Documentacion Curso Pgc Esal

Jornada: “Presentación de las nuevas normas de adaptación del Plan General Contable para las Entidades Sin Fines Lucrativos”

PRESENTACIÓN El pasado jueves, 24 de noviembre de 2011, se publicó en el BOE el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre,

por el que se aprueban las normas de adaptación al Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de Plan de Actuación, que entrará en vigor el próximo 1 de enero de 2012.

Tras la aprobación en el año 2007 del PGC y del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas, las entidades sin fines lucrativos han seguido aplicando la adaptación aprobada por el Real Decreto 776/1998, salvo en aquellos aspectos que de forma expresa se opusieran a los citados planes.

Las normas que ahora se aprueban establecen criterios específicos aplicables a este tipo de entidades dentro del nuevo marco contable general, contribuyendo con ello a reforzar la seguridad jurídica y a adaptar su contabilidad a las normas internacionales.

PROGRAMA

09.00h. Entrega de documentación. 09.15h. Presentación. D. Juan Luis Muñoz Escassi, director gerente de la Asociación de Fundaciones Andaluzas. D. Luis Ruiz de Huidobro de Carlos, socio-director de Auditoría y Consulta, S.A y miembro del Grupo de Trabajo del PGC ESFL creado por el ICAC. 09:30h. Significado y trascendencia del nuevo modelo contable: Nuevo Plan General de Contabilidad para las entidades sin ánimo de lucro. D. Alejandro Larriba Díaz- Zorita, catedrático de la Universidad de Alcalá y miembro del Grupo de Trabajo del PGC ESFL creado por el ICAC. 10.25h. Estados Contables. Normas de elaboración de las cuentas anuales: balance y cuenta de variaciones patrimoniales (resultados) en el nuevo Plan General de Contabilidad de las entidades sin ánimo de lucro. D. Enrique Rúa Alonso, economista y profesor de la Universidad CEU San Pablo y miembro del Grupo de Trabajo del PGC ESFL creado por el ICAC. D. Luis Ureña García, economista y director del departamento de auditoría interna de Cáritas Española y miembro del Grupo de Trabajo del PGC ESFL creado por el ICAC.

Fecha: Jueves, 1 de diciembre de 2011 Lugar de celebración: Sala Juan de Mairena del Centro Cultural Cajasol (c/ Laraña, 4 – 41004 Sevilla) Horario: De 9.00 a 15.00 horas

11:20h. Descanso: Café 11:50h. Novedades en las normas de registro y valoración en el Nuevo Plan General de Contabilidad de las entidades sin ánimo de lucro en comparación con la adaptación del Plan General de Contabilidad regulado por el Real Decreto. D. Francisco Serrano Moracho, economista y profesor de la Universidad de Alcalá, Director de la Escuela de Formación del ICJC de España y miembro del Grupo de Trabajo del PGC ESFL creado por el ICAC. 12:45h. Otros documentos contemplados en el nuevo PGC ESFL y la normativa reguladora: Plan de actuación y su liquidación, estado de flujos efectivo y cuadro de destino de renta. D. Juan Jesús Donoso, economista, Director de Administración de Cruz Roja Española y miembro del Grupo de Trabajo del PGC ESFL creado por el ICAC,. 13:40h. La Memoria en el nuevo PGC ESFL. D. Luis Ruiz de Huidobro de Carlos, economista, profesor de la Universidad de Alcalá, Socio- director de Auditoría y Consulta S.A, y miembro del Grupo de Trabajo del PGC ESFL creado por el ICAC. 14.35h. Clausura: D. Luis Ruiz de Huidobro de Carlos, D. Alejandro Larriba Díaz-Zorita, D. Juan Manuel Pérez Iglesias, secretario general del ICAC, D. Juan Luis Muñoz Escassi, Director Gerente de la Asociación de Fundaciones Andaluzas. 15.00h. Fin de la jornada

DIRIGIDO A

Deben formarse aquellas personas que realicen las labores relacionadas con los siguientes perfiles dentro de la fundación: contables, tesoreros, responsables económicos- financieros.

ORGANIZA Y COLABORA Organiza:

Colaboran:

Significado y transcendencia del nuevo d l blmodelo contable

Sevilla, 1 de diciembre de 2011

1Alejandro Larriba Díaz-Zorita SIGNIFICADO Y TRANSCENDENCIA DEL NUEVO MODELO CONTABLE

NORMAS DE ADAPTACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

A LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y MODELO DE PLAN

DE ACTUACIÓN DE LAS FUNDACIONES DE COMPETENCIA ESTATAL

Esta larga denominación, que se tendrá que reducir paraá áser práctica, está claro que se refiere a las entidades sin

fines lucrativos, pero de dichas entidades, aunque todostenemos una cierta idea sobre lo que representan al finaltenemos una cierta idea sobre lo que representan, al finalrealmente no sabemos con precisión:

¿qué son?—¿qué son?,—¿qué características o notas distintivas tienen?—¿cuáles y cuántas son?

Aunque en AECA llevamos varios años discutiendo este


qtema, no hemos conseguido llegar a un acuerdo.

—Su objetivo fue adaptar las normas de 1998 al nuevo marcode información financiera facilitando así la implantación ende información financiera, facilitando así la implantación enestas entidades de la reforma contable emprendida enEspaña en el año 2007.p

—Mediante Resolución de 18 de noviembre de 2010, el Grupode Trabajo se constituyó en el seno del Instituto dede Trabajo se const tuyó en el seno del Inst tuto deContabilidad y Auditoria de Cuentas.

—En él han participado personas procedentes de distintosp p p pámbitos:

• Expertos de las propias entidades.F i i d l ICAC d t i• Funcionarios del ICAC y de otros organismos.

• Profesionales independientes.• Docentes etc


Docentes, etc.

«La contabilidad, como instrumento de seguimiento y control de laLa contabilidad, como instrumento de seguimiento y control de laactividad de ambas clases de entidades [lucrativas y no lucrativas], … nopuede aplicarse de forma indiscriminada en todas ellas, del mismo modoy con los mismos principios y normas ya que el objetivo de lay con los mismos principios y normas, ya que el objetivo de lainformación contable a obtener y formular no es el mismo, dadas lascaracterísticas y finalidades económicas que presentan unas y otras».«…, para las entidades sin ánimo de lucro la finalidad más importanteque debe atender su contabilidad, no consiste en cuantificar elresultado económico obtenido, por ser éste ajeno a su finalidad, sinoresultado económ co obten do, por ser éste ajeno a su f nal dad, s noreflejar la financiación conseguida en un período económico y el empleoque se ha realizado de la misma en la consecución de sus finalidadesprogramadas así como reflejar que la entidad se encuentra enprogramadas, así como reflejar que la entidad se encuentra encondiciones de responder de todos los compromisos que haya asumido,bien sean estos de carácter económico o de carácter social».


AECA Contabilidad de las ESFL Madrid 2000.

d d d i d i d i ió l«…como puede deducirse de su propia denominación, lacaracterística más importante de estas entidades es precisamentesu ausencia de ánimo de lucro, por lo tanto, la finalidad primordial de

ásu contabilidad no será la de registrar correctamente los resultadoseconómicos obtenidos con su actividad —beneficios o pérdidas en suacepción más tradicional—, tal como sucede con las empresasp plucrativas, sino la de recoger y explicar las variaciones que sufra supatrimonio como garantía para su estabilidad, los compromisosasumidos y la cobertura estimada para su cumplimiento y,asumidos y la cobertura estimada para su cumplimiento y,fundamentalmente, los logros propuestos alcanzados y el grado derealización en el ejercicio de las actividades sociales emprendidas.»

f b l ó l d l b l d d E ñInforme sobre la situación actual de la contabilidad en España ylíneas básicas para abordar su reforma (Libro Blanco para lareforma de la contabilidad en España). Ministerio de Economía y


p yHacienda. Madrid 2002.

En el grupo de Trabajo inicialmente se tuvieron enjcuenta, entre otras consideraciones, las siguientes:—¿Era suficiente elaborar los mismos estadoscontables que presentan las entidades lucrativas?

—¿Bastaría simplemente con introducir algunos cambiosp gde denominación, estructura o criterio en los estadosde las entidades lucrativas, ademad de complementarl t itid i f ió ífi ?las cuentas emitidas con información específica?

—¿Se requeriría a las ESFL formular unos estadosbl di i d l d lcontables concretos y distintos de los de las

entidades lucrativas?


—Al Grupo de Trabajo le pareció bastante claro que noera suficiente para mostrar la imagen fiel de lasESFL formular la misma información contable que laESFL, formular la misma información contable que laque se emitía para el resto de entidades.El Grup de Tr b j c nsideró que er neces ri—El Grupo de Trabajo consideró que era necesariointroducir cambios en los estados financierostradicionales así como complementarlos con otratradicionales, así como complementarlos con otrainformación específica de estas entidades.

—Igualmente entendió que para ganar en uniformidadIgualmente entendió que, para ganar en uniformidadcontable, sobre la base de los estados contablesdefinidos como tradicionales, se deberían formular yyemitir unos estados contables concretos y distintosde los anteriores, complementándolos con otros enl m did f i


la medida que fuera necesario.

Nuestras leyes admiten que las ESFL, junto con lasy q , jactividades típicas propias (que serán no lucrativas o nomercantiles), desarrollen otras con carácter lucrativo o

ilmercantil.—La Ley 30/1994. de 24 de noviembre. de Fundaciones y de Incentivos Fiscalesa la Participación Privada en Actividades de Interés General, contempla lap , pcoexistencia de actividades de interés general, con actividades mercantiles,admitiendo la posibilidad de que ejerzan directa o indirectamente actividadesmercantiles o industriales.

—La Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, prevé que las entidadessin fines de lucro puedan realizar, junto con las actividades propias, otras decarácter mercantilcarácter mercantil.

—El Real Decreto 1337/2005, de 11 de noviembre, por el que se aprueba elReglamento de fundaciones de competencia estatal, establece que el plan deactuaciones contendrá información identificativa de cada una de las


actuaciones contendrá información identificativa de cada una de lasactividades propias y de las actividades mercantiles que realice la entidad.

Creem s que es extrem d mente difícil

¿PUEDEN DISTINGUIRSE AMBAS CLASES DE ACTIVIDAD?

—Creemos que es extremadamente difícil.—Las operaciones concretas bajo las que se

ifi t l ti id d tmanifiesta la actividad —compras, ventas, pagos,cobros, producción, consumo, permutas, etc.—, sonlas mismas para las operaciones propias (o delas mismas para las operaciones propias (o deinterés general), que para las operacionesmercantiles.


¿L¿LA INTENCIONALIDAD DE LAS ENTIDADES AL REALIZAR SUS

OPERACIONES, SERÍA LA MISMA EN LOS DOS SUPUESTOS?

— Nos parece evidente que no.— Si la entidad pretende obtener ganancias,S a nt a pr t n o t n r gananc as,

beneficios o excedentes, las operaciones seríanmercantiles, en caso contrario, cuando no se

d d h l d d lpudiera apreciar dicha intencionalidad, lasoperaciones serían propias.


¿NO ES MEJOR DIFERENCIAR ENTRE ENTIDADES CON FINALIDAD¿NO ES MEJOR DIFERENCIAR ENTRE ENTIDADES CON FINALIDADLUCRATIVA Y ENTIDADES SIN FINALIDAD LUCRATIVA, QUE ENTRE

OPERACIONES LUCRATIVAS Y OPERACIONES NO LUCRATIVAS? — La conclusión será que no existen operaciones lucrativas o

no lucrativas, sino entidades con finalidad de lucro yyentidades sin finalidad de lucro.

— Obviamente no es el caso que contemplan nuestras leyes.q p y— Pero los conceptos que aparecen en las leyes no son eternos

por muy básicos que nos parezcan.p y q p— Y una visión diferente en momentos posteriores, conduce a

que las leyes se modifiquen para adaptarse a la realidad que


qu y m f qu p p qupretenden regular.

RAZONES PRINCIPALES PARA DISTINGUIR ENTRE

l á l

RAZONES PRINCIPALES PARA DISTINGUIR ENTREACTIVIDADES LUCRATIVAS Y NO LUCRATIVAS

— Suele decirse que son de carácter fiscal.— Con ello se busca gravar el rendimiento obtenido en las

actividades lucrativas.— Eliminan una injusta ventaja competitiva si las mismasj j p

operaciones las realizar entidades con fines lucrativos ysin fines lucrativos.

— Aunque creemos que es una razón de bastante peso,también entendemos que admite matizaciones.


RAZONES PRINCIPALES PARA DISTINGUIRLAS

CAPITAL PROPIEDAD

— En las entidades lucrativas, existe el denominadocapital propiedad, indicativo de que las entidadespertenecen a personas concretas que tienen lacategoría de dueños.

— En las ESFL no hay capital propiedad.— Sobre ellas, nadie distinto de la sociedad en su

conjunto, se puede atribuir su propiedad.



— Las entidades lucrativas, con su actividad persiguenOBTENCIÓN DE BENEFICIOS

L u , u p guobtener beneficios —ganar dinero—, que posteriormenteatribuyen como remuneración al capital propiedad.

— Las ESFL no se orientan a realizar beneficios traducidosen ganar dinero.

— Si por cualquier razón llegaran a obtener beneficios, nolos podrían atribuir, bajo ninguna circunstancia, apersona alguna en su propio beneficiopersona alguna en su propio beneficio.

— Como nadie puede apropiarse de eventuales beneficiosconseguidos estos se deberán aplicar para financiar las


conseguidos, estos se deberán aplicar para financiar lasactividades de la ESFL que los logre.


DISTINCIÓN DIFICULTOSA

— El camino más fácil, y sobre todo más operativo, escontrolar que los beneficios que eventualmente seobtengan nunca puedan ser objeto de reparto oobtengan, nunca puedan ser objeto de reparto oapropiación por personas concretas.E t i í i l f i i t d l ESFL— Esto requeriría revisar el funcionamiento de las ESFL,para que los eventuales beneficios obtenidos no se puedandistribuir reprimiendo las desviaciones de las entidadesdistribuir, reprimiendo las desviaciones de las entidadesrespecto de este proceder.

— Este camino por su simplicidad creemos que es el que


Este camino, por su simplicidad, creemos que es el quedebería ser adoptado en el futuro.

RANGO LEGAL DEL NUEVO MARCO CONTABLE

— Referirnos a este nuevo Plan Contable para las ESFLcomo si se tratara simplemente de una adaptación del

RANGO LEGAL DEL NUEVO MARCO CONTABLE

como si se tratara simplemente de una adaptación delPGC a las ESFL, entendemos que puede ser engañosa.

— Creemos que ha sido la forma adoptada para engarzarr mos qu ha s o a forma a opta a para ngarzareste nuevo Plan Contable dentro del conjunto de laplanificación contable española.

— Las normas para las ESFL, tienen el mismo rango legal queel PGC, pudiendo contradecir al PGC o eliminar alguna desus disp si i n s u pli bilid d n s l p l ssus disposiciones cuya aplicabilidad no sea clara para lasESFL.

— Abre para el futuro un camino para la regulación contable


— Abre para el futuro un camino para la regulación contablepropia y singular de las ESFL.

P Ó Á Ó

— El Real Decreto por el que se aprueban las normas de

PRESENTACIÓN PRÁCTICA PARA FACILITAR SU APLICACIÓN

El Real Decreto por el que se aprueban las normas deadaptación del Plan General de Contabilidad a lasentidades sin fines lucrativos y el modelo de plan dey pactuación de las fundaciones de competencia estatalsólo contiene los que sufre modificaciones respecto de lo

t bl id l Pl G l d C t bilid destablecido por el Plan General de Contabilidad.— Tal como se indica en la Disposición final primera

H bilit ió ti d l R l D t bj t dHabilitación normativa del Real Decreto, con objeto defacilitar su aplicación, el ICAC aprobará, medianteResolución un texto refundido


Resolución, un texto refundido.

ÁMBITO DE APLICACIÓN

— Será de aplicación obligatoria para todas las fundacionesde competencia estatal y asociaciones declaradas dede competenc a estatal y asoc ac ones declaradas deutilidad pública.

— No tendrán carácter vinculante los movimientoscontables de la quinta parte y la numeración ydenominación de cuentas de la cuarta parte, excepto

d s fi it i s d ist l iócuando se refieran a criterios de registro o valoración.— Las Asociaciones deportivas básicamente seguirán sus

propias normas contables reforzando las informacionespropias normas contables, reforzando las informacionesen la memoria.

— De manera voluntaria son aplicables, con carácter


De manera voluntaria son aplicables, con caráctergeneral, a todas las entidades sin fines lucrativos.

E P

Es similar a la de los demás Planes de Contabilidad:

ESTRUCTURA DEL PLAN

Es similar a la de los demás Planes de Contabilidad:— Primera parte. Marco conceptual de la contabilidad

S d t N d i t l ió— Segunda parte. Normas de registro y valoración— Tercera parte. Cuentas anuales— Cuarta parte. Cuadro de cuentas— Quinta parte. Definiciones y relaciones contablesQuinta parte. Definiciones y relaciones contables


SUSTITUCIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

— Como en las ESFL la obtención de beneficiosó b l d l C d

SUSTITUCIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS…

económicos no es su objetivo, la tradicional Cuenta dePérdidas y Ganancias no parece ser el mejor indicadorde su eficaciade su eficacia.

— Además como los beneficios, si se llegaran a obtener,no serían distribuibles nunca existiría riesgo deno serían distribuibles, nunca existiría riesgo dedescapitalización.Bajo esta perspectiva la formulación de una Cuenta de— Bajo esta perspectiva, la formulación de una Cuenta dePérdidas y Ganancias tradicional, carece de sentido ysirve de muy poco para enjuiciar la gestión desarrollada


sirve de muy poco para enjuiciar la gestión desarrolladapor la entidad a que corresponda.

POR UNA NUEVA CUENTA DE RESULTADOS

— Estimamos que su adopción es la mayor novedaddentro del marco contable previsto para las ESFL

…POR UNA NUEVA CUENTA DE RESULTADOS

dentro del marco contable previsto para las ESFL.— En realidad es una Cuenta de variaciones

t i i l ib l b i l dpatrimoniales, que recibe el nombre convencional deCuenta de resultados debido a condicionanteslegales de denominaciónlegales de denominación.

— En todo caso, en la nueva cuenta se abandona laestructura tradicional orientada a revelar lo ganadoestructura tradicional orientada a revelar lo ganadoo perdido durante un período, para pasar a mostrarel incremento o reducción del neto patrimonial de un


pejercicio a otro.

REGLAS A APLICAR PARA EL INICIO DEL NUEVO PLAN

―Estas reglas serán de aplicación para todas las ESFLl d 1 d

REGLAS A APLICAR PARA EL INICIO DEL NUEVO PLAN

en el primer ejercicio que inicien a partir de 1 deenero de 2012, es decir, cuando cambien de Plan deContabilidadContabilidad.

―Las reglas que se formulan afectarán al: Balance de apertura. Cuentas anuales del primer ejercicio en que sep j qhaya aplicado en nuevo Plan de Contabilidad. Memoria de las Cuentas anuales del primer


pejercicio.

