Decanato de Ciencias Económicas y Empresariales...establece el contrato de administración y el...
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Decanato de Ciencias Económicas y Empresariales Escuela de Contabilidad y Finanzas Trabajo Final (TF) en la modalidad de Monografía Investigación Acción para optar por el título de Licenciatura en Contabilidad Título de la monografía: “Análisis de los contratos de construcción según el Código Tributario de la República Dominicana y la Norma Internacional de Contabilidad 11 (NIC 11) Caso: Constructora Osmero y Tosquero, Año 2016.” Sustentada por: Karen Damaris Chalas Franjul 2010-0386 María del Pilar Aquino 2013-0093 Carmen Yadith Díaz Rivera 2013-1135 Asesores: Adriano Pascual Alex Anderson Wilson Bierd Monografía para optar por el título de Licenciatura en Contabilidad Distrito Nacional, República Dominicana Año 2018
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Decanato de Ciencias Económicas y Empresariales
Escuela de Contabilidad y Finanzas
Trabajo Final (TF) en la modalidad de Monografía Investigación Acción
para optar por el título de Licenciatura en Contabilidad
Título de la monografía:
“Análisis de los contratos de construcción según el Código Tributario de la
República Dominicana y la Norma Internacional de Contabilidad 11 (NIC 11)
Caso: Constructora Osmero y Tosquero, Año 2016.”
Sustentada por:
Karen Damaris Chalas Franjul 2010-0386
María del Pilar Aquino 2013-0093
Carmen Yadith Díaz Rivera 2013-1135
Asesores:
Adriano Pascual
Alex Anderson
Wilson Bierd
Monografía para optar por el título de Licenciatura en Contabilidad
Distrito Nacional, República Dominicana
Año 2018
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“Análisis de los contratos de construcción según el Código Tributario de la
República Dominicana y la Norma Internacional de Contabilidad 11 (NIC 11)
Caso: Constructora Osmero y Tosquero, Año 2016.”
3
Índice
Índice .................................................................................................................... 3
Resumen técnico .................................................................................................. 8
Introducción .......................................................................................................... 9
Capítulo I. Sector construcción y antecedentes de normativas fiscales y
contables que lo regulan. ................................................................................... 12
I.1 Sector construcción ............................................................................... 13
I.1.1Sector construcción en República Dominicana ........................................ 14
I.2 Antecedentes de normativas tributarias para el sector construcción. .... 15
I.3 Antecedentes de normativas contables para el sector construcción. .... 18
NIC 11 Contratos de Construcción ................................................. 22
Capítulo II. Análisis de los diferentes requerimientos del Código Tributario y la
Norma Internacional de Contabilidad No. 11 (NIC 11) sobre contratos de
construcción. ...................................................................................................... 23
II.1 Análisis de los requerimientos para el tratamiento fiscal de los contratos
de construcción según el Código Tributario de la República Dominicana. ..... 24
Marco legal ..................................................................................... 24
Métodos de contabilización de los contratos de construcción ........ 24
Otras disposiciones ......................................................................... 26
II.2 Análisis de los requerimientos para el tratamiento contable de las
constructoras Según la Norma Internacional de Contabilidad No. 11 (NIC 11).
28
Marco conceptual ............................................................................ 28
Tipos de contratos de construcción ................................................ 29
Métodos de contabilización de los contratos de construcción ........ 31
Capítulo III. Valoración de las exigencias del Código Tributario y la Norma
Internacional de Contabilidad No. 11 (NIC 11) sobre constructoras, aplicado a la
Constructora Osmero & Tosquero. ..................................................................... 36
III.1 Constructora Osmero & Tosquero ......................................................... 37
Misión ............................................................................................. 37
4
Visión .............................................................................................. 37
Historia ............................................................................................ 37
Valores ............................................................................................ 38
Estados financieros ......................................................................... 39
Declaración Jurada de Impuesto Sobre la Renta Personas Jurídicas
(IR-2) 53
III.2 Valoración de la aplicación de las normas contables y tributarias en la
Constructora Osmero & Tosquero. ................................................................. 61
Valoración de la aplicación de las normas tributarias en la
Constructora Osmero & Tosquero. .............................................................. 61
Valoración de la aplicación de las normas contables en la
Constructora Osmero & Tosquero. .............................................................. 63
Capítulo IV. Análisis del tratamiento fiscal de las constructoras en República
Dominicana y la Norma Internacional de Contabilidad No. 11 (NIC 11). ............ 66
IV.1 Comparación entre los requerimientos de la Norma Internacional de
Contabilidad No. 11 y las leyes tributarias. ..................................................... 67
IV.2 Impacto y beneficios de la implementación de las normas establecidas
para el tratamiento fiscal y contable en el sector construcción a nivel general.
70
Conclusiones ...................................................................................................... 72
Recomendaciones .............................................................................................. 74
Bibliografía.......................................................................................................... 75
Anexos ............................................................................................................... 77
5
Dedicatorias y Agradecimientos
A Dios en primer lugar por permitirme llegar hasta aquí y haberme guiado durante
todo el trayecto.
A mis padres Francia y Emilio, que siempre han velado por mi bienestar y por mi
educación y me han dado su apoyo y amor durante toda mi vida, además de
guiarme siempre por el camino correcto y hacer de mí una persona íntegra.
A mi novio por estar a mi lado compartiendo mis penas y alegrías, motivarme
siempre a dar lo mejor de mí e inspirarme con tu ejemplo.
A mis hermanas y mi sobrino, quienes son una parte muy importante en mi vida y
me apoyan en todos los momentos.
A mis compañeras que dieron todo para concluir con bien este trabajo de
investigación
A todos los profesores que con sus diferentes enseñanzas hicieron su aporte en
este proceso de aprendizaje.
Karen Damaris Chalas Franjul
6
Dedicatorias y Agradecimientos
A Dios,
Por permitirme haber llegado hasta aquí dándome la fuerza necesaria para
continuar esforzándome mediante este proceso tan importante de mi carrera,
guiándome en todo el recorrido hasta llegar al final.
A mi madre, Alexandra, por darme su apoyo y seguridad materna, ayudando a
que me empeñara a alcanzar mis metas cada día durante este tiempo.
A mis familiares, Tío Catalino, tía Sory y mi abuela Luz María, que aportaron
su granito de arena como mis más grandes apoyos, haciéndome sentir orgullosa
de mis logros en este proceso.
A mi Supervisor Leonardo Montaño, Por brindarme sus enseñanzas y consejos
que me ayudaron a realizar de manera satisfactoria este trabajo.
A mis compañeros de trabajo de Dionisio Constanzo & Asociados, Por
siempre estar ahí para mí en los momentos cuando más los necesitaba y
brindarme su apoyo incondicional.
A mis amigos del Sol Naciente, Por darme sus apoyo, confianza y gratitud con
el fin de que cumpliera con mis logros pronosticados.
A mis compañeras del monográfico,
Carmen Díaz, por haber depositado su confianza en mí a lo largo del recorrido de todo
este proceso con esfuerzo, trabajo y dedicación.
Karen Chalas, por permitir hacer realidad este sueño aportando la ayuda
necesaria para el cumplimiento de nuestros objetivos.
María del Pilar Aquino
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Dedicatorias y Agradecimientos
A Dios, por permitirme llegar a este punto de mi carrera profesional y darme su
gracia para desenvolverme.
A mi familia, por brindarme su apoyo en todo momento y ser mi soporte cuando lo
necesito.
A mis amigos, por alentarme a dar lo mejor de mí y recordarme constantemente
que puedo.
A mis asesores, por servir de guías para el desarrollo de este trabajo.
A la universidad APEC, por sus constantes esfuerzos por formar profesionales
capacitados de acuerdo con las exigencias del mercado laboral.
Carmen Yadith Díaz Rivera
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Resumen técnico
El sector construcción es uno de los más importantes para la economía de la
República Dominicana. Debido a que el 20 de marzo del año 2014, el Instituto de
Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana (ICPARD) emitió la
resolución 20-03-2014, en la que establece la adopción de Normas
Internacionales de Información Financieras (NIIF’S) como el marco de
contabilidad aplicable a las empresas en la República Dominicana; se hizo
imprescindible que las empresas cumplan con los requerimientos establecidos
tanto por las Normas Internacionales de Contabilidad, como con el tratamiento
fiscal regulado por el Código Tributario para los diferentes sectores. La Norma
internacional de contabilidad 11 (NIC11) establece dos métodos para la
contabilización de los contratos de construcción: el método de porcentaje de
realización y el método de recuperación del coste; mientras que el código tributario
establece el contrato de administración y el contrato de obra cumplida. El
propósito de este trabajo de investigación fue el de analizar las características de
estos métodos, las demás condiciones de la NIC 11 y las normas tributarias
dominicanas para el sector de la construcción y la aplicación de estas en la
Constructora Osmero y Tosquero durante el año 2016.
Palabras clave
Norma Internacional de Contabilidad 11 (NIC 11), Código Tributario, Norma 07-
07, Contratos de Construcción.
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Introducción
En la tendencia mundial es mayormente imposible preparar un marco contable
uniforme que facilite a los usuarios a realizar la comparación de información
financiera que dé a conocer mejor transparencia en los mercados. Las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), son el marco correspondiente
para poder cumplir continuamente con los estándares citados.
Partiendo de la publicación de la resolución del 7 de febrero de 2011 de la Junta
Directiva Nacional del Instituto de Contadores Públicos Autorizado de la República
Dominicana (ICPARD), se estableció una manera clara y precisa que facilite a los
preparadores y usuarios de los estados financieros en la República Dominicana,
la forma idónea para una implementación completa de las NIIF.
El objetivo claramente especifico, fue que las preparaciones de los estados
financieros tengan que realizarse según las características principales de la
Norma Internacional de Información Financiera, seguido de sus modalidades para
las empresas mediante el cumplimiento de lo establecido en la resolución. Esta
resolución permitió que para el año 2000 se adoptaran las normas internaciones
de contabilidad, donde no se completan su implementación base de forma
consistente en el país.
