Cont Gubernamental

8/17/2019 Cont Gubernamental

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Actualidad Empresarial N° 20

RECURSOS PUBLICOS DEFINICION Y CONTENIDO

Area Contabilidad Gubernamental

C.P.C. Leonidas Sánchez Llamosas Director General de Contabilidad Analítica de Explotación - Contaduría Pública de la Nación

Fundamentos Normativos sobre ContabilidadPresupuestaria (Parte IV)

INFOR

ME

LEGAL

III-1

C

O

N

T

E

N

I

D

O

I I I

- Monto de ingresos estimados trimestrales por fuen-tes de financiamiento.

- El valor de las anulaciones o devoluciones

- El valor de recaudación y/o acotación por fuentes definanciamiento incluyendo la recepción deemprestitos.

- Al finalizar cada trimestre el saldo se traslada a laCuenta 91: Presupuesto de Ingresos.

DEBE 93: ESTIMACIONES DE INGRESOS HABER

c) Las transferencias de recursos del Fondo con-solidado de Reservas Previsionales

d) Así como aquellas que por disposición legalconsti tuyen fondos para ReservasPrevisionales.

• Incluye el rendimiento financiero, así como lossaldos de balance de ejercicios anteriores.

• Comprende los ingresos provenientes del rendi-miento del:

a) Impuesto de Promoción Municipal,

b) Impuesto al Rodaje

c) Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, y

d) El 25 % de Impuesto a las apuestas

•

incluye el rendimiento financiero así como lossaldos de balance de ejercicios anteriores:

• Comprende aquellos tributos a favor de los go-biernos locales, cuyo cumplimiento no originauna contraprestación directa de la Municipalidadal contribuyente. Dichos tributos son los siguien-tes:

a) Impuesto Predial

b) Impuesto de Alcabala

c) Impuesto al Patrimonio Automotriz

d) Impuesto a las apuestas

e) Impuesto a los juegos

f) Impuesto a los espectáculos

g) Impuesto a los casinos de juego

h) Impuesto a los J uegos de máquinas

tragamonedas.• Incluye el rendimiento financiero así como los

saldos de balance de ejercicios anteriores.

• Comprende los ingresos provenientes de la re-caudación tributaria y otros conceptos, los cua-les no están vinculados a ninguna entidad y cons-tituyen recursos disponibles de libre programa-ción, incluyen:- Recursos provenientes de la venta de Empre-

sas del Estado- Asimismo, los recursos por la monetización

de productos, entre los cuales se considera ladonación en alimentos otorgada por el Gobier-no de los Estados Unidos, a través de la Agen-cia para el Desarrollo Internacional (ALD) –Ley Pública Nº 480.

• Comprende a los ingresos que deben recibir los

Pliegos Presupuestarios, conforme a Ley, por laexplotación de los recursos naturales que se ex-traen de su territorio.

• Incluye el rendimiento financiero así como lossaldos de balance de ejercicios anteriores.

• Comprende los ingresos que deben recibir losPliegos Presupuestarios, conforme a Ley, por lasrentas recaudadas por las aduanas marítimas,aéreas y postales del país.


• Consideran los recursos provenientes de:a) Los aportes obligatorios efectuados por los

trabajadores de acuerdo a la normatividad vi-

gente.b) Los aportes obligatorios realizados por losempleadores al régimen de prestaciones desalud del Seguro Social del Perú.

RECURSOS PUBLICOS DEFINICION Y CONTENIDO00. RECURSOS ORDINA-

RIOS

01: CANON Y SOBRE-CA-NON

04: CONTRIBUCIONES AFONDOS

07: FONDO DE COMPEN-SACION MUNICIPAL-FONCOMUN

03: PARTICIPACION ENRENTAS DE ADUA-NAS

08: OTROS IMPUES-TOS MUNICIPALES

• En el punto anterior se concluyó conel tratamiento normativo respecto ala Cuenta 92: Presupuestos de Gas-tos concerniente a la apertura de cuen-tas divisionarias para el registro con-table sobre la base de la R. DirectoralNº 003-2002-EF/76.01 que aprue-

ba las clasificadores para el año Fis-cal 2002 y Maestro del Clasificadorde Ingresos y Financiamiento, siendoespecíficamente los anexos siguientes:

Anexo Nº 3: Clasificador FuncionalProgramático

Anexo Nº 4: Clasificador de los Gas-tos Públicos

• Ahora bien, continuamos con el tra-tamiento normativo de las cuentas si-guientes:

93: ESTIMACIONES DE INGRESOS93.01 Recursos Ordinarios93.02 Canon y Sobrecanon93.03 Participación de Rentas de

Aduanas93.04 Contribuciones a Fondos93.05 Fondo de Compensación Municipal

93.06 Otros Impuestos Municipales93.07 Recursos Directamente Recau-

dados93.08 Recursos por Operaciones Ofi-

ciales de Crédito Interno93.09 Recursos por Operaciones Ofi-

ciales de Crédito Externo93.10 Donaciones y Transferencias

• Como se puede apreciar, esta cuentase fundamenta sobre la base del AnexoNº 5: Clasificador de Fuentes deFinanciamiento aprobado por la R.Directoral Nº 003-2002-EF/76.01,antes citada.

• Esta cuenta como su nombre lo indica,registra el monto estimado en formatrimestral conforme a la recaudaciónsegún las fuentes de financiamiento(Cuentas Divisionarias).

• La Dinámica contable de dicha cuen-ta, según el Plan Contable Guberna-mental, es la siguiente:

- A continuación en el siguiente cuadro presentamos las definiciones y contenido decada fuente de financiamiento que constituyen las divisionarias de la cuenta antescitada.

