Costos y Utilidades Reales en Ganadería de Bovinos a Pastoreo
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20 de abr de 2023 AGROINFORMATICA, C.A. 1
Costos y Utilidades Reales en Ganadería de Bovinos a Pastoreo
AGROINFORMATICA, C.A. contabilidad agropecuaria, asesoría tributaria
y auditoria de fincas
Contabilidad y Costos en Bovinos a Pastoreo, Utilidades reales y NIC 41
Instructor Gerardo Mendoza
UCAT
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MATERIAL DE APOYO Y MATERIAL DE CONSULTA
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POR FAVORHAGA UN SACRIFICIO
• Olvídese de su teléfono celular de 8 am a 10 am, de 1030 am a 12m, de 1pm a 2:30pm, y de 3:00pm a 4:30pm. En estos 3 días.
• No lo atienda, no lo manipule, no lo prenda, no lo ponga a vibrar, no le de importancia a lo que pueda esperar en esos bloques de hora y media, sólo así podrá aprovechar su inversión.
• Sabemos de sus ocupaciones, pero usted corre el riesgo de que el grupo pierda la concentración y el instructor tenga que retomar las ideas a expensas de no poder culminar el contenido programado.
Escenario Tributario de la Actividad Primaria Agrícola en Venezuela (2009-2010)
1. I.V.A2. ISAE. Nueva LOPPM3. I.T.O/ I.Prod.4. IVSS-SSO5. INCEs6. Ley de Vivienda y Hábitat7. Ley de Alimentación8. Lopcymat9. Obligaciones y Limitaciones de la
LOT10. D.F. (Riti, CPINTI, CPMAT, SL,
DJR838, DPJISLR, DMIVA, DEISLR, DIRP838)
11. I. s/ley de drogas12. Impuestos en Medianerías13. Solvencia Laboral
14. ISLRa. Ajuste por inflaciónb. Ganancias de Capitalc. Rebajasd. Exoneración D.6585e. Retenciones de ISLRf. TFI y PT
15. Impuesto al Patrimonio (proyecto)16. Impuestos Prediales17. Implicaciones tributarias de la NIC
41(conciliaciones fiscales islr)18. Nuevo régimen de Seg. Social19. Aporte del 0,5% de IB Ley de Ciencia
y Tecnología
Agroinformatica asesores tributarios del campo 4
CONTABILIDAD FISCAL AGRICOLAproblemática vigente
AGROINFORMATICA CA
GERARDO MENDOZA
AGROINFORMATICA, C.A.
1. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (ISAE)- Tributación Municipal
2. MEDIANERÍAS Y SERVICIOS DE TERCERÍA EN EL CAMPO
3. DEFICIENCIAS EN EL PORTAL SENIAT PARA DECLARACIONES ELECTRÓNICAS
4. INCES
5. IMPLICACIONES FISCALES DE LA NIC 41
Agroinformatica asesores tributarios del campo 5
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Base Jurídica y Legal de la TA
• Base Legal– Código Civil
– Código de Comercio
– Código Orgánico Tributario
– Constitución de la República
• Variables Jurídicas– Actividad Primaria
– Unidad de Producción
– Ciclo Productivo
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Contabilidad de la Actividad Primaria
Variables que hacen compleja su fiscalidad:Activos Biológicos, evolución, involución, agotamiento y
trashumancia, reproducción y valores razonables.
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LA NIC-41 (historia)
• IASC-1996 borrador
• IASC-E65-1999• 62 cartas – E65-2000 – ver www.iasb.org.uk
• IASB-2001 PS-41 (NIC 41)– Aplicación 1-1-2003
• Objetivo: Establecer criterios para la contabilización de la producción agrícola a efectos de armonizar la información contable en las empresas agrarias de manera global.
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NIC 41– Alcance
• El registro de los Activos Biológicos
• Medición de los productos agrícolas
• Subvenciones oficiales relacionadas con activos biológicos y la medición de su valor
• Valoración a precio razonable de los activos biológicos
• No se ocupa del proceso productivo
• No establece criterios para valorar tierras
• No aplica a los activos agrícolas intangibles
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NIC 41–Justificación
• Ausencia de directrices contables que abordaran las particularidades del proceso de transformación agrícola
• Creciente demanda de información financiera por parte de las empresas sumistradoras de financiamiento a las empresas agrícolas
• Incremento, alcance y comercialización de la agricultura a nivel internacional
• Importancia que reviste la agricultura para muchos países
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NIC 41- Ventajas
• Valor razonable es más fiable y comparable que el coste histórico
• La mayoría de los activos son negociados en mercados activos a precios de mercado. Lo que afianza el “fair value”
• La medición del valor de mercado de un activo biológico es más fácil que la del coste.
