DEL CURSO DE NIVELACIÓN EN CONTABILIDAD · Interna o propia (PATRIMONIO NETO): aporte de los...

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN LUIS FAC. de INGENIERÍA Y CS.ECONÓMICO-SOCIALES

CURSO DE NIVELACIÓN EN CONTABILIDAD

1

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN LUIS

FACULTAD DE INGENIERIA Y CIENCIAS ECONOMICAS-SOCIALES

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS-SOCIALES

AREA CONTABLE-IMPOSITIVA

GUIA DE EXPOSICIÓN TEÓRICA

DEL CURSO DE NIVELACIÓN EN

CONTABILIDAD

Elaborado por el LIC. JUAN A. FERNÁNDEZ - año 2010



2

UNIDAD I: “LA CONTABILIDAD Y SUS OBJETIVOS”

LAS ORGANIZACIONES

Ente: es todo lo que es, existe o puede existir.

Entes naturales: personas físicas o de existencia visible.

Los entes se pueden clasificar

Entes ideales: organizaciones de individuos de una

existencia ideal.

“Las organizaciones son sistemas sociales compuestos por individuos y grupos de

individuos que, mediante la utilización de recursos, desarrollan un sistema de actividades

interrelacionadas y coordinadas, para el logro de un objetivo común, dentro de un contexto

con el que establecen una influencia recíproca”.

Elementos de una organización:

Individuos que la forman.

Uno o más objetivos básicos a lograr.

Metas específicas a cumplir que se derivan de los objetivos básicos.

Una cierta actividad encaminada al logro de las metas y objetivos propuestos.

Recursos con que debe contar la organización.

A este conjunto de elementos, una parte de la doctrina, denomina “hacienda”.

La organización es un ente distinto al de sus propietarios ( p.ejem.: una institución deportiva

es un ente que tiene como “propietarios” a sus socios que son entes distintos al club).

Una persona física puede participar de la propiedad de una o varias organizaciones.

Una organización puede participar de la propiedad de una o varias organizaciones.

Clasificación de las organizaciones:

Se las puede clasificar según diversos criterios:

1. Por sus fines:

Organizaciones con fines de lucro: comerciales

industriales

de servicios

financieras

agropecuarias

otras

A la organización con fines de lucro se la denomina

“empresa”.

Persiguen como objetivo “maximizar ganancias”, aunque

puede tener otros objetivos secundarios



3

Organizaciones sin fines de lucro:

deportivas

religiosas

No persiguen como objetivo “maximizar ganancias,

sino cumplir sus finalidades específicas.

asistenciales

educativas

otras.

2. Por su naturaleza jurídica:

Organizaciones de derecho privado:

unipersonales: un único propietario.

sociedades pluripersonales: varios propietarios

Fundaciones, asociaciones civiles, otras.

Sociedades comerciales:

Sociedades de personas (Son: colectiva, en comandita simple, de

capital e industria).

Sociedades por cuotas ( Es: la de responsabilidad limitada -SRL )

Sociedades por acciones o de capital (Son: la anónima SA; en

comandita por acciones; de economía mixta)

Sociedades accidentales o en participación

Organizaciones de derecho público:

Estado nacional

Estados provinciales

Estados municipales

Operaciones que realiza una empresa industrial

Comprar materias primas, mano de obra y otros

insumos

Transformar estos elementos en productos terminados

Vender los productos terminados

Cobrar las ventas efectuadas

Pagar las compras efectuadas

Este conjunto de operaciones

se denomina ciclo operativo

de una empresa.

PATRIMONIO DE UNA ORGANIZACIÓN

Desde un punto de vista económico (y también contable) el patrimonio es el conjunto de

bienes, derechos y obligaciones pertenecientes al ente.

En el lenguaje contable:



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Activo (A): es el conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente.

Pasivo(P): son las obligaciones del ente.

Patrimonio Neto (PN): es igual a la diferencia entre Activo menos Pasivo. Representa la

parte del Activo que le pertenece a los propietarios del ente.

PN = A – P o

A = P + PN Esta es la igualdad contable básica o ecuación contable básica

Se refiere a un momento determinado.

Situación patrimonial del ente al xx/xx/xx

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

NETO

El Patrimonio Neto estará compuesto por el capital (aportes de los propietarios) y por los

resultados acumulados.

Por lo tanto el capital del ente es una parte del Patrimonio Neto y estará formado por la

suma de los aportes de sus propietarios.

BIENES ECONÓMICOS Y RECURSOS DE UN ENTE

Son bienes económicos los objetos materiales (cosas) e inmateriales con valor económico,

que no siempre son susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

Son ejemplo de bienes económicos: el dinero, una cuenta a cobrar, la participación en otros

entes, los bienes destinados a ser vendidos, los muebles e inmuebles que se utilizan para

desarrollar la actividad, el derecho a utilizar una marca o una patente, el prestigio del ente,

etc,etc.

Los recursos de un ente están conformados por sus bienes económicos y por el esfuerzo de

su personal.

Bienes económicos, materiales o inmateriales

RECURSOS DE UN ENTE

El esfuerzo humano que entrega al ente su personal.

Los recursos de un ente son su Activo. Para ser reconocidos contablemente deben ser

susceptibles de ser valuados en términos monetarios.



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La medición o valuación de los recursos ( y de las obligaciones) es uno de los problemas

básicos de la contabilidad.

Un ente puede contar con los siguientes recursos o Activos:

Dinero u otros valores equivalentes al dinero en caja del ente o depositados en cuentas

corrientes bancarias. ( Caja y Bancos)

Derechos a cobrar sumas de dinero u otros bienes o servicios. ( Créditos)

Colocaciones de fondos al margen de la actividad principal del ente, con el ánimo de

obtener una renta u otro beneficio, en: a) títulos públicos o privados o en acciones de otro

ente con cotización en mercados de valores; o b) en divisas; o c) en depósitos en caja de

ahorro o en plazo fijo bancario, u en otros préstamos; o d) en inmuebles, equipos que son

cedidos en alquiler; o e) la participación permanente en otros entes. ( Inversiones)

Bienes a ser vendidos en el curso de la actividad principal del ente (mercaderías,

productos terminados) o que se encuentran en proceso de producción para ser destinados

a dicha venta ( productos en proceso de elaboración) o bienes que van a ser consumidos

en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta (materias primas,

insumos). (Bienes de Cambio)

Bienes tangibles a ser utilizados en la actividad del ente y no a la venta habitual, como

maquinarias, rodados, escritorios, sillas, mesas, armarios, placards, terrenos, edificios,

etc,etc, ( Bienes de Uso)

Bienes inmateriales como marcas, patentes, llave de negocio, concesiones, derechos de

edición, etc,etc; y cargos diferidos como gastos de organización, gastos pre-operativos,

etc,etc, ( Activos Intangibles)

Otros bienes y derechos no incluidos en las categorías anteriores. ( Otros activos )

Clasificación de los recursos

De rápida movilidad: el dinero y otros recursos que

se van a convertir en dinero dentro del próximo

año.

Según su grado de permanencia

en el patrimonio del ente

Permanentes: los inmovilizados por el ente. Los

que forman su estructura permanente.

SI afectados a la actividad principal: todos

excepto las inversiones.

Según su afectación a la

actividad principal del ente

NO afectados a la actividad principal: las

inversiones.

FUENTES DE FINANCIACIÓN



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Nos estamos refiriendo al origen de los fondos utilizados por el ente para la adquisición de

sus recursos (su Activo). Es decir si en un momento el ente cuenta con determinados

recursos (Activo) las fuentes de financiación nos indican el origen de los fondos para haber

adquirido esos recursos.

Las fuentes de financiación de un ente pueden ser:

La efectuada por terceros distintos a los propietarios. El ente tiene la obligación de

devolver estos fondos. Es el PASIVO del ente.

El 3º que financia al ente puede ser:

El que le vende los bienes o servicios.

El que le otorga un préstamo de dinero, decidiendo el ente su asignación.

El que refinancia pasivos ya existentes.

La efectuada por los propietarios del ente. Es el PATRIMONIO NETO de ente.

Representa la parte del Activo que le pertenece a los propietarios.

El origen de la financiación de los propietarios puede ser:

Por el aporte de los propietarios ( cuando se constituye el ente, o cuando se

aumenta el capital, o cuando se capitalizan resultados).

Por los resultados generados por el ente y que no hayan sido capitalizados o

distribuidos a sus propietarios.

Situación patrimonial del ente al xx/xx/xx

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

NETO

Recursos Fuentes de Financiación

Clasificación de las fuentes de financiación

Temporarias: obligaciones (Pasivo) a cancelar

dentro del próximo año.

Por sus plazos de cancela-

ción.

Estables: aportes de los propietarios (PN),

reinversión de utilidades (PN), las obligaciones

(Pasivo) a cancelar más allá del próximo año.



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Externa o ajena (PASIVO): obligaciones con 3º distintos a los

propietarios.

Por su origen

Interna o propia (PATRIMONIO NETO): aporte de los

propietarios y resultados acumulados,.

LA CONTABILIDAD

Relación de la Contabilidad con la Administración

Para que una organización alcance sus objetivos ( que en una empresa es maximizar sus

utilidades) debe ser administrada.

La administración intenta combinar los recursos de la organización de la manera que mejor

satisfaga el cumplimiento de sus fines y los objetivos particulares de sus integrantes.

Dentro de las funciones de la administración esta la toma de decisiones y el control, las que

analizaremos brevemente a continuación:

En toda organización se deben tomar continuamente decisiones. La toma de decisiones

implica:

a) Detectar las situaciones que requieren la adopción de alguna decisión.

b) Identificar los principales cursos posibles de acción

c) Seleccionar entre los anteriores un curso de acción a seguir

.Para llevar a cabo estas etapas es fundamental e imprescindible contar con buena

información.