REGLAS QUE AFECTAN AL BALANCE DE APERTURA

―El balance de apertura del ejercicio se elaborará según lasi i t l

REGLAS QUE AFECTAN AL BALANCE DE APERTURA

siguientes reglas:―Se reclasificarán los elementos patrimoniales según lodispuesto en las nuevas normasdispuesto en las nuevas normas.

―Se valorarán los elementos patrimoniales por su valoren librosen libros.

―Se comprobará su deterioro de valor en esa fecha.―La entidad podrá optar por valorar todos los elementosLa entidad podrá optar por valorar todos los elementospatrimoniales aplicando retroactivamente estas normas.

―La contrapartida de los ajustes a realizar para la primera


p j p paplicación de estas normas será una partida de reservas.

REGLAS QUE AFECTAN A LAS CUENTAS ANUALES

Las cuentas anuales correspondientes al primer ejercicio

REGLAS QUE AFECTAN A LAS CUENTAS ANUALESCORRESPONDIENTES AL PRIMER EJERCICIO

Las cuentas anuales correspondientes al primer ejercicioiniciado a partir de 1 de enero de 2012, se podrán presentar:―Incluyendo información comparativa sin adaptar a losIncluyendo información comparativa sin adaptar a losnuevos criterios. En estos casos las cuentas anuales secalificarán como iniciales a los efectos de la aplicación delpprincipio de uniformidad y del requisito de comparabilidad.

―Incluyendo información comparativa adaptada a los nuevosy p pcriterios. En estos casos la fecha de primera aplicaciónserá la de comienzo del ejercicio anterior al iniciado a

i d 1 d d 201224

Alejandro Larriba Díaz-Zorita SIGNIFICADO Y TRANSCENDENCIA DEL NUEVO MODELO CONTABLE

partir de 1 de enero de 2012.

REGLAS QUE AFECTAN A LA MEMORIA DEL PRIMER EJERCICIO

En la memoria de las cuentas anuales

REGLAS QUE AFECTAN A LA MEMORIA DEL PRIMER EJERCICIO

correspondientes al primer ejercicio. se creará unapartado denominado «Aspectos derivados de latr nsición l s nu v s n rm s c nt bl s» qu incluirá:transición a las nuevas normas contables» que incluirá: Una explicación de las principales diferencias

t l it i t bl li d lentre los criterios contables aplicados en elejercicio anterior y en el presente.L tifi ió d l i t d id l La cuantificación del impacto producido por lavariación de criterios contables en el patrimonioneto de la entidad


neto de la entidad.

A P Ñ ESFL

Teniendo en cuenta la dimensión de las distintas

ADAPTACIONES DEL PLAN AL TAMAÑO DE LAS ESFL

Teniendo en cuenta la dimensión de las distintasESFL coexistirán:

Un Plan General para pequeñas y medianas— Un Plan General para pequeñas y medianasentidades sin fines lucrativos.Un Plan para pequeñas y medianas entidades sin— Un Plan para pequeñas y medianas entidades sinfines lucrativos. PGC para PYMESFL.U Pl mi tid d s si fi s l ti s— Un Plan para microentidades sin fines lucrativos.


— No importa la forma jurídica de la ESFL.CONDICIONES DE APLICACIÓN

j— Su elección será voluntaria.— Sólo se requiere que a la fecha de cierre de dos ejerciciosSólo se requiere que a la fecha de cierre de dos ejercicios

consecutivos, se den al menos dos de las notas siguientes:Activo total no superior a 2 850 000€Activo total no superior a 2.850.000€.Volumen anual de ingresos no superior a 5.700.000€.Media de empleados durante el ejercicio no superior a 50.

― Volumen anual de ingresos será la suma de los “Ingresos deg gla entidad por la actividad propia”, más, en su caso, elimporte neto de la cifra anual de negocios de la actividadm ntil


mercantil.

NORMAS DE PROCEDIMIENTO

— No podrán aplicar el PGC para PYMESFL lasentidades que:Formen parte de un grupo de entidades queformule o debiera haber formulado cuentas anuales

s lid d sconsolidadas.Su moneda funcional sea distinta del euro.

— En el ejercicio económico de su constitución otransformación, las entidades podrán aplicar el PGC

PYMESFL i ú i l d dpara PYMESFL si reúnen a su cierre al menos dos delas tres circunstancias definitorias.


MANTENIMIENTO DE LA CALIFICACIÓN

— Ejercida la opción, la entidad deberá mantenerlade forma continuada al menos durante tresde forma continuada al menos durante tresejercicios, a no ser que antes pierda lascondiciones para ello por incumplimiento de lasp p pnotas definitorias.

— Las entidades perderán la facultad de aplicar elp pPGC para PYMES cuando dejen de reunir al cierrede dos ejercicios consecutivos, dos de lasi t i d fi it icircunstancias definitorias.


APLICACIÓN DE NORMAS COMPLEMENTARIAS

— Cuando una entidad realice una operación cuyoCuando una entidad realice una operación cuyotratamiento contable no esté contemplado habráde remitirse a las normas del PGC.

— Se exceptúa de la norma anterior lo relativo aactivos no corrientes y grupos enajenables dey g p jelementos mantenidos para la venta, que en ningúncaso serán aplicables.


CONDICIONES DE APLICACIÓN

Las microentidades SFL que, a la fecha de cierre de dosejercicios consecutivos, reúnan al menos dos de lasjsiguientes circunstancias, podrán aplicar unas normascontables reducidas específicas para ellas:El activo total que no supere 150.000€.Su volumen anual de ingresos que no supere 150.000€.g q pLa media de empleados durante el ejercicio que nosupere los cinco.up r n .


NORMAS DE PROCEDIMIENTO

— En el ejercicio económico de su constitución otransformación, las entidades podrán aplicar losp pcriterios específicos previstos cuando reúnan losrequisitos para ello.

— La opción adoptada se deberá mantener, como mínimodurante tres ejercicios, a no ser que la entidad pierda

t l f lt d d li l it i ífiantes la facultad de aplicar los criterios específicos.— Perderán la facultad de aplicar los criterios

ífi l id d d j d i lespecíficos las entidades que dejen de reunir a lafecha de cierre de dos ejercicios consecutivos lascondiciones definitorias necesarias para ello


condiciones definitorias necesarias para ello.

Las microentidades que opten por esta situación,NORMAS CONTABLES ESPECÍFICAS

Las microentidades que opten por esta situación,respecto de las normas contables del PGC para PYMESFL,gozarán de normas especificas sobre las siguientesoperaciones:1ª Acuerdos de arrendamiento financiero y otros de

naturaleza similar.2ª Préstamos concedidos y recibidos en el ejercicio de lay j

actividad propia a tipo de interés cero o por debajodel tipo de interés de mercado.

3ª Deudas por ayudas concedidas en el ejercicio de laactividad propia.


4ª Impuesto sobre beneficios.

Para su calificación se aplicará la norma de registro

ACUERDOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

― Para su calificación se aplicará la norma de registroy valoración correspondiente del PGC de PYMESFL.Los contratos que tengan por objeto terrenos― Los contratos que tengan por objeto terrenos,solares u otros activos no amortizables, secontabilizarán aplicando los criterios del PGC paracontabilizarán aplicando los criterios del PGC paraPYMESFL.

― El resto de contratos se contabilizarán por lasEl resto de contratos se contabilizarán por lascuotas devengadas en el ejercicio como un gasto enla cuenta de resultados. En su caso, en el momentode ejercer la opción de compra, se registrará elactivo por el precio de dicha opción.


PRÉSTAMOS CONCEDIDOS Y RECIBIDOS

—Esta regla hace referencia a aquellos préstamosdid s ibid s l j i i d lconcedidos y recibidos en el ejercicio de la

actividad propia a tipo de interés cero o pordebajo del interés de mercadodebajo del interés de mercado.

—Se contabilizarán por el importe entregado orecibido respectivamenterecibido, respectivamente.

—En su caso, los intereses de la operación sereconocerán por el importe acordado en lareconocerán, por el importe acordado, en lacuenta de resultados.


DEUDAS POR AYUDAS CONCEDIDASEN EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD PROPIA

― Se registrarán cuando se concedan, reconociendo unpasivo por su valor nominalpasivo por su valor nominal.

― Si la concesión abarcara varios años, el pasivo tambiénse registrará por el valor nominal del importese registrará por el valor nominal del importecomprometido en firme de forma irrevocable eincondicional.

― Este mismo criterio también se aplicará cuando laprolongación de la ayuda no esté sometida ap g yevaluaciones periódicas, sino al mero cumplimiento detrámites formales o administrativos.


IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

—El gasto por impuesto sobre beneficios secontabilizará en la cuenta de resultados por eli l d l li id i fi l d limporte que resulte de las liquidaciones fiscales delimpuesto sobre sociedades relativas al ejercicio.l d d l b l d—Al cierre de cada ejercicio, el gasto contabilizado por

los importes a cuenta devengados, deberáaumentarse o disminuirse en la cuantía que procedaaumentarse o disminuirse en la cuantía que proceda,registrando la correspondiente deuda o créditofrente a la Hacienda Pública.f


AAJUSTES DERIVADOS DEL INICIO O DELABANDONO DE LOS CRITERIOS ESPECÍFICOS

—En el primer ejercicio en que una microentidad pase aaplicar los criterios específicos, los aplicará de formaprospectiva desde su inicio para contabilizar según losprospectiva desde su inicio, para contabilizar según losnuevos criterios los saldos pendientes de cancelación.E l i d l t l i f á—En la memoria de las cuentas anuales, informará acercadel tratamiento contable de cada uno de los acuerdos dearrendamiento financiero suscritosarrendamiento financiero suscritos.

—Cuando una microentidad deje de aplicar los criteriosespecíficos lo hará de forma retroactiva tomando comoespecíficos, lo hará de forma retroactiva, tomando comocontrapartida de los ajustes a realizar para reconocer losactivos y pasivos que procedan, una partida de reservas u


y p q p potra del patrimonio neto.

REDES DE ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

— Son estructuras organizadas formadas por entidadessin fines lucrativos buscando cooperar para el mejor

REDES DE ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

sin fines lucrativos buscando cooperar para el mejorlogro de sus fines sociales.L s d s p d án f m l d m n l nt i— Las redes podrán formular de manera voluntariacuentas anuales agregadas o combinadas de lasentidades que la integran aplicando para ello de formaentidades que la integran, aplicando para ello de formaobligatoria las Normas de Formulación de CuentasAnuales Consolidadas.

— Su formulación y aprobación y, en su caso, la posteriorrevisión por el órgano competente, seguirá el régimen


p g p g gprevisto para las cuentas consolidadas.

CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS

— Las fundaciones que participen en sociedades mercantiles,que se encuentren en alguno de los supuestos legales

CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS

que se encuentren en alguno de los supuestos legalesprevistos para la sociedad dominante, deberán formularcuentas anuales consolidadas en los términos legalmentegprevistos, aplicando de forma obligatoria las Normas deFormulación de Cuentas Anuales Consolidadas.

— Igualmente, las redes de entidades sin fines lucrativosque formulen cuentas anuales agregadas, aplicarán dichasN d F l ió d C A l C lid dNormas de Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas.

— En ambos casos, las cuentas anuales consolidadas sed á l l


depositarán en el Registro Mercantil.

TÍTÍTULO COMPETENCIAL

Se aprueba al amparo del artículo 149.1.14 de laConstitución, sin perjuicio de los regímenesib i f l i l T i itributarios forales vigentes en los Territorios

Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foralde Navarrade Navarra.


EENTRADA EN VIGOR

El 1 de enero de 2012.


CONCLUSIONES— El rango legal del nuevo marco contable abre el camino para

una regulación contable posterior propia y singular.L l d f— La principal diferencia sustantiva que presenta este marco esla sustitución de la tradicional cuenta de Pérdidas yGanancias por una cuenta de Variaciones patrimoniales, laGanancias por una cuenta de Variaciones patrimoniales, lacual deberá evolucionar en el futuro, tanto en lo que serefiere a su denominación, como para conseguir una mejord t bilid d l id d d l ESFLadaptabilidad a las necesidades de las ESFL.

— Sienta los primeros pasos para pasar de distinguir entreoperaciones lucrativas y no lucrativas, a diferenciar lasp y , fentidades lucrativas de las entidades sin ánimo de lucro.

— El nuevo marco contable manifiesta su vocación de llegar a serel Plan General de Contabilidad para todas las entidades sin


el Plan General de Contabilidad para todas las entidades sinfines lucrativos.

11

Estados contables y normas de

elaboración de las cuentas anuales:

Balance y Cuenta de Resultados

Estados contables y normas de

elaboración de las cuentas anuales:

Balance y Cuenta de Resultados

Luis Luis UreUreññaa, auditor interno de C, auditor interno de C ááritas Esparitas Espa ññola.ola.

Sevilla , 1 de diciembre 2011

ADAPTACIÓN DEL PGC 2007 A LAS

ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

REAL DECRETO 1491/2011 del 21-10-11

ADAPTACIADAPTACIÓÓN DEL PGC 2007 A LAS N DEL PGC 2007 A LAS

ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOSENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

REAL DECRETO 1491/2011 del 21REAL DECRETO 1491/2011 del 21--1010--1111

Enrique REnrique R úúa, profesor de la Universidad CEU San Pabloa, profesor de la Universidad CEU San Pablo

22

1. MARCO

CONCEPTUAL

1. MARCO

CONCEPTUAL

33

Regular el tratamiento contable de las actividades realizadas en el cumplimiento de sus fines, sin ánimo de lucro.

• con independencia de que la prestación o servicio se otorgue de forma gratuita o mediante contraprestación.

OBJETIVO DE LA ADAPTACIÓN OBJETIVO DE LA ADAPTACIOBJETIVO DE LA ADAPTACIÓÓN N

MARCO CONCEPTUAL: PUNTO 1

44

� BALANCE

� CUENTA DE RESULTADOS

� MEMORIA.

LAS CUENTAS ANUALES EN EL PROYECTO DE REAL DECRETO

LAS CUENTAS ANUALES EN EL PROYECTO DE LAS CUENTAS ANUALES EN EL PROYECTO DE REAL DECRETOREAL DECRETO


� MEMORIA DE ACTIVIDADES

� DESCRIPCIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO

� Las variaciones en el Patrimonio Neto en el ejercic io� La actividad desarrollada

55

� Grado de realización en el ejercicio de las actividades previstas

� Naturaleza de Activos, Pasivos y PN

� Excedente del ejercicio

(variación PN ejercicio)

� Variación total del PN

CONTENIDO DE LAS CUENTAS ANUALES:Realidad ecónomica (no sólo realidad jurídica)

CONTENIDO DE LAS CUENTAS ANUALES:CONTENIDO DE LAS CUENTAS ANUALES:Realidad Realidad ececóónomicanomica (no s(no sóólo realidad jurlo realidad juríídica)dica)


66

� Grado de realización en el ejercicio de las actividades previstas

� Naturaleza de Activos, Pasivos y PN

� Excedente del ejercicio

(variación PN ejercicio)

� Variación total del PN

CONTENIDO DE LAS CUENTAS ANUALES:Realidad ecónomica frente a realidad jurídica

Información relevante y fiable

CONTENIDO DE LAS CUENTAS ANUALES:CONTENIDO DE LAS CUENTAS ANUALES:Realidad Realidad ececóónomicanomica frente a realidad jurfrente a realidad juríídicadica

InformaciInformacióón relevante y fiablen relevante y fiable


77

� Actividades en cumplimiento de sus fines

CONTENIDO DE LAS CUENTAS ANUALES:Las Actividades de las ESFL

CONTENIDO DE LAS CUENTAS ANUALES:CONTENIDO DE LAS CUENTAS ANUALES:Las Actividades de las ESFLLas Actividades de las ESFL


� SIN ÁNIMO DE LUCRO

� Realizar actividades de carácter mercantil

� Lucrativas

Contribuir a su viabilidad financiera

88

�RELEVANCIA (Útil para la toma de decisiones)

• Mostrar el grado cumplimiento de objetivos (FINES)

�FIABILIDAD (libre de errores)

� Integridad (completa toma decisiones)

REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN EN LAS CUENTAS ANUALES

REQUISITOS DE LA INFORMACIREQUISITOS DE LA INFORMACIÓÓN N EN LAS CUENTAS ANUALESEN LAS CUENTAS ANUALES


� CRITERIO DE COSTE-UTILIDAD j uzgar nivel agregación

�COMPARABILIDAD (con otras ESFL)

�CLARIDAD (usuarios juzgan s/programas, proyectos)

99

Diferencia entre Ingresos y Gastos: � Es el Excedente del ejercicio ,

(en el PGC 2007 dice que se imputarán a la cuenta de P y G, y formarán parte del resultado)

� salvo los que deban contabilizarse directamente en el PN.

� La Cuenta de Resultados mostrará las variaciones en el PN en el ejercicio .

� Se presentará con el debido desglose la variación originada por el excedente del ejercicio.

ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES

MARCO CONCEPTUAL: PUNTO 4(párrafos finales)

1010

2. NORMAS

DE

ELABORACIÓN

2. NORMAS

DE

ELABORACIÓN

1111

PGC para ESFLPGC para ESFLBalance y Memoria Balance y Memoria

ExenciExencióón: Consolidacin: Consolidacióónn

Cta. de ResultadosCta. de ResultadosExenciExencióón: Consolidacin: Consolidacióónn

Total Activo del Total Activo del BalanceBalance

2.850.0002.850.000 11.400.00011.400.000

Importe neto Importe neto Volumen anual Volumen anual IngresosIngresos

5.700.0005.700.000 22.800.00022.800.000

EmpleadosEmpleados 5050 250250

CUENTAS ANUALES ABREVIADASCUENTAS ANUALES ABREVIADASCUENTAS ANUALES ABREVIADAS

Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas

1212

PGC para ESFLPGC para ESFLMICROENTIDADESMICROENTIDADES

Balance y Balance y Cta. de ResultadosCta. de Resultados

AbreviadosAbreviados

MemoriaMemoria SimplificadaSimplificada

Total Activo del BalanceTotal Activo del Balance 150.000150.000

Importe neto Volumen anual IngresosImporte neto Volumen anual Ingresos 150.000150.000

EmpleadosEmpleados 55

CUENTAS ANUALES PARA MICROENTIDADESCUENTAS ANUALES PARA MICROENTIDADESCUENTAS ANUALES PARA MICROENTIDADES

1313

1. Formuladas por el órgano de gobierno.

2. Plazo de formulación y aprobación: 6 meses máximo .

Plazo si auditoría: 3 meses tras el cierre del ejercicio .

