El Plan General de Contabilidad 2

8/12/2019 El Plan General de Contabilidad 2

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2 Centro de Estudios Financieros

Constituye la 1ª parte del P.G.C, y se divide en seis apartados:

• 1º. Cuentas Anuales. Imagen Fiel

• 2º. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

• 3º. Principios Contables

• 4º. Elementos de las cuentas anuales.

• 5º. Criterios de registro y reconocimiento contable de los elementos de las

cuentas anuales.

• 6º. Criterios de valoración

MARCO CONCEPTUAL

Como novedad y en la misma línea que las NIC/NIIF se establece un Marco

Conceptual, que no es una norma, sino que delimita los conceptosnecesarios para preparar y presentar los estados financieros para losusuarios externos




CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL

Las Cuentas Anuales comprenden:

• El balance

• La cuenta de pérdidas y ganancias

• El estado de cambios en el patrimonio neto

• El estado de flujos de efectivoNo es obligatorio en las sociedades que pueden formularbalance , ECPN y Memoria abreviados.

• La memoria

Deben redactarse con claridad: Información comprensible y útil para los usuarios debiendo

mostrar la IMAGEN FIEL.

En la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica (Prevalece el FONDO sobre la FORMA)




PRINCIPIOS CONTABLES

Principios contables obligatorios:

• Empresa en funcionamiento

• Devengo

• Uniformidad

• Prudencia (No tiene carácter preferencial sobre los demás)

• No compensación

• Importancia relativa

En caso de conflicto prevalece el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen

la imagen fiel.

No figuran el principio de correlación de ingresos y gastos, el del registro y el precio de

adquisición. Los dos primeros se incluyen dentro de los criterios de reconocimiento,

mientras que el precio de adquisición es un criterio de valoración.




ELEMENTOS CUENTAS ANUALES

Se trata de definir cada uno de los componentes de las Cuentas Anuales.

BALANCE SITUACIÓN: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO

• ACTIVO: bienes, derechos y otros recursos controlados por la empresa, comoresultado de sucesos pasados, de los que se espera obtener beneficios o

rendimientos económicos en el futuro.

• PASIVO: es una obligación actual, surgida de sucesos pasados, para cuyacancelación nos tendremos que desprender de recursos, que incorporan beneficioseconómicos. Incluye las provisiones.

• PATRIMONIO NETO: definición residual, activo – pasivo En el modelo oficial sedivide en tres componentes: Fondos Propios, Ajustes por cambios de valor ySubvenciones y Donaciones.





• PÉRDIDAS Y GANANCIAS: INGRESO Y GASTO

• INGRESO: son incrementos producidos en losbeneficios económicos, en forma de entradas oincrementos de valor de los activos, o bien comodecrementos de obligaciones, que dan como resultado

aumentos del patrimonio neto, no estando relacionadoscon las aportaciones de los socios a este patrimonio.

• GASTO: son decrementos en los beneficioseconómicos, producidos a lo largo del período, en formade salidas o disminuciones en el valor de los activos, o

bien por asunción de obligaciones, que dan comoresultado decrementos en el patrimonio neto, no estandorelacionados con las distribuciones o reintegrosrealizados a los propietarios de este patrimonio.





Ingresos (Grupo 7)

(129) Resultado ejercicioGastos (Grupo 6)

Excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto. En este casose presentarán en el ECPN

Ingresos grupo 9(13) Patrimonio neto

Gastos grupo 8




CRITERIOS DE REGISTRO CONTABLE

El reconocimiento de un ingreso es como consecuenciade un incremento de los recursos de la empresa.

El reconocimiento de un gasto tiene lugar comoconsecuencia de un disminución de los recursos de laempresa.

LOS INGRESOS Y GASTOS SE RECONOCEN EN BASE ALPRINCIPIO DEL DEVENGO, CON LA CONDICIÓN QUEPUEDAN VALORARSE DE FORMA FIABLE.




CRITERIOS DE VALORACIÓN

• Asignar un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las Cuentas Anuales, de acuerdo con las normas contables que se establecen en la segunda parte delPGC.

• Se recogen en la normativa diferentes criterios:

1. Coste histórico: precio de adquisición o coste de producción en los activos y elimporte recibido en los pasivos.

2. Valor razonable: precio de mercado entre partes independientes, bien informadas yen un mercado activo. Ejemplo: las cotizaciones en Bolsa, tasaciones, actualizaciónde flujos de caja etc.

