El Analisis de Costos
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EL ANALISIS DE COSTOS
Es la recopilación, clasificación, comparación y estudio de los datos de costos de la empresa
cuando se relacionan con la contribución de la función de ventas a las utilidades.
EL PROCESO DEL ANALISIS DE COSTOS
El proceso del análisis de costos de 4 pasos:
1. Conversión de los cotos naturales en costos funcionales
2. Distribución de los costos funcionales en unidades de ventas
3. Determinación de la eficiencia y la rentabilidad de cada unidad de ventas.
4. Determinación de la acción apropiada
CLASISIFCACION DE LOS COSTOS
Los costos de distribución pueden ser agrupados en dos categorías principales:
1. Costos de obtención de pedidos: que comprenden todos los costos involucrados en
las funciones para obtener un pedido. Se incluyen los costos delos vendedores, las
comisiones y la publicidad.
- Costos indirectos de ventas: no son claramente asignables a las unidades que se
desean identificar, pero si asignables a la organización de ventas en general.
Es preciso efectuar la asignación de los gastos indirectos entre las unidades que se
desea evaluar para poder calcular posteriormente la rentabilidad. Es sin embargo, a
veces imposible llevar acabo esta asignación rubros, si se pretende calcular la parte
exacta que le corresponde a cada unidad. Como por ejemplo de estas dificultades son
las interrogantes que nos planteamos: ¿Cómo hacer para distribuir el gasto de
facturación entre los diferentes territorios existentes? ¿Cómo distribuir el costo del
personal administrativo (gerentes, secretarias, oficinistas) entre los territorios?, lo que
se hace en estos casos es seguir métodos indirectos. Una solución sería hacer una
distribución de estos gastos entre los territorios, asignándoles una cantidad igual a
cada uno.
- Costos logísticos: los costos logísticos generados en las ventas y servicios al cliente
ocurren por la ineficiencia e ineficacia alcanzada en este sector, ello puede haber
ocurrido porque: hay una mala atención a los clientes; existen muchos reclamos; hay
demasiadas concesiones y rebajas de precios por causa de la calidad; existe perdidas
de ventas por devoluciones.
2. Por la asignación de los gastos a las unidades de ventas:
- Costos directos: son aquellos que se pueden asignar claramente a un área o unidad
específica dentro de la organización de ventas (por vendedor, por territorio, por
familia de productos, etc.)
3. Por la sensibilidad del comportamiento de los costos:
- Costos variables: Son aquellos que evolucionan en paralelo con el volumen de
actividad de la compañía. De hecho, si la actividad fuera nula, estos costes serían
prácticamente cero.
Ejemplos: En un bar el coste de las bebidas depende del número de bebidas servidas.
En una empresa constructora, el coste de los ladrillos depende del volumen de obra,
etc.
- Costos fijos: Son aquellos que no dependen del nivel de actividad de la empresa, sino
que son una cantidad determinada, independiente del volumen de negocio.
Ejemplo: el alquiler de las oficinas. La empresa tendrá que pagar todos los meses el
mismo alquiler con independencia del comportamiento de sus ventas.
Otros costes fijos: el sueldo de la secretaria del Presidente, el coste de financiación de
los equipos informáticos, la minuta anual del abogado, la retribución del asesor fiscal,
etc.
RETORNO SOBRE LA INVERSION (ROI):
Es la medida que se utiliza para encontrar la eficiencia y rentabilidad de una unidad de
ventas, se calcula mediante la siguiente formula:
ROI=UTILIDAD NETAVENTAS
XVENTAS
ACTIVOS EMPLEADOS
Por ejemplo, la Compañía ABC invirtió S/. 100.000 en una campaña publicitaria
para promover un nuevo servicio. La Compañía ABC recibió 150 llamadas telefónicas
de la campaña y 50 de las personas que llaman han comprado el nuevo servicio. El
volumen de negocios nuevos vendidos ascendió a S/. 500.000. La ecuación
para calcular el ROI es: ROI = (retorno de la inversión - inversión inicial) / * la
inversión (100)
La primera información que hay que tener para calcular el ROI es el retorno de la
inversión. En este ejemplo, es de S/. 500.000.
Después, usted necesita saber cuál fue la inversión inicial. En este escenario, la
Compañía ABC invirtió S/. 100.000 en la campaña de marketing.
Ahora es el momento de establecer la ecuación. ROI = (S/. 500.000 – S/. 100.000)
dividido en S/.100.000, multiplicado por 100.
