INFORMACION CASO PRACTICO DE AUDITORIA FINANCIERA1

(EN HOJAS DE EXCEL ESTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARADOS, ADEMÁS ENCUENTRA LA DECLARACIÓN DE RENTA CON TODOS SUS DATOS)

NOTA: DEBEN ADAPTAR LOS DATOS DEL EJERCICIO A ESOS ESTADOS FINANCIEROS.

INDUSTRIA FABRIL MODERNA S.A.

Características y supuestos

La Empresa Manufacturera S.A., es una empresa que se constituyo hace 7 años y éste, en su tercer año de operación, es el ejercicio que habremos de examinar para efectos de emitir el dictamen de los estados financieros relativos.

Para efectos de esta práctica, a este ejercicio sujeto a auditoria se le ha llamado “año a revisar” y al transcribir las fechas se han dejado en blanco los espacios correspondientes a las 2 últimas cifras del año para que sean llenadas por el alumno con el fin de que la práctica mantenga siempre en este pequeño detalle de actualidad. De esta manera, la fecha de cierre del ejercicio a examinar se transcribe con “31 de diciembre de 20__ (año a revisar) o (año que se revisara), igualmente la fecha del ejercicio anterior se transcribe “31 de diciembre de 20__ (año anterior)”.

La empresa se dedica a la producción y venta de 2 artículos ; escritorios y sillones ejecutivos. Ambos artículos se fabrican con maderas finas. Los sillones tienen acabados de piel y los escritorios tienen cubierta de madera laminada.

Desde su constitución, la empresa ha tenido una actividad creciente que le ha reportado utilidades en sus 3 años de vida.

CONTRATACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Nuestra firma de Contadores Públicos ha efectuado la auditoría de los estados financieros de los primeros dos ejercicios de la Industria fabril S.A. y en este tercer año nuevamente nos han contratado para que efectuemos la auditoría de los estados financieros al 31 de diciembre de 20__(año a revisar).

Nuestra designación fue hecha con toda oportunidad, durante el transcurso del año, de tal suerte que tuvimos todas las facilidades para efectuar los trabajos que creímos prudentes antes del cierre de ejercicio, y en su oportunidad, supervisamos los inventarios de fin de año.

1 Ejercicio readaptado del libro –Practica Elemental de Auditoria- de V.M. Mendivil Escalante de Editorial ECAFSA de México...

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Los accionistas de la Industria Fabril S.A., que nos contrataron, esperan de nosotros un informe corto (o dictamen), de los estados financieros al 31 de diciembre de 20__ (año a revisar), así como una carta de observaciones y recomendaciones, sobre aquellos aspectos de orden contable, de control interno, administrativos y aun operativos, que en nuestro concepto puedan ser susceptibles de mejora.

Si durante nuestro trabajo de auditoría detectáramos cualquier error o defecto en las cifras contables, que ameriten su corrección mediante un asiento de ajuste, la empresa está dispuesta a aceptar y registrar todos aquellos que definamos como consecuencia de nuestro trabajo y que tengan una base cierta y razonable. En consecuencia, para la formulación de los estados financieros finales, deberemos estar atentos a modificar las cifras que nos ha proporcionado la empresa, con nuestros ajustes de auditoría.

La carta convenio que hemos proporcionado al cliente advierte claramente que, cuando sea necesario, la empresa deberá proporcionarnos fotocopias de toda aquella información que nos parezca indispensable para nuestro trabajo. En este punto, el alumno debe suponer que todos los registros de mayor o auxiliares que consulte durante el trabajo, pueden ser adheridos a los papeles de trabajo, cuando parezca deseable,, suponiendo ser desarrollado sobre dichas copias, anotando las marcas necesaria y las conclusiones u observaciones que se encuentren o logren durante el desarrollo del trabajo.

DEFINICION DE LO QUE SE PIDE AL ALUMNO

Para efectos de esta practica, se pide al alumno que realice el siguiente trabajo de auditoría :

a) Estudie y revise los elementos disponibles para el examen de cada cuenta u operación.

b) Formule los programas de trabajo : general y para la revisión de cada cuenta .

c) Diseñe los papeles de trabajo en que habrá de plasmarse el mismo : Hoja de trabajo, cédulas sumarias, cédulas de detalle, cédulas analíticas, etc.

d) Utilice los procedimientos de auditoría aplicables en cada caso, dejando constancia clara en los papeles de trabajo de su uso y de los resultados obtenidos.

e) Anote en cada cédula sumaria o en donde resulte conveniente la conclusión a que haya llegado en el examen de la cuenta u operación.

f) transcriba una cédula especial los ajustes de auditoría que determine en el curso del trabajo (y los cuales deberán ser registrados por la empresa para la obtención de estados financieros corregidos).

g) registre en una cédula especial las observaciones al control interno, a la contabilidad, a la operación y aun a la administración, sobre todos aquellos aspectos que juzgue débiles o, en cualquier manera, susceptibles de mejora, que haya detectado.

