BIENES DE USO

CONTROL INTERNO

Realizar el control interno de los bienes de uso de una empresa es  una tarea de fundamental importancia en general, y más aún cuando  éstos representan una porción significativa del patrimonio.A tales efectos deberán considerarse distintas situaciones relativas  a su control, principalmente relacionadas con el tipo de registros  contables y extracontables que están disponibles, el sistema de  registración de las altas, mejoras y bajas en cuanto al detalle con  que se registra cada una de estas operaciones, la existencia de  procedimientos y los recursos materiales y humanos avocados a su  control.El registro y el control sobre el ingreso de información relativa  a los bienes de uso dentro del sistema informático.En cuanto a los registros de los bienes, lo ideal es contar con un  sistema ERP (Enterprise Resource Planning), que contemple la  integración del modulo de compras con la información de detalle, el  modulo de activos fijos y la contabilidad general para reporte. Esto  permite mantener un mayor control de conciliación entre el subsistema  de bienes de uso y el mayor general. Una de las características de  este tipo de sistemas informáticos es la posibilidad de contar con  eficaces controles automáticos inherentes y otros tantos  parametrizables.Cuando nos encontramos ante una empresa con una alta complejidad en  cuanto al tipo de bienes de uso que emplea, cuanto mayor sea la  calidad del input de la información del proveedor recabada por el  sector de Compras o Abastecimiento, referente a descripción y  cantidad, mejor será la información de output que se obtendrá para  establecer un adecuado registro que permita la ejecución de eficaces  actividades de control.En las empresas con un elevado grado de automatización, esta  información puede ser obtenida por algún medio de intercambio  electrónico de datos del proveedor de los bienes de uso. Es decir, un  detalle pormenorizado de los ítems de la orden de compra que  comprenda la cantidad, el número de identificación del bien de uso  (puede ser un número de serie o de fabricación) y el modelo o año de  fabricación.En los casos de empresas de baja o mediana complejidad en cuanto al  tipo de bienes de uso que emplean, los datos mencionados pueden ser  registrados en forma manual o semiautomática, no representando esta  situación un excesivo costo respecto de los beneficios de contar con  el detalle analítico de los bienes.En definitiva, la información de input de buena calidad es  responsabilidad del sector Proveedores o Compras y Contrataciones,  debiendo mantener un archivo adecuadamente organizado de la  documentación original de respaldo. Si se trata de bienes registrables, en algunas empresas es común que  la documentación esté en poder del sector de asuntos legales.Una copia de esta documentación de respaldo (la cual puede  conservarse en formato electrónico - digital, tales como documentos  escaneados) deberá ser suministrada al sector o responsable de  Administración de bienes de uso, quien debería realizar la  conciliación con registros contables.Si se cuenta con un sistema de compras que no se halla integrado  directamente con la contabilidad general, se deberá considerar con  qué grado de detalle hay que establecer la información a transmitir a  la contabilidad analítica del módulo de bienes de uso y general,  mediante algún tipo de interface ya sea esta semiautomática o manual  y establecer fuertes controles de integridad y conciliación periódica  entre ambos sistemas.

Sea en el primero de los casos (alto grado de automatización de los  datos de entrada) o bien en el segundo (bajo o mediano grado de  automatización de los datos de input), definir el grado de detalle  con que se pretende registrar los bienes de uso, es siempre una tarea  compleja ya que impactará directamente en el grado de detalle que se  desea contar para su efectivo control.Para esta tarea es aconsejable, ante la presencia de un bien de alta  complejidad, realizar una atomización de los componentes que integran  dicho bien y establecer algún sistema para valuar económicamente sus  distintas partes.