El control de gestión es la función directiva que trata de analizar las consecuencias de las

acciones de la organización y de los hechos del contexto en el cumplimiento de los

objetivos, metas y planes de la organización, para detectar cuando, como, dónde y porqué se

produjeron desviaciones respecto de los previsto.

Es decir que implica:

a) Comparar lo realizado con lo previsto según objetivos, metas y planes.

b) Detectar y señalar las desviaciones importantes que se hayan producido.

c) Analizar e informar sus causas.

Para el control de gestión es fundamental e imprescindible contar con

buena información.

Además del control de gestión existe el control patrimonial que tiene como objetivo

vigilar (resguardar) los recursos y obligaciones del ente para que no se pierdan, no se

extravíen, no desaparezcan, y a su vez controlar que estén correctamente calculadas las

cuentas a cobrar o las cuentas a pagar. Este control, por ejemplo, me indicaría cuantas



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unidades de mercaderías deberían existir en los almacenes o depósitos o en las góndolas, o

cuantas computadoras y en que lugar se deberían encontrar, etc.etc.etc.

Para el control patrimonial es fundamental e imprescindible contar con

buena información.

En síntesis, para administrar una organización se debe contar

con buena información.

La información es un conocimiento bajo una forma comunicable, y la clasificamos en:

Información patrimonial: es la información sobre el patrimonio del ente y su

evolución.

Otra información: es la información que no es patrimonial.

La información patrimonial va a surgir del sistema contable del

ente ( de la “contabilidad del ente” ).

Concepto, funciones y objetivo básico de la Contabilidad

Para administrar una organización es indispensable que ésta cuente con un buen sistema de

información que proporcione información confiable, veraz y oportuna.

La Contabilidad es una parte ( no toda ) del sistema de información de un ente

que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolución en el tiempo del

mismo. La información brindada por la contabilidad de un ente es utilizada

por los administradores del mismo y por terceros que interactúan con el en

cuanto se refiere a su relación actual o potencial.



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La contabilidad es un sistema ( el sistema contable de ente) porque en ella intervienen

conjunto de elementos que se interrelacionan. A su vez, el sistema contable es un

subsistema del sistema de información del ente.

El sistema contable de un ente debe:

a) captar todas las operaciones realizadas por el ente o hechos del contexto que a)

modifiquen el patrimonio del ente o que b) originen ciertas contingencias.

b) procesar las mismas.

c) brindar información patrimonial útil.

Operaciones Hechos del

del ente * Variaciones contexto

Patrimoniales

ENTRADA * Contingencias DATOS

(IN-PUT)

Proceso

PROCESO Contable

SALIDA Información

(OUT-PUT) patrimonial

útil Esquema del

Sistema Contable

de un ente

El objetivo básico de la contabilidad es brindar información patrimonial útil para la

toma de decisiones y para el control de los administradores del ente y terceros que

interactúan con el ente.

Definiciones de Contabilidad:

Hay una gran cantidad de definiciones de Contabilidad. Veremos un par de ellas.



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Enrique Fowler Newton la define:

“La contabilidad es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos

sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente , los bienes de propiedad de

terceros en su poder y ciertas contingencias, produce información para la toma de

decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los

recursos y obligaciones del ente”.

“Chaves, Osvaldo; Chyrikins, Hector; Dealecsandris, Ricardo; Pahlen Acuña, Ricardo y

Viegas, Juan Carlos” en su texto - TEORIA CONTABLE - EDICIONES MACCHI -

1.998.- , refiriéndose al sistema contable de un ente, dicen:

“ Cabe agregar que el sistema contable constituye parte del sistema de información del

ente y podemos definirlo como un conjunto coordinado de procedimientos y técnicas

que proporciona datos válidos, luego de ordenar, clasificar, resumir y registrar hechos

y operaciones económicas, que brindará información sobre la composición del

patrimonio del ente a un momento dado ( en forma estática ) y sobre sus variaciones –

que, en caso de no estar relacionadas con movimientos de capital, las definimos como

resultados- correspondientes a un período dado, y que permitirá tomar decisiones y

ejercer la función de control.”

El informe 13 del CECYT de la FACPCE) la definió:

“Es una disciplina técnica consistente en:

a) Un sistema de operaciones: registrar, analizar e interpretar para decidir y

controlar.

b) Cierta materia: la información relativa al valor o cuantificación de los patrimonios.

c) Con vistas a un fin: constituir una base importante para la toma de decisiones y el

control de la gestión (aspectos en los cuales resulta relevante el concepto de

ganancias, o resultados, en términos más amplios).-”

Hay muchas otras definiciones. Hay autores que consideran a la Contabilidad como ciencia,

otros como arte y muchos como una disciplina técnica.

Las definiciones que hemos rescatado la consideran una disciplina técnica, posición que

compartimos.

INFORMES CONTABLES - ESTADOS CONTABLES

Los informes contables:

Es el medio o instrumento por el que se comunica la información que es obtenida (la que

sale) del sistema contable.

Los informes contables pueden estar destinados a:



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para uso interno exclusivo del ente ( por ejemplo informarle al gerente general la

ganancia bruta por ventas discriminados por zona geográfica)

para su suministro a terceros. En este caso los informes contables se denominan

Estados Contables.

Los estados contables:

Son los informes contables destinados a terceros.

Se los suele denominar, imprecisamente, Estados Financieros

Es decir es el medio o instrumento por el que se transmite información contable útil del ente

a terceros.

Por supuesto que la información incluida en los Estados Contables puede ser utilizada,

también, internamente por el ente.

El objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente

emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para

facilitar la toma de decisiones económicas.

Estos terceros usuarios de la información suministrada por los estados contables pueden

ser, entre otros:

Propietarios actuales o potenciales; prestamistas; proveedores; acreedores; organismos

estatales de tributación o de control; inversionistas; asesores y analistas financieros;

empleados; clientes; bolsas de comercio; el periodismo especializado; el público en general;

etc.etc.

Contenido básico de los Estados Contables Los estados contables, que al ser varios conforman un juego de estados contables, deben

contener como mínimo la siguiente información:

La situación patrimonial del ente a la fecha de los estados contables (generalmente, la

fecha en que finaliza el ejercicio económico del ente). Se denomina ESTADO DE

SITUACION PATRIMONIAL o BALANCE GENERAL.

Un resumen de las causas del resultado asignable al ejercicio económico o periodo

considerado por los estados contables ( cuánto ganó o perdió el ente en un ejercicio o

periodo, y por que causas). Se denomina ESTADO DE RESULTADOS.

La composición y evolución del patrimonio neto del ente por el mismo ejercicio

económico o periodo. Se denomina ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO

NETO.

La composición y evolución de la situación financiera del ente por el mismo ejercicio

económico o periodo. Se denomina ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.

Otras informaciones que ayuden a una mejor comprensión de la situación patrimonial,

de los resultados y de la gestión del ente. Se denomina INFORMACION

COMPLEMENTARIA.

CONTABILIDAD, TENEDURIA DE LIBROS Y NORMAS CONTABLES



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La teneduría de libros es la parte mecánica de la contabilidad.

Es decir que la teneduría de libros trata sobre los aspectos mecánicos del procesamiento

contable: como convertir datos sobre las variaciones patrimoniales de un ente en

información útil sobre su patrimonio.

Por lo dicho la teneduría de libros no es toda la contabilidad. Es una parte, solamente. La

parte mecánica de procesamiento de datos.

La contabilidad para poder cumplir con su objetivo, además de la parte mecánica necesita de

normas contables (NC) que son reglas para la tarea de preparar información contable.

El sistema contable, como cualquier sistema, necesita de normas

para su adecuado funcionamiento.

Razones de la

existencia de NC Con la necesidad de que los 3º usuarios de la información

contable de un ente obtenga información confiable y creíble.

Clases de Normas Contables

Normas de medición o valuación: las que reglan la valuación o

medición del patrimonio y su evolución.

Según los

temas regulados

Normas de exposición: las que establecen el contenido y forma

de los estados contables.

Normas contables profesionales: las emitidas por los

organismos profesionales. Son, básicamente, las que veremos.

Cuando hablemos de normas contables, y no aclaremos, nos

referiremos a ellas.

Según quien las

emita

Normas contables legales: las emitidas por leyes

Conclusión:

La Contabilidad tiene una parte mecánica que es la teneduría de libros.



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Pero para cumplir con su objetivo necesita de normas contables que son reglas para la

tarea de preparar información contable.

Estas normas contables se refieren a: Normas de Medición o de Valuación

Normas de Exposición.

Las normas contables no se refieren a la teneduría de libros ( como procesar la

información).

============== oooooooo =================

UNIDAD II:

PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

EL ACTIVO

A un momento determinado, es el conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente.

Un ente tiene un activo cuando, debido aun hecho ya ocurrido, controla los beneficios

económicos que produce un bien ( material o inmaterial con valor de cambio o de uso

para el ente ).

Se debe referir a un momento determinado ( a una fecha).

En la unidad anterior mencionamos los bienes y derechos que pueden formar parte del

activo de un ente.

Podemos agrupar a los bienes y derechos que generalmente integran el activo de un ente,

considerando la naturaleza y el destino dado, en los siguientes grupos ( denominados

rubros):

Caja y Bancos

Inversiones

Créditos

Bienes de Cambio

Bienes de Uso

Activos Intangibles

Otros activos.

Características de los activos:

Para que un bien o derecho de un ente sea un activo a una fecha dada, debe cumplir con las

siguientes condiciones o características:

1. El bien o derecho debe tener utilidad económica.

2. Esa utilidad económica debe estar bajo el control del ente ( generalmente por tener

un título de propiedad ).



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3. Este control de los beneficios que produce el bien o derecho debe haberse

originado con anterioridad a la fecha dada..

Nos referimos a cada condición:

1- Utilidad económica:

Que un bien o derecho tenga utilidad económica significa que sea capaz de brindar al ente

futuros beneficios, ya sea porque tenga valor de cambio o valor de uso.

