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Similitudes y DiferenciasUna comparacin de las NIIF con los PCGA de los Estados Unidos

Octubre 2004

*connectedthinking

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Otras publicaciones sobre las NIIF PricewaterhouseCoopers ha redactado las siguientes publicaciones sobre las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y prcticas corporativas, las cuales estn disponibles en la oficina ms cercana de PricewaterhouseCoopers.

Adquisiciones Contabilidad y transparencia segn la NIIF 3 Aplicacin de las NIIF Encontrar la solucin correcta (disponible en Comperio NIIF1) Adopcin de las NIIF NIIF 1, Adopcin por primera vez de las NIIF Instrumentos financieros conforme a las NIIF Gua de divulgaciones segn las NIIF 2004 Gua de divulgaciones de medicin segn las NIIF 2004 Gua de bolsillo de las NIIF 2004 Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 Bancos Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 Seguros Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 Inmueble de inversin Estados financieros corporativos consolidados ilustrativos 2004 Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 Fondos de inversin Estados financieros ilustrativos interinos para entidades que adopten las NIIF por primera vez Pago mediante acciones y opciones sobre acciones Gua prctica para aplicar la NIIF 2 Entendiendo la NIC 29 Informacin Financiera en economas con hiperinflacin Informaciones de las NIIF Aclaracin de las actividades de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad Cambio a las Normas Internacionales de Informacin Financiera Listo para asumir el cambio? Encuesta de preparacin de las NIIF 2004 Europa y las NIIF 2005 Respuestas a sus preguntas 2005 Listo o no. Encuesta de las NIIF a ms de 650 Directores Financieros Vista Mundial Gobernabilidad e informacin corporativa Comits de Auditora Buenas Prcticas para cumplir con las expectativas del mercado Creacin del mercado de capitales europeo Principios comunes para un mercado de capitales Informacin del progreso Buenas Prcticas para cumplir con las expectativas del mercado

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Estas publicaciones y las informaciones ms recientes acerca de las NIIF pueden encontrarse en www.pwc.com/ifrs Comperio NIIF puede comprarse en la pgina web www.pwc.com/ifrs

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ContenidoPg. Prefacio Introduccin Convergencia Resumen de las similitudes y diferencias Estructura contable Estados financieros Estados financieros consolidados Combinaciones de negocios Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de gastos Activos Pasivos financieros Patrimonio Derivados y cobertura Otros asuntos contables y de emisin de informacinTraduccin de moneda extranjera Utilidad por accin Transacciones entre partes relacionadas Informacin por segmento de negocio Operaciones descontinuadas Eventos que ocurren despus de la fecha del balance general Informacin financiera interina Seguros

i 1 2 5 15 17 23 29 36 40 45 59 68 69

73 73 76 77 79 81 81 82 85

ndice

Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

1

Prefacio

PrefacioLas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) se adoptarn por primera vez en el ao 2005 en muchos pases de todo el mundo incluyendo inicialmente las compaas que cotizan en la bolsa en la Unin Europea. La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) ha estado encargada de organizar una plataforma estable para las entidades que adopten por primera vez las NIIF. Desde el ao 2002 la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense (FASB, por sus siglas en ingls) han estado dedicadas a trabajar para unificar las dos estructuras. Sin embargo, a pesar de las iniciativas de convergencia, existen muchas diferencias entre las dos estructuras, que esta publicacin intenta sealar. Esta publicacin proporciona los medios con los cuales las compaas pueden identificar rpidamente las similitudes y diferencias clave entre las NIIF y los PCGA de EEUU. Ambas estructuras contables cambian continuamente, y esta publicacin ha sido actualizada para reflejar completamente las normas finales requeridas para el ao 2005. Esperamos que esta ltima versin de la publicacin lo ayude a avanzar al mismo paso que los cambios y a identificar las similitudes y diferencias existentes entre las NIIF y los PCGA de EEUU.

Ian Wright Lder de emisin de informes corporativos PricewaterhouseCoopers

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Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

IntroduccinEsta publicacin preparada por PricewaterhouseCoopers est dedicada a aquellos que desean entender ampliamente las similitudes y diferencias clave entre las NIIF y los PCGA de EEUU. La primera seccin proporciona detalles de las iniciativas de convergencia entre las dos estructuras. La siguiente seccin proporciona un resumen de las similitudes y diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU, y hace referencia a las secciones posteriores donde se sealan las divergencias clave y se explica el impacto probable de las propuestas recientes. Ningn resumen puede ser exacto con las muchas diferencias de detalles que existen entre las NIIF y los PCGA de EEUU. Incluso si la gua es similar pueden existir diferencias en la aplicacin detallada, la cual puede tener un impacto significativo en los estados financieros. En esta publicacin nos hemos enfocado en las similitudes y diferencias de medicin que encontramos ms comnmente en la prctica. Cuando se aplican estructuras contables especficos, los lectores deben consultar todas las normas relevantes de contabilidad y, cuando sea necesario, las leyes del pas. Las compaas que cotizan en la bolsa tambin deben seguir los reglamentos de los ttulos valores relevantes, por ejemplo los requerimientos de la Comisin de Valores estadounidense y las reglas de las bolsas de valores locales. Esta publicacin toma en consideracin los pronunciamientos autorizados emitidos segn las NIIF y los PCGA de EEUU hasta el 30 de junio de 2004, y se basa en la versin ms reciente de estos pronunciamientos, por lo que pueden hacer versiones anteriores de un pronunciamiento para la fecha de esta publicacin que an est vigente. POR FAVOR NOTE: Esta publicacin no toma en cuenta los siguientes documentos, que todava no se haban convertido en normas publicadas para el 30 de junio de 2004. Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIC 19, Beneficios a los empleados Ganancias y prdidas actuariales, planes grupales y divulgaciones Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIIF 3, Combinaciones de negocios, Combinaciones slo por contrato o con entidades mutuas Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin - Transicin y reconocimiento inicial de los activos y pasivos financieros Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin - Contabilizacin de la cobertura del flujo de efectivo de transacciones ntragrupales proyectadas Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin y a la NIIF 4, Contratos de seguros - Contratos de garanta financiera y seguro contra deudas incobrables Borrador de exposicin de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin -La opcin del valor razonable ED6, exploracin y evaluacin de recursos minerales ED 7, Divulgaciones de instrumentos financieros IFRIC D3, La determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento IFRIC D5, Aplicacin de la NIC 29, Informacin financiera en economas con hiperinflacin por primera vez IFRIC D6, Planes de tipo multipatronal IFRIC D7, Alcance de la SIC-12 - Consolidacin de Entidades con propsito especial IFRIC D8, Acciones de los miembros en entidades cooperativas IFRIC D9, Plan de beneficios a los empleados con un rendimiento prometido sobre los aportes o aportes nocionales Documento de discusin - Opiniones preliminares sobre la contabilizacin de entidades pequeas o medianas

Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Introduccin1

Convergencia2

ConvergenciaLas siguientes iniciativas clave tienen como finalidad fomentar el objetivo de convergencia entre las NIIF y los PCGA de EEUU, adems del monitoreo por parte de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense de las actividades de otras juntas y su consideracin explcita de las decisiones de las agendas de estas otras juntas: Proyectos en conjunto: Los proyectos en conjunto son aquellos que las dos juntas acordaron realizar simultneamente de forma coordinada. Estos proyectos incluyen el compartir los recursos de personal y cada esfuerzo se realiza para mantener los proyectos en conjunto en un cronograma similar. Actualmente, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense estn realizando proyectos en conjunto para abordar el reconocimiento de ingresos y las combinaciones de negocios. El proyecto de convergencia a corto plazo: el proyecto de convergencia a corto plazo es un proyecto activo que se est realizando conjuntamente entre la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense. El alcance del proyecto de convergencia a corto plazo est limitado a las diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU, en los cuales parece que puede lograrse la convergencia en cuanto a una solucin de alta calidad a corto plazo. Debido a la naturaleza de las diferencias, se espera que se pueda lograr una solucin de alta calidad al seleccionar entre las NIIF y los PCGA de EEUU existentes. El proyecto de investigacin de convergencia: El personal de la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense est trabajando actualmente en un proyecto de investigacin relacionado con la convergencia. El proyecto busca identificar y catalogar todas las diferencias importantes entre los PCGA de EEUU y las NIIF. El alcance del proyecto incluye las diferencias en las normas que abordan el reconocimiento, la medicin, la presentacin y la divulgacin. En este alcance se incluye cualquier tema en el cual se permitira un tratamiento contable especfico conforme a una base contable, pero no conforme a la otra base contable. Aunque se espera que se logre un progreso significativo en relacin con la convergencia internacional en los prximos aos, el nmero de diferencias y la naturaleza compleja de algunos asuntos significa que muchas diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU persistirn ms all del ao 2005.

