Doing Business 2020 - PwC€¦ · de exportaciones por parte de los mercados de los EE. UU. y de...

DoingBusiness2020 Una guía para Guatemalawww.pwc.com/interamericas

Marisol ArciaSocia Senior del Territorio

PrefacioCentroamérica es una región en donde existen muchas oportunidades para aprender e innovar. Las ventajas comerciales estratégicas incluyen costos de fabricación y mano de obra más baratos, así como gran cantidad de tierras cultivables. Es una región con una economía que continúa desarrollándose y recibe cada año más inversión y turismo, lo que le ayuda a interconectarse con el mundo.

Por otro lado, la República Dominicana posee una economía prometedora y de rápido crecimiento. Si bien no es parte de Centroamérica, su proximidad a la región y el hecho de compartir el mismo idioma y cultura, la convierten en una contribuyente clave para la región. Su estrecha relación comercial con Estados Unidos en relación al turismo, las remesas y las exportaciones, ayuda a mantener su economía más estable.

El Doing Business proporciona la información y orientación necesarias sobre temas de cumplimiento regulatorio y los aspectos a tomar en cuenta para la apertura de una nueva empresa, el establecimiento de una sucursal de una compañía multinacional o cualquier otro tipo de inversión en la región. Con esta publicación, nuestro objetivo principal es que usted pueda tener a mano datos útiles que lo ayuden a tomar decisiones sobre las inversiones a llevar a cabo en nuestra región.

Esta publicación es solo para orientación general y no debe interpretarse como consejo profesional. Si necesita más información, nuestros asesores estarán dispuestos a ayudarle de forma individual.

IntroducciónComo parte del valor agregado que PwC Interaméricas ofrece a todos sus clientes y a la comunidad empresarial que desean realizar negocios en la región de Centroamérica y la República Dominicana, es un honor para nosotros publicar la sexta edición de la guía de negocios denominada Doing Business 2020, la cual contiene información relevante que permite entender los aspectos culturales, el clima de inversión y los principales asuntos a considerar en temas de carácter legal, mercantil e impositivos de la región, que hemos complementado con estándares internacionales y las mejores prácticas mundiales.

Las oportunidades de negocios existentes posicionan a Centroamérica y la República Dominicana como una región altamente atractiva para los inversionistas de todo el mundo. La tasa de crecimiento del PIB para los últimos tres años ha sido mayor que el promedio de toda América Latina y el Caribe; la inflación ha sido moderada, favorecida por el dinamismo del crédito al sector privador. Así también, la posición geográfica es ventajosa, por la fácil accesibilidad a Estados Unidos de América, que sigue siendo la mayor economía del mundo y con quien se tiene un alto flujo de actividad comercial, siguiendo con Europa y Asia.

PwC Interaméricas opera en los seis países de Centroamérica y en la República Dominicana. Ofrece un solo contacto para facilitar la agilización de sus negocios y brinda servicios personalizados de clase mundial, que nos reconocen como la primera opción como asesores de confianza en la mayoría de las negociaciones que tienen lugar en nuestra región y en el mundo.

Cabe resaltar que este documento fue preparado como una guía de carácter general y que su contenido está sujeto a cambios constantes por el ambiente jurídico y económico de los distintos países, por lo que debido a la complejidad de algunos temas específicos, le recomendamos contar con la asistencia y acompañamiento de profesionales de nuestro equipo especializado en temas fiscales, legales y regulatorios, quienes con gusto lo apoyarán tomando en consideración las circunstancias y situaciones específicas del asunto objeto de estudio.

Edgar MendozaSocio y Líder Regional de Impuestos y Legal

3Una Guía para Guatemala2 | Doing Business 2020

La isla fue descubierta el 5 de diciembre de 1492 por Cristóbal Colón, quien la llamó La Española. Los indios taínos, los pueblos indígenas, se vieron esclavizados y eventualmente aniquilados por las enfermedades introducidas por los españoles y por los abusos de la esclavitud. Bartolomé, hermano de Cristóbal Colón, fue nombrado gobernador y en 1496 fundó Santo Domingo, la ciudad capital. La isla de La Española permaneció bajo el dominio español hasta 1697, cuando la parte occidental de la isla se convirtió en una posesión francesa. En 1804 se convirtió en la República de Haití, y en 1809 la parte oriental de la isla regresó al dominio español. En 1821, las poblaciones españolas declararon un estado independiente, pero sólo unas semanas más tarde, las fuerzas haitianas invadieron la región oriental y se incorporaron Santo Domingo, conocido entonces como Saint Domingue.

Para los próximos 22 años, toda la isla estuvo bajo el control de Haití. El 27 de febrero de 1844, la parte oriental de la isla declaró su independencia como la “República Dominicana”. Los próximos 70 años se caracterizaron por la inestabilidad política y la guerra civil, principalmente debido a las luchas de poder entre los dominicanos más fuertes por el control del gobierno.

RepúblicaDominicanaAnterior sede de la antigua civilización maya, cuyas ruinas pueden ser vistas en las selvas de El Petén y en la vecina península de Yucatán, en México, Guatemala fue conquistada por los españoles en 1524, bajo cuyo dominio la ciudad capital estuvo situada en Antigua Guatemala.

El país alcanzo alguna magnificencia y los principales poblados absorbieron algunos matices de la cultura española, aunque las áreas aledañas apenas se vieron afectadas. Cuando Antigua Guatemala fue arrasada por un terremoto en 1773, la ciudad capital fue trasladada, por edicto real, a la moderna Ciudad de Guatemala. El país se independizó de España en 1821 como una república

Después de la independencia, Guatemala llegó a ser el centro político de la Federación Centroamericana, la cual abarcaba Costa Rica, El Salvador, Honduras y Nicaragua y se anexó a México en los siguientes dos años.

Guatemala


Generalidades del paísContexto Geográfico. Breve Reseña Histórica. Clima.Población, Forma de gobierno, Idioma, Moneda. Educación.

8

Haciendo NegociosActitud del gobierno hacia la Inversión Extranjera. Tratados de Libre Comercio y otros acuerdos.Inversión Extranjera.Incentivos de Inversión Extranjera. Estableciendo un Negocio.

13

Sistema Legal y PolíticoMarco Legal.Principales Partidos Políticos.

10

La EconomíaInflación.

11

Sistema BancarioBanco central. Bancos comerciales. Lista de Bancos.

18

GuatemalaContenido de capítulo

Sistema Laboral y Seguridad SocialOferta de Trabajo.Requisitos de la Legislación Laboral. Seguridad Social.

21

Contabilidad, Requerimientos y Prácticas de AuditoríaContabilidad.Requerimientos de Auditoría Legal. Libros y Registros.Profesión Contable. Normas de Auditoría.

