Complejidades fiscales y aduaneras en operaciones
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Complejidades Fiscales y Aduaneras en Operaciones Virtuales
Chihuahua, Chih. 3 de agosto de 2017
1 Introducción
© 2017 Baker & McKenzie Abogados, S.C. – Complejidades Fiscales y Aduaneras en Operaciones Virtuales
Introducción
3
El SAT ha incrementado de manera notoria las acciones de fiscalización hacia las maquiladoras
En particular se ha notado un interés por las cadenas de
suministro, incluyendo operaciones denominadas V5’s y
V1’s
Estas operaciones son complejas en sí mismas y requieren diligencia por quienes las utilizan para evitar resultados no deseados
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Incremento en actividad de fiscalización
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Las operaciones virtuales surgen como resultado de las necesidades de la cadena de suministro entre maquiladoras
• Evitar traslado físico de mercancias al extranjero para que otra maquiladora las importe
A principios de la década pasada, se incorporan a la Ley Aduanera los principios básicos que actualmente nos rigen
• Posteriores a la negociación del TLCAN
• Mayor control de contribuciones
Introducción
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Introducción
6
Maquiladoras no podían hacer ventas en México antes del año 1998 (sólo las “PITEX”)
• TLCAN incluía el comprimiso del gobierno Mexicano para eliminar requisitos de desempeño y para permitir ventas en México
• PITEX y maquiladora se “fusionaron” en 2006, generando necesidad de regular de manera diferente el tipo de ingresos de las maquiladoras
Cambios al concepto de “operación de
maquila” atienden a un principio de
congruencia en el tratamiento fiscal de
operaciones de manufactura
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Introducción
7
A partir del 2001 las operaciones virtuales, a nivel Ley, eran reguladas exclusivamente entre empresas maquiladoras
IMMEX 1 Producto
Resultante
Exportación / Importación
Virtual (V1)
IMMEX 2
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Introducción
8
La operación virtual anterior crea una especie de “ficción de retorno de mercancías”
Esta “ficción” origina pago de contribuciones de comercio exterior
La obligación de “retorno de mercancías” se mantiene, no obstante el pago de los impuestos de comercio exterior
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Introducción
9
Vía reglamentación secundaria se abrió la puerta para que haya transferencias entre una maquiladora y otra empresa no maquiladora (V5’s).
IMMEX
Residente en
Mexico (No IMMEX)
Producto Resultante
Retorno Virtual/ Importación Definitiva
Virtual (V5)
entrega
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Introducción
10
Esto representó una evolución fundamental en la operación de las maquiladoras, considerando que originalmente no se les permitía dejar producción en México
Las entregas de mercancías bajo V5’s no surgen de la nada
Están motivadas por relaciones comerciales que frecuentmente van más allá del ambito natural de la maquiladora (ejem. ventas)
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Introducción
11
El entorno de las operaciones V5’s está inmerso en temas de:
• Establecimiento Permanente
• BEPS
• Pago de IVA
• Pago de contribuciones
• Programas de Fomento (ejem. OEA,
Certificacíon IVA)
• Evidencia de movimiento de mercancías
• Operacion aduanera (pedimentos
consolidados)
• Origen de mercancías
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Introducción
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La normatividad asociada con los temas anteriores es frecuentemente compleja, a veces incompleta y en otras ocasiones contradictoria
A continuación analizarémos aspectos más específicos que deben ser tomados en cuenta por las empresas que utilicen pedimentos con clave V1 y V5
2 Implementación BEPS – Acuerdo Multilateral
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Incremento en actividad de fiscalización
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CUADRO DE AUDITORIAS
Introducción
*Declaraciones previas a reforma fiscal 2014, son antecedente de: • Certificación IVA/IEPS
• Auditorías a V5’s
• Nuevo ambiente BEPS
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Temas de interés
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Modelos de riesgo e implicaciones de las nuevas declaraciones de Precios de Transferencia.
Operaciones y esquemas especificos a revisar:
• Supply Chain
• Fragmentación de operaciones
• Operaciones híbridas
• Operaciones financieras derivadas.
Seguimiento a operaciones con partes relacionadas: Regalías / Publicidad, Prestación de Servicios y restructuraciones operativas y corporativas.
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¿Quiénes participan en BEPS?
OCDE y G-20
Grupos de
Trabajo
Bloques
Regionales
Sociedad Civil,
Empresas y
Académicos
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Erosión de la Base Gravable:
• Deducciones dobles
• Ingresos sin fuente y no gravados
• Abuso de Tratados
• Lagunas en legislaciones locales
Traslado de Utilidades:
• Paraísos fiscales
• Tratamientos especiales
• Distorsiones económicas
• Ingresos gravados donde no fueron creados
¿Qué es BEPS?
