UNIVERSIDAD APEC

Escuela de Graduados

TRABAJO FINAL PARA OPTAR POR EL TITULO DE:

Maestría en Gerencia y Productividad

Título:

“Formulación y Aplicación del Punto de Equilibrio como herramienta de planeación y control para la toma de decisiones en la empresa Agua La Sureña, Barahona, Rep. Dom. 2011”

Sustentante:

Nombre: Matrícula

Yiselle Mercedes Galarza Peña. 2009-0561

Asesor (a):

EDDA FREITES, MBA

Santo Domingo, D. N.

Agosto, 2011

AGRADECIMIENTOS En primer lugar agradezco a Dios porque siempre ha estado presente en

todos los momentos de mi vida, dándome fuerza, voluntad y perseverancia. Sin él no hubiera podido lograr una de mis grandes metas como es esta Maestría.

¡GRACIAS MI DIOS POR TODO! A mi mamá Margarita Peña porque siempre ha estado apoyándome,

dándome ánimo, cariño y amor. Igualmente, a mi papá Alfonso Galarza por su apoyo.

A mis tíos Lourdes, Danisa, Maribel, Vicente, Heriberto, Alexis y

Amantina (Fallecida) gracias por su cariño y apoyo moral. A mi novio José Sanabia, te agradezco tu amor, cariño, ayuda y linda

atención. A mis hermanos Miguel (Alfonsín) y Christy Luján Galarza. Espero que

mi esfuerzo les sirva de ejemplo para su futura preparación. A mis primos Melissa, Margarita, Nathaly, Francis, Víctor Elvis, Angel

Esteban, Heribertico y Leonardito. En especial a Ariana García por su gran ayuda y palabras de motivación.

A mis abuelas Alfida Peña y Gloria Sánchez y a mis abuelos fallecidos

Francisco Peña y Esteban Galarza. Siempre me han brindado su amor de padres y ánimo para que me supere.

A mis amigos y compañeros de monográfico: Elaine Martínez, Karla

García y Luis Turbí por su amistad. Agradezco también a todos mis compañeros de trabajo: Ramón Méndez,

Sobeida Saldivar, Digna Chávez, Yenifer Acosta, Mariela Ortiz, Ana Ladys Trinidad, Juan Arias y Felicia Ortiz por toda su comprensión.

Por último, me agradezco a mí misma porque a través de mi positivismo,

mi esperanza y mi propio esfuerzo pude costear este estudio.

i

RESUMEN La empresa Agua La Sureña de Barahona caracteriza una situación problemática que originó esta investigación de la cual se deriva el siguiente problema: La entidad no cuenta con un eficiente sistema de producción y ventas, lo cual le imposibilita determinar y conocer su punto de equilibrio para la planeación de utilidades. Por lo tanto, el objetivo general de esta investigación fue formular y aplicar el Punto de Equilibrio en la empresa Agua la Sureña para la toma de decisiones rentables por parte de los ejecutivos. Así mismo, conocer su gestión empresarial y las generalidades del tema en cuestión. En tal caso, la metodología empleada fue el método deductivo, inductivo, analítico, histórico, descriptivo, sintético y se utilizaron las técnicas descriptiva, documental y de campo. Esto dio lugar a que se conocieran las características de los procesos y algunas deficiencias en las operaciones de planeación. Los resultados arrojados en esta investigación definieron el punto de equilibrio como la igualdad entre ingresos y gastos, es decir, la empresa ni pierde ni gana. Se describió el sector productor del procesamiento de agua purificada tanto en America Latina como en República Dominicana y las ventajas y beneficios logrados a través de esta herramienta administrativa financiera. Adicionalmente, el estudio de esta investigación consideró la aplicación del punto de equilibrio para comprender que a partir de ese punto la empresa puede planear de manera exitosa sus ingresos y por ende alcanzar mayores utilidades.

Ii

INDICE

Págs.

AGRADECIMIENTOS…………………………………………………………………...i

RESUMEN………………………………………………………………………………..ii

INTRODUCCION……………………………………………………………………….01

Capítulo I-) El Punto de Equilibrio para la toma de decisiones……………..04

1.1.1 Concepto del Punto de Equilibrio………………………………………….....04

1.1.2. Importancia del Punto de Equilibrio………………………………………..…05

1.1.3 Característica del Punto de Equilibrio………………………………….…....06

1.1.4 Antecedentes del Punto de Equilibrio…………………………………….….08

1.1.5 Alcance del Punto de Equilibrio………………………………………………10

1.1.6 Punto de Equilibrio como adecuada herramienta de planeación………...11

1.1.7 Punto de Equilibrio como adecuada herramienta de control……………...12

1.1.8 Punto de Equilibrio aplicado en una empresa industrial…………………..13

1.1.9 Modelos matemáticos para el cálculo del Punto de Equilibrio……………16

1.1.10 Ventajas y Limitaciones del Punto de Equilibrio…………………………....21

1.1.11 Punto de Equilibrio como instrumento para la toma de decisiones………22

1.1.12 El Costo de Producción……………………………………………………….24

1.1.13 Importancia de los Costos…………………………………………………….24

1.1.14 Objetivos de los Costos……………………………………………………….24

1.1.15 Generalidades de la Contabilidad de Costos……………………………….24

1.1.16 Concepto e Importancia de la Contabilidad de Costos……………………25

1.1.17 Objetivos de la Contabilidad de Costos……………………………………..26

1.1.18 Características de la Contabilidad de Costos………………………………26

1.1.19 Comportamiento de los Costos (variables y fijos)………………………….27

1.1.20 Costos semi variables o semifijos……………………………………………28

1.1.21 Análisis de la relación Costo-Volumen-Utilidad…………………………….28

1.1.22 Mezcla de Ventas..…………………………………………………………….29

1.1.23 Influencia de la Administración sobre los Costos…………………………..29

iii

Capítulo II-) El sector productor de Agua Purificada………………………..….31

2.1.1 Origen y Evolución de la industria de agua purificada América Latina……31

2.1.2 Evolución del Procesamiento de agua purificada en Rep. Dom…………...35

Capítulo III-) Antecedentes de la empresa Agua La Sureña de Barahona..38

3.1.1 Historia…………………………………………………………………………..38

3.1.2 Misión, Visión y Valores…………………………………………………….…41

3.1.3 Estructura Organizacional………………………………………………….…42

3.1.4 Productos y servicios. Capacidad y Procesamiento…………………….…43

3.1.5 Análisis del estudio FODA de la empresa……………………………….….46

Capítulo IV-) Aplicación del Punto de Equilibrio en Agua la Sureña…….…49

4.1.1 Producción Diaria Estimada…………………………………………………..49

4.1.2 Clasificación de Costos Variables y Costos Fijos…………………………..53

4.1.3 Cálculo del Margen de Contribución………………………………………....55

4.1.4 Cálculo y Análisis del punto de equilibrio aplicado a la empresa…………58

CONCLUSIONES……………………………………………………………………...59 RECOMENDACIONES……………………………………...……...........................61 REFERENCIAS……………………………………………………………………......63 ANEXOS………………………………………………………………………………..65

ANEXO 1: Anteproyecto de Monografía para optar por el título de Maestría en el

Programa de Maestría en Gerencia y productividad.

ANEXO 2: Cuestionario a la empresa Agua la Sureña de Barahona.

ANEXO 3: Imágenes de la empresa y sus procesos.

iv

LISTA DE TABLAS

Págs.

Tabla No.1…………………………………………………………………………..49

Tabla No. 2………………………………………………………………………….50

Tabla No. 3………………………………………………………………………….50

Tabla No. 4………………………………………………………………………….52

Tabla No. 5………………………………………………………………………….53

Tabla No. 6………………………………………………………………………….55

Tabla No. 7………………………………………………………………………….56

Tabla No. 8………………………………………………………………………….56

Tabla No. 9………………………………………………………………………….57

Tabla No. 10………………………………………………………………………...58

Tabla No. 11…………………………………………………………………………58

v

INTRODUCCIÓN En muchas ocasiones se ha escuchado que alguna empresa está

trabajando en su punto de equilibrio o que es necesario vender determinada

cantidad de unidades y que el valor de ventas deberá ser superior al punto de

equilibrio. Sin embargo, se cree que este término no es lo suficientemente claro

y encierra información, la cual únicamente los expertos financieros son capaces

de descifrar.