24

Sistema TributarioOtros Regímenes Tributarios. Deducción Corporativa.Incentivos Fiscales.Reglas de Precios de Transferencia. Cumplimiento Fiscal Corporativo.Resumen de Tributación para Personas Naturales. Deducciones para Personas Naturales.Cumplimiento Fiscal para Personas Naturales.

26


8 | Doing Business 2020

Generalidades del país Clima

Guatemala está situada en la zona de los trópicos, con una diversidad de climas proveniente de mares templados y de un terreno irregular. Al nivel del mar, las temperaturas medias oscilan entre los 25º y los 30ºC. En las zonas templadas, situadas a una altitud de 610 and 1,830 metros las temperaturas van de los 17ºC a altitudes más alta, en tanto que a los 1,830 metros, las temperaturas pueden descender a los 13ºC.

El clima es tropical en el curso del año. La estación lluviosa va desde mediados de mayo hasta octubre, en tanto que los meses restantes constituyen la estación seca. Sin embargo, en la costa del Atlántico (el Caribe) apenas hay una estación seca en vista que los vientos soplan durante todo el año desde las cálidas aguas del Caribe.

Población, forma de gobierno, idioma, moneda:

Educación

El sistema educativo de Guatemala cubre los siguientes niveles:

• Pre-escolar (para niños de hasta 6 años de edad).

• Básicos – Primaria (le sigue al nivel anterior y dura 9 años).

• Medio – Secundaria (le sigue al nivel anterior y dura 2-3 años).

• Superior (le sigue al nivel anterior y dura 4-5 años).

Las escuelas públicas (del gobierno), aparte de los colegios privados, cubren la educación desde el nivel pre-escolar hasta la secundaria, siendo obligatorios el pre-escolar y el de básicos.

El nivel superior (universitario) no es obligatorio y los interesados pueden inscribirse en la universidad estatal de San Carlos de Guatemala o en cualquiera de las siguientes universidades privadas:

• Francisco Marroquín

• Rafael Landivar

• Del Istmo

• Panamericana

• San Pablo de Guatemala

• Da Vinci de Guatemala

• Galileo

• Mariano Gálvez

• Mesoamericana

• Del Valle de Guatemala

• Rural de Guatemala

• InterNaciones

• De Occidente

• Regional de Guatemala

Nota: otras universidades están en proceso de autorización.

Los grados de maestría son opcionales en todas las universidades enumeradas anteriormente.

ÁreaPoblación (*)

Población por km2

Crecimiento poblacionalPoblación urbana

Sistema políticoForma de gobierno

IdiomaMoneda

División administrativaReligión

Ciudad capital

108,890 km²14.2 millones de habitantes 131.15 hab. /km²2.11% (est. 2010)21%Democracia RepublicanaPresidencialEspañol Quetzal (Q) 22 departamentos, 340 municipiosCatólicaCiudad de Guatemala

Fuente: Estimaciones y proyecciones nacional población. Oficina Nacional de Estadística


Sistema Legal y PolíticoMarco legal

La estructura política y legal comprende tres organismos principales, a saber: el Legislativo, el Ejecutivo y el Judicial, los cuales son ejercidos y se componen como sigue:

Principales partidos políticos

• Encuentro por Guatemala (EG).

• Unidad Revolucionaria Nacional Guatemalteca (URNG).

• Partido de Avanzada Nacional (PAN).

• Unidad Nacional de la Esperanza (UNE).

• Unión del Cambio Nacionalista (UCN).

• Partido Unionista (PU).

La EconomíaGuatemala es el más poblado de los países de Centroamérica con un producto interno bruto (PIB) per cápita de cerca de la mitad del de Brasil, Argentina y Chile. El sector agrícola responde por una cuarta parte del PIB, dos quintas partes de las exportaciones y la mitad de la fuerza laboral. El café, el azúcar y el banano son los principales productos del campo.

La firma de los acuerdos de paz en 1996, que puso fin a una guerra civil de 36 años, eliminó el principal obstáculo a la inversión extranjera y desde entonces el país ha pasado por importantes reformas y por la estabilización macroeconómica. El Tratado Centroamericano de Libre Comercio (CAFTA) entró en vigor en julio de 2006 y desde entonces ha estimulado una mayor inversión del sector de las exportaciones. La distribución de los ingresos sigue siendo sumamente desigual, con la mitad de la población quedando debajo de la línea doméstica de la pobreza.

Otros retos latentes abarcan el creciente aumento en los egresos del gobierno, la negociación por mayor ayuda de los donantes internacionales y el estrechamiento del déficit comercial. Dada la gran cantidad guatemaltecos que viven en los EE. UU. el país es el más alto receptor de las remesas en Centroamérica desde el exterior, siendo los flujos recibidos la principal fuente de ingresos en divisas, que equivalen a dos tercios de las exportaciones del país.

El crecimiento económico en 2009 se retrasó un tanto en vista de la baja en la demanda de exportaciones por parte de los mercados de los EE. UU. y de los otros países centroamericanos, a medida que las inversiones bajaron en medio de la desaceleración global.

Guatemala posee el más grande mercado económico de Centroamérica, con un PIB de US$34 mil millones, que representan el 39.6% del PIB total de la región. Los más recientes estudios sobre la banca de inversión destacan la gran estabilidad económica del país a lo largo de su historia.

En cuanto a la medición del PIB por el origen de la producción, destaca el comportamiento registrado por las actividades de: comercio al por mayor y al por menor; intermediación financiera, seguros y actividades auxiliares; agricultura, ganadería, caza, silvicultura y pesca; e Industrias manufactureras.

Ejecutivo Legislativo Judicial

El Presidente El Congreso

• Corte Suprema de Justicia (*) Es el cuerpo judicial más alto.• Salas de apelaciones• Juzgados primera instancia• Tribunales menores

Ejercida por:

El Presidente Vice-Presidente14 Ministerios

158 diputados (1 diputado por cada 80,000 habitantes).

La Corte Suprema de Justicia la componen 13 magistrados. La ley determina el número de salas de apelaciones y de juzgados, así como el número de miembros de cada uno.

Compuesta por:

El presidente y el vicepresidente son electos por voto directo cada 4 años y no pueden ser reelectos ni ocupar el cargo de nuevo por ninguna razón.

Los diputados son electos por voto directo cada 4 años y pueden ser reelectos.

El Congreso nombra a los magistrados de la Corte Suprema para un período de 5 años y son elegidos entre abogados que sean candidatos elegibles conforme la ley. La Corte Suprema nombra a los magistrados y jueces ordinarios.