Resumen de las normas y borradores de exposicin sobre convergencia hasta la fechaEn marzo de 2004, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad public la NIIF 5, Activos no circulantes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas, que concuerda con los principales requerimientos de la Norma de Contabilidad Financiera estadounidense (FAS, por sus siglas en ingls) 144, Contabilizacin del deterioro o desincorporacin de activos de larga vida, en relacin con la clasificacin y medicin de activos no circulantes y grupos de activos en desincorporacin mantenidos para la venta, as como la clasificacin y presentacin de operaciones descontinuadas. Las normas no concuerden en los requerimientos de deterioro, ya que segn las NIIF el deterioro se sigue midiendo segn lo indicado en la NIC 36. La Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense public cuatro borradores de exposicin en diciembre de 2003, tal como se presenta a continuacin: Propuesta por FAS, Cambios contables y correcciones de errores - en sustitucin de APB 20 y FAS3, las cuales requeriran una aplicacin retrospectiva para los cambios en los principios de contabilidad, a menos que no se pueda aplicar para determinar ni el efecto acumulado ni los efectos del cambio especficos de un perodo. El borrador propuesto requerir que un cambio en el mtodo de depreciacin sea contabilizado como un cambio en la estimacin contable y no como un cambio en las polticas contables. Propuesta del FAS Ganancias por accin - enmienda al FAS 128, que requerira el clculo del nmero de acciones adicionalmente incluidas en las ganancias por accin diluidas del ao hasta la fecha utilizando el precio promedio del mercado de las acciones comunes para el perodo del ao hasta la fecha. Adems, esta enmienda eliminara las disposiciones de la FAS 128 que permiten que una entidad refute la presuncin de que los contratos con opcin a cancelacin, bien sea en efectivo o en acciones, se cancelarn con acciones. Asimismo, se requerira que las acciones que sern emitidas al convertir un ttulo valor convertible obligatoriamente sean incluidas en el clculo de las ganancias por accin bsicas desde el momento en el que la conversin se hace obligatoria.Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Resumen de las normas y borradores de exposicin sobre convergencia hasta la fecha (continuacin) Propuesta del FAS, Intercambios de Activos Productivos - enmienda del APB 29, que eliminara la excepcin al principio general que se refiere a que los intercambios de los activos no monetarios deben registrarse al valor razonable de los activos intercambiados. Adems, se requerira que se explicaran los intercambios de activos productivos que sern contabilizados con base en los valores razonables de los activos involucrados, a menos que la transaccin de intercambio no tenga importancia comercial. Esta importancia comercial debera ser evaluada comparando los flujos de efectivo esperados de la entidad inmediatamente antes e inmediatamente despus de que se realice el intercambio. Propuesta del FAS, Costos del inventario - enmienda del ARB No. 43, Captulo 4, el cual requerira que partidas tales como gastos por edificaciones ociosas, daos excesivos, doble flete y costos de manejo estn clasificados clasificados como cargos del perodo actual.

Resumen de decisiones tentativas Clasificacin de pasivos en refinanciamiento Un pasivo financiero que debe cancelarse en un lapso de 12 meses a partir de la fecha del balance general debe clasificarse como un pasivo circulante, a menos que se realice un acuerdo para refinanciar el pasivo a largo plazo en la misma fecha del balance general o antes de esta fecha. Un pasivo financiero a largo plazo exigibles de manera inmediata en la fecha del balance general, porque la entidad viol una condicin de su convenio de prstamo, debe clasificarse como circulante, a menos que: (a) se haya acordado un perodo de gracia y tenga efecto antes de la fecha del balance general, y el perodo de gracia debe expirar en un lapso de doce meses (o al final del ciclo operativo, si es ms largo) a partir de la fecha del balance general, y/o (b) (i) la obligacin no es exigible durante el perodo, y (ii) la obligacin no es exigible durante el perodo, y (iii) la entidad rectifique el incumplimiento dentro del perodo de gracia o para el momento en que se emiten los estados financieros, sea probable que el incumplimiento ser rectificado dentro del perodo de gracia. Se revisa la definicin de obligacin constructiva para aclarar que las acciones de una entidad deben resultar en que otras partes estn en capacidad de confiar razonablemente en que la entidad cumpla con sus responsabilidades. La sola existencia y anunciacin de un plan de reestructuracin no crea una obligacin. Los costos que frecuentemente son incurridos en una reestructuracin se tratan de la siguiente manera: El costo de cancelar un contrato antes del final de su plazo debe reconocerse cuando una entidad cancele el contrato. El pasivo por los costos que seguirn incurrindose bajo un contrato por su plazo restante sin beneficios econmicos para la entidad, debe reconocerse de conformidad con los requerimientos para los contratos onerosos; El reconocimiento de las indemnizaciones laborales por terminacin involuntaria requiere de una comunicacin de esos beneficios a los empleados; Cuando se requiere que los empleados presten servicios ms all de cualquier perodo de notificacin que corresponder a las indemnizaciones laborales, y esas indemnizaciones no se pagan de conformidad con cualquier acuerdo de beneficios preexistente (es decir, son beneficios nicos), esos beneficios deben reconocerse durante el perodo de servicios futuro; Las indemnizaciones laborales voluntarias se reconocen cuando los empleados aceptan la oferta de indemnizacin voluntaria.

Clasificacin de pasivos exigibles de manera inmediata por una violacin de los acuerdos de deuda

Provisiones para costos de reestructuracin

Asuntos restantes de discusin Informacin financiera interina Las NIIF requieren que los informes financieros sean preparados como si cubrieran un perodo individual distinto, con ciertas excepciones. Los PCGA de EEUU tratan el perodo interino como una parte integral del informe anual. La distincin tiene implicaciones para el reconocimiento de los ingresos y costos. Los PCGA de EEUU requieren que los costos por investigacin y desarrollo sean registrados como gastos cuando se incurran, exceptuando ciertos costos de desarrollo de programas, que son capitalizados si se cumplen ciertos criterios. La NIIF requiere que se haga una distincin entre la investigacin y el desarrollo, y requiere que los costos de desarrollo sean capitalizados bajo ciertas circunstancias.

Investigacin y desarrollo

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Convergencia3

Convergencia

Asuntos restantes de discusin Subvenciones gubernamentales La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad est consciente de que la NIC 20 est desactualizada, y originalmente se consider la FAS 116 como un nuevo modelo. Sin embargo, la Junta decidi que sera prematuro especificar un nuevo modelo en vista del trabajo continuo sobre reconocimiento de ingresos. Por lo tanto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad decidi modificar la NIC 20 adoptando el modelo contable para las subvenciones gubernamentales contenidas en la NIC 41. El proyecto se enfoca en el reconocimiento de los activos intangibles diferentes de la plusvala. El personal actualmente est identificando las diferencias existentes entre las NIIF y los PCGA de EEUU. Las NIIF y los PCGA de EEUU tienen enfoques similares acerca de la contabilidad del impuesto sobre la renta. Las diferencias entre los lineamientos de las NIIF y de los PCGA de EEUU generalmente se relacionan con las excepciones explcitas del reconocimiento de un activo o pasivo diferido. Tambin existen algunas diferencias de reconocimiento y medicin.

Activos intangibles

Impuesto sobre la renta

Convergencia a largo plazoProyectos de convergencia a largo plazo Reconocimiento de ingresos El objetivo principal consiste en desarrollar una serie completa de principios para el reconocimiento de ingresos que eliminarn las faltas de uniformidad de la literatura tcnica y prcticas aceptadas existentes. Dentro del alcance de la aplicacin del proyecto del mtodo de compra se encuentran: Asuntos relacionados con el inters minoritario, incluyendo el modelo completo de plusvala Tratamiento de una combinacin de negocios realizada mediante adquisiciones de acciones sucesivas. Asuntos relacionados con la medicin del pago: fecha de medicin de los instrumentos de patrimonio, fecha de adquisicin, ajustes al valor de un grupo de ttulos valores emitidos, tratamiento de costos directos y pagos contingentes. Asuntos relacionados con el reconocimiento y las mediciones de activos netos adquiridos identificables, incluyendo provisiones para reestructuracin, activos adquiridos de impuestos diferidos, valores razonables de pasivos, activos que se espera desincorporar y contingencias del comprador. Negocios conjuntos Se permite hacer consolidaciones proporcionadas segn las NIIF. En los PCGA de EEUU no se permite la consolidacin proporcional, excepto en circunstancias muy limitadas tales como, situaciones especficas de la industria, en cambio se requiere el uso del mtodo de participacin patrimonial.

Combinaciones de negocios (Fase II)

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Resumen de las similitudes y diferenciasTEMA Estructura contable Costo histrico Se usa el costo histrico, pero los activos intangibles, la propiedad, planta y equipo (PPE) y los inmuebles de inversin pueden ser revaluados. Los derivados y algunos activos biolgicos y ttulos valores deben ser revaluados. En casos extremadamente poco comunes, las entidades pueden pasar por alto las normas cuando es esencial para proporcionar una presentacin razonable. Requiere de una aplicacin retrospectiva total de todas las NIIF efectivas para la fecha de emisin de los primeros estados financieros de una entidad, con algunas exenciones opcionales y excepciones obligatorias limitadas. No se deben realizar revaluaciones, con excepcin de algunos ttulos valores y derivados al valor razonable. 15 NIIF PCGA DE EEUU PGINA

Alternativa para una presentacin razonable

Conceptualmente similar a las NIIF, pero no se aplica en la prctica.

16

Adopcin por primera vez de las estructuras contables

La adopcin por primera vez de los PCGA de EEUU requiere de una aplicacin retrospectiva. Adems, existen normas particulares que especifican el tratamiento para la adopcin por primera vez de estas normas.

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Estados financiero Componentes de los estados financieros Se presentan dos por aos balances generales, estados de ganancias y prdidas, estados de flujo de efectivo, cambios en el patrimonio as como las polticas contables y notas. No prescriben un formato particular; una entidad utiliza la presentacin de liquidez de activos o pasivos en lugar de una presentacin distinguiendo circulantes/ no circulantes, slo cuando una presentacin de liquidez proporciona informacin ms relevante y confiable. Ciertas partidas deben presentarse en el cuerpo principal del balance aleza). Ciertas partidas deben ser presentadas en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas. No se utiliza el trmino pero requieren de una divulgacin separada de partidas que son de tal tamao, incidencia o naturaleza que requieren una divulgacin separada para explicar el desempeo de la entidad. No se utiliza el trmino pero requieren de una divulgacin separada de partidas que son de tal tamao, incidencia o naturaleza que requieren una divulgacin separada para explicar el desempeo de la entidad. Prohibidas. Similar a las NIIF, excepto que de las compaas registradas en una bolsa se requieren para tres aos todos los estados, menos para el balance general. Las entidades pueden presentar un balance general clasificado o no clasificado. Las partidas presentadas en el cuerpo principal del balance general generalmente se presentan en orden decreciente de liquidez. Las compaas cuyos ttulos se cotizan en la bolsa deben seguir los lineamientos de la SEC en relacin con los requerimientos mnimos de divulgacin. 16

Balance general

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Estado de ganancias y prdidas

Se presenta en un formato de un paso simple o de pasos mltiples. Los gastos deben ser presentados por funcin.