1. Régimen: previsto en la norma reguladora del régimen jurídico de la entidad.

2. Es decir, FIRMA de todos los que tengan la facultad para ello, indicando la causa de la ausencia de firma.

FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES FORMULACIFORMULACIÓÓN DE LAS CUENTAS ANUALES N DE LAS CUENTAS ANUALES

� Expresarán en todo caso la fecha de formulación

1414

3. EL

BALANCE

3. EL

BALANCE

1515

�� Estructura similar al de las entidades lucrativasEstructura similar al de las entidades lucrativas�� Mostrando aquellos aspectos especMostrando aquellos aspectos especííficos de las ESFL en ficos de las ESFL en

relacirelacióón con determinados elementos patrimonialesn con determinados elementos patrimoniales

�� Pueden darse unas partidas de Pasivo de difPueden darse unas partidas de Pasivo de difíícil distincicil distincióón n respecto del PN. respecto del PN. �� EvaluaciEvaluacióón con preeminencia de la sustancia sobre la forman con preeminencia de la sustancia sobre la forma

PRESENTACIÓN DEL BALANCEPRESENTACIPRESENTACIÓÓN DEL BALANCEN DEL BALANCE

ACTIVO PATRIMONIO NETO

PASIVO

1616

�� ClasificaciClasificaci óón de elementos patrimoniales:n de elementos patrimoniales:

PRESENTACIÓN DEL BALANCEPRESENTACIPRESENTACIÓÓN DEL BALANCEN DEL BALANCE

CORRIENTENO CORRIENTE

� EN LAS ESFL NO HAY CICLO NORMAL EXPLOTACIÓN� CRITERIO DEL CORTO PLAZO: MÁXIMO DE UN AÑO a partir de la fecha de cierre del ejercicio.

Patrimonio

Histórico

� Activos y pasivos financieros a valor razonable

� Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

1717

ACTIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTEA) ACTIVO NO CORRIENTE

I. I. InmovilizadoInmovilizado intangibleintangible

II. II. BienesBienes del del PatrimonioPatrimonio HistHistóóricorico

III. III. InmovilizadoInmovilizado materialmaterial

IV. IV. InversionesInversiones inmobiliariasinmobiliarias

V. V. InversionesInversiones en en empresasempresas del del grupogrupo y y asociadasasociadas a a l/pl/p

VI. VI. InversionesInversiones financierasfinancieras a largo a largo plazoplazo

VII. VII. ActivosActivos porpor impuestoimpuesto diferidodiferido

VIII. VIII. DeudoresDeudores no no corrientescorrientes

1818

PECULIARIDADES ACTIVOS NO CORRIENTES (1)PECULIARIDADES ACTIVOS NO CORRIENTES (1)PECULIARIDADES ACTIVOS NO CORRIENTES (1)

�� Los terrenos o construcciones Los terrenos o construcciones que la entidad que la entidad destine a la destine a la cesicesióónn a terceros sin contraprestacia terceros sin contraprestacióón o a cambio de una n o a cambio de una contraprestacicontraprestacióón significativamente inferior al mercado, se n significativamente inferior al mercado, se incluirincluiráán en el epn en el epíígrafegrafe ““Inmovilizado MaterialInmovilizado Material”” ((A.IIIA.III))

�� CesiCesióón de uso de un terreno y/o una construccin de uso de un terreno y/o una construccióón de forma n de forma gratuita y tiempo determinado gratuita y tiempo determinado se incluirse incluiráá en el epen el epíígrafe grafe ““Inmovilizado IntangibleInmovilizado Intangible””: : ““Derechos sobre activos cedidos Derechos sobre activos cedidos en usoen uso”” ((A.IA.I))

�� ““Los bienes del Patrimonio HistLos bienes del Patrimonio Históóricorico”” se incluirse incluiráán en un n en un epepíígrafe grafe especespecíífico (el fico (el A.IIA.II)) dentro de los activos no dentro de los activos no corrientes.corrientes.

�� Los crLos crééditos con usuarios, beneficiarios, patrocinadores o ditos con usuarios, beneficiarios, patrocinadores o afiliados, ventas y prestaciafiliados, ventas y prestacióón de servicios con vencimiento n de servicios con vencimiento superior a un asuperior a un añño, o, se incluirse incluiráán en el mismo epn en el mismo epíígrafegrafe““Deudores no corrientesDeudores no corrientes”” ((A.VIIIA.VIII) con el adecuado desglose) con el adecuado desglose

1919

ACTIVO

B) ACTIVO CORRIENTEI. Activos no corrientes mantenidos para la ventaI. Activos no corrientes mantenidos para la venta

I. I. ExistenciasExistencias

II. II. UsuariosUsuarios y y otrosotros deudoresdeudores de la de la actividadactividad propiapropia

III. III. DeudoresDeudores comercialescomerciales y y otrasotras cuentascuentas a a cobrarcobrar

IV. IV. InversionesInversiones en en empresasempresas del del grupogrupo y y asociadasasociadas a a c/pc/p

V. V. InversionesInversiones financierasfinancieras a a cortocorto plazoplazo

VI. VI. PeriodificacionesPeriodificaciones a a cortocorto plazoplazo

VI. VI. PeriodificacionesPeriodificaciones a a cortocorto plazoplazo

VII. VII. EfectivoEfectivo y y otrosotros activosactivos llííquidosquidos equivalentesequivalentes

2020

PECULIARIDADES ACTIVOS CORRIENTES (1)PECULIARIDADES ACTIVOS CORRIENTES (1)PECULIARIDADES ACTIVOS CORRIENTES (1)

Algunos crAlgunos crééditos pueden tener ciertas peculiaridades: ditos pueden tener ciertas peculiaridades:

1.1. Los procedentes de afiliados, patrocinadores y Los procedentes de afiliados, patrocinadores y entidades privadas o Administraciones Pentidades privadas o Administraciones Púúblicas y blicas y fundadores por las cantidades comprometidas para fundadores por las cantidades comprometidas para contribuir a los fines de la actividad, que pueden contribuir a los fines de la actividad, que pueden adoptar entre otras , la forma de donaciones, adoptar entre otras , la forma de donaciones, legados, subvenciones, convenios y conciertos. legados, subvenciones, convenios y conciertos. a)a)Se incluirSe incluiráán los tres primeros en el epn los tres primeros en el epíígrafegrafe

““Usuarios y otros deudores de la actividad Usuarios y otros deudores de la actividad propiapropia”” ((B.IIB.II), con el adecuado desglose), con el adecuado desglose

b)b)Los segundos se incluirLos segundos se incluiráán en el epn en el epíígrafe grafe ““Deudores comerciales y otras cuentas a cobrarDeudores comerciales y otras cuentas a cobrar””((B.IIIB.III))

2121

A) ACTIVO NO CORRIENTEA) ACTIVO NO CORRIENTE

I. Inmovilizado intangible I. Inmovilizado intangible 6. Derechos sobre activos cedidos en uso.6. Derechos sobre activos cedidos en uso.

II. Bienes del Patrimonio HistII. Bienes del Patrimonio Históóricorico1. 1. BienesBienes inmueblesinmuebles2. Archivos.2. Archivos.3. Bibliotecas.3. Bibliotecas.4. Museos.4. Museos.5. Bienes muebles.5. Bienes muebles.6.6. Anticipos sobre bienes del Patrimonio HistAnticipos sobre bienes del Patrimonio Históórico.rico.

A) ACTIVO CORRIENTEA) ACTIVO CORRIENTE

II. Usuarios y otros deudores de la actividad propiaII. Usuarios y otros deudores de la actividad propia1. Usuarios deudores1. Usuarios deudores2. Patrocinadores2. Patrocinadores3. Afiliados o asociados3. Afiliados o asociados4. Entidades privadas4. Entidades privadas4. Donantes y Legatarios4. Donantes y Legatarios

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrarIII. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar6. Otros cr6. Otros crééditos con las Administraciones Pditos con las Administraciones Púúblicasblicas7.7. Fundadores por desembolsos exigidosFundadores por desembolsos exigidos

VIII. Deudores no corrientesVIII. Deudores no corrientes

2222

A) PATRIMONIO NETOA) PATRIMONIO NETOAA--1) Fondos propios1) Fondos propiosAA--2) Ajustes por cambios de valor2) Ajustes por cambios de valorAA--3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

B) PASIVO NO CORRIENTEB) PASIVO NO CORRIENTEI. Provisiones a largo plazoI. Provisiones a largo plazoII. Deudas a largo plazoII. Deudas a largo plazoIII. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazoIII. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazoIV. Pasivos por impuesto diferidoIV. Pasivos por impuesto diferidoV. V. PeriodificacionesPeriodificaciones a largo plazoa largo plazoVI. Acreedores no corrientesVI. Acreedores no corrientes

C) PASIVO CORRIENTEC) PASIVO CORRIENTEI. Pasivos vinculados con activos no corrientes man tenidos para I. Pasivos vinculados con activos no corrientes man tenidos para la ventala venta

I. Provisiones a corto plazoI. Provisiones a corto plazoII. Deudas a corto plazoII. Deudas a corto plazoIII. Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazoIII. Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazoIV. Beneficiarios, acreedores IV. Beneficiarios, acreedores V. Acreedores comerciales y otras cuentas a paga rV. Acreedores comerciales y otras cuentas a paga rVI. VI. PeriodificacionesPeriodificaciones a corto plazoa corto plazo

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

2323

AA--1) Fondos propios1) Fondos propios

I. DotaciI. Dotaci óón fundacional / Fondo socialn fundacional / Fondo social

1. Dotaci1. Dotaci óón fundacional / Fondo socialn fundacional / Fondo social

2. (Dotaci2. (Dotaci óón fundacional no exigida/Fondo Social no exigido)n fundacional no exigida/Fondo Social no exigido)

II. ReservasII. Reservas

1. Estatutarias1. Estatutarias

2. Otras reservas2. Otras reservas

III. Excedentes de ejercicios anteriores III. Excedentes de ejercicios anteriores

1. Remanente1. Remanente

2. (Excedentes negativos de ejercicios anteriores)2. (Excedentes negativos de ejercicios anteriores)

IV. Excedentes del ejercicioIV. Excedentes del ejercicio

AA--2) Ajustes por cambios de valor2) Ajustes por cambios de valor

I. Activos financieros disponibles para la vent aI. Activos financieros disponibles para la vent a

II. Operaciones de coberturaII. Operaciones de cobertura

III. Otros III. Otros

AA--3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

I. SubvencionesI. Subvenciones

II. Donaciones y legadosII. Donaciones y legados

PATRIMONIO NETO

2424

4. LA

CUENTA DE

RESULTADOS

4. LA

CUENTA DE

RESULTADOS

2626

1. PGC 2007 (en color azul) Objetivo:

a) Obtener el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y gastos de la empresa: el beneficio y la pé rdida.

b) Recoger las operaciones derivadas de la actividad: las ventas y los consumos junto los gastos de estructura . Los gastos se realizan para la obtención de ingresos.

LA INFORMACIÓN QUE NO PROPORCIONA LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

DE UNA ESFL

LA INFORMACILA INFORMACIÓÓN QUE NO PROPORCIONA LA N QUE NO PROPORCIONA LA CUENTA DE PCUENTA DE PÉÉRDIDAS Y GANANCIASRDIDAS Y GANANCIAS

DE UNA ESFL DE UNA ESFL

1. ESFL (en color rojo) :

a) El objetivo de una ESFL no es la maximización del beneficio, sino llevar a cabo sus fines de interés g eneral.

b) En la consecución de sus fines, se obtienen unos ingresos con el fin de financiar los gastos de su actividad.

Su diferencia no es más que una variación de su patrim onio .

2727

2. PGC 2007 Finalidad de la actividad:

Obtención de lucro - Maximización del beneficio.


DE UNA ESFL



2. Sin ánimo de lucro:

Resultado del ejercicio Cero

2828

3. PGC 2007 Destino:

a) Distribuir el beneficio entre los propietarios .


DE UNA ESFL



3. ESFL:

a) El resultado es un “excedente”, no se reparte y representa el ahorro o desahorro generado por la ESFL.

b) Interesa dar información sobre las modificacione s patrimoniales habidas durante el ejercicio y cómo partiendo de un patrimonio inicial se llega al Patrimonio Neto al cierre del ejercicio

2929

4. PGC 2007:

Posibilidad de imputación de ingresos y gastos directamente al Patrimonio Neto.


DE UNA ESFL



4. ESFL:

a) En la cuenta de P y G no aparecen todos los ingresos contables.

b) Los ingresos que se registran en la cuenta tienen una relación directa con los gastos de las actividades.

c) No aparecen los proyectos y las actividades en lo s gastos.

3030

1. Un objetivo fundamental es informar a los usuarios interesados en la organización sobre los recursos disponibles para la entidad y los recursos aplicado s en el ejercicio en función de las actividades realizadas.

LA RELEVANCIA DE LA VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO EN LAS ESFL

LA RELEVANCIA DE LA VARIACILA RELEVANCIA DE LA VARIACIÓÓN DEL N DEL PATRIMONIO NETO EN LAS ESFL PATRIMONIO NETO EN LAS ESFL

2. Se trata de reflejar lo más adecuadamente posible la capacidad de la entidad para su continuidad o pervivencia:

a. Mantenimiento de la actividad de servicios prestado s.

b. Capacidad de la entidad para cumplir con sus fines propuestos.

HIPHIPÓÓTESIS BTESIS BÁÁSICA SICA (en el Marco Conceptual)(en el Marco Conceptual) : : LA CONTINUIDAD LA CONTINUIDAD

3131



PRESENTACIPRESENTACIÓÓN DEL ECPN N DEL ECPN EN LAS NORMAS INTERNACIONALESEN LAS NORMAS INTERNACIONALES

Dos alternativas para su elaboración:

�Un estado que muestre todos los

cambios en el patrimonio neto

� Un estado que muestre solamente los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios , que serán presentadas en las notas, o bien .

3232



LA APORTACILA APORTACIÓÓN AL FONDO SOCIALN AL FONDO SOCIAL

�Las dotaciones o aportaciones al fondo social

� Las aportaciones del capital

Recuperar la aportación + Rentabilidad

�Proporcionar viabilidad económica a un proyecto

3333

NORMA 6ª : ELABORACIÓN DE CTA. RESULTADOSNORMA 6NORMA 6ªª : ELABORACI: ELABORACIÓÓN DE CTA. RESULTADOSN DE CTA. RESULTADOS

5.5. Variaciones en la dotaciVariaciones en la dotacióón fundacional o fondo n fundacional o fondo social.social.

1.1. El excedente del ejercicio.El excedente del ejercicio.a) Los ingresos b) Los gastosa) Los ingresos b) Los gastos

Recoge variaciones originadas en Patrimonio Neto Recoge variaciones originadas en Patrimonio Neto a lo largo del ejercicio:a lo largo del ejercicio:

2.2. Ingresos y Gastos reconocidos directamente en PN. Ingresos y Gastos reconocidos directamente en PN.

6.6. Resto de Variaciones que se produzcan en el PN.Resto de Variaciones que se produzcan en el PN.

4.4. Ajustes por cambios en criterios contables y Ajustes por cambios en criterios contables y correcciones de errores.correcciones de errores.

3.3. Las transferencias o reclasificaciones al Las transferencias o reclasificaciones al excedente del ejercicio. excedente del ejercicio.

3434

RESULTADO DEL PERÍODO EN EL PGC 2007RESULTADO DEL PERRESULTADO DEL PERÍÍODO EN EL PGC 2007ODO EN EL PGC 2007

EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL: EJEMPLOS DE INGRE SOS Y EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL: EJEMPLOS DE INGRE SOS Y GASTOS EXCLUIDOS DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO (8 Y 9)GASTOS EXCLUIDOS DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO (8 Y 9)

�� GANANCIAS Y PGANANCIAS Y P ÉÉRDIDAS EN ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES RDIDAS EN ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA PARA LA VENTA

�� GANANCIAS Y PGANANCIAS Y P ÉÉRDIDAS EN PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RDIDAS EN PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN PATRIMONIO NETORAZONABLE CON CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO

�� INGRESOS Y GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURAINGRESOS Y GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA�� INGRESOS Y GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIINGRESOS Y GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSI ÓÓNN�� TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADO STRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADO S

RESULTADO DEL EJERCICIO RESULTADO DEL EJERCICIO (CUENTA DE P Y G)(CUENTA DE P Y G)

INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO (8 Y 9)

EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES Y

ERRORES MATERIALES.

+

+

RE

SU

LTA

DO

RE

SU

LTA

DO

TO

TA

LT

OT

AL

=

3535

RESULTADO DEL PERÍODO EN EL DECRETO ESFLRESULTADO DEL PERRESULTADO DEL PERÍÍODO EN EL DECRETO ESFLODO EN EL DECRETO ESFL

A.4 ) A.4 ) VARIACIVARIACIÓÓN DEL PATRIMONIO NETO N DEL PATRIMONIO NETO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO

(INGRESOS (INGRESOS -- GASTOS)GASTOS)

D ) VARIACIONES DE PATRIMONIO NETO POR INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO

E) AJUSTES POR CAMBIOS DE CRITERIO.

+

+

=RESULTADO TOTAL =

VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO DEL EJERCICIO

G) VARIACIONES EN LA DOTACIÓN FUNDACIONAL

+

F) AJUSTES POR ERRORES.

+

H) OTRAS VARIACIONES

+

3636

VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDO EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO

VARIACIVARIACIÓÓN DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDO N DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDO EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIOEN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO

A.1 ) A.1 ) VARIACIVARIACIÓÓN DEL PATRIMONIO NETO N DEL PATRIMONIO NETO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO

(INGRESOS (INGRESOS -- GASTOS)GASTOS)

+

=

A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD

(Ingresos – Gastos de la Actividad)

A.3) EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS

18. IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS.

+

A.2) EXCEDENTE DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS

=

3737

A) EXCEDENTE DEL EJERCICIOA) EXCEDENTE DEL EJERCICIO

1. Ingresos de la actividad propia1. Ingresos de la actividad propia

2. Gastos por ayudas y otros2. Gastos por ayudas y otros

3. Variaci3. Variaci óón de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricaci óónn

4. Trabajos realizados por la empresa para su activ o 4. Trabajos realizados por la empresa para su activ o

5. Aprovisionamientos5. Aprovisionamientos

6. Otros ingresos de la actividad6. Otros ingresos de la actividad

7. Gastos de personal7. Gastos de personal

8. Otros gastos de la actividad8. Otros gastos de la actividad

9. Amortizaci9. Amortizaci óón del inmovilizadon del inmovilizado

10. Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados a10. Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados a l excedente del l excedente del ejercejerc ..

11. Excesos de provisiones11. Excesos de provisiones

12. Deterioro y resultados por enajenaciones del i nmovilizado12. Deterioro y resultados por enajenaciones del i nmovilizado

A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD (1+2+3A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD (1+2+3 --4+5+6+7+8+9+10+11+12)4+5+6+7+8+9+10+11+12)

13. Ingresos financieros13. Ingresos financieros

14. Gastos financieros14. Gastos financieros

15. Variaci15. Variaci óón de valor razonable en instrumentos financierosn de valor razonable en instrumentos financieros

16. Diferencias de cambio16. Diferencias de cambio

17. Deterioro y resultado por enajenaciones de ins trumentos fin17. Deterioro y resultado por enajenaciones de ins trumentos fin ancierosancieros

A.2) EXCEDENTE DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS (13+1 4+15+16+17)A.2) EXCEDENTE DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS (13+1 4+15+16+17)

RESULTADOS

3838

A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+A.1+A2)A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+A.1+A2)

18. Impuestos sobre beneficios18. Impuestos sobre beneficios

A.4) VARIACIA.4) VARIACI ÓÓN DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DE L N DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DE L EJERCICIO (A.3+18)EJERCICIO (A.3+18)

B) INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PA TRIMONIO NETOB) INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PA TRIMONIO NETO

1. Activos financieros disponibles para la venta.1. Activos financieros disponibles para la venta.

22. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo.