POLÍTICAS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOSEn cuanto al conjunto de políticas, normas y procedimientos y  mecanismos de control interno, resulta fundamental que éstos  comprendan, no solamente las directivas generales de salvaguarda sino  también contar con rutinas que describan detalladamente cada tipo de  bien, y que además permitan establecer dónde están ubicados  físicamente, cuales son las características generales en cuanto a su  aspecto físico (en lo posible se debería contar con fotos según el  modelo de bien) y cuál es la metodología para su inventario físico.En el caso de bienes de uso de alta complejidad (ej.: compuestos por  muchas partes), cabe remarcar que la metodología de inventario físico  debe establecer claramente la forma en la cual se va a realizar el  inventario; principalmente si será de cada bien como un conjunto  integrado, o considerando por separado las partes que lo componen.  Esto debería estar directamente ligado al detalle de la contabilidad  teniendo como premisa que a mayor detalle se podría obtener un mayor  grado de control.Otros aspectos importantes son las políticas que definan los límites entre activación y gasto o cargo del ejercicio. Al respecto los  principios generalmente aceptados aconsejan establecer criterios  límites según el valor del bien y su vida útil, considerando que  cuando no supera al año o es de valor insignificante (menor a un  monto predefinido) se carga a resultado del ejercicio. Esto es  comúnmente aplicable en el caso de herramientas, mobiliarios de  escaso valor y útiles.Asimismo, es conveniente establecer una política de amortizaciones  tanto para los fines de la contabilidad de gestión como así también  de reporting y de cumplimiento de la normativa fiscal.Al realizar el control de las amortizaciones se deberá tener presente  el método utilizado recordando que en aquellas empresas que  comercializan manufacturas o servicios el más común es el método  lineal pudiéndose utilizar otros como el de la suma de dígitos o el  de las tasas declinantes o de la capacidad productiva de las  maquinarias; por otro lado, en los casos de industrias extractivas  tales como las mineras o petroleras se utiliza el método de las  unidades de producción sobre la base del cálculo de las reservas  proyectadas técnicamente.Otras de las cuestiones a controlar, ligada a las amortizaciones, son  la obsolescencia y la aceleración de la amortización que ella determina. Así como puede producirse una obsolescencia, existen casos en los que  los bienes superan la capacidad de uso estimada originalmente. En  estas situaciones hay que establecer una nueva tasa de amortización  sobre la base de un nuevo valor del bien estimado sobre bases  técnicas, es decir, bienes revaluados técnicamente.Tanto para el caso de obsolescencia como para el de revalúo técnico,  se deberán controlar los criterios y las tasas establecidas en dichas  situaciones.Para estos casos, será importante realizar los controles con la participación de profesionales idóneos en cada tipo de industria y  equipamiento o bienes utilizados en ellas.Caso especial de empresas con altas de bienes de uso por órdenes de  trabajo. En algunas empresas la incorporación de un bien de uso al patrimonio se realiza mediante la activación de costos provenientes de una  construcción de un bien y en su caso del valor del trabajo agregado a  un bien.

En estos casos es común implementar un documento llamado Orden de  Trabajo donde se imputan todos los costos del material y la mano de  obra específicos hasta la finalización del bien y su puesta en marcha  o en uso.En estas situaciones, las Órdenes de Trabajo –ya sean estas  registradas en un documento manual o electrónico- deberían ser  pre-numeradas. Cada una de ellas constituirá un resumen que integrará  el legajo del futuro bien. El legajo, además, se integrará con toda  otra documentación de las activaciones, siendo recomendable que  exista un sector responsable (Ej. Costos) del control de las  imputaciones que se efectúen a cada Orden de Trabajo.Una vez finalizada la Orden de Trabajo, el sector responsable del  control de las imputaciones deberá suministrar al sector a cargo de  la administración de bienes de uso el valor a incorporar como bien  definitivo.