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h) Describa en una cédula especial aquellos asuntos que haya detectado y que por su importancia puedan afectar el dictamen(salvedades, párrafos de énfasis, etc.).

conviene hacer hincapié en que el objetivo fundamental de esta practica es el desarrollo de la habilidad para efectuar papeles de trabajo lo suficientemente claros y objetivos para apoyar las conclusiones de la auditoría. Los errores de contabilidad que contiene son con el fin de exclusivo de proporcionar elementos para la elaboración de ajustes de auditoría y no pretenden distraer al alumno del objetivo fundamental antes mencionado, por lo que si en el desarrollo del trabajo se apreciaran incongruencias puramente aritméticas, deberán asumirse como errores deliberados del autor en la formulación de ésta, para provocar el ajuste o comentario relativo.

EFECTIVO EN CAJA

1. El saldo de aja registra los fondos fijos de la empresa que se han constituido para efectuar gastos menores y/o compras de urgencia. Se preocupa que los documentos que se cubran con dichos fondos no excedan de $100.000 pues superiores a esa cifra, deben liquidarse con cheque

2. El saldo de caja esta constituido por 2 fondos fijos, como sigue :

Fondo fijo de la Gerencia $120.000Fondo fijo del Departamento de Compras 180.000

300.000 Ambos fondos están en poder de las secretarias de dichos departamentos.

3. los fondos anteriores no tuvieron cambios en todo el ejercicio y se decidió efectuar el arqueo del fondo del Departamento de Compras en poder de la Srita. Alma Blanca 6 días después de la fecha de cierre del ejercicio, habiéndose encontrado lo siguiente :

En efectivo : 5 billetes de $10.000, 10 billetes de $5.000, 15 billetes de $2.000 y monedas de $1.000, $500 y $200 con un importe de $10.000. en documentos : una factura por compra de papelería y artículos de oficina por $8.000 de fecha 15 de diciembre de 20__ (año a revisar) ; un vale por $15.000 firmado por Arturo Meza, jefe de producción de fecha de 20 de diciembre de 20__ (año a revisar) por concepto de préstamo para ser descontado en la primera quincena a partir del 15 de enero ; y un vale provisional por $17.00’ por gastos por comprobar , firmado por Jorge Camilo, Agente Vendedor de fecha 10 de diciembre de 20__ (año a revisar). Todos estos documentos estaban debidamente autorizados por el Gerente de Compras.

4. no se efectuó el arqueo del fondo de la Gerencia por considerarlo de menor importancia.

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BANCOS

1. Se tiene una sola cuenta de cheques en el Banco Unico S.A. Esta cuenta es la N° 098015002-5 y contra ella pueden girar cheques, en forma mancomunada, los siguientes funcionarios :

Carlos García Amara GerenteCamilo Alfonso Carrascal Auditor Alejandro Marin Gerente de ComprasMarco Andrés Pinzón Contador

2. En el estado de cuenta que mes a mes envía el banco, es recibido directamente por la Auditoría en donde se prepara en donde se prepara la conciliación, se hacen las investigaciones y cuando proceden se formulan las pólizas de ajustes correspondientes.

3. La revisión de la conciliación del saldo de 31 de diciembre de 20__ (año a revisar), (que se acompaña en la 2a. parte de esta practica) arrojó la siguiente información adicional :

a) las comisiones cargadas por el banco corresponden a los cheques recibidos de clientes foráneos y depositados en dicha cuenta. La compañía acostumbra aplicar estas comisiones a resultados en el mes en que se formula la conciliación.

b) Los cheques devueltos que cargo el banco, se entregaron para su cobro al agente de ventas Sr. Armando Sarmiento el 4 de enero, y el de Muebles Tropicales fue sustituido y depositado nuevamente el 8 de enero. El cheque de Muebles de maderas finas no había sido cobrado a la fecha.

c) De los cheques en circulación pendientes de cobro se nos informó : N° 3802, se envió por correo en pago de la suscripción de una revista. Se supone extraviado.

d) Los demás cheques aparecen cobrados en enero de 20__ (año siguiente al que se revisa).

4. El Sr. Camilo Alfonso Carrascal, Auditor, nos explico que el Sr. Gonzalo Buendia ¡(que aparece en el certificado de saldos que nos envío el banco) fue empleado hasta el mes de 20__ (año a revisar) en que se separo por razones personales.

5. El corte de los cheques de fin de año arrojo el siguiente resultado : Ultimo cheque expedido N° B-34801957. Siguiente cheque (que se envío en blanco) para se expedido en enero, N° B-34801958.

INVERSIONES EN VALORES

1. Corresponde a certificados financieros a plazo fijo de 6 meses que se adquirieron y mantienen en depósito en el Banco Unico S.A., el 4 de

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febrero de 20__ (año a revisar) y que fueron renovados el 5 de agosto de 20__ (año a revisar).

2. Generan intereses al 13% anual bruto y se retienen impuestos del 1.95%, redituando en consecuencia un interés neto anual del 11.05%, pagadero mensualmente crédito en nuestra cuenta de cheques por la cantidad de $921.00.

CLIENTES

1. Las ventas se hacen a distribuidores independientes constituidos formalmente como sociedades anónimas con los que se tienen firmados sendos contratos de distribución que establecen como condiciones fundamentales :

a) La venta con carácter exclusivo de nuestros productos en la ciudad o zona geográfica definida en el contrato.

b) Un precio tope máximo de venta al público, para proteger al consumidor final y lograr una cierta homogeneidad a nivel nacional, en el precio de nuestros productos.

c) el pago a los 30 días de la recepción de la mercancía sin recargos a 60 y 90 días con un sobrecargo del 3% y 6% respectivamente sobre el valor de factura.