De Doble
Tributación
a
Doble NO
Tributación
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Tres Pilares en el Plan de Acción
Coherencia
Desajustes por mecanismos híbridos (2)
Deducciones de intereses (4)
Reglas CFC (3)
Prácticas fiscales perniciosas (5)
Substancia
Prevención de Abusos de Tratados Fiscales (6)
Impedir la elusión artificiosa de la condición de EP (7)
PT/Intangibles (8)
PT/ Riesgo y Capital (9)
PT/Transacciones de alto riesgo (10)
Transparencia
Metodologías y Análisis de datos (11)
Reglas para revelar mecanismos de planificación
fiscal agresiva (12)
Documentación de precios de transferencia (13)
Resolución de controversias (14)
Instrumento Multilateral (15)
Economía Digital (1)
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Acuerdo Multilateral (‘’AML’’)
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Busca desarrollar un Instrumento Multilateral que modifique convenios existentes para implementar las medidas BEPS.
• El AML busca implementar de forma rápida y eficiente las medidas de las Acciones 2, 6, 7 y 14 BEPS.
El AML modifica más de 1,800 Tratados celebrados por más de 70 países.
El 7 de junio Mexico firmó el AML junto con otros 67 paises.
• Pendiente de ratificación ante el Senado
• Mexico incluyó todos sus tratados bajo la cobertura del AML.
En Octubre 2015 la OCDE liberó el reporte final de la Acción 15 BEPS.
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Acuerdo Multilateral (‘’AML’’)
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Principios básicos:
Evitar oportunidades de doble no tributación o tributación reducida.
Limitación de beneficios a ingresos si es razonable concluir, al conocer todos los hechos y circunstancias, que el beneficio fue uno de los motivos para usar el Tratado.
Modificación de concepto de agente dependiente. • No son independientes dos empresas cuando el control es
común en más del 50% (directo o indirecto).
• Debe concluir contratos habitualmente o habitualmente tener un rol preponderante en contratos concluidos por casa matriz.
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Acuerdo Multilateral (AML)
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Clientes
Residente en el Extranjero.
Representante de ventas
Concluye ventas o Asiste en la venta cobrando sólo una comisión
Clientes
Residente en el Extranjero.
Comisionista
Asiste en la venta sin concluir formalmente la venta
Venta del extranjero a cliente en MX
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Acuerdo Multilateral (AML)
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Holding
Subsidiaria
Residente en el Extranjero
Accionista 99% Accionista 1%
Accionista 100%
Cliente MX
Ventas o envíos
Ventas o servicio de comisión
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Acuerdo Multilateral (‘’AML’’)
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Materialidad
Fondo sobre Forma – Determinar Transacción Real
No se debe suponer automáticamente que los contratos capturan con precisión las transacciones reales. Se debe examinar si:
• Los acuerdos reflejan el comportamiento real de las partes;
• Si la conducta real de las partes indica que el contrato no se ha seguido;
• Si no se refleja una imagen completa de las transacciones;
• Si se han caracterizado o etiquetado de forma incorrecta; y/o
• Si son ficticios o simulados.
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Diagrama
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Maquilladora
181 Comercializadora
Jurisdicción
Territorial
Mundo
México
• ¿Quién y dónde se negocian las ventas?
• ¿Empleados mexicanos?
• ¿Flujo de órdenes de compra?
• ¿Tributación de Principal?
• ¿Riesgo comercial y financiero?
• ¿Margen de reventa?
• ¿Instalaciones, bodegas y otros activos?
• ¿Procesos facturación (maquila, principal y comercializadora)
Principal de
Cliente
Clientes
3 Operaciones Virtuales (V1)
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Operaciones Virtuales (V1)
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IMMEX 1 Producto
Resultante
Exportación /
Importación Virtual (V1)
IMMEX 2
Entre empresas con programa IMMEX únicamente
Impuestos al comercio exterior • IGI (determinación y pago por exportador virtual)
• IVA (importación virtual sujeta al pago, excepto certificadas IVA/IEPS)
• Origen (certificado de origen, prueba de origen válida, OM)
• Valor
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Operaciones Virtuales (V1)
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IMMEX 1 Producto
Resultante
Exportación /
Importación Virtual (V1)
IMMEX 2
Consolidados • Semanles o mensuales, permitidos en todos los casos
• Cierre de pedimentos extemporáneos sujeto a multa
Movimiento físico • Límite de peso consignado
• Obligatorio contar con evidencia
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Operaciones Virtuales (V1)
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IMMEX 1 Producto
Resultante
Exportación /
Importación Virtual (V1)
IMMEX 2
Movimiento físico (evidencia) • Registro en Anexo 24
• Facturas o notas de remisión de la mercancía
En caso de enajenaciones
• Pagos de medio de transporte, gastos de traslado, documentos de traslado, entrada / salida almacén
• Procesos de elaboración antes de la transferencia
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Operaciones Virtuales (V1) – Resolución anticipada
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Límites medios de transporte (peso y uso):
Transporte carretero
• Mercancías en un solo vehículo
• Peso conforme NOM-012-SCT-2-2014
• Mayor peso autorización especial SCT
Transporte ferroviario
• Mercancías en un solo furgón o carro de ferrocarril
Transporte carretero-ferroviario
• Sujeto a límites del transporte carretero
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Operaciones Virtuales (V1) – Resolución anticipada
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Medios de transporte alternos para transferencia
Transporte carretero-ferroviario no indispensable
Motacargas, bandas transportadoras, robots de transporte, etc
Bandas transportadoras podrá amparar mercancías a transportar durante un día
Ambas empresas cuenten con Certificación IVA/IEPS?