MEJORAS Y BAJASToda situación que represente una modificación de un bien de uso, por  regla general, debería realizarse con el soporte de un documento  interno de control debidamente prenumerado. Corresponde que este  documento interno o formulario específico sea emitido por el sector  solicitante, y sea autorizado con indicación del motivo que le dio  origen.El sector de Administración de Bienes de Uso debería recibir una  copia del documento mencionado para proceder a la registración  contable ya sea para incrementar el valor y la vida útil de bien, en  el caso de una mejora; o para proceder a la desafectación contable,  en el caso de una baja. En estos casos es recomendable que este  último sector tenga la posibilidad de comprobar (aunque sea  muestralmente), la validez de los cambios de status de los bienes.En muchas compañías con gran dispersión geográfica y un bajo grado de  descentralización en la registración automatizada de operaciones es  común observar que las modificaciones no son informadas en tiempo y  forma. En tales casos será muy importante realizar inventarios  físicos periódicos y conciliaciones con los registros auxiliares y  principales como método práctico para detectar estas situaciones.INVENTARIOS FÍSICOSEn toda empresa con grandes volúmenes de bienes de uso y dispersión  geográfica de su ubicación física es pertinente establecer un  procedimiento escrito de conciliación del inventario físico con los  registros de la contabilidad. Para tal caso, es conveniente que la  metodología adoptada contemple para cada tipo de bien el nivel de  detalle a conciliar guardando una adecuada relación costo-beneficio  de dicho control: conciliación por unidad, por rubro o conjunto de  bienes homogéneos, en forma global, u otro criterio, de acuerdo con  su representatividad económica.En el caso de que se optara por realizar conciliaciones globales o  por rubro, debería establecerse algún método indirecto de  comprobación que esté relacionado con la capacidad de prestación del  bien de uso. Tal el caso de instalaciones que no están a la vista  como ductos o cableados.Otras cuestiones que hay que considerar previamente a la toma del  inventario físico y su conciliación están referidas a la organización  administrativa y operativa de estos procesos tales como:-  Establecer objetivos, alcances y contenidos.-  Determinar las tareas que deberán realizarse en oficina:  organizar el registro de la información, establecer el equipo de  inventario, obtener la información de los registros contables y  extracontables, preparar la planilla de inventario, solicitar y  verificar la provisión de elementos para la toma del inventario,  establecer la fecha y el horario del inventario, realizar el análisis  de toda la documentación inherente al inventario.-     Fijar las tareas a realizar durante el inventario: observar el  cumplimiento de las “premisas fundamentales”, etiquetar los bienes  inventariados con rótulos adecuadamente diseñados (en lo

posible a  prueba de violaciones), y registrar los bienes inventariados en una  planilla soporte de inventario.-     Redactar una metodología de conciliación que contemple el  vuelco de la información al sistema (modulo de inventarios el ERP) o  planilla de inventario electrónica, asignación de registros contables  a bienes físicos y obtención de registros de inventario por métodos  indirectos de comprobación (en los casos aplicables).-     Determinar una solución a los posibles problemas que se  pudiesen presentar (por ejemplo: no se encuentra el responsable del  lugar, no se puede emitir en el momento el reporte de bienes, falta  el detalle de la marca, modelo u otras características técnicas del  equipo).

Existen algunos casos de empresas que poseen bienes de uso que están  situados fuera de las ubicaciones físicas de su propiedad:Bienes de uso en poder de terceros, ya sea por situaciones de  comodato y/u otras que legalmente y de acuerdo a las condiciones de  la comercialización se pudiesen presentar. Para tales casos es  importante que exista un sector diferente al de administración de  bienes de uso, que cuente con un archivo pormenorizado de la  documentación de tales bienes en poder de terceros; y que a su vez,  provea una copia de esta documentación al sector de administración de  bienes de uso para su registración y control.Otro caso es el de bienes instalados en lugares públicos; esto ocurre  generalmente en las empresas de provisión de servicios públicos o de  consumo masivo. En el caso de estos bienes de uso, los podemos  encontrar en edificios o en la vía pública (plazas, caminos, etc.)  como por ejemplo medidores de electricidad o de agua en el caso de  servicios públicos o equipos servidores, decodificadores y módems en  el caso de empresas de prestación de servicios de computación o  multimedia.En tales casos, para su control físico se deberá solicitar a los  sectores responsables un detalle pormenorizado y evaluar su  significatividad para establecer un control físico por muestreo.Cabe hacer un comentario sobre los bienes registrables, es decir  todos aquellos bienes que cuentan con un registro público.  Adicionalmente al inventario físico, para realizar la conciliación de  tales bienes se deberá requerir a la compañía la documentación correspondiente de la propiedad inmueble o del dominio si se trata de  automotores o los certificados de registros nacionales o  internacionales en el caso de embarcaciones y aeronaves. Además, es  recomendable verificar si existen restricciones para disponer de los  mismos, tales como prendas o hipotecas, o bien inhibiciones.En los casos inventarios en cadenas de supermercados u otras empresas  tales como las embotelladoras, habrá que prestar especial atención a  la registración de los envases y su control de entrega y recepción.  Por lo general éstas se realizan en sistemas “ad hoc” que permiten  controlar toda la trazabilidad de los bienes.Cabe destacar la importancia de contar con un equipo  multidisciplinario en inventarios, sobre todo si se trata de bienes  de alta complejidad (expertos en inventarios y gestión de Activos,  idóneos y técnicos en los bienes y auditores contables). Sin todas  estas piezas, el proyecto podría quedar trunco.

