El costo impositivo para el sector comercio en argentina (2013)
-
Upload
alejandro-german-rodriguez -
Category
Business
-
view
271 -
download
1
Transcript of El costo impositivo para el sector comercio en argentina (2013)
Departamento de Economía
Gabriel Molteni
Gonzalo de León
Cecilia Santos
Alejo Krasnopol
Marzo de 2013
El Costo Impositivo para el Sector
Comercio en Argentina Ranking provincial y competencia desleal
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
1
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
2
PRÓLOGO
La Camara Argentina de Comercio (CAC), entidad confederada representante del
sector Comercio y Servicios, fundada en 1924 y líder a nivel nacional, ha estado
históricamente comprometida con el progreso económico del país.
El sector Comercio es un destacado contribuyente de los principales impuestos
nacionales, provinciales y municipales. Es significativa su participación en la
recaudación de diversos tributos –Impuesto a las Ganancias, Impuesto al Valor Agregado
(IVA), Impuesto al Cheque, Impuesto a los Ingresos Brutos, entre otros–, como así
también es importante su contribución a los ingresos del sistema previsional. En
concreto, los datos de AFIP para el segundo trimestre de 2012 señalan que Comercio y
Servicios generan el 51,4% de la recaudación de IVA Bruto y son responsables del 47,5%
de los ingresos en concepto de Impuesto a las Ganancias de Sociedades.
Asimismo, Comercio y Servicios fue uno de los sectores que más impulso dio al
crecimiento de la recaudación en el segundo trimestre de 2012 con respecto al segundo
trimestre de 2011. En concreto, fue responsable del 60,3% del crecimiento de la
recaudación de IVA Bruto y del 52,5% del crecimiento de la recaudación del Impuesto a
las Ganancias de Sociedades.
Todo esto es posible gracias al trabajo y el esfuerzo del Comercio legalmente
establecido, que sistemáticamente cumple con sus obligaciones tributarias y
previsionales. Pero debe señalarse que paralelamente a él se desarrolla el comercio
ilegal en múltiples modalidades, que no solo evade sus obligaciones impositivas y
previsionales –generando un perjuicio directo al Estado–, sino que muchas veces invade
el espacio público o se desarrolla en predios precarios, poniendo en riesgo a los
consumidores y perjudicando al conjunto de la ciudadanía. Adicionalmente, y como
consecuencia de su desarrollo al margen de la ley, suele ofrecer sus productos a menores
PRÓLOGO
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
3
precios que el comerciante legal, constituyendo una flagrante forma de competencia
desleal.
Por estos motivos, la CAC ha llevado a cabo este estudio con el fin de estimar la carga
tributaria que recae sobre el sector a nivel provincial, incluyendo impuestos nacionales,
provinciales y municipales. La misma se analiza en relación a la facturación neta, margen
bruto y facturación efectiva. Se analizan tres casos, que contemplan la realidad de una
empresa pequeña, mediana y grande del comercio minorista.
Asimismo, y con el fin de medir el impacto que tiene la venta ilegal en el sector formal y
en las arcas del Estado, este estudio estima un indicador de competencia desleal a nivel
provincial que destaca las dificultades para poder competir que enfrentan los
empresarios que cumplen con todas las obligaciones impositivas.
Consciente de estos perjuicios, la Cámara Argentina de Comercio desarrolla desde hace
años un conjunto de acciones tendientes a combatir esa actividad –mediante la
elaboración de informes, la organización de encuentros empresarios, y la realización de
gestiones ante los poderes públicos, entre otras–.
Esta información y el análisis que de ella se deriva deben constituirse en un argumento
más para que, de manera urgente, se adopten las medidas necesarias para la
erradicación de la venta ilegal en sus diversas formas, redundando esto en un beneficio
para la sociedad en su conjunto.
Carlos R. de la Vega
Presidente
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
4
El objetivo del presente trabajo consiste en estimar el costo impositivo y
previsional que enfrenta una empresa comercial formal, medido como porcentaje
sobre las ventas. Se entiende por formal a aquel comercio que cumple
acabadamente con todas sus obligaciones tributarias.
El análisis tiene en cuenta a la empresa pequeña, mediana y grande dentro del
sector comercial, y la correspondiente carga tributaria en función de los impuestos
nacionales, provinciales y municipales. Esto permite construir un ranking
provincial de carga tributaria, al mismo tiempo que analizar la evolución de la
misma en el tiempo –dado que este estudio se realiza desde el año 2011.
Por último, se construye un indicador de competencia desleal, a nivel provincial,
teniendo en cuenta que cuanto mayor sea el componente impositivo mayor será la
competencia desleal a la que estará sometido el sector comercial formal.
INTRODUCCIÓN
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
5
Para éste cálculo se considera un comercio minorista, de acuerdo a los siguientes
supuestos:
a) Margen de marcación (mark up) del 50%.
b) Gastos operativos equivalentes al 2,5% de las ventas.
c) Se analizan 3 (tres) casos diferentes de comercio según sus ventas netas
anuales:
i. $ 600.000 y sin empleados
ii. $ 1.250.000 con un empleado, encuadrado dentro de la categoría
vendedor “b” del convenio de empleados de comercio con 7 años
de antigüedad (a 01/2012: $5349,42).
iii. $41.000.000 con treinta empleados, encuadrados dentro la
categoría vendedor “b” del convenio de empleados de comercio
con 7 años de antigüedad (a 01/2012:$5349,42).
d) Se analizan 2 (dos) situaciones para cada caso, salvo el de $41.000.000 (el
cual se analiza solo en la situación ii):
i. persona física
ii. persona jurídica (SRL o SA).
