NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

CONTABILIZACIÓN DEL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

El 1° de enero de 1998, Jorge Jiménez Campos, taxista de profesión, adquirió un vehículo modelo 1998, esto con el propósito de utilizarlo para brindar servicios de transporte público. Desde su fecha de adquisición, hasta el 31 de junio de 2006, dicho activo se ha depreciado por el método de línea recta de acuerdo con las siguientes bases: Costo $ 12 350, vida útil 10 años y valor de rescate $ 100. En junio del 2006, el Señor Jiménez Campos decide comprobar cuál es el importe recuperable del citado vehículo, lo anterior en vista de que considera que dicho activo se ha deteriorado producto tanto del excesivo desgaste físico al cual ha sido sometido como por la sub-utilización de su capacidad productiva, lo anterior debido a una importante baja en el número de pasajeros transportados.

A efecto de establecer el cálculo del importe recuperable, se cuenta con la siguiente información:

El precio de mercado para un vehículo de iguales características es de aproximadamente $ 1500. La corriente de flujos de efectivos esperados (entradas y salidas) derivados del funcionamiento

continuo del vehículo se presenta en el Anexo 1. Al momento de su adquisición el 100% del costo del vehículo fue financiado por medio de un

crédito cuyo plazo es de 10 años y cuya tasa de interés es del 12% anual.

TAREAS

1. Calcular el importe recuperable del vehículo propiedad del Señor Jorge Jiménez Campos y determinar si el citado activo ha sufrido o no un deterioro en su valor.

2. En caso de que el citado vehículo haya sufrido un deterioro en su valor, proceda a elaborar el o los asientos de diario necesarios para registrar contablemente tal situación.

3. Luego de registrar el deterioro del valor del activo (si existe) confeccione el asiento de depreciación del vehículo correspondiente a julio del 2006.

ANEXO 1.A.

jul-06 ago-06 sep-06 oct-06 nov-06 dic-06 ene-07 feb-07 mar-07

300,00$ 310,00$ 325,00$ 305,00$ 325,00$ 325,00$ 320,00$ 325,00$ 350,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$

300,00$ 310,00$ 325,00$ 305,00$ 325,00$ 325,00$ 320,00$ 325,00$ 350,00$

95,00$ 100,00$ 105,00$ 105,00$ 100,00$ 95,00$ 105,00$ 100,00$ 105,00$ 85,00$ 80,00$ 75,00$ 80,00$ 70,00$ 75,00$ 80,00$ 85,00$ 90,00$ 45,00$ 40,00$ 35,00$ 45,00$ 45,00$ 40,00$ 35,00$ 35,00$ 40,00$

225,00$ 220,00$ 215,00$ 230,00$ 215,00$ 210,00$ 220,00$ 220,00$ 235,00$

75,00$ 90,00$ 110,00$ 75,00$ 110,00$ 115,00$ 100,00$ 105,00$ 115,00$

Otros gastos de operaciónTOTAL GASTOS DE OPERACIÓN

FLUJO DE EFECTIVO

Gastos de mantenimiento de vehiculos

INGRESOSPor servicio de transporteValor de rescateTOTAL DE INGRESOS

GASTOS

Combustibles y lubricantes

NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

ANEXO 1.B.

abr-07 may-07 jun-07 jul-07 ago-07 sep-07 oct-07 nov-07 dic-07

350,00$ 335,00$ 350,00$ 340,00$ 350,00$ 325,00$ 360,00$ 310,00$ 300,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 100,00$

350,00$ 335,00$ 350,00$ 340,00$ 350,00$ 325,00$ 360,00$ 310,00$ 400,00$

110,00$ 105,00$ 100,00$ 105,00$ 110,00$ 110,00$ 110,00$ 105,00$ 100,00$ 85,00$ 80,00$ 85,00$ 90,00$ 85,00$ 90,00$ 90,00$ 90,00$ 95,00$ 45,00$ 35,00$ 40,00$ 50,00$ 45,00$ 50,00$ 40,00$ 45,00$ 35,00$

240,00$ 220,00$ 225,00$ 245,00$ 240,00$ 250,00$ 240,00$ 240,00$ 230,00$

110,00$ 115,00$ 125,00$ 95,00$ 110,00$ 75,00$ 120,00$ 70,00$ 170,00$ FLUJO DE EFECTIVO

GASTOSGastos de mantenimiento de vehiculos

Combustibles y lubricantesOtros gastos de operaciónTOTAL GASTOS DE OPERACIÓN

INGRESOSPor servicio de transporteValor de rescateTOTAL DE INGRESOS

a) Calculo del deterioro del valor.