2. Los saldos que mostraban al 31 de diciembre de 20__ (año anterior) las cuentas más importantes eran como sigue :

Mueblería Económica del Cedro, S.A. $ 90.000Mobiliario y Equipos del Noroeste, S.A. 120.000Muebles de Maderas Finas, S.A. 110.000Salas y Recámaras Confortables, S.A. 95.000Muebles Tapatíos, S.A. 80.000Muebles de la Huateca, S.A. 80.000Equipos para Oficina, S.A. 70.000

3. De los comentarios con la Gerencia de Ventas en relación con aquellas cuentas que mostraron variaciones importantes entre su saldo al año anterior y su saldo al presente año que se revisa, resultó lo siguiente :

a) En general ha habido una tendencia de incremento en las ventas por la aceptación de los productos que estamos elaborando y ello ha traído como consecuencia también un incremento en los saldos a cargo de clientes.

b) En el caso de muebles de Maderas Finas, S.A., su saldo disminuyó sensiblemente en virtud de algunas dificultades económicas que ésta confrontado el cliente por lo que se ha decidido reducir su línea de crédito e incluso se contempla la posibilidad de suspender operaciones con dicho cliente.

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c) El saldo actual de $33.000 a cargo de este cliente se considera recuperable por lo menos en un 50% y no se tiene ninguna otra cuenta que presente dificultades serias en su recuperabilidad.

4. Se decidió enviar solicitudes de confirmación de adecuado con números al 31 de diciembre 20__ (año a revisar) a todos los clientes con saldo mayor a $80.000.

5. De las solicitudes de confirmación de adeudo que se enviaron al 31 de diciembre de 20__ (año a revisar) se recibieron las respuestas que se muestran en la segunda parte de esta practica y al investigar la razón de la inconformidad que acusaron cuatro de ellas, se encontró lo siguiente :

a) Muebles Peninsulares, S.A. La diferencia de $61.500 de menos entre lo que confirma este cliente y el saldo que muestran los libros ($88.000) corresponde a una remesa de muebles enviada el 27 de diciembre 20__ (año siguiente al que se revisa), pero que por tratarse de fin de año la empresa decidió facturar en la misma fecha de envío. El cliente en efecto aceptó el 3 de enero de 20__ (año siguiente al que se revisa) el cargo relativo.

b) Mueblería Económica Cubilete, S.A. La diferencia de $3.000 de más en el saldo del cliente con relación al que muestran los libros ($132.000), corresponde a una nota crédito expedida a favor de este cliente por esa cantidad con fecha 28 de diciembre de 20__ (año a revisar), en atención a una reclamación que formuló el cliente en noviembre de 20__ (año que se revisa) cuya procedencia se aceptó en la fecha en que se formuló la nota de crédito, la cual fue recibida por el cliente hasta el 5 de enero de 20__ (año siguiente al que se revisa).

c) Mueblería Económica del Centro S.A. la diferencia de $ 85.000 de menos en el saldo que confirma el cliente en relación con el que muestran los libros ($187.000), corresponde a un cheque enviado por el cliente el 25 de diciembre de 20__ (año a revisar) que fue recibido y acreditado en cuenta hasta el 4 de enero de 20__ (año a revisar), que se depositó y registró en libros el 2 de enero de 20__ (año siguiente a que se revisa).

d) Muebles de la Huasteca, S.A. La diferencia de $72.000 de menos entre el saldo que confirma el cliente y el que mostraban los libros ($181.500) corresponde a un cheque enviado por el cliente el 25 de diciembre de 20__ (año revisar) y recibido en nuestras oficinas el 29 de diciembre de 20__ (año a revisar), que se depositó y registró en libros el 2 enero de 20__ (año siguiente al que se revisa).

6. A las cuentas que no contestaron la solicitud de confirmación se les aplicó el procedimiento de “Cobros Posteriores”.

DEUDORES DIVERSOS

1. Se decidió solicitar confirmación de adecuado en forma personal (no por escrito) a los con adecuados de $5.000 o más, habiendo obtenido confirmación satisfactoria para todos ellos excepto para el Sr. Luis

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Vendetta quien explicó que los anticipos para gastos de viaje que tenía por $15.000, los comprobó debidamente según reporte que entregó a contabilidad el 5 de enero de 20__ (año siguiente al que se revisa) habiendo incluso entregado un sobrante en efectivo por $2.500.

2. Del análisis de la cuenta de Jorge Camino se confirmó que el adecuado original era por $60.000que le fueron entregados para ayuda en la compra de su automóvil, los cuales está abonando con entregas quincenales de $1.500, a partir de la primera quincena de marzo de 20__ (año a revisar). Este préstamo fue autorizado por el Sr. Raúl Patrón, sin intereses.

3. Por los anticipos al Impuesto sobre la Renta no fueron mostradas las declaraciones relativas, que se apreciaron bien calculadas.

