CIERRE CONTABLE Y FISCAL EJERCICIO 2007 SANTONJA ASESORES LEGALES Y TRIBUTARIOS Plaza del...
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CIERRE CONTABLE Y FISCAL
EJERCICIO 2007
SANTONJAASESORES LEGALES Y TRIBUTARIOS
Plaza del Ayuntamiento nº 19-5º46002-Valencia
Tel: 96 353 37 48 e-mail: [email protected]
2
1 BASE IMPONIBLE 1.1 ESTIMACIÓN DIRECTA
ART. 10 LIS Resultado Contable
Ajustes ExtracontablesNormativa
Fiscal
NormativaContable
Ajustes y Regularización de Cuentas
Resultado Económico
Resultado Fiscal
Legalización de libros
3
AMORTIZACIÓN SOBRE LOCALES ARRENDADOS
CONTABILIZACIÓN DEL RENTING
CONTABILIZAC. INMUEBLES: INMOVILIZADO O EXISTENCIAS
DIC-05 - IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO RECUPERADO POR LA SENTENCIA TSJ C.E. 6-10-05
SEPT-06 – SUBVENCIONES DE CAPITAL Y APORTACIONES NO DINERARIAS
SEPT-06 - CONTABLIZACIÓN Y AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO
SEPT-06 - CONTRATO PRIVADO DE COMPRAVENTA DE INMUEBLES
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PLUSVALÍAS INTRAGRUPO – CONSOLIDACIÓN FISCAL
DICIEMBRE 2006 NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL. NV. 3ª. RESOLUCIÓN DE 30 DE JULIO DE 1991, DEL ICAC, POR LA QUE SE DICTAN NORMAS DE VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL.
1.2. ASPECTOS CONTABLES CIERRE 2007
CONSULTAS I.C.A.C.
4
ASPECTOS CONTABLES CIERRE 2007CONSULTAS I.C.A.C.
DICIEMBRE 2006 PRINCIPIO DE DEVENGO.
DICIEMBRE 2006 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIC-NIIF)
DICIEMBRE 2006 NORMAS DE ADAPTACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS DEPORTIVAS.
MARZO 2007 CAMBIOS DE CRITERIOS CONTABLES Y ESTIMACIONES. NV.21ª. TRASLADO DE DOMICILIO SOCIAL A ESPAÑA
MARZO 2007 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. NV.16ª. NORMAS PARA LA FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS (NOFCAC).
MARZO 2007 RESOLUCIÓN DE 30 DE JULIO DE 1991, DEL ICAC, POR LA QUE SE DICTAN NORMAS DE VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL. APORTACIÓN NO DINERARIA.
MARZO 2007 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. NV.16ª. MODIFICACIÓN DE TIPOS IMPOSITIVOS.
JUNIO 2007 MEMORIA NECA 7ª.
JUNIO 2007 INMOVILIZADO MATERIAL. NV 2ª.
JUNIO 2007 COMPRAS Y OTROS GASTOS. NV 17ª.
5
NUEVOS ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) Y ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE)CAMBIOS DE DENOMINACIÓN (INTANGIBLES, DETERIORO, RESULTADOS EXCEPCIONALES, CIRCULANTE, ETC.) NUEVAS PARTIDAS (INVERSIONES INMOBILIARIAS, ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA, DONACIONES Y LEGADOS, ETC.) DESAPARECEN ALGUNAS CUENTAS
GASTOS DE ESTABLECIMIENTO (NO ADMITIDA SU CAPITALIZACIÓN POR LAS NIIF)GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOSFONDO DE REVERSIÓNINGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOSGASTOS Y PÉRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
CUENTA DE P y G ESCALONADA Y NO A DOBLE COLUMNA (EN “T”)NO TODOS LOS INGRESOS Y GASTOS PASAN POR LA CUENTA DE P/G
1.3 ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE - CAMBIOS (I)
6
IMAGEN FIEL DEBERÁ ATENDER A LA FORMA JURÍDICA Y A LA REALIDAD ECONÓMICA.
MENOR USO DEL CONCEPTO DE GRUPO Y MÁS EL DE PARTES VINCULADAS. DEFINICIÓN EN LA NORMA 15ª DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
NO AMORTIZACIÓN DEL FONDO DE COMERCIO. SÍ CÁLCULO DEL DETERIORO
SUPRESIÓN DEL METODO DE CONTABILIZACIÓN DEL LEASING COMO ACTIVO INMATERIAL.
APROBACIÓN DEL PLAN GENERAL CONTABLE Y DOS MODALIDADES ABREVIADAS VOLUNTARIAS:
• PLAN CONTABLE PARA LAS PYMES• PLAN CONTABLE PARA MICRO EMPRESAS
AJUSTES POR APLICACIÓN DEL NUEVO PGC
1.3 ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE - CAMBIOS (II)
7
ACTIVO 31-12 07 PASIVO 31-12 07Gastos de establecimiento
Derechos en arrendamiento financiero
I+D
Amortización acumulada D.A.F.