Se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalentes

de efectivo o tiene aptitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un flujo

positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse este requisito, no existe

un activo para el ente en cuestión.

Esa aptitud de un bien para generar un flujo positivo de efectivo o equivalentes de

efectivo debe:

i) estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad; y

ii) puede ser directa o indirecta. Podría, por ejemplo, resultar de:

a) su conversión directa en efectivo;

b) su cambio por otro bien o derecho;

c) su utilización para cancelar una obligación;

d) su empleo para producir bienes o servicios que tengan valor;

e) su distribución a los propietarios.

Valor de cambio

Si tiene utilidad económica posee y/o

Valor de uso

Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:

i. canjearlo por efectivo;

ii. canjearlo por otro bien o derecho;

iii. utilizarlo para cancelar una obligación;

iv. distribuirlo a los propietarios del ente.

Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna atividad productora de

ingresos.

La utilidad económica tiene que ver con el futuro (que brinde futuros beneficios), y no

como en el pasado el bien o derecho haya ingresado al patrimonio del ente: i) con sacrificio

económico del ente ( compra, producción propia, aporte de los propietarios, etc.) o ii) sin

sacrificio económico del ente ( donación u otra circunstancia a titulo gratuito).

2- Bajo el control del ente. Propiedad El beneficio económica que produce el bien o derecho debe estar bajo el control del ente.



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Generalmente existe un título de propiedad, pero este no es imprescindible: basta que el ente

tenga derecho sobre el bien o derecho o el control de los beneficios producidos por el bien o

derecho.

Propiedad no es equivalente a tenencia o posesión: el ente puede tener o poseer un bien que

no es de su propiedad ( No es un activo para el ente) y viceversa.

Ningún bien o derecho, total o parcialmente, integra el activo de más de un ente.

Un bien o derecho de propiedad del ente ( un activo para el ente) no es de propiedad de

los propietarios del ente ( no es activo para los propietarios ).

3. El control de los beneficios que produce el bien debe haberse originado con

anterioridad

Para que un bien o derecho sea un activo del ente a una fecha, se debe cumplir ( además de

las 2 condiciones anteriores) que el ente haya adquirido el control de los beneficios antes de

esa fecha.

Reconocimiento contable de los activos:

Para que un ente reconozca contablemente a un activo se debe cumplir:

Las 3 condiciones indicadas como características de los activos; y

Ser medibles objetivamente: es decir que tengan la posibilidad de asignarle un

importe monetario sobre bases objetivas y posibles de verificación.

Por no cumplir con este último requisito, no se activa la llave de negocio autogenerada por

el ente.

Clasificación de los activos:

Hay muchas clasificaciones. Por su naturaleza y finalidad ya la hemos visto. Ahora veremos

3 ( tres).

ACTIVOS CORRIENTES: el dinero o equivalente y

los que se estiman que se convertirán en dinero o

equivalente dentro de los próximos 12 meses.

Según su posibilidad de

conversión en dinero o

equivalente

ACTIVOS NO CORRIENTES: los activos que no

son corrientes.

IDENTIFICABLES y VENDIBLES POR

SEPARADO: son la mayoría de los activos, los que se

pueden identificar y vender en forma separada del

resto de los activos.

Según si son identificables y

vendibles por separado



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NO IDENTIFICABLES y VENDIBLES POR

SEPARADO: son aquellos activos, que no se pueden

identificar y vender en forma separada del resto de los

activos. Se pueden vender junto con el resto de activos.

Por ejemplo: La llave de negocio, los gastos de

organización.

NO GENERADOS: i) Adquiridos o ii) aportados por

los propietarios.

Según su incorporación al

patrimonio

GENERADOS: i) por crecimiento natural ( bosque );

ii) o inducido ( pollos criados ); por extracción (

minerales ); por construcción ( edificio ); por

producción ( productos para la venta ); o por

autogeneración ( el prestigio ).-

EL PASIVO

A un momento dado ( a una fecha determinada), es el conjunto de obligaciones del ente.

Un ente tiene un pasivo cuando:

a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar

servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello

ocurra;

b) la cancelación de la obligación:

i) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable.

ii) deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a

la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

Las obligaciones pueden ser de:

Dar una suma de dinero

Dar un bien

Prestar un servicio, incluyendo el de permitir el uso de bienes de su propiedad ( por

ejem. el de utilizar un inmueble por haber cobrado anticipadamente un alquiler).

Las obligaciones de un ente según su grado de certeza, pueden ser:

Obligaciones ciertas: las que a una fecha dada, tienen un certeza total, al haberse ya

producido el hecho generador y no estar supeditado a ningún hecho futuro

contingente.



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Obligaciones contingentes: las que a una fecha dada, no tienen una certeza total, al

haberse ya producido el hecho generador y estar supeditadas a algún hecho futuro

contingente ( que puede ocurrir o no) para su conversión en ciertas.

De acuerdo a la clasificación anterior, podemos agrupar las obligaciones en 2 grupos, que

denominaremos rubros:

DEUDAS: agrupa a las obligaciones ciertas.

PREVISIONES: agrupa a las obligaciones contingentes.

Características de los pasivos:

Un pasivo tiene 3 características:

implica una obligación hacia otro/s ente/s, que debe ser cancelada en una fecha

futura mediante un sacrificio de recursos.

Esa fecha futura puede ser: a) Una fecha determinada o determinable.

b) O debido a la ocurrencia de cierto hecho.

c) O a requerimiento del acreedor.

La posibilidad de evitar ese sacrificio futuro de recursos, no depende ( o depende en

muy pequeño grado ) de la voluntad del ente obligado.

el hecho generador de la obligación del ente ya haya ocurrido.

Las obligaciones generalmente tienen su origen en la financiación de recursos, pero hay

excepciones. ( por ejemplo el que nace por el daño que una acción del ente provoca a un

3º.).

Reconocimiento contable de los pasivos:

Para que un ente reconozca contablemente a un pasivo se debe cumplir:

Las 3 condiciones indicadas como características de los pasivos;

En el caso de las obligaciones contingentes que el hecho futuro incierto ( o

contingente ) sea probable ( que tenga muchas probabilidades de ocurrir ); y

Ser medibles objetivamente: es decir que tengan la posibilidad de asignarle un

importe monetario sobre bases objetivas y posibles de verificación.

Por lo tanto no todos los pasivos se reconocen contablemente. Sobre todo, muchas veces no

se reconocen las obligaciones contingentes ( Previsiones ) por no ser probables y/o por no

ser medibles objetivamente.

EL PATRIMONIO NETO



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A un momento determinado, el patrimonio neto de un ente es la diferencia entre el

activo menos el pasivo. Y representa la parte del activo que le pertenece a los

propietarios.

Incluye a i) los aportes de los propietarios; y ii) los resultados acumulados.

Hemos dicho que el ente es una persona distinta a sus propietarios.

En un momento determinado, parte ( o todo, rara vez) de los recursos ( Activo) del ente son

financiados con fondos aportados por los propietarios del ente. Estos fondos aportados al

ente por los propietarios, ya sea por aportes directos o por los resultados obtenidos por el

ente que no le han sido devueltos ( distribuidos ), son el Patrimonio Neto del ente.

Una primera lectura nos podría decir que el Patrimonio Neto es lo que el ente le adeuda a

los propietarios del ente por sus aportes o por los resultados que el ente haya obtenido. Pero

esta deuda u obligación del ente, no es igual que las otras que forman parte del pasivo,

porque crece o disminuye (esta supeditada) según los resultados que obtenga el ente.

Participa de las perdidas y ganancias del ente.

Por eso en lugar de aquella primera lectura, se dice con más propiedad, que el patrimonio

neto de un ente es la parte del activo que le pertenece a los propietarios.

Composición del Patrimonio Neto

El patrimonio neto, según su origen tiene 2 grandes componentes:

El aporte de los propietarios: que son los aportes directos o explícitos de los

propietarios, que se realizan: i) cuando suscriben el capital del ente, al inicio o

cuando este aumenta su capital ; ii) cuando capitalizan resultados; iii) cuando

efectúan aportes irrevocables a cuenta de futuras emisiones de capital.

Los resultados acumulados: que son los resultados que ha obtenido el ente que no

han sido distribuidos a los propietarios o que no han sido capitalizados.

A su vez el aporte de los propietarios, según el valor legal del capital, se puede clasificar en:

Capitalizados: el aporte según el valor legal del capital. Es el capital social (o

suscripto) en las sociedades y el capital en las empresas unipersonales.

No capitalizados: los aportes en exceso al valor legal del capital. Es la prima de

emisión y los aportes irrevocables a cuenta de futuras emisiones.

Los resultados acumulados según si estén asignados o no, se pueden clasificar en:

Resultados Asignados: que son los resultados acumulados asignados. Incluye a:

Las ganancias reservadas: que son los resultados acumulados que han sido

retenidos y asignados por los órganos volitivos del ente en cumplimiento de

disposiciones legales, estatutarias u otras o por propia voluntad, para cubrir

eventuales futuras perdidas o para financiar determinados recursos. Son la

reserva legal, la reserva estatutaria, la reserva voluntaria.

Los resultados diferidos: que son aquellos resultados que, de acuerdo con

lo establecido por las normas contables profesionales, se imputan

directamente a rubros específicos del patrimonio neto, manteniéndose en



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dichos rubros hasta que por la aplicación de las citadas normas deban

imputarse al estado de resultados. Por ejemplo es el saldo de revalúo

técnico.

Resultados no asignados: que son los resultados acumulados sin asignación

especifica. Incluye resultados no asignados de ejercicios anteriores y el resultado del

ejercicio.