3. 3. Subvenciones recibidasSubvenciones recibidas ..

4. 4. Donaciones y legados recibidos.Donaciones y legados recibidos.

55. Ganancias y p. Ganancias y p éérdidas actuariales y otros ajustes.rdidas actuariales y otros ajustes.

6. 6. Efecto impositivo . Efecto impositivo .

B.1) VARIACIB.1) VARIACI ÓÓN DE PATRIMONIO NETO POR INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS N DE PATRIMONIO NETO POR INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO (1+2+3+4+5+6)DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO (1+2+3+4+5+6)

RESULTADOS

3939

C) RECLASIFICACIONES AL EXCEDENTE DEL EJERCICIOC) RECLASIFICACIONES AL EXCEDENTE DEL EJERCICIO

1. Activos financieros disponibles para la venta.1. Activos financieros disponibles para la venta.

22. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo.

3. 3. Subvenciones recibidasSubvenciones recibidas ..

4. 4. Donaciones y legados recibidos.Donaciones y legados recibidos.

5. 5. Efecto impositivo . Efecto impositivo .

C.1) VARIACIC.1) VARIACI ÓÓN DE PATRIMONIO NETO POR RECLASIFICACIONES AL EXCED ENTE N DE PATRIMONIO NETO POR RECLASIFICACIONES AL EXCED ENTE DEL EJERCICIO (1+2+3+4+5)DEL EJERCICIO (1+2+3+4+5)

D) VARIACIONES DE PATRIMONIO NETO POR INGRESOS Y G ASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO (B.1 + C.1)

E) AJUSTES POR CAMBIOS DE CRITERIO

F) AJUSTES POR ERRORES

G) VARIACIONES EN DOTACIÓN FUNDACIONAL O FONDO SOCIAL

H) OTRAS VARIACIONES

I) RESULTADO TOTAL, VARIACII) RESULTADO TOTAL, VARIACI ÓÓN DEL PATRIMONIO NETO EN EL N DEL PATRIMONIO NETO EN EL EJERCICIO (A.4+D+E+F+G+H)EJERCICIO (A.4+D+E+F+G+H)

RESULTADOS

4040

RESULTADOS

1. INGRESOS DE LA ACTIVIDAD PROPIA1. INGRESOS DE LA ACTIVIDAD PROPIA

a) a) CuotasCuotas de de asociadosasociados y y afiliadosafiliados

b) b) AportacionesAportaciones de de usuariosusuarios

c) c) IngresosIngresos de de promocionespromociones, , patrocinadorespatrocinadores y y colaboracionescolaboraciones..

cc’’) ) VentasVentas y y prestacionesprestaciones de de serviciosservicios

d) d) SubvencionesSubvenciones imputadasimputadas a a resultadosresultados del del ejercicioejercicio. .

e) e) DonacionesDonaciones y y legadoslegados imputadosimputados a a resultadosresultados del del ejercicioejercicio

f) f) ReintegroReintegro de de subvencionessubvenciones, , donacionesdonaciones y y legadoslegados. .

4141

5. EJEMPLO

PRÁCTICO

5. EJEMPLO

PRÁCTICO

4242

EJEMPLO PRÁCTICO EJEMPLO PREJEMPLO PRÁÁCTICO CTICO

LLaa FFuunnddaacciióónn EESSFFLL,, pprreesseennttaa llaa ssiigguuiieenntteeiinnffoorrmmaacciióónn eeccoonnóómmiiccoo--ffiinnaanncciieerraa ((eexxpprreessaaddaaeeuurrooss))::

AACCTTIIVVIIDDAADDEESS RREEAALLIIZZAADDAASS EENN EELL EEJJEERRCCIICCIIOO 2200XX11

11.. LLaa FFuunnddaacciióónn EESSFFLL ssee ccoonnssttiittuuyyóó eell 11 ddee eenneerroo ddee2200XX11 ccoonn uunnaa ddoottaacciióónn ffuunnddaacciioonnaall ddee 220000..000000eeuurrooss,, rreecciibbiieennddoo ddee llooss ffuunnddaaddoorreess llooss ssiigguuiieenntteessbbiieenneess yy ddeerreecchhooss:: �� IImmppoorrttee eenn eeffeeccttiivvoo:: 110000..000000 eeuurrooss ((5500%% sseeddeesseemmbboollssaarráá aall ssiigguuiieennttee aaññoo))..

�� OOrrddeennaaddoorreess:: 8800..000000 eeuurrooss ((vviiddaa úúttiill 55 aaññooss)).. �� PPrrooggrraammaass iinnffoorrmmááttiiccooss:: 2200..000000 eeuurrooss ((vviiddaa úúttiill44 aaññooss))..

4343


22.. DDuurraannttee eell aaññoo 2200XX11 llaa ffuunnddaacciióónn hhaa oobbtteenniiddoo iinnggrreessooss ppoorr ccaappttaacc iióónn ddee rreeccuurrssooss qquuee hhaa ddeesstt iinnaaddoo aa ssuuss aacctt ii vviiddaaddeess ddee llaass ccuuaalleess ssee ddeesspprreennddeenn llooss ss iigguuiieenntteess ggaassttooss ee iinnggrreessooss::

IINNGGRREESSOOSS GGAASSTTOOSS

112255..000000 €€ PPeerrssoonnaall :: 4400..000000 €€ SSuummiinniisstt rrooss:: 2200..000000 €€ AAyyuuddaass mmoonneettaarr iiaass:: 3355..000000 €€

RReessppeeccttoo aa llooss iinnggrreessooss qquueeddaarroonn ppeennddiieenntteess ddee ccoobbrroo aall cciieerrrree ddeell eejjeerrcciicc iioo ppoorr iimmppoorrttee ddee 2200..000000 €€,, aa ssuu vveezz qquueeddaarroonn ppeennddiieenntteess ddee ppaaggoo aayyuuddaass mmoonneettaarr iiaass ppoorr iimmppoorr ttee ddee 1100..000000 €€,, eell rreessttoo ddee ggaassttooss ssee ppaaggaarroonn eenn mmeettááll iiccoo.. 33.. SSee rreeiinntteeggrraann 33..000000 eeuurrooss aa llooss ppaattrroonnooss ppaarraa rreessaarrccii rr lleess ddee

ggaassttooss ddeebbiiddaammeennttee jjuusstt ii ff iiccaaddooss.. 44.. SSee ddeecciiddee aappll iiccaarr uunn ssiisstteemmaa ddee aammoorr tt iizzaacciióónn ll iinneeaall ppaarraa

ttooddooss llooss bbiieenneess ddeepprreecciiaabblleess..

4444


ACTIVO 20X1A) ACTIVO NO CORRIENTE 79.000

I. Inmovilizado intangible. 1) 15.000

III. Inmovilizado material. 1) 64.000B) ACTIVO CORRIENTE 87.000

III. Usuarios y otros deudores de la actividad propia.2)

20.000

VIII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 67.000TOTAL ACTIVO 166.000

PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20X1

A) PATRIMONIO NETO 156.000

A-1) Fondos propios 156.000

I. Dotación fundacional 1) 150.000

IV. Excedente del ejercicio (positivo o negativo) 6.000

B) PASIVO NO CORRIENTE 0

C) PASIVO CORRIENTE 10.000

V. Beneficiarios-Acreedores 2) 10.000

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 166.000

4545


CUENTA DE RESULTADOS 20X2 20X1A) Excedente del ejercicio -6.000 + 6.000

1. Ingresos de la actividad propia 175.000 125.000

a)Cuotas de afiliados y asociados 5) 120.000

d) Subvenciones imputadas al rdo. del ejercicio3) 55.000

2. Gastos por ayudas y otros (-) 74.000 (-) 38.000

a) Ayudas monetarias 3) Y 6) (-) 70.000 (-) 35.000

c) Gastos por colaboraciones y órgano gobierno8) (-) 4.000

(-) 3.000

7. Gastos de personal 3 Y 6) (-) 75.000 (-) 40.000

8. Otros gastos de explotación 6) (-) 20.000 (-)20.000

9. Amortizaciones del inmovilizado 10) (-) 24.500 (-) 21.000

10. Subvenciones, donaciones y legados de capital

traspasadas a rdos. del ej.10) 9.500

A.1) Excedente de la actividad - 9.000 6.000

13. Ingresos financieros 2) 3.000

A.2) Excedente de operaciones financieras 3.000

A.3) Excedente antes de impuestos - 6.000 6.000

A.4) Variación de PN neto reconocida en excedente

del ej.

- 6.0006.000

4646


AACCTTIIVVIIDDAADDEESS RREEAALLIIZZAADDAASS EENN EELL EEJJEERRCCIICCIIOO 2200XX22

11.. LLooss ffuunnddaaddoorreess aappoorrttaann eenn eessttee eejjeerrcciicciioo llaa ccuuaanntt ííaa ppeennddiieennttee ddee llaa ddoottaacciióónn ffuunnddaacciioonnaall ..

22.. OObbtt iieennee uunnooss rreennddiimmiieennttooss ddee 33..000000 eeuurrooss ddee llaass ccuueennttaass ccoorrrr iieenntteess ddee llaa ffuunnddaacciióónn..

33.. EEll 11 ddee eenneerroo ddee 2200XX22 ssee llee hhaa ccoonncceeddiiddoo uunnaa ssuubbvveenncciióónn ooff iicciiaall ppoorr iimmppoorrttee ddee 110000..000000 eeuurrooss,, ddeesstt iinnaaddaa aa llaa rreeaall iizzaacciióónn ddee uunn pprrooyyeeccttoo ddee aayyuuddaa aa llooss mmááss ddeessffaavvoorreecciiddooss,, qquuee ssee ddeessaarrrrooll llaarráá dduurraannttee llooss aaññooss 2200XX22 yy 2200XX33.. LLooss ddaattooss rreeffeerreenntteess aa llaa ooppeerraacciióónn ssoonn llooss ssiigguuiieenntteess::

Ingresos Cobro 20X2 Cobro 20X3 100.000 € 0 € 100.000 € Gastos Devengo y pago 20X2 Devengo y pago 20X3

Ayudas monetarias 40.000 € 20.000 €

Gastos personal 15.000 € 25.000 €

TOTAL 55.000 € 45.000 €

4747


4. El 30 de junio le han cedido una multinacional, para la realización de sus actividades, un local, durante un periodo de 4 años. Se ha firmado un acuerdo de cesión para certificar dicha operación. En función de las condiciones de mercado, se estima qu e el alquiler anual de dicho local costaría 15.000 €/año.

5. Durante el año 20X2 la fundación realiza activid ades económicas obteniéndose ingresos por importe de 120.000 € de l os que quedan pendiente de cobro 25.000 €. Los ingresos p endientes de cobro del periodo anterior fueron cobrados en su to talidad.

6. En relación a gastos del periodo: GASTOS

Personal: 60.000 € Suministros: 20.000 € Ayudas monetarias: 30.000 €

Se pagaron los gastos pendientes del ejercicio ante rior y a su vez quedaron pendientes de pago ayudas monetarias por i mporte de 15.000 €.

4848


77.. EEll 11 ddee eenneerroo rreecciibbiióó uunnaa ssuubbvveenncciióónn ppaarraa ffiinnaanncciiaarr llaa ccoommpprraa ddee uunnaa

mmaaqquuiinnaarriiaa ccoonn uunn pprreecciioo ddee aaddqquuiissiicciióónn ddee 1100..000000 €€.. LLaa mmááqquuiinnaa

ttiieennee uunnaa vviiddaa úúttiill eessttiimmaaddaa qquuee aasscciieennddee aa 55 aaññooss yy ssee llee aapplliiccaarráá

aammoorrttiizzaacciióónn lliinneeaall..

88.. SSee rreeiinntteeggrraann 44..000000 eeuurrooss aa llooss PPaattrroonnooss ppaarraa rreessaarrcciirrlleess ddee ggaassttoossddeebbiiddaammeennttee jjuussttiiffiiccaaddooss..

99.. AAll cciieerrrree ddeell eejjeerrcciicciioo ssee ddeessccuubbrree qquuee llaa vviiddaa úúttiill ddee llooss eeqquuiippoossiinnffoorrmmááttiiccooss aappoorrttaaddooss eenn eell ffuunnddaaddoorr eell eejjeerrcciicciioo ppaassaaddoo ssee eessttiimmóó

ddee ffoorrmmaa eerrrróónneeaa,, ssiieennddoo ddee 88 aaññooss yy nnoo ddee 55 aaññooss..

1100.. SSee ddeecciiddee aapplliiccaarr uunn ssiisstteemmaa ddee aammoorrttiizzaacciióónn lliinneeaall ppaarraa ttooddooss

llooss bbiieenneess ddeepprreecciiaabblleess..

4949


ACTIVO 20X2 20X1

A) ACTIVO NO CORRIENTE 130.500 169.000

I. Inmovilizado intangible. 4) 62.500 15.000

III. Inmovilizado material. 7) 68.000 64.000

B) ACTIVO CORRIENTE 196.000 73.000

III. Usuarios y otros deudores de la actividad

propia.

3)

y

5)

125.000 20.000

VIII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 71.000 67.000

TOTAL ACTIVO 326.500 166.000

5050


PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20X2 20X1

A) PATRIMONIO NETO 266.500 156.000

A-1) Fondos propios 206.000 156.000

I. Dotación fundacional 1) 200.000 150.000

II. Reservas. 9) 12.000

IV. Excedente del ejercicio (positivo o negativo) (6.000) 6.000

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

4) y

7) 60.500

B) PASIVO NO CORRIENTE

C) PASIVO CORRIENTE 60.000 10.000

V. Beneficiarios-Acreedores 6) 15.000 10.000

VI. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 3) 45.000

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 326.500 166.000

5151


CUENTA DE RESULTADOS 20X2 20X1A) Excedente del ejercicio -6.000 + 6.000

1. Ingresos de la actividad propia 175.000 125.000

a)Cuotas de afiliados y asociados 5) 120.000

d) Subvenciones imputadas al rdo. del

ejercicio

3) 55.000

2. Gastos por ayudas y otros (-) 74.000 (-) 38.000

a) Ayudas monetarias 3) Y 6) (-) 70.000 (-) 35.000

c) Gastos por colaboraciones y órgano

gobierno

8) (-) 4.000

(-) 3.000

7. Gastos de personal 3 Y 6) (-) 75.000 (-) 40.000

8. Otros gastos de explotación 6) (-) 20.000 (-)20.000

9. Amortizaciones del inmovilizado 10) (-) 24.500 (-) 21.000

10. Subvenciones, donaciones y legados de

capital traspasadas a rdos. del ej.

10) 9.500

A.1) Excedente de la actividad - 9.000 6.000

13. Ingresos financieros 2) 3.000

A.2) Excedente de operaciones financieras 3.000

A.3) Excedente antes de impuestos - 6.000 6.000

A.4) Variación de PN neto reconocida en

excedente del ej.

- 6.0006.000

5252


B) Ingresos y gastos imputados

directamente

en el patrimonio neto

3),4)

y 7)

+125.000

0

C) Reclasificaciones al excedente del

ejercicio0

D) Variaciones de patrimonio neto por

ingresos y gastos imputados

10) - 64.5000

E) Ajustes por cambios de criterio 0

F) Ajustes por errores 9) +6.000 0

G) Aportaciones y disminuciones de la

dotación fundacional o fondo social1)

+50.000 + 150.000

H) Otras variaciones 0

I) Resultado total +110.500 + 156.000

Destino obligatorio de rentas e ingresos en el PGC ESFL 2011

Enrique Rúa Alonso de CorralesProfesor Universidad CEU San Pablo

Miembro Comisión ESFL AECASevilla, 1 de diciembre de 2011

2

Justificación económica

oEntidades sin fines lucrativos: ¿obtención de lucro?o Modelo de fundación: obtención de todo tipo de ingresos para financiar las actividades propias, pero obligación de destinar a sus fines estatutarios.

o Destino efectivo del patrimonio fundacional a fines sociales:

Evitar la existencia de fundaciones inactivas.

Evitar la acumulación de patrimonio: “manos muertas”.

o¿Peligro de descapitalización?

Destino obligatorio de rentas e ingresos

3

Normativa legal aplicableLEY 50/2002 DE FUNDACIONES Y SU DESARROLLO REGLAMENTARIO.Objetivos: aminorar y facilitar la labor de gestión.Artículo 27 (Ley 50/2002 de fundaciones):

Destinar al menos el 70% de los resultados de las explotaciones económicas y de los ingresos obtenidos por cualquier otro concepto, deducidos los gastos realizadospara la obtención de los citados resultados o ingresos, a fines fundacionales. La parte no destinada se llevará a reservas o a incrementar la dotación fundacional.Gastos realizados: parte proporcional de personal, servicios exteriores, financieros, otros gastos de gestión y tributos, EXCLUYENDO LOS GASTOS REALIZADOS PARA FINES ESTATUTARIOS.Plazo: ejercicio de obtención y los 4 siguientes.


4

R.D. 1337/2005 Reglamento de la Ley de Fundaciones

Tras 3 años:Reglamento ley de fundaciones (art.32):

Destinarse al menos el 70% RESULTADO CONTABLE corregido con determinados ajustes.Los ingresos y gastos se tomarán de los REGISTROS CONTABLES.Gastos e ingresos en aplicación P.G.C. adaptado (1998).Aplicación del principio del devengo.Establece una relación de ingresos no computables y gastos no deducibles (ventaja).Establece: efectividad del destino de rentas.Alguna incoherencia: aportaciones a la dotación fundacional.


5


CUANTIA A DESTINAR Ó BASE DE CÁLCULO

Concepto Cuantía

EXCEDENTE DEL

EJERCICIO

Saldo de la cuenta (129) Excedente del

ejercicio:

Saldo acreedor: positivo

Saldo deudor: negativo

Ajustes negativos (-) Importe

Ajustes positivos (+) Importe

BASE DE CÁLCULO =

BCPodrá ser positiva o negativa

Cuantía a destinar 70% de la base de cálculo si es positiva

6

Información requerida en la memoria


Ejercicio RESULTADO CONTABLE

AJUSTES NEGATIVOS

AJUSTES POSITIVOS

BASE DE CÁLCULO RENTA A DESTINAR

RECURSOS DESTINADOS

A FINES (GASTOS +

INVERSIONES

APLICACIÓN DE LOS RECURSOS DESTINADOS EN CUMPLIMIENTO DE

SUS FINES*

N-4 N-3 N-2 N-1 N

I M P O R T E

P E N D I E N T E

Importe %N-4N-3N-2N-1N

TOTAL

1. Grado de cumplimiento del destino de rentas e ingresos.

7

Excedente del ejercicio (Cuenta de resultados):-Ingresos no computables:

Contraprestación obtenida por la venta o gravamen de bienes o derechos pertenecientes a la dotación, o afectados con carácter permanente a los fines por el Patronato, incluida LA PLUSVALÍA (no recogido en la ley de fundaciones).Los ingresos obtenidos por la venta de INMUEBLES afectos a la actividad propia siempre y cuando exista reinversión (¿condiciones?. Podría servir lo establecido en LIS para que no tribute la plusvalía).