Los impuestos considerados para el siguiente análisis son:
1) Costo Laboral: se incluyen dentro del mismo las contribuciones patronales con
destino al régimen jubilatorio, sistema de obras sociales y seguro de accidentes.
2) Autónomos: Para el caso de persona física se considera la categoría con
ingresos superiores a $20.000 y para el caso de persona jurídica se supone un
solo director-gerente con ingresos anuales inferiores a $15.000.
3) Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Se consideran las alícuotas del impuesto
sobre los ingresos brutos que pagan determinados comercios con ventas netas
anuales por $600.000 y $1.250.000 para CABA y las 23 provincias.
METODOLOGÍA
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
6
Algunas provincias presentan variaciones en las alícuotas para entes que
obtengan ingresos superiores a determinados valores. En el caso de un
comercio con ventas por $41.000.000 se observan diferencias en las provincias
de Mendoza, Chaco, Santa Fe, Jujuy, Río Negro, Buenos Aires, Córdoba,
Neuquén, San Luis y en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
2,50%
3,00%
3,00%
3,40%
3,00%
2,00%
2,00%
2,50%
2,50%
2,50%
2,50%
2,80%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,50%
3,50%
3,50%
3,50%
3,90%
4,00%
San Luis
Neuquén
Corrientes
La Pampa
La Rioja
Tucumán
Córdoba
Chubut
Buenos Aires (*)
CABA
Catamarca
Formosa
Rio Negro
Salta
San Juan
Santiago del Estero
Jujuy
Santa Cruz
Entre Ríos
Santa Fe
Chaco
Mendoza
Misiones
Tierra del fuego
*La alícuota para Buenos Aires en el caso de una facturación anual de $1.250.000 es 3,5 por ciento
Alícuota de Ingresos Brutos
2013
2012
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
7
4) Comercio e Industria Municipal: Se utilizan las alícuotas de los tributos que
abonan determinados comercios por su actividad en los principales
municipios1. Corresponden a la Tasa de seguridad e higiene, a la Contribución
de Inspección del Comercio, al Tributo Económico Municipal y a la Tasa por
Registro, Inspección y Servicios de Contralor, según la ciudad. Se toman en
cuenta las alícuotas para comercios con ventas por $600.000 y $1.250.000.
Como consecuencia de que algunos municipios utilizan montos fijos para
grabar el comercio, el impuesto resulta significativamente menor si se toma el
monto a pagar como porcentaje de la facturación o el margen para los casos
analizados, a diferencia de los que graban la actividad con alícuotas.
1 En base a las ordenanzas tarifarias de Concordia, San Miguel de Tucumán, Posadas, La
Plata, Ciudad de Salta, Santa Fe de la Vera Cruz, Ciudad de Córdoba, Ciudad de Santiago del
Estero, Rawson, San Fernando del Valle de Catamarca, San Salvador de Jujuy, Resistencia,
Puerto Madryn, Ciudad de Corrientes, Caleta Olivia, Villa Mercedes, Viedma, Ciudad de
Mendoza, Ciudad de Neuquén, Ciudad de La Rioja, Clorinda, Santa Rosa, y Ushuaia.
2,50%
2,50%
2,50%
2,50%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
2,50%
3,40%
3,00%
3,50%
3,80%
3,50%
3,00%
4,00%
4,50%
3,75%
3,00%
3,50%
3,50%
3,50%
3,90%
4,00%
4,20%
4,20%
4,25%
4,50%
4,75%
5,00%
5,00%
Corrientes
La Pampa
La Rioja
Tucumán
Catamarca
Formosa
Salta
San Juan
Santiago del Estero
Santa Cruz
Chubut
Neuquén
Entre Ríos
Rio Negro
Jujuy
Misiones
Tierra del fuego
San Luis
Santa Fe
Mendoza
Chaco
Córdoba
Buenos Aires
CABA
Alícuota de Ingresos Brutos (Grandes Contribuyentes)
2013
2012
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
8
En el caso de determinados comercios con ingresos anuales por $41.000.000,
las tasas municipales presentan variaciones.
5) Impuesto al Cheque: Dado que los responsables inscriptos, para poder
computar crédito fiscal por sus compras y gastos, deben abonar con medios de
pago autorizados todas las operaciones superiores a $ 1.000, se considera el
supuesto de bancarización total de los mismos. Es decir, el costo derivado de
0,00%0,00%
0,05%
0,18%
0,25%0,30%
0,13%
0,35%0,30%
0,06%
0,40%0,17%
0,10%
0,20%
0,50%
0,50%
0,50%0,60%0,60%0,60%
0,80%0,80%
1,10%
1,30%
0,06%
0,10%
0,20%
0,30%
0,37%
0,38%
0,40%
0,40%
0,50%
0,65%
1,00%
CABA
Tierra del fuego
La Pampa
Rio Negro
Santa Cruz
Corrientes
Neuquén
Chaco
Chubut
Formosa
Jujuy
Mendoza
La Rioja
San Luis
Catamarca
San Juan
Santiago del Estero
Santa Fe
Salta
Córdoba
Misiones
Buenos Aires
Tucumán
Entre Ríos
Alícuota Municipal Promedio para el Comercio
(Principales Ciudades)
2013
2012
0,004%
0,002%
0,008%
0,20%
0,40%0,10%
0,25%
0,30%0,01%
0,50%
0,35%
0,50%0,60%
0,60%0,15%
0,52%
0,60%
1,00%1,40%
0,80%
0,80%
1,10%1,80%
0,00%
0,01%
0,02%
0,03%
0,04%
0,40%
0,50%
0,18%0,63%
0,65%
0,65%1,60%
1,00%
1,00%
CABA
La Pampa
Formosa
Mendoza
San Luis
Jujuy
Tierra del fuego
Santa Cruz
Corrientes
La Rioja
Catamarca
Chaco
Santiago del Estero
Santa Fe
Salta
Rio Negro
Neuquén
Córdoba
San Juan
Chubut
Buenos Aires
Misiones
Tucumán
Entre Ríos
Alícuota Municipal Promedio para el Comercio
(Grandes Contribuyentes - Principales Ciudades)
2013
2012
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
9
este impuesto es el 1% del total de las ventas brutas (el restante 0,2% no se
considera costo porque puede ser tomado a cuenta de otros impuestos).
