“CONTROL INTERNO PARA EFECTIVIZAR EL …repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/19509/1/TESIS DRACMA...
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Caratula UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA TESIS DE GRADO PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO TEMA: “CONTROL INTERNO PARA EFECTIVIZAR EL PROCESO DE INVENTARIOS EN DRACMA S.A." AUTORES MARÍA FERNANDA TRUJILLO SUAREZ YERSON OSWALDO SAN LUCAS TORRES TUTOR: ING. COM. ROLANDO ANTONIO NAVARRO MEDINA MAE GUAYAQUIL 2016
Transcript of “CONTROL INTERNO PARA EFECTIVIZAR EL …repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/19509/1/TESIS DRACMA...
Caratula
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
TESIS DE GRADO PREVIO A LA OBTENCIÓN
DEL TITULO DE
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA:
“CONTROL INTERNO PARA EFECTIVIZAR EL PROCESO
DE INVENTARIOS EN DRACMA S.A."
AUTORES
MARÍA FERNANDA TRUJILLO SUAREZ
YERSON OSWALDO SAN LUCAS TORRES
TUTOR:
ING. COM. ROLANDO ANTONIO NAVARRO MEDINA MAE
GUAYAQUIL 2016
ii
Repositorio Nacional en Ciencias y Tecnología
Ficha de Registro de Tesis
Título: “Control interno para efectivizar el proceso de inventarios en Dracma S.A."
Autor/Es: Trujillo Suarez María Fernanda
San Lucas Torres Yerson Oswaldo
Tutor: Ing. Com. Rolando Navarro Medina, MAE
Revisores: Ing. Com. Lilia Paredes Alvarado, MBA
Ing. Com. Omar Apolinario Zatizabal, MBA
Institución: Universidad De Guayaquil Facultad: Ciencias Administrativas
Carrera: Contaduría Pública Autorizada
Fecha de Publicación: Mes, Año N° De Págs.: 112
Área Temática: Inventarios
Palabras Claves: Control interno, efectividad, actividades, análisis. Re Resumen: DRACMA S.A. es una compañía dedicada a la comercialización de sistemas de salud y nutrición, purificación de agua y
purificación de aire productos 100% de calidad, para prevención de enfermedades en sus hogares y las diferentes empresas que
adquirieren nuestros productos. DRACMA S.A., en la actualidad no cuenta con un manual de funciones ni procedimientos, ni
políticas que estén ayudando en el área de bodega, por tal motivo este trabajo es demostrar cuáles son sus falencias en el control
interno en el área de inventario. El rendimiento de tener un control interno en la empresa ayudara a la directiva a organizar y
planificar cada uno de los procesos establecidos con el fin de lograr cada una de sus limitaciones en el departamento en donde se
encuentra las existencias. Cada implementación que se realiza en la empresa cumplirá con los objetivos que se quiere lograr y de
esta manera asegura que se ejecuten para la eficiencia y organización en el control interno de los inventarios de DRACMA S.A.
N° De Registro(En Base De Datos): N° de Clasificación: Nº
Dirección Url (Tesis En La Web):
Adjunto Pdf
Si
No
Contacto Con Autores:
María Trujillo
Yerson San Lucas
Teléfono:
3858004
098942234
E-Mail:
Contacto De La Institución Nombre:
Teléfono:
X
iii
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Escuela de Contaduría Pública Autorizada
Certificado de tutor
Habiendo sido nombrado yo, Ing. Com. Navarro Medina Rolando Antonio, MAE., con
fecha julio 12 del 2016, con Oficio 1036/DIRCPA/FCA/2016, fui designado como tutor de tesis
de grado como requisito para optar por título de Contador Público Autorizado presentado por los
estudiantes: Trujillo Suarez María Fernanda con CI. # 0930683230 y San Lucas Torres Yerson
Oswaldo con CI. # 0923128201 cuyo tema es:
"Control interno para efectivizar el proceso de inventarios en Dracma S.A."
Certifico que: he revisado y aprobado en todas sus partes, encontrándose acto para su
sustentación.
iv
Renuncia de Derechos de Autor
Por medio de la presente certifico que los contenidos desarrollados en este trabajo de
titulación son de absoluta propiedad y responsabilidad de: “Control interno para efectivizar el
proceso de inventarios en Dracma S.A.", derechos a los que renuncio a favor de la universidad
de Guayaquil para que haga uso a como bien tenga.
María Fernanda Trujillo Suarez Yerson Oswaldo San Lucas Torres
C.I. # 0930683230 C.I. # 0923128201
v
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Escuela de Contaduría Pública Autorizada
Certificado Sistema Anti plagio
Para fines académicos, certifico que el trabajo de titulación “Control interno para
efectivizar el proceso de inventarios en Dracma S.A.” perteneciente a los estudiantes: Yerson
Oswaldo San Lucas Torres y María Fernanda Trujillo Suarez, tiene un nivel de
coincidencias y referencias 8% según informe del Sistema de anti plagio URKUND.
vi
Dedicatoria
A: Mi Dios, mi creador, me esforcé y fui valiente.
A las personas que me enseñaron a ser quien soy, por su sacrificio y esfuerzo por siempre
estar a mi lado apoyándome, brindándome su comprensión y creyendo en mi capacidad de poder
lograr todo lo que me proponga, así también dándome palabras de aliento para no decaer para
que siguiera adelante y siempre sea perseverante.
A mis padres Sr. Jorge Trujillo y Sra. Sonia Suarez.
A mi esposo Yerson San Lucas, hombre de bien, cabeza de hogar, mi roca, agradecida por su
apoyo no solamente siendo mi compañero de vida sino también de logros.
Ma. Fernanda Trujillo
Le dedico este trabajo de tesis a mi padre que está en el cielo, que gracias a su apoyo, sus
consejos y amor incondicional logre superar todas las etapas de mi vida que he pasado hasta
llegar a esta tan importante que es culminar mi carrera estudiantil para así convertirme en un
profesional.
A mi madre como un fruto de su inagotable esfuerzo, dedicación que junto a mis hermanos
han sido mi razón de lucha y superación todos los días
A mi amada esposa que ha sido un pilar fundamental en este logro, pues estuvo a mi lado
durante toda mi formación universitaria, y que paso de convertirse en mi compañera de aula para
ahora ser mi compañera de vida.
Yerson San Lucas
vii
Agradecimiento
A: Nuestro agradecimiento es a Dios por darnos sabiduría y las fuerzas necesarias, al guiarnos
siempre por el camino correcto de la superación y el esfuerzo constante para poder cumplir todas
nuestras metas propuestas.
A nuestros padres por su incondicional apoyo en todas las etapas de nuestras vidas,
motivándonos siempre a progresar personal y profesionalmente, siendo ahora está su satisfacción
por el deber cumplido con nosotros.
A la Universidad de Guayaquil y todos sus catedráticos que nos impartieron sus
conocimientos y experiencias para así forjarnos a ser grandes profesionales
María Fernanda Trujillo y Yerson San Lucas
viii
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Escuela de Contaduría Pública Autorizada
Tesis presentada como requisito para optar por el título de
Contador Público Autorizado
Tema: "Control interno para efectivizar el proceso de inventarios en Dracma S.A."
Autores: María Fernanda Trujillo y Yerson San Lucas
Tutor: Ing. Com. Rolando Antonio Navarro Medina, MAE.
Resumen
DRACMA S.A. es una compañía dedicada a la comercialización de sistemas de salud y
nutrición, purificación de agua y purificación de aire productos 100% de calidad, para
prevención de enfermedades en sus hogares y las diferentes empresas que adquirieren nuestros
productos. DRACMA S.A., en la actualidad no cuenta con un manual de funciones ni
procedimientos, ni políticas que estén ayudando en el área de bodega, por tal motivo este trabajo
es demostrar cuáles son sus falencias en el control interno en el área de inventario. El
rendimiento de tener un control interno en la empresa ayudara a la directiva a organizar y
planificar cada uno de los procesos establecidos con el fin de lograr cada una de sus limitaciones
en el departamento en donde se encuentra las existencias. Cada implementación que se realiza en
la empresa cumplirá con los objetivos que se quiere lograr y de esta manera asegura que se
ejecuten para la eficiencia y organización en el control interno de los inventarios de DRACMA
S.A.
Palabras claves: Control interno, efectividad, actividades, análisis.
ix
University of Guayaquil
Faculty of Administrative Sciences
School of Accounting Public Authorized
Thesis presented as a requirement to qualify for the title of Certified Public Accountant
Topic: "Internal control to effect the inventory process in Dracma S.A."
Author: María Fernanda Trujillo y Yerson San Lucas
Tuthor: Ing. Com. Rolando Antonio Navarro Medina, MAE.
Abstract
Abstract
DRACMA S.A. It is a company dedicated to the commercialization of health systems and
nutrition, water purification and air purification 100% quality products for disease prevention in
their homes and the different companies acquire our products. DRACMA S.A., currently does
not have a manual functions or procedures, or policies that are helping in the warehouse area, for
this reason this work is to demonstrate what their weaknesses in internal control in the area of
inventory. Performance have an internal control in the company will help the organize policy and
plan each established processes in order to achieve each of its limitations in the department
where the stock is. Each implementation taking place in the company will comply with the
objectives that you want live achieve and thus ensures that run for efficiency and organization in
internal control of inventories DRACMA S.A.
Keywords: Internal control, effectiveness, activities, analysis.
x
Tabla de contenido
Caratula ....................................................................................................................................... i
Repositorio Nacional en Ciencias y Tecnología ........................................................................ ii
Certificado de tutor ................................................................................................................... iii
Renuncia de Derechos de Autor ................................................................................................ iv
Certificado Sistema Anti plagio ................................................................................................. v
Dedicatoria ................................................................................................................................ vi
Agradecimiento ........................................................................................................................ vii
Resumen .................................................................................................................................. viii
Abstract ..................................................................................................................................... ix
Abstract ..................................................................................................................................... ix
Tabla de contenido ..................................................................................................................... x
Índice de tablas ........................................................................................................................ xiv
Índice de figuras ...................................................................................................................... xvi
Introducción ............................................................................................................................... 1
Capítulo 1 ................................................................................................................................... 2
El problema ................................................................................................................................ 2
1.1 Planteamiento del problema ............................................................................................. 2
1.1.1 En el Ecuador. ............................................................................................................ 3
xi
1.1.2 Nivel empresa. ........................................................................................................... 3
1.1.3 Dracma S.A. ............................................................................................................... 5
1.2 Formulación y sistematización de la investigación .......................................................... 6
1.2.1 Sistematización del problema. ................................................................................... 6
1.3 Objetivos de la investigación ............................................................................................ 6
1.3.1 Objetivo general. ........................................................................................................ 6
1.3.2 Objetivos específicos. ................................................................................................ 7
1.4 Justificación de la investigación ....................................................................................... 7
1.4.1 Justificación teórica. .................................................................................................. 7
1.4.2 Justificación metodológica. ....................................................................................... 8
1.4.3 Justificación práctica .................................................................................................. 9
1.5 Delimitación de la investigación ...................................................................................... 9
1.6 Hipótesis ......................................................................................................................... 10
1.6.1 Variable independiente. ........................................................................................... 10
1.6.2 Variable dependiente. .............................................................................................. 10
1.7 Operacionalización de las variables ............................................................................... 10
Capítulo 2 ................................................................................................................................. 12
Marco referencial ..................................................................................................................... 12
2.1 Antecedentes de la investigación .................................................................................... 12
xii
2.2 Marco teórico .................................................................................................................. 14
2.2.1 Orígenes y evolución del concepto control interno. ................................................ 14
2.2.2 Control interno. ........................................................................................................ 15
2.3.1 Misión. ..................................................................................................................... 32
2.3.2 Visión. ...................................................................................................................... 32
2.3.3 Valores. .................................................................................................................... 32
2.4 Marco conceptual ........................................................................................................... 33
2.5 Marco legal ..................................................................................................................... 36
Capítulo 3 ................................................................................................................................. 43
Marco metodológico ................................................................................................................ 43
3.1 Diseño de la investigación .............................................................................................. 43
3.2 Tipos de investigación .................................................................................................... 43
3.2.1 Investigación exploratorio. ...................................................................................... 43
3.2.2 Investigación descriptiva. ........................................................................................ 44
3.3 Población y muestra ....................................................................................................... 45
3.3.1 Población. ................................................................................................................ 45
3.3.2 Muestra. ................................................................................................................... 45
3.4 Técnicas e instrumentos de investigación ...................................................................... 46
3.4.1 El cuestionario. ........................................................................................................ 46
xiii
3.4.2 La encuesta. ............................................................................................................. 47
3.4.3 La entrevista. ............................................................................................................ 47
3.5 Análisis de Resultados .................................................................................................... 48
3.6 Análisis general de los resultados ................................................................................... 58
Capítulo 4 ................................................................................................................................. 59
La propuesta ............................................................................................................................. 59
4.1 Título de la propuesta ..................................................................................................... 59
4.2 Descripción de la propuesta ............................................................................................ 59
4.3 Justificación de la propuesta ........................................................................................... 59
4.4 Desarrollo de los objetivos de la propuesta .................................................................... 59
4.4.1 Objetivo I. ................................................................................................................ 59
4.4.2 Objetivo II. ............................................................................................................... 63
4.4.3 Objetivo III. ............................................................................................................. 76
Conclusiones ............................................................................................................................ 81
Recomendaciones ..................................................................................................................... 82
Apéndices ................................................................................................................................. 83
Referencias bibliográficas ........................................................................................................ 91