IVA DESCONTABLE

1. Para efectos de esta Práctica, el IVA se causa al 16% sobre el precio de compra de los bienes y servicios que adquiere la empresa, como sigue :

a) Las compras de materias primas,b) Las compras de materiales indirectos,c) Los siguientes gastos indirectos y de administración :

· Materiales indirectos, energía eléctrica y refacciones. (Que se registra de la cuenta de gastos de fabricación)

· Papelería y útiles de oficina, teléfonos y energía eléctrica. (Que se registran dentro de la cuenta de gastos generales)

2. Para efectos de esta practica, en el caso de los renglones que causan IVA y que se registran dentro de los gastos generales, se supone que se erogaron durante todo el año en la misma cantidad mensual, como sigue :

· Papelería y útiles de oficina, $5.000 mensuales más IVA, que hacen el importe de $60.000 que aparecen en gastos generales.

· Teléfono $7.500 mensuales (más IVA), que hacen el importe de $90.000 anuales que aparecen en gastos generales.

· Energía eléctrica, $1.000 mensuales (más IVA), que hacen el importe de $12.000 anuales que aparecen en gastos generales.

ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES

1. El año anterior al presente año que se revisa, la Dirección definió como política el establecimiento de una cantidad fija por concepto de estimación para cuentas incobrables que en aquel entonces determinó en $50.000. Esta cantidad será modificada a juicio de la Dirección cuando el

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saldo de cuentas por cobrar se incremente lo suficiente como para efectuar el incremento comentado.

2. La reserva anterior deberá anterior deberá servir para absorber pérdidas extraordinarias por cuentas incobrables excepcionalmente altas. Excepto por lo anterior la política normal de la empresa es aplicar directamente a resultados las cuentas que se vayan considerando incobrables en el ejercicio en que se definan como tales :

ALMACEN DE MATERIALES PRIMASPRODUCCION EN PROCESOPRODUCTOS TERMINADOS

1. Los trabajos de toma del inventario físico al día 31 de diciembre de 20__ (año a revisar) arrojaron los siguientes resultados :

a) La empresa emitió con toda oportunidad los instructivos de toma de inventarios y corte de documentación habiendo designado claramente a los responsables de la toma de inventario físico por parte de la empresa.

b) Por nuestra parte participamos en la supervisión de la toma de los inventarios físicos habiendo encontrado en general que éste se efectuó con orden y que los materiales se encontraban debidamente acomodados para su correcto conteo. Nosotros efectuamos las siguientes pruebas físicas :

Materias primas :

Polines medida “A” 83 piezasTablas medida “C” 159 piezasLáminas de madera laminada con veta de nogal 47 piezasPieles curtidas en color negro 80 piezas

Producción en proceso :

Verificamos que se encontraban en proceso, de acuerdo don las ordenes de trabajo relativas, 12 escritorios y 15 sillones, habiendo ratificado la existencia de una materia prima exclusiva para los escritorios y otra exclusiva para los sillones como sigue :

Láminas de madera laminada en color nogal 12 piezasCrucetas cromadas 35 piezas

Por otra parte, el gerente de producción nos explico que aunque estos productos se encontraban en diferentes grados de avance, en conjunto podía asumirse que todos ellos tenían incorporado un valor de mano de obra y gastos indirectos equivalente aproximadamente a 75% del costo total de estos conceptos.

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Productos terminados :

Escritorios ejecutivos 30 piezasSillones ejecutivos 35 piezas

El costo unitario de los inventarios se manejan en la tarjeta de almacenes por el método de “precios promedios”. Los precios promedio observados en las materias primas, son los que se asignan en el producto terminado en atención a las piezas de materia prima que lo componen.

2. El flujo de los materiales desde que entran al almacén hasta que se convierten en producto terminado se controla a través de los vales de entrada y salida que se utilizan en el almacén de materias primas, en el departamento de producción y artículos terminados ; y el sistema de costo con el que se controlan en contabilidad se describe en la sección que corresponde al renglón “costo de ventas”. El “corte de facturas” se muestra en la cuenta de VENTAS.

3. De acuerdo con la platica sostenida con el almacenista, Sr. Armando Leguizamon, de los materiales en existencia el único que presenta problemas de obsolescencia es la borra de poliuretano, de la cual, por insuficiencia en el almacén, 300 Kgs. Se tuvieron a la intemperie donde la lluvia, el polvo, el sol y el aire deterioraron su calidad por lo que cree que ya no será útil para la producción y que deberá venderse posiblemente a un 30% de su valor de adquisición.

4. De acuerdo con Sr. Carlos Humberto Calderón, Gerente de Producción, la partida de $12.900 que se tiene dentro del grupo de productos terminados como una reserva bajo el título “reserva para defectos menores de acabado” se constituyó el año pasado contra resultados y se tenía el propósito de mantenerla cada año en un importe que representara más o menos entre el 4 y el 6% del importe de los productos terminados en inventario. Esta reserva tendría el objeto de absorber los gastos extras que se tuvieran que hacer en el almacén de productos terminados para mantener la buena presencia de los artículos antes de su embarque a los distribuidores. Finalmente manifestó el Sr. Calderón que la Dirección de la empresa se había inclinado por suspender esta reserva y aplicar a su resultado directamente los gastos de acabado en que se incurriera. No nos pudo explicar la razón de que no se hubieran cancelado la reserva existente al 31 de diciembre de 20__ (año a revisar).

