Casos prácticos nuevo PGC

5/8/2018 Casos prácticos nuevo PGC - slidepdf.com

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Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.doc Página 1 de 50

CASOS PRÁCTICOS SOBRE LOS CAMBIOS EN EL PGCFernando Ruiz LamasUniversidade da Coruña

Supuesto 1:APLICACIÓN DEL PLAN DE PYMES

El 100% de las acciones de las sociedades ASA y BSA son propiedad de D.Pepe Pérez. Se plantea la posibilidad de aplicar el Plan de PYMES a partir del1 de enero de 2008, a partir de los siguientes datos de ambas sociedades:

ASA BSA

a 31-12-07 a 31-12-08 a 31-12-07 a 31-12-08

Activo total 1.150.000 € 1.320.000 € 980.000 € 1.800.000 €Importe de la cifra neta denegocios 5.200.000 € 5.500.000 € 2.800.000 € 2.950.000 €

Nº medio de trabajadores 10 11 20 21

Los datos al cierre de 2007 resultan de la aplicación del PGC de 1990.

Los datos al cierre de 2008 resultan de la aplicación del PGC de PYMES.

De acuerdo de la definición de grupo contenida en la norma de elaboración delas cuentas anuales 11.ª Empresas de grupo, multigrupo y asociadas contenida

en la tercera parte del Plan General de Contabilidad de PYMES, ASA y BSAforman parte del mismo grupo, por lo que los límites para la presentación delbalance abreviado deben aplicarse sobre los datos agregados de ASA y BSA.

Agregado

a 31-12-07 a 31-12-08Límites Balance

abreviado

Activo total 2.130.000 € 3.120.000 € 2.850.000 €Importe de la cifra neta denegocios 8.000.000 € 8.450.000 € 5.700.000 €

Nº medio de trabajadores 30 32 50

Ninguna de las dos empresas puede aplicar el plan de PYMES porque elagregado no cumple dos de los tres límites durante dos ejercicios consecutivos.




Supuesto 2:GASTOS DE ESTABLECIMIENTO

A 1-1-08 se contabilizan gastos de constitución por 100 u.m.; gastos deampliación de capital por 200 u.m. y gastos de primer establecimiento por 300u.m.

Solución PGC 1990:

1-1-08 Debe Haber200. Gastos de constitución 100201. Gastos de primer establecimiento 300202. Gastos de constitución 20057. Tesorería 600

31-12-2008 Debe Haber680, Amortización de gastos deestablecimiento (600 u.m./ 5 años) 120200. Gastos de constitución 20201. Gastos de primer establecimiento 60202. Gastos de constitución 40

Solución PGC y PGC de PYMES:

a) Para los gastos de constitución y de ampliación de capital:

1-1-08 Debe Haber113. Reservas voluntarias 30057. Tesorería 300

1-1-08 Debe Haber470. Hacienda Pública, deudora por diversosconceptos (*) 90113. Reservas voluntarias 90

(*) Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30%

b) Para los gastos de primer establecimiento:

1-1-08 Debe Haber62. SERVICIOS EXTERIORES 30057. Tesorería 300




Supuesto 3:INMOVILIZADO MATERIAL: PROVISIONES PORDESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN DELINMOVILIZADO

La empresa "ESA" explota una cantera durante 10 años. Se compromete arehabilitar el terreno al término de la concesión. A 31-12-2008 los costes derehabilitación hubieran ascendido a 10.000 u.m. Durante 2009 el tipo de interésde los bonos del estado a 10 años es del 4%. Un año más tarde, el valor demercado de los costes de rehabilitación asciende a 11,000 u.m.

Por el reconocimiento inicial de la provisión:

31-12-2008 Debe HaberA) ACTIVO NO CORRIENTEII. Inmovilizado material1. Terrenos y construcciones210. Terrenos y bienes naturales 10.000B) PASIVO NO CORRIENTEI. Provisiones a largo plazo143. Provisión por desmantelamiento, retiro orehabilitación del inmovilizado 10.000 Por la actualización de la provisión

31-12-2009 Debe HaberCUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIASA) OPERACIONES CONTINUADAS13. Gastos financieros: 400c) Por actualización de provisiones660. Gastos financieros por actualización deprovisiones(4% s/10.000)B) PASIVO NO CORRIENTEI. Provisiones a largo plazo143. Provisión por desmantelamiento, retiro orehabilitación del inmovilizado 400




Por la variación en la estimación de la provisión:31-12-2009 Debe Haber

A) ACTIVO NO CORRIENTEII. Inmovilizado material1. Terrenos y construcciones210. Terrenos y bienes naturales(11.000-10.400) 600B) PASIVO NO CORRIENTEI. Provisiones a largo plazo143. Provisión por desmantelamiento, retiro orehabilitación del inmovilizado 600 Un año más tarde la provisión se actualizaría al tipo de mercado de 2010.

Supuesto 4:INMOVILIZADO MATERIAL: COSTES DE GRANDESREPARACIONES

La empresa "ESA" adquiere el 1-1-2008 un navío por un coste total de 10.000u.m. Dentro de 4 años deberá realizar una gran reparación. El importe de dichareparación a día de hoy, ascendería a 1.000 u.m. La vida útil del navío es de 10años. El 1-1-2012 tiene lugar la gran reparación, por importe de 1.400 u.m. Enese momento el valor neto contable de los elementos sustituidos es 0 u.m.

A la adquisición del navío:

01/01/2008 Debe Haber218. Elementos de transporte 10.000572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 10.000 Amortización:

a) del importe de la gran reparación

31/12/2008 Debe Haber681. Amortización del inmovilizado material 250(1.000/4)2818. Amortización acumulada de elementos detransporte 250




b) del resto del navío:

31/12/2008 Debe Haber681. Amortización del inmovilizado material 900(9.000/10)

2818. Amortización acumulada de elementos detransporte 900 En el momento de la gran reparación:

01/01/2012 Debe Haber2818. Amortización acumulada de elementos detransporte 1000218. Elementos de transporte 1.000

01/01/2012 Debe Haber

218. Elementos de transporte 1.400572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 1.400

Supuesto 5:INMOVILIZADO MATERIAL: PERMUTAS

Las empresas "A" y "B" permutan dos edificios

Datos del inmueble entregado por "A":

Precio de adquisición:* 1.000.000,00 eurosAmortización acumulada: 200.000,00 eurosValor de mercado: 1.500.000,00 euros

Datos del inmueble entregado por "B":

Precio de adquisición:* 2.000.000,00 eurosAmortización acumulada: 50.000,00 eurosValor de mercado:* 2.100.000,00 euros

"A" entrega a "B" su inmueble y paga a mayores en efectivo 600.000 euros.

* La mitad del precio de adquisición y del valor de mercado corresponde a losterrenos.

La empresa "A" es una empresa comercial. La empresa "B" se dedica aexplotar viviendas en alquiler.

El inmueble de "A" se ubica en un área residencial de las afueras de la ciudad.No está siendo utilizado en el negocio típico de "A". El inmueble de "B" se

encuentra en el centro comercial de la misma ciudad.




A la empresa "A" le interesa la permuta porque hasta la fecha no teníapresencia en el centro comercial, por lo que estima que le permitirá incrementarsignificativamente sus ventas.

A la empresa "B" le interesa la permuta porque la zona residencial tiene un

potencial de crecimiento en el precio de los alquileres mucho mayor.

La permuta se califica como comercial.

En el Diario de “A”:

Cuentas Debe Haber210. Terrenos y bienes naturales 1.050.000,00(valor razonable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo)

211. Construcciones 1.050.000,00(valor razonable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo)

282. Amortización acumulada de las inversionesinmobiliarias 200.000,00(valor contable del bien entregado)

220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 500.000,00(valor contable del bien entregado)

221. Inversiones en construcciones 500.000,00(valor contable del bien entregado)

772. Beneficios procedentes de las inversiones

inmobiliarias 700.000,0057. TESORERÍA 600.000,00 El valor razonable del bien entregado más el pago en efectivo suma un total de2.100.000,00 euros. Esta cifra coincide con el valor razonable del bien recibido(se comprueba que no es mayor)

Como consecuencia, el resultado reconocido coincide con la diferencia entre elvalor razonable y el valor contable del bien entregado.