xiv
Índice de tablas
Tabla 1 Causas y efectos del problema Causas y efectos del problema .................................... 5
Tabla 2 Operacionalización de las variables. .......................................................................... 11
Tabla 3 Sistema de control interno .......................................................................................... 48
Tabla 4 Método para el control de inventario ......................................................................... 49
Tabla 5 Tipo de inventarios ...................................................................................................... 50
Tabla 6 Inventarios de la bodega ............................................................................................. 51
Tabla 7 Sistema de control de los inventarios de la bodega. ................................................... 52
Tabla 8 Entradas y salidas del área de bodega ....................................................................... 53
Tabla 9 Inspecciones al encargado de la bodega .................................................................... 54
Tabla 10 Detallan en el sistema contable los inventarios ....................................................... 55
Tabla 11 Realizan la constatación física de inventarios .......................................................... 56
Tabla 12 Capacitaciones a los empleados del área de bodega ............................................... 57
Tabla 13 Formulario de Control de Inventarios Físicos ......................................................... 61
Tabla 14 Razón de liquidez ...................................................................................................... 63
Tabla 15 Razón rápida ............................................................................................................. 64
Tabla 16 Razón de capital ........................................................................................................ 65
Tabla 17 Razón de efectivo ...................................................................................................... 66
Tabla 18 Razón de inventario .................................................................................................. 67
Tabla 19 Periodo promedio de inventario ............................................................................... 68
Tabla 20 Rotación de cuentas por cobrar ................................................................................ 69
Tabla 21 Periodo promedio delas cuentas por cobrar ............................................................ 70
Tabla 22 Rotación de las cuentas por pagar ........................................................................... 71
xv
Tabla 23 Periodo promedio de las cuentas por pagar ............................................................. 72
Tabla 24 Razón de deuda ......................................................................................................... 73
Tabla 25 Rotación de activos ................................................................................................... 74
Tabla 26 Margen bruto de utilidad .......................................................................................... 75
Tabla 27 Formato para el control de existencias .................................................................... 77
Tabla 28 Procedimiento a seguir para lograr la recepción de los productos ......................... 78
xvi
Índice de figuras
Figura 1. Google Maps ............................................................................................................ 31
Figura 2. Empresa DRACMA S.A. ........................................................................................... 32
Figura 3.Sistema de control interno ........................................................................................ 48
Figura 4. Método del control inventarios ................................................................................ 49
Figura 5. Tipo de inventario .................................................................................................... 50
Figura 6. Inventarios de bodega .............................................................................................. 51
Figura 7. Sistema del control de inventarios de la bodega ..................................................... 52
Figura 8. Entradas y salidas del área de bodega .................................................................... 53
Figura 9. Inspecciones al encargado de la bodega ................................................................. 54
Figura 10. Detallan en el sistema contable los inventarios ..................................................... 55
Figura 11. Realizan la constatación física de los inventarios ................................................. 56
Figura 12. Capacitaciones a los empleados del área de bodega ............................................ 57
Figura 13. Información gráfica de la razón ............................................................................ 63
Figura 14. Información gráfica de la razón prueba acida ...................................................... 64
Figura 15. Información gráfica de la razón de capital de trabajo .......................................... 65
Figura 16. Información gráfica de la razón de efectivo .......................................................... 66
Figura 17. Información gráfica de la rotación de inventarios ................................................ 67
Figura 18. Información gráfica del periodo promedio de los inventarios .............................. 68
Figura 19. Información gráfica de la rotación de las cuentas por cobrar .............................. 69
Figura 20. Información gráfica periodo promedio de las cuentas por cobrar ....................... 70
Figura 21. Información gráfica de la rotación de las cuentas por pagar ............................... 71
Figura 22. Información gráfica periodo promedio de las cuentas por pagar ......................... 72
xvii
Figura 23. Información gráfica de razón de deuda ................................................................. 73
Figura 24. Información gráfica de rotación de activos ........................................................... 74
Figura 25. Información gráfica de razón de margen de utilidad ............................................ 75
xviii
Índice de Apéndices
Apéndice 1 Bodega de Dracma S.A. ........................................................................................ 84
Apéndice 2 Ubicación de la bodega ......................................................................................... 85
Apéndice 3 Estado de situación financiera 2014 ..................................................................... 86
Apéndice 4 Estado de resultado integral 2014 ......................................................................... 87
Apéndice 5 Estado de situación financiera 2015 ..................................................................... 88
Apéndice 6 Estado de resultados integral 2015 ....................................................................... 89
1
Introducción
En la actualidad el control interno, en el área contable y de auditoria cumple con el
trabajo de organizar y estructurar las políticas en el área de inventario para ejecutar las
actividades que con lleven a establecer pautas que determinen y detecten la perdida de la
mercadería. El presente trabajo investigativo se efectúa el desarrollo de los problema y las
falencia que con lleva las dificultades de no tener un buen control interno que permita
analizar el rendimiento financiero de la empresa.
En el capítulo 1, se procede al desarrollo del planteamiento del problema a nivel macro,
micro y meso y a establecer los objetivos de la investigación.
En el capítulo 2, la realización del marco referencial, teórico, contextual, conceptual y
legal que engloba los conceptos obtenidos para el presente trabajo investigativo.
En el capítulo 3, el desarrollo del marco metodológico y las técnicas e instrumento de
investigación como son encuestas, entrevistas y cuestionario y el análisis de los resultados
obtenidos.
En el capítulo 4, la realización de la propuesta con los objetivos en donde analizamos el
control interno en el área de la bodega y procedimientos y la aplicación de los índices
financieros y además las conclusiones y recomendaciones establecidas para el desarrollo de
nuestra tesis
2
Capítulo 1
El problema
1.1 Planteamiento del problema
En el mundo se le ha prestado una gran atención a la necesidad de elevar las exigencias
en los controles internos, a partir de la década del 70, por el descubrimiento de muchos
pagos ilegales, malversaciones y otras prácticas delictivas en los negocios, por lo que
terceras personas quisieron conocer por qué los controles internos de las entidades no
habían prevenido a la administración de la ocurrencia de esas ilegalidades.
El control interno ha sido preocupación de la mayoría de las entidades, aunque con
diferentes enfoques y terminologías, lo cual se puede evidenciar al consultar los libros de
texto de auditoría, los artículos publicados por organizaciones profesionales, universidades
y autores individuales; generalmente el control interno se ha considerado como un tema
reservado solamente para los contadores.
El extenso conjunto de actividades que son necesarias conocer y dominar en la dirección
de una empresa, ocupa un lugar importante el control interno, el cual reúne los
requerimientos fundamentales de todas las especialidades contables, financieras y
administrativas de una entidad. Los controles internos se implantan para mantener la
entidad en la dirección de sus objetivos y tiene como principal finalidad la protección de los
activos contra pérdidas que se deriven de errores intencionales o no intencionales en el
procesamiento de las transacciones y manejo de los activos correspondientes.
Se comenzaron a ejecutar una serie de acciones a partir de los años 80 en diversos países
desarrollados con el fin de dar respuestas a un conjunto de inquietudes sobre la diversidad
de conceptos, definiciones e interpretaciones que existían sobre el control interno en el
ámbito internacional. La pretensión consistía en alcanzar una definición de un nuevo marco
3
conceptual para el control interno, que fuera capaz de integrar las diversas definiciones y
conceptos que habían sido utilizados sobre éste, con el objetivo de que los diferentes
niveles legislativos y académicos dispongan de un marco conceptual común, con una visión
integradora que pueda satisfacer las demandas generalizadas de todos los sectores
involucrados con dicho concepto. (www.mailxmail.com, 2012)
1.1.1 En el Ecuador.
En el Ecuador el control interno estaba presente desde que se creó el primer acuerdo en
el año 1877, se expidió la Ley Orgánica de administración financiera y control, reemplazó a
la Ley Orgánica de Hacienda y fue concebida bajo un enfoque sistemático de los diferentes
componentes de la administración financiera. Se señalaron los parámetros fundamentales
sobre los que la Contraloría General del Estado debía formular las normas técnicas de
control interno, como parte de las normas secundarias de los sistemas de contabilidad y de
control que le correspondía emitir al organismo de control.
En los proceso que se dieron hubieron los cambios “con el propósito de asegurar la
correcta y eficiente administración de los recursos y bienes de las entidades y organismos
del sector público ecuatoriano, en el año 2002, la Contraloría General del Estado emitió las
Normas de Control Interno, que constituyen lineamientos orientados al cumplimiento de
dichos objetivos”. (Barraganete, 2014)
1.1.2 Nivel empresa.
El control interno en una empresa es el proceso ejecutado por los gerentes,
administradores, socios y el personal que la conforman, para proporcionar seguridad,
eficacia de las actividades, confiabilidad en los reportes y cumplimiento de las normas
emitidas por los organismos de control. Indistintamente la actividad económica que
4
realicen, las compañías tienen como objetivo principal generar utilidades o ganancias a
través de la prestación de servicios y/o ventas del inventario en óptimas condiciones, con
calidad y precios accesibles.
El control del inventario en la administración de pequeñas y medianas empresas
(PYMES) asume un papel importante por causar fuerte impacto en los ingresos y/o
utilidades, a pesar de no ser gestionado de forma correcta en muchas ocasiones dando
origen a registros inadecuados, carencia de políticas o sistemas, sustracciones
injustificadas, mermas y ausencia de una persona capacitada para verificar los procesos y
cumplimiento de las leyes vigentes en una nación.
En la actualidad la competitividad influye en el posicionamiento en el mercado global y
depende de la efectividad de las operaciones, oferta y/o demanda de bienes conforme a las
necesidades de los clientes. No obstante, se debe considerar que los inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; (b) en proceso de
producción con vistas a una venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
En Ecuador, no se han comprobado aplicaciones de normas de control interno en Pymes
privadas ocasionando una administración informal o empírica por descuido, asesoría,
desconocimiento o falta de importancia de las gestiones, inspecciones, revisiones en los
diferentes departamentos o áreas en una organización.
En Guayaquil, gran parte de las Pymes constituidas legalmente son empresas familiares,
administradas principalmente por parientes, con el fin de que cargos gerenciales, jefaturas
sean manejados por personas conocidas para evitar desconfianza en la generación de
ingresos y/o ganancias, pero el desconocimiento, asesoría o falta de inversión en
aplicaciones de controles internos en la compañía o específicamente en sus áreas o
5
departamentos como inventarios ha ocasionado pérdidas económicas y materiales e
incumplimiento de las disposiciones de los órganos de control.
1.1.3 Dracma S.A.
Partiendo de lo anteriormente mencionado, la investigación se realiza en la empresa
Dracma S.A. ubicada en la provincia del Guayas, cantón Guayaquil, con actividad
económica de venta al por mayor y menor de sistema de salud nutricional, purificación de
aire y purificación de agua. Esta compañía es familiar y no cuenta con controles internos a
nivel general y específicamente en el área de inventarios.
La falta de políticas, trabajadores y ausencia de segregación de funciones han
ocasionado que una persona no capacitada o con los conocimientos necesarios para ejecutar
los procesos y cumplir las disposiciones vigentes sea la encargada del manejo de la caja
chica, el ingreso de las facturas al sistema, elaboración de entradas, salidas de bodega y
despacho de pedidos causando descuadres entre el stock físico y/o pérdidas económicas –
materiales. La empresa no ha contado con una correcta administración de inventarios que
contribuya a mitigar eventos, tales como:
Tabla 1 Causas y efectos del problema Causas y efectos del problema
Causas y efectos del problema
Causas Efectos
- Ausencia de manuales de funciones
y procedimientos
- Ausencia de políticas de control
interno.
- Carencia de Reglamento interno.
- Controles internos inadecuados a nivel
general
6
- No se utiliza método de costeo
- Descuadre entre reportes e
inventario físico
- Privelegios en el sistema contable
Listosoft (ingresar, modificar,
anular facturas, ingresos y egresos
de bodegas)
- Controles internos inadecuados en
inventarios
- No existe segregación de funciones
- Falta de conocimiento en la
administración de inventarios
- Ausencia en capacitaciones
- Inexperiencia
- Personal no especializado
Nota: Adaptado de Dracma S.A.
1.2 Formulación y sistematización de la investigación
¿Con la aplicación de un control interno para la bodega de los inventarios se optimizará
evaluación de las existencias?
1.2.1 Sistematización del problema.
¿Por qué no existe un manual de procedimiento para el área de bodega?
¿Cómo diagnosticar la efectividad de los controles internos existentes en el proceso
de inventarios de la empresa Dracma S.A.?
¿Cómo se verifica las entradas y salidas de los inventarios?
1.3 Objetivos de la investigación
1.3.1 Objetivo general.
Diseñar estrategias para efectivizar los procesos de control interno en el área de
inventarios en la empresa Dracma S.A.
7
1.3.2 Objetivos específicos.
1. Diagnosticar el control interno de los inventarios en el área de bodega y establecer
procedimientos para la aplicación de control interno en el área de bodega.
2. Aplicar los índices de razones financieras.
3. Especificar estrategias para la aplicación de actividades de controles internos para
mejorar el proceso del área de bodega de los inventarios.
1.4 Justificación de la investigación
1.4.1 Justificación teórica.
La investigación se ejecutó posteriormente de haber tomado en consideración los nuevos
estándares de control a nivel internacional para organizaciones con fines de lucro,
considerando que el inventario es una inversión que comprende los activos corrientes y
permite desarrollar las habilidades de los emprendedores, factor que determina la
importancia del control interno en el área de inventarios permitiendo aumentar su
competitividad frente a otras compañías, prepararse ante los cambios en el mercado y
cumplir los planes de la administración.
Al mismo tiempo se considera una definición de control interno aplicada a nivel
internacional por Estupiñán, R. (2011)
Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de
administración de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal,
diseñado específicamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la
empresa las tres siguientes categorías de objetivos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones
Suficiencia y confiabilidad de la información financiera
8
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
Adicionalmente, la investigación se desarrolla para optimizar el control interno, los
procesos y la administración del área de inventarios, debido a las debilidades, inexactitudes
y carencia de controles existentes, sobrecarga laboral, y por la ausencia de personal
especializado en el área, manuales de apoyo, metodología para realizar observaciones
físicas adecuadas que aporte a cumplir las exigencia de las entidades de control y al logro
de los objetivos de la empresa Dracma S.A.
Esta contribución favorecerá directamente a la empresa Dracma S.A. e indirectamente a
las pequeñas y medianas empresas que no posean un modelo de control interno apropiado.
1.4.2 Justificación metodológica.
El examen se elabora en base a datos obtenidos directamente de la realidad del evento a
través del diseño no experimental con enfoque cualitativo donde el investigador es el
principal instrumento para la recopilación de información mediante un proceso analítico
para la interpretación y análisis de resultados.
