Escuela de Especialidades para Contadores Profesion ales, A.C. Estados Financieros y Rol de la Contabilidad en las

Organizaciones NIFA4 - Características cualitativas de los estados financieros

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C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez

La NIF ALa NIF A--4 establece las características cualitativas que debe 4 establece las características cualitativas que debe reunir la información financiera.reunir la información financiera.

Las disposiciones de la NIFA4 son aplicables para todas las Las disposiciones de la NIFA4 son aplicables para todas las entidades que emiten estados financieros, en los términos entidades que emiten estados financieros, en los términos establecidos por la NIFA3.establecidos por la NIFA3.

OBJETIVO Y ALCANCEOBJETIVO Y ALCANCE

22

Principales diferenciasPrincipales diferencias

Para las IFRS la confiabilidad se asocia con los conceptos de Para las IFRS la confiabilidad se asocia con los conceptos de representación fiel, la sustancia sobre la forma, la representación fiel, la sustancia sobre la forma, la neutralidad, la prudencia y la información completa.neutralidad, la prudencia y la información completa.

Convergencia con las IFRSConvergencia con las IFRS

33

En la NIFA4 la confiabilidad se relaciona con la veracidad, la En la NIFA4 la confiabilidad se relaciona con la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente.información suficiente.

� Establecer una jerarquía de las características cualitativas que maximizan la utilidad de la información financiera

� Convergencia internacional- adecuar las características del Boletín A-1 y su Addendum al contenido del Marco Conceptual del IASB

RAZONES PARA EMITIR NIF ARAZONES PARA EMITIR NIF A--44

Conceptual del IASB

Base para toma de decisiones económicasBase para toma de decisiones económicas

a los usuariosa los usuarios

Satisfacer necesidades para mantener Satisfacer necesidades para mantener

utilidadutilidad

UtilidadUtilidad ConfiabilidadConfiabilidad

Costo Costo -- BeneficioBeneficio

Usuarios de la

información contable

Limitación de la Limitación de la

información información

contablecontable

Características Características

Características de la información contable (Boletín A-1) y Addendum

55

ProvisionalidadProvisionalidad

UtilidadUtilidad ConfiabilidadConfiabilidad

OportunidadOportunidad

SignificaciónSignificación RelevanciaRelevancia

VerificabilidadVerificabilidad Sustancia Sustancia

económica económica

sobre formasobre forma

Objetividad Objetividad

ImparcialidadImparcialidad

Equilibrio de las Equilibrio de las

características características

cualitativascualitativas

Características Características

fundamentalesfundamentales

Características Características

secundariassecundarias

Limitación a la Limitación a la

precisión de la precisión de la

informacióninformación

Contenido Contenido

informativoinformativo

VeracidadVeracidad ComparabilidadComparabilidad

EstabilidadEstabilidad

La UtilidadLa Utilidad de la información financiera contenida en los de la información financiera contenida en los estados financieros debe reunir características cualitativas estados financieros debe reunir características cualitativas para se útil para la toma de decisionespara se útil para la toma de decisiones

��Característica fundamental de la información financiera. Característica fundamental de la información financiera. Se refiere a la posibilidad de adecuarse a las Se refiere a la posibilidad de adecuarse a las

PARADIGMA ESENCIAL: UTILIDAD

Se refiere a la posibilidad de adecuarse a las Se refiere a la posibilidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general.necesidades comunes del usuario general.

��Punto de partida para derivar características primarias y Punto de partida para derivar características primarias y secundariassecundarias

Información financiera útil para la Información financiera útil para la

toma de decisiones toma de decisiones

RelevanciaRelevancia ConfiabilidadConfiabilidadComparabilidadComparabilidad

Característica

fundamental

Características

cualitativas

primarias

Jerarquía de las características cualitativas NIF AJerarquía de las características cualitativas NIF A --44

ComprensibilidadComprensibilidad

77

Oportunidad, equilibrio de las características cualitativas y Oportunidad, equilibrio de las características cualitativas y

relación costorelación costo––beneficiobeneficio

ObjetividadObjetividad

Posibilidad dePosibilidad de

predicción y predicción y

confirmaciónconfirmación

Información Información

suficientesuficiente

VeracidadVeracidad RepresentatividadRepresentatividad

VerificabilidadVerificabilidad

Características

cualitativas

secundarias

Restricciones a

las

características

cualitativas

Importancia Importancia

relativarelativa

Confiabilidad:Confiabilidad: el contenido de la información financiera el contenido de la información financiera debe ser congruente con las operaciones ocurridasdebe ser congruente con las operaciones ocurridas