Gastos a distribuir en varios ejercicios
Construcciones uso propio
Construcciones en curso (financiadas)
Construcciones en alquiler
Construcciones a la venta
Acciones / Participaciones propias
Créditos a LP por venta de inmovilizado
Existencias en depósito de clientes
Impuesto anticipado (calculado al 35%)
Ingresos a distribuir en varios ejercicios
Diferencias positivas de cambio
Deudas LP partes vinculadas interés < mercado
Provisión a L.P. por responsabilidades
Provisión a L.P. por grandes reparaciones
Fondo de Reversión
Impuesto diferido (calculado al 35%)
REFORMA CONTABLE - ADAPTACIÓN
8
1.4 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
CRITERIO GENERAL
PLANES ESPECIALES
ARTÍCULO 19 “IMPUTACIÓN TEMPORAL. INSCRIPCIÓN CONTABLE DE INGRESOS Y GASTOS”- REFORMA 2008
ART. 19.4 OPERACIONES CON PRECIO APLAZADO
REGULARIZ. ACTIVOS OCULTOS O PASIVOS FICTICIOSo LIS. ART. 134 PRESUNCIÓN FISCAL DE RENTASo IMPUTACIÓN AL AÑO MÁS ANTIGUO DE LOS NO PRESCRITOSo SALVO PRUEBA DEL EJERCICIO DE ORIGEN
REVALORIZACIONES CONTABLES VOLUNTARIAS (ARTS. 15 Y 135 LIS)o SIN EFECTO FISCALo MENCIÓN EN LA MEMORIA ANUALo SANCIÓN 5% POR INCUMPLIMIENTO.
9
2. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
2.1 GASTOS NO DEDUCIBLES
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES MULTAS Y SANCIONES
DONATIVOS Y LIBERALIDADES ATENCIONES CON EMPLEADOS ATENCIONES COMERCIALES CORRELACIÓN CON INGRESOS
RETRIBUCIÓN DE FONDOS PROPIOS PROPUESTA REFORMA OPERACIONES VINCULADAS
OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES NECESIDAD DEL GASTO: ACREDITACIÓN TRIB. SUPREMO
EXCESO DE PROVISIONES
10
2.2 CÁLCULO DE LAS PROVISIONES CONTABLES Y FISCALES
CRITERIO GENERAL DE NO DEDUCIBILIDAD (ART. 13 LIS)
RESPONSABILIDADES – GARANTÍAS
MOROSIDAD
RIESGOS Y GASTOS. ACTAS DE INSPECCIÓN
EVICCIÓN Y SANEAMIENTO
PÉRDIDA OBRA EN CURSO
DEPRECIACIÓN CARTERA DE VALORES
DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS
11
DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LAS PROVISIONES ART. 13 LIS
TEXTO ANTERIOR NO SON DEDUCIBLES LAS
DOTACIONES A PROVISIONES PARA LA COBERTURA DE RIESGOS PREVISIBLES, PÉRDIDAS EVENTUALES, GASTOS O DEUDAS PROBABLES.
SERÁN DEDUCIBLES: POR LITIGIOS EN CURSO RECUPERACIÓN DEL ACTIVO
REVERTIBLE GRANDES REPARACIONES REPARACIONES
EXTRAORDINARIAS PREVIO PLAN ACEPTADO POR LA AEAT
PROVISIONES TÉCNICAS DE ENTIDADES ASEGURADORAS Y SGR
GARANTÍAS S/ CALCULO LIS
TEXTO 1-1-08 NO SON DEDUCIBLES :
LOS GASTOS DERIVADOS DE OBLIGACIONES IMPLÍCITAS O TÁCITAS.
LOS RELATIVOS A RETRIBUCIONES Y OTROS GASTOS DE PERSONAL
LOS GASTOS CONCERNIENTES A CONTRATOS QUE SUPEREN EL LÍMITE DE LOS Bº ESPERADOS.
POR REESTRUCTURACIONES SALVO POR OBLIGACIÓN LEGAL O CONTRACTUAL NO TÁCITAS.
RIESGO POR DEVOLUCIONES DE VENTAS.
ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES SALVO PLAN APROBADO POR AEAT.
SERÁN DEDUCIBLES: PROVISIONES TÉCNICAS DE
ENTIDADES ASEGURADORAS Y SGR
GARANTÍAS S/ CALCULO LIS
12
2.3 AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES
DEPRECIACIÓN EFECTIVA
MÉTODO LINEAL, PORCENTAJE CONSTANTE Y NÚMEROS DÍGITOS
PLANES DE AMORTIZACIÓN
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN
INMOVILIZADO INMATERIAL: MARCAS, FONDO DE COMERCIO
TURNOS DE TRABAJO Y BIENES USADOS
PROPUESTAS DE REFORMA
13
2.4 CONTRATOS DE LEASING
REQUISITOS: DURACIÓN MÍNIMA 2 AÑOS (MUEBLES) Ó 10 (INMUEBLES), DISTINCIÓN RECUPERACIÓN DEL COSTE DEL BIEN Y CARGA FINANCIERA, IMPORTE RECUPERACIÓN IGUAL O CRECIENTE.
LA CARGA FINANCIERA ES SIEMPRE DEDUCIBLE
TAMBIÉN LA RECUPERACIÓN COSTE DEL BIEN CUANDO SE TRATE DE BIENES AMORTIZABLES CON EL LÍMITE DEL DUPLO DE LA AMORTIZACIÓN LINEAL SEGÚN TABLAS
PYMES: EL LÍMITE SE INCREMENTA EN 50 %
CONSULTAS DGT.
