el control es

“… el control es el antídoto fundamental contra el fenómeno de la corrupción administrativa, unido a una cultura de prevención en la administración y al control obrero y popular…«Esta batalla tiene que ser de todos»…”

Gladys Bejerano Portela

Dedicada especialmente a mi madre, mi

padre y mí hermana porque sin ellos no

hubiese sido posible, a mi familia y a todos

aquellos que de una forma u otra han

influido en la realización de mis sueños y

deseos.

A mis padres y a mi hermana, agradezco su ejemplo, su educación y su apoyo, nunca va a ser suficiente lo que pueda hacer por ustedes, nadie los supera. A Gerardo Guerra Torres y a Maricela Lorenzo Legón por su apoyo en el momento más difícil. A los trabajadores de la Empresa Constructora Militar No.3 y en especial a todos aquellos que me apoyaron incondicionales. A los profesores, que ayudaron a formarme durante toda la vida universitaria. En fin a todos los que tuvieron que ver en mi comienzo y han tenido la dicha de verme llegar hasta el final.

Resumen

Luego del estudio y análisis del nuevo sistema de costo aplicado en el programa de

desarrollo urbanístico José Martí, por la empresa Constructora Militar No.3 y de haber

realizado una investigación preliminar se demostró, la inexistencia por parte de la

empresa de un sistema de control que abarcara la totalidad de los parámetros que

rigen dicho sistema, por lo que basados en los conocimientos adquiridos, normas y

resoluciones vinculadas al Control Interno y la Auditoria decidimos llevar a cabo un

programa que abarcara todos los puntos medulares del nuevo sistema de costo

empleado de manera que fuese de fácil aplicación y que contribuyera al mejor uso y

control de los recursos de la empresa así como a la prevención de hechos perjudiciales

para su economía y la del país ante tal disyuntiva se procedió a realizar un programa

de auditoría el cual contempló todas las normas y resoluciones vigentes donde

posteriormente fue avalado por el criterio de especialistas en el área de la auditoría.

Summary

After the study and analysis of the new cost system applied in the program of urban

development José Martí, for the company Military Manufacturer No.3 and of having

carried out a preliminary investigation it was demonstrated, the nonexistence on the

part of the company of a control system that embraced the entirety of the parameters

that you/they govern this system, for that that based on the acquired knowledge,

norms and resolutions linked to the Internal Control and the Audit we decide to carry

out a program him to embrace all the medullary points of the new system of used

cost so that was of easy application and that it contributed to the best use and control

of the resources of the company as well as to the prevention of harmful facts for their

economy and that of the country before such an alternative you proceeded to carry

out an audit program which contemplated all the norms and effective resolutions

where later on it was endorsed by the approach of specialists in the area of the audit.

Índice Página

INTRODUCCIÓN 1-6

CAPÍTULO I: Estrategia para la construcción del marco teórico de la investigación.

7-29

1.1. Surgimiento, desarrollo y evolución de la auditoría a nivel mundial y en Cuba; referencias de Costo.

7-14

1.2. Definiciones, conceptos fundamentales y objetivos de la auditoría y auditoría de gestión.

14-23

1.3. El control interno y su relación con la auditoría, Su Concepción actual.

23-29

CAPÍTULO II: Características generales de la Empresa Constructora Militar No.3 de Villa Clara y la Unidad Básica Santa Clara.

30-50

2.1. Características de la Empresa Constructora Militar No.3 y la Unidad Básica objeto de estudio.

30-35

2.2. Diagnóstico del Control Interno de la Empresa Constructora Militar No.3 y sus unidades básicas.

35-42

2.3. Características del ciclo de costo aplicado a la actividad de construcción y montaje sistema constructivo “Gran Panel IV”

42-50

CAPÍTULO III: Elaboración del programa de auditoría al ciclo de costo asociado a la actividad de construcción y montaje.

51-58

3.1. Elaboración del programa de auditoría al ciclo de costo aplicado a la actividad de construcción y montaje.

51-58

CONCLUSIONES 59

RECOMENDACIONES 60

BIBLIOGRAFÍA 61-63

ANEXOS

Programa de Auditoría de Gestión para el Sistema de Costo Aplicado en el Sistema Constructivo “Gran Panel IV”.

1

Introducción.

La situación económica actual se ha visto afectada por un bloqueo implantado por los

Estados Unidos, privando y encareciendo la mayoría de los recursos necesarios para la

vida y desarrollo de cualquier país. Debido a esto en el Vl Congreso del Partido

Comunista de Cuba se discutió y analizó el proyecto final de los Lineamientos de la

Política Económica y Social del Partido y la Revolución, para actualizar el Modelo

Económico con el objetivo de garantizar la continuidad e irreversibilidad del socialismo,

el desarrollo económico del país así como la elevación del nivel de vida de la población,

conjugados con la necesaria formación de los valores éticos y políticos de nuestros

ciudadanos.

Cuba realiza grandes esfuerzos para elevar el papel de la Contabilidad y las Finanzas en

cada organización, como elemento necesario al cumplimiento de los principios y

sistemas en el control interno administrativo y contable. La necesidad de disponer de

una información financiera eficiente y oportuna resulta imprescindible para dirigir

económicamente una entidad.

El Sistema de Contabilidad de Costo propuesto por el Lic. Geraldo Guerra Torres en su

Trabajo de Diploma “Perfeccionamiento del Cálculo, Registro y Control de los Costos en

la Unidad Básica Constructora Santa Clara.” proporciona a la dirección conocer el costo

total de un producto o servicio de manera inmediata, permitiéndole un control efectivo de

los recursos asignados.

Como complemento de la investigación propuesta se hace necesario el diseño e

implementación de lo que constituye el objeto de estudio de la presente investigación:

elaborar un programa de Auditoría de Gestión para evaluar el control efectivo de los

recursos de todo tipo asignados y utilizados en cada una de las etapas constructivas.

Dicho procedimiento habilitará a la empresa de una herramienta capaz de fiscalizar el

uso y control racional de los recursos dentro del ciclo de costo, logrando un mejor

análisis de la situación económica – financiera, así como en la toma de decisiones, lo

que conlleva a pensar sobre una mayor competitividad en la

http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/

http://www.monografias.com/trabajos7/coad/coad.shtml#costo

http://www.monografias.com/trabajos15/direccion/direccion.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/verific-servicios/verific-servicios.shtml

http://www.monografias.com/trabajos4/refrec/refrec.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/diseprod/diseprod.shtml


http://www.monografias.com/trabajos29/vision-y-estrategia/vision-y-estrategia.shtml


2

Empresa Constructora Militar No.3 (ECM No. 3) de Villa Clara, subordinada a la Unión

de Construcciones Militares, perteneciente al Ministerio de las Fuerzas Armadas

Revolucionarias (MINFAR).

Fue instituida mediante la resolución No 3177/1977, emitida por el Comité Estatal de

Estadística, con el objetivo de dar respuesta a las necesidades constructivas de las FAR

en el Teatro de Operaciones Militares de la Región Central del País, en función de

ejecutar las obras que garantizan la preparación combativa y movilizativa de las tropas,

asegurar su retaguardia, así como mejorar las condiciones de vida y sociales de los

trabajadores. Para ello tiene creada un total de 6 Unidades Básicas organizadas por las

funciones que realizan como son, 4 Unidades Básicas Constructoras, (UB Obras Varias,

UB Movimiento de Tierra, UB Santa Clara y Obras Ingenieras), 1 Unidad Básica

Aseguradora (ATM, Equipos y Talleres, Atención al Hombre y Prefabricado), 1 Unidad

Básica Industrial (UB Carpintería en Aluminio).

Por la importancia y magnitud que ocupa en la empresa, la investigación se tomará

como objeto de estudio la Unidad Básica Constructora Santa Clara, en lo adelante (U/B

SC), la que se encuentra ubicada en el programa de desarrollo urbanístico del Rpto.

José Martí. La misma fue creada en el año 2000 por la Resolución 321/2000 del Director

General de la ECM No. 3 cuyo objeto social está vinculado con el de la empresa el cual

consiste en la construcción civil y montaje de nuevas edificaciones; demolición,

reparación, remodelación, desmontaje y mantenimiento constructivo de edificaciones;

dirección y contratación de obras, trabajos de acabados, montaje eléctrico, hidráulico,

sanitario e industrial y producción de accesorios, rehabilitación de vivienda en las

principales zonas de desarrollo urbanístico del municipio de Santa Clara.

En aras de obtener una buena eficiencia y eficacia de las operaciones económicas y

certificar con ello la seguridad de su investigación, así como el control y la protección del

patrimonio estatal, se traza el siguiente:

Problema Científico

No se cuenta en la Empresa Constructora Militar No.3 (ECM. No. 3) de Villa Clara


3

con un programa de Auditoría de Gestión para evaluar la eficacia del sistema de costo

aplicado en el sistema constructivo Gran Panel IV, en la UB S/C.

Objetivo General

Elaborar un el programa de auditoría de gestión al sistema de costo definido para el

sistema constructivo Gran Panel IV, en la UB/SC.

Objetivos Específicos

1. Elaborar el marco teórico referencial relacionado con las disciplinas de Costo,

Auditoria de Gestión y Control Interno.

2. Caracterizar la Unidad objeto de estudio el sistema de supervisión y control interno

que se aplica a los costos.

3. Elaborar un programa de auditoría de gestión para evaluar la eficacia del sistema de

costo aplicado el sistema constructivo Gran Panel IV, en la UB/SC.

4. Validar a través del criterio de especialistas el programa de auditoria propuesto.

Justificación de la investigación y su viabilidad:

La actual investigación surge cuando al realizar las Prácticas Pre Profesionales se

conoce sobre la culminación de un trabajo de diploma elaborado por un trabajador de la

propia empresa, relacionado con el perfeccionamiento del sistema de costo. Al indagar

en la entidad sobre el sistema de control interno que se aplica al ciclo de costo,

comprobamos que el mismo no abarca la totalidad de los aspectos importantes que lo

conforman, por lo que se consideró insuficiente. Por tales motivos se propone elaborar

un programa de auditoría de gestión interna, el cual habilitará a la empresa de una

herramienta capaz de fiscalizar el uso y control racional de los recursos, y minimizar

aquellas causas y condiciones que puedan ocasionar delitos o inexactitudes en los

resultados dentro del ciclo de costo.

Tipo de investigación

Para el desarrollo de la investigación se utilizarán diferentes métodos como:


4

Los de carácter teórico: analítico –sintético, inductivo-deductivo y histórico-lógico en la

elaboración y compendio del capítulo I referido al marco teórico conceptual del tema

objeto de la investigación.

1. Los de nivel empírico: la observación, el análisis de documentos y la entrevista

para establecer el diagnóstico de la problemática objeto del trabajo.

2. Los de nivel estadístico-matemático: referidos a la utilización de análisis

porcentuales, métodos de cálculo, fichas de costo, presupuestos de gastos, etc.,

para justificar la propuesta del procedimiento.

Hipótesis

Si se elabora un programa de auditoría de gestión para el sistema de costo aplicado en

el sistema constructivo “Gran Panel IV”, entonces la dirección de la entidad contará con

un instrumento para el control, el resguardo del patrimonio estatal y la toma de

decisiones.

Alcance

La investigación a presentar retoma temas muy trabajados tanto desde la arista legal y

normativa como desde la práctica empresarial; sin embargo es innegable el hecho de

que esta siga afectando de manera negativa el funcionamiento de las empresas

cubanas, específicamente el caso de la UB/SC perteneciente a la ECM No. 3. Es por ello

que los resultados esperados adquieren un alcance notorio para dicha entidad, y en su

carácter genérico y flexible reside su virtud de ser extensible o asimilable por otras UB

de la Unión de Construcciones Militares.

Resultados y beneficios esperados. Formas de presentación:

El principal beneficio a obtener radica en disponer de un procedimiento de auditoría de

gestión interna al ciclo de costo, perfeccionado que permita conocer las principales

deficiencias e irregularidades en el sistema de costo constructivo por brigadas,

especializadas por cada actividad, garantizando el análisis del cumplimiento de los

presupuestos de gastos y los cronogramas de ejecución. Por su alcance esta

investigación proveerá de varios valores como:


5

1. Valor Práctico: este muestra gran utilidad para la empresa dado el sustento de la

práctica en la U/B Santa Clara y dado también por el carácter flexible el cual se

podrá aplicar en el reto de las U/B de la Unión de Construcciones Militares.

2. Valor Metodológico: este va a estar presente en el propio procedimiento de

auditoría de gestión interna, como una serie de elementos a cumplir para lograr

el uso y control racional de todo tipo de recursos y eliminar las causas y

condiciones que puedan contribuir al fraude.

3. Valor Económico Social: le permitirá a las empresas tener en sus manos una

herramienta eficaz y preventiva que podrá contribuirá a eliminar cualquier

irregularidad en el ciclo de costo.

Diseño general de la investigación:

La investigación consta de tres capítulos en los que estará presente de forma continua el

hilo conductor de la misma para corroborar la hipótesis. La estructura de cada capítulo

se resume a continuación:

Capítulo I: Retomará los aspectos conceptuales de autores clásicos y contemporáneos

relacionados con la auditoria, surgimiento, desarrollo y la evolución a nivel mundial y en

Cuba así como los tipos de auditorias implementadas en Cuba y el mundo, enfatizando

en las auditorias especiales que abarquen el ciclo de costo, clasificación de gastos,

registro y contabilización e identificación de los centros de costo y cálculo del costo y el

control interno.

Capítulo II: En este capítulo se caracterizará la entidad objeto de estudio a la vez que se

realizará una caracterización al sistema de revisión y control interno que se aplica a los

costos en la actividad constructiva.

Capítulo III: Elaborar un programa de auditoría de gestión viable y de fácil aplicación que

sea capaz de validar el control efectivo de los recursos materiales, financieros y

humanos, asignados y utilizados, de manera que contribuya a la eliminación de las

causas y condiciones que puedan ocasionar delitos cada una de las etapas



6

constructivas e imprecisiones en la información. Validar el programa de auditoria

propuesto a través del criterio de especialistas en el tema.

La investigación brindará conclusiones y recomendaciones acordes a los resultados

logrados, así como la bibliografía consultada y los anexos que se consideren de utilidad

para el mejor entendimiento de la misma.


1


7

Capítulo I: Estrategia para la construcción del marco teórico de la investigación.

Con la construcción del Marco Teórico Referencial se llegará a la conceptualización de

las principales definiciones, elementos y tendencias del campo de la auditoría, con el

objetivo de aplicarlo en esta empresa.

En el presente Capítulo se abordará el surgimiento, desarrollo y evolución de la auditoría

a nivel mundial y en Cuba; referencias de costo; definiciones, conceptos fundamentales

y objetivos de la auditoría y auditoría de gestión así como el control interno y su relación

con la auditoría. Su concepción actual.

1.1 Surgimiento, desarrollo, y evolución de la auditoría a nivel mundial y en Cuba.;

referencias de costo.

La palabra Auditoría tiene sus orígenes en el latín, de voces como audire (oír), audio

(acto de oír o audición de una lectura pública o auditus (oído, facultad de oír) (1 Suárez

Suárez A.S, 1974). Una definición de Auditoría, sin tener en cuenta el apellido asociado

a la misma podrá ser el proceso de obtener y evaluar objetivamente evidencias relativas

a la información o comportamiento económico de la entidad, para emitir una opinión

informada sobre el grado de correspondencia entre los criterios establecidos o los

comportamientos generalizados, en un momento determinado (De Miranda Estrada

Antonio y Colectivo de Autores, 1974). Sin embargo se podría asociar a los términos de

comprobación, revisión y control, mediante los cuales se pueden detectar todos los

problemas que afecten el cumplimiento de objetivos y metas propuestos por la entidad

en la cual se este aplicando y así permitan establecer recomendaciones y conclusiones

adecuadas. La contaduría pública como auditoría o revisión de cuentas tiene algunos

antecedentes muy remotos, como el caso descrito en un papiro de Zenón, que refiere

que en el año 254 (a.n.e) Apolonios, Ministro de Finanzas del rey Filadelfo, de la dinastía

de los Ptolomeos de Egipto, contraído por haberse pagado de su caja siete talentos de

plata sin su autorización, ordenó fuesen comprobadas las cuentas de Aristeos uno de los

tesoreros y las del mayordomo Artemidoro, esta orden la hizo extensiva a Zenón,

administrador de todos sus intereses y jefe de Contabilidad para que preparase sus

cuentas para ser inspeccionadas por Pythen, banquero del estado, a quien deberían


8

entregar sus fondos que tuviesen en su poder y le serían devueltos mas tarde. En la

Europa Feudal la Auditoría comenzó a precisarse mas, llegando a identificarse las

funciones con el cargo y así nació el auditor. El nombre del “auditor” debe su origen a la

forma en que se recibían (oyéndolas) las liquidaciones de las cuentas. De esta época

existen algunos antecedentes, principalmente en Inglaterra de los siglos XIII y XIV que

permiten establecer las causas que dieron origen a esta profesión, principalmente las

siguientes:

1. La necesidad de comprobar la honestidad de aquellos que administraban los

bienes y dinero de otros.