En este contexto, lo que a continuación se desarrolla es una herramienta

que permite presentar la situación económica mínima para generar a la empresa

utilidades a una determinada fecha y que a su vez facilita la toma de decisiones

efectiva y eficiente. Dicho instrumento de análisis se denomina: Punto de

Equilibrio. Por lo tanto, el tema de investigación del informe final es:

“Formulación y Aplicación del Punto de Equilibrio como herramienta de

planeación y control para la toma de decisiones en la empresa Agua La

Sureña, Barahona, Rep. Dom. 2011”.

Por esta razón, las entidades comerciales, deben utilizar una de las

herramientas administrativas de mayor utilidad, fácil de aplicar y que provee de

información relevante como es el Punto de Equilibrio. Las circunstancias que

dieron origen a este objeto de estudio radican en la importancia de establecer un

sistema de planeación de producción y ventas, ya que la falta de este genera

deficiencias en las informaciones necesarias para determinar la relación de

Costo-Volumen-Utilidad.

La investigación persiguió como objetivo general, formular y aplicar el

punto de equilibrio en la empresa Agua La Sureña. A la vez, conocer las

generalidades de esta herramienta, las interioridades y procesos de la empresa.

1

El paradigma de este trabajo de investigación se basa en que la

información hoy en día es de vital importancia para los empresarios industriales

que desean plantear una estrategia que les permita mantenerse en una

economía de libre mercado; es por eso que la técnica del análisis del Punto de

Equilibrio es un instrumento útil, ya que proporciona a los administradores

información relevante acerca de los cambios en los ingresos, costos y utilidades

de un negocio, lo cual les servirá de base para establecer un sistema de

decisiones.

El proceso metodológico utilizado para el desarrollo del mismo fue el

deductivo, inductivo, analítico, histórico, descriptivo, sintético, y se emplearon las

técnicas descriptiva, documental y de campo. Mediante un cronograma de

trabajo se desarrollaron las estrategias a saber consistentes en:

• Visitas a Agua la Sureña de Barahona con fines de obtener y

recolectar datos.

• Se realizaron cuestionarios a empleados de la empresa para

recabar hechos en relación al tema de estudio.

• Se recabó información en forma verbal a través de preguntas, tanto

al gerente como a empleados de la empresa.

• Se observaron a las personas ejecutando su trabajo, (quien lo

hace, donde se hace y por qué se hace) y así tomar notas con

fines de sacar conclusiones, en cierta forma, se verificaran los

resultados de la entrevista.

Por otro lado, cabe destacar una de las fuentes utilizadas que sirvieron de

base para el trabajo final como son los libros de Metodología de la Investigación

de Roberto Hernández Sampieri y Contabilidad Administrativa de Horngren,

Sundem y Stratton.

2

Para la presentación del estudio del tema, el desarrollo del mismo contó

con cuatro capítulos que se describen a continuación:

Capítulo I, titulado El Punto de Equilibrio para la toma de decisiones,

contiene un esbozo de la conceptualización, importancia, características,

objetivos, antecedentes y todo lo concerniente literalmente a dicho tema.

Capítulo II, aborda sobre el sector productor de Agua purificada, según el

tipo de empresa escogida para conocer los factores económicos del mismo tanto

en América Latina como en República Dominicana.

Capítulo III, presenta una descripción de la empresa Agua la Sureña de

Barahona, historia, misión, visión, valores, estructura organizacional, procesos y

análisis del estudio FODA.

Capítulo IV, Comprende la aplicación del Punto de Equilibrio en la

empresa, a través de cálculos y análisis financiero, destacando su producción,

ingresos y costos.

El contenido de este informe culmina con las conclusiones,

recomendaciones, referencias bibliográficas y anexos.

3

Capítulo I

El Punto de Equilibrio para la toma de decisiones

1.1.1 Concepto del Punto de Equilibrio

El Punto de Equilibrio se llama en inglés Breack Even Point (BEP), que

significa “el punto donde se rompe la igualdad”, aunque en realidad es el punto

donde se produce la igualdad entre gastos e ingresos; en él no hay utilidad ni

pérdida, por lo que se obtiene un beneficio igual a cero. También se conoce

como “Punto Muerto” a imitación del lenguaje automovilístico. Otros lo llaman

Punto de Ruptura o Punto de Quiebra y algunos autores lo denominan casi

poéticamente “Umbral de Rentabilidad”, porque a partir de ese punto se empieza

a ganar dinero. 1

El Punto de Equilibrio es un método analítico que se utiliza para

determinar el momento en el cual las ventas cubrirán exactamente los costos,

expresándose en valores, porcentajes y/o unidades, además de mostrar las

utilidades o pérdidas de la empresa cuando las ventas exceden o disminuyen

por debajo de ese punto, de tal forma que este viene a ser un punto de

referencia a partir del cual un incremento en los volúmenes de venta generara

utilidades, pero también un decremento ocasionará pérdidas.

El análisis del Punto de Equilibrio es una herramienta útil para estudiar la

relación Costo-Volumen-Utilidad de una empresa.

_________________________________

1 http://winred.com/marketing/analisis-y-formula-del-punto-de-equilibrio/gmx-niv115-con2378.htm

4

1.1.2. Importancia del Punto de Equilibrio

Hoy en día, debido a los drásticos cambios en la economía del país, el

empresariado se enfrenta a una serie de problemas que pueden ser resueltos

con una adecuada planeación, con la finalidad de estar en condiciones de tomar

las decisiones más adecuadas en el ámbito administrativo y financiero.

El Punto de Equilibrio es importante para cualquier persona que maneje

un negocio, puesto que es el límite mínimo de beneficio para fijar precios de

venta y determinar márgenes.

Es sumamente útil para cuantificar el volumen mínimo a lograr (ventas y

producción) para alcanzar un nivel de rentabilidad (utilidad) deseado.

En otras palabras, es uno de los aspectos que deberá figurar dentro del

Plan de un negocio, ya que permite determinar el volumen de ventas a partir del

cual la empresa obtendrá beneficios.

La importancia de conocer el punto de equilibrio se aprecia cuando este

se compara con el volumen que efectivamente está vendiendo la empresa (Ver

detalle Tabla No.4, pág. 52).

Otra importancia del modelo es que permite apreciar el riesgo del negocio.

(Ver detalle Tabla No.7, pág. 56).

El Punto de Equilibrio ayuda a averiguar cuanto tiene que vender un

negocio de un producto específico para cubrir sus costos fijos y variables. Este

es importante para la planificación inicial de una empresa (determinar la

viabilidad) y para la planificación periódica de producción (saber cuántas

unidades hay que vender en un periodo con fines de cubrir los costos).

5

Lo anterior se refiere a que el Punto de Equilibrio en la tarea de planear,

es sumamente importante, ya que es un límite para diseñar actividades que

conduzcan a estar siempre arriba de él, lo más alejado posible, en el lugar

donde se obtiene mayor proporción de utilidades. En contraparte, cuando se

encuentre por debajo del punto de equilibrio habrá de operar con pérdidas.

Puesto que, cuando los ejecutivos de una empresa planean sus operaciones,

tratan de cubrir el total de sus costos y lograr un excedente como rendimiento a

los recursos que han puesto los accionistas al servicio de la organización.

Cabe destacar que el Punto de Equilibrio comprende las relaciones

correspondientes del ingreso sobre la venta, costo y utilidades, así como los

diversos volúmenes de producción y ventas, con lo cual se pueden tomar

alternativas de planeación y control y toma de decisión; por ejemplo, que

afectación tienen en las utilidades el aumentar o bajar los precios, producir más

o menos, vender más o menos, es conveniente una expansión de la planta o

una contracción.