CLASIFICACION DE FUENTES DE FINANCIAMIENTO PARA EL AÑO FISCAL 2002(R.D. Nº 003-2002-EF/76.01- ANEXO Nº 5)

INFORME LEGAL

Fundamentos Normativos sobre Contabilidad Presupuestaria (Parte IV) ....................... III-1

INFORMES ESPECIALES

NIC’SP2 Estado de Flujos de Efectivo (Parte I)................................................................. III-5

Ajuste delas Depreciaciones de los Activos Fijos (Parte I) ............................................... III-7


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Instituto de Investigación El Pacífico III-2

Informe LegalIII

94: CALENDARIO DE COMPROMISOS• En principio, en el ámbito del Sistema

de Contabilidad Gubernamental - Con-tabilidad Presupuestaria - esta cuentase fundamenta sobre la base de lasfases de la Ejecución Presupuestariaestablecidas en el Sub-Capitulo II: Pro-gramación del Gasto y su Ejecución,plasmadas en los Artículos 30 al 37de la Ley Nº 27209 de Gestión Presu-

puestaria del Estado.• Como es sabido, las Fases de la Eje-

cución Presupuestaria son cuatro (04)los mismos que guardan relación conlas Cuentas Presupuestarias 94 : Ca-lendario de Compromisos, 95 Asig-naciones comprometidas y 97: Ejecu-ción del Gasto, siendo dichas Faseslas siguientes:

1º FASE: Calendario de Compromisos

2º FASE: El Compromiso

3º FASE: El Devengado

4º FASE: El Pago.

• Con relación a dicha cuenta, que co-incide con la primera fase, la cual sedefine: «El Calendario de Compromi-sos» se sujeta a la disponibilidad delos Recursos Públicos constituyendola autorización máxima mensual parala ejecución de egresos según la Esca-la de Prioridades del Pliego, al efec-

tuar compromisos presupuestarios ya los posibles ajustes que se puedanrealizar por el titular del Pliego.

• Según el Plan Contable Gubernamen-tal, la Cuenta 94 Calendario de com-promisos en su contenido indica elmismo criterio y procedimientos quepara la cuenta 92: Presupuesto deGastos para el registro de las opera-ciones de egresos en razón que debenguardar uniformidad de criterio.

• 2º FASE: EL COMPROMISO. Es el actoemanado de la autoridad competentepara dar inicio a la ejecución del gas-to que puede ser total o parcialmentede acuerdo a las Asignaciones Presu-puestarias, previo al pago de las obli-gaciones contraidas de acuerdo a Ley,contrato o convenio dentro del marcoestablecido los las Leyes Anuales dePresupuesto, las Directivas del Proce-

so Presupuestario y la Ley Nº 27209.• El compromiso no debe exceder los ni-

veles aprobados en la asignación tri-mestral de gastos ni de los calendariosde compromisos aprobados al PliegoPresupuestario. Se prohibe la realiza-ción de compromisos si no se cuentacon la respectiva asignación presupues-taria aprobada.

• El compromiso debe afectarse previa-mente a la correspondiente « Específi-ca del Gasto», reduciendo su importedel saldo disponible de la asignaciónpresupuestaria, a través del respectivo

documento oficial.• De acuerdo al Plan Contable Guberna-mental la Cuenta 95: AsignacionesComprometidas, en su contenido seña-la el mismo criterio y procedimiento quepara la cuenta 92: Presupuesto de Gas-tos a fin de guardar uniformidad en laapertura de divisionarias y registro delas operaciones de egresos

RECURSOS PUBLICOS DEFINICION Y CONTENIDORECURSOS PUBLICOS DEFINICION Y CONTENIDO

• Comprende los ingresos generados por lasEntidades Públicas y administradas directa-mente por éstas, entre los cuales se puedeindicar:a) Las Rentas de la Propiedad

b) Tasas

c) Venta de Bienes y Prestación de Servicios,entre otros.

d) Así como aquellos ingresos que les corres-ponde de acuerdo a la normatividad vigen-te.


• Comprende los recursos provenientes de ope-raciones de crédito de fuente interna efectuadospor el Estado.

• Incluye el rendimiento financiero y el diferencialcambiario, así como los saldos de balance deejercicios anteriores.

• Comprende los recursos de fuente externa pro-

venientes de operaciones de crédito efectuadas

por el Estado con instituciones, organismos in-ternacionales y gobiernos extranjeros, así comolas asignaciones de Línea de Crédito. Asimismoconsidera los recursos provenientes de opera-ciones realizadas por el Estado en el mercadointernacional de capitales.

• Incluye el diferencial cambiario, así como lossaldos de Balance de ejercicios anteriores. Sóloen el caso de los Gobiernos Locales se incluiráel rendimiento financiero.

• Comprende los recursos financieros no reem-bolsables recibidos por el Gobierno provenien-tes de agencias internacionales de desarrollo,gobiernos, instituciones y organismos interna-cionales, así como de otras personas naturales o

jurídicas domiciliadas o no en el país. Se consi-deran las transferencias provenientes de lasEntidades Públicas y Privadas sin exigencia decontraprestación alguna.

• Incluye el rendimiento financiero y el diferencialcambiario, así como los saldos de balance deejercicios anteriores.

09: RECURSOS DIREC-TAMENTE RECAUDA-DOS

11: RECURSOS POROPERACIONES OFI-CIALES DE CREDITOINTERNO

12: RECURSOS POR

OPERACIONES OFI-CIALES DE CREDITOEXTERNO

13: DONACIONES Y TRANSFERENCIAS

————— X—————92 PRESUPUESTO

DE GASTOS 300,00092.01 .....

94 CALEND. DE COMPROMISOS 300,00094.01 ...

X/X Para registrar la aprobación del

Calendario de Compromisos.

————— X—————95: ASIGNACIONES COMPROMETIDAS

• Esta cuenta guarda relación con laFase2º El Compromiso de la Ejecución Pre-

supuestaria que definimos seguida-mente:

DEBE 94: CALENDARIO DE COMPROMISOS HABER

- Registra el monto de compromisos adquiridos portodo concepto.

- El valor de las autorizaciones regionales de gas-tos aprobados

- Al finalizar cada trimestre: El saldo de esta cuentase traslada a la cuenta 92.

- Se registra el valor de las autorizaciones conteni-das en los respectivos calendarios.

- El monto de los compromisos rescindidos, o anu-lados

- El valor de las autorizaciones regionales de gastosanulados o no utilizados.

DEBE 95: ASIGNACIONES PRESUPUESTARIAS HABER

- Registra el monto de los compromisos paga-dos y registros en el proceso contable patrimo-nial

- El monto de los compromisos rescindidos o anu-lados.