Elegida o nombrada por:

Marco legal y político


Inflación

Según el índice de precios al consumidor (IPC) compilado por el Instituto Nacional de Estadística y el Banco de Guatemala los niveles de inflación sostenidos por Guatemala son los siguientes:

Exportaciones

A septiembre de 2019, el monto total de las exportaciones del Comercio General se situó en US$8,418.8 millones, mayor en US$66.7 millones al registrado a septiembre 2018 (US$8,352.1 millones). Los productos más importantes según su participación en el valor total de exportaciones fueron: Artículos de Vestuario con US$1,067.7 millones (12.7%); Banano con US$646.8 millones (7.7%); Café con US$615.9 millones (7.3%); Azúcar con US$516.8 millones (6.1%); así como Cardamomo con US$385.1 millones (4.6%). Estos productos representaron el 38.4% del total exportado.

Los principales destinos de las exportaciones fueron: Estados Unidos de América con US$2,776.8 millones (33.0%); Centroamérica con US$2,493.3 millones (29.6%); Eurozona con US$702.0 millones (8.3%); México con US$402.6 millones (4.8%); y Canadá con US$195.2 millones (2.3%); países y regiones que en conjunto representaron el 78.0% del total.

Importaciones

A septiembre de 2019, el monto total de las importaciones realizadas se situó en US$14,713.7 millones, superior en US$101.7 millones (0.7%) al registrado a septiembre 2018 (US$14,612.0 millones). El aumento en las importaciones estuvo influenciado principalmente por la variación positiva observada en Bienes de Consumo No Duraderos con un alza de US$133.3 millones (5.2%) así como en Bienes de Capital para la Industria con un alza de US$80.2 millones (4.2%)

Las importaciones provinieron principalmente de los Estados Unidos de América con US$5,443.7 millones (37.0%); Centroamérica con US$1,732.9 millones (11.8%); República Popular China con US$1,653.0 millones (11.2%); México con US$1,610.0 millones (10.9%); y la Eurozona con US$959.1 millones (6.5%); países y regiones que en conjunto representaron el 77.4% del total.

Haciendo negocios en GuatemalaActitud del gobierno hacia la inversión extranjera

La actitud oficial del gobierno hacia la inversión privada extranjera ha sido amistosa. Las inversiones extranjeras, en especial las que se hagan con participación de capital local, son bienvenidas. En lo que respecta a actividades de intereses foráneo la ley no restringe la concurrencia de extranjeros.

Acuerdo de libre comercio y otros acuerdos

Guatemala es miembro de la Organización Mundial de Comercio (OMC) desde el 21 de Julio de 1995.

El DR-CAFTA (Tratado de libre comercio entre los EE. UU., Centroamérica y la República Dominicana) fue firmado y puesto en marcha el 21 de marzo de 2007. Para 2011, Guatemala ya había celebrado convenios específicos de libre comercio con Chile, Colombia, México, Panamá, la República Dominicana y Taiwán.

Estos convenios cubrían el 82.0% de las exportaciones y el 67.5% de las importaciones. Salvo el comercio con los EE. UU., el monto de las exportaciones con los demás países

57,606.458,841.860,132.664,105.859,320.260,937.561,721.666,150.561,226.162,297.463,406.168,049.462,327.464,532.765,716.270,421.864,194.7

PIB Trimestral5.0%3.6%4.0%4.0%3.0%3.6%2.6%3.2%3.2%2.2%2.7%2.9%1.8%3.6%3.6%3.5%3.0%

Variación Interanuales2015

2016

2017

2018

2019

12341234123412341

Período

Producto Interno Bruto TrimestralVolúmenes valorados en millones de Quetzales, referidos a 2001

Periodo: 1T-2015 - 1T-2019

Fuente: Banco de Guatemala.

3.864.184.344.134.274.794.744.424.214.154.634.39

2013

4.143.503.253.273.223.133.413.703.453.643.382.95

2014

2.322.442.432.582.552.392.321.961.882.232.513.07

2015

4.384.274.264.094.364.434.624.744.564.764.674.23

2016

3.833.964.004.093.934.365.224.724.364.204.695.68

2017

4.714.154.143.924.093.792.613.364.554.343.152.31

2018Período

EneroFebreroMarzoAbrilMayoJunioJulioAgostoSeptiembreOctubreNoviembreDiciembre

4-104.464.174.754.544.804.373.011.802.17

2019


mencionados en el párrafo anterior durante el primer semestre de 2010 fue de US$1639.9 millones, o sea un 16.9% más alto que en el mismo período de 2009.

A partir del 1 de diciembre de 2013, las secciones 77 a 351 del Tratado de Libre Comercio con la Unión Europea, sobre comercio exterior, están vigentes en Guatemala: todas las demás secciones continúan en negociación.

El Tratado de Libre Comercio con Canadá aún se encuentra en negociación.

Inversión extranjera

Según la Constitución de Guatemala, el Estado tiene la obligación básica de proteger la formación de capital, los ahorros y las inversiones y de fijar condiciones satisfactorias que permitan la promoción de la inversión en capital tanto guatemalteco como el foráneo.

En 1998, Guatemala aprobó la Ley de Inversión Extranjera, que reduce las barreras a la inversión extranjera, aunque la misma todavía restringe los intereses minoritarios en líneas aéreas domésticas y el transporte terrestre. La ley provee incentivos a los sectores de bosques, la minería, el turismo y el petróleo. También hay trece zonas de libre comercio.

La inversión extranjera debe ser desarrollada e impulsada para que se vuelva un instrumento de transferencia de tecnología, la creación de empleos y la promoción del crecimiento económico y su diversificación, con vistas al desarrollo de todos los sectores productivos de Guatemala y al reforzamiento de la inversión doméstica.

El Estado de Guatemala estimula y promueve la inversión extranjera. Los inversionistas extranjeros y su inversión son principalmente regulados por las estipulaciones de esta ley. Cuando la inversión extranjera se da en un sector de la economía regido por una ley de naturaleza especial, el inversionista también debe guiarse por los preceptos de esta última. Igualmente, el inversionista del exterior está sujeto a todos los preceptos de aplicación general en el territorio de la república y puede disfrutar de los mismos derechos y los mismos medios de aplicación de la ley que se dan a los inversionistas domésticos.

Formas de inversión extranjera

Con base en el artículo 1, inciso 2, del decreto 9-98 del Congreso, una inversión extranjera

“Es cualquier clase de inversión que implique toda clase de transferencia de capital a la República de Guatemala proveniente del exterior, efectuada por un inversionista extranjero.

Queda comprendido asimismo dentro de este concepto, la reinversión que pudiera hacer el inversionista extranjero en el territorio guatemalteco, de cualquier renta o capital generado en Guatemala a través de su inversión”.

Según la Ley de inversión extranjera, los inversionistas foráneos tienen los mismos derechos que los inversionistas domésticos.

Restricciones a la inversión extranjera

En lo que respecta a las actividades de intereses extranjeros, la ley no restringe las operaciones de extranjeros en el país.