2. El deseo de los administradores de que su honradez quedase comprobada.

3. La falta de conocimientos en realidad, para rendir informen y cuentas de la

gestión realizada (Resumen: Desarrollo histórico de la auditoría en Cuba.

Desarrollo cronológico de la auditoría en Cuba. Principios más generales

aplicados en Cuba. Normas. [email protected]).

La Auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la ley Británica de

Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período

del mandato de ley: “Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable

para una adecuada información y para la prevención del fraude, además de reconocer

una aceptación general de las necesidades de efectuar una revisión independiente de

las cuentas de las pequeñas y grandes empresas”. Desde 1862 y hasta 1905, la

profesión de la Auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados

Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección

del fraude, pero la auditoría en los Estados Unidos tomó un camino independiente, lejos

de la detección del fraude como su objetivo primordial (Enciclopedia de Auditoría.

Ediciones Oceanum.) Este cambio en el objetivo de la Auditoría continuó

desarrollándose y ya en la primera mitad del siglo XX de una auditoría dedicada solo a

descubrir fraudes se pasa a un objeto de estudio cualitativamente superior. La práctica

social exige que se diversifique y el desarrollo tecnológico hace que cada día avancen

más las industrias y se socialicen más, por lo que la auditoría pasa a dictaminar los


9

Estados Financieros, es decir, conocer si la empresa está dando una imagen recta de la

situación financiera, de los resultados de las operaciones y de los cambios en la

situación financiera. Es así que a partir de 1960 con el florecimiento de nuevos

enfoques, esta clase de auditoría se asegura con el nombre de Auditoría de Estados

Financieros o Auditoría Financiera, por tanto, con todo esto la Auditoría daba respuesta

a las necesidades de millones de inversionistas, al gobierno y a las instituciones

financieras.

El término “operaciones”, como designación de las actividades y funciones no

financieras, apareció en la Declaración de las Responsabilidades de los Auditores

Internos publicada por el Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos. En la

Declaración de 1947 se plantea que la auditoría interna se debía ocupar principalmente

de asuntos contables y financieros, pero también sería apropiado que tratara asuntos de

naturaleza operativa (Declaración sobre Normas de Auditoria, AICPA, New York, 1947.)

Es así que la Auditoría de Gestión surge como una necesidad, en primer término, de

cubrir todas las áreas de riesgo de una organización, sin limitarse sólo a las áreas

administrativas o a las económico-financieras También podemos decir que surge como

necesidad de evaluar las decisiones adoptadas en los distintos niveles jerárquicos

respecto de los objetivos, políticas, planes, estructuras, presupuesto, canales de

comunicación, sistemas de información, procedimientos, controles ejercidos, etc. Es

importante tener en cuenta que, al evolucionar el objetivo de la Auditoría también

evolucionaron los procedimientos, las técnicas y en general la metodología a utilizar para

lograr dichos objetivos.

Por tanto se puede llegar a la conclusión de que una auditoría realizada

profesionalmente debe tener un alto grado de probabilidad de detectar irregularidades y

fraudes; pero debemos tener en cuenta que en estos momentos su objetivo esencial es

ayudar a la entidad en la toma de decisiones y prepararla para el futuro.

En Cuba al igual que en el mundo se ven reflejados los antecedentes de la Auditoría

desde épocas tempranas, tanto es así que vienen dados desde los tiempos de la

colonia, en que la actividad comercial era dirigida y controlada por España, que se


10

identificaba como dueña de los negocios y por tanto era revisada por inspectores. A

finales del siglo XIX con el comienzo de la enseñanza de los estudios Comerciales en el

país comienzan a surgir los especialistas de esta ciencia que paulatinamente van

demostrando su capacidad para desarrollar la Auditoría en Cuba. En este período se

realizan revisiones a los resultados obtenidos en los diferentes negocios o actividades

económicas del país, teniendo en cuenta el aporte que tenía que hacer el Gobierno

español a la Isla. A partir de 1902 con el predominio del capital norteamericano en Cuba,

surge la necesidad de Auditores y contadores de alta calificación, los cuales provenían

del extranjero, ya que la gran mayoría de las grandes empresas organizadas en Cuba

eran sucursales de Compañías norteamericanas. Sin embargo en estas sucursales se

requería también del personal cubano subalterno con conocimientos técnicos para

realizar las tareas auxiliares de Auditoría de estas firmas. Esta hizo que el contador

cubano asimilara rápidamente las técnicas más modernas de Contabilidad y Auditoria.

En la primera mitad del siglo y luego de surgir los estudios superiores de Contabilidad en

1927, aparecieron las primeras firmas privadas de auditores cubanos y surgieron

instituciones públicas como tribunal de cuentas. El Ministerio de Haciendas y el Banco

Nacional de Cuba, que se dedicaban a realizar Auditorías de Balances o financieras

tanto privadas como públicas. En estos años la práctica de la Auditoría en Cuba se

asemejaba a la que existían en los países desarrollados del mundo y los auditores se

agrupaban en el Colegio de Contadores Públicos.

Después de 1959 la actividad de Auditoría en Cuba se debilitó producto de diversas

causas:

1. Éxodo de profesionales de la contabilidad que abandonaron el país.

2. Debilitamiento de la actividad de control a partir de 1965 como resultado del falso

de que la economía Socialista no necesitaba de controles estrictos.

3. Eliminación de relaciones mercantiles en el ámbito empresarial.

Luego de la implantación de un nuevo sistema de Dirección de la Economía en la

segunda mitad de los años 70 vuelve a cobrar auge el trabajo de los auditores. A partir

de este momento y hasta la actualidad la Auditoría cubana empezó a desarrollarse


11

(Resumen: Desarrollo histórico de la auditoría en Cuba. Desarrollo de la Auditoría en

Cuba. Principios más generales aplicados en Cuba. Normas.

[email protected]) En 1976 se crea el Comité Estatal de Finanzas que incluye

una Dirección de Comprobación que cumple con la función regente en materia de

Auditoría Estatal, y que se extienden hasta 1994, cuando por consecuencia del

derrumbe del campo socialista, el país se ve en la necesidad de adoptar determinadas

medidas y realizar transformaciones en la Administración del Estado, creándose el

Ministerio de Finanzas y Precios (MFP) y en 1995 se instituye la Oficina Nacional de

Auditoría bajo la dirección de dicho ministerio, encargada de ejecutar las funciones, que

con relación a esta materia, le fueron asignadas al MFP, así como, las que en virtud de

la legislación específica sobre auditoría, le estaban dadas al organismo, salvo las que

propiamente le correspondan al ministro. El 25 de abril del 2001 con la entrada en vigor

el Decreto Ley 219 queda constituido el extinto Ministerio de Auditoría y Control,

organismo de la Administración Central del Estado, encargado de dirigir, ejecutar y

controlar la aplicación de la política del Estado y del Gobierno en materia de auditoría

gubernamental, fiscalización y control gubernamental; así como para regular, organizar,

dirigir y controlar metodológicamente el Sistema Nacional de Auditoría. El primero de

agosto del 2009 por la Ley No 107 de de la Contraloría General de la República CGR

queda derogado el Decreto Ley 219 por la Asamblea Nacional del Poder Popular, dando

paso a la creación, como un órgano estatal, estructurado verticalmente en todo el país,

que se le subordina jerárquicamente al Consejo de Estado de la República de Cuba,

adoptándose como máximo órgano encargado de las acciones de auditoría, supervisión

y control en nuestro país.

Referencias de Costo.

Hoy en día constituye un problema a resolver por los profesionales vinculados a las

ciencias económicas, alcanzar niveles de costos mínimos y competitivos en la

fabricación de productos o en la prestación de servicios con la correspondiente calidad

requerida y un nivel adecuado de consumo de recursos humanos, materiales y

financieros en relación con el desarrollo y tecnologías existentes. Por tanto el costo es la


12

suma de gastos de toda naturaleza, expresado de forma monetaria, que se aplican a

una producción o servicio determinado, de donde se infiere que, no todos los gastos

constituyen costos, aunque todos los costos son gastos.

La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la

situación del Balance General y evaluar los cambios que se producen en el capital como

resultado de las actividades. Los informes relativos al costo afectan a ambos, ya que el

costo de los productos no vendidos se refleja en el primero y el de los vendidos en el

segundo. Por tanto el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las

cuentas patrimoniales (Maldonado, R., (1989) Estudio de la Contabilidad Cubana

General. La Habana, Félix Varela).

La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación

de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u

otros segmentos del negocio. El sistema de contabilidad de costos se encarga

directamente del control de los inventarios y capital gastados en actividades funcionales

El procedimiento formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece información de

costos e informes para la realización de los dos primeros objetivos. Sin embargo, para

los fines de planeación y toma de decisiones de la administración, esta información

generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros informes

económicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de

contabilidad de costos.

Algunos autores definen la contabilidad de costo de la siguiente manera:

J. K. Lasser: “Es un sector especializado de la contabilidad en su conjunto y procede de

un análisis de los desembolsos por clasificación de los costos y de los gastos y la

realización diaria de los pases de estas partidas por el extracto y resumen de los datos,

en los estados de costos con el fin de facilitar el estudio y las comparaciones de las

tendencias y el costo”.

W. B. Lawrence: “Es un procedimiento ordenado del uso de los principios de la

Contabilidad general, para registrar los gastos de explotación de una empresa, de tal


13

manera que las cuentas que se llevan en relación con la producción y venta puedan

servir a los directores en la determinación de los costos de producción y de distribución,

unitarios o totales, de algunos o de todos los productos manufacturados o servicios

prestados y de las diversas funciones de la empresa, para lograr así una explotación

económica, eficiente y lucrativa”.

Luego de haber examinado este grupo de criterios de diferentes autores se puede definir

que: la contabilidad de costos es el registro oportuno y fidedigno de todos los costos y

gastos que se incurren en el proceso de producción, de cada unidad del producto, desde

el abastecimiento de la materia prima hasta su realización, de modo que puedan ser

utilizados diariamente para valorar la gestión empresarial, permitiendo a los directivos

tomar decisiones acertadas y oportunas, de acuerdo con los objetivos planeados.

La contabilidad gerencial se nutre de la contabilidad financiera y de la contabilidad de

gestión. La calidad y la reducción de costos serán el objetivo de la dirección empresarial

que intente sobrevivir en los entornos actuales. Es por ello que la Contabilidad de

Gestión debe encontrar y proponer técnicas y procedimientos para implantar, presentar y

evaluar los costos de calidad en la empresa. (Ripoll, 1993:27) Dentro de la contabilidad

de gestión tenemos la contabilidad de costos, la cual tiene como propósitos el costeo de

productos para valuación de inventarios y determinación de resultados, el costeo para

planeación y control y la toma de decisiones, así a la administración puede hacer una

mejor labor puesto que comprende tanto la producción como la distribución. (Horngren,

1969:20; Álvarez. et. al, 1994: 5).

La contabilidad de costos para fines de dirección constituye la fase más dinámica de

todo el campo contable y para ello es necesario la implantación de un sistema de costos

que certifique adecuadamente el cálculo, registro y control de los recursos que posee la

organización al llevar los registros reales de los que se han invertido; al normalizar los

recursos a emplear en cuanto a normas de consumo, de las fuerzas de trabajo, del

tiempo de trabajo invertido; al facilitar la evaluación del desempeño desde el punto de

vista cuantitativo y garantizar el cálculo y análisis de los costos indirectos de producción.


14

El sistema de costos está entrelazado con las cuentas financieras, ellas pueden

acumularse por: cuentas, trabajos, procesos, productos y por subsistemas o segmentos

de la estructura organizativa de la entidad económica.

Los sistemas de costos son las formas especializadas que adoptan las técnicas

contables para la obtención de los costos y están compuestos por un conjunto de

elementos, tales como: recursos humanos, registros contables, modelos, cuentas y

equipos para el procesamiento de datos e informes, teniendo los mismos en su

interacción la finalidad de producir información para la gestión administrativa.

La creación de los sistemas de costos debe ser capaz, por una parte de medir

adecuadamente los gastos de los recursos en la producción de un bien material o en la

prestación de un servicio y por otra evidenciar las posibles desviaciones que puedan

surgir entre lo que se ha gastado y lo que debió gastarse. Pasando así a ser una de las

áreas medulares de cualquier empresa, siendo capaz de influir en los resultados del

período más que ninguna otra cuenta, hecho o actividad que se ejecute.

1.2 Definiciones, conceptos fundamentales y objetivos de la auditoría y auditoría de

gestión.

A medida que se ha ido investigado acerca del surgimiento, desarrollo y evolución que a

lo largo de los años fue teniendo la Auditoría tanto nacional como internacionalmente se

pudo observar que en materia contable se presentan problemas de terminología, pues

para considerar un mismo hecho, se utilizan términos diferentes de un país a otro de un

continente a otro y con mayor significación de un idioma a otro. Siendo así que en el

ámbito internacional se le han concedido diferentes denominaciones análogas a la

Auditoría (Trabajo de Diploma. Auditoria de Gestión en las áreas operacionales de

METALCONF 2003-2004), pero en esencia los objetivos que se persiguen en todos los

casos son coincidentes.

A lo largo del tiempo muchos autores han definido la auditoría y algunos coinciden en

que es: El proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente evidencias

relacionadas con informes sobre actividades económicas con el fin de emitir una opinión

acerca del grado de correspondencia entre los criterios establecidos y las evidencias que


15

le dieron origen, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.

(Miranda, et al, 1974, American Association, Decreto Ley No.159) Raúl de Armas García,

coincide con el autor citado, pero incluye las actividades económicas, las

administrativas y encierra a la información a presentar solo a los órganos de gobierno.

(Raúl, 2008: 7).

También coincide con la definida en la Ley Constituyente de la Contraloría General de la

República de Cuba, ampliando a actos jurídicos o de carácter técnico lo relacionado con

el campo de donde se obtendrán las evidencias a comparar, agregando las

disposiciones legales entre los elementos a tener en cuenta para dicha comparación.

Ley 107, CGR (2009).

Otros tienen definiciones más simples:

“... la auditoría es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El

auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros

y documentos.”(Holmes, 1952: 1)

Una definición completa y totalmente objetiva con los intereses de la realidad de nuestro

país es:

“Las formas fundamentales de control de la gestión administrativa y consiste en el

examen de las operaciones contables y financieras y de la aplicación de las

disposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad de mejorar

el control y el grado de eficiencia en la utilización de los recursos; prevenir el uso

indebido de estos, fortalecer la disciplina de dichas entidades y coadyuvar al

mantenimiento de la honestidad administrativa y la prevención de la integridad moral de

los trabajadores ” Resolución 44, de MFP (1999).

En resumen, la auditoría es la rama de la ciencia de la contabilidad que tiene por objeto

la revisión, comprobación, examen, estudio y análisis de los libros de contabilidad y

documentos de cualquier tipo de organización empleando métodos y artes propios, con

la finalidad de exponer los hechos y situaciones económicas y financieras de una

entidad.


16

En nuestro país los tipos de auditoría, se definen por sus objetivos, se clasifican en

el Decreto-Ley No. 107 de la Contraloría General de la República.