1.1.3 Característica del Punto de Equilibrio

Este informe recorre de manera breve y sintética las características

fundamentales del Punto de Equilibrio, entre las cuales podemos describir:

a. El Punto de Equilibrio es el momento económico donde se produce equilibrio

entre los ingresos y los costos totales, en ese punto se ha dejado de tener

perdida y no se ha empezado a tener beneficio.

b. El Punto de Equilibrio se puede determinar tanto en unidades físicas como en

valores monetarios.

c. El Punto de Equilibrio es una herramienta útil de planeación y control, ya que

una empresa emplea planes estratégicos para alcanzar dicho punto y a partir

de ahí empezar a obtener beneficios.

6

d. El Punto de Equilibrio señala cuando una organización está o no en marcha.

e. El análisis del Punto de Equilibrio es una herramienta para estudiar la

relación entre los costos fijos, los costos variables y los retornos.

f. El Punto de Equilibrio puede ser visto gráficamente o con matemáticas

simples.

g. El análisis del Punto de Equilibrio calcula el volumen de producción necesario

para que a un precio dado, se puedan cubrir todos los costos.

h. Por medio del Punto de Equilibrio podemos establecer, aunque no

perfectamente, una línea divisora entre los costos variables y fijos.

El Punto de Equilibrio proporciona información con la cual podemos

cumplir los siguientes objetivos:

1. Conocer los elementos o variables que intervienen en el Punto de Equilibrio.

2. Determinar el mínimo de producción o venta necesaria para alcanzar el

Punto de Equilibrio, ya que a partir de este, se planean las utilidades.

3. Investigar y capitalizar al máximo las utilidades de la empresa y reducir al

mínimo su debilidad en época de depresión.

4. Controlar científicamente las operaciones puesto que proporciona un registro

analítico de la relación que existe a cualquier volumen entre costos, ventas y

utilidades.

5. Construir el modelo matemático para encontrar el Punto de Equilibrio en

unidades y pesos.

6. Establecer la representación algebraica del modelo en ecuaciones de

diferencia finita.

7

7. Utilizar la hoja de cálculo Excel para plantear y resolver problemas de Punto

de Equilibrio.

8. Hacer una estimación del Punto de Equilibrio para evaluar la operación actual

de un negocio, una alternativa de aumento en la capacidad productiva y la

operación de un negocio en el tiempo.

9. Hacer un análisis comparativo de los datos y los resultados obtenidos en los

problemas.

1.1.4 Antecedentes del Punto de Equilibrio

Los orígenes del Punto de Equilibrio se remontan a finales del siglo XIX a

principios del siglo XX, relacionándolo a una serie de teorías económicas.

Las personas que sentaron los procedentes que fueron bases para el

estudio del Punto de Equilibrio, fueron los economistas Turgot y Malthus en 1768

y 1814. Malthus en la ley de Rendimiento Decreciente, dice en resumen que:

“La utilidad puede aumentarse si al aumento de producción y ventas

corresponde una disminución de los costos en virtud del reparto inversamente

proporcional de los costos fijos sobre el volumen de producción”.

Esta ley sirvió como fundamento para el estudio de las variaciones de los

costos en relación con el volumen y fue donde por primera vez se estudiaron los

distintos tipos de costos: fijos y variables.

No fue hasta 1920, que el Ing. Walter A. Rautenstrauch, desarrolló el

sistema del Punto de Equilibrio, considerando que los Estados Financieros no

presentaban una información completa sobre los aspectos de Solvencia,

Estabilidad y Productividad.

8

Así mismo, determinó la fórmula que localiza rápidamente el lugar donde

se encuentra el Punto de Equilibrio económico de una empresa, basado en el

análisis del Costo-Volumen-Utilidad (CVU), y en el año 1930, generalizó el

modelo de la gráfica del punto de equilibrio.

Hasta no hace mucho tiempo, la información sobre los costos era

histórica e irrelevante, pero el perfeccionamiento de la tecnología y de los

métodos de producción han hecho necesario contar con información rápida,

oportuna y eficaz. La competencia se ha desarrollado constantemente,

provocando que sea necesario el estudio de los costos. Es más, aquellos que

desconocen sus costos corren el riesgo de desaparecer del mercado. Si

partimos de nuestra ecuación básica: Ingreso Total – Costo Total= Beneficio, se

comprenderá el significado del sustraendo y su gran importancia.

El estudio de la relación que existe entre el costo con el volumen y las

utilidades se utiliza para propósitos de planteamiento de las utilidades, control de

costos y la toma de decisiones, ya que el comportamiento de los costos es

cambiante en diferentes volúmenes (de producción y ventas) y por lo tanto

afectan a la rentabilidad, surgiendo entonces el sistema del Punto de Equilibrio.

Durante varias décadas, nuestra economía se encontró aislada, tiempo

en el cual no se presentó un verdadero mercado de competencia, siendo una

economía en la que el precio prevalecía sobre el volumen.

Debido a la luz de los cambios, los empresarios modificaron su visión

hacia el mercado, pues ya no era posible continuar con políticas de altos

márgenes, si es que se desea que las empresas logren permanecer en el futuro

que ya comenzó.

En esta época los ejecutivos se enfrentan a los fuertes problemas

económicos, los cuales pueden ser resueltos con una adecuada toma de

9

decisiones en el campo administrativo y financiero. Por esto, se necesitan

integrar mas factores para determinar el punto donde no se pierde y se

empiecen a obtener utilidades, y esto lo conocemos como el Punto de Equilibrio.

1.1.5 Alcance del Punto de Equilibrio

El análisis del Punto de Equilibrio es aplicable a cualquiera de las

divisiones de una empresa que tengan debidamente diferenciados los costos. Es

requisito indispensable la definición de cuales son los costos fijos y los costos

variables de la empresa. El Punto de Equilibrio puede ser aplicado a:

• Planeación de las utilidades.

• Determinación del probable costo unitario de diferentes niveles de

producción.

• Determinación de las ventas necesarias para establecer el precio de

venta unitario. (El Punto de Equilibrio ya sea expresado en unidades

de venta o en unidades de dinero nos ayuda a hacer las previsiones

de ventas básicas para calcular los objetivos de ventas).

• Determinación del monto necesario para justificar una nueva inversión

en activo fijo.

• Determinación del efecto que produce una modificación de más o

menos en los costos y gastos en relación con respectivas ventas, por

ejemplo:

Si deseamos ganar una determinada cantidad de dinero, podemos sumar

esa cantidad como si fuese necesario un Costo Fijo y aplicar la fórmula para

saber exactamente el número de ventas o la cantidad de dinero que hemos de

facturar para lograr ese beneficio.

Podemos por ejemplo, ver que ocurre si reducimos o aumentamos un

10

10% los Costos Fijos, manteniendo inalterados las otras variables. Luego,

podemos ver lo mismo si subimos o bajamos un 10% el precio de los costos

variables. Los resultados son sorprendentes.

1.1.6 Punto de Equilibrio como adecuada herramienta de

Planeación

El análisis del Punto de Equilibrio es un método de planeación financiera,

que tiene por objeto, proyectar el nivel de ventas que necesita una empresa,

para no ganar, no perder, en una economía con estabilidad de precios APRA

tomar decisiones y alcanzar objetivos.

En otras palabras, la planeación financiera es la proyección de las ventas,

el ingreso y los activos, tomando como base estrategias alternativas de

producción y mercadotecnia, así como la determinación de los recursos que se

necesitan para lograr estas proyecciones.

Los administradores financieros deben considerar los sistemas de

planeación y control, tomando en cuenta la relación que existe entre volumen de

ventas y la rentabilidad bajo diferentes condiciones operativas, permitiéndoles

pronosticar el nivel de operaciones, las necesidades de financiamiento y la

rentabilidad, así como las necesidades de fondos de la empresa o presupuesto

efectivo.

La planeación financiera es una parte importantísima de la administración

de una empresa, ya que permite que los administradores puedan:

• Determinar si la empresa es rentable.

