Ejemplo 4 SOCIO EXTRANJERO CON RETIROS Y GASTOS …

403MARZO | 375

Ejemplo 4

SOCIO EXTRANJERO CON RETIROS Y GASTOS RECHAZADOS

I. ObjetivoDeterminar el Impuesto Adicional y la presentación del formulario 22

II. AntecedentesEl Sr. John Smith, socio de la Empresa Sociedad de Personas Limitada, presenta en la

Información de Agentes Retenedores lo siguiente:1. Formulario 1850: Retenciones por Remesas al Exterior, $ 4.777.083, por Gastos

Rechazados, $1.450.0002. Formulario 1886, Retiros Afectos, $22.000.000, Incremento por Impuesto Primera

Categoría, $4.506.018, Crédito por Impuesto de Primera Categoría, $ 4.506.0233. Formulario 1893, Gastos Rechazados por concepto de Impuesto de Primera Cate-

goría, $ 3.450.000.-, por Otros Gastos Rechazados, $7.250.000, Incremento,$1.484.938, Crédito $ 1.484.939.-

III. Desarrollo

a) Cuadro – resumen de rentas

Línea 1/ Cód. 104 Línea 1/ Cód. 600 Línea 10/ Cód. 159

Renta Monto Crédito Incremento

Retiros 22.000.000 4.506.023 4.506.018Gastos rechazados

Impuesto (línea 3 y 11)3.450.000Otros gastos 7.250.000 1.484.939 1.484.938Total 10.700.000 1.484.939 1.484.938

Línea 3/ Cód 106 Línea 3/ Cód 602 Línea 10/ Cód 159

b) Retenciones de la DJ 1850 a declarar en línea 51

Retenciones por remesas 4.777.083Retenciones por Gastos rechazados 1.450.000Total 6.227.083

CAPÍTULO IV ||||| EJEMPLOS

TEMA DE COLECCIÓN

404 MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

2 105 +

3 106 +

4 108 +

5 109 +

6 110 +

7 155 +

8 152 +

9 161 +

10 159 749 +

11 165 764 -

12 169 -

13 158 =

14 111 -

15 750 751 -

16 822 766 -

17 170 =

18 +

19 +

20 -

21 -

22 -

23 -

24 -

25 -

26 -

27 -

28 -

29 -

30 -

31 -

32

33 31 +

34 18 19 20 +

35 824 825 +

36 187 188 189 +

37 195 196 +

38 77 74 79 +

39 113 120 114 +

40 753 755 +

41 133 138 134 +

42 32 76 34 +

43 163 164 25 +

44 43 756 +

45 767 +

46 51 63 71 -

47 36 848 849 -

48 82 768 769 -

49 83 173 612 -

50 198 54 611 -

51 832 833 834 -

52 181 167 747 -

53 119 116 757 -

54 58 -

55 305 =

01 05

56 85 + 59 90 +

57 86 - 60 % 39 +

61 91 =

58 87 =62 92 +

301 306 63 93 +

64 94 =

780

ORIGINAL: SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

07

Crédito Fiscal AFP, según Art. 23 D.L. 3500/80

Crédito por Ahorro Neto Positivo. (N°4 letra A y ex letra B Art. 57 bis)

162

174

Crédito por Impuesto Unico de Segunda Categoría. (Art. 56 N° 2)

Impuesto Primera Categoría sobre rentas efectivas.

IMPUESTOS

Impuesto Unico Inc. 3º Art.21 Ley de la Renta.

754

Impuesto Unico Primera Categoría.

REBAJAS AL IMPUESTO

IMPU

ESTO

GLO

BA

L C

OM

PLEM

ENTA

RIO

IMPU

ESTO

S D

ETER

MIN

AD

OS

Crédito por rentas de Fondos Mutuos sin derecho a devolución.

Crédito por Impuesto Tasa Adicional según ex. Art. 21.

Crédito por donaciones para fines culturales. (Art.8 Ley N°18.985/90)

Crédito por Impuesto de Primera Categoría sin derecho a devolución. (Art. 56 N°3)

Crédito por donaciones para fines deportivos. (Art.62 y sgtes. Ley N°19.712/2001)

REPUBLICA DE CHILE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

157

609

REB

AJA

S A

LA

REN

TA Pérdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital según líneas 2, 7 y 8. (ver instrucciones)

765

607

RENTAS Y REBAJAS

171

136

CREDITO POR IMPUESTO 1ª CATEGORIA

605

748

606

35.240.956

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Y/O DEBITO FISCAL DETERMINADO

176

Crédito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales. (Art.69, Ley N°18.681/87)

608

Crédito por rentas extranjeras para evitar la Doble Tributación Internacional. (Arts. 41 A letra A y 41 C)

752

Reliquidación Impuesto Unico Form. 2514. (Art. 47)

Impuesto Adicional D.L. 600/74.

21Impuesto Unico Talleres Artesanales.

Impuesto Adicional Ley de la Renta. 35.240.956

Intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria, según Art. 55 bis

Impuesto Primera Categoría sobre rentas presuntas.

Impuesto Específico a la Actividad Minera. (Art. 64 bis)

BASE IMPONIBLE

Crédito por Impuesto de Primera Categoría con derecho a devolución. (Art. 56 N° 3)

CR

EDIT

OS

AL

IMPU

ESTO

Dividendos distribuidos por S.A. , C.P.A. y S.p. A (Arts.14 y 14 bis)

Gastos rechazados, Art. 33º Nº1, pagados en el ejercicio. (Art.21)

Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N°2), Retiros de ELD (Art. 42 ter) y Ganancias de Capital (Art. 17 N°8), etc.

Incremento por impuestos pagados o retenidos en el exterior.

Rentas presuntas de: Bienes Raíces, Minería, Explotación de Vehículos y otras.(Arts. 20 N°1, 34 N°1 y 34 bis N°s 2 y 3)

Rentas determinadas según contabilidad simplificada (Art. 14 ter), planillas, contratos y otras rentas.

Dividendos Hipotecarios pagados por Viviendas Nuevas acogidas al DFL Nº2/59 según Ley N°19.622/99

SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 41 ó 42).

Cotizaciones previsionales correspondientes al empresario o socio.(Art. 55 letra b)

740

Impuesto de Primera Categoría pagado en el año 2008

604

5.990.956

3.450.000166

201

1.484.939 10.700.000603

601

602

Impuesto Territorial pagado en el año 2008

Rentas percibidas del Arts. 42 Nº2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.). (Según Recuadro N°1)

Rentas exentas del Impuesto Global Complementario. (Art. 54 N°3)

5.990.956Rentas del Art. 42 Nº1. (sueldos, pensiones, etc.)

Incremento por impuesto de Primera Categoría

3.450.000

Ahorro Previsional Voluntario según Art.42 bis

Crédito Fomento Forestal según D.L. N°701/74.

20% Cuotas Fdos Inversión adquiridas antes del 04.06.93

BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO (Registre sólo si diferencia es positiva)

Impuesto Global Complementario según tabla. (Art. 52)

6.343.373

Impuesto Unico por Retiros de Ahorro Previsional Voluntario. (Art. 42 bis)

Pago Provisional Exportadores, Art. 13, Ley 18.768/88.

Crédito por Gastos de Capacitación

Remanente Impto.Invers./Art. 55 bis DFL N°2/59, Fdos.Invers.42 bis y/o 57 bis, prov. líneas 28 y/o 29.

Retenciones por rentas declaradas en líneas 7 y/o 45

RE

MA

NEN

TE D

E C

RE

DIT

O

Cuenta Corriente Cuenta VistaCuenta de Ahorro

Tipo de Cuenta(Marque con una X según corresponda)

DEVOLUCION SOLICITADAMonto

Nombre Institución Bancaria

Retenciones por rentas declaradas en línea 6 (Recuadro N°1).

Pago Provisional por Impto. de Primera Categoría de utilidades absorbidas (Art. 31 N°3).

Crédito Empresas Constructoras.

Retenciones por rentas declaradas en líneas 1, 3, 4, 5 y/o 37

Retenciones por sueldos y pensiones declaradas en líneas 9

03

Primer Apellido o Razón Social

DED

UC

CIO

NES

A L

OS

IMPU

EST

OS

Pagos Provisionales. (Art. 84)

Remanente de crédito por impuesto de Primera Categoría proveniente de línea 30 y Exceso de impuesto Único de Seguna Categoría proveniente de línea 31, según instrucciones impartidas en dicha línea.

Crédito por Rentas Fondos Mutuos con derecho a devolución (Art. 18 quater)

ROL UNICO TRIBUTARIO

IMPU

ESTO

S A

NU

ALE

S A

LA

REN

TA

Impuesto Art.2º D.L. 2398/78.

RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deberá declarar por Internet)

Reintegro Parcial por Peajes según Ley 19.764/2001

Impuesto Adicional por Exceso de Endeudamiento

5.990.962

MAS:Reajustes declaración fuera de plazo

MAS:Intereses y Multas declaración fuera de plazo

TOTAL A PAGAR (Líneas 61+62+63)

Crédito puesto a disposición por la sociedad, con tope del total o saldo del impuesto adeudado

RECARGOS POR DECLARACION FUERA DE PLAZO

RE

CA

RG

OS

POR

MO

RA

EN

EL

PAG

O

NombresSegundo Apellido

IMPT

O. A

PA

GA

R

TOTAL A PAGAR (Líneas 59+60)

Reajuste Art.72 línea 59 :

02

Impuesto Adeudado

116.290

Reliquidación Glob. Compl. por Término de Giro. (Art. 38 bis)

SALDO A FAVOR

Menos:Saldo puesto a disposición de los socios.

Número de Cuenta

SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO BANCARIA

Si su declaración resulta con devolución o calzada, ésta debe ser presentada por Internet en: www.sii.cl.

(En los centros de atención al contribuyente del SII podrá acceder a nuestro sitio Web y declarar)

Nº

+600

304

610

746

135

CRÉDITO POR IMPTO. 1° CATEG. EMPRESARIO INDIVIDUALTIPOS DE RENTAS Y REBAJAS

6.227.083

1 104Retiros. (Arts.14 y 14 bis) 847

Impuesto Unico Pescadores Artesanales.

4.506.023 22.000.000

Débito Fiscal por Ahorro Neto Negativo. (N°5 letra A y ex letra B Art. 57 bis)

Crédito proporcional por rentas exentas declaradas en línea 8. (Art. 56 N°2)

Si el resultado es positivo, trasládelo a línea 59

AÑO TRIBUTARIO 2009 IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA

=

Si el resultado es negativo, anótelo en el código 304

entre paréntesis y vea ins-trucciones para la línea 32.

Si el resultado es positivo, anótelo en el código 304 sin

paréntesis y luego trasládelo al código 31 de la línea 33,

EVITESE PROBLEMAS, DECLARE POR INTERNET www.sii.cl

. . -

FORM. 22

NOTA: El Rol Unico Tributario, Nombre o Razón Social, Resultado Liquidación Anual Impuesto Renta, Domicilio,Comuna, Región y el resto de los datos de identificación son obligatorios.

405MARZO | 375


06

08 53 14

44 726

9 Fax 48 55

95 73 613

786 68 69 614

805 813 615

224

461 492 + 774 +

545 + 775 +

856 + 284 -

547 = 225 +

617 + 229 -

770 - 623 -

465 - 624 -

494 - 227

850 - 776 +

467 = 777 +

479 491 + 781 +

618 619 = 821 -

782 +

628 + 835 +

851 + 791 +

629 + 275 -

651 + 226 -

630 - 231 =

631 - 318 =

632 - 232 =

633 - 625 +

792 - 626 +

793 - 854 +

772 - 627 -

852 - 838 =

853 - 845

635 - 818 +

636 = 842 -

637 - 819 +

638 + 837 -

639 + 820 -

794 + 228 =

812 + 840 =

811 + 836

827 - 320

634 - 828 +

640 - 830 -

807 - 829 =

641 - 365

642 - 368

643 = 373

808 382

758 761809 773759 841

760 392

101 366

784 839

778 384

816 385

783 390

129 742

647 387

785 855

648 236

815 238

741 239

122 240

779

817

123

102

645

646

843

844

701 +

702 -

703 =

704

705

796 799

797 800

798 801

Honorarios Anuales Con Retención

REC

UAD

RO N

° 8: C

RED

ITO

S D

ISPO

NIB

LE

REC

UA

DR

O N

º 7: C

RED

ITO

S IM

PU

TAB

LES

AL

IMPU

ESTO

PR

IMER

A C

ATE

GO

RIA

(L

INEA

34

Y 36

)(Trasladar línea 50 código 198)

Dividendos y retiros recibidos, participaciones en contabilidad simplificada y otras provenientes de otras empresas

Crédito por inversión privada en actividades de Investigación y Desarrollo Ley N°20.241/2008

Remanente de crédito por bienes físicos del activo inmovilizado proveniente de inversiones A.T. 1999-2002

Saldo acumulado por diferencia entre depreciación acelerada y normal (Art 31 N°5 LIR)

REC

UA

DR

O N

° 6: D

ATO

S D

EL F

UT

Inversiones recibidas en el ejercicio (Art 14)

Impuesto Retenido Actualizado

Crédito por inversiones en el exterior, según Arts. 41 A letra B y C y 41 C

Ciudad

Honorarios Anuales Sin Retención

Comuna 13 Actividad, Profesión o Giro del Negocio

Of.Dpto

Región

Renta Actualizada

OR

IGIN

AL

Domicilio Postal

72

Artículo 57 bis LIR

Total Honorarios

N° Acciones Vendidas

Calle N°

Cód. Actividad Económica

Comuna Postal

D.L. 701 (F.F)

Sis

tem

a D

eter

min

ació

n R

enta

s

Sin Contabilidad

Contabilidad Completa

46 Contabilidad SimplificadaOPCION

Participación en Soc. de Profes. de 2ª Categ.

Gastos por Donaciones para fines Políticos

Rentas de Fuente Extranjera

Total Remuneraciones Directores S.A.

Gastos Efectivos (sólo del Total Ingresos Brutos)

Rebaja por presunción de asignación de zona DL 889/75

Gastos Presuntos: 30% sobre el código 547, con tope $6.777.360

Rentas de 2ª Categoría

D.L. 600 (E.I.E)Ley 19.709 (Tocopilla) Instit. Art. 40 N° 2 y 4 LIR

D.S. 341 (Zona Franca)

RETIRO

Teléfono

Mar

que

con

X s

egún

in

stru

ccio

nes

Fran

quic

ias

Trib

utar

ias

788Contribuyente Agricultor Contabilidad Simplificada

D.S. N°344/2004

Correo Electrónico

P. de Negocios (Art. 41 D LIR)

Ley 18.392/19.149

Total Rentas y Retenciones(Trasladar línea 6 sólo Personas Naturales)

Incremento por impuestos pagados o retenidos en el exterior

Total Ingresos Brutos

Monto Ahorro Previsional Voluntario Art. 42 bis

REC

UA

DR

O N

º 1 :

HO

NO

RA

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SR

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RO

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: B

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NIB

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RA

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ECU

AD

RO

Nº 3

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°4 :

DATO

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57 B

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01

.08.