19

Partidas excepcionales

Similar a las NIIF, pero partidas individualmente significativas de ben presentarse en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas.

19

Partidas extraordinarias

Definidas como poco frecuentes e inusuales, y son poco comunes. La plusvala negativa se presenta como una partida extraordinaria. Similar a las NIIF. Las reglas de la SEC permiten la inclusin de esta informacin en las notas.

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Estado de cambios en el patrimonio

El estado debe mostrar transacciones de capital con propietarios, el movimiento en la utilidad acumulada y una conciliacin de los otros componentes del patrimonio. Este estado debe presentarse como un estado primario.

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Resumen de las similitudes y diferencias5

Resumen de las similitudes y diferencias6

TEMA

NIIF

PCGA DE EEUU

PGINA

Estados financiero (continuacin) Estados de flujos de efectivo formato y mtodo Existen normas para los ttulos, pero hay una flexibilidad limitada para los contenidos. Uso del mtodo directo o indirecto. Similar a los ttulos de las NIIF, pero existen lineamientos ms especficos para las partidas incluidas en cada categora. Uso del mtodo directo o indirecto. El efectivo excluye los sobregiros, pero incluye a los equivalentes de efectivo con vencimiento a corto plazo. 20

Estados de flujos de efectivo definicin de efectivo y equivalentes de efectivo Estados de flujos de efectivo - exenciones Cambios en las polticas contables

El efectivo incluye sobregiros y equivalentes del efectivo con vencimiento a corto plazo (menos de tres meses).

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No hay exenciones.

Exenciones limitadas para ciertas entidades de inversin. Se incluye el efecto en el estado de ganancias y prdidas del ao corriente. Debe divulgarse informacin adicional comparativa como si se hubiese reestructurado. Incluye ajustes retrospectivos para partidas especficas. Similar a las NIIF. Similar a las NIIF.

20

Se reestructura la informacin comparativa del ao anterior contra las ganancias retenidas de apertura.

Correccin de errores Cambios en las estimaciones contables

Reestructurar la informacin comparativa. Estos cambios deben ser reportados en el estado de ganancias y prdidas del perodo actual.

22 22

Estados financieros consolidados Definicin de filial Est basada en el control de la votacin o en el poder para gobernar. Adems, se debe considerar la existencia del ejercicio actual de los derechos potenciales de votacin. Inters de control mediante la posesin de la mayora de las acciones con derecho a votacin o por acuerdos contractuales. Adems, se deben consolidar las entidades de inters variable, en las cuales una entidad matriz no tiene el control de votacin, pero absorbe la mayora de las prdidas o rendimientos. Las entidades para propsitos especficos deben ser consolidadas si se cumplen con los requerimientos de consolidacin para las entidades con inters variable. Para evitar la consolidacin, la entidad para propsitos especficos debe ser una entidad calificada como tal. Se aplica slo si el control no recae en el propietario mayoritario y el propietario no es el principal beneficiario de una entidad con inters variable. Similar a las NIIF. 25 23

Entidades para propsitos especficos

Se consolidan cuando la importancia de la relacin indica que hay control.

23

Filiales excluidas de la consolidacin

Las actividades que no sean similares o el control sea temporal no constituyen una justificacin para no consolidar las filiales.

24

Definicin de empresa afiliada

Se basa en influencia significativa; se presume si se tiene 20% de inters o una participacin en los asuntos de la entidad.

Estructura contable Estado de ganancias y prdidas reconocidas/ otros resultados integrales Este estado se debe presentar en las notas o indicarse por separado en el estado primario de cambios en el patrimonio. Se debe divulgar el resultado integral total y otros resultados integrales acumulados, como un estado primario separado o combinado con el estado de ganancias y prdidas o con el estado de cambios en el patrimonio.

19

Estados financieros consolidados Presentacin de los resultados de las empresas afiliadas Se utiliza el mtodo de participacin patrimonial. Se muestra la participacin de los resultados despus de impuestos. Similar a las NIIF. 25

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TEMA

NIIF

PCGA DE EEUU

PGINA

Estados financieros consolidados (continuacin) Divulgaciones en relacin con las empresas afiliadas importantes Presentacin de negocios conjuntos Se debe proporcionar informacin detallada de los activos, pasivos y resultados de las empresas afiliadas importantes. Se permite el uso del mtodo de consolidacin proporcional y de participacin patrimonial. Similar a las NIIF. 25

Se requiere el mtodo de participacin patrimonial, excepto en circunstancias especficas.

26

Combinaciones de negocios Tipos Casi todas las combinaciones de negocios son adquisiciones. Establecer el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes de la entidad adquirida. Slo deben reconocerse los pasivos de actividades de reestructuracin cuando la entidad adquirida tiene un pasivo existente en la fecha de adquisicin. Se prohbe reconocer los pasivos de prdidas adicionales u otros costos que se espere incurrir como resultado de las combinaciones de negocios. Mtodo de compra - pago contingente Se incluye en el costo de la combinacin en la fecha de adquisicin si el ajuste es probable y puede medirse de manera confiable. Se capitalizan, pero no se amortizan. Debe revisarse el deterioro de la plusvala y los activos intangibles con vidas indefinidas al menos anualmente a nivel de la unidad generadora de efectivo. El comprador debe reevaluar la identificacin y medicin de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida. Cualquier exceso restante despus de esa reevaluacin se reconoce inmediatamente en el estado de ganancias y prdidas. Se pueden ajustar los valores razonables contra la plusvala en un lapso de doce meses a partir de la fecha de adquisicin. Luego se registran los ajustes posteriores en el estado de ganancias y prdidas, a menos que estos corrijan un error. Similar a las NIF 29

Mtodo de compra- valor razonable en la adquisicin

Similar a las NIIF, pero existen reglas especficas para la investigacin y desarrollo en proceso que haya sido adquirido (generalmente registrado como gasto) y para los pasivos contingentes. Algunos pasivos de reestructuracin relacionados nicamente con la entidad adquirida pueden reconocerse en el ejercicio del valor razonable, si se cumplen los criterios especficos relacionados con los planes de reestructuracin. No se reconoce hasta que no se resuelva la contingencia o pueda determinarse el monto.

29

29

Mtodo de compra plusvala y activos intangibles con vida tiles indefinidas

Similar a las NIIF; sin embargo, el modelo de medicin del deterioro es diferente.

30

Mtodo de compra plusvala negativa

Reduce proporcionalmente los valores razonables asignados a los activos no circulantes (con algunas excepciones). Cualquier exceso se reconoce inmediatamente en el estado de ganancias y prdidas como una ganancia extraordinaria.

32

Mtodo de compra ajustes posteriores a los valores razonables

Similar a las NIIF. Despus de que la asignacin de valor razonable haya finalizado, no se permiten ms cambios, excepto por la resolucin de las contingencias conocidas antes de la adquisicin. Los ajustes realizados durante el perodo de asignacin, relacionados con la informacin que la gerencia espera para completar la asignacin, se registra contra la plusvala. Similar a las NIIF, adems de divulgaciones adicionales en cuanto a las razones de la adquisicin y detalles de las asignaciones.

33

Mtodo de compra divulgacin

Las divulgaciones incluyen nombres y descripciones de las entidades combinadas, la fecha de la adquisicin, el costo de la combinacin, el resumen de los valores razonables y los valores antes de la adquisicin segn las NIIF de los activos y pasivos adquiridos y el impacto en los resultados y la posicin financiera del comprador. Prohibido.

34

Mtodo de combinacin de intereses

Igual que las NIIF.

35

Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Resumen de las similitudes y diferencias7

Resumen de las similitudes y diferencias8

TEMA Reconocimiento de ingresos Reconocimiento de ingresos

NIIF

PCGA DE EEUU

PGINA

Se basa en varios criterios, que requieren el reconocimiento de ingresos cuando los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad se han transferido, y los ingresos pueden medirse de manera confiable. Se contabilizan utilizando el mtodo del porcentaje de avance. El mtodo de contrato finalizado est prohibido.

Existen cuatro criterios clave. En principio, es similar a las NIIF. Existen ms lineamientos detallados para transacciones especficas.

36

Contratos de construccin

Se prefiere el mtodo del porcentaje de avance; sin embargo, se permite en circunstancias poco comunes el mtodo de contrato finalizado.

39

Reconocimiento de gastos Gastos por intereses Los gastos por intereses se reconocen sobre una base de acumulacin. Se utiliza el mtodo de rendimiento efectivo para amortizar los cargos no efectivos de financiamiento. Se debe utilizar el mtodo de unidad de crdito proyectado para determinar la obligacin por el beneficio. Similar a las NIIF. 40

Beneficios a los empleados: costos de pensin planes de beneficios definidos Compensacin con acciones a los empleados

Conceptualmente similar a las NIIF, aunque con varias diferencias en los detalles.

40

Debe reconocerse el gasto por los servicios adquiridos. El monto correspondiente ser registrado como un pasivo o como un aumento en el patrimonio, dependiendo de si se determina que la transaccin se cancela en efectivo o con patrimonio. El monto que ser registrado se mide al valor razonable de las acciones o de las opciones de participacin otorgadas.