Composición Conceptos

PATRIMONIO

NETO

APORTES DE LOS

PROPIETARIOS

CAPITALIZADOS

Capital Social

NO

CAPITALIZADOS

Prima de Emisión

Aportes Irrevocables

RESULTADOS

ACUMULADOS

GANANCIAS

RESERVADAS

Reserva estatutaria

Reserva voluntaria

Reserva legal

Otras Reservas

RESULTADOS

DIFERIDOS

Saldo de revalúo técnicos

RESULTADOS NO

ASIGNADOS

R.no asignados (ejerc.ant.)

R.no asignados (del ejerc.)

LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA:

A un momento determinado (vale para cualquier momento) la situación patrimonial de un

ente es:

Situación Patrimonial al xx/xx/xx

A = P + PN

ACTIVO

(A)

PASIVO

(P)

PATRIMONIO

NETO

(PN)

RESULTADO DE UN EJERCICIO ( O DE UN PERIODO)



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El resultado de un ejercicio de un ente es el incremento (ganancia o superávit) o

disminución ( pérdida o déficit) de su Patrimonio Neto en ese ejercicio no imputable a

aportes o reducciones de capital (aportes de los propietarios).

El ejercicio es un período de tiempo, en el que se mide el resultado del ente. Es necesario

que los ejercicios (períodos contables) de un ente sean de igual duración, generalmente de

un año, para permitir la comparación de los resultados entre ejercicios.

El ejercicio, al ser un período de tiempo, tiene una fecha de comienzo y una fecha de cierre.

Por ejemplo, si un ente inicia actividades el 15/01/02 y cierra ejercicio, según contrato

social, los días 31 de octubre de cada año, sus ejercicios serán:

El 1º ejercicio comienza el 15/01/05 y cierra el 31/10/05 - (tiene una duración irregular de 9

meses y días ).

El 2º ejercicio comienza el 01/11/05 y cierra el 31/10/06 - duración un año.

Y así sucesivamente “ el 01/11/x y cierra el 31/10/x+1 - duración un año.

Se puede determinar, también, el resultado del ente de otro período de tiempo distinto a un

ejercicio. Por ejemplo al de el 2º trimestre del año 06 o cualquier otro período.

Resultados y modelo contable:

La determinación contable del resultado de un ejercicio depende del modelo contable

que se adopte.

El modelo contable tiene 3 componentes:

Capital a mantener: las posibilidades son capital financiero o capital físico.

Unidad de medida: las posibilidades son moneda homogénea ( o constante) o moneda

heterogénea.

Criterios de medición o valuación: las posibilidades son a valores corrientes (son

valores del presente, actuales a la fecha de valuación) o valores de costo o costo

histórico (son valores del pasado, anteriores a la fecha de valuación. (Cual fue el

sacrificio económico que realizó el ente en el pasado para adquirir o asumir un Activo

o un Pasivo).).

Se pueden hacer distinta combinaciones de estos elementos, definiendo modelos contables

diferentes.

El modelo contable vigente según las normas contables profesionales es el siguiente:

Capital a mantener: capital financiero, que considera como capital el total de los pesos

invertidos (suscripto) por los propietarios.

Unidad de medida: moneda homogénea: la que quita el efecto de la inflación sobre la

moneda.

Criterios de medición o valuación: valores corrientes, en algunos casos, o valores de

costo o costo histórico, en otros.

Este modelo es el que utilizaremos en Contabilidad I.

(En este curso, en algunos casos, en lugar de valuar a valores corrientes, vamos a valuar a

valores de costo, que son valores del pasado

Cuando el modelo contable que se utiliza adopta como criterio de valuación de el valores

corrientes, los resultados del ente pueden provenir de 2 fuentes u orígenes:



21

a) resultados del intercambio: cuando es fruto de una operación con un tercero ( por

ejemplo una venta).

b) resultados por tenencia: acontecimientos internos o externos a la empresa o

circunstancias del mercado que originan acrecentamiento, revalorizaciones o

desvalorizaciones.

Componentes del resultado de un ejercicio:

Son:

INGRESOS (I): que es la vertiente positiva de los resultados de un ejercicio o período.

Son los resultados que producen un incremento del Patrimonio Neto del ente en el

ejercicio. Son los resultados positivos.

Cuidado!!! Decimos incremento del PN del ente y no aumento de dinero del ente. No

utilizamos el término Ingresos para referirnos a entrada de dinero.

El ente para obtener el incremento del PN, muchas veces, consume un costo: por ejemplo

cuando vende a $ 140 entrega la mercadería que tiene un valor de $110. Aquí el ingreso

bruto fue de $ 140, se consume un costo por $ 110 entonces el ingreso neto es de $ 30.

Otras veces para obtener el incremento del PN no consume ningún costo: por ejemplo el

ente recibe una donación por $ 80. Aquí el ingreso bruto coincide con el neto porque no

hay costo consumido.

En este último caso al ingreso se lo suele denominar ganancia que serían los resultados

positivos sin costo relacionado.

Nosotros vamos a utilizar indistintamente los términos Ingresos, Ganancias, Resultados

Positivos.

GASTOS (G): que es la vertiente negativa de los resultados de un ejercicio o período.

Son los costos consumidos (disminución del Patrimonio Neto del ente) en el ejercicio

que han permitido obtener ingresos. Son los resultados negativos.

Se denomina pérdidas (p) a los costos consumidos en el ejercicio que no han generado

ingresos. Por ejemplo: se incendio un rodado que no estaba asegurado.

Sin consumir: son Activos porque van a permitir obtener

beneficios futuros.

COSTO:

sacrificio económico

para obtener un bien o

servicio.

Generaron ingresos: GASTOS (G)

Consumidos:

No generaron ingresos: pérdidas (p)



22

Hecha esta distinción utilizaremos indistintamente los términos Gasto, pérdida,

resultado negativo.

Formas de determinación del resultado del ejercicio:

Vemos 2 formas de determinación del resultado del ejercicio ( o período ):

a) Por diferencia de Patrimonio Neto (PN):

En este caso el resultado del ejercicio se obtiene de la diferencia entre el PN del ente al

cierre del ejercicio cuyo resultado se quiere determinar con el PN del ente al inicio de

dicho ejercicio ( o es lo mismo al cierre del anterior), neutralizando las otras causas

distinta a los resultados que hacen variar el PN durante el ejercicio considerado.

Rn = resultado del ejercicio n.

Rn = PNn - PNn-1 - An + Ren PNn = patrimonio neto del ente al cierre del ejercicio n

PNn-1 = patrimonio neto del ente al inicio del ejercicio n

( o al cierre del ejer. n-1)

A n = aportes de los propietarios durante el ejercicio n

Re n = retiros de los propietarios durante el ejercicio n

Esta forma de determinar el resultado del ejercicio me da el monto del resultado pero no sus

causas.

b) Por componentes (o causas) del resultado del período:

En este caso se determina el resultado del ejercicio indicando las causas que lo produjeron.

Me indica monto y causas del resultado del ejercicio.

Rn = resultado del ejercicio n.

Rn = In - Gn

In = ingresos del ejercicio n

Si queremos diferenciar

gastos de pérdidas.

Gn = gastos del ejercicio

Rn = In - (Gn + pn)

pn = pérdidas del ejercicio n

LA ECUACIÓN CONTABLE DINÁMICA:

Sabemos que a un momento determinado:

A = P + PN Ecuación contable básica



23

Sabemos también que el PN esta compuesto por:

C = aportes de los propietarios o capital

PN = C + RA RA = resultados acumulados

Y los resultados acumulados pueden tener su origen en: i) ejercicios anteriores y ii) del

ejercicio

Rea: resultados acumulados originados en ejercicios anteriores

RA = Rea + Rn Rn: resultados acumulados originados en el presente ejercicio n.

y In = ingresos del ejercicio

Rn = In - Gn Gn = gastos del ejercicio

Si partiendo de la ecuación contable básica reemplazamos y despejamos, tendremos:

A = P + PN

A = P + ( C + RA)

A = P + C + ( Rea + Rn )

A = P + C + Rea + ( In - Gn )

o

A + Gn = P + C + Rea + In ECUACION CONTABLE DINAMICA

VARIACIONES PATRIMONIALES

Las operaciones que realiza el ente y algunos hechos del contexto realizados u ocurridos

durante un ejercicio ( o período) producen variaciones en el patrimonio del ente, las que

llamaremos variaciones patrimoniales.

Las variaciones patrimoniales pueden ser de 2 tipos ( i) Variaciones cualitativas y ii)

variaciones cuantitativas), las que a su vez tienen varias posibilidades:

Variaciones cualitativas o permutativas: que son aquellas variaciones en la que No

se modifica el quantum (el monto) del Patrimonio Neto, sino que se modifica:

únicamente la composición del Activo: por ejemplo la producida por la compra de

mercaderías que se pagan con un cheque de n/firma c/banco Nación; o

únicamente la composición del Pasivo: por ejemplo la producida de convertir una

deuda sin documentar en documentada.; o



24

el aumento del Activo y del Pasivo por igual importe: por ejemplo la producida

por la compra de mercaderías al proveedor JJ en cuenta corriente comercial (sin

documentar) a pagar a plazo; o

la disminución del Activo y del Pasivo por igual importe: por ejemplo la

producida por el pago con dinero en efectivo de una deuda documentada que

habíamos contraído con anterioridad; o

únicamente la composición del Patrimonio Neto: por ejemplo la producida por

constituir reservas con resultados no asignados;

Variaciones cuantitativas o modificativas: que son aquellas variaciones en la que Se

modifica el quantum (el monto) del Patrimonio Neto. Pueden ser que:

Aumenten el Patrimonio Neto: las producen:

El aporte de los propietarios: por ejemplo se constituye el ente con un

capital de $ 5.000 que es suscripto en su totalidad.

Los ingresos ( resultados positivos): por ejemplo se vende mercaderías a

$ 500 que tienen un costo de $ 380.

Disminuyan el Patrimonio Neto: las producen:

El retiro de los propietarios: por ejemplo el ente distribuye dividendos

en efectivo ( le devuelve resultados a los propietarios).