Estos son:

1. Auditoría de Gestión o Rendimiento.

2. Auditoría Financiera o de Estados Financieros.

3. Auditoría Forense.

4. Auditoría de Cumplimiento.

5. Auditoría Fiscal.

6. Auditoría de la Tecnología de la Información y las Comunicaciones.

7. Auditoría Ambiental.

8. Auditoría Especial.

La Auditoria de Gestión al igual que el Sistema de Control Interno está en continua

evolución y se adapta a las necesidades de la administración de cada entidad. De la

misma existe diversidad de conceptos que a continuación ponemos a su disposición:

Es el examen que se efectúa a una entidad, con el propósito de evaluar la eficiencia de

la gestión en relación con los objetivos generales, su eficiencia como organización y, su

actuación y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con la finalidad de

emitir un informe sobre la situación global de la misma y la actuación de la dirección.

(Blanco Luna, Yanel, 1997).

La auditoría operacional es un amplio examen y evaluación de las operaciones del

negocio, con el fin de informar a la administración si las diversas operaciones se llevan

acabo o no, de manera que cumplan con las políticas establecidas, dirigidas hacia los

objetivos de la administración. En la auditoría está incluida la evaluación del uso

eficiente de los recursos, tanto humanos como físicos, así como de una evaluación de

varios procedimientos de operación. La auditoría también debe incluir recomendaciones

de soluciones a problemas y métodos, para aumentar la eficiencia de las utilidades.

(Cook and Winkle, “Auditoría”, Tomo II)


17

Para Juan Ramón Santillana Gonzáles el concepto de Auditoría de Gestión no es más

que evaluar la eficiencia, economía y eficacia con que están siendo utilizados los

recursos. (Santillana Gonzáles, Juan Ramón. Auditoría Interna, 2000).

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su pronunciamiento No. 7 presenta la

siguiente definición de Auditoría de Gestión: “La auditoría de gestión es el examen que

se realiza a una entidad con el propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con

que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el Ente”.

Según el Manual de Auditoría Gubernamental del Perú en 1998 dice "Es un examen

objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin desproporcionar

una evaluación independiente sobre el desempeño(rendimiento) de una entidad,

programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y

economía en el uso de los recursos públicos, para facilitar la toma de decisiones por

quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar su responsabilidad

ante el público."

En la Resolución No.350/07del Ministerio de Auditoria y Control, que establecía entre

otros aspectos las Normas de Auditoria Interna, entre las clasificaciones de la Auditoría

Estatal aparece la Auditoría de Gestión, y en el Glosario de términos fundamentales la

definía como Auditoría de Gestión u Operacional: “consiste en el examen y evaluación

de la gestión de una entidad, programa o proyecto, para establecer el grado de

economía, eficiencia y eficacia, de su desempeño en la planificación, control y uso de los

recursos y en la conservación y prevención del medio ambiente, así como comprobar la

observancia de las disposiciones legales que le sean aplicables”.

El autor coincide plenamente con esta última definición por ser la que más concuerda

con las condiciones actuales, aunque esto no quiere decir que exista una definición

única y simple de este enfoque ya que la práctica de Auditoría de rendimiento o

Auditoría para la dirección sigue evolucionando.

Se puede entonces concluir que, la Auditoría de Gestión ayuda a la administración a

reducir los costos y aumentar utilidades, aprovechar mejor los recursos humanos y

materiales, acelerar el desarrollo de las entidades hacia la eficiencia, buscando siempre


18

un perfeccionamiento continuo de los planes de acción y procedimientos, para lograr los

objetivos para los que fue creada la empresa.

Es necesario que para la organización y el desarrollo de la Auditoría de Gestión; se

tengan en cuenta cinco etapas generales que la conforman:

1. Exploración y Examen Preliminar.

2. Planeamiento.

3. Ejecución.

4. Informe.

5. Seguimiento.

Dado que el programa de auditoría se confecciona durante la planeación de la misma se

expondrán aspectos de las etapas 1 y 2 que son las que nos conciernen.

Exploración y Examen Preliminar.

Comprende el estudio que, previo a la ejecución de la auditoría, se debe realizar en la

entidad para conocer los siguientes aspectos:

1. Estructura organizativa y funciones.

2. Flujo del proceso productivo o del servicio que presta, para lo cual debe valerse

de los correspondientes diagramas.

3. Plan de producción o servicios, sus características y la capacidad instalada del

mismo.

4. Sistemas de costos, centros de costos, áreas de responsabilidad, los

presupuestos de gastos y su comportamiento.

5. Fuentes de abastecimientos de las materias primas y materiales fundamentales.

6. Destino de la producción terminada o de los servicios prestados.

7. Cantidad total de trabajadores, agrupados por categorías ocupacionales, con sus

respectivas calificaciones.


19

8. Existencia de normas de trabajo, normas de consumo y cartas tecnológicas; así

como ficha de costo actualizada.

9. Revisar las informaciones que obra en el expediente único que contiene

resultados de las auditorias, inspecciones, comprobaciones, y verificaciones

fiscales, anteriores.

10. Verificación de las fuentes de financiamiento.

(Manual de procedimientos de Auditoría de Gestión de Empresas y Sociedades del

Estado, disponible en www.respondanet.com/adminfinanciera/auditoria/smithp

1/argentin/ ar 11.html)

Planeamiento

Una vez realizada la exploración, estarán creadas las condiciones para efectuar el

planeamiento de la auditoría, que deberá incluir, entre otros aspectos: los objetivos, los

puntos críticos y el análisis de los elementos obtenidos en la exploración, este último

deberá concluir a:

1. Definir los aspectos que deben ser objeto de comprobación, por las expectativas

que dio la exploración así como determinar las áreas, funciones y materias

críticas.

2. Analizar la reiteración de deficiencias y sus causas.

3. Definir las formas o medios de comprobación que se van a utilizar.

4. Definición de los objetivos específicos de la auditoría.

Estos serán presentados a la autoridad facultada, para que decida su aprobación; y

determinación de los auditores y otros especialistas que se requieran. Atendiendo a los

objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su complejidad, se determinará:

1. Cuantos auditores y otros especialistas son necesarios y que calificación deben

tener; así como otros técnicos y de que nivel de dirección.

2. Programas flexibles confeccionados específicamente, de acuerdo con los

objetivos trazados, que den respuesta a la comprobación de las tres “E”


20

(economía, eficiencia y eficacia). Estos deberán confeccionarse por los auditores

participantes, revisarse por el jefe de la auditoría y aprobarse por el supervisor o

por el jefe del área.

3. Determinación del tiempo que se empleará en desarrollar la auditoria, así como su

presupuesto.

Luego de haber definido que es la Auditoría de Gestión y conocer sus etapas, el autor

considera que es necesario conceptualizar algunos elementos que están incluidos en la

definición. Los elemento a conceptualizar serían (Gestión, Economía, Eficiencia y

Eficacia).

La palabra GESTIÓN la podemos definir desde dos puntos elementales de información;

así que la misma significa “acción y efecto de administrar: encargarse de la gestión de

una empresa” (Diccionario de la Real Academia Española) y el otro es el que aparece

en los diversos textos y publicaciones sobre organización, dirección y administración de

empresas o instituciones. Por ejemplo, Eric L. Koler en su obra Diccionario para

Contadores, en relación a la gerencia, nos dice: "GERENCIA (o administración)-

management:

autoridad ejecutiva en campos combinados de políticas y administración, cabeza de una

organización (el superior y sus subordinados) que delega autoridad y no delega

responsabilidad” (Eric L. Koler en su obra Diccionario para Contadores) El enfoque

moderno de la GERENCIA implica que la GESTIÓN comprende la planificación

estratégica, fijación de objetivos y metas, coordinación y acuerdos, trabajos en equipo,

estableciendo los círculos de calidad, aplicando la filosofía de la organización horizontal

en las empresas o instituciones

La gestión comprende todas las actividades organizacionales que implican:

1. El establecimiento de metas y objetivos.

2. El análisis de los recursos disponibles y la apropiación económica de los mismos.

3. La evaluación de su cumplimiento y desempeño institucional.


21

4. Una adecuada operación que garantice el funcionamiento de la organización.

ECONOMÍA: Se refiere a los términos o condiciones bajo los cuales se adquieren los

recursos y si estos han sido alcanzados al menor costo alternativo posible. Es decir, los

recursos idóneos; en la cantidad y calidad correctas; en el momento previsto; en el lugar

indicado; y al precio acordado (Manual de Procedimiento de Auditorias de Gestión de

Empresas y Sociedades del Estado.) Para conocer si se cumple lo antes expuesto el

auditor deberá comprobar si la entidad invierte sus recursos razonablemente; si se

utilizan los recursos adecuados según el parámetro técnico y de calidad; si utiliza la

fuerza de trabajo adecuada y necesaria y si se emplean óptimamente los recursos

monetarios y crediticios.

EFICIENCIA: Es el criterio integral que maneja la Auditoría de Gestión, pues relaciona la

productividad de las operaciones o actividades, con estándar de desempeño o con una

medida o criterio de comparación. Normalmente la eficiencia se expresa en términos

porcentuales (relativos).Se refiere entonces, a la relación entre los recursos consumidos

(insumos) y la producción de bienes y servicios. La eficiencia aumenta en la medida en

que un mayor número de unidades se producen utilizando una cantidad dada de

insumos; se va a expresar en términos porcentuales comparando la relación insumo-

producto con un estándar aceptable (norma). El auditor tendrá que determinar el grado

de eficiencia en la utilización de los recursos materiales, humanos, financieros y

naturales en el desempeño de las actividades propias de la entidad.

EFICACIA: Consiste en lograr los objetivos propuestos, las metas programadas, o los

resultados deseados. De tal forma que una actividad, una operación, un proyecto, un

programa o una gestión según sea el grado de alcance que se le de serán efectivas en

la medida en que los propósitos, metas o resultados sean obtenidos, alcanzados o

logrados en términos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. El auditor deberá

considerar la belleza, presentación y durabilidad del producto y si fuese el caso el grado

de satisfacción de aquello a quienes está destinado. Es recomendable recibir criterios de

los clientes sobre los artículos producidos o servicios prestados.


22

Interrelación de las 3 “E“: Estos tres elementos (Economía, Eficiencia, Eficacia) deben

relacionarse entre si al ser expuesto los resultados de la entidad en el informe de

Auditoria tomando en cuenta que:

1. Economía: Insumos correctos al menor costo.

2. Eficiencia: Insumos que producen los mejores resultados.

3. Eficacia: Resultados que brindan los efectos deseados.

Asimismo se deberá tener en cuenta la interrelación de estos tres elementos con

relación a la planificación, control y uso de todos los recursos de la entidad. Podemos

decir que las auditorias se inician con el establecimiento de objetivos, los que

determinan el tipo de auditoría que debe practicarse y las normas a observarse. El

objetivo primordial de la Auditoría de Gestión consiste en descubrir deficiencias o

irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables

remedios. La finalidad es ayudar a la dirección a lograr la administración más eficaz.

Por medio de los trabajos que realiza el auditor, éste se encuentra en posición de

determinar y poner en evidencia las fallas y métodos defectuosos operacionales en el

desempeño. Respecto de las necesidades específicas de la dirección en cuanto a la

planeación, y realización de los objetivos de la organización. La revisión de los métodos

y desempeños administrativos, comprende un examen de los objetivos, políticas,

procedimientos, delegación de responsabilidades, normas y realizaciones. La eficiencia

operativa de la función o área sometida a estudio, puede determinarse mediante una

comparación de las condiciones vigentes, con las requeridas por los planes, políticas

etc.

La Auditoría de Gestión pasa a ser, hoy por hoy, un elemento de vital importancia para la

gerencia, permitiéndole conocer, a los ejecutivos que también resuelven los problemas

económicos y sociales que a este nivel se presentan generando en la empresa un

saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas propuestas.

1.3 El control interno y su relación con la auditoria. Su concepción actual.


23

Cuando se habla de Auditoría no debe dejar de referirse al Control Interno, el desarrollo

del mismo permitió que el objetivo de la Auditoría de descubrir fraudes, pasara a un

plano secundario, ya que la relación control-fraude tiene más importancia desde un

punto de vista preventivo, que desde el enfoque de la divulgación o el descubrimiento. El

Sistema de Control Interno, establecido en cada entidad, debe ser estudiado y evaluado

al iniciarse cualquier auditoría, con el propósito de comprobar su cumplimiento, validez y

eficacia así como para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas

a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría. Los resultados

proporcionarán al auditor la base para formular recomendaciones, para corregir

desviaciones o para introducir mejoras en los controles insuficientes.

En la década del 40 del siglo XX se definió el concepto de Control Interno. Muchos de

los fracasos de la auditoría en los años 80 y 90 se podrían haber evitado si se hubiera

investigado, con mayor profundidad el Control Interno. No es hasta los años 90 que se

modifica por primera vez el concepto de Control Interno, mediante un nuevo enfoque

contenido en el informe COSO (Comisión de Organizaciones Auspiciadoras), el cual se

considera referencia internacional obligada. En dicho informe se define el Control Interno

como: “ un proceso efectuado por el consejo de administración, la administración, la

dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar

un grado de seguridad razonable en cuanto ala consecución de objetivos en los

siguientes ámbito y categorías:

1. Eficacia y eficiencia de las operaciones.

2. Fiabilidad de la información.

3. Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables (Cooper & Lybrand. Los

nuevos conceptos de Control Interno (Informe Coso).1997)

En el caso de Cuba en la Resolución Económica del IV Congreso del Partido se plantea

que: “el control oportuno y eficaz de la actividad económica; es esencial para la dirección

a cualquier nivel” “el control del uso eficiente de los recursos sea interno al mecanismo

de gestión y no dependa únicamente de comprobaciones externas”.


24

Este pronunciamiento cambia conceptualmente la responsabilidad del control, como se

ha asumido hasta ahora, que la concentra en las estructuras económico- contables, para

situarla como responsabilidad de los que dirigen las actividades operacionales y

técnicas, dado que es allí donde se utilizan los recursos humanos, materiales y

financieros para la producción y los servicios, y por tanto debe garantizar que el control

sea realmente efectivo.

El Control Interno ha sido preocupación de las entidades, en mayor o menor grado, con

diferentes enfoques y terminologías, lo que ha permitido que al pasar del tiempo se

hayan planteado diferentes concepciones acerca del mismo. Es por ello que surge la

necesidad de implementar en nuestro país la Resolución 297/03 del Ministerio de

Finanzas y Precios, luego derogada por la Resolución 60/11 de la Contraloría General

de la República, resolución por la cual se rige el Control Interno en la actualidad donde

se definen los conceptos del mismo, como un proceso integrado a las operaciones

efectuado por la dirección y el resto del personal de una entidad para proporcionar una

seguridad razonable en el logro de los objetivos siguientes: confiabilidad de la

información, eficiencia y eficacia de las operaciones, cumplimiento de las leyes,

reglamentos y políticas establecidas y control de los recursos, de todo tipo, a disposición

de la entidad.

En abril del 2011 se efectuó la VI Comprobación Nacional al Sistema de Control Interno,

donde se discutió la política que regirá en el país en este quinquenio y se hizo énfasis en

el control de los recursos y la eficiencia y eficacia con que deben trabajar las entidades.

Se estableció entonces que estuviese estructurado por cinco componentes: Ambiente de

Control, Gestión y Prevención de Riesgo, Actividades de Control, Información y

Comunicación y Supervisión y Monitoreo, los cuales se encuentran estructurados en 19

normas básicas (15 menos que las establecidas por la Resolución 297/2003 de MFP)

algunas de las cuales son agrupaciones de las normas anteriores.

1. Ambiente de Control. Este componente sienta las pautas para el funcionamiento legal

y armónico de los órganos, organismos, organizaciones y demás entidades en el

desarrollo de las acciones y las normas que lo componen, las cuales son: planeación,


25

integridad y valores éticos, idoneidad demostrada, estructura organizativa y política y

práctica de los recursos humanos.