- Al Finalizar el Ejercicio: El saldo se trasladaa la cuenta divisionaria 902 Cierre Presupuesta-rio.

- Registra el monto de los compromisos contraidospor todo gasto público.

- El monto de las anulaciones de pagos efectuados.


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Actualidad Empresarial N° 20 III-3

Area Contabilidad Gubernamental I I I

narios (Tesoro Público) que lo efec-túa el Banco de la Nación cuyo mon-to girado se cancela con cargo a lasub cuenta que el Tesoro Público aper-tura para cada pliego en el Banco dela Nación, Ejemplo de Registro Con-table

————— X—————95 ASIGNACIONESCOMPROMETIDAS 300,00095.01..

97 EJECUCIONDE GASTOS 300,00097.01...

x/x Para registrar el c/p Nº 777

y cheque Nº 1371224

————— X—————• Concluyendo este tema sobre los fun-

damentos normativos de la Contabili-dad Presupuestaria, se resume en quese han establecido ocho cuentas pre-supuestarias según la clase 6 del PlanContable Gubernamental de los cua-les tres (03) cuentas constituyen elregistro de los ingresos presupuesta-rios y cuatro (04) para el registro delos gastos presupuestarios, y una cuen-ta centralizadora del presupuesto glo-bal para un ejercicio fiscal; así tene-mos:

DEBE 96: EJECUCIÓN DE INGRESOS HABER

- Registra el monto equivalente a la recaudación y/o acotación de los ingresos por fuentes definanciamiento; así como la recepción de présta-mos.

- Registra el monto de las anulaciones o devolucio-nes.

- Al cierre del ejercicio: El saldo de esta cuentaserá trasladado a la cuenta 902 Cierre Presupues-tario.

————— X—————94CALENDARIODE

COMPROMISOS 300,00093.11 ..

94 ASIGNAC. COMPROMETIDAS 300,00095.01

x/x Para registrar el compromiso

de acuerdo a la o/s Nº 001.

————— X—————

96. EJECUCION DE INGRESOSEn esta cuenta corresponde registrar la eje-cución real de los ingresos, para esto cadaentidad pública debe aperturar lasdivisionarias de acuerdo con las fuentes definanciamiento y la correspondientedesagregación a nivel del clasificador de In-

gresos por partidas genéricas y específicas.

DEBE 97: EJECUCIÓN DE GASTOS HABER

• Dicha cuenta, guarda relación estre-cha con las cuentas 91: Presupuestode Ingresos y 93: Estimaciones de In-gresos.

97: EJECUCION DE GASTOS• En esta cuenta, al igual que en las ante-

riores cuentas de gastos, las entidadespúblicas, aperturarán las divisionariasque correspondan a efectos de registrar elgasto real de la ejecución presupuestaria.

- Registra el monto de las anulaciones de pagosefectuados

- Al cierre del Ejercicio: El saldo de esta cuen-ta se traslada a la divisionaria 902 Cierre Pre-supuestario.

- Registra el monto de los compromisos pagadosy registrados en el proceso contable patrimo-nial.

• De acuerdo a las Fases de EjecuciónPresupuestaria, en dicha cuenta, secumple la aplicación de las dos (02)últimas fases, la Fase del Devengadoy la Fase del Pago según se definenseguidamente:

3era. FASE: EL DEVENGADO.- Es laobligación de pago que asume un plie-go presupuestario como consecuen-cia del respectivo compromiso con-traído. Comprende la liquidación, laidentificación del acreedor y la deter-minación del monto, a través del res-pectivo documento oficial.En el caso de bienes y servicios, se con-figura, a partir de la verificación deconformidad del bien recepcionado, delservicio prestado o por haberse cum-plido con los requisitos administrati-vos y legales para los casos de gastossin contraprestación inmediata o di-

recta.El Devengado debe afectarse, en for-ma definitiva, con cargo a la corres-pondiente «Específica del Gasto»

4ta. FASE: EL PAGO.- Constituye laetapa final de la ejecución del gasto,en el cual el monto devengado se can-cela total o parcialmente, debiendoformalizarse a través del documentooficial correspondiente.

Se prohibe efectuar pago de obliga-ciones no devengadas.

De otro lado, se puede precisar queesta fase final se da cuando se han

aplicado las fases antes citadas, esdecir, se han realizado el compromi-so, el Devengado con el respectivogiro de cheque con cargo a la fuentede financiamiento de Recursos Ordi-

NUEVO PLAN CONTABLE GUBERNAMENTALCLASE 6 : CUENTAS DE PRESUPUESTO

CUENTAS DE GASTOS REGISTRA – CONTROLA BASE LEGAL

92 : Presupuesto de Gastos

94 : Calendario de Compromisos

95 : Asignaciones comprometidas

96 : Ejecución de Gastos

Monto inicial y ampliaciones

El Valor de las autorizaciones contenidaspara compromisos adquiridos.

Registra el compromiso u obligación depago adquirido.

El monto de los compromisos pagados.

R. Directoral Nº 003-2002-EF/76.01Anexos 3 y 4

Leyes de Presupuesto

Ley Nº 27209 Art. 19º,32º, 34º, 35º y 36º.

Directivas de Tesorería

CUENTAS DE INGRESOSMonto inicial y modificación por fuentesde Financiamiento

Monto estimado trimestral por fuentes deFinanciamiento

La recaudación real por Fuentes deFinanciamiento

R. Directoral Nº 003-2002-EF/76.01Anexos 01 y 05

REGISTRA – CONTROLA BASE LEGAL91 : Presupuesto de Ingresos

93 : Estimaciones de Ingresos

96 : Ejecución de Ingresos

D. 91. Ppto. de Ingresos H. D. 92. Ppto. de Gastos H.

D. 90. Aprobaciones, Modif. H.y Cierre Presupuestario

D. 93. Estimac. de Ingresos H.

D. 96. Ejecuc. de Ingresos H.

D. 94. Calend. de Compromisos

D. 97. Ejecuc. de Ingresos H.

95. Asignac.D. Comprometidas H.

Cuentas de IngresosPresupuestarios

Cuenta Central delPresupuesto Global

Cuentas de GastosPresupuestarios


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Informe EspecialIII

C.P.C. Juan Francisco Alvarez I llanes Miembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial

Docente de la Facultad de Ciencias Financieras y Contables de la Universidad Nacional Federico Villarreal

NIC’SP2 Estado de Flujos de Efectivo (Parte I)

ASPECTOS GENERALESDe los estados financieros existentes, destaca por su importanciael Estado de Flujos de efectivo, que reemplaza, al anterior estadode cambios en la situación financiera, cuya base está orientado enel concepto de fondos (origen y aplicación) para posteriormentesustentarse en el concepto de efectivo, equivalente de efectivo.