6) Impuesto a las Ganancias: Para el caso de persona física se efectúa el cálculo
considerando un contribuyente casado, con dos hijos y aplicando las alícuotas
progresivas correspondientes. Para persona jurídica se aplica la tasa vigente
del 35%, suponiendo como deducción un monto de $12.500 relacionados a
honorarios de un administrador para el caso B y de $37500 para el caso C –de
tres administradores–.
El Cuadro 1 muestra los resultados obtenidos. Se calcula el impacto que tiene el
costo impositivo sobre la facturación neta, el margen bruto y la facturación
efectiva. Asimismo, se calcula el indicador de competencia desleal.
IMPUESTOS FEDERALES
Impuesto al Cheque 1,00%
IVA 21%
Autónomos Aporte Mensual
Categoría I 401,61
Categoría II 562,27
Categoría III 803,24
Categoría IV 1285,42
Categoría V 1767,14
Impuesto a las Ganancias
Personas Jurídicas 35%
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
CUADRO N1
(*) Porcentaje de reducción en los precios que puede implementar un comerciante informal para obtener la misma ganancia que un comerciante formal.
Caso C Caso C Caso C
Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur.
Buenos Aires 3,00% 1,00% 5,00% 1,00% 9,65% 14,49% 12,68% 15,10% 16,18% 28,96% 43,48% 38,05% 45,29% 48,55% 13,76% 17,76% 16,27% 18,26% 19,16% 30,04%
Córdoba 2,80% 0,65% 4,75% 0,65% 9,27% 14,14% 12,33% 14,74% 15,79% 27,82% 42,41% 36,98% 44,22% 47,38% 13,45% 17,47% 15,89% 17,89% 18,76% 29,68%
Entre Ríos 3,50% 1,30% 3,50% 1,80% 10,20% 15,01% 13,20% 15,62% 15,73% 30,61% 45,04% 39,61% 46,85% 47,18% 14,22% 18,19% 16,53% 18,52% 18,63% 30,56%
San Luis 2,00% 0,50% 4,20% 0,04% 8,62% 13,52% 11,71% 14,12% 15,04% 25,85% 40,55% 35,13% 42,37% 45,11% 12,91% 16,96% 15,25% 17,24% 18,02% 29,06%
Santa Fe 3,50% 0,60% 4,20% 0,60% 9,72% 14,56% 12,75% 15,16% 15,40% 29,16% 43,67% 38,25% 45,49% 46,21% 13,82% 17,82% 16,00% 17,99% 18,22% 30,10%
Misiones 3,90% 0,80% 3,90% 1,00% 10,13% 14,95% 13,14% 15,55% 15,47% 30,40% 44,84% 39,42% 46,66% 46,40% 14,16% 18,14% 16,23% 18,23% 18,19% 30,49%
CABA 3,00% 0,00% 5,00% 0,00% 8,96% 13,84% 12,03% 14,45% 15,53% 26,89% 41,53% 36,10% 43,34% 46,60% 13,19% 17,23% 15,73% 17,72% 18,62% 29,39%
Catamarca 3,00% 0,50% 3,00% 0,50% 9,31% 14,17% 12,36% 14,77% 14,56% 27,92% 42,50% 37,08% 44,32% 43,67% 13,48% 17,49% 15,68% 17,67% 17,52% 29,71%
Chaco 3,50% 0,35% 4,50% 0,50% 9,55% 14,40% 12,59% 15,00% 15,53% 28,65% 43,19% 37,76% 45,00% 46,60% 13,68% 17,68% 15,78% 17,77% 18,24% 29,94%
Formosa 3,00% 0,38% 3,00% 0,02% 9,22% 14,09% 12,28% 14,69% 14,24% 27,67% 42,27% 36,84% 44,08% 42,73% 13,41% 17,43% 15,48% 17,47% 17,14% 29,64%
Mendoza 3,50% 0,40% 4,25% 0,03% 9,58% 14,43% 12,62% 15,03% 15,06% 28,75% 43,28% 37,86% 45,10% 45,19% 13,70% 17,71% 16,04% 18,04% 18,08% 29,97%
Rio Negro 3,00% 0,20% 3,50% 0,18% 9,10% 13,97% 12,16% 14,58% 14,67% 27,30% 41,92% 36,49% 43,73% 44,02% 13,31% 17,33% 15,62% 17,62% 17,72% 29,52%
Salta 3,00% 0,60% 3,00% 0,60% 9,38% 14,23% 12,42% 14,84% 14,62% 28,13% 42,70% 37,27% 44,51% 43,87% 13,53% 17,55% 15,64% 17,64% 17,49% 29,78%
San Juan 3,00% 0,50% 3,00% 0,65% 9,31% 14,17% 12,36% 14,77% 14,65% 27,92% 42,50% 37,08% 44,32% 43,96% 13,48% 17,49% 15,79% 17,78% 17,70% 29,71%
Santiago del Estero 3,00% 0,50% 3,00% 0,50% 9,31% 14,17% 12,36% 14,77% 14,56% 27,92% 42,50% 37,08% 44,32% 43,67% 13,48% 17,49% 15,54% 17,54% 17,40% 29,71%