Mediante la aplicación de la Norma de Información financiera en nuestro país, el
ICPARD establece las normativas a cumplir que deben emplear las empresas
desde las NICS obligatorias y las que no son de aplicación obligatorias.
Entre las Normas Internacionales de Contabilidad obligatorias, se encuentra la de
contratos de construcción, donde mediante sus características específicas y
generales se ve regulando los ingresos ordinarios y los costes agraviados al sector
construcción.
10
La NIC11, abarca toda la aplicación a nivel financiero referente al sector
construcción, ya que este último administra de manera continuo los ingresos y
costes mediante un trabajo de realización.
Esta norma busca que dentro de las informaciones financiera de un contrato en el
sector construcción, se devengue de un método de contabilidad en específico, el
cual estime de manera absoluta y confiable los procedimientos y que en caso de
no ser confiables que otros métodos nos otorga esta norma para poder
implementar los procedimientos correctos según las operaciones de una empresa.
Tanto la aplicación de la normativa y sus diferentes métodos, son importante al
momento de que se necesite una estimación contable que nos asegure con
veracidad la información financiera correspondiente al periodo realizado dentro
del contrato incurrido.
Cada método perteneciente a esta norma cumple con estándares que les permite
a los usuarios establece el método más adecuada según las operaciones al final
de un periodo. También que método es más recomendable que otros y conocer
los beneficios de este.
Anteriormente nos referíamos a las normas internacionales, pero también hay que
tomar en cuenta las normas y cumplimientos que regulan nuestro país, cuando a
características impositivas se refiere. Con esto hacemos énfasis en lo que
conocemos como código tributario, el cual al igual que la norma regularan las
diferentes formas de aplicación de los métodos de contabilización cuando
hablamos del sector construcción.
La Norma Internacional, NIC11 y el Código Tributario, basan sus críticas con el
mismo objetivo al sector construcción, pero con diferentes conceptos, donde se
reflejará que métodos son favorables para un sector construcción en específico y
el por qué se debe aplicar dicho método, conociendo también los beneficios que
traen al aplicar estos métodos.
11
El código tributario no solo da a conocer los métodos del sector construcción, sino
que este consta de argumentos basados al sector construcción ya sea mediante
la resolución o en su escritura se puede encontrar un artículo referente al mismo.
El sector construcción, debe de aplicar las características generales que se
establece en la Norma Internacional de Contabilidad, NIC11, pero hay que tomar
en cuenta también los medios como se aplica en los demás países, que tienen en
común, en que varían, por que varían, según mis contratos y mi contabilización
que me conviene aplicar; son algunas de las incógnitas que se hace cuando se
visualiza la determinación contable según un contrato de construcción.
12
Capítulo I. Sector construcción y antecedentes de normativas fiscales y
contables que lo regulan.
13
I.1 Sector construcción
Se estima que el inicio del sector construcción en la historia se remonta hacia el
año 12,000 A.C. en la edad de piedra, con la construcción de materiales a base
de arcilla, madera entre otros, que les permitiera cubrirse de la lluvia, el frio, la
nieve; o con la construcción de utensilios para sus actividades agrícolas. Con el
paso del tiempo, continuó el avance del sector con las construcciones de muros
para proteger la cuidad de ataques de países enemigos o con edificaciones
históricas como las pirámides egipcias, hasta dar paso a la “era de los rascacielos”
la cual surge a partir del siglo XIX.
Entre los aportes culturales más significativos para los inicios de la construcción
en la historia tenemos los siguientes:
Egipcia: los egipcios se destacaron por la construcción del muro de la ciudad de
Menfis y de las pirámides para sus faraones. Tenían el arte de construir con
piedras.
Mesopotámica: según algunos autores, en Mesopotamia tenían como tradición
que un político inaugure la construcción de un edificio público con una palada de
tierra.
Griega: 440 años A de C. Se inició la construcción Pericles de templos en la
Acrópolis mediante la contratación de arquitectos. Se implementó el uso del hierro
forjado, lo que constituye el primer uso de metal en el diseño de un edificio.
Romana: se les considera los mejores ingenieros de la antigüedad. La ingeniería
romana era básicamente civil. Se especializaron en el diseño y construcción de
obras permanentes como acueductos, carreteras, puentes y edificios públicos.
Una de las más grandes obras de la construcción romana fue el coliseo, el mayor
lugar de reunión pública.
14
Oriental: la caída del Imperio Romano dio paso al desarrollo ingenieril de la India
y la China. Los antiguos hindúes manejaban muy bien el hierro y fabricaba un
buen acero, materiales que utilizaban en la construcción de sus obras. Los chinos,
por su parte, fueron los primeros constructores de puentes y construyeron Una de
las obras más grandes de todos los tiempos, la Gran Muralla China.
I.1.1Sector construcción en República Dominicana
La industria de la construcción cobró auge en nuestro país desde la década del
1970 debido al apoyo recibido por el Estado Dominicano con la creación de
instituciones como el Banco Nacional de la Vivienda (BNV) y el Instituto de la
Vivienda (INVI); el descenso en las tasas de interés hipotecarias por parte del
Banco Central y la promulgación de leyes, como La Ley 189-11 sobre el Desarrollo
del Mercado Hipotecario y el Fideicomiso, en letras desde 2011 pero aplicada
desde 2013.
Hoy día el sector construcción es uno de los más importantes para la economía
del país, representando un 50 % de la formación bruta de capital, aportando entre
un 5 y un 9 % del PIB, y generando más de 250,000 empleos directos e indirectos
de dicha actividad.
Al finalizar el año 2014, el crecimiento del sector fue 14% y para año nuevo de
2015 fue de 18.1%, según datos del Banco Central de la República Dominicana.
El dinamismo de la construcción comprende de gran forma el desarrollo de
proyectos de viviendas de bajo y mediano costo, así como también alrededor de
7,000 habitaciones hoteleras que están actualmente mediante un proceso de
construcción para su incorporación en 2018 y 2019, con el propósito de
incrementar la capacidad de alojamiento dentro del sector turístico. Adicional a
esto, se encuentran en ejecución algunas obras de infraestructura para la
diversificación de la matriz de la generación de energía eléctrica. (Mena, 2018)
15
Actualmente la construcción en nuestro país está enfocada en satisfacer las
necesidades de dos sectores: urbano y turístico.
En el sector turístico ha enfocado su inversión en el área de Punta Cana (Bávaro),
La Romana, Samaná, Puerto Plata (Sosúa) y Juan Dolio. Tanto a nivel
internacional como nacional, Con la construcción de proyectos privados como
casas, apartamentos, campos de golf y sobre todo un auge en la construcción de
hoteles tipo resort.
Por otro lado, el sector urbano está basado en un mercado nacional, dirigido a la
construcción de torres de lujo, principalmente en el polígono central y la Avenida
Anacaona en Santo Domingo. Los sectores más activos en el sector de ingería
urbana incluyen Santo Domingo, Santiago de los Caballeros, San Francisco de
Macorís, Baní y la Romana, y en ellos se concentra más del 90% de este sector.
I.2 Antecedentes de normativas tributarias para el sector construcción.
De acuerdo con lo establecido por Maximiliano Yaguas Ramos (2013); El Código
Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones y normas
que regulan la materia tributaria en general.
En este sentido, el código tributario dominicano agrupa las normativas que regulan
los impuestos en el país y tiene como funciones principales las siguientes:
Establecer los deberes y derechos de los contribuyentes.
Establecer las facultades de la administración tributaria.
Establecer los impuestos que conforman el sistema tributario dominicano.
Regular las bases y la forma de cálculo de estos.
Establecer las sanciones aplicables a los incumplimientos.
Establecer las exenciones y aclarar las circunstancias que estas aplican.
16
La historia de los impuestos en la República Dominicana data desde la época
colonial donde se establecieron una serie de tributos a las actividades económicas
que se realizaban en las colonias del Continente Americano. Entre estos podemos
citar:
La Alcabala: esta gravaba la compra y venta de productos.
El Almojarifazgo: que era un arancel aduanero aplicado a las mercancías
introducidas y sacadas de los puertos.
El Quinto: consistía en entregar a la Real Hacienda la quinta parte del
mineral extraído de los territorios colonizados.
La Derrama: que era una contribución aplicada a los habitantes comunes
como colaboración en los casos de emergencia o calamidad pública.
Estos impuestos se mantuvieron Durante la ocupación francesa de la parte Este
de la isla de Santo Domingo en el año 1802, hasta la ocupación haitiana del 1822-
1844, ya que, con la introducción del sistema Jurídico-Tributario, se establecieron
nuevos impuestos. Durante este periodo los ingresos fiscales provenían
principalmente de los aranceles de aduana.
A raíz de esto, otros impuestos que surgieron fueron los de patentes comerciales,
papel sellado, impuesto sobre el valor locativo de los inmuebles e impuestos de
arrimo portuario.
Para los años 1827 y 1828 se establecieron nuevos impuestos directos (Renta)
con el fin de recaudar el dinero que el gobierno haitiano se había comprometido
pagar a Francia por los daños causados durante las guerras de Independencia a
los Colonos Franceses.
Luego con la renuncia de Boyer en 1843 se redujeron a la mitad los impuestos a
la importación de alimentos básicos y al corte de madera, mientras que otros
17
fueron eliminados; además se inició el cobro de una prima de dinero a todos los
barcos de bandera haitiana que llegaran al país con mercancía.
Al año siguiente de nuestra independencia se creó una ley que estableció el
mecanismo de percepción de impuesto y de distribución de gastos públicos. Los
impuestos más importantes de la época eran: El arancel de importación y
exportación, la patente comercial e industrial, los derechos de puertos y tonelajes,
y el papel sellado. Mientas que los impuestos a nivel municipal eran: el pago de
correo, el derecho de registro de actos, y otros de menor recaudo.