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NIC 41- Desventajas
• Complicado valorar un producto en su punto de cosecha al valor de mercado, sin que se tramite su comercialización.
• Los valores de mercado incorporan variables del entorno a la contabilidad de la empresa suposiciones subjetivas la gerencia basada en la contabilidad se pierde.
• Los precios de mercado en algunos países son variables o cíclicos complica la consistencia de la información.
• Los mercados activos pueden ser inexistentes para algunos activos biológicos en algunos países.
• La medición a VR conlleva el registro de ganancias adelantadas de acuerdo a la norma.
• El VR en economías reguladas de precio o subsidiadas por el Estado no es tan R.
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NIC-41 Contenido • Reconocimiento y Valoración de los Activos Biológicos
– Empresa Controla el activo– Beneficios futuros asociados al Activo– VR o Costo puedan ser medidos de forma fiable
• Subvenciones Gubernamentales– Ingresos diferidos (considerar ingreso incondicionales)– Activo negativo
• Información a revelar en Estados Financieros– Revelar ganancia o pérdida de acuerdo a las diferencias entre el valor
inicial de los AB y el coste– Información para valores fiables y para valores no fiables– Revelación por separado de los cambios físicos y los cambios de valor
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Norma Nacional Agrícola
• Francia PCGA (1965)
• EEUU ARB 43 – SOP 85-3 (1987)
• Australia JCSFM - AASB1037 (1963)
• Nueva Zelanda RRFA –FANZ –MANZF (1961)
• España RICA , PGCE adaptable. – (1997)
• Venezuela PCGA –DNA-DPC-PT. – nic41
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Experiencias Negativas en países bajo NIC 41
• Camerún (forestal) IE– ver Charles Elad 2004 University of Westminster, Londres.
• Congo (Timber) VR– ver Charles Elad 2007 University of Westminster, Londres
• Costa Rica (impuestos) RI– ver Garita y Morales (2005) – papel de trabajo sobre NIC 41 en Costa Rica
• Países franco - africanos alineados en la producción (forestal) – ver Argilés 2004
• Australia (vitivinícolas) – ver SouthCorp Holdings Ltd. (Aus) en Hervás Oliver (2003)
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Opinión del Gremio en el mundo sobre la NIC 41
• Colin Sanderson -1998- de Cambridge University. Explica que la NIC 41 no puede ser comprendida por los agricultores del Reino Unido y que debe ser sustituida a la brevedad por una norma más simple– ver Charles Elad (2007)
• Hajime Arai -2000- del Departamento de Gerencia y Agronegocios de la Universidad de Tokyo ve la NIC 41 como una solución académica solamente y explica que su aplicación solo es posible en un lejano futuro. – ver Charles Elad (2007)
• Inconsistencias entre la IV Directiva Europea y la NIC 41 es la razón por la cual aún España no adopta la NIC 41.- ver Hervás Oliver (2003)
• Es preferible un plan sectorial de adaptación contable para España antes de adoptar la NIC 41- ver Horno M. (2007)
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La empresa debe revelar la ganancia o pérdida total
surgida durante el ejercicio corriente por el reconocimiento
inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas,
así como por los cambios en el valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta de los activos
biológicos.