5. Para efectuar tanto la “prueba de compras” como la “prueba de consumos” y la “prueba de costos” se eligió el mes de agosto.

Se recuerda al alumno que, en términos generales :

a) la prueba de compras pretende verificar la corrección con que se han manejado los valores unitarios de los artículos que se adquieren de

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terceros (materias primas en este caso) y, en consecuencia, la razonabilidad del valor unitario con que aparecen valorizados al cierre del ejercicio.

Para esta prueba se eligieron los siguientes artículos :

Tablas medida “C”Madera laminada yPieles curtidas

b) La prueba de consumos se estructura para verificar la corrección con que se han operado los traspasos entre los diversos almacenes (de “materias primas” a “producción en proceso” y de éste a “productos terminados”) así como las salidas finales por productos vendidos o devueltos, para definir la razonabilidad de los costos asignados a tales consumos y salidas.

Para esta prueba se eligieron los mismos artículos de la prueba de compras.

c) La prueba de costos tiene como objetivo verificar la corrección con que se han manejado y acumulado los 3 elementos principales del costo de producción : la materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricación ; y en consecuencia, la definición de la razonabilidad del valor unitario de producción con que aparecen valorizados los productos en proceso y terminados, al cierre del ejercicio. en consecuencia, las pruebas de compras y de consumo son parte de la prueba de costos.

d) La producción del mes de agosto, según reportes del Depto. de producción, fue de 39 escritorios y 44 sillones. Los precios promedio de las materia primas principales, según las tarjetas auxiliares relativas, fueron en este mes como sigue :

Polines medida A $ 1.186Estucos medida B 585Tablas medida C 1.200Madera laminada 3.500Piel curtida negra 1.100Cruceta cromada 1.502

Los reportes antes mencionados indicaban además que de acuerdo con la producción en proceso y al fin del mes, la parte aplicable a la producción por mano de obra y gastos de fabricación fue :

Importe aplicable de   : Producto Mano de

obra Gastos de fabricación

Escritorio $ 1.096 $1.108Sillón 438 442

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TERRENOS Y EDIFICIOS

1. De acuerdo con la documentación que existe en el expediente continuo de auditoria, los valores de adquisición y títulos de propiedad están debidamente verificados en años anteriores ratificando el valor que muestran en libros y la propiedad en favor de INFASA de estos bienes inmuebles.

2. En este año como el años anteriores se envió una solicitud de “Certificados de Gravámenes” al Registro Público de la propiedad, habiéndose recibido la respuesta que aparecen en la segunda parte de esta práctica.

MAQUINARIA Y EQUIPO EQUIPO DE OFICINA

1. Las adquisiciones de maquinaria y equipo efectuadas en el año por $450.000, corresponden a dos máquinas aserradoras con sierra de banda y una cepilladora eléctrica para trabajo pesado. Estas adquisiciones fueron hechas en septiembre de 20__ (año a revisar) al proveedor “Máquinas para Industria”, S.A. al cual se le abonó la mitad de dicha cantidad el 1o. de octubre de 20__ (año que se revisa) obtenidos de un préstamo que nos otorgó el Banco Unico, S.A. y el resto ($225.000) se documentó al mismo proveedor con vencimiento al 31 de enero de 20__ (año siguiente al que se revisa), con intereses al 12% anual, pagaderos al vencimiento del documento.

2. Las altas de equipo de oficina correspondieron a una máquina de escribir y una calculadora que se adquirieron y liquidaron durante el ejercicio, con valor de $12.000 y $8.000 respectivamente.

DEPRECIACION ACUMULADA DE EDIFICIOSDEPRECIACION ACUMULADA DE MAQUINARIA Y EQUIPO

DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE OFICINA

1. La empresa tiene establecida la política de calcular la depreciación por el método de línea recta sobre saldos de fin ejercicio aplicado las siguientes tasas tanto para efectos fiscales como contables :

Activo_____ Tasa anual__

Edificios 5%Maquinaria y equipo 10%Equipo de oficina 10%

Para efectos prácticos, durante todo el año se aplica la depreciación sobre los saldos de principio de ejercicio y en diciembre se ajusta el cargo a resultados considerando los saldos de fin de año.

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GASTOS DE ORGANIZACIÓNAMORTIZACION ACULADA DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN

1. De acuerdo con documentación que consta en el expediente continuo de auditoría, los gastos de organización fueron como consecuencia de la constitución de la empresa y en los primeros meses de su operación.

2. La política de amortización asumida por la empresa es por el método de línea recta sobre saldos de fin de año aplicado la tasa, tanto para efectos fiscales como contables, del 5% anual.