• Determinar cuánto y cuándo tiene que producir y a que precio tiene que

vender para poder cubrir todos sus costos.

• Monitorear y evaluar el desempeño de la empresa y facilitar el dialogo

fructífero entre los lideres de la empresa y sus socios.

11

• Programar su flujo de efectivo y recursos económicos para cumplir a

tiempo con todos sus pagos como salarios, pago de préstamos, pago a

proveedores, etcétera.

El propósito de este trabajo de investigación, es recopilar la esencia de

estos conocimientos, es decir, intentar descubrir en un lenguaje sencillo y

conciso los conceptos, hechos, ideas, procesos y procedimientos fundamentales

acerca del punto de equilibrio como adecuada herramienta de planeación.

El Punto de Equilibrio es una herramienta útil de planeación estratégica

formal, la cual está entrelazada de modo inseparable con el proceso completo

del control; por tanto, todo directivo debe comprender su naturaleza y

realización.

Cualquier compañía que no cuenta con algún tipo de formalidad en su

sistema de planeación estratégica, se expone a un desastre inevitable.

1.1.7 Punto de Equilibrio como adecuada herramienta de Control

El Punto de Equilibrio como adecuada herramienta de control proporciona

información acerca de la situación de la ejecución de los planes, sirviendo como

fundamento al reiniciarse el proceso de la planeación. Reduce costos y ahorra

tiempo al evitar errores. Cualquiera que sea el tipo de organización, los

procedimientos y las fusiones básicas deberán someterse a una continua

revisión y evaluación, porque las deficiencias localizadas en las políticas, los

procedimientos, las estructuras orgánicas y los controles pueden provocar

fuertes perdidas.

Un control adecuado, coordinado con las demás áreas funcionales,

disminuirá los problemas que, por lo común, existen en toda organización.

12

Además, siendo el control la cuarta y última de las funciones del proceso

administrativo, ésta cierra el ciclo del sistema al proveer retroalimentación

respecto a desviaciones significativas contra el desempeño planeado,

organizado y dirigido.

De aquí puede deducirse la gran importancia que tiene el Punto de

Equilibrio como instrumento útil de control, ya que se enfoca en evaluar y

corregir el desempeño de las actividades de los subordinados para asegurar que

los objetivos y planes de la organización se están llevando a cabo.

1.1.8 Punto de Equilibrio aplicado en una empresa industrial

(Relevancia para la toma de decisiones)

La concepción de una empresa industrial puede simplificarse mediante

un conjunto de actividades que permita transformar los insumos en productos.

La diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de los insumos representa

la utilidad del negocio. Este tipo de análisis es igualmente válido para una

empresa de servicios.

La estructura de costos y gastos durante la operación de la empresa

permite visualizar, en un mercado definido, el esfuerzo mínimo que es necesario

desarrollar para cubrir dicho esfuerzo, de modo que toda producción adicional

constituirá una ganancia monetaria. Dicho nivel mínimo es el punto de equilibrio,

el cual depende del costo de los insumos y el precio de venta de los productos.

El efecto de variación de los factores que determinan el punto de equilibrio

no es uniforme, depende de la estructura de costos y gastos y del margen de

contribución variable unitario; la sensibilidad del volumen de equilibrio facilita

priorizar las decisiones que la empresa debe tomar en forma adecuada y

oportuna.

13

Indudablemente la economía se perfila hacia un contexto internacional y

de transformación estructural, en la cual la productividad es la clave del éxito. En

los ejecutivos recae el compromiso de lograr la adecuación técnico-

administrativo-financiero necesaria en las empresas, para que el reto que se

presenta se transforme en éxito.

Si bien el objetivo básico de una empresa es maximizar las utilidades,

existen situaciones en que el empresario debe adoptar decisiones que en el

corto plazo impliquen trabajar con pérdidas, pero que permitirán la permanencia

competitiva de l negocio en el mediano y largo plazo.

La decisión de una empresa puede tomar decisiones con respecto a:

A) Expansión de la planta

B) Cierre de la Planta

C) Rentabilidad del Producto

D) Cambios de Precios

E) Mezcla en la venta de productos

El análisis de un negocio utilizando el punto de equilibrio, considera los

siguientes factores para la toma de decisiones: capacidad instalada, estructura

de costos y gastos y precio de ventas.

La capacidad instalada es la máxima producción que puede alcanzar una

empresa bajo determinadas condiciones de operación. Esta capacidad es el

resultado de la decisión de inversión adoptada en su oportunidad, en la que

entre otros países, se tomó en cuenta los pronósticos de venta de los productos

seleccionados.

Una vez instalado el negocio y transcurridos los años, es posible que las

ventas reales sean sustancialmente diferentes a las pronosticadas. Si las ventas

son mayores a las esperadas, se debe pensar en la posibilidad de ampliar la

14

capacidad de la empresa; el tema es si las nuevas proyecciones son sostenibles

en el mediano y largo plazo.

En el caso de las ventas sean menores que las pronosticadas, tendremos

a la empresa operando con capacidad ociosa mayor que la prevista, con lo cual

el costo fijo unitario resulta ser mayor que el diseñado al momento de decidir la

inversión.

La operación de un negocio determina el uso de una serie de recursos,

que constituyen los costos. Los costos se clasifican de acuerdo a las funciones

principales que desarrolla la empresa y para cada una de ellas se tienen

diversos elementos de costos según el tipo de recurso utilizado.

La definición del precio de venta es crucial, toda vez que desprende de

competidores, consumidores y los controles gubernamentales si fuese el caso.

Si bien la decisión empresarial es buscar que el precio de venta sea igual al

costo total unitario más el margen de ganancia, la verdadera situación es que el

mercado fija el precio. Por ello, se debe analizar el negocio sobre la base de la

utilidad esperada, es decir, por la diferencia entre los ingresos por venta y los

costos totales.

Las decisiones sobre producción se basan entre la comparación del

aumento de la utilidad y el capital empleado, mientras que la decisión financiera

está fundamentada en el índice de las operaciones de carácter financiero.

Son importantes también, las decisiones para eliminar productos en

desuso, ya que mientras los productos contribuyan a la utilidad, es muy difícil

contar con la aprobación unánime de los ejecutivos de ventas para retirarlos de

la línea. Cuando el panorama de posibilidades de un producto no sea claro,

debe plantearse su reemplazo con un ítem que tenga potencial futuro de

utilidades y de crecimiento.

15

1.1.9 Modelos matemáticos para el cálculo del Punto de

Equilibrio

Con el propósito de entender el beneficio de este modelo y su aplicación,

se proponen primeramente las formulas y su explicación, esperando que se

cumpla el objetivo.

De acuerdo con la definición:

PE= IT – CT = 0

Por tanto, IT = CT

Representaciones de las literales:

PE = Punto de Equilibrio, beneficio igual a cero

IT = Ingresos Totales

CT = Costos Totales, se encuentran formados por la suma de los costos fijo (CF)

y los costos variables (CV).

Para calcular el Punto de Equilibrio, es necesario tener perfectamente

determinado el comportamiento de los costos (Fijos y Variables); de otra manera

es sumamente difícil determinar la ubicación de este punto.

Formas algebraicas de presentar el punto de equilibrio

Punto de Equilibrio en Unidades:

CF Peu = _________ Pv/u – Cv/u

16

Donde:

Pv/u = el Precio por unidad

Peu = el Punto de equilibrio en unidades

Cv/u= el Costo variable por unidad

CF = el Costo fijo total en un tramo definido

(Tanto en los costos variables como los costos fijos se deben incluir los de

producción, administrativos y financieros).

También podemos expresar el Punto de Equilibrio en unidades de la

siguiente manera:

Peu = CF / CM

Donde CM = Contribución Marginal o margen de contribución

La Contribución Marginal es igual al precio de venta unitario (Pv/u) menos

los costes variables unitarios (Cv/u).

El Costo variable por unidad (Cv/u) se obtiene al dividir el costo variable

total (CVT) entre el número de unidades producidas.