En el Diario de “B”:

Cuentas Debe Haber210. Terrenos y bienes naturales 750.000,00(valor razonable del bien recibido)*

211. Construcciones 750.000,00(valor razonable del bien recibido)*


57. TESORERÍA 600.000,00210. Terrenos y bienes naturales 1.000.000,00(valor contable del bien entregado)

211. Construcciones 1.000.000,00

(valor contable del bien entregado)771. Beneficios procedentes del inmovilizadomaterial 150.000,00 * El valor razonable del bien recibido es menor que el del bien entregado.

Si la permuta se considerase no comercial:

En el Diario de “A”:

Cuentas Debe Haber210. Terrenos y bienes naturales 800.000,00(valor contable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo) 211. Construcciones 600.000,00(valor contable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo) 282. Amortización acumulada de las inversionesinmobiliarias 200.000,00(valor contable del bien entregado)

220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 500.000,00(valor contable del bien entregado)

221. Inversiones en construcciones 500.000,00(valor contable del bien entregado)

57. TESORERÍA 600.000,00




En el Diario de “B”:

Cuentas Debe Haber210. Terrenos y bienes naturales 700.000,00(valor contable del bien entregado, - 50% del pago en efectivo)

211. Construcciones 650.000,00(valor contable del bien entregado, - 50% del pago en efectivo)


57. TESORERÍA 600.000,00210. Terrenos y bienes naturales 1.000.000,00(valor contable del bien entregado)

211. Construcciones 1.000.000,00

(valor contable del bien entregado)

Supuesto 6: Deterioro del inmovilizado

La empresa ESA posee un edificio desde el 1-1-X1. La vida útil de lasconstrucciones es de 20 años. El valor en libros a 31-12-X1 es:

Terrenos 1.000,00Construcciones 2.000,00Amortización -100,00

Valor en libros: 2.900,00

En esa fecha, el valor razonable del edificio es de 2.800,00 u.m. En el caso devenderlo, se incurriría en unos gastos de 200,00 u.m.

El edificio está alquilado a otra empresa desde su adquisición, cobrándose200,00 u.m. de renta anual cada 1 de enero. El tipo de interés de lasinversiones a 20 años con un riesgo similar es del 5%.

A 31-12-X1 el importe recuperable será el mayor entre el valor razonablemenos los gastos de venta y el valor en uso.

Valor razonable: 2.800,00Gastos de venta: 100,00 Valor en uso:* 2.617,06 Importe recuperable: 2.700,00 Deterioro: 200,00

*Determinación del valor en uso:




n a a/(1+i)n 0 200,00 200,001 200,00 190,482 200,00 181,413 200,00 172,77

4 200,00 164,545 200,00 156,716 200,00 149,247 200,00 142,148 200,00 135,379 200,00 128,92

10 200,00 122,7811 200,00 116,9412 200,00 111,3713 200,00 106,0614 200,00 101,0115 200,00 96,20

16 200,00 91,6217 200,00 87,2618 200,00 83,1019 200,00 79,15

Suma total: 2.617,06

En el Diario de ESA, por el registro de la pérdida por deterioro:

31/12/X1 Debe Haber691. Pérdidas por deterioro del inmovilizadomaterial. 200,00

291. Deterioro de valor del inmovilizado material. 200,00

Un año más tarde, la amortización se calcularía dividiendo el valor en libros dela construcción entre la vida útil restante de 19 años. Para simplificar, seconsidera que el deterioro afecta solo a las construcciones.

Valor en libros a 31-12-X1 2.700,00Terrenos 1.000,00Construcciones 1.700,00 Amortización X2: 89,47(1.700/19 años)

31/12/X2 Debe Haber

681. Amortización del inmovilizado material. 89,472811. Amortización acumulada deconstrucciones. 89,47

Valor en libros a 31-12-X2 antes de estimardeterioro a 31-12-X2 (2.700,00 - 89,47): 2.610,53




Suponiendo que el importe recuperable a 31-12-X2 fuese de 2.650,00 u.m.

Reversión del deterioro (2.650,00 – 2.610,53): 39,47

31/12/X2 Debe Haber

291. Deterioro de valor del inmovilizado materia l. 39,47791. Reversión del deterioro del inmovilizadomaterial. 39,47

Supuesto:FONDO DE COMERCIO: Ejemplo de pérdidas por deterioro

La empresa “A” compra el 31-12-X1, por 1.100 u.m., el 100% del capital de "B".En ese momento el valor razonable de los activos de “B”, menos el valor

razonable de sus pasivos, es de 1.000 u.m. El fondo de comercio es:

Se identifican dos unidades generadoras de efectivo (UGE) en "B" cuyosvalores razonables a 31-12-X1 son:

El fondo de comercio se reparte proporcionalmente entre las dos UGE:

+ Coste de la combinación de negocios: 1.100

-100% del valor razonable de los activos, menos los pasivosde "B": -1.000

Fondo de comercio: 100

UGE 1: 400 u.m.UGE 2: 600 u.m.

Fondo de comercio de la UGE 1: 40

Fondo de comercio de la UGE 2: 60

Indicios de deterioro en la UGE 2:

Valor en libros: 600Importe recuperable: 500

Pérdida por deterioro: 100

Imputación de la pérdida por deterioro:

Menor valor del fondo de comercio: 60

Otros activos: 40




Supuesto 7:SUBVENCIONES. Para asegurar una rentabilidad mínima o paracompensar déficits de explotación.

Se recibe subvención de un 1% del precio de compra de las materias primas,que ascienden a 1.000.000 u.m.


Por la concesión de la subvención:

Debe Haber4708. Hacienda Pública, deudora porsubvenciones concedidas 1.000740. Subvenciones, donaciones y legados a

la explotación 1.000

Supuesto 8:SUBVENCIONES. Para adquirir activos del inmovilizadointangible, material e inversiones inmobiliarias

Se concede el 1-1-2008 una subvención de 1.000 u.m. por el 50% del precio decompra de maquinaria cuya vida útil es de 5 años.

El tipo de gravamen del impuesto de sociedades es del 30%.

La máquina se amortiza a partir de esa misma fecha. La subvención seconsidera no reintegrable desde el 1-1-2008.

Balance de apertura a 1-1-2008:

Cuentas Debe Haber57. TESORERÍA 10.000,00100. Capital social 10.000,00

Solución PGC DE PYMES

Por la compra de maquinaria:

Cuentas Debe Haber213. Maquinaria 2.000,0057. TESORERÍA 2.000,00





Cuentas Debe Haber57. TESORERÍA 1.000,00130. Subvenciones oficiales de capital 1.000,00

Por el efecto impositivo de la subvención:

Cuentas Debe Haber130. Subvenciones oficiales de capital 300,00479. Pasivos por diferencias temporariasimponibles 300,00

A 31-12-X1:

Por la amortización de la máquina:

Cuentas Debe Haber681. Amortización del inmovilizado material 400,002813. Amortización acumulada de maquinaria 400,00

Por la imputación a pérdidas y ganancias de la subvención:

Cuentas Debe Haber130. Subvenciones oficiales de capital 200,00

746. Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidas al resultado del ejercicio 200,00


Cuentas Debe Haber479. Pasivos por diferencias temporariasimponibles 60,00130. Subvenciones oficiales de capital 60,00

Cuenta de pérdidas y ganancias a 31-12-2008:

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (Debe) Haber

X1 X0A) OPERACIONES CONTINUADAS8. Amortización del inmovilizado -400,009. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero yotras 200,00A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+/-2+3-4+5-6-7-8+9+/-10+/-11+/-12) -200,00A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17) 0,00