Su importancia se basa, en que representa una herramienta útil enel proceso de planeación, pues permite al análisista y a la altadirección concentrarse en la determinación de las fuentes de in-greso y salida de efectivo y/o equivalente de efectivo, según sudinámica, cuya clasificación corresponde a actividades de opera-ción, inversión y financiamiento.

Por otro lado lo trascendente de la información radica en suinterpretación, por cuanto se intenta estimar y prever los fondosnecesarios para financiar las inversiones futuras, además se en-

cuentra muy relacionado con la gestión financiera que le impartala entidad, especialmente en los gobiernos locales, ya que losrecursos financieros significan un elemento vital para su desarro-llo puesto que, si una entidad no cuenta con suficiente efectivopara financiar sus objetivos tales como: desarrollar y ejecutar susinversiones, proyectos, obras, actividades y sobre todoautofinanciar sus gastos operativos: habrá de encontrarse en difi-cultades, aspecto tal que conduce con frecuencia a la asfixia fi-nanciera trayendo como consecuencia al fracaso de la gestión yun deficiente desarrollo de la comunidad en su conjunto.

En consecuencia, el estado de flujos de efectivos es un estadofinanciero que identifica los ingresos (tributos, tasas, contribucio-nes, rentas de la propiedad, multas, etc.), así como las transferen-cias corrientes de capital, recibidos y otros ingresos, para seraplicados e invertidos en gastos corrientes u operativos, gastos de

inversión y otros gastos en efectivo, durante un período, mostrán-donos los cambios de efectivo y equivalente de efectivo, especifi-cando el importe neto de efectivo generado.

PROPÓSITO DEL EE.FF.1. Evaluar• La habilidad de la gerencia de la entidad para generar y pro-

mover futuros flujos positivos.

• La habilidad y sustentabilidad de la entidad para cumplir consus obligaciones corrientes de inversión y financiamiento.

• Las razones del incumplimiento y morosidad de los cobros ypagos asociados con los aspectos de déficit y superávit.

• El efecto sobre la situación financiera de una entidad, por sustransacciones de inversión y financiamiento que requiere efec-tivo, de acuerdo al cronograma de inversión.

2. Conocer• El efecto de los cambios de efectivo durante un período de

operación de la entidad, en sus transacciones de inversión yfinanciamiento.

3. Suministrar• Una base de referencia para estimar las futuras necesidades

de efectivo y sus probables fuentes.

4. Comprender• La necesidad de financiamiento externo para el desarrollo de

empresas municipales que generen recursos propios.

5. Proporcionar y Revelar• Información pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de un

período, en forma comparativa con el año anterior.

• El efecto de los cambios de efectivo durante un período por susoperaciones de inversión y financiamiento.

• La conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo netode las actividades de operación.

CASO PRACTICO MÉTODO DIRECTO E INDIRECTO

ENUNCIADO

1. Inventario Inicial

2. Se recepciona las Transf. del capital del ejercicio

5. Se adquieren suministros de funcionamiento según O/C....

Compromiso Pago

Suministros de funcionamiento 50,000 50,000

6. Se consumen suministros de funcionamiento S/. 40,500 se-gún pecosas Nºs....

7. Se pagan planillas de remuneraciones.

Compromiso Pago Total Planillas 60,000 60,000

Retenc. y Aportac (15,000) (15,000)

Monto neto a pagar 45,000 45,000

Gasto de Capital Gasto Corriente Total

C.M 100,000 100,000VM 20,000 0,000FCM 230,000 90,000 320,000VL 60,000 60,000

350,000 150,000 500,000

3. Se realiza acotación y cobranza de ingresos Tributos y no Tributos

Acotación Pago

C X C Ejercicios Ant. 20,000Ingresos Tributarios 150,000 150,000Ingresos no Tributos 50,000 50,000

TOTALES 200,000 220,000

4. Se pagan cuentas de Ejercicios anteriores

Tributos 2,000

Proveedores 12,000

DEBE HABER

10 Caja Bancos 85,000

12 Cuentas por Cobrar 50,000

21 Suministros de Funcionamiento 3,500

332 Inmuebles Maq. y Equip Bienes muebles 150,000

333 Inmuebles Maq. y Equip. – Construcc. En curso 150,000

371 Infraestructura pública 200,000

59 Resultados Acumulados 5,000

39 Depreciación y Amortización Acumulada 200,000

40 Tributos por pagar 2,000

421 Cuentas por Pagar – bienes 12,000

47 Provis p. Benefic. Sociales 8,000

54 Hacienda Nacional 361,500

56 Hacienda Nacional Adicional 200,000

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• Los efectos de las transacciones de inversión y financiamientoque afectan la situación financiera, pero que directamente noafectaron los flujos de efectivo (ejemplo: canje de deudas porprestación de servicio).

FORMA Y CONTENIDO DE FLUJOS DE EFECTIVO1. Efectivo y Equivalente de Efectivo

Como se puede inferir de los puntos mencionados anterior-mente, respecto a los propósitos de este estado, el efectivo y elequivalente de efectivo, es el elemento principal y la expresióndefinitiva del mismo, por lo tanto es necesario la definición deambos términos.

1.1. EfectivoEs el efectivo más liquido del balance general constituido porel dinero disponible o depositando en los bancos u otras ins-tituciones financieras, así como otras clases de cuentas quetengan características generales de depósito a la vista, aque-llos depósitos en los que se puedan depositar o retirar fondosen cualquier tiempo sin previo aviso o restricción.