En el año 1916 durante la ocupación militar del gobierno de los Estados Unidos
se abolieron varios de los impuestos vigentes por ser considerados arcaicos, y se
actualizaron los mismos a partir de la creación de la primera Dirección General de
Rentas Internas en el 1918, cuyo propósito era regular la aplicación y el cobro de
los impuestos a la producción manufacturera nacional. Cabe destacar que dichos
impuestos eran recaudados y administrados por el gobierno estadounidense.
Las bases para el establecimiento del Sistema Tributario Dominicano surgen en
las décadas del 1930 y 1940 con la promulgación de la Ley Orgánica de Rentas
Internas en el año 1935 y la creación de la Dirección General de Impuesto Sobre
la Renta en el 1949.
Otros pasos importantes para el desarrollo del sistema tributario en nuestro país
fueron: el establecimiento de la primera Dirección General de Impuestos Internos
(DGII), en 1963, Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados
(ITBIS), en 1983, pasando a ser Impuesto sobre Transferencias de Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS) tal como lo conocemos hoy día cuando se
comenzaron a gravar algunos servicios.
En vista del desarrollo de las empresas en el territorio nacional, se hizo necesaria
la creación de un instrumento que regulara las bases para la determinación de los
18
tributos, así que en el año 1992 se creó el Código Tributario Dominicano, el cual
dicta actualmente los lineamientos de la administración tributaria.
En el caso de las compañías constructoras, las operaciones generadoras del
impuesto sobre la renta afectan a más de un período fiscal, por esta razón desde
sus inicios, el código tributario contempla un artículo (Art. 304) dedicado a
establecer los métodos permitidos por la Administración Tributaria para la
determinación del resultado bruto y posterior cálculo del impuesto sobre la renta.
En el año 2007 se crea también la “Norma general para establecer la forma de
aplicación de la exención a los activos de ISR y el ITBIS para el sector
construcción y del uso de comprobantes fiscales que deben sustentar sus
operaciones”, la cual regula la forma de facturación y otros aspectos relacionados
a las operaciones de compañías constructoras.
I.3 Antecedentes de normativas contables para el sector construcción.
De acuerdo con la firma internacional DELOITTE, las Normas Internacionales de
Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés) son el conjunto de
estándares internacionales de contabilidad promulgadas por el International
Accounting Standards Board (IASB), que establece los requisitos de
reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las
transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan
en los estados financieros.
La primera organización internacional de practicantes de la contabilidad se formó
en 1966 y fue llamada Grupo internacional de estudios contables (GIEC). Estaba
compuesto por tres institutos; el de contadores públicos de Wales, el canadiense
contadores certificados y americano de contadores públicos certificados. El
propósito principal de esta organización era colaborar y compartir información en
materia de la práctica contable. De ahí surge la necesidad de la búsqueda por
19
unificar los criterios bajo los cuales se registran, valúan y reportan las
transacciones llevadas a cabo por las empresas del sector privado.
Anterior al GIEC ya se celebraban convenciones para el debate en tópicos
contables, pero nunca se había formalizado el estudio de la normativa aplicable
en todo el mundo. Un gran paso ocurrió durante el X congreso mundial de
contadores en Sídney, Australia, llevado a cabo en 1972 cuando el contador Henry
Benson presento una propuesta para crear un comité de estudios en normas
contables de aplicación en todo el mundo.
Esta idea fue concretada el 29 de junio de 1973 cuando comenzó a operar el
comité de Normas Internacionales de Contabilidad (CONIC o sus siglas en inglés
IASC) cuya oficina estaba ubicada en Londres, y Benson como presidente. Este
comité funcionó hasta el año 2001.
En un principio el CONIC estaba conformado por tan solo 9 miembros, que eran
los institutos de contadores de Alemania, Australia, Canadá, Estados unidos,
Francia, Holanda, Japón y Reino unido. El siguiente año, 1973, admite nuevos
miembros: Bélgica, India, Israel, Nueva Zelanda. En 1975 acepta dos integrantes
denominados honorarios, puestos que poseían derecho de voz, pero no de voto.
Estos fueron Irlanda y países bajos.
En este mismo año se creó la Federación Internacional de Contadores (FIC), la
cual trabajo en conjunto con el CONIC en la búsqueda de unificar los procesos.
En 1977 desaparece el GIEC, dando paso al grupo de trabajo intergubernamental
sobre contabilidad e información de naciones unidas (GTIC-ONU) que Comienza
a trabajar en conjunto con el CONIC a partir del 1980.
En 1982 se modificaron los estatutos del CONIC, y se elaboró su reglamento,
cuyo objetivo era convertirse en una estructura más democrática y abierta al
público a mediano plazo.
20
Las funciones del CONIC siempre estuvieron encaminadas a la convergencia de
las normas contables a un conjunto de reglas comunes para cualquier entidad
privada del mundo, razón por la cual se considera como un enorme éxito la firma
en 1991 de un acuerdo para la aceptación de las NIIF por parte del Consejo de
normas de información financiera (CNIIF) encargado del diseño, autorización y
difusión de los principios de contabilidad generalmente aceptados en EE. UU.
En 1999 se decidió difundir la información de las reuniones y resoluciones ahí
tomadas, al público en general dada la importancia de la difusión de ideas, reglas
y criterios elaborados, así como para permitir la retroalimentación del público
usuario.
En abril del 2001, el comité (CONIC) se convirtió en una fundación y cambió su
nombre a Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CONIC),
conservando sus mismas siglas. Este consejo se encargaba de la revisión y
certificación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) para seguir con
la labor de estudio y difusión.
El comité de ministros de Europa aprobó el 6 de junio del 2002 que las empresas
que cotizan en bolsa preparasen su información con base en las NIIF a partir del
año 2005. La regla quedo formalizada a través de la emisión de la norma
EC1606/2002, que se encuentra traducida en once lenguas distintas.
A través de los años esta institución pilar de las NIIF ha seguido transformándose;
para el año 2012 se compone de 16 miembros todos provenientes de distintos
puntos geográficos, y Su estructura orgánica posee 4 componentes básicos
descritos a continuación:
a. Fundación; vigilante, proveedora de recursos, designa al resto de los
miembros; aprueba el presupuesto interno y los procedimientos operativos.
Conformada por 22 personas denominadas fideicomisarios, cuya
nacionalidad debe ser diferente y representativa a nivel global.
21
b. Consejo de normas internacionales de contabilidad (CONIC), encargado
de ratificar cada pronunciamiento emitido. Comprende 16 expertos con
derecho a voto.
c. Comité de interpretaciones de las NIIF (CINIIF), creado en el 2002,
compuesto por 14 personas más un presidente, cuya responsabilidad es
generar interpretaciones que sirvan de guía para la mejor compresión de
las NIIF. Dentro de este comité participan observadores sin derecho a voto,
como, por ejemplo, la organización internacional de comisiones de valores
y la comisión europea.
d. Comité asesor de normas (CAN) a través del cual individuos y empresas
pueden participar en el proceso de diseño y emisión de las NIIF. Consiste
en representantes de instituciones privadas de contadores a nivel
internacional que conforman a su vez grupos de información en materia de
mercado de capitales, economías de mercado, crisis financieras, etc.
Las NIIF buscan homogenizar y estandarizar las prácticas contables a nivel
internacional, de manera que la información presentada en los estados financieros
pueda ser comparable, fiable, transparente y relevante.
Este ente encargado de la normatividad contable internacional denominado
Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera se ha propuesto el
logro de los siguientes objetivos:
Proporcionar un único conjunto de normas contables de carácter mundial,
que tendrá las siguientes características: ser de calidad, comprensibles,
que se cumplan obligatoria y cabalmente, que permitan información
comparable para brindar información a los tomadores de decisiones,
incluido el público en general.
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Acatar los propósitos particulares de información y sus características
cualitativas incluso para empresas pequeña y mediana s de cualquier país.
Procurar la convergencia de los principios contables nacionales con las
normas internaciones.
NIC 11 Contratos de Construcción
Las normas internacionales de contabilidad son creadas con la finalidad de
estandarizar la información presentada en los estados financieros a fin de que
estos puedan ser comparables entre empresas del mismo tipo a nivel mundial.
Por este motivo, en el año 1978 se emitió la NIC 11 bajo el nombre de
"Contabilización de los Contratos de Construcción", la cual fue modificada en el
año 1995 pasando a llamarse "Contratos de Construcción". Esta NIC tiene como
objetivo disponer el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados
con los contratos de construcción.
Posteriormente, se modificó el párrafo 45 de esta norma, debido a la revisión
realizada en el año 1999 de la NIC 10 "Hechos Posteriores a la Fecha del Balance"
para ser aplicado a los ejercicios que iniciaran a partir del año 2001.
23
Capítulo II. Análisis de los diferentes requerimientos del Código Tributario
y la Norma Internacional de Contabilidad No. 11 (NIC 11) sobre contratos
de construcción.
24
II.1 Análisis de los requerimientos para el tratamiento fiscal de los
contratos de construcción según el Código Tributario de la República
Dominicana.
Marco legal
Dada la importancia de los tributos, cada país establece normativas claras que
reglamentan la determinación de estos. En la República Dominicana, las leyes
que regulan el tratamiento fiscal de las compañías constructoras son:
El artículo 304 del capítulo VIII “Imputación de rentas y gastos al año fiscal”,
perteneciente al Código Tributario (Ley 11-92). Este artículo versa acerca
de los contratos de construcción y da instrucciones acerca de los métodos
de contabilización de estos.