Vehículo de Jorge Jiménez Campos

12.350,00$ 01/01/9810 años10.413,00$

100,00$ jul-06 ago-06 sep-06 oct-06 nov-06 dic-06 ene-07 feb-07 mar-07

300,00$ 310,00$ 325,00$ 305,00$ 325,00$ 325,00$ 320,00$ 325,00$ 350,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$

300,00$ 310,00$ 325,00$ 305,00$ 325,00$ 325,00$ 320,00$ 325,00$ 350,00$

95,00$ 100,00$ 105,00$ 105,00$ 100,00$ 95,00$ 105,00$ 100,00$ 105,00$ 85,00$ 80,00$ 75,00$ 80,00$ 70,00$ 75,00$ 80,00$ 85,00$ 90,00$ 45,00$ 40,00$ 35,00$ 45,00$ 45,00$ 40,00$ 35,00$ 35,00$ 40,00$

225,00$ 220,00$ 215,00$ 230,00$ 215,00$ 210,00$ 220,00$ 220,00$ 235,00$

75,00$ 90,00$ 110,00$ 75,00$ 110,00$ 115,00$ 100,00$ 105,00$ 115,00$

75,00$ 89,00$ 108,00$ 73,00$ 106,00$ 109,00$ 94,00$ 98,00$ 106,00$ FLUJO DESCONTADO

Costo Fecha de Compra

Otros gastos de operaciónTOTAL GASTOS DE OPERACIÓN

FLUJO DE EFECTIVO

Gastos de mantenimiento de vehículos

INGRESOSPor servicio de transporteValor de rescateTOTAL DE INGRESOS

GASTOS

Combustibles y lubricantes

DepreciaciónValor de rescate

Vida Útil

NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

12.350,00$ 01/01/9810 años10.413,00$

100,00$ abr-07 may-07 jun-07 jul-07 ago-07 sep-07 oct-07 nov-07 dic-07

350,00$ 335,00$ 350,00$ 340,00$ 350,00$ 325,00$ 360,00$ 310,00$ 300,00$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ -$ 100,00$

350,00$ 335,00$ 350,00$ 340,00$ 350,00$ 325,00$ 360,00$ 310,00$ 400,00$

110,00$ 105,00$ 100,00$ 105,00$ 110,00$ 110,00$ 110,00$ 105,00$ 100,00$ 85,00$ 80,00$ 85,00$ 90,00$ 85,00$ 90,00$ 90,00$ 90,00$ 95,00$ 45,00$ 35,00$ 40,00$ 50,00$ 45,00$ 50,00$ 40,00$ 45,00$ 35,00$

240,00$ 220,00$ 225,00$ 245,00$ 240,00$ 250,00$ 240,00$ 240,00$ 230,00$

110,00$ 115,00$ 125,00$ 95,00$ 110,00$ 75,00$ 120,00$ 70,00$ 170,00$

101,00$ 104,00$ 112,00$ 84,00$ 97,00$ 65,00$ 103,00$ 60,00$ 144,00$

Valor de rescate

FLUJO DE EFECTIVO

Costo Fecha de CompraVida ÚtilDepreciación

FLUJO DE EFECTIVO

GASTOSGastos de mantenimiento de vehículos

Combustibles y lubricantesOtros gastos de operaciónTOTAL GASTOS DE OPERACIÓN

INGRESOSPor servicio de transporteValor de rescateTOTAL DE INGRESOS

CALCULO DEL DETERIORO

1.500,00$ 1.728,00$ 1.937,00$

209,00$

Valor de usoValor en libros

Deterioro del activo

Valor razonable neto

b) Asiento de diario

Fecha Debe Haberx

01/07/2006 209,00$ 209,00$

Registro pérdida por deterioro del vehículo

Pérdida por deterioro del valor de vehículo Deterioro acumulado del valor de vehículo

Detalle

c) Asiento de diario

Fecha Debe Haberx

31/07/2006 90,00$ 90,00$

Detalle

Gasto por depreciación vehículo Depreciación acumulada vehículoRegistro gasto de depreciación del vehículo

NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

VALOR EN LIBROS AL 01/07/06

12.350,00$ 10.413,00$

209,00$ 1.728,00$

Depreciación AcumuladaDeterioro del valor acum.