A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2) -200,0018. Impuestos sobre beneficios




A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DEOPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18) -200,00A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19) -200,00

ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-2008 (Extracto)

CapitalEscriturado

Resultadodel ejercicio

Subvencionesdonaciones y

legadosrecibidos TOTAL

C. SALDO, FINAL DEL AÑO2007 10.000,00 10.000,00I. Ajustes por cambios de criterio2007.II. Ajustes por errores 2007.D. SALDO AJUSTADO, INICIO

DEL AÑO 2008 10.000,00 10.000,00I. Resultado de la cuenta depérdidas y ganancias -200,00 -200,00II. Ingresos y gastosreconocidos en patrimonio neto1. Subvenciones, donaciones ylegados 560,00 560,00E. SALDO, FINAL DEL AÑO2008 10.000,00 -200,00 560,00 10.360,00

Solución PGC:

Diario:

A 1-1-08:

Por la compra de maquinaria:

1-1-2008 Debe Haber213. Maquinaria 2.000,0057. TESORERÍA 2.000,00


1-1-2008 Debe Haber57. TESORERÍA 1.000,00940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital 1.000,00


1-1-2008 Debe Haber8301. Impuesto diferido 300,00

479. Pasivos por diferencias temporariasimponibles 300,00




A 31-12-X1:

Por la amortización de la máquina:

31-12-2008 Debe Haber681. Amortización del inmovilizado material 400,002813. Amortización acumulada de maquinaria 400,00

Por la imputación a pérdidas y ganancias de la subvención:

31-12-2008 Debe Haber840. Transferencia de subvenciones oficiales decapital 200,00746. Subvenciones, donaciones y legados de

capital transferidas al resultado del ejercicio 200,00

31-12-2008 Debe Haber

479. Pasivos por diferencias temporariasimponibles 60,008301. Impuesto diferido 60,00




Estado de cambios en el patrimonio neto a 31-12-2008

A) Estado de ingresos y gastos reconocidos:

Ej. 2008

A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias -200,00

Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

I. Por valoración instrumentos financieros.1. Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.

II. Por coberturas de flujos de efectivo.III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. 1.000,00IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.V. Efecto impositivo. -300,00

B) Total ingresos y gastos imputados directamente en elpatrimonio neto (I+II+III+IV+V) 700.00

Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias

VI. Por valoración instrumentos financieros.1. Activos financieros disponibles para la venta.2. Otros ingresos/gastos.

VII. Por coberturas de flujos de efectivo.VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. -200,00IX. Efecto impositivo. 60,00

C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias(VI+VII+VIII+IX) -140,00

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) 360,00




B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOCORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-2008 (Extracto)

CapitalEscriturado Resultadodel ejercicio


legadosrecibidos TOTALC. SALDO, FINAL DEL AÑO2007 10.000,00 10.000,00I. Ajustes por cambios de criterio2007.II. Ajustes por errores 2007.D. SALDO AJUSTADO, INICIODEL AÑO 2008 10.000,00 10.000,00I. Total ingresos y gastosreconocidos. -200,00 560,00 360,00II. Operaciones con socios opropietarios.III. Otras variaciones delpatrimonio neto.E. SALDO, FINAL DEL AÑO2008 10.000,00 -200,00 560,00 10.360,00 Para reflejar en el patrimonio neto del balance el saldo de las subvenciones(cuenta 130. Subvenciones oficiales de capital, por la regularización de loscargos y abonos en cuentas de grupos 8 y 9, en el Diario se haría:

31-12-2008 Debe Haber940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital 1.000,00130. Subvenciones oficiales de capital 1.000,00

31-12-2008 Debe Haber130. Subvenciones oficiales de capital 300,008301. Impuesto diferido 300,00

31-12-2008 Debe Haber130. Subvenciones oficiales de capital 200,00840. Transferencia de subvenciones oficiales de

capital 200,00

31-12-2008 Debe Haber8301. Impuesto diferido 60,00130. Subvenciones oficiales de capital 60,00




Balance a 31-12-2008:

BALANCE DE SITUACIÓN 31-12-X1A) ACTIVO NO CORRIENTE

II. Inmovilizado material2. Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario, y otro inmovilizadomaterial. 1.600,00B) ACTIVO CORRIENTE

VI Efectivo y otros activos líquidos equivalentes1.Tesorería 9.000,00

TOTAL ACTIVO: 10.600,00

31-12-X1A) PATRIMONIO NETOA-1) Fondos propios

I. Capital1. Capital escriturado 10.000,00

VII. Resultado del ejercicio -200,00A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 560,00B) PASIVO NO CORRIENTEIV. Pasivos por impuesto diferido 240,00

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO: 10.600,00

Supuesto 9:SUBVENCIONES. Para financiar gastos específicos.

Se concede una subvención de 1.000 u.m. a las cuotas anuales de laSeguridad Social de un trabajador cuya nómina mensual es:

Salario bruto: 3.000 u.m. Retención IRPF: 500 u.m. Seguridad Social a cargo del empleador: 600 u.m. Seguridad Social a cargo del trabajador: 200 u.m.

Por el pago de la nómina mensual:

Debe Haber640. Sueldos y salarios 3.000642. Seguridad Social a cargo de la empresa 6004751. Hacienda Pública, acreedora porretenciones practicadas 500476. Organismos de la Seguridad Social,acreedores 80057. Tesorería 2.300




Dos posibles interpretaciones:1

a) Se asimila a una subvención para asegurar una rentabilidad mínima ocompensar déficits de explotación:



Debe Haber4708. Hacienda Pública, deudora porsubvenciones concedidas 1.000740. Subvenciones, donaciones y legados ala explotación 1.000

b) No se asimila una subvención para asegurar una rentabilidad mínima ocompensar déficits de explotación:

Solución PGC de PYMES:


Debe Haber4708. Hacienda Pública, deudora porsubvenciones concedidas 1.000

132. Otras subvenciones, donaciones ylegados 1.000

Por la imputación a resultados de la subvención (Cuando se devengue elgasto):

Debe Haber132. Otras subvenciones, donaciones ylegados 1.000747. Otras subvenciones, donaciones ylegados transferidos al resultado del ejercicio 1.000

Sólo procedería registrar un impuesto diferido si la imputación a resultados seprodujese en un ejercicio posterior al del abono a la cuenta 132.

1 La misma duda se plantea para las subvenciones que no sean de capital y correspondaimputarlas a resultados en su totalidad en el mismo ejercicio en el que se da de alta la

subvención no reintegrable en el patrimonio neto (Por ejemplo, para las subvenciones sinasignación específica o para la compra de existencias, cuando éstas se venden o consumen enel mismo ejercicio).




Solución PGC:

Por la concesión de la subvención

Debe Haber

4708. Hacienda Pública, deudora porsubvenciones concedidas 1.000942. Ingresos de otras subvenciones,donaciones y legados 1.000

Por la imputación a resultados de la subvención (Cuando se devengue elgasto):

Debe Haber842. Transferencia de otras subvenciones,

donaciones y legados 1.000747. Otras subvenciones, donaciones ylegados transferidos al resultado del ejercicio 1.000

Sólo procedería registrar un impuesto diferido si la imputación a resultados seprodujese en un ejercicio posterior al del abono a la cuenta 132.

Al cierre del ejercicio, por la regularización de saldos de las cuentas de losgrupos 8 y 9:

Debe Haber942. Ingresos de otras subvenciones,donaciones y legados 1.000132. Otras subvenciones, donaciones ylegados 1.000

Debe Haber132. Otras subvenciones, donaciones ylegados 1.000842. Transferencia de otras subvenciones,

donaciones y legados 1.000

Supuesto 10:SUBVENCIONES. Imputación a resultados por pérdidas pordeterioro.

Se concede el 31-12-08 una subvención de 1.000 u.m. para la compra de unterreno. El coste del terreno es de 10.000 u.m. A 31-12-09 el valor razonablemenos los gastos de venta es de 9.000 u.m. y su valor en uso se estima en

8.500 u.m.