2. Gestión y Prevención de Riesgos. Cada unidad se enfrenta a diversos riesgos

externos e internos que deben ser evaluados. Una condición previa a la evaluación del

riesgo es la identificación de los objetivos a los distintos niveles, vinculados entre sí

internamente. La evaluación de los riesgos consiste en la identificación y el análisis de

los más relevantes para la consecución de los objetivos y sirve de base para determinar

cómo estos han de ser gestionados, es necesario disponer de mecanismos para

identificar y afrontar los asociados con el cambio.

3. Actividad de Control. Son las políticas, disposiciones legales y procedimientos de

control necesarios para gestionar y verificar la calidad de la gestión, su seguridad

razonable con los requerimientos institucionales para el cumplimiento de los objetivos y

misión de las organizaciones, estructurándose en las siguientes normas: coordinación

entre áreas, separación de tareas, responsabilidades y niveles de autorización,

documentación, registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos, acceso

restringido, rotación del personal por áreas claves, control de las tecnologías de la

información y comunicación e indicadores de desempeño y rendimiento que ayuden a

asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección.

4. Información y Comunicación. Precisa que se debe disponer de información oportuna,

fiable y definir un sistema de información adecuado a sus características que genere

datos, documentos y reportes para sustentar los resultados de las actividades

operativas, financieras y las relacionadas con el cumplimiento de los objetivos, metas y

estrategias, con mecanismos de retroalimentación y rendición de cuentas transparente.

La información debe protegerse y conservarse, para ello se estructuran las siguientes

normas: sistema de información, flujo y canales de comunicación, contenido, calidad y

responsabilidad y rendición de cuentas.

5. Supervisión y Monitoreo. Los sistemas de control interno requieren supervisión, es

decir, un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del

sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisión


26

continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas. Está estructurado en

las siguientes normas: evaluación y determinación de la eficacia del sistema de control

interno y comité de prevención y control (Resolución 60/11 de la Contraloría General de

la República. Características generales del Control Interno.)

Calificación de las auditorías financieras evaluando el Sistema de Control Interno, según

Resolución 36/2012 de la Contraloría General de la República:

SATISFACTORIO:

1. Cuando el sistema de control interno implementado logra: eficiencia y eficacia en

las operaciones, confiabilidad en la información; cumple con las leyes,

reglamentos y políticas establecidas; y garantiza el control razonable de los

recursos de todo tipo, a disposición de la entidad.

2. Se cumplen los indicadores establecidos para medir la efectividad del Plan de

Prevención.

ACEPTABLE:

1. Los hallazgos no afectan el cumplimiento de los objetivos del control interno.

2. Pueden existir errores contables y atrasos en el registro de operaciones, siempre

que no distorsionen la información contable financiera y no influyan en el cierre

del período contable.

3. El Plan de Prevención de la entidad cumple con su objetivo en cuanto a su

estructura y contenido; están identificados los puntos vulnerables y las medidas

adoptadas son efectivas y posibilitan minimizar los riesgos.

DEFICIENTE:

1. Existen incumplimientos de las regulaciones establecidas que han generado

afectaciones económicas de escasa entidad y se evidencian riesgos que

propician falta de control en los recursos a disposición de la entidad, y afectan el

cumplimiento de los objetivos del control interno.


27

2. Existen atrasos en los registros contables fuera del mes objeto de revisión, pero

no son reiterativos.

3. El Plan de Prevención no tiene identificado algunos puntos vulnerables con

relación a las deficiencias detectadas, que generan resultados negativos en

determinados procesos de la entidad, afectando la efectividad de las medidas

adoptadas para minimizar los riesgos.

MALO:

1. Existen incumplimientos graves de la legislación vigente que denotan ineficiencia

e ineficacia en el control y administración de los recursos a disposición de la

entidad y en el cumplimiento de los objetivos del control interno.

2. Se detectan afectaciones económicas de considerable valor, que causan perjuicio

económico, social o ambos.

3. Existen atrasos en los registros contables superiores al cierre de la información

mensual, siendo reincidentes en esta violación.

4. Falta de comunicación, supervisión y monitoreo.

5. Limitaciones en el alcance que no permiten realizar pruebas sustantivas o de

cumplimiento.

6. Irregularidades o fraudes que han generado la comisión de presuntos hechos

delictivos o de corrupción.

7. El Plan de Prevención no tiene identificado puntos vulnerables con relación a las

deficiencias detectadas, que generan resultados negativos en los procesos

principales de la entidad y en los de apoyo, siendo generalizado en un por ciento

significativo de las áreas que conforman la entidad o en áreas de resultados

claves, y las medidas aplicadas no son efectivas e imposibilitan minimizar los

riesgos.

Luego se puede afirmar que un eficiente sistema de control interno contable aumenta las

posibilidades de que los estados financieros sean exactos. Puesto que el grado de


28

riesgo que exista afecta los procedimientos de auditoría, es evidente que un buen

sistema de control interno reduce el riesgo de errores en los informes financieros y por

consiguiente el alcance de los procedimientos de auditoría requeridos.

La afección del trabajo exige que los auditores hagan un estudio y evaluación del

sistema de control interno implementado. Los auditores no pueden inspeccionar los

registros de todas las operaciones que se han llevado a cabo durante el período bajo

examen. Deben poder confiar en la eficacia del sistema contable con la eficacia de sus

propios controles internos relacionados con el registro apropiado de las operaciones y la

elaboración de estados financieros que reflejen estos acontecimientos. Si el sistema de

control interno no tiene un mínimo de adecuación, ninguna cantidad de trabajo de

auditoría podrá compensar sus debilidades.

Otro propósito para la revisión y evaluación del control interno es ayudar en la selección

y el alcance de los procedimientos de auditoría que el auditor tendrá que aplicar parta

quedar satisfecho sobre la razonabilidad de los estados financieros. Los puntos fuertes y

las debilidades del sistema de control interno del cliente, afectan necesariamente el plan

de trabajo de la auditoría.

Mas que cualquier otro factor individual, el control interno influye sobre la naturaleza de

una auditoría, el examen que realiza el auditor se interesa principalmente en la revisión

del control interno para determinar si la ordenes de la administración han sido

comunicadas con propiedad y si se cumplen, así como si los informes que llegan a la

administración son exactos, oportunos y completos con la información necesaria para

formar la base de las decisiones administrativas. La revisión del control interno esta

diseñado fundamentalmente para determinar la confiabilidad de las cuentas y de los

estados financieros elaborados por el sistema contable y determinar el alcance de los

demás procedimientos de auditoría que se deben seguir en el examen. También la

revisión del control interno sirve como base para: informes formales acerca de la

evaluación del auditor sobre el sistema de control interno contable, comentarios del

auditor sobre la evaluación de la administración del sistema de control y la carta de


29

comentarios constructivos del auditor, la cual contendrá recomendaciones para mejorar

el sistema.


7


30

Capítulo II: Caracterización general de la Empresa Constructora Militar No. 3 de Villa

Clara y la UB Santa Clara.

En el presente Capítulo se abordará una caracterización detallada de la Empresa y la

Unidad Básica objeto de la investigación, centrando la atención en el sistema de revisión

y control interno que se aplica a los costos en la actividad constructiva, para ello se

estableció el siguiente hilo conductor caracterización de la ECM 3 y de la Unidad Básica

objeto de la investigación, diagnóstico del Control Interno de la ECM No.3 y sus

Unidades Básicas y caracterización del ciclo de costo aplicado a la actividad de

construcción y montaje sistema constructivo “Gran panel IV”.

2.1. Caracterización de la Empresa. Constructora Militar No. 3 y Unidad Básica objeto de

estudio.

La Empresa Constructora Militar No.3 (ECM No. 3) radica en Avenida Eduardo R. Chivás

entre Callejón de Guamajal y Circunvalación Santa Clara, Villa Clara se subordina a la

Unión de Construcciones Militares, perteneciente al MINFAR. Fue instituida mediante la

resolución No. 3177/ 1977, emitida por el Comité Estatal de Estadística. Con el objetivo

de que militares de la Región Central del país estuviesen en función de ejecutar las

obras que garantizan la preparación combativa y movilizativa de las tropas, asegurar su

retaguardia, así como mejorar las condiciones de vida y sociales.

El objeto social, aprobado a través de la Resolución No. 146 del Ministro de las FAR con

fecha 06 de Mayo del año 2005, consiste en la Construcción Civil y Montaje de nuevas

edificaciones; demolición, reparación, remodelación, desmontaje y mantenimiento

constructivo de edificaciones; dirección y contratación de obras, trabajos de acabados,

montaje eléctrico, hidráulico, sanitario e industrial y producción de accesorios de

construcción; trabajos de movimientos de tierra y voladura; alquiler de equipos y medios

de la construcción; trabajos de impermeabilización y tratamientos químicos; producción

de hormigón premezclado y elementos prefabricados de hormigón y su transportación;

mantenimiento y reconstrucción vial; trabajos de urbanización y otros servicios de apoyo

a la construcción; servicios técnicos de diseños y proyección arquitectónica e ingeniera

de nuevas inversiones de construcción y reparación de edificaciones sociales. Además


31

la actividad productiva que requieren las acciones constructivas y de servicios para la

conservación y rehabilitación de las viviendas vinculadas y medios básicos de las FAR,

así como la actividad comercial dirigida a la venta de fondos mercantiles y recursos

materiales para las mismas. La Empresa cuenta con un Sistema de Gestión de la

Calidad Certificado en el servicio de Viviendas y Mantenimientos Constructivos con

alcance a la Dirección de la Empresa y la Unidad Básica.

Desde su creación su misión estaba definida por intereses y política del Estado la cual

consiste en desarrollar y mantener un sistema de gestión integrado, eficaz y eficiente

que contribuya a la mejora continua de la construcción de viviendas prefabricadas y

otros tipos de obras turísticas, agropecuarias, científicas, industriales y sociales así como

las producciones de carpintería de aluminio y prefabricado enfocados a la satisfacción

de los clientes.

La visión consiste en el sistema integrado de gestión, contando con una eficaz ejecución

técnico productiva de las obras asignadas, con el aseguramiento estable de los recursos

materiales, humanos y financieros, así como la introducción de nuevas tecnologías,

logra su mejora continua y satisface las necesidades de nuestros clientes.

La Empresa para desarrollar su ciclo productivo está organizada en una Dirección

General con cuatro Departamentos pertenecientes al staff de apoyo, cinco Direcciones

Funcionales y seis Unidades Básicas subordinadas, las que se agrupan de la siguiente

forma, una UB de Aseguramiento, dos UB constructoras (UB Obras Varias y Santa

Clara), una UB de Movimiento de Tierra, una UB de Obras Ingenieras y UB industrial de

Carpintería de Aluminio, tal como muestra la estructura organizativa (Anexo No.1)

Los niveles de ventas de Construcción Civil en el año 2014 fueron de $ 25279.9 (MP) y

las ventas de producción industrial de $8711.0 (MP) para un total de ventas de $

33990.9 (MP), la utilidad obtenida fue $ 4606.4sobre cumpliendo en un 125%.

Figura 2.1 Nivel de Ventas Construcción Civil año 2014


32

UNIDADES BASICAS

VENTAS DE CONSTRUCCIÓN CIVIL AÑO 2014

PLAN REAL % % QUE REPRESENTA DE LAS VENTAS

Santa Clara 12181,3 12768,5 1,05 37,56

Obras Ingenieras 3497,2 3615,5 1,03 10,64

Obras Varias 10203,4 10976,7 1,08 32,29

Movimiento de Tierras 6415,3 6532,9 1,02 19,22

Cienfuegos 97,3 97,3 1,00 0,29

Carp. Aluminio CUC 5302,1 6285,8 1,19 18,49

Aseguramiento con su

grupo Industria y Equipos 1321,3 2425,2 1,84 7,13

TOTAL VENTAS C. CIVIL 32394,5 33990,9 1,05 125,63

Fuente: Elaborado por el autor a partir de la información obtenida en la empresa

(Dirección por Objetivos 2013)

Los elementos que nos condujeron a realizar la siguiente trabajo en la UB Constructora

Santa Clara en lo adelante (UB S/C) fueron, la magnitud que ocupa en la Empresa tanto

en valores, como en niveles físicos de ejecución de viviendas, muestra de ello es lo

reflejado en la figura 2.1, donde se exponen los niveles de venta en la actividad de

construcción civil, alcanzando el 38.0 % del total de ventas de la Empresa en el año

2014, la misma se encuentra ubicada en el programa de desarrollo urbanístico de las

FAR en el Reparto José Martí de la ciudad de Santa Clara, fue creada en el año 2000

por la Resolución 321 del Director de la Unión de Construcciones Militares, cuyas

funciones están vinculadas con las de la Empresa, teniendo como objeto social la

construcción civil y montaje de nuevas edificaciones; demolición, reparación,

remodelación, desmonte y mantenimiento constructivo de edificaciones; dirección y


33

contratación de obras, trabajos de acabados, montaje eléctrico, hidráulico, sanitario e

industrial; trabajos de impermeabilización y tratamientos químicos a elementos

constructivos, trabajos de urbanización y otros servicios de apoyo a la construcción;

servicios de la construcción de obras, estimación económica y su ejecución. Todos los

servicios descritos anteriormente se realizan a obras de arquitectura, turísticas,

científicas, agropecuarias, industriales, sociales y de la defensa y se prestan a entidades

nacionales y extranjeras.

Durante este período ha mantenido una estructura ocupacional similar, la cual está

acorde con la capacidad constructiva, siendo más fluctuante los obreros por la

incorporación al sector cuentapropista.

Figura 2.2 Categoría Ocupacional UB S/C

Categorías

Año 2013 Año 2014

Plantilla Cubierto Plantilla Cubierto

Ejecutivos 3 3 3 3

Técnicos 23 22 26 26

Administrativos 1 1 1 1

Servicio 46 46 52 52

Obreros 277 252 284 258

Total 350 324 366 340

Fuente: Elaborado por el autor a partir de la información obtenida en la UB SC

Categoría Ocupacional año 2013


34

Categoría Ocupacional año 2014

Fuente: Elaborado por el autor a partir de la información obtenida en la UB S/C

1. La composición de la categoría ocupacional está en correspondencia con la

estructura establecida por la Unión de Construcciones Militares, donde el personal

obrero y de servicio no deben ser menor al 90% del total de la fuerza de trabajo,

para ello cuenta con una estructura organizativa que se muestra en el (Anexo No.2)

La UB S/C, se encuentra en Perfeccionamiento Empresarial y todas sus actividades

se realizan según lo establecido en el expediente de perfeccionamiento aprobado

en abril de 1982 por la Resolución No.232 del Consejo de Ministro y el Decreto Ley

No. 281, más las modificaciones realizadas al respecto, desde su creación ha

mantenido la certificación de la contabilidad y el control interno, referente a la

calidad, sus principales producciones están certificadas basadas en las normas

ISO 9001 del 2008. Respecto al cumplimiento de sus principales indicadores, esta

78%

14%

0%7%1%

Ejecutivos

Técnicos

Administrativos

Servicio

Obreros

1% 8% 0% 15%

76%

Ejecutivos

Técnicos

Administrativos

Servicio

Obreros


35

UB ha mostrado crecimientos en sus niveles productivos y una mejora continua en

todos sus indicadores de eficiencia económica, mostrando utilidades desde su

creación. Tiene implementado el sistema de dirección y gestión empresarial,

aplicando e integrando técnicas de dirección y control como son la dirección por

objetivo (DPO), vinculado con los lineamientos de la política económica del partido.

2.2. Diagnóstico del Control Interno de la ECM No.3 y sus Unidades Básicas.

Los Departamentos de Revisión y Control, de Seguridad y Defensa, de Gestión de la

Calidad y Jurídico, subordinados a las Dirección General establecen una adecuada

comunicación entre la Dirección de la Empresa y las demás subdivisiones estructurales y

con los trabajadores en general. Crean las condiciones necesarias para la mayor

participación de los trabajadores en los procesos de dirección, descentralizan la

administración de los recursos y aseguran que se eleve la eficiencia en la gestión

económica.