Estableciendo un negocio en Guatemala

Empresas comerciales

Las empresas comerciales en Guatemala se rigen por el Código de Comercio; en consecuencia, los siguientes comentarios sobre las diversas formas de organización de una empresa reflejan las características más frecuentes que se encuentran en el medio.

Sociedad Colectiva

Esta entidad opera bajo un nombre social dado y todos sus socios son responsables subsidiaria, ilimitada y conjuntamente por las obligaciones de la sociedad.

Sociedad en Comandita Simple

Compuesta de uno o más socios generales que responden subsidiaria, ilimitada y conjuntamente por las obligaciones de la sociedad y de uno o más socios cuya responsabilidad se limita al monto de sus contribuciones. Las contribuciones de los socios pueden consistir de valores o de acciones.

Sociedad de Responsabilidad Limitada

Compuesta de varios socios (hasta 20 como máximo) quienes únicamente están obligados a pagar sus contribuciones. Los activos de la sociedad solo responden por las obligaciones sociales y, cuando sea el caso, por las contribuciones convenidas en la escritura de constitución. El capital se divide en las contribuciones que no pueden ser identificadas con ningún título o ser llamadas acciones.

Sociedad en Comandita por acciones

Está integrada por dos tipos de accionistas, los comanditados quienes responden subsidiaria, solidaria e ilimitadamente y los comanditarios quienes responden por el monto de su aportación. Los socios Comanditados deben de ser los accionistas y el nombre de la sociedad será el nombre completo de uno de los socios o el apellido de dos o más y la leyenda y Compañía Sociedad En Comandita por Acciones o Cía. S.C.A.

Sociedad de Emprendimiento

Con la aprobación del Decreto Número 20-2018 del Congreso de la República, a partir


16 | Doing Business 2020

del 28 de enero de 2019, se podrán constituir Sociedades de Emprendimiento, la cual se constituye con una o más personas físicas que solamente están obligados al pago de sus aportaciones representadas en acciones, formando una persona jurídica distinta a la de sus accionistas. Los ingresos totales anuales de una sociedad de emprendimiento no podrán rebasar Q.5,000,000.00 (USD 670,000.00)

La denominación se formará libremente, pero distinta de las de cualquier otra sociedad y siempre seguida de las palabras Sociedad de Emprendimiento o de su abreviatura S.E. Se constituirán por medio de un procedimiento propio, eximiéndolo de la obligación de constituirse por medio de escritura pública, de igual forma sus modificaciones consistentes en el aumento o reducción de capital, prórroga y cambio de denominación

Sociedad Anónima

Es la entidad cuyo capital se divide en y está representado por acciones. La responsabilidad de cada accionista se limita al pago de las acciones que hubiere suscrito.

A partir del mes de febrero de año 2018, las sociedades podrán constituirse con un capital mínimo pagado de Q. 200.00 (USD 30.00) lo cual no requerirá la apertura de una cuenta bancaria. En caso el capital pagado inicial es mayor a Q. 2,000.00 (USD 275.00) dicho monto deberá depositarse en una cuenta bancaria a nombre de la entidad.

A partir de junio de 2011 ya no se permiten las acciones al portador.

Las diferencias entre los diversos tipos de organización de la empresa se relacionan principalmente con los procedimientos de registro y con la responsabilidad financiera de los participantes. En general, esta última se limita a las contribuciones de capital, salvo en el caso de los socios de una sociedad colectiva o de una de responsabilidad limitada.

Procedimiento de organización

Las sociedades en formación deben constituirse mediante Escritura Pública, con excepción de las Sociedades de Emprendimiento, las cuales son registradas ante el Registro Mercantil General de la República. Además se debe publicar de forma electrónica por los medios que disponga el Registro Mercantil. Todo cambio en o ampliación de la escritura de constitución debe también ser efectuada mediante un instrumento público, que también debe ser registrado.

Procedimientos de clausura

La liquidación o clausura de una empresa en Guatemala se rige por el Código de Comercio (Decreto Número 2-70 del Congreso de la república), cuyos artículos 237 a 255 señalan el procedimiento para clausurar una entidad tanto ante el Registro Mercantil de la República como ante la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT).

Sucursal y/o establecimiento permanente

Aunque los procedimientos para abrir una sucursal no difieren substancialmente de los que se aplican para establecer una empresa local, los mismos obligan a que la casa matriz garantice las operaciones de la sucursal con todos sus activos en el mundo y que presente una fianza por US$50,000.

Negocios en participación

Este convenio comercial atípico es celebrado entre un grupo de personas o de sociedades, domésticos o foráneos, que hacen contribuciones de distinta índole que no implican la pérdida de la identidad e individualidad como un ente legal para llevar a cabo un negocio en común, ya sea la creación de bienes o la prestación de servicios

En Guatemala, tal como en cualquier otro país, esta clase de convenio ha sido utilizada con el fin de combinar esfuerzos en diversos proyectos, que, entre otros, pueden ser el desarrollo de terrenos o proyectos de energía renovables.

Procedimientos de registro

Forma legal: Sociedad Anónima (S. A.) Lugar: Ciudad de Guatemala

Tiempo de finalización en días

1 1

2 1

3 1

5 1

6 1

7 5

10* 1

11* 1

8 3

9 10

Procedimiento

Verificar en el Registro Mercantil de la República el nombre propuesto para la nueva empresa, por los medios disponibles (a distancia o físicos)

Obtener un carta legalizada por un notario para abrir una cuenta bancaria (cuando aplique)

Depositar en un banco el monto del capital suscrito y obtener una constancia de depósito (cuando aplique)

El notario adquiere los timbres fiscales para adherir al testimonio de la escritura de constitución.

Presentar un documento único de registro y los documentos del caso ante el Registro Mercantil de la República (nombramiento y escritura de constitución).

Inscripción provisional y nombramiento y Número de Identificación Tributaria NIT

Presentar los libros de contabilidad y el de actas ante el Registro Mercantil de la República para su autorización.

Obtener autorización del libro de salarios por la Inspección de Trabajo.

Publicación de edicto

Inscripción definitiva y emisión de patentes

La escritura de constitución la prepara un notario

Costo

GTQ.30.00 (USD 4.10) por cada búsqueda

Sin ningún cargo

Sin ningún cargo

GTQ.1,000 (USD140.00)

Adicional al anterior

No incluido el anterior

GTQ 0.80 (USD 0.15) por folio.

GTQ 0.50 (USD 0.10) por folio.

GTQ 600.00 (USD90.00)

Adicionales al anterior

GTQ 6,800 (USD930.00) en promedio de los honorarios del abogado, más impuestos.