Al despejar la Contribución Marginal de la formula del Punto de Equilibrio,

obtendríamos lo siguiente:

CM = CF / Peu

CM = Pv/u – Cv/u

17

Si se desea saber el nivel de ventas para conseguir una utilidad antes de

impuesto, se parte del siguiente cálculo:

Peu = CF + Utilidad antes de impuesto

CM

Mediante una modificación a la formula general del Punto de Equilibrio,

podemos determinar el nivel de ventas necesarias para conseguir una utilidad

neta deseada y cuya expresión es la siguiente:

Ventas Estimadas (Peu) = CF + Utilidad neta después de imp. + ISR

CM

Una vez que se obtiene el Punto de Equilibrio en numero de unidades, se

puede expresar en pesos utilizando la formula de ventas, simplemente

multiplicándolo por el precio.

Pei = Peu x Pv/u

También podemos expresar el Punto de Equilibrio en importe de las

siguientes maneras:

Pei = CF

% CM

Pei= CF + Utilidad antes de impuesto

%CM

18

Ventas estimadas (Pei)= CF + Utilidad neta después de imp. + ISR

% CM

Donde:

Pei = Punto de Equilibrio en importe

% CM = Porcentaje de la Contribución Marginal

La Contribución Marginal expresada como un tanto por ciento de las

ventas se llama Porcentaje de la Contribución Marginal, en otras palabras %

CM:

% CM = CM

Pv/u

Calculo del Punto de Equilibrio basado en el Presupuesto actual:

Pei= CF/ (1-CVT/V)

En caso de que se requiera determinar la utilidad neta antes de impuesto, partiendo de un nivel de ventas dado, obtendríamos la siguiente formula:

Utilidad Neta antes de impuesto= V – (CF + CVT)

CVT= Peu x Pv/u

% CM = CF

Pei

19

CVT= Pei x Cv/u Pv

Donde:

V = Ventas

CVT= Costo Variable Total

También podemos representar el Punto de Equilibrio de manera gráfica.

La grafica del Punto de Equilibrio es un interesante método de planeación y

control, esta ilustra la relación entre las ventas y los costos, de manera que

indica que volumen de ingresos cubre en forma exacta los costos. Un volumen

inferior de las ventas con respecto al punto de equilibrio ocasionaría pérdidas,

así como uno superior genera mayor utilidad.

Gráfico No. 1 Punto de Equilibro representado gráficamente.

Fuente: http://www.aulafacil.com/administracionempresas/Lecc-31.htm&usg

20

1.1.10 Ventajas y Limitaciones del Punto de Equilibrio:

Ventajas:

La ventaja principal del análisis del Punto de Equilibrio es que explica la

relación entre el costo, el volumen de la producción y los retornos. Puede ser

ampliado a la demostración de cómo los cambios en los costos semi-variables,

en los precios de la materia prima, o en los márgenes, afectarán niveles de

beneficio y puntos de equilibrio.

El análisis de punto de equilibrio es el más útil cuando se está utilizado

un presupuesto parcial o técnicas de presupuestos de capital. La ventaja

principal al usar éste análisis es que indica la cantidad más baja de actividad

económica necesaria para prevenir pérdidas. Otras ventajas son:

• Tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del período.

• Es parcialmente útil en las decisiones para fijar precios a corto plazo.

• Facilita la planeación, mediante el uso del modelo costo-volumen-utilidad.

• Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes

de producción.

• Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya

que su distribución es subjetiva.

• Facilita la rápida evaluación de los inventarios, al considerar solo los

costos variables, los cuales son medibles.

• Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente

los costos variables implican desembolsos.

• Muestra claramente cuando un artículo deja de ser remunerativo.

• En una empresa donde aun no funciona ningún sistema de costo, este

método es más fácilmente implantable que el integral.

• Su economicidad no ofrece dudas.

• Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos fijos.

21

• Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos de estructura en los

costos unitarios.

Limitaciones:

• Dificultad para establecer una perfecta división entre costos variables y

fijos.

• Linealidad en el comportamiento de los costos.

• El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el

costo variable por unidad permanecen constantes.

• Permite conocer el precio inferior, pero no el precio a conseguir, el precio

de venta verdadero.

• El valor de los inventarios de existencias en proceso y terminadas no es

representativo del patrimonio real de un negocio. Esta subevaluación

puede acarrear inconvenientes en la obtención de créditos.

• En épocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo

unitario integral.

• Entorpece el cálculo de los costos de ociosidad y de iniciación, cuando

estos hechos afectan solo a una parte de una empresa, puesto que se

desconocen los costos fijos totales de cada centro.

• Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a

las utilidades en efectivo, no es especialmente útil para la fijación de

precios a largo plazo, paso en el cual son mas adecuados los datos de las

utilidades en efectivo.

• En industrias con productos múltiples, impide formular una inteligente

estrategia de precios, al no poder discernir los datos del problema con

suficiente exactitud.

22

1.1.11 Relación del Punto del Punto de Equilibrio como

instrumento útil para la toma de decisiones y la globalización

En el mercado global que vive la empresa micro, pequeña, mediana o

grande, cualquiera que sea su volumen, tiene que ser competitiva. Para alcanzar

este objetivo los administradores acuden a herramientas administrativas, tales

como la estrategia de precios, pero antes de decidir el precio de venta de un

producto o servicio, ellos necesitan saber cuanto les cuesta producir. Una vez

identificado el costo, se puede determinar el punto de equilibrio de un producto

y en el ofrecimiento de un servicio.

La información hoy en día, es de vital importancia para los empresarios

industriales que desean plantear una estrategia que les permita mantenerse en

una economía de libre mercado; es por eso que la técnica de análisis del Punto

de Equilibrio es un instrumento útil, ya que proporciona a los administradores

información relevante acerca de los cambios en los ingresos, costos y utilidades

de un negocio, la cual les servirá de base para establecer un sistema de

decisiones.

El impacto de la globalización está obligado a los ejecutivos de las

empresas a integrarse en equipos multidisciplinarios, para superar los problemas

cada vez más complejos que plantea el mercado mundial. Así las cosas, resulta

vital implementar herramientas de análisis, que permitan a las empresas

competir en este nuevo mercado en formación y que proporcione alternativas

para llegar al mercado con políticas de bajo margen y mayor volumen de

colocación.

En vista de que el tema a investigar es aplicado a una empresa industrial,

resulta conveniente definir el costo de producción.

23

1.1.12 El costo de producción:

Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se

va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto

terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial.

1.1.13 Importancia de los costos:

Los costos juegan un papel importante en el proceso de la toma de

decisiones, ya que estas decisiones administrativas implican una selección entre

los cursos de acciones alternativos, razón por la que los costos sirven de base

para medir el ingreso, realizar la planeación de utilidades y para el control

interno, requiriéndose diferentes costos para diversos objetivos.

Una parte vital de la efectividad de los costos es que los funcionarios que

deben usar esta información, tengan conciencia total de los costos y de la

utilidad de su conocimiento oportuno, así como un uso.

1.1.14 Objetivos de los costos:

Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos,

encontramos los siguientes:

• Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas

de comercialización.

• Facilitar la toma de decisiones.

• Permitir la valuación de inventarios

• Controlar la eficiencia de las operaciones

• Contribuir al planeamiento, control y gestión de la empresa.

1.1.15 Generalidades de la Contabilidad de Costos:

Entre las generalidades de la Contabilidad de Costos, podemos destacar:

Concepto e importancia de la contabilidad de costos, Objetivos y Características.

24

1.1.16 Concepto e importancia de la contabilidad de costos:

La contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia la

realización de sus actividades básicas como son la planeación, organización,

dirección y control para lograr una mejor toma de decisiones, así como una

organización efectiva del equipo de trabajo.

La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que

sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicio y comerciales de

una empresa, con el proceso de medir, calcular, analizar e informar sobre el

costo, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones y con ello facilitar la toma

de decisiones, la planeación y el control administrativo.

