4. Elaboracin y presentacin del informe de auditora y la redaccinde los hallazgos.El presente tema nos muestra de manera sencilla elementos de vitalimportancia a tener en cuenta para la elaboracin del Expediente deAuditoria, enqueconstituyeunaspectodeobligatoriaconsultalahoraderealizar posteriores Auditorias o Comprobaciones. Se pretende con el mismoofrecer criterios para la elaboracin del Expediente que quizs puedantomarsepara homogenizar la presentacin delos mismos. Se presentanadems posibles manifestaciones de !iesgo en este proceso.4.1 archivos permanentesEl "Expediente de #raba$os de Auditor%as& se habilitar siguiendo un con$untode indicaciones que aseguren los ob$etivos antes expresados'(. Confeccionar un "Expediente de #raba$os de Auditor%as&, por cada )ivisin.*erencia y+o )ependencia, en el cual se archiven los documentos de traba$ode las auditor%as practicadas, ya sean ,stas, -inancieras, Comerciales,.nformticas, de Sistemas u otra #emticas, !egulares o Especiales./. .denti0car la documentacin de cada auditor%a por su portada o cartula,quelocontengalosdatosgeneralesdelaentidadauditada, n1merodela2rdende#raba$o, nombredelosauditoresactuantesse3alandoaquel queactu como 4efe de *rupo seg1n corresponda, fecha de inicio y terminacindel traba$oytotal deauditores5 d%asempleados, as% comolacali0cacinresultante.6. Cumplimentar los parmetros establecidos para la confeccin, organizaciny conservacin de los papeles de traba$o.7. Conservarycustodiarel expedienteduranteunplazo, comom%nimo, decinco a3os a partir de la fecha de concluida la auditor%a.8. Conel ob$etivodeuniformaryorganizarladocumentacinenunordenlgicoyfuncional enel "Expedientede#raba$osdeAuditor%as&aparecernarchivadas los documentos con el orden siguiente' Cartula de .denti0cacin 9o$a Control de los )ocumentos Carta de env%o del .nforme -inal Copia del .nforme -inal Acta de .nformacin de la Auditor%a Acta de .nformacin de la auditor%a a los empleados, si se exige :orrador del .nforme 2rden de #raba$o Carta de ;resentacin Exploracin. ;laneamiento. !esultados de los traba$os de supervisin en el terreno y de mesa. ;lan de . 9o$a de Control de los Auditores ? )%as utilizados Acta .nformacin y Anlisis )e0ciencias y @iolaciones por Areas o #emas Acta de !equerimientos. Acta de )ocumentos 2cupados. Acta de )evolucin de )ocumentos 2cupados )eclaraciones =por parte de traba$adores, funcionarios y dirigentes sobreaclaraciones solicitadas por los auditores>. )escargos por parte de traba$adores, funcionarios y dirigentes enrelacin con los se3alamientos o impugnaciones que les fueronplanteadas. Acta de Entrega y )evolucin de )ocumentos del Expediente deAuditor%a ;apeles de #raba$o. :* :alance *eneralE! Estado de !esultadoEC Estado de Costo de la produccin y+o de la Dos procedimientos de controlA> Ambiente de controlEl ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las pol%ticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son los siguientes'Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos5 Estructura de organizacin de la entidad5 -uncionamiento del Conse$o de administracin y sus Comit,s5 )ebida autorizacin de transacciones y actividades.b> Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades.c> )ise3o y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones.d> Establecimiento de dispositivos de seguridad que prote$an los activos.e> @eri0caciones independientes de la actuacin de otros y adecuada evaluacin de las operaciones registradas.Consideraciones generalesDos factores espec%0cos del ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos de control de una entidad, deben considerar los siguientes aspectos'5 #ama3o de la entidad5 Caracter%sticas de la industria en la que opera5 2rganizacin de la entidad5 Baturaleza del sistema de contabilidad y de las t,cnicas de control establecidos5 ;roblemas espec%0cos del negocio5 !equisitos legales aplicablesEvaluacin preliminarEn esta etapa, el auditor efect1a un anlisis general del riesgo impl%cito en el traba$o que va a realizar, con ob$eto de considerarlo en el dise3o de sus programas de traba$o de auditoria y para identi0car gradualmente las actividades y caracter%sticas espec%0cas de la entidad.;ruebas de cumplimiento y evaluacin 0nalDa 0nalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia su0ciente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn o detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados 0nancieros. Esta conclusin permite con0ar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas4. evaluacin del programa de auditoria !rocedimiento para la evaluacin del programa "uditora de #estinEl procedimiento se caracteriza por favorecer su contextualizacin delcontenido de traba$o, en el comple$o y cambiante entorno de laactividad laboral de la-I.denti0car la condicin o asuntos de0cientes, seg1n se les mida en comparacin con criterios aceptables, que generalmente son formas demostradas de hacer me$or las cosas. Algunos criterios aceptables pueden ser los establecidos por las directivas o pol%ticas de la empresa, y si ,stos no han sido establecidos por el auditor tiene que desarrollarlos y enunciarlos con sumo cuidado. />.denti0car las l%neas de autoridad y de responsabilidad con respecto a las operaciones implicadas. 6>)eterminar las causas de la de0ciencia.7>Comprobar si la de0ciencia es un caso aislado o una condicin muy difundida. 8>)eterminar los efectos negativos que produce la de0ciencia.P>2btener comentarios de las personas u organismos directamente interesados, que pueden estar afectados en forma adversa por el hallazgo.Q>)eterminar las conclusiones de auditor%a, con base en la evidencia acumulada. R>)eterminar las acciones correctivas, disposiciones o recomendaciones que permitan introducir me$oras. Da labor efectuada, la informacin obtenida ylas conclusiones alcanzadas en el desarrollo de los hallazgos deben estar ampliamente respaldadas y documentadas en los papeles de traba$o, conforme se va efectuando la labor.Este paso no debe diferirse nunca hasta que la fase de preparacin del informe est, en proceso. El desarrollo total de un hallazgo exige que se informe al titular o mxima autoridad de la entidad. #odo el proceso de desarrollo de un hallazgo requiere la acumulacin de informacin apropiada para informar adecuadamente de acuerdo con las normas, caracter%sticas y requerimientos bsicos de la auditor%a.(>.denti0car la condicin de0ciente y su comparacin con los criterios establecidos. Este paso incluye la comparacin de operaciones reales con los criterios o requerimientos establecidos, ya sea en forma de reglamentos, normas t,cnicas, normas de rendimiento, presupuestos operativos, pol%ticas o directivas del nivel superior de la entidad. />.denti0cacin de las l%neas de autoridad y de responsabilidad en la entidad con respecto a los asuntos de0cientes. Es necesario identi0car a las personas directamente responsables de las condiciones de0cientes y los niveles ms altos de responsabilidad para saber con qui,n debe discutirse el problema y a qui,n debe dirigirse las comunicaciones pertinentes. 6>)eterminar las causas de la de0ciencia. !esulta de vital inter,s identi0cary comprender las causas de una de0ciencia si se pretende revisarla en forma imparcial y e0cazmente, para sugerir acciones correctivas efectivas. )ebe averiguarse por qu, tuvo lugar la situacin adversa, por qu, sigue existiendo y si han establecido procedimientos internos para evitarla o si aquellos establecidos han sido ine0caces o mal implantados. En oportunidades al comprender la causa de la de0ciencia, se pueden identi0car otros problemas que requerirn ser revisados durante la auditor%a. 7>)eterminar si la de0ciencia es aislada o muy difundida. Esta determinacin es necesaria para' ODlegar a las conclusiones apropiadas acerca de la importancia relativa dela de0ciencia. Esto es esencial en el esfuerzo por alentar a los funcionarios de la empresa a tomar medidas correctivas. #ambi,n para decidir sobre el nivel $errquico apropiado para comunicar el hallazgo. OEmitir recomendaciones o deposiciones apropiadas para que se tomen acciones correctivas. Si el auditor est convencido de que la condicin est muy difundida y es probable que vuelva a ocurrir, debe recomendar a la entidad que tome las medidas necesarias para impedir errores similares en el futuro, tanto como identi0car y, si es posible, remediar los errores anteriores. Das pruebas de auditor%a deben ser su0cientes como para mostrar si la condicin est muy difundida. Sin embargo, debe recomendarse que la entidad tome las acciones necesarias para determinar la extensin total de la de0ciencia. Aunque un tipo espec%0co de de0ciencias o irregularidades no sea frecuente o no est, muy difundido, los casos individuales pueden ser en ocasiones lo su0cientemente importantes, por su naturaleza, magnitud, o peligro potencial como para requerir su desarrollo total. As%, una condicin adversa percibida en un programa relativamente nuevo puede no estar muy difundida a1n, pero podr%a tener implicaciones o posibilidades importantes si no se le elimina oportunamente. 