1998

REC

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O N

º5:

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IONE

S 802

803

804Régimen Art. 18 ter (Ver instr.)

Monto Total Venta Actualizado

Régimen Impto. Único 1a Categ.

Régimen General

Saldo crédito contribuyentes Art.14 bis

Saldo crédito ex Art. 21 : Tasa 40%



Crédito por inversiones Ley Austral

Crédito por inversiones Ley Arica

Crédito por Impto. 1ª Cat. Contribuyentes Art. 14 bis

Crédito por donaciones Universidades e Inst.Profesionales

Crédito por rentas de zonas francas y otros

Crédito por inversiones en exterior, según Arts. 41 A letra A y 41 C

Crédito por Donaciones para fines Sociales

Crédito por bienes físicos del activo inmovilizado del ejercicio

Crédito por donaciones para fines deportivos

Crédito por donaciones para fines educacionales

Crédito por donaciones para fines culturales

Crédito por rentas de Fondos Mutuos sin derecho a devolución

Crédito por contribuciones de bienes raíces

Remanente crédito IEAM a devolver

Crédito IEAM utilizado en el ejercicio

Crédito IEAM ejercicio

Exceso de retiros para el ejercicio siguiente

Dividendos afectos no imputados al FUT

Saldo Negativo FUNT para el ejercicio siguiente

Remanente FUNT para el ejercicio siguiente

Retiros o Distrib. Imputados al FUNT en el ejercicio

FUNT negativo generado en el ejercicio

FUNT positivo generado en el ejercicio

Saldo Negativo FUNT ejercicio anterior

Remanente FUNT ejercicio anterior

Remanente Crédito Impuesto 1° Categ. ejercicio siguiente

Crédito Impto. 1ª Categ. Utilizado en el ejercicio

Crédito Impto. 1ª Categ. del Ejercicio

Crédito Impto. 1ª Categ. de FUT devengado recibido de sociedades de personas

Remanente Crédito Impto 1ª Categ. ejercicio anterior

Saldo negativo para el ejercicio siguiente

Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crédito

Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crédito

Retiros o Distrib. Imputados al FUT en el ejercicio

Partidas que se deducen (Retiros presuntos,etc.)

Otras Partidas que se agregan

Rentas presuntas o participación en rentas presuntas

Reposición Pérdida Tributaria

FUT devengado traspasado a empresas o sociedades de personas

FUT devengado recibido de sociedades de personas

Diferencia entre depreciación acelerada y normal

Gastos Rechazados no gravados con el Art.21

Gastos Rechazados afectos al Art.21

Pérdida Tributaria 1ª Categoría del ejercicio

R.L.I. 1ª Categoría del ejercicio

Saldo negativo ejercicio anterior

Remanente FUT ejercicio anterior sin crédito

Remanente FUT ejercicio anterior con crédito

Saldo rentas e ingresos al 31.12.83

7.220.0007.220.000Base Débito Fiscal del Ejercicio

Total A.N.N. del Ejercicio

Régimen Tributario de la LIR Costo de Venta Total Actualizado

Remanente A.N.P. Ejercicio Siguiente

A.N.P. utilizado en el Ejercicio

Total A.N.P. del Ejercicio

Total Capital Enterado

Patrimonio Financiero

Capital Propio Tributario Negativo

Capital Propio Tributario Positivo

Capital Efectivo

Total del Pasivo

Cuentas por Pagar Empresas NO Relacionadas

Cuentas por Pagar Empresas Relacionadas

Total del Activo

Monto inversión Ley Austral

Monto inversión Ley Arica

Bienes Adquiridos Contrato Leasing

Depreciación tributaria del ejercicio

Activo Inmovilizado

Existencia Final

Total préstamos efectuados a los socios en el ejercicio

Cuentas por Cobrar Empresas NO Relacionadas

Cuentas por Cobrar Empresas Relacionadas

Saldo cuenta corriente bancaria según conciliación

Saldo de Caja (solo dinero en efectivo y documentos al día según arqueo)

Otras rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría

Rentas por arriendos de Bienes Raíces No Agrícolas

Rentas por arriendos de Bienes Raíces Agrícolas

Base imponible Renta Presunta

Renta Liquida Imponible (o Pérdida Tributaria)

Rentas afectas al Impuesto Unico de Primera Categoría

Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art.33 N°2)

Rentas Exentas Impto. 1ª Categoría (Art. 33 N°2)

Otras Partidas

Ingresos No Renta (Art. 17)

Pérdidas de Ejercicios Anteriores (Art. 31 N°3)

Impuesto Específico a la Actividad Minera

Gastos Rechazados por Donaciones para fines Políticos

Gastos Rechazados por Donaciones para fines Sociales

Gastos Rechazados por otras Donaciones según Art. N° 10, Ley 19.885

Gastos Rechazados (Art. 33 N°1)

Corrección Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32)

Corrección Monetaria Saldo Deudor (Art. 32)

Renta Líquida

Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos

Gasto por Inversión en Investigación y Desarrollo

Gastos por otras Donaciones según Art. N° 10, Ley 19.885

Gastos por Donaciones para fines Sociales

Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera

Intereses Pagados o Adeudados

Intereses Percibidos o Devengados

Ingresos del Giro Percibidos o Devengados

TODOS LOS CONTRIBUYENTES DEBEN COMPLETAR LOS SIGUIENTES DATOS

Depreciación sobre bienes de propiedad del contribuyente

Remuneraciones

Costo Directo de los Bienes y Servicios

Otros Ingresos Percibidos o Devengados

Fecha de Presentación

650 Rut Contador

Firma del Contribuyente o Nombre y Firma del Representante Legal

Declaro bajo juramento que la información contenida en este documento es la expresión fiel de la verdad, por lo que asumo la responsabilidad correspondiente

846

903 Rut del Representante

E.I.R.L. (Ley 19.857) 787S.p.A (Art. 424 y sgtes. C. de C.)

Asoc. o Cuentas en Participación


616

42

407MARZO | 375

2 105 +

3 106 +

4 108 +

5 109 +

6 110 +

7 155 +

8 152 +

9 161 +

10 159 749 +

11 165 764 -

12 169 -

13 158 =

14 111 -

15 750 751 -

16 822 766 -

17 170 =

18 +

19 +

20 -

21 -

22 -

23 -

24 -

25 -

26 -

27 -

28 -

29 -

30 -

31 -

32

33 31 +

34 18 19 20 +

35 824 825 +

36 187 188 189 +

37 195 196 +

38 77 74 79 +

39 113 120 114 +

40 753 755 +

41 133 138 134 +

42 32 76 34 +

43 163 164 25 +

44 43 756 +

45 767 +

46 51 63 71 -

47 36 848 849 -

48 82 768 769 -

49 83 173 612 -

50 198 54 611 -

51 832 833 834 -

52 181 167 747 -

53 119 116 757 -

54 58 -

55 305 =

01 05

56 85 + 59 90 +

57 86 - 60 % 39 +

61 91 =

58 87 =62 92 +

301 306 63 93 +

64 94 =

780


07





1 104Retiros. (Arts.14 y 14 bis) 847 +600

304

610

746

135



Nº


1.529.987


SALDO A FAVOR


Número de Cuenta


02

Impuesto Adeudado


REC

ARG

OS

POR

MO

RA

EN E

L PA

GO


IMPT

O. A

P

AGAR






IMPU

ESTO

S A

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LA

REN

TA






03


DED

UC

CIO

NES

A L

OS

IMPU

EST

OS









RE

MAN

EN

TE D

E C

RE

DIT

O










1.529.9871.529.987


1.529.987Crédito Fomento Forestal según D.L. N°701/74.




603

601

602




Rentas del Art. 42 Nº1. (sueldos, pensiones, etc.)


201


604

166




740









BASE IMPONIBLE


CR

EDIT

OS

AL

IMPU

ESTO





Impuesto Adicional Ley de la Renta.


176


608


752

RENTAS Y REBAJAS

171

136


605

748

606


157

609

REB

AJA

S A

LA

REN


765

607

REBAJAS AL IMPUESTO

IMPU

ESTO

GLO

BA

L C

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RIO

IMPU

ESTO

S D

ETER

MIN

AD

OS







754




162

174



IMPUESTOS



=






. -

FORM. 22



TEMA DE COLECCIÓN


06

08 53 14

44 726

9 Fax 48 55

95 73 613

786 68 69 614

805 813 615

224

461 492 + 774 +

545 + 775 +

856 + 284 -

547 = 225 +

617 + 229 -

770 - 623 -

465 - 624 -

494 - 227

850 - 776 +

467 = 777 +

479 491 + 781 +

618 619 = 821 -

782 +

628 + 835 +

851 + 791 +

629 + 275 -

651 + 226 -

630 - 231 =

631 - 318 =

632 - 232 =

633 - 625 +

792 - 626 +

793 - 854 +

772 - 627 -

852 - 838 =

853 - 845

635 - 818 +

636 = 842 -

637 - 819 +

638 + 837 -

639 + 820 -

794 + 228 =

812 + 840 =

811 + 836

827 - 320

634 - 828 +

640 - 830 -

807 - 829 =

641 - 365

642 - 368

643 = 373

808 382

758 761809 773759 841

760 392

101 366

784 839

778 384

816 385

783 390

129 742

647 387

785 855

648 236

815 238

741 239

122 240

779

817

123

102

645

646

843

844

701 +

702 -

703 =

704

705

796 799

797 800

798 801






Remuneraciones











Renta Líquida








Otras Partidas











Activo Inmovilizado

Existencia Final







Total del Pasivo



Total del Activo




Capital Efectivo






7.220.0007.220.000Base Débito Fiscal del Ejercicio























































REC

UAD

RO N

°4 :

DA

TOS

ART.

57

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del

01

.08.

1998

REC

UAD

RO

Nº5

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ACO

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ES 802

803




Régimen General

REC

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N°2

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Nº 3

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D.S. N°344/2004

Correo Electrónico


Ley 18.392/19.149




RETIRO








Teléfono

Mar

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con

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in

stru

ccio

nes

Fran

quic

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Trib

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OPCION

D.L. 701 (F.F)

Sist

ema

Det

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inac

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Ren

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Sin Contabilidad



Comuna Postal

OR

IGIN

AL

Domicilio Postal

72


Total Honorarios


Calle N° Ciudad



Of.Dpto

Región

Renta Actualizada




REC

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° 6: D

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FUT




46 Contabilidad Simplificada



REC

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Nº 7

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RIA

(L

INEA

34

Y 3

6)(Trasladar línea 50 código 198)


650 Rut Contador



846





616

42

409MARZO | 375

Ejemplo 6

IMPUESTO ÚNICO ART. 21 SOCIEDADES ANÓNIMAS

I. ObjetivoDeterminar el Impuesto Único Art. 21 LIR y confeccionar formulario 22

II. Antecedentes1. La empresa "Troncal o Local S. A.", presenta la siguiente renta líquida imponible:

Resultado según Balance $ 68.200.000AgregadosPago de patente de automóvil del gerente, en el mes de marzo,reajustado $ 265.200Pago de indemnización voluntaria al cónyuge del accionistaSr. Navarrete, reajustado $ 5.520.000Pago de multa, por mora en el pago de Impuesto, reajustada $ 455.620

2. Por otra parte, el Fondo de Utilidades Tributables al 31 de diciembre de 2007, as-ciende a la suma de $145.620.000, correspondiente a utilidades propias del Año 2004.

3. En el mes de febrero de 2008, paga factura por la suma de $895.200, correspon-diente a reparación de automóvil de la gerencia efectuada en el mes de diciembre 2007,habiéndose registrado el gasto y la deuda en ese período.

4. La empresa tiene dentro de su activo una casa habitación que utiliza el dueño. Elvalor libro al 31 de diciembre de 2008 asciende a la suma de $45.620.000 y su avalúofiscal a la misma fecha a $ 39.800.000

5. En la información de agentes retenedores (SII) existe un formulario 1813, con elsiguiente detalle:

Otros Gastos $ 4.520.000Incremento $ 925.782Crédito $ 925.783

III. Desarrollo

a) Renta Líquida ImponibleResultado del Balance 68.200.000Se agregaSe agregaSe agregaSe agregaSe agregaPago de Patente 265.200Pago de Indemnización 5.520.000Pago de Multa 455.620Subtotal 74.440.820Se desagregan GastSe desagregan GastSe desagregan GastSe desagregan GastSe desagregan Gastos Afos Afos Afos Afos AfectectectectectosososososPago de Patente -265.200Pago de Indemnización -5.520.000Renta Líquida Imponible 68.655.620


TEMA DE COLECCIÓN


b) Renta BrutaGastos Pagados No ProvisionadosPago de Patente de Automóvil $ 265.200Pago de Indemnización Voluntaria $ 5.520.000Pago de Multa (No afecto Art. 21)

Gastos Pagados Provisionados en Ejercicio Anterior

Reparación de Automóvil $ 970.397Retiros Presuntos por Uso Casa Habitación $ 4.378.000Gastos Informados en Form. 1813 $ 4.520.000Total Renta Bruta $ 15.653.597

c) Tasa e Impuesto Determinado

35% x 15.653.597 = $ 5.478.759

d) Rebajas al ImpuestoCrédito por Gastos Provisionados $ 198.756Crédito por Retiros Presuntos $ 896.698Crédito Informado en Form. 1813 $ 925.783Total = $ 2.021.237Liquidación Final $ 3.457.522

e) Retiro Presunto

Avalúo Fiscal al 31 de diciembre $ 39.800.000 x 11% =4.378.000

DDDDDETALLE UTILIDAD IMPUESTO UTILIDAD INCREMENTO CRÉDITO BRUTA NETA

Remanente de FUT al31 de diciembre de 2007 145.620.000 145.620.000 29.825.743 29.825.776Reajuste 8,9% 12.960.180 12.960.180 2.654.491 2.654.494Remanente Reajustado 158.580.180 158.580.180 32.480.234 32.480.270MenosGastos en Reparación deAutomovil pagado en febrero -970.397 -970.397 -198.756 -198.756Remanente Depurado 157.609.783 157.609.783 32.281.478 32.281.514Se agregaRenta Liquida Imponible 68.655.620 11.671.455 56.984.165 11.671.440 11.671.453Menos Gastos No AfectosArt. 21Pago de Multas -455.620 -455.620 -93.320 -93.320Renta Líquida ImponibleDepurada 68.200.000 11.671.455 56.528.545 11.578.120 11.578.133Retiros Presuntos por UsoCasa Habitación -4.378.000 -4.378.000 -896.698 -896.699Remanente FUT EjercicioSiguiente 221.431.783 11.671.455 209.760.328 42.962.900 42.962.948

