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16 de abril del 2012 SC-416-316-2012

Santiago Varela l\lartÍnez. Secretado Consejo de Admhústración COOPEBAIRES R.L

Estimado seiior: En atención a su atenta solicitud recibida en ésta Area de Supervisión Cooperativa el 21 de marzo del 2012, por medio de la cual se solicitó nuestro criterio respecto del tema del pago de patentes municipales por pat1e de las Cooperativas, procedemos a manifestar de fonna respetuosa lo siguiente:

a) Ai'l"TECEDENTES

La solicitud planteada nos indica en detalle lo siguiente:

·¿Flara lel/] ji ,n es (."1ue se l)?~rslguen. tru.Jl.SCl'l ¡}L) aC-:l-iJ?r(l,-~¡ tC)nl.J~2,-iCJ l~t-Jl' el \.~-;_~In,st:~lc;

(le ~4"ilIll;ustr:Z{."~lrjrl (lf? La (=~'---H'_~:i~er(¿til,\I f1¿:.rc-~ ·'~,:-'1-{aJI.1. ,~-lf? J.)f2r1,~ic:i()3 }11~.Í..ltil-.lf.?s ~ie

f}u:en{)~-: .. Al 1 "í::?,'; ((7C~'l~~·:PEIL4.J.I.LREE¡~; R L, _jo t?t-l, ~-::t- )!f_~¡n. _~'r>.--lln{zrll_i. }lO ::'465 -{~:l (lÍ(l i.3 rif? ll'k2,rz{:) cie/ 2Dlj:,: ~~' ._]1.{f? tf?xtt~üi,n-u.?ntt? (llce."

]",l':J Cf95 -2 (l};;'J: :3'e ,_I¡:"'lif? r(hl1~:C} r UJlcl.Jll n u 1.,:'(2(l ",v ¡¿?ll ji rn'lf? S(~lll e lt a1' (xi Il\TF(~·I(~(~)(~)P ./t:;e:.:;'()ria L;;"?rga1 l~IL2Ta el CClS(.) (le ··i?"{{}nel,_iclcjn (-le il'npuesfc)s l,n.uIllCI-i~I¡Jjes "

(ie.bzclc) (1 '~lue }lIJ,Ce lIl-ljS Clf.? e; lrl.i:.?Sf.?S v~-::rJlrn{)/; en t,n"Íll'utes )~ rl.{) iClgrall'li.)S llegar (2: U.Jl CC}l1c'7¡ha:cIC'Jl _.' ___ ~ln.l,_-¡ li,di .. !:rllC'll~'~I.ll(l]. i ele ... 4l·v¡~zr(i.tl',J . ..;4a)lül.t() clC'C'UJYli?n.{c¿(-:1 c5n. {tf~ res]Jl.-!_.e3tLl l~,i(,ll' l~'a lte ele ;. ,J. lt·ll..l12.:. "-~ll-)rl.ll (lo(l {:le ... 41v(ll'a:{ic} tzl ;~'7aSI_~,r í.t'esc rz t-:.' a:n.te rl ~ l7}'1i::? nte.

Nos fue actiuntado el Oficio UT-OI0-03-2012 del 12 de mat"zo del 2012. suscrito por el Señor Kídier lVI.:'11lUel Obando SelTilllO, del Area Tributat'ia de la Municipalidad de Alvarado, que como conclu<;ión expresa:

"P()F tanto: debe y está

clblig(l(l~l 2 J?r2rg,lT /,-'1.. rt:".~~~e(--;tz·va. lJatr::-:nte ,nU!JllC1l);Ji .. Y .'J(~!ic! 1)(}l' lf:.~V e.1l~Il'6:?sa: j:c,{iró: estr2