Revelaciones
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EJEMPLO
Se posee un rebaño de 10 animales de 2 años de edad al 1 de enero de 20X1. El 1 de julio de 20X1 se compró un nuevo animal de 2,5 años por 108, y en esa misma fecha nació otro. No se vendió ni se desapropió ningún animal durante el periodo. Los valores razonables por unidad, menos los correspondientes costos estimados en el punto de venta, han sido los siguientes:
Ejemplo de aplicación de valor razonable
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Ejemplo de aplicación de valor razonable
Fechas y Valores Razonables1/ 1/ 06 1/ 7/ 06 31/ 12/ 06
Animal de 2 años 100 105
Animal recien nacido 70 72
Animal 2,5 años 108 111
Animal de 3 años 120
Animal de 0,5 años 80
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Ejemplo de aplicación de valor razonable
Valor razonable al 01 enero 2006(10 unidades por 100) 1.000
Compra el 01 de julio de 2006(1* 108) 108
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Ejemplo de aplicación de valor razonable
I ncrementos cambios en V.R. cambios de precios Total
Animales de 2 años 10 X (105-100) 50
Animal recien nacido 1 X (72-70) 2
Animal de 2.5 años 1 X (111-108) 3 55
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Ejemplo de aplicación de valor razonable
I ncrementos cambios en V.R. cambios físicos
Animales de 2 años con tres años al cierre del periodo 10 X (120-105) 150
Animal recien nacido con medio año al cierre del periodo 1 X (80-72) 8
Animal de 2.5 años con tres años al cierre del periodo 1 X (120-111) 9
Animal recien nacido 70 237
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Ejemplo de aplicación de valor razonable
Valorizacion del rebaño al 31 diciembre de 2006
11 unidades a 120 1.320,00
1 unidad nacida a 80 80,00 Total 1.400,00
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Ejemplo de Estado de Resultados
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Ejemplo de Estado de Resultados
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Ejemplo de Política Contable
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Conclusiones
• NIC-41 choca con legislaciones nacionales
• Valor razonable aspecto más relevante
• Valoración al Coste tendencia americana
• Valoración al Mercado tendencia europea
• Países con rasgos inflacionarios han fracasado ante la NIC 41 cuando no ajustan sus políticas tributarias antes de la adopción
• Valoración de tierras, amortización de AB y tratamiento de Intangibles agrícolas quedan fuera de la NIC 41.
• Un Valor es razonable cuando puede ser útil para homologar criterios entre países, no sólo cuando resuelve un problema interno.
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Costos y utilidades reales bajo NIC 41
Variables :
Activos Biológicos, evolución, involución, agotamiento, trashumancia, reproducción y
valores razonables.
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AMENAZAS DE LA NIC 41 PARA VENEZUELA
• FIABILIDAD DEL VALOR RAZONABLE
• INGRESOS INTANGIBLES GRAVABLES
• CONSIDERACIONES BIOLOGICAS INEXISTENTES EN PCGA
• DEPRECIACIONES NO CONVENCIONALES NO ACEPTADAS POR LA LEY DE ISLR
• DESCONOCIMIENTO PLENO DE LA AT (SENIAT) DEL MANEJO CONTABLE AGRICOLA Y PECUARIO
• REQUIERE DE NOTABLE ORGANIZACIÓN DE REGISTROS Y GESTION ADMINISTRATIVA
• REGISTRO DE INGRESOS POR EVOLUCION ANTES DE MATERIALIZAR LAS VENTAS DEMANDA CONCILIACIONES FISCALES IMPORTANTES
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BASE TEORICA REQUERIDA
• Circulante: ganado p/venta
• Fijo: ganado de producción
• Otros: ganado no agotable
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..costos por procesos
• Producto de venta dura 24 a 36 meses o más en proceso
• La cría nacida es el producto principal (el cual entra en proceso productivo y recibe los costos para su periodo de vida)
• Leche es producto accidental. (Se aislan costos exclusivamente lecheros a cuentas nominales y se suprime su capitalización).
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CicloCicloAnteriorAnterior
Preñez
Secado
Centro de CostoPrenatal
Centro de CostoDe Crianza
Parto
lactancia
Destete
Levante
Centro de CostoDe Levante
+ 350 Kgs
CebaMatadero
>440 Kgs
Centro de Costo de Engorde
Ciclo repetitivo entre lactancias
Asociación de Ingresos y Gastos
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Costos de Producción: centros de costo
• Costos Pre-natales (vientre) <12 m
– período : secado-parto
• Costos de Crianza (becerro) <12 m
– período : parto-destete
• Costos de Levante (maute) < 12 m
– período : destete-350 kgs
• Costos de Engorde (novillo) < 12m
– período : 350 kgs-matanzaMétodo similar a la regulación 21.99.08 de TAMU : Livestock Accounting .