14
2.5 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN (PYMES – I+D)OPERACIONES A PLAZOCONTABILIZACIÓN POSTERIOR DE GASTOSCONTABILIZACIÓN ANTERIORSUBVENCIONES DE CAPITALELIMINACIÓN DE PROVISIONESPERMUTAS Y VALOR DE MERCADO
CONTABILIZACIÓN DE LAS PERMUTAS Y AJUSTES EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO (ART. 15 LIS).
15
2.6 VALORACIONES
NORMA GENERAL 15.1 LIS : PRECIO DE ADQUISICIÓNESPECIAL 15.2 LIS: VALOR NORMAL DE MERCADO
•ADQUISICIÓN POR PERMUTA•APORTACIONES NO DINERARIAS•ENTIDAD DISUELTA•SOCIOS ENTIDAD DISUELTA•DIVIDENDOS EN ESPECIE
VINCULACIÓN 16 LIS : MERCADOMÉTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR NORMAL DE MERCADO CAMBIOS PARA 2007
16
3. OPERACIONES VINCULADAS3.1. GENERAL
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN PARA VALORAR OPCIÓN DE LA COMPROBACIÓN DE VALORESPERSONAS O ENTIDADES VINCULADASCONCEPTO DE GRUPO DE SOCIEDADESSERVICIOS DE APOYO A LA GESTIÓN. DEDUCIBILIDAD
EXISTENCIA DE UN CONTRATO ESCRITO PRUEBA DE LA FECHA
MÉTODO DE REPERCUSIÓN DE GASTOS
17
3.2 LA RETRIBUCIÓN DE LOS SOCIOS Y ADMINISTRADORES
RETRIBUCIONES A LOS SOCIOS SOCIOS CAPITALISTASEMPLEADOSADMINISTRADORES
RETRIBUCIONES A LOS ADMINISTRADORESMENCIÓN ESTATUTARIAPRUEBA DE LA DEDICACIÓNREDACCIÓN DE ACTAS
18
3.2 OPERACIONES VINCULADAS AJUSTE SECUNDARIO
PROYECTO DE REAL DECRETO, POR EL QUE SE DESARROLLA LA LEY 36/2006, DE 29 DE NOVIEMBRE, DE MEDIDAS PARA LA PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL Y SE MODIFICA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES APROBADO POR EL REAL DECRETO 1777/2004, DE 30 DE JULIO.
TRATAMIENTO DE LOS AJUSTES RELACIÓN SOCIO – SOCIEDAD
EN LA PROPORCIÓN DE CAPITAL
DIVIDENDOS SI ES A FAVOR DEL SOCIO (EJEMPLO: COMPRAS DEL SOCIO A LA SOCIEDAD POR PRECIO INFERIOR A
MERCADO TRASLACIÓN PATRIMONIAL AL SOCIO)
APORTACIÓN A LOS FONDOS PROPIOS EN EL CASO CONTRARIO
OBLIGACIÓN DE RETENER: DIFERENCIA ENTRE EL VALOR CONVENIDO Y EL DE MERCADO (NUEVO SUPUESTO DE RETENCIÓN – ART. 62.7 RGLTO IMP. SOC.-)
19
3.3 OPERACIONES VINCULADAS OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN
LAS PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS DEBERÁN MANTENER A DISPOSICIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LA DOCUMENTACIÓN QUE SE ESTABLEZCA REGLAMENTARIAMENTE.
LA SANCIÓN MULTA PECUNIARIA FIJA DE 1.500 O 15.000 EUROS POR CADA DATO O CONJUNTO DE DATOS, OMITIDO, INEXACTO O FALSO.
SI HAY CORRECCIONES VALORATIVAS: SANCIÓN DEL 15 POR CIENTO SOBRE EL IMPORTE DE LAS CANTIDADES QUE RESULTEN DE LAS CORRECCIONES VALORATIVAS DE CADA OPERACIÓN, CON UN MÍNIMO DE 30.000 EUROS.
SANCIÓN COMPATIBLE CON LA ESTABLECIDA PARA LA RESISTENCIA, OBSTRUCCIÓN, EXCUSA O NEGATIVA A LAS ACTUACIONES.
POR REGLAMENTO: EXCEPCIONES PARA LAS PYMES
20
3.4 VINCULACIÓN Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC 24: INFORMACIÓN SOBRE PARTES VINCULADASOBJETIVOALCANCE. ESTA NORMA SERÁ APLICABLE EN:
LA IDENTIFICACIÓN DE RELACIONES Y TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADASIDENTIFICACIÓN DE SALDOS PENDIENTESLA DETERMINACIÓN DE LA INFORMACIÓN A REVELAR
PROPÓSITO DE LA INFORMACIÓNDEFINICIONES. VINCULACIÓNINFORMACIÓN A REVELAR:
COMPRASVENTASPRESTACIÓN DE SERVICIOSARRENDAMIENTOS, ETC.
21
LÍMITE DE 8 MM DE EUROS. SITUACIÓN DE GRUPO.
o CRITERIO DGT SOBRE CIFRA NEGOCIOS DEL GRUPO
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL NUEVOS. COMO REQUISITO SE LE EXIGE A LA EMPRESA UNA CREACIÓN DE EMPLEO SUFICIENTE, QUE HA DE SER MANTENIDA AL MENOS DURANTE CUATRO AÑOS.