14

No:


Sistema BancarioBanco central

El sistema bancario de Guatemala es conservador y sumamente regulado. El sistema es controlado por el Banco de Guatemala (BG), que no efectúa operaciones comerciales y solo recibe depósitos obligatorios como reserva (“encaje bancario”) de los otros miembros del sistema. El BG tiene la responsabilidad de:

• Supervisar a los bancos del sistema (por intermedio de la Superintendencia de Bancos – la Superintendencia) y de aplicar las respectivas leyes bancarias.

• Fijar las tasas de interés para orientación del sistema bancario privado.

• Hacer valer los controles de cambios y regulaciones similares, cuando se considere necesario.

Bancos comerciales

Guatemala cuenta con un sistema financiero muy sólido, excelentes reservas a nivel internacional y la deuda externa más baja de la región. El sistema financiero está compuesto por 18 bancos, 13 instituciones financieras, 14 almacenes general de depósito, 28 empresas de seguros, 3 entidades de cambio de divisas, 4 entidades fuera de plaza y 10 corredores de bolsa, entre otras entidades supervisadas por la Superintendencia. Estas instituciones ofrecen al inversionista una gama de servicios financieros con altas normas de calidad y seguridad.

Tanto las empresas como la población en general se han visto beneficiadas por muchos años por un sector sumamente competitivo con diversos participantes en el mercado. En años recientes, sólidas fusiones y adquisiciones han conducido a la creación de bancos más grandes, con capacidad para satisfacer los requerimientos de clientes grandes.

En paralelo con la consolidación del sector, bancos de pequeño y mediano tamaño se han especializado en atender a nichos específicos del mercado. En la actualidad, Guatemala cuenta con entidades financieras que proveen servicios de clase mundial en áreas especializadas tales como el factoraje, el comercio internacional, inversiones especializadas y microcréditos, entre otras.

La mayoría de bancos y entidades financieras operan con varios corresponsales en los EE. UU., Panamá, México, Suiza, entre otros países. Además, algunos bancos extranjeros operan directamente en Guatemala tales como el Citibank, BAC, Banco Azteca, Ficohsa entre otros.

La ley para la libre negociación de divisas permite la circulación legal de moneda extranjera, de donde, en muchos casos, el dólar norteamericano es utilizado como base para contratos y transacciones internacionales. Cualquier persona puede abrir cuentas en quetzales, dólares o euros en los bancos locales.

Secreto Bancario

“De conformidad con el Decreto 37-2016, del Congreso de la República “Ley para el Fortalecimiento de la Transparencia Fiscal y la Gobernanza de la Superintendencia de Administración Tributaria”, que entro en vigencia el 22 de febrero 2017, establece que la Autoridad Tributaria podrá tener acceso a la información bancaria de los contribuyentes mediante resolución de Juez competente; en adición a lo anterior, se establece la obligación de registrar en los libros contables todas las cuentas bancarias e inversiones, independientemente si se abren o realizan dentro o fuera de Guatemala”.

La inobservancia a las disposiciones relacionadas con el secreto bancaria puede ser considerado por la Autoridad Tributaria como resistencia a la acción fiscalizadora, la cual puede conllevar desde una sanción administrativa hasta una sanción de tipo penal.

1. Sanción administrativa:Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual, trimestral o anual declarado en el régimen del impuesto a fiscalizar.

Cuando la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la sanción se duplicará.

2. Sanción de tipo penal:Delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, el cual está regulado en el Código Penal de la siguiente forma:

Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria quien, después de haber sido requerido por dicha Administración, con intervención de juez competente, impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y determinación de su obligación, se niegue a proporcionar libros, registros u otros documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos; o impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables.

Listado de bancos

Banco central

• Banco de Guatemala

Bancos de propiedad parcial del gobierno

• De Desarrollo Rural (Banrural) • Crédito Hipotecario Nacional

• De los Trabajadores

Reservas Monetarias Internacionales NetasAÑOS: 2012 - 2019 -Millones de US dólares-

Fuente: Banco de Guatemala

MESEneroFebreroMarzoAbrilMayoJunioJulioAgostoSeptiembreOctubreNoviembre Diciembre

2012 6,1866,1276,1416,1836,1136,8126,7786,7666,7546,8046,7116,694

2013 6,6507,2777,2807,2217,2537,0716,7276,7466,5846,6586,9587,273

20147,1657,1647,1117,2157,1747,0967,1337,2487,1497,0987,0547,333

2015 7,6567,6257,7707,7217,6507,7187,5857,5737,5367,5647,4227,751

2016 7,6807,7117,6637,7538,6268,6968,8618,9199,0159,0639,0049,160

2017 9,0659,2689,4259,7939,91610,79411,02511,27811,26811,49411,573 11,770

2018 11,34611,47511,47111,84611,85011,97912,12712,53612,30912,35712,47212,755

2019 12,45212,55712,75912,84514,07014,27914,38614,70014,51614,631


Bancos privados

• G&T Continental • Industrial

• Agromercantil • De América Central

• De Antigua • Internacional

• Vivibanco • Inmobiliario

• De Crédito • INV

Bancos extranjeros

• Citibank N.A. Sucursal Guatemala • Azteca

• Promerica • Ficohsa

Sistema Laboral y Seguridad SocialOferta de trabajo

Según la última Encuesta Nacional de la Fuerza Laboral realizada durante noviembre y diciembre de 2017, los indicadores del mercado laboral reflejan lo siguiente:

Requerimientos de la legislación laboral

Las relaciones entre patronos y empleados se rigen por el Código de Trabajo de Guatemala.

El Código de Trabajo reconoce la negociación colectiva en forma especial; sin embargo, los sindicatos no se organizan sobre una base nacional, regional o industria sino que, por lo general, se limitan a los empleados de una empresa individual. Aunque el movimiento sindical ha sido objeto de mayor atención en años recientes, no es sólido y donde existen sindicatos la afiliación a los mismos no es obligatoria. Normalmente, los convenios de negociación colectica son negociados en presencia de o con la ayuda de un representante del Ministerio de Trabajo y se celebran por dos o tres años.

A continuación, se resumen los requerimientos más notorios del Código de Trabajo de Guatemala.

Población ocupada según las principales actividades económicas

Fuente: Instituto Nacional de Estadística

33.127.9

13.87.8

6.8 5.7

Agrigultura Comercio Ind.manufacturera

Admon.Pública

OtrosServicios

Construcción


Sueldos y salarios

El gobierno está facultado para fijar el salario mínimo. A partir del 1 de enero de 2018, el salario mínimo ha sido fijado en Q 90.16 (USD 11.71) por día para el trabajo agrícola y no agrícola y para la actividad exportadora y de maquila: Q82.46 diarios (USD 10.71)

Participación en las ganancias

En Guatemala no existe ninguna regulación que obligue al pago de participaciones a los empleados en las acciones de la empresa, aunque, al no ser prohibida, esta práctica podría ser establecida por ambas partes de la relación laboral.