Por su parte las Direcciones Funcionales: Dirección Técnica, Dirección Ingeniero

Principal, Dirección de Aseguramiento, Dirección de Recursos Humanos, Dirección de

Perfeccionamiento, Dirección de Contabilidad y Economía; tienen como misión

fundamental dirigir y controlar el trabajo de las diferentes áreas y de las unidades

básicas que agrupa. Dirigir y orientar las acciones de las diferentes áreas de la empresa

y unidades básicas para el cumplimiento eficiente de las misiones asignadas. Responder

por la calidad de la producción y los servicios garantizando el nivel de competitividad y

presencia en el escenario económico. Dirigir el proceso de innovación de sus unidades

básicas a partir de la estrategia de ciencia e innovación tecnológica definida, de manera

tal que se garantice un adecuado nivel de gestión tecnológica que posibilite la

adquisición e incorporación de nuevos conocimientos científicos y tecnológicos a la

actividad productiva de la empresa con el objetivo de mantener e incrementar sus

niveles de competitividad y eficiencia y establecer el procedimiento interno para la

proposición de nuevos negocios.

La Dirección Técnica está diseñada para elaborar, organizar y controlar los contratos de

ejecución, la preparación técnica, fichas técnicas del 100% de los materiales a utilizar,


36

los índices técnicos económicos, normas medioambientales. (ISO-14000) y la calidad

técnica de las obras en las UB Constructoras. Todo con la información que reúne de las

Direcciones Funcionales, los Departamentos Asociados y la UB Aseguradora. En ella se

analizan los métodos de estudio a utilizar para el perfeccionamiento de la organización

del trabajo de acuerdo a las características técnicas y productivas de la empresa, así

como aplicar las medidas necesarias para instrumentar los resultados obtenidos una vez

aprobados en el consejo de dirección.

La Unidad Básica Aseguradora suministra a las entidades de la empresa los materiales

fundamentales, materias primas y materiales, medios de protección y herramientas de

trabajo y otras actividades de aseguramiento multilateral y de apoyo al proceso

inversionista de la construcción. Aseguran servicios de máquinas, equipos ingenieros,

equipos especiales y de transportación e izaje, a través del alquiler de equipos, servicios

de mantenimiento y reparación media y general en sus talleres, servicios de lubricantes

y combustibles. Proveen de las condiciones de vida y alimentación imprescindible a los

trabajadores, mediante la prestación de servicio de comedor obrero, cafetería,

albergamiento y hospedaje, servicios médicos y estomatológicos, panadería entre otros.

Además asumen la producción de hormigón premezclado, elementos prefabricados,

estructuras metálicas y carpintería de madera para las distintas obras en ejecución de la

empresa y para terceros según las capacidades disponibles. Así como montajes tanto de

construcción civil como de producciones estructurales y mantenimientos a las máquinas

herramientas de los diferentes talleres y enrollado de motores.

Las Unidades Básicas Constructoras, distribuidas en las diferentes provincias son las

responsables de ejecutar las acciones comprendidas en el objeto social de la Empresa

Constructora Militar No.3, a través de sus Brigadas Integrales de Producción.

Adicionalmente asumen las inversiones y reparaciones de las instalaciones de la

empresa.

La Dirección de Contabilidad y Economía de la empresa, se ha diseñado y estructurado

teniendo en cuenta las relaciones funcionales de todas las áreas administrativas,

productivas y de aseguramiento. En cada unidad básica se desarrolla todo el proceso


37

contable vinculado a las operaciones económicas que ocurren en ellas, desde la

obtención de la información primaria, revisión, control y registro de los hechos

económicos hasta la elaboración de los Estados Financieros utilizados como

herramientas de trabajo de las administraciones.

La empresa tiene como herramienta fundamental para el tratamiento contable el

clasificador de cuentas aprobado para la actividad, homogéneo en todas sus

dependencias, que responde a las necesidades de la estructura organizativa.

Con el objetivo de agilizar el proceso informativo contable y financiero de la empresa y

sus unidades subordinadas se ha automatizado la contabilidad, con el programa integral

económico Versat Sarasola, el cual está diseñado para ser utilizado con relativa

facilidad, con independencia de su confiabilidad y constituir un software muy versátil.

Como se vio anteriormente una de las funciones de los departamentos de la empresa es

la de evaluar el cumplimiento del control interno, así como la disciplina laboral en las

unidades básicas. Efectuar visitas integrales a todas las unidades como forma de control

y evaluación del trabajo realizado por los técnicos y los especialistas. Esta visita integral

está conformada por el director, los técnicos comerciales, los técnicos de recursos

humanos y los técnicos económicos de la Unidad Básica, dando una evaluación

profunda del trabajo realizado por el administrador de las áreas visitadas. Otro de los

mecanismos de control en la empresa es la supervisión por parte de especialistas e

inspectores del organismo MINFAR y del grupo de control interno de la UCM.

Todos ellos tienen la función de fiscalizar y controlar todo lo referente al control interno y

dar cumplimiento a las normativas establecidas por el Ministerio de Finanzas y Precios y

el Ministerio de Auditoría y Control. La Unidad Básica cuenta además con un subcomité

de prevención y control para fortalecer la disciplina en cuanto a la conservación y

protección de los recursos materiales y evitar que organismos externos detecten

dificultades y violaciones. Este subcomité está integrado por el Director de la Unidad

Básica como jefe, el Director Económico como secretario, y el Director Comercial, el

Especialista de Calidad, el Técnico de Seguridad y Protección del Trabajo, el Técnico en


38

Recursos Humanos, el Secretario de la Sección Sindical, el Secretario del PCC y el

Secretario de la UJC como miembros.

La empresa, desde la puesta en vigor de la Resolución 60/11 de la CGR de Cuba,

elaboró un cronograma de trabajo para la implementación de la misma, con tareas muy

precisas. Se le da cumplimiento elaborándose un Plan de Prevención general bien

estructurado, teniendo en cuenta los cinco componentes del Control Interno, a este nivel

por las misiones que cumplen todas las Unidades Básicas que conforman la empresa.

La organización tiene elaborado un manual de Control Interno donde se define todas las

acciones de control por cada uno de los procesos y especialidades como son los que se

relacionan a continuación:

Principios de control interno inherentes al ciclo de tesorería.

Principios de control interno inherentes al ciclo de inventarios.

Principios de control interno inherentes al ciclo de Activos fijos.

Principios de control interno inherentes al ciclo de de inversiones.

Principios de control interno inherentes al ciclo de materiales.

Principios de control interno inherentes al ciclo de cobros.

Principios de control interno inherentes al ciclo de pagos.

Principios de control interno inherentes al ciclo de costos y gastos.

Principios de control interno inherentes al ciclo de diferidos.

Principios de control interno inherentes al ciclo de patrimonio.

Ingresos.

Organización general.

Métodos y estilos de producción.

Atención al hombre.

Organización de la producción de bienes y servicios.


39

Gestión de la calidad.

Gestión del capital humano.

Gestión ambiental.

Gestión de la innovación.

Planificación.

Contratación.

Contabilidad

Control interno.

Raciones financieras.

Costo.

Precio.

Informativo.

Mercadotecnia.

Comunicación empresarial.

Buró sindical.

Seguridad, protección y defensa.

Desde el punto de vista estructural tiene creado un Departamento de revisión y control el

cual tiene como funciones básicas regir las indicaciones y metodologías en materia de

Control Interno así como realizar funciones de auditorias internas. Como método y estilo

de trabajo de la empresa se realizan a cada una de las UB dos controles integrales al

año donde por especialidades califican los cinco componentes del control interno y se

otorga una calificación, ambas actividades de control son discutidos y evaluados con el

Director General sobre la cuales se establecen los planes de medidas para erradicar las

deficiencias que se detecten y aquellas que puedan constituir un riesgo forman parte del

plan de prevención del área. También se encuentra instrumentado la dirección por


40

objetivos vinculada estrechamente con los lineamientos de la política económica del

partido donde todas las direcciones y especialidades rinden cuenta mensual de su

cumplimiento.

La empresa tiene establecido los siguientes órganos de dirección y consultivos:

1. Consejo de dirección.

2. Consejo de producción.

3. Comité de contratación.

4. Comité de prevención y control.

5. Comité de seguridad y salud del trabajo.

6. Comisión de cuadros.

A nivel de UB se instrumentaron los siguientes órganos de dirección:

7. Consejo de dirección

8. Consejo de producción

9. Subcomité de prevención y control.

10. Subcomité de seguridad y salud del trabajo.

A pesar de esto afirman que ante tal situación la entidad ha asumido una posición

responsable y se han trazado medidas inmediatas para el cumplimiento eficaz del

Control Interno, así como el estudio y cumplimiento de la Resolución 60/11 de la CGR de

Cuba, involucrando a todo el personal en el proceso de control. Para ello se trabaja en

la capacitación para un desarrollo progresivo del control, se han creado espacios de

intercambio con los trabajadores para que conozcan de la temática y de esta forma

tributen al cumplimiento del mismo.

Se aplicó una entrevista de forma individual, con el objetivo de conocer si los parámetros

que se evalúan en el manual de control interno están ajustados y en correspondencia

con el nuevo procedimiento para la determinación del costo en el sistema constructivo

Gran Panel, para el desarrollo la misma se tuvieron en cuenta personal técnico y

especialistas del área de Producción, Contabilidad y Economía, de la Empresa y de la

UB S/C, así como Jefes de Brigadas.


41

Figura 2.3 Personal entrevistado por áreas y categorías.

Áreas y Categorías UB SC

Dirección (Ejecutivos) 3

Producción (Técnicos) 11

Cont. y Economía (Técnicos) 4

Jefes de Brigadas (Técnicos) 4

Calidad (Técnicos) 1

Total 23

Fuente: Elaborado por el autor

Los resultados de las entrevistas arrojaron los siguientes resultados. (Anexo No. 3)

1. El 100 % refiere, conocer que se introdujo un nuevo sistema para la determinación

del costo al sistema Gran Panel.

2. El 100 % considera que los aspectos que se controlan en la guía de control interno

en particular al sistema de costo que se aplica al Gran Panel IV, es insuficiente, en el

no se recogen todos los parámetro de control que requiere este nuevo sistema, se

obvian aspectos medulares por. tanto no es eficaz su aplicación.

3. El 97 % plantea que análisis de las desviaciones de los costos en dicho sistema no

se analizan por mínimas, etapas o brigadas, solo se hace general, teniendo como

motivo que se rigen por los aspectos recogidos en el sistema anterior y no disponen

de una guía o procedimiento que le permita realizar nuevos análisis y estos se

expongan a los distintos usuarios de la información.

4. El 100 % considero que las ejecuciones solo se analizan en el % de ejecución

física, es decir el avance de la obra, pero estos no se compara con los presupuestos

que se aprueban para cada mínima, etapa o brigada.

5. El 100 % afirmó la necesidad de cambiar los parámetros que se exponen en el

manual de control interno debido a la no correspondencia que existe de este con los


42

nuevos procedimientos presentes en el sistema de costos que actualmente se aplica

y elaborar un procedimiento que contemple todos los aspectos de control que en

dicho sistema se implementaron.

A modo de resumen de la entrevista, se puede concluir la necesidad de realizar un

programa de auditoria donde se tengan en cuenta los aspectos considerados en el

nuevo sistema para la determinación del costo al sistema constructivo Gran Panel IV,

pues del que se dispone no esta acorde a los parámetros que actualmente se exigen.

2.3. Caracterización del ciclo de costo aplicado a la actividad de construcción y montaje

sistema constructivo “Gran panel IV”.

La organización tiene establecido mediante un manual de costos todos los aspectos y

definiciones que en materia de costo se trata, para ello nos detuvimos en los puntos

necesario para poder confeccionar el programa de auditoría al ciclo de costo vinculado a

la actividad de construcción, sobre los cuales realizaremos una pequeña caracterización.

Poseen un clasificador de cuentas contables en correspondencia con lo establecido

(Resolución No. 235/05 del MFP y la Resolución 360/13 del MFP), el clasificador de

centros de costo se le introduce al VERSAT según los objetos de obras (edificios) en

que se esté trabajando, para su codificación tienen en cuenta la manzana donde se

construye, número consecutivo de la obra y la cantidad de apartamento del edificio, por

ejemplo:

Manzanas No. Consecutivo de los edificios

Cant. de Apartamentos

1 Norte 1 10

1 Norte 2 8

1 Norte 3 20

2 Este 4 10

Para su correcto registro y clasificación se tienen en cuenta las características

constructivas como son; que el proceso constructivo está dentro de lo 5 y 6 meses de


43

ejecución, que está enmarcado en 5 fases constructivas y participan varias brigadas en

su realización a las cuales se les evalúa su desempeño y el cumplimento de los

cronograma o presupuesto de gasto asignado, ya que la cuenta de Producción Principal

en Proceso, “Construcción y Montaje”, cuenta con el análisis del centro de costo y

contiene otros análisis contable que le permite conocer a qué actividad constructiva o

etapas corresponden dichos gastos (Anexo No. 4)

Las brigadas están formadas por las 5 etapas constructivas definidas claramente en el

sistema constructivo Gran Panel IV, las cuales realizarán las siguientes funciones.

1ra Etapa, Movimiento de Tierra (Terraza): Continuar recibiendo este servicio a través de

la UB Viales la cual dispone de los medios y fuerza de trabajo calificada para llevar a

cabo este proceso.

2da Etapa, Cimentación (Zapata): Disponer de los trabajadores que se encuentran en las

Brigadas Integrales de la Construcción No.1 y 2, que hayan mostrados una mejor

destreza y calidad del trabajo en las mínimas de este proceso, la cantidad de obreros

que se ubicarán en esta brigada, estará en dependencia del balance de carga y

capacidad de la empresa y serán contratado por ejecución de obra, dentro de las

principales labores a realizar se encuentran; fijar los niveles (sujeción y clavar estacas),

encofrar las zapatas, procesar todo el acero, confeccionar las jaulas y la fundición.

3ra Etapa, Montaje (Gran Panel): Mantener la actual brigada, definir su composición,

según el balance de carga y capacidad, las principales labores que en ella se realizan

es el montaje de todos lo elementos de prefabricado mayor, incluyendo los de escaleras

y las barandas metálicas.

4ta Etapa, Terminación: Ubicar los trabajadores que se encuentran en las Brigadas

Integrales de la Construcción No.1 y 2, que hayan mostrado mayor habilidad en las

labores de albañilería, plomería, carpintería y electricidad, la cantidad a ubicar estará en

dependencia del balance de carga y capacidad.

5ta Etapa, Acabado: Colocar en esta actividad, trabajadores de las Brigadas Integrales

de la Construcción No.1 y 2, para ello se tendrá en cuenta los que se hayan destacado


44

en las actividades de pintura, impermeabilización de juntas en cubiertas y masillado, la

cantidad estará en dependencia del balance de carga y capacidad.

A las cuentas, Producción Principal en Proceso “Construcción y Montaje”, y Venta de

Producción y Servicios, que se encuentran habilitadas por centro de costo, el cual tiene

asociado un análisis, denominado mínimas constructivas, que a su vez estarán

asociadas a 5 etapas de la construcción y por brigadas, el que permitirá una mejor

evaluación de los gastos y los costos.

Como se puede apreciar cada una de las etapas se encuentran identificadas por

mínimas y los recursos materiales que en ella se utilizan en muy pocas ocasiones se

repiten, situación esta que nos permite una fácil clasificación, por ejemplo:

1. Hormigón: Mínima fundición, Etapa Cimentación.

2. Acero de 3/8: Elaboración de acero, Etapa Cimentación.

3. Panel P1-2: Montaje nivel 2, Etapa Montaje.

4. Ventana Miami: Colocación de carpintería, Etapa Terminación.

5. Pintura fachada: Pintura exterior, Etapa Acabado.

Los materiales que pueden ser utilizado en diversas etapas, y por tanto en varias

mínimas, son los áridos, morteros de nivelación, cemento cola, cemento blanco y mantas

impermeables, es por ello que los jefes de brigadas deben tener presente cual será su

utilización para hacer una correcta clasificación de la mínima.

Planificación:

Para llevar a cabo este etapa, se rigen por lo dispuesto en la Resolución No. 91/2005 del

MFP y para las FAR Directiva 84/98 que establecer una férrea exigencia sobre los

inversionistas con respecto a la presentación de la documentación necesaria en cuanto

a su calidad y términos de entrega, elementos que conducirán a realizar los

presupuestos de gastos y cronogramas con mayor calidad.