Se emplea para la ejecución del estudio los tipos de investigación exploratorio y
descriptivo, que ayudarán a conseguir la información requerida para la propuesta. Además,
se asiste al empleo de instrumentos y técnicas de recolección de información, como
cuestionarios y encuestas, respectivamente que serán aplicadas a los trabajadores de
Dracma S.A. debidamente seleccionados por muestreo no probabilístico por conveniencia.
Para diagnosticar la efectividad del desempeño de los controles internos actuales del área
de inventarios se aplicará el marco integrado COSO I para obtener datos relevantes de la
empresa, eventos de riesgos y brechas de controles que contribuyan a la creación de juicios
de procedimientos oportunos y óptimos en la consecución de objetivos.
9
1.4.3 Justificación práctica
En relación a los objetivos de la presente tesis y al desarrollo de la investigación se
diagnosticará el desempeño del control interno actual del área de inventarios de la empresa
Dracma S.A., mediante el marco integrado COSO I, a causa de las debilidades del proceso,
ausencias e ineficacia del control existente, carencia de manuales de apoyo y personal
especializado o por la posible indiferencia de la gerencia.
La propuesta contribuye a optimizar los procesos, a desarrollar controles, a segregar
funciones y procedimientos para la adecuada administración del área de inventarios de la
empresa Dracma S.A., y contribuirá a la creación de una cultura de control y al logro de los
objetivos empresariales.
Para lo cual es necesario aplicar la Norma Internacional de Contabilidad N°2
Inventarios. El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios, un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de
costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos.
Esta norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para
el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra
directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
(investigacion.contabilidad.unmsm.edu.pe)
1.5 Delimitación de la investigación
Ubicación: Provincia del Guayas, cantón Guayaquil, parroquia Tarqui, ciudadela Nueva
Kennedy, calle B 104 B y cuarta este manzana 32 frente al parque de la Kennedy.
Campo: Comercial
10
Área: Contable
Aspecto: Control Interno para el área de la bodega.
Tema: “Control interno para efectivizar el proceso de inventarios en Dracma S.A".
1.6 Hipótesis
Si se propone controles internos se optimizará la gestión de inventarios en Dracma S.A.
en el año 2016.
1.6.1 Variable independiente.
Desarrollar procedimientos para el área de inventario.
1.6.2 Variable dependiente.
Aplicación de políticas para el área de bodega de los inventarios.
1.7 Operacionalización de las variables
11
Tabla 2 Operacionalización de las variables.
Operacionalización de las variables.
Variables Definición
conceptual
Definición
operativa Dimensiones Indicadores
Independiente
Desarrollar
procedimientos para el
área de inventario.
Procesos ejecutados
por la gerencia de la
organización para
proporcionar una
seguridad razonable en
cuanto al logro de los
objetivos relacionados
con las operaciones,
elaboración de informes
y cumplimiento
El COSO
proporciona 5
componentes
adaptables como
herramientas
para evaluar
controles
internos
Evaluar la efectividad de
los controles
Procesos
Controles actuales
Personal que ejecutan los
procesos
Lograr los objetivos
operacionales, reportes
de información y
cumplimiento
Estructura Organizacional
Manual de funciones y
procedimiento
Tecnología de
información
Uso del sistema contable
Accesos al módulo de
inventario
Emisión de reportes
confiables y sin errores
Dependiente
Aplicación de políticas
para el área de bodega de
los inventarios.
Mejorar la
administración, procesos
y controles de
inventarios.
Efectivizar
los procesos en
el área de
bodega de los
inventarios.
Proporcionar
procedimientos para la
gestión de inventarios
Gestión de inventario
12
Capítulo 2
Marco referencial
2.1 Antecedentes de la investigación
Con la firme intención de elaborar nuestro trabajo de investigación hemos tomado tesis
que tengan mención al tema que se está desarrollando, los siguientes trabajos de postgrado
son:
Según se indica en el trabajo de los CPA, (Márquez & Ponquillo, 2012) cuyo trabajo se
titula: “Aplicación de un sistema de inventario para el control de productos de la Empresa
Kast S.A”. En el presente trabajo de investigación se presentó el siguiente objetivo general:
“Analizar los modelos de gestión que permitan el control efectivo y eficiente de los
inventarios en la empresa KAST S.A, para mejorar los productos y generar mayor utilidad a
la organización”. Y los siguientes objetivos específicos:
Analizar el conteo periódico de los productos entre las existencias físicas y el valor
en libros.
Determinar procesos efectivos de compras que optimicen la solicitud de nuevos
productos.
Identificar las competencias adecuadas para el responsable del área de bodega.
Fijar un sistema informático para mantener un registro de niveles de inventario.
Este trabajo se relaciona con nuestra investigación en conocer cuál será su manejo a
través de la aplicación de un sistema de inventario que permitirá que la compañía pueda
controlar la totalidad de su producto.
Según (Morales, 2015), con el tema de: “Sistema de Control Interno para el manejo de
inventarios de la Compañía Agrocomodities S.A. en la ciudad de Tulcán”. El trabajo de
13
titulación presenta el objetivo general de la siguiente manera: Desarrollar un sistema de
control interno para el mejoramiento del manejo de los inventarios de la Compañía
Agrocomodities de la ciudad de Tulcán provincia del Carchi.
Y los siguientes objetivos específicos:
Determinar los referentes teóricos necesarios para la realización del sistema de
control interno y el manejo de los inventarios.
Caracterizar el estado actual del manejo de los inventarios de la compañía
Agrocomodities.
Establecer los componentes del sistema de control interno para la compañía
Agrocomodities de la ciudad de Tulcán.
Validar la propuesta mediante la vía de expertos.
Se relaciona con nuestro trabajo en que analiza el desarrollo de un sistema que
implementa la compañía para el control interno, para obtener un buen desempeño de
efectividad y eficiencia en la información y así maximizar su productividad en el manejo de
sus inventarios.
Según el trabajo de los CPA (Ponce, 2013), que tiene como tema: “Estudio de
factibilidad para la implementación de un sistema de control y gestión de inventario en la
compañía Lubristock S.A., de la ciudad de Guayaquil”, en el siguiente trabajo de titulación
presenta el objetivo general de la siguiente manera: Analizar el control y gestión de
inventario del departamento de bodega de la compañía Lubristock S.A., y su incidencia en
la rentabilidad, utilizando métodos y técnicas de investigación que permitan mejorar el
registro y el correcto despacho de la mercadería. Los objetivos específicos son los
siguientes:
14
Analizar cómo afecta el manejo empírico de la mercadería en la rentabilidad de la
compañía.
Determinar cómo influye el conocimiento por parte de los empleados de las
especificaciones técnicas y rendimiento del producto, en la satisfacción del cliente.
Determinar cómo incide en la imagen del negocio la atención que los empleados
brindan a los clientes.
Analizar como el inadecuado control del stock de mercadería incide en la
realización de las ventas.
Se relaciona con nuestro trabajo en que se estudia la implementación a la gestión del
control interno de inventario a través de métodos y proceso adecuados para el trabajo
específico de la compañía en la acumulación, aceptación y salida de sus productos.
La información de instaurar un control interno de inventario que se constate de manera
eficiente, para que permita detectar las falencias que se originen en las áreas de la bodega y
así de esta manera determinar un buen manejo de sus controles para establecer
oportunidades de crecimiento del negocio.
2.2 Marco teórico
2.2.1 Orígenes y evolución del concepto control interno.
La expresión “Control Interno”, como tal comenzó a ser utilizada en el campo de la
contabilidad y los negocios a principios del siglo XX, acuñada por profesionales de la
auditoría. Ello justifica, para una mejor comprensión del porqué de la fuente de la
expresión, formular una breve conceptualización de lo que es la auditoría, o más
precisamente, la auditoría de estados contables.
15
Un sistema de control interno se puede puntualizar como la coordinación del sistema de
contabilidad y de los procedimientos de oficina, de tal manera que el trabajo de un
empleado llevando a cabo sus labores delineadas en una forma independiente, compruebe
continuamente el trabajo de otro empleado, hasta determinado punto que pueda involucrar
la posibilidad de fraude. (George Bennett. “Fraud: its control through”, 1930).
El control interno implica que los libros y métodos de contabilidad, así como la
organización general de la compañía, están de tal manera establecidos, que ninguna de las
cuentas o procedimientos se encuentra bajo el control independiente y absoluto de una sola
persona, sino que por el contrario, el trabajo de un empleado es complementario del hecho
por otro y se hace una revisión continua de los detalles del negocio. (Robert H.
Montgomery., “Auditing Teory and Practice”, 1934) (www.ccee.edu.uy)
De acuerdo con (Winkle, 2011), definieron el control interno como: "El sistema interior
de una compañía que está integrado por el plan de organización, la asignación de deberes y
responsabilidades, el diseño de cuentas e informes y todas las medidas y métodos
empleados para; proteger los activos, obtener la exactitud y la confiabilidad de la
contabilidad y de otros datos e informes operativos, promover y juzgar la eficiencia de las
operaciones de todos los aspectos de las actividades de la compañía y comunicar las
políticas administrativas y estimular y medir el cumplimiento de las mismas”.
(www.eumed.net)
2.2.2 Control interno.
2.2.2.1 Definición de control interno.
Control interno, es una expresión que se utiliza con el fin de definir las acciones
adoptadas por los gerentes de las empresas, o administradores, para controlar las
16
operaciones en sus empresas. El sistema de control interno comprende el plan de la
organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa
con el fin de garantizar que sus efectivos para que se pueda verificar la confiabilidad de los
datos contables.
2.2.2.2 Importancia del control interno.
En el grado mayor que se encuentra la empresa, deberá contar con un apropiado sistema
de control interno. Pero cuando tenemos empresas que tienen más de un propietario muchos
empleados, y muchas tareas asignadas, es necesario contar con un adecuado sistema de
control interno. Este sistema deberá ser sofisticado y complejo según se requiera en función
de la complejidad de la empresa. Con las organizaciones de tipo multinacional, los
directivos imparten órdenes hacia sus filiales en distintos países, pero el cumplimiento de
las mismas no puede ser controlado con su participación frecuente. Pero si así fuese su
presencia no asegura que se eviten los fraudes. Entonces cuanto más se alejan los
propietarios de las operaciones, es de vital importancia la existencia de un apropiado
sistema de control interno conforme a la disposición que se ha establecido.
(dspace.espoch.edu.ec)
2.2.2.3 Clasificación del control interno.
Es una particularidad amplia del control interno e inclusive se cataloga en la
contabilidad y la administración. Para el desarrollo de los controles que ayuden a la entidad.
(Lybrand, 2013) (Winkle, 2011)
2.2.2.4 Control administrativo.
El control administrativo está integrado con la planificación empresarial y los procesos
adecuados que se interactúan esencialmente con la efectividad en las actividades y se
17
adhiere en los reglamentos de la entidad y en particular especialmente en los registros
económicos (Barqueero, 2013).
Se incorporan en los manejos del examen estadístico, se estudia de acuerdo al periodo,
indicios de actividades, sistemas especiales de los empleados y los manejos respectivos
para la calidad (Barqueero, 2013).
Son todas aquellas mediciones que se relacionan en la efectividad de las actividades y la
observación de las normativas y reglamentos de cada departamento de la empresa
(Barqueero, 2013).
El control administrativo se incorpora pero no limita la planificación empresarial,
procesos y registros adecuados que se interactúan con los procedimientos de la decisión que
indican las labores de la administración relacionada con el compromiso de alcanzar las
metas de la entidad y es el punto de inicio para determinar el manejo de la contabilidad en
las operaciones.
2.2.2.5 Control contable.
Los manejos de la contabilidad se incluyen en la planificación empresarial y los
procesos que se relacionan primordialmente en salvaguardar los activos de la entidad y la
confianza de los registros contables. Particularmente se incorporan en el programa de
autorización y se comprueba con los registros de las labores que se procesan y se vigilan los
activos de la auditoría interna.
Este comprendido por un plan de la entidad y los procesos con los registros que se
interactúan en la seguridad de los activos y la confianza de los registros económicos y
seguidamente se esquematizan para la certificación razonable donde se expone lo siguiente
(Barqueero, 2013)
18
Las actividades que se realizan con respecto a la autoridad particular o concreta de la
administración. Se le registra en las actividades como sean requeridas para el permiso de la
elaboración de la situación económica de acuerdo con los reglamentos, normativas y leyes
establecidas vigentes; y mantener el factor contable de los activos.
La accesibilidad de los activos que permite de acuerdo a la autoridad de la
administración. Los activos que se registran contablemente y se compara en intervalos con
los activos que ya existen, se toman las actividades de acuerdo a cualquier diferencia que se
haya efectuado. (repositorio.uteq.edu.ec)
2.2.2.6 Objetivos de control interno.
Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y la calidad en
los servicios;
Proteger y conservar los recursos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal;
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales,
Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad; y,
Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la calidad en
los servicios. (dspace.espoch.edu.ec)
2.2.2.7 COSO.
(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway) es una comisión voluntaria
constituida por representantes de cinco organizaciones del sector privado en EEUU, para
proporcionar liderazgo intelectual frente a tres temas interrelacionados: la gestión del riesgo
empresarial (ERM), el control interno, y la disuasión del fraude. Las organizaciones son:
La Asociación Americana de Contabilidad (AAA)
19
El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
Ejecutivos de Finanzas Internacional (FEI), el Instituto de Auditores Internos (IIA)
La Asociación Nacional de Contadores (ahora el Instituto de Contadores
Administrativos [AMI]).
Desde su fundación en 1985 en EEUU, promovida por las malas prácticas empresariales
y los años de crisis anteriores, COSO estudia los factores que pueden dar lugar a
información financiera fraudulenta y elabora textos y recomendaciones para todo tipo de
organizaciones y entidades reguladoras como el SEC (Agencia Federal de Supervisión de
Mercados Financieros) y otros.