La Norma General No. 07-2017 Para establecer la forma de aplicación de
la exención a los activos de ISR y el ITBIS para el sector construcción y del
uso de comprobantes fiscales que deben sustentar sus operaciones. Dicha
Norma establece parámetros para optar por la exención del impuesto a los
activos, retenciones de ISR e ITBIS a trabajadores, uso de comprobantes
de gastos y emisión de facturas con valor fiscal.
Las reglamentaciones mencionadas conforman el marco legal que norma los
impuestos y tasas que deben pagar las compañías constructoras, así como las
pautas a tomar en cuenta al momento de contabilizar los contratos de
construcción.
Métodos de contabilización de los contratos de construcción
De acuerdo con las legislaciones dominicanas, las empresas dedicadas al sector
de la construcción deben llevar un sistema de contabilidad por proyecto siempre
y cuando ejecuten dos o más obras de manera simultánea, aunque para fines de
25
presentar la declaración jurada de impuesto sobre la renta (IR-2), los datos
deberán ser consolidados.
El artículo 304 del Código Tributario establece que en los casos en los que en
empresas de construcción o similares se lleven a cabo operaciones que generen
rentas, es decir, contratos de construcción que afecten más de un período fiscal,
el resultado deberá ser declarado de acuerdo con dos posibles métodos que
pueden ser escogidos a opción del contribuyente:
a) Contrato de Administración. Se declara en el periodo fiscal el resultado de
aplicar a los importes cobrados el porcentaje de ganancia bruta acordado
entre las partes para toda la obra. Los porcentajes de los contratos que
utilicen este método de presentación están sujetos a la aprobación de la
Administración Tributaria.
El artículo también especifica que en caso de que surjan alteraciones
respecto a lo previsto en el momento de realizar el contrato, los porcentajes
podrán ser modificados en ejercicios futuros.
En los contratos de administración, las facturas correspondientes a los
gastos con número de comprobante válido para fines fiscales incurridos
para la realización de la obra pueden ser utilizadas por el propietario de la
obra para justificar el costo de esta.
Al momento de la facturación, en este tipo de contrato se debe aplicar el
ITBIS al monto total del porcentaje acordado.
b) El otro método consiste en asignar a cada período fiscal el resultado de
disminuir al importe a cobrar por el contrato completo, los gastos en los que
se incurrieron para la realización de este. Este método se conoce como el
método del contrato cumplido. De acuerdo con el artículo 7 de la norma
general 07-2017, cuando se utilice este método, deben sustentarse los
26
ingresos con la cubicación y el comprobante fiscal que se emita a nombre
del cliente. En este caso al momento de presentar la declaración jurada de
impuesto sobre la renta, los ingresos totales se colocan en la casilla de
ingreso bruto, mientras que el valor que corresponde al beneficio bruto se
coloca como ingresos brutos sujetos al pago de anticipos.
Al momento de la facturación, en este tipo de contrato se debe aplicar el
ITBIS al 10% del monto total de los trabajos facturados. Este ITBIS estará
sujeto a una retención del 30% por parte del cliente.
Cuando la duración de una obra es de menos de un año, pero afecta dos períodos
fiscales, el resultado puede ser declarado en el período en el que finaliza la obra.
Otro aspecto importante que establece el código tributario es que, una vez elegido
un método, debe utilizarse el mismo para todos los contratos que se realicen en
el futuro, aunque da la posibilidad que se pueda realizar un cambio siempre y
cuando se solicite la autorización a la Administración Tributaria.
Otras disposiciones
Exención del impuesto a los activos
La norma general 07-2017 ofrece a las empresas constructoras la facilidad de
acogerse a la exención del impuesto a los activos para aquellos que formen parte
de proyectos de construcción. Para esto deben comunicar a la Dirección General
de Impuestos Internos el estimado de costos del proyecto y el plazo estimado de
ejecución de este. Esta información debe ser remitido dentro de los 120 días de
haberse iniciado el proyecto.
Retenciones de impuesto sobre la renta e ITBIS
Cuando las empresas constructoras contraten maestros constructores o ajusteros
para realizar trabajos, los pagos que se les realicen estarán sujetos a la retención
27
del 2% de impuesto sobre la renta, que deberá ser pagado en fecha oportuna a la
Administración Tributaria.
En el caso de que los servicios estén gravados con el ITBIS, y sean realizados
por personas físicas la empresa contratante debe aplicar la retención del 100%
del mismo, en adición al 2% de ISR.
28
II.2 Análisis de los requerimientos para el tratamiento contable de las
constructoras Según la Norma Internacional de Contabilidad No. 11
(NIC 11).
Marco conceptual
El marco conceptual fue aprobado por el IASC (International Accounting
Standards Committee) en abril del 1989 y adoptado por el IASB (International
Accounting Standards Board) en abril del 2001 y tiene como finalidad establecer
criterios al momento de preparar y/o presentar los estados financieros para que
se refleje en el Estado de resultado lo producido por el contrato basado en la
construcción.
También puede servir como guía para la aplicación de dichos criterios y cuenta
con algunas pautas fundamentales como:
a. Simplifica el desarrollo de las NIIFS vigentes y aquellas que se pongan en
práctica para usos futuros, revisando lo establecido en dicha norma.
b. Regula los procedimientos tratados en las normas contables asociados a
los estados financieros para permitir un número reducido de tratamientos
contables aceptados por la Norma Internacional de Información Financiera.
c. Guía a diferentes organismos nacionales para que estos se desenvuelvan
de manera eficaz en el desarrollo de normas nacionales.
d. Permite que los usuarios encargados de la preparación de los estados
financieros tengan mayores conocimientos en la aplicación de la Norma
Internacional de Información Financiera y de los tratamientos contables
establecidos o no en esta.
e. Ayuda a que los auditores formalicen una opinión basada en la
puntualización del estado financiero y lo establecido en la Norma
Internacional de Información Financiera.
29
f. Ayuda a los encargados de preparar los estados financieros a tener
conocimientos de informaciones claves que les permitan realizar un estado
financiero basado en lo pautado en la Norma Internacional de Información
Financiera.
La Norma Internacional de contabilidad, NIC 11 basa sus funciones en la práctica
contable de los tratamientos aplicados a los ingresos ordinarios y a los costes
enfocados en los contratos de construcción, sirviendo como instrumento
fundamental el marco conceptual. Aunque esta norma se concentre en los
contratos de construcción de un activo, no quiere decir que solo trata este tipo de
contrato, ya que también abarca los contratos que prestan un servicio en la
construcción de dicho activo (como la gestión de algún proyecto vigente o
arquitectura), los contratos para la demolición o restauración de un activo, entre
otros.
Tipos de contratos de construcción
Establecidos los criterios del marco conceptual, al momento de la preparación y
presentación de los estados financieros definidos por el IASB (International
Accounting Standards Board), se recomienda tomar en cuenta las características
que definen la naturaleza del contrato como son: conocer la fecha de inicio y la
fecha de cuando termina la realización de las actividades que abarca el contrato
de construcción, con el fin de formalizar una adecuada imputación de los ingresos
y gastos temporales.
La Norma internacional de contabilidad, NIC11 establece dos tipos contratos de
construcción:
En primera instancia se encuentran los contratos de precio fijo, aquí es donde
el contratista acuerda mediante el contrato de construcción un precio fijo o
cantidad fija por unidad de producto en realización del proyecto, que en algunos
casos está sujeto a cláusulas de revisión si aumentan los costos.
30
Por otro lado, está el contrato de margen sobre el costo, el que considera que
se aplique un reembolso al contratista sobre los costos incurridos, que son
previamente definidos en el contrato, considerando agregar una cantidad
adicional que puede ser tanto fija o puede consistir en un porcentaje sobre los
costos.
Cabe recordar que esta norma establece los criterios para el reconocimiento,
medición y revelación de los hechos que se derivan de un contrato por el cual el
contratista se obliga a construir un activo que puede ser un bien mueble o
inmueble.
De las definiciones anteriores dadas por la Norma Internacional de Contabilidad,
No. 11 observamos que, en el caso de contratos de construcción instituidos según
un precio fijo, el contratista puede conocer la medida precisa de los ingresos
generados por el contrato, aunque casi siempre existen incertidumbres respecto
a la cuantía de los costos generados por el contrato, afectando también el
beneficio del el mismo.
En el caso de los contratos basados en el costo incluyendo un determinado
margen de beneficio, la característica principal aquí es que en ellos se pueda
conocer de manera satisfactoria el beneficio que se espera, aunque sea posible
que se no se pueda reflejar los ingresos del contrato y los gastos que finalmente
genere el mismo.
No obstante, también pueden existir los contratos mixtos, como el caso de un
contrato de margen sobre el costo o cumplido con un precio máximo que se espera
determinar. En estos casos será necesario considerar todas las condiciones
expuestas en la Norma Internacional de Contabilidad para proceder a una correcta
y garantizada contabilización de los ingresos y gastos relacionados.
31
Los estados financieros de una entidad dedicada a los contratos de construcción
deben establecer las políticas contables adecuadas en relación con el
reconocimiento de sus ingresos, según exige lo señalado en la NIC 11.
Estas disposiciones constituyen que los ingresos de este tipo de entidades deben
reconocerse de forma congruente con el avance de la obra o proyecto a llevar a
cabo, para que de esta manera el estado de resultados refleje la utilidad generada
en cada etapa del proyecto. También es necesario indicar las fechas de corte, ya
que de esta manera se evalúa el estado de avance del contrato y se establece un
porcentaje de estandarización utilizado al reconocer los ingresos y costos en una
etapa actual o mediante esta.
Los contratos de construcción y de prestación de servicios que se extienden por
amplios periodos generalmente no son pagados o cobrados en un solo importe,
sino que su pago se distribuye a lo largo del contrato, según las cláusulas
pactadas en el acuerdo. Se debe tener presente que la forma de pago (o recaudo)
no es una medida adecuada para el reconocimiento del ingreso. Adicionalmente
en muchos contratos se establecen anticipos y retenciones, los cuales originan
saldos por cobrar o por pagar al contratante.