Temas de control de bienes de uso a considerar en situaciones de toma  de posesión de empresas (take-over).Existen cuatro objetivos preponderantes a la hora de realizar la toma  de posesión de los bienes de uso de una empresa:Evaluar la razonabilidad del precio pagado por la Unidad de Negocios,  en lo que concierne a la existencia de los activos fijos que serán  transferidos.

Asegurar la salvaguarda física de los bienes (en particular aquellos considerados susceptibles de hurto).Minimizar el efecto de acuerdos de ventas, compras, construcciones y  reparaciones significativas que pudiesen generar compromisos no  deseados para la empresa que realiza la toma de posesión y que  pudieran determinar cambios de materialidad en los valores del Activo Fijo.Definir la responsabilidad de las personas a cargo de la custodia de los bienes, es decir de qué bienes son responsables a partir del take- over.

En bienes de uso podemos encontrar: Bienes susceptibles de desgaste por el transcurso del tiempo, como los edificios, los

rodados, los muebles y útiles, etc. Bienes susceptibles de agotamientos por consumo o extinción, como canteras, las minas. Bienes no susceptibles de desgaste ni de agotamiento como son los terrenos, las obras

en curso, los bienes de uso en tránsito. Todos los bienes están sujetos a desvalorización por siniestros u otras causas.

CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y CONTROL INTERNO CONTABLE

Dos tipos de controles internos (administrativos y contables)El control interno administrativo no esta limitado el plan de la organización y procedimientos que se relaciona con el proceso de decisión que lleva a la autorización de intercambiosEntonces el control interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las operaciones establecidas por el ente.El control interno contable comprende el plan de la organización y los registros que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables. Estos tipos de controles brindan seguridad razonable:

1. Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o especificas de la gerencia

2. Se registran los cambios para: “mantener un control adecuado” y “permitir la preparación de los Estados de cuenta.

3. Se salvaguardan los activos solo con acceso autorizado4. Los activos registrados son comparados con las existencias.

Ej: Control Interno Administrativo: Cotización de compras , el mas baratoControl Interno Contable: Perfecta registración de ingresos

CICLOS DE INFORMACIÓN CONTABLE

Un ciclo de información contable esta constituido por el flujo de información que va desde la cuenta del mayor general por el tratamiento contable del intercambio hasta los soportes documentales que contienen los datos inherentes a dicho intercambio.Las cuentas del mayor general son solo objeto de validación mediante procedimiento sustantivo.Para generar los datos contenidos en el mayor , el proceso contable debe capturar los datos de cantidad , precio, descripción, al intercambio para luego tratar dichos datos de tal manera que luego de efectuar sucesivos tratamientos , dichos datos generen los saldos del mayor.Tales tratamiento consiste en llevar los datos del estado a que estén documentados o también en un medio magnético hasta llegar a generar los saldos del mayor.Ejemplo : Los datos del nombre del cliente , dirección , articulo y cantidad se encuentran contenidos en el pedido. El precio se encuentra en la lista de precio del computador. Aprobado el pedido. se corre el programa de facturación y genera un documento de respaldo.