La planificación guarda una estrecha vinculación con los parámetros que se van a

evaluar, para lo que se realiza por las cinco etapas constructivas y por objeto de obra


45

(edificio), haciendo uso de los proyectos de ejecución donde se definen claramente

todos los elementos de gastos por mínimas y a su vez por etapas. (Anexo No. 5).

Distribución de los Gastos Indirectos:

Los gastos indirectos transferidos por la UB Aseguramiento correspondiente a la

actividad Atención al Hombre, ATM y Equipos y Talleres a la UB S/C, se realizan

teniendo en cuenta las horas hombres trabajadas por cada mínima, para ello utilizarán el

Registro Control del Tiempo Real Trabajado por Actividades, el cual es utilizado por el

técnico a pie de obra para controlar el cumplimiento de las normas (Anexo No. 6).

Los gastos indirectos que se generan mensualmente en la propia UB S/C, serán

prorrateados teniendo en cuenta también las horas hombres trabajadas.

A continuación se exponen ejemplos de todas las operaciones registradas relacionadas

con la contabilización de los gastos y fijación del costo.

Ejemplo No. 1

De forma diaria el Departamento Técnico Productivo emite una Solicitud Material al

Departamento de Contabilidad para que se confeccione el Vale de Salida en el programa

automatizado VERSAT, en ambos documento se detallan claramente los recursos que

se solicitan y al centro de costo que corresponde (Anexo No. 7)

Ejemplo No. 2

Al finalizar cada mes se capta en el programa automatizado VERSAT los movimientos

de Activos Fijos Tangibles, ya sea por altas o bajas o movimientos internos entre áreas

para de esta forma actualizar los gastos de depreciación por cada centro de costo,

culminado este proceso automáticamente queda contabilizada la depreciación (Anexo

No. 7). Existen otros gastos que se transfieren al finalizar el mes proveniente de las UB

Aseguradoras a la UB SC, los cuales pueden clasificarles en directos e indirectos.

Ejemplo No. 3

La UB Atención al Hombre, procesa y distribuye los alimentos que se confeccionan en la

cocina centralizada a las UB enclavadas en el territorio de Santa Clara, esto se realiza


46

mediante un parte que emiten cada una de las UB. También facilita otros aspectos como

son; ropa y calzado de trabajo, medios de aseo y limpieza y avituallamiento para

hospedados, todos los gastos indirecto que en dicha UB se generan para garantizar

estos recursos y servicios, son transferidos a las UB constructoras, utilizando como base

de prorrateo la cantidad de trabajadores que reflejaron los partes, mediante una factura

confeccionada al efecto acompañando el cálculo que evidencia dicho traspaso (Anexo

No. 7).

Ejemplo No. 4

La UB Equipos y Talleres, dispone de un parque de equipos de transporte, de cargas y

máquina ingenieras (grúas), los cuales garantizan la transportación del personal desde

distintas rutas creadas según la disponibilidad de la fuerza de trabajo, el montaje y

traslado de elementos prefabricados y la transportación de hormigones y atesados,

todos estos servicios se solicitan semanalmente en reuniones de compatibilización entre

las UB constructoras y la UB de Equipos, mensualmente se traspasa el gasto real de

cada equipo teniendo en cuenta las horas uso de equipo por cada actividad, los servicios

que brindan las grúas, panelera y hormigoneras, se realizan mediante una factura donde

se identifica el centro de costo que corresponde, no así el de transporte de personal que

se considera indirecto en la UB constructoras (Anexo No. 7).

Ejemplo No. 5

La UB ATM es la encargada de comprar y distribuir todos los recursos materiales

aprobados mediante cifras desagregadas en entidades de la economía y de las FAR, los

cuales están asociados al servicio de construcción y montaje, entre ellos se encuentran;

áridos, prefabricado mayor, elementos de carpintería, de enchape, y eléctricos,

conexiones hidráulica y sanitarias, acero, bloques, pinturas, y productos impermeables.

En este proceso se generan un grupo de gastos indirectos los cuales se distribuyen a las

UB constructoras teniendo en cuenta los valores de las mercancías transferidas en el

mes, esto lo realizan mediante una factura donde se expone claramente la base de

prorrateo aplicada (Anexo No. 7).

Ejemplo No. 6


47

Los gastos indirectos se distribuyen al finalizar el mes, proporcionalmente a las ventas

realizadas por cada objeto de obra, de esta forma otorgan mayor cantidad de gastos al

edificio que más ingresos generó (Anexo No. 7).

Ejemplo No. 7

En el proceso de confeccionar las nóminas se tiene en cuenta que los obreros directos a

la producción están vinculados al sistema de pago a destajo, el área Técnica Productiva

emite mensualmente una certificación donde se resumen las mínimas de producción

realizadas por cada trabajador, multiplicando cada una de ellas por el valor de la mano

de obra que aparece en el PRECONS II, y en el caso del personal indirecto cobran por

un sistema de pago asociado al cumplimiento de los indicadores de eficiencias

determinados para cada área, estos dos sistemas se complementan con un registro de

asistencia y otros documentos que emite el área de Capital Humano, lugar donde se

confeccionan las Pre-nóminas, luego estas son entregadas al Grupo de Contabilidad

para confeccionar las nóminas en el programa VERSAT (Anexo No. 7).

Ejemplo No. 8

Para calcular el costo de venta del mes se tienen en cuenta la hoja de cálculo por cada

centro de costo que se establece en el procedimiento para la determinación del costos

descrito anteriormente en la caracterización del procedimiento, se apoyan en los saldos

acumulados que muestra el VERSAT por cada centro de costo, a los que le deducen las

certificaciones de las mínimas que quedaron en proceso, emitidas por el grupo Técnico

Productivo, valorizadas estas por los importes que se presupuestaron, quedando fijada

de forma correcta la producción en proceso al costo planificado (Anexo No. 7).

Método utilizado para el cálculo del Costo

Este método tiene como propósito fundamental controlar todos los gastos y costos por

mínimas, etapas constructivas y por brigadas, teniendo en cuenta el presupuesto de

gasto aprobado, también se fijan los costos de la producción vendida en el momento que

se contabilizan las ventas de producción y servicios, soportadas mediante certificaciones

abierta por mínimas.


48

Su funcionamiento guarda estrecha vinculación con el programa automatizado VERSAT,

a continuación se exponen los elementos necesarios que definirán su ejecución, y una

explicación detallada sobre el llenado de cada uno de los escaques y cómo estos se

nutren de la información necesaria para el cálculo, registro y control de los costos

(Anexo No. 8).

(1) Código de la Actividad: Representa el número de orden de cada una de las

etapas constructivas, este código no establece vínculo con el VERSAT.

(2) Código de las Mínimas: Se corresponde exactamente con los análisis

añadidos a los centros de costo, asociados al programa VERSAT y son de

obligatoria utilización en todo el proceso de contabilización de los gastos

materiales, salario más sus impuestos y contribuciones, depreciación,

servicios recibidos y distribución de los gastos indirectos.

(3) Mínima de Producción por Actividades: Se detalla la denominación de las

mínimas añadidas como análisis al centro de costo, las que son coincidente

con las que aparecen las certificaciones.

(4) Total presupuesto: En esta columna se fijan los importe que provienen de

la etapa de planificación, que aparecen como presupuesto aprobado por

renglón variante, forman parte del proyecto y del contrato de ejecución, las

modificaciones a estas cifras estará clasificada solo por cambios de

precios, sustitución de un recurso por otro que realice igual función

mediante previa autorización del proyectista y por cambio de proyecto,

todos estos elementos estarán sustentados mediante un suplemento al

contrato inicial, documento que establece la legalidad de los límites de

recursos materiales, humanos y financieros a utilizar por cada objeto de

obra (centro de costo).

(5) Saldo Inicial: Se consigna en esta columna el saldo final del año anterior,

de la cuenta Producción Principal en Proceso “Construcción y Montaje” por

cada uno de los centro de costo y por mínimas.


49

(6 a la 14) Gastos por elementos: Sus importes proceden de las

contabilizaciones realizadas en el VERSAT a la cuenta Producción

Principal en Proceso por centro de costo y análisis, estas partidas son

acumulativas.

(15) Total Gastos por Elementos: Es el resultado de la suma de las columnas de

la 6 a la 14, el importe resultante nos permitirá realizar comparaciones con

los presupuestos.

(16) Total General: Es el resultado de la suma de la columna (15) total de

gastos por elementos, más la (5) saldo inicial, esta operación constituye un

paso intermedio para la determinación del costo.

(17) Mínimas Terminadas Costo del Mes: Los importes que en estos escaques

se reflejan provienen de la columna anterior, la fijación de dicha cuantía

estará vinculada con el comprobante de operaciones donde se registran las

ventas de producción y servicio, las cuales son declaradas por las mínimas

que aparecen en las facturas y certificaciones, es decir ,que las mínimas

que se registren en la contabilidad como una activad concluida,

automáticamente el importe consignado en la columna (16) se fijara como

costo del período.

(18) Saldo Final: Es el resultado de restarle a la columna (16) total de gasto, los

importe declarados como mínimas terminadas costo del mes.

(19) Variación: Es el resultado de restarle a la columna (4), total presupuesto

los importes declarados en la columna (15), las desviaciones que en ellas

se declaran permiten realizar varios análisis. Siempre que la mínima no

haya concluido se debe tener en cuenta el por ciento de ejecución de la

etapa constructiva para establecer comparaciones correlaciónales, los

datos que en ella se reflejan nos facilita ir evaluando los gastos de forma

periódica antes que esto constituyan costos y por tanto tomar decisiones en

los momentos oportunos.


50

(20) % Cumplimiento del Presupuesto: Es el resultado de dividir la columna

(16), total general, entre la (4 ), total presupuesto


30


51

Capítulo III: Elaboración del programa de auditoría al ciclo de costo, asociado a la

actividad de construcción y montaje.

En este Capítulo se realizará la elaboración del programa de auditoría a dicha actividad

y se expondrá la validación del mismo.

3.1. Elaboración del programa de auditoría al ciclo de costo aplicado a la actividad

constructiva.

La redacción del programa de auditoria es un aspecto fundamental de la auditoria

operacional, solo después de familiarizarse por completo con la operación puede el

auditor determinar todos los pasos de un programa, debido a que el conocimiento de la

operación por parte del auditor aumenta de continuo durante la realización del examen,

el programa de auditoría siempre esta sujeto a modificaciones, no obstante el auditor

debe establecer un programa inicial de auditoria con base en una investigación

preliminar.

Por tanto un plan general detallado que especifique los procedimientos a usar en las

comprobaciones de cada partida de los estados financieros o de las cuentas y que

brinde una estimación del tiempo requerido sirve como herramienta útil para fijar el

tiempo así como para controlar el trabajo de la auditoría, además tendrá como finalidad

conducir de forma adecuada y correcta, y asegurará que el trabajo se realice en forma y

con la extensión proyectada.

El mismo brindará ventajas como pueden ser la obtención de una relación detallada del

trabajo a realizar, ayudará a la distribución del trabajo de los auditores y de esta forma

facilitará una posible sustitución u adición de otras labores, evitará la omisión de trabajos

que deban realizarse, ayudará al control del trabajo y a la asignación de

responsabilidades, evitará la interrupción del trabajo por ausencia del jefe de la auditoría.

Debido a la implementación del nuevo sistema de cálculo, registro y control de los costos

a nivel constructivo para las obras de “Gran Panel IV” surgen las interrogantes de cómo

auditar dicho sistema de costo, para el cual nace por necesidad imperiosa crear un

programa de auditoría que sirva como planeación de la auditoría a realizar, que se utilice


52

de guía para el posterior desarrollo del trabajo a realizar, de forma que ayude a

determinar la situación de la auditoría en cuanto al trabajo terminado y al que falta por

hacer.

A continuación se presenta el programa de auditoría representativo que señala los

procedimientos realizados en la verificación del sistema de costo constructivo “Gran

Panel IV”.

1. Verificar si la entidad tiene establecido y aplica un sistema de costos que le permite

conocer los costos de sus producciones por áreas y procesos determinado para el

sistema constructivo “Gran Panel IV”, el cual permite conocer sus desviaciones

desglosadas por conceptos, al compararse con los presupuesto de gasto aprobados

o listado de material según proyecto d ejecución.

2. Comprobar que los presupuestos de gasto por cada objeto de obra (edificio) estén

confeccionado por el área de preparación y control técnico, en correspondencia con

el listado de material del proyecto.

3. Comprobar si está correctamente habilitada y actualizada la Tarjeta Límite y esta se

encuentra confeccionada por la preparación técnica.

4. Verificar si se realizan análisis periódicos y sistemáticos de las informaciones de

costo y de las causas de las desviaciones determinadas y se analizan en el Consejo

de Dirección.

5. Constatar si posee el Plan del Presupuesto de Gastos por objeto de obra y sus

modificaciones, aprobados por la instancia correspondiente.

6. Comprobar si se elaboran presupuestos de gastos por áreas de responsabilidad y se

comparan éstos con los gastos reales incurridos en las mismas, analizándose por el

Consejo de Dirección las causas de las desviaciones detectadas.

7. Comprobar mediante una revisión de saldos por los distintos centros de costo

(edificio) si las producciones en proceso y para insumo se controlan y registran a sus

costos reales.


53

8. Comprobar si la producción para insumo (elementos de prefabricados mayor y

menor) son registrados a costo real, para ello debe revisarse las operaciones

contables realizadas, previa conciliación entre el constructor y el grupo industria

9. Revisar si están correctamente determinado los Centros de Costo, según la

estructura de la entidad.

10. Calcular y verificar mediante los Vales de Salidas por actividades si los recursos

entregados están en correspondencia con los por cientos de mermas aprobados y

corrobora con la ejecución física, según la etapa que se encuentre.

11. Reproducir operaciones contables de un período determinado, originados por los

Vales de Salidas con la finalidad de conocer si se registran al incurrirse y se analizan

en los elementos de gasto establecidos por las entidades.

12. Comprobar mediante revisión de todas las certificaciones (Avances físicos) con su

correspondiente factura, en un período determinado, si los precios aplicados son los

establecidos en el PRECONST y el PREWIN.

13. Reproducir las operaciones de un período determinado correspondiente a la

distribución de los gastos indirectos (prorrateo) y constatar si se realizan sobre una

base óptima y equitativa y se ejecuten mensual.

14. Comprobar el correcto llenado de los datos de uso obligatorios relacionados con la

documentación primaria que afecta directamente las cuentas en proceso

correspondiente al ciclo de inventario como son, Solicitud Material, Vales de Salida,

Transferencias Recibida, Devoluciones, Facturas de servicios recibidos y al ciclo de

Pagos, específicamente Nóminas, Pre nóminas y Nóminas, Resolución 11/07 del

MFP y Resolución 13/07 del MFP, respectivamente.

15. Cotejar las Facturas con sus respectivas certificaciones y que los valores sean

coincidentes.

16. Revisar que las facturas de producción, estén correctamente clasificadas con la

mínima de producción por actividades, con la finalidad que exista correspondencia

entre lo vendido y lo costeado.


54

17. Comprobar las certificaciones que emite el área técnica productiva, los por cientos de

avances físico de las mínimas o actividades en proceso, y que estás estén en

correspondencia con la ejecución de los gastos.

18. Evaluar el sistema de Control Interno implementado en relación al sistema de costo.

El programa de auditoría de gestión cuenta con un total de 18 puntos objetos de revisión, a

través de los cuales se podrá medir el grado de eficiencia y eficacia de la efectividad del

sistema de costo aplicado en la unidad básica y a su vez evaluar el control interno de la

entidad en materia costos.

A continuación se ofrece una explicación de cómo proceder para la revisión y comprobación

de los aspectos principales que se recogen en el programa.

El punto 1 en realidad verificará la existencia del propio sistema de costo así como su

correcta aplicación de forma que en los documentos establecidos se puedan conocer los

costos de las producciones por áreas y procesos resultados que el anterior sistema no

brindaba, una vez obtenidos estos resultados entonces se podrá conocer las desviaciones

que existan y por que conceptos, los cuales podrán compararse o corroborarse con el

presupuesto de gasto aprobado o listado de materiales según el proyecto de ejecución.