Métodos de contabilización de los contratos de construcción
Método del porcentaje de realización
Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos asociados al mismo deben ser
reconocidos en la cuenta de resultados como tales, tomando en cuenta el estado
de realización de la actividad producida por el contrato en la fecha de balance.
Este método de contabilización se denomina método del porcentaje de
realización (o terminación), este proporciona información útil sobre el origen de
la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada ejercicio
económico, por lo que los gastos del contrato se reconocen como tales en el
32
período contable en que se ejecuta el trabajo, mientras que los ingresos se
reconocen en el estado de resultados a lo largo de la ejecución del contrato.
El método del porcentaje de realización ofrece información de gran relevancia
acerca de la evolución de las actividades del contratista y el rendimiento que se
obtiene durante el ejercicio económico.
Para la determinación de este método existen diferentes formas, ya que depende
de la entidad establecer los criterios para medir el grado del trabajo ejecutado,
utilizando los porcentajes de costos incurridos o de los trabajos finalizados.
La Norma Internacional de Contabilidad NIC11 recomienda que sean utilizados
aquellos métodos que ayuden a medir con facilidad y fiabilidad los trabajos
ejecutados del contrato realizado. Así como ocurre en los gastos, las asignaciones
tanto de los ingresos derivados del contrato suelen ser dificultosos ya que los
contratos pueden estar destinados a dos ejercicios diferentes, permitiendo que el
resultado estimado no sea de mucha confiabilidad.
La Norma también establece que se realicen una serie de matizaciones que
ayuden a plantear el reconocimiento de los ingresos y gastos, ya que estos
pueden variar por el tipo de contrato al cual pertenezcan en caso de que sean
contratos de precio fijo o de margen sobre costo.
Mediante el contrato de precio fijo, la mayor preocupación para la determinación
del resultado proviene de los costos totales del contrato más que de los mismos
ingresos, ya que la medición de estos se puede considerar fiable cuando:
Los beneficios económicos asociados con el contrato fluyan de manera
ascendente en la empresa.
Tanto los costos como el grado de avance del contrato a la fecha del
balance de situación puedan determinarse con exactitud en el contrato.
33
Los costos atribuibles al contrato pueden identificarse y medirse
claramente para que puedan compararse con las estimaciones realizadas.
En el caso del contrato de margen sobre el costo el mayor problema es la
recuperación en sí de los costos del contrato realizado y los ingresos que estos
reportan, ya que en el caso de que los beneficios sean un porcentaje fijo de costos
y todos los costos sean recuperables, la entidad puede estimar el resultado
obtenido. Sin embargo, muchos de estos contratos tienen un precio superior que
establece un tope máximo de ingresos y puede existir el riesgo de que el contrato
pueda aportar un beneficio más reducido que el que se estimó. Para estos casos,
la empresa necesitará estimar los costos totales que serán recuperables en orden
al estimar el resultado del contrato.
A continuación, presentamos un ejemplo de la aplicación de este método.
Datos
Ingreso estimado 10,000,000
Costo estimado de la obra 7,000,000
Utilidad estimada 3,000,000
Determinación del porcentaje de realización
Montos Porcentajes
Costo estimado de la obra 7,000,000 100%
Ejecución Primer año 2,500,000 36%
34
Reconocimiento de Ingresos y costos para el periodo
Valores estimados % Avance año 1
Valores por reconocer en año 1
Ingreso 10,000,000 36% 3,600,000
Costo 7,000,000 36% 2,520,000
Utilidad 3,000,000 1,080,000
Método de contrato cumplido
Al momento de que el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser
estimado con suficiente capacidad y fiabilidad, entra en funcionamiento lo que se
conoce como el método de contrato cumplido.
Mediante este se reconocerán los ingresos por obra ejecutada realizados por
encargo derivados del contrato cuando este se haya terminado, se hayan
entregado al cliente y/o hayan sido aceptados por el mismo. Por esto se da a
entender que las obras y los trabajos están inicialmente terminados cuando los
costes no sean tan significativos afectando el margen de la garantía y la
conservación hasta el final de la entrega.
Se reconocerá el método del contrato cumplido cuando al aplicarse el método de
porcentaje realizado no cumpla con las siguientes normativas:
Se debe contar con los medios y control de las estimaciones razonables y
fiables al momento de realizar los presupuestos del contrato, determinando
el presupuesto de los ingresos, costes y el grado de terminación.
El desarrollo del proyecto tiene que estar libre de riesgos anormales o
extraordinarios cuando estos conllevan un grado de aceptación del pedido
o encargo del cliente.
35
Cuando el método de porcentaje de realización no cumpla con lo citado, el método
de contrato cumplido sugiere las normativas a realizar como son:
Los ingresos ordinarios deberán ser reconocidos en la cuenta de resultados
sólo y a la medida que sea probable recuperar los costes incurridos por
causa del contrato en curso.
Se reconocerán los costes como gastos del ejercicio en que se incurren
estos. No obstante, Cualquier pérdida esperada en el contrato de
construcción deberá ser reconocida inmediatamente como un gasto del
ejercicio en curso.
Un ejemplo de este vendría siendo el caso en que en los términos del contrato se
basan en que el objetivo no es la prestación en si de un servicio, sino la venta de
una construcción.
En estos casos, el contratista no se compromete solamente con el servicio que
este presta sino también con la entrega de los materiales a utilizar los cuales están
incorporados en el activo.
36
Capítulo III. Valoración de las exigencias del Código Tributario y la Norma
Internacional de Contabilidad No. 11 (NIC 11) sobre constructoras,
aplicado a la Constructora Osmero & Tosquero.
37
III.1 Constructora Osmero & Tosquero
Misión
Cumplir con todas las expectativas de nuestros adquirientes para lograr su
satisfacción a través de la construcción y venta de un producto con los más altos
estándares de calidad y seguridad.
Visión
Convertirnos en una empresa líder en el mercado en nuestra área, por nuestros
altos niveles de compromiso en la entrega de un trabajo excepcional, mediante la
implementación de todos los sistemas de seguridad y calidad, a fin de conseguir
la satisfacción total de nuestros clientes mediante la entrega de productos y
servicios honorables.
Historia
La Constructora Osmero y Tosquero inicia sus actividades dentro del sector de la
construcción, a principio del año 1987, dando los primeros pasos, ofreciendo
construcciones sencillas, dentro de un ambiente ajustado a la época y desde ese
momento, tomando como norte la responsabilidad y dedicación en el desempeño
de ese compromiso. Sin lugar a duda, fuimos acogidos por la sociedad y a partir
de ahí, empezamos a crecer de manera integral, siendo cuidadosos con nuestros
productos y tratando de dar lo mejor nuestro en cuanto a terminaciones, ubicación
de los proyectos y precios súper competitivos.
Gracias a la aceptación de nuestros clientes, hemos mantenido un desarrollo
continuo, basado en la constante actualización de nuestra oferta, una estructura
organizacional fuerte y el permanente compromiso con nuestros adquirientes.
Al paso del tiempo, producto del crecimiento, desarrollo y buena imagen creada
con nuestro trabajo, nos vimos en la necesidad de crear otras empresas
constructoras, como han sido Inversiones Pantaleón Pantoja, Fuerzas Unidas JJ,
38
entre otras empresas soporte del crecimiento continuado de la Constructora
Armando Toros y sus accionistas.
Nos sentimos realmente comprometidos, y seguiremos desarrollando proyectos
pioneros de avances arquitectónicos y urbanísticos que sirvan de soporte para el
crecimiento sostenido de nuestra sociedad, y porque no decirlo, del sector de la
construcción.
Valores
Responsabilidad
Innovación
Excelencia
Profesionalidad
Puntualidad
Honestidad
Confianza
Fiabilidad
39
Estados financieros
CONSTRUCTORA OSMERO Y TOSQUERO
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA
(VALORES EN RD$)
Al 31 de diciembre
Activos de 2016 de 2015
Activo circulante:
Efectivo Caja y Bancos (nota 3) 7,310,886 1,231,958
Cuentas por cobrar: (nota 4)
Clientes 503,478 2,451,781
Total, activos corrientes 503,478 2,451,781
Inventarios (nota 5) 46,492,116 60,318,505
Mercancía en transito - -
Gastos pagados por anticipado (nota 6) 622,876 485,606
Inversiones en depósitos (nota 7) 30,278,810 -
Total, activo circulante 85,208,166 64,487,850
Edificaciones, Mobiliarios y equipos, neto (nota 8) 9,255,850 11,350,522
Total, Activos 94,464,015 75,838,372
Pasivos y Patrimonio de los Accionistas
Pasivo circulante:
Cuentas por pagar: (nota 9)
Proveedores 394,780 13,671,466
Retenciones y Acumulaciones por Pagar 417,774 519,570
Total, cuentas por pagar corto plazo 812,554 14,191,036
Impuesto sobre la renta por pagar (nota 10) 417,772 265,096
40
Otras cuentas por pagar (nota 11)
Otras 2,954,086 4,506,325
Anticipos de Clientes 83,261,743 50,987,585 86,215,829 55,493,910
Total, Pasivos 87,446,155 69,950,042
Patrimonio de los accionistas (nota 12)
Acciones comunes con valor nominal de RD$100 por acción. Autorizadas, 5,000 acciones, emitidas y en circulación cada una
500,000 500,000
Reserva Legal 5,000 5,000
Beneficios acumulados 6,512,860 5,383,330
Total, Patrimonio de los accionistas 7,017,860 5,888,330
Total, Pasivos y Patrimonio 94,464,015 75,838,372
41
CONSTRUCTORA OSMERO Y TOSQUERO
ESTADOS DE RESULTADOS
(VALORES EN RD$)
Años terminados al 31 de diciembre
de 2016 de 2015
Ventas netas 44,067,737 43,076,845
Costo de ventas 33,929,015 33,813,909
Beneficio bruto en ventas 10,138,722 9,262,936
Gastos Operacionales
Sueldos y Compensaciones al Personal (nota 13)
2,558,912 3,343,433
Gastos Generales y Administrativos (nota 14)
6,979,513 4,739,637
Total, gastos de operaciones 9,538,425 8,083,070
Beneficios en operaciones 600,297 1,179,866
Ingresos (costos) Financieros (nota 15)
Ingresos financieros, neto 1,189,596 -
Gastos financieros, neto (242,591) (198,030)
Total, Ingresos (gastos) financieros 947,005 (198,030)
Beneficios antes de impuesto sobre la renta
1,547,302 981,836
Impuesto sobre la renta (nota 10): 417,771 265,096
Beneficio neto 1,129,530 716,740
42
CONSTRUCTORA OSMERO Y TOSQUERO ESTADO DE PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 Y 2015
Capital Pagado
Reserva Legal
Beneficios Acumulados
Patrimonio de los Accionistas
Saldos al 31 de diciembre del 2016 500,000 5,000 5,383,330 5,888,330
Beneficio neto - - 1,129,530 1,129,530
Saldos al 31 de diciembre del 2015 500,000 5,000 6,512,860 7,017,860
43
CONSTRUCTORA OSMERO Y TOSQUERO NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 1.- Organización y Sumario de las principales políticas de contabilidad.