LA CUANTÍA DE LA INVERSIÓN QUE PODRÁ BENEFICIARSE DEL RÉGIMEN DE LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN SERÁ LA QUE RESULTE DE MULTIPLICAR LA CIFRA DE 120.000 EUROS POR EL INCREMENTO DE LA PLANTILLA
4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (1)
22
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES DE ESCASO VALOR.
PODRÁN LLEVARSE A GASTOS DIRECTAMENTE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL SIEMPRE QUE SU VALOR UNITARIO NO EXCEDA DE 601 EUROS, HASTA EL LÍMITE CONJUNTO DE 12.020 EUROS REFERIDO AL PERÍODO IMPOSITIVO.
4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (2)
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PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS. SERÁ DEDUCIBLE UNA DOTACIÓN PARA LA COBERTURA DEL RIESGO DERIVADO DE LAS POSIBLES INSOLVENCIAS HASTA EL LÍMITE DEL 1 POR 100 SOBRE LOS DEUDORES EXISTENTES A LA CONCLUSIÓN DEL PERÍODO IMPOSITIVO.
TIPO IMPOSITIVO DEL 30% SOBRE EL PRIMER TRAMO DE 120.202,41 EUROS.
REBAJA AL 25% PARA 2007.
4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (3)
24
5. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EL APROVECHAMIENTO DE LAS
DEDUCCIONES
GASTOS DE FORMACIÓN:• CONCEPTOS SEGÚN TEAC
ACTIVIDADES EXPORTADORASDEDUCCIÓN GASTOS DE I + D+ ITINMOVILIZADO DE I+D+ITINVERSIONES MEDIOAMBIENTALESENERGÍAS RENOVABLESCREACIÓN DE EMPLEO - MINUSVÁLIDOSDEDUCCIÓN POR REINVERSIÓNPLANES DE PENSIONESGASTO POR GUARDERÍASDEDUCCIÓN POR DIVIDENDOSMECENAZGO: NOVEDAD 2007
25
IMPORTE REDUCCIÓN GRAVAMEN HASTA EL 18%
PLAZO: FECHA PUESTA A DISPOSICIÓN (UN AÑO ANTES3 AÑOS POSTERIORES)
ACUERDO CON LA ADMINISTRACION. PLAN ESPECIAL
ELEMENTOS TRANSMITIDOS: EN FUNCIONAMIENTO DURANTE AL MENOS 1 AÑO DURANTE LOS 3 ANTERIORES A LA TRANSMISIÓN.
ELEMENTOS EN LOS QUE SE MATERIALIZA LA REINVERSIÓN. COMPRA DE FILIALES
ELEMENTOS AFECTOS.
ADECUADA PLANIFICACIÓN
SECTOR INMOBILIARIO: VENTA DE INMOVILIZADO Ó EXISTENCIAS. CALIFICACIÓN CONTABLE
5. REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (1/2)
26
VENTA DE FILIALES
REINVERSIÓN EN OTRAS SOCIEDADES. PARTICIAPCIÓN MÍNIMA
SUPUESTOS NO ADMITIDOS DE REINVERSIÓN
INDEFINIFICIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN: NECESIDAD DE MOTIVOS ECONÓMICOS.
1º EXENCIÓN POR REINVERSIÓN DIFERIMIENTO POR REINVERSIÓN DEDUCCIÓN
QUEDÓ MUY LIMITADA CON LA REFORMA DE FINALES DE 2006
LEY 16/2007 OTRA REFORMA DANDO ENTRADA, DE NUEVO, A LAS REINVERSIONES EN LAS QUE INTERVIENEN SOCIEDADES, PERO LIMITADO EL EFECTO POR EL PATRIMONIO NO AFECTO DE LAS SOCIEDADES.
5. REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS
(2/2)
27
INTERSOCIETARIA – 100%. PLAZOS Y CONDICIONES ASPECTOS FORMALES RETENCIÓN VENTAJAS DE LAS HOLDING SOCIEDADES PATRIMONIALES – MEMORIA COMPARATIVA RENTA - SOCIEDADES
6. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS
28
BONIFICACIÓN DEL 85% EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
SIN EXCLUSIVIDAD EN EL OBJETO SOCIAL
LA ACTIVIDAD EC. PRINCIPAL SERÁ EL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS
LA SUPERFICIE CONSTRUIDA DE LAS VIVIENDAS:135 METROS CUADRADOS
SIN REQUISITO DE LA OPCIÓN DE COMPRA EN LOS CONTRATOS
EL PERIODO DE MANTENIMIENTO DE LAS VIVIENDAS QUEDA EN 7 AÑOS
DEDUCCIÓN DEL 50% EN EL REPARTO DE DIVIDENDOS
SIN LÍMITE EN LA ANTIGÜEDAD DE LAS VIVIENDAS EN ALQUILER
TIPO DE I.V.A. 4%
OPINIONES DE HACIENDA SOBRE LA APLICACIÓN DEL 4% IVA
PENDIENTE PUBLICACIÓN DEL REGLAMENTO
7. RÉGIMEN ESPECIAL SOCIEDADES ARRENDADORAS DE VIVIENDAS
29
8. MENCIONES FISCALES EN LA MEMORIA DEL EJERCICIO 2007
DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓNASPECTOS MEDIOAMBIENTALESDEDUCCIONES Y COMPROMISO DE MANTENIMIENTOVINCULACIÓN ~ RELACIÓN MATRIZ - FILIALESREVALORIZACIONESSITUACION DE UNIPERSONALIDAD. OBLIGACIONES 128 LSRL
LIBRO REGISTROMENCIÓN EN LA MEMORIA EFECTOS SOBRE LA INSOLVENCIA PROVIS. O DEFINITIVA
RETRIBUCIÓN ADMINISTRADORESSITUACIÓN ACCIONES PROPIASCONSOLIDACIÓN FISCALSOCIEDADES PATRIMONIALES – TRANSPARENTES ~ RESERVASFUSIONES, ESCISIONES, CANJE DE VALORES
30
9. LA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS SEGÚN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA
ECONOMÍAS DE OPCIÓN
CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA
LAS CONSULTAS VINCULANTES
SIMULACIÓN – TÉCNICA DE LA OCULTACIÓN
RESPONSABILIDAD FISCAL: o RESPONSABLESo COOPERADOR NECESARIOo TEORÍA DE LOS “BIENES ESCASOS”
Art. 200.3 LGT "LA INEXACTITUD U OMISIÓN DE OPERACIONES O LA UTILIZACIÓN DE CUENTAS CON SIGNIFICADO DISTINTO DEL QUE LES CORRESPONDA SE SANCIONARÁ CON MULTA PECUNIARIA PROPORCIONAL DEL 1% DE LOS CARGOS, ABONOS O ANOTACIONES OMITIDOS, INEXACTOS, FALSEADOS O RECOGIDOS EN CUENTAS CON SIGNIFICADO DISTINTO DEL QUE LES CORRESPONDA, CON UN MÍNIMO DE 150 Y UN MÁXIMO DE 6.000 EUROS."
31
10. CONSOLIDACIÓN FISCAL EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
(1/2)
LA CONSOLIDACIÓN FISCAL ES UNA OPCIÓN PARA EL GRUPO.
INDEPENDIENTEMENTE DE QUE ESTÉ O NO OBLIGADA A PRESENTAR CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS, Y
DE SI SUPERA O NO LOS VOLÚMENES DE ACTIVO, FACTURACIÓN Y NÚMERO DE TRABAJADORES ANTERIORMENTE ESTABLECIDOS.
SE APLICARÁ CUANDO ASÍ LO ACUERDEN TODAS Y CADA UNA DE LAS SOCIEDADES (>= 75%) QUE DEBAN INTEGRAR EL GRUPO FISCAL.
SE HARÁ A TRAVÉS DE LA JUNTA DE ACCIONISTAS O SOCIOS DE TODAS LAS SOCIEDADES.
EN CUALQUIER FECHA DEL PERÍODO IMPOSITIVO INMEDIATO ANTERIOR AL QUE SEA DE APLICACIÓN EL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL.
DEBIENDO LA SOCIEDAD DOMINANTE COMUNICAR DICHOS ACUERDOS A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CON ANTERIORIDAD AL INICIO DEL PERÍODO IMPOSITIVO EN QUE SEA DE APLICACIÓN ESTE RÉGIMEN.
32
RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL
ELIMINACIONES (RD 1815/1991)
ELIMINACIONES DE PARTIDAS RECÍPROCAS:(SIN EFECTO FISCAL)
CRÉDITOS Y DÉBITOS RECÍPROCOS.
GASTOS E INGRESOS POR OPERACIONES INTERNAS
ELIMINACIÓN DE RESULTADOS
POR OPERACIONES INTERNAS (DIFERIMIENTO)
DE EXISTENCIAS DE INMOVILIZADO DE SERVICIOS DE ACTIVOS
FINANCIEROS ELIMINACIÓN DE
DIVIDENDOS INTERNOSINCORPORACIONES: RESULTADOS ELIMINADOS CUANDO SE REALICEN CON TERCEROS
33
10. CONSOLIDACIÓN FISCAL EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
(2/2)
SUJETO PASIVO: GRUPO FISCAL.
OPERA COMO UNA EXENCIÓN TÉCNICA, LOS DATOS SE AGREGAN EN LA CONSOLIDACIÓN.
LA B.I. DEL G.F. = SUMA B.I. INDIVIDUALES +/- ELIMINACIONES POR CONSOLIDACIÓN.
CONSOLIDACIÓN MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL ART. 46 CCo. Y 36.2 RD 1815/1991.
ELIMINACIONES: SE HARÁ SEGÚNLA NORMATIVA CONTABLE.
ELIMINACIONES SIN TRASCENCENDIA FISCAL:o INGRESOS Y GASTOS RECÍPROCOSo DÉBITOS Y CRÉDITOSo INVERSIONES Y FONDOS PROPIOS
ELIMINACIONES CON EFECTOS FISCALES:(INGRESOS CONTRA EXISTENCIAS, INMOVILIZADO, ETC.)
NUEVO RÉGIMEN DE OPERACIONES VINCULADAS Y CONSOLIDACIÓN.