Cuando el cliente. Recibe la mercadería conforme y firma el documento, se produce un cambio en la información ya que esta se encontrara en Ventas del día ( ds x vta )

LOS PUNTOS DE CONTROLLos intercambios de información están sujeto a errores, estos pueden ser responder a la cantidad de intercambios y al tratamiento a cada uno de sus atributos. A tales efectos y con el objetivo de lograr estados contable exactos se deben introducir mecanismos de control que detecten tales errores. Que de seguro serán los procesos en donde se produce el intercambio de información. Tal se lo denomina PUNTO DE CONTROL

TIPOS DE ERRORESPoblación: Son errores en el número de elementos que contienen los datos que se capturan o procesan Ej. Se realizan 150 ventas y se registran 148 , el mayor no refleja los intercambios totales, se producen errores de subvaluación.También existen problemas de exceso de elementos contenedores donde se hayan realizado los 150 intercambios pero se registraron 148 y dos duplicados. Existen dos categorías dentro de estos :Autorización: Intercambios no autorizados ingresados al sistema por error o intención.Integridad: son errores de integridad de la informaciónExactitud: Son discrepancia entre los atributos reales del intercambio y los atributos que el proceso contable captura o procesa. Si los datos del intercambio no reflejan correctamente los términos del mismo, existen errores de exactitud.La transmisión inexacta de datos de un documento o medio a otro y los errores matemáticos son la fuente de los errores de exactitud. Tales errores podrán tener efecto en los saldos. El efecto es diferente si no situamos en un auditor externo a al interno.

LOS MEDIOS Y LOS CONTROLES INTERNOS ESPECIFICOSQue existan formularios prenumerados no es un control interno, pero si existen, dan la posibilidad de aplicar un control interno, si nadie realiza control, entonces no hay control interno.

CATEGORÍAS DE CONTROLES ESPECÍFICOSPOBLACIÓN Y EXACTITUD: Son los que previenen o detectan, en la captura y proceso de información los errores de población y exactitud. CONTROLES DE CAPTURA Y PROCESAMIENTO: La información se de los intercambios del ente con el exterior, se vuelcan en medios magnéticos o documentales y constituyen los datos inherentes al intercambio. Dichos datos son procesados por el sistema contable y los resultados de dichos procesamientos se transforman en saldos contables. Entonces Tal control asegura que no se produzcan errores de población o exactitud en cada una de las etapas.CONTROLES DE CUSTODIA: Tienen que ver con el mantenimiento de la custodia de los bienes recibidos como consecuencia de los intercambios o con los fabricantes. Tales controles abarcan bienes de cambio, dinero , valores.CONTROLES DE DETECIÓN: Son referidos en la oportunidad donde se aplica el controlCONTROLES PREVENTIVOS: Son referidos a la oportunidad en donde se aplica mientras ocurre el control.

TIPOS DE CONTROLES DE CAPTURASe dividen en :CONTROLES DE POBLACIÓN EN LA CAPTURASe utilizan estos controles para transmitir datos al sistema de procesamiento en forma correcta y que prevenga o detecte la pérdida o duplicado de un documento, es decir que controle su integridad. Ej . El rastreo de tickets de balanza de ingreso de camiones a la planta con los informes

de recepción es un control adecuado es un sistema adecuado para detectar si se han omitido capturar por el sistema adm-contable algunos de los intercambios.

CONTROLES DE EXACTITUD EN LA CAPTURA:Existen dos tipos de controles:

Controles de comprobación: Consisten en cotejar los datos de varios documentos o distintos datos del sistema para conocer si tienen la misma información. Ej cantidad de mercadería contra la descargada

Controles de verificación matemática: Se refiere a volver a efectuar los datos del intercambio que aparecen en documentos o medios magnéticos para asegurar su exactitud.

CONTROLES DE AUTORIZACIÓN:Consisten en la revisión de los intercambios para asegurar que estos hayan sido autorizados apropiadamente. El sistema de autorización es un medio de control.Las autorizaciones pueden ser:Generales: que se aplica a un grupo de intercambios repetitivosEspecíficos: que solo se aplican a un intercambio individual.