Una vez que la ecuación está configurada, se puede calcular el ROI. En este caso, la
respuesta es 400 por ciento, lo que significa que la empresa ABC tiene un retorno del
400 por ciento de su inversión.
RETORNO SOBRE LOS ACTIVOS ADMINISTRATIVOS (ROAM):
El retorno sobre los activos administrativos de un territorio de ventas, se determina
mediante la siguiente formula:
ROAM= MARGEN DECONTRIBUCIONVENTAS
XVENTAS
ACTIVOS ADMINISTRATIVOS
Donde los activos administrativos están formados por el promedio de cuentas por
cobrar y los inventarios que se necesitan para servir de manera adecuada al territorio
de ventas considerado.
Ejemplo:
UNDI / Total de Activos = 320 / 3.300 = 9,7%.
COSTO DE BIENES VENDIDOS:
Materiales directos y mano de obra directa que se emplean en la fabricación de los
bienes.
Los cálculos de los costos de bienes vendidos comienzan con el costo de los bienes
disponibles para la venta, es decir, la suma del inventario inicial del periodo más las
compras efectuadas durante ese periodo.
Ejemplo:
Determina el costo de los bienes disponibles sumando el inventario inicial a las
compras del período. Por ejemplo, si el inventario inicial de la Firma A es de
S/.30.000 y compra S/.70.000 de inventario, entonces S/.30.000 más S/.70.000 es
igual a S/.100.000 en costo de bienes disponibles.
Multiplica el porcentaje de ganancia bruta por ventas para calcular la ganancia
bruta. Por ejemplo, si la Firma A tenía un porcentaje de ganancia bruta de 90% y
ventas por S/.200.000, entonces su ganancia bruta es S/.200.000 por 90%, lo cual
da como resultado S/.180.000
Sustrae la ganancia bruta de las ventas para calcular el costo de los bienes
vendidos. En el ejemplo, S/.200.000 menos S/.180.000 es igual a S/.20.000 en
costos de bienes vendidos.
Sustrae el costo de los bienes vendidos al costo de los bienes disponibles para
determinar el inventario final. En el ejemplo, S/.100.000 menos S/.20.000 es igual
a S/.80.000 de inventario final.
ANALISIS DE RENTABILIDAD
Es un instrumento que ayuda a los gerentes de ventas a determinar por qué cambian
las utilidades de un periodo a otro.
Ejemplo 1.
Conocemos los siguientes datos de una empresa:
• Activo total: S/. 100.000
• Financiación propia: 70% del activo.
• Ventas y otros ingresos de explotación: S/.60.000
• Compras y otros gastos de explotación: S/.43.000
Si el tipo de interés anual de la financiación ajena es del 6% y el tipo impositivo
del impuesto de sociedades es del 25%, calcular:
a) El beneficio antes de intereses e impuestos (BAIT) o beneficio bruto.
b) El beneficio neto.
c) La rentabilidad económica
d) La rentabilidad financiera
Solución:
a) Beneficio antes de intereses e impuestos = S/.60.000 - S/.43.000 = S/.17.000
b) Para calcular el beneficio neto, necesitamos conocer los intereses anuales y
los impuestos que tendrá que satisfacer esta empresa.
Financiación propia: 0,7 x S/.100.000 = S/.70.000
Financiación ajena: 0,3 x S/.100.000 = S/.30.000
Intereses anuales correspondientes a la financiación ajena: 0,06 x S/.30.000= S/.1.800
Impuestos: 0,25 x (S/.17.000 - S/.1.800) = S/.3.800 (los impuestos se calculan sobre
el beneficio bruto menos los intereses).Beneficio neto = Beneficio bruto – intereses –
impuestos = S/.17.000 - S/.1.800 - S/.3.800 = S/.11.400
c) Rentabilidad econó m i c a = Beneficio bruto/Activo total x 1 0 0 = 17.000 /
100.000 x 1 0 0 = 1 7 %
Por cada S/.100 invertidos en el activo de la empresa, se obtienen S/.17 de beneficio
bruto
3
d) Rentabilidad f i nanc i e r a= Beneficio neto / Fondos propios
x 1 0 0 = 11.400/70.000x 1 0 0 = 1 6 , 2 9 %
Por cada S/.100 aportados por los propietarios a la empresa, se obtienen S/.16,29 de
beneficio neto.
Ejemplo 2.