1.1 Constitución y Objetos de la Empresa.
Constructora Osmero y Tosquero La sociedad está constituida de acuerdo con las
leyes de la República Dominicana desde el 08 de diciembre del año 1995. Su
actividad principal es la Construcción y venta de casas y apartamentos, así como
otras actividades de lícito comercio.
La Compañía posee su oficina principal en la Av. Rómulo Betancourt No. 1512,
del sector de Bella Vista, Santo Domingo, República Dominicana.
La emisión de los estados financieros fue autorizada por la administración de la
Compañía en fecha 02 de mayo del 2018.
2 - Resumen de las principales políticas de contabilidad:
2.1 - Base de presentación:
Los estados financieros de la Compañía son preparados siguiendo los
lineamientos de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus
siglas en inglés).
Los estados financieros están preparados en pesos dominicanos (RD$) que es la
moneda funcional de la Compañía.
2.2 Uso de estimados:
La preparación de los estados financieros de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera requiere que la administración haga
estimados y suposiciones que afectan las cantidades reportadas de activos y
44
pasivos y las revelaciones de activos y pasivos contingentes a la fecha de los
estados financieros, al igual que las cantidades reportadas de ingresos y gastos.
Los resultados finales de estas estimaciones y suposiciones podrían ser diferentes
a los registrados.
2.3 - Moneda en que se expresan las cifras:
Los estados financieros que se acompañan han sido preparados en pesos
dominicanos (RD$). La Compañía tiene transacciones en dólares (US$)
estadounidense, principalmente por depósitos a plazos y préstamos por pagar. Al
31 de diciembre de 2016 y 2015, la tasa de cambio oficial, según información del
Banco Central de la República Dominicana eran de RD$46.70 y 45.55 por cada
US$ 1.00, respectivamente. Esas mismas tasas de cambio fueron utilizadas por
la Compañía para expresar en RD$ sus activos y pasivos monetarios.
2.4 - Reconocimiento de ingresos:
Los ingresos por ventas son registrados por el método de lo devengado, es decir,
cuando los riesgos y ventajas de los productos han sido transferidos a los clientes.
2.5 - Ingresos y costo de financiamiento, neto:
El costo de financiamiento, neto comprende los intereses pagados sobre
préstamos (gastos de intereses) e intereses ganados sobre inversiones. Todos
los intereses pagados sobre préstamos son cargados a resultados según se
incurren.
2.6 - Inventarios:
Los inventarios están valuados al menor costo o valor neto de realización usando
el método de promedio ponderado.
2.7 - Mobiliarios y equipos y depreciación acumulada:
45
Mobiliarios y equipos, incluyendo el costo de mejoras, son registrados a su costo
histórico. El costo incluye gastos por mejoras y reemplazos, que extiendan la vida
útil o aumentan la capacidad de la planta.
La depreciación es calculada utilizando el método de línea recta sobre la vida útil
estimada del activo como sigue:
Vida Útil Estimada
Vehículos
Mejoras en propiedades arrendadas
Equipos de oficina y otros
4 años
5 años
4 a 7 años
Los mobiliarios y equipos están registrados al costo histórico, menos la
depreciación acumulada.
La depreciación se determina sobre la base del método de línea recta, o sea, la
distribución uniforme del costo de los activos sobre el estimado de años de la vida
útil de éstos.
2.8 - Impuesto sobre la renta:
El impuesto corriente es el impuesto a pagar resultante de la renta neta imponible
del año, utilizando la tasa impositiva establecida a la fecha del estado de situación.
El impuesto sobre la renta diferido se origina por diferencia entre el monto de los
activos y pasivos según Norma Internacional de Información Financiera y los
activos y pasivos reconocidos para propósitos fiscales, siempre y cuando estos
sean realizables.
46
2.9 - Cuentas por pagar a proveedores:
Las cuentas por pagar proveedores por los servicios y productos adquiridos se
reconocerán automáticamente cuando sea recibido el mismo.
2.10 - Reserva para prestaciones sociales:
El Código de Trabajo de la República Dominicana requiere que los patronos
paguen un auxilio de preaviso y cesantía a aquellos empleados cuyos contratos
de trabajo sean terminados sin causa justificada. La Compañía considera que el
impacto de estos pagos no es importante y los mismos son reconocidos como
gastos en el momento en que son pagados.
2.11 - Deterioro:
La Compañía evalúa el deterioro de sus activos a la fecha del estado de situación.
Si existen indicios de deterioro se procede a determinar el valor recuperable, el
cual es el valor de los activos a ser mantenidos y usados, medidos por la
comparación de los flujos futuros de efectivo descontados esperados que generen
estos activos, o el valor de venta de estos. Si el valor recuperable es menor que
el valor en libros, se reconoce una pérdida por deterioro, la cual es cargada a los
resultados del período.
Al 31 de diciembre del 2016 y 2015, la aplicación de este pronunciamiento no tuvo
efecto importante en los estados financieros.
3 - Efectivo en Caja y Bancos:
Un detalle de esta cuenta por los periodos terminados al 31 de diciembre del 2016
y 2015, es el siguiente:
47
2016 2015
Caja General 3,000 3,000
Caja Chica 9,000 9,000
Banco Popular Dominicano RD$ 393,527 5,654
Banco Popular Dominicano US$ 52,887 -
Prima en Cta. US$ 2,412,535 -
Banco BHD León RD$ 638,650 1,022,080
Banco BHD León US$ 11,869 -
Prima en Cta. US$ 541,422 -
Banco del Progreso RD$ 188,318 192,224
Banco del Progreso US$ 12,087 -
Prima en Cta. US$ 551,374 -
Banco del Reservas RD$ 2,389,962 -
Banco del Reservas US$ 2,279 -
Prima en Cta. US$ 103,976 -
Total, Efectivo en Bancos 7,310,886 1,231,958
4 - Cuentas Por Cobrar:
Un detalle de esta cuenta por los periodos terminados al 31 de diciembre de 2015
y 2016, es el siguiente:
2016 2015
Clientes RD$
503,478
2,451,781
Total, Ctas. por Cobrar RD$
503,478
2,451,781
5 - Inventarios:
Un detalle de esta cuenta por los periodos terminados al 31 de diciembre del 2016
y 2015, es el siguiente:
2016 2015
48
Inventarios de Mercancía 46,492,116 60,318,505
Total, Inventarios de Mercancías RD$ 46,492,116 60,318,505
6 - Gastos Pagados por Adelantado:
Un detalle de esta cuenta por los periodos terminados al 31 de diciembre del 2016
y 2015, es el siguiente:
2016 2015
Gastos pagados por anticipados RD$
622,876
485,606
Total, Gastos Pagados por Anticipados
RD$
622,876
485,606
7 - Inversiones:
Un detalle de esta cuenta por los periodos terminados al 31 de diciembre del 2016
y 2015, es el siguiente:
2016 2015
Inversiones en Depósitos RD$
30,278,810
-
Total, Inversiones en Depósitos RD$
30,278,810
-
8 - Edificaciones, Mobiliarios y Equipos Netos:
Un detalle de esta cuenta por los periodos terminados al 31 de diciembre del 2016
y 2015, es el siguiente:
49
Mobiliarios y Equipos Netos
2016 2015
Saldos al Inicio del Año
18,868,738
10,370,253
Adiciones
-
8,498,485
Saldos al Final del Año
18,868,738
18,868,738
Depreciación Acumulada al Inicio del Año
7,518,216
6,198,758
Gastos del Año
2,094,672
1,319,458
Saldos Depreciación Acumulada al final del año
9,612,888
7,518,216
Saldos Netos Mobiliarios y Equipos RD$
9,255,850
11,350,522
9 - Cuentas Por Pagar:
Un detalle de esta cuenta por los periodos terminados al 31 de diciembre del 2016
y 2015, es el siguiente:
2016 2015
Proveedores RD$
394,780
13,671,466
Retenciones y Acumulaciones RD$
417,774
519,570
Total, Cuentas Por Pagar RD$
812,554
14,191,036
50
10 - Impuesto Sobre la Renta:
Un detalle de esta cuenta por los periodos terminados al 31 de diciembre del 2016
y 2015, es el siguiente:
2016 2015
Renta Neta Imponible RD$
1,547,302
981,837
Tasa Impositiva 27% 27%
Total, Impuesto Determinado RD$
417,772
265,096
11 - Otras Cuentas por Pagar:
Un detalle de esta cuenta por los periodos terminados al 31 de diciembre del 2016
y 2015, es el siguiente:
2016 2015
Otras Cuentas por Pagar RD$
2,954,086
4,506,325
Anticipos de Clientes RD$
83,261,743
50,987,585
Total, Otras Cuentas por Pagar RD$
86,215,829
55,493,910
12 - Acciones emitidas:
La compañía presenta acciones comunes con valor nominal de RD$100 por
acción. 5,000 acciones emitidas y en circulación.