Solución PGC PYMES:

A la concesión de la subvención:

31/12/08 Debe Haber4708. Hacienda Pública, deudora porsubvenciones concedidas 1.000130. Subvenciones oficiales de capital 1.000

Por el efecto impositivo de la subvención (Tipo de gravamen: 30%):

31/12/08 Debe Haber130. Subvenciones oficiales de capital 300479. Pasivos por diferencias temporarias

imponibles. 300

Por el deterioro del valor del terreno a 31-12-09:

31/12/2009 Debe Haber691. Pérdidas por deterioro del inmovilizadomaterial (10.000-9.000) 1.0002910. Deterioro de valor de terrenos y bienesnaturales 1.000

Por la imputación a pérdidas y ganancias del porcentaje de deterioro (10%sobre el coste inicial):

31/12/2009 Debe Haber130. Subvenciones oficiales de capital 100746. Subvenciones, donaciones y legados decapital transferidos al resultado del ejercicio 100

Por el efecto impositivo de la imputación a pérdidas y ganancias:

31/12/2009 Debe Haber479. Pasivos por diferencias temporariasimponibles. 30130. Subvenciones oficiales de capital 30

Supóngase que a 31-12-10 el importe recuperable del terreno sube a 10.050u.m.




Por la reversión del deterioro:

31/12/2010 Debe Haber2910. Deterioro de valor de terrenos y bienesnaturales 1.000

791. Reversión del deterioro del inmovilizadomaterial 1.000

No procede realizar ajuste alguno en la contabilización de las subvenciones.

Solución PGC:

Igual que la del PGC de PYMES, salvo en el registro de la concesión eimputación a pérdidas y ganancias, con abono a la cuenta 940 y a la 840,respectivamente.

Supuesto 11:CORRECCIÓN DE ERRORES

A 31-12-08 se detecta un error en el cálculo de las amortizaciones deinmovilizado material que supone una infravaloración de 2.000 u.m. en su saldoacumulado.

Solución PGC 1990:

Debe Haber679. Gastos y pérdidas de ejerciciosanteriores 2.000282. Amortización acumulada deinmovilizado material 2.000


Debe Haber

113. Reservas voluntarias 2.000282. Amortización acumulada deinmovilizado material 2.000




Por el efecto impositivo del ajuste (Tipo de gravamen: 30%):

Debe Haber470. Hacienda Pública, deudora por diversosconceptos2 600

113. Reservas voluntarias 600

Supuesto 12:CORRECCIÓN DE ERRORES: Subvenciones

Se concedió a la empresa una subvención de capital por importe de 1.000€para financiar la compra del 50% de una máquina.

Precio de adquisición de la máquina: 2.000,00

Fecha de adquisición: 01/01/2007Vida útil de la máquina: 5 añosImporte de la subvención: 1.000,00Fecha de concesión de la subvención: 30/01/2006Fecha de cumplimiento de la obligación: 01/01/2007Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30%

A 31-12-2009 se considera reintegrable en su totalidad por incumplimiento delas condiciones.

En el balance a 31-12-2008, en relación con la subvención, se tendría:

A) PATRIMONIO NETOA-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos130. Subvenciones oficiales de capital 420,00

B) PASIVO NO CORRIENTEIV. Pasivos por impuesto diferido 180,00479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Por la corrección del error, en el Diario:

31/12/2009 Debe Haber130. Subvenciones oficiales de capital 420,00479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 180,00113. Reservas voluntarias 400,004758. Hacienda Pública, acreedora por subvenciones areintegrar 1.000,00

2 Conforme a la nueva redacción del art. 19.3 del TRLIS, no existe diferencia temporariadeducible, dado que el ajuste en reservas es fiscalmente equivalente al registro de un gasto enla cuenta de pérdidas y ganancias.




Efecto impositivo del ajuste:

31/12/2009 Debe Haber470. Hacienda Pública, deudora por diversosconceptos 120

113. Reservas voluntarias 120 En el estado de cambios en el patrimonio neto:

Reservas


legadosrecibidos

C. SALDO, FINAL DEL AÑO 2008 5.000,00 420,00I. Ajustes por cambios de criterio 2008

II. Ajustes por errores 2008 -280,00 -420,00D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 2009 4.720,00 0,00

(...)

El ajuste a reservas y subvenciones suma en total 700,00€, es decir, el importetotal de la subvención concedida neta de impuestos.

Supuesto 13:ACTIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A

COBRAR. Clientes

A 1-1-08 se registran ventas a cobrar el 1-1-09 por un importe en factura de1.000 u.m. + 5% de intereses por el aplazamiento.+ IVA 16%.

Solución PGC 1990:

01/01/2008 Debe Haber430. Clientes 1.218700. Ventas de mercaderías 1.050

477. Hacienda Pública, IVA repercutido 168

01/01/2009 Debe Haber572. Bancos e instituciones de crédito c/cvista, euros 1.218430. Clientes 1.218

Solución PGC 2008:

a) Por el nominal:Idem PGC 1990.




b) Alternativamente, a coste amortizado:

01/01/2008 Debe Haber430. Clientes 1.168

700. Ventas de mercaderías 1.000477. Hacienda Pública, IVA repercutido 168

31/12/2008 Debe Haber430. Clientes 50762. Ingresos de créditos 50

01/01/2009 Debe Haber572. Bancos e instituciones de crédito c/c

vista, euros 1.218430. Clientes 1.218

Supuesto 14:PARTICIPACIONES EN CAPITAL. Activos financieros paranegociar

Se invierte el 1-12-08 en acciones de una empresa cotizada. La inversión secalifica como para negociar.

Coste: 10.000 u.m. Coste de contratación: 200 u.m. Cotización a 31-12-08: 10.100 u.m.

Solución PGC 1990:

Reconocimiento inicial:

01/12/2008 Debe Haber540. Inversiones financieras temporales encapital 10.200

57. Tesorería 10.200



01/12/2008 Debe Haber540. Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio 10.000

669. Otros gastos financieros. 20057. Tesorería 10.200




Valoración a la fecha de cierre:

31-12-2008 Debe Haber540. Inversiones financieras a corto plazo en

instrumentos de patrimonio (10.100-10.000) 100763. Beneficios por valoración de activos ypasivos financieros por su valor razonable 100

Supongamos ahora que la cotización de cierre fuese 9.800 u.m.

Solución PGC 1990:


698. Dotación a la provisión para valoresnegociables a corto plazo (10.200-9.800) 400597. Provisión por depreciación de valoresnegociables a corto plazo 400


31-12-2008 Debe Haber663. Pérdidas por valoración de activos ypasivos financieros por su valor razonable 200

540. Inversiones financieras a corto plazo eninstrumentos de patrimonio (10.000-9.800) 200

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio(10.000-9.800)

Supuesto 15:ACTIVOS FINANCIEROS. Valores de deuda

Se invierte el 1-1-08 en bonos de nominal 10.000 u.m. con vencimiento el 31-12-10. Cupón del 4% anual, pagadero cada 31 de diciembre. Comisión decontratación: 150 u.m. (1,5%).

Solución PGC 1990


01/01/2008 Debe Haber251. Valores de renta fija 10.15057. Tesorería 10.150




Intereses devengados a 31-12-08:

31-12-2008 Debe Haber57. Tesorería 400761. Ingresos de valores de renta fija 400

(4% s/10.000)

Valores de deuda clasificados como activos financieros a costeamortizado (PGC de PYMES) o como activos financieros mantenidoshasta el vencimiento (PGC).