8>Establecer la importancia del hallazgo identi0cando los efectos negativos que genera la de0ciencia. )eben considerarse completamente los efectos o importancia del hallazgo. El auditor debe considerar no slo el resultado inmediato, sino los efectos colaterales, intangibles u otros, tanto reales como potenciales. Cuando sea posible, debe determinarse los efectos 0nancieros o la p,rdida causada por una de0ciencia identi0cada. P>2btener opiniones de los funcionarios y entidades directamente relacionadas. Ina realidad de los resultados de la labor de auditor%a es la imparcialidad de la que debe estar revestida, la cual se logra mediante el anlisis ob$etivo de las operaciones, y principalmente de la discusin de las de0ciencias con los funcionarios encargados, para obtener sus comentarios u opiniones, de ser posible debidamente documentados. Al obtener las opiniones de los funcionarios se acumula informacin importante dif%cil de conseguir directamente de los archivos de la entidadJ adems, se logran validar los resultados de la auditor%a durante el proceso de e$ecucin y permite presentar el informe del estudio ba$o una perspectiva equitativa e imparcial. Q>)eterminar las conclusiones de auditor%a con base en la evidencia acumulada. Con base en toda la evidencia de auditor%a desarrollada a trav,s de condiciones, criterios, causas, efectos, comentarios de los funcionarios de la entidad y otra informacin, el auditor debe llegar a conclusiones concretas sobre cada componente cali0cado como rea cr%tica a ser incluida en el informe de auditor%a. R>)eterminar las acciones correctivas, disposiciones y recomendaciones. Dos hallazgos y conclusiones normalmente deben estar seguidos con recomendaciones y disposiciones a los funcionarios responsablespara corregir las de0ciencias determinadas o evitar su reaparicin. Bo siemprese puede recomendar espec%0camente las acciones que eliminarn un defecto. Da funcin bsica de auditor%a es identi0car las de0ciencias y prcticas a ser corregidas o fortalecidas. Da administracin de la entidad es responsable de tomar las medidas pertinentes. ;or otra parte, el estudio del problema por el auditor generalmente ser lo su0cientemente amplio como para permitir hacer sugerencias constructivas acerca de las medidas correctivas apropiadas que se deben tomar. )ichas recomendaciones o disposiciones deben dar como resultado un fortalecimiento de los procedimientos o prcticas seguidas para evitar la reaparicin de la de0ciencia. )ebe considerarse siempre, sin embargo, el costo de la aplicacin de las medidas recomendadas en relacin con los bene0cios. Es conveniente traer a colacin lo que se establece en el Art%culo S/ de la Dey 2rgnica de la Contralor%a *eneral de la !ep1blica y del Sistema Bacional de Control -iscal, publicada en *aceta 20cial de la !ep1blica :olivariana de @enezuela, BT 6Q.67Q de fecha, lunes (Q de diciembre de /UU(, y que reza entre otros aspectos, que las mximas autoridades, los niveles directivos, y gerenciales de los organismos p1blicos que no acaten las recomendaciones que contengan los informes de auditor%a o de cualquier actividad de control, comprometen su responsabilidad administrativa.A#!.:I#2S )E D2S 9ADDAC*2S )EAI).#2!EA .B#E!BA Es de importancia primordial que el auditor desarrolle totalmente las oportunidades de me$oramiento, para poder informar completa y claramente sobre los hallazgos. ;or lo tanto, debe grabar en su memoria los atributos de un hallazgo de auditor%a, que son los siguientes'OC2B).C.VBOC!.#E!.2OCAISAE-EC#2 C2B).C.VB' Situaciones actuales encontradas. Do que es.Este t,rminose re0ere al hecho irregular o de0ciencia determinada por el auditor interno, cuyo grado de desviacin debe ser demostrada y sustentada con evidencias.C!.