1.2. Equivalente de EfectivoSon las Inversiones a corto plazo, que posee la entidad con el

fin de cumplir con compromisos de caja de corto plazo de altaliquidez que:

1. sean fácilmente convertibles en efectivo,

2. estén listas para convertirse en efectivo,

3. tengan un vencimiento a corto plazo desde la fecha deadquisición, es decir, se encuentran cerca de su vencimien-to que presenta un riesgo mínimo de cambios en su valorpor cambios en las tasas de interés.

Usualmente califican bajo esta definición las inversiones convencimiento original de tres meses o menos.

Ejemplos de equivalencia de efectivo son: Valores negociables,acciones, etc.

Por otro lado la NIC 7, señala que la entidad deberá revelarlos componentes de caja y equivalentes de caja; así como

revelar la política que adopta para determinar la composiciónde su caja y sus equivalencias; de conformidad con el párrafo8, los giros bancarios constituyen préstamos bancarios quegeneralmente se tratan como actividades de financiamiento.

Operaciones que no son Efectivos o que no implican movi-miento de EfectivoAl preparar el estado de flujos de efectivo, es frecuente encon-trar muchas actividades de inversión y de financiamiento queno tiene un impacto directo en los flujos de cajas corrientes, noobstante, que afectan la estructura de capital de activos de unaentidad, en tales casos y en aplicación consistente del objetivode este estado, es necesario eliminar tales operaciones comolas que se señala a continuación:

a. La adquisición o transferencia de actividades que impliquen

movimiento de efectivo.b. La adquisición y venta de activos asumiendo pasivos directa-

mente relacionados con sus activos o mediante financiamiento.

c. Las donaciones y transferencias de capital de bienes.

d. La conversión de deuda en patrimonio neto.

Además se deberá eliminar el efectivo de los ajustes al estadode resultados y de los asientos de diario que no involucren unafuente o uso de efectivo, dichas operaciones comprenden:

1. Reconocimiento de la depreciación y agotamiento, amorti-zación.

2. El registro de los cargos por cuentas por cobrar incobra-bles.

3. Eliminación de las cuentas por cobrar incobrables.

4. Eliminación de las ventas, la provisión para cuentas decobranza dudosa por castigo directo e indirecto.

5. Eliminación o reducción del valor en libros del activo nocirculante.

También es necesario eliminar el efecto de los asientos de

12. Transferencia a hacienda Nacional de los Recursos de Capi-tal recibidos en el año anterior 200,000

10. Compromiso y pago de servicios

Compromiso Pago

Prestación de servicios 70,000 65,000

11.Provisiones del Ejercicio

Provisiones del Ejercicio S/. 250,000

Depreciación de activos S/. 230,000

Provisión Beneficios Soc. S/. 20,000

ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL ESTADO DEGESTIÓN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

BALANCE GENERAL F1

VALORES CONSTANTES VALORES HISTÓRICOS

Al Al Al Al31-12-01 31-12-00 31-12-01 31-12-00

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTECAJ A BANCOS 147,800 83,130 147,800 85,000CUENTAS POR COBRAR 30,000 48,900 30,000 50,000(-) PROVIS.COBR.DUDOSA (5,000) (48,90) (5,000) (5,000)EXISTENCIAS 12,810 3,423 13,000 3,500TOTAL ACTIVO CORRIENTE 185,610 130,563 185,800 133,500

ACTIVO NO CORRIENTE

INMUEBLES MAQ Y EQUIPO 765,530 293,400 780,000 300,000DEPRECIAC. ACUMULADA (421,552) (195,600) (430,000) (200,000)INFRAESTR. PÚBLICA 195,600 195,600 200,00 200,000DEPRECIAC. ACUMULADA __ . __ __ . __ __ . __ __ . __

TOTAL ACTIVO NO CORRT. 539,578 293,400 550,000 300,000

TOTAL ACTIVO 725,188 423,963 735,800 433,500

PASIVO

PASIVO CORRIENTECUENTAS POR PAGAR 36,800 13,692 36,800 14,000

TOTAL PASIVO CORRIENTE 36,8000 13,692 36,800 14,000

PASIVO NO CORRIENTEPROVIS. BENEFICIOS SOC. 28,000 7,824 28,000 8,000

TOTAL PASIVO NO CORRT. 28,000 7,824 28,000 8,000

PATRIMONIOHACIENDA NACIONAL 549,147 353,547 561,500 361,500

HDA. NACIONA ADICIONAL 343,310 195,600 350,000 200,000RESULTADOS ACUMUL. (232,069) (146,700) (240,500) (150,000)

TOTAL PATRIMONIO 660,388 402,447 671,000 411,500

TOTAL PASIVOPATRIMONIO 725,188 423,963 735,800 433,500

8. Se pagan pensiones

Compromiso Pago

Total Planillas 20,000 18,200Retenc. ( 1,800) ______

Monto neto a pagar 18,200 18,200

9. Compra de Activo

Compromiso Pago

Maq. y Equipo 30,000 30,000Construcc. En Curso 450,000 450,000

480,000 480,000


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ajuste originales que se refieren a ingresos y gastos acumula-dos y diferidos.

Los ajustes para las transacciones que no son de efectivo(otros), se deberán mostrar en hojas de trabajo aparte, con elfin de preparar el estado de flujos de efectivo deben revelarsede tal manera de proveer toda información relevante sobre lasactividades de inversión y financiamiento.

En el próximo número, se desarrolla el caso práctico bajo dosmétodos; directo e indirecto. A continuación se presenta elenunciado del caso.