- Gastos no deducibles:Directamente relacionados con actividades para el cumplimiento fines (incluyendo amortizaciones y deterioro de inmovilizado afecto a actividades).Porcentaje de los gastos comunes (parte destinada al cumplimiento de los fines).


8

AJUSTE INCORPORADO EN EL PGC ESFL 2011

Adicionalmente, se incluirá como ajuste positivo o negativo, en función de su signo, el resultado contabilizado directamente en el patrimonio neto como consecuencia de cambios en los criterios contables o la subsanación de errores.


9

Gastos no deducibles: gastos directamente relacionados con el cumplimiento de los fines + porcentaje de gastos comunes por la parte que se destina a fines.Casuística:

a) Únicamente realiza actividades propias: TODOS LOS GASTOS SON PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS FINES.

b) Realiza actividades propias y mercantiles:Gastos directamente relacionados con cumplimiento fines.Gastos comunes: servicios exteriores, personal, financieros, tributos, etc. Repartir entre actividades propias y mercantiles.Porcentaje no deducible de gastos comunes: en función de la efectiva aportación de recursos a cada actividad.


10

ALGUNAS REFLEXIONESa) Únicamente realiza actividades propias: la BC del destino

obligatorio de rentas e ingresos serán los ingresos contables menos los ingresos no computables, ya que todos los gastos son no deducibles.

b) Realiza actividades propias y mercantiles:


CATEGORIA DEL GASTO DEDUCIBILIDAD

Gastos fundacionales (GF) NO

Gastos comunes (GC) PARCIAL

Resto de gastos (RG) SI

11

- Criterio de reparto de los gastos comunesAplicación: cuando la fundación realice actividades propias y mercantiles.Relación de gastos comunes (ley): gastos por servicios exteriores, personal, financieros, tributarios, otros gastos de gestión, gastos de administración (gastos del patronato).Criterio: efectiva aplicación RECURSOS a cada actividad.Subjetividad: labor del gestor y función auditora del protectorado.Posibles criterios a aplicar:

En función de los gastos e inversiones realizadas.En función de los ingresos, atendiendo a los recursos obtenidos por las actividades. Problema:a. No es realmente por “aplicación de recursos”.b. Las actividades propias menos ingresos.


12

Atendiendo al signo de la BASE DE CALCULO:A) Caso de ser positiva:

El 70% al menos debe destinarse a fines propios.Existe un orden de prelación.

B) Caso de ser negativa:Ese ejercicio no hay que destinar nada.No puede deducirse de cuantías pendientes de ejercicios anteriores porque no son “destino de rentas”.


13

Efectividad: importe de los gastos e inversionesrealizados en cada ejercicio que efectivamente hayan contribuido a la obtención de los fines propios estatutarios de la fundación.Gastos: excluir amortizaciones y deterioros de valor inmovilizado.En inversiones la cuantía destinada será:

Inversiones subvencionadas o donadas: importe del ingreso imputado a resultados.Inversiones financiadas con recursos ajenos: amortización financiera.Resto: por el importe íntegro.


14

INVERSIONES:- Clases de inversión: activos no corrientes

Materiales o intangibles: ¿actividad propia?Financiero: no

- Cuantía destinada: en función de la financiaciónSubvencionada o donada: por la cuantía del ingreso imputado a resultados (amortización). Con financiación ajena: amortización financieraContado: precio de adquisición

- Control contable: información en memoriaProblemática: si el destino efectivo supera el 70% o incluso el 100%.. ¿PUEDE DIFERIRSE A EJERCICIOS FUTUROS? ¿QUE OCURRE EL AÑO QUE HAGAMOS UNA INVERSIÓN DE CUANTÍA ELEVADA?


15

Importe1. Gastos en cumplimiento de fines

Fondos propios

Subvenciones, donaciones y

legados

Deuda

2. Inversiones en cumplimiento de fines (2.1 + 2.2)2.1. Realizadas en el ejercicio2.2. Procedentes de ejercicios anteriores

a) Deudas canceladas en el ejercicio incurridas en ejercicios anteriores b) Imputación de subvenciones, donaciones y legados de capital procedentes de ejercicios anteriores

TOTAL (1 + 2)

2. Recursos aplicados en el ejercicio.


16

El reparto del excedente y el destino de rentasDestino de rentas: cálculo extracontable y no tiene relación

directa con el reparto del excedente.Desde una perspectiva contable el excedente del ejercicio:

Reservas DotaciónEliminación de resultados negativos de ejercicios anterioresDividendos (NO POSIBLE EN FUNDACIONES)

El excedente del ejercicio no coincidirá con la BC.En ningún caso el destino en ejercicios anteriores puede hacerse

con cargo a reservas.


17

Los gastos de administracióna) Aspectos legales

Art. 27.2 Ley 50/02 de fundaciones:Directamente ocasionados por la administración de los bienes y derechos que formen el patrimonio de la fundaciónY aquellos otros de los que el patrono tiene derecho a resarcirse.

Art. 15.4 Ley 50/02 de fundaciones: “gastos debidamente justificados que el cargo les ocasione en el ejercicio de su función”Art. 33 Reglamento de la Ley 50/02:

Importe: Gastos de administración “SUMADO” Gasto de los patronos.Limite:

El 5% de los Fondos propiosEl 20% de la Base de cálculo del destino de rentas.


18

b) Aspectos contablesConcepto:

Gastos directamente ocasionados por la administración de bienes y derechos: ¿? SUBJETIVIDAD (gastos en la cuenta de resultados está por función no por naturaleza).Resarcir a los patronos: (654) Reembolso de gastos al órgano de gobierno.

Magnitudes contables:Fondos propios: Balance. Patrimonio neto y Pasivo. Apartado A.1/ Fondos propios (Dentro del apartado A/Patrimonio Neto).Base de cálculo

Información en memoria contable


19

Información en la memoria PGC ESFL 2011:


DETALLE DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Nº DE CUENTA

PARTIDA DE LA CUENTA DE RESULTADOS

DETALLE DEL GASTO

CRITERIO DE IMPUTACIÓN A LA FUNCIÓN DE

ADMINISTRACIÓN DEL PATRIMONIO

IMPORTE

TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIÓN……….

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Ejercicio

Límites alternativos (Art. 33 Reglamento R.D. 1337/2005) Gastos

directamente ocasionados

por la administració

n del patrimonio

(3)

Gastos resarcibles

a los patronos

(4)

TOTAL GASTOS ADMINISTRACIÓ N DEVENGADOS EN EL EJERCICIO

(5) = (3) + (4)

Supera (+)No supera (-)

el límite máximo

(el mayor de 1 y 2) - 5

5% de los fondos propios

(1)

20% de la base de cálculo del

Art. 27 Ley 50/2004 y

Art. 32.1 Reglamento R.D. 1337/05

(2)n

La adaptación del pgc a / El nuevo pgc delas entidades sin fines lucrativos

Novedades en las normas de registro y valoración

Francisco Serrano Moracho – Octubre 2011

Organizado por:

1

Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad

Las normas de registro y valoración de las entidades sin fines lucrativos que se formulan a continuación se fundamentan en:-la especial naturaleza de sus activos no generadores de flujos de efectivo, o -la necesidad de desarrollar determinas operaciones que surgen de manera más frecuente en estas entidades.

NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN

2

Francisco Serrano Moracho – UAH – ICJCE - Octubre 2011

Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad

Las entidades no lucrativas deberán aplicar de formaobligatoria estas normas, así como las contenidas del PGCE o en el PGCE PYMES o microentidades en todo aquello que no se opongan a lo que a continuación se indica.

No se aplicará la norma de registro y valoración sobre activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta prevista en el Plan General de Contabilidad.

NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN

3


Bienes no generadores de flujos de efectivo.

Los que se poseen con una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos económicos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio..

INMOVILIZADO MATERIAL

4


Inmovilizados generadores de flujos de efectivoSeguirán las normas de registro y valoración del PGCE

Inmovilizados mixtosUn inmovilizado que produzca flujos económicos sociales en beneficio de una colectividad, puede también proporcionar rendimientos comerciales a través de: - una parte de sus instalaciones o componentes - de un uso incidental y diferente a su uso principal.


5


Inmovilizados mixtos – presunción:

Cuando no esté claro si la finalidad principal del activo es generar o no flujos de caja, se presumirá que los activos son NO GENERADORES de flujos de efectivo.

Salvo evidencia en contrarioEn base a las características especiales de este tipo de entidades


6


Inmovilizados mixtos – resto de casos:

Deberá separarse el inmovilizado en sus componentes

• Generador de flujos de efectivo• No generador

Y se dará a cada uno el tratamiento que le corresponda


7


Tratamientos diferenciales – Permutas:

El inmovilizado recibido se valorará por el valor en libros del entregado a cambio más las contrapartidas monetarias pagadas o a pagarLos gastos hasta la puesta en funcionamiento incrementarán el valor del bienSi existieran provisiones podrían revertirse

Limitación en los tres puntos: valor razonable


8


Tratamientos diferenciales – Permutas:

El inmovilizado entregado se dará de baja por su valor en libros

En definitiva: NO SE CONSIDERARÁN PERMUTAS DE TIPO COMERCIAL en estos bienes


9


Tratamientos diferenciales – Permutas:Una fundación permuta un bien A no generador de flujos por otro bien BBien A: Valor de adquisición 1.000

Amortización acumulada 400Depreciación 150

Valor contable 450

Valor en el acuerdo de permuta 550Valor razonable 500


10


Tratamientos diferenciales – Permutas:Una fundación permuta un bien A no generador de flujos por otro bien BBien B: Valor a aplicar al bien recibido 500

Por aplicar el límite del valor razonable 500

Se puede revertir parcialmente la provisión por valor de 50, de manera que el valor del bien entregado quede valorado igualmente en 500 antes de la operación


11


Tratam. diferenciales – Rehabilitación terrenos:

Normalmente los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se amortizan.

No obstante, si en el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitación en los que se incurre con periodicidad para conservar la capacidad de servicio, esa porción del terreno se amortizará a medida que se consuma el potencial de servicio del citado activo.


12


Tratam. diferenciales – renovaciones, ampliaciones y mejoras:

Aumentarán el valor del bien si aumentan la capacidad de servicio.

Se darán de baja los elementos sustuidos

Si es preciso se amortizarán de forma diferenciada del resto del bien, como indica el PGCE


13


Tratamientos diferenciales – Deterioros:Al no producir flujos de efectivo, el valor contable deberá compararse el mayor entre: su valor recuperable (venta menos gastos) su valor en uso, se presumirá que coincide con su VALOR DE REPOSICIÓN, slavo evidencia en contrario.

El test de deterioro se realizará en cada ejercicio.

-Podrá realizarse por unidad de explotacion o servicio. (la que genera rendimientos aprovechables con fines sociales)


14


Tratamientos diferenciales – Deterioros:Al no producir flujos de efectivo, el valor contable deberá compararse el mayor entre: su valor recuperable (venta menos gastos) su valor en uso, se presumirá que coincide con su VALOR DE REPOSICIÓN depreciado, salvo evidencia en contrario.

El test de deterioro se realizará en cada ejercicio.

-Podrá realizarse por unidad de explotación o servicio. (la que genera rendimientos aprovechables con fines sociales)

-El deterioro se considera reversible con límite


15


Tratamientos diferenciales – Aportaciones a dotación fundacional o fondo social:

Se incorporarán a valor razonable al momento de la aportación.

Control sobre valoraciones indebidas


16


Tratamientos diferenciales – Bienes cedidos sin contraprestación:

Por tiempo indefinido o un período superior a la vida útil

Se registrará un gasto por el valor razonable del activo cedido

Implicará normalmente un beneficio o pérdida


17


Tratamientos diferenciales – Bienes cedidos sin contraprestación:

Por período inferior a la vida útil

Se registrará un gasto por el valor razonable del DERECHO CEDIDO como cuenta compensadora que reducirá el valor del bien, originando en su caso un resultado.

Salvo mejor evidencia (precio alquiler similar) el derecho se valorará por el importe de la amortización correspondiente al período de cesión.

El saldo de la cuenta compensadora se trasladará a la de amortización acumulada conforme se consuma el potencial de servicio del derecho cedido.


18


Tratamientos diferenciales – Patrimonio históricoLey 16/1985 de 25 de junio / Grandes reparaciones:

En la determinación del precio se tendrá en cuenta el coste de las grandes reparaciones. Se amortizará por el período que medie hasta la próxima. Si no estuvieran explicitados se podrá utilizar el precio actual de una reparación similar.


19


Tratamientos diferenciales – Patrimonio históricoLey 16/1985 de 25 de junio / Grandes reparaciones:Cuando se realice la reparación su coste se reconocerá en el valor del bien como una sustitución.

Se dará de baja cualquier importe asociado a la reparación que pudiera permanecer en el valor contable del bien, es decir

Si el coste final de la reparación es inferior al de la amortización acumulada se registrará un beneficio


20


Tratamientos diferenciales – Patrimonio históricoLey 16/1985 de 25 de junio / Valoraciones no fiables

Su precio de adquisición estará constituido por los gastos de acondicionamiento.

No formará parte del mismo instalaciones o elementos distintos de los consustanciales.

Si existieran estos se separarán en el balance.


21


Tratamientos diferenciales – Patrimonio históricoLey 16/1985 de 25 de junio / Amortización

No se amortizarán si su potencial de servicio se consume lentamente de forma que su vida útil es indefinida sin que sufran desgaste por su funcionamiento, uso o disfrute.

El resto de obras de arte y objetos de colección que no sean PH, se amortizarán, salvo que su vida útil sea indefinida.


22


Créditos y Débitos de la actividad propia

Créditos frente a beneficiarios, usuarios, patrocinadores y afiliados

Débitos originados por la concesión de ayudas y otras asignaciones a los beneficiarios de la entidad, en cumplimiento de los fines propios

CRÉDITOS Y DÉBITOS

23


Tratamientos diferenciales – Cuotas a cobrar

A corto plazo: a nominal

A largo plazo: a valor actual que generará ingresos . financieros


24


Tratamientos diferenciales – Préstamos concedidos

Tipo de interés cero o bajo mercado

Se valorarán a valor razonable.

La diferencia con el importe entregado se reconocerá como gasto.

Posteriormente se revertirá el descuento como un ingreso financiero.

Se realizará anualmente un test de morosidad.


25


Tratamientos diferenciales – Ayudas concedidas

A corto plazo: a nominalA largo plazo: a valor actual,

la diferencia con el valor nominal se contabilizará como gasto financiero de acuerdo con el criterio del coste amortizado.

Plurienales: se registrará el valor actual del importe . nominal: • comprometido de forma irrevocable e incondicional o • la prolongación se someta a trámites formales o administrativos y no a evaluaciones


26


Tratamientos diferenciales Se considerarán las existencias destinadas a la entrega a beneficiarios en cumplimiento de los fines propios, bien sin contraprestación, bien a valor significativamente inferior al de mercado.

Se registrarán por valor razonable las recibidas de manera gratuita.

Deterioros por diferencia entre el mayor del valor realizable y el coste de reposición

EXISTENCIAS

27


Tratamientos diferenciales

Se seguirá lo dispuesto en el PGCE / PGCE PYMES o PGCE micropymes según corresponda.

Para determinar el impuesto corriente, el resultado contable se reducirá en el importe de los resultados procedentes de actividades exentas.

IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

28


Tratamientos diferenciales

Se registran a la fecha de devengo. Las ayudas otorgadas en el momento de la aprobación de la concesión.Si el gasto se difiere en espera de alguna circunstacia necesaria para proceder a su devengo:•Se reconocerá un activo transitorio•Si supera el año, en cada período se aplicará el gasto correspondiente.

GASTOS

29


Tratamientos diferenciales - Gastos plurienales

Se registran a la fecha de concesión en firme, registrándose el pasivo correspondiente por el valor actual del compromiso asumido

GASTOS

30


Tratamientos diferenciales - Desembolsos por eventos futuros

Los desembolsos se reconocerán en la cuenta de resultados en la fecha en que se produzcan.

Si están relacionados con la adquisición de bienes o derechos de organización o similares podrán ser activados, siempre que se cumpla en el futuro la definición de activo.

GASTOS

31


Tratamiento diferencial- Ingresos por entregas de bienes o prestación de servicios: por el importe acordado (precio)-Cuotas de usuarios o afiliados: se reconocerán en el período que correspondan -Ingresos de promociones para captación de recursos, patrocinadores o colaboradores: cuando se produzca la campaña o acto- En su caso se realizarán las periodificaciones necesarias

INGRESOS

32


Tratamiento diferencial- Ingresos por entregas de bienes o prestación de servicios: por el importe acordado (precio)-Cuotas de usuarios o afiliados: se reconocerán en el período que correspondan -Ingresos de promociones para captación de recursos, patrocinadores o colaboradores: cuando se produzca la campaña o acto- En su caso se realizarán las periodificaciones necesarias

INGRESOS

33


Tratamiento diferencialSe registrarán en patrimonio por su VALOR RAZONABLE (incluidas las no monetarias) y se revertirán al excedente de cada ejercicio como ingresos:

•Sobre una base sistemática y racional• Correlacionada con los gastos derivados

-Las no reintegrables no asignadas a finalidad específica serán ingreso del ejercicio en que se reconozcan.

SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

34

Francisco Serrano Moracho – UAH – ICJCE - Octubre 2011Francisco Serrano Moracho – UAH – ICJCE - Octubre 2011

Tratamiento diferencialSe registrarán en patrimonio y se revertirán al excedente de cada ejercicio como ingresos:•Sobre una base sistemática y racional• Correlacionada con los gastos derivados

-Las no reintegrables no asignadas a finalidad específica serán ingreso del ejercicio en que se reconozcan.

EXCEPCIÓN-Entregas para dotación fundacional incluso por terceros, o fondo social que se registran como FONDOS PROPIOS


35


Tratamiento diferencial – No reintegrableAcuerdo individualizadoSe cumplen las condiciones1.- Compra de activos: cuando se haya adquirido y no hay dudas de su mantenimiento2.- Finalista activos financieros destinando el rendimiento. Este se registrará según lo establecido para activos financieros.3.- Construcción, mejora, renovación o ampliación: a)si las condiciones exigen el fin de obra, cuando se haya ejecutado la actuación, b)si no lo hacen y no hay dudas de que se producirá el fin de obra, proporcionalmente a la obra ejecutada


36


Tratamiento diferencial – No reintegrableAcuerdo individualizadoSe cumplen las condiciones

4.- Aplicables a gastos específicos de ejecución plurienala)Si las condiciones exigían la finalización del plan de actuación y en su caso su justificación, serán no reintegrables a su ejecución (no a su justificación)b)Si no lo exigen, en proporción al gasto ejecutado, si es viable la conclusión del planc)Si la entidad invierte los fondos de manera transitoria en activos financieros, su rendimiento seguirá los criterios generales aunque deba aplicarse también a la finalidad


37


Tratamiento diferencial – No reintegrableAcuerdo individualizadoSe cumplen las condiciones4.- Aplicables a gastos específicos de ejecución plurienal

d) Si la entidad receptora de fondos no es la beneficiaria última, sino que actúa de intermediario, el importe obtenido y su aplicación no afectará a la cuenta de resultados, sino a movimientos de tesorería y cuentas a pagar o a cobrar.