3. Valor neto realizable: precio de venta menos coste de venta.

4. Valor actual: es el importe de los flujos de efectivo a recibir o a pagar, según se tratede un activo o pasivo, actualizados a un tipo de interés adecuado.




CRITERIOS DE VALORACIÓN

5. Valor en uso: valor actual de los flujos netos de efectivo calculados para unactivo o una unidad generadora de efectivo, a través de su uso en elnegocio, utilizando una tipo de interés adecuado y simulando diferentesprobabilidades de flujos.

5. Costes de venta: los gastos atribuibles a la venta de un activo, en los quela empresa no hubiera incurrido de no haber tomado la decisión de vender,como por ejemplo los gastos legales de transferir la propiedad del activo,comisiones de venta.

5. Coste amortizado: es el valor que resulta de aplicar el tipo de interésefectivo, que en un instrumento financiero iguala el valor en libros con losflujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del título. Por ejemplo, enuna deuda, el coste amortizado es el valor de la deuda pendiente más losintereses devengados y no pagados al cierre del ejercicio.


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VALOR DE USO DE UN ACTIVO

• Inmovilizado material

• Coste histórico = 150.000• Vida útil restante: 10 años

• No es posible determinar el precio de ventaneto del activo

• El valor recuperable es su valor de uso,calculado aplicando un tipo de descuento del14%

Ejercicio Flujos futuros detesorería

Descontados al14%

20X1 22.165 19.443

20X2 21.450 16.505

20X3 20.550 13.871

20X4 24.725 14.639

20X5 25.325 13.153

20X6 24.825 11.310

20X7 24.123 9.640

20X8 25.553 8.951

20X9 24.234 7.452

20X10 22.850 6.151

Valor de uso 121.115

Valor neto contable antes de lapérdida de valor

150.000

Valor recuperable 121.115

Pérdida de valor -28.885

Valor neto contable tras la pérdidade valor

121.115


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COSTE AMORTIZADO

Con la fórmula financiera:

500.000 = Anualidad x a 3; 0,05

Anualidad = 500.000 / 2,723248Anualidad = 183.604,28

La anualidad se puede calcular

Utilizando funciones financieras del excel:En la casilla B5 se inserta la función financiera siguiente

= PAGO(B4,B3,B1) y nos devuelve la anualidad calculada



15Centro de Estudios Financieros

COSTE AMORTIZADO.- TASA EFECTIVA

a) Aplicar la fórmula financiera que iguala los flujos de caja

500.000 – 5.000 = 183.604,28 x (1 +ie) -1 + 183.604,28 x (1 +ie) -2 + 183.604,28 x (1 +ie) -3

Para calcular el interés efectivo podemos:

Despejando se obtiene que ie = 5,538201%




COSTE AMORTIZADO.- TASA EFECTIVA

En la casilla C6 se inserta la función financiera siguiente =TIR(C2:C5) y nos

devuelve el tipo de interés efectivo de la operación

b) Utilizando la hoja de cálculo




COSTE AMORTIZADO

Una vez calculado el tipo de interés efectivo podemos calcular el coste

amortizado al final de cada uno de los años

Gastos financieros = Coste amortizado x Interés efectivo (TIR)

Coste amortizado año n = Coste amortizado año n-1 + Gasto financiero - Pagos




PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABILIDAD

• El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.

• El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones

sectoriales.

• Las normas de desarrollo que, en materia contable,establezca en su caso ICAC.

• La demás legislación española que sea específicamenteaplicable




ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS

DESTINO DE LOS GRUPOS DEL CUADRO DE CUENTAS

Grupo 1: Financiación básica

BALANCEGrupo 2. Activo no corriente

Grupo 3: Existencias

Grupo 4: Acreedores ydeudores por operacionescomerciales

Grupo 5: Cuentas financieras

Grupo 6: Compras y gastos PÉRDIDAS Y

GANANCIAS

ESTADO DE INGRESOS

Y GASTOSRECONOCIDOS

Grupo 7: Ventas e ingresos

Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto

Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto




ACTIVO BALANCE PN y PASIVO

El análisis a corto plazo estudia

la capacidad de la empresa parahacer frente a sus deudas a corto

plazo.

(GRUPO 2)

ACTIVO NO CORRIENTE(GRUPO 1)

FINANCIACIÓN BÁSICA

(GRUPO 3)EXISTENCIAS

GRUPO 4

DEUDORES ACREEDORES

COMERCIALES COMERCIALES

GRUPO 5

CUENTAS FINANCIERAS

CUENTAS DE BALANCE

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