2.2.2.8 COSO I.
En 1992 la comisión publicó el primer informe “Internal Control - Integrated
Framework” denominado COSO I con el objeto de ayudar a las entidades a evaluar y
mejorar sus sistemas de control interno, facilitando un modelo en base al cual pudieran
valorar sus sistemas de control interno y generando una definición común de “control
interno”.
Según COSO el control interno es un proceso llevado a cabo por la dirección y el resto
del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad
razonable en cuanto a la consecución de sus objetivos y al buen manejo de la empresa. Los
siguientes componentes del control interno:
1. Ambiente de control
2. Evaluación de riesgos
3. Actividades de control
20
4. Información y comunicación
5. Supervisión
(www.aec.es)
2.2.2.8.1 Ambiente de control interno.
Es el entorno que impulsa e influye a las tareas del personal con respecto al control de
sus actividades; en esta circunstancia el personal resulta ser la esencia de cualquier
organización, al igual que sus cualidades individuales como la integridad y valores éticos
y el ambiente donde trabajen, constituyen el mecanismo que conduce a una buena base
comportamiento y disciplina. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en
que son desarrolladas las operaciones, y se determinan los objetivos y se estiman a los
riesgos. Igualmente, tiene relación con el comportamiento de los sistemas de información
y con las actividades de monitoreo. Los elementos que conforman el ambiente interno de
control son los siguientes:
Integridad y valores éticos;
Autoridad y responsabilidad;
Estructura organizacional;
Políticas de personal;
Clima de confianza en el trabajo; y,
Responsabilidad.
21
2.2.2.8.2 Evaluación del Riesgo.
Se define como la probabilidad que un evento o acción afecte adversamente a la entidad.
Su evaluación implica la identificación, análisis y manejo de los riesgos relacionados
asociados a los cambios que pueden incidir en el logro de los objetivos del control interno
en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden ser identificados
los cambios de la organización. Esta actividad de auto – evaluación que practica la
dirección para asegurar que los objetivos, enfoque, alcance y procedimientos hayan sido
apropiadamente ejecutados. Los elementos que forman parte de la evaluación del riesgo
son:
Los objetivos deben ser establecidos y comunicados;
Identificación de los riesgos internos y externos;
Los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento; y,
Evaluación del medio ambiente interno y externo.
Toda entidad debe contar con controles efectivos para constituir sus objetivos.
Estos deben estar sustentados en planes y presupuestos. El establecimiento de los
objetivos representa el camino adecuado para identificar factores críticos de éxito y
establecer criterios para medirlos, como condición previa para la evaluación del riesgo. Los
objetivos pueden categorizarse desde el siguiente punto de vista:
Objetivos de operación. Son aquellos relacionados con la efectividad y eficiencia
de las operaciones de la entidad.
Objetivos de información Financiera. Están referidos a la obtención de
información financiera confiable.
22
Objetivos de cumplimiento. Están dirigidos al cumplimiento de leyes y
regulaciones, así como también a políticas dictadas por la gerencia.
2.2.2.8.2.1 Identificación de los riesgos internos y externos.
Los riesgos internos y externos significativos para la organización que tienen
incidencia en el logro de sus objetivos deben ser identificados y evaluados por la gerencia.
La identificación de los factores de riesgo más importantes y su evaluación para amparar
los recursos de la entidad, pueden involucrar por ejemplo: Los errores en decisiones por
utilizar información incorrecta o desactualizada, registros contables no confiables,
negligencia en la protección de activos, desinterés por el cumplimiento de planes, políticas
y procedimientos establecidos, adquisición de recursos en base a prácticas anti-
económicas o utilizarlos en forma ineficiente, así como actitudes manifiestas de
incumplimiento de leyes y regulaciones.
2.2.2.8.3 Actividades de control.
Se refieren a las acciones que efectúan en la gerencia y demás personal de la entidad
para cumplir las tareas asignadas. Son importantes porque en sí implican las formas
correctas de hacer las cosas, así como también porque el dictado de políticas y
procedimientos y la evaluación de su cumplimiento, constituyen el medio más idóneo para
asegurar el logro de objetivos de la entidad. Las actividades de control pueden dividirse en
tres categorías:
Controles de operación,
Controles de información financiera; y,
Controles de cumplimiento.
23
Implica también las actividades de protección y conservación de los datos que cumple
la entidad, así como los controles de acceso a programas computarizados y archivos de
información. Los elementos de las actividades de control son:
Políticas para el logro de objetivos;
Coordinación entre las dependencias de la entidad; y,
Diseño de las actividades de control
2.2.2.8.4 Información y comunicación.
Está formado por los métodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir e
informar sobre las operaciones de la organización. La transparencia de la información que
brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que
permitan controlar las actividades de la entidad y elaborar informes confiables. Los
elementos que conforman la información y comunicación son:
Identificación de información suficiente.
Información suficiente y relevante debe ser identificada y comunicada en forma
oportuna para permitir al personal ejecutar sus responsabilidades asignadas.
Información suficiente y relevante debe ser identificada y comunicada en forma
oportuna para permitir al personal ejecutar sus responsabilidades asignadas.
2.2.2.8.5 Supervisión.
Es el procedimiento que permite verificar la calidad del funcionamiento del control
interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando cuando
las circunstancias así lo requieran. Debe guiar a la identificación de controles débiles,
insuficientes o necesarios para promover su reforzamiento. La supervisión se lleva a cabo
de tres formas:
24
Durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de la
entidad
De manera separada, por personal que no es el responsable directo de la ejecución
de las actividades (incluidas las de control); o,
Mediante la combinación de ambas modalidades.
2.2.2.9 Elementos y principios básicos de control interno.
De autocontrol: Es la habilidad que tiene cada trabajador, al servicio de la empresa,
para controlar su trabajo, detectar desviaciones y efectuar correctivos para el adecuado
cumplimiento de los resultados que se darán en la elaboración de su función, de tal manera
que la ejecución de los controles, actividades y/o tareas bajo su responsabilidad, se
desarrollen con fundamento en los principios establecidos en la Constitución Política.
De autorregulación: Es la competencia empresarial para aplicar de manera
participativa al interior de la administración, los métodos y procedimientos establecidos en
la normatividad, que permitan el desarrollo e implementación del sistema de control
interno bajo un entorno de integridad, eficiencia y transparencia en el desarrollo de la
misma.
De autogestión: Es la aptitud de la compañía, para interpretar, coordinar, aplicar y
evaluar de manera efectiva, eficiente y eficaz los puestos que se han designado los
directivos. (dspace.espoch.edu.ec)
2.2.2.10 Inventario.
El inventario se ha utilizado desde que el hombre vio la necesidad de organizar sus
bienes, es decir, saber que pertenencias tiene de acuerdo a los diferentes situaciones o
circunstancias que esta persona desempeña, tendero, fabricante, importador, exportador,
25
etc. El inventario es utilizado como forma de organización básica que conlleva a una mejor
economía, porque se sabe con qué se cuenta y que debe ser repuesto.
(cheatblog.blogspot.com, 2011)
El inventario es para muchas empresas uno de los trabajos que debe realizarse día a día,
para otros puede ser una labor semanal o incluso mensual de acuerdo con sus necesidades.
Existen algunas definiciones de inventario, pero aquí detallaremos algunas en común:
La relación detallada de todos los bienes, derechos y deudas de la empresa.
El documento más simple en contabilidad. Sirve para ver, de forma general, con lo
que cuenta la empresa para desarrollar su actividad.
Conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa para comerciar,
permitiendo la compra, venta o la fabricación en un periodo económico
determinado.
Es uno de los activos más grandes existentes en una empresa
(www.soyconta.mx, 2013)
2.2.2.10.1 Clasificación de los inventarios.
Los inventarios se clasifican en la siguiente manera:
Materias primas: En la industria son los materiales que sufren la transformación
necesaria para convertirse en artículos terminados.
Mercancías: Son las que se compran para su reventa, sin hacerles ninguna
modificación. Artículos en proceso: Son aquéllos, cuyo proceso de fabricación no ha sido
totalmente terminado.
Partes terminadas: Son artículos completos, que pueden venderse o bien utilizarse en
los artículos que se están fabricando.
26
Artículos terminados: Son los que están listos para su venta.
Mercancías en tránsito: Se refiere a las mercancías adquiridas por la empresa, que ya
le han sido remitidas, las cuales forman parte de su activo, aun cuando no se encuentren,
físicamente, en sus almacenes.
Mercancías en consignación: Son las que se han enviado con objetos de buscarles
mercados y son propiedad de la empresa, mientras no sean vendidas.
Mercancías a vistas: Son artículos terminados cuya venta se materializará luego que el
cliente en potencia los vea funcionar o los examine; por lo general, salen en calidad de
muestra.
Mercancías en depósito: Son las que se han entregado para su custodia en algún
almacén de depósito y se encuentran amparadas con el certificado de depósito respectivo.
Estas mercancías, en algunas ocasiones, se encuentran como garantía de un préstamo
obtenido y en estas condiciones se les llama mercancías pignoradas.
Mercancías deterioradas y obsoletas: Si están en condiciones de venderse (a precios
Castigados), se ponen con notas especiales. En caso contrario, estas mercancías no deben
incluirse en el inventario. (cdigital.uv.mx)
2.2.2.10.2 Control interno de inventarios.
El control interno de inventarios comprende el plan de organización y todos los métodos
y medidas adoptados en una empresa para salvaguardar sus mercaderías, verificar la
exactitud y seguridad de los datos de los inventarios, desarrollar la eficacia de las
operaciones y fomentar la adhesión a la política administrativa prescripta. (Cholvis, 2012)
(repositorio.ute.edu.ec)
27
Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:
Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando cual
sistema se utilice.
Hacer conteos periódicos o permanentes para verificar las pérdidas de material.
Procure que el control de inventarios se realice por medio de sistemas computarizados,
especialmente si se mueven una gran variedad de artículos. El sistema debe proveer
control permanente de inventarios, de manera de tener actualizadas las existencias,
tanto en cantidad como en precios.
Establezca un control claro y preciso de las entradas de mercancías al almacén,
informes de recepción para las mercancías compradas e informes de producción para las
fabricadas por la empresa. Las mercancías saldrán del almacén únicamente si están
respaldadas por notas de despacho o requisiciones las cuales han de estar debidamente
autorizadas para garantizar que tendrán el destino deseado.
Los inventarios deben encontrarse en instalaciones que los protejan de deterioros físicos
o de robos y procurar que solo tengan acceso a las mismas el personal de almacén
debidamente autorizado.
Trate de responsabilizar al jefe de almacén de informar sobre la existencia de
mercancías deterioradas. También deberá responsabilizarle de no mezclar los
inventarios de propiedad de la compañía con las mercancías recibidas en consignación o
en depósito.
Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de embarque.
Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó descomposición.
28
Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los registros
contables.
Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo unitario.
Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit, lo cual
conduce a pérdidas en ventas.
No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el gasto de
tener dinero restringido en artículos innecesarios.
Involucrar al personal en el control de los materiales: concientizarlo con charlas y
concursos sobre el problema; aceptar sugerencias; informarles sobre los resultados de
los inventarios, en lo que a pérdidas se refiere y sobre todo, hacerle sentirse parte
importante de la organización.
Confrontar los inventarios físicos con los registros contables.
Proteger los inventarios en un almacén techado y con puertas de manera que se eviten
los robos.
Realizar entrega de mercancías únicamente con requisiciones autorizadas.
Proteger los inventarios con una póliza de seguro.
Hacer verificaciones al azar para comparar con los libros contables.
Cuando el sistema de registro y control de los inventarios, no esté integrado
computacionalmente con el contable, debe efectuarse diariamente, el cuadre en valores,
entre los datos de los movimientos reportados por el almacén y los registrados por
contabilidad.
29
Los custodios de las existencias almacenadas deben firmar actas de responsabilidad
material, que garanticen su control y recuperación antes faltante o deterioros por
negligencia.
El almacén debe contar con la relación de cargos y nombres de las personas autorizadas
a entrar en el mismo y de los nombres y firmas de los funcionarios autorizados a
solicitar productos u ordenar ventas y despachos a terceros.
Todo documento elaborado por movimientos de existencias, debe estar firmado por la
persona que entrega y por la que recibe.
Los registros de inventario no pueden operarse por personal del almacén, ni estos, tener
acceso a los mismos.
Cantidad mínima: Es importante determinar la cantidad mínima de existencia de u
artículo para poder servir con regularidad los pedidos que realicen los clientes.
Cantidad máxima: La cantidad máxima, será la que, sin interferir en el espacio del
almacén, sin perjudicar con su inversión la composición del capital de trabajo, pueda
soportar la buena marcha de la empresa. No obstante, pueden concurrir ciertas
circunstancias para que, en una época determinada, se aumente la cantidad máxima.
Solicitud de compras: La persona encargada de llevar los registros que controlan los
inventarios, al observar que algún artículo está llegando al límite mínimo de existencias,
cubrirá una solicitud de compras y se le enviara al jefe de almacén. Este le devolverá una
copia debidamente firmada para su correspondiente archivo y comprobara la cantidad física
de existencia real, la cual anotara en la solicitud de compras. De esta forma chequearemos
si los registros contables cuadran con la existencia real.
30
Entrada de mercancías: El jefe de almacén deberá saber la fecha aproximada en que
llegara la mercadería con el objeto de tener disponibilidad de espacio para su
almacenamiento. Al llegar las mercancías las pasara, contará o medirá, según los casos, y
pasara al departamento de compras el informe de recepción de mercancías. Este
departamento comprobara si los datos suministrados en el informe están de acuerdo con la
factura enviada por el proveedor; si hay conformidad entre ambos dará su aprobación a la
factura y la pasara al departamento de contabilidad el cual añadirá al importe de la factura,
todos los gastos de compras cargables a la misma y hallara el costo unitario por artículo.