DOCUMENTOS POR PAGAR A BANCOS

Todas las operaciones de préstamos de Bancos se han efectuado con el Banco Unido, S.A. y la solicitud de confirmación de saldos que le fue enviada con números al 31 de diciembre 20__ (año a revisar) nos fue debidamente atendida según se muestra en la segunda parte de esta práctica. Los dos únicos préstamos que se han obtenido de esta Institución tienen las siguientes características :

a) Préstamo refaccionario por $500.000 obtenido el 1o. de agosto de 20__ (año anterior al que se revisa) al 14% anual, pagadero con abonos semestrales de $50.000 con vencimientos el 31 de enero y 31 de julio de cada año. Los intereses se liquidan por semestre vencidos junto con las amortizaciones al capital.

b) Préstamo refaccionario por $225.000 obtenido el 1o. de octubre de 20__ (año a revisar) al 16% anual, pagadero en dos anualidades de $112.500 con vencimientos el 31 de septiembre de los años siguientes. Los intereses se liquidan por trimestres vencidos el 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y de diciembre de cada año.

c) Ambos préstamos están garantizados con la maquinaria que se adquirió con ellos.

PROVEEDOR

1. Se decidió enviar solicitud de confirmación a todos aquellos proveedores con saldo mayor a $15.000 y los resultados de dicha circularización se muestra en la segunda parte de esta práctica. De las circulantes recibidas, las que muestran diferencia con el saldo en libros se aclararon como sigue :

a) Maderas Finas del Sureste, S.A. La diferencia de $370.000 de más que muestra el saldo según el proveedor, contra el que muestran los libros ($292.875) corresponde a una remesa de madera de caoba en las medidas que utiliza la empresa, que fue embarcada por el proveedor el

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15 de diciembre de 20__ (año que se revisa) y que fue recibida en los almacenes de INFASA el 10 de enero de 20__ (año siguiente al que se revisa).

b) Maderas Laminadas Mia-Mica, S.A. La cantidad de $75.000 de más que muestra el saldo según el proveedor, contra el que muestran los libros ($292.875) corresponde el pago efectuado con cheque expedido el 23 de diciembre de 20__ (año que se revisa) que fue remitido por el correo y del cual acusó recibo el cliente en carta fechada el 8 de enero de 20__ (año siguiente al que se revisa).

c) Piel y Cueros de León, S.A. La diferencia de $220.000 de más que muestra el saldo del proveedor, contra el que muestra los libros ($63.250), corresponde a una remesa de pieles devuelta con fecha 15 de diciembre de 20__ (año que se revisa) que no reunieron los requisitos de calidad mínimos que exige INFASA. Esta devolución fue aceptada por el cliente según carta del 9 de enero de 20__ (año siguiente al que se revisa) pero indicando que el importe del transporte de dicha mercancía debía ser absorbido por INFASA. El importe de dicho transporte ascendió a $3.500 y INFASA admitió adsorberlos finalmente.

2. Se decidió aplicar el procedimiento de “pagos posteriores” a todos lo proveedores que no contestaron la “solicitud de confirmación de saldo”.

ACREEDORES DIVERSOS

1. No se envió solicitud de confirmación de adeudo porque en ninguno de los casos era factible, excepto en el nuestro y esto no resultaba práctico porque nosotros mismos podemos verificar el pasivo registrado a nuestro favor. En todo caso se considero más apropiado aplicar el procedimiento de pagos posteriores.

2. En el caso del adeudo a favor nosotros mismos, es decir a favor de “Despacho de Contadores Públicos”, A.C. $50.000, se definió lo siguiente :

a) Nuestros honorarios por el servicio de auditoria de los estados financieros al 31 de diciembre de 20__ ( año a revisar), importarán la cantidad de $100.000.

b) Lo anterior fue comunicado debidamente a la empresa en el mes de junio de 20__ ( año a revisar) y se le propuso y aceptó el pago de dicha cantidad en 10 mensualidades que se iniciaron el mes de agosto de 20__ (año a revisar) y que terminaran en el mes de mayo de 20__ (año siguiente al que se revisa).

c) por lo anterior se concluyo que al 31 de diciembre de 20__ (año a revisar) se habían emitido 5 recibos de $10.000 que importaban $50.000 y se tenían pendientes de emitir 5 recibos faltantes correspondientes a los meses de enero a mayo de 20__ (año siguiente al que se revisa).

3. Patronato de Servicios de Agua $4.500. se investigo que este importe fue provisionado al cierre del ejercicio correspondiente al año 20__ (año anterior al que se revisa) pero luego en los primeros meses de 20__ (año a revisar)

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se decidió suspender el método de provisión de esta partida por considerarse menor y se cambio a la política de registrar el importe de los pagos relativos como gasto en el bimestre en que el se liquidaban. Se nos comentó que esta partida no se canceló por una omisión del departamento de contabilidad.

IMPUESTOS ACUMULADOS POR PAGAR

1. La compañía está sujeta a los siguientes impuestos , en adición del al IVA y al de Renta y complementarias, de timbre nacional y los departamentales y municipales (ICA) :

a) Como causante directa : seguro social o EPS, ICBF, SENA,etc.b) Como retenedora : Retefuente deImpuestos sobre productos y trabajo

2. la compañía cumple formalmente con sus obligaciones fiscales y acostumbra provisionar, al cierre de cada mes, todos sus pasivos por concepto de impuestos, mismos que paga con toda oportunidad, en el plazo legal, dentro del mes siguiente al mes o periodo a que corresponde.

IVA POR PAGAR

1. Para efectos de esta práctica la empresa es causante del IVA 16%, sobre todas las ventas que efectúa, y no genera IVA por la venta de desperdicios ni sobre los intereses ganados, ni sobre otros productos.