�� Veracidad: debe reflejar operaciones realmente Veracidad: debe reflejar operaciones realmente ocurridasocurridas

�� Representatividad: debe existir concordancia entre Representatividad: debe existir concordancia entre su contenido y las operaciones ocurridassu contenido y las operaciones ocurridas

�� Objetividad: no debe estar sesgadas por el criterio Objetividad: no debe estar sesgadas por el criterio

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

�� Objetividad: no debe estar sesgadas por el criterio Objetividad: no debe estar sesgadas por el criterio de quien la emitede quien la emite

�� Verificabilidad: debe poder comprobarse y Verificabilidad: debe poder comprobarse y validarsevalidarse

�� Información suficiente (antes Revelación Información suficiente (antes Revelación Suficiente): la información financiera debe ser Suficiente): la información financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de completa, para poder servir de base en la toma de decisionesdecisiones

RelevanciaRelevancia: posibilidad de influir en la toma de decisiones de : posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los utilizan.quienes los utilizan.

�� Posibilidad de predicción y confirmaciónPosibilidad de predicción y confirmación: debe : debe coadyuvar a prever y finalmente a constatar situaciones, coadyuvar a prever y finalmente a constatar situaciones, para actuar en función a ellopara actuar en función a ello

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

�� Importancia relativaImportancia relativa: debe mostrar los aspectos : debe mostrar los aspectos importantes de la entidadimportantes de la entidad

�� La información que aparece en los estados financieros debe La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad reconocidos mostrar los aspectos importantes de la entidad reconocidos contablemente.contablemente.

�� La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones.usuarios generales en relación con su toma de decisiones.

Importancia relativa

usuarios generales en relación con su toma de decisiones.usuarios generales en relación con su toma de decisiones.

�� Existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las Existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los suceso son triviales.que los suceso son triviales.

�� La importancia relativa de la información no solo depende de su La importancia relativa de la información no solo depende de su cuantía, sino también de las circunstancias alrededor de ella, en cuantía, sino también de las circunstancias alrededor de ella, en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular.situación particular.

La importancia relativa tiene una extensa gama de p osibilidades de La importancia relativa tiene una extensa gama de p osibilidades de interpretación, por lo tanto, no es posible definir con exactitud en las interpretación, por lo tanto, no es posible definir con exactitud en las NIF todos los parámetros de aplicación:NIF todos los parámetros de aplicación:

�� Es difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen Es difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen importancia y los que no la tienen;importancia y los que no la tienen;

�� No es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en No es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en todas las circunstancias;todas las circunstancias;

�� Los efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden Los efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden

Importancia relativa

�� Los efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden Los efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden determinar;determinar;

�� Existen situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un Existen situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un momento dado, pero que en el transcurso del tiempo podrían tener un momento dado, pero que en el transcurso del tiempo podrían tener un impacto significativo en la información que muestran los estados impacto significativo en la información que muestran los estados financieros; yfinancieros; y

�� Los factores que determinan la significación de un hecho económico en Los factores que determinan la significación de un hecho económico en cierto momento, pueden cambiar en el futuro considerablemente, cierto momento, pueden cambiar en el futuro considerablemente, otorgándole una mayor o menor importancia.otorgándole una mayor o menor importancia.

La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una partida, sino además, de la posibilidad de que ésta influya en la interpretación partida, sino además, de la posibilidad de que ésta influya en la interpretación de los usuarios generales de la información financiera, considerando todas de los usuarios generales de la información financiera, considerando todas las circunstancias.las circunstancias.

Esto implica que la consideración de la importancia relativa debe regirse por Esto implica que la consideración de la importancia relativa debe regirse por el ejercicio del juicio profesional ante las circunstancias que inciden en cada el ejercicio del juicio profesional ante las circunstancias que inciden en cada situación concreta y no por cuantificaciones establecidas.situación concreta y no por cuantificaciones establecidas.

Importancia relativa

Por esta razón, la importancia relativa no depende del establecimiento de Por esta razón, la importancia relativa no depende del establecimiento de parámetros, umbrales o reglas precisas, pues el juicio profesional constituye parámetros, umbrales o reglas precisas, pues el juicio profesional constituye la mejor base para decidir sobre la significación de los hechos que tienen la mejor base para decidir sobre la significación de los hechos que tienen lugar en el curso normal de las operaciones de la entidad.lugar en el curso normal de las operaciones de la entidad.

La evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el marco de las La evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el marco de las características cualitativas y tomando en cuenta su efecto en la información características cualitativas y tomando en cuenta su efecto en la información financiera.financiera.

Resulta fundamental seleccionar las bases adecuadas para llevar a Resulta fundamental seleccionar las bases adecuadas para llevar a cabo las evaluaciones correspondientes. Al respecto , las siguientes cabo las evaluaciones correspondientes. Al respecto , las siguientes orientaciones pueden contribuir a definir tales cri terios:orientaciones pueden contribuir a definir tales cri terios:

�� La proporción que guarda una partida en los estados financieros en La proporción que guarda una partida en los estados financieros en conjunto o en el total del rubro del que forma parte o debería formar parte.conjunto o en el total del rubro del que forma parte o debería formar parte.

�� La proporción que guarda una partida con otras partidas relacionadas;La proporción que guarda una partida con otras partidas relacionadas;�� La proporción que guarda con el monto correspondiente a años anteriores La proporción que guarda con el monto correspondiente a años anteriores

y el que se estima representará en años futuros.y el que se estima representará en años futuros.

Aspectos cuantitativos

�� Considerar el efecto en los estados financieros de todas aquellas partidas Considerar el efecto en los estados financieros de todas aquellas partidas que individualmente no representan una proporción sustancial, pero si en que individualmente no representan una proporción sustancial, pero si en su conjunto; ysu conjunto; y

�� Existen partidas que conforme a lo establecido por la NIFA7 Presentación Existen partidas que conforme a lo establecido por la NIFA7 Presentación y Revelación, deben presentarse por separado, o bien en forma y Revelación, deben presentarse por separado, o bien en forma compensada. La evaluación de la importancia relativa en estos casos debe compensada. La evaluación de la importancia relativa en estos casos debe hacerse considerando las partidas en forma separada o compensada, hacerse considerando las partidas en forma separada o compensada, según sea le caso, para evitar errores de apreciación.según sea le caso, para evitar errores de apreciación.

Debe tomarse en cuenta si una operación:Debe tomarse en cuenta si una operación:

�� Se refiere a una situación de carácter inusual;Se refiere a una situación de carácter inusual;

�� Influye sensiblemente en la determinación de los resultados Influye sensiblemente en la determinación de los resultados del ejercicio;del ejercicio;

�� Está sujeto a un hecho futuro o condición;Está sujeto a un hecho futuro o condición;

Aspectos cualitativos

�� Está sujeto a un hecho futuro o condición;Está sujeto a un hecho futuro o condición;

�� No afecta por el momento, pero en el futuro pudiera afectar;No afecta por el momento, pero en el futuro pudiera afectar;

�� Su presentación obedece a leyes, reglamentos, disposiciones Su presentación obedece a leyes, reglamentos, disposiciones oficiales o contractuales;oficiales o contractuales;

�� Corresponde a operaciones con partes relacionadas; o,Corresponde a operaciones con partes relacionadas; o,

�� Es trascendente debido a su naturaleza, independientemente Es trascendente debido a su naturaleza, independientemente de su monto.de su monto.

Comprensibilidad: Comprensibilidad: Facilitar el entendimiento a los usuarios generales.Facilitar el entendimiento a los usuarios generales.Es fundamental que los usuarios generales tengan la Es fundamental que los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la información financiera, así como, capacidad de analizar la información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las actividades económicas y un conocimiento suficiente de las actividades económicas y de los negocios.de los negocios.

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

de los negocios.de los negocios.La información relevante acerca de temas complejos no La información relevante acerca de temas complejos no debe quedar excluida de los estados financieros o de sus debe quedar excluida de los estados financieros o de sus notas, sólo porque sea difícil su comprensión; en este caso notas, sólo porque sea difícil su comprensión; en este caso dicha información debe complementarse con una revelación dicha información debe complementarse con una revelación apropiada a través de notas para facilitar su entendimiento.apropiada a través de notas para facilitar su entendimiento.

�� Comparabilidad: Comparabilidad:

�� Debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las Debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misa entidad y diferencias y similitudes con la información de la misa entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

�� La emisión de información financiera debe apegarse a las NIFLa emisión de información financiera debe apegarse a las NIF

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

�� La información financiera debe ser consistente.La información financiera debe ser consistente.

�� OportunidadOportunidad. La información financiera debe emitirse a tiempo, . La información financiera debe emitirse a tiempo, antes de que pierda su capacidad de influir en la toma de antes de que pierda su capacidad de influir en la toma de decisiones.decisiones.