Existen dos mtodos alternativos para determinar el costo: el mtodo del valor intrnseco (precio del mercado a la fecha de medicin menos cualquier aporte del empleado o precio de ejercicio) o el valor razonable en el momento de la emisin usando el modelo de fijacin de precios de opciones. Se reconocen los costos de las subvenciones de acciones u opciones en el perodo de desempeo del empleado. Similar a las NIIF en cuanto a los beneficios despus del retiro. Existen lineamientos ms detallados para los beneficios por cese. Los beneficios por cese se contabilizan como planes de pensin y se calculan como la obligacin de beneficio irrevocable o como el valor actuarial presente de los beneficios irrevocables.

42

Beneficios por cese

Se contabilizan los beneficios otorgados despus del retiro como pensiones. Tambin existen requerimientos para los beneficios por cese que surjan de la aceptacin voluntaria por parte del empleado de la finalizacin de la relacin laboral y de otros beneficios posteriores a la contratacin y de largo plazo. Los planes de beneficios por cese se contabilizan como pensiones.

44

Activos Activos intangibles adquiridos Se capitalizan si se cumple con los criterios de reconocimiento; los activos intangibles deben ser amortizados durante su vida til. Los activos intangibles que tienen asignada una vida til indefinida no deben ser amortizados, sino debe revisarse anualmente su deterioro. Se permiten las reevaluaciones en circunstancias poco comunes. Los costos de investigacin se registran como gastos cuando se incurren. Se capitalizan y se amortizan los costos de desarrollo slo si se cumplen los estrictos criterios de reconocimiento. Se utiliza el costo histrico o los montos revaluados. Se requieren valuaciones regulares de tipos completos de activos cuando se escoge la opcin de revaluacin. Similar a las NIIF. No se permiten las reevaluaciones. 45

Activos intangibles creados internamente

Tanto los costos de investigacin como los de desarrollo se registran como gastos cuando se incurren. Algunos costos de desarrollo de software y de pginas web deben ser capitalizados. No se permiten las revaluaciones.

45

Propiedad, planta y equipo

47

Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

TEMA Activos (continuacin) Activos no circulantes disponibles para su venta

NIIF

PCGA DE EEUU

PGINA

El activo no circulante se clasifica como disponible para la venta si su valor segn libros ser recuperado principalmente mediante una transaccin de venta, y no mediante el uso continuo. Un activo no circulante clasificado como disponible para la venta debe medirse al valor ms bajo entre su valor segn libros y el valor razonable menos los costos para venderlo. Se trata de un arrendamiento financiero si se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad. Es importante la sustancia de la transaccin ms que la forma. Se registran los montos obtenidos bajo el arrendamiento financiero como cuentas por cobrar. Se registran los ingresos de manera que reflejen una tasa de rendimiento constante con base en el mtodo de inversin neta (previo al impuesto). Si se presenta un deterioro, se ajustan los activos al valor ms alto entre el valor razonable menos los costos para venderlo y el valor en uso con base en los flujos de efectivo descontados. Si no surge ninguna prdida, se reconsideran las vidas tiles de estos activos. Se permiten las reversiones de prdidas en ciertas circunstancias. Para los activos que sern mantenidos y usados se evala el deterioro de los mismos mediante los flujos de efectivo no descontados. Si es menor que el valor segn libros, debe medirse la prdida por deterioro usando el valor del mercado o los flujos de efectivo descontados. Se prohbe hacer reversiones de las prdidas. Se permite para ciertos activos que califiquen, pero no se requiere. Se miden al costo depreciado o al valor razonable y se reconocen los cambios del valor razonable en el estado de ganancias y prdidas. Se registran al valor ms bajo entre el costo y el valor neto realizable. Se utiliza el mtodo PEPS o el mtodo promedio ponderado para determinar el costo. Est prohibido usar el mtodo UEPS. Se requiere hacer reversiones para incrementos posteriores en el valor de las prdidas por deterioro previamente registradas.

Similar a las NIIF.

49

Arrendamientosclasificacin

Similar a las NIIF, pero existen requerimientos de forma ms extensos.

49

Arrendamientos contabilizacin por el arrendador

Similar a la NIIF, pero se aplican reglas especficas para los arrendamientos financiados.

47

Deterioro de activos

Para los activos disponibles para ser desincorporados el deterioro se basa en el valor ms bajo entre el valor segn libros y el valor razonable menos el costo para la venta.

46

Capitalizacin de costos de financiamiento Inmuebles de inversin

Es requerida

52

Se les da el mismo tratamiento que a las otras propiedades (costo depreciado).

53

Existencias

Similar a las NIIF; sin embargo se permite el uso de UEPS. Estn prohibidas las reversiones de las prdidas por deterioro.

54

Activos biolgicos

Se miden al valor razonable menos los costos estimados para colocarlos en los puntos de venta.

No se especifica. Generalmente se utilizan los costos histricos.

54

Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Resumen de las similitudes y diferencias9

10

Resumen de las similitudes y diferencias

TEMA Activos (continuacin) Activos financieros medicin

NIIF

PCGA DE EEUU

PGINA

Depende de las clasificaciones de la inversin; si se mantiene hasta el vencimiento ya sean prstamos o cuentas por cobrar, entonces se contabilizan al costo amortizado, de lo contrario al valor razonable. Las ganancias/ prdidas no realizadas por cambios en el valor razonable (incluyendo los ttulos valores para negociar) se reconocen en el estado de ganancias y prdidas. Para las inversiones disponibles para la venta se reconocen en el patrimonio las ganancias/prdidas no realizadas por cambios en el valor razonable. Los activos financieros en primer lugar se dan de baja con base en si se mantienen o no los riesgos y beneficios sobre los mismos; el control es una prueba secundaria.

Similar a las NIIF; sin embargo, no se puede designar ningn activo o pasivo financiero al valor razonable y reconocer las ganancias/ prdidas no realizadas en los resultados.

55

Baja de los activos financieros

Se dan de baja con base en el control sobre los mismos. La separacin legal de activos, incluso en casos de bancarrota, es necesaria para la baja.

58

Pasivos Provisiones - general Se registran las provisiones relacionadas con obligaciones presentes debido a eventos pasados, si es probable que ocurra una salida de recursos y si se puede estimar de manera confiable en monto de la misma. Se reconocen las provisiones para reestructuracin si se anuncia un plan formal detallado o si efectivamente se inici la implementacin. Similar a las NIIF, con reglas para situaciones especficas (costos de beneficios por el cese laboral, pasivos ambientales, prdidas, contingencias, etc.). 59

Provisiones reestructuraciones

Est prohibido el reconocimiento de un pasivo que se base solamente en el compromiso con un plan. Se debe cumplir con la definicin de pasivo, incluyendo ciertos criterios en relacin con la posibilidad de que no se harn cambios al plan o de que el plan ser eliminado. Similar a las NIIF.

59

Contingencias

Se divulgan prdidas posibles no reconocidas y ganancias posibles. Se utiliza el mtodo de provisin completa (existen algunas excepciones) derivada de diferencias temporales en el balance general. Se reconocen los activos de impuestos diferidos si la recuperabilidad de los mismos es probable. No existen diferencias temporales en la plusvala no deducible y el reconocimiento inicial de los activos y pasivos que no tienen impacto sobre el resultado contable o gravable. Se reconocen como un ingreso diferido y se amortizan. Las entidades pueden las subvenciones de capital a los valores de activos. Se registran los arrendamientos financieros como activos as como la obligacin para alquileres futuros. Normalmente, se deprecian durante la vida til del activo. Se distribuyen los pagos de alquiler para reflejar el saldo de una tasa de inters constante sobre las obligaciones pendientes. Los pagos por arrendamientos operativos se cargan usando el mtodo de lnea recta.

60

Impuesto sobre la renta diferidos - enfoque general

Similar a las NIIF, pero se reconocen todos los activos de impuestos diferidos, y luego se registra una provisin para valuacin si la probabilidad de recuperacin de los mismos es menor de 50%.

61

61 Existen varias diferencias especficas en la aplicacin.

Impuesto sobre la renta diferidos - excepciones principales Subvenciones gubernamentales

Similar a las NIIF con respecto a la plusvala no deducible. La exencin de reconocimiento inicial no existe.

64

Arrendamientos contabilidad del arrendatario

Similar a las NIIF, excepto por las contribuciones de activos de larga vida las cuales se registran como ingresos. Similar a las NIIF. Existen reglas especficas que deben cumplirse para registrar un arrendamiento financiero o de capital.

64

Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

TEMA Pasivos (continuacin) Arrendamientos contabilidad del arrendatario transacciones de venta y arrendamiento simultneos

NIIF

PCGA DE EEUU

PGINA

Para un arrendamiento financiero, se difiere y se amortiza la ganancia producto de la venta. Si se presenta un arrendamiento operativo, el reconocimiento de la ganancia depender del producto de la venta comparado con el valor razonable del activo. Tambin es necesario considerar la sustancia/ vinculacin de las transacciones. Se clasifican los instrumentos de capital con base en la sustancia de las obligaciones del emisor. Obligatoriamente, las acciones preferidas redimibles se clasifican como pasivos.

El momento para reconocer las ganancias y prdidas depende de si el vendedor cede todo o una pequea parte del uso del activo. Se reconocen inmediatamente las prdidas. Se consideran criterios estrictos especficos si se trata de una transaccin de propiedad.

64

Pasivos financieros clasificacin

Cuando un instrumento no es una accin, se clasifica como pasivo cuando existe la obligacin de transferir beneficios econmicos. Similar a las NIIF.