CLASIFICACIÓN DE ACTIVIDADESEn un estado de flujos de efectivo se debe ordenar los cobros y lospagos de efectivo de acuerdo a su naturaleza y dinámica, como seha mencionado anteriormente y se clasifican en:

A. ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:Son las actividades realizadas por la entidad como principalgeneradora de rentas(impuestos, tasa, contribuciones, rentasde la propiedad, prestación de servicio, multas,y otros; así como también la parte corriente de las transferencias recibi-das del FCM (30%), también se consideran las donacionesrecibidas en efectivo. Respecto a los egresos, se consideranlos movimientos relacionados con el financiamiento de lospagos operativos o corrientes, tales como: planilla, serviciospúblicos, pago de bienes y servicio para el mantenimientooperativo de la entidad, pago de pensiones, pago o financia-miento de las principales actividades (Limpieza pública, man-tenimiento de parques y jardines, mantenimiento de vías ur-banas y rurales, salidas de efectivo por pago de tributos, re-versiones al tesoro público transferencias corrientes entrega-das a otros organismos públicos, etc.) y otros de naturalezacorriente que no signifiquen inversión o financiamiento, enconsecuencia el movimiento de ingresos y salidas está vincu-ladas con las operaciones normales de la unidad.

B. ACTIVIDADES DE INVERSIÓNSe refiere a la captación de recursos financieros únicamentepara aplicarlos en gastos de capital e inversión, tales como:elaboración de estudios, construcción de obras públicas, cons-trucción de infraestructura para empresas municipales, obrasde infraestructura de apoyo.

Flujos de Ingresos de Inversión1. Por ventas de maquinarias y equipo usados.

2. Por ventas de inmuebles.

3. Por ventas de otros activos de capital.

4. Por ventas del activo intangibles.

Flujos de Egresos por Inversión1. Compra de maquinarias y equipo nuevos. Incluye costo de

desarrollo e implementación hasta su funcionamiento.

2. Construcciones en curso de infraestructura pública.

3. Adelantos de efectivo para construcción de obras.4. Compra de terrenos e inmuebles.

5. Salidas de efectivo por contratos a plazos por compra deactivos.

C. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOSon las actividades que fundamentalmente produce cambiosen el tamaño y composición de la estructura financiera, Ha-cienda Nacional derivadas de las transferencias de capitalrecibidas por el endeudamiento contraído, etc.

Flujos de Ingresos1. Entradas de efectivo por las transferencias de capital reci-

bidas del MEF.

A. Canon y sobre canon minero petrolero 100%

B. Derecho de vigencias de minas 100%C. 70% de Fondo de Compensación Municipal.

D. 80% de aduanas.

E. IPM adicional.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO(EN NUEVOS SOLES)(MÉTODO DIRECTO)

VH VA

A ) ACTIVIDADES DE OPERACIÓNA1) ENTRADAS DE EFECTIVO

COBRO DE CLIENTES 220,000 215,430 TRANSFERENCIAS CORRIENTESRECIBIDAS 150,000 147,380OTROS __.__ 286REIE __.__ 3,880

TOTAL ENTRADAS 370,000 366,976

A2) SALIDAS DE EFECTIVOPAGO DE PROVEEDORES (127,000) (124,650)PAGO DE REMUNERACIONES (80,200) (78,836)REIE SALIDAS __.__ __.__

TOTAL SALIDAS EFECTIVO (207,200) (203,486)

TOTAL DE ENTRADAS NETASACT. OPERAC. 162,800 163,490

B) ACTIVIDADES DE INVERSIÓNB1) ENTRADAS DE EFECTIVO

VENTA DE MAQ Y EQUIPOTOTAL ENTRADAS

B2) SALIDAS DE EFECTIVOCOMPRA DE MAQUINARIA Y EQUIPO (20,000) (19,340)CONSTRUCCIONES EN CURSO (430,000) (422,130)

TOTAL SALIDA DE EFECTIVO (450,000) 441,470

TOTAL SALIDAS NETAS DE ACTV.INVERS. (450,000) 441,470

C) ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTOC1) ENTRADAS DE EFECTIVO

DONACIONES DE CAPITAL EN EFECTIVO TRANSFERENCIA DE CAPITAL RECIBIDAS 350,000 343,310

TOTAL ENTRADAS DE EFECTIVO 350,000 343,310

C2) SALIDAS DE EFECTIVO 00 00 TRANSFERENCIA DE CAPITAL ENTREG. 00 00AMOTIZAC. DE PRESTAMOS E INT. 00 00

TOTAL SALIDAS DE EFECTIVO 00 00

TOTAL ENTRADAS NETAS DE EFEC AF. 350,000 343,310

D) TOTAL ENTRADAS/SALIDAS NETAS DE EFECTIVO 62,800 64,670

E) MÁS: SALDO INICIAL DE CAJA 85,000 83,130F) IGUAL: SALDO FINAL DE CAJA 147,800 147,800

ESTADO DE GESTIÓN F-2

2001 2001 Valores Valores

Constantes Históricos

INGRESOSIngresos Triturarios 147,430 150,000Ingresos no Tributar. 49,100 50,000 Transf.. Corrien. Rec 147,380 150,000

Total Ingresos 343,910 350,000

COSTOS Y GASTOSGastos Administr. (108,527) (110,500)Gastos de Personal (59,032) (60,000)Provisones del Ejerc. (245,95) (250,000)

Total Costos y Gastos 413,511 420,500

Resultados de Operac. (69,601) (70,500)

OTROS ING. Y GASTGastos Diversos de Gestión (19,648) (20,000)REIE (898) 3,880 __ . __

Total Otros Ing y Gast (15,768) (20,000)

Resultado del Ejercicio (85,369) (90,500)

. . . Conti núa en la siguien te Edición

Informe EspecialIII


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ANTECEDENTESLa Resolución del Consejo Normativo deContabilidad N° 1 en su articulo N° 1 re-suelve adoptar el principio de ajuste a mo-neda constante en la información finan-ciera y económica de los agentes del País,La Resolución del Consejo Normativo deContabilidad N° 2 en su articulo N° 1 re-suelve aprobar la Metodología de AjusteIntegral de los Estados Financieros porefecto de inflación elaborada por la comi-sión nombrada para ese efecto, así mis-mo en su articulo N° 2 deja sin efecto laMetodología de Ajuste de los Estados Fi-

nancieros a que se refiere el Articulo 2° dela Resolución N° 1 del Consejo Normati-vo de Contabilidad del 18 de Setiembrede 1989.