Los gastos ( resultados negativos): por ejemplo el ente efectúa una

donación de $ 150.-

EL DEVENGAMIENTO:

El concepto de devengado significa que los resultados de un ente han de reconocerse en el

ejercicio en que se produzca el hecho sustancial que lo genera, sin entrar a considerar si a

sido cobrado o pagado.

El concepto de devengado se opone al concepto de percibido.

La contabilidad debe llevarse por lo devengado y no por lo percibido

Devengamientos de ingresos:

Los ingresos provenientes de operaciones de intercambio con terceros ( resultados por

intercambio ) se devengan ( se imputan o reconocen) en el ejercicio que se realizan, es

decir en el ejercicio en que la operación que lo origina queda concluidas desde el punto de

vista legal o prácticas comerciales aplicables. Y esto ocurriría:

Cuando se venden bienes: con la entrega de la cosa vendida (tradición).

Cuando se venden servicios: con la prestación del servicio.

Los ingresos provenientes de resultados por tenencia se devengan en el ejercicio en que

aumenta el valor corriente de los activos propios o disminuya el valor corriente de los

pasivos propios, siempre que sean representativos los valores corrientes tomados como base.



25

Devengamientos de gastos:

Para la imputación (devengamiento) de gastos ( o pérdidas) a ejercicios se seguirá las

siguientes pautas:

Si el gasto se relaciona directamente con un ingreso, debe ser cargado al resultado del

mismo ejercicio al que se imputa el ingreso. ( Por ejem : el costo de ventas).

Si el gasto no se relaciona directamente con un ingreso pero si con un período, debe

ser cargado al resultado de ese período. ( Por ejem : el alquiler de un inmueble del mes

de marzo 04, debe ser imputado en marzo 04).

Si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el gasto debe ser imputado al

resultado en forma inmediata.

--------------- 0 ------------------

UNIDAD III: EL PROCESO CONTABLE

LA TRANSFORMACION DE DATOS EN INFORMACION CONTABLE

Ya hemos expresado que:

“El sistema contable (la contabilidad) de un ente proporciona información sobre el

patrimonio del ente y su evolución. Para cumplir con este propósito debe:

a) captar todas las operaciones realizadas por el ente o hechos del contexto que modifiquen

el patrimonio del ente ( y ciertas contingencias).

b) procesar las mismas.

c) brindar información patrimonial útil.

Operaciones Hechos del

del ente * Variaciones contexto

Patrimoniales DATOS

ENTRADA * Contingencias

(IN-PUT)

Proceso

PROCESO Contable

SALIDA Información

(OUT-PUT) patrimonial

útil Esquema del

Sistema Contable

de un ente



26

Esta función de transformar datos en información patrimonial útil es llevada a cabo por lo

que se denomina la teneduría de libros que la podemos conceptualizar como: “El sistema

destinado al procesamiento de datos sobre las variaciones patrimoniales de un ente

con el objeto de producir información sobre dichas variaciones”.

A los pasos de captación, proceso y suministro de información la podemos descomponer en

tareas, las que serían:

PASOS O ETAPAS

TAREAS

CAPTACION

Captación de datos

Selección de datos

Verificación de los datos

PROCESO Análisis de los datos a registrar

Registro de los datos

Acumulación de los valores por objeto

Almacenamiento de saldos

SUMINISTRO DE INFORMACION Producción de informes:

Para uso interno exclusivo

Estados Contables

La teneduría de libros y las normas contables: Recordemos, también, que la teneduría de libros es la parte mecánica de la contabilidad “se

ocupa de los aspectos mecánicos de convertir datos sobre las variaciones patrimoniales de

un ente en información útil sobre su patrimonio.

Es una parte, solamente, del sistema contable. La parte mecánica de procesamiento de datos.

La contabilidad para poder cumplir con su objetivo, además de la parte mecánica necesita de

normas contables (NC) que son reglas para la tarea de preparar información contable.

Las normas contables son de:

Normas de valuación o medición: las que reglan la valuación o medición del patrimonio

y su evolución.

Normas de exposición: las que establecen el contenido y forma de los estados contables.

ELEMENTOS PARA EL REGISTRO CONTABLE: LAS CUENTAS. LOS

REGISTROS CONTABLES

DEBEN SER PROCESADAS CONTABLEMENTE las:

variaciones patrimoniales del ente; y



27

ciertas contingencias ( por ejemplo: i) que el ente posea bienes de propiedad de 3º; o

ii)que el ente avale un deuda de un 3º ).

Este procesamiento incluye entre sus tareas: el REGISTRO ( O ANOTACION) de los datos,

la ACUMULACION de los datos, el ALMACENAMIENTO de los datos, y con estos datos

almacenados se preparan los informes contables.

Es conveniente que el registro, la acumulación y el almacenamiento de datos se haga por

objeto o concepto o tema. Para ello es necesario que el proceso contable (la teneduría de

libros) del ente defina cuentas.

LAS CUENTAS:

Una cuenta es una definición para representar a objeto/s u concepto/s efectuada por el

proceso contable de un ente, en donde este realiza todas las anotaciones relacionadas con

dicho/s objeto/s u concepto/s.

Por ejemplo: el proceso contable de un ente puede definir la cuenta: “Caja: representa todo

el dinero en efectivo u otros valores equivalentes a este, existente en la caja o tesoro de la

empresa”. La entrada o salida de dinero o equivalente se anotará es esta cuenta.

Previo a poner en marcha el proceso contable es necesario que se definan todas las cuentas a

utilizar, las que se agrupan según algún criterio en un Plan de Cuentas. Se puede, luego,

durante la vida del ente, modificarlo.

Se deben definir cuentas que representen a :

los elementos de la ecuación contable dinámica.

A ciertas contingencias.

Cuentas colectivas y simples:

Para representar un objeto o concepto pueden definirse cuentas a distintos niveles o escalas.

Las anotaciones deben hacerse en cada nivel. Por ejemplo: en un nivel 3 se puede definir la

cuenta “Deudores por Ventas” y en un nivel 4 las cuentas “Deudor Ser S.A.” y “Deudor Par

SRL”.

Las anotaciones deben hacerse en cada nivel.

Nivel 3º

DEUDORES POR VENTAS

Fecha Concepto Variación Saldo

05/01/04 Venta s/fac. 234 $ 450 $ 450

25/01/04 Venta s/fac. 235 $ 220 $ 670

30/01/04 Cobro s/rec. 13 ($ 250) $ 420

Nivel 4º

DEUDOR SER S.A.


05/01/04 Venta s/fac. 234 $ 450 $ 450



28

30/01/04 Cobro s/rec. 13 ($ 250) $ 200

DEUDOR PAR SRL


25/01/04 Venta s/fac. 235 $ 220 $ 220

Cuentas colectivas son aquellas que representan un conjunto de objetos u elementos ( Por

ejemplo: Deudores por Venta, Mercaderías, Proveedores, Ventas, etc.).

Cuentas simples son aquellas que representan a cada objeto u elemento que integra el

conjunto ( Por ejemplo: “Deudor Par SRL”, Mercadería A, Proveedor GM, Ventas

Mayoristas, etc.).

En cualquier momento, la suma de los saldos de las cuentas simples debe dar igual al saldo

de la cuenta colectiva relacionada. Por eso a las cuentas colectivas se la denominan,

también, cuentas control.

REGISTROS CONTABLES:

Son los libros o conjunto de fichas en dónde se efectúan las anotaciones contables.

Los registros contables, desde un punto de vista funcional pueden ser de 2 tipos:

Registros temáticos: son los registros que agrupan cuentas, y son:

el Mayor: que agrupa todas las cuentas utilizadas en el Diario. Es

principal.

los Submayores: cada submayor agrupa un conjunto de cuentas

simples, que, generalmente, se relacionan con una cuenta que integra el

mayor. Es auxiliar.

Registros cronológicos: en donde las anotaciones contables de registración inmediata

se hacen en el orden en que suceden. En las de registración diferida, por una cuestión

práctica, no se respeta el orden de suceso. Son registros cronológicos:

el Diario: en donde se anotan o asientan, ya sea en forma detallada o

resumida, por orden cronológico todas las variaciones patrimoniales y

ciertas contingencias. Es principal.

los Subdiarios: un subdiario es un registro en donde se asientan por

orden cronológico un cierto tipo de operaciones ( por ejemplo las ventas)

que suceden en gran número. Es auxiliar.



29

El proceso contable ( si no utiliza un medio electrónico ( computadora)), debe utilizar

necesariamente , desde un punto de vista funcional el libro Diario y el libro Mayor , y puede

o no utilizar los submayores y subdiarios..

Los registros contables según sus características físicas pueden ser:

a) encuadernados

b) de hojas sueltas.

Los registros contables que son exigidos legalmente según el art.44 del código de

comercio, son:

a) el Diario.

b) el Inventarios y Balances.

Se pueden exigir otros registros por otras disposiciones legales.

LA CAPTACIÓN DE DATOS. LA DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA :

FORMULARIOS Y OTROS COMPROBANTES.

El proceso contable de un ente debe procesar todas:

las variaciones patrimoniales del ente

ciertas contingencias.

Para poder hacerlo debe tomar conocimiento de todas ellas. Por lo tanto deben diseñarse los

sistemas administrativos del ente de manera tal que aseguren que el sistema contable

obtenga dichos datos.

Estos datos que requieren ser procesados contablemente se exteriorizan, se expresan, se

manifiestan a través de comprobantes (o documentación respaldatoria).

Formularios: son comprobantes tipos o estandars. Son

preimpresos o pre-elaborados. Son emitidos en serie ( facturas,

recibos, notas de crédito bancaria, cheques, etc.).-

Comprobantes

Otros comprobantes: los que no son estandars.( Por ejemplo la

constitución del ente cuyo comprobante es el contrato social).-

Fuente de datos para la registración contable.