66

Deuda convertible

Se deben contabilizar las deudas convertibles, asignando una parte de las mismas al patrimonio y otra a los pasivos. Los pasivos se dan de baja cuando se liquidan. La diferencia entre el valor segn libros y el monto pagado se reconoce en el estado de ganancias y prdidas.

Las deudas convertibles usualmente se reconocen como pasivos.

67

Baja de pasivos financieros

Similar a las NIIF.

67

Instrumentos de patrimonio Instrumentos de capital compras de acciones propias Derivados y coberturas Derivados y otros instrumentos financieros medicin de instrumentos financieros y actividades de cobertura Se realizan mediciones de los derivados y de los instrumentos de cobertura al valor razonable; se reconocen los cambios en el valor razonable en el estado de ganancias y prdidas, con excepcin de las coberturas de flujos de efectivo que sean efectivas, cuyos cambios son diferidos en el patrimonio hasta que se reconoce el efecto de la transaccin subyacente en el estado de ganancias y prdidas. Aquellas ganancias/ prdidas provenientes de los instrumentos de cobertura que se utilizan para cubrir transacciones proyectadas se pueden ser incluidas en los costos de los activos/ pasivos no financieros (ajuste de base). Derivados y otros instrumentos financieros medicin de las coberturas de las inversiones en entidades extranjeras Las ganancias/ prdidas en coberturas de las inversiones en entidades extranjeras se reconocen en el patrimonio, incluyendo las coberturas no efectivas que no sean relacionadas a instrumentos derivados. Para los derivados, se registra la falta de efectividad de la cobertura en el estado de ganancias y prdidas. Las ganancias/ prdidas mantenidas en el patrimonio deben ser trasladadas al estado de ganancias y prdidas al momento de la desincorporacin de la inversin. Similar a las NIIF, excepto por el hecho de que las faltas de efectividad de las coberturas se reconocen en el estado de ganancias y prdidas 71 Similar a las NIIF, excepto que no se permite el ajuste de base en las coberturas del flujo de efectivo de las transacciones proyectadas. 69 Se muestran como deducciones del patrimonio. Similar a las NIIF. 68

Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Resumen de las similitudes y diferencias11

12

Resumen de las similitudes y diferencias

TEMA

NIIF

PCGA DE EEUU

PGINA

Otros asuntos contables y de emisin de informes Moneda funcional definicin Moneda funcional determinacin La moneda del ambiente econmico primario en el cual funciona la entidad. Si los indicadores estn mezclados y la moneda funcional no es obvia, se emplean juicio para determinar la moneda funcional que representa ms fielmente los resultados econmicos de las operaciones de la entidad, haciendo nfasis en la moneda de la economa que determina el precio de las transacciones (no la moneda en la cual se denominan las transacciones). Cuando los estados financieros se presentan en una moneda diferente de la moneda funcional, los activos y pasivos se traducen utilizando la tasa de cambio en la fecha del balance general. Las partidas del estado de ganancias y prdidas se traducen utilizando la tasa de cambio en las fechas de las transacciones, o se usan tasas promedio si las tasas no varan significativamente durante el perodo. La hiperinflacin se indica mediante caractersticas del ambiente econmico del pas, que incluyen: actitud de la poblacin hacia la moneda local y precios vinculados al ndice de precios; y una tasa de inflacin acumulada durante tres aos que se aproxima, o excede, al 100%. Las entidades que tienen como moneda funcional la moneda de una economa hiperinflacionaria deben usarla para medir las transacciones. Sin embargo, se requiere volver a medir la unidad de medicin a la fecha del balance general. Similar a las NIIF. 73

Similar a las NIIF; sin embargo, no existe una jerarqua especfica de factores a considerar. Generalmente, es la moneda en la cual se fija la mayora de los ingresos y los gastos.

73

Moneda de presentacin

Similar a las NIIF.

74

Economa hiperinflacionaria definicin

Moneda en un ambiente con mucha inflacin (tasa de inflacin de tres aos de aproximadamente 100% o ms).

74

Economa hiperinflacionaria medicin

Generalmente, no se permite la publicacin de estados financieros ajustados segn la inflacin; en cambio, se requiere el uso de una moneda ms estable como moneda funcional (usualmente la moneda de presentacin). Sin embargo, se permite que los emisores extranjeros que usan las NIIF omitan la cuantificacin de cualquier diferencia que se hubiera originado de la aplicacin del FAS 52 Se utiliza el mtodo de las acciones de tesorera para las opciones/ garantas de acciones. Similar a las NIIF. Similar a las NIIF.

75

Utilidad por accin (UPA)- diluidas

Se utiliza el promedio ponderado de las acciones potenciales de como denominador para el calculo de la UPA diluida. Se determina por el nivel de control directo o indirecto, control conjunto y la influencia significativa de una de las partes sobre la otra o el control comn de las dos partes. Se divulga el nombre de la parte relacionada, la naturaleza de la relacin y los tipos de transacciones. Para las relaciones de control, se proporcionan divulgaciones sin importar si la transaccin se realiza. Existen algunas exenciones disponibles para los estados financieros de las filiales.

76

Transacciones entre partes relacionadas definicin

76

Transacciones entre partes relacionadas divulgacin

Similar a las NIIF. Las exenciones son ms estrictas que segn las NIIF.

77

Informacin por segmento de negocio alcance y bases de los formatos

Entidades pblicas: Informe primario y secundario (de negocios y geogrfico) de segmentos con base en los riesgos y rendimiento y en la estructura interna de emisin de informacin.

Entidades pblicas: Informe con base en segmentos operativos y en la forma en la que las principales personas que toman las decisiones operativas evalan la informacin financiera para la asignacin de recursos y la evaluacin del desempeo.

77

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TEMA

NIIF

PCGA DE EEUU

PGINA

Otros asuntos contables y de emisin de informes (continuacin) Informacin por segmento de negocio polticas contables Se utilizan las polticas contables del grupo. Se utilizan las polticas internas de informacin financiera (incluso si las polticas contables difieren del grupo de polticas contables del grupo). No se requiere hacer divulgaciones similares a las NIIF (segmento primario), exceptuando a los pasivos y desembolsos de capital geogrficos. La depreciacin, amortizacin, impuestos, inters y partidas excepcionales/ extraordinarias se divulgan si se reportan internamente. Se requiere divulgar los factores usados para identificar los segmentos. Similar a las NIIF. Son los componentes que se distinguen claramente desde el punto de vista operativo as como para la emisin financiera. Puede ser un segmento de informacin por segmento de negocio, segmento operativo, unidad informante, filial o agrupacin de activos. Similar a las NIIF 77

Informacin por segmento de negocio divulgaciones

Las divulgaciones para el segmento primario incluyen ingresos, resultados, desembolsos de capital, activos y pasivos totales, y otras partidas. Para el segmento secundario, ingresos por informes, activos totales y desembolsos de capital.

79

Operaciones descontinuadas definicin

Operaciones y flujos de efectivo que pueden distinguirse claramente para efectos de la emisin de reportes financieros y representan una lnea principal de negocio o rea geogrfica de operaciones separadas, o es una filiales adquirida exclusivamente para revenderla. Se miden al valor ms bajo entre el valor segn libros o el valor razonable menos los costos para venderlas. Se debe divulgar al menos un solo monto en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas, y se divulga el anlisis en las notas del perodo actual y del perodo previo. Los activos y pasivos de una operacin descontinuada deben ser presentados en el balance general separadamente de otros activos y pasivos.

79

Operaciones descontinuadas medicin Operaciones descontinuadas presentacin y divulgaciones principales

80

Similar a las NIIF. Se reportan las operaciones descontinuadas y disponibles para la venta como un rengln separado en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas, antes de las partidas extraordinarias y de los efectos acumulativos de los cambios contables. Los activos y pasivos de los grupos de desincorporacin disponibles para la venta se separan en el balance general. Similar a las NIIF.

80

Eventos que ocurren despus de la fecha del balance general

Se ajustan los estados financieros en cuanto a los asuntos posteriores, que brindan evidencia de condiciones que existan a la fecha del balance general y que afectan significativamente los montos de los estados financieros (asuntos que se deben ajustar). Se divulgan los asuntos que no se ajustan. No es obligatorio preparar estados interinos, pero se debe utilizar las NIIF si se preparan. Las bases deben ser uniformes con los estados financieros de todo el ao y deben incluir informacin comparativa.

81

Informacin financiera interina

Si se emiten los informes interinos, su contenido est prescrito, y la base debe ser uniforme con los informes de todo el ao. Se requiere un informe trimestral para las entidades registradas en la SEC (slo las entidades constituidas y domiciliadas en Estados Unidos). No se da una definicin nica de un contrato de seguro. La poblacin resultante de contratos de seguro es una subdivisin de la clasificacin de las NIIF, debido a que el reaseguro tiene criterios ms estrictos. Los requerimientos contables para los contratos de seguro de tipo universal de vida es la contabilidad de depsito (contabilizacin de contratos de seguro y reaseguro que no transfieren el riesgo del seguro) en lugar del diferimiento y con cuadre.