La Directiva N° 38-23-EF/93.09.1 el 28de Febrero de 1992 emitida por la Conta-duría Publica de la Nación Establece elregistro contable y presentación de losestados financieros ajustados por efectode inflación en las entidades de la activi-dad gubernamental del Estado y la obli-gatoriedad de aplicación las Normas N°1 y N° 2 del Consejo Normativo de Conta-bilidad para los siguientes agentes econó-

micos del Sector Publico Nacional, excep-to los entes económicos de la actividadempresarial del Estado:

• Gobierno Central, incluye entescaptadores de recursos financieros.

• Instituciones Publicas Descentraliza-das.

• Sociedades de Beneficencia Publica,comprende a las ubicadas en las pro-vincias capitales de departamento.

• Gobiernos Locales, comprende a losubicados en las provincias capitalesde departamento y conformado por losmunicipios distritales.

• Organismos Descentralizados Autóno-

mos,• Gobiernos Regionales.

En esta directiva se determina lasdivisionarias que se deben utilizar para elregistro del resultado de los Ajustes de losEstados Financieros por Inflación deter-minados de conformidad con la NormaN° 2 del Consejo Normativo de Contabili-dad, en su titulo III Normas Generalesliteral m), referente a la contabilizacióndel Resultado de la reexpresión en cadauna de las partidas no monetarias, dichasdivisionarias fueron modificados con lapuesta en marcha del nuevo Plan Conta-

ble Gubernamental aprobada por el Con-sejo Normativo de Contabilidad N° 010-97-EF/93.01 del 19 de Setiembre de1997.Las Instrucciones para cierre contable y

formulación de la información contablepara la Cuenta General de la Republicaaprobada por el Instructivo N° 7 CIERRECONTABLE que forma parte del Compen-dio de Normatividad Contable aprobadapor la Resolución Contaduría N° 067-97-EF/93.01 del 29 de Diciembre de 1997en el Numeral 3 Calculo y registro de ajus-tes contables, establece que las entidadesobligadas a presentar información conta-ble para la Cuenta General de la Republicadeberán tener en cuenta el calculo y re-gistro de los ajustes técnicos que mencio-nada en el numeral 3.3 Ajuste por Co-

rrección monetaria a las partidas no mo-netarias de los estados financieros. Así mismo el numeral 6 FORMULACION DELOS ESTADOS FINANCIEROS de la men-cionada norma determina que los Esta-dos Financieros se presentaran en Nue-vos Soles, teniendo en cuenta que los im-portes registrados para el ejercicio ante-rior deberá aplicare lo señalado en el lite-ral m) Estados Financieros Comparati-vos del III Normas Generales de la Reso-lución N° 2 del Consejo Normativo deContabilidad.

En el numeral IV NORMAS ESPECIFICASde la Metodología de Ajuste Integral delos Estados Financieros por efecto de laInflación aprobada por la Resolución N°2 del Consejo Normativo de Contabili-dad lo referente a la partida no moneta-ria de Inmuebles, Maquinaria y EquipoDepreciación acumulada. Define que to-das las cuentas de este rubro debe sermateria de actualización indicando quela actualización se realiza el valor en li-bros de cada uno de los bienes y separa-damente su depreciación acumulada.

COMO SE ACTUALIZA LA DEPRECIA-CIÓN?

En concordancia a la Metodología de Ajus-te Integral de los Estados Financieros se-ñalados líneas arriba para la actualiza-ción de la depreciación se debe tener encuenta lo siguiente:

“3. La depreciación acumulada será ac-tualizada de acuerdo a la antigüedad delactivo que le da origen sin alterar el tiem-po de vida útil señalada del bien objeto deactualización y el método de depreciaciónutilizado.

Para actualizar la depreciación acumula-da se podrá utilizar uno de los siguientesprocedimientos:

a) Recálculo de la depreciación aplican-do la tasa respectiva al costo actuali-zado, por el tiempo en que el bien haestado sujeto a depreciación, a fin deobtener la depreciación acumulada

actualizada.

La depreciación actualizada del añoquedara determinada por la depre-ciación acumulada actualizada a lafecha de los estados financieros, me-nos la depreciación acumulada ac-tualizada del ejercicio anterior.

b) Descomposición de la depreciaciónacumulada histórica. La depreciaciónacumulada histórica será actualiza-da por el factor de ajuste del activoque le dio origen.

Ambos procedimientos pueden seraplicados a la actualización indivi-dualizada de cada bien o grupo debienes adquiridos en un periodo.

La depreciación actualizada del pe-riodo será distribuida sobre la mismabase o porcentaje establecidos parala depreciación histórica.”

De acuerdo a los enunciados se determi-

na entonces que:La Actualización de los bienes compo-nentes de la partida Inmuebles, Maqui-naria y Equipo se realiza en forma indi-vidual por cada bien y a la vez tambiénla actualización de su depreciación enforma separada por cada uno de los bie-nes.

Siendo la Depreciación una cuenta devaluación que registra el monto de la des-valorización aplicada a los activos fijosocasionados por la acción del tiempo, porel uso y por obsolescencia, forma partedel valor de cada uno de esos bienes, de

tal manera que cualquier ajuste que serealice a la cuenta del activo afecta inme-diatamente y en la misma proporción asu depreciación, de tal manera que noocasione alteración en la vida útil del ac-tivo previamente estimada.

Ajuste de las Depreciaciones de losActivos Fijos (Parte I)

C.P.C Pascual Ayala Zavala Director de Actividades Profesionales del Colegio de Contadores Públicos de Lima

Docente de la Facultad de Contabil idad de la Universidad Inca Garcilazo de la Vega

Se aplica la tasaacumulada dedepreciación al

activo fijoactualizado

Se aplica el mismofactor de ajuste del

activo a ladepreciación

histórica

Ambos procedimientos se pueden aplicar acada uno de los bienes en forma individual

o en conjunto a un grupo de bienesadquiridos en un mismo periodo.

RECALCULO DESCOMPOSICION

PROCEDIMIENTOS PARA ELAJUSTE DE LA DEPRECIACION


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Instituto de Investigación El Pacífico

Inmueble Maquinaria y Equipo 24,646

Depreciacion Acumulada (14,788)

Valor Neto 9,858

% S/. S/. Periodos anual anual acumul.