Tierra del fuego 4,00% 0,06% 4,00% 0,10% 9,69% 14,53% 12,72% 15,14% 14,95% 29,08% 43,60% 38,17% 45,41% 44,84% 13,80% 17,80% 15,93% 17,93% 17,80% 30,08%
Corrientes 2,50% 0,30% 2,50% 0,30% 8,82% 13,71% 11,90% 14,32% 14,10% 26,47% 41,14% 35,71% 42,95% 42,31% 13,08% 17,12% 15,21% 17,21% 17,06% 29,26%
Jujuy 3,00% 0,40% 3,50% 0,40% 9,24% 14,10% 12,29% 14,71% 14,82% 27,71% 42,31% 36,88% 44,12% 44,45% 13,42% 17,44% 15,53% 17,53% 17,65% 29,65%
La Pampa 2,50% 0,10% 2,50% 0,01% 8,69% 13,58% 11,77% 14,19% 13,91% 26,06% 40,75% 35,32% 42,56% 41,73% 12,96% 17,01% 15,35% 17,34% 17,13% 29,13%
La Rioja 2,50% 0,40% 2,50% 0,40% 8,89% 13,78% 11,97% 14,38% 14,17% 26,68% 41,33% 35,91% 43,15% 42,50% 13,13% 17,17% 15,35% 17,35% 17,20% 29,32%
Santa Cruz 3,00% 0,25% 3,00% 0,25% 9,13% 14,01% 12,20% 14,61% 14,39% 27,40% 42,02% 36,59% 43,83% 43,18% 13,33% 17,36% 15,50% 17,49% 17,35% 29,55%
Tucumán 2,50% 1,10% 2,50% 1,10% 9,38% 14,23% 12,42% 14,84% 14,62% 28,13% 42,70% 37,27% 44,51% 43,87% 13,53% 17,55% 15,69% 17,68% 17,53% 29,78%
Chubut 3,00% 0,37% 3,00% 1,60% 9,22% 14,08% 12,28% 14,69% 15,27% 27,65% 42,25% 36,83% 44,06% 45,82% 13,40% 17,42% 15,61% 17,60% 18,11% 29,63%
Neuquén 2,00% 0,30% 3,00% 0,63% 8,48% 13,39% 11,58% 13,99% 14,64% 25,44% 40,16% 34,74% 41,98% 43,92% 12,79% 16,85% 15,27% 17,27% 17,81% 28,93%
PROMEDIO 2,99% 0,50% 3,51% 0,56% 9,29% 14,15% 12,34% 14,75% 14,91% 27,86% 42,44% 37,02% 44,26% 44,74% 13,46% 17,48% 15,70% 17,70% 17,86% 29,69%
Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Margen
Bruto
Caso A Caso B
Costo Impositivo (IVA incluido) Carga Efectiva sobre
Facturación Efectiva Indicador de
competencia
desleal ( * )Caso BCaso ACaso B
Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre
Facturación Neta
Alicuota
General de
Ingresos
Brutos
(Comercios
grandes)
Carga
Tributaria
Municipal
promedio
(Comercios
grandes)
Provincia
Alicuota
General de
Ingresos
Brutos
Carga
Tributaria
Municipal
promedio Caso A
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el
cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en
promedio un 9,29% o un 12,34% de las ventas netas según su facturación sea de
600.000 (Caso A) o de 1.250.000 (Caso B) pesos anuales, respectivamente.
Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre
facturación neta va desde el 8,48% en la provincia de Neuquén al 10,2% en la
provincia de Entre Ríos para el Caso A y desde el 11,58% al 13,2% para el Caso B
en las mismas provincias.
Para el caso de un comerciante organizado como SRL o SA, debido al impacto del
impuesto a las ganancias con tasa del 35%, el costo impositivo sobre ventas netas
se incrementa con respecto a la persona física. Por ello, el cumplimiento de todas
las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en promedio un 14,15%,
un 14,75% o un 14,91% de las ventas netas según sea el caso A, B o C
respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo
impositivo sobre facturación neta va desde el 13,39% en la provincia de Neuquén
al 15,01% en la provincia de Entre Ríos para el Caso A, desde el 13,99% al 15,62%
para el Caso B en las mismas provincias y desde 13,91% de la provincia de La
Pampa al 16,18% de la provincia de Buenos Aires para el caso C.
COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN NETA
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
12
8,48%
8,62%
8,69%
8,82%
8,89%
8,96%
9,10%
9,13%
9,22%
9,22%
9,24%
9,27%
9,31%
9,31%
9,31%
9,38%
9,38%
9,55%
9,58%
9,65%
9,69%
9,72%
10,13%
10,20%
Neuquén
San Luis
La Pampa
Corrientes
La Rioja
CABA
Rio Negro
Santa Cruz
Chubut
Formosa
Jujuy
Córdoba
Catamarca
San Juan
Santiago del Estero
Salta
Tucumán
Chaco
Mendoza
Buenos Aires
Tierra del fuego
Santa Fe
Misiones
Entre Ríos
Carga Efectiva Sobre Facturación Neta(Caso A Persona Física)
13,39%
13,52%
13,58%
13,71%
13,78%
13,84%
13,97%
14,01%
14,08%
14,09%
14,10%
14,14%
14,17%
14,17%
14,17%
14,23%
14,23%
14,40%
14,43%
14,49%
14,53%
14,56%
14,95%
15,01%
Neuquén
San Luis
La Pampa
Corrientes
La Rioja
CABA
Rio Negro
Santa Cruz
Chubut
Formosa
Jujuy
Córdoba
Catamarca
San Juan
Santiago del Estero
Salta
Tucumán
Chaco
Mendoza
Buenos Aires
Tierra del fuego
Santa Fe
Misiones
Entre Ríos
Carga Efectiva Sobre Facturación Neta(Caso A Persona Jurídica)
11,58%
11,71%
11,77%
11,90%
11,97%
12,03%
12,16%
12,20%
12,28%
12,28%
12,29%
12,33%
12,36%
12,36%
12,36%
12,42%
12,42%
12,59%
12,62%
12,68%
12,72%
12,75%
13,14%
13,20%
Neuquén
San Luis
La Pampa
Corrientes
La Rioja
CABA
Rio Negro
Santa Cruz
Chubut
Formosa
Jujuy
Córdoba
Catamarca
San Juan
Santiago del Estero
Salta
Tucumán
Chaco
Mendoza
Buenos Aires
Tierra del fuego
Santa Fe
Misiones
Entre Ríos
Carga Efectiva Sobre Facturación Neta(Caso B Persona Física)
13,99%
14,12%
14,19%
14,32%
14,38%
14,45%
14,58%
14,61%
14,69%
14,69%
14,71%
14,74%
14,77%
14,77%
14,77%
14,84%
14,84%
15,00%
15,03%
15,10%
15,14%
15,16%
15,55%
15,62%
Neuquén
San Luis
La Pampa
Corrientes
La Rioja
CABA
Rio Negro
Santa Cruz
Chubut
Formosa
Jujuy
Córdoba
Catamarca
San Juan
Santiago del Estero
Salta
Tucumán
Chaco
Mendoza
Buenos Aires
Tierra del fuego
Santa Fe
Misiones
Entre Ríos
Carga Efectiva Sobre Facturación Neta (Caso B Persona Jurídica)
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
13
13,91%
14,10%
14,17%
14,24%
14,39%
14,56%
14,56%
14,62%
14,62%
14,64%
14,65%
14,67%
14,82%
14,95%
15,04%
15,06%
15,27%
15,40%
15,47%
15,53%
15,53%
15,73%
15,79%
16,18%
La Pampa
Corrientes
La Rioja
Formosa
Santa Cruz
Catamarca
Santiago del Estero
Salta
Tucumán
Neuquén
San Juan
Rio Negro
Jujuy
Tierra del fuego
San Luis
Mendoza
Chubut
Santa Fe
Misiones
CABA
Chaco
Entre Ríos
Córdoba
Buenos Aires
Carga Efectiva Sobre Facturación Neta(Caso C Persona Jurídica)
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
14
Si el análisis de la carga tributaria se realiza con respecto al margen bruto de
marcación, es decir a la diferencia entre las ventas y el costo, el asunto adquiere
mayor dimensión. Para el promedio del país, la carga efectiva sobre el margen
bruto asciende al 27,86% o al 37,02% para una persona física, y al 42,44%, 44,26%
o 44,74% para una persona jurídica, según sea caso A, B o C respectivamente.
Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre el
margen bruto de persona física va desde el 25,44% en la provincia de Neuquén al
30,61% en la provincia de Entre Ríos para el Caso A y desde el 34,74% al 39,61%
para el Caso B en las mismas provincias. Asimismo, el rango del costo impositivo
sobre el margen bruto de persona jurídica va desde el 40,16% en la provincia de
Neuquén al 45,04% en la provincia de Entre Ríos para el Caso A, desde el 41,98%
al 46,85% para el Caso B en las mismas provincias y desde el 41,73% en la
provincia de La Pampa al 48,55% en la provincia de Buenos Aires para el caso C.