81

Contratos de seguro y reaseguro - definicin

Incluye la definicin de los contratos de seguro y reaseguro

82

Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Resumen de las similitudes y diferencias13

14

Resumen de las similitudes y diferencias

TEMA

NIIF

PCGA DE EEUU

PGINA

Otros asuntos contables y de emisin de informes Caracterstica de participacin discrecional Brinda una definicin de que es la caracterstica de participacin discrecional e introduce ciertos requerimientos para los instrumentos financieros que contienen esta caracterstica. Los contratos de seguro o los instrumentos financieros con caractersticas de participacin discrecional pueden tener una naturaleza compuesta y presentar un componente de patrimonio con caractersticas de participacin discrecional. El pago recibido por instrumentos financieros con caractersticas de participacin discrecional puede reconocerse como un ingreso bruto, con un gasto que representa el aumento en el pasivo. Contratos de seguro y reaseguro - medicin Se someten a pocos requerimientos mnimos. Los requerimientos ms importantes son las pruebas de la adecuacin del pasivo de seguros y el deterioro del activo de reaseguro. Se prohben la igualacin y disposiciones similares. No se cubren especficamente las caractersticas de participacin discrecional, slo se incluye implcitamente en SOP 95-1 nicamente para los contratos de seguro. Los contratos de seguro y los instrumentos financieros con caractersticas de participacin discrecional se miden segn los PCGA existentes y el componente de patrimonio resultante no se divulga por separado. Los instrumentos financieros con caractersticas de participacin discrecional se registran segn la contabilidad de depsito. 82

Se usan bases de medicin detalladas para los diferentes tipos de contratos de seguro y reaseguro. Tambin se prescribe la prueba de adecuacin de pasivos y la prueba de deterioro del activo de reaseguro y prohbe las provisiones de igualacin. Se desarroll el concepto de saldo de cuenta de los asegurados, y las reglas detalladas requieren que se aplique la contabilidad de depsito (segn el FAS 97). La contabilidad de depsito para un componente de un contrato se cubre en EITF 93-6. Los contratos de reaseguro que slo transfieren el riesgo del tiempo o slo el riesgo de suscripcin se registran segn la contabilidad de depsito.

83

Contratos de seguro y reaseguro - contabilidad de depsito y separacin de los componentes de depsito

Se requiere la contabilidad de depsito cuando la medicin del componente de depsito es confiable y los derechos y las obligaciones que surgen de este no se reflejan en el balance general. Se permite la separacin de los componentes si el depsito puede medirse de manera confiable. No se requiere la separacin de los componentes, si los componentes de depsito pueden reconocerse como ingresos.

83

Contratos de seguro vendidos por un asegurador a su propio plan de beneficios definidos Contratos de seguro y reaseguro - derivados incorporados a otros instrumentos

Se eliminan y no se tratan como activos del plan en la contabilidad de obligaciones por pensin.

No existen lineamientos especficos; sin embargo, la prctica consiste en tratar estos contratos como activos del plan segn el FAS 87. Los derivados incorporados a otros instrumentos deben separarse y debe calcularse su valor razonable, a menos que estn clara y cercanamente relacionados. Los bonos de persistencia por una cantidad fija en dlares no son derivados incorporados a otros instrumentos, sino una variacin de las tasas de inters.

84

Se crean exenciones de la separacin y del valor razonable para ciertos derivados incorporados a otros instrumentos. Los bonos de persistencia se consideran derivados incorporados a otros instrumentos.

84

Contratos de seguro y reaseguro - divulgaciones

Requerimientos de divulgacin extensos enfocados en las polticas contables adoptadas, los montos significativos reportados y los factores que afectan la incertidumbre de los montos y el momento de los flujos de efectivo de seguro y reaseguro. Se requieren cuadros de desarrollo de reclamos.

Los requerimientos de divulgacin son menos estrictos. Sin embargo, varias partidas de divulgacin se cubren en los comentarios de la gerencia y en otras secciones no auditadas del informe anual. Los cuadros de desarrollos de reclamos se divulgan fuera de los estados financieros. El FAS 60 y el SOP 03-1 permiten la presentacin en una lnea nica en el balance general y el neteo de los resultados de inversin con los cambios en los pasivos de los asegurados en el estado de ganancias y prdidas

84

Cuentas separadas

No se permite la presentacin en una lnea nica

84

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Estructura contableEstructura conceptualTanto las NIIF como los PCGA de EEUU incluyen una estructura conceptual. Los principios establecidos en las dos estructuras proporcionan las bases para el establecimiento de normas contables, y un punto de referencia para la preparacin de la informacin financiera cuando no existen lineamientos especficos. Caractersticas cualitativas de la informacin financiera NIIF La informacin financiera debe poseer ciertas caractersticas para que sea til. La estructura de las NIIF requiere que la informacin financiera sea comprensible y pertinente y que admita comparacin.

PCGA de EEUU Una serie de afirmaciones conceptuales establecen caractersticas similares a las de las NIIF, con mayor nfasis en la uniformidad de la informacin financiera. Elementos de la emisin de informes NIIF La estructura de las NIIF presenta cinco elementos de emisin de informes: activos, pasivos, patrimonio, ganancia (incluye ingresos y beneficios) y gastos (incluye prdidas). Los activos son recursos controlados a partir de un suceso pasado. Los pasivos son obligaciones actuales que surgen de un suceso pasado. Los activos y pasivos se reconocen en el balance general cuando es probable que fluyan beneficios econmicos hasta o desde la entidad, y se debe poder medir estos beneficios deben ser susceptibles a medicin de manera confiable. El patrimonio es el inters residual en los activos despus de que se realiza la deduccin de los pasivos de la entidad. Las ganancias son incrementos en los beneficios econmicos que originan incrementos en el patrimonio diferente de aquellos relacionados con las contribuciones de los participantes del patrimonio. Los gastos son disminuciones en los beneficios econmicos que originan disminuciones en el patrimonio diferentes de aquellos relacionados con las distribuciones a los participantes del patrimonio. PCGA de EEUU Los elementos de la emisin de informes y la definicin y el reconocimiento de los criterios son similares a los de las NIIF. El concepto de las declaraciones de los PCGA de EEUU incluye elementos adicionales: inversiones realizadas por los propietarios y las distribuciones otorgadas a estos, ingresos integrales y mediciones del valor razonable utilizadas en la contabilidad. Otros ingresos integrales incluyen todos los cambios en el patrimonio durante un perodo de tiempo, excepto por aquellos causados por las inversiones realizadas por los propietarios y las distribuciones otorgadas a estos. Costo histrico NIIF El costo histrico es la principal convencin contable. Sin embargo, las NIIF permiten la revaluacin de los activos intangibles, la propiedad, planta y equipo y los inmuebles de inversin. Las NIIF tambin exigen la valuacin al valor razonable de ciertas categoras de los instrumentos financieros y ciertos activos biolgicos.

PCGA de EEUU Los PCGA de EEUU prohben las revaluaciones, excepto para ciertas categoras de instrumentos financieros, que deben ser contabilizados al valor razonable.

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Estructura contable15

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Estructura contable

Estructura conceptual (continuacin)Alternativa para una presentacin razonable NIIF Las entidades pueden pasar por alto algunas normas en circunstancias extremadamente raras en las cuales la gerencia concluya que el cumplimiento con algn requerimiento de las NIIF o una interpretacin de alguna norma seran tan confusos que ocasionaran un conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Estructura para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. Las NIIF requieren la divulgacin de la naturaleza y de las razones de dicha omisin, as como el impacto financiero que esta causara. Esta omisin no se puede aplicar cuando existe un conflicto entre las leyes locales de una compaa y las NIIF; en este caso, se deben aplicar los requerimientos de las NIIF.

PCGA de EEUU La omisin en la prctica se aplica en situaciones extremadamente poco comunes. La SEC generalmente no aceptar tal omisin. Adopcin por primera vez de la estructura contable NIIF La adopcin de las NIIF por primera vez, como base contable principal, requiere de una aplicacin retrospectiva de todas las NIIF efectivas a la fecha de la emisin de los estados financieros de la entidad de conformidad con las NIIF, con exenciones opcionales principalmente para la propiedad, planta y equipo, otros activos, combinaciones de negocios, planes de pensin, y excepciones obligatorias limitadas. La informacin comparativa debe ser preparada y presentada con base en las NIIF. Casi todos los ajustes que surjan de la aplicacin por primera vez de las NIIF deben ajustarse contra las ganancias de apertura retenidas del primer perodo presentado segn las NIIF. Algunos ajustes se deben hacer contra la plusvala u otros tipos de patrimonio.

PCGA de EEUU Los principios contables deben ser uniformes con respecto a la informacin financiera presentada en los informes financieros comparativos. Los PCGA de EEUU no proporcionan lineamientos especficos con respecto a la adopcin por primera vez de su estructura contable. Sin embargo, la adopcin por primera vez de los PCGA de EEUU requiere de una aplicacin retrospectiva. Existen normas particulares que especifican el tratamiento transitorio con respecto a la aplicacin de una norma por primera vez. Adems, se aplican reglas especficas para las entidades que forman independientemente de una consolidacin y la preparacin de los estados financieros por primera vez para el pblico.Referencia: NIIF: Estructura, NIC 1, NIC 8, NIC 16, NIC 38, NIC 39, NIC 40, NIC 41, NIIF 1 PCGA de EEUU: CON 1-7, APB 20, FAS 115, FAS 130, FAS 133.

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Estados financierosRequerimientos generalescumplimiento NIIF Las entidades deben divulgar que sus estados financieros cumplen con las NIIF. Los estados financieros no deben divulgar el cumplimiento con las NIIF a menos que cumplan con todos los requerimientos de cada norma aplicable y cada interpretacin aplicable.