411MARZO | 375


2 105 +

3 106 +

4 108 +

5 109 +

6 110 +

7 155 +

8 152 +

9 161 +

10 159 749 +

11 165 764 -

12 169 -

13 158 =

14 111 -

15 750 751 -

16 822 766 -

17 170 =

18 +

19 +

20 -

21 -

22 -

23 -

24 -

25 -

26 -

27 -

28 -

29 -

30 -

31 -

32

33 31 +

34 18 19 20 +

35 824 825 +

36 187 188 189 +

37 195 196 +

38 77 74 79 +

39 113 120 114 +

40 753 755 +

41 133 138 134 +

42 32 76 34 +

43 163 164 25 +

44 43 756 +

45 767 +

46 51 63 71 -

47 36 848 849 -

48 82 768 769 -

49 83 173 612 -

50 198 54 611 -

51 832 833 834 -

52 181 167 747 -

53 119 116 757 -

54 58 -

55 305 =

01 05

56 85 + 59 90 +

57 86 - 60 % 39 +

61 91 =

58 87 =62 92 +

301 306 63 93 +

64 94 =

780


07



162

174



IMPUESTOS


75415.653.597


REBAJAS AL IMPUESTO

IMPU

ESTO

GLO

BA

L C

OM

PLEM

ENTA

RIO

IMPU

ESTO

S D

ETER

MIN

AD

OS







157

609

REBA

JAS

A L

A R

ENTA Pérdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital según líneas 2, 7 y 8. (ver instrucciones)

765

607

RENTAS Y REBAJAS

171

136


605

748

606


176


608


752








BASE IMPONIBLE


CR

EDIT

OS

AL

IMPU

ESTO










740


604

166

201

603

601

602
















RE

MAN

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TE D

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RE

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O










03


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IMPU

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IMPU

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REN

TA










REC

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OS

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MO

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PAG

O


IMPT

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GAR



02

Impuesto Adeudado

3.457.522


SALDO A FAVOR


Número de Cuenta




Nº

+600

304

610

746

135



2.021.237


3.457.522





=






. -

FORM. 22


TEMA DE COLECCIÓN


06

08 53 14

44 726

9 Fax 48 55

95 73 613

786 68 69 614

805 813 615

224

461 492 + 774 +

545 + 775 +

856 + 284 -

547 = 225 +

617 + 229 -

770 - 623 -

465 - 624 -

494 - 227

850 - 776 +

467 = 777 +

479 491 + 781 +

618 619 = 821 -

782 +

628 + 835 +

851 + 791 +

629 + 275 -

651 + 226 -

630 - 231 =

631 - 318 =

632 - 232 =

633 - 625 +

792 - 626 +

793 - 854 +

772 - 627 -

852 - 838 =

853 - 845

635 - 818 +

636 = 842 -

637 - 819 +

638 + 837 -

639 + 820 -

794 + 228 =

812 + 840 =

811 + 836

827 - 320

634 - 828 +

640 - 830 -

807 - 829 =

641 - 365

642 - 368

643 = 373

808 382

758 761809 773759 841

760 392

101 366

784 839

778 384

816 385

783 390

129 742

647 387

785 855

648 236

815 238

741 239

122 240

779

817

123

102

645

646

843

844

701 +

702 -

703 =

704

705

796 799

797 800

798 801






Remuneraciones











Renta Líquida








Otras Partidas











Activo Inmovilizado

Existencia Final







Total del Pasivo



Total del Activo




Capital Efectivo






Base Débito Fiscal del Ejercicio























































11.671.453

1.188.77542.962.948

209.760.32811.671.455

32.480.270

4.378.000

158.580.180

74.440.820

6.755.597455.620

REC

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RO N

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57 B

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01

.08.

1998

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803




Régimen General

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D.S. N°344/2004

Correo Electrónico


Ley 18.392/19.149


D.L. 600 (E.I.E)Ley 19.709 (Tocopilla)Instit. Art. 40 N° 2 y 4 LIR


RETIRO

Teléfono

Mar

que

con

X s

egún

in

stru

ccio

nes

Fran

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Trib

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OPCION 46 Contabilidad Simplificada

D.L. 701 (F.F)

Sist

ema

Det

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inac

ión

Ren

tas

Sin Contabilidad



Comuna Postal

OR

IGIN

AL

Domicilio Postal

72


Total Honorarios


Calle N° Ciudad



Of.Dpto

Región

Renta Actualizada




REC

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DR

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° 6:

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FU

T






REC

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(LIN

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4 Y

36)

(Trasladar línea 50 código 198)


650 Rut Contador



846





616

42

413MARZO | 375

Ejemplo 7

RENTAS SIMULTÁNEAS AFECTAS AL IMPUESTO ÚNICO ART. 42 Nº 1

I. ObjetivoEfectuar la reliquidación de Impuesto Único

II. AntecedentesEl Sr. José Navarrete percibió las siguientes rentas, en los meses de octubre, noviem-

bre y diciembre 2008:

Empresa "Transmar":

Mes Total haberes Cotizaciones Renta afecta ImpuestoPrevisionales retenido

Octubre 2.210.000 196.250 2.013.750 129.508Noviembre 2.525.000 197.220 2.327.780 174.715Diciembre 1.925.620 198.210 1.727.410 90.848

Empresa "Transtel"

Mes Total haberes Cotizaciones Renta afecta Impuesto

Previsionales retenido

Octubre 478220 478.220 0Noviembre 515220 515.220 573Diciembre 498220 498.220 0

En la información de agentes retenedores de la empresa "Transtel" figura una MayorRetención Art. 88 por $450.000

Mes: OctubreMes: OctubreMes: OctubreMes: OctubreMes: OctubreRenta afecta empleador "transmar" = $ 2.013.750Renta afecta empleador "transtel" = $ 478.220Total renta percibida en octubre = $ 2.491.970

III. DesarrolloSe deberán sumar las rentas percibidas de ambos empleadores y proceder a calcular

el impuesto único con la tabla de cada mes, de la siguiente forma:

Cálculo de impuesto único

Renta afecta $ 2.491.970


TEMA DE COLECCIÓN


Tramo Desde Hasta Tasa Rebaja

1 0,00 498.285,00 0,00% 0,002 498.285,01 1.107.300,00 5,00% 24.914,253 1.107.300,01 1.845.500,00 10,00% 80.279,254 1.845.500,01 2.583.700,00 15,00% 172.554,255 2.583.700,01 3.321.900,00 25,00% 430.924,256 3.321.900,01 4.429.200,00 32,00% 663.457,257 4.429.200,01 5.536.500,00 37,00% 884.917,258 5.536.500,01 y más 40,00% 1.051.012,25

Entonces, se calcula el nuevo impuesto con la tabla del mes de octubre:$ 2.491.970 x 0.15= $ 373.796 – 172.554,25 = $ 201.241 Impto. Único

Impuesto único determinado $ 201.241Impuesto retenido por transmar $ 129.508Impuesto retenido por transtel $ 0 ($ 129.508)Impuesto a pagar $ 71.733

Cuadro-resumen formulario 2514

COLUMNA 1 COLUMNA 2 COLUMNA 3 COLUMNA 4

Meses del año Renta Impuesto Impuesto DiferenciaImponible determinado retenido de impuesto

Octubre 2.491.970 201.241 129.508 71.733Noviembre 2.843.000 275.086 175.288 99.798Diciembre 2.225.630 157.821 90.848 66.973Totales 7.560.600 634.148 395.644 238.504

Línea 43/Cód. 163 Línea 43/ Cod.164 Línea 43/ Cód.25

415MARZO | 375


2 105 +

3 106 +

4 108 +

5 109 +

6 110 +

7 155 +

8 152 +

9 161 +

10 159 749 +

11 165 764 -

12 169 -

13 158 =

14 111 -

15 750 751 -

16 822 766 -

17 170 =

18 +

19 +

20 -

21 -

22 -

23 -

24 -

25 -

26 -

27 -

28 -

29 -

30 -

31 -

32

33 31 +

34 18 19 20 +

35 824 825 +

36 187 188 189 +

37 195 196 +

38 77 74 79 +

39 113 120 114 +

40 753 755 +

41 133 138 134 +

42 32 76 34 +

43 163 164 25 +

44 43 756 +

45 767 +

46 51 63 71 -

47 36 848 849 -

48 82 768 769 -

49 83 173 612 -

50 198 54 611 -

51 832 833 834 -

52 181 167 747 -

53 119 116 757 -

54 58 -

55 305 =

01 05

56 85 + 59 90 +

57 86 - 60 % 39 +

61 91 =

58 87 =62 92 +

301 306 63 93 +

64 94 =

780


07






304

610

746

135



Nº


-211.496


SALDO A FAVOR 211.496Menos:Saldo puesto a disposición de los socios.

Número de Cuenta


02

Impuesto Adeudado


REC

ARG

OS

PO

R M

OR

A E

N E

L PA

GO


IMPT

O. A

PA

GA

R



450.000




238.504395.644

IMPU

ESTO

S A

NU

ALE

S A

LA

REN

TA






03


DED

UC

CIO

NES

A L

OS

IMPU

ESTO

S









REM

AN

ENTE

DE

CR

EDIT

O





211.496






450.000






603

601

602






201


604

166




740









BASE IMPONIBLE


CR

EDIT

OS

AL

IMPU

ESTO






7.560.600


176


608


752

RENTAS Y REBAJAS

171

136


605

748

606


157

609

REB

AJA

S A

LA

REN


765

607

REBAJAS AL IMPUESTO

IMPU

ESTO

GLO

BA

L C

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PLEM

ENTA

RIO

IMPU

ESTO

S D

ETER

MIN

AD

OS







754




162

174



IMPUESTOS



=






. -

FORM. 22


TEMA DE COLECCIÓN


06

08 53 14

44 726

9 Fax 48 55

95 73 613

786 68 69 614

805 813 615

224

461 492 + 774 +

545 + 775 +

856 + 284 -

547 = 225 +

617 + 229 -

770 - 623 -

465 - 624 -

494 - 227

850 - 776 +

467 = 777 +

479 491 + 781 +

618 619 = 821 -

782 +

628 + 835 +

851 + 791 +

629 + 275 -

651 + 226 -

630 - 231 =

631 - 318 =

632 - 232 =

633 - 625 +

792 - 626 +

793 - 854 +

772 - 627 -

852 - 838 =

853 - 845

635 - 818 +

636 = 842 -

637 - 819 +

638 + 837 -

639 + 820 -

794 + 228 =

812 + 840 =

811 + 836

827 - 320

634 - 828 +

640 - 830 -

807 - 829 =

641 - 365

642 - 368

643 = 373

808 382

758 761

809 773759 841

760 392

101 366

784 839

778 384

816 385

783 390

129 742

647 387

785 855

648 236

815 238

741 239

122 240

779

817

123

102

645

646

843

844

701 +

702 -

703 =

704

705

796 799

797 800

798 801


REC

UAD

RO

N° 8

: CR

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DIS

PONI

BLE

REC

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DR

O N

º 7: C

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IMPU

TAB

LES

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IMPU

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PR

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RIA

(L

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4 Y

36)





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O N

° 6: D

ATO

S D

EL F

UT




Ciudad



Of.Dpto

Región

Renta Actualizada

OR

IGIN

AL

Domicilio Postal

72


Total Honorarios


Calle N°


Comuna Postal

D.L. 701 (F.F)

Sis

tem

a D

eter

min

ació

n R

enta

s

Sin Contabilidad













RETIRO

Teléfono

Mar

que

con

X s

egún

in

stru

ccio

nes

Fran

quic

ias

Trib

utar

ias


D.S. N°344/2004

Correo Electrónico


Ley 18.392/19.149





RE

CU

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RO

Nº 1

: H

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IOS

RE

CU

AD

RO

N°2

: B

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IMPO

NIB

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RO

Nº 3

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BLE

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°4 :

DATO

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57 B

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01

.08.

1998

REC

UADR

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º5:

ENA

JENA

CON

DE

ACC

IONE

S 802

803




Régimen General

































































Capital Efectivo

Total del Pasivo



Total del Activo





Activo Inmovilizado

Existencia Final














Otras Partidas










Renta Líquida











Remuneraciones




650 Rut Contador



846





616

42

417MARZO | 375

Ejemplo 8

IMPUESTO ÚNICO A LOS RETIROS DE APV

I. ObjetivoDeterminar el Impuesto Único a los retiros de APV, artículo 42 Bis.

II. AntecedentesEn la Información de agentes retenedores figura el Formulario 1899, con los siguien-

tes datos respecto al Sr. Pepe PepoRetiros de Trabajadores Activos, $ 5.600.000Retención, $ 840.000En la línea 17, determina una Renta Neta Global, por la suma de $ 22.320.000

III. Desarrollo

a) Determinar el impuesto global complementarioRenta Neta Línea 17 $ 22.320.000Impuesto determinado Línea 18(($22.320.000 x 0,1) -982.717,2) $ 1.249.283Retiro Informado en Formulario 1899 $ 5.600.000

b) Determinar IGC incluyendo retiros de APVRenta Neta Línea 17 + Retiros de APV = Base de Global

22.320.000 + 5.600.000 = 27.920.000Impuesto determinado(($ 27.920.000 *15%)-2.112.277,2= $ 2.075.723

c) Diferencia de los impuestos determinados$1.249.283-$ 2.075.723 = $ 826.440

d) Determinación de la tasa de impuesto aplicable a los retiros3+((1.1 x 826.440)*100) = 19,23%

5.600.000

e) Impuesto por retiros de APVRetiros de APV $ 5.600.000 * 19,23% = $ 1.076.880MenosRetención efectuada por la institución con tasa 15%Retiros de APV $ 5.600.000 * 15% (Línea 51) = $ 840.000Impuesto a pagar por concepto de retiros de APV = $ 236.880