01/01/2008 Debe Haber251. Valores representativos de deuda alargo plazo 10.150(10.000 + 150)572. Bancos e instituciones de crédito c/cvista, euros 10.150

Cálculo del tipo de interés efectivo:



vista, euros 400(4% s/10.000)7613. Ingresos de valores representativos dedeuda, otras empresas 352(3,465% s/10.150)251. Valores representativos de deuda alargo plazo 48(400-352)

( ) ( ) ( )%465,3

1

400.10

1

4001400150.10

32

=

+

+

+

+

+

=

i

iii




Solución PGC de PYMES (alternativa):



251. Valores representativos de deuda alargo plazo 10.000669. Otros gastos financieros. 150572. Bancos e instituciones de crédito c/cvista, euros 10.150



vista, euros 400(4% s/10.000)7613. Ingresos de valores representativos dedeuda, otras empresas 400

Valores de deuda clasificados como activos financieros disponibles parala venta (solo PGC, prohibido en el PGC de PYMES)

Con los datos del ejemplo anterior, los bonos se clasifican como activos

financieros disponibles para la venta y a 31-12-2008 la cotización de los bonosen el mercado secundario es de 10.140 u.m.

A 31-12-2008, a coste amortizado los bonos se valoran en: 10.150 – 48 =10.102 u.m.

Para llegar a esta cifra se habrían hecho los mismos asientos que en elapartado anterior:


01/01/2008 Debe Haber251. Valores representativos de deuda alargo plazo 10.150(10.000 + 150)572. Bancos e instituciones de crédito c/cvista, euros 10.150





31/12/2008 Debe Haber572. Bancos e instituciones de crédito c/cvista, euros 400

(4% s/10.000)7613. Ingresos de valores representativos dedeuda, otras empresas 352(3,465% s/10.150)251. Valores representativos de deuda alargo plazo 48(400-352)

A mayores, a 31-12-2008 se reconocería directamente contra patrimonio netoun ingreso por la diferencia entre el valor razonable y el coste amortizado. Los

asientos serían:

31/12/2008 Debe Haber251. Valores representativos de deuda alargo plazo (10.140-(10.150-48)) 38900. Beneficios en activos financierosdisponibles para la venta 38

Por el efecto impositivo, dado que el ingreso no tributa hasta que se lleve apérdidas y ganancias (cuando se venda o amortice), se contabiliza un impuesto

diferido, directamente contra patrimonio neto, mediante el asiento:*

31/12/2008 Debe Haber8301. Impuesto diferido* 11,4(30% s/38)479. Pasivos por diferencias temporariasimponibles 11,4

* Se considera un tipo de gravamen del 30%.




Balance a 31-12-2008:

A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETOV. Inversiones financieras alargo plazo

A-2) Ajustes por cambios devalor

3. Valores representativos dedeuda

I. Activos financierosdisponibles para la venta

10.140 251. Valores representativosde deuda a largo plazo

133. Ajustes por valoración enactivos financieros disponiblespara la venta

27

(+10.150-48+38) (+38-11,4)B) PASIVO NO CORRIENTEIV. Pasivos por impuestodiferido479. Pasivos por diferenciastemporarias imponibles

11,4

Previamente, en el Diario, a 31-12-08 procede regularizar los saldos de lascuentas de grupo 8:

Debe Haber900. Beneficios en activos financierosdisponibles para la venta 38133. Ajustes por valoración en activosfinancieros disponibles para la venta 38

Debe Haber133. Ajustes por valoración en activosfinancieros disponibles para la venta 11,48301. Impuesto diferido 11,4

Supuesto 16:

PASIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR.Proveedores de inmovilizado

La empresa ESA compra maquinaria a DESA el 31-12-08. Precio de venta: 2.400 u.m. Plazo de cobro:

o 800 u.m. al contadoo 880 u.m. en letras a 1 añoo 968 u.m. en letras a 2 años

( ) ( )%10

1

968

1

880

800400.2 2

=

+

+

+

+=

i

ii




Solución PGC 1990:


31-12-2008 Debe Haber223. Maquinaria 2.400272. Gastos por intereses diferidos 248173. Proveedores de inmovilizado a L/P 968523. Proveedores de inmovilizado a C/P 88057. Tesorería 800

Devengo de gastos financieros al cierre de 2009:

31-12-2009 Debe Haber66. Gastos financieros 160(10% s/ (800 + 800))272. Gastos por intereses diferidos 160

Pago de la deuda a C/P al cierre de 2009:

31-12-2009 Debe Haber523. Proveedores de inmovilizado a C/P 88057. Tesorería 880

Traspaso a C/P de la deuda a L/P:

31-12-2009 Debe Haber173. Proveedores de inmovilizado a L/P 968523. Proveedores de inmovilizado a C/P 968



66. Gastos financieros 88(10% s/ (800 + 0.1x800))272. Gastos por intereses diferidos 88









223. Maquinaria 2.400173. Proveedores de inmovilizado a L/P 800(968/(1+0,1)2)523. Proveedores de inmovilizado a C/P 800(880/(1+0,1))57. Tesorería 800



662. Intereses de deudas. 160173. Proveedores de inmovilizado a L/P 80(0,1 x 800)523. Proveedores de inmovilizado a C/P 80(0,1 x 800)


31-12-2009 Debe Haber523. Proveedores de inmovilizado a C/P 880

57. Tesorería 880

Traspaso a C/P de la deuda a L/P:

31-12-2009 Debe Haber173. Proveedores de inmovilizado a L/P 880523. Proveedores de inmovilizado a C/P 880


31-12-2010 Debe Haber662. Intereses de deudas. 88523. Proveedores de inmovilizado a C/P 88(0,1 x 880)






Supuesto 17:CASOS PARTICULARES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

FIANZAS ENTREGADAS Y RECIBIDASLa empresa "A" alquila el 1-1-08 un local de negocio por un período de 5 años.Se paga una fianza de 1.000 u.m., a devolver al término del contrato.El tipo de interés de mercado para las fianzas remuneradas de contratossimilares es del 5%.

Solución PGC 1990:

01/01/2008 Debe Haber260. Fianzas constituidas a L/P 1.00057. Tesorería 1.000

Solución PGC (no incluida en el PGC de PYMES):

Cálculo del valor razonable de la fianza a 1-1-2008:

Intereses devengados por la fianza:

Fecha Intereses31-12-08 39,18 0,05 x 783,5331-12-09 41,14 0,05 x (783,53+39,18)31-12-10 43,19 0,05 x (783,53+39,18+41,14)31-12-11 45,35 0,05 x (783,53+39,18+41,14+43,19)30-12-12 47,62 0,05 x (783,53+39,18+41,14+43,19+43,35)

Total 216,47

216,47 + Intereses783,53 + Valor razonable

1.000,00 = Importe pagado

Asientos en el Diario:

( )53,783

05,01

000.15=

+

=Va




Entrega de la fianza

01/01/2008 Debe Haber260. Fianzas constituidas a largo plazo 783,53270. Gastos anticipados a largo plazo 173,18

(216,47 u.m. x 4 años / 5 años)480. Gastos anticipados a corto plazo 43,29(216,47 u.m. / 5 años)572. Bancos e instituciones de crédito c/cvista, euros 1.000,00

Devengo como gasto del ejercicio del gasto anticipado:

31/12/2008 Debe Haber621. Arrendamientos y cánones 43,29

(216,47 u.m. / 5 años)480. Gastos anticipados a corto plazo 43,29

Devengo de intereses:

31/12/2008 Debe Haber260. Fianzas constituidas a largo plazo 39,18762. Ingresos de créditos 39,18(5% s/783,53 u.m.)

Supuesto 18:Diferencias de cambioLa empresa “ESA” vende mercaderías el 1-12-08 por 1.000 euros a un clienteextranjero, a cobrar en US dólares. Evolución del tipo de cambio:

• A 1-12-08: 1 euro = 1,5 US dólar.• A 31-12-08: 1 euro = 1,4 US dólar.