PCGA de EEUU Las compaas estadounidenses con ttulos valores registrados deben cumplir con los PCGA de EEUU y las reglas y reglamentos e interpretaciones financieras de la SEC. Las compaas no estadounidenses con ttulos valores registrados en los Estados Unidos pueden emitir estados financieros con base en las normas de los PCGA de EEUU o alguna otra estructura contable (tal como las NIIF), suponiendo que se hace una conciliacin del resultado neto y el patrimonio con los PCGA de EEUU en las notas, junto con las divulgaciones de los PCGA de EEUU y la SEC. No existen requerimientos regulatorios de emisin de informes para compaas estadounidenses cuyos ttulos no se cotizan. Sin embargo, ciertas entidades reguladas estn sujetas a la emisin de informes estatutarios. Componentes de los estados financieros Una serie de estados financieros de acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU incluye los siguientes componente COMPONENTE Balance general Estado de ganancias y prdidas Estado de ganancias y prdidas reconocidas Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Polticas contables Notas a los estados financieros1

PGINA 17 19 20 20 20 22 -

NIF Requerido Requerido Requerido1

PCGA de EEUU Requerido Requerido Otros resultados integrales2 Estado de cambios en el patrimonio Requerido Requerido Requerido

Requerido1 Requerido Requerido Requerido

2

Segn las NIIF, las ganancias y prdidas reconocidas pueden ser presentadas en el estado de ganancias y prdidas reconocidas mostrando los cambios en el patrimonio en una nota. Alternativamente, se puede sealar las dems ganancias y prdidas por separado en el estado de cambios en el patrimonio, que se presenta como un estado primario. Segn los PCGA de EEUU, se podra presentar tambin otros resultados integrales como un componente separado del estado de ganancias y prdidas o el estado de cambios en el patrimonio.

Informacin comparativa NIIF Requieren informacin comparativa de un ao para toda la informacin numrica en los estados financieros, con pequeas excepciones.

PCGA de EEUU Los requerimientos de la SEC especifican que todas las entidades registradas deben proporcionar dos aos de informacin comparativa (hasta el ao actual) para todos los estados financieros, excepto el balance general, para el cual se requiere un ao de informacin comparativa. Esta regla se aplica sin tomar en cuenta la estructura contable utilizada en los estados financieros primarios.

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Estados financieros17

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Estados financieros

Balance generalCada estructura requiere la presentacin de un balance general como un estado principal. Formato NIIF No prescriben un formato particular para el balance general, salvo que las NIIF requieren una presentacin separada de los activos y pasivos totales. La gerencia puede emplear el juicio profesional en relacin con la forma de presentacin en muchas reas. Las entidades presentan activos y pasivos circulantes y no circulantes como clasificaciones separadas en el cuerpo principal de su balance general, excepto cuando la presentacin por orden de liquidez proporciona informacin ms relevante y confiable. En estos casos, todos los activos y pasivos deben ser presentados ampliamente en orden de liquidez. Sin embargo, como mnimo, las NIIF requieren la presentacin de las siguientes partidas en el cuerpo principal del balance general: Activos: propiedad, planta y equipo, inmuebles de inversin, activos intangibles, activos financieros, inversiones contabilizadas usando el mtodo de participacin patrimonial, activos biolgicos, inventarios, cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, activos de impuestos, efectivo y equivalentes del efectivo. Patrimonio y pasivos: capital emitido y otros componentes del patrimonio, pasivos financieros, provisiones, pasivos de impuestos y cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar e intereses minoritarios (presentados en el patrimonio). PCGA de EEUU Generalmente se presenta como activos totales contra pasivos totales y fondos de los accionistas. Las partidas que se presentan en el cuerpo principal del balance general son similares a las requeridas por las NIIF, pero generalmente se presentan en orden decreciente de liquidez. Los detalles del balance general deben ser suficientes para permitir la identificacin de los componentes importantes. Las entidades registradas en la bolsa deben seguir los lineamientos especficos de la SEC.

Distincin circulante/ no circulante NIIF La distincin circulante/ no circulante no es opcional (excepto cuando se utiliza una presentacin de liquidez). Cuando se hace la distincin, se deben clasificar los activos como activos circulantes en el caso de que estos sean disponibles para la venta o el consumo en el curso normal del ciclo operativo. Tanto los activos como los pasivos se clasifican como circulantes cuando se guardan para comercializarlos o se espera que se comercialicen en 12 meses a partir de la fecha del balance general. Los pasivos que devengan intereses se clasifican como circulantes cuando se espera que se cancelen en un lapso de 12 meses a partir de la fecha del balance general, incluso si el plazo original para su cancelacin era para un perodo mayor de 12 meses; y cuando se realice un acuerdo para refinanciar o reprogramar los pagos a largo plazo, despus de la fecha del balance general y antes de que se autorice la emisin de los estados financieros.

PCGA de EEUU La gerencia puede escoger la presentacin clasificada o no clasificada del balance general. Si se presenta un balance general clasificado, los requerimientos son iguales a los de las NIIF. La SEC proporciona lineamientos en relacin con la informacin mnima que debe incluirse en el balance general, en el caso de las compaas pblicas. Compensacin de activos y pasivos NIIF Los activos y pasivos no deben ser compensados, excepto cuando una norma especficamente lo permite. Los activos y pasivos financieros podran ser aplicados uno contra el otro cuando una entidad tiene un derecho legalmente exigible de netear los montos reconocidos y tiene la intencin de cancelar las transacciones en una base neta.

PCGA de EEUU Se permite presentar un saldo neto cuando cada parte debe montos determinables, cuando existe la intencin de netear y cuando es exigible segn la ley.Similitudes y diferencias - Una comparacin de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Estado de ganancias y prdidasCada estructura requiere de la presentacin de un estado de ganancias y prdidas como un estado primario. Formato NIIF Las NIIF no prescriben un formato estndar para el estado de ganancias y prdidas. La entidad debe analizar sus gastos por funcin o naturaleza. Como mnimo, las NIIF exigen la presentacin de las siguientes partidas en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas: ingresos; costos de financiamiento, participacin en los resultados neto de impuesto de las empresas afiliadas y en los resultados de los negocios conjuntos contabilizados usando el mtodo patrimonial; gastos de impuestos; ganancias o prdidas despus de impuestos atribuibles a los resultados y remedicin de las operaciones descontinuadas; y la ganancia o prdida neta del perodo. Se debe divulgar por separado en el estado de ganancias y prdidas la porcin de las ganancias netas atribuibles al inters minoritario. PCGA de EEUU Se presenta en uno o dos formatos. Puede ser: Un formato de un solo paso donde todos los gastos se clasifican por funcin y se deducen de los ingresos totales para mostrar el resultado antes de impuestos; o Un formato de mltiples pasos donde el costo de ventas se deduce de las ventas para mostrar el beneficio bruto, luego se presentan otros ingresos y gastos para mostrar el resultado antes de impuestos. Existen regulaciones de la SEC que especifican con ms detalle los renglones. Partidas excepcionales NIIF No emplean el trmino partidas excepcionales, pero requieren una divulgacin separada de las partidas relacionadas con los ingresos y los gastos que sean de tal tamao, naturaleza o incidencia que sea necesaria su divulgacin separada para explicar el desempeo de la entidad en el perodo. La divulgacin podra estar en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas o en las notas.

PCGA de EEUU Tal como con las NIIF, el trmino excepcional no se utiliza, pero las partidas significativas deben ser divulgadas de manera separada en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas estas partidas deben considerarse en la determinacin del resultado de operaciones. Partidas extraordinarias NIIF PCGA de EEUU Estn prohibidas. Estn definidas como poco frecuentes e inusuales. Las partidas extraordinarias son poco comunes. Una plusvala negativa que surja de una combinacin de negocios es registrada en los resultados como una ganancia extraordinaria. Estas partidas se presentan de manera separada en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas, netas de impuestos. La divulgacin del impacto de los impuestos se coloca en el cuerpo principal del estado de ganancias y prdidas o en las notas de los estados financieros.

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Estado de ganancias y prdidas reconocidas/ otros resultados integralesPresentacin NIIF Las ganancias y prdidas reconocidas pueden ser presentadas en las notas o sealadas de manera separada en el estado principal de cambios en el patrimonio.

PCGA de EEUU Se puede utilizar uno de los tres formatos posibles: Un estado primario de ganancias y prdidas los resultados integrales que incluyan tanto los resultados netos como otros resultados integrales. Un enfoque de dos estados (tal como segn las NIIF) o, Una categora separada sealada dentro de estado principal de cambios en el patrimonio (tal como segn las normas NIIF) Adems, se requiere presentar los montos acumulados para cada partida de los resultados integrales. La SEC aceptar el estado preparado de conformidad con las NIIF, sin necesidad de divulgaciones adicionales. Formato NIIF Incluye el total de las ganancias y prdidas reconocidas en el perodo que incluye el resultado neto y las ganancias y prdidas reconocidas directamente en el patrimonio, tales como las mencionadas a continuacin: Ganancias /(prdidas) del valor razonable en terrenos y edificaciones, activos intangibles, inversiones disponibles para la venta y ciertos instrumentos financieros; Las diferencias de traduccin de la moneda extranjera; El efecto acumulado de los cambios en polticas contables; y Los cambios en los valores razonables de ciertos instrumentos financieros, si se designan como coberturas del flujo de efectivo, netos de impuestos coberturas del flujo de efectivo reclasificadas en los ingresos y/ o en los activos/ pasivos de cobertura relevantes. PCGA de EEUU Similar al de las NIIF, pero las revaluaciones de terrenos y edificaciones estn prohibidas segn los PCGA de EEUU y, por lo tanto, deben ser excluidas.

Estado de cambios en el patrimonioNIIF El estado debe presentarse como primario. Este debe mostrar las transacciones de capital con los propietarios, el movimiento de los beneficios acumulados y una conciliacin de todos los componentes del patrimonio.

PCGA de EEUU Son similares a las establecidas segn las NIIF. Las reglas de la SEC permiten que tal informacin se incluya en las notas.

Estado de flujo de efectivoExenciones NIIF No existen exenciones

PCGA de EEUU Existen exenciones limitadas para ciertas entidades de inversin.