TEMA DE COLECCIÓN


2 105 +

3 106 +

4 108 +

5 109 +

6 110 +

7 155 +

8 152 +

9 161 +

10 159 749 +

11 165 764 -

12 169 -

13 158 =

14 111 -

15 750 751 -

16 822 766 -

17 170 =

18 +

19 +

20 -

21 -

22 -

23 -

24 -

25 -

26 -

27 -

28 -

29 -

30 -

31 -

32

33 31 +

34 18 19 20 +

35 824 825 +

36 187 188 189 +

37 195 196 +

38 77 74 79 +

39 113 120 114 +

40 753 755 +

41 133 138 134 +

42 32 76 34 +

43 163 164 25 +

44 43 756 +

45 767 +

46 51 63 71 -

47 36 848 849 -

48 82 768 769 -

49 83 173 612 -

50 198 54 611 -

51 832 833 834 -

52 181 167 747 -

53 119 116 757 -

54 58 -

55 305 =

01 05

56 85 + 59 90 +

57 86 - 60 % 39 +

61 91 =

58 87 =62 92 +

301 306 63 93 +

64 94 =

780


07



162

174



IMPUESTOS


754


REBAJAS AL IMPUESTO

IMPU

ESTO

GLO

BA

L C

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PLE

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IMPU

ESTO

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MIN

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157

609

RE

BA

JAS

A L

A R


765

607

RENTAS Y REBAJAS

171

136


605

748

606


176


608


752








BASE IMPONIBLE


CR

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OS

AL

IMPU

ESTO










740


604

166

201

603

601

602
















REM

ANEN

TE D

E C

RED

ITO








840.000 Retenciones por rentas declaradas en líneas 1, 3, 4, 5 y/o 37


03


DED

UC

CIO

NES

A L

OS

IMPU

ESTO

S





IMPU

EST

OS

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LES

A L

A R

ENTA





1.076.880






REC

ARG

OS

P

OR

MO

RA

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IMP

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PA

GA

R



02

Impuesto Adeudado

236.880


SALDO A FAVOR


Número de Cuenta




Nº

+600

304

610

746

135


840.000







=






. -

FORM. 22


419MARZO | 375


06

08 53 14

44 726

9 Fax 48 55

95 73 613

786 68 69 614

805 813 615

224

461 492 + 774 +

545 + 775 +

856 + 284 -

547 = 225 +

617 + 229 -

770 - 623 -

465 - 624 -

494 - 227

850 - 776 +

467 = 777 +

479 491 + 781 +

618 619 = 821 -

782 +

628 + 835 +

851 + 791 +

629 + 275 -

651 + 226 -

630 - 231 =

631 - 318 =

632 - 232 =

633 - 625 +

792 - 626 +

793 - 854 +

772 - 627 -

852 - 838 =

853 - 845

635 - 818 +

636 = 842 -

637 - 819 +

638 + 837 -

639 + 820 -

794 + 228 =

812 + 840 =

811 + 836

827 - 320

634 - 828 +

640 - 830 -

807 - 829 =

641 - 365

642 - 368

643 = 373

808 382

758 761809 773759 841

760 392

101 366

784 839

778 384

816 385

783 390

129 742

647 387

785 855

648 236

815 238

741 239

122 240

779

817

123

102

645

646

843

844

701 +

702 -

703 =

704

705

796 799

797 800

798 801






Remuneraciones











Renta Líquida








Otras Partidas











Activo Inmovilizado

Existencia Final







Total del Pasivo



Total del Activo




Capital Efectivo





























































REC

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°4 :

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57

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01

.08.

1998

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803




Régimen General

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N°2

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Nº 3

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TOS

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BLE

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D.S. N°344/2004

Correo Electrónico


Ley 18.392/19.149




RETIRO

Teléfono

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ccio

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Fran

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D.L. 701 (F.F)

Sis

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Sin Contabilidad



Comuna Postal

OR

IGIN

AL

Domicilio Postal

72


Total Honorarios


Calle N° Ciudad



Of.Dpto

Región

Renta Actualizada




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RIA

(L

INEA

34

Y 36

)



650 Rut Contador



846





616

42

TEMA DE COLECCIÓN


Ejemplo 9

TALLERES ARTESANALES

I. ObjetivoDeterminar el pago del impuesto anual a la renta de los talleres artesanales

II. Antecedentes de derecho

a) Quiénes deben o pueden usar la línea 44

Propietarios de un taller artesanal u obrero, entendiéndose por tal el que reúne, ade-más los siguientes requisitos:

• El propietario lo trabaja personalmente con máximo de cinco operarios incluidosaprendices y miembros del grupo familiar.

• Capital Efectivo (total activo menos valores INTO más valor comercial de bienes delacti-vo fijo de terceros; cedidos al taller a cualquier título) menor a 10 UTA de enero2008 (4.139.520).

• La actividad del taller sea de fabricación de bienes y/o la prestación de servicios.• Propietarios de una microempresa familiar, la que fuera de cumplir con los requisi-

tos para los talleres debe cumplir, ADEMÁS, con lo siguiente:• La actividad o giro debe realizarse en la casa habitación familiar.• No trabajen más de 5 trabajadores extraños a la familia, y• Los activos productivos de la microempresa familiar, sin considerar el valor del in-

mueble donde funciona no exceda de 1000 UF vigente a la fecha que se inscribencomo tales en la municipalidad respectiva.

b) Qué anotan

La cantidad que resulte mayor de comparar el monto de los pagos provisionales quedebió pagar, actualizados, con el monto del impuesto mínimo de 2 UTM de diciembre 2008($ 75.304).

En el caso de contribuyentes que hayan iniciado actividades durante el año que elimpuesto mínimo se calcula en forma proporcional al número de meses que comprenda elperíodo a contar del inicio de actividades y diciembre.

III. Antecedentes de hechoEl contribuyente con giro de Taller Artesanal, durante el año 2008 efectuó pagos pro-

visionales mensuales obligatorios actualizados con tasa del 3%, porque se dedica a prestarservicios por un monto de $ 105.500.

El impuesto mínimo es de 2 UTM de diciembre de 2008 que son $ 75.304.Se debe determinar el impuesto final del contribuyente.

IV. Desarrolloa) Situación Nº 1

PPM actualizados Impuesto mínimo PPM a declarar Impuesto final por talleraño 2008 que le afecta en línea 47 artesanal Línea 44,

código 36 código 21 y 756

$ 105.500 $ 75.304 $ 105.500 $ 105.500

421MARZO | 375

En este caso el contribuyente debe soportar una mayor carga tributaria por sobre elImpuesto Mínimo que asciende a $ 30.196 ($105.500 - $ 75.304) ya que la norma legalseñala que el impuesto final será el monto mayor entre los pagos provisionales obligatoriosactualizados y el impuesto mínimo, que establece el artículo 26 inciso primero, en relacióncon los artículos 22 Nº 4 y 84 letra c) de la Ley de la Renta.

b) Situación Nº 2

Taller Artesanal que se dedica a la fabricación de bienes, durante el año 2008 efectuópagos provisionales mensuales obligatorios actualizados con tasa de 1.5% mensual por lasuma de $ 56.500.

PPM actualizados Impuesto mínimo PPM a declarar Impuesto final por talleraño 2008 que le afecta en línea 47 artesanal Línea 44,

código 36 código 21 y 756

$ 56.500 $ 75.304 $ 56.500 $ 75.304

En este ejemplo, el contribuyente debe cubrir la diferencia de impuesto de $ 18.804 quegenera el pago del PPM actualizado y el Impuesto mínimo a pagar ($ 56.500 - $75.304).

A esta suma se le debe agregar el reajuste del artículo 72 en la Línea 60 del Formula-rio 22.

Ejemplo 10

ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR UN CHILENO AFECTO AL IMPUESTOGLOBAL COMPLEMENTARIO

I. ObjetivoDeterminar la tributación de la enajenación de acciones y los distintos regímenes.

II. AntecedentesDon Nasre Rafide, persona natural, chileno, domiciliado y residente en Chile, tiene el

siguiente detalle de sus inversiones en títulos accionarios:

Fecha de Número de acciones adquiridas Precio de costo Total costoAdquisición15.01.1986 100.000 BANCO SANTIAGO $ 200 $ 20.000.00020.01.1980 20.000 KING SA. $ 300 $ 6.000.00005.01.1998 30000 LOS ROBLES SA. $ 500 $ 15.000.00030.01.1998 40.000 LOS ROBLES SA. $ 600 $ 24.000.00001.12.2008 15.000 (*) COLO-COLO SA. $ 200 $ 3.000.00001.12.2008 5.000 (**) AGUAS A SA. $ 250 $ 1.250.000


TEMA DE COLECCIÓN


• Este contribuyente, no lleva contabilidad.• Las acciones del Banco de Santiago son títulos del capitalismo popular, por los

cuales ha percibido dividendos exentos del impuesto global complementario deacuerdo a lo señalado por el artículo 11 de la Ley Nº 18.401 de 26.01.85.

• Las acciones de Colo-Colo S.A. y Aguas Andinas fueron adquiridas en la bolsa devalores del país y pagó una comisión por $ 70.000 al corredor. Se debe señalar quesu costo está constituido sólo por el valor de adquisición de acuerdo a lo señaladopor el Oficio Nº 2.360, de 28.05.1999.

• El 28 de diciembre de 2008, ha decidido comprar una propiedad en Iquique para locual enajena sus inversiones en acciones de acuerdo al siguiente detalle.

Fecha de Número de acciones enajenadas Precio de venta Total ventaEnajenación30.12.2008 100.000 BANCO SANTIAGO $ 50 $ 5.000.00030.12.2008 20.000 KING SA. $ 2.500 $ 50.000.00030.12.2008 35.000 LOS ROBLES SA. $ 2.000 $ 70.000.00030.12.2008 15.000 (*) COLO-COLO S.A. $ 300 $ 4.500.00030.12.2008 5.000 (**) AGUAS A SA. $ 500 $ 2.500.000

(*) Estas acciones fueron vendidas en una bolsa de valores del país y al momento de la enajenación teníanpresencia bursátil.

(**) Las acciones de Aguas Andinas fueron enajenadas por don NASRE a su primo SAMIR RAFIDE medianteescritura privada celebrada ante notario público.

III. Desarrollo:Para una mejor comprensión, se detallará cada enajenación por separado.

1.- ENAJENACIÓN ACCIONES BANCO DE SANTIAGOPrecio de costo * factor de actualización = precio de costo actualizado

$ 200 * 7,548 = $ 1.510

Factor de actualización

IPC noviembre 2008 * 100 -100 = 145,19 * 100 -100= 654,8% factor actualización: 7,548

IPC diciembre 1985 19.2359

Fecha de enajenación Número de acciones Precio venta Total ventavendidas actualizada

30.12.2008 100.000 $50 $5.000.000

Fecha de adquisición Número de acciones Precio de costo Total costocompradas actualizado actualizado

15.01.1986 100.000 $1.510 $151.000.000

423MARZO | 375

Determinación del mayor o menor valor por venta de acciones:

Precio de venta actualizado $ 5.000.000Precio de compra actualizado $ (151.00.000)Pérdida en venta de acciones $ (146.000.000) (PÉRDIDA)

En caso de haber obtenido un mayor valor en la venta de las acciones acogidas alcapitalismo popular, este se gravará con Impuesto de Primera Categoría en carácter deúnico, según lo dispuesto en el artículo 17 Nº 8 de la Ley de la Renta.

2.- ENAJENACIÓN ACCIONES KING S.A.Precio de costo * factor de actualización = precio de costo actualizado

$ 300 * 8,08 = $ 2.424

Factor de actualizaciónIPC noviembre 2008 * 100 -100 =

145,19 * 100 -100= 707,96% factor actualización: 8,08

IPC diciembre 1979 17,97

Fecha de enajenación Número de acciones Precio venta Total ventavendidas actualizada

30.12.2008 20.000 $2.500 $50.000.000


20.01.1980 20.000 $2.424 $48.480.000

Determinación del mayor valor por venta de acciones:

Precio de venta actualizado $ 50.000.000Precio de compra actualizado $ (48.480.000)Mayor valor en venta de acciones $ 1.520.000 (INGRESO NO RENTA)

Cabe señalar que la Ley Nº 18.293, en su artículo 3º, señala que no quedará afecto alos tributos de la Ley sobre Impuesto a la Renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldode precio, obtenido en la enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas que sehayan adquirido antes de la publicación de la presente Ley, esto es, antes del 31.01.84.

Atendido lo dispuesto por la norma legal en comento, cabe aclarar que lo que ella esta-blece es que el mayor valor obtenido en la enajenación de las acciones a que alude dichoprecepto legal, no constituirá renta para los efectos tributarios, siempre y cuando el contri-buyente a la fecha en que efectúe la cesión de tales títulos no sea habitual en este tipo deoperaciones.

En consecuencia, si el inversionista en el momento de efectuar la enajenación de lasacciones es calificado como un contribuyente NO habitual en dicho tipo de operaciones,conforme a lo dispuesto por el artículo 17 Nº 8 letra a) y 18 de la Ley de la Renta, respecto


TEMA DE COLECCIÓN


del mayor valor obtenido en dicha negociación no se afectará con ningún impuesto de la Leyde la Renta, al constituir éste un ingreso no constitutivo de renta.

En caso contrario, al calificarse de un contribuyente habitual en dicho tipo de operacio-nes, la utilidad obtenida quedará afecta a los impuestos generales de la Ley del ramo, estoes, al Impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional.

3.- ENAJENACIÓN ACCIONES LOS ROBLES S.A.

Precio de costo * factor de actualización = precio de costo actualizado$ 500 *1,520 = $ 760

$ 600 * 1,520 = $ 912


145,19 * 100 -100= 51,96% factor actualización: 1,520

IPC diciembre 199795.5428

Movimiento de acciones

Fecha COMPRA VENTA SALDOen Nº acciones en Nº acciones en Nº acciones

05.01.1998 30.000 30.00030.01.1998 40.000 70.00030.12.2008 35.000 35.000

Detalle del precio de costo


05.01.1986 30.000 $ 760 $22.800.00030.01.1986 5.000 $ 912 $ 4.560.000

TTTTTOOOOOTTTTTALESALESALESALESALES 35.000 $ 27.360.000

Detalle del precio de venta

Fecha de enajenación Número de acciones Precio venta Total ventavendidas actualizado

30.12.2008 35.000 $ 2.000 $70.000.000

Determinación del mayor o menor valor por venta de acciones

Precio de venta actualizado $ 70.000.000Precio de compra actualizado $ (27.360.000)Mayor valor en venta de acciones $ 42.640.000 (IMPUESTO ÚNICO)

425MARZO | 375

El SII a través de diversos pronunciamientos ha señalado que la única persona válida-mente capacitada para decidir qué títulos se han enajenado, cuando se trata de accionesde iguales características de una misma sociedad anónima, pero que han sido adquiridasen distintas fechas, es el propio contribuyente, pudiendo en todo caso, cuando no sea posi-ble lo anterior, aplicar alguno de los métodos o sistemas de costeo conocidos como LIFO oFIFO (Ver oficio Nº 539, de 13.02.1998.)

Para el ejemplo en particular se utilizó el sistema FIFO.