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Operaciones Virtuales (V1)
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IMMEX 1 Producto
Resultante
Exportación /
Importación Virtual (V1)
IMMEX 2
Temporalidad
6 meses como regla general, excepto las recibidas por:
• Certificadas IVA/IEPS “AAA” y OEA
• Enajenaciones de proveedores nacionales
4 Operaciones Virtuales (V5)
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Operaciones Virtuales (V5)
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IMMEX Residente en México
(No IMMEX) Producto
Resultante
Retorno Virtual/
Importation Definitiva
Virtual (V5)
¿Quién puede
realizarlas?
Empresas
Certificadas
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Certificación IVA/IEPS (28-A Ley del IVA)
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Certificación OEA (101-A Ley Aduanera)
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Operaciones Virtuales (V5)
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IMMEX Residente en México
(No IMMEX) Producto
Resultante
Retorno Virtual/
Importation Definitiva
Virtual (V5)
Certificación IVA/IEPS “AAA”
Certificación OEA
Únicamente por empresas con:
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Operaciones Virtuales (V5)
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Impuestos
IGI producto resultante (determinación y pago en importación definitiva)
IVA (importación virtual sujeta al pago)
Origen (certificado de origen o prueba de origen válido, OM)
Valor (de transacción en territorio nacional)
IMMEX Residente en México
(No IMMEX) Producto
Resultante
Retorno Virtual/
Importation Definitiva
Virtual (V5)
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Operaciones Virtuales (V5)
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Impuestos
Pago de IGI materias primas, no regulado
Omisión en el pago = Vulnerabilidad TLCAN
Residente en México
(No IMMEX) Producto
Resultante
Retorno Virtual/
Importation Definitiva
Virtual (V5)
Principal 1
Mundo /
USA
Mexico
Principal
Materia
Prima
IMMEX
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Vulnerabilidad TLCAN
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Importación de materias primas originarias de China
Venta de productos resultantes
Entrega de productos resultantes que califican como originarios de México
• Sin pago previo de impuestos de importación de materias primas
Retención de IVA por Residente en México
Venta y exportación de producto resultante a clientes en USA
Residente en México
(No IMMEX) Producto
Resultante
Retorno Virtual/
Importation Definitiva
Virtual (V5)
Principal 1
Mundo /
USA
Mexico
Principal
Materias
Primas
IMMEX
Venta
Clientes USA
Venta y
Exportación
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Operaciones Virtuales (V5)
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Consolidados
• Sólo semanal y sólo con “empresas certificadas”
• Trámite de pedimentos en la misma fecha
Movimiento físico
• ¿Requisitos conforme a 4.3.19?
IMMEX Residente en México
(No IMMEX) Producto
Resultante
Retorno Virtual/
Importation Definitiva
Virtual (V5)
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Operaciones Virtuales (V5)
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Producto resultante se considera no retornado cuando:
• Pedimentos no se presentan en los plazos establecidos
• No se transmitan los datos correspondientes
• Existen diferencias entre las mercancías exportadas / importadas (excepto valor)
• La empresa que haya efectuado la transferencia será responsable por el pago de las contribucciones y accesorios
IMMEX Residente en México
(No IMMEX) Producto
Resultante
Retorno Virtual/
Importation Definitiva
Virtual (V5)
5 Certificacón IVA / IEPS
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Empresas que expiró o se cancelo la Certificación IVA/IEPS
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Objeto de facultades de comprobación SAT
Procedencia de obligación pago IVA conforme Ley IVA/Ley IEPS?
Distintos supuestos:
Certificación expirada
pero que volvieron a
certificarse
28 /enero/ 2017 1/enero/ 2015 27/marzo/ 2017
Certificación expirada antes
del 27/enero/2017 pueden
volver a certficarse
Niega resgitro=obligación
pago IVA
FUTURO?
Se pierde mantenimiento de
Certificación IVA/IEPS,
plazo de 60 días naturales
para:
i) destino a las mercancías
o ii) pagar crédito IVA
aplicado
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Hacia el futuro….
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Sumamente importante los procesos de renovación y mantenimiento Certificación IVA/IEPS
Buenas prácticas de mantenimiento de la certificación
Cuanto vale la Certificación IVA/IEPS?
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