Depreciacion Acumulada 14,788

7 Año 1996 12 meses 10% 2,465 17,253

8 Año 1997 12 meses 10% 2,465 19,717

9 Año 1998 12 meses 10% 2,465 22,182

10 Año 1999 12 meses 10% 2,465 24,646

Inmueble Maquinaria y Equipo 24,646

Depreciación Acumulada (14,788)

Valor Neto 9,858

Valor Factor de ValorHistórico Ajuste Actua- Diferencia

lizado

Depreciac.Acumulada 15,120 0.978 14,788 (332)

Informe EspecialIII

III-8

APLICACIÓN PRÁCTICA

ENUNCIADOEl Ministerio de Agricultura tiene comoparte de su activo fijo al 31 de Diciembredel 2001 una Maquinaria Para la Pro-ducción contabilizado en los registros al

31 de Diciembre del 2000 con los si-guientes valores:

Activo Fijo 25,200

Dereciación Acumulada 15,120

Datos Adicionales

Hemos determinado entonces que al 31de diciembre del año 2001 tiene acumu-lado 6 años que aplicando el porcentajede depreciación por cada año 10 % tene-mos un acumulado de 60 % .

Como al momento tenemos el valor delactivo fijo ajustado al 31 de diciembre

del 2001 es de 24, 646 y un porcentajede depreciación acumulada de 60 % en-tonces para determinar cuanto es la de-preciación acumulada realizamos el si-guiente calculo:

Actualizando el Activo Fijo

Fecha de adquisición Octubre 1995

Fecha de puesta en uso Dicembre 1995

Tiempo de vida útil total 10 años

Tiempo de vida útil transcurrida 6 años

Tasa de Depreciación 10%

Valor Residual 0

Factor de Ajuste Diciembre 2000

a Diciembre 2001 0.978

DESARROLLOAjuste del Inmueble Maquinaria y EquipoPara actualizar el activo fijo aplicamos elfactor de ajuste del año Diciembre 2000 aDiciembre 2001, que en este caso es 0.978al saldo mostrado en libros 25,200.

El valor del activo después de aplicarle elfactor de ajuste ha quedado disminuidoen 554, habiéndose disminuido del valorinicial de 25,200 a 24,646 entre el perio-do Diciembre 2000 a Diciembre de 2001.

Ajuste de la depreciación AcumuladaPara ajustar la depreciación acumuladade acuerdo a la teoría estudiada tenemos dosposibilidades, ajustarlo por el procedimientode Recálculo o por la Descomposición.

RECALCULOPara aplicar el método de recálculo reali-zamos los siguientes cálculos:1.- Determinamos cuantos años de anti-

güedad tiene el activo fijo a la fecha2.- Determinamos cuanto es el porcentaje

de Depreciación acumulado a la fecha.

AnálisisComo el activo se compro el mes de Octu-bre del año 1995, pero se comenso a uti-lizar el mes de Diciembre de ese mismoaño entonces se comienza a depreciar apartir del mes de Enero del 1996.

Como resultado tenemos que la depre-ciación acumulada ajustada al 31 de Di-ciembre del 2001 es de 14,788.

La actualización del valor del Activo Fijoy su depreciación no deber alterar su vidaútil, a fin de comprobar esta condiciónveamos las depreciaciones de los siguien-tes años que faltan.

Valor actualizado del activo

Finalmente determinamos entonces quelos valores actualizados del Activo fijoes:

Como se puede ver en el cuadro de cálcu-los de las depreciaciones de los años quefaltan al final de los diez años el activofijo queda totalmente depreciado es decira pesar que se han modificado las canti-dades tanto del activo como de la depre-ciación acumulada por los ajustes que sehan efectuado la vida útil no ha sido alte-rada.

DESCOMPOSICIONA fin de aplicar el método de descompo-sición tenemos que tener el valor deactivo actualizado de tal manera quepara actualizar su deprecación pro-cederemos a aplicar el mismo factorde ajuste que hemos aplicado al acti-vo fijo.

Como al valor histórico del activo fijo he-mos aplicado el factor de 0.978 para te-ner el valor actualizado, para actualizarla depreciación acumulada por medio delmétodo de la descomposición tambiénaplicamos el mismo factor a la depreca-ción acumulada histórica de la siguientemanera:

De esta manera hemos obtenido el montode la depreciación actualizada en 14,788determinándose los valores actualizadostanto del activo fijo y su depreciación lossiguientes montos:

Los montos determinados en la deprecia-

ción acumulada en ambos métodos hansido las mismas cantidades que al igualque el caso anterior no produce altera-ción en la vida útil total del activo.

Contabilización del ajustedel Activo Fijo __ ____ __ X __ __ __ __ _

89RESULTADODELEJERCICIO 554898 Resultado porExposición del Ejercicio

33 INMUEBLE MAQUINARIAY EQUIPO 554338 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - ACM

__ ____ __ X __ __ __ __ _

Contabilización del ajustede la Deprecación Acumulada __ ____ __ X __ __ __ __ _

39 DEPRECIACIÓN, AGOTAMIENTO YAMORTIZACIÓNACUMULADA. 332398DepreciaciónAgotamiento y Amortiza-ción acumulada - ACM.

89RESULTADODEL EJERCICIO 332 898 Resultado por Exposición

del Ejercicio __ __ __ __ X __ __ __ __ _

. . . Conti núa en la siguien te Edición


lizado

Activo Fijo 25,200 0.978 24,646 (554)

Valor ValorHistórico Actualiz.

Diferencia

DepreciaciónAcumulada 15,120 14,788 (332)

Activo Fijo Actualizado 24,646

% Acumulado al 31 de diciembre 2001 60%

60 % de 24,646 es: 14,788


lizado

Activo Fijo 25,200 0.978 24,646 (554)

% % Periodos anual acumulado

1 Año 1996 12 meses 10% 10%

2 Año 1997 12 meses 10% 20%

3 Año 1998 12 meses 10% 30%

4 Año 1999 12 meses 10% 40%

5 Año 2000 12 meses 10% 50%

6 Año 2001 12 meses 10% 60%

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