Es posible que deba registrarse una provisión por responsabilidades si la entidad garantiza el buen fin de la operación


38


Tratamiento diferencial – Imputación al excedente

El tratamiento será uniforme para subvenciones de igual naturaleza.

a)Si financian gatos específicos, según se devenguen éstosb)Si financian compras de activos amortizables: en proporción a la amortización practicada o a su venta, corrección valorativa o baja en balancec)Si financian grandes reparaciones: igual a b)


39



d)Si financian BPH no amortizables: a su venta, corrección valorativa o baja en balancee)Existencias no procedentes de rappel: a su enajenación, corrección valorativa o baja en balancef)Activos financieros, igualg)Cancelación de deudas: cuando ésta se produzca, excepto si se otorgan en relación con una finalidad específica, en que se atenderá al bien financiado.


40



Si la entidad estuviese obligada a reinvertir el importe de las ventas a activos similares, solo se reconocerá un ingreso cuando desaparezca la restricción.

Las correcciones irreversibles por deterioro implicarán un ingreso si han sido financiados gratuitamente.


41


Tratamiento diferencial – Cesiones gratuitas recibidas

a)De terrenos por tiempo determinado: valor razonable del derecho. Tratamiento similar al de activos amortizables, considerando como vida útil el plazo de la cesión (incluidas renovaciones si hay evidencias al respecto).

b)De construcciones levantadas por la entidad sobre terrenos recibidos, se amortizan según punto anterior


42


Tratamiento diferencial – Cesiones gratuitas recibidas

d) Cesiones de inmuebles por períodos prorrogables o tiempo indefinido, con revocación posibleNo se contabilizará ningún activo. Cada año se registrará un ingreso por subvención y un gasto por naturaleza del mismo importee) Si existen indicios de no revocación salvo discontinuidad de la entidad como en el epígrafe a)


43


Tratamiento diferencial – Servicios recibidos sin contraprestación

Se registrará en cada período un ingreso por subvención o donación y

Un gasto por el mismo importe, por naturaleza


44


Tratamiento diferencial – Activos y pasivos recibidos

A VALOR CONTABLE, INCLUIDOS LOS VALORES PATRIMONIALES

Costes asesores y similares: gasto de ejercicio

Se eliminarán los créditos y débitos recíprocos, revirtiendo en su caso posibles deterioros reconocidos previamente por morosidad

FUSIONES ENTRE ENTIDADES NO LUCRATIVAS

45


a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.

b) Que el importe neto de su volumen anual de ingresos no supere los cinco millones setecientos mil euros. A estos efectos se entenderá por importe neto del volumen anual de ingresos la suma de las partidas 1. “Ingresos de la entidad por la actividad propia” y, en su caso, de las “Ventas y otros ingresos ordinarios por la actividad mercantil”.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

PYMES

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a) Que el total de las partidas del activo no supere 150.000 euros.

b) Que el importe neto de su volumen anual de ingresos no supere los 150.000 euros. A estos efectos se entenderá por importe neto del volumen anual de ingresos la suma de las partidas 1. “Ingresos de la entidad por la actividad propia” y, en su caso, de las “Ventas y otros ingresos ordinarios por la actividad mercantil”.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cinco.

MICROPYMES

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EspecificidadesInmovilizado cedido sin contraprestación. Acuerdos de arrendamiento financieroPréstamos concedidos a tipo cero o bajo mercadoDeudas por ayudas concedidas (fin social)Impuesto sobre beneficiosSubvenciones, donaciones y legados recibidosa)Activos no monetariosb)Servicios

MICROPYMES

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La adaptación del pgc a / El nuevo pgc delas entidades sin fines lucrativos

Novedades en las normas de registro y valoración

Francisco Serrano Moracho – Octubre 2011

49

Pl C t blPlan Contable paraEntidades Sin Fines LucrativosEntidades Sin Fines Lucrativos

IntroducciónIntroducciónPlan de Actuación

Cuadro destino de rentasEstado de flujos de efectivoSevilla, 1 de diciembre de 2011 Estado de flujos de efectivo

Organiza:Asociación de Fundaciones de Andalucía

Juan Jesús Donoso Azañón



Cuadro destino de rentasEstado de flujos de efectivoEstado de flujos de efectivo


Plan Contable paraPlan Contable paraEntidades Sin Fines LucrativosEntidades Sin Fines Lucrativos

Juan Jesús Donoso AzañónJuan Jesús Donoso Azañón

IntroducciónLa presencia de entidades sin fines de lucro escada vez más importante y el aumento del pesocada vez más importante y el aumento del pesoeconómico relativo en los países desarrollados ytambién en los que están en vías, ha llevado auna demandad creciente de información yytransparencia sobre las actividades que realizany el modo y empleo de los recursos y mediosy el modo y empleo de los recursos y mediosque gestionan.



IntroducciónUna contabilidad que refleje la imagen fiel esimprescindible para el buen gobierno de lasimprescindible para el buen gobierno de las

ENTIDADESENTIDADESSIN FINESSIN FINESDE LUCRODE LUCRO



IntroducciónLucrativo: “Que produce utilidad o ganancia”No parece posible que una entidad como lasnuestras encaminadas a la consecución de unobjetivo social no produzcan utilidad o ganancia.No lucrativasNo… lucrativas

no… gubernamentalesNon profit



Ausencia de ánimo de lucroLa finalidad de la contabilidad no es

registrar los resultados económicos sino la deregistrar los resultados económicos, sino la derecoger y explicar las variaciones que sufre supatrimonio como garantía para su estabilidad,los compromisos asumidos, el grado dep gcumplimiento y los logros propuestosalcanzados y el grado de realización de lasalcanzados y el grado de realización de lasactividades sociales emprendidas.



Ausencia ánimo de lucroNo hay riesgo descapitalización.

No hay reparto de dividendos.

E ilib i l d l iEquilibrio en las empresas cuando los ingresoscubren los costes incluidos los de capital.ESFL equilibrio con presupuestos equilibradosobteniendo excedente suficiente para renovar eobteniendo excedente suficiente para renovar einvertir y financiar la tesorería necesaria.



Primero…b ó d l l f• Obtención de ingresos para cumplir los fines.

• Dotación del presupuesto.p p• El beneficio no sirve para la gestión puesto

l bj ti idque no es el objetivo perseguido.• Los agentes económicos que aportan recursosg q pson normalmente distintos de los beneficiarios.• Percepciones distintas sobre los programas• Percepciones distintas sobre los programas,calidad, oportunidad de las actividades, etc.



Evaluación…• La eficacia dependerá de las actividadesejecutadas en un período de tiempo.j p p• En la economía en el gasto.• En el mayor número de beneficiarios.• Variaciones patrimoniales.Variaciones patrimoniales.• Rindiendo cuentas sobre objetivos

t d l dpresupuestados y alcanzados.



Plan de actuaciónHerramienta que nos va a permitir dar a conocerel presupuesto por las distintas líneas deel presupuesto por las distintas líneas deactividad que comprenden los fines de la ESFL.Se aprueba expresamente el formato del plan deactuación:actuación:‐Uniformidad‐Claridad



Plan de Actuación

Presentación Grado dePresentación Grado de cumplimiento



Datos* del Protectorado de Fundaciones Ministerio de EducaciónFundaciones Ministerio de Educación

Año Inscritas en el Presentan Planes de %Año Registro Planes de actuación

%

2008 1100 522 47%

2009 1198 583 49%

2010 1319 608 46%

2011 1405 614 44%

*División de Fundaciones y Atención al Ciudadano.SGT. Subsecretaría. Ministerio de Educación



¿Qué es?

Previsión de actividades para el siguiente periodo.Ley 50/2002 26 diciembre de FundacionesLey 50/2002, 26 diciembre, de FundacionesArt. 25.8 “… un plan de actuación en el quequeden reflejados los objetivos y las actividadesque se prevea desarrollar durante el ejercicioq p jsiguiente”.



Artículo 26 del Reglamento de Fundaciones decompetencia estatal aprobado por Real Decretop p p1337/2005, 11 de noviembre1 “El patronato aprobará y remitirá al1.‐ El patronato aprobará y remitirá alProtectorado, en los últimos tres meses de cada

l d ó l d áejercicio, un plan de actuación, en el que quedaránreflejados los objetivos y las actividades que seprevean desarrollar en el ejercicio siguiente. Elpatronato no podrá delegar esta función en otrospatronato no podrá delegar esta función en otrosórganos de la fundación.”



¿Qué contiene? Artículo 26 del Reglamento de

Fundaciones de competencia estatalFundaciones de competencia estatal

2.‐ “El plan de actuación contendrá informaciónid ifi i d d d l i id d i didentificativa de cada una de las actividades propias y delas actividades mercantiles, de los gastos estimados parad d ll d l icada una de ellas y de los ingresos y otros recursos

previstos, así como cualquier otro indicador que permitab l i l d d li ió d dcomprobar en la memoria el grado de realización de cada

actividad o el grado de cumplimiento de los objetivos”



¿Qué contiene? Artículo 26 del Reglamento de Fundaciones

de competencia estatalde competencia estatal

Información sobre:»las actividades»gastos e ingresosgastos e ingresos»indicadores del grado de realización



1.- ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD

ACTIVIDAD X (Cumplimentar tantas fichas como actividades previstas)

A) Identificación.Denominación de la actividad

Tipo de actividad PROPIA / MERCANTIL

Identificación de la actividad Ver clasificaciónpor sectores

Lugar desarrollo de la actividad

Descripción detallada de la actividad prevista.



B) Recursos humanos empleados en la actividad.

Tipo NúmeroPrevisto

Nº horas / añoPrevistop Previsto Previsto

Personal asalariado

Personal con contrato de servicios

Personal voluntarioPersonal voluntario

C) Beneficiarios o usuarios de la actividad.

Tipo NúmeroPrevistoPrevisto

Personas físicas

Personas jurídicas

D) Objetivos e indicadores de realización de la actividadD) Objetivos e indicadores de realización de la actividad.

Objetivo Indicador Cuantificación

GASTOS / INVERSIONES Actividad1

Actividad2

Actividad3

Actividad4

Totalactividades

No imputadoactividades Total

2. PREVISIÓN DE RECURSOS ECONÓMICOS A EMPLEAR POR LA ENTIDAD

Gastos por ayudas y otros

a) Ayudas monetarias

b) Ayudas no monetarias

c) Gastos por colaboraciones y órganos de gobiernoc) Gastos por colaboraciones y órganos de gobierno

Variación existencias de productos terminados y en curso

Aprovisionamientos

Gastos de personal

Otros gastos de explotación

Amortización del inmovilizado

Deterioro y resultado por enajenación de inmovilizado

Gastos financierosGastos financieros

Variaciones de valor razonable en instrumentos financieros

Diferencias de cambio

Deterioro y resultado por enajenaciones de inst. financieros

Impuestos sobre beneficios

Subtotal gastos

Adquisiciones inmovilizado (excepto B.Patrimonio Histórico)

Adquisiciones Bienes Patrimonio HistóricoAdquisiciones Bienes Patrimonio Histórico

Cancelación de deuda no comercial

Subtotal inversiones

TOTAL RECURSOS A EMPLEAR



3. PREVISIÓN DE LOS RECURSOS ECONOMICOS A OBTENER POR LA ENTIDAD

3.1) Previsión de ingresos a obtener por la entidad

INGRESOS Importe totalINGRESOS Importe total

Rentas y otros ingresos derivados del patrimonio

Ventas y prestación de servicios de las actividades propias

Subvenciones del sector público

Aportaciones privadas

Otros tipos de ingresos

TOTAL INGRESOS PREVISTOS

3.2.) Previsión de otros recursos económicos a obtener por la entidad

OTROS RECURSOS Importe total

Deudas contraídas

Otras obligaciones financieras asumidas

TOTAL OTROS RECURSOS PREVISTOS



¿Cómo se presenta? Artículo 26 del Reglamento de Fundaciones de competencia estatal3.‐ “El patronato remitirá al protectorado el plan de actuaciónp p pacompañado de la certificación del acuerdo aprobatorio del patronatoy de la relación de los patronos asistentes a la sesión. Dichacertificación será e pedida por el secretario con el isto b eno delcertificación será expedida por el secretario con el visto bueno delpresidente, que acreditarán su identidad por cualquiera de los mediosadmitidos en derecho para presentar documentos ante los órganosadministrativos.4. Una vez comprobada la adecuación formal del plan de actuación a la

ti i t l t t d d á d it l lnormativa vigente, el protectorado procederá a depositarlo en elRegistro de fundaciones de competencia estatal.”



Grado de cumplimiento del PlanArtículo 30 del Reglamento de Fundaciones decompetencia estatal aprobado por Real Decretocompetencia estatal aprobado por Real Decreto1337/2005, 11 de noviembre1 d i ió d l i id d1.‐ La descripción de las actividadesfundacionales en la memoria deberá contener:

f) Grado de cumplimiento del plan deactuación indicando las causas de lasactuación, indicando las causas de lasdesviaciones



I.- ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD

ACTIVIDAD X (Cumplimentar tantas fichas como actividades previstas)

A) Identificación.Denominación de la actividad

Tipo de actividad PROPIA / MERCANTIL

Identificación de la actividad Ver clasificaciónpor sectores

Lugar desarrollo de la actividad

Descripción detallada de la actividad prevista.



B) R h l d l i id dB) Recursos humanos empleados en la actividad.

TipoNúmero Nº horas/año

Previsto Realizado Previsto Realizado

Personal asalariadoPersonal asalariado

Personal con contrato de servicios

Personal voluntario

C) Beneficiarios o usuarios de la actividad.

TipoNúmero

Previsto RealizadoPrevisto Realizado

Personas físicas

Personas jurídicas

E) Objetivos e indicadores de la actividad.

Objetivo IndicadorCuantificación

Previsto Realizado

Gastos/InversionesImporte

Previsto Realizado

Gastos por ayudas y otrosd. Gastos por ayudas y otros



c) Gastos por colaboraciones y órganos de gobiernoa ac

tivid

ad

) p y g g

Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

Aprovisionamientos

Gastos de personaleado

s en

la


Amortización del Inmovilizado


mic

os e

mpl

e

Gastos financieros



os e

conó

m

Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros


Subtotal gastos

D) R

ecur

so

Adquisiciones inmovilizado (excepto Bienes Patrimonio Histórico)

Adquisiciones Bienes Patrimonio Histórico

Cancelación deuda no comercial

S b l

D

Subtotal recursos

TOTAL

GASTOS / INVERSIONES Actividad1

Actividad2

Actividad3

Actividad4

Totalactividades

No imputadoactividades Total

II. Recursos económicos totales empleados por la entidad

Gastos por ayudas y otros



c) Gastos por colaboraciones y órganos de gobiernoc) Gastos por colaboraciones y órganos de gobierno

Variación existencias de productos terminados y en curso

Aprovisionamientos

Gastos de personal


Amortización del inmovilizado


Gastos financierosGastos financieros



Deterioro y resultado por enajenaciones de inst. financieros


Subtotal gastos

Adquisiciones inmovilizado (excepto B.Patrimonio Histórico)

Adquisiciones Bienes Patrimonio HistóricoAdquisiciones Bienes Patrimonio Histórico

Cancelación de deuda no comercial

Subtotal inversiones

TOTAL RECURSOS A EMPLEADOS



III. Recursos económicos totales obtenidos por la entidad

A) Ingresos obtenidos por la entidad

INGRESOS Previsto RealizadoINGRESOS Previsto Realizado

Rentas y otros ingresos derivados del patrimonio

Ventas y prestación de servicios de las actividades propias


Aportaciones privadas

Otros tipos de ingresos

TOTAL INGRESOS OBTENIDOS

B) Otros recursos económicos a obtenidos por la entidad

OTROS RECURSOS Previsto Realizado

Deudas contraídas

Otras obligaciones financieras asumidas

TOTAL OTROS RECURSOS PREVISTOS



IV. Convenios de colaboración con otras entidades

INGRESOS Ingresos Gastos No produceINGRESOS Ingresos Gastos No produce corriente de

bienes y servicios

Convenio 1. Con la entidad X suscrito parap

Convenio 1. Con la entidad X suscrito para


…..

Desviación plan de actuación y datos realizados



Para el resto de entidades:• Medios de financiación de la actividad y

ó i l drecursos económicos empleados.• Recursos humanos empleados: Asalariado,contrato de servicios y voluntariado(especificando dedicación horaria).(especificando dedicación horaria).• Número de usuarios y beneficiarios.



Cuadro destino de rentasAprobado expresamente en el RD 1491/2011,de 24 de octubrede 24 de octubre.Ya en la adaptación del año 1998 se establecíaen la memoria de las cuentas anuales lanecesidad de informar sobre la aplicación de lospelementos patrimoniales a fines propios.Dar cumplimiento al art 27 ley 50/2002 deDar cumplimiento al art 27 ley 50/2002, deFundaciones.



Cuadro destino de rentasAl menos el 70% de los resultados de lasexplotaciones económicas que desarrollen y deexplotaciones económicas que desarrollen y delos ingresos que se obtengan por cualquier otroconcepto, deducidos los gastos incurridos parasu obtención;

SE DEDICARÁN A FINES FUNDACIONALES



A li ió d lAplicación de elementos patrimoniales a fines propiospatrimoniales a fines propios

Punto 13.2 de la memoria se incluiráinformación sobre:• Bienes y derechos del fondo social y aquellos• Bienes y derechos del fondo social y aquellosvinculados a fines propios.• Destino de rentas e ingresos a que se refiere laley 50/2002, según modelo:ley 50/2002, según modelo:



Cuadro destino de rentasAPLICACIÓN DE LOS RECURSOS DESTINADOS EN

CUMPLIMIENTO DE SUS FINES

EJERCICIO RESULTADO CONTABLE

AJUSTES NEGATIVOS

AJUSTES POSITIVOS


RECURSOS DESTINADOS A FINES (GASTOS + INVERSIONES)

N‐4 N‐3 N‐2 N‐1 N IMPORTE PENDIENTE

INVERSIONES)

IMPORTE %

N‐4N 4

N‐3

N‐2

N‐1

NN

Total






AJUSTES NEGATIVOS

AJUSTES POSITIVOS




INVERSIONES)

IMPORTE %

N‐4N 4

N‐3

N‐2

N‐1

N 0 700 70 1000 1000 0N 0 700 70 1000 1000 0

Total






AJUSTES NEGATIVOS

AJUSTES POSITIVOS




INVERSIONES)

IMPORTE %

N‐4N 4

N‐3

N‐2

N‐1 0 700 70 1000 1000 ‐ ‐

N 200 700 70 800 800 0N 200 700 70 800 800 0

Total






AJUSTES NEGATIVOS

AJUSTES POSITIVOS




INVERSIONES)

IMPORTE %

N‐4N 4

N‐3

N‐2 0 700 70 1000 1000 ‐ ‐ ‐

N‐1 200 700 70 800 800 ‐ ‐

N 500 700 70 500 500 200N 500 700 70 500 500 200

Total






AJUSTES NEGATIVOS

AJUSTES POSITIVOS




INVERSIONES)

IMPORTE %

N‐4N 4

N‐3 0 700 70 1000 1000

N‐2 200 700 70 800 800 ‐ ‐ ‐

N‐1 500 700 70 500 500 200 ‐

N 600 700 70 400 200 500N 600 700 70 400 200 500

Total






AJUSTES NEGATIVOS

AJUSTES POSITIVOS




INVERSIONES)

IMPORTE %

N‐4 0 700 70 1000 1000 ‐ ‐ ‐ ‐ ‐N 4 0 700 70 1000 1000

N‐3 200 700 70 800 800 ‐ ‐ ‐ ‐

N‐2 500 700 70 500 500 200 ‐ ‐

N‐1 600 700 70 400 200 500 ‐

N 0 700 70 1000 500 200N 0 700 70 1000 500 200

Total



Destino rentas e ingresos: ajustes negativos

a) No se incluirán como ingresos:a 1) Ingresos de la venta o gravamen de bienes ya.1) Ingresos de la venta o gravamen de bienes y

derechos aportados por los fundadores o terceros para la dotación fundacionalterceros para la dotación fundacional.

a.2) Ingresos reflejados en la cuenta de resultados procedentes de la transmisión onerosa deprocedentes de la transmisión onerosa de inmuebles donde se desarrolle la actividad propia siempre que se reinvierta el total de lopropia, siempre que se reinvierta el total de lo obtenido en inmuebles a tal fin.