Cantidades reservadas: En algunas oportunidades, se realizan ciertas clases de ventas
que, por razones de contratos, temporadas, etc., no son servidas de inmediato o bien quedan
a disposición del cliente el cual indicara la fecha en que debemos enviárselas. En estos
casos, aunque la mercancía no haya salido del almacén, se dará de baja en nuestras
disponibilidades. Es decir estarán en existencias pero no disponibles. El departamento de
ventas pasara información al encargado del registro de control de inventarios para que la
operación sea anotada en la columna de cantidades reservadas y se modifique el saldo
disponible. Al enviar las mercancías al cliente se registraran en la columna de salidas, pero
aunque salen mercancías, no se modificara el saldo disponible, pues este ya fue
regularizado al registrarse las cantidades reservadas.
Salida de mercancías del almacén: El control de salida de inventarios del almacén
debe ser sumamente estricto. Las mercancías podrán salir del almacén únicamente si están
respaldadas por las correspondientes notas de despacho o requisiciones, las cuales han de
estar debidamente autorizadas para garantizar que tendrán el destino deseado.
(www.auditool.org)
31
2.3 Marco contextual
Figura 1. Google Maps
Dracma S.A se encuentra ubicada en la ciudad de Guayaquil en el sector norte comercial
de la urbe en la ciudadela Nueva Kennedy, calle B 104 B y 4ta. Este manzana 32 frente al
parque de la Kennedy.
Se encuentra en el mercado ecuatoriano desde el año 2007, administrada por el Ing.
Alfredo Edgar Luna ejecutivo del área comercial y de venta y la Eco. Guadalupe Mejía
Anda desempeñándose en gerencia financiera y administrativa.
La compañía cuenta con una venta directa, baterías de cocina de acero quirúrgico t304l,
sistemas de purificación de agua y sistemas de purificación de aire en zonas residenciales y
comerciales.
Les brinda a sus clientes la confianza y la calidad de sus sistemas de salud confiables
para el desempeño de las áreas residenciales, comercial e industrial con un equipo
experimentados técnicos en las instalaciones del producto.
32
Figura 2. Empresa DRACMA S.A.
2.3.1 Misión.
Mantener un equipo sólido de colaboradores calificados, comprometidos y motivados
para brindar un servicio ágil, oportuno y eficiente antes, durante y después de la venta de
los productos de salud.
2.3.2 Visión.
Ser siempre una empresa líder comprometida con la salud y el buen vivir de los hogares
ecuatorianos y su gente, de una manera confiable, rentable y segura.
2.3.3 Valores.
Fe.- el desempeño que el personal capacitado logre en sus ventas a dar conocer
nuestros productos.
Excelencia.- en ofrecerles los sistemas de salud con la calidad que se merecen en el
mercado.
Pasión.- a cada uno de nuestros objetivos para que nuestra compañía crezca.
Respeto.- que se merece cada uno de nuestros colaboradores y clientes al ofrecerles
nuestros sistemas.
Responsabilidad.- de cumplir con las normas y obligaciones y compromisos en las
circunstancias que se presenten.
33
2.4 Marco conceptual
Inventario. Lista ordenada de los bienes y demás cosas que pertenecen a una persona,
a una empresa o a una asociación. (es.thefreedictionary.com)
Proceso. Conjunto de las diferentes fases o etapas sucesivas que tiene una acción o un
fenómeno complejos. (es.thefreedictionary.com)
Segregación. Es la acción y efecto de segregar (separar, marginar o apartar algo o
alguien de otras cosas o personas), la segregación de seres humanos suele estar motivada
por motivos sociales, culturales o políticos. (definicion.de)
Confiabilidad. La capacidad de un producto de realizar su función de la manera
prevista. De otra forma, se puede definir también como la probabilidad en que un producto
realizará su función prevista sin incidentes por un período de tiempo especificado y bajo
condiciones indicadas. (www.eumed.net)
Competitividad. Es la capacidad que tiene una empresa o país de obtener rentabilidad
en el mercado en relación a sus competidores, depende de la relación entre el valor y la
cantidad del producto ofrecido y los insumos necesarios para obtenerlo (productividad), y
la productividad de los otros oferentes del mercado. (zonaeconomica.com)
Cliente. Se utiliza para hacer referencia a las personas o entidades que hacen usufructo
de los recursos o servicios que brinda otra. (concepto.de)
Suministros. Se utiliza de manera extendida en nuestra lengua para dar cuenta del
abastecimiento de aquellos productos o bienes que la población necesita para desarrollar su
vida cotidiana. (definicionabc.com)
Efectividad. La capacidad o facultad para lograr un objetivo o fin deseado, que se han
definido previamente, y para el cual se han desplegado acciones estratégicas para llegar a
él. (definicion.mx)
34
Purificadores de agua. Se define como cualquier dispositivo que elimina los productos
químicos indeseables, materiales y contaminantes biológicos de la acumulación en el agua
cruda. El propósito más importante de los dispositivos de purificación es para proteger el
agua para el consumo humano, pero también pueden tratar el agua que se utiliza para la
limpieza, las actividades recreativas y los propósitos médicos, químicos e industriales.
(purificadoras.com.mx)
Purificador de aire. Un dispositivo que se utiliza para eliminar los contaminantes del
aire. (diccionario-internacional.com)
Mermas. Se entiende por merma la pérdida de alguna de las características físicas de los
productos obtenidos o, mejor, de alguno de los factores utilizados para su obtención: su
peso, su volumen, longitud, etc. (www.expansion.com)
Pymes. Se conoce como PYMES al conjunto de pequeñas y medianas empresas que de
acuerdo a su volumen de ventas, capital social, cantidad de trabajadores, y su nivel de
producción o activos presentan características propias de este tipo de entidades económicas.
Por lo general en nuestro país las pequeñas y medianas empresas que se han formado
realizan diferentes tipos de actividades económicas. (www.sri.gob.ec)
Gestión de inventario. La gestión de inventarios se incluye dentro de la rama de la
contabilidad de costes y se define como la administración adecuada del registro, compra,
salida de inventario dentro de la empresa.
Bodega. Es la unidad de servicios es la estructura orgánica y funcional de una empresa
donde se guardan los diferentes tipos de mercancía.
Eficiencia. Muestra la profesionalidad de una persona competente que cumple con su
deber de una forma asertiva realizando una labor impecable.
35
Índices financieros. Los Indicadores Financieros o Ratios Financieros son ratios o
medidas que tratan de analizar el estado de la empresa desde un punto de vista individual,
comparativamente con la competencia o con el líder del mercado.
(www.enciclopediafinanciera.com)
Estados financieros. El Estado de Situación Financiera, también llamado balance
general, es el medio que la contabilidad ha utilizado para mostrar el efecto acumulado de
las operaciones que se han efectuado en el pasado. Nos muestra, a una fecha determinada,
cuáles son los activos con los que cuenta la empresa para las futuras operaciones, así como
los derechos que existen sobre los mismos y que aparecen bajo el nombre de pasivos y
capital contable.
Muestra la situación financiera de una empresa, los recursos con que cuenta (activos),
las obligaciones que tiene (pasivos) y la situación de los accionistas (capital).
(www.pucese.edu.ec)
Estado de resultados integral. Es una representación separada de las transacciones de
ingresos y gastos. Las empresas tendrán éxito o fracasarán dependiendo de su capacidad de
obtener ingresos por encima de los gastos. (gestion.pe)
Finanzas. Todas aquellas actividades relacionadas con el intercambio y manejo de
capital. Las finanzas son una parte de la economía ya que tienen que ver con las diferentes
maneras de administrar dinero en situaciones particulares y específicas.
(www.definicionabc.com)
Liquidez. Representa la agilidad de los activos para ser convertidos en dinero en
efectivo de manera inmediata sin que pierdan su valor, mientras más fácil es convertir un
activo en dinero, significa que hay mayor liquidez. (www.multibank.com.co)
36
2.5 Marco legal
En nuestro trabajo de investigación se dará a conocer las normativas que se establecen
en el país.
Superintendente de Compañías
Resolución No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01
Art. 294 de la Ley de Compañías faculta al Superintendente de Compañías, determinar
mediante resolución los principios contables que aplicarán obligatoriamente en la
elaboración de los estados financieros, las compañías y entidades sujetas a su control;
Art. 295 del mismo cuerpo legal le confiere atribuciones para reglamentar la oportuna
aplicación de tales principios;
Que, mediante Resolución No. SC.Q.ICI.004 de 21 de agosto del 2006, publicada en el
Registro Oficial No. 348 de 4 de septiembre del mismo año, la Superintendencia de
Compañías dispuso que sus controladas adopten las Normas Internacionales de Información
Financiera “NIIF”, a partir del 1 de enero del 2009;
Que, con Resolución No. ADM.8199 de 3 de julio del 2008, publicada en el Suplemento
del Registro Oficial No. 378 de 10 de julio del 2008, ratificó la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF”;
Que, mediante Resolución No. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008, publicada
en el Registro Oficial No. 498 del 31 de diciembre del 2008, el Superintendente de
Compañías estableció el cronograma de aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera “NIIF” por parte de las compañías y entes sujetos al control y
vigilancia de la Superintendencia de Compañías, determinando tres grupos;
37
Que, en el numeral 3 del Art. primero de la resolución citada en el considerando
anterior, se señala que el tercer grupo de compañías no consideradas en los dos grupos
anteriores, aplicarán NIIF a partir del 1 de enero del 2012;
Que, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en julio del 2009
emitió la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), cuya versión en español se editó en septiembre del
mismo año;
Que, las decisiones sobre a qué entidades se les requiere o permite utilizar las NIIF
emitidas por el IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladores y en los emisores
de normas de cada jurisdicción de aplicación de las Normas para PYMES;
Que, con Resolución No. SC-INPA-UA-G-10-005 de 5 de noviembre del 2010,
publicada en el Registro Oficial No. 335 de 7 de diciembre del 2010, la Superintendencia
de Compañías acogió la clasificación de PYMES, en concordancia con la normativa
implantada por la Comunidad Andina en su Resolución 1260;
Que, es esencial una clara definición de la clase de entidades a las que se dirige las NIIF
para las PYMES;
Que, el Art. 433 de la Ley de Compañías faculta al Superintendente de Compañías para
expedir regulaciones, reglamentos y resoluciones que considere necesarios para el buen
gobierno, vigilancia y control de las compañías sujetas a su supervisión; y,
En ejercicio de las atribuciones conferidas por la ley, resuelve:
Artículo Primero.- Para efectos del registro y preparación de estados financieros, la
Superintendencia de Compañías califica como PYMES a las personas jurídicas que
cumplan las siguientes condiciones:
a) Activos totales inferiores a cuatro millones de dólares;
38
b) Registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones
de dólares; y,
c) Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para este
cálculo se tomará el promedio anual ponderado.
Se considerará como base los estados financieros del ejercicio económico anterior al
período de transición.
Artículo Segundo.- Las compañías y entes definidos en el artículo primero numerales 1
y 2 de la Resolución No. 08.G.DSC.010 de 20 de noviembre del 2008, publicado en el
Registro Oficial No. 498 de 31 de diciembre del 2008, aplicarán NIIF completas.
Artículo Tercero.- Toda compañía sujeta al control de esta Superintendencia, que optare
por la inscripción en el Registro de Mercado de Valores, aplicará NIIF completas, siendo su
período de transición el año inmediato anterior al de su inscripción.
Artículo Cuarto.- Si una compañía regulada por la Ley de Compañías, actúa como
constituyente u originador en un contrato fiduciario, a pesar de que pueda estar calificada
como PYME, deberá aplicar NIIF completas.
Artículo Quinto.- Sustituir el numeral 3 del artículo primero de la Resolución No.
08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008, publicada en el Registro Oficial No. 498 del
31 de diciembre del 2008, por el siguiente:
Aplicarán la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), para el registro, preparación y presentación de estados
financieros, a partir del 1 de enero del 2012, todas aquellas compañías que cumplan las
condicionantes señaladas en el artículo primero de la presente Resolución.
Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de
compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con
39
observancia a la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), a partir del año 2011”.
Artículo Sexto.- En el numeral 2 del artículo primero de la Resolución No.
08.G.DSC.010 de 20 de noviembre del 2008, publicada en Registro Oficial No. 498 de 31
de diciembre del 2008, sustituir “, las compañías que tengan activos iguales o superiores a
US $ 4’000.000 al 31 de diciembre del 2007”, por lo siguiente: “Las compañías que en base
a su estado de situación financiera cortado al 31 de diciembre de cada año, presenten cifras
iguales o superiores a las previstas en el artículo primero de esta resolución, adoptarán por
el Ministerio de la ley y sin ningún trámite, las NIIF completas, a partir del 1 de enero del
año subsiguiente, pudiendo adoptar por primera vez las NIIF completas en una sola
ocasión; por tanto, si deja de usarla durante uno o más períodos sobre los que informa o
elige adoptarla nuevamente con posterioridad, ajustará sus estados financieros como si
hubiera estado utilizando NIIF completas en todos los períodos en que dejó de hacerlo.
Artículo Séptimo.- Si la situación de cualquiera de las compañías definidas en el primero
y segundo grupos de la Resolución No. 08.G.DSC.010 de 20 de noviembre del 2008,
publicada en el Registro Oficial No. 498 de 31 de diciembre del mismo año, cambiare,
independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en NIIF completas,
aplicará lo dispuesto en la sección 35 “Transición a la NIIF para las PYMES”, párrafos
35.1 y 35.2, que dicen:
35.1. Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las
PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF
completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA), tales como sus normas contables nacionales, o en otro marco tal como la base del
impuesto a las ganancias local.
40
35.2 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante
uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente
con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de
esta sección no serán aplicables a nueva adopción.”.
Artículo Octavo.- Si la institución, ejerciendo los controles que le facultan la Ley de
Compañías y la Ley de Mercado de Valores, estableciere que los datos y cifras que constan
en los estados financieros presentados a la Superintendencia de Compañías, no responden a
la realidad financiera de la empresa, se observará al representante legal, requiriéndole que
presente los respectivos descargos, para cuyo efecto se concederá hasta el plazo máximo
previsto en la Ley de Compañías y Ley de Mercado de Valores; de no presentar los
descargos requeridos, se impondrán las sanciones contempladas en las leyes de la materia y
sus respectivos reglamentos.