�� Relación entre costo y beneficioRelación entre costo y beneficio. La información financiera es . La información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo útil para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtención origina costos. Los beneficios derivados tiempo, su obtención origina costos. Los beneficios derivados

Restricciones a las características cualitativas

tiempo, su obtención origina costos. Los beneficios derivados tiempo, su obtención origina costos. Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla. En la de la información deben exceder el costo de obtenerla. En la evaluación de los beneficios y costos debe intervenir el juicio evaluación de los beneficios y costos debe intervenir el juicio profesional.profesional.

�� Equilibrio entre características cualitativasEquilibrio entre características cualitativas. Es necesario lograr . Es necesario lograr un equilibrio entre las características cualitativas para cumplir un equilibrio entre las características cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros, lo que implica que su con el objetivo de los estados financieros, lo que implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo.cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo.

CONVERGENCIA INTERNACIONALCONVERGENCIA INTERNACIONAL

�� Jerarquía en las características cualitativasJerarquía en las características cualitativas

�� Mayor empleo del juicio profesional al existir Mayor empleo del juicio profesional al existir restricciones y promover un equilibrio entre restricciones y promover un equilibrio entre características cualitativascaracterísticas cualitativas

CAMBIOS PRINCIPALES DE LA NIFA4

�� Se eliminan umbrales de importancia relativaSe eliminan umbrales de importancia relativa

�� Revelación suficiente cambia a información Revelación suficiente cambia a información suficientesuficiente

CONSIDERACIONES FINALESCONSIDERACIONES FINALESDE LA NIF ADE LA NIF A--44

�� Vigente: a partir del 1o de enero del 2006.Vigente: a partir del 1o de enero del 2006.

�� Deroga al Boletín A1 Deroga al Boletín A1 -- Esquema de la teoría básica Esquema de la teoría básica de la contabildad financiera y su Addendum, así de la contabildad financiera y su Addendum, así de la contabildad financiera y su Addendum, así de la contabildad financiera y su Addendum, así como Boletín A6 como Boletín A6 -- Importancia relativa.Importancia relativa.

CASOS PRÁCTICOSCASOS PRÁCTICOSIdentifique la característica cualitativa más aprop iada para estas situaciones:

•• Las entidades de una misma industria están utilizando las mismas políticas Las entidades de una misma industria están utilizando las mismas políticas contables en su información financiera.contables en su información financiera.

�� La información financiera refleja expectativas previas.La información financiera refleja expectativas previas.�� Los reportes anuales son auditados por contadores públicos certificados.Los reportes anuales son auditados por contadores públicos certificados.�� Los estados financieros trimestrales se emiten tan pronto como éste Los estados financieros trimestrales se emiten tan pronto como éste

termina.termina.�� La cifra de cuentas por cobrar contiene estimaciones de las cuentas La cifra de cuentas por cobrar contiene estimaciones de las cuentas �� La cifra de cuentas por cobrar contiene estimaciones de las cuentas La cifra de cuentas por cobrar contiene estimaciones de las cuentas

incobrables.incobrables.�� La información financiera refleja riesgos de los flujos de efectivo de la La información financiera refleja riesgos de los flujos de efectivo de la

entidad en el futuro.entidad en el futuro.�� Se emplearon estimaciones y provisiones contables para elaborar la Se emplearon estimaciones y provisiones contables para elaborar la

información financiera.información financiera.�� El contenido de la información financiera no favorece a algún grupo o El contenido de la información financiera no favorece a algún grupo o

sector particular. sector particular. �� El informe anual consolidado contiene una nota sobre información El informe anual consolidado contiene una nota sobre información

financiera por segmentos.financiera por segmentos.�� No se conciliaron los efectos derivados del BNo se conciliaron los efectos derivados del B--10 en la información 10 en la información

financiera enviada a la SEC.financiera enviada a la SEC.

CASOS PRÁCTICOS CASOS PRÁCTICOS –– Equilibrio de las Equilibrio de las características cualitativascaracterísticas cualitativas

�� Relevancia y confiabilidadRelevancia y confiabilidad

Por cada uno de las características siguientes, dé un ejemplo de una situación en donde una de las características sería sacrificada con el fin de ben eficiar a la otra característica.

�� Relevancia y confiabilidadRelevancia y confiabilidad

�� Oportunidad y confiabilidadOportunidad y confiabilidad

�� Relevancia y comprensibilidadRelevancia y comprensibilidad