4.- ENAJENACIÓN ACCIONES COLO-COLO S.A.Precio de costo * factor de actualización = precio de costo actualizado

$ 200 * 1.000= $ 200


IPC noviembre 2008 * 100 -100 =145,19*100 -100= 0 % factor actualización: 1,000

IPC noviembre 2008145,19


30.12.2008 15.000 $ 300 $ 4.500.000


01.12.2008 15.000 $ 200 $ 3.000.000


Precio de venta actualizado $ 4.500.000Precio de compra actualizado $ ( 3.000.000)Mayor valor en venta de acciones $ 1.500.000 (INGRESO NO RENTA)

Debemos señalar que, como estas acciones fueron adquiridas el 01.12.2008 en unabolsa de valores del país; y su posterior enajenación se produjo en la misma bolsa, cuandolos títulos contaban con presencia bursátil, el mayor valor será considerado un ingreso norenta de acuerdo a las normas del artículo 18 ter.

Presencia o de Transacción Bursátil (Circular Nº 7 de 25.01.2005)Para los efectos de las normas señaladas en el párrafo anterior, se considerarán accio-

nes que tienen presencia o son de transacción bursátil aquellas que, a la fecha de efectuarla determinación, cumplan con los siguientes requisitos:

a. Ser valores inscritos en el Registro de Valores que lleva esta Superintendencia;b. Estar registrados en una bolsa de valores de Chile, yc. Tener una presencia ajustada igual o superior al 25%.


TEMA DE COLECCIÓN


Presencia ajustada de una acciónLa presencia ajustada de una acción se determinará de la siguiente forma:

Dentro de los últimos 180 días hábiles bursátiles, se determinará el número de días enque las transacciones bursátiles totales diarias hayan alcanzado un monto mínimo por el equi-valente en pesos a 200 unidades de fomento. Dicho número será dividido por ciento ochenta,y el cuociente así resultante se multiplicará por cien, quedando expresado en porcentaje.

5.- ENAJENACIÓN ACCIONES AGUAS ANDINAS S.A.Precio de costo * factor de actualización = precio de costo actualizado

$ 250 * 1.000= $ 250


145,19*100 -100= 0 % factor actualización: 1,000

IPC noviembre 2008 145,19


30.12.2008 5.000 $ 500 $ 2.500.000


01.12.2008 5.000 $ 250 $ 1.250.000


Precio de venta actualizado $ 2.500.000Precio de compra actualizado $ ( 1.250.000)Mayor valor en venta de acciones $ 1.250.000 (RÉGIMEN GENERAL)

Debemos señalar que, aun cuando estas acciones fueron adquiridas el 01.12.2008,en una bolsa de valores del país; su enajenación no se produjo en bolsa, condición necesa-ria para acogerse al régimen del 18 ter. (La venta se efectuó mediante escritura privadafirmada ante notario público).

Esta situación, trae como consecuencia que el mayor valor determinado, se vea afectadocon el régimen general de tributación, esto es, primera categoría y global complementario porhaber transcurrido entre la compra y venta un plazo inferior al año de acuerdo a lo que indicael 17 Nº 8 letra a) en concordancia con lo indicado en el artículo 18 de la ley de la renta.

6.- RESUMEN

Régimen ImRégimen ImRégimen ImRégimen ImRégimen Impuestpuestpuestpuestpuesto Únicoo Únicoo Únicoo Únicoo ÚnicoAcciones Banco Santiago

100.000 acciones Pérdida en venta de acciones $ ( 146.000.000) (PÉRDIDA)Acciones Los Robles S.A.

35.000 acciones Mayor valor en venta de acciones $ 42.640.000 (IMPUESTO ÚNICO)Pérdida en venta de acciones $ (103.360.000)

427MARZO | 375

Acciones acogidas al Art. 3 Ley Nº 18.293 de 1984 (acciones adquiridas antes del 31.01.84)Acciones King S.A.

20.000 acciones Mayor valor en venta de acciones $ 1.520.000 (INGRESO NO RENTA)Régimen 18 terAcciones Colo-Colo S.A.

15.000 acciones Mayor valor en venta de acciones $ 1.500.000 (INGRESO NO RENTA)Régimen general de Primera Categoría y Global ComplementarioAcciones Aguas Andinas S.A.

5.000 acciones Mayor valor en venta de acciones $ 1.250.000 (RÉGIMEN GENERAL)

Formulario 22Línea Sueldos Código 161 10.000.000 (+)Línea 7 Rentas de capitales mobiliarios Código 605 212.500 Código 155 1.250.000 (+)Línea 13 SUB-TOTAL Código 158 11.250.000 (=)Línea 17 BASE IMPONIBLE DE GLOBAL Código 170 11.250.000 (=)Línea 18 IGC según tabla Código 157 257.519 (+)Línea 28 Crédito por Impuesto Único Código 162 280.000 (-)Línea 30 Crédito de primera con derecho a devolución Código 610 212.500 (-)Línea 32 IGC determinado Código 304 (234.981) (=)Línea 34 Primera Categoría Código 18 1.250.000 Código 19 Código 20 212.500 (+)Línea 53 remanente crédito L 30 Código 116 212.500 Código 757 212.500 (-)Línea 55 Resultado liquidación anual de impuesto Código 305 ø (=)

RECURECURECURECURECUADRADRADRADRADRO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CAO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CAO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CAO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CAO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍATEGORÍATEGORÍATEGORÍATEGORÍAIngresos del Giro Percibidos o Devengados 628 2.500.000 +Renta de Fuente Extranjera 851 (+)Intereses Percibidos o Devengados 629 +Otros Ingresos Percibidos o Devengados 651 +Costo Directo do los Bienes y Servicios 630 1.250.000 -Remuneraciones 631 -Depreciación sobre bienes de propiedad del contribuyente 632 -Intereses Pagados o Adeudados 633 -Gastos por Donaciones para fines Sociales 792 -Gastos por Donaciones para fines Políticos 793 -Gastos por otras Donaciones del Art. Nº 10 Ley 19.885 772 -Gasto por inversión Investigación y Desarrollo 852 (-)Costo, Gasto necesario para producir las rentas de FuenteExtranjera 853 (-)Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos 635 -Renta Líquida 636 1.250.000 =Corrección Monetaria Saldo Deudor (Art. 32) 637 -Corrección Monetaria Saldo Acreedor (Nt. 32) 638 +Gastos rechazados (Art. 33 Nº 1) 639 +Gastos Rechazados por Donaciones par fines Sociales 794 +Gastos Rechazados por Donaciones para fines Políticos 812 +


TEMA DE COLECCIÓN


Gastos Rechazados por otras Donaciones según Art. Nº 10, 811 +Ley Nº 19.885Impuesto específico a la actividad minera 827 -Pérdidas de Ejercicios Anteriores (Art.. 31 Nº 3) 634 -Ingresos No Renta (Art. 17) 640 -Otras Partidas 807 -Rentas Exentas Impto.1ª Categoría (Art.. 33 Nº 2) 641 -Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art. 33 Nº 2) 642 -Renta Liquida Imponible (o Pérdida Tributaria) 643 1.250.000 =Base imponible Renta Presunta 808Rentas afectas al Impuesto Único de Primera Categoría 758Rentas por arriendos de Bienes Raíces Agrícolas 809Rentas por arriendos de Bienes Raíces No Agrícolas 759Otras rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría 760

RECURECURECURECURECUADRADRADRADRADRO Nº 5: ENAJENAO Nº 5: ENAJENAO Nº 5: ENAJENAO Nº 5: ENAJENAO Nº 5: ENAJENACIÓN DE ACIÓN DE ACIÓN DE ACIÓN DE ACIÓN DE ACCIONESCCIONESCCIONESCCIONESCCIONESRégimen Tributariode la LIR Nº Acciones Vendidas Precio de Venta Costo de Venta

Actualizado ActualizadoRégimen General 796 5000 799 2.500.000 802 1.250.000Régimen Impto. Único 1ª 797 135.000 800 75.000.000 803 178.360.000CategoríaRégimen Art. 18 Ter 798 35.000 801 54.500.000 804 51.480.000(Ver instr)

Ejemplo 11

ACCIONES ACOGIDAS AL RÉGIMEN 18 TER

I. Objetivo

Determinar la tributación de la enajenación de acciones acogidas al régimen del 18 ter

II. Antecedentes

El señor Rolando Uribe adquirió el día 28 de noviembre de 2008, 40.000 acciones deprimera emisión de la sociedad ENSUEÑO S.A., en la Bolsa de Valores de Santiago, por unvalor de $ 1.000 dichos títulos tienen presencia bursátil al momento de su adquisición.

Debido a los altos precios en que se han transado dichos títulos, decide enajenarlos enla Bolsa de Valores de Santiago, el día 30 de diciembre de 2008 a un valor de $ 4.000 c/u. Sedebe señalar que estas acciones al momento de la venta tenían presencia bursátil.

III. DesarrIII. DesarrIII. DesarrIII. DesarrIII. Desarrolloolloolloolloollo

Para que las acciones puedan ampararse en la disposición contemplada en el Art. 18ter, deben haber sido adquiridas de alguna de las siguientes formas:

429MARZO | 375

a) En una bolsa de valores del país;b) En un proceso de oferta pública de adquisición de acciones regido por el Título XXV

de la Ley Nº 18.045;c) En una colocación de acciones de primera emisión, con motivo de la constitución

de una sociedad anónima;d) En una colocación de acciones de primera emisión, originada en un aumento de

capital posterior a la constitución de la sociedad, ye) En un canje de bonos convertibles en acciones.

Por su parte a la fecha de enajenación tienen que cumplir dos requisitos:a) Que su enajenación se produzca en una bolsa de valores del país o del extranjero,

en este último caso, autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, obien en un proceso de oferta pública de adquisición de acciones, regido por elTítulo XXV de la Ley Nº 18.045.

b) Que al momento de la enajenación la acción tenga presencia bursátil, entendién-dose dicha presencia en los términos establecidos en el Nº 1 del artículo 13 delDecreto Ley Nº 1.328, de 1976.

Ahora bien debemos determinar la situación tributaria que afecta al Sr. Uribe, calcu-lando el mayor valor por enajenación de acciones.

Precio de costo * factor de actualización = precio de costo actualizado$ 1.000 * 0,999 = $ 999


IPC noviembre 2008 * 100 -100 =145,19*100 -100= -0,13% factor actualización: 0,999

IPC octubre 2008145,38

Se hace presente, que de acuerdo a las disposiciones que rigen el sistema de correc-ción monetaria de la Ley de la Renta, cuando el porcentaje de reajuste da como resultadoun valor negativo, dicho valor no debe considerarse, igualándose éste a un valor cero (0),normativa que rige tanto para los efectos de la aplicación de las normas sobre correcciónmonetaria para ejercicios o períodos finalizados al 31 de diciembre de cada año como paralos términos de giro y demás situaciones de reajustabilidad que establece dicho texto legal.


30.12.2008 40.000 $ 4.000 $ 160.000.000


28.11.2008 40.000 $ 999 $ 39.960.000

Determinación del Mayor valor por venta de accionesPrecio de venta actualizado $ 160.000.000Precio de compra actualizado $ ( 39.960.000)Mayor valor en venta de acciones $ 120.040.000


TEMA DE COLECCIÓN


Debemos señalar que como esta enajenación cumple con los requisitos del 18 ter, elmayor valor obtenido es considerado un ingreso no renta.


Actualizado ActualizadoRégimen General 796 799 802Régimen Impto. Único 1ª 797 800 803CategoríaRégimen Art. 18 Ter 798 40.000 801 160.000.000 804 39.960.000(Ver instr)

Ejemplo 12

ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR UN CONTRIBUYENTE AFECTO AL IM-PUESTO ADICIONAL

I. ObjetivoDeterminar la tributación de la enajenación de acciones y presentación del formulario 22.

II. AntecedentesEl señor Lucas Adams, persona natural domiciliado y residente en Estados Unidos ha

decidido enajenar 50.000 acciones de la sociedad anónima Express S.A., de las cuales eratitular desde el 20.12.2007.

Estas acciones habían sido adquiridas por el señor Adams, a un familiar domiciliado yresidente en Chile, mediante escritura privada celebrada ante notario público en el mes dediciembre de 2007, cancelando $ 600 por cada acción, además de los gastos notarialesque ascendían a $ 70.000.

El día 15 de diciembre de 2008, decide enajenar 50.000 acciones a la sociedad LosAlerces Ltda., domiciliada y residente en Chile a un valor de $ 1.800 c/u. Dicha sociedad secompromete a efectuar el pago mediante transferencia electrónica al Bank TK de USA.

III. DesarrolloEn esta situación, como entre la compra y venta de acciones ha transcurrido menos

de un año. La enajenación es considerada como habitual y se afectará con los impuestosgenerales de la Ley de la renta, esto es, Impuesto Adicional e Impuesto de primera catego-ría, por ser el beneficiario de la renta una persona sin domicilio ni residencia en Chile.

En esta situación el mayor valor que se obtenga de dicha operación se clasifica en elartículo 60 inciso 1º de la Ley de la Renta, y conforme a lo dispuesto por el inciso primerodel Nº 4 del artículo 74 de la ley del ramo, la persona que remese las sumas al exteriordeberá, sobre el total de la cantidad resultante de la enajenación sin deducción de ninguna

431MARZO | 375

29 Art. 60 inciso 1 Renta fuente nacionalde extranjeros 20% 64 90.000.000 65 18.000.000 +

especie, efectuar una retención provisoria, con tasa de 20%, teniendo la obligación el bene-ficiario de tales cantidades, de efectuar una declaración anual de impuesto al término delejercicio, según lo prescrito por los Nºs. 1 y 4 del artículo 65 de la ley, declarando en talocasión el Impuesto de Primera Categoría y Adicional que le afecta, pudiendo darse comocrédito o abono en contra del impuesto Adicional antedicho, el impuesto de categoría seña-lado y la retención provisoria efectuada por la empresa pagadora, debidamente actualizadaen los términos previstos por el artículo 75 de la ley del ramo.

Por tanto en el mes de diciembre de 2008, la sociedad Los Alerces Ltda., debe efec-tuar una retención provisoria del 20% sobre la cantidad a remesar por la venta de las accio-nes, que en este caso será de $ 90.000.000 *20 %= $ 18.000.000 y declarar dicha reten-ción hasta el día 12.01.2009 en el formulario 50.

Además deberá informar en la declaración jurada 1850 esta retención de la siguienteforma:

Ahora bien debemos determinar la situación tributaria que afecta al Sr. Adams, calcu-lando el mayor valor por enajenación de acciones.

Precio de costo * factor de actualización = precio de costo actualizado$ 600 * 1,089 = $ 653Factor de actualizaciónIPC Noviembre 2008 * 100 -100 =

145,19*100 -100= 8,89% factor actualización: 1,089

IPC Noviembre 2007133.34

Se debe recordar que por costo de venta de las acciones, se entiende el valor deadquisición de los títulos sin que sea procedente, en el caso de los contribuyentes personasnaturales que no llevan contabilidad para determinar sus ingresos, deducir sus gastos odesembolsos incurridos en la realización de las operaciones, por ejemplo, las comisionespagadas a corredores de bolsa situación que solo procede respecto de los contribuyentesque llevan contabilidad para determinar sus rentas, aplicando al efecto el procedimiento decálculo establecido en los artículos 29 al 33.