Solución PGC 1990:

Reconocimiento inicial

1/12/2008 Debe Haber430. Clientes 1.000700. Ventas de mercaderías 1.000(1.500 US x 1 €/1,5 US $)




Corrección valorativa al cierre:

31/12/2008 Debe Haber430. Clientes 71,43136. Diferencias positivas en moneda

extranjera 71,431.500 US dólar x ((1/1,4)-(1/1,5))



01/01/2008 Debe Haber4304. Clientes (moneda extranjera) 1.000700. Ventas de mercaderías 1.000

Corrección valorativa al cierre:

31/12/2008 Debe Haber4304. Clientes (moneda extranjera) 71,43768. Diferencias positivas de cambio 71,43

Supuesto 19:Transacciones con pagos basados en instrumentos de

patrimonio (entrega irrevocable de instrumentos de patrimonio)

La empresa ESA acuerda a 1-1-08 pagar a sus 5 directivos con 100 accionesde la compañía a cada uno. El precio de la opción es la cotización en esa fecha(20 euros). La concesión es irrevocable. Se entregarán las acciones el 31-12-08.

Por la compra de las acciones a entregar:


108. Acciones o participaciones propias ensituaciones especiales 10.000,0057. TESORERÍA 10.000,00 A la fecha de la concesión, por el valor razonable de las acciones:

01/01/2008 Debe Haber6450. Retribuciones al personal liquidadoscon instrumentos de patrimonio 10.000,001111. Resto de instrumentos de patrimonio

neto (opciones sobre acciones propias) 10.000,00




A 31-12-08, por la entrega de las acciones:

31/12/2008 Debe Haber1111. Resto de instrumentos de patrimonio

neto (opciones sobre acciones propias) 10.000,00108. Acciones o participaciones propias ensituaciones especiales 10.000,00 Si se entregasen acciones nuevas:

01/01/2008 Debe Haber6450. Retribuciones al personal liquidadoscon instrumentos de patrimonio 10.000,00100. Capital social X

110. Prima de emisión o asunción Y

Supuesto 20:Transacciones con pagos basados en instrumentos depatrimonio (entrega condicionada de instrumentos depatrimonio)

La empresa ESA acuerda a 1-1-08 pagar a sus 5 directivos con 100 accionesde la compañía a cada uno. La cotización en esa fecha es de 20 euros. Lasacciones se entregarán el 31-12-10 a los directivos que permanezcan en laempresa.

La evolución de la cotización de las acciones ha sido:

Evolución de las cotizaciones euros/acción31/12/2008 2231/12/2009 3031/12/2010 32

A 1-1-09 causa baja un directivo.

A 31-12-01, por la compra de las acciones:

01/01/2008 Debe Haber108. Acciones o participaciones propias ensituaciones especiales 10.000,0057. TESORERÍA 10.000,00 A 31-12-01, por el gasto devengado en 2008 (5 directivos x 100 acciones x 20euros/acción x 1/3):





6450. Retribuciones al personal liquidadoscon instrumentos de patrimonio 3.333,331111. Resto de instrumentos de patrimonioneto (opciones sobre acciones propias) 3.333,33 A 31-12-09, por el gasto imputable a 2009 (4 directivos x 100 acciones x 20euros/acción x 2/3; menos 3.333,33 euros):

31/12/2009 Debe Haber6450. Retribuciones al personal liquidadoscon instrumentos de patrimonio 2.000,001111. Resto de instrumentos de patrimonioneto (opciones sobre acciones propias) 2.000,00 Por la venta de las acciones sobrantes (cotización: 30 euros/acción):

31/12/2009 Debe Haber57. TESORERÍA 3.000,00108. Acciones o participaciones propias ensituaciones especiales 2.000,00113. Reservas voluntarias 1.000,00 A 31-12-10, por el gasto imputable a 2010 (4 directivos x 100 acciones x 20euros/acción x 3/3; menos 3.333,33 euros; menos 2.000,00 euros):

31/12/2010 Debe Haber6450. Retribuciones al personal liquidadoscon instrumentos de patrimonio 2.666,671111. Resto de instrumentos de patrimonioneto (opciones sobre acciones propias) 2.666,67 Por la entrega de las acciones:

31/12/2010 Debe Haber1111. Resto de instrumentos de patrimonio

neto (opciones sobre acciones propias) 8.000,00108. Acciones o participaciones propias ensituaciones especiales 8.000,00

Supuesto 21:Transacciones con pagos basados en instrumentos depatrimonio (entrega condicionada de instrumentos depatrimonio)

La empresa ESA acuerda a 1-1-08 otorgar a sus 5 directivos opciones decompra de 100 acciones de la compañía a cada uno. El precio de la opción es




la cotización en esa fecha (20 euros). Las opciones se ejercerán el 31-12-10por los directivos que permanezcan en la empresa.

La evolución de la cotización de las acciones ha sido:

Evolución de las cotizaciones euros/acción31/12/2008 2231/12/2009 3031/12/2010 32

A 1-1-09 causa baja un directivo.

A 31-12-01, por la compra de las acciones:

01/01/2008 Debe Haber108. Acciones o participaciones propias ensituaciones especiales 10.000,0057. TESORERÍA 10.000,00 A 31-12-08, por el gasto imputable a 2008:

Gasto total: euros/acción nº accs eurosCotización a 31-12-08: 22 500 11.000,00Precio de adquisición de las acciones 20 500 10.000,00

1.000,00

Parte imputable a 2008 (1/3): 333,33

31/12/2008 Debe Haber6450. Retribuciones al personal liquidadoscon instrumentos de patrimonio 333,331111. Resto de instrumentos de patrimonioneto (opciones sobre acciones propias) 333,33 A 31-12-09, por el gasto imputable a 2009:

Gasto total: euros/acción nº accs euros

Cotización a 31-12-09: 30 400 12.000,00Precio de adquisición de las acciones 20 400 8.000,00

4.000,00

Parte imputable a 2009: 2.333,33(4.000,00 x2/3 – 333,33)

31/12/2009 Debe Haber6450. Retribuciones al personal liquidadoscon instrumentos de patrimonio 2.333,331111. Resto de instrumentos de patrimonioneto (opciones sobre acciones propias) 2.333,33




A 31-12-10, por el gasto imputable a 2010:

Gasto total: euros/acción nº accs eurosCotización a 31-12-10: 32 400 12.800,00Precio de adquisición de las acciones 20 400 8.000,00

4.800,00

Parte imputable a 2010: 2.133,33(4.800,00 – 333,33 – 2.333,33)

31/12/2010 Debe Haber6450. Retribuciones al personal liquidadoscon instrumentos de patrimonio 2.133,331111. Resto de instrumentos de patrimonioneto (opciones sobre acciones propias) 2.133,33

Por el ejercicio de las opciones por los directivos:

31/12/2010 Debe Haber57. TESORERÍA 8.000,00108. Acciones o participaciones propias ensituaciones especiales 8.000,00

31/12/2010 Debe Haber1111. Resto de instrumentos de patrimonioneto (opciones sobre acciones propias) 4.800,00113. Reservas voluntarias 4.800,00

Supuesto 22:IMPUESTO DE SOCIEDADES

La empresa “ESA” procede a contabilizar el impuesto de sociedades a 31-12-2008, de acuerdo con la siguiente información:

− Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30%.

− Resultado antes de impuestos en la cuenta de Pérdidas y Ganancias:1.000€.

− Gastos no deducibles por sanciones: 80€.

− Gastos por ampliación de capital (cargo en reservas): 25€.

− Fondo de comercio adquirido el 1-1-2008: 200€ (se dotará un 5% anuala reservas indisponibles)

− Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales, fiscalmentededucibles al año siguiente: 30€.

− Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores a compensar esteaño: 250€.




− Deducciones sobre la cuota: 45€.

− Retenciones y pagos a cuenta en 2008: 35€.

− Revalorización en 2008 de activos financieros disponibles para la venta:20€.