2. Cada mes, la empresa acostumbra efectuar un asiento de compensación entre el “IVA por recuperar (acreditable)” o IVA descontable y el “IVA por pagar”, traspasando a esta última cuenta el saldo acumulado al cierre del mes anterior, de la cuenta de “IVA descontable”. Este traspaso se hace justo antes de la preparación y presentación de la declaración bimestral del IVA, misma que se liquida por la cantidad neta resultante entre el IVA por pagar y el IVA por recuperar al cierre del mes previo.

RESERVA LEGAL Y UTILIDADES POR APLICAR

1. la empresa (INFASA) obtuvo y aplicó sus utilidades como sigue :

Aplicación

AñoUtilidades obtenidas Reserva.

LegalDividendos

Utilidades por aplicar

20__1 $ 600.000 $ 30.000 $ ----------- $ 570.00020__ 964.000 49.000 300.000 615.000

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20__2 1.295.000$79.000 $ 1.185.000

2. Las aplicaciones de utilidades anteriores, se hicieron atendiendo lo que determina el Codigo de Comercio y los estatutos de la Sociedad, y en el caso de los dividendos se retuvieron y enteraron los impuestos federales que causaron, y que son cargo de los accionistas que los percibieron. Dichos dividendos fueron pagados en el mes de Mayo.

VENTAS

1. Para efectuar la prueba de “revisión de periodo específico” se eligió el mes de agosto de 20__ (año a revisar), habiéndose obtenido el siguiente resultado al hacer el corte y revisión del expediente consecutivo de facturas :

a) La última factura con fecha 31 de julio resultó 608 y la primera con fecha de agosto fue la número 609.Así mismo la última factura de agosto resultó ser la 617 y la primera de septiembre fue la 618.

b) Se encontró el original debidamente cancelado de la factura número 615.c) Las remisiones que amparaban la salida de las mercancías facturadas

en agosto efectivamente correspondieron a remisiones fechadas en el mismo mes.Las remisiones que amparaban el envió de la mercancía de la última factura de julio (número 608) y la primera factura de septiembre (número 618), efectivamente habían sido fechadas en esos meses.

2. se efectuó el corte de documentación de cierre de año con los siguientes resultados :

a) La última factura con fecha de diciembre del año que se revisa, fue la número 647 cuya remisión también estaba fechada en ese mes.

b) La primera factura de enero del año siguiente al que se revisa fue la número 647 y correspondía a una remisión de mercancía fechada también en enero.

3. El catálogo de precios en vigor durante al año siguiente al que revisa indicaba los siguientes precios de venta para los únicos dos artículos que produce la empresa :

Escritorio $ 20.000Sillón 8.000

El catálogo de precios advertía en una nota, que los precios anteriores no incluían el Impuestos al Valor Agregado, el cual es repercutido al cliente. 2

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Advertía además que los precios anteriores estaban sujetos a cambio con aviso anticipado de por lo menos 30 días.

4. De acuerdo con comentarios con el Sr. Antonio Santana, Gerente de Ventas, los precios del catálogo anterior se sostuvieron durante todo el año que se revisa y las estadísticas de ventas por dicho año, mostraban los siguientes datos :

ESTADISTICA DE VENTASPOR 20__ (Año a revisar)

(Unidades)__

Mes_ Escritorios_ Sillones_

Ene. 32 40feb. 38 38mar. 28 28Abr. 36 36may. 34 38jun. 29 29jul. 37 37Ago. 50 54Sep. 35 35Oct. 36 43Nov. 34 34Dic. 33 33Sumas 422 445

5. Adicionalmente nos comentó el Sr. Santana que el incremento apreciado en las ventas, con relación al año anterior, derivó de las siguientes causas fundamentales.

a) Un incremento en el precio de venta respecto del año anterior, de aproximadamente 6%.

b) Un incremento en el volumen de los artículos vendidos. En este punto nos aclaro que las ventas totales del año anterior en unidades habían sido de 347 escritorios y 362 sillones.

COSTO DE VENTAS

1. La empresa lleva un sistema de costos absorbentes con precios promedio, que implica en términos generales los siguientes pasos :

a) Materias Primas. Las compras del mes se registran al precio real de factu8ra y se obtiene el nuevo precio promedio que arrojan las unidades e importes acumulados a los saldos de principio de mes. El precio promedio así obtenido se aplica para valorar los consumos del mes, que son cargados a la cuenta de “Producción en procesos”.

b) Mano de obra. Los pagos reales por este concepto así como los complementarios por vacaciones, seguro social, RETEFUENTE,IVA,

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ICA etc. se cargaran directamente a la cuenta de “Producción en proceso” conforme se van erogando o provisionando cada mes.

c) Gastos de fabricación. Los gastos que se pagan o provisionan por este concepto se cargan directamente a la cuenta de “Producción en proceso”.

d) Productos terminados. Los informes de productos terminados en el mes se valorizan como sigue :

I. Materia prima. Se le aplica el último precio promedio a la materia prima teórica consumida por la producción de mes considerado los siguientes consumos teóricos por artículo.