Es requerida por disposiciones legales de carácter

impositivo o previsional, para probar la existencia de las

operaciones.

Finalidades de

los comprobantes

Es necesaria para que los auditores de los estados contables

puedan realizar su trabajo.

Como elemento de prueba en caso de controversia.



30

No todos los comprobantes exteriorizan hechos que deben ser contabilizados. Son ejemplo

de ello:

La solicitud de cotización que nos envía un cliente.

La nota de pedido interna que el sector producción manda al sector compra;

etc,etc.

Selección de datos entre los captados:

De todos los datos captados se deben seleccionar aquellos que deben ser contabilizados ya

que cumplen con que:

implica una variación patrimonial o ciertas contingencias; y

es medible objetivamente.

Registro, acumulación y almacenamiento de datos:

Una vez captados y seleccionados los datos se deben registrar ( anotar, asentar) en los

registros cronológicos y temáticos.

Para hacerlo se debe utilizar un método de registro. El que se utiliza es el método de la

partida doble.

Como todo objeto u concepto que integra el patrimonio de un ente puede aumentar o

disminuir el método divide a las cuentas en 2 partes: DEBE y HABER.

Débito es anotar un importe en el debe de una cuenta.

Crédito es anotar un importe en el haber de una cuenta.

Saldo de una cuenta a una fecha es la diferencia entre la suma de débitos menos la suma de

créditos acumulados en la cuenta hasta esa fecha, y puede ser deudor ( cuando los débitos

acumulados son mayor que los créditos) o acreedor ( a la inversa del anterior) o estar

saldada ( débitos y créditos acumulados iguales).

Si la forma de registro es directa ( no se llevan subdiarios) y se hace de manera manual la

secuencia de registro es la siguiente:

Comprobante

DIARIO Asientos

MAYOR Submayores



31

Asiento en el libro Diario.

12/02/05

2-14

MERCADERIAS

. a BANCO RIO C/C

$ 1.500

.

$ 1.500

Por la compra de mercaderías por $1500 al

proveedor xx s/s/factura Nº 251 abonada

c/ch.c/bco.Río d/n/firma Nº 58126

Anotación en el Mayor.

CUENTA: BANCO RIO C/C

FECHA ASIENTO CONCEPTO DEBE HABER SALDO

03/02/05 02-4 Depósito $ 4.500 $ 4.500

08/02/05 02-10 Ch. Nº 58125-Proveedor VF $ 2.400 $ 2.100

12/02/05 02-14 Ch. Nº 58126-Proveedor xx $ 1.500 $ 600

Como observamos en la cuenta del mayor “Banco Río c/c”, luego de registrarse cada

operación, cuyos datos son tomados del libro diario, se deben acumular los importes

debitados y acreditados y se almacena el nuevo saldo. ( Por ejemplo al 12/02/05 se habían

acumulados débitos por $ 4.500 y créditos por $ 3.900, por lo que el saldo es deudor de $

600, el que se almacena).

A una determinada fecha, con los saldos de las cuentas a esa fecha se preparan los informes

contables.

El método de la partida doble: El proceso contable debe utilizar algún método de registro.

El que se ha adoptado en forma generalizada es el método de la partida doble: “es un método

de registración contable por el cual se efectúan por lo menos 2 anotaciones para cada

variación o hecho ( por lo menos una anotación en el debe de una cuenta y por lo menos una

anotación en el haber de una cuenta)”. De allí su denominación.

Su origen se remonta al siglo XIV, donde en Venecia, se lo comenzó a utilizar en forma

rudimentaria.

Se considera al fray Luca PACIOLO (o PACIOLI) como su gran divulgador (en una obra

publicada en el año 1.494).

Se deben registrar contablemente las:

1. las variaciones patrimoniales del ente

2. ciertas contingencias

Para registrar las 1º se utilizan cuentas de 2 (tipos): a) Cuentas Patrimoniales y b) Cuentas de

Resultados. Se podría llegar a utilizar (o no) c) Cuentas de movimientos y/o d) Cuentas de

enlace.



32

Para registrar las 2º se pueden utilizar: e) Cuentas de Orden.

Veremos las 2 (dos) primeras a) Cuentas patrimoniales y b) Cuentas de Resultados; que son

las más importantes y que todo sistema contable debe utilizar. Para referirnos a ellas la

vamos a asociar a la ecuación contable dinámica:

Las cuentas patrimoniales son las que representan elementos del ACTIVO, del PASIVO y

del PATRIMONIO NETO.

A = P + PN o si descomponemos el PN por sus componentes

A = P + (C + Rea + Rn) (1)

Habría entonces:

de ACTIVO (A)

de PASIVO (P)

de CAPITAL (C)(o de aporte de los

CUENTAS propietarios)

PATRIMONIALES

de GANANCIAS RESERVADAS (Rea)

de PATRIMONIO

NETO (PN)

de Ejercicios

anteriores (Rea)

de RESULTADOS

NO ASIGNADOS

del Ejercicio

(Rn)

Ahora bien, si quiero determinar no solo el monto del resultado del ejercicio sino también

las causas que lo originaron debo utilizar otras cuentas que me informen al respecto. Utilizo

las cuentas de resultados.

Las cuentas de resultados son las que se utilizan para determinar las causas de los resultados

de un ejercicio o período. Por lo tanto representan INGRESOS y GASTOS

de INGRESO (In)

CUENTAS de

RESULTADOS

de GASTO (Gn)

Donde existe la siguiente relación entre la cuenta patrimonial Resultados no Asignados con

las cuentas de Resultados:

Rn = In - Gn (2)

Si reemplazamos (2) en (1), y despejamos hemos visto que queda la siguiente igualdad:

A + Gn = P + C + Rea + In



33

Convenciones o reglas de la partida doble:

Registrar por el método de la partida doble requiere de: a) dividir a las cuentas en dos

partes: DEBE y HABER y b) efectuar por lo menos 2 anotaciones para cada variación o

hecho ( por lo menos una anotación en el debe de una cuenta y por lo menos una anotación

en el haber de una cuenta).

A partir de estos requisitos los registros por el método de la partida doble se basan en los

siguientes convencionalismos:

las cuentas de Activo y de Gastos cuando aumentan se debitan y cuando disminuyen se

acreditan.

las cuentas de Pasivo, de Capital, de Resultados Acumulados de ejercicios anteriores y

de Ingresos cuando aumentan se acreditan y cuando disminuyen se debitan.

las cuentas de Activo y las cuentas de Gastos deben tener saldo deudor, es decir que en

todo momento si tomamos una cuenta de Activo o de Gastos, los débitos acumulados

debe superar a los créditos acumulados en dicha cuenta.

las cuentas de Pasivo, de Capital, de Resultados Acumulados de ejercicios anteriores y

de Ingresos deben tener saldo acreedor, es decir que en todo momento si tomamos una

cuenta de Pasivo, de Capital, de Resultados Acumulados de ejercicios anteriores o de

Ingresos, los créditos acumulados debe superar a los débitos acumulados en dicha

cuenta.

en el registro de cada variación patrimonial o de ciertas contingencias, el total de débitos

efectuado en una o en más cuentas debe ser igual al total de créditos efectuado en una o

en más cuentas. Es un método BALANCEANTE.

en todo momento, si se distinguen las cuentas con saldos deudores de las de saldos

acreedores debe ser igual la suma de lo saldos deudores de las primeras con la suma de

los saldos acreedores de las segunda. (Balance de saldos).

MOMENTOS DE REGISTRACIÓN:

Las variaciones patrimoniales pueden ser:

de contabilización inmediata

de contabilización diferida

Las de contabilización inmediata son aquellas en que se produce la variación patrimonial e

inmediatamente se registra contablemente. Respeta totalmente el orden secuencial en el

registro de las variaciones patrimoniales.

En este caso la variación patrimonial se produce en un momento. Son ejemplo de

variaciones patrimoniales de contabilización inmediata: una compra, un pago, una venta,

etc.etc.

Las de contabilización diferida son aquellas en que se produce la variación patrimonial e

inmediatamente NO se registra sino que se espera el final de un período de tiempo ( fin de

mes, o fin del ejercicio) o su vencimiento para registrarla. Es decir no se registra

inmediatamente que se produce sino que se difiere, por una cuestión práctica, su



34

contabilización al final de un período de tiempo o su vencimiento o cuando se da de baja (lo

que ocurra primero).

Por ejemplo: el desgaste que va sufriendo la utilización de un Rodado, o de una

computadora, o de una maquina, se va produciendo hora a hora, día a día. Se va devengando

instante tras instante. Sin embargo la registración contable del devengamiento del desgaste

(de la depreciación) no hace instante tras instante sino que se hace al final del mes, o al final

del ejercicio o cuando se da de baja, por una cuestión de practicidad.

Otro ejemplo: el devengamiento de intereses va ocurriendo instante tras instante, pero su

contabilización se difiere para el final del mes, o final del ejercicio o su vencimiento.

Otro ejemplo: el devengamiento del servicio que nos prestan nuestros trabajadores se va

produciendo hora tras hora, pero se contabiliza al cierre del mes.

MEDIOS DE REGISTRACIÓN

Cuando decimos medios de registración nos estamos refiriendo que elementos materiales y

no materiales se utilizan para el procesamiento de los datos contables.

Podemos sintetizarlo en 3 tipos de medios:

Manual

Mecánico

Electrónico

De los cuales en la actualidad se utiliza estimatívamente un 90% el electrónico y un 8% el

manual, no utilizandose prácticamente el mecánico.

El manual es el que utiliza papel, lápiz, maquina de escribir, maquina de calcular, o incluso

puede utilizar de la PC una planilla de cálculo o procesador de texto, pero no un software

(programa) de contabilidad.

El medio electrónico es el que utiliza un hardware (equipo) y un software de contabilidad.