Bono-incentivo

El pago de un bono anual (Bono 14) equivalente a un sueldo mensual es obligatorio y debe hacerse en Julio de cada año.

Aguinaldo

El patrono está obligado a pagar aguinaldo a sus empleados en diciembre de cada año, consistente en un sueldo mensual ordinario.

Horario de trabajo

Las horas laborales máximas por día son 8 y no pueden exceder de 44 horas a la semana.

Feriados y vacaciones pagadas

Los feriados establecidos por ley suman 10 días al año, en tanto que las vacaciones anuales suman 15 días hábiles después de un año de servicio no interrumpido.

Sindicatos

El Código de Trabajo prevé la organización de sindicados. El movimiento sindical se encuentra en aumento aunque al presente es todavía limitado en comparación con la fuerza laboral total.

Cese del empleo

El cese del empleo se da cuando una o ambas partes deciden ponerle fin ya sea voluntariamente por una de las partes, por consentimiento mutuo, razones atribuibles a la otra parte o por disposición de la ley, en cuyo caso se extinguen los derechos y las obligaciones contenidas en el contrato de trabajo.

Cuando se pone fin al contrato de trabajo por tiempo indefinido, después del período de prueba, ya sea por despido injustificado o por alguna de las causas que establece el artículo 79 del Código de Trabajo, el patrono está obligado a indemnizar al empleado por el tiempo servido, a razón de un mes de sueldo por cada año de servicio continuo o en proporción al tiempo servido en caso el mismo sea menor de un año.

Personal extranjero

Normalmente, por lo menos el 90% de la fuerza laboral debe ser guatemalteca y devengar el 85% de la nómina, debiendo excluirse dos gerentes o administradores de dicho conteo. El Ministerio de Trabajo puede modificar estas restricciones por causa justificada.

El personal extranjero debe contar con un permiso de trabajo y visa de residente temporal en Guatemala.

Seguridad social

En general, el sistema ha sido diseñado para cubrir a la fuerza laboral total remunerada. El patrono debe descontar de la nómina las contribuciones de los empleados.

El sistema de seguridad social de Guatemala tiene por fin abarcar a todos los habitantes del país que participen en forma activa en la industria, el comercio y la agricultura y cubrir los accidentes de trabajo, enfermedades ocupacionales, la maternidad, las enfermedades comunes, la discapacidad, la orfandad, la viudez, la vejez y el fallecimiento más los gastos de entierro.

La participación en el sistema es obligatoria para los patronos que tengan tres o más empleados. En la actualidad, el sistema funciona con respecto a accidentes de trabajo y enfermedades ocupacionales y, en gran parte del país, incapacidad, vejez y sobrevivencia.

Los beneficios de maternidad alcanzan a la esposa o al conviviente de los empleados cubiertos.

Las cuotas por dicha cobertura la pagan el patrono, los empleados (hombres y mujeres) y el gobierno de la república a los siguientes porcentajes del sueldo o salario de cada empleado (sin límites mínimos o máximos del sueldo o salario para fines de la aplicación de los porcentajes que se señalan):

El patronoLos empleados

(1) Las contribuciones del patrono (12.67%) incluyen el 1% para financiar las actividades del Instituto de Recreación de los Trabajadores (IRTRA) y 1% para el Instituto Técnico de Capacitación (INTECAP).

12.67% (¹)4.83%

Porcentaje contribuido por


Por lo general, los mencionados libros deben ser habilitados por la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT- y autorizados por el Registro Mercantil. Se permite llevar hojas sueltas y sistemas computarizados.

La profesión contable

Para practicar la profesión de Contador Público y Auditor en Guatemala es necesario que los profesionales obtengan un título extendido por alguna de las universidades del país o presentar el título obtenido en el exterior a la aprobación de la Universidad de San Carlos de Guatemala, afiliarse al Colegio de Contadores Públicos y Auditores y obtener de la Superintendencia de Administración Tributaria el correspondiente número de registro.

Normas de auditoría

En Guatemala se siguen las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Normas de Atestiguamiento.

Contabilidad, requerimientos y prácticas de auditoríaContabilidad

El 29 de junio de 2010, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, reunido en asamblea extraordinaria, resolvió adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) como parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a los que se refiere el Código de Comercio de Guatemala. Auditorías obligatorias

La Ley del Impuesto Sobre la Renta obliga a que las empresas que se rigen bajo el sistema de renta de actividades lucrativas y que califiquen como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) o como contribuyentes especiales, presenten estados financieros debidamente auditados por Contador Público Independiente, adjuntos a su declaración anual del impuesto.

Libros y registros contables

El Código de Comercio prescribe los principales registros de contabilidad que deben llevar las empresas. Estos libros o registros son:

• Mayor.

• Diario.

• Inventarios (mercaderías, activos fijos y cuentas bancarias).

• Estados financieros.

• Libros de compras y ventas para efectos del IVA.


El sistema fiscalEl sistema de impuestos de Guatemala es territorial y la Superintendencia de Administración Tributaria es responsable de su administración. Las municipalidades del país son autónomas y algunas de ellas tienen a su cargo el cobro del impuesto sobre inmuebles.

La Dirección General de Aduanas, que supervisa la Superintendencia de Administración Tributaria, controla las aduanas, calcula y recolecta los derechos arancelarios y el Impuesto al Valor Agregado sobre importaciones.

Impuesto Sobre la Renta

La ley establece dos sistemas para el pago del Impuesto Sobre la Renta:

• Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

• Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

Régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas

La tasa del 5% sobre los ingresos brutos y es aplicable a las entidades jurídicas e individuos que lleven a cambio actividades mercantiles o no mercantiles y estén domiciliados en Guatemala. Esta tasa se aplica a los primeros Q 30,000.00; en tanto que se aplica la tasa del 7% sobre el exceso. El impuesto es pagadero de forma definitiva (que debe ser retenido ya sea por el contribuyente o por el receptor del servicio o pagado mediante remesa mensual directa a la Superintendencia de Administración Tributaria) en los primeros 10 días hábiles del mes siguiente al de la fecha de la factura.

Régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas

La tasa del 25% sobre la renta imponible de fuente guatemalteca. La tasa se aplica a la renta neta imponible de las entidades jurídicas e individuos domiciliados en Guatemala.

El período fiscal para la liquidación definitiva del impuesto abarca del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.

Conforme este sistema, el impuesto es pagadero con pagos trimestrales adelantados que se deben realizar al mes inmediato siguientes de concluido el mismo. El impuesto se determina y paga al presentar la correspondiente declaración del impuesto, no más allá del 31 de marzo del año siguiente de concluido el período fiscal. Los pagos trimestrales adelantados se aplican al impuesto que se determina al final del período.