#E!.2' Inidades de medidas o normas aplicables. Do que debe ser.Es la norma o estndar t,cnico5profesional, alcanzable en el contexto evaluado, quepermiten al auditor tener la conviccin de que es necesario superar una determinada accin u omisin de la entidad, en procura de me$orar la gestin.CAISA' !azones de desviacin. K;or qu, sucediNEs la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identi0cacin requiere de la habilidad y $uicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de las recomendaciones constructivasque prevenga la ocurrencia de la condicin. Das causas deben recogerse de la administracin activa, de las personas o actores responsables de las operaciones que originaron la condicin, y estas deben ser por escrito, a los efectos de evitar inconvenientes en el momento de la discusin del informe, en el sentido de que despu,s puedan ser negadas por los responsables, o se diga que tales causas fueron redactadas por el auditor actuante, sin tener un conocimiento claro y exacto de lo ocurrido. E-EC#2' .mportancia relativa del asunto, preferible en t,rminos monetarios. Da diferencia entre lo que es y lo que debe ser.Es la consecuencia real o potencial cuantitativa o cualitativa, que ocasiona la observacin, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la administracin activa que tome las acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informela cuanti0cacin del efecto. 7.(!esumen de las pol%ticas de contabilidad ms importantes)e0nicin' Son pol%ticas contables los principios, bases, reglas yprocedimientos espec%0cos adoptados por una entidad al preparar y presentarEstados -inancieros. W Seleccin y Aplicacin de ;ol%ticas Contables' Esresponsabilidad de la Contadur%a *eneral de la !ep1blica como Vrgano !ectordel Subsistema de Contabilidad *ubernamental dictar las ;ol%ticas Contablesaplicables en el Sector ;ublico . ? Das .nstituciones podrn solicitar y proponerpol%ticascontables,siendoestas analizadasy autorizadasporlaContadur%a*eneral dela!ep1blica. Cambiosenlas;ol%ticasContables?Inaentidaddeber solicitar a la C*! cambiar una pol%tica contable slo si tal cambio' ?;ara que los estados 0nancieros provean informacin ms 0able y relevantesobrelosefectosdelastransacciones, otroseventosycondicionesenlosestados 0nancieros de la entidad.!esumen de las ;rincipales ;ol%ticas Contables ? Da base o bases de medicinutilizadas al preparar los Estados -inancieros. ? Das dems pol%ticas contablesutilizadas que sean relevantes para la comprensin de los Estados -inancieros.W .mportante revelar cual pol%tica ha elegido una entidad. W )ebe revelar los$uicios que la .nstitucin ha hecho en la aplicacin de pol%ticas contables quetienen un efecto signi0cativo sobre los importes reconocidos en los estados0nancieros.E(emplo.Das principales pol%ticas de contabilidad adoptadas se presentan acontinuacin')eclaracin de cumplimientoDosestados0nancierosdelaentidadhansidopreparadosdeacuerdoconBormas.nternacionalesde .nformacin-inanciera =B..->promulgadas por elConse$o de Bormas .nternacionales de Contabilidad =".AS:&> y losrequerimientos aplicables de las leyes de la !ep1blica de ;anam.A la fecha de los estados 0nancieros existen nuevas normas,modi0caciones e interpretaciones a normas, las cuales no son efectivaspara el a3o terminado el 6( de diciembre de /U(U, por lo tanto no hansido aplicadas en la preparacin de estos estados 0nancieros. ,. 1esumen de polticas signifcativas de contabilidad 2continuacin3 2a3 Declaracin de cumplimiento 2continuacin3Adicionalmente, desde abril de /U(U el Conse$o de Bormas.nternacionales deContabilidad=.AS:> ha emitido un grupo deenmiendas principalmente con el ob$etivo de eliminar y+o aclararinconsistencias. Da Administracin anticipa que la adopcin de aquellas Bormas e.nterpretaciones que sean aplicables a la Compa3%a en per%odosposterioresnotendrnunefectomaterial ensusestados0nancieroscombinados en el periodo de aplicacin inicial.2a3 4ase de presentacinDos estados 0nancieros son preparados sobre la base del costoamortizado o costo histrico. 2b3 0oneda funcionalDosestados0nancierosestnexpresadosenbalboas=:+.