13 - Compensación al Personal:
Un detalle de esta cuenta por los periodos terminados al 31 de diciembre del 2016
y 2015, es el siguiente:
51
2016 2015
Gastos de Personal:
Sueldos y Salarios
1,846,745
1,721,929
Salario de Navidad RD$
153,895
201,370
Aportaciones al Infotep RD$
18,463
19,233
Contribución Empleador AFP y ARS RD$
286,061
298,291
Otros Gastos de Personal RD$
253,748
1,102,610
Total, Gastos Generales
RD$
2,558,912
3,343,433
14 - Gastos Generales y Administrativos:
Un detalle de esta cuenta por los periodos terminados al 31 de diciembre del 2016
y 2015, es el siguiente:
2016 2015
Gastos Generales y Administrativos. Gastos por Trabajos Suministros y Servicios RD$
2,868,685
3,316,871
Gastos de Activos Fijos RD$
2,169,445
1,422,766
Prima de Seguros RD$
1,941,383
-
Total, Gastos Generales RD$
6,979,513
4,739,637
15- Ingresos (costos) Financieros:
Un detalle de esta cuenta por el periodo terminado al 31 de diciembre del 2016 es
el siguiente:
2016 2015
Ingresos Financieros RD$ 1,189,596 -
52
Gastos Financieros RD$ (242,591) 198,030
Total, Gastos Financieros RD$ 947,005 198,030
16 - Compromisos:
Al 31 de diciembre del 2016 y 2015, la gerencia de la compañía y sus asesores
legales nos indicaron que la compañía no presenta ningún tipo de compromiso
legal.
53
Declaración Jurada de Impuesto Sobre la Renta Personas Jurídicas (IR-
54
55
56
57
58
59
60
61
III.2 Valoración de la aplicación de las normas contables y tributarias en la
Constructora Osmero & Tosquero.
La empresa Constructora Osmero & Tosquero presenta sus estados financieros
de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad. Por lo tanto, están
obligados a llevar los registros contables según los requisitos de estos estándares
y la vez, deben cumplir con las normativas fiscales correspondientes a la
República Dominicana.
En la actualidad, la compañía se encuentra desarrollando un solo proyecto, lo cual
facilita en cierto modo la contabilización, para esto utiliza el método de contrato
cumplido, por lo que declara al final del periodo los ingresos y costos en los que
se incurrió para el desarrollo del contrato. Este método se utiliza de acuerdo con
la NIC, cuando no se pueden estimar con fiabilidad los costos en los que se
incurrirá para el desarrollo de la obra.
La compañía registra los pagos recibidos por los clientes en la cuenta de anticipos
de clientes, hasta el momento en el que se hace el registro del ingreso.
Valoración de la aplicación de las normas tributarias en la
Constructora Osmero & Tosquero.
En la República Dominicana, la Dirección General de impuestos Internos (DGII)
es la entidad encargada de administrar y recaudar los principales impuestos
internos. Dicha organización utiliza como marco de referencia el Código Tributario
dominicano (Ley 11-92) y aquellas normas que emite. Por estas razones, es
fundamental que las empresas que operan en el territorio nacional se ajusten a
los requerimientos dictados por la administración tributaria.
En tal sentido, presentamos el análisis del cumplimiento de la Constructora
Osmero & Tosquero con dichas normativas.
62
Método de contrato de administración
Facturación La empresa no factura bajo este método.
Aplica el ITBIS al porcentaje acordado por la dirección técnica
No lo aplica.
Reconoce como ingresos sujetos al pago de anticipos, el total de sus ingresos
Lo aplica, aunque que no le corresponde.
Método de contrato cumplido
Facturación La empresa emite sus facturas incluyendo en ella los gastos en los que se incurrieron para la realización del contrato.
Aplica el ITBIS al 10% del monto total de los trabajos facturados
Lo aplica.
Reconoce como ingresos sujetos al pago de anticipos, el beneficio bruto
No lo aplica, a pesar de que el código tributario establece que cuando las empresas utilicen el método de contrato cumplido, los ingresos sujetos al cálculo del anticipo al impuesto sobre la renta debe ser el beneficio bruto.
Utiliza el mismo método para todos los contratos
Lo aplica en los periodos analizados.
Otros aspectos
Retenciones a terceros En los periodos que abarcan esta investigación, la empresa cumplió con el requerimiento de la Norma 07-07 respecto a retener el 2% y el 100% del ITBIS a maestros ajusteros.
Según lo observado en el análisis anterior, la empresa cumple en su mayoría con
los requerimientos especificados por el código tributario y la norma 07-07. El único
aspecto que no se ajusta es el ingreso que utilizan en su declaración jurada de
impuesto sobre la renta como base para el cálculo del anticipo.
63
Este error representa una desventaja para la compañía, ya que debe pagar
anticipos por el total de sus ingresos facturados, a pesar de que estos incluyen los
costos en los que se incurrieron en el desarrollo de la obra y que no representan
una ganancia para ellos. En otras palabras, la empresa paga más anticipos de los
que le corresponden.
Valoración de la aplicación de las normas contables en la
Constructora Osmero & Tosquero.
La República Dominicana adopta los principios de contabilidad generalmente
aceptados como son las Normas Internacionales de Contabilidad (actualmente
conocidas como Normas Internacionales de Información Financiera).
Esta normativa es aplicada de manera obligatoria con el objetivo de mostrar
uniformidad en la presentación de información financiera de una empresa
mediante sus estados financieros sin tomar en cuenta la nacionalidad donde se
esté aplicando la misma, haciendo que sus niveles de aplicación abarquen
cualquier país donde se esté interpretando dicha información financiera.
Las empresas que han presentado sus estados financieros de acuerdo con las
NIIF pueden continuar con dicha práctica y las empresas que aún no las han
adoptado completamente se les encomienda su adopción anticipada.
En República Dominicana, la contabilidad como ciencia y técnica de información
financiera y operacional basada en la economía, debe aplicar los cumplimientos
normativos con mayor exigencia, ya que esta afecta las necesidades para la
planificación de informaciones que buscan financiar y controlar el desarrollo a nivel
nacional, las necesidades de información para los trabajadores e inversionistas y
los complejos operaciones y administrativos de una empresa.
64
Constructora Osmero & Tosquero Norma Internacional de Contabilidad, NIC11
Método de Porcentaje de Realización
No lo aplica Reconocimiento periódico de los ingresos al cierre fiscal.
Se realizan evaluaciones del trabajo para verificar que cumplan con lo establecido en el contrato incurrido.
Establecimiento de criterios de medición en el trabajo realizado.
No lo aplica Medición fiable del contrato realizado.
No lo aplica Matización de la variación de los ingresos y gastos.
Método de Contrato Cumplido
La constructora reconoce en la cuenta de resultado la proporción recuperada de los costos al momento de no determinarse con mucha fiabilidad.
Reconocimiento de los costes como gastos en el ejercicio incurrido.
Los contratistas cumplen con el objetivo de enfocar las ventas obtenidas durante la construcción estimada prestando no solo el servicio sino la entrega de los materiales de los activos.
Disposición del contrato incurrido con objetividad de los ingresos del contrato y ventas mediante el servicio de la construcción realizada.
En el contrato incurrido se reconocen los beneficios en el ejercicio donde finaliza la obra ya que estos se acumulan para el ejercicio donde se terminan las obras más importantes.
Variabilidad de los resultados finales durante el contrato incurrido.
65
Los proyectos de corta duración asimilan el manejo correcto cuando se trate de contrato limitado al periodo en la implementación de una obra pequeña.
Estimación de los costes en los proyectos con limitación de tiempo establecido.
La forma incorrecta de aplicación de esta norma con relación a los contratos de
construcción hace que se asimilen resultados erróneos o equivocados del ejercicio
realizado ya que se entiende que no considera de manera adecuada el
reconocimiento de ingresos y costos.
Un dato importante sobre el contrato es que debe contar con una estimación
fiable, ya que es primordial para que el mismo cumpla con el objetivo de reportar
los resultados reales que corresponden al ejercicio en que se presenten las
operaciones.
La principal problemática a la hora de establecer los métodos indicados para cada
tipo de contrato es la forma en que se distribuyen los ingresos y los costos que
abarcan el contrato. Por tal razón, se recomienda tomar en cuenta los cambios
que pueden provocar las estimaciones, observando los cambios en estimaciones
y políticas contables (Norma Internacional de Contabilidad, NIC8).
La NIC11 no busca corregir los resultados hacia periodos anteriores, sino corregir
los ejercicios presentes con el fin de reportar la fiabilidad de las operaciones del
contrato de construcción.
66
Capítulo IV. Análisis del tratamiento fiscal de las constructoras en
República Dominicana y la Norma Internacional de Contabilidad No. 11
(NIC 11).
67
IV.1 Comparación entre los requerimientos de la Norma Internacional de
Contabilidad No. 11 y las leyes tributarias.
Las normas internacionales de contabilidad y el código tributario llevan cierto
grado de afinidad en los lineamientos que establecen, de manera que no poseen
mayores diferencias entre sí.
Como es natural, el código tributario dominicano no regula ni abarca tantos
aspectos como lo hace la NIC 11, ya que el objetivo de este es simplemente
aclarar los aspectos que influyen en la determinación de la renta neta imponible.
Por otro lado, la Norma sobre contratos de construcción establece los tipos de
contratos, métodos de contabilización de estos, mide el grado de reconocimiento
de ingresos, costos, perdidas y demás registros contables que puedan generarse
en este tipo de compañías.