Deterioro del activo

Costo

Nueva Depreciación=1728−10018

=90

METODOLOGÍA PARA LA SOLUCIÓN DEL CASO

Primer paso determinar el valor en libros del vehículo: Se requiere determinar el valor en libros del vehículo al 30 de junio del 2006. En este caso, dicho valor en libros se calcula restando el costo del vehículo la depreciación acumulada correspondiente a los 102 meses durante los cuales dicho activo ha sido utilizado como taxi por parte del señor Jorge Jiménez Campos (costo $ 12 350 - $ 10 413 depreciación = $ 1 937 valor en libros).

Segundo paso determinar el importe recuperable del activo: Se requiere determinar el importe recuperable del vehículo. Recuérdese que el importe recuperable de un activo es el mayor entre el valor razonable neto que se puede obtener por la venta de dicho activo y el valor de uso razón, por lo cual a continuación se detalla el procedimiento para la obtención de ambos valores.

a) Valor razonable neto: si bien en este caso práctico el valor razonable menos los costos asociados con la venta del vehículo están consignados en el enunciado, en la práctica, dicho valor se obtiene a partir de un peritazgo realizado por un profesional independiente o por medio de una cotización de mercado.

b) Valor de uso: este se calcula estimando el valor presente de los flujos de efectivo futuros derivados de la operación continua del vehículo. Para tal efecto se deben llevar a cabo los siguientes cálculos:

i. Se deben estimar los flujos de efectivo futuros que se espera sean generados por la operación del vehículo (tanto ingresos como egresos de efectivo). En este caso práctico la corriente de flujos de efectivo derivada del funcionamiento continuado del vehículo se muestra en el Anexo 1.

ii. Se debe determinar la tasa de corte que será utilizada por la entidad para el descuento el descuento a valor presente de los flujos de efectivo futuros

NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

estimados en el punto anterior. En este caso práctico se tomo como tasa de descuento la tasa de interés activa asociada con el préstamo obtenido por el Señor Jorge Jiménez Campos y que sirvió para la adquisición del vehículo. Bajo las circunstancias del caso, esta es la tasa que refleja mejor los riesgos y beneficios inherentes al funcionamiento del vehículo.

iii. Una vez determinados tanto el valor razonable neto $ 1 500 como el valor de uso $ 1 728 del vehículo, se debe proceder a comparar ambos y a definir como importe recuperable aquel que represente el valor monetario más alto. En este caso el importe recuperable serán los $ 1 728 correspondiente al valor de uso.

Tercer paso determinar si existe o no deterioro en el valor del activo: Recuérdese que la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, establece que un activo ha sufrido un deterioro en su valor cuando su valor en libros es mayor a su importe recuperable. En este caso, se concluye que el vehículo propiedad del Señor Jorge Jiménez Campos ha sufrido un deterioro en su valor de $ 209, lo anterior debido a que su valor en libros $ 1 937 es mayor que su importe recuperable, el cual es de solo $ 1 728.

Cuarto paso registro contable: Una vez determinado el monto del deterioro sufrido por el vehículo, se debe proceder a realizar el correspondiente registro contable. En este caso dado que la política contable seguida por el Señor Jorge Jiménez Campos, es el valuar los vehículos de su propiedad utilizando la base de costo histórico, el deterioro del valor de $ 209 se debe registrar como una perdida que se contabiliza en el estado de resultado del periodo 2006 y, a su vez, se debe contabilizar el correspondiente deterioro acumulado del valor del vehículo, el cual representa una estimación contable complementaria del rubro de depreciación acumulada del mismo.

Quinto paso cambio en la estimación contable: Una vez que la perdida por deterioro ha quedado registrada tanto en el estado de resultados como en el balance general de Jorge Jiménez Campos, este debe proceder a recalcular el monto que mensualmente debe reconocer por depreciación durante los 18 meses de vida útil que aún le restan al vehículo. En este caso, al nuevo valor en libros de $ 1 728 se le debe restar el valor de rescate de $ 100 y el resultado de esta diferencia aritmética se debe dividir entre la vida útil remanente antes indicada de 18 meses. El nuevo monto a depreciar es de $ 90.