25,44%
25,85%
26,06%
26,47%
26,68%
26,89%
27,30%
27,40%
27,65%
27,67%
27,71%
27,82%
27,92%
27,92%
27,92%
28,13%
28,13%
28,65%
28,75%
28,96%
29,08%
29,16%
30,40%
30,61%
Neuquén
San Luis
La Pampa
Corrientes
La Rioja
CABA
Rio Negro
Santa Cruz
Chubut
Formosa
Jujuy
Córdoba
Catamarca
San Juan
Santiago del Estero
Salta
Tucumán
Chaco
Mendoza
Buenos Aires
Tierra del fuego
Santa Fe
Misiones
Entre Ríos
Carga Efectiva Sobre Margen Bruto(Caso A Persona Física)
40,16%
40,55%
40,75%
41,14%
41,33%
41,53%
41,92%
42,02%
42,25%
42,27%
42,31%
42,41%
42,50%
42,50%
42,50%
42,70%
42,70%
43,19%
43,28%
43,48%
43,60%
43,67%
44,84%
45,04%
Neuquén
San Luis
La Pampa
Corrientes
La Rioja
CABA
Rio Negro
Santa Cruz
Chubut
Formosa
Jujuy
Córdoba
Catamarca
San Juan
Santiago del Estero
Salta
Tucumán
Chaco
Mendoza
Buenos Aires
Tierra del fuego
Santa Fe
Misiones
Entre Ríos
Carga Efectiva Sobre Margen Bruto(Caso A Persona Jurídica)
COSTO IMPOSITIVO SOBRE MARGEN BRUTO
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
15
34,74%
35,13%
35,32%
35,71%
35,91%
36,10%
36,49%
36,59%
36,83%
36,84%
36,88%
36,98%
37,08%
37,08%
37,08%
37,27%
37,27%
37,76%
37,86%
38,05%
38,17%
38,25%
39,42%
39,61%
Neuquén
San Luis
La Pampa
Corrientes
La Rioja
CABA
Rio Negro
Santa Cruz
Chubut
Formosa
Jujuy
Córdoba
Catamarca
San Juan
Santiago del Estero
Salta
Tucumán
Chaco
Mendoza
Buenos Aires
Tierra del fuego
Santa Fe
Misiones
Entre Ríos
Carga Efectiva Sobre Margen Bruto(Caso B Persona Física)
41,98%
42,37%
42,56%
42,95%
43,15%
43,34%
43,73%
43,83%
44,06%
44,08%
44,12%
44,22%
44,32%
44,32%
44,32%
44,51%
44,51%
45,00%
45,10%
45,29%
45,41%
45,49%
46,66%
46,85%
Neuquén
San Luis
La Pampa
Corrientes
La Rioja
CABA
Rio Negro
Santa Cruz
Chubut
Formosa
Jujuy
Córdoba
Catamarca
San Juan
Santiago del Estero
Salta
Tucumán
Chaco
Mendoza
Buenos Aires
Tierra del fuego
Santa Fe
Misiones
Entre Ríos
Carga Efectiva Sobre Margen Bruto(Caso B Persona Jurídica)
41,73%
42,31%
42,50%
42,73%
43,18%
43,67%
43,67%
43,87%
43,87%
43,92%
43,96%
44,02%
44,45%
44,84%
45,11%
45,19%
45,82%
46,21%
46,40%
46,60%
46,60%
47,18%
47,38%
48,55%
La Pampa
Corrientes
La Rioja
Formosa
Santa Cruz
Catamarca
Santiago del Estero
Salta
Tucumán
Neuquén
San Juan
Rio Negro
Jujuy
Tierra del fuego
San Luis
Mendoza
Chubut
Santa Fe
Misiones
CABA
Chaco
Entre Ríos
Córdoba
Buenos Aires
Carga Efectiva Sobre Margen Bruto(Caso C Persona Jurídica)
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
16
En el análisis previo se excluyó el impuesto al valor agregado (IVA) ya que
técnicamente es un impuesto trasladable que termina siendo soportado por el
consumidor final. El comerciante simplemente debe depositar a la AFIP la
diferencia entre el IVA cobrado a sus clientes (ventas) y el pagado a sus
proveedores (compras).
A continuación se incorpora al análisis, estimando el porcentaje de los ingresos
totales por ventas que se debe destinar a cumplir con la legislación impositiva. Esta
estimación, si bien no es técnicamente carga tributaria efectiva, permite calcular la
importancia de las erogaciones financieras que el comerciante debe realizar para
cumplimentar sus obligaciones.
Se tiene en cuenta el decreto 814/01 que permite computar, como crédito fiscal del
impuesto al valor agregado, el monto que resulta de aplicar a la misma base
imponible sobre la que se calcularon las contribuciones patronales, determinados
puntos porcentuales según la jurisdicción2.
2 Se tomaron las jurisdicciones de Ciudad de Formosa, Ciudad de Santiago del Estero y la
Banda, Posadas, Ciudad de Jujuy, Gran Salta, Gran Resistencia, Ciudad de Corrientes,
Ushuaia, Caleta Olivia, Gran Tucumán, Gran Catamarca, Ciudad de la Rioja, Rawson
Trelew, Gran San Juan, Resto de Río Negro, Resto de La Pampa, Resto de Entre Ríos, Gran
Mendoza, Ciudad Neuquén / Plotier, Resto de San Luis, Santa Fe - Vera, Gran Córdoba,
Gran Buenos Aires y Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN IVA INCLUIDO
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
17
Para el promedio del país, un comerciante debe destinar desde un 13,46% de lo
percibido por ventas, para una persona física, hasta un 17,86%, para el caso de
persona jurídica, para cumplir con obligaciones impositivas y previsionales.
Tomando nuevamente las provincias con menor y mayor carga tributaria, un
comerciante debe destinar entre el 12,79% y el 17,81% en la provincia de
Neuquén, y entre el 13,76% y el 19,16% en la provincia de Buenos Aires.