15.12.2008 50.000 $ 1.800 $ 90.000.000


20.12.2007 50.000 $ 653 $ 32.650.000


N Nombrebeneficiariode la renta

Tax-ID Domiciliopostal

Cod paísresidencia

Tipo derelación

Cod.Form.

50

Fecha decert.

residencia

Rentaacogida aconvenio

Baseimponible

según F 50

Imptospagado

según F50

Monto derenta líquida

Fecha de pagoo distribuciónretiro, remesa

LucasAdams

5-9 Shermanway 3010

225 99 64 90.000.000 18.000.000 72.000.000 18/12/200618/12/200865

TEMA DE COLECCIÓN


DeDeDeDeDettttterminación del Maerminación del Maerminación del Maerminación del Maerminación del Mayyyyyor vor vor vor vor valor por valor por valor por valor por valor por venta de accionesenta de accionesenta de accionesenta de accionesenta de accionesPrecio de venta actualizado $ 90.000.000Precio de compra actualizado $ (32.650.000)Mayor valor en venta de acciones $ 57.350.000

Cálculo del ImCálculo del ImCálculo del ImCálculo del ImCálculo del Impuestpuestpuestpuestpuesto de Primera cato de Primera cato de Primera cato de Primera cato de Primera categoríaegoríaegoríaegoríaegoríaMayor valor en venta de acciones $ 57.350.000 * 17% = $ 9.749.500 (+)Cálculo del ImCálculo del ImCálculo del ImCálculo del ImCálculo del Impuestpuestpuestpuestpuesto Ao Ao Ao Ao AdicionaldicionaldicionaldicionaldicionalMayor Valor $ 57.350.000 * 35% = $ 20.072.500MenosCrédito por Impuesto de Primera Categoría $ (9.749.500)Total Impuesto Adicional $ 10.323.000 (+)Retención del 20% efectuada por Los Alerces $ (18.000.000) (-)TOTAL IMPUESTO A PAGAR $ 2.072.500 (=)

Formulario 22Línea 7 Rentas de capitales mobiliarios Código 605 9.749.500 Código 155 57.350.000 (+)

Línea 13 SUBTOTAL Código 158 57.350.000 (=)

Línea 34 Primera Categoría Código 18 57.350.000 Código 20 9.749.500 (+)

Línea 42 Impuesto adicional Código 32 57.350.000 Código 76 9.749.500 Código 34 10.323.000 (+)

Línea 51 retención por otras rentas Código 833 18.000.000 Código 834 18.000.000 (-)

Línea 55 Resultado liquidación anualde impuesto Código 305 2.072.500 (=)

RECURECURECURECURECUADRADRADRADRADRO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CAO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CAO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CAO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CAO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍATEGORÍATEGORÍATEGORÍATEGORÍA

Ingresos del Giro Percibidos o Devengados 628 90.000.000 +Renta de Fuente Extranjera 851 (+)Intereses Percibidos o Devengados 629 +Otros Ingresos Percibidos o Devengados 651 +Costo Directo do los Bienes y Servicios 630 32.650.000 -Remuneraciones 631 -Depreciación 632 -Intereses Pagados o Adeudados 633 -Gastos por Donaciones para fines Sociales 792 -Gastos por Donaciones para fines Políticos 793 -Gastos por otras Donaciones del Art. Nº 10 Ley 19.885 772 -Gasto por investigación Investigación y Desarrollo 852 (-)Costos y gastos necesarios para producir las Rentas deFuente Extranjera 853 (-)Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos 635 -Renta Líquida 636 57.350.000 =Corrección Monetaria Saldo Deudor (Art. 32) 637 -Corrección Monetaria Saldo Acreedor (Nt. 32) 638 +

433MARZO | 375


Gastos rechazados (Art. 33 Nº 1) 639 +Gastos Rechazados por Donaciones par fines Sociales 794 +Gastos Rechazados por Donaciones para fines Políticos 812 +Gastos Rechazados por otras Donaciones según Art. Nº 10, 811 +Ley Nº 19.885Impuesto específica a la actividad minera 827 -Pérdidas de Ejercicios Anteriores (Art.. 31 Nº 3) 634 -Ingresos No Renta (Art. 17) 640 -Otras Partidas 807 -Rentas Exentas Impto.1ª Categoría (Art.. 33 Nº 2) 641 -Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art. 33 Nº 2) 642 -Renta Líquida Imponible (o Pérdida Tributaria) 643 57.350.000 =Base imponible Renta Presunta 808Rentas afectas al Impuesto Único de Primera Categoría 758Rentas por arriendos de Bienes Raíces Agrícolas 809Rentas por arriendos de Bienes Raíces No Agrícolas 759Otras rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría 760


Actualizado ActualizadoRégimen General 796 50.000 799 90.000.000 802 32.650.000Régimen Impto. Único 1ª 797 800 803CategoríaRégimen Art. 18 Ter 798 801 804(Ver instr)

Ejemplo 13

ENAJENACIÓN NO HABITUAL DE ACCIONES POR UN CONTRIBUYENTE NODOMICILIADO NI RESIDENTE EN CHILE

I. Objetivo

Determinar la tributación de la enajenación de acciones y presentación del formulario 22.

II. AntecedenteEl señor Xu Lee, persona natural domiciliada y residente en Japón ha decidido enaje-

nar 50.000 acciones de la sociedad anónima rápido S.A., de las cuales era titular desde el01.01.2004

Estas acciones habían sido adquiridas por el señor Lee, a un domiciliado y residente enChile, mediante escritura privada celebrada ante notario público en el mes de enero de 2004,cancelando 800 por cada acción, además de los gastos notariales que ascendían a $ 70.000.

TEMA DE COLECCIÓN


El día 15 de diciembre de 2008, decide enajenar 50.000 acciones a la sociedad LosAvellanos Ltda., domiciliada y residente en Chile a un valor de $ 2.000 c/u. Dicha sociedadse compromete a efectuar la remesa por esta adquisición mediante transferencia electróni-ca al Bank WN de Japón.

III. DesarrolloEn esta situación como entre la compra y venta de acciones ha transcurrido más de un

año, la enajenación es considerada como NO habitual y se afectará con el Impuesto deprimera categoría en calidad de Único

Ahora bien, cuando la operación de enajenación de acciones queda afecta a la tributa-ción única que establece el inciso 3º del Nº 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta por cumplirlos requisitos establecidos para ello, en la especie es aplicable la norma de retención delimpuesto adicional contenida en el inciso final del Nº 4 del artículo 74 de la ley del ramo, quedispone expresamente que igual obligación de retener tendrán las personas que remesen alexterior, a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, cantidades provenientes de lasoperaciones señaladas en las letras a), c), d), e), h) y j) del número 8º del artículo 17, retenciónque se efectuará con la tasa de 5% sobre el total de la cantidad a remesar, sin deducciónalguna, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto, caso en el cual dicharetención se hará con la tasa del Impuesto de Primera Categoría que esté vigente, sin perjui-cio del derecho que tenga el contribuyente de imputar en su declaración anual el remanenteque resultare a otros impuestos anuales que le afecten conforme a la ley o a solicitar la devo-lución que resulte a su favor en la forma prevista en el artículo 97 de la ley precitada.

La retención deberá hacerse con la tasa vigente, cuando pueda determinarse el mayorvalor afecto al impuesto único de Primera Categoría, considerando la exención de diez uni-dades tributarias mensuales por quien remesa en relación a la misma persona receptora,en cada mes, siempre que pueda acreditarse que esta última no está obligada a declararsu renta efectiva en la primera categoría. De no contarse con alguno de los antecedentesanteriores, deberá efectuarse en todos los casos la retención con la tasa de 5% sobre eltotal de la cantidad a remesar, sin deducción alguna.

Por tanto en el mes de diciembre de 2008, la sociedad Los Alerces Ltda., al desconocerlos antecedentes sobre un eventual mayor valor, debe efectuar una retención provisoriadel 5% sobre el precio de venta total de las acciones, que en este caso será de$ 100.000.000 * 5 %= $ 5.000.000 y declarar dicha retención hasta el día 12.01.2009 enel formulario 50.

37 Retenciones artículo 74 Nº 4 Inc. 2 274 5,00% 275 100.000.000 276 5.000.000 +

Además deberá informar en la declaración jurada 1850 esta retención de la siguienteforma:

N Nombrebeneficiariode la renta

Tax-ID Domiciliopostal

Cód. paísresidencia

Tipo derelación

Cód. For.50

Fecha decert.

residencia

Rentaacogida aconvenio

Baseimponible

según F 50

Imptos.pagado

según F50

Monto derenta líquida

Fecha depago o

distribuciónretiro,

remesaXu Lee 5-9 TNO 30 331 99 275 100.000.000 5.000.000 95.000.000 18/12/200618/12/2008

Ahora bien debemos determinar la situación tributaria que afecta al Sr Lee, calculandoel mayor valor por enajenación de acciones.

(276)

435MARZO | 375

Precio de costo * factor de actualización = precio de costo actualizado

$ 800 * 1,273 = $ 1.018


IPC noviembre 2008 * 100 -100 =145,19*100 -100= 27,28% factor actualización: 1,273

IPC diciembre 2003 114,07

Se debe recordar que por costo de venta de las acciones, se entiende el valor de adqui-sición de los títulos sin que sea procedente, en el caso de los contribuyentes personasnaturales que no llevan contabilidad para determinar sus ingresos, deducir sus gastos odesembolsos incurridos en la realización de las operaciones, por ejemplo, las comisionespagadas a corredores de bolsa situación que sólo procede respecto de los contribuyentesque llevan contabilidad para determinar sus rentas, aplicando al efecto el procedimiento decalculo establecido en los artículos 29 al 33.


15.12.2008 50.000 $ 2.000 $ 100.000.000


01.12.2004 50.000 $ 1.018 $ 50.900.000

Determinación del Mayor valor por venta de acciones

Precio de venta actualizado $ 100.000.000Precio de compra actualizado $ ( 50.900.000)Mayor valor en venta de acciones $ 49.100.000

FFFFFormulario 22ormulario 22ormulario 22ormulario 22ormulario 22Línea 37 Impuesto Único Código 195 49.100.000 Código 196 8.347.000 (+)

Línea 51 retención por otras rentas Código 833 5.000.000 Código 834 5.000.000 (-)

Línea 55 Resultado liquidaciónanual de impuesto Código 305 3.347.000 (=)

RECURECURECURECURECUADRADRADRADRADRO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CAO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CAO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CAO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CAO Nº 2: BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍATEGORÍATEGORÍATEGORÍATEGORÍA

Ingresos del Giro Percibidos o Devengados 628 100.000.000 +Renta de Fuente Extranjera 851 (+)Intereses Percibidos o Devengados 629 +Otros Ingresos Percibidos o Devengados 651 +Costo Directo do los Bienes y Servicios 630 50.900.000 -Remuneraciones 631 -


TEMA DE COLECCIÓN


Depreciación sobre bienes de propiedad del contribuyente 632 -Intereses Pagados o Adeudados 633 -Gastos por Donaciones para fines Sociales 792 -Gastos por Donaciones para fines Políticos 793 -Gastos por otras Donaciones del Art. Nº 10 Ley 19.885 772 -Gasto por inversión Investigación y Desarrollo 852 (-)Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas deFuente Extranjera 853 (-)Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos 635 -Renta Líquida 636 49.100.000 =Corrección Monetaria Saldo Deudor (Art. 32) 637 -Corrección Monetaria Saldo Acreedor (Nt. 32) 638 +Gastos rechazados (Art. 33 Nº 1) 639 +Gastos Rechazados por Donaciones par fines Sociales 794 +Gastos Rechazados por Donaciones para fines Políticos 812 +Gastos Rechazados por otras Donaciones según Art. Nº 10, 811 +Ley Nº 19.885Impuesto específico a la actividad minera 827 -Pérdidas de Ejercicios Anteriores (Art.. 31 Nº 3) 634 -Ingresos No Renta (Art. 17) 640 -Otras Partidas 807 -Rentas Exentas Impto.1ª Categoría (Art.. 33 Nº 2) 641 -Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art. 33 Nº 2) 642 -Renta Liquida Imponible (o Pérdida Tributaria) 643 49.100.000 =Rentas afectas al Impuesto Único de Primera Categoría 758 49.100.000Base imponible Renta Presunta 808Rentas por arriendos de Bienes Raíces Agrícolas 809Rentas por arriendos de Bienes Raíces No Agrícolas 759Otras rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría 760


Actualizado ActualizadoRégimen General 796 799 802Régimen Impto. Único 1ª 797 50.000 800 100.000.000 803 50.900.000CategoríaRégimen Art. 18 Ter 798 801 804(Ver instr)

437MARZO | 375

CUCUCUCUCUADRADRADRADRADRO SINÓPTICO SOBRE ENAJENAO SINÓPTICO SOBRE ENAJENAO SINÓPTICO SOBRE ENAJENAO SINÓPTICO SOBRE ENAJENAO SINÓPTICO SOBRE ENAJENACIÓN DE ACIÓN DE ACIÓN DE ACIÓN DE ACIÓN DE ACCIONESCCIONESCCIONESCCIONESCCIONES

Tipo de Operaciones de ventas o enajenaciones Ingreso Impuesto RégimenNo Renta Único de 1ª General

Categoría1. Operaciones habituales, según el artículo 18

de la Ley sobre Impuesto a la Renta. X2. Operaciones no habituales.

a. Enajenación antes de 1 año, Xb. Enajenación después de 1 año. Xc. Adquiridas antes de 31 de enero de 1984. X

3. Enajenación a empresas relacionadas, en lostérminos establecidos en el artículo 17, Nº 8, Xde la Ley sobre Impuesto a la Renta.

4. Venta o enajenaciones según las normas dela reforma al mercado de capitales de 2001.a. Adquiridas antes del 20 de abril de 2001,

con Declaración Jurada el 7 de febrero de X2002 y con obligación tributaria cumplida.

b. Adquiridas a contar del 20 de abril de 2001y requisitos del artículo 18 ter de la Ley Xsobre Impuesto a la Renta.

Los montos que, eventualmente se efectúan con el Impuesto a la Renta, son aquellosque constituyen el mayor valor, el cual se determina al comparar el valor de adquisiciónreajustado a la fecha de enajenación y el valor de venta o enajenación.

Ejemplo 14

DEVOLUCIONES DE IMPUESTO ÚNICO

I. ObjetivoDeterminar devoluciones de Impuesto Único al Trabajo cuando existen intereses por

créditos hipotecarios, crédito por Ahorro Neto Positivo y dividendos hipotecarios, analizandocada situación por separado.