El punto 2 comprobará que los presupuestos de gasto por cada objeto de obra (edificio)

estén confeccionados por el área de preparación y control técnico en correspondencia con el

listado de materiales del proyecto.

Para este caso se comparan todos los renglones descritos en el presupuesto confeccionado

por el área de preparación y control técnico con el listado de materiales que aparece en el

proyecto en cuanto a cantidad, precio e importe, en el caso de existir deferencia deben

quedar detalladas en las memorias descriptivas las causas, ejemplo, cambio de precio

mediante resolución, carencia de un producto sustituido por otro con iguales características,

modificaciones al proyecto inicial.

El punto 3 comprobará si está correctamente habilitada y actualizada la Tarjeta Límite y esta

se encuentra confeccionada sobre la base de la preparación técnica, donde se compararán

las cantidades y descripciones de productos que se anotan en las Tarjetas Límites (TL) con


55

las que se detallan en la preparación técnica, de existir diferencia debe habilitarse una

nueva TL por la persona facultada exponiendo las causas en el libro de obra y en la orden

de cambio.

El 4 verificará si se realizan análisis periódicos y sistemáticos de las informaciones de costo

y de las causas de las desviaciones determinadas y se analizan en el Consejo de Dirección,

solicitando las actas de los consejos de dirección o de producción y comprobar que al menos

en uno de estos eventos se analicen as causas de las desviaciones de los costos que se

registraron.

En el 5 se constatará que el presupuesto de gastos asignados para cada objeto de obra o

llámese centro de costos, esté elaborado, firmado y cuñado por las instancias

correspondientes de manera que si existió durante la realización de las obras alguna

variación de las mismas o alguna variación u modificación en los gastos estos aparezcan

representados en las Tarjetas Límites en el Proyecto o en el mismo presupuesto de gasto

del inversionista, y sobre todo que estén aprobadas dichas modificaciones,; por lo que este

punto pasa a ser uno o el más importante del programa realizado.

Con el Anexo No.6 se podrá apreciar claramente las intenciones del punto número 6 de este

programa pues con dicha tabla que esta en manos de cada uno de los jefes de brigadas que

laboran en la actividad constructiva, se puede entonces comparar con los que se tienen en

las oficinas de contabilidad y economía de forma tal que en caso de existir desviaciones que

no necesariamente tienen que ser ilegales pueden analizarse las causas de las mismas a

través de las actas confeccionadas en los consejos de dirección de la empresa.

El punto 7 es exactamente lo que transmite, se compararán los saldos con las mínimas

registradas por cada centro de costo teniéndose en cuenta el clasificador de las mínimas,

con el objetivo de detectar variaciones o cambios.

El punto 8 comprobará si la producción para insumo (elementos de prefabricados mayor y

menor) son registrados a costo real, para ello deben revisarse las operaciones contables

realizadas, previa conciliación entre el constructor y el grupo industria para este caso se

solicitará el contrato interno que debe tener con la UB que le suministra los elementos de

prefabricado mayor y menor y comprobar el precio que se predeterminó y al finalizar el mes,


56

el acta de conciliación donde se ajustan los elementos recibidos a costo real firmada por el

constructor y la UB suministradora.

El punto 9 pese a tender ser muy fácil y sencillo tiene un gran peso dentro del programa

pues el mismo brindará la certeza de que se trabaja correctamente y sobre los centros de

costos establecidos que pueden incluso hasta variar para una brigada de un día para otro.

El 10 calculará y verificará mediante los Vales de Salidas por actividades si los recursos

entregados están en correspondencia con los por cientos de mermas aprobados y

corroborar con la ejecución física, según la etapa en que se encuentre se solicitarán todos

los documentos donde se aprueben por los órganos competentes las mermas de materiales

de la construcción en el proceso constructivo y posteriormente se comparan con los VS

anotados en las TL, en el caso de algún sobre consumo se debe solicitar el acta de la

comisión investigadora, donde debe quedar bien definido, la responsabilidad del hombre,

medidas aplicadas y el destino final del medio.

El 11 reproducirá acciones contables en el período seleccionado que sean originados por los

Vales de Salidas con el objetivo de que con una minuciosa observación y análisis se pueda

conocer si los gastos se registran en el momento que se originan y se analizan los

elementos del gasto establecidos por la entidad.

Este punto 12 tiene su relación con el 8 pues las facturas que deberán revisarse aquí son

aquellas que serán emitidas para el pago de los productos comprados, ya sean de

producción interna como externa de la empresa, que para el pago de los mismos estos

deben estar en correspondencia con los límites establecidos en los programas

automatizados PRECONST y PREWIN, además se comprobará que este listado de

materiales que estarán en facturas deberán estar en correlación con el avance físico del o de

los objetos de obra para el cual fueron adquiridos.

La reproducción de operaciones para ver, comprender y palpar físicamente la determinación

correcta de la distribución de los gastos indirectos permitirá que se pueda apreciar si los

prorrateos se realizan sobre las bases óptimas y equitativas y se ejecuten mensualmente

pues estas son llenadas o realizadas por las horas hombres y un coeficiente que debe


57

aplicar la empresa para la distribución, lo cual es objetivo del punto 13 del programa de

auditoría.

La realización del punto 14 es sencilla pues este se encargará de que todos los documentos

primarios que se realicen en especial aquellos relacionados con los inventarios, o las

cuentas en proceso tengan el llenado de los datos de uso obligatorio exigidos por las

resoluciones 11 de 2007 y 13 de 2007, ambas del Ministerio de Finanzas y Precios.

El punto 15 pese a ser sencillo también es de gran importancia pues este reflejará que las

facturas emitidas por las áreas correspondientes estén en relación con sus certificaciones

una vez que se cotejen sus montos y destinos así como el objetivo para el cual fueron

confeccionadas.

Este punto 16 tiende a ser un poco complejo en su realización pues deberán obtenerse

primeramente los documentos relacionados con la producción, ver que estos estén

correctamente clasificados por las mínimas correspondientes, de manera que al final pueda

entonces revisarse la correspondencia de la cuenta 905 o ventas como se le conoce con lo

costeado por cada centro de costo, donde está lo complicado que la cuenta ventas funciona

como si fuese un cierre de período cada vez que se toque o realicen cambios en ella, debe

entonces tenerse cuidado con el período que se esté analizando para no caer en errores.

El Anexo No. 6 explica bastante bien el objetivo de este punto 17 que es una de las

características fuertes de este sistema de costo que hace que sea más eficiente y eficaz que

el que se implementaba anteriormente, pues la última fila de dicho anexo, expone mediante

un cálculo una relación del avance físico de las obras o mínimas en proceso con el por

ciento de ejecución de los gastos, que dichas certificaciones se emiten en el área técnico

productiva, es decir que pueda verse la relación que existe entre lo que hay hecho en las

obras con los gastos planificados hasta donde se encuentra la obra.

Por último el punto 18 y no por esto deja de ser también uno de los más importantes se

encargará de la evaluación del Control Interno implementado para la aplicación del sistema

de costo en la actividad constructiva dando así punto final y cierre de oro a una auditoría que

será capaz de prevenir y detectar hechos delictivos así como corregir trabajos

involuntariamente mal hechos.


58

Para la validación de este programa de auditoría se recurrió a la opinión de especialistas en

el tema de auditoría de forma que una respuesta satisfactoria con modificaciones o sin ellas

en el programa contribuyera a que este pasara a ser de un simple proyecto de un estudiante

de quinto año de la carrera de Contabilidad y Finanzas a la repercusión de este en la ECM

No.3 de forma que pueda aplicarse sin temor a tener dudas del mismo porque incluso la

opinión de especialistas internos de la entidad lo califican de bueno, satisfactorio y muy

completo listo para su implementación, donde incluso el criterio de un especialista de la

Contraloría General de la República coincide en la magnitud y perfección del mismo al

catalogarlo de “abarcador”. (Anexos No. 9 y 10).

Con todos los elementos anteriormente descritos concluimos este capitulo donde

consideramos que la investigación que se llevó a cabo en la Unidad Básica Constructora

Santa Clara, arrojó un grupo de elementos positivos que garantizarán el perfeccionamiento,

cálculo, registro y control de los costos y gastos proporcionando a la alta dirección un nivel

de organización, planificación e información suficiente para el cumplimiento de las metas y

objetivos trazados, así como a contribuir al resguardo y protección de los recursos utilizados

en las obras, que permita evaluar de manera objetiva las evidencias de las actividades

económicas de forma tal que se pueda determinar el grado de correspondencia del contenido

informativo con las evidencias que le dieron origen.


51


59

Conclusiones

Concluida la investigación realizada en la Empresa Constructora Militar No. 3,

particularmente en la UB Constructora Santa Clara y analizando todos los resultados

obtenidos para elaborar el programa de auditoría al sistema de costos aplicado en el sistema

constructivo “Gran Panel IV” , se arribó a las siguientes conclusiones.

1. Con el examen bibliográfico se determinaron los elementos que integran la

fundamentación teórica y metodológica para la elaboración del programa de

auditoría en especial la auditoría de gestión.

2. En la UB Constructora Santa Clara no se tiene definido un planeamiento para

llevar a cabo una auditoría que puede ser capaz de verificar objetivamente las

evidencias mediante los cuales se pueden detectar los problemas que afecten el

cumplimiento de objetivos y metas propuestos por la entidad en la actividad

constructiva.

3. Mediante la aplicación de dicho programa la empresa contará con una

herramienta más para llevar a cabo sus controles internos e integrales en las

unidades básicas de modo que la información brindada sea más exacta, real y

oportuna y conlleve a una mejor toma de decisiones.


59


60

Recomendaciones

Dando cumplimiento a los objetivos trazados para el desarrollo de esta investigación y

atendiendo a las conclusiones arribadas, se recomienda:

1. Aplicar el programa de auditoría propuesto para el sistema constructivo “Gran

Panel IV” debido a que dicho sistema nunca ha sido auditado.

2. Permitir que dicho programa sea llevado a los niveles correspondientes para que

una validación a través del criterio de expertos en el tema, de a esta investigación

el carácter que necesita para poder utilizado por la Unión de Construcciones

Militares del país.

3. Seguir perfeccionando dicho programa para que abarque, no solo las

necesidades de dicha auditoría de gestión, sino que pueda aplicarse en auditorías

especiales aprovechando de el los puntos necesarios para su utilización.

4. Emplear, como propuesta para futuros tesiantes el programa de auditoría

propuesto, dando así cumplimiento a su culminación de estudios.


60


61

Bibliografía.

1. Aguiar Hernández, Adriana E.; 2009

(http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/cu/2012/rmc.html).

2. Auditoría. ISO 9000:2008, Sistemas de Gestión de la Calidad.

3. Auditoría medioambiental. Disponible en:

http://es.Wikipedia.org/wiki/Auditor%.

4. Auditoría Financiera. Más que una opinión sobre las cifras. tomado de

http://www.auditool.org/Iindex.php. Hernando Bonilla Martínez, Marco.

5. Berthier A. El sistema de referencias Harvard. [en línea]. Disponible en:

http://www.conocimientosysociedad.com [consultado: 23 febrero 2012].

6. Colectivo de Autores (2005). Enciclopedia de la Auditoría. MCMXCVIII, Edición

Española OCEANO Grupo Editorial, SA.

7. Cook y Winkle. (2006). Auditoria. Tomo l. La Habana. Editorial Félix Varela.

8. Cook y Winkle. (2006). Auditoria. Tomo ll. La Habana. Editorial Félix Varela.

9. Durkein; Moreno, Anabel; 2007


10. Definiciones de Auditoria. Disponible en: Google.

11. Enciclopedia Libre, web Wikipedia.

12. Fernández, Eduardo: 2007


13. Figueroa Albelo, Víctor; 2009.


14. Gaceta Oficial de la República de Cuba; 2010.

15. Gaceta Oficial de la República de Cuba; 2012(Resolución 340 del 2012 de la

Contraloría General de la República).


62

16. Gaceta Oficial de la República de Cuba; 2011 Resolución 60/11 CGR.

17. Gómez López, Roberto; 2008:

(http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/cu/2012/rmc.html.

18. Guías y Procedimientos de la Consultoría CANEC, S.A.

19. Hernández, R. Y otros. Metodología de la Investigación científica. McGraw-Hill.

1991. o Hance.

20. Horngreen, Charles T. (1991) Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial,

Editorial: Prentice Hall Hispanoamericana. Ciudad de México. México.

21. La auditoría es el complemento del control interno, del mismo modo, en el sentido

contrario… (escrito de http://www.auditool.org/Iindex.php).

22. Lasser, J.K. CPA México. Métodos de contabilidad industrial. Volumen I

23. Lawrence, W. B. Contabilidad de costo. 1960.

24. Ley No107, (2009). De La Contraloría General de La Republica de Cuba.

25. Lineamientos del VI Congreso del Partido.

26. Martínez, Durkeinl; 2007


27. Martínez Calderón, Leidisara; 2009


28. Martínez R. Vladimir Director de Red de Conocimientos en Auditoría y Control

Interno Bogotá Colombia 2012. ( www.auditool.org).

29. Meings, B Principios de Auditoria. Tomo l.

30. Programa de Auditoría Financiera escrito de

http://www.buenastareas.com/ensayos/Auditor%C3%ADa-

Financiera/478060.html.

31. Pérez Zamora, Alberto L.; 2010



63

32. Quintana Martínez, Yusmila; 2009


33. Ralph Polimeni, Coautores. Contabilidad de Costos/ Ralph Polimeni; Coautores.-

La Habana: Editorial Félix Varela, 2005.- 10p.).

34. Resolución 60, (2011). Normas y Procedimientos del Sistema de Control Interno.

Cuba. Contraloría General de la República. CGR.

35. Resolución 36, (2012) Calificación de las auditorías evaluando el Sistema de

Control Interno. Contraloría General de la República. CGR.

36. Rivera, Melissa:2008 (http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/cu/2012/rmc.html).

37. Sánchez Gómez Adelkis R; 2005.

38. Trabajo de diploma. Perfeccionamiento del Cálculo, Registro y Control de los

Costos en la Unidad Básica Constructora Santa Clara., Lic. Geraldo Guerra

Torres.


61

Anexo No.1

Estructura Organizativa ECM No 3 2015

Dirección General

de la Empresa

Departamento

Seguridad y

Defensa

Departamento

Revisión y Control

Grupo de Prep. Y C.T

Grupo de

Informática

Direccion

Ing. Principal

Departamento

Gestion de la

Calidad.

U.B de

Aseguramiento

Dirección Rec.

Humanos

Dirección

Perfeccionamiento

Grupo de Plan.

Est. Y Precio

Dirección

Cont. Econ.

UB Const.

Santa Clara

UB Const.

Mov. De Tierra

UB Const.

Obras Varias

UB Const.

Obras Ing.

UB Carpintería

Aluminio

Grupo de Cont.

Y Finanzas

Departamento

Jurídico

Direccion Tecnica

Grupo de

Plan Org..y C.P

Grupo de

Ci. Tec y MA

Grupo de

Seg. Sal. Trab

Grupo de

Mtto.R, I ,cont

Anexo No. 2

Estructura Organizativa UB Constructora Santa Clara

DIRECCIÓN

UNIDAD BASICA

GRUPO

TEC. PRODUCT. GRUPO

CONT. y ECONOMIA

BI

BI

BI

Anexo No. 3 Objetivo: Reunir información sobre si la entidad dispone de las herramientas o

procedimiento para realizar una correcta comprobación al nuevo sistema de costo

que se aplica al sistema constructivo Gran Panel y si este está en correspondencia

con los con las operaciones que se registran en el Versat. Nota: Desearía que

colaborara contestando a mis preguntas con la mayor sinceridad posible, por ser

esto de suma importancia para mi futuro trabajo.

1. ¿Conoce usted qué en la Empresa, en particular la UB S/C se introdujo un

nuevo sistema para la determinación del costo al sistema Gran Panel?

