CASO Nº 1: ¿PUEDO EMITIR UNA NOTA DE CRÉDITO POR UN SERVICIO QUE SE HA PRESTADO?El contador de la empresa “LOS HIGUAIN” S.R.L. nos comenta que durante el mes de Junio de 2010 se prestó un servicio de mantenimiento a la empresa “YAN SENG” S.A.C. por una valor de S/. 10,000 más IGV, no obstante a la fecha, la citada empresa no ha cumplido con pagar la contraprestación respectiva, pues argumenta que no contabilizó la factura en su debido momento. En este contexto, la empresa “YAN SENG” S.A.C. exige que para poder pagar la retribución, el prestador del servicio emita una Nota de Crédito para volver a emitir un comprobante de pago pero con fecha actual. Al respecto, nos consulta si dicho tratamiento es el correcto. SOLUCIÓN:En relación a la consulta expuesta por el contador de la empresa “HIGUAIN” S.R.L., es pertinente considerar lo siguiente: 

a)      El numeral 1 del artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de pago expresa que las notas de crédito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

 b)      De lo anterior, podría pensarse que es posible la emisión de una Nota de Crédito para

anular un Comprobante de Pago emitido por un servicio prestado con anterioridad. No obstante, si concordamos esta norma con el inciso b) del artículo 26º de la Ley del IGV podría ser que ello no sea así. En efecto, de acuerdo a esta última norma, del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período que corresponda, se deducirá el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribución del servicio restituido, tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. En este supuesto, la anulación de las ventas o servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda.

 c)       Como puede observarse del párrafo anterior, creemos que la posibilidad de anular un

comprobante de pago que sustenta un servicio prestado emitiendo una nota de crédito, está restringido únicamente a los casos en que el servicio no se haya prestado y en tanto se efectúe la devolución de la retribución efectuada.

 d)      Sobre el particular, debe considerarse que cuando el Reglamento de Comprobante de Pago,

así como la Ley del IGV hacen referencia a anulaciones, debe entenderse que están referidos a supuestos en los cuales el servicio no se ha prestado, pues como es lógico, resulta imposible que un servicio prestado se devuelva, supuesto que sí ocurre tratándose de bienes tangibles.

 En resumen, y considerando lo anteriormente expuesto, podemos concluir que la empresa “LOS HIGUAIN” S.R.L. no podría emitir una Nota de Crédito por la anulación del comprobante de pago originalmente emitido por el servicio prestado en Junio de 2010 y emitir a la vez un nuevo comprobante de pago con fecha de Setiembre del 2010. Es importante mencionar que si la empresa “YAN SENG” S.A.C. no cumple con cancelar la cuenta por pagar que mantiene con la empresa “LOS HIGUAIN” S.R.L., esta última podrá iniciar  las acciones legales para forzar su cobranza o en todo caso para reconocer la imposibilidad de la misma. De ser así, recordemos que la normatividad del Impuesto a la Renta ha previsto el supuesto de la provisión de cobranza dudosa, para reconocer la contingencia en el pago de las cuentas por cobrar.

 CASO Nº 2: ¿QUÉ HACER CUANDO EL IGV DE COMPRAS ES ERRÓNEO?Al efectuar la liquidación del IGV del mes de agosto del 2010, el Contador de la empresa “SANTA TERESA” S.R.L. dedicada a la comercialización de computadoras personales, nos comenta que ha observado las siguientes adquisiciones: 

 Fecha C.P. Nº Proveedor Valor Compra

IGV Precio Total

12.08.2010

001-2568 SANTA CLAUS EIRL 10,000 2,000 12,000

28.08.2010

005-8964 COMERCIAL LIMA SAC

5,000 800 5,800

 Ante tales situaciones, el citado profesional nos consulta qué tratamiento tributario debería seguir, considerando que en ambas adquisiciones, el IGV de compras no es

equivalente al 19% del valor de compra y que el proveedor no contempla la anulación de la factura. 