Destino rentas e ingresos: ajustes positivos

b) No se incluirán como gastos:b 1) Gastos actividad propia incluidas las dotacionesb.1) Gastos actividad propia, incluidas las dotaciones

a la amortización y las pérdidas por deterioro.b 2) Gastos comunes (gastos de administraciónb.2) Gastos comunes (gastos de administración,

gastos destinados a resarcir gastos de los patronos)patronos).



Recursos aplicados en el ejercicio



Recursos aplicados en el ejercicioSe considera recurso aplicado:Gastos‐ Gastos.

‐ Inversiones:‐ No las dotaciones a la amortización.‐ Si se financia con subvención en capital el recurso se aplica periodificando a lo largo de la vida del mismo.

‐ Si se financia con deuda el recurso se aplica en función de l d l ió d l i i l d l é tla devolución del principal del préstamo.



Gastos de Gestión y Administración



Información adicionalGastos de administración. Límite.



Estado de flujos de efectivoObligatorio en el caso de que no se puedaformular balance y memoria abreviado o se opteformular balance y memoria abreviado o se optepor aplicar el plan Pyme.• Activo <= 850 millones de €• Ingresos <= 5 millones de €• Ingresos <= 5 millones de €• Trabajadores <= 5



Estado de flujos de efectivoInforma sobre el origen y utilización de los activosmonetarios representativos de efectivo y otros activoslíquidos equivalentes:• Tesorería• Depósitos bancarios a la vista• Instrumentos financieros convertibles en efectivo• Instrumentos financieros convertibles en efectivocon vencimiento inferior a tres meses.D bi t i l t i t t d• Descubiertos ocasionales como parte integrante de

la gestión de efectivo.



Métodos elaboración EFEExisten dos métodos para exponer este estado.El directo expone las principales clases de entrada yEl directo expone las principales clases de entrada ysalida bruta en efectivo y sus equivalentes, queaumentaron o disminuyeron a estos.aumentaron o disminuyeron a estos.El método indirecto parte del resultado del ejercicio y através de ciertos procedimientos se convierte eltravés de ciertos procedimientos se convierte elresultado devengado en resultado percibido.El l l d t bilid d b d RD1514/2007El plan general de contabilidad aprobado RD1514/2007asume el método indirecto.



EFE… clasificado…Muestra como se genera y utiliza el efectivo enun períodoun período.Clasificado por actividades e indicando lavariación neta en el ejercicio



EFE ExplotaciónLos originados por la actividad que constituyen lafuente de ingresos de la Institución.fuente de ingresos de la Institución.Se mostrará en neto, excepto los de intereses,dividendos e impuesto sobre beneficios (se informarádividendos e impuesto sobre beneficios (se informaráseparadamente).S li i á l t i hSe eliminarán los gastos e ingresos que no hayansupuesto movimiento de efectivo, y se incluirán loscobros pagos de las transacciones de este tipo decobros y pagos de las transacciones de este tipo deejercicios anteriores.



EFE ExplotaciónAjustes a eliminar:Correcciones valorativas (amortizaciones deterioros‐ Correcciones valorativas (amortizaciones, deterioros,

etc).‐ Operaciones de inversión y financiación.‐ Remuneración de activos financieros que deban serinformados separadamente (flujos de efectivo porintereses, incluidos los contabilizados como mayorvalor de los activos, y cobros de dividentos).



EFE inversiónPagos que tienen el origen en la adquisición deactivos no corrientes y otros activos no incluidosactivos no corrientes y otros activos no incluidosen el efectivo (inmovilizado intangible, material,inversiones inmobiliarias, financieras); así comolos cobros procedentes de su enajenación o dep jsu amortización al vencimiento.



EFE financiaciónCobros procedentes de la adquisición porterceros de títulos de valores emitidos por laterceros de títulos de valores emitidos por laempresa o de recursos concedidos porentidades financieras o terceros (préstamos,etc.); así como los pagos realizados por) p g pamortización o devolución de las cantitadesaportadas por ellosaportadas por ellos.



EFE otras consideraciones• Los cobros y pagos de activos y pasivos financierosde rotación elevada (< 6 meses) podrán mostrarsede rotación elevada (< 6 meses) podrán mostrarsenetos.• Flujos de moneda extranjera se convertirán a• Flujos de moneda extranjera se convertirán amoneda funcional (al tipo de cambio vigente en elmomento en que se produjo cada flujo)momento en que se produjo cada flujo).• Debe informarse sobre saldos de efectivo y otros

lí d é d blactivos líquidos que no estén disponibles para serutilizados.



EFE otras consideraciones• Los instrumentos de cobertura se incluyen en lamisma partida que da coberturamisma partida que da cobertura.• Detalle de los flujos de operaciones interrumpidas.• Información sobre operaciones de inversión yfinanciación significativas que no dieron lugar a

fl ( ómovimiento de flujo (adquisición de activo mediantearrendamiento financiero).



EFE otras consideraciones• Variación de efectivo y otros activos líquidosequivalentes por la adquisición o enajenación de unequivalentes por la adquisición o enajenación de unconjunto de activos y pasivos que formen “una lína deactividad originará una única partida en inversión oactividad, originará una única partida en inversión odesinversión según corresponda.• Los flujos que provengan de deuda con• Los flujos que provengan de deuda concaracterísticas especiales, se detallarán a parte.



EFE… y excel

JORNADA PLAN GENERAL DECONTABILIDAD PARA ENTIDADESSIN FINES DE LUCRO

Auditoría y Consulta, S.A.Luis Ruiz de Huidobro de Carlos

LA MEMORIA

• La memoria es uno de los documentos integrantes de las cuentasanuales.

• La misión de la memoria es completar, ampliar y comentar lainformación contenida en el balance y en la cuenta de resultados.

• En particular contendrá una detallada descripción del estado de flujosde efectivo y el grado de cumplimiento de las actividades de laentidad.

• Los sujetos contables aplicaran los tres PGC en los siguientes supuestos:– Normal: superan los parámetros señalados:

• Activo• Cifra de negocios• Nº de Trabajadores

– Abreviadas tiene que tener las siguientes condiciones:• Activo:• Cifra de negocio:• Nº trabajadores:

– Microentidades o simplificada son las que cumplen las siguientes parámetros:

• Activo• Cifra de negocios• Nº Trabajadores

LA MEMORIA

• Por lo tanto, se han previsto tres modelos de memoria: normal,abreviado y simplificado.

• Las cuentas anuales y por tanto la memoria se elaborarán con unaperiodicidad de 12 meses, excepto en los casos tasados deconstitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio odisolución.

• La formulación de las cuentas anuales debe realizarlas el órgano degobierno de la entidad.

• El plazo de formulación será como máximo de 6 meses, excepto si setienen que auditar que será 3 meses.

• Estructura de las cuentas anuales: Existen tres modelos:– Normal– Abreviados

• A) Balance y memoria abreviados: cumplan 2 de las 3circunstancias: partidas de activo no superen los 2.850.000 euros;el importe neto del volumen anual de ingresos no superen los5.700.000 euros; y el nº medio de trabajadores no superen los 50trabajadores.

• B) Cuenta de resultados abreviada: las entidades que a cierredel ejercicio cumplan 2 de las 3 circunstancias: partidas deactivo no superen 11.400.000 euros; el importe neto del volumende ingresos no supere los 22.800.000 euros; y el nº medio detrabajadores no se superior a 250.

– Simplificado

LA MEMORIA

• Los modelos de la memoria recoge la información mínima acumplimentar, no obstante en aquellos casos en que la informaciónsolicitada no sea significativa no se cumplimentarán los apartadoscorrespondientes.

• Aquellas entidades que realicen conjuntamente actividades sin finesde lucro con actividades lucrativas de carácter mercantil deberándiferenciar dentro del inmovilizado, las existencias, así como losgatos e ingresos de explotación los afectos a actividades propias ylos afectos a actividades mercantiles, determinando el resultado deexplotación que correspondan a cada una de estas actividades,para ello se creará un apartado específico con la denominación“Elementos patrimoniales afectos a la actividad mercantil”

• Se incluirán toda la información necesaria para la mejorcomprensión de las cuentas anuales, en particular se incluirán datoscualitativos correspondientes a la situación del ejercicio anteriorcuando ello sea significativo. Adicionalmente se incluirá en lamemoria cualquier información que otra normativa exija incluir eneste documento de las cuentas anuales.

LA MEMORIA

• En este sentido, en las ESFL es conveniente distinguir las siguientescategorías de activos:

– Activos con restricciones permanentes (limitaciones en cuanto aldestino o la inversión obligatoria de los activos)

– Activos con restricciones temporales (presentes y futuras)

– Activos sin restricciones de uso.

• La información cuantitativa requerida en la memoria deberáreferirse al ejercicio al que correspondan las cuentas anuales y alinmediatamente anterior, con objeto de ofrecer la informacióncomparativa.

• Lo establecido en la memoria para las entidades asociadas seentenderá también para las multigrupo.

LA MEMORIA

• La memoria normal tiene el siguiente contenido o notas:

1 Actividad de la entidad.2 Bases de presentación.3 Excedente del ejercicio.4 Normas de registro y valoración.5 Inmovilizado intangible.6 Inmovilizado material.7 Bienes del Patrimonio Histórico.8 Usuarios y otros deudores de la actividad propia.9 Beneficiarios-Acreedores.10 Fondos propios.11 Existencias.12 Situación fiscal.13 Ingresos y gastos.14 Subvenciones, donaciones y legados.15 Fusiones entre entidades no lucrativas y combinación de negocios.16 Actividad de la entidad y liquidación del plan de actuación. Aplicación de elementos

patrimoniales a fines propios. Gastos de administración.17 Operaciones con partes vinculadas.18 Otra información.19 Estado de flujos de efectivo.20 Inventario.21 Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables.22 Información medioambiental.23 Hechos posteriores al cierre.

LA MEMORIA

• La memoria abreviada tiene las siguientes notas o contenido:

1 Actividad de la entidad.2 Bases de presentación.3 Excedente del ejercicio.4 Normas de registro y valoración.5 Inmovilizado material e intangible.6 Bienes de Patrimonio Histórico.7 Usuarios y otros deudores de la actividad propia.8 Beneficiarios-Acreedores.9 Fondos propios.10 Situación fiscal.11 Ingresos y gastos.12 Subvenciones, donaciones y legados13 Actividad de la entidad y liquidación del plan de actuación. Aplicación de

elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de Administración.14 Operaciones con partes vinculadas.15 Otra información.16 Inventario.17 Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables. 18 Información medioambiental.19 Hechos posteriores al cierre.

LA MEMORIA

• El contenido de la memoria simplificada es el siguiente:

1 Actividad de la entidad.2 Bases de presentación.3 Excedente del ejercicio.4 Normas de registro y valoración.5 Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.6 Bienes integrantes del Patrimonio Histórico.7 Pasivos financieros8 Usuarios y otros deudores de la actividad propia.9 Beneficiarios-acreedores10 Situación fiscal.11 Subvenciones, donaciones y legados.12 Actividad de la entidad y liquidación del plan de actuación.

Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos deAdministración.

13 Otra información.14 Inventario.15 Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables.16 Información medioambiental.17 Hechos posteriores al cierre.

LA MEMORIA

• A continuación se indicará el contenido de cada nota de la memoria normal, con objeto de saber lo más exactamente posible de las mismas:

• Las entidades no lucrativas deberán aplicar obligatoriamente estas notas,así como las contenidas en la memoria normal del Plan General deCuentas, excepto la información sobre operaciones interrumpidas y activosno corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta,que no les resulte de aplicación.

1 Actividad de la entidad:1.1. Descripción sucinta de los fines de la entidad, recogida en sus

Estatutos, así como el domicilio y forma legal de la entidad. CIF.1.2. Cuando la entidad sea la de mayor activo del conjunto de entidades

del grupo, de acuerdo con la norma 11ª de elaboración, seinformará de las entidades más significativas que la integran.

1.3. Se indicará el Registro donde estén depositadas las cuentas anuales.1.4. Cuando exista una moneda funcional distinta al euro, se pondrá de

manifiesto esta circunstancia, indicando criterios tenidos en cuentapara su determinación.

LA MEMORIA

• 2 Bases de presentación

En esta nota se debe informar de los criterios utilizados para laelaboración de las cuentas anuales y se debe de describir lossiguientes apartados:

• 2.1. Imagen fiel: La entidad tiene hacer una declaración explicita de que lascuentas anuales reflejan la imagen fiel. Indicar normativa contable utilizada parasu elaboración.

• 2.2. Principios contables no obligatorios aplicados: Razones excepcionalesque justifican la falta de aplicación de algún principio contable.

• 2.3. Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre: Señalarlos aspectos y la estimación de la incertidumbre.

• 2.4. Comparación de la información: Indicar si es o no comparable.

• 2.5. Agrupación de las partidas: Identificar las partidas que esténagrupadas en un epígrafes del balance.

• 2.6. Elementos recogidos en varias partidas: Identificar las partidas que esténagrupadas en dos o más epígrafes o partidas del balance.

• 2.7. Cambios de criterios contables: Se deben de informar de los mismos y expresarel importe y su naturaleza.

• 2.8. Corrección de errores: Explicación detallada de los ajustes porcorrección de errores.

• 2.9. Moneda de presentación: Indicar la moneda funcional y de presentación.

LA MEMORIA

• 3 Excedentes del ejercicio• 3.1. Análisis de las partidas que forman el excedente del ejercicio.• 3.2. Información sobre la limitación para la aplicación del excedente de acuerdo con

las disposiciones legales de cada entidad.• 3.3. Informar sobre la propuesta de aplicación contable del excedente, de acuerdo

con el siguiente esquema:

Bases de reparto ImporteExcedente de ejercicio

Remanente

Reserva voluntaria

Otras reservas de libre disposición

Total

Aplicación ImporteA dotación fundacional/fondo social

A reservas especiales

A reserva voluntaria

A compensación de excedentes negativos de ejercicios anteriores

Total

LA MEMORIA

• 4. Normas de registro y valoración• Se explicaran los criterios contables aplicados seguidos en relación con las

siguientes partidas:• 4.1. Inmovilizado intangible: criterio para determinar la naturaleza de los

activos no generadores de flujos de efectivo, criterios utilizados parala capitalización, amortización, correcciones valorativas por deterioroy cesión de estos bienes.

• 4.2. Inmovilizado material: criterio para determinar la naturaleza de losactivos no generadores de flujos de efectivo, criterios utilizados parala capitalización, amortización, correcciones valorativas por deterioroy reversión de las mimas, los costes de rehabilitación del lugar dondese asienten un activo y cesión de estos bienes.

• 4.3. Bienes integrantes del Patrimonio Histórico: criterio sobrevaloración, correcciones valorativas por deterioro y reversión de lasmismas, capitalización de gastos financieros, costes de ampliación,modernización y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, asícomo de los costes de rehabilitación del lugar donde se asiente unactivo y los criterios sobre la determinación del coste de los trabajosefectuados por la entidad para estos bienes, y los seguidos enrelación con las grandes reparaciones que les afecten.

LA MEMORIA

• 4.4. Permutas: se tiene que indicar la justificación del criterio aplicado en relación con los activos no generadores de flujos de efectivo.

• 4.5. Créditos y debitos por la actividad propia: criterios de valoraciónaplicados y en especial los seguidos para calcular las correccionesvalorativas.

• 4.6. Existencias: se deben de indicar los criterios de valoración yespecialmente las seguidas para las correcciones valorativas pordeterioro de las existencias no generadoras de flujos de efectivo.

• 4.7. Ingresos y gastos: se tiene que indicar los criterios generalesaplicados a los ingresos y gastos propios de la entidad. En particularlos ingresos y gastos de carácter plurianual y los criterios deimputación temporal.

• 4.8. Fusiones entre entidades no lucrativas: indicando los criterios deregistro y valoración utilizados.

LA MEMORIA

• 5. Inmovilizado material:• 5.1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluido en este

epígrafe y de la amortización acumuladas y las correcciones de valoración: i) saldo inicial,ii) entradas y dotaciones, indicando las adquisiciones por combinaciones de negocios o lasadquiridas por aportaciones no dinerarias, iii) Reversión de correcciones valorativas pordeterioro, iv) Aumentos/disminuciones por traspasos de otras partidas, v) Salidas,bajas o reducciones, vi) Correcciones valorativas por deterioro, diferenciando lasreconocidas en el ejercicio de las acumuladas, vii) Amortizaciones, diferenciando las delejercicio de las acumuladas, viii) Saldo final.

• 5.2. Además se tendrá que informar de:• 5.2.1. Costes de desmantelamiento.• 5.2.2. Vidas útiles o coeficientes de amortización.• 5.2.3. Características de las inversiones adquiridas a empresas del grupo.• 5.2.4. Características de las inversiones situadas fuera del territorio español.• 5.2.5. Criterio para determinar la naturaleza de los activos no generadores de flujos de efectivo, criterios utilizados

para la capitalización, amortización, correcciones valorativas por deterioro y cesión de estos bienes.• 5.2.6 Características del inmovilizado material no afecto directamente a la explotación, indicando su valor

contable, amortización y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.• 5.2.7. Importe y características de los bienes totalmente amortizados en uso, distinguiendo las construcciones

y resto de los elementos.• 5.2.8. Bienes afectos a garantías y reversión, así como la existencia y los importes de restricciones a la titularidad.• 5.2.9. Subvenciones, donaciones y legados relacionados con el inmovilizado, indicando también el importe de

dichos activos.• 5.2.10. Compromisos firmes de compras y fuentes previsibles de financiación, y los compromisos firmes de ventas.• 5.2.11. En el caso de inmuebles se indicará de forma separada el valor de la construcción y del terreno.• 5.2.12. El resultado del ejercicio derivado de la enajenación o disposición por otros medios de elementos del

inmovilizado material.• 5.2.13. Información sobre los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por ésta, especificando los términos

de las respectivas cesiones. Adicionalmente se informará sobre el valor razonable del derecho cedido cuandola diferencia con su valor en libros fuese significativa.