0,00%
0,00%
1,90%
4,00%
4,00%
4,00%
4,00%
5,05%
5,05%
5,05%
7,60%
7,60%
7,60%
7,60%
7,60%
8,65%
8,65%
9,70%
9,70%
9,70%
9,70%
9,70%
10,75%
10,75%
CABA
Buenos Aires
Córdoba
Neuquén
Mendoza
Entre Ríos
La Pampa
San Luis
Río Negro
San Juan
Santa Fe
Chubut
La Rioja
Catamarca
Tucumán
Santa Cruz
Tierra del Fuego
Corrientes
Chaco
Salta
Jujuy
Misiones
Santiago del Estero
Formosa
Puntos Porcentuales de Reconocimiento de IVA(Principales Jurisdicciones)
12,79%
12,91%
12,96%
13,08%
13,13%
13,19%
13,31%
13,33%
13,40%
13,41%
13,42%
13,45%
13,48%
13,48%
13,48%
13,53%
13,53%
13,68%
13,70%
13,76%
13,80%
13,82%
14,16%
14,22%
Neuquén
San Luis
La Pampa
Corrientes
La Rioja
CABA
Rio Negro
Santa Cruz
Chubut
Formosa
Jujuy
Córdoba
Catamarca
San Juan
Santiago del Estero
Salta
Tucumán
Chaco
Mendoza
Buenos Aires
Tierra del fuego
Santa Fe
Misiones
Entre Ríos
Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva
(Caso A Persona Física)
16,85%
16,96%
17,01%
17,12%
17,17%
17,23%
17,33%
17,36%
17,42%
17,43%
17,44%
17,47%
17,49%
17,49%
17,49%
17,55%
17,55%
17,68%
17,71%
17,76%
17,80%
17,82%
18,14%
18,19%
Neuquén
San Luis
La Pampa
Corrientes
La Rioja
CABA
Rio Negro
Santa Cruz
Chubut
Formosa
Jujuy
Córdoba
Catamarca
San Juan
Santiago del Estero
Salta
Tucumán
Chaco
Mendoza
Buenos Aires
Tierra del fuego
Santa Fe
Misiones
Entre Ríos
Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva
(Caso A Persona Jurídica)
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
18
15,21%
15,25%
15,27%
15,35%
15,35%
15,48%
15,50%
15,53%
15,54%
15,61%
15,62%
15,64%
15,68%
15,69%
15,73%
15,78%
15,79%
15,89%
15,93%
16,00%
16,04%
16,23%
16,27%
16,53%
Corrientes
San Luis
Neuquén
La Pampa
La Rioja
Formosa
Santa Cruz
Jujuy
Santiago del Estero
Chubut
Rio Negro
Salta
Catamarca
Tucumán
CABA
Chaco
San Juan
Córdoba
Tierra del fuego
Santa Fe
Mendoza
Misiones
Buenos Aires
Entre Ríos
Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva
(Caso B Persona Física)
17,21%
17,24%
17,27%
17,34%
17,35%
17,47%
17,49%
17,53%
17,54%
17,60%
17,62%
17,64%
17,67%
17,68%
17,72%
17,77%
17,78%
17,89%
17,93%
17,99%
18,04%
18,23%
18,26%
18,52%
Corrientes
San Luis
Neuquén
La Pampa
La Rioja
Formosa
Santa Cruz
Jujuy
Santiago del Estero
Chubut
Rio Negro
Salta
Catamarca
Tucumán
CABA
Chaco
San Juan
Córdoba
Tierra del fuego
Santa Fe
Mendoza
Misiones
Buenos Aires
Entre Ríos
Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva
(Caso B Persona Jurídica)
17,06%
17,13%
17,14%
17,20%
17,35%
17,40%
17,49%
17,52%
17,53%
17,65%
17,70%
17,72%
17,80%
17,81%
18,02%
18,08%
18,11%
18,19%
18,22%
18,24%
18,62%
18,63%
18,76%
19,16%
Corrientes
La Pampa
Formosa
La Rioja
Santa Cruz
Santiago del Estero
Salta
Catamarca
Tucumán
Jujuy
San Juan
Rio Negro
Tierra del fuego
Neuquén
San Luis
Mendoza
Chubut
Misiones
Santa Fe
Chaco
CABA
Entre Ríos
Córdoba
Buenos Aires
Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva
(Caso C Persona Jurídica)
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
19
Un comerciante que opera en la informalidad y no afronta dentro de sus costos el
componente impositivo detallado anteriormente, cuenta con la posibilidad de
vender al público a menores precios –para un mismo nivel de ganancias e igual
costo de compra–. Por eso, cuanto mayor sea el componente impositivo mayor
será la competencia desleal a la que estarán sometidos los comerciantes formales.
El siguiente análisis estima cuánto menor es el precio de venta al público que un
comerciante informal puede ofrecer para obtener la misma ganancia que obtiene
un comerciante cumplidor, con la estructura de costos supuesta anteriormente. Se
utiliza para el cálculo el caso B, contribuyente persona física.
Para el promedio del país, un comerciante totalmente informal puede vender a
precios 29,69% inferiores para obtener la misma rentabilidad que el comerciante
formal –suponiendo igual costo de compra. Este porcentaje, que puede ser
utilizado como un adecuado estimador de la competencia desleal que afronta el
comerciante formal, es menor para la provincia de Neuquén (28,93%) y máximo
para la de Entre Ríos (30,56%).
Si además, se considera que el comercio ilegal, al hacerlo en negro, compra como
mínimo a un precio 21% menor por la no inclusión del IVA, esto significa que
podría vender como mínimo un 50% más barato que un comerciante legal –a igual
nivel de ganancia.