... 4::lrrllf1lstra:Clé'J1. eJ:(};ler2r a:e/ l~tZrgC} (l'f.:' :57..L lf, 'en.cTu. ta/ )~ CC...'l}·}.CI se E.~'-.:t~~:lliclj en. Ir);) te.xt{JS (lrUerIC?f2S. }'"' en. re '~l)ectc .Ü (~1j.--lír5:() ;'\J.~.t.n.[(_;li ú ! .. ') : .:: Ze~</ -"<463 (le F~2terl.tes ~~-le ... 4iv!~2l'aa,~,,-~ '-v su Rf-~glc2l}']ent{). ','

El aliículo 1 dela Ley 7463 del 5 de diciembre de 1994 (Ley de tarif.:'ls de Impuestos Municipales del CalItón de Alvm'ado establece:

.. 4rticu . .lo 1-. C)bllgatL)rle{jo~.(i clf::llJ,1:r5(J (ir-:::/ Ur1lJl.i..estc'. L.l..1.s l)ers(Jlla~r jlSICaS c' ;,uridJc.;¡s c]lie se:iedlc]uen al ejercicio de actividades lucrativas de cu.almúer tipo en el cantón de Ahurado, estarán obhg,Jdas a pJ,gJr :1 lú AlllnlClpahdad li.Il. 1¡;r~~)u:est(J.

(Lo resaltado no es del original)

Ademá'S, como sustento jmidico, se cita el Voto N° 5749-93 de la Sala Constitucional.

No obiStante, el mismo no se refiere en lo trallscrito al caso concreto de las cooperativa'S.

b) AN.4LISIS .Jl1RÍDICO

Primeramente. y a modo de acIal'ación. debe recordal"Se que esta A.seSOlia no goza de competencia pal'a dictar criterios oficiales o vinculmltes respecto de la materia tributm'ia -aún cuando se trate a'e coo[x::'nJ.f1vas- por lo que tal como se ha indicado en ocasiones anteriores, en eiSta materia deben solicitarse y acatal'se los cr'iterios oficiales e),1emados tmIto por la Dirección de Tributación Directa como por la Asesoría Legal del Ministerio de Hacienda,

No obstante, cuando existen criterios legales sobre estos temas externados por la Procuraduría General de la República, pu' la Sala Conr"titucional de la COlte Suprema de Ju'Sticia, o bien por la<; demás Salas de la COlte, dado el peso y la impOliallcia de dichos criterios, los mi~mos se hacen llegm' a las cooperativas cOll'Sultantes, seüalalldo como es lógico que dichos dictámenes. votos o sentencias son compaliidos por este In'Stituto.

Contonne lo anterionnente expuesto. esta Asesoría ha indicado que actualmente las dos excenciones principales de que gOZall las cooperativas, son en CUallÍo al pago del impuesto sobre la renta, a'SÍ como en cuanto al pago de patentes municipales sobre su actividad principal u obj eto social.

En dicho sentido, procedemos a tratl'Scribir un e),iracto del oficio JvIGS-411-1266-2009 del 29 de abril del 2009 acerca de este último tema de la exención del pago de patentes municipales:

2

i 1':"" ¿'-"..I

]vIiln1C-:1lJaiula:cif:?:"-:: (lf?l ]:\11S. :S:L~'rI c~cJ~lt,nb1.l.~yentes dé este IlFl['H1.:f?:::tC) L.l.f."]l,u:?lla,;

J-~erSCJll{IS jl.slca~:; C-} ,,li.llia'lc ... is (11.-/.·12 re(l.ilCer1 c;l.l¡Ji(1"¡"{1~?r actl VI a'¡J.a' iu:cr(J!IVLZ.

Le. (le jutentes (le

Jutlic:lai ,Y a:{inUrEst.n:dlvo.