La empresa RENTABLESA presenta la siguiente información (en euros)
correspondiente al pasado ejercicio:
Capital 150.000
Ingresos de explotación 250.000
Reservas 130.000
Gastos de explotación 150.000
Fondos ajenos 220.000
Intereses de las deudas 2.000
Activo no corriente 300.000
Impuestos 28.000
Activo corriente 200.000
Determine la rentabilidad económica y financiera que obtuvo la empresa
SOLUCIÓN:
RE= BAIT/AT
RF= BN/FP
Para calcular la rentabilidad económica y la financiera necesitamos conocer tanto la
composición del balance como de la cuenta de Resultados.
La composición del Balance es:
Activo Fijo (Activo No Corriente)…………………………………. 300.000
Activo Circulante (Activo Corriente)………………………………. 200.000
TOTAL
ACTIVO……………………………………………………………….500.000
Capital………………………………………………150.000
Reservas……………………………………………130.000
Total Fondos Propios………………………………………………...280.000
Fondos Ajenos (Pasivo Corriente y Pasivo No Corriente)……… 220.000
TOTAL PASIVO...……………………….…………………………….500.000
El Total Pasivo coincide con el Total Activo
La composición de la Cuenta de Resultados es:
Ingresos de Explotación…………………………250.000
Gastos de Explotación.……………………….. (150.000)
BAIT…………………………………………………… 100.000
Intereses de las deudas…………………………. (2.000)
BAT…………………………………………………………98.000
Impuestos…………………………………………(28.000)
BN…………………………………………………………..70.000
Conociendo la composición del balance y de la cuenta de Resultados podemos ya conocer tanto la
rentabilidad económica como la financiera:
RE= BAIT/AT = 100.000/500.000 = 0.2.
La rentabilidad económica, nos mide la rentabilidad de la inversión en el Activo de la
empresa, que es de un 20% (0.2 x 100), es decir, los beneficios que se han obtenido
han supuesto un 20% del total de la inversión en el activo de la empresa.
RF=BN/FP = 70.000/280.000 = 0.25
La rentabilidad financiera, nos mide la rentabilidad de los Fondos Propios, que es de
un 25% (0.25x 100), es decir, los beneficios que se han obtenido han supuesto un 25%
del total de los Fondos Propios que tiene la empresa
Ejemplo 3.
La empresa C presenta la siguiente información contable:
ACTIVO y PASIVO
Inmovilizado 7.402.000
Capitales propios 101.625.000
Existencias 114.625.000
Exigible a corto 158.300.000
Realizable 126.181.000
Disponible 11.717.000
TOTAL ACTIVO 259.925.000
TOTAL PASIVO 259.925.000
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Ventas 694.800.000
Costes materiales 508.200.000
Gastos generales 120.000.000
Amortizaciones 1.100.000
Intereses 20.800.000
Impuestos sobre bfos. 15.645.000
Se pide:
a) Calcular el rendimiento del activo de la empresa (rentabilidad económica)
b) Calcular la rentabilidad del capital de la empresa (rentabilidad financiera)
SOLUCIÓN:
RE= BAIT/AT
RF= BN/FP
Para calcular la rentabilidad económica y la financiera necesitamos conocer tanto la
composición del balance como de la cuenta de Resultados.
La composición del balance:
En este ejercicio conocemos la composición del balance. Para poder conocer las
rentabilidades únicamente necesitamos conocer el total del activo (que es un dato que
nos da el ejercicio: total activo=259.925.000) y de los Fondos Propios (Coincide con
el importe de los Capitales Propios = 101.625.000)
NOTA ACLARATORIA: Los datos que figuran en el balance se corresponden con las
siguientes partidas:
- Realizable: Deudores comerciales + Inversiones Financieras a c/p
- Disponible: Efectivo y otros activos líquidos
- Exigible a c/p: Pasivo No Corriente
Ventas (ingresos)………………………………………...694.800.000
Gastos de Explotación.…………………… …………. (629.300.000)
Costes Materiales 508.200.000
Gastos generales 120.000.000
Amortizaciones… 1.100.000
BAIT……………………………………………………………….65.500.000
Intereses…………..………………………….(20.800.000)
BAT……………………………………………………………….. 44.700.000
Impuestos sobre beneficios………………… (15.645.000)
BN………………………………………………………………… 29.055.000
NOTA ACLARATORIA: Los Gastos de Explotación tienen, en este caso, tres
componentes: Los costes de materiales, los gastos generales y los de amortización.