Artículo Noveno.- Las compañías del tercer grupo que cumplan las condiciones
señaladas en el artículo primero de la presente resolución, en el periodo de transición (año
2011), elaboraran obligatoriamente un cronograma de implementación y las conciliaciones
referidas en el artículo segundo de la Resolución No. 08.G.DSC.010 de 20 de noviembre
del 2008.
Los ajustes efectuados al inicio y al término del período de transición, deberán
contabilizarse el 1 de enero del 2012.
Artículo Décimo.- Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, cualquiera de las
compañías calificadas como PYME podrá adoptar NIIF completas para la preparación y
presentación de sus estados financieros, decisión que comunicará a la Superintendencia de
Compañías, debiendo posteriormente cumplir con las respectivas disposiciones legales.
41
Artículo Décimo Primero.- Aquellas compañías que por efectos de la presente
resolución deben aplicar las NIIF completas, prepararán la información contenida en el
artículo segundo de la Resolución No. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008 y
remitirán a esta Superintendencia, hasta el 31 de mayo del 2011 el cronograma de
implementación aprobado en junta general de socios o accionistas, o por el organismo que
estatutariamente esté facultado para tales efectos; y, hasta el 30 de noviembre del 2011, la
conciliación del patrimonio neto al inicio del período de transición, aprobada por el
Directorio o por el organismo que estatutariamente estuviere facultado.
Artículo Décimo Segundo.- La presente resolución entrará en vigencia desde esta fecha,
sin perjuicio de su publicación en el Registro Oficial. (www.supercias.gob.ec)
Norma Internacional de Contabilidad nº 2
Inventarios
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes
sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese
costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos
a los inventarios.
Definiciones:
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:
Inventarios son activos:
42
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Medición de los inventarios
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar
el costo de adquisición.
El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará
utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.
(www.normasinternacionalesdecontabilidad.es)
43
Capítulo 3
Marco metodológico
3.1 Diseño de la investigación
La metodología de la investigación nos ayudará a especificar los datos que se utilizaran
en la investigación para DRACMA S.A. al realizar el enfoque de las respuestas que se
obtendrán a través de las preguntar a desarrollar.
Para Kerlinger (2009), es el plan de estructura de las investigaciones concebidas de
manera que se pueden obtener respuestas a las preguntas de investigación. El diseño de
investigación es un plan, dado que específica la investigación que se hará al plantearse sus
hipótesis y las manipulaciones necesarias o para la recolección de datos. Asimismo es la
estructura de la investigación, porque organiza y configura todo los elementos del estudio
relacionándolos de manera específica es decir, entre sí. (mey.cl/apuntes)
3.2 Tipos de investigación
Para efectuar este trabajo investigativo se establecerá diferentes tipos de investigación
pero las que procederán a estudiar son la exploratoria y descriptiva.
3.2.1 Investigación exploratorio.
Son las investigaciones que pretenden darnos una visión general, de tipo aproximativo,
respecto a una determinada realidad. Este tipo de investigación se realiza especialmente
cuando el tema elegido ha sido poco explorado y reconocido, y cuando más aún, sobre él,
es difícil formular hipótesis precisas o de cierta generalidad. Suele surgir también cuando
aparece un nuevo problema que por su novedad no admite una descripción sistemática o
cuando los recursos del investigador resultan insuficientes para emprender un trabajo más
profundo.
44
Los estudios exploratorios nos sirven para aumentar el grado de familiaridad con los
problemas relativamente desconocidos, obtener información sobre la posibilidad de llevar
a cabo una investigación más completa sobre un contexto particular de la vida real,
investigar problemas del comportamiento humano que consideren cruciales los
profesionales de determinada área, identificar conceptos o variables promisorias, establecer
prioridades para investigaciones posteriores o sugerir afirmaciones (postulados)
verificables Esta clase de estudios son comunes en la investigación del comportamiento,
sobre todo en situaciones donde hay poca información.
3.2.2 Investigación descriptiva.
El propósito del investigador es describir situaciones y eventos. Esto es, decir cómo es y
se caracterizan las situaciones, los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades
importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que sea sometido
a análisis miden o evalúan diversos aspectos, dimensiones o componentes de la situación o
problemas a investigar. Desde el punto de vista científico, describir es medir. Esto es, en un
estudio descriptivo se selecciona una serie de cuestiones y se mide cada una de ellas
independientemente, para así y valga la redundancia describir lo que se investiga.
El proceso de la descripción no es exclusivamente la obtención y la acumulación de
datos y su tabulación correspondiente, sino que se relaciona con condiciones y conexiones
existentes, prácticas que tienen validez, opiniones de las personas, puntos de vista, actitudes
que se mantienen y procesos en marcha. Los estudios descriptivos se centran en medir los
explicativos en descubrir. El investigador debe definir que va a medir y a quienes va a
involucrar en esta medición. (metodologadelainvestigacin)
45
3.3 Población y muestra
3.3.1 Población.
Una población de la investigación también es conocida como una colección bien
definida de individuos u objetos que tienen características similares. Todas las personas u
objetos dentro de una determinada población por lo general tienen una característica o
rasgo en común. (explorable.com)
3.3.2 Muestra.
Bisquerra (2012) explica que la muestra: “Es un subconjunto de la población,
seleccionada por algún método sobre el cual se realizan las observaciones y se recogen los
datos”. La muestra de la presente investigación estuvo conformada por el cien por ciento
(100%) de la población, ya que la misma es finita.
Al respecto, López (2014), la define como: “Aquella porción que representa a toda la
población, es decir, es toda la población a investiga”. Esto indica que este tipo de muestra
se refiere a la totalidad de los individuos relacionados directamente con el problema
planteado. (metodologadelainvestigacin, 2014)
3.3.2.1 Muestreo no probabilístico.
El muestreo no probabilístico es una técnica de muestreo donde las muestras se recogen
en un proceso que no brinda a todos los individuos de la población iguales oportunidades
de ser seleccionados.
En cualquier tipo de investigación es difícil lograr un muestreo aleatorio auténtico.
La mayoría de los investigadores tienen limitaciones temporales, monetarias y de mano
de obra y, gracias a ellas, es casi imposible tomar una muestra aleatoria de toda la
población. Generalmente, es necesario emplear otra técnica de muestreo, la técnica de
muestreo no probabilístico.
46
A diferencia del muestreo probabilístico, la muestra no probabilística no es un producto
de un proceso de selección aleatoria. Los sujetos en una muestra no probabilística
generalmente son seleccionados en función de su accesibilidad o a criterio personal e
intencional del investigador. (explorable.com)
Muestreo no probabilístico Tamaño de la muestra = 35
3.4 Técnicas e instrumentos de investigación
Este enfoque permite que se de objetividad en el estudio dependiendo de la confiabilidad
y valides al desarrollo del trabajo de campo a través de las especificaciones y recopilación
de los datos.
Las técnicas son de hecho, recursos o procedimientos de los que se vale el investigador
para acercarse a los hechos y acceder a su conocimiento y se apoyan a la información tales
como: cuestionario, encuesta y entrevista.
3.4.1 El cuestionario.
El cuestionario es de gran utilidad en la investigación ya que constituye una forma
concreta de la técnica de observación, logrando que, el investigador fije su atención en
ciertos aspectos y se sujete a determinadas condiciones. El cuestionario contiene los
aspectos del fenómeno que se consideran esenciales; permite además, aislar ciertos
problemas que interesan, principalmente, reduce la realidad a cierto número de datos
esenciales y precisa el objeto de estudio (Tamayo, 2012). (wordpress.com)
47
3.4.2 La encuesta.
La encuesta es un procedimiento que permite explorar cuestiones que hacen a la
subjetividad y al mismo tiempo obtener esa información de un número considerable de
personas.
3.4.3 La entrevista.
Las entrevistas y el entrevistar son elementos esenciales en la vida contemporánea, es
comunicación primaria que contribuye a la construcción de la realidad, instrumento eficaz
de gran precisión en la medida que se fundamenta en la interrelación humana.
Proporciona un excelente instrumento heurístico para combinar los enfoques prácticos,
analíticos e interpretativos implícitos en todo proceso de comunicar (Galindo, 2011).
(www.eumed.net)
48
3.5 Análisis de Resultados
1.- ¿Actualmente se maneja un sistema de control interno?
Tabla 3 Sistema de control interno
Sistema de control interno
Si 8 23%
No 27 77%
Total 35 100%
Nota: Resultados obtenidos de los empleados de la empresa DRACMA S.A
.
Figura 3.Sistema de control interno
Interpretación: El 77% de los empleados considera que es necesaria la aplicación de un
sistema de control interno; mientras que el 23% estima que no cree requerirlo; esta
información nos permite continuar con el desarrollo de este proyecto.
si 23%
no 77%
49
2.- ¿La empresa ha adquirido algún método para el control de inventario?
Tabla 4 Método para el control de inventario
Método para el control de inventario
Empleados Porcentaje
Si 1 3%
No 34 97%
Total 35 100%
Nota: Resultados obtenidos de los empleados de la empresa DRACMA S.A.
Figura 4. Método del control inventarios
Interpretación: Como se puede evidenciar el 97% nos indica que no se cuenta con un
método de control de inventario para la bodega en la empresa, y el 3% considera que sí.
3%
97%
50
3.- ¿Dentro de la bodega existen secciones para cada tipo de inventarios?
Tabla 5 Tipo de inventarios
Tipo de inventarios
Empleados Porcentaje
Si 20 57%
No 15 43%
Total 35 100%
Nota: Resultados obtenidos a los empleados de la empresa DRACMA S.A.
Figura 5. Tipo de inventario
Interpretación: El 57% de los empleados encuestados nos informa que la empresa si
cuenta con las secciones de los tipos de inventarios; mientras que el 43% dice que no
existen dichas secciones.
57%
43%
51
4.- ¿Se realizan inspecciones a los inventarios de la bodega?
Tabla 6 Inventarios de la bodega
Inventarios de la bodega
Empleados Porcentaje
Si 10 29%
No 25 71%
Total 35 100%
Nota: Resultados obtenidos a los empleados de la empresa DRACMA S.A.
Figura 6. Inventarios de bodega
Interpretación: El 29% de los encuestados respondió que si se realizan las inspecciones a
los inventarios de bodega, y el 71% no se han realizado.
29%
71%
52
5.- ¿Considera que es necesario la aplicación de un sistema de control para los
inventarios de la bodega?
Tabla 7 Sistema de control de los inventarios de la bodega.
Sistema de control de los inventarios de la bodega.
Empleados Porcentaje
Si 30 86%
No 5 14%
Total 35 100%
Nota: Resultados obtenidos a los empleados de la empresa DRACMA S.A.
Figura 7. Sistema del control de inventarios de la bodega
Interpretación: En el resultado del análisis refleja que el 86% considera que es si
necesaria la aplicación de un sistema de control de inventarios al área de bodega, mientras
que el otro 14% no le parece que le haga falta.
86%
14%
53
6.- ¿Se inspeccionan las entradas y salidas de inventario de la bodega?
Tabla 8 Entradas y salidas del área de bodega
Entradas y salidas del área de bodega
Empleados Porcentaje
Sí 1 3%
No 34 97%
Total 35 100%
Nota: Resultados obtenidos a los empleados de la empresa DRACMA S.A.
Figura 8. Entradas y salidas del área de bodega
Interpretación: Como se puede observar en los resultados obtenidos el 97% no
inspeccionan las entradas y salidas del área de bodega de los inventarios de la empresa.
3%
97%
54
7.- ¿El departamento contable realiza las inspecciones al encargado de la bodega?
Tabla 9 Inspecciones al encargado de la bodega
Inspecciones al encargado de la bodega
Empleados Porcentaje
Si 20 57%
No 15 43%
Total 35 100%
Nota: Resultados obtenidos a los empleados de la empresa DRACMA S.A.
Figura 9. Inspecciones al encargado de la bodega
Interpretación: El 57% de la información nos indica que el departamento contable si
realiza las inspecciones al encargado del área de bodega, y el 43% no realiza las
inspecciones.
57%
43%
55
8.- ¿Se detallan en el sistema contable los inventarios de la bodega?
Tabla 10 Detallan en el sistema contable los inventarios
Detallan en el sistema contable los inventarios
Empleados Porcentaje
Si 30 86%
No 5 14%
Total 35 100%
Nota: Resultados obtenidos a los empleados de la empresa DRACMA S.A.
Figura 10. Detallan en el sistema contable los inventarios
Interpretación: El 86% de la información obtenida nos indica que si se detallan en el
sistema contable los inventarios que existen en la bodega; mientas que el 14% no se
detallan.
86%
14%
56
9.- ¿Cada qué periodo de tiempo se realiza la constatación física de inventarios?
Tabla 11 Realizan la constatación física de inventarios
Realizan la constatación física de inventarios
Empleados Porcentaje
Semanal 10 29%
Mensual 20 57%
Trimestral 5 14%
Total 35 100%
Nota: Resultados obtenidos a los empleados de la empresa DRACMA S.A.
Figura 11. Realizan la constatación física de los inventarios
Interpretación: En las observaciones de los resultados se verifica que el 29% realiza
semanal y mientras que el 57% lo realizan mensualmente, y el 14% lo hacen la en el tiempo
trimestralmente la constatación de los inventarios.
29%
57%
14%
57
10.- ¿Cada que tiempo se realizan capacitaciones a los empleados del área de bodega,
con respecto a los inventarios?
Tabla 12 Capacitaciones a los empleados del área de bodega
Capacitaciones a los empleados del área de bodega
Empleados Porcentaje
Semanal 8 23%
Mensual 20 57%
Trimestral 7 20%
Total 35 100%
Nota: Resultados obtenidos a los empleados de la empresa DRACMA S.A.
Figura 12. Capacitaciones a los empleados del área de bodega
Interpretación: Se puede observar que el 57% de los encuestados realizan la capacitación
mensual, y el otro 23% semanal, mientras observamos que el otro 20% se realizan
trimestralmente en el área de bodega acerca de los inventarios.
23%
57%
20%
58
3.6 Análisis general de los resultados
Después de realizar la técnica de encuesta a los empleados de la entidad, por medio de la
aplicación de un cuestionario de preguntas se pudo realizar el análisis e interpretación y he
aquí la información de dicha investigación.