34
REDUCCIÓN DE TIPOS
SUPRESIÓN DE LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTAo CALENDARIOo RÉGIMEN TRANSITORIO 20% ANUAL
DESAPARICIÓN DEL RÉGIMEN DE SOCIEDADES PATRIMONIALESo RÉGIMEN TRANSITORIO VENTAJOSO
11. REFORMA 2007IMPUESTO DE SOCIEDADES
Tramo
General --- 35% 32,5% 30,0%
120,202,41 € 30% 25,0%
Exceso 35% 30,0%
(*) Las referencias a cada año se entiende para los períodosimpositivos iniciados a partir del 1 de enero de ese año.
2007 2008
Empresas de reducida dimensión
T ipo impositivo
A ctual
35
OBJETIVO: NEUTRALIDAD ART. 11 LIS: AMORTIZACIÓNART. 12: PÉRDIDAS POR DETERIORO DE ELEM. PATRIM.ART. 13: PROVISIONES CONTABLESART.15: REGLAS DE VALORACIÓN. REVALORIZACIÓN POR APLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLEART. 19: IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOSPYMES, CONSOLIDACIÓN Y DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN
FONDO DE COMERCIO: ES DEDUCIBLE EN UN PORCENTAJE DEL 5% ANUAL SOBRE EL PRECIO DE ADQUISICIÓN, SIEMPRE QUE SE HAYA ADQUIRIDO DE MANERA ONEROSA,FUERA DE SITUACIONES DE GRUPO YSE DOTE UNA RESERVA INDISPONIBLE POR EL IMPORTE DEDUCIDO. SE TRATA DE UNA PÉRDIDA FISCAL, NO CONTABLE, QUE DARÁ LUGAR AL OPORTUNO AJUSTE EN EL IMPUESTO.
11. ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE 2008 TRATAMIENTO FISCAL
36
DOMINANTE
PERSONALIDAD JURÍDICA50% Ó + DE PARTICIPACIÓN EN LA FILIALMANTENIMIENTO PARTICIPACIÓNQUE NO DEPENDA DE LA OTRA ENTIDAD
DEPENDIENTE
EMPRESARIO Ó PROFESIONAL
ESTABLECIDO EN ESPAÑA
50% Ó + PARTICIPACIÓN
CONDICIONES PARAAPLICACIÓN
ACUERDO INDIVIDUALENTIDADES
CONDICIONES PARAAPLICACIÓN
ANTES DE FIN DEL AÑO ANTERIOR
VALIDEZ 3 AÑOS
1
12 . IVA – RÉGIMEN ESPECIAL DE GRUPO DE ENTIDADES
37
INICIO DE LA ACTIVIDAD Y RECUPERACIÓN DE LAS CUOTAS SOPORTADAS
ACTIVIDADES PREPARATORIAS
LOS “PASES” BASE IMPONIBLE POR I.T.P.
PERMUTAS – DEVENGO Y VALORACIÓN
OPERACIONES DE TRACTO SUCESIVO (ALQUILER, DERECHO DE SUPERFICIE)
LA REALIDAD DE LAS OPERACIONES FACTURAS FALSAS
TIPOS DE IVA EN LAS FACTURAS DE PROVEEDORES
13. I.V.A. ASPECTOS CONFLICTIVOS (I)
38
13. I.V.A. ASPECTOS CONFLICTIVOS (II)
EL IVA EN LA ACTIVIDAD URBANÍSTICA EL “EMPRESARIO URBANIZADOR” Y LOS
TERRENOS EN CURSO DE URBANIZACIÓN. CRITERIO DE HACIENDA DOCTRINA DEL TEAC JURISPRUDENCIA
CONCEPTO DE TERRENO SEGÚN LAS NORMAS URBANÍSTICAS
CESIÓN DE LOS TERRENOS COMO CONTRAPRESTACIÓN
OPERACIONES NO SUJETAS
39
13. I.V.A. ASPECTOS CONFLICTIVOS (III)
VINCULACIÓN: NOVEDADES 2007 INSPECCIONES FISCALES SOBRE IVA
SOPORTADO MAYOR MOTIVACIÓN S/ TEAC 28-9-05
FACTURACIÓN Y ADQUISICIÓN DE INMUEBLES. FACTURACIÓN.
CERTIFICACIONES DE OBRA
INFORME DE LA DIRECCION GENERAL DE TRIBUTOS DE 22 DE MAYO DE 2002.
DEVENGO DEL I.V.A.
REPERCUSIÓN Y DEDUCIBILIDAD
40
14. LA AUDITORÍA FISCAL - FACTURACIÓN
LA NECESIDAD DE LA EMPRESA POR CONOCER SU SITUACIÓN FISCALEFECTOS SOBRE EL INFORME DE AUDITORÍARESPONSABILIDAD DEL ASESOR FISCAL ~ NORMATIVA BLANQUEO DE CAPITALES REVISION LEGAL DE LA EMPRESA “DUE DILIGENCE”
CAUSA HABITUAL: COMPRA DE LA EMPRESA INCIDENCIA EN EL PRECIO DE TRANSACCIÓN CONDICIONES SUSPENSIVAS
LA PRUEBA ANTE HACIENDA ART. 105 LGT: “QUIEN HAGA VALER SU DERECHO DEBERÁ PROBAR LOS HECHOS CONSTITUTIVOS DEL MISMO”.