COMPONENTES DE LAS CUENTAS

Una cuenta esta compuesto por tres elementos:

a) Un elemento gráfico: el esqueleto de la cuenta.

b) Un elemento cuantitativo: son los importes anotados en el debe, o en el haber o en el

saldo de la cuenta.

c) Un elemento cualitativo o literal: todo lo escrito o anotado excepto el elemento

cuantitativo. CUENTA: PROVEEDORES

FECHA ASIENTO CONCEPTO DEBE HABER SALDO

15/10/05 10-3 Compra a XX s/Factura 829 $ 1.500 ($ 1.500)

25/10/05 10-5 Compra a YY s/Factura 584 $ 2.200 ($ 3.700 )

31/10/05 10-8 Pago a XX s/op 22 y recibo 450 $ 1.000 ($ 2.700)



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Elemento Gráfico y elemento cuantitativo

$ 1.500 ($1.500)

$2.200 ($3.700)

$1.000 ($2.700)

Formas gráficas de las cuentas:

Según la cantidad de columnas que el esqueleto o elemento gráfico contenga para el

elemento cuantitativo, se distinguen cuentas de:

Una sección: una sola columna para anotar allí los débitos, créditos y saldo de la cuenta.

Dos secciones: dos columnas una para anotar débitos y otra para anotar créditos.

PROVEEDORES

DEBE HABER

FECHA ASIENTO CONCEPTO IMPORT

E

FECHA ASIEN

TO

CONCEPTO IMPORTE

15/10/05 10-3 Compra a XX s/Factura 829 $ 1.500

25/10/05 10-5 Compra a YY s/Factura 584 $ 2.200

31/10/05 10-8 Pago a XX s/op 22 y recibo 450 $ 1.000

Tres secciones: tres columnas una para anotar débitos, otra para anotar créditos y otra

para anotar saldos. Habrá que distinguir a través del uso de paréntesis los saldos

acreedores de los deudores. ( Es la que utilizamos en el punto anterior).

Cuatro secciones: cuatro columnas una para anotar débitos, otra para anotar créditos, otra

para anotar saldos deudores y otra para saldos acreedores.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Clasificaremos a las cuentas según tres criterios:

1) Según el objeto representado

2) Según la extensión

3) Según el significado de sus saldos

1) Clasificación de las cuentas según el objeto representado: Las cuentas

pueden ser de 5 tipos

Cuentas patrimoniales

de Activo

Regularizadoras de Activo

de Pasivo

Regularizadoras de Pasivo

de Capital ( o de aportes de los propietarios)

de Ganancias Reservadas

de Resultados no asignados



36

Cuentas de resultados

de Ingresos

de Gastos

Cuentas de movimientos

Cuentas de enlace

Cuentas de orden

Cuentas patrimoniales: son las que representan objetos del Activo, del Pasivo y del

Patrimonio Neto. Es decir de la igualdad contable básica. Son de distinto tipos, los cuales

veremos a continuación, dando ejemplos de cada una de ellas, indicando donde hay que

efectuar la anotación cuando aumente o disminuya el objeto representado y el saldo que

generalmente debe tener.

Cuentas patrimonial

Cuando

aumente se

Cuando

disminuya se

Saldo Ejemplos de cuentas

de Activo Debita

Acredita Deudor Mercaderías

Deudores por Venta

Reg.de Activo Acredita

Debita Acreedor Depreciación acumula-

da rodados

de Pasivo Acredita

Debita Acreedor Proveedores

Documentos a Pagar

Reg.de Pasivo Debita

Acredita Deudor Intereses s/deudas a de

vengar

de Capital Acredita

Debita Acreedor Capital Social

Prima de emisión

de Ganancias Reservadas Acredita

Debita Acreedor Reserva legal

Reserva estatutaria

de Resultados no

asignados

Acredita

Debita Acreedor - Resultados no

asignados

- A.R.E.A.

Cuentas de resultados: son las que representan las causas de los resultados.

Cuentas de resultados

Cuando

aumente se

Cuando

disminuya se


de Ingresos

Acredita

Debita Acreedor -Ventas

-Intereses ganados

de Gastos

Debita

Acredita Deudor -Costo de Merc.Vendida

-Sueldos y jornales



37

Cuentas de movimientos: los dos primeros tipos de cuenta se utilizan en todo sistema

contable. Las cuentas de movimientos se pueden utilizar o no, y de hacerlo es para fines

estadísticos, a efectos de obtener una información específica.

El ejemplo es la cuenta Compras de mercaderías (o simplemente Compras) que se utiliza

para saber cuanto se compró de mercaderías en un período. Cuando se la utiliza, al aumentar

las mercaderías por compras en lugar de debitar la cuenta mercaderías se debita la cuenta

“Compras”. Al final del período se cancela la cuenta “Compras” contra la cuenta

Mercaderías ( se debita Mercaderías y se acredita Compras por el saldo de esta última.

Las cuentas de movimientos tienen saldo cero al inicio y al cierre de cada ejercicio.

Cuentas de enlace: estas cuentas se utilizan cuando se quieren enlazar dos sub-sistemas

contables del ente ( Por ejemplo contabilidad general con contabilidad de sucursal). Debe

haber una cuenta de enlace en un sub-sistema y otra cuenta de enlace en el otro sub-sistema.

Cuando en una se hace un débito en la otra simultáneamente se debe hacer un crédito y

viceversa. Por lo tanto el monto del saldo debe ser igual pero con sentido contrario. Al cierre

se deben cancelar.

Cuentas de orden: se pueden utilizar o no. De hacerse es para reflejar ciertas contingencias,

es decir no para reflejar variaciones patrimoniales, sino para hacer un llamado de atención

de futuras e inciertas variaciones del patrimonio.

Por ejemplo cuando se reciben en consignación o en préstamos bienes de terceros. Al no

adquirir la propiedad no son para nosotros un activo. Pero debemos señalar contablemente

que poseemos con carácter de tenencia esos bienes, con la obligación de restituirlos y en

caso de no hacerlo deberemos responder por ello.

Otro ejemplo sería cuando el ente avala una deuda. Es garante de una deuda de un 3º. Ese

aval o garantía no implica que se modifico ya el patrimonio del ente. Pero si que existe un

riesgo: si el 3º no paga deberá responder el ente.

Las cuentas de orden se utilizan para hacer un llamado de atención. Serían una especie de

semáforo intermitente que llama la atención de un riesgo potencial

Las cuentas de orden se utilizan por pares entre sí. Cuando surge el riesgo en un asiento se

debita una cuenta de orden deudora y se acredita otra cuenta de orden acreedora por el

importe del riesgo. Cuando no es más necesario el llamado de atención (porque desapareció

el riesgo o se concreto) se debe invertir el asiento anterior

Cuentas de orden

Cuando

aumente se

Cuando

disminuya se


Deudoras

Debita

Acredita Deudor Bienes de propiedad

de terceros

Acreedora

Acredita

Debita Acreedor Terceros por bienes de

su propiedad.

2) Clasificación de las cuentas según la extensión: Las cuentas pueden ser de 2 tipos o categorías:



38

Cuentas colectivas (o sintéticas)

Cuentas simples (o analíticas)

Las cuentas colectivas (o sintéticas) son las que representan un conjunto de elementos. Por

ejemplo la cuenta Mercaderías representa a las mercaderías camisas, pantalones y medias.

Otro ejemplo la cuenta Proveedores representa lo que se adeuda a los proveedores José,

María y Marta.

Entonces en nuestro ejemplo las cuentas Mercaderías y Proveedores son cuentas colectivas

Las cuentas simples ( o analíticas) son la que representan a cada uno de los elementos que

conforman el conjunto representado por la cuenta colectiva.

En nuestro primer ejemplo serían cuentas simples “Camisas”, “Pantalones”, “Medias” que

estarían relacionadas con la cuenta colectiva Mercaderías.

En el segundo ejemplo serían cuentas simples “José”, “María”, “Marta” que estarían

relacionadas con la cuenta colectiva Proveedores.

En todo momento la suma de los saldos de la cuentas simples debe ser igual al saldo de la

cuenta colectiva relacionada.

3) Clasificación de las cuentas por el significado de sus saldos:

Las cuentas pueden ser de 2 tipos o categorías:

Con saldo acumulativo:

Deudor

Acreedor

Con saldos residuales

Las cuentas con saldo acumulativos son aquellas cuyo saldo es la sumatoria de importes

debitados o de importes acreditados

Las acumulativas con saldo deudor acumulan importes en el debe. Generalmente ellas son:

a) las cuentas que representan activos fijos (por ejemplo Edificios); b) las cuentas de gastos.

Las acumulativas con saldo acreedor acumulan importes en el haber. Generalmente ellas

son: a) las cuentas patrimoniales de Patrimonio Neto; b) las cuentas de ingresos; c) las

cuentas regularizadoras de activo fijo (por ejemplo Depreciaciones acumuladas edificios).

Las cuentas con saldo residuales son aquellas cuyo saldo surge de la diferencias entre

débitos y créditos que se han sucedidos unos tras otros. Generalmente son: a) las cuentas del

activo y las regularizadoras de activo (excepto las que representan activos fijos); b) las de

pasivo y las regularizadoras de pasivo.

PLAN DE CUENTAS

Concepto:



39

Cuando se organiza el sistema contable de un ente, una de las decisiones que hay que tomar

es determinar que cuentas se van a utilizar. Una vez que se determinan las mismas se deben

ordenar todas en una lista según algún criterio. Esta lista ordenadas de cuenta que va utilizar

el sistema contable de un ente constituye su plan de cuentas.

El plan de cuentas es el ordenamiento metódico de todas las cuentas de las que se sirve el

sistema contable de un ente para el logro de sus fines, que es brindar información

patrimonial útil.