SOLUCIÓN:En relación a la consulta planteada por la empresa “SANTA TERESA” S.R.L., observamos que de los comprobantes de pago que nos muestran, no hay una proporción exacta entre el valor de compra y el IGV de la adquisición. Sobre el particular debe recordarse que el artículo 17º de la Ley del IGV, señala que la tasa de este impuesto es del 17% sobre la base imponible, la cual tratándose de la venta de bienes, está constituida por el valor de venta. Cabe agregar que a dicho porcentaje debe agregarse un 2% por concepto del Impuesto de Promoción Municipal, resultando una tasa total del 19%. En ese sentido, y conforme a lo establecido por el segundo párrafo del artículo 19º de la Ley del IGV, que regula los requisitos formales que se deben cumplir para utilizar el IGV de compras como crédito fiscal, tenemos que considerar que cuando en el comprobante de pago, nota de débito o documento emitido porla SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento. Al respecto, el numeral 7 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV, efectúa la referida regulación, indicando que para realizar dicha subsanación, se deberá: a) Anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo, o en su defecto, b) Se procederá de la siguiente manera:

 

 Habiendo observado el tratamiento que corresponde en los casos en los que el IGV se consigna erróneamente, a continuación presentamos el tratamiento que debería aplicársele a cada adquisición que realizó la empresa “SANTA TERESA” S.R.L:

 a) Adquisición a “SANTA CLAUS” E.I.R.L.

Tratándose de la adquisición efectuada a la empresa “SANTA CLAUS” S.R.L se observa que el comprobante de pago contempla un IGV de compras mayor al que corresponde al valor de compra. En consecuencia, de acuerdo a lo antes señalado podemos afirmar que la empresa “SANTA TERESA” S.R.L. sólo podrá deducir como crédito fiscal, hasta el monto del impuesto que corresponda por la misma, el que es equivalente a: 

 Detalle S/ Factura s/ Operación IGV a utilizar

Valor deventa

S/. 10,000 S/. 10,084  

IGV S/. 2,000 S/. 1,916 S/. 1,916

Total Precio de Venta S/. 12,000 S/. 12,000  

 En ese caso, el tratamiento contable será de acuerdo a lo siguiente:

 

 

b) Adquisición a “COM. LIMA” S.A.C.

 Tratándose de la adquisición efectuada a la empresa “COMERCIAL LIMA” S.A.C se observa que el comprobante de pago contempla un IGV de compras menor al que corresponde al valor de compra. En consecuencia, de acuerdo a lo antes señalado podemos afirmar que la empresa “SANTA TERESA” S.R.L. sólo podrá deducir como crédito fiscal, hasta el monto del impuesto que se encuentre anotado en el comprobante de pago, el que es equivalente a:

 

Detalle S/ Factura s/ Operación IGV a utilizar

Valor deventa

S/. 5,000 S/. 4,874  

IGV S/. 800 S/. 926 S/. 800

Total Precio de Venta S/. 5,800 S/. 5,800  

 

Como podemos observar en este caso, a diferencia del anterior, no hay un ajuste al IGV de compras, pues éste es menor al que realmente corresponde por la operación realizada.

 

 CASO Nº 3: ¿LA VENTA DE BIENES DEPRECIADOS ESTA GRAVADA CON EL IGV?La empresa “IDOLO” S.A.C. ha decidido vender un vehículo que se encuentra totalmente depreciado. Sobre el particular nos piden ayuda para determinar el tratamiento contable y tributario de esta operación considerando que el valor de la transferencia de dicho bien será de S/. 5,000 y que tanto el valor de adquisición como la depreciación acumulada es de S/. 25,000. SOLUCIÓN:En relación a la consulta planteada por la empresa “IDOLO” S.A.C. y a efecto de desarrollarla es preciso considerar lo siguiente: TRATAMIENTO TRIBUTARIOPara efectos tributarios, consideramos que la operación descrita por la empresa “IDOLO” S.A.C. debería estar enfocada a dos tributos principalmente: • Impuesto General a las ventas (IGV)Como se sabe, el IGV grava entre otras operaciones, la venta en el país de bienes muebles. En ese aspecto, y de acuerdo a lo anteriormente señalado, la venta del vehículo totalmente depreciado que efectúe la empresa “IDOLO” S.A.C. estará gravada con este impuesto. Ello traería como consecuencia que al valor de la venta del vehículo depreciado, la empresa “IDOLO” S.A.C. tendría que adicionar el 19% por concepto de este impuesto.• Impuesto a la Renta (IR)Respecto del Impuesto a la Renta, es preciso considerar en principio que todos los ingresos que obtuviera una empresa, cualquiera sea su origen, están gravados con este impuesto, salvo que los mismos estén exonerados o inafectos. En ese sentido, debemos tomar en cuenta que el ingreso que obtenga la empresa “IDOLO” S.A.C. producto de la venta del vehículo totalmente depreciado, estará alcanzado con las normas del Impuesto a la Renta, constituyendo este monto, base imponible para la determinación de los pagos a cuenta de este impuesto.No obstante, cabe precisar que cuando se determine el Impuesto a la Renta del ejercicio, no se podrá deducir costo computable alguno, pues al estar el bien totalmente depreciado, éste será cero. TRATAMIENTO CONTABLE