CONTABILIDAD II

SOCIEDADES COMERCIALES

COLOCACIÓN DE ACCIONES A PRECIO DISTINTO DEL V.L.

Se pueden presentar dos situaciones, dependiendo si el valor de colocación es más alto o más bajo que el valor libros:

Sobreprecio en la colocaciónPerdida en la colocación

Si el valor de colocación es más alto, supongamos $ 5.000, se va a producir un mayor valor de $ 1.000 por acción, que debe ser reflejado en una cuenta patrimonial que representa un mayor capital y por eso sólo puede ser capitalizada, y en ningún caso puede ser distribuida como dividendo a los accionistas.


La contabilización por las suscripción sería:

Accionistas 4.000.000

Acciones 4.000.000

Glosa: Suscripción de 1.000 acciones a $ 4.000.


La contabilización por el pago sería:

Caja 5.000.000


Sobreprecio en

colocacion de acciones 1.000.000

Glosa: Pago de 1.000 aciones suscritas a un precio de $ 5.000, en efectivo.


Si el valor de colocación es más bajo, supongamos $ 3.500, se va a producir un menor valor de $ 500 por acción, que debe ser reflejado en una cuenta de resultados, aplicando así el "Criterio Prudente".


La contabilización por las suscripción sería:


Acciones 4.000.000

Glosa: Suscripción de 1.000 acciones a $ 4.000.


La contabilización del pago será:

Caja 3.500.000

Pérdida en colocación

de acciones 500.000

Acciones 4.000.000

Glosa: Pago de 1.000 aciones suscritas a un precio de $ 3.500, en efectivo.


MODIFICACIONES DEL CAPITAL SOCIAL

Para el aumento o disminución del capital social de una S.A. se requiere una modificación de los estatutos que debe ser aprobada por una junta general extraordinaria de accionistas especialmente citada para este efecto


Aumentos del capital

El aumento de capital implíca la emisión de nuevas acciones, que pueden ser: Acciones de pago. Acciones liberadas:

• Total o

• Parcialmente


El efecto: Emisión de acciones de pago implica

un aumento real del capital y patrimonio de la empresa

Emisión de acciones liberadas permite un aumento del capital; pero no ingresan nuevos recursos a la sociedad ni varía el patrimonio social.


Emisión de acciones de pagoLa contabilización del aumento de capital es similar a la contabilización del capital inicial y se presentan las tres etapas indicadas:

1. Autorización del Capital

2. Suscripción del Capital

3. Pago del Capital


Emisión de acciones de pagoLa contabilización del aumento de capital es similar a la contabilización del capital inicial y se presentan las tres etapas indicadasAcciones XXXX

Capital XXXX

Glosa: Aumento de capital ....


En el asiento por la suscripción del aumento decapital sería:

Accionistas XXXXX

Acciones XXXXX

Glosa: Suscripción del capital...


Al momento del pago el asiento es:

Caja/bco XXXXX

Accionistas XXXXXX

Glosa: Pago del capital suscrito, en efectivo.


Emisión de acciones liberadas

El efecto de la capitalización de reservas es un aumento del capital social que puede materializarse en el aumento del valor nominal de las acciones o a través de la emisión de acciones liberadas de pago.


Estas acciones liberadas que provienen de la capitalización de reservas se conocen con el nombre de "crías liberadas" y al ser distribuidas a los accionistas sin costo alguno, permiten que éstos aumenten la cantidad de acciones de su propiedad sin que varíe el monto de la inversión.


La contabilización del aumento de capital mediante la emisión de acciones liberadas es similar a la del aumento de capital por emisión de acciones de pago; pero la cuenta accionista se cancela o se salda con las reservas que han sido capitalizadas.


Ejemplo, capitalización de las utilidades y mayor valor:

PatrimonioCapital:1.000 acciones de $ 20.000 c/u 20.000.000Reservas:Utilidades retenidas 16.000.000Mayor valor colocación acciones 4.000.000Patrimonio total 40.000.000


La contabilización de la emision sería: Acciones 20.000.000

Capital 20.000.000Glosa: Aumento de capital con la emisión de 1.000 crías a un valor nominal de $ 20.000 cada una.


La contabilización de la suscripción sería:


Acciones 20.000.000

Glosa: Distribución de las crías a prorrata a los accionistas.


La contabilización del pago sería: Utilidades retenidas 14.000.000Mayor valor colocación acciones 6.000.000

Accionistas 20.000.000Glosa: Capitalización de las reservas y pago de las acciones.