La declaración del Impuesto Sobre la Renta debe ir acompañada de la documentación requerida por el reglamento, la cual podría incluir:

• Balance general.

• Estado de resultados.

• Estado de flujos de efectivo.

• Estado de costo de producción (empresas manufactureras).

La declaración del Impuesto Sobre la Renta y los anexos que la acompañen deben ser firmados por el contribuyente o por su representante legal o por cualquier persona responsable que determinen esta ley y el contador.

Residencia de la empresa

El lugar donde se constituye determina la residencia de la empresa. Toda entidad que se organice conforme las leyes de Guatemala está obligada a establecer su domicilio fiscal y empresarial en territorio guatemalteco.

A partir de enero de 2013, la ley del Impuesto Sobre la Renta de Guatemala incorporó regulaciones sobre la figura de establecimiento permanente.

Impuesto sobre intereses

La renta por intereses obtenida por personas individuales que no sean bancos está sujeta a un impuesto de retención definitiva del 10% y debe ser reportado por los contribuyentes en su declaración del impuesto sobre la renta de capital.

Impuesto sobre ingresos de sucursales

En general, la renta de fuente extranjera obtenida por empresas nacionales no es considerada de fuente guatemalteca para fines del Impuesto Sobre la Renta. En Guatemala, las personas individuales y las empresas comerciales pagan el impuesto sobre la renta que primordialmente sea de fuente nacional. Los gastos incurridos en el exterior por no residentes en relación con la renta obtenida de fuente guatemalteca no pueden ser deducidos para propósitos del Impuesto Sobre la Renta al nada más respaldarlos con simples recibos, en vista que el reglamento de la ley no permite la referida deducción para tales fines.

Impuesto al Valor Agregado

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) del 12% grava la venta o traspaso de mercaderías y los servicios no personales prestados en Guatemala. El impuesto se paga mediante el método de la facturación, por el cual el impuesto que se carga al cliente es compensado por éste con el IVA que paga sobre sus compras, remitiéndose al gobierno el monto neto resultante. La circulación de títulos de crédito está exenta del impuesto.

• Venta de mercaderías o de bienes:

El monto imponible en la venta de mercaderías incluye el precio de venta menos los descuentos que se concedan conforme sanas prácticas comerciales más otros cargos que se muestren en la factura.


29Una Guía para República Dominicana

La tasa del IVA es aplicable a la primera venta del bien inmueble y las ventas posteriores están sujetas al Impuesto de Timbres Fiscales, con una tarifa del 3%.

• Servicios:

El monto imponible de los servicios incluye el precio de los servicios menos los descuentos que se concedan conforme sanas prácticas comerciales más otros cargos financieros y productos que se utilicen en la prestación del servicio.

• Otros asuntos:

- Importaciones: la base imponible es el valor declarado para el cálculo del IVA y de los derechos arancelarios sobre la importación.

- Arrendamientos de bienes muebles o inmuebles: la base imponible es el valor del arrendamiento.

• Ventas y servicios exentos:- Los hechos o los prestados por: 1. Cooperativas legalmente constituidas y registradas sobre maquinaria, equipo y otros bienes importados y que se relacionen con la actividad de la cooperativa; 2. Personas individuales o entidades jurídicas que se encuentren bajo regulaciones de importación temporal y; 3. Misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el gobierno. - Servicios de entidades bancarias y sus representantes. - La emisión, circulación y traspaso de bonos, el valor de los mismos y las acciones de toda clase. - Intereses acumulados sobre bonos y otras obligaciones emitidas por sociedades mercantiles, negociadas en Bolsas de Valores acreditadas. - Las exportaciones de bienes y servicios. - Contribuciones y donaciones a entidades educativas, culturales, de asistencia social o a sociedades de servicios de seguridad constituidas como entes no lucrativos.Impuesto sobre el traspaso de bienes inmueblesEl impuesto sobre bienes inmuebles se determina cada año a Q 2 por millar sobre los valores declarados de propiedades de Q 2,000 a Q 20,000, a Q 6 por millar sobre los valores declarados de propiedades de Q 20,000 a Q 70,000 y a Q 9 por millar sobre los valores declarados de propiedades en exceso de Q 70,000 (p. ej., una propiedad valuada en Q 1,000,000 pagaría Q 9,000 de impuesto). La tasa del IVA se aplica a la primera venta de un bien inmuebles y sus ventas posteriores están sujetas al Impuesto del Timbre Fiscales, con una tasa del 3%. Impuesto del TimbreAparte de las facturas de venta, contratos y documentos y otras excepciones menores

sujetos al IVA, el impuesto del timbre del 3% debe pagarse sobre todos los demás documentos que cubran transacciones comerciales y legales. Este impuesto también se aplica a documentos emitidos en el exterior, que no sean giros o pagarés. Transacciones que impliquen remesas internacionales de fondos están por lo general exentas del impuesto del timbre. La tasa se calcula sobre el valor facial del documento o sobre el valor bruto de las transacciones del caso.Impuesto sobre herencias y donacionesLos beneficiarios de herencias, legados y donaciones de bienes personales, bienes inmuebles u otros derechos en Guatemala están sujetos el impuesto. Las herencias, legados o donaciones de bienes personales situados en el exterior pero escriturados en Guatemala también están sujetos al impuesto, junto con condonaciones de deudas en el país. El impuesto se calcula a tasas progresivamente más altas sobre importes de hasta Q 50,000, del 1% al 9%, cuando el beneficiario tiene parentesco con el donante (o por lo menos el 12% si no) y del 6% al 14% en importes que excedan de Q 500,000 (o por lo menos al 25% en caso no haya parentesco).Impuesto de solidaridad (ISO) La tasa del ISO es del 1% y recae sobre lo que sea mayor de los activos netos de una empresa sobre sus ingresos brutos, sin ningún límite sobre el importe que deba ser pagado. El impuesto que se pague puede ser acreditado al impuesto sobre la renta de la empresa y se aplica sólo a los contribuyentes que se rijan por el régimen sobre utilidades de actividades lucrativas y se paga cada trimestre sobre la base a la Declaración Jurada Anual del Impuesto Sobre la Renta del período inmediato anterior.Deducciones de la renta imponibleDeducciones permitidasLas deducciones son permitidas bajo el regimen sobre las utilidades de acrtividades lucrativas.InteresesLa deducción por este concepto no puede exceder del resultado de multiplicar la tasa de interés a la que se refieren los siguientes párrafos por tres veces el promedio de los activos netos que el contribuyente reporte en la correspondiente Declaración Jurada Anual del Impuesto Sobre la Renta.La tasa de interés sobre créditos o préstamos expresados en quetzales no pueden exceder de la tasa anual simple máxima determinada por la Junta Monetaria para fines impositivas dentro de los primeros 15 días de enero y julio de cada año para el respectivo semestre, tomando como base la tasa bancaria ponderada cargada durante el semestre anterior. En lo que respecta a préstamos obtenidos en el exterior, los contraltos del caso deben ser firmados con entidades bancarias o financieras registradas y supervisadas por el respectivo órgano del Estado y autorizadas para fines de intermediación en el país donde el préstamo es concedido. En este caso, la tasa de interés sobre préstamos expresados en moneda extranjera no puede exceder de la tasa anual simple máxima determinada por la Junta Monetaria, como se explica en el párrafo anterior, menos cualquier variación interanual de