Cálculo de la cuota a pagar:

Resultado antes de impuestos 1.000,00Ajustes fiscales:Diferencias permanentes:

Sanciones: 80,00(Gastos por ampliación de capital): -25,00

Diferencias temporarias:(Amortización fondo de comercio): -10,00

Deterioro de clientes 30,00(Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores): -250,00Base imponible: 825,00Cuota íntegra (30%): 247,50(Deducciones sobre la cuota): -45,00Cuota líquida: 202,50(Retenciones y pagos a cuenta): -35,00Cuota a pagar: 167,50

Asientos de Diario:

En el momento del devengo de los gastos por ampliación de capital:

XX/XX/2008 Debe Haber113. Reservas voluntarias 25,00572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 25,00

XX/XX/2008 Debe Haber

470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 7,50

113. Reservas voluntarias 7,50 (1)

Al cierre del ejercicio:

31/12/2008 Debe Haber6300. Impuesto corriente 210,00470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 7,50 (1)473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 35,004752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobresociedades 167,50




(1) Efecto impositivo del cargo en reservas de los gastos por ampliación decapital.

Debe Haber6301. Impuesto diferido 69,00

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 9,00 (2)4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 75,00479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 3,00 (3)

(2) Por la diferencia temporaria en el deterioro por insolvencia de clientes.

(3) Por la diferencia temporaria producida por la deducibilidad fiscal del fondode comercio.

Debe Haber

8301. Impuesto diferido 6,00479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6,00 (4)

(4) Diferencia temporaria por la revalorización contable de los activosfinancieros disponibles para la venta.

En la memoria, en la nota 15. Situación fiscal:

CONCILIACION DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DELEJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBREBENEFICIOS

Cuenta de Pérdidas y GananciasIngresos y gastos directamenteimputados al patrimonio neto

Saldo de ingresos y gastos delejercicio 721,00 14,00

Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones

Impuesto sobre Sociedades 279,00 279,00 6,00 6,00

Diferencias permanentes 80,00 -25,00 55,00

Diferencias temporarias:

con origen en el ejercicio 30,00 -10,00 20,00 -6,00 -6,00

con origen en ejerciciosanterioresCompensación de basesimponibles negativas deejercicios anteriores -250,00

Base imponible (resultado fiscal) 825,00




Saldo de ingresos y gastos del ejercicio

En la cuenta de Pérdidas y Ganancias:

Resultado antes de impuestos 1.000,00(6300. Impuesto corriente) -210,00(6301. Impuesto diferido) -69,00

721,00Por ingresos y gastos directamente imputados al

patrimonio neto:900. Beneficios en activos financieros disponiblespara la venta 20,00(8301. Impuesto diferido) -6,00

14,00TOTAL DE INGRESOS Y GASTOSRECONOCIDOS EN 2008 735,00

Supuesto 23:AJUSTES A LA FECHA DE TRANSICIÓN

Con la siguiente información de la empresa “ESA”, se pide realizar los ajustesque correspondan a 1-1-2008 para adaptarse al nuevo PGC en los casosplanteados a continuación.

Información complementaria:

Tipo de gravamen del Impuesto de Sociedades para el año 2008: 30%

23.1. GASTOS DE ESTABLECIMIENTO

A 31-12-07 ESA tiene en su activo gastos de primer establecimiento porimporte de 800 u.m.

Los gastos de establecimiento no son un activo en el nuevo PGC. Procederealizar los siguientes ajustes:

Baja en el activo de gastos de establecimiento:

01/01/2008 Debe HaberA) PATRIMONIO NETOA-1) Fondos propiosIII. Reservas2. Otras reservas113. Reservas voluntarias 800B)Inmovilizado




I. Gastos de establecimiento 800 Efecto impositivo de la baja de gastos de establecimiento:(Tipo de gravamen: 30%)

01/01/2008 Debe HaberA) ACTIVO NO CORRIENTEVI. Activos por impuesto diferido4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 240A) PATRIMONIO NETOA-1) Fondos propiosIII. Reservas113. Reservas voluntarias 240 Conforme al art. 19.3 del TRLIS el cargo en reservas será fiscalmente

deducible en la liquidación del ejercicio 2008. En el asiento de contabilizacióndel impuesto de sociedades, a 31-12-2008:

31/12/2008 Debe Haber4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobresociedades 2404740. Activos por diferencias temporarias deducibles 240

23.2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO

ESA mantiene un leasing sobre un ordenador por una duración de 2 años. Lacompañía de leasing aplica un tipo de interés nominal anual del 14,4355%,equivalente a un tipo de interés trimestral del 3,4285%. El leasing vence el 31-03-2009, siendo el precio de la opción de compra 130,58 u.m. La vida útil delordenador es de 5 años. El cuadro de amortización del leasing es:

Fecha Cuota Intereses Coste Capital pdte01/01/2007 1.000,00

31/03/2007 130,58 34,28 96,30 903,7030/06/2007 130,58 30,98 99,60 804,1130/09/2007 130,58 27,57 103,01 701,1031/12/2007 130,58 24,04 106,54 594,5531/03/2008 130,58 20,38 110,20 484,3630/06/2008 130,58 16,61 113,97 370,3830/09/2008 130,58 12,70 117,88 252,5031/12/2008 130,58 8,66 121,92 130,58




Los asientos del leasing, conforme al PGC 1990 son:

Por el reconocimiento inicial:


217.Dchos. sobre bienes en régimen dearrendamiento financiero 1.000,00272. Gastos por intereses diferidos 175,22178. Deudas por arrendamiento financiero aL/P 652,90528. Deudas por arrendamiento financiero aC/P 522,32

Por el pago de la primera cuota:

31/03/2007 Debe Haber528. Deudas por arrendamiento financiero aC/P 130,5857. Tesorería 130,58

Por los intereses devengados en la primera cuota:

31/03/2007 Debe Haber66. Gastos financieros 34,28272. Gastos por intereses diferidos 34,28

Etc.

A 31-12-07 los saldos de balance relacionados con el leasing son:

Activo:

Derechos s/ bs en régimen de arrendamiento financiero: 1.000,00Amortización acumulada: -200,00

(vida útil: 5 años) Gastos por intereses diferidos:(Suma de intereses de las 4 últimas cuotas) 58,35

Pasivo:

Deudas por arrendamiento financiero a largo plazo: 130,58Deudas por arrendamiento financiero a corto plazo: 522,32

Si se hubiese aplicado el nuevo PGC desde el principio:




Por el reconocimiento inicial:

01/01/2007 Debe Haber217. Equipos para procesos de información 1.000,00174. Acreedores por arrendamientofinanciero a largo plazo. 594,55 (1)524. Acreedores por arrendamientofinanciero a corto plazo. 405,45 (2)

(1) Por la suma del componente de coste de las 4 últimas cuotas, más laopción de compra.

(2) Por la suma del componente de coste de las 4 primeras cuotas.

Por el pago de la primera cuota:

31/03/2007 Debe Haber524. Acreedores por arrendamientofinanciero a corto plazo. 96,30662. Intereses de deudas 34,2857. Tesorería 130,58

Etc.

A 1-1-2008, conforme al nuevo PGC:

En el activo no corriente:217. Equipos para procesos de información: 1.000,00 *2817. Amortización acumulada de equipos para procesos deinformación: -200,00

En el pasivo no corriente:174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo: 130,58524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo: 463,97 * De haberlos, se habrían sumado los gastos de contratación del leasing.

Asientos de ajuste a 1-1-2008:




Por la reclasificación del inmovilizado:

01/01/2008 Debe HaberA) ACTIVO NO CORRIENTEII. Inmovilizado material

2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material217. Equipos para procesos de información 1.000,002817. Amortización acumulada de equipos paraprocesos de información -200,00B)Inmovilizado

II. Inmovilizaciones inmateriales

7.Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero 1.000,00

9.Amortizaciones -200,00 Por el ajuste de las deudas por arrendamiento financiero:

01/01/2008 Debe HaberD)Acreedores a Largo Plazo

II.Deudas con entidades de crédito

3.Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 130,58

E)Acreedores a Corto Plazo

II.Deudas con entidades de crédito

3.Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 522,32

C)Gastos a Distribuir en Varios Ejercicios 58,35

B) PASIVO NO CORRIENTEII Deudas a largo plazo3. Acreedores por arrendamiento financiero 130,58C) PASIVO CORRIENTEIII. Deudas a corto plazo3. Acreedores por arrendamiento financiero 463,97

23.3. FONDO DE COMERCIO

Una empresa tiene en su balance desde el 1 de enero de 2006 un Fondo deComercio de Comercio de 10.000€, amortizado contablemente al 20% (2.000€/año) y fiscalmente amortizado en 20 años (500 €/año). Tipo de gravamen delImpuesto de Sociedades: 30%.