SEGREGACIÓN DE FUNCIONESTres funciones que deben ser segregadas:

comprometer a la entidad en el intercambio aceptar o entregar el bien o el instrumento objeto ingresar lo datos del intercambio al sistema de procesamiento

Cuando estas tres funciones están determinadas a un solo individuo está en posición de cometer fraude o ocultar error.También deberá analizarse la combinación de funciones de una misma persona en relación con distintos tipos de intercambios. Ej . Una persona que es responsable de cobranza y al mismo tiempo el ingreso de los datos, este podría realizar ventas en negro.

TIPOS DE AFIRMACIONES QUE CONTIENE EL RUBRO

Son el eje central de la evaluación de riesgo y de controles y para la selección de procedimientos de auditoria.

Por ejemplo:  VERACIDAD

Si existen físicamente los bienes de uso y son utilizados para el negocio. INTEGRIDAD

Si están registrados los bienes y sus amortizaciones en la contabilidad. VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN

Que estén valuados según las normas contables vigentes. EXISTENCIA

Explícitas de existencias de cosas físicas presentes: Inmuebles, Instalaciones Explícitas de existencias de cosas físicas no presentes: Bs. están en poder de terceros Implícitas y de inexistencia de cosas físicas: No existen otros bienes además de los

registrados por la empresa

PROPIEDAD Todos los bienes de la empresa son de su propiedad.

PRUEBAS DIRIGIDAS Existencia:

o Presenciar el inventario físico de bienes.o Confirmar con terceros la existencia de bienes de la empresa en poder de ellos.

Propiedad:o Examen de documentación respaldatoriao Confirmacióno Condiciones cualitativas.o Indagacióno Examen de documentación respaldatoriao Confirmación.

NORMAS CONTABLES APLICABLES

Valores de costo: costo histórico o ajustado neto de depreciaciones acumuladas. Los costos están referidos a los incurridos en la compra y a todos los necesarios para que el bien este en condiciones de ser utilizado.

Valores corrientes: Directos: reposición o reproducción Indirectos: Ajuste mediante índices de precios específicos o revalúas técnicos. Se exponen como activo no corriente, salvo que se vayan a vender en el ejercicio siguiente,

netos de las depreciaciones acumuladas.

CONTROL DE LOS SISTEMAS

Principales controlesAutorización de compras por funcionarios competentes.Existencia de presupuestos para la compra de Bs. de uso y su posterior control.Autorización adecuada para los retiros o bajas de los bienes.Utilización de registro auxiliar para cada bien.Preparación de Inventarios físicos periódicos.Separación de funciones entre las personas que tienen a su cargo la custodia de los bienes, registro, etc.Medidas de protección por roboPolíticas de mantenimiento correctivo, preventivo.

RIESGOS DE AUDITORIA

FACTORES DE RIESGO INHERENTE: Un análisis de la información referida al componente puede permitir identificar situaciones de riesgo.Las transacciones nuevas o significativas a menudo representan áreas de mayor riesgo. Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse y analizarse siguiendo pautas a continuación nombraremos algunas. 

FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS EN AUDITORIA

Los procesos de producción están afectados por avances tecnológicos.

Esfuerzos por comprobar el valor de utilización económica

Se esperan cambios en la utilización de la capacidad productiva.

Evaluación detallada de la cuota de amortización

Existen activos fijos significativos que no son utilizados.

Evaluar detalladamente el cómputo por amortizaciones.

      

RIESGO INHERENTE

Las características particulares del ente y de cada rubro y afirmación de sus estados contables conllevan a la posibilidad de que nazcan errores que afecten la información contable. Esos errores no dependen de “como funciona el ente”, sino de sus características esenciales.La probabilidad de que nazcan errores por las características del ente y de rubro de los estados contables analizado se llama riesgo inherente, debido a que es propio de estos elementos.