II. AntecedentesEl señor Luis Montt presenta los siguientes datos para confeccionar su declaración

anual de impuestos


2 105 +

3 106 +

4 108 +

5 109 +

6 110 +

7 155 +

8 152 +

9 161 +

10 159 749 +

11 165 764 -

12 169 -

13 158 =

14 111 -

15 750 751 -

16 822 766 -

17 170 =

1.740.964 8.500.0001 104Retiros. 847 +600

Ahorro Previsional Voluntario según Art.42 bis20% Cuotas Fdos Inversión adquiridas antes del 04.06.93


603

601

602






1.210.000

5.510.000


604

24.620.0001.740.962

166

1.450.000




740






BA

SE IM

PON

IBLE

GLO

BA

L C

OM

PLEM

ENTA

RIO

AD

ICIO

NA

L


REN

TAS

AFE

CTA

S

Dividendos distribuidos por S.A. , C.P.A. y S.P.A (Arts.14 y 14 bis)

605

748

606

875.000

REB

AJA

S A

LA

REN


765

TEMA DE COLECCIÓN


• La línea 3, corresponde al Impuesto de Primera Categoría• El Impuesto Único Retenido en el año, asciende a $ 2.120.620

Además de los ingresos señalados, presenta de terceros informantes los siguientesantecedentes:

a) Intereses Hipotecarios pagados dentro del ejercicio 2008 (formulario 1898),$ 4.210.000

b) Dividendos Hipotecarios, (Formulario 1896), $ 3.120.000 (Deuda contraída el 15de mayo de 2000)

c) Ahorro Neto Positivo, por Inversiones a contar del 1 de agosto de 1998, (formulario1888), $ 12.650.000. Considere rebaja por Intereses Hipotecarios

a) Intereses Hipotecarios

Renta bruta 35.435.962/ 1 UTA = 78 UTA

El límite máximo por rebaja de intereses pagados de créditos con garantía hipotecariaes el siguiente

Tramo de renta Límite máximo Rebaja0-89,99 UTA 8 UTA $3.614.59280-150 UTA proporcional proporcional150 UTA y más Sin crédito Sin derecho

En este caso como la renta no supera las 89.99 UTA tiene derecho a rebajar comomáximo el tope de las 8 UTA que son $ 3.614.592.

439MARZO | 375


105 +

106 +

108 +

109 +

110 +

155 +

152 +

9 161 +

159 749 +

165 764 -

169 -

158 =

111 -

750 751 -

822 766 -

170 =

+

+

-

-

-

-

-

-

-

-

28 -

-

-

-

31 +

18 19 20 +

824 825 +

187 188 189 +

195 196 +

77 74 79 +

113 120 114 +

753 755 +

133 138 134 +

32 76 34 +

163 164 25 +

43 756 +

767 +

51 63 71 -

36 848 849 -

82 768 769 -

83 173 612 -

198 54 611 -

832 833 834 -

181 167 747 -

119 116 757 -

58 -

305 =

01 05

85 + 1 90 +

86 - 2 % 39 +

3 91 =

87 =4 92 +

301 306 5 93 +

6 94 =

780


07



162

174



IMPUESTOS


754


REBAJAS AL IMPUESTO

IMPU

ESTO

GLO

BA

L C

OM

PLEM

ENTA

RIO

IMPU

ESTO

S D

ETER

MIN

AD

OS







157

609

REB

AJA

S A

LA

REN


765

607

RENTAS Y REBAJAS

171

136


605

748

606

875.00035.435.962


176


608


752








BASE IMPONIBLE


CR

EDIT

OS

AL

IMP

UE

STO







3.614.592 Dividendos Hipotecarios pagados por Viviendas Nuevas acogidas al DFL Nº2/59 según Ley N°19.622/99



740


604

24.620.0001.740.962

1.210.000166

1.450.000

201

5.510.00026.311.370

1.210.000603

601

602






1.210.000




1.834.428BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO (Registre sólo si diferencia es positiva)


5.510.000

2.120.620

(2.027.156)

1.740.964


286.192





REM

AN

EN

TE D

E C

RED

ITO










03


DE

DU

CC

ION

ES A

LO

S IM

PU

ESTO

S





IMP

UE

STO

S A

NU

ALE

S A

LA

REN

TA









2.027.156


REC

ARG

OS

POR

MO

RA

EN E

L PA

GO


IMPT

O. A

PA

GAR



02

Impuesto Adeudado

(2.027.156)


SALDO A FAVOR


Número de Cuenta




Nº

+600

3.614.592

304

610

746

135

1.740.964




1.740.964 8.500.000





=






. -

FORM. 22


TEMA DE COLECCIÓN


06

08 53 14

44 726

9 Fax 48 55

95 73 613

786 68 69 614

805 813 615

224

461 492 + 774 +

545 + 775 +

856 + 284 -

547 = 225 +

617 + 229 -

770 - 623 -

465 - 624 -

494 - 227

850 - 776 +

467 = 777 +

479 491 + 781 +

618 619 = 821 -

782 +

628 + 835 +

851 + 791 +

629 + 275 -

651 + 226 -

630 - 231 =

631 - 318 =

632 - 232 =

633 - 625 +

792 - 626 +

793 - 854 +

772 - 627 -

852 - 838 =

853 - 845

635 - 818 +

636 = 842 -

637 - 819 +

638 + 837 -

639 + 820 -

794 + 228 =

812 + 840 =

811 + 836

827 - 320

634 - 828 +

640 - 830 -

807 - 829 =

641 - 365

642 - 368

643 = 373

808 382

758 761809 773759 841

760 392

101 366

784 839

778 384

816 385

783 390

129 742

647 387

785 855

648 236

815 238

741 239

122 240

779

817

123

102

645

646

843

844

701 +

702 -

703 =

704

705

796 799

797 800

798 801






Remuneraciones











Renta Líquida








Otras Partidas











Activo Inmovilizado

Existencia Final







Total del Pasivo



Total del Activo




Capital Efectivo





























































REC

UAD

RO N

°4 :

DAT

OS

AR

T.

57 B

IS L

ETR

A A,

a c

onta

r del

01

.08.

1998

REC

UAD

RO

Nº5

: EN

AJEN

ACO

N DE

A

CCIO

NES 802

803




Régimen General

REC

UA

DR

O N

º 1 :

HO

NO

RA

RIO

SR

ECU

AD

RO

N°2

: B

ASE

IMPO

NIB

LE D

E P

RIM

ER

A C

ATE

GO

RIA

REC

UA

DR

O N

º 3: D

ATO

S C

ON

TAB

LES

BA

LAN

CE

8 C

OLU

MN

AS

Y O

TRO

S






D.S. N°344/2004

Correo Electrónico


Ley 18.392/19.149




RETIRO

Teléfono

Mar

que

con

X s

egún

in

stru

ccio

nes

Fran

quic

ias

Trib

utar

ias









D.L. 701 (F.F)

Sis

tem

a D

eter

min

ació

n R

enta

s

Sin Contabilidad


N°


Comuna Postal

OR

IGIN

AL

Domicilio Postal

72


Total Honorarios


Calle


Ciudad



Of.Dpto

Región

Renta Actualizada





REC

UA

DR

O N

° 6: D

ATO

S D

EL

FUT




REC

UAD

RO

N°

8: C

RED

ITO

S D

ISPO

NIB

LE

RE

CU

AD

RO

Nº 7

: CR

EDIT

OS

IMP

UTA

BLE

S A

L IM

PUES

TO P

RIM

ERA

CA

TEG

OR

IA

(LIN

EA 3

4 Y

36)



650 Rut Contador



846





616

42

441MARZO | 375

b) Dividendos hipotecarios

Parámetros1) Dividendos Hipotecarios pagados actualizados 3.120.0002) Tope 6 UTM (fecha deuda) por cada cuota (12) 2.710.944Dividendos a Rebajar (el monto menor) 2.710.944


TEMA DE COLECCIÓN


2 105 +

3 106 +

4 108 +

5 109 +

6 110 +

7 155 +

8 152 +

9 161 +

10 159 749 +

11 165 764 -

12 169 -

13 158 =

14 111 -

15 750 751 -

16 822 766 -

17 170 =

18 +

19 +

20 -

21 -

22 -

23 -

24 -

25 -

26 -

27 -

28 -

29 -

30 -

31 -

32

33 31 +

34 18 19 20 +

35 824 825 +

36 187 188 189 +

37 195 196 +

38 77 74 79 +

39 113 120 114 +

40 753 755 +

41 133 138 134 +

42 32 76 34 +

43 163 164 25 +

44 43 756 +

45 767 +

46 51 63 71 -

47 36 848 849 -

48 82 768 769 -

49 83 173 612 -

50 198 54 611 -

51 832 833 834 -

52 181 167 747 -

53 119 116 757 -

54 58 -

55 305 =

01 05

85 + 1 90 +

86 - 2 % 39 +

3 91 =

87 =4 92 +

301 306 5 93 +

6 94 =

780


07


1.740.964 8.500.000





2.710.944

304

610

746

135

1.740.964



Nº


(1.891.608)


SALDO A FAVOR


Número de Cuenta


02

Impuesto Adeudado


RE

CAR

GO

S PO

R M

OR

A EN

EL

PAG

O


IMPT

O. A

PA

GAR



1.891.608




IMPU

ESTO

S A

NU

ALE

S A

LA

REN

TA






03


DED

UC

CIO

NES

A L

OS

IMPU

ESTO

S








RE

MAN

ENTE

DE

CR

ED

ITO





1.740.964


150.644





5.510.000

2.120.620

1.891.608






603

601

602






1.210.000

1.210.000

201

5.510.00027.215.018


604

24.620.0001.740.962

1.210.000166

1.450.000




740









BASE IMPONIBLE


CR

EDIT

OS

AL

IMPU

ESTO






35.435.962


176


608


752

RENTAS Y REBAJAS

171

136


605

748

606

875.000


157

609

RE

BA

JAS

A L

A R


2.710.944765

607

REBAJAS AL IMPUESTO

IMPU

ESTO

GLO

BA

L C

OM

PLEM

ENTA

RIO

IMPU

ESTO

S D

ETER

MIN

AD

OS







754




162

174



IMPUESTOS



=






. -

FORM. 22

NOTA: El Rol Unico Tributario, Nombre o Razón Social, Resultado Liquidación Anual Impuesto Renta,Domicilio, Comuna, Región y el resto de los datos de identificación son obligatorios.

443MARZO | 375

06

08 53 14

44 726

9 Fax 48 55

95 73 613

786 68 69 614

805 813 615

224

461 492 + 774 +

545 + 775 +

856 + 284 -

547 = 225 +

617 + 229 -

770 - 623 -

465 - 624 -

494 - 227

850 - 776 +

467 = 777 +

479 491 + 781 +

618 619 = 821 -

782 +

628 + 835 +

851 + 791 +

629 + 275 -

651 + 226 -

630 - 231 =

631 - 318 =

632 - 232 =

633 - 625 +

792 - 626 +

793 - 854 +

772 - 627 -

852 - 838 =

853 - 845

635 - 818 +

636 = 842 -

637 - 819 +

638 + 837 -

639 + 820 -

794 + 228 =

812 + 840 =

811 + 836

827 - 320

634 - 828 +

640 - 830 -

807 - 829 =

641 - 365

642 - 368

643 = 373

808 382

758 761809 773759 841

760 392

101 366

784 839

778 384

816 385

783 390

129 742

647 387

785 855

648 236

815 238

741 239

122 240

779

817

123

102

645

646

843

844

701 +

702 -

703 =

704

705

796 799

797 800

798 801


REC

UAD

RO

N°

8: C

RED

ITO

S D

ISPO

NIB

LER

ECU

AD

RO

Nº 7

: CR

EDIT

OS

IMPU

TAB

LES

AL

IMP

UE

STO

PR

IMER

A C

ATE

GO

RIA

(L

INEA

34

Y 3

6)(Trasladar línea 50 código 198)




RE

CU

AD

RO

N°

6: D

ATO

S D

EL F

UT




Ciudad



Of.Dpto

Región

Renta Actualizada

OR

IGIN

AL

Domicilio Postal

72


Total Honorarios


Calle N°


Comuna Postal

D.L. 701 (F.F)

Sis

tem

a D

eter

min

ació

n R

enta

s

Sin Contabilidad













RETIRO

Teléfono

Mar

que

con

X s

egún

in

stru

ccio

nes

Fran

quic

ias

Trib

utar

ias


D.S. N°344/2004

Correo Electrónico


Ley 18.392/19.149





RE

CU

AD

RO

Nº 1

: H

ON

OR

AR

IOS

REC

UA

DR

O N

°2 :

BA

SE

IMPO

NIB

LE D

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A C

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RE

CU

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RO

Nº 3

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CO

NTA

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NC

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S Y

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OS

REC

UAD

RO

N°4

: DA

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ART

. 57

BIS

LET

RA

A,

a co

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del

01

.08.