El 97 % de los empleados encuestados indica que la compañía no adquirido algún
método para el control de inventario, así como el 77% que no cuenta actualmente con un
sistema de control interno.
Además el 97% no realizan inspecciones a los inventarios de la bodega, de tal manera el
86% indica que si es que es necesario la aplicación de un sistema de control para los
inventarios de la bodega.
Los resultados de la presente investigación, refleja claramente la necesidad de aplicar un
sistema de control interno para los inventarios de la empresa DRACMA S.A., lo que
ayudará en las ejecuciones de sus procesos y el buen manejo de la empresa en cada una de
sus operaciones para que de esta manera, se pueda dar el cumplimiento eficiente y eficaz en
los procesos identificados en la entidad.
59
Capítulo 4
La propuesta
4.1 Título de la propuesta
“ Control interno para efectivizar el proceso de inventarios en Dracma S.A".
4.2 Descripción de la propuesta
En la presente propuesta consiste en diseñar un plan estratégico de controles internos
que nos servirá para mejorar el proceso de los inventarios de la empresa, dentro de esto
debemos realizar un análisis sobre el control interno de inventarios en el área de bodega,
por medio de esto se puede notar que no cuentan con este diseño por ello también vamos
establecer procedimientos y aplicaciones en el control interno dentro del área y la
aplicación los índices de razones financiera para su efectividad en el funcionamiento de la
entidad.
4.3 Justificación de la propuesta
Mediante un buen manejo en el control interno en la empresa se lograra efectivizar,
organizar y planificar en el área de bodega la verificación de la mercadería, ya que la
entidad no establece ni dirige el desempeño del personal no capacitado ya que carece de la
segregación de funciones.
4.4 Desarrollo de los objetivos de la propuesta
4.4.1 Objetivo I.
“Diagnosticar el control interno de los inventarios en el área de bodega y establecer
procedimientos para la aplicación de control interno en el área de bodega”.
Dracma S.A. tiene solo un encargado en el área de bodega, lo cual él debe cumplir con
las funciones de verificar si está llevando a cabo los reportes de las entradas y salida de los
60
productos que se comercializan, y la adecuada distribución, coordinación por tal razón
hemos adoptado estos controles.
Controles para el área de bodega:
Control del stock de los inventarios.
Control de ingreso y salida de la mercadería, a través de documentos y firmas del
jefe encargado.
Control de firmas en Guías de remisión y facturas.
Control y despacho de los artículos.
Con estos controles el personal tendrá conocimiento de cómo llevar a cabo estos
procesos de tal manera que cumplirán con el funcionamiento y verificación de los
inventarios.
Los inventarios deben ser controlados en forma permanente tanto en su costo como en
su cantidad, hemos elaborado un formulario para controlar los inventarios físicos, esto
permitirá identificar los descuadres entre el inventario físico que la empresa posee y la
información que el sistema contable nos presente.
El formulario se lo llenara manualmente para que el personal ingrese la constatación
física del artículo, para que esta manera la gerencia pueda inspeccionar la mercadería, este
registro garantizará cumplimiento diario de cómo se trabaja ahora en la bodega.
Con el manejo de este formulario se podrá trabajar de una manera eficiente, organizada,
el personal responsable deberá firmar el documento y anotar la fecha en la que la
mercadería salió de la bodega. Y la empresa tendrá un mayor control para la verificación
de los inventarios en el área de bodega para efectuar las indagaciones, con el fin de
61
diagnosticar de los inventarios físicos que cuenta. Este es el formulario para el control de
inventarios físicos en la bodega:
Tabla 13 Formulario de Control de Inventarios Físicos
Formulario de Control de Inventarios Físicos
Empresa DRACMA S.A.
Control de Inventarios Físicos
Responsable:
Fecha:
Artículos Cantidad
Observaciones:
Departamento Contable Jefe de Bodega
Procedimiento para la aplicación de control interno en el área de bodega
Para establecer procedimiento en las labores del área de la bodega es muy importante
saber dirigir y coordinar las inspecciones de la mercadería que ingresan a la bodega, a
través de las siguientes funciones que debe tener la empresa.
Los procedimientos actuales para el área de inventarios-bodega son las siguientes:
Conocer del stock de los inventarios y dirigir el control de los mismos.
Llenar un registro actualizado de que ingresa y sale de la bodega.
62
Emitir comprobantes de ingreso y salida de los artículos, y además documentos
utilizados para la compra y venta de los artículos.
Inventario físico mínimo cada 3 meses, para que de esta manera se actualice en la
base de datos de la empresa.
Disponer diariamente la distribución de los artículos con el área de logística.
Verificar las devoluciones de los artículos.
Realizar actividades de limpieza y mantenimiento a la bodega, evitando que los
productos en stock se deterioren.
Efectuar controles periódicos acerca del personal que ingresa a las instalaciones de
la empresa, principalmente en la bodega.
Informar a la gerencia sobre las anomalías encontradas como perdidas, deficiencias
en las instalaciones.
Capacitar al personal y disponer en las instalaciones sobre las medidas de seguridad
como sistema de incendios, adecuado acceso para el almacenamiento, donde se
puedan identificar los artículos.
Despachar la mercadería especificada en la orden de despacho correspondiente a la
venta de dicha mercadería.
Con la aplicación de estos controles dentro de la empresa se podrá evidenciar con mayor
especificación sobre los inventarios y a su vez tendrían una mejor ubicación al momento de
realizar la supervisión y la verificación de los productos se encuentren en buen estado y en
un lugar seguro.
63
4.4.2 Objetivo II.
“Aplicar los índices de razones financieras.”
Con el fin de evaluar los significados de los índices de razones financieras, se apresta a
realizar los cálculos y el análisis financiero para comprender el estado de la empresa a
través de cada una de las fórmulas e interpretaciones de los resultados que con lleva a la
estructura financiera de la empresa.
Razones de liquidez:
Tabla 14 Razón de liquidez
Razón de liquidez
2014 2015
326.170,41
441.631,49
250.271,32
408.842,98
0,74 0,61
Figura 13. Información gráfica de la razón
0,00 0,20 0,40 0,60 0,80
2014
2015
64
Interpretación:
Se puede comprender que en el año 2015 DRACMA presenta un índice de 0.61 con un
mínimo de 0.13 frente al 2014 que fue de 0.74. Es decir que ambos años la empresa no
cuenta con la suficiente liquidez para cubrir sus obligaciones.
Tabla 15 Razón rápida
Razón rápida
2014 2015
326.170,41-28.717,38
441.631.49
250.271,32-15.337,15
408.842,98
0,67 0,57
Figura 14. Información gráfica de la razón prueba acida
0,67
0,57
0,50 0,55 0,60 0,65 0,70
2014
2015
65
Interpretación:
Se puede comprender que en el año 2015 DRACMA por cada $1 que tenga solo
podrá cubrir 0,57 centavos, mientras que en el 2014 tenía 0,67 centavos. Es decir que
la empresa no tiene liquidez para cubrir sus obligaciones.
Tabla 16 Razón de capital
Razón de capital
2014 2015
326.170,41- 441.631,49
250.271,32 - 408.842,98
-115461,08 -158571,66
Figura 15. Información gráfica de la razón de capital de trabajo
-200000 -150000 -100000 -50000 0
2014
2015
66
Interpretación:
Como observamos la empresa no tiene liquidez para cubrir sus obligaciones, ya que
podemos notar en los resultados los pasivos son mayores que los activos, por lo puede
afectar en el rendimiento de la empresa, porque al no tener liquidez para cubrir las deudas
pueden generan mayores intereses por faltas de pagos.
Tabla 17 Razón de efectivo
Razón de efectivo
2014 2015
-2183,36
441.631,49
172,01
408.842,98
-0,0049 0,0004
Figura 16. Información gráfica de la razón de efectivo
-0,0049
0,0004
-100% -50% 0% 50% 100%
2014
2015
67
Interpretación:
Esto nos demuestra que la empresa no tiene liquidez en el efectivo, por lo que puede
afectar en los futuros rendimientos de los tipos de deudas que tenga la entidad.
Rotación del inventario:
Tabla 18 Razón de inventario
Razón de inventario
2014 2015
114.791,41
28.717,38
43.640,45
15.337,15
4,00 2,85
Figura 17. Información gráfica de la rotación de inventarios
4,00
2,85
0,00 1,00 2,00 3,00 4,00 5,00
2014
2015
68
Tabla 19 Periodo promedio de inventario
Periodo promedio de inventario
2014 2015
28717,38*365
114.791,41
15.337,15*365
43.640,45
91 128
Figura 18. Información gráfica del periodo promedio de los inventarios
Interpretación:
Que los inventarios en la empresa tienen una rotación cada 91 días, es decir en el año
2014 rotaron 4 veces, mientras que en el 2015 la empresa tiene una rotación de 128 días es
decir 3 veces en el año. La cual es notario que existe una baja rotación por lo que es
posible que se deterioren los productos.
91
128
0 20 40 60 80 100 120 140
2014
2015
69
Rotación de cuentas por cobrar:
Tabla 20 Rotación de cuentas por cobrar
Rotación de cuentas por cobrar
2014 2015
697.098,11
77.939,83
238.116,15
23.977,78
8,94 9,93
Figura 19. Información gráfica de la rotación de las cuentas por cobrar
8,00 8,50 9,00 9,50 10,00 10,50
2014
2015
70
Tabla 21 Periodo promedio delas cuentas por cobrar
Periodo promedio delas cuentas por cobrar
2014 2015
77.939,83*365
697.098,11
23.977,78*365
238.116,15
40,81 36,75
Figura 20. Información gráfica periodo promedio de las cuentas por cobrar
Interpretación:
Que las cuentas por cobrar de la empresa tienen una rotación cada 41 días, es decir en el
año 2014 rotaron 9 veces, mientras que en el 2015 la empresa tiene una rotación de 37 días
es decir 10 veces en el año.
34,00 35,00 36,00 37,00 38,00 39,00 40,00 41,00 42,00
2014
2015
71
Rotación de cuentas pagar:
Tabla 22 Rotación de las cuentas por pagar
Rotación de las cuentas por pagar
2014 2015
114.791,41
63.973,40
43.640,45
72.025,40
1,79 0,61
Figura 21. Información gráfica de la rotación de las cuentas por pagar
0,00 0,50 1,00 1,50 2,00
2014
2015
72
Tabla 23 Periodo promedio de las cuentas por pagar
Periodo promedio de las cuentas por pagar
2014 2015
63.973,40*365
114.791,41
72.025,40*365
43.640,45
203,41 602,41
Figura 22. Información gráfica periodo promedio de las cuentas por pagar
Interpretación:
Que las cuentas por pagar de la empresa tienen una rotación cada 2 días, es decir en el
año 2014 rotaron 203 veces al año, mientras que en el 2015 la entidad tiene una rotación de
2 veces en un día, es decir 602 veces al año.
203,41
602,41
0,00 100,00 200,00 300,00 400,00 500,00 600,00 700,00
2014
2015
73
Razón de deuda:
Tabla 24 Razón de deuda
Razón de deuda
2014 2015
441.631,49
513.571,45
408.842,98
467.766,99
0,86 0,87
Figura 23. Información gráfica de razón de deuda
Interpretación:
Por cada $1 que tenga de deuda la empresa los 0,87 ctvs., de dólar de los activos totales
pueden cubrir la deuda en el año 2015, mientras que el 2014 por cada $1 puedo cubrir la
deuda de la empresa con 0,86 ctvs., de dólar.
0,85 0,86 0,86 0,87 0,87 0,88 0,88
2014
2015
74
Tabla 25 Rotación de activos
Rotación de activos
2014 2015
697.098,11
513571,45
238.116,15
467.766,99
1,36 0,51
Figura 24. Información gráfica de rotación de activos
Interpretación:
Por cada dólar invertido en los activos totales de DRACMA, la empresa vendió en el
2014 $1,36 y en el 2015 $ 0,51. Lo que da como resultado una disminución en los activos
en respecto a las ventas.
0,00 0,50 1,00 1,50
2014
2015
75
Tabla 26 Margen bruto de utilidad
Margen bruto de utilidad
2014 2015
288.807,91
697.098,11
114.464,10
238.116,15
0,41 0,48
Figura 25. Información gráfica de razón de margen de utilidad
Interpretación:
La utilidad bruta de DRACMA alcanzo un 48% de rendimiento libre para cubrir sus
gastos operacionales.
0,38 0,40 0,42 0,44 0,46 0,48 0,50
2014
2015
76
4.4.3 Objetivo III.
“Especificar estrategias para la aplicación de actividades de controles internos para
mejorar el proceso del área de bodega de los inventarios”.
Las estrategias a desarrollar, se basan en optimizar y mejorar las condiciones del área de
la bodega de los inventarios de Dracma S.A.; a continuación se enumeran las actividades de
control:
Actividad de control # 1: Funciones del personal de bodega
Funciones del jefe del almacén
Asignar responsabilidades del personal a su cargo.
Supervisión de la entrada y salida de los productos en la bodega.
Verificación de la codificación y registro de los productos que ingresa a la bodega.
Supervisa la clasificación y organización de los productos en la bodega.
Elabora órdenes de compra para la adquisición de los productos.
Supervisa los inventarios de los diferentes productos; tanto los máximos permitidos
cómo los mínimos.
Mantener actualizados los registros en el software de inventarios.
Revisa, firma y consigna los productos en la bodega.
Supervisa la entrega de los productos.
Coordina y revisa los inventarios en la bodega.
Lleva el control de los productos entregados y concilia los productos existentes.
Establece métodos de trabajo, registro y control en la bodega.
Mantiene en orden la bodega y reporta cualquier anomalía.
77
Actividad de control # 2: Solicitud de productos
Es importante establecer parámetros para solicitar los productos, lo cual permita
mantener un stock en el almacén. Se deberán realizar las siguientes actividades:
1. Mantener un control de los límites máximos y mínimos que se desea mantener en la
empresa para asegurar su operatividad. Para lo cual se ha creado el siguientes
formato para el control de existencias:
Tabla 27 Formato para el control de existencias
Formato para el control de existencias
Dracma S.A.