Patrimonio despues de la emision de las crías:

PatrimonioCapital:2.000 acciones de $ 20.000 c/u 40.000.000Reservas:Utilidades retenidas 0Patrimonio total 40.000.000


Crías por accionista, pasos:

1. Cálculo del número de crías a repartir.

2. Determinación del porcentaje por acción


Considerando el ejemplo anterior, tenemos:

El capital era de $ 20.000.000 dividido en 1.000 acciones de $ 20.000 c/una y las reservas a capitalizar ascendían a $ 20.000.000.


Cálculo del número de crías a repartir:

Monto total fondos o capitalizarValor libros acción

20.000.00020.000

= Cantidad de crías a repartir

= 1 .000 crías liberadas

Determinación del porcentaje por acción

Total de acciones con derecho a críasTotal crías a repartir

1.0001.000

=

= Porcentaje por acción

1


Al determinar la cantidad de crías que corresponden a cada acción se producen fracciones de acciones. En este caso, se entregan al accionista las acciones que le corresponden y se juntan las fracciones de acciones, para venderlas posteriormente en la Bolsa de Valores. El producto de la venta debe distribuirse posteriormente entre los accionistas a quienes se adeuden fracciones.


Disminución capital autorizado

Existe un plazo legal de tres años para que el capital autorizado o los aumentos de este queden totalmente suscrito y pagado, en caso contrario el capital quedaría reducido al monto efectivamente pagado.


Para los efectos contables de la disminución debe reversarse el asiento inicial, quedando saldada la cuenta acciones y el capital reducido a su nuevo valor.


Ejemplo:

Si el capital de la sociedad anónima hubiera sido $ 20.000.000 dividido en 1.000 acciones, de las cuales sólo el 50% hubiera sido suscrito y pagado


Contabilización:

Acciones 20.000.000

Capital 20.000.000


Acciones 10.000.000

Banco 10.000.000



Al término de los tres años la cuenta acciones por suscribir presentaría un saldo de $10.000.000 que correspondería a las 500 acciones que no han sido suscritas. La disminución del capital, la contabilización sería:Capital 10.000.000

Acciones 10.000.000


Disminución capital pagado

Puede procederse a la devolución de capital a los accionistas. En la contabilización de esta situación debe quedar constancia de la disminución del capital y del compromiso que se crea con los accionistas por el monto del capital a devolver.


Ejemplo:

Si consideramos una sociedad anónima con un capital pagado de $ 20.000.000 dividido en 1.000 acciones de $ 20.000 cada una y se acuerda disminuir el capital a la mitad, se debería devolver a cada accionista la suma de $10.000 por acción.


La contabilización sería:

Capital 10.000.000

Capital por devolver 10.000.000

Se puede usar la cuenta Accionistas, aun cuando se perdería información.


A medida que se presenten los accionistas a cobrar la devolución que les corresponde, se iría extinguiendo el pasivo derivado de la devolución hasta su extinción total, la contabilización sería:

Capital por devolver XXXX

Banco XXXX


El caso de la disminución de capital puede presentar el problema de las fracciones de acciones. Como esta situación se repetiría con otros accionistas, la sociedad debe vender las fracciones de acciones y así recuperar las sumas pagadas por acciones que no iban a ser eliminadas.


Disminución capital suscrito

Si en el momento de la disminución del capital quedaran acciones sin suscribir o acciones suscritas por pagar, se debe proceder a la eliminación de esa parte del capital, para dejar éste en su valor pagado; y después se procede a contabilizar la devolución pagada.


Por la parte no suscrita o no pagada la contabilización sería:

Capital XXXX

Acciones XXXX

Accionistas XXXX


Por la parte pagada la contabilización sería:

Capital XXXX

Capital por devolver XXXX


Puede presentarse el caso que la sociedad anónima que desea reducir su capital tuviera pérdidas acumuladas, ejemplo:

PatrimonioCapital 20.000.000Pérdidas acumuladas -10.000.000Patrimonio total 10.000.000



Capital 10.000.0000

Pérdidas acumuladas 10.000.000

El patrimonio quedaría:PatrimonioCapitalAutorizado, suscrito y pagado 10.000.000Patrimonio total 10.000.000

DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS

El dividendo es la parte de las utilidades que una sociedad anónima entrega a sus accionistas. Para el accionista que lo recibe se traduce en un ingreso derivado de su inversión, que aumenta su patrimonio; en tanto que para la sociedad anónima representa una disminución del patrimonio, en el cual se habían incorporado los resultados del ejercicio que posteriormente fueron distribuidos.