El área que tienen en común ambas normativas es la regulación de los métodos
para contabilizar los contratos de construcción. En este aspecto es, también,
donde tienen diferencias la una de la otra.
El código tributario establece dos métodos: el contrato de administración y el
contrato de obra cumplida; mientras que la NIC 11 también establece dos
métodos: el método de porcentaje de realización y el método de recuperación del
coste (es el mismo que el de obra cumplida).
Estos tipos de contrato, en resumen, presentan las siguientes características:
Método Características principales
Contrato de administración Se cobra al cliente un porcentaje de
ganancia bruta acordado previamente.
68
Los gastos asociados a la obra son
utilizados por el propietario para justificar
el costo de esta.
Contrato de obra cumplida Se reconocen los costos como gastos en
el ejercicio en que se incurre en estos.
Se declara en el periodo fiscal el
resultado de los ingresos recibidos por el
contrato completo, menos los gastos
para su realización.
Porcentaje de realización Se reconocen los gastos e ingresos de
acuerdo con el estado de terminación de
la obra.
El método del porcentaje de realización anteriormente mencionado imputa los
ingresos a los periodos donde se generan los gastos, tomando en cuenta la
estimación razonable del mismo llevando a una mejor proporción periódica de los
ingresos y gastos, a diferencia del método del contrato cumplido, ya que la
aplicación de este último implica un desfase temporal en los trabajos realizados.
Para una mejor proporción de información hacia los usuarios, se incluyen las cifras
de ventas que facilita el método del porcentaje de realización para que en el
estado financiero los usuarios vean entendible todo lo relacionado a las
actividades de la empresa durante el período con un nivel de independencia de
las obras que hayan sido terminadas.
En los contratos de precio fijo, el resultado del contrato puede estimarse
razonablemente si se cumplen las siguientes condiciones:
69
El ingreso total por recibir se pueda estimar de forma fiable.
Probabilidad de que los beneficios económicos asociados al contrato
repercutan en la empresa.
Tanto los costes y la finalización del contrato como grado de realización de
este a la fecha de los estados financieros, estos puedan ser estimados con
fiabilidad.
Los costes del contrato se puedan identificar claramente, de forma que los
costes reales puedan ser comparados con las estimaciones previas.
En el caso de los contratos establecidos en función de los costes, el resultado
puede estimarse razonablemente si se cumplen las siguientes condiciones:
Probabilidad de que los beneficios económicos asociados al contrato
repercutan en la empresa.
Tanto los costes y la finalización del contrato como grado de realización de
este a la fecha de los estados financieros, estos puedan ser estimados con
fiabilidad.
Según lo establecido, independientemente del método utilizado para reconocer
los ingresos y costos, si en el desarrollo del contrato se prevé posibilidad alguna
de perdidas, estas deben ser cuantificadas en la provisión de la pérdida total
estimada del ejercicio.
En vista de lo presentado, se puede concluir que el método aprobado por ambas
regulaciones (NIC 11 y Código Tributario) en la constructora Osmero & Tosquero
es el método de obra terminada y, por lo tanto, el más adecuado para ser utilizado
por las empresas constructoras que operen en la República Dominicana.
70
IV.2 Impacto y beneficios de la implementación de las normas establecidas
para el tratamiento fiscal y contable en el sector construcción a nivel
general.
En la República Dominicana, el Código Tributario (creado por la Ley 11-92)
establece el proceso legal y administrativo del sistema tributario que se aplica con
relación a los impuestos internos. El no cumplimiento con esta ley es conlleva
sanciones que van desde multas y sanciones, hasta prisión.
Los lineamientos establecidos por el código tienen como objetivo reglamentar el
tratamiento de las operaciones realizadas por los diferentes sectores económicos,
entre ellos, el sector construcción. Según Rojas (2017), este sector es, sin lugar a
duda, un sector estratégico para el crecimiento de la economía del país, debido a
que a partir de este se puede generar la base para el desarrollo de diversos
sectores económicos que, de una u otra manera, dependen de la construcción
particularmente en lo relacionado con la edificación de diversos tipos de
infraestructuras físicas: puertos, aeropuertos, carreteras, viviendas, etc.,
fundamentales para el sector productivo.
Por otro lado, el 20 de marzo del año 2014, el Instituto de Contadores Públicos
Autorizados de la República Dominicana (ICPARD) (institución facultada para
regular el ejercicio de la práctica contable en todo el territorio nacional) emitió la
resolución 20-03-2014, en la que establece la adopción de Normas
Internacionales de Información Financieras (NIIF’S) como el marco de
contabilidad aplicable a las empresas en la República Dominicana para los
ejercicios iniciados a partir del 1ro. de enero del 2013. Por este motivo, se hace
imprescindible que las empresas que operan en el país apliquen de manera
apropiada Normas Internacionales de Información Financieras (NIIF’S).
La NIC 11 establece el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos
que se producen en los contratos de construcción. La necesidad de esta norma
surge principalmente del hecho de que la fecha en la que inician y terminan los
71
contratos de construcción normalmente residen en periodos distintos, por lo que
la NIC 11 indica cuándo se deben reconocer los ingresos ordinarios y costos de
cada contrato.
En la actualidad, en la República Dominicana se debe cumplir con los
requerimientos establecidos tanto por las Normas Internacionales de Contabilidad
(específicamente la NIC 11 sobre Contratos de Construcción), como con el
tratamiento fiscal establecido por el Código Tributario para este sector. La falta de
conocimiento de estas normativas genera en muchos casos confusión al momento
de la presentación y pago de las declaraciones juradas del impuesto sobre la
renta, así como una inconsistencia entre lo presentado ante la Administración
Tributaria y lo establecido en los libros contables de la compañía.
72
Conclusiones
A través de la realización del presente trabajo de investigación sobre los
requerimientos de la NIC 11 y el Código tributario sobre los contratos de
construcción aplicada a la Constructora Osmero y Tosquero, hemos podido
concluir lo siguiente:
Debido a la importancia que hoy día el sector construcción representa para el
crecimiento económico del país, pues aporta una parte significativa del PIB, y
genera empleos directos e indirectos, es importante conocer cómo debe llevarse
la contabilidad para los diferentes casos presentados en este sector.
Nuestro país adoptó las Normas Internacionales de Información Financieras
(NIIF’S) como el marco de contabilidad aplicable a las empresas en la República
Dominicana. Por tal motivo, las empresas constructoras deben guiarse por los
lineamientos que establece la NIC 11 "Contratos de Construcción", cuyo objetivo
es disponer el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados con
los contratos de construcción. Por otro lado, también el Código Tributario
Dominicano, como normativa que rige el sistema tributario dominicano, dicta
ciertos requisitos relativos a dichos contratos a tener en cuenta al momento de las
empresas realizar su declaración jurada.
Aunque ambas regulaciones tienen afinidad en sus requerimientos, en ocasiones
genera cierto grado incertidumbre para los contadores al momento de reconocer
los ingresos, costos, perdidas y demás registros contables que puedan generarse
en este tipo de compañías.
En el caso de la empresa Constructora Osmero & Tosquero pudimos observar
que la misma declara que presenta sus estados financieros de acuerdo con las
normas internacionales de contabilidad y por ende debe cumplir con los requisitos
exigidos por las mismas.
73
La constructora utiliza para la contabilización de los contratos de construcción, el
método de obra terminada, Mediante el cual se reconocerán los ingresos por obra
ejecutada realizados cuando este se haya terminado, se hayan entregado al
cliente y/o hayan sido aceptados por el mismo. Este método es aprobado tanto
por la NIC 11 como por el Código Tributario.
Basándonos en esto y en lo establecido por la NIC 11, hemos concluido la
empresa cumple en su mayoría con los lineamientos establecidos por la NIC, sin
embargo, requiere revelar en las notas algunas informaciones necesarias para la
comprensión de sus estados financieros, como, por ejemplo, el método de
contabilización de los contratos que ellos utilizan.
En cuanto a lo establecido por la normativa tributaria y con los análisis aplicados
en el aspecto fiscal a la empresa, concluimos que esta cumple en su mayoría con
los requerimientos exigidos tanto por el código tributario como por la norma 07-
07. A excepción del ingreso que utilizan en su declaración jurada de impuesto
sobre la renta como base para el cálculo del anticipo.
74
Recomendaciones
Después de haber realizado las investigaciones correspondientes al análisis
de los contratos de construcción según el Código Tributario de la República
Dominicana y la Norma Internacional de Contabilidad 11 (NIC 11), recomendamos
a nivel general:
Que las empresas que se dedican al sector de la construcción se ajusten a
los estándares que establecen las normas internacionales de contabilidad,
de manera que sus informaciones financieras puedan ser comparables con
otras entidades del mismo tipo.
Que las empresas constructoras que operan en la República Dominicana
respeten las legislaciones nacionales cumpliendo las normas fiscales
establecidas para este sector.
Que las constructoras escojan un método de contabilización de los
contratos de construcción que refleje razonablemente la realidad de los
proyectos que llevan a cabo.
En relación con la constructora Osmero y Tosquero, recomendamos:
Continuar utilizando el método de contrato cumplido, que es el que se
ajusta más a su caso de acuerdo con el manejo de sus operaciones y las
condiciones establecidas por la NIC 11.
Revelar en las notas de los estados financieros el método utilizado para la
contabilización de los contratos de construcción.
Incluir en sus estados financieros el estado de costo de venta que presenta
información de alta importancia acerca de los proyectos llevados a cabo.
Aplicar lo establecido en la Norma 07-07 en relación con la casilla del IR2
“ingresos brutos sujetos al pago de anticipo” acerca de indicar el monto
correspondiente al beneficio bruto en lugar de colocar en dicha casilla los
ingresos totales.
75
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Internos (DGII).
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77
Anexos