El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente que valide una afirmación.Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente, mayor será la cantidad de evidencia necesaria, o sea, se necesitará mayor cantidad de pruebas de auditoría para validar la afirmación. Y por el contrario, un riesgo inherente bajo implicará que la cantidad de evidencia necesaria sea menor; es decir que puede ser tratado con un solo procedimiento global. Por ejemplo, en una empresa de alta tecnología el riesgo inherente de la afirmación “realización de los inventarios de existencias” será mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisión de una auditoría de estados financieros de empresas productoras de bienes con tecnología estándar. Esto es así porque el riesgo que existe en la medición contable de productos de alta tecnología lleva implícito el problema de la obsolescencia que es de relevante importancia en ese tipo de industria y difícilmente pueda identificarse, reducirse o tratarse aisladamente, cualquiera sea el sistema de control que la empresa establezca. Como se mencionó anteriormente, el riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la actividad del ente.

CARACTERÍSTICAS DE RIESGO INHERENTE EN EL RUBRO DE BIENES DE USO

Cargar a gastos partidas que corresponde activar o al revés.Que la amortización no represente el uso y consecuentemente que el valor residual no refleje la vida útil restante del bienQue haya bienes obsoletos o en desuso mantenidos en los inventarios con un valor contable excesivo.Que haya bienes superados por la tecnología y que por ende le quitan competitividad a la empresa.Que haya revalúos inadecuadosQue se haya determinado inadecuadamente del valor recuperable de los bienes

Riesgo de robos o siniestros o inadecuado mantenimiento.Riesgo de agotamiento prematuro no detectado.Que no se exponga en los estados contables la restricciones a la libre disponibilidad.Posibilidad de que se hayan transferido bienes registrables y que no se hayan completado esta situación contablementeFalta de títulos de propiedad.Inadecuada evaluación de los avances tecnológicos, hasta hoy y a futuro, que afecten el valor de los bienes de la empresa. Hay que preguntarse si es una empresa en marcha, si es competitiva, si tiene vida en el futuro.La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los estados contables. La inclusión de bienes de uso por un valor que no considera el límite en el valor deutilización económica y el valor neto de realización. La problemática inherente a la determinación de las depreciaciones y de los valores derezago.La posible confusión entre bienes de cambio y bienes de uso.La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es considerado bien de uso, o gasto.

RIESGO DE CONTROLLa empresa no ha tomado inventario físicos por periodos de tiempo prolongadosLas altas y bajas no se someten a un adecuado sistema de autorizaciónSe dan de baja en el inventario y contablemente a los bienes totalmente amortizadosNo se revisan periódicamente los valores residuales con los correspondientes valores de mercadoNo existe una política adecuada de mantenimiento de los bienes

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS Comparar los saldos por grupo de bienes al inicio del ejercicio con los de cierre. Comparar las cuentas de gastos y reparación entre ejercicios consecutivos. Cotejar los presupuestos por compra y gastos efectuados por la empresa con los

movimientos ocurridos durante el ejercicio. Pruebas globales sobre las amortizaciones aplicando las alícuotas correspondientes a cada

tipo de bienes

PRUEBAS SUSTANTIVAS Programa de Auditoria para el caso de la primera auditoria Hay que verificar la propiedad y valores de origen de los bienes, en auditorias recurrentes

efectuar esta revisión para altas y bajas en el ejercicio. Verificar la validez de los valores de origen y amortización acumulada al inicio del ejercicio.

El método utilizado con mayor frecuencia es el de la línea recta y los años de vida útil asignados a los bienes son los de las normas impositivas. Esta es una práctica de uso generalizado en nuestro país pero incorrecta a la luz de los PCGA que aconsejan la determinación de los años de vida útil en base al análisis de su desgaste, uso o consumo. Muchas veces ocurre que los bienes aparecen totalmente depreciados contablemente sin embargo en la práctica siguen teniendo vida útil para la empresa.

QUE OCURRE CUANDO UN BIEN VIENE SIENDO MAL AMORTIZADO

Si es muy significativo, lo hacemos incidir sobre los resultados de ejercicios anteriores. Su no es significativo, directamente se deja como resultado del ejercicio.

ACTIVAR INTERESES

La norma dice que podrán activarse intereses para un préstamo que se obtuvo para comprar un bien, con las siguientes limitaciones:

Que sea una afectación comprobada de dinero proveniente de un préstamo para la adquisición de un bien.

Que los intereses estén limitados hasta la fecha en que el bien sea habilitado. Nunca puede superarse el valor recuperable de los activos