Al re5pecto la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia ha señalado lo siguiente:

(C(~)c:l~lerattva:;; ·,~·lf::~ CC'J"lS1.:..n2.J_-', (.;C!l}}f?.rC-'l~i.:lIZo.c¿L-.i.n., Sl~ ~h'1r2l:;t:n:.J, :;er~)ICU_~:~-:: ln:,.,l"ltlj)le,;

etc;.) ;;cJFl or&.~fJ.IllZJ'Cl.{Jrlf¿·,; c(.Jle{;tlvc2S '~Fle ,f"lc} herlen, liJI jin. CJ l)rcJjJÓsltC-'; 1'l.Lc-:ratlvo,

sin.(J lrKiS .bien. el ciesaTrc'//c;.' i,nteg.n~ll~ tit2 SrLj ascJ:'-;l.(lCÚ;iS. Erl este tesJJU.1'(l lleva· i ~i." r(LZ[~11 el tl1buo.Il,]j eie zn,~~t_i.n[;ia ().1 o ... /irn·k2I"_Illt.? /1~i.S .. 1:':-:CH .. ;i.i.1CZC'l2t}S cr...~L~~~)era.f11~L2s,

l-'""J()r le'/] 1)l'C1.9U"-.. "}S jin.es tJLle les zny:Y .. ~,n,e et' i}l{~I(-ll'{¿ _.-le lt.?galz{!dt'¿ ll{ ... ~' (Iel(;ell f1¿

l)u:e{if?ll ;;'j't?rcer l"l.llZ¿~2.¿~l tzl~'() a:f? (Zt . .-1ivIQ'a:a' iJ..t.'Cl~~2trva." (¡~;~2:/(2: F.I.rl}nk?l~~·i: T'(Jtc' .:... ........... 2~!7 {te la.,"; i4 h-cJra.:; i5 n·Ul12.f[f)S c:lel it"; o.'e ,_2..brIl (le ),.~'g7 .. )

Con base en lo anurior dicha Sala conclu'ye que en las cooperativas no se tipifica el jin lucrativo, el cual es el lucho generador de la obligación de pagar el impuesto de patentt~ mll11idpal.

Pell' Sl.-i 1)c2lfe /(1 Flr-c1cur l.}llrft¡· (~}enera:i a~: /a l\el)l¡.blu ___ -;(2~ ,hu. reSl.if:::ltC) qlle /as cooperatÍlVls se encuentran e,.,-enJas de e.51e implle:510 en el tanto desarrollen actividades atinentes al objeto social para el que fiteron constituidas. A CCJF1.trarl() St.?lIS1.·l;o SI llIl;)." (~} 1'-?1~~'el: __ 2tzl,U.- zrU ___ '1-iTSlc~inf~2 e rl Li., ___ "7tz1/1tlaaf s (~{)nu __ ?rc!..u.les ,_o·

CjUfZ .){.J.()JI :{1e.n.\_23 _2I zn[;::"?rés :;'...~!Cl.u.j-ll .. fe l}2.{)!J).~;j Si..,~· Fh2/...-:lnilen.tc', <l{2bf~ró: ser

con.trlbl-(\.1ente. f[)I ;_:t.jJn.i.?nf:~S ele /,.7 F'r(}Cl.lr;.J.:iu.:ri(2 -{. ~l.el"""(2:l ¡.·le i _1 ~Rf::]~)ú·b¡IC(I r_-r

153-2~1~! V (~!...j5i-~!3 ~~n.tr:....: c.tros}

En e51e mismo sentido, re~1l1ta illt!Iratim la siglliente resoluciÓII de la Sala Constitucional:

aEr2. 1ll,lu:,~-l ete /C--;I a:ntel"l()l~ SI io .. (_~~~·(!.l)el~~lfllla re··O;1.~·lTen.te l}refen.cle {ies\Jrrc--'1l~·ar

un.a: actzvI(ia:cl COl:l~*?lt-;I(¿l J?(ira: lo. i~e,.~tIJ. ,_21.lJ1.Lhllcc., {le (ZII1-n¡:::?ntcJs, le C'l-ia/ es C;C"J~l)letd1nf2n.tf:? (lI.j~? ,rent{"""! Ji c)l~lf:~tc~' ¡)(1 ro. tJ, ,:",'U().-.! jz~.e CCJrl.stini..l ri(l, es [.""\'lcier¡.tt)