La contabilidad de costos desempeña un papel muy importante en la

dirección de las empresas por el hecho de que sirve de base para fijar las

normas o políticas de operación o explotación de las mismas. Entre estas figuran

esencialmente: decidir si ha de cerrarse la fábrica o seguir operando con

pérdida, si ciertas piezas o partes es preferible fabricarlas o comprarlas.

Pero siempre esas decisiones se basan en hechos, información objetiva,

costumbre e interpretación, que ha de ser adecuada y atinada. Ahí se aprecia la

capacidad y eficiencia del directivo, que como se colige, los hechos deben

dominar las decisiones por lo que la información relativa a los costos, al

presentar hechos, debe tener una influencia importante sobre las inclinaciones

de los funcionarios. En sí, esta provee una gama de información para la toma de

decisiones, como son: compras, venta, volúmenes de producción, publicidad,

propaganda, control interno, etcétera.

25

1.1.17 Objetivos de la Contabilidad de Costos:

La finalidad primordial de un control de costos es obtener una producción

de calidad con el mínimo de erogaciones posibles, para a su vez, ofrecer al

público el precio más bajo y con ello, estar en posibilidades de competir en el

mercado y tratar de obtener un equilibrio entre la oferta y la demanda de los

productos. A continuación se destacaran los objetivos a saber:

1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de

venta correcto.

2. Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.

3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control

administrativo.

4. Generar información para ayudar a la administración a fundamentar

las estrategias competitivas.

5. Ofrecer información para la toma de decisiones.

6. Ayudar a la administración en el proceso de mejoramiento continuo,

eliminando las actividades o procesos que no generan valor.

1.1.18 Características de la Contabilidad de Costos:

• Es analítica, puesto que se planea sobre segmentos de una

empresa y no sobre su total.

• Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.

• Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.

• Solo registra operaciones internas.

• Refleja la unión de una serie de elementos: materia prima, mano de

obra directa y cargas fabriles.

• Determina el costo de los materiales usados por los diferentes

sectores, el costo de la mercadería vendida y el de las existencias.

Su idea implícita es la minimización de los costos.

26

• Sus periodos son mensuales y no anuales, como los de la

contabilidad general.

1.1.19 Comportamiento de los costos (variables y fijos):

Con la finalidad de poder entender claramente el modelo Costo-Volumen-

Utilidad, es necesario que los costos en que incurre una empresa sean

separados o clasificados de acuerdo a su comportamiento: variables,

semivariables o semifijos.

Costos variables:

Son los que cambian o fluctúan la relación directa con una actividad o

volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas. Si

disminuye la producción estos costos se reducen también. Como ejemplo se

pueden citar: el costo de materia prima, combustible, mano de obra eventual,

medicamentos, etc. A estos costos también se les llama costo de volumen.

Costos fijos:

Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado, sin

importar si cambia el volumen de utilidad. Tienen su origen en decisiones

administrativas a largo plazo (sueldos y jornales) y en decisiones administrativas

a largo plazo (depreciaciones, amortizaciones, etc.) también se les llama costos

de periodo, costos de capacidad y costos constantes.

Características de los costos variables:

1. Son controlables a corto plazo

2. Fluctúan en proporción a una actividad, más que a un periodo

especifico

3. Deben estar relacionados con una actividad

4. Pueden ser modificados por decisiones administrativas

5. Permanecen constantes respecto de la unidad

27

Características de los costos fijos:

1. Son controlables respecto a la duración del servicio que prestan a

la empresa.

2. Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada, ya

que mantienen la capacidad de producción y venta en la empresa.

3. Son regulados con el factor tiempo.

4. Son regulados por la administración

5. Disminuyen o aumentan cuando se miden por unidad de

producción.

Conocer los costos variables y fijos nos ayuda a tomar decisiones

importantes, tales como el precio mínimo que debe tener un producto y la

cantidad de unidades a producir. También nos ayuda determinar si la empresa

tiene una estructura administrativa y de operación que le permita llegar a ser

rentable.

1.1.20 Costos semi variables o semifijos:

Son costos que están formados por una parte variable que dependen del

volumen de producción y venta y por una parte fija que se erogan en función del

tiempo. En resumen, estos costos deben ser analizados cuidadosamente para

separar la parte variable y la parte fija.

1.1.21 Análisis de la relación Costo- Volumen-Utilidad:

El análisis de la relación Costo-Volumen-Utilidad se aplica no solo a las

proyecciones de utilidades, ya que virtualmente es útil en todas las áreas de

toma de decisiones (con respecto al producto, determinación de precios,

selección de canales de distribución, decisiones ante alternativas de fabricar o

comprar, determinación de métodos de métodos de producción alternativos,

inversiones de capital, etc.). el análisis de la relación Costo-Volumen-Utilidad

representa la base para establecer el presupuesto variable y por lo tanto es un

instrumento útil en la planeación y el control.

28

Hoy en día, los ejecutivos de las empresas lucrativas y no lucrativas,

generalmente estudian los efectos que tiene el volumen de producción sobre el

ingreso por venta, los costos y la utilidad neta. A esta clase de estudio se

denomina Análisis-Costo-Utilidad.

El análisis Costo-Volumen-Utilidad más básico es el cálculo del Punto de

Equilibrio mensual, expresado en unidades y en importe total. Ciertas personas

denominan al estudio de las relaciones Costo-Volumen-Utilidad, como análisis

del Punto de Equilibrio, término engañoso, porque dicho análisis hace mucho

más que calcular el Punto de Equilibrio como mencionamos anteriormente. Con

frecuencia es parte importante del proceso de planeación de una compañía,

ayuda a los administradores a predecir como afectaran sus decisiones en las

ventas, los costos y el ingreso neto. No obstante, el cálculo del punto de

equilibrio es el primer paso en la aplicación del análisis Costo-Volumen-Utilidad.

El análisis Costo-Volumen-Utilidad puede proporcionar datos sobre los

ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un negocio.

1.1.22 Mezcla de ventas:

La mezcla de ventas es la combinación relativa de los volúmenes de

productos o servicios que constituyan las ventas totales. Si cambia la mezcla de

venta, los efectos en el ingreso de operación dependerán de la forma en que

haya cambiado la proporción original de productos de bajo o alto margen de

contribución.

1.1.23 Influencia de la Administración sobre el Comportamiento

de los Costos:

En el proceso de toma de decisiones gerenciales, la administración juega

un papel decisivo en todo lo relativo a la asignación de costos de acuerdo a su

comportamiento. Los administradores frecuentemente clasifican los costos como

fijos y variables cuando toman decisiones que afectan el volumen de producción.

29

Es necesario saber decidir cuantas unidades de productos se fabricarán

en año entrante. Los gerentes se dan cuenta de que hay muchos factores a

parte del volumen de producción que afectan a los costos. Aun así, un punto de

partida útil del proceso de decisión consiste en predecir la forma en que la

elección de un nivel de producción afectara los costos.

En la actualidad, los gerentes no solo miden en forma pasiva el

comportamiento de los costos, sino que también emprenderán acciones que

influyen la estructura de costos en una organización.

Además de medir y evaluar el comportamiento actual del costo, los

administradores influyen en él, a través de las decisiones sobre factores como

los atributos de un producto y/o servicio, capacidad, tecnología y políticas para

dar incentivos para controlar los costos.

30

Capítulo II

El sector productor de Agua Purificada

2.1.1 Origen y Evolución de la industria de agua purificada

América Latina

De acuerdo al Código Alimentario Argentino, el agua mineral natural es

aquella que se obtiene de un yacimiento (manantial) o estrato acuífero (napa),

ya sea gracias a la surgencia natural o por medio de perforaciones. A diferencia

del agua potabilizada o agua común para beber, el agua mineral natural posee

pureza microbiológica original, cuya calidad está determinada por la ausencia de

parásitos (en 250cc), escherichia coli (en 250 cc), estreptococos fecales (en 250

cc), anaerobios esporulados sulfito reductores (en 50 cc) y pseudomonas

aeruginosa (en 250 cc).