>, queeslaunidad monetaria de la !ep1blica de ;anam, la cual est a la par y esde libre cambio, con el dlar =X> de los Estados Inidos de Am,rica.,. 1esumen de polticas signifcativas de contabilidad 2continuacin32c3 5so de estimacionesDa Administracin, en la preparacin de los estados 0nancieros deconformidad con las B..-, ha efectuado ciertas estimaciones contables ysupuestos cr%ticos, y ha e$ercido su criterio en el proceso de aplicacin delas pol%ticas contables delaCompa3%a, las cuales afectanlas cifrasreportadas de los activos y pasivos y revelaciones de activos y pasivoscontingentes a la fecha de los estados 0nancieros y las cifras reportadasen el estados de resultados.Dasestimacionesysupuestosefectuadospor laAdministracinenlaaplicacin de la B..- que son particularmente susceptibles a cambios enel futuro, estn relacionadas con el valor residual y vida 1til estimada delos activos 0$os.2d3 InventariosDos inventarios estnvalorizados al costoovalor netorealizable, elmenor, usando el m,todo de costo de adquisicin y tambi,n los costosincurridos al trasladar los inventarios a su ubicacin o condicionesactuales en el punto de venta. Dos descuentos comerciales, las reba$asobtenidas y otras partidas similares se deducen en la determinacin delprecio de adquisicin.El m,todo utilizado para su valoracin es costo promedio. El valor netorealizable representa la estimacin del precio de venta menos todos loscostos estimados de terminacin y los costos que sern incurridos en losprocesos de comercializacin, venta y destribucin. El inventario,consiste en alimentos, papeler%a y otros.2e3 Instrumentos fnancierosDos instrumentos 0nancieros son reconocidos en el estado de situacin0nanciera cuando estos se vuelven parte obligada contractual delinstrumento. Cuentas por cobrar y pagar 5 son registradas a su valornominal. ;r,stamos y deudas generadores de inter,s'#odoslospr,stamosydeudassoninicialmentereconocidosal costo,siendo el valor razonable de la contraprestacin recibida e incluyendo loscostos de transaccin asociados al pr,stamo.)espu,sdel reconocimientoinicial, todoslospr,stamosydeudasquecausan intereses son subsecuentemente valorados a su costoamortizado. El costo amortizado es calculado tomando en consideracincualquier descuento o prima en la fecha de liquidacin.,. 1esumen de polticas signifcativas de contabilidad 2continuacin32f3 E6uipo7 instalaciones y me(orasEl equipo, instalaciones y me$oras se registran al costo histrico menossudepreciacinyamortizacinacumulada. El costohistricoincluyeerogaciones que son directamente atribuibles a la adquisicin del bien.Dos costos subsecuentes se incluyen en el valor en libros del activo o sereconocen como un activo separado, seg1n corresponda, slo cuando esprobablequelaCompa3%aobtengalosbene0cioseconmicosfuturosasociados al bien y el costo del bien se pueda medir con0ablemente.Doscostosdereparacionesymantenimientosecarganal estadoderesultados durante el per%odo en el cual se incurren.Dos gastos de depreciacin y amortizacin son cargados a lasoperaciones corrientes utilizando el m,todo de l%nea recta, sobre la vida1til estimada de los activos relacionados. Das vidas 1tiles estimadas delos activos se resumen como sigue'A3osEdi0cio6UEquipos e instalaciones de restaurantes REquipo de seguridadQEquipo de comunicacin QEquipo el,ctrico QAutomvil 8Equipo de cmputo 6 la ventaJ los costos asociados a ,sta pueden serestimados 0ablementeJ y el importe de los ingresos puedendeterminarse de forma 0able.1. "dministracin de riesgos fnancieros El estadodesituacin0nancieraincluyediversostiposdeinstrumentos0nancieros como' cuentas por cobrar, cuentas por pagar y bonos por pagar.Estos instrumentos exponen a la Compa3%a a diversos tipos de riesgos.Dosprincipales riesgos identi0cados son los riesgos de cr,dito y de liquidez, loscuales se describen a continuacin'Riesgo de CrditoDos riesgos de cr,dito surgen debido al incumplimiento de una contraparte,en cumplir los t,rminos del contrato.)esde esta perspectiva, laexposicin signi0cativa de los riesgos de la Compa3%a est concentrada enlas cuentas por cobrar.;ara mitigar el riesgo de cr,dito, las pol%ticas de administracin de riesgoestablecen l%mites en montos de cr,dito.Adicionalmente, la Administracineval1a y aprueba previamente cada compromiso que involucre un riesgode cr,dito para la