Hoja de control de Existencias
Nombre del
Producto Código
Fecha
Existencia
Cantidad
Máxima
Cantidad
Mínima
2. El jefe de almacén deberá llenar diariamente el formato de existencias, de acuerdo
a la cantidad de productos que se encuentra diariamente en él, una vez finalizado el
día.
3. Cuando por concepto de salidas de productos, la existencia de un determinado
producto se aproxima a la cantidad mínima establecida, el jefe de almacén debe
solicitar ante el departamento de compras y por escrito, la adquisición de productos.
78
Actividad de control # 3: Elaboración de procedimientos que permitan el control de
entradas de producto a la bodega de Dracma S.A.
La elaboración de procedimientos pretende regular las actividades que se deben llevar a
cabo para controlar las entradas de productos al almacén, de igual forma se indica cuál es el
personal de la empresa involucrado en esta actividad. Por lo tanto, a continuación se
muestra el procedimiento a seguir para lograr la recepción de los productos en la bodega.
Tabla 28 Procedimiento a seguir para lograr la recepción de los productos
Procedimiento a seguir para lograr la recepción de los productos
Responsable Actividad Procedimiento
Proveedor Entrega de la
documentación
Llega al almacén Entrega la orden de compras y la factura la jefe de
bodega
Jefe de
bodega
Verificación de la
mercancía
Recibe la factura y la coteja con la información
contenida en la orden de compras
Si no existe correspondencia 1. Le explica al proveedor los errores
encontrados y no recibe la mercancía
2. Elabora un informe sobre las causas de
devolución de la mercancía y envía una
copia a compras.
Si existe correspondencia Recibe la factura y procede a la revisión de la
mercancía: donde verificará si la misma
cumple con las características que requiere la
empresa.
Firma la factura y obtiene una copia de ella.
79
Si no está en orden, rechaza los productos que
están fuera de especificaciones y recibe la factura
con una nota indicando que es provisional por
inconformidad en algunos de los rubros.
Gestión de los
documentos
Archiva la copia de la factura en la carpeta
correspondiente.
Envía el original de la factura al departamento de
contabilidad.
Recibe la factura por parte del Jefe de bodega.
Le indica al auxiliar de almacén que ordene la
mercancía según corresponda.
Asistente
de Cuentas
por pagar
Recepción de
documentación
Recibe las facturas y órdenes de compra por parte
del jefe de almacén
Actividad de control # 4: Almacenamiento de los productos.
Los parámetros deben regir esta actividad, son los siguientes:
1. El producto debe ser colocado en un lugar dentro de la bodega que está destinado
para tal fin.
2. Al recibir los productos, debe ser ingresada al software de inventarios, con la
finalidad de mantener actualizada la información que allí se encuentra.
3. Debe existir una supervisión mensual del orden dentro de la bodega.
4. Se realizará un inventario físico semestral, en los meses de enero y agosto y se
conciliará la información encontrada con las existencias en el software
administrativo de inventarios.
5. Deberá existir en la bodega un lugar específico para los productos más pesados.
6. Toda mercancía debe estar identificada.
80
7. Los contenedores de mercancías (bolsas, cajas, entre otros), una vez desocupados no
deben permanecer dentro del área del almacén.
8. La mercancía debe estar almacenada por líneas.
81
Conclusiones
Dracma no cuenta con controles interno en el área de bodega de esta manera se detectan
que no se está llevando una debida supervisión en el área de los inventarios por tal motivo
el personal no está cumpliendo con su trabajo. Las instalaciones en la bodega de la empresa
no le permite tener ordenado los productos lo cual le dificulta tener una ubicación
especifica en el área y llevar un control.
El manejo en el área de la bodega nos refleja el mal cumplimiento en los procedimientos
y las políticas que no se han realizado y la gerencia no tiene reporte de la constancia física
de los productos. En el análisis de los indicadores de los años 2015-2014 en la razón de
liquidez la empresa tuvo problema para cubrir sus obligaciones.
82
Recomendaciones
Realizar un control interno en el área de la bodega trimestralmente y capacitar al
personal en las verificaciones de los inventarios a través de los formularios en los cuales se
reporten de manera manual la constatación física de los productos y evitar las anomalías.
La empresa debe tomar en cuenta que sus instalaciones deben brindarle la seguridad a su
personal que labora en ella ya que de esta manera se puede supervisar, organizar en el área
de la bodega.
La gerencia debe establecer nuevos procedimientos y políticas en el área de inventarios
para ubicación de las existencias en sus perchas de tal manera que se puedan reportar el
stock de la mercadería.
Analizar de manera continua la liquidez de la empresa para que se puedan tomar
decisiones de como cubrir dichas obligaciones de manera más eficaz en el siguiente año y
tener una mejor rentabilidad en la empresa. Se recomienda aplicar las actividades y los
procedimientos que se han propuesto en el objetivo tres de esta investigación.
83
Apéndices
84
Apéndice 1 Bodega de Dracma S.A.
85
Apéndice 2 Ubicación de la bodega
86
Apéndice 3 Estado de situación financiera 2014
DRACMA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
A DICIEMBRE DE 2014
DESCRIPCION PARCIAL SUB-TOTAL TOTAL
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
326.170,41
ACTIVOS DISPONIBLES -1.456,19
CAJA -2.183,36
BANCOS 727,17
ACTIVOS EXIGIBLES 158.939,55
CTAS. X COBRAR CLIENTES 77.939,83
CTAS. X COBRAR ACCIONISTAS 0,00
CREDITO TRIBUTARIO 72.068,97
CUENTAS POR COBRAR TERCEROS 80,00
ANTICIPOS A EMPLEADOS 325,00
PRESTAMOS A EMPLEADOS 7.742,22
PRESTAMOS ASOCIADOS 1.700,00
PROVISIONES -916,47
ACTIVOS REALIZABLES 168.687,05
INVENTARIOS EN BODEGA 28.717,38
IMPORTACIONES EN TRANSITO 0,00
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 139.969,67
ACTIVOS FIJOS
186.686,71
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS 186.686,71
ACTIVOS NO DEPRECIABLES 54.068,43
ACTIVOS DEPRECIABLES 230.945,49
(-) DEPREC.ACUM. ACTIVOS -98.327,21
ACTIVOS DIFERIDOS
714,33
CARGOS Y GASTOS DIFERIDOS 714,33
GASTOS ANTICIPADOS 714,33
TOTAL ACTIVOS
513.571,45
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
441.631,49
CUENTAS POR PAGAR 441.631,49
PROVEEDORES 63.973,40
OBLIG.INST.FINAN.LOCALES 50.865,80
CUENTAS POR PAGAR ACCIONISTAS 219.447,60
OBLIGACIONES S.R.I. 52.369,42
OBLIGACIONES CON I.E.S.S. 1.818,14
OBLIGACIONES CON EMPLEADOS 42.515,77
ANTICIPOS RECIBIDOS 7.592,35
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 3.049,01
PASIVO NO CORRIENTES
6.159,30
CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO 6.159,30
CUENTAS POR PAGAR ACCIONISTAS 0,00
JUBILACION PATRONAL 2.727,00
OBLIGACIONES BANCARIAS A LARGO PLAZO 3.432,30
TOTAL PASIVOS
447.790,79
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
54.351,03
Capital Pagado 800,00
Adopción Niff por Primera Vez 53.551,03
RESULTADOS
-130,76
Perdida Ejercicios Anteriores -130,76
TOTAL PATRIMONIO
54.220,27
UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIO
11.560,39
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
513.571,45
87
Apéndice 4 Estado de resultado integral 2014
DRACMA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
A DICIEMBRE DEL 2014
DESCRIPCION PARCIAL SUB-TOTAL TOTAL
INGRESOS
INGRESOS OPERACIONALES
697.098,11
VENTAS 696.820,99
OTRAS VENTAS 5.982,57
DESCUENTOS EN VENTAS -6.381,96
OTROS INGRESOS 676,51
--------------
TOTAL INGRESOS
697.098,11
--------------
COSTOS
COSTOS DE VENTAS
114.791,41
PRODUCTOS IMPORTADOS 114.791,41
COSTOS DE OPERACION Y COMERC.
293.498,79
SUCURSAL GUAYAQUIL 129.010,09
SUCURSAL QUITO 159.099,57
SUCURSAL PORTOVIEJO 4.231,63
--------------
TOTAL COSTOS
408.290,20
--------------
--------------
UTILIDAD BRUTA DEL PRESENTE EJERCICIO
288.807,91
--------------
GASTOS
GASTOS OPERACIONALES
249.919,74
GASTOS DE ADMINISTRACION 249.919,74
GASTOS NO OPERACIONALES
26.657,91
GASTOS FINANCIEROS 26.657,91
GASTOS NO DEDUCIBLES
3.301,50
GASTOS ADMINISTRATIVOS 3.301,50
--------------
TOTAL GASTOS
279.879,15
--------------
--------------
UTILIDAD
8.928,76
--------------
OTROS INGRESOS
INGRESOS NO OPERACIONALES
2.939,11
Otros Ingresos 2.564,52
Descuento Empleados 364,19
Intereses Ganados Depósitos 10,40
--------------
TOTAL OTROS INGRESOS
2.939,11
--------------
OTROS EGRESOS
OTROS EGRESOS NO OPERACIONALES
307,48
Otros Gastos -27,99
Otros Egresos No Deducibles 265,44
Retenciones Asumidas 70,66
Ajustes por Redondeos -0,63
--------------
TOTAL OTROS EGRESOS
307,48
--------------
--------------
UTILIDAD NETA DEL PRESENTE EJERCICIO
11.560,39
--------------
88
Apéndice 5 Estado de situación financiera 2015
DRACMA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
A DICIEMBRE DE 2015
DESCRIPCION PARCIAL SUB-TOTAL TOTAL
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
250.271,32
ACTIVOS DISPONIBLES -1.311,17
CAJA 172,01
BANCOS -1.483,18
ACTIVOS EXIGIBLES 97.480,79
CTAS. X COBRAR CLIENTES 23.977,78
CREDITO TRIBUTARIO 67.344,28
ANTICIPOS A EMPLEADOS 241,67
PRESTAMOS A EMPLEADOS 5.133,53
PRESTAMOS ASOCIADOS 1.700,00
PROVISIONES -916,47
ACTIVOS REALIZABLES 154.101,70
INVENTARIOS EN BODEGA 15.337,15
IMPORTACIONES EN TRANSITO 2.283,35
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 136.481,20
ACTIVOS FIJOS
169.495,67
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS 169.495,67
ACTIVOS NO DEPRECIABLES 54.068,43
ACTIVOS DEPRECIABLES 230.945,49
(-) DEPREC.ACUM. ACTIVOS -115.518,25
ACTIVOS DIFERIDOS
48.000,00
CARGOS Y GASTOS DIFERIDOS 48.000,00
GASTOS ANTICIPADOS 48.000,00
TOTAL ACTIVOS
467.766,99
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
408.842,98
CUENTAS POR PAGAR 408.842,98
PROVEEDORES 72.025,40
OBLIG.INST.FINAN.LOCALES 20.924,30
CUENTAS POR PAGAR ACCIONISTAS 226.928,48
OBLIGACIONES S.R.I. 41.581,12
OBLIGACIONES CON I.E.S.S. 942,57
OBLIGACIONES CON EMPLEADOS 42.571,65
ANTICIPOS RECIBIDOS 820,45
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 3.049,01
PASIVO NO CORRIENTES
2.727,00
CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO 2.727,00
JUBILACION PATRONAL 2.727,00
TOTAL PASIVOS
411.569,98
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
54.351,03
Capital Pagado 800,00
Adopción Niff por Primera Vez 53.551,03
RESULTADOS
321,06
Utilidad Ejercicios Anteriores 451,82
Perdida Ejercicios Anteriores -130,76
TOTAL PATRIMONIO
54.672,09
UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIO
1.524,92
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
467.766,99
89
Apéndice 6 Estado de resultados integral 2015
DRACMA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
A DICIEMBRE DEL 2015
DESCRIPCION PARCIAL SUB-TOTAL TOTAL
INGRESOS
INGRESOS OPERACIONALES
238.116,15
VENTAS
234.832,4
2
OTRAS VENTAS 7.018,56
DESCUENTOS EN VENTAS -3.768,90
OTROS INGRESOS 34,07
--------------
TOTAL INGRESOS
238.116,15
--------------
COSTOS
COSTOS DE VENTAS
43.640,45
PRODUCTOS IMPORTADOS 43.640,45
COSTOS DE OPERACION Y COMERC.
80.011,60
SUCURSAL GUAYAQUIL 74.662,40
SUCURSAL QUITO 5.603,09
--------------
TOTAL COSTOS
123.652,05
--------------
--------------
UTILIDAD BRUTA DEL PRESENTE EJERCICIO
114.464,10
--------------
GASTOS
GASTOS OPERACIONALES
111.555,23
GASTOS DE ADMINISTRACION
111.555,2
3
GASTOS NO OPERACIONALES
8.738,83
GASTOS FINANCIEROS 8.738,83
GASTOS NO DEDUCIBLES
2.894,24
GASTOS ADMINISTRATIVOS 2.894,24
--------------
TOTAL GASTOS
123.188,30
--------------
PERDIDA
-8.724,20
--------------
OTROS INGRESOS
INGRESOS NO OPERACIONALES
11.385,80
Otros Ingresos 10.119,48
Descuento Empleados 1.161,54
Descuentos Varios Vendedores 102,75
Intereses Ganados Depósitos 2,03
--------------
TOTAL OTROS INGRESOS
11.385,80
--------------
OTROS EGRESOS
OTROS EGRESOS NO OPERACIONALES
1.136,68
Otros Gastos -22,30
90
Otros Egresos No Deducibles 1.156,34
Retenciones Asumidas 1,47
Ajustes por Redondeos 1,17
--------------
TOTAL OTROS EGRESOS
1.136,68
--------------
--------------
UTILIDAD NETA DEL PRESENTE EJERCICIO
1.524,92
--------------
91
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