En consecuencia, la amortización contable practicada hasta el 31 de diciembrede 2007 sería de 4.000 €, mientras que la fiscal sumaría 1.000€, por lo que en

esa fecha se registra un impuesto anticipado del 30% de 3.000€ = 900€.




En el balance a 31-12-2007 se tendría:

B)InmovilizadoII. Inmovilizaciones inmateriales

3.Fondo de comercio 10.000,00

9.Amortizaciones -4.000,00VII.Administraciones públicas a largo plazo 900,00(4740) Impuesto sobre beneficios anticipado a largo plazo

El impuesto anticipado es producto de la diferencia entre la amortizaciónacumulada contable (10.000€ x 2 años/5 años) y la amortización acumuladafiscal (10.000€ x 2 años /20 años).

A partir del 1-1-08 el fondo de comercio se considera un inmovilizado intangiblede vida útil indefinida, por lo que no se amortiza.

A 1-1-2008 procede la siguiente reclasificación:

01/01/2008 Debe HaberA) ACTIVO NO CORRIENTEI. Inmovilizado intangible4. Fondo de comercio204. Fondo de comercio 6.000,00B)Inmovilizado

II. Inmovilizaciones inmateriales

3.Fondo de comercio 10.000,00

9.Amortizaciones -4.000,00 Conforme al nº 6 del artículo 12 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto deSociedades: “Será deducible el precio de adquisición originario del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: (...)c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe fiscalmente deducible, en los términos establecidos en la legislación mercantil.

(...)Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cantidades deducidas minorarán, a efectos fiscales,el valor del fondo de comercio .”

En consecuencia, siguiendo el nuevo PGC, a 1-1-2008 existe una diferenciatemporaria entre el valor contable del fondo de comercio (6.000€) y su valorfiscal (10.000-1.000= 9.000€), dando lugar al reconocimiento de un activo pordiferencias temporarias deducibles de 900€ (30% s/(9.000-6.000)). Equivalenteal saldo del impuesto anticipado a 31-12-2007.




A 1-1-2008 procede la siguiente reclasificación:

01/01/2008 Debe HaberA) ACTIVO NO CORRIENTEVI. Activos por impuesto diferido

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 900,00B)Inmovilizado

VII.Administraciones públicas a largo plazo 900,00 La veinteava parte del precio de adquisición originario del fondo de comercio(10.000/20 = 500 u.m.) seguirá siendo un gasto deducible en 2008 y en añossucesivos, con tal de que se dote una reserva del 5% en la aplicación delresultado de 2007 y de los ejercicios siguientes. Es decir, a 31-12-2008 el valorfiscal del fondo de comercio pasa a ser de 8.500€ (10.000-1.500), mientras quesu valor contable sigue siendo de 6.000€. Procedería realizar el siguiente

asiento:

31/12/2008 Debe HaberCUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIASA) OPERACIONES CONTINUADAS18. Impuestos sobre beneficios6301. Impuesto diferido 150,00A) ACTIVO NO CORRIENTEVI. Activos por impuesto diferido4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 150,00

Este asiento se repetiría en los 5 años siguientes.

A partir del año 2014, el valor fiscal del fondo de comercio será menor que suvalor contable.

El nuevo PGC, en el apartado 2.2 de la Norma de Registro y Valoración 13ªindica que “se reconocerá un pasivo por impuesto diferido por todas las diferencias temporarias imponibles, a menos que éstas hubiesen surgido de: a) El reconocimiento inicial de un fondo de comercio. Sin embargo, los pasivos por impuesto diferido relacionados con un fondo de comercio, se registrarán

siempre que no hayan surgido de su reconocimiento inicial .(...)”

Se generaría un pasivo por impuesto diferido como consecuencia delreconocimiento inicial de un fondo de comercio cuando el fondo de comercio nofuese fiscalmente deducible. Pero no es el caso, por lo que se irá reconociendocada año una diferencia temporaria imponible (pasivo por impuesto diferido) del30% de 500= 150€.




El asiento sería:

31-12-2014 Debe HaberCUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIASA) OPERACIONES CONTINUADAS

18. Impuestos sobre beneficios6301. Impuesto diferido 150,00BALANCEB) PASIVO NO CORRIENTEIV. Pasivos por impuesto diferido479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 150,00

23.4. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

La empresa ESA decide poner a la venta el 1-10-07 un edificio cuyo valorcontable en ese momento es:

• Precio de adquisición del terreno: 1.000 u.m.• Precio de adquisición de la construcción: 1.000 u.m.• Vida útil de la construcción: 25 años• Amortización acumulada de la construcción: 400 u.m.

A 31-12-07 todavía no se ha vendido, pero espera hacerlo a corto plazo. Enese momento, se estima un valor razonable de 1.700 u.m. y unos gastos de

venta de 20 u.m.Desde el 1-1-08 la empresa aplica el nuevo PGC.

Solución PGC de PYMES:

La empresa seguiría contabilizando el bien según su naturaleza.

A 31-12-07 la amortización acumulada ascendería a:

Amortización acumulada hasta 1-10-07: 400

Amortización de 1-10-07 a 31-12-07:(1.000/25) x (3/12) 10Amortización acumulada hasta 31-12-07: 410




Asiento a la fecha de la transición:

01/01/2008 Debe Haber210. Terrenos y bienes naturales 1.000211. Construcciones 1.000282. Amortización acumulada del inmovilizado material 410 220. Terrenos y bienes naturales 1.000

221. Construcciones 1.000

2811. Amortización acumulada deconstrucciones 410

No procede corrección por deterioro, porque el valor en libros (2.000 -410 =1.590 u.m.) es inferior al valor razonable menos los gastos de venta (1.700 – 20 = 1.680 u.m.)

Solución PGC:

En este caso, procede reclasificar el activo a la categoría de Activos nocorrientes mantenidos para la venta, pero el REAL DECRETO 1514/2007, de16 de noviembre, prohíbe su reconocimiento con carácter retroactivo.

Asiento a la fecha de la transición:

01/01/2008 Debe HaberB) ACTIVO CORRIENTEI. Activos no corrientes mantenidos para laventa580. Inmovilizado 1.590282. Amortización acumulada del inmovilizado material 410 220. Terrenos y bienes naturales 1.000

221. Construcciones 1.000

A partir de ese momento, el edificio deja de amortizarse.

El resultado de la posterior venta se registrará, neto de impuestos, en elsiguiente apartado de la cuenta de pérdidas y ganancias:

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS

18. Resultados del ejercicio procedentes de operacionesinterrumpidas neto de impuestos




BIBLIOGRAFÍA

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AMADOR FERNÁNDEZ, SOTERO y ROMANO APARICIO, JAVIER (2007):Manual del Nuevo Plan General Contable. Centro de Estudios Financieros.Madrid.

CAÑIBANO CALVO, L. y MORA EGUÍDANOS, A. (2006): Las normas internacionales de información financiera. Análisis y aplicación.. Thomson-Civitas. Madrid.

FERNANDEZ GONZÁLEZ, F.J. (2007): Nuevo Plan General Contable. 205 Supuestos Prácticos. Dossier Práctico Francis Lefebvre. Madrid.

KMPG (2007): Las NIIF comentadas. Thomson Aranzadi. Cizur Menor (Navarra).

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