Compa3%a, basada en el historialdentro de los l%mitesestablecidos, y las cuentas por cobrar son monitoreadas peridicamente. DaCompa3%anotieneconcentracionesimportantesderiesgocrediticio,porque su exposicin se distribuye en un gran n1mero de contrapartes yclientes.Riesgo de PrecioEl riesgo de precio es determinado por el riesgo de la moneda encirculacin, el riesgo de tasas de inter,s y el riesgo de mercado.El riesgode la moneda en circulacin emana de la posibilidad de que el valor de losinstrumentos 0nancieros Guctuar debido a los cambios en las tasas de lasmonedas extran$eras.Das transacciones de la Compa3%a se realizan, en sutotalidad, en una sola moneda' el balboa =:+.>, el cual est a la par con eldlar =X> de los Estados Inidos de Am,rica.El riesgodelatasadeinter,sesaquel riesgodequeel valor delosinstrumentos 0nancieros pueda Guctuar signi0cativamente como resultadode los cambios en las tasas de inter,s del mercado. El riesgo de mercado consiste en que el valor de un instrumento 0nancieropueda Guctuar como consecuencia de cambios en los precios de mercado.Riesgo de Liquidez y inanciamientoConsiste en el riesgo de que la Compa3%a encuentre di0cultades al obtenerlos fondos para cumplir compromisos asociados a instrumentos 0nancieros.Da Administracin prudente del riesgo de liquidez, asegura mantenersu0ciente efectivo el cual se obtiene a trav,s de facilidades crediticias coninstituciones 0nancieras, y de los aportes de los accionistas.El riesgodeGu$osdeefectivoesel riesgodequeenGu$osdeefectivoasociados con un instrumento 0nanciero monetario puedan Guctuar en suimporte. Da Compa3%a mane$a los riesgos de liquidez mediante elmonitoreo continuo delGu$o de efectivo previsto y asegurando mantenerlas facilidades crediticias no utilizadas.7.8 Carta de ;resentacin.DI.*"0E: DE; "5DI*'1 I:DE!E:DIE:*E" la que comprenden el estado de situacin 0nanciera al 6( dediciembre de /U((, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonioyde Gu$os de efectivo por el a3o terminado en esa fecha, as% como un resumende pol%ticas signi0cativas de contabilidad y notas explicativas.1esponsabilidad de la "dministracin por los Estados $inancieros Da administracin de la Compa3%a es responsable de la preparacin ypresentacin razonable de estos estados 0nancieros de acuerdo con las Bormas.nternacionales de .nformacin -inanciera y del control interno necesario parapermitir la preparacin de los estados 0nancieros que est,n libres derepresentacin errnea material,ya sea porfraude o error.1esponsabilidad del "uditorBuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados0nancierosconbaseanuestraauditor%a. Efectuamosnuestraauditor%adeacuerdo con Bormas .nternacionales de Auditor%a. Estas normas requieren quecumplamos con requisitos ,ticos, que plani0quemos y realicemos la auditor%apara obtener seguridad razonable sobre si los estados 0nancieros estn libresde representacin errnea material.Ina auditor%a implica realizar procedimientos para obtener evidencia deauditor%a sobre los montos y revelaciones enlos estados 0nancieros. Dosprocedimientosseleccionadosdependendel $uiciodel auditor, incluyendolaevaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa delos estados 0nancieros combinados, ya sea debido a fraude o error. Al haceresas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante ala preparacin y presentacin razonable de los estados 0nancieros, para dise3arlos procedimientos de auditor%a que sean apropiados en las circunstancias, perono con el 0n de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno dela entidad. Ina auditor%a tambi,n incluye evaluar lo apropiado de las pol%ticasde contabilidad utilizadas y lo razonable de las estimaciones contables hechaspor la Administracin, as% como evaluar la presentacin general de los estados0nancieros. Consideramos que la evidencia de auditor%a que hemos obtenido es su0cientey apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditor%a'pininEnnuestraopininlos estados 0nancieros presentanrazonablemente, entodos los aspectos importantes, la situacin 0nanciera de D2#IS, S.A., al 6(de diciembre de /U((, y de su desempe3o 0nanciero y sus Gu$os de efectivopor el a3o terminado en esa fecha, de acuerdo con las Bormas .nternacionalesde .nformacin -inanciera.