41
14. REGLAMENTO DE FACTURACIÓN
ENTRADA EN VIGOR: DICIEMBRE 2003 1-ENERO-2004DISTINCIÓN ENTRE FACTURA Y ELEMENTOS PROBATORIOS A EFECTOS FISCALESINSPECCIÓNCONTENIDO DE LAS FACTURAS
FECHA DEL DEVENGODESCRIPCIÓNPRECEPTO QUE CUBRE LA EXENCIÓN
FACTURA COMPLETA DERECHO A LA DEDUCCIÓN DEL IVAFACTURAS RECTIFICATIVAS
42
• APLICACIÓN
• IDENTIFICACIÓN DE LOS CLIENTES
• CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS
• MEDIDAS DE CONTROL INTERNO
• SANCIONES
• NOTA TÉCNICA MINISTERIO DE HACIENDA:
“CATÁLOGO EJEMPLIFICATIVO DE OPERACIONES DE RIESGO DE BLANQUEO DE CAPITALES EN LAS ACTIVIDADES DE PROMOCIÓN INMOBILIARIA, AGENCIA, COMISIÓN O INTERMEDIACIÓN EN LA COMPRAVENTA DE INMUEBLES”.
15. PREVENCIÓN DEL BLANQUEO DE CAPITALESOBLIGACIONES
43
16. PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL.
REFORMAS LEGALESLEY 36/2006
REGLAMENTO DESARROLLOACCIONES
SEGUIMIENTO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y OPERACIONES VINCULADAS
LUCHA CONTRA LAS TRAMAS ORGANIZADAS DE IVA ACTIVIDADES CON PARAÍSOS FISCALES LUCHA CONTRA EL FRAUDE INMOBILIARIO “DELINCUENCIA FISCAL” ART. 180 LGT CONTROL DE LAS FACTURAS FALSAS MAYORES OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN NUEVOS SUPUESTOS DE SANCIÓN POR FALTA DE INFORMACIÓN REVOCACIÓN DEL NIF
44
16. PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL TRANSMISIÓN DE SOCIEDADES CON
INMUEBLES
HERRAMIENTAS
Reforma del art. 108 de la Ley del Mercado de ValoresSe grava la transmisión de acciones o participaciones de entidades con más 50% de activo formado por inmueblesNo cabe la renuncia a la exenciónNovedades
Grava igualmente la titularidad indirecta de participaciones Para el cómputo del 50% del valor de los inmuebles sobre el activo se
toma el valor real no el histórico Normas para evitar hinchar el activo mediante operaciones
financieras
45
16. REGLAMENTO IRPF
RETENCIÓN EMPRESARIOS EN MÓDULOS
PLAZO: A PARTIR DEL 21-ABRIL-2007 DT.6ªSOBRE RENDIMIENTOS SATISFECHOS ART.78.1TIPO 1%ACTIVIDADES EN MÓDULOS: ALBAÑILERIA, INSTALACIONES, TRANSPORTES, MUDANZAS MUEBLE, TEXTIL, ETCEXCLUSIÓN:
EMPRESARIOPERSONA
FISICA Ó C.B.
ESTIMACIÓN DIRECTA
IRPF
COMUNICACIÓN DELPROVEEDOR AL
CLIENTE - PAGADOR
EL PAGADOR ESTÁOBLIGADO
ACONSERVAR LACOMUNICACIÓN
ESTAR ACOGIDOAL MÉTODO DE
ESTIMACIÓNDIRECTA
CUALQUIERVARIACIÓN
46
OTRAS MODIFICACIONES ESCRITURA
MEDIOS DE PAGO
CON ANTERIORIDAD
EN LA ESCRITURA
DECLARACIÓN BLANQUEO CAPITALES
PENDIENTE DESARROLLO REGLAMENTO
CUANTÍA
METÁLICO
CHEQUE
CH. BANCARIO
TRANS. BANCARIA
OTROS
NOMINATIVO
AL PORTADOR
SUBSANABLEINCUMPLIMIENTO NO INSCRIPCIÓN
47
FRAUDE EN EL SECTOR INMOBILIARIOMAYOR CONTROL DE LOS INMUEBLES
EN LAS ESCRITURAS PÚBLICAS RELATIVAS A BIENES INMUEBLES
SE EXPRESARÁN LOS IMPORTES SATISFECHOS EN METÁLICO EL NOTARIO INCORPORARÁ TESTIMONIO DE LOS CHEQUES Y DEMÁS
INSTRUMENTOS DE GIRO QUE SE ENTREGUEN EN EL MOMENTO DEL OTORGAMIENTO DE LA ESCRITURA, O LOS DATOS DE LOS ENTREGADOS CON ANTERIORIDAD AL MOMENTO DEL OTORGAMIENTO, EXPRESANDO ADEMÁS SU NUMERACIÓN Y EL CÓDIGO DE LA CUENTA DE CARGO.
EN CASO DE PAGO POR TRANSFERENCIA O DOMICILIACIÓN, LOS COMPARECIENTES DEBERÁN MANIFESTAR LOS DATOS CORRESPONDIENTES A LOS CÓDIGOS DE LAS CUENTAS DE CARGO Y ABONO, QUEDANDO CONSTANCIA EN LA ESCRITURA DE DICHAS MANIFESTACIONES.