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Estado de flujo de efectivo (continuacin)Mtodo directo/ indirecto NIIF Requieren que los estados del flujo de efectivo reporten las entradas y las salidas de efectivo y equivalentes de efectivo. El estado del flujo de efectivo podra prepararse utilizando el mtodo directo (flujos de efectivo derivados de la inclusin de las entradas y los desembolsos asociados a las actividades operativas) o el mtodo indirecto (flujos de efectivo derivados del ajuste al resultado neto de las transacciones que no afectan el efectivo, tales como la depreciacin). Este ltimo mtodo es el ms comn en la prctica.

PCGA de EEUU Su propsito es proporcionar informacin relevante en cuanto a las entradas de efectivo y los desembolsos en efectivo. Se promueve el uso del mtodo directo; sin embargo, se permite el mtodo indirecto. Si se utiliza el mtodo directo, se debe incorporar una conciliacin del resultado neto con los flujos de efectivo de las actividades operativas. El mtodo indirecto es el ms comn en la prctica. Definicin de efectivo y de equivalentes del efectivo NIIF El efectivo incluye sobregiros reembolsables a solicitud, pero no prstamos bancarios a corto plazo, los cuales se consideran que son flujos de financiamiento. Los equivalentes de efectivo son inversiones de alta liquidez a corto plazo que pueden ser convertidos fcilmente a montos conocidos de efectivo y que estn sujetos a riesgos insignificantes de cambios de valor. Una inversin normalmente califica como un equivalente del efectivo slo cuando tiene una duracin de tres meses o menos a partir de la fecha de adquisicin.

PCGA de EEUU La definicin de equivalentes de efectivo es similar a la de las NIIF, excepto por el hecho de que los sobregiros bancarios no estn incluidos en la definicin de efectivo o de equivalentes de efectivo; por lo tanto, los cambios en los saldos de los sobregiros se clasifican como flujos de efectivo de financiamiento, en lugar de ser incluidos en el efectivo o los equivalentes de efectivo. Formato NIIF Requieren una clasificacin separada de los flujos de efectivo provenientes de las actividades operativas, de financiamiento y de inversin.

PCGA de EEUU Es similar al de las NIIF. Clasificacin de las partidas especficas Las NIIF y los PCGA de EEUU exigen la clasificacin de los intereses, dividendos e impuestos en las categoras especficas del estado de flujo de efectivo. Estas se establecen como se muestra a continuacin.

PARTIDA Intereses pagados Intereses recibidos Dividendos pagados Dividendos recibidos Impuestos pagados

NIF Actividades operativas o de financiamiento Actividades operativas o de inversin Actividades operativas o de financiamiento Actividades operativas o de inversin

PCGA de EEUU Actividades operativas Actividades operativas Actividades de financiamiento Actividades operativas

Actividades operativas - a menos que exista una identificacin Actividades operativas especfica con las actividades de financiamiento o de inversin

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Estado de flujo de efectivo (continuacin)Cambios en las polticas contables y otros cambios contables Cambios en las polticas contables NIIF Los cambios en las polticas contables deben ser contabilizados retrospectivamente, reestructurando la informacin comparativa y ajustando el monto de los ajustes relacionados con los perodos anteriores contra el saldo de apertura de las ganancias retenidas del primer ao presentado. Se aplica una exencin cuando no es posible realizar cambios a la informacin comparativa. Los cambios a las polticas hechos en el momento de adoptar una nueva norma deben contabilizarse de conformidad con las disposiciones de transicin de esa norma. Si no se especifican disposiciones de transicin, debe usarse el mtodo descrito anteriormente. PCGA de EEUU Requieren el reconocimiento y divulgacin del monto acumulado por el cambio en el estado de ganancias y prdidas correspondiente al perodo del cambio. La entidad debe divulgar un modelo de informacin comparativa como si el cambio se hubiera aplicado retrospectivamente. Sin embargo, se requiere de ajustes retrospectivos en ciertos casos: cambios en el mtodo de contabilidad para la valuacin del inventario; depreciacin en la industria ferrocarrilera; contratos de construccin y adopcin del mtodo de costo total en la industria extractiva. A diferencia de las NIIF, los PCGA de EEUU tratan el cambio en el mtodo de depreciacin para los activos registrados como un cambio en una poltica contable. Un componente del proyecto de convergencia de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls)/ Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense (FASB, por sus siglas en ingls) incluye propuestas realizadas por la FASB que requeriran una aplicacin retrospectiva para todos los cambios voluntarios de polticas contables y cambios originados de la adopcin de un nuevo pronunciamiento, excepto cuando no sea posible o cuando se permita bajo la disposicin de transicin de un nuevo pronunciamiento. Este proyecto de convergencia (si se adopta) har convergir el tratamiento de los cambios en los mtodos de depreciacin como cambios en las estimaciones. Correccin de errores NIIF Requieren el mismo mtodo aplicado a los cambios de polticas contables. Una entidad debe reestructurar la informacin comparativa.

PCGA de EEUU Se reportan como un ajuste del perodo previo; es obligatorio reestructurar la informacin comparativa. Cambios en las estimaciones contables NIIF Los cambios en las estimaciones contables se contabilizan en el estado de ganancias y prdidas, cuando se identifiquen. Las NIIF tratan los cambios en el mtodo de depreciacin y la revisin de la vida de un activo como un cambio en una estimacin contable.

PCGA de EEUU Es similar a las NIIF, pero trata el cambio en el mtodo de depreciacin de los activos registrados como un cambio en una poltica contable. Sin embargo, un cambio en la estimacin de las vidas tiles de los activos sujetos a depreciacin es un cambio en estimacin, el cual se contabiliza a futuro en el perodo de cambio y en perodos futuros.Referencias: NIIF: NIC 1, NIC 7, NIC 8, NIC 21, NIC 29, SIC-30 PCGA de EEUU: CON 1-7, FAS 3, FAS 16, FAS 52, FAS 95, FAS 130, FAS 141, APB 20, APB 28, APB 30, ARB 43, Reglamento S-X de la SEC.

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Estados financieros consolidadosPreparacinNIIF Requieren la preparacin de estados financieros consolidados por parte de la entidad matriz, incorporando todas las filiales. Se aplica una exencin a una entidad matriz que sea poseda integramente si: los propietarios de los intereses minoritarios han sido informados acerca de esto y no objeten que la entidad matriz no presente estados financieros consolidados y que sus ttulos valores no hayan sido comercializados pblicamente; no se encuentre en proceso de emisin de ttulos valores en mercados de ttulos valores pblicos; y la entidad matriz inmediata o final publica estados financieros consolidados de conformidad con las NIIF. PCGA de EEUU No existen exenciones para los estados financieros con fines generales. Se presume que los estados financieros consolidados son ms significativos, y son requeridos en el caso de las compaas registradas en una bolsa de valores.

FilialesDefinicin La definicin de una filial, con fines de consolidacin, es una distincin importante entre las dos estructuras. NIIF Se enfocan en el concepto del poder para controlar al determinar si existe una relacin entre una entidad matriz y una subsidiaria. El control es la capacidad que tiene una entidad matriz para dirigir las polticas operativas y financieras de una subsidiaria a fin de obtener beneficios. Las compaas adquiridas (desincorporadas) estn incluidas en la consolidacin (excluidas de esta) desde la fecha en se traspasa el control. Adems, debe considerarse el derecho a votacin potencial que se puede ejercer en el presente.

PCGA de EEUU Se requiere un modelo de decisin de consolidacin dual. Todas las decisiones de consolidacin deben ser evaluadas a la luz de los modelos del inters variable y la consolidacin tradicional. Asimismo, se deben consolidar las entidades de inters variable (VIEs, por sus siglas en ingls) en las cuales la entidad matriz no controla mediante votacin, pero esta absorbe la mayora de las prdidas a los beneficios que se esperan percibir. Entidades de propsito especfico NIIF Requieren la consolidacin de las entidades de propsito especfico (SPE, por sus siglas en ingls) donde la esencia de la relacin indica que la inversora controla la entidad con propsito especfico. Los indicadores de control surgen cuando: La entidad con propsito especfico dirige sus actividades en nombre de la inversora; o La inversora tiene el poder de la toma de decisiones; o La inversora tiene otros derechos para obtener la mayora de los beneficios de la entidad con propsito especfico; o La inversora tiene la mayora de los riesgos residuales o de posesin de la entidad con propsito especfico o de sus activos.

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Filiales (continuacin)PCGA de EEUU El principal beneficiario de una entidad con propsito especfico requiere su consolidacin slo cuando la entidad con propsito especfico cumple con la definicin de una entidad de inters variable, y cuando el beneficiario principal tiene de inters variable en la entidad que har que absorba la mayora de las prdidas esperadas de la entidad con inters variable, reciba la mayora de los rendimientos residuales esperados de la entidad con inters variable, o ambos. Existen criterios especficos que permiten la transferencia de los activos financieros a una entidad con propsito especfico que no esta consolidada. La entidad con propsito especfico debe ser una entidad calificada, y los activos deben ser activos financieros (tal como se definen). Los activos no deben surgir de una transaccin estructurada. Propuestas recientes - NIIF En junio del 2004, el IFRIC emiti una interpretacin en borrador D7 para modificar el alcance del SIC-12 en relacin con planes de compensacin a los empleados y planes de beneficios post-empleo. La interpretacin en borrador propone eliminar la excepcin del alcance para los planes de compensacin de capital, requiriendo as la constitucin de una entidad que controle un fideicomiso de beneficios a los empleados (o una entidad similar) para as hacer un acuerdo de pago basado en acciones para consolidar ese fideicomiso. El borrador D7 tambin propone modificar la exclusin de los planes de beneficios post-empleo para incluir otros planes de beneficios a los empleados a