la tasa en quetzales en comparación con la de la moneda en que el contrato de préstamo es expresada durante el período al que pueda pertenecer la declaración anual del impuesto sobre la renta.Para fines de esta sección, deberá entenderse que el promedio del total de activos netos es la suma de dichos activos netos al cierre del año anterior más los activos netos totales al cierre del período actual, como sea reportado en la Declaración del Impuesto Sobre la Renta de cada período dividido por dos. Los activos netos totales deberán reflejar el valor en libros de todos los activos que sean propiedad del contribuyente. La limitación que se indica en esta sección no aplica a las entidades bancarias y financieras sujetas a supervisión de la Superintendencia de Bancos ni a cooperativas legalmente autorizadas.ImpuestosTodos los impuestos, referente al Impuesto Sobre la Renta y al Impuesto al Valor Agregado, son deducibles.Depreciaciones y agotamientoEn general, las depreciaciones se calculan por el método de la línea recta y, a solicitud del contribuyente, la SAT puede autorizar otros métodos de depreciación. A continuación se enumeran las tasas máximas que se permiten como deducibles del impuesto:

La depreciación fiscal debe tener como base el valor en libros de los activos sujetos a depreciación.Remesas a afiliadas en el exteriorSe permite la deducción de regalías hasta el 5% de la renta bruta. En tanto que los cargos por honorarios, comisiones y asesoramiento son deducibles hasta 5% de la renta bruta. Fondos de pensiones/de jubilación de empleadosSe permite la deducción de provisiones registradas para establecer o aumentar los fondos o reservas de pensiones o jubilaciones de empleados, siempre que los planes del caso sean aprobados por el gobierno.

Pago de indemnizaciones laboralesSe permite la deducción de pagos de indemnizaciones conforme las disposiciones del Código de Trabajo o el pacto colectivo correspondiente o asignaciones limitadas (sin exceder del 8.33% de los sueldos o salarios anuales) que se hagan a una reserva para indemnizaciones. De no utilizarse el método de la reserva, se permite la deducción de la indemnización pagados por terminación de la relación laboral. DonacionesSe permite la deducción de donaciones debidamente registradas hechas al gobierno, a las municipalidades y sus entidades, así como a entes de bienestar o servicio social, asociaciones científicas y fundaciones y universidades no lucrativas debidamente autorizadas, partidos políticos y entidades gremiales. El importe máximo deducible para propósitos del impuesto sobre la renta de cada período no podrá exceder del 5% de la renta bruta del donante hasta un máximo de Q 500,000 por año. Pérdidas netas de operaciónNo se permite el traslado de pérdidas de operación para su deducción de ganancias imponibles de futuros ejercicios fiscales.Declaración consolidada del impuesto sobre la rentaNo existe obligación de consolidar para fines fiscales, en vista que cada entidad del grupo es considerada como un contribuyente independiente que debe presentar su propia declaración del Impuesto Sobre la Renta. Reglas de Precios de TransferenciaA partir del 2013 entró en vigencia la nueva regulación al Impuesto Sobre la Renta en Guatemala, la cual incorporó lo relacionado a reglas de valoración entre partes relacionadas (Precios de Transferencia) domiciliados en el exterior.La normativa tiene como base la guía de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico -OCDE-.

Clase Porcentaje

Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejorasMaquinaria y equipoHerramientas, cristalería y porcelana Árboles, arbustos y especies vegetalesEquipo de computaciónInstalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario de oficina, naves marítimas y material ferroviario marítimo, fluvial o lacustre,Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, vehículos en general, grúas, naves aéreas, excluyendo material ferroviario terrestreReproductores de raza, machos y hembras, la depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado común,Cualquier otro activo depreciable

5202515

33.33

20

20

25

10


Retención del impuesto sobre la rentaSobre remesas a empresas o personas no domiciliadas:

Fechas de fin de año que establece la Ley del Impuesto Sobre la RentaEl período de liquidación anual del impuesto se inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año y debe ser igual al período contable del contribuyente.En el caso de contribuyentes que realicen actividades temporales en menos de un año, la Superintendencia de Administración Tributaria, a solicitud de aquellos, puede autorizar fechas especiales para que liquiden el impuesto, las cuales comienzan y terminan en las fechas en que se inician y cesan dichas actividades.Resumen del impuesto personal sobre la rentaLas personas individuales en relación de dependencia pueden deducir de su renta neta lo siguiente:• Hasta Q.60,000.00, de los cuales Q.48,000.00 son permitidos como deducciones

personales sin necesidad de demostrarlas y Q.12,000.00 como créditos del Impuesto al Valor Agregado sobre compras personales o servicios durante el período. Estos créditos deberán estar respaldados por una planilla de los comprobantes del caso, sujeto a revisión por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria. Esta planilla debe ser presentada a la Superintendencia de Administración Tributaria dentro de los primeros 10 días hábiles de enero de cada año. El patrono debe conciliar los impuestos que hubiere retenido en el año con la declaración final.

• Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente hechas al Estado, a las municipalidades y sus dependencias, a las universidades y entidades cultural y científica, las donaciones a asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, así como a las iglesias y partidos políticos, que en todo caso deberán estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuentan con la solvencia fiscal del período al que corresponda la donación, emitida por la SAT. La deducción máxima permitida para cada período no podrá exceder el 5% de la renta bruta del donante.

• Contribuciones que se paguen al Instituto de Seguridad Social y al Instituto Militar de Previsión Social para planes de pensiones y jubilación y planes de pensiones del Gobierno.

• Las primas de seguro de vida que cubren solo la muerte de los empleados, siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno.

Tasas actuales del impuestoLas personas individuales cuyos ingresos provengan de servicios personales prestados como empleados deben calcular el impuesto sobre sus ingresos conforme la siguiente tabla de tasas crecientes:

Clase %

DividendosInteresesComisiones, sueldos, regalías, asesoría profesional, técnica, financiera, económica y científicaOtros

5101525

Renta imponible

Q.0.01 a Q 300,000.00Q.300,000.01 en adelante

Importe fijo

De - aQ.0.00

Q.15,000.00

% sobre el exceso del límite

5%7% sobre el exceso de Q.300,000.00.


34Una Guía para República Dominicana

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