De acuerdo al contenido de la ley, se puede deducir que existen cuatro clases de dividendos:

1. Dividendos mínimos obligatorios.

2. Dividendos adicionales.

3. Dividendos provisorios.

4. Dividendos opcionales.


Dividendos Obligatorios

Son los dividendos mínimos que deben ser distribuidos a los accionistas inscritos en el registro respectivo el 5º día hábil anterior a la junta, de acuerdo al resultado del balance.


En las S.A. abiertas este dividendo deberá ser pagado en dinero y corresponde, a lo menos, al 30% de las utilidades líquidas de cada ejercicio; en las S.A. cerradas se considerará lo que estipulen los estatutos.


Si hubiere pérdidas acumuladas las utilidades del ejercicio se destinarán en primer lugar a absorberlas y si el ejercicio determinara una pérdida ésta deberá ser absorbida con las utilidades acumuladas que existieran, o deberá ser acumulada para ser absorbida posteriormente, cuando se produzcan utilidades.


Para los efectos de la determinación del monto del dividendo a distribuir por acción, se deberá considerar el monto total a distribuir y la cantidad de acciones que tienen derecho a recibirlo, de esta forma se establecerá la proporción que corresponde a cada accionista a prorrata de las acciones que posea.


Ejemplo:

Suponiendo que la utilidad del ejercicio ascendiera a $ 10.000.000, el 30% a distribuir sería $ 3.000.000, suma que debe ser distribuida entre las acciones suscritas y pagadas, las cuales fueran 10.000 .


Determinación del dividendo por acción

Utilidad a distribuirAcciones suscritas y pagadas

$ 3.000.000 10.000 acciones

=

=

Dividendo por acción

$ 300 p/acción



Perdidas y ganacias 10.000.000

Dividendos por pagar 3.000.000

Utilidades retenidas 7.000.000

Al momento del pago:

Dividendos por pagar XXXX

Banco XXXX


De esta forma queda saldada la cuenta "Pérdidas y Ganancias", cuyo saldo acreedor reflejaba el resultado del período; se crea un pasivo: "Dividendos por Pagar" que se extinguirá cuando el dividendo sea pagado a los accionistas y el saldo de las utilidades no distribuidas se acumula en la cuenta "Utilidades Retenidas" que corresponde a una reserva de utilidades que forma parte del patrimonio social.


Ejemplo:

El balance al 31 de dic. de una S.A. presentaba el siguiente cuadro patrimonial:

PatrimonioCapital:10.000 acciones de $ 1.000 c/u 10.000.000Capital por suscribir:1.000 acciones -1.000.000Capital suscrito y pagado 9.000.000Utilidad del ejercicio 6.000.000Patrimonio total 15.000.000


La junta de accionistas, celebrada en abril del año siguiente, acuerda distribuir como dividendo un 30% de las utilidades: $ 1.800.000:

Determinación del dividendo por acción

Utilidad a distribuirAcciones suscritas y pagadas

$ 1.800.000

9.000 acciones

= Dividendo por acción

= $ 200 p/acción



Perdidas y ganacias 6.000.000



Al momento del pago:


Banco XXXX


En el momento en que se acuerda la distribución, independientemente de la fecha de pago del dividendo, el patrimonio disminuye a $ 13.200.000:

PatrimonioCapital suscrito y pagado 9.000.000Utilidades retenidas 4.200.000Patrimonio total 13.200.000


Los dividendos y cualquier otro beneficio no reclamado por los accionistas dentro del plazo de cinco años contados desde la fecha en que se hayan hecho exigibles, pertenecerán al Cuerpo de Bomberos de Chile.


Si existen pérdidas acumuladas, éstas deben ser absorbidas por las utilidades antes de determinar el pago del dividendo, lo que significa que el 30% de las utilidades a repartir se calcula sobre el saldo de ellas después de absorber las pérdidas.


Ejemplo:

PatrimonioCapital suscrito y pagado 9.000.000Utilidad del ejercicio 6.000.000Perdidas acumuladas -3.000.000Patrimonio total 12.000.000



Pérdidas y ganacias 6.000.000

Pérdidas acumuladas 3.000.000

Dividendos por pagar* 900.000


* (6.000.000-3.000.000) x 30% = 900.000


Si las pérdidas acumuladas fueran mayores que la utilidad del ejercicio, ésta las absorbería parcialmente, no existiría reparto de dividendos y el saldo de las pérdidas acumuladas continuaría rebajando el patrimonio hasta ser absorbido con utilidades de futuros ejercicios.


En el caso que el resultado del ejercicio hubiera sido una pérdida, ésta deberá ser absorbida parcial o totalmente con utilidades retenidas de ejercicios anteriores, si las hubiere, o se reflejará rebajando el patrimonio hasta que se produzcan utilidades que puedan absorberla.