1998

REC

UAD

RO N

º5:

ENA

JENA

CO

N D

E AC

CIO

NES 802

803




Régimen General

































































Capital Efectivo

Total del Pasivo



Total del Activo





Activo Inmovilizado

Existencia Final














Otras Partidas










Renta Líquida











Remuneraciones




650 Rut Contador



846





616

42


TEMA DE COLECCIÓN


c) Ahorro Neto Positivo

Parámetros1) Ahorro Neto Positivo Informado $ 12.650.0002) 65 UTA $ 29.368.5603) 30 % Base Imponible que es $ 26.311.370 $ 7.893.411

Base para aplicar crédito 7.893.411 x 15% porcentaje del crédito = $ 1.184.012

445MARZO | 375


2 105 +

3 106 +

4 108 +

5 109 +

6 110 +

7 155 +

8 152 +

9 161 +

10 159 749 +

11 165 764 -

12 169 -

13 158 =

14 111 -

15 750 751 -

16 822 766 -

17 170 =

18 +

19 +

20 -

21 -

22 -

23 -

24 -

25 -

26 -

27 -

28 -

29 -

30 -

31 -

32

33 31 +

34 18 19 20 +

35 824 825 +

36 187 188 189 +

37 195 196 +

38 77 74 79 +

39 113 120 114 +

40 753 755 +

41 133 138 134 +

42 32 76 34 +

43 163 164 25 +

44 43 756 +

45 767 +

46 51 63 71 -

47 36 848 849 -

48 82 768 769 -

49 83 173 612 -

50 198 54 611 -

51 832 833 834 -

52 181 167 747 -

53 119 116 757 -

54 58 -

55 305 =

01 05

85 + 1 90 +

86 - 2 % 39 +

3 91 =

87 =4 92 +

301 306 5 93 +

6 94 =

780


07



162

174 1.184.012Crédito por Impuesto Unico de Segunda Categoría. (Art. 56 N° 2)


IMPUESTOS


754


REBAJAS AL IMPUESTO

IMP

UES

TO G

LOB

AL

CO

MPL

EMEN

TAR

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IMPU

ESTO

S D

ETER

MIN

AD

OS







157

609

REB

AJA

S A

LA

RE

NTA Pérdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital según líneas 2, 7 y 8. (ver instrucciones)

765

607

RENTAS Y REBAJAS

171

136


605

748

606

875.000

35.435.962


176


608


752








BASE IMPONIBLE


CR

EDIT

OS

AL

IMPU

ESTO







3.614.592 Dividendos Hipotecarios pagados por Viviendas Nuevas acogidas al DFL Nº2/59 según Ley N°19.622/99



740


604

24.620.0001.740.962

1.210.000166

1.450.000

201

5.510.00026.311.370

1.210.000603

601

602






1.210.000






5.510.000

2.120.620

(3.211.168)

1.740.964


1.470.204





REM

ANEN

TE D

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RED

ITO










03


DED

UC

CIO

NES

A L

OS

IMPU

ESTO

S





IMPU

ESTO

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S A

LA

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TA









3.211.168


REC

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IMP

TO. A

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GA

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02

Impuesto Adeudado

(3.211.168)


SALDO A FAVOR


Número de Cuenta




Nº

+600

3.614.592

304

610

746

135

1.740.964




1.740.964 8.500.000





=






. -

FORM. 22


TEMA DE COLECCIÓN


06

08 53 14

44 726

9 Fax 48 55

95 73 613

786 68 69 614

805 813 615

224

461 492 + 774 +

545 + 775 +

856 + 284 -

547 = 225 +

617 + 229 -

770 - 623 -

465 - 624 -

494 - 227

850 - 776 +

467 = 777 +

479 491 + 781 +

618 619 = 821 -

782 +

628 + 835 +

851 + 791 +

629 + 275 -

651 + 226 -

630 - 231 =

631 - 318 =

632 - 232 =

633 - 625 +

792 - 626 +

793 - 854 +

772 - 627 -

852 - 838 =

853 - 845

635 - 818 +

636 = 842 -

637 - 819 +

638 + 837 -

639 + 820 -

794 + 228 =

812 + 840 =

811 + 836

827 - 320

634 - 828 +

640 - 830 -

807 - 829 =

641 - 365

642 - 368

643 = 373

808 382

758 761809 773

759 841

760 392

101 366

784 839

778 384

816 385

783 390

129 742

647 387

785 855

648 236

815 238

741 239

122 240

779

817

123

102

645

646

843

844

701 +

702 -

703 =

704

705

796 799

797 800

798 801






Remuneraciones











Renta Líquida








Otras Partidas











Activo Inmovilizado

Existencia Final







Total del Pasivo



Total del Activo




Capital Efectivo





























































REC

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. 57

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803




Régimen General

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Correo Electrónico


Ley 18.392/19.149




RETIRO

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Sis

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n R

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s

Sin Contabilidad



Comuna Postal

OR

IGIN

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Domicilio Postal

72


Total Honorarios


Calle N° Ciudad



Of.Dpto

Región

Renta Actualizada




REC

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DR

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° 6: D

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FUT






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N° 8

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A C

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(L

INEA

34

Y 36

)(Trasladar línea 50 código 198)


650 Rut Contador



846





616

42

447MARZO | 375

Ejemplo 15

PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS DE S.A. Y SOCIEDADDE PERSONAS

I. ObjetivoEfectuar el cálculo del PPUA y sus ajustes correspondientes en los distintos tipos

societarios y reflejarlos en el FUT.

II. Antecedentesa) Pago Provisional por Utilidades Absorbidas, Sociedad Anónima.La empresa es una sociedad anónima, cuyo Fondo de Utilidades Tributables actuali-

zado al 31 de diciembre de 2007, está compuesto de la siguiente forma:a. Utilidades percibidas en el año 2004, en su calidad de socia de la Sociedad Limita-

da "La 501 ó la 401", por la suma de $125.000.000, que conforme al certificadoemitido por esta última, fueron imputados a utilidades netas del año 1998.

b. En el mes de marzo 2008, percibió utilidades por retiros de la sociedad menciona-da anteriormente, por la suma de $75.000.000, que conforme al certificado emiti-do por la sociedad, fueron imputados a utilidades netas del año 1999.

c. En el mes de mayo de 2008, distribuyó dividendos por la suma de $ 140.000.000.d. Al 31 de diciembre determina una pérdida tributaria antes de calcular PPUA, por la

suma de $ 92.000.000.Con los antecedentes aportados se debe calcular el PPUA y la situación tributaria del

dividendo.b) Pago Provisional por Utilidades Absorbidas, Sociedad de responsabilidad limitadaLa empresa es una sociedad de responsabilidad limitada, cuyo Fondo de Utilida-

des Tributables actualizado al 31 de diciembre de 2007, está compuesto de la siguienteforma:

- Utilidades propias del año 2004, por la suma de $125.000.000.

- En el mes de junio 2008, percibió utilidades por retiros de la sociedad mencionadaanteriormente, por la suma de $85.000.000, que conforme al certificado emitidopor la sociedad, fueron imputados a utilidades netas del año 1999.

- En el mes de mayo de 2008, un socio retiró la suma de $ 140.000.000.

- Al 31 de diciembre determina una perdida tributaria antes de calcular PPUA, por lasuma de $ 92.000.000.

Con los antecedentes aportados se debe calcular el PPUA y la situación tributaria delretiro.

III Desarrollo

a) SOCIEDAD ANÓNIMAPérdida antes de cálculo PPUA $ 92.000.000Absorbe el total de las utilidades obtenidas con crédito de 15%Utilidades Obtenidas $ 75.000.000 x 15%= 11.250.000


TEMA DE COLECCIÓN


AsientAsientAsientAsientAsiento contableo contableo contableo contableo contable——————/————————

PPUA por Recuperar 11.250.000Otros Ingresos PPUA 11.250.000

——————/——————————————/——————————————/——————————————/——————————————/————————Por tanto al realizar este ajuste cambia la pérdida tributaria:Pérdida antes de cálculo PPUA ( $ 92.000.000)Ajuste por PPUA $ 11.250.000Pérdida Tributaria Definitiva ( $ 80.750.000)

Situación Tributaria de los Dividendos

Afectos a Global Factor de actualización Dividendo actualizado140.000.000 1,067 149.380.000

Incremento Factor de actualización Actualizado2.254.984 1,067 24.030.957

Crédito Factor de actualización Actualizado

22.522.048 1,067 24.031.025

FFFFFONDO DE UTILIDONDO DE UTILIDONDO DE UTILIDONDO DE UTILIDONDO DE UTILIDADES TRIBUTADES TRIBUTADES TRIBUTADES TRIBUTADES TRIBUTABLESABLESABLESABLESABLES

DETALLE UTILIDAD BRUTA IMPUESTO UTILIDAD NETA INCREMENTO CRÉDITORemanente FUT Ejercicio2007 125.000.000 125.000.000 22.058.750 22.058.813Reajuste a la fecha de Repar-to 2,1% 2.625.000 0 2.625.000 463.234 463.235Remanente Reajustado 127.625.000 0 127.625.000 22.521.984 22.522.048Menos Dividendos Distribui-dos -127.625.000 -127.250.000 -22.521.984 -22.522.048Remanente FUT 0 0 0 0 0Se deduce Pérdida Tributaria -80.750.000 -80.750.000PPUA determinado -11.250.000Se agregaRetiros de Empresa con Con-tabilidad Completa 75.000.000 75.000.000 13.235.250 13.235.288Ajuste columnas Incrementopor absorción de utilidades -13.235.250Ajuste Columna Crédito por di-ferencia con PPUA -1.985.288Saldo Negativo Ejercicio Si-guiente -5.750.000 0 -5.750.000 0 0

449MARZO | 375


105 +

106 +

108 +

109 +

110 +

155 +

152 +

161 +

159 749 +

165 764 -

169 -

158 =

111 -

750 751 -

822 766 -

170 =

+

+

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

31 +

18 19 20 +

824 825 +

187 188 189 +

195 196 +

77 74 79 +

113 120 114 +

753 755 +

133 138 134 +

32 76 34 +

163 164 25 +

43 756 +

767 +

51 63 71 -

36 848 849 -

82 768 769 -

83 173 612 -

198 54 611 -

832 833 834 -

181 167 747 -

119 116 757 -

58 -

305 =

01 05

85 + 1 90 +

86 - 2 % 39 +

3 91 =

87 =4 92 +

301 306 5 93 +

6 94 =

780


07



162

174



IMPUESTOS


754


REBAJAS AL IMPUESTO

IMPU

ESTO

GLO

BA

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S D

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S







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S A

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REN


765

607

RENTAS Y REBAJAS

171

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752








BASE IMPONIBLE


CRE

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AL

IMPU

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603

601

602











11.250.000






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DE

CR

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IMPU

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S





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S AN

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11.250.000


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Impuesto Adeudado

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SALDO A FAVOR


Número de Cuenta




Nº

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TEMA DE COLECCIÓN


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9 Fax 48 55

95 73 613

786 68 69 614

805 813 615

224

461 492 + 774 +

545 + 775 +

856 + 284 -

547 = 225 +

617 + 229 -

770 - 623 -

465 - 624 -

494 - 227

850 - 776 +

467 = 777 +

479 491 + 781 +

618 619 = 821 -

782 +

628 + 835 +

851 + 791 +

629 + 275 -

651 + 226 -

630 - 231 =

631 - 318 =

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792 - 626 +

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852 - 838 =

853 - 845

635 - 818 +

636 = 842 -

637 - 819 +

638 + 837 -

639 + 820 -

794 + 228 =

812 + 840 =

811 + 836

827 - 320

634 - 828 +

640 - 830 -

807 - 829 =

641 - 365

642 - 368

643 = 373

808 382

758 761809 773759 841

760 392

101 366

784 839

778 384

816 385

783 390

129 742

647 387

785 855

648 236

815 238

741 239

122 240

779

817

123

102

645

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843

844

701 +

702 -

703 =

704

705

796 799

797 800

798 801






Remuneraciones











Renta Líquida








Otras Partidas











Activo Inmovilizado

Existencia Final







Total del Pasivo



Total del Activo




Capital Efectivo





























































12.375.000

13.235.288

35.757.336

5.750.00022.522.048

127.625.000

75.000.000

127.625.000

80.750.000

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N°4

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1998

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Régimen General

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D.S. N°344/2004

Correo Electrónico


Ley 18.392/19.149




RETIRO

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D.L. 701 (F.F)

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Sin Contabilidad



Comuna Postal

OR

IGIN

AL

Domicilio Postal

72


Total Honorarios


Calle N° Ciudad



Of.Dpto

Región

Renta Actualizada




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36)



650 Rut Contador



846





616

42

451MARZO | 375

b) SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADAPérdida antes de cálculo de PPUA 92.000.000

Utilidades en el FUT Propias con Tasa 17% 136.125.000

La pérdida tributaria Definitiva es de $ 92.000.000 y es consumida en su totalidadpor las utilidades con tasa 17% por tanto el PPUA se calcula de la siguiente forma

$ 92.000.000 x 17% = $ 15.640.000 que es el PPUA

Asiento contable——————————/———————————-

PPUA por Recuperar 15.640.000

Otros Ingresos por PPUA 15.640.000————————————/—————————————

Situación T Situación T Situación T Situación T Situación Tributaria del Rributaria del Rributaria del Rributaria del Rributaria del Reeeeetirtirtirtirtirooooo

Retiro Afecto Incremento Crédito Exceso de Retiros

144.765.000 24.037.588 24.037.663 4.615.000

DETALLE UTILIDAD BRUTA IMPUESTO UTILIDAD NETA INCREMENTO CRÉDITORemanente FUT Ejercicio 2007 125.000.000 125.000.000 25.602.375 25.602.404Reajuste al 31 de diciembre 11.125.000 0 11.125.000 2.278.611 2.278.614Remanente FUT Ejercicio 2007Reajustado 136.125.000 0 136.125.000 27.880.986 27.881.018Se deduce Pérdida Tributaria -92.000.000 -92.000.000PPUA determinado -15.640.000Ajuste en columna Incrementopor Absorción de Utilidades -18.843.348Ajuste en columna Crédito porDiferencia en PPUA -3.203.348Se repone Pago Provisional porUtilidades Absorbidas 15.640.000 15.640.000Se agregaRetiro de Utilidades de Empresacon Contabilidad Completa 85.000.000 85.000.000 14.999.950 14.999.993FUT Disponible para Retiros 144.765.000 0 144.765.000 24.037.588 24.037.663Retiros Efectivos -144.765.000 -144.765.000 24.037.588 24.037.663Saldo FUT


TEMA DE COLECCIÓN


105 +

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161 +

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165 764 -

169 -

158 =

111 -

750 751 -

822 766 -

170 =

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18 19 20 +

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195 196 +

77 74 79 +

113 120 114 +

753 755 +

133 138 134 +

32 76 34 +

163 164 25 +

43 756 +

767 +

51 63 71 -

36 848 849 -

82 768 769 -

83 173 612 -

198 54 611 -

832 833 834 -

181 167 747 -

119 116 757 -

58 -

305 =

01 05

85 + 1 90 +

86 - 2 % 39 +

3 91 =

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301 306 5 93 +

6 94 =

780


07



162

174



IMPUESTOS


754


REBAJAS AL IMPUESTO

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765

607

RENTAS Y REBAJAS

171

136


605

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606


176


608


752








BASE IMPONIBLE


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Impuesto Adeudado

15.640.000


SALDO A FAVOR


Número de Cuenta


Si su declaración resulta con devolución o calzada, ésta debe ser presentada por Internet en: www.sii.cl. (En los centros de atención al contribuyente del SII podrá acceder a nuestro sitio Web y declarar)

Nº

+600

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9 Fax 48 55

95 73 613

786 68 69 614

805 813 615

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461 492 + 774 +

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844

701 +

702 -

703 =

704

705

796 799

797 800

798 801






Remuneraciones











Renta Líquida








Otras Partidas











Activo Inmovilizado

Existencia Final







Total del Pasivo



Total del Activo




Capital Efectivo





























































4.615.000

14.999.993

42.881.011

15.640.00027.881.018

144.765.000

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Régimen General

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D.S. N°344/2004

Correo Electrónico


Ley 18.392/19.149


D.L. 600 (E.I.E)Ley 19.709 (Tocopilla)Instit. Art. 40 N° 2 y 4 LIR


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Sin Contabilidad



Comuna Postal

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Domicilio Postal

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Total Honorarios


Calle N° Ciudad



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Región

Renta Actualizada




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650 Rut Contador



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Ejemplo 4 SOCIO EXTRANJERO CON RETIROS Y GASTOS …

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Transcript of Ejemplo 4 SOCIO EXTRANJERO CON RETIROS Y GASTOS …