cc)rresJ)c)n.l.ilent~ en tante} 112 venta elE? (lii¡l1f:.~ll.tCJ.; .le! j}ú:.blicr.;} ni:',' es la: rtlZ¿llllJc}r

la qu:e se CCJ!lSflrú-.. vt1 ¡el cc}(~perahva:. ElZ est.:.? .:."';e!t.tzric.: e1ll,rCJnVJlCI.:1:n·uen.tc' ... 4.F'(]-

7t5 fiel 7-11-92 (le 1(7.. F)'c~~;-.":1..!radl..{rf(z jJc.Jr el Cll-i..e SE"? e:X!,n··u? a ¡lIS Ct)cr:¡erah'hls (:te

esa Ü(~ellCla. eJ <·1.~x2tente" s(~}lc.J es ,~l.t.~Jlic(d:.,le a. la: ~2t.~tillicl.~2(i LJ1.i.e a~?s(lrrc,lli(l l(l cQiJ¡;.'er(ltlvI2 n·USln.ll .. , CC',f}·}.{) ().t~ietQ .y./in.' !-)f"?rcJ r1L~' (]. las {)j· __ ~tzvl(t2(tes C:Ct111f.Jl'c"laie:;

de l'JtltZ iruio1e... e1l ia:s (1'1..I.:e ésta' {iec[(~t:i.· ¡"1(1lti(~11)ci.1~, c-:'C)lJU"J Cl.ic2]t:¡u:zer (Jfr(z en.ti{iú{i. [t::. rnfl.ll.ercl (}ue nI ... ) e..'r:iste razófl ¡Jal?l ' ... ll-i.f? (~}~~f ... ~~ge se tr(ltao.:a: cYJFl.

pnvIl~~{i)Osfrente :1 la it:;~v, en relaCIón con la venta al públzco de 2Íutlf::ntos . .. ;?alé2 (=Ctll.StitliCl(jllüf r"c1t{} 5487 {ie la~r l!} hr..)ra:; 3 l}}ll"l.u.:tr)S (id 1 1 ele setlell1..bre de 1994.j

R .... Jr le] an.terÚ:"Jl"'i}}f.Jnte e~t~~J1..lestc¡. esta: ..:43eSClrLl· C(.)rn!)c21'te t::?l criterio e:::!-H·t."?s(lJ~lc

¡1L1T l(2 Fir(~X;U.l'(1Ql~.rL:z 'Jene:rc7.l ele 1(2 Re¡]úbll(:~a .Y l,)s l)}./i~'J (llt2s Irl.strlJICI,2S (Le! Poder JUdlCId de ¡u,estro pats. al ajirlJli.2r que las cooperativas se enCltentran exentas del pago de patentes mltnicipales en el tanto desarrollen actividades atinentes al oQjeto social para el qlte fiteran con.51i1ltidas', dado qtte en el1as organizaciones sociales no l'e tipifica el fin lucrativo, el Cltal es' el hecho generador de la obligación de pagar el implusto de patente mJlnicipal." MGS-411-1266-2009.

e) CONCLUSIÓN

Con base en los criterios expue::;1os, tanto la Procuraduría General de la República como la Sala Constitucional entre otros, han manifestado que las Cooperativas se encuentran exentas del pago del impuesto de patente municipal sobre su objeto social u actividad principal, dado que en este tillO de orKanizaciones no se til)ifica el fm lucrativo. el cual es el hecho generador de la obligación de pagar el iunmesto de patente municipal.

iUentamente,

Lic. Juan Castillo Amador A~esor Jmi(lico

Supervisión Cool)erativa

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Linfa. Mercedes Flores Badilla, Gerente SUI)ervisión Cool)erativa

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