Ejemplo:

PatrimonioCapital suscrito y pagado 9.000.000Utilidades retenidas 6.000.000Pérdida del ejercicio -5.000.000Patrimonio total 10.000.000


La contabilización sería:Utilidades retenidas 5.000.000

Pérdidas y ganancias 5.000.000 En este período no se distribuirían dividendos, por cuanto el resultado del ejercicio fue negativo y las utilidades retenidas quedarían reducidas a $ 1.000.000.


Si las utilidades retenidas hubieran sido insuficientes o no hubieran existido, el resultado negativo se traspasaría a pérdidas acumuladas y se presentaría rebajando el patrimonio: Pérdidas acumuladas XXXX

Pérdidas y ganancias XXXX


Solamente con el acuerdo de la unanimidad de las acciones emitidas, la junta de accionistas podrá acordar distribuir un monto inferior al 30% de las utilidades líquidas del ejercicio, no pagar dividendos, o efectuar un pago de dividendos que no sea en dinero efectivo.


Dividendos Adicionales

Son todos los dividendos que excedan del 30% de las utilidades líquidas y que la junta de accionistas decida repartir en carácter de dividendo voluntario a los accionistas.


Estos dividendos pueden ser otorgados contra el resultado del ejercicio o contra las utilidades de ejercicios anteriores que la sociedad tenga disponibles en su patrimonio. Tanto para el accionista como para la sociedad el dividendo adicional produce los mismos efectos que el dividendo obligatorio. Esto es, significa un ingreso para quien lo recibe y una disminución de patrimonio para la empresa que lo otorga.


Ejemplo: Dividendo proviene de la utilidad del ejercicio: Pérdidas y ganancias 10.000.000

Dividendos por pagar 6.000.000 Utilidades retenidas 4.000.000

Dividendo obligatorio del 30% ( $ 3.000.000); y el resto corresponde al dividendo adicional voluntario.


Ejemplo: Dividendo proviene de utilidades acumuladas de ejercicios anteriores:

Utilidades retenidas XXXX



Dividendos Provisorios

El dividendo provisorio es aquel que el directorio decide pagar con cargo a las utilidades del mismo ejercicio en el cual se acuerda el pago. Tiene por lo tanto el carácter de anticipado y se otorga bajo el supuesto que el resultado del ejercicio va a ser favorable.


Este dividendo es distribuido por decisión del directorio y bajo la responsabilidad personal de los directores que concurran al acuerdo respectivo y puede ser distribuido siempre que no existan pérdidas acumuladas.

Su pago deberá realizarse en la fecha que determine el directorio.


Este dividendo formará parte del 30% de las utilidades que la junta ordinaria de accionistas debe distribuir como dividendo y, por lo tanto, en el acuerdo de distribución debe quedar constancia que una parte del dividendo mínimo ya fue cancelada anticipadamente.


Al momento del pago el dividendo provisorio debe cargarse en una cuenta especial que indique que una parte de las utilidades fue distribuida anticipadamente como dividendo y, por lo tanto, esta cuenta debe presentarse en el patrimonio, rebajando el resultado del período.


Ejemplo:

Supongamos que en el mes de octubre el directorio decide pagar un dividendo provisorio de $ 100 por acción, aun total de 10.000 acciones suscritas y pagadas.



Dividendos provisorios 1.000.000


Glosa: Distribucion de $ 100 de dividendos a 10.000 acciones suscritas y pagadas.


Al momento del balance y suponiendo una utilidad de $ 10.000.000, la presentación sería:

PatrimonioCapital suscrito y pagado10.000 acciones de $ 2.000 c/u 20.000.000Utilidad del ejercicio 10.000.000Dividendo provisorio -1.000.000Patrimonio total 29.000.000


Ejemplo... continuación... La junta ordinaria de accionistas, a celebrarse en el mes de abril próximo, acordaría el dividendo mínimo obligatorio: 30% x 10.000.000 = $ 3.000.000, de los cuales ya se ha pagado, en carácter de dividendo anticipado, la suma de $ 1.000.000 y quedaría por pagar el saldo de $ 2.000.000



Pérdidas y ganancias 10.000.000


Dividendos provisorios 1.000.000



Dividendos Opcionales

Son aquellos dividendos que exceden a los mínimos obligatorios y que la junta de accionistas acuerda ofrecer a los accionistas de una S.A. abierta dándoles la opción de recibirlos en dinero, acciones liberadas de la propia emisión o acciones de otras sociedades S.A. en las que la empresa sea titular.

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