EN CASO DE QUE LOS COMPARECIENTES SE NEGASEN A APORTAR ALGUNO DE LOS DATOS O DOCUMENTOS CITADOS ANTERIORMENTE, EL NOTARIO HARÁ CONSTAR EN LA ESCRITURA ESTA CIRCUNSTANCIA, Y ADVERTIRÁ VERBALMENTE.
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OTRAS MODIFICACIONES
PROYECTOS TÉCNICOS
RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS
DOC. CON TRASCENDENCIA SOBRE INMUEBLES
RESOLUCIONES JUDICIALES
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
CONTRATOS DE SUMINISTRO ELÉCTRICO
REFERENCIACATASTRAL
AEAT6 MESES
CIAS.ELÉCTRICAS
DEFINICIÓN SUELO DE NATURALEZA URBANAREQUIERE
PROPIETARIOSNO IDENTIFICADOS
Modifica Art. 7.2 Ley Catastro
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FRAUDE EN EL SECTOR INMOBILIARIOINFORMACIÓN CÍAS. ELÉCTRICAS
LAS COMPAÑÍAS PRESTADORAS DE LOS SUMINISTROS DE ENERGÍA ELÉCTRICA DEBERÁN PRESENTAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA UNA DECLARACIÓN ANUAL CON EL CONTENIDO QUE SE INDICA:
NOMBRE Y APELLIDOS O RAZÓN SOCIAL O DENOMINACIÓN COMPLETA Y NIF DE LOS CONTRATANTES, Y DE AQUELLOS A CUYO CARGO PROCEDA EFECTUAR EL COBRO DE LAS CORRESPONDIENTES FACTURAS, CUANDO NO COINCIDAN CON LOS CONTRATANTES.
REFERENCIA CATASTRAL DEL INMUEBLE Y SU LOCALIZACIÓN. POTENCIA NOMINAL CONTRATADA Y CONSUMO ANUAL EN
KILOVATIOS. UBICACIÓN DEL PUNTO DE SUMINISTRO. FECHA DE ALTA DEL SUMINISTRO.
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OBLIGACIONES CENSALESREVOCACIÓN DEL NIF
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ REVOCAR EL NIF (CIERRE DE CUENTAS):
CUANDO SE HUBIERA COMUNICADO ACTIVIDADES ECONÓMICAS FALSAS, INEXISTENTES O DISTINTAS A LAS EFECTIVAMENTE REALIZADAS PARA IMPEDIR EL CONOCIMIENTO DE LAS OPERACIONES REALES DE LAS QUE PUDIERA DERIVARSE EL INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS O LA OBTENCIÓN INDEBIDA DE BENEFICIOS O DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS.
QUE LA SOCIEDAD HAYA SIDO CONSTITUIDA SIN QUE SE REALICEN LAS ACTIVIDADES QUE CONSTITUYAN SU OBJETO, NI TAMPOCO LOS ACTOS QUE DE ORDINARIO, Y EN LOS PLAZOS HABITUALES, O PREPARATORIOS PARA EL EJERCICIO EFECTIVO DE LA ACTIVIDAD.
QUE SE CONSTATE QUE UN MISMO CAPITAL HA SERVIDO PARA CONSTITUIR UNA PLURALIDAD DE SOCIEDADES.
QUE SE COMUNIQUE UN DOMICILIO APARENTE O FALSO, SIN QUE SE JUSTIFIQUE LA REALIZACIÓN DE DICHAS ACTIVIDADES O ACTUACIONES EN OTRO DOMICILIO DIFERENTE.
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17. REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES DE GESTIÓN E
INSPECCIÓN TRIBUTARIA ES EL CUARTO DESARROLLO DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA:
RÉGIMEN SANCIONADOR RECAUDACIÓN DE REVISIÓN EN VIA ADMINISTRATIVA GESTIÓN E INSPECCIÓN
MATERIA REGULADAS LOS CENSOS TRIBUTARIOS, SUSTENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN
DE LOS TRIBUTOS LAS OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN DE CARÁCTER GENERAL (MOD, 347 …) LA INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS CONTRIBUYENTES LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA CERTIFICADOS CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN
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17. CONSULTAS VINCULANTES ESCRITAS
ART. 88 LGT CONSULTAS VINCULANTES: LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS PODRAN FORMULAR CONSULTAS A LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.
DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS CONTENIDO NECESARIO DE LA CONSULTA (ART. 66 RGTO. INSPECC.)
ART. 90 LGT SOLICITUD DE INFORMACIÓN CON CARÁCTER PREVIO A LA TRANSMISIÓN DE INMUEBLES
A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SOBRE LOS TRIBUTOS CUYA GESTIÓN LE CORRESPONDA PLAZO CONTESTACIÓN: 3 MESES (ART.69 RGTO. INSPECC.) CARÁCTER VINCULANTE DURANTE 3 MESES DESDE LA NOTIFICACIÓN
ART. 91 LGT LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS PODRÁN SOLICITAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA VALORACIÓN VINCULANTE
CUANDO LAS LEYES O REGLAMENTOS DE CADA IMPUESTO LO PREVEAN SOBRE RENTAS, PRODUCTOS, BIENES, GASTOS O DEMÁS ELEMENTOS ACOMPAÑARÁ UNA PROPUESTA DE VALORACIÓN FORMULADA POR EL
OBLIGADO TRIBUTARIO