-approved December 1995 y revised February 2004-http://sago.tamu.edu/soba/livestockvaluationtable.pdf
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Mecanismos y Metodología de Registro Contable
• Valoración de semovientes y cultivos según costos históricos (PCGA) < 2008 y < 2010 PYME agrícola. Según FCCPV. Noviembre 2007
• Valoración de semovientes y cultivos según valor razonable de mercado – “fair value” (NIC 41) > 2007 y > 2010 PYME agrícola. Ba Ven NIIF-2
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Fair Value y Nic - 41
• Activos Biológicos: únicos bienes que pudieran ser revalorizados directamente contra un superávit por evolución. (2 TIPOS: Planta y Frutos en agricultura; Reproductores y Crías en ganadería)
• Fair-Value: Valor razonable de mercado local confiable, demostrado entre partes interesadas.
• Point of sale cost: En Venezuela a puerta de finca.
• Especialidades de acuerdo a tipo de activo biológico.
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Adaptar o adoptar la NIC-41
• No puede diferirse el ingreso por evolución en el pasivo o en un superávit hasta que sea vendido el producto para posterior realización de tal ingreso. Adoptando la norma se debe considerar ingreso realizado la porción de evolución biológica aunque no se venda.
• Salvo que sea adaptada la norma a las necesidades de la economía agrícola del país. no es posible porque ya esta claro que no son adaptables las NIIF
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....adoptar ....adaptar
• Incremento evolución xxx– Ingresos xxx
(se realiza el crecimiento o engorde hasta 3 años antes de ingresar en caja) peligro de anticipar impuestos o pagarlos de más.
• Incremento evolución xxx– Ingreso diferido xxx
• Ingreso diferido xxx– Ingreso realizado xxx
(se realiza el incremento x evolución en el momento que se vende la res) en el momento que se tiene en caja el dinero para afrontar la O.T.
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Criterio de distribución de CostosCriterio de distribución de Costos
•U.A.B. (unidad animal bovina)Peso corporal de la vaca adulta aptapara la reproducción = 450 kgs.
•Mano de Obra + Insumos + Costos Indirectos = CP.
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Distribución de Costos por UAB
• Requiere conocimiento del inventario de animales al cierre del período de capitalización.
• Se necesita reporte de los eventos que determinan el fin de cada proceso evolutivo.
• Indispensable automatización con herramientas de cálculo o programas para disminuir el margen de error en la distribución.
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Recomendaciones para distribuir costos
• Operar en períodos trimestrales • Utilizar criterio de Inventarios Promedio (FIFO o LIFO son menos
objetivos en ganadería)• Hacer revisión anual de los pesos corporales y actualizar el
equivalente UAB.• Comenzar de 4 a 6 años antes de la fecha en que se quiere obtener un
valor exacto del rebaño en libros.
• ejemplo
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Agotamientos
• Por # de partos en vida útil
• Por # de años hasta descarte
• De acuerdo a curvas de producción y reproducción
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Control de Medianerías
• Registro de inventario ajeno en cuentas de orden
• Registro de inventario propio en tierras ajenas
• Registro de Comisión en Medianería como Ingreso
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Medianerías
- Deben controlarse cuentas de orden, almomento de incorporar y des-incorporar semovientes a la finca.
- Debe establecerse un quinto centrode costos de medianerías, que debeser tratado de igual manera a los demás.
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Estructura para garantizar resultados reales
• 3 Niveles de Semovientes (Activo Realizable, Fijo y No Agotable)
• Gastos por Agotamiento
• Centros de Costos
• Cuentas de Orden en Medianerías
• Crédito Diferido x Evolución y Nacimientos de Semovientes (ingreso x evolución)
• Cargo Diferido por involución de rebaño (pérdidas por involución)
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Implicaciones gerenciales, tributarias y contables de no adoptar este mecanismo
• Riesgo de obtener resultados falsos
• Desconocimiento del valor real de los semovientes y cultivos
• No se asocian costos a los ingresos correspondientes
• Se determina una base imponible errada a efectos fiscales.
• No se puede medir la eficiencia administrativa en la unidad de producción.
• La adopción de la NIC-41 pone en riesgo la gerencia de la empresa en países en desarrollo cuando no se tiene un sistema de absorción del coste que garantice la correcta asociación de ingresos y gastos.
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Gracias por su atención.......Gerardo Mendoza
+58-414-3762050
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