Existen distintos tipos de aguas minerales. Las mismas pueden

diferenciarse de acuerdo al grado de mineralización (oligominerales, de

mineralización débil residuo, de mineralización media residuo, de mineralización

fuerte residuo), a su composición (alcalina o bicarbonatada, acidulada o

carbogaseosa, salina o clorudada, cálcica, magnésica, fluorada, ferruginosa,

ioladas, sulfatadas), a la temperatura del agua en la surgencia o extracción

(atermales, hipotermales, mesotermales, hipertermales) como así también de

acuerdo al contenido gaseoso (naturalmente gaseosa, gasificada o con gas o no

gasificada).

Las aguas minerales naturales son envasadas en el lugar de origen o en

planta de origen, siempre y cuando el transporte del agua sea efectuado

mediante canalizaciones adecuadas que eviten su contaminación

microbiológica. Asimismo, los envases están provistos de un dispositivo de

cierre hermético inviolable. Por último, los envases nunca podrán ser superiores

a dos litros. Si bien originariamente los envases eran de vidrio, con el tiempo

31

fueron siendo reemplazados por el plástico, que resulta más económico, liviano

y seguro en relación con el peligro por roturas.

Para las aguas gasificadas, el envase más recomendable es aquel

confeccionado de Polietilen-Teleftalato (PET), más resistente que el envase

plástico tradicional. Es, también, sin embargo, más costoso, razón por la cual es

el menos utilizado por las empresas pequeñas del sector por lo general optan

por especializarse en aguas no gasificadas –que tienen una estructura más

económica-, evitando así un mayor costo de inversión.

En su rotulación, las aguas minerales naturales consignan los siguientes

datos: denominación del producto (agua mineral natural de manantial de mesa,

agua mineral natural de manantial, agua mineral natural de mesa o agua mineral

natural), marca registrada, nombre o razón social y domicilio de la planta

productora, contenido neto, clasificación correspondiente, tratamiento eventual,

lugar de emplazamiento de la fuente, resultado de análisis efectuados por

autoridades pertinentes, número de registro del producto, fecha de vencimiento,

identificación de la partida o día de elaboración.

La producción total de agua embotellada pasó de 78 millones de litros en

el año 2000 a 320 millones de litros en el período enero-noviembre del 2010, lo

que representa un crecimiento del 310%, según el reporte sectorial de Industria

de Agua Embotellada del Instituto de Estudios Económicos y Sociales (IEES) de

la Sociedad Nacional de Industrias (SNI).

En ese mismo período, la producción de agua embotellada de mesa pasó

de 18 millones de litros a 286 millones, un crecimiento mayor a 1,400%; en tanto

que la producción de agua en botellones registró una caída de 42% al pasar de

59.3 a 34.2 millones de litros.

32

Este crecimiento en este sector, se produce a pesar que en el Perú el

consumo de agua embotellada por persona al año es de los más bajos de la

región (un litro por persona según Backus y Johnston), menor al de países

europeos e incluso a México que se encuentran por encima de los 150 litros, el

país que ocupa el segundo lugar mundial en consumo de agua embotellada per

cápita y el número uno en América Latina.

Según el reporte, éste es dominado en 90% sólo por dos empresas que

son Corporación José R. Lindley S.A. con su marca San Luis, y Ajeper S.A. con

Cielo, aunque hay otras marcas como Agua Demesa de Embotelladora Demesa

S.A., Agua Vida de Embotelladora Don Jorge S.A.C., Agua San Mateo y

Cristalina de Corporación Backus, y Agua San Carlos de PepsiCo Inc., entre

otras.

El reporte de la SNI también da cuenta que el sector agua embotellada es

un negocio con alto potencial de crecimiento y rentabilidad, pues en los últimos

años ha reportado tasas de crecimiento superiores a las bebidas gaseosas y

otras bebidas.

Así, entre los años 2005 y 2010, el volumen producido de bebidas

gaseosas creció a una tasa promedio de 4.5% mientras que la de agua

embotellada ha crecido en promedio a 18% anual.

Según información del Ministerio de la Producción, la participación de

agua embotellada en la categoría de bebidas (gaseosas, agua embotellada,

energizantes) ha pasado de representar el 6.3% del mercado el año 2000 a

16.6% el año 2010.

Se espera que su consumo continúe aumentando en los próximos años

contra un comportamiento relativamente estable para las bebidas carbonatadas.

33

El mercado de las aguas embotelladas así como el de las otras bebidas,

es una industria estacional, un porcentaje importante de sus ventas se produce

en los últimos meses del año y durante el verano. Su producción es más

dinámica en el último y primer trimestre de cada año, donde se concentra casi el

60% de su producción anual.

El agua embotellada es agua potable envasada en botellas individuales

de consumo para su venta al por menor en diversas presentaciones; y puede ser

gaseada o sin gasear. Se expende también en botellones. De acuerdo al

tratamiento puede ser agua mineral de manantial envasada en su fuente de

origen o agua purificada obtenida del subsuelo.

El agua embotellada:

El agua embotellada es agua potable envasada en botellas individuales

de consumo y venta al por menor. El agua puede ser agua glacial, agua de

manantial, agua de pozo, agua purificada o simplemente agua del

abastecimiento público de agua (el agua del grifo).2 Muchos países,

especialmente los países desarrollados, regulan la calidad del agua embotellada

a través de estándares del gobierno, normalmente utilizados para garantizar que

la calidad del agua es segura y las etiquetas reflejan con precisión el contenido

de la botella. En muchos países en desarrollo, sin embargo, tales normas son

variables y suelen ser menos estrictos que los de las naciones desarrolladas.

El Consejo de Defensa de las Fuentes Naturales, Sierra Club y el Fondo

Mundial para la Naturaleza han insistido en la importancia de consumir menos

agua embotellada, y han surgido varias campañas contra el agua embotellada.

Muchas de estas campañas afirman que el agua embotellada no es mejor que el

agua del grifo.

__________________________

2 Bottled Water Vs. Tap Water. Janet Majeski Jemmott, Reader's Digest, 2008, P. 118

34

Además, se genera basura: organizaciones como Corporate

Accountability International dicen que millones de botellas de plástico acaban en

vertederos. Partidarios del agua embotellada no ven el producto como una

alternativa al agua municipal, pero lo ven como una saludable alternativa a los

refrescos que pueden ser adquiridas en restaurantes, pequeños supermercados

y maquinas de refrescos. La industria del agua embotellada señala que las

botellas PET (Tereftalato de polietileno) sólo suponen un 0,33% del agua

desperdiciada en los Estados Unidos.3

La producción del agua embotellada cuesta entre 0,25 y 2 dólares por

botella. De acuerdo a Bottledwaterblues.com, el 90% de este coste consiste en

hacer la botella, la etiqueta y los tapones.

2.1.2 Evolución del Procesamiento de agua purificada en

República Dominicana

El señor Bernardo Arévalo en 1925 funda bajo el nombre de La Española,

en la ciudad de San Pedro de Macorís, una pequeña empresa artesanal con un

capital inicial de RD$ 1,000.00 (mil pesos). Sus primeros productos fueron

refrescos de sabores de frutas, así como también licores y vinagre, que luego

descontinuó para dedicarse solo a producir refrescos. La empresa contaba con

solo un camión para el reparto de sus productos, el cual conducía el propio Don

Bernardo.

En el año 1949 se traslado a Santo Domingo, donde se establecen con el

nombre de Embotelladora Dominicana, C x A. con un capital de RD$ 35,000.00

bajo la administración de su yerno don Manuel García Costa como presidente.

La empresa aun de carácter familiar contaba con 8 empleados y 2 vehículos de

reparto, uno atendía la ciudad y el otro se desplazaba al interior.

_________________________________

3 IBWA Press Release

35

A partir de esta fecha se da inicio a la fabricación de los refrescos marca

Red Rock en diversos sabores así como también de la marca Atlanta Club Soda.