Conociendo la composición del balance y de la cuenta de Resultados podemos ya conocer tanto la
rentabilidad económica como la financiera:
RE= BAIT/AT = 65.500.000/259.925.000 = 0.25.
La rentabilidad económica, nos mide la rentabilidad de la inversión en el Activo de la
empresa, que es de un 25% (0.25 x100), es decir, los beneficios que se han obtenido
han supuesto un 25% del total de la inversión en el activo de la empresa.
RF=BN/FP = 29.055.000/101.625.000= 0.29
La rentabilidad financiera, nos mide la rentabilidad de los Fondos Propios, que es de
un 29% (0.29x 100), es decir, los beneficios que se han obtenido han supuesto un 29%
del total de los Fondos Propios que tiene la empresa.
MARGEN DE CONTRIBUCION
Contribución de la unidad e ventas a los costos fijos y a la utilidad que se encuentra al
deducir el costo de los bienes vendidos y los gastos directos relacionados con las
ventas; a partir del margen bruto o utilidad bruta.
El margen de contribución se encuentra de la siguiente manera:
VENTAS BRUTAS XXX
(-) AJUSTES, REBAJAS, DEVOLUCIONES, DESCUENTOS XXX
= INGRESOS NETOS POR VENTAS XXX
(-)COSTO DE BIENES VENCIDOS XXX
= MARGEN BRUTO O UTILIDAD BRUTA XXX
(-) GASTOS RELACIONADOS CON LAS VENTAS DIRECTAS XXX
= MARGEN DE CONTRIBUCION XXX
Ejemplo:
Por ejemplo, si el precio de venta unitario de la compañía Fusión, Inc. es $20 y el
costo variable unitario es $12, el margen de contribución unitario es $8 ($20 - $12).
El porcentaje de margen de contribución es más útil cuando el incremento o
reducción en el volumen de ventas es medido en unidades vendidas (cantidades). Para
ejemplificar lo anterior, asuma que la compañía Fusión, Inc. vendió 50,000 unidades.
Su ingreso de operaciones es $100,000, como se muestra en el estado de resultados y
margen de contribución siguiente:
Ventas (50,000 u's X $20) $1,000,000
(-) Costos Variables
(50,000 X $12) 600,000
Margen de Contribución (50,000) X $8 $ 400,000
(-) Costos Fijos 300,000
Ingreso de Operaciones $ 100,000
Si las ventas de la compañía Fusión, Inc. hubieran sido incrementadas por 15,000
unidades, de 50,000 a 65,000 unidades, su ingreso de operación se habría
incrementado por $120,000 (15,000 u's X $8), como se muestra abajo:
Ventas (65,000 u's X $20) $1,300,000
(-)Costos Variables
(65,000 u's X $12) 780,000
Margen de contribución (65,000 X $8) $ 520,000
(-)Costos Fijos 300,000
Ingreso de Operaciones $ 220,000
LA VARIANZA DE PRECIO
Se encuentra de la siguiente manera:
UNIDADES DEL AÑO 2012 VENDIDAS AL PRECIO DEL AÑO 2012 XXX
(-)UNIDADES DEL AÑO 2012 VENDIDAS AL RECIO DEL AÑO
2011
XXX
= VARIANZA DE PRECIO (POSITIVO O NEGATIVO) XXX
LA VARIANZA DE VOLUMEN
Se encuentra de la siguiente manera:
UNIDADES DEL AÑO 2012 VENDIDAS AL PRECIO DEL AÑO 2011 XXX
(-)UNIDADES DEL AÑO 2011 VENDIDAS AL PRECIO DEL AÑO
2011
XXX
= VARIANZA DE VOLUMEN XXX
LA VARIANZA COSTO-PRECIO
Se encuentra de la siguiente manera:
UNIDADES DEL AÑO 2012 VENDIDAS AL COSTO DEL AÑO 2012 XXX
(-)UNIDADES DEL AÑO 2012 VENDIDAS AL COSTO DEL AÑO 2011 XXX
= VARIANZA DE COSTO-PRECIO (FAVORABLE O DESFAVORABLE) XXX
LA VARIANZA COSTO-VOLUMEN
Se encuentra de la siguiente manera:
UNIDADES DEL AÑO 2012 VENDIDAS AL COSTO DEL AÑO 2011 XXX
(-)UNIDADES DEL AÑO 2011 VENDIDAS AL COSTO DEL AÑO 2011 XXX
= VARIANZA DE COSTO-VOLUMEN (FAVORABLE O
DESFAVORABLE)
XXX
Ejemplo:
Asuma que nuestra chaqueta de piel contiene un promedio de 2 metros de piel con un
costo de $16.00 por metro, un zipper con un costo de $5.00 por metro y dos botones