• 5.2.14 Importe de los gastos financieros capitalizados en el ejercicio y los criterios seguidos para su determinación.

LA MEMORIA

• 6 Inmovilizado intangible:– 6.1. Excepto el fondo de comercio, para los elementos de este epígrafe se informará del análisis del

movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluido en este epígrafe y de laamortización acumuladas y las correcciones de valoración: i) saldo inicial, ii) entradas y dotaciones,indicando las adquisiciones por combinaciones de negocios o las adquiridas por aportaciones nodinerarias, iii) Reversión de correcciones valorativas por deterioro, iv) Aumentos/disminuciones portraspasos de otras partidas, v) Salidas, bajas o reducciones, vi) Correcciones valorativas por deterioro,diferenciando las reconocidas en el ejercicio de las acumuladas, vii) Amortizaciones, diferenciando las

del ejercicio de las acumuladas, viii) Saldo final.• Además se tendrá que informar de:

• 6.2.1. Bienes afectos a garantías y reversión, así como la existencia y los importes derestricciones a la titularidad. .

• 6.2.2. Vidas útiles o coeficientes de amortización.• 6.2.3. Características de las inversiones adquiridas a empresas del grupo.• 6.2.4. Características de las inversiones situadas fuera del territorio español.• 6.2.5. Criterio para determinar la naturaleza de los activos no generadores de flujos de efectivo,

criterios utilizados para la capitalización, amortización, correcciones valorativas pordeterioro y cesión de estos bienes.

• 6.2.6 Características del inmovilizado intangible no afecto directamente a la explotación,indicando su valor contable, amortización y correcciones valorativas por deterioroacumuladas.

• 6.2.7. Importe y características de los bienes totalmente amortizados en uso.• 6.2.8. Importe de los gastos financieros capitalizados y criterios seguidos para su determinación.• 6.2.9. Subvenciones, donaciones y legados relacionados con el inmovilizado, indicando también

el importe de dichos activos.• 6.2.10. Compromisos firmes de compras y fuentes previsibles de financiación, y los compromisos

firmes de ventas.• 6.2.11. El resultado del ejercicio derivado de la enajenación o disposición por otros medios de

elementos del inmovilizado intangible.

LA MEMORIA

• 6.2 Fondo de comercio• Para cada combinación de negocio que se haya realizado en el ejercicio se indicará el fondo de comercio.• La entidad realizará una conciliación entre el importe en libros al inicio y al final del ejercicio mostrando por

separado:a) El importe bruto y correcciones valorativas acumuladas.b) El fondo de comercio adicional reconocido.c) Las bajas del fondo de comercio.d) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos o pasivos.e) El importe bruto y las correcciones valorativas acumuladas al final del ejercicio.

6.3 Arrendamiento financieroLos arrendadores informarán de una conciliación entre la inversión bruta total de los arrendamientosclasificados como financieros, (en su caso, señalando el valor de opción de compra) y su valor actual alcierre del ejercicio.Una conciliación entre el importe total de los contratos de arrendamientos financieros al principio y alfinal del ejercicio.Los ingresos financieros no devengados y el criterio de distribución del componente financiero de laoperación.El importe de la cuotas contingentes reconocidas como ingresos del ejercicio.La corrección de valor por deterioro que cubra las insolvencias por cantidades derivadas delarrendamiento pendiente de cobro.

Los arrendatarios informarán el importe por el que se ha reconocido inicialmente el activo.Una conciliación entre el importe total de los pagos futuros mínimos y su valor actual.El importe de las cuotas contingentes reconocidas como gasto del ejercicio.

LA MEMORIA

• 7 Bienes de Patrimonio HistóricoAnálisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida

en este epígrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correccionesvalorativas, indicando i) saldo inicial, ii) entradas, iii) salidas y iv) saldo final.

Además se describirán:7.1. El importe de las revalorizaciones netas acumuladas al cierre del ejercicio, al amparo

de una ley que las autorice.7.2. Las características de las inversiones realizadas a entidades del grupo o

asociadas, con indicación del valor contable.7.3. Las características de las inversiones fuera del territorio español con indicación de su

valor contable.7.4. Las características de los bienes del Patrimonio Histórico no afectos directamente a la

actividad propia indicando su valor contable.7.5. Bienes afectos a garantías.7.6. Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con bienes del

Patrimonio Histórico.7.7. Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiación, y los

compromisos en firme de ventas.7.8. Incidencias de los coses relacionados con grandes reparaciones sobre estos bienes.7.9. Principales hipótesis empleadas para determinar el valor razonable de estos bienes,

cuando se hubieran incorporado al activo por dicho valor.7.10 Los inmuebles cedidos a la entidad o los cedidos por esta, especificando los términos de

las respectivas cesiones. Adicionalmente se informará sobre el Vlor razonable del derechocedido cuando la diferencia entre el valor en libros y aquel valor fuese muy significativo.

LA MEMORIA

• 8 Usuarios y otros deudores de la actividad propia:Se tienen que desglosar el epígrafe B.II del balance.Se tiene que señalar el movimiento habido durante el ejercicio,indicando: i) saldo Inicial, ii) aumentos, iii) disminuciones y iv) saldofinal, para usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores de laactividad propia de la entidad.Así mismo, se tienen que diferenciar si son del grupo, multigrupo oasociadas.

9 Beneficiarios-acreedoresSe tiene que desglosar el epígrafe C.IV del balance.Se tiene que señalar el movimiento habido durante el ejercicio,indicando: i) saldo Inicial, ii) aumentos, iii) disminuciones y iv) saldofinal, para beneficiarios y otros acreedores de la actividad propia de laentidad.Así mismo, se tienen que diferenciar si son del grupo, multigrupo oasociadas.

LA MEMORIA

• 10 Fondos propios:Se informará sobre:

10.1. El desglose del epígrafe A.1. del pasivo del balance, señalando elmovimiento habido durante el ejercicio, indicando: i) saldo Inicial,ii) aumentos, iii) disminuciones y iv) saldo final de las diferentespartidas.

10.2 Aportaciones al fondo social o dotación fundacional realizadas en elejercicio, distinguiendo las dinerarias de las no dinerarias. Además seindicará por cada aportación los desembolsos pendientes y la fechade exigibilidad. Esta misma información se requerirá respecto a otrasaportaciones de fundadores, asociados y terceros.

10.3 Consideraciones específicas que afecten a las reservas.

LA MEMORIA

• 11 ExistenciasSe informará sobre:

11.1. Las circunstancias que han motivado las correcciones valorativas pordeterioro y las reversiones, en su caso, reconocidas en el ejercicio ysu importe.

11.2. El importe de los gastos financieros capitalizados durante el ejerciciode las existencias d ciclo de producción superior a un año y el criterioseguido para su determinación.

11.3. Compromisos firmes de compra y venta e información sobre contratosde futuro u opciones relativos a existencias.

11.4 Limitaciones a la disponibilidad de las existencias por garantías,pignoraciones, fianzas y otras análogas, indicando las partidas queafectan, su importe y proyección temporal.

11.5. También se tienen que indicar lo expuesto en el apartado 11.1 paralas existencias no generadoras de flujos de efectivo.

11.6. Se informará de las existencias recibidas gratuitamente por la entidad,así como de las entregadas a los beneficiarios de la misma encumplimiento de los fines propios.

LA MEMORIA

• 12 Situación fiscalSe informará sobre el impuesto sobre beneficios, con objeto deexplicar las diferencias entre el importe neto de los ingresos y gastos delejercicio y la base imponible (resultado fiscal), expresado en el siguiente cuadro:

Cuenta de resultados Ingresos y gastos directamente imputados al patrimonio neto

Saldos de ingresos y gastos del ejercicio

Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones

Diferencias permanentes

Diferencias temporarias

Con origen en el ejercicioCon origen en ejercicios anteriores

Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

Base imponible (resultado fiscal)

LA MEMORIA

• Impuesto iva: indicar si está la entidad tiene que aplicar la regla prorrata yel tratamiento contable de la cuota en los ingresos y gastos.

• Otros impuestos: se informará sobre cualquier circunstancia de caráctersignificativo en particular de las contingencias fiscales.

• Se informará de los ejercicios pendientes de comprobación por laautoridades fiscales.

• Deberá especificarse los apartados de la memoria en los que se hayanincluido la información exigida por la legislación fiscal para gozar de lacalificación de entidades sin fines lucrativos a los efectos de la Ley49/2002, de 23 de diciembre.

LA MEMORIA

• 13 Ingresos y gastos

• 13.1. Se desglosará las partidas 4.a) y 4.b) de la cuenta de resultados,distinguiendo entre compras y variación de existencias.

• 13.2. Desglose de la partida 7.b) Cargas sociales, distinguiendo entreaportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales.

• 13.3. El importe de las ventas de bienes y servicios y prestación deservicios producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios.

• 13.4. Los resultados originados fuera de la actividad normal de la entidad,incluidos en la partida Otros resultados.

• 13.5. Desglose de la partida 2.a) de la cuenta de resultados Ayudasmonetarias” indicando los reintegros producidos y distinguiendo poractividades.

• 13.6. Desglose de la partida 2.b) “Ayudas no monetarias”.• 13.7. Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboradores.

LA MEMORIA

• 14 Subvenciones, donaciones y legados

• 14.1. El importe y características de las subvenciones, donaciones ylegados recibidos que aparecen en el balance, así como a la cuentade resultados.

• 14.2. Análisis del movimiento del contenido de la subagrupacióncorrespondiente del balance, indicando saldo inicial y final, así comolos aumentos y disminuciones. Se informará sobre los importesrecibidos y devueltos.

• 14.3. Información sobre el origen de las subvenciones, donaciones ylegados, indicando el ente público que las concede.

• 14.4. Información sobre el cumplimiento o no de las condiciones asociadasa las subvenciones, donaciones y legados.

LA MEMORIA

• 15 Fusiones entre entidades no lucrativas y combinación de negocios• 15.1. En el supuesto de fusión entre entidades no lucrativas, una vez acordada la

operación, las entidades que participan en la misma deberán informar delproceso en marcha y en particular deberá informarse del modo en que lafusión afecta a la entidad y el patrimonio aportado por cada una de lasentidades fusionadas.

• 15.2. En caso de que la entidad adquiera un negocio deberá informar de lossiguientes hitos:• Nombre y descripción de las empresas.• Fecha de adquisición.• Forma jurídica empleada para llevar a cabo la combinación.• Motivos por los que se realiza la operación y factores que dan lugar al reconocimiento del fondo de

comercio.• El coste de la combinación y un detalle desagregado por categoría de los elementos: efectivo, otros

activos materiales, pagos contingentes, instrumentos de deuda, participación en el patrimonio deladquirente y el método para calcular su valor razonable.

• Las participaciones previas en el patrimonio de la empresa adquirida que no haya dado lugar alcontrol de la misma.

• Los importes reconocidos, en la fecha de la adquisición, que no se reconocen por su valor razonable.• El importe máximo potencial de los pagos futuros que la adquirente pudiera estar obligada a realizar

de acuerdo con las condiciones de la adquisición.• Información del fondo de comercio o en caso contrario en que el coste de la combinación fuese

inferior a la diferencia de los activos adquiridos menos los pasivos asumidos, que se haya reconocidoen la cuenta de resultados.

• Cuando exista una relación previa en la combinación de negocios se indicará.

LA MEMORIA

• 16 Negocios conjuntos

16.1. La entidad indicará y describirá los intereses significativos ennegocios conjuntos realizando un detalle de la forma que adopta elnegocio, distinguiendo entre:a) Explotaciones controladas conjuntamente, yb) Activos controlados conjuntamente.

16.2. Se deben de evaluar todas las contingencias que el negocio conjuntopueda suponer a la entidad.

16.3. Deberá informar de todos los compromisos de inversión de capital yde su participación en los compromisos de inversión de capital.

16.4. Se desglosará en los estados financieros por cada partida significativalos importes correspondientes a cada negocio conjunto.

LA MEMORIA

• 17 Actividad de la entidad y liquidación del plan de actuación.Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios. Gastosde Administración.

Esta nota ha sido explicada por otros ponentes de la Jornada celebrada enel día de hoy, por lo que se referencia a dichas ponencias.

LA MEMORIA

• 18 Operaciones con partes vinculadas• 18.1. Se suministrará por cada una de las siguientes categorías:

• Entidad dominante.• Otras empresas del grupo.• Negocios conjuntos.• Empresas asociadas.• Empresas con control conjunto.• Personal clave de la empresa dominante.• Otras partes vinculadas.

• 18.2. La entidad suministrará información suficiente para comprender lasoperaciones con partes vinculadas y los efectos sobre los estadosfinancieros, incluyendo entre otros los siguientes aspectos:• Identificación de las partes vinculadas.• Detalle de la operación y cuantificación, expresando la política de precios en relación

con las operaciones análogas con partes no vinculadas.• Beneficios o pérdidas que la operación haya originado.• Importe de los saldos pendientes, tanto activos como pasivos, sus plazos, condiciones

y naturaleza de la contraprestación.• Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro.• Gastos reconocidos en el ejercicio como consecuencia de deudas incobrables o de

dudoso cobro de partes vinculadas.

LA MEMORIA

• 18.3 En todo caso se informará de los siguientes tipos de operaciones:

• Ventas de activos corrientes y no corrientes.• Prestación recepción de servicios.• Contratos de arrendamiento financiero.• Transferencias de I+D.• Acuerdos de licencia.• Acuerdos de financiación.• Intereses abonados y cargados, y devengados pero no cobrados o pagados.• Dividendos y otros beneficios distribuidos.• Garantías y avales.• Remuneraciones e indemnizaciones.• Aportaciones a planes de pensiones y seguros de vida.• Prestaciones a compensar con instrumentos financieros propios.• Compromisos en firme por opciones de compra o de venta u otros instrumentos

financieros que puedan implicar una transmisión de recursos.• Acuerdos de repartos de costes.• Acuerdos de gestión de tesorería.• Acuerdos de condonación de deudas.

LA MEMORIA

• 19 Otra información• 19.1. Cambios en el órgano de gobierno, dirección y representación.• 19.2. Información sobre las autorizaciones otorgadas por los Protectorados o

autoridad administrativa correspondiente, que sean necesarias para realizardeterminadas actuaciones.

• 19.3. Se informará de las solicitudes de autorización sobre las cuales no se hayanrecibido el acuerdo correspondiente.

• 19.4. El nº medio de personas empleadas en el ejercicio, indicando aquellascon discapacidad mayor al 33% y expresando la categoría correspondiente.

• 19.5. La distribución por sexos del personal al cierre del ejercicio, en los quefiguren los directivos y los miembros del órgano de gobierno.

• 19.6. El importe desglosado de los honorarios de auditoría de cuentas y otrosservicios prestados por los auditores de cuentas.

• 19.7. La naturaleza y el propósito de negocio de los acuerdos de la entidad que nofiguren en el balance y no se hayan incorporado en cualquier otranota de la memoria.

• 19.8. Información del grado de cumplimiento del Código de Conducta de lasentidades sin fines lucrativos para la realización de inversiones financierastemporales, según la legislación que resulte aplicable.

LA MEMORIA

• 20 Estado de flujos de efectivo

• En esta nota ha sido explicada en otra ponencia de estas Jornadas.

LA MEMORIA

• 21 Inventario

• En este apartado se incluye el inventario a que se refiere el artículo 25.2 de la Ley50/2002, de 26 de diciembre, y comprenderá los elementos patrimoniales integrantesdel balance de la entidad, distinguiendo los distintos bienes, derechos, obligaciones yotras partidas que lo compongan.

• A tales efectos se confeccionará un documento en el que se indicará para los distintoselementos patrimoniales, según su importancia cuantitativa y su vinculación a finespropios de la entidad, los siguientes aspectos:

Descripción del elemento.Fecha de adquisiciónValor contableVariaciones producidas en la valoraciónPérdidas por deterioro, amortizaciones y cualquier otra partida compensadora.Cualquier otra circunstancia de carácter significativo que afecte al elemento patrimonial, talescomo gravámenes, afectación a fines propios o si forman parte de la dotación fundacional.

LA MEMORIA

• 22 Aspectos derivados de la transición a las nuevas normascontables

• Tal y como se establece en la Disposición Transitoria Única del Real Decreto1491/2011, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de las entidadessin fines lucrativos, en esta nota se deben de incluir todos los aspectos derivados dela transición, entre ellos:

• Se debe de reflejar el balance y cuenta de pérdidas y ganancias incluidos en lascuentas anuales del ejercicio anterior.

• Las cuentas anuales de la entidad correspondientes al ejercicio 2012 serán lasprimeras que se elaboren de acuerdo con el Plan General de Contabilidad aprobadopor el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre. Esta normativa supone, conrespecto a las cuentas anuales de la Sociedad del ejercicio anterior:

• Cambios en las políticas contables, criterios de valoración y forma depresentación de los estados financieros que forman parte de las cuentasanuales.

• La incorporación a las cuentas anuales de dos nuevos estados financieros:el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

• Un incremento significativo en la información facilitada en la memoria de lascuentas anuales.

• También se debe de incluir una conciliación referida a la fecha del balance deapertura, en la que se cuantifica (en euros) el impacto que produce esta variación decriterios contables en el patrimonio neto de la Sociedad.

LA MEMORIA

• 23 Información medioambiental

• 23.1. Descripción y características de los equipos, sistemas e instalaciones mássignificativos que minimicen el impacto medio ambiental, indicando sunaturaleza y destino, valor contable, la correspondiente amortización y lascorrecciones valorativas por deterioro, diferenciando las del ejercicio y lasacumuladas.

• 23.2. Gastos incurridos en el ejercicio cuyo fin sea la protección del medio ambiente, indicando su destino.

• 23.3. Riesgos cubiertos por las provisiones correspondientes a actuaciones medio ambientales.

• 23.4. Contingencias relacionadas con la protección del medio ambiente.

• 23.5. Inversiones realizadas durante el ejercicio por razones medioambientales.

• 23.6. Compensaciones a recibir de terceros.

LA MEMORIA

• 24 Hechos posteriores al cierre

La entidad informará de:1 Los hechos posteriores que se pongan de manifiesto circunstancias que

ya existían a la fecha de cierre del ejercicio que no hayan supuesto unajuste en las cifras contenidas en las cuentas anuales, pero lainformación contenida en la memoria debe de ser modificada de acuerdocon el hecho posterior.

2 Los hechos posteriores que muestren condiciones que no existían a lafecha de cierre del ejercicio y que sean importantes y significativas que, sino se suministra información podría afectar a la capacidad de evaluaciónde los usuarios de la información financiera. Se describirá el hechoposterior y se incluirá la estimación de su efecto. Si no fuera posible suestimación se debe incluir una motivación.

3 Hecho acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales queafecten a la aplicación de empresa en funcionamiento, informando de:a. Descripción y su naturaleza.b. Potencial impacto del hecho posterior.c. Factores mitigantes relacionados, en su caso, con el hecho posterior.

Documentacion Curso Pgc Esal

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