Hacia 1955 la Empresa tenía un total de 21 empleados, contando para la

distribución de sus productos con 3 rutas en la ciudad de Santo Domingo y 2 en

el interior que atendían las regiones Sur y Este del país. 4

En el año 1967 obtiene la franquicia de la marca 7-Up, a la vez que

concluye la construcción de su sede definitiva en la avenida San Martín. 7-Up

salio a la venta en febrero de 1968 convirtiéndose rápidamente en el líder del

segmento lima-limón en el mercado dominicano. 5

En 1972 se adquiere en la ciudad de Santiago un depósito para expandir

las operaciones de distribución para toda el área del Cibao. Logrando de esta

manera completar la cobertura de distribución a nivel nacional.

En 1990 se introduce la marca Rock Cola que alcanzara un vertiginoso

crecimiento en este importante segmento del mercado de refrescos, entrando

así la empresa en lo que se ha llamado la “guerra de las colas”.

Al adquirir PepsiCo la marca de 7-Up, Embodom pasa a ser distribuidor

de uno de los productos de Pepsico, y en el 1995 se fusiona con Compañía

Embotelladora con el propósito de unificar las marcas Pepsi Cola, Mirinda y

Seven-Up con lo cual se logra un mejor portafolio de marcas para desarrollar el

mercado y hacer crecer el volumen de venta.

______________________________________

4 http://www.a2gov.org/SiteCollectionDocuments/publicserviceswatera2h2oFAQs2007

5 Bottled Water Facts

36

Hacia 1997 embotelladora dominicana, identificó la oportunidad de crear

una empresa para desarrollar nuevas marcas de jugos y agua embotellada y

así participar en estos crecientes nichos del mercado. Creando un sistema de

distribución paralelo para no perder foco en el negocio tradicional de bebidas

carbonatadas. De esta manera nace Jugo Trópico CxA con su propia identidad y

propósito definido. Se crean las marcas Jugo Trópico, Agua Clarita, Agua

Constanza y Agua Atlanta convirtiéndonos en una de las primeras empresas

en incursionar en el negocio del agua embotellada tanto en funditas como en

botellas de PET.

37

Capítulo III

Antecedentes de la empresa Agua La Sureña de Barahona

3.1.1 Historia

A principios del año 1995, un Señor de nombre Teofilo Santana, oriundo

de la ciudad de Barahona y residente en Santo Domingo, se desplazaba a la

provincia de Pedernales y en su estadía se hospedó en un hotel en el que pudo

notar que el agua a usarse no estaba apta para consumo humano. Por lo que le

surgió la idea de instalar una empresa que distribuyera agua purificada.

En ese entonces, el Señor Santana regresó a la ciudad de Santo

Domingo, haciéndole saber a un amigo de nacionalidad china de lo ocurrido en

aquella lejana provincia del Sur del país. Estos se ponen de acuerdo para hacer

los trámites de lugar y ejecutar la instalación y funcionamiento de la empresa.

Para esto, el Señor Santana contaba con un capital de RD$ 800,000.00

(Ochocientos Mil Pesos) con fines de iniciar su proyecto, surgiendo “Agua La

Sureña” el 20 de octubre de 1995, por primera vez en la ciudad de Barahona, en

la calle Gaspar Polanco de esa localidad.

Desde ese momento, el Sr. Santana emplea sus conocimientos en

mercadeo, iniciando con publicidad y propaganda el comercio en cuestión,

visitando casa por casa a los habitantes de Barahona y Pedernales, tratando de

persuadirlos para que consuman el apreciado liquido, mediante una exhibición

con un aparato eléctrico que mostraba lo contaminada que podría estar el agua.

Este aparato consistía en la descomposición de agua natural, demostrando

como esta cambiaba su esencia, caracterizándose de color negra y disgregaba

los microorganismos y bacterias no visibles.

Luego procedió a anunciarlo por la radio para así concientizar al público

seleccionado.

38

Tiempo más tarde, el Sr. Santana, decide separarse del contrato

establecido con el amigo de nacionalidad china y continúa solo con el trabajo.

El primer establecimiento comercial que aceptó vender los botellones de

agua purificada fue un pequeño comercio (colmado) en la ciudad de Pedernales.

Este recibía la cantidad de diez a quince botellones llenos cada semana desde

Barahona para ser vendidos a un precio de RD$ 10.00 c/u, los cuales eran

transportados en un camión, propiedad del Sr. Santana, quien lo usaba para

enviar plásticos hacia Pedernales y aprovechaba para hacerlos llegar a dicho

colmado.

Cinco meses después, la empresa comienza a producir y vender jugos

artificiales llamados Cynthia, nombre dado en honor a una hija del fundador de

la empresa.

A mediados de 1996, la empresa abarcaba una producción de 6

galones/minutos, equivalentes a 360 galones/hora, igual a 2,880 galones/día,

siendo su producción de 576 botellones de 5 galones/día.

La nómina de Agua la Sureña para esos comienzos contenía tres (3)

empleados y no tenía ningún vehiculo de distribución sofisticado, excepto el

camión del Sr. Santana, lo cual era para otro tipo de negocio. Desde ese

entonces, un carretón remolcado por un motor honda 70 era el medio de

transporte utilizado apara llevar los botellones a las viviendas, hospitales,

restaurantes y otros puntos de la ciudad de Barahona.

En el año 1997, se nota un ligero cambio en Agua la Sureña. Esta ya

demandaba un aumento en distribución y venta de sus productos y/o servicios y

distribuía 700 botellones semanales en la ciudad de Barahona, abarcando

también las provincias de la Región Enriquillo o Sur Profundo y pueblos

aledaños.

39

A medida que la empresa va evolucionando, se hace necesario obtener

más vehículos de transporte para su ejecución, como fueron una camioneta y un

camión.

Ya para el año 1998, Agua la Sureña continúa sintiendo pinceladas de

progreso; amplía sus instalaciones, ubicándose en la urbanización de

Blanquizales (afueras del centro de Barahona), comprando dicha propiedad.

La nómina se incrementó desmesuradamente, ascendiendo a 13

empleados fijos, 9 ajusteros y 7 móviles.

En el año 2000, la empresa logra posicionarse en una de las más

competentes procesadoras de agua y jugos artificiales de Barahona, puesto que

fue la pionera en el procesamiento de agua con sistema ósmosis inverso en

dicha ciudad, siendo su principal competencia la empresa Agua Everest en

Barahona, la cual procesa hielo y tiene mayor participación de mercado en la

ciudad.

En agosto del 2006, el Señor Santana con fines de convertirse en el líder

del mercado y seguir creciendo económicamente, se asocia estratégicamente

con dos personas de gran poder monetario en la ciudad de Barahona.

Actualmente posee 2 camiones y 7 camionetas con fines de seguir

satisfaciendo la demanda de los pueblos de la región. Agua La Sureña se siente

en su apogeo y permanece alcanzando metas, a juicio del Fundador de la

empresa.

40

3.1.2 Misión, Visión y Valores

Misión

Se procesa Agua y Jugos Artificiales garantizando los más altos

estándares de calidad y salubridad para satisfacer las necesidades de los

clientes, consumidores y empleados, contribuyendo al bienestar socioeconómico

de nuestras familias y comunidades.

Visión

Ser una organización industrial líder en procesamiento de agua y jugos

artificiales más eficientes y rentables no solo en la región Suroeste, sino también

a nivel nacional, llevando armonía con el medio ambiente y contribuyendo al

cuidado y desarrollo del país.

Valores

1. Calidad

2. Servicio

3. Salubridad e higiene

4. Honestidad

5. Compromiso

6. Disciplina

7. Trabajo en Equipo

8. Compañerismo

9. Amor

10. Respeto

11. Superación

41

3.1.3 Estructura Organizacional

Administrador General

Gerente de Producción Gerente de Ventas Gerencia Financiera

Compras

Presidente

Junta de Accionistas

Control de Calidad

Almacén

Supervisor de Ventas

Vendedores

Auditoria Interna

Cuentas por cobrar

42

Contabilidad General

Presupuesto

Cuentas por pagar

Facturación

Nómina

3.1.4 Productos y Servicios