con un costo de $0.50 cada uno. Basándonos en un estudio de tiempo hecho
recientemente por la administración, una chaqueta requiere un promedio de 5 horas de
tiempo dedicado de un empleado para producirse. A los trabajadores de producción se
les paga en promedio a $10 la hora de trabajo, incluyendo los beneficios. El costo
estándar para los costos directos será el siguiente:
Cantidad X Precio = Costo Estándar
Materiales:
Piel 2 metros X $16.00 $32.00
Zipper 1 zipper X $5.00 $5.00
Botones 2 botones X $0.50 $1.00
Costo Total de Material $38.00
Costo de Mano de Obra 5 horas X $10.00 $50.00
COSTO DIRECTO TOTAL $88.00
A lo largo del año, nuestra compañía de chaquetas de piel comprara piel, zippers y
botones, y también contratara y les pagara a los empleados de producción. Pero que
pasaría:
1) si la compañía encontrara piel a un precio más barato con un nuevo proveedor, el
cual le está ofreciendo un descuento;
2) una maquina nueva ha sido adquirida por la compañía para minimizar la cantidad
de material requerida por cada chaqueta reduciendo el scrap del material;
3) debido a una orden muy especial, la compañía tuvo que pedir a sus trabajadores que
la produjeran en horas extra, las cuales deben ser pagadas a tiempo y medio de la
tarifa normal, es decir al 150%; 4) la nueva máquina mejoro la productividad, y ahora
se usan solo 4.8 horas para producir una chaqueta. Dichas diferencias darán lugar a
variaciones entre el costo actual y los costos estándar presupuestados de la siguiente
forma:
Cantidad X Precio = Costo Estándar
Materiales:
Piel 1.5 metros X $12.00 $18.00
Zipper 1 zipper X $5.00 $5.00
Botones 2 botones X $0.50 $1.00
Costo Total de Material $24.00
Costo de Mano de Obra 4.6 horas X $15.00 $69.00
COSTO DIRECTO TOTAL $93.00
Ahora es fácil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 más que lo que se había
presupuestado. Para entender una varianza o variación, esta debe ser analizada y
quebrada en sus partes que la componen. El análisis de una varianza en materiales
seria:
Materiales Cantidad X Precio = Total
Piel:
Presupuesto 2 metros X $16.00 $32.00
Actual 1.5 metros X $12.00 $18.00
Varianza en material $14.00 Favorable
Varianza en precio ($16.00 - $12.00) X 1.5 metros $6.00 Favorable
Varianza en cantidad (2.0 - 1.5) X $16.00 $8.00 Favorable
Varianza en material $14.00 Favorable
El análisis de una varianza en mano de obra seria el siguiente:
Mano de Obra Cantidad X Precio = Total
M.O.:
Presupuesto 5 horas X $10.00 $50.00
Actual 4.6 metros X $15.00 $69.00
Varianza en M.O. $19.00 Desfavorable
Varianza en precio ($10.00 - $15.00) X 4.6 metros $23.00 Desfavorable
Varianza en cantidad (5.0 - 4.6) X $10.00 $4.00 Favorable
Varianza en M.O. $19.00 Desfavorable
La varianza total es sumada de la siguiente forma:
Costo Estándar $88.00
Costo Actual $93.00
Varianza Total $5.00 Desfavorable
Varianza en materiales $14.00 Favorable
Varianza en M.O. $19.00 Desfavorable
Varianza Total $5.00 Desfavorable
Las fórmulas para analizar varianzas pueden ser expresadas de la siguiente forma:
Varianza en precio (PE - PA) X CA
Varianza en cantidad (CS - CA) X PE
Varianza Total (PE X CE) - (PA X CA)
Donde:
PE = Precio Estándar
PA = Precio Actual
CE = Cantidad Estándar
CA = Cantidad Actual
BIBLIOGRAFIA:
KOTLER, Philip. "Dirección de Mercadotecnia". 8va edición. Prentice Hall. 1996.
Introducción a la contabilidad financiera, 7° Edición, Charles T. Horngren, 2000.
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