Escritorios_ Sillón_

Polines medida A 1 ½Estucos medida B 2 1Tablas medida C 3 -Madera laminada 1 -Piel curtida - 1Cruceta cromada - 1

II. Mano de obra y gastos de fabricación. Se aplica a la producción del mes, la proporción que le corresponda, considerando el grado de avance del inventario de fin de mes de producción en proceso.

e) Costo de venta. Los productos terminados se cargan al precio unitario determinado según el inciso anterior y cada mes se determina el nuevo precio promedio que resulta de las unidades y saldos acumulados con el saldo de principio de mes. El nuevo precio promedio, así determinado, se aplica a las ventas del mes.

2. En general, las pruebas para ratificar la corrección del costo de venta se efectuaron aprovechando los trabajos realizados en las diversas cuentas de inventarios, a saber :

a) Pruebas de compras y de consumos en el mes de agosto de 20__ (año a revisar).

b) Pruebas de “Corte de documentación” también llamada de “Corte de inventarios” efectuada en las pruebas anteriores y la especifica realizada con los documentos de fin de ejercicio. (Ver punto número 2 de VENTAS).

3. En apoyo a las pruebas anteriores se eligió el mes de agosto para efectuar la prueba de acumulación de Mano de obra y Gastos de fabricación dentro de la producción en Proceso, como complemento a la prueba de compras.

4. Según comentarios del Sr. Carlos Humberto Calderón, Gerente Producción, el costo unitario de los artículos fue ligeramente mayor hacia el fin del ejercicio, que el observado al principio, pero término generales el costo

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promedio obtenido durante el mes de agosto - que fue el mes de nuestra prueba - es bastante representativo del costo general tenido durante todo el ejercicio.

5. El Sr. Calderón, Gerente de Producción, manifestó que el incremento observado en los costos respecto del año anterior, obedeció, de manera muy semejante a las ventas, a un incremento en los costos de aproximadamente un 6% y un incremento en los volúmenes vendidos.

GASTOS GENERALES

1. En general, para la prueba documental de gastos, tanto generales como de fabricación, se seleccionó el mes de agosto. En el caso de los gastos generales, los auxiliares indicaban que los conceptos erogados en dicho mes fueron como sigue :

Subcuenta__ Importe_ Sueldos $ 132.500Gratificaciones 11.040Seguro Social 14.300INFONAVIT 6.625SAR 2.625Honorarios a profesionales 70.000Depreciación y amortización 2.125Papelería y útiles de oficina 5.000Teléfonos y correos 7.500Energía eléctrica 1.000Otros 800Suma $ 253.540

2. Sueldos. Para verificar este concepto se revisó selectivamente la nómina de la primera quincena de agosto, que adicionada de las cifras de la nómina de la segunda quincena sirvió para verificar los cargos a resultados, tanto en gastos de fabricación como en gastos generales, por este mes.

3. Gratificaciones. La empresa tiene la política de otorga un mes por un equivalente aproximado a su doceava parte.

4. Seguro social. Este concepto se provisionan cada mes aunque se liquida bimestralmente. Para efectos de esta práctica se consideró que el gasto a cargo de la empresa por este concepto importaba el 10% de las nominas más las gratificaciones.

Para efecto de las retenciones de cuotas al Seguro Social se consideró que las cantidades retenidas en la quincena revisada (del 1o. al 15 de agosto de 20__ año a revisar) estuvieron correctamente determinadas.

Por razones de simplicidad en esta práctica no se le dio efecto a la prima del 1% sobre sueldos, por concepto de Guarderías para hijos de Aseguradas.

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5. RETENCIONES EN LA FUENTE RENTA. Se calcula y registra cada sobre las nóminas y las gratificaciones, como compras, servicios, arrendamientos según tarifas establecidas en las normas legales actuales.

PROVISION PARA IMPUESTOS SOBRE LA RENTAPROVISION PARA PARTICIPACION DE UTILIDADES

1. Las provisiones de fin de año para Impuesto sobre la Renta y Participación de Utilidades se obtuvieron aplicando los porcientos que aparecen en la tarifa de la Ley de Impuestos sobre la Renta y la Resolución de Utilidades, como sigue :

a) Provisión para IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS A la base gravable de $2.590.000 se aplicó el 35% de impuesto máximo establecido en la Ley, obteniéndose la cantidad de $1.087.800, la cual fue cerrada a $1.088.000, para efectos de provisión de fin de año. (este % es invariable, sin embargo los ingresos y los costos y gastos no todos son gravables ni deducibles, por tanto debe conocerse el ESTATUTO TRIBUTARIO, para poder determinar que es gravable y deducible.(en excel en esta misma carpeta aparece una declaración de renta con todos los datos, la cual servira de apoyo para considerar como “ajuste de auditoría” la diferencia que se produzca. Esta decisión es a cargo del profesor)

No se tienen partidas que se puedan considerar no deducibles ni se poseen exenciones o beneficios especiales que puedan disminuir la base gravable.

b) Provisión para Participación de Utilidades. Se aplicó el 12% a la base gravable mencionada en el inciso anterior ($2.590.000) habiéndose obtenido la cantidad de $207.200 que para efectos de provisión final fue cerrada a la cantidad de $207.000. (Aplica la nota del inciso anterior, con relación al % utilizado.

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