2. Al participar usted periódicamente en la aplicación de la Guía de Control Interno

de la Empresa. ¿Cómo valora los aspectos controlados en la actividad de costo

al sistema constructivo Gran Panel?

3. ¿En la realización de los Consejo de Dirección y de Producción se tiene en

cuenta el análisis de las desviaciones de los costos en dicho sistema y estos se

analizan por mínimas, etapas o brigadas? Si o no, en el caso de ser negativa

exponga los motivos.

4. ¿Se valora o comparan en algún momento el comportamiento de los por cientos

de ejecución físico con los financieros?

5. Considera usted que el manual de Control Interno requiere cambios referente a

los parámetros controlados a dicho sistema de costo.

Anexo No. 4

Nuevo Clasificador con los Análisis Incorporados

Cu

en

ta

C. d

e C

osto

An

álisis

Mín

im

as

Nombres

Cu

en

ta

C. d

e C

osto

An

álisis

Mín

im

as

Nombres

700

Producción Principal en Proceso “Construcción y Montaje”

905

Ventas Sevicio Construcción y Montaje

1-1-10 Manzana 1. Edificio 1, de 10 Apartamentos. 1-1-10 Manzana 1. Edificio 1, de 10 Apartamentos.

Movi. de Tierra 1

Movimiento de Tierra

Movi. de Tierra 1

Movimiento de Tierra

2Acarreo y distribución

2Acarreo y distribución

3Compactar

3Compactar

Cimentación 4Encofre

Cimentación 4Encofre

5Elaboración de Acero

5Elaboración de Acero

6Fundición de Hormigón

6Fundición de Hormigón

Mo

nta

je

(G

ra

n P

an

el)

7Montaje de Panele Nivel 1

Mo

nta

je

(G

ra

n P

an

el)


8Montaje de Losa Nivel 1








12 Montaje de Losa Nivel 3 12 Montaje de Losa Nivel 3

13 Montaje de Panele Nivel 4 13 Montaje de Panele Nivel 4


15 Montaje de Panele Nivel 5 15 Montaje de Panele Nivel 5


17 Montaje de Escalera 17 Montaje de Escalera

18 Montaje Paso para Escalera 18 Montaje Paso para Escalera

19 Montaje de Barandas 19 Montaje de Barandas

Te

rm

in

ació

n

20 Atesado de Piso

Te

rm

in

ació

n

20 Atesado de Piso

21 Colocación de Carpintería 21 Colocación de Carpintería

22 Colocación de Muebles Sanitarios 22 Colocación de Muebles Sanitarios

23 Colocación de Pisos 23 Colocación de Pisos

24 Redes eléctricas 24 Redes eléctricas

25 Redes Hidráulicas 25 Redes Hidráulicas

26 Redes Sanitarias 26 Redes Sanitarias

27 Enchape de cocina 27 Enchape de cocina

28 Enchape de Baño 28 Enchape de Baño

29 Levanatar paredes 29 Levanatar paredes

30 Colocación de Bateas y Patas 30 Colocación de Bateas y Patas

Aca

ba

do

31 Juntas exteriores e interiores

Aca

ba

do


32 Pintura Exterior 32 Pintura Exterior

33 Pintura Interior 33 Pintura Interior

34 Atesado 34 Atesado

35 Imperviabilización de Cubierta 35 Imperviabilización de Cubierta

Anexo No.7 Ejemplo No.1

Ejemplo No.2

Fecha Código de la

Cuenta

Análisis de la

mínima Cuentas Nombre Parcial Debe Haber

X/X/X 700 Producción Principal en Proceso

$ XXX

1-1-10 1 Centro de Costo 1-1-10 $ XXX

1000 Materiales Principales XXX

189 Materias Primas y Materiales

$ XXX

Total $ XXX $ XXX

Fecha Código Análisis

de la mínima

Cuentas Nombre Parcial Debe Haber

X/X/X 731 Gastos Indirecto de Producción

$ XXX

7000 Depreciación $ XXX

700 Producción Principal en Proceso

XXX

1-1-10 1 Centro de Costo 1-1-10 XXX

7000 Depreciación XXX

375 Depreciación de Activos Fijos

$ XXX

Total $ XXXX $ XXXX

Ejemplo No.3

Ejemplo No.4

Fecha Código Cuentas Nombre Parcial Debe Haber

X/X/X 731 Gastos Indirecto de Producción

$ XXX

9000 Traspaso ATH $ XXX

575 Operaciones entre Dependencias

$ XXX

01 UB Atención al Hombre XXX

Total $ XXX $ XXX

Fecha Código Análisis

de la mínima



$ XXX





9000 Traspaso (Grúa, Panelera y Hormigonera)

XXX

575 Operaciones entre Dependencias

$ XXX

02 UB Equipos y Talleres XXX

Total $ XXX $ XXX

Ejemplo No.5

Ejemplo No.6


X/X/X 731 Gastos Indirecto de Producción $ XXX

9000 Traspaso Equipo (Transp. Personal)

$ XXX

575 Operaciones entre Dependencias $ XXX

01 UB Equipos XXX

Total $ XXX $ XXX


X/X/X 731 Gastos Indirecto de Producción $ XXX

9000 Traspaso (Distr. y almacenamiento)

$ XXX

575 Operaciones entre Dependencias $ XXX

03 UB ATM XXX

Total $ XXX $ XXX

Fecha Código Análisis de la mínima



$ XXX


9000 Traspaso XXX


Ejemplo No.7

9000 Traspaso XXX


9000 Traspaso XXX


9000 Traspaso XXX

731 Gastos Indirectos de Prod. $ XXX

9000 Traspaso

Total

$ XXXX

$ XXXX

Fecha Código Análisis de la

mínima


X/X/X 700 Producción Principal en Proceso $ XXX


5000 Salario XXX

6000 Seguridad Social XXX

6001 Impuesto sobre la FT. XXX


5000 Salario XXX

6000 Seguridad Social XXX



5000 Salario XXX

6000 Seguridad social XXX


731 Gastos Indirecto de Producción XXX

5000 Salario XXX

6000 Seguridad social XXX

Ejemplo No.8


455 Nóminas por Pagar $ XXX

440 Imp. yContribuc. por pagar XXX

460 Retenciones por Pagar XXX

Total

$ XXXX

$ XXXX

Fecha Código Análisis dela mínima


X/X/X 810 Costo de Venta $ XXX





700 Producción Principal en Proceso $ XXX

9000 Traspaso a Costo de Venta XXX





Total $ XXX $ XXX

Anexo No. 8

Entidad: UB Cosnt. Santa Clara Registro Análisis de los Costos y Gastos

C. Costo No: 1-1-10

Gstos Incurridos en la Ejecución

Total Gastos por

ElementosTotal General

(-) Mínimas

Terminada costo

del Mes

Saldo Fina Variación Código de la

Actividad

Código de las

MínimasMínimas de Producción por Actividades Total presupuesto Saldo Inicial 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17) (18) (19)

1

Movimiento de Tierra (Terraza)

1 Movimiento de Tierra

2 Acarreo y distribución

3 Compactar

Total Mínimas

2

Cimentación (Zapata)

4 Encofre

5 Elaboración de Acero

6 Fundición de Hormigón

Total Mínimas

3

Montaje (Gran Panel)

7 Montaje de Panele Nivel 1

8 Montaje de Losa Nivel 1









17 Montaje de Escalera

18 Montaje Paso para Escalera

19 Montaje de Barandas

Total Mínimas

4

Terminación

20 Atesado de Piso

21 Colocación de Carpintería

22 Colocación de Muebles Sanitarios

23 Colocación de Pisos

24 Redes eléctricas

25 Redes Hidráulicas

26 Redes Sanitarias

27 Enchape de cocina

28 Enchape de Baño

29 Levanatar paredes (Húmeda y Closet)

30 Colocación de Bateas y Patas

Total Mínimas

5

Acabado


32 Pintura Exterior

33 Pintura Interior

34 Atesado

35 Imperviabilizaci ón de Cubierta

Total Mínimas

TOTAL GENERAL

Anexo No. 9

Entrevista a los especialistas para la validación.

Nombre y Apellidos:Gerardo Guerra Torres

Edad:44 años

Nivel Cultural: Licenciado en Contabilidad y Finanzas

Años de experiencia: 11 años de Dtor. Económico y 6 años Jefe Dpto. Revisión y Control

Ocupación actual: Jefe Dpto. Revisión y Control ECM No. 3 V/C

Profesor adjunto: SI.______ No __X__

Usted ha sido seleccionado para valorar por criterio de especialista a partir de sus

conocimientos en la especialidad de contabilidad, y como Jefe de Departamento de Revisión y

Control de la Empresa Constructora Militar No. 3, sobre los cuales posee amplios

conocimientos para efectuar procedimientos de revisión, los que aplica en las UB de dicha

empresa, y por el nivel de actualización de las bases reglamentarias establecidas a través de la

Gaceta Oficial de la República de Cuba y sobre las propias Órdenes e Indicaciones emitas por

el Ministerio de las Fuerzas Armadas Revolucionarais atemperadas a las dispuestas.

1- ¿Cómo valora usted el procedimiento para la determinación del costo que tiene implantado

en la empresa que labora?

R/. Considero que está acorde con la actividad de construcción y montaje, específicamente

al sistema constructivo Gran Panel, el cual registra los gastos y costos por cada etapa o

proceso constructivo y estas a su vez están organizadas por brigadas, permitiendo a la

administración valorar las desviaciones y actuar en consecuencia de forma determinada,

constituyendo una herramienta eficaz para la toma de decisiones.

2- ¿Considera usted que los aspectos contemplados en el programa de auditoría realizado al

ciclo de costos y gastos están en correspondencia con el procedimiento que en dicha

entidad se aplica?

R/. Sí, ya que en él se controlan y miden los aspectos fundamentales del citado

procedimiento de costo.

3- ¿Cómo calificaría los aspectos a comprobar en el programa?

R/. Entendemos que el programa es abarcador y profundo, en él se controlan los puntos

más importantes y vulnerables del procedimiento aplicado al ciclo de costo, y estos están

en correspondencia con las normas aprobadas.

4- Basado en los diferentes procedimientos para la determinación delos costos de las

diferentes actividades que tiene la entidadcontempladas en su manual, ¿valora Ud. que

este programa puede servir a la organización como una herramienta eficaz para el control

de los aspectos contemplados en el Sistema de Costos Gran Panel?

R/. Luego de revisado dicho programa opinamos sin lugar a dudas, que este debe estar

contemplado íntegramente en el manual de Control Interno de la ECM-3, ya que el mismo

aporta los elementos de control indispensables a dicho ciclo, fortaleciendo de esta forma las

actividades de control que ejercemos sobre las UB, y en la próxima reunión de especialistas

de esta materia, lo propondremos para que sea aplicado en el resto de las Empresas

Constructoras del Sistema.

Nombre y Apellidos: Maricela Lorenzo Legón

Edad:63 años

Nivel Cultural: Licenciada en Economía

Años de experiencia: 30

Ocupación actual: Contador “B”

Profesor adjunto: SI.______ No __X__

Usted ha sido seleccionado para valorar por criterio de especialista a partir de sus

conocimientos en la especialidad de contabilidad, y como Jefe de Departamento de Revisión y

Control de la Empresa Constructora Militar No. 3, sobre los cuales posee amplios

conocimientos para efectuar procedimientos de revisión, los que aplica en las UB de dicha

empresa, y por el nivel de actualización de las bases reglamentarias establecidas a través de la

Gaceta Oficial de la República de Cuba y sobre las propias Órdenes e Indicaciones emitas por

el Ministerio de las Fuerzas Armadas Revolucionarais atemperadas a las dispuestas.

1. ¿Cómo valora usted el procedimiento para la determinación del costo que tiene implantado

en la empresa que labora?

R/. El programa propuesto está acorde con sistema constructivo Gran Panel específicamente la

actividad de construcción y montaje, en el cual se registran los gastos y costos por cada etapa

o proceso constructivo, de esta forma permite a la dirección de la empresa conocer las

desviaciones y actuar en consecuencia de forma determinada, constituye un instrumento eficaz

para el uso y control de los recursos materiales y financieros.

2. ¿Considera usted que los aspectos contemplados en el programa de auditoría realizado al

ciclo de costos y gastos están en correspondencia con el procedimiento que en dicha entidad

se aplica?

R/. Sí, pues en el se miden todos los parámetros medulares del sistema de costo que

actualmente se aplica en el sistema constructivo “Gran Panel”.

3. ¿Cómo calificaría los aspectos a comprobar en el programa?

R/. El programa es bastante amplio y profundo, en él se controlan los puntos esenciales y todos

aquellos que tienden a ser mas riesgosos en la producción, el procedimiento aplicado al ciclo

de costo, y estos están en correspondencia con las normas aprobadas.

4. Basado en los diferentes procedimientos para la determinación de los costos de las

diferentes actividades que tiene la entidad contempladas en su manual, ¿valora Ud. que este

programa puede servir a la organización como una herramienta eficaz para el control de los

aspectos contemplados en el Sistema de Costos Gran Panel?

R/. Considerando que el mismo esta en relación con las normas y procedimientos de auditoría,

opino sin lugar a dudas que este debe estar contemplado íntegramente en el manual de

Control Interno de la ECM-3, ya que el mismo aporta los elementos de control indispensables a

dicho ciclo, fortaleciendo de esta forma las actividades de control que ejercemos sobre las UB,

y en la próxima reunión de especialistas de esta materia, lo propondremos para que sea

aplicado en el resto de las Empresas Constructoras del Sistema.

Anexo No.10

Entrevista a los especialistas

Conociendo su experiencia, necesitamos que usted responda las siguientes preguntas para

la realización de un programa de auditoria al ciclo de costos y gastos, el cual se sustenta

en la forma de determinar el costo en la actividad de construcción y montaje, soportado en

Excel y vinculado con elVersat, todo ello en la Empresa Constructora Militar No 3 de V/C,

en particular en la UB Santa Clara, ubicada en el programa de desarrollo urbanístico José

Martí.

Nombres y Apellidos :Medelín Morales Gotera

Edad: 46

Años de experiencia: 10

Ocupación actual: Auditor Jefe de Grupo de la Contraloría General de la República en Villa

Clara.

Profesor adjunto: SINoX

¿Cómo valoraría usted la profundidad de los aspectos a comprobar previstos en el

programa de auditoría?

Profundo XSuperficial

¿Por qué?

Abarca todos los temas, puntos y parámetros de la actividad de costos relacionados con el

sistema constructivo, se pueden definir fácilmente las desviaciones en valores y se pueden

compararlos niveles de ejecución de obra con los avances físicos, abarca muy bien los

parámetros desde lo general a lo específicos, o mas sencillo desde los presupuestos

asignados hasta la revisión de vales, facturas y otros documentos importantes de esa UB, y

es como decía anteriormente es capaz de analizar desviaciones, realizar comparaciones,

verificaciones y reproducciones de operaciones influyendo hasta en la clasificación de los

costos.

¿Cómo valoraría usted el nivel de actualización y vigencia que tiene el programa sobre las

Nomas Cubanas de Información Financiera y los cambios realizados al respecto?

Actualizad X No actualizado

¿Por qué?

El programa en mi opinión de especialista tiene vigencia y se encuentra actualizado en

armonización con las Normas Cubanas de Auditoría y las resoluciones vigentes de la

Contraloría General de la República.

¿Cómo valoraría usted la calidad del programa de auditoría elaborado?

BuenoXRegular Malo

¿Por qué?

Es suficiente con declarar que al estar de acuerdo con las normas y resoluciones ya es de

por si un buen programa, donde lo único que podemos señalarle es que es muy amplio y

abarca muchas áreas, es decir no es específico pero como punto de apoyo para

posteriores auditorías o controles es muy bueno incluso pudiese facilitar próximos trabajos

y servir para ocasiones en que se realicen auditorías especiales.

¿Qué usted recomendaría en caso de considerar que existan problemas a la hora de

realizar la auditoría al ciclo de costos y gastos?

No tengo recomendaciones al respecto pues el programa reúne todos los requisitos

necesarios y esta actualizado con las bases reglamentarias establecidas.

el control es

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