Finalidades del plan de cuentas:

Las finalidades del plan de cuentas son:

Facilitar al sistema contable cumplir con su objetivo de brindar información contable

útil. Recordemos que esta información es utilizada por los administradores del ente

(para la toma de decisiones y para el control) y por 3º usuarios. Según la información

contable que deberá brindarse, serán las cuentas a utilizar y su agrupamiento. Por

ejemplo si se deberá informar cuanto se gasta en Sueldos y Jornales por sucursal,

deberán definirse las cuentas “Sueldos y Jornales Sucursal 1”, “Sueldos y Jornales

Sucursal 2”, “Sueldos y Jornales Sucursal 3”, etcetc.

Facilitar el procesamiento contable de las variaciones patrimoniales y de ciertas

contingencias.

Características que debe reunir el plan de cuentas:

El plan de cuentas debe reunir las siguientes características:

Integridad: que incluya todas las cuentas necesarias para poder cumplir con el

objetivo de brindar información útil.

Sistematicidad en el ordenamiento: que las cuentas que lo integran deben estar

ordenadas de acuerdo algún criterio lógico. El criterio de ordenamiento, que

generalmente se utiliza, es por función (Activo, Pasivo, Patrimonio Neto,

Ingresos, Gastos, Cuentas de orden), y dentro del Activo y Pasivo por rubros.

Flexibilidad: que permita incorporar nuevas cuentas cuando al ente le surgen

nuevas necesidades de información.

Homogeneidad en el agrupamiento: que cuentas similares se agrupen en un

mismos sector del plan de cuentas. Por ejemplo: que las cuentas “Banco Nación

c/c” y “Banco Río c/c” estén ubicadas dentro del rubro Caja y Bancos.

Claridad: que el nombre de la cuenta expresa claramente al objeto u objeto

representado.

Codificación del plan de cuenta:



40

Concepto: Codificar un plan de cuentas es asignarle, con una lógica, un código ( una/s letra/s, o un/os

número/s y una/s letra/s, o un/os símbolo/s o un/os número/s) a cada una de las cuentas que

lo integran para su identificación.

Finalidades: Codificar el plan de cuentas persigue como finalidades:

Identificar de que tipo de cuenta se trata ( de Activo, o de Pasivo, o de Patrimonio

Neto, o de Ingresos o de Gastos, o de orden) y en su caso a que rubro pertenece.

facilitar el archivo de las cuentas, en caso de que se trate de fichas móviles.

permitir intercalar nuevas cuentas.

facilitar el agrupamiento de datos.

es imprescindible para el procesamiento de datos por medios electrónicos.

Sistemas: Hay distintos sistemas según el tipo de códigos que utilicen. Así tenemos:

alfabéticos: utilizan letras.

nemotécnicos: utilizan abreviaturas de los nombres de las cuentas.

alfa-numéricos: utilizan letras y números.

numéricos: utilizan números. Y dentro de estos pueden ser:

por conjunto de grupos

por grupos

decimal

El que vamos a utilizar es este último: numérico decimal, pues es el que nos permite cumplir

con todas las finalidades de la codificación.

Sistema de codificación numérico decimal Este sistema consiste en asignarle a cada tipo de cuenta un número: por ejemplo al Activo 1,

al Pasivo 2, al P.Neto 3, a las cuentas de orden 4, a las de Ingreso 5, a las de gasto 6 (

también se pudo haber dado a las cuentas de resultados el 5).

Luego entramos a cada tipo de cuenta, y le asignamos a cada rubro o categoría de cuentas un

número.

Luego a las cuentas que están en cada rubro o categorías de cuentas las numeramos

comenzando de uno en el rubro o categorías de cuenta.

Manuel de cuentas: El manual de cuentas de un ente ( o manual de procedimientos contables) está formado por

dos elementos:

El plan de cuentas del ente.

Un conjunto de instrucciones sobre el manejo de cada cuenta y los casos en que

cada una debe ser utilizada.



41

PROCESO DE COMPRA – DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA – VARIACIONES PATRIMONIALES - REGISTRO

Operación

Documento Comercial (DC) Variación

Patrimonial

Comentarios

Registración

Denominación

Emisor (se

queda con el

duplicado

del DC)

Destinatario (recibe el

original del DC)

Empresa

Proveedor

Un sector interno de la empresa

solicita al sector compras que se

compre algún bien o servicio

“Orden de pedido interna”

Sector interno

de la empresa

Sector compras de

la empresa No xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx

El sector compras solicita

cotizaciones del bien o servicio

a distintos proveedores

“Solicitud de cotización”

Empresa

Proveedores

No

xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx

Los distintos proveedores

cotizan el bien o servicio

“Cotizaciones”

Proveedores

Empresa

No


La empresa selecciona un

proveedor y ordena la compra a

determinado precio y

condiciones

“Orden de Compra”

Empresa

Proveedor

No

La empresa se

compromete a comprar

al precio y otras condiciones de compra

indicadas


El proveedor confirma su

disposición a vender a la

empresa a determinado precio y

condiciones

“Orden de Venta”

Proveedor

Empresa

No

El proveedor se compromete a vender al

precio y otras

condiciones de venta indicadas


El proveedor entrega los bienes

o servicios vendidos “Remito” Sin importes

“Factura” Con importes

Proveedo

r

Proveedo

r

Empresa

Empresa

Sí Se produce la

transacción. Aumenta los bienes y las deudas

Mercaderías

aProveedores

Ds.p.Ventas

Costo Ventas

aVentas

aMercaderías

La empresa devuelve

mercaderías al proveedor “Nota de Crédito” Proveedo

r

Empresa Sí Disminuye los bienes y

las deudas Proveedores

aMercaderías

Ventas

Mercaderías

aDs.p.Ventas

aCostode Ventas

El proveedor carga a la empresa

un cargo ( por ejem. Fletes de la

mercadería )

“Nota de Débito” Proveedo

r

Empresa Sí Aumenta el valor de los

bienes y las deudas Mercaderías

aProveedores

Ds.p.Ventas

aFletes

El proveedor carga a la empresa

intereses por la financiación. “Nota de Débito” Proveedo

r

Empresa Sí Aumenta las deudas por

la financiación Inter. Perdidos

aProveedores

Ds.p.Ventas

aInter.ganados

La empresa abona la compra “Recibo” Proveedo

r

Empresa Sí Disminuye las deudas y

las disponibilidades Proveedores

aBco.Nación c/c

Caja

aDs.p.Ventas



42

PROCESO DE VENTA – DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA – VARIACIONES PATRIMONIALES - REGISTRO

Operación

Documento Comercial (DC) Variación

Patrimonial

Comentarios

Registración

Denominación

Emisor (se

queda con el

duplicado

del DC)

Destinatario (recibe el

original del DC)

Empresa

Cliente

Un cliente le solicita a la

empresa que le cotice un bien o

servicio para una eventual

operación

“Solicitud de cotización” Cliente Empresa No xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx

La empresa le cotiza al cliente

el bien o servicio “Cotizaciones” Empresa Cliente No xxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxx

El cliente nos selecciona como

su proveedor y nos ordena la

compra a determinado precio y

condiciones

“Orden de Compra” Cliente Empresa No El cliente se compromete

a comprar al precio y

otras condiciones de compra indicadas


La empresa le confirma al

cliente su disposición a venderle

a determinado precio y

condiciones

“Orden de Venta” Empresa Cliente No La empresa se compromete a vender al

precio y otras

condiciones de venta indicadas


La empresa entrega los bienes o

servicios vendidos

“Remito” Sin importes

“Factura” Con importes

Empresa

Empresa

Cliente

Cliente

Sí Se produce la

transacción. Aumenta los créditos, disminuyen los

B.de cambio, hay un

resultado

Ds.p.Ventas

Costo Ventas

aVentas

aMercaderías

Mercaderías

aProveedores

El cliente nos devuelve

mercaderías “Nota de Crédito” Empresa Cliente Sí Se anula parte de la

venta Ventas

Mercaderías

aDs.p.Ventas

aCostode Ventas

Proveedores

aMercaderías

La empresa carga al cliente un

cargo (por ej. Fletes de la

mercadería)

“Nota de Débito” Empresa Cliente Sí Disminuye un gasto y aumenta el crédito

Ds.p.Ventas

aFletes

Mercaderías

aProveedores

La empresa carga al cliente

intereses por la financiación “Nota de Débito” Empresa Cliente Sí Aumenta los créditos por

la financiación Ds.p.Ventas

aInter.ganados

Inter. Perdidos

aProveedores

El cliente nos abona la venta “Recibo” Empresa Cliente Sí Aumenta las

disponibilidades y disminuyen los créditos

Caja

aDs.p.Ventas Proveedores

aBco.Río c/c



43

BIBLIOGRAFÍA

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“CHAVES, OSVALDO; CHYRIKINS, HECTOR; DEALECSANDRIS, RICARDO;

PAHLEN ACUÑA, RICARDO Y VIEGAS, JUAN CARLOS” - TEORIA

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“PAHLEN ACUÑA, RICARDO; CAMPO, ANA M.; Y COAUTORES” - TEORIA

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RICARDO; VIEGAS, JUAN CARLOS” - CONTABILIDAD - PRESENTE Y

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“FOWLER NEWTON, ENRIQUE” - DICCIONARIO DE CONTABILIDAD Y

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“MATERIAL DE ESTUDIO ELABORADO POR MIEMBROS DOCENTES DEL

MÓDULO CONTABILIDAD” – F.I.C.E.S. (U.N.S.L.) - Diciembre 2004 -

2.- ESPECÍFICA

“FOWLER NEWTON, ENRIQUE” - CONTABILIDAD SUPERIOR TOMOS 1 Y 2

- LA LEY – 2.005 -

“CASALS, FERNANDO” - DIFERENCIAS ENTRE LAS N.C.P. DEL C.P.C.E.S.L. Y

LAS R.T. EMITIDAS POR LA F.A.C.P.C.E. - APUNTES DE CATEDRA - 1.995 -

DEL CURSO DE NIVELACIÓN EN CONTABILIDAD · Interna o propia (PATRIMONIO NETO): aporte de los...

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