IMPACTO DE LA COMPETENCIA DESLEAL
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
20
24,92%
26,53%
25,65%
25,68%
25,40%
25,74%
25,71%
25,70%
25,43%
25,92%
27,49%
26,43%
26,02%
26,41%
26,47%
26,02%
26,03%
26,06%
27,96%
25,99%
25,96%
26,99%
26,87%
28,13%
27,74%
27,26%
28,01%
28,17%
28,50%
28,04%
28,29%
28,24%
28,46%
28,35%
29,34%
28,63%
28,63%
28,70%
28,69%
28,69%
28,53%
28,91%
28,82%
28,42%
28,28%
29,02%
29,08%
29,15%
28,93%
29,06%
29,13%
29,26%
29,26%
29,32%
29,39%
29,43%
29,55%
29,64%
29,68%
29,71%
29,71%
29,71%
29,78%
29,78%
29,94%
29,97%
30,04%
30,07%
30,08%
30,10%
30,49%
30,56%
Neuquén
San Luis
La Pampa
Corrientes
Chubut
La Rioja
CABA
Jujuy
Santa Cruz
Formosa
Córdoba
Catamarca
San Juan
Santiago del Estero
Salta
Tucumán
Chaco
Mendoza
Buenos Aires
Rio Negro
Tierra del fuego
Santa Fe
Misiones
Entre Ríos
Indicador de Competencia Desleal
2013
2012
2011
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
21
En el 2013 se ha registrado un aumento generalizado en el costo impositivo que
deben soportar los comercios legalmente establecidos del país respecto al año
previo. Este hecho resulta trascendental si se toma en cuenta que, como ya se ha
dicho, a mayor costo impositivo, mayor será la competencia desleal a la que
potencialmente estarán sometidos por parte del comercio ilegal –ya que este
último, gracias a la evasión, podrá ofrecer precios de venta al público menores y
alcanzar idénticos niveles de ganancia–. Comparando los promedios obtenidos los
dos años, se observa que para todas las situaciones y niveles de ventas
considerados, el sector comercio deberá destinar una proporción superior a la de
2012 para cumplir con sus obligaciones tributarias y previsionales. En concreto, el
indicador de competencia desleal creció 1,19 puntos porcentuales respecto al
estimado un año atrás, mientras que si se lo compara con 2011, la diferencia
alcanza 3,46 puntos.
Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el costo
impositivo en relación a la facturación neta se incrementó 1,22 puntos
porcentuales respecto a 2012 y 1,96 puntos a 2011 en el caso A (facturación de $
600.000), en tanto que para el caso B (facturación de $ 1.250.000) el aumento fue
de 1,2 y 3,47 puntos porcentuales. Tomando como parámetro el margen bruto, la
carga efectiva sufrió un alza de 3,66 y 5,86 puntos en el caso A, comparado a uno y
dos años atrás, respectivamente, mientras que en el B alcanzó, entre los mismos
períodos, subas de 3,6 y 10,4 puntos. Por último, incorporando el IVA a la
facturación, el avance respecto a 2012 fue de 1,01 y 0,94 puntos porcentuales,
según sea caso A o B, respectivamente, en tanto que tomando 2011 los aumentos
llegan a 1,61 y 2,58 puntos porcentuales.
Para un comerciante organizado como SRL o SA, la carga respecto a la facturación
neta trepó 0,3 y 0,94 puntos porcentuales en relación a 2012 y 2011 en el caso A,
mientras que en la situacion B se detectó un avance de 0,29 y de 0,43 puntos
EVOLUCIÓN 2011-2013
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
22
porcentuales, comparado a los mismos años. En el caso C (facturación de
$41.000.000) el aumento respecto al año previo fue de 0,4 puntos porcentuales.
Realizando el mismo análisis pero con relación al margen bruto, este año los
comercios deberán destinar 0,9, 0,88 y 1,22 puntos porcentuales más que en 2012,
según sea caso A, B o C, respectivamente. Observando las diferencias con 2011, se
tiene que, en el caso A, el aumento se extiende hasta 2,82 puntos, mientras que
para el caso B lo hace en 1,29 puntos porcentuales.
Por otra parte, si se incorpora el IVA, el porcentaje de facturación efectiva que se
tendrá que emplear para el cumplimiento de la legislación impositiva será 0,25
puntos porcentuales mayor a 2012 para el caso A, mientras que en las situaciones
B y C el crecimiento alcanza 0,2 y 0,3 puntos. Respecto a 2011, se detectaron
ascensos de 0,78 puntos en el caso A y de 0,08 puntos en el B.
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
23
26,23
2,91 0,43
3,12 0,52
28,50
2,99 0,50
3,51 0,56
29,69
0
5
10
15
20
25
30
35
Alicuota de Ingresos Brutos
Carga Tributaria Municipalpromedio
Alicuota de Ingresos Brutos
(Comercios grandes)
Carga Tributaria Municipalpromedio
(Comercios grandes)
Indicador de competencia
desleal
Promedio(Porcentaje)
2011 2012 2013
7,33
13,21
8,87
14,32
8,07
13,85
11,14
14,46 14,51
9,29
14,15
12,34
14,75 14,91
0
2
4
6
8
10
12
14
16
Pers. Fís. (A) Pers. Jur. (A) Pers. Fís. (B) Pers. Jur. (B) Pers. Jur. (C)
Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Neta (IVA excluido)
(Porcentaje)
2011 2012 2013
22
39,62
26,62
42,97
24,20
41,54
33,42
43,38 43,52
27,86
42,44
37,02
44,26 44,74
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50
Pers. Fís. (A)
Pers. Jur. (A)
Pers. Fís. (B)
Pers. Jur. (B)
Pers. Jur. (C)
Promedio - Carga Efectiva sobre Margen Bruto(Porcentaje)
2011 2012 2013
11,85
16,7
13,12
17,62
12,45
17,23
14,76
17,50 17,56
13,46
17,48
15,70
17,70 17,86
0
2
4
6
8
10
12
14
16
18
20
Pers. Fís. (A) Pers. Jur. (A) Pers. Fís. (B) Pers. Jur. (B) Pers. Jur. (C)
Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Efectiva(Porcentaje)
2011 2012 2013
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
24
Economista Jefe
Gabriel Molteni
+5411-5300-9028
Analistas
Gonzalo de León
+5411-5300-9077
Alejo Krasnopol
+5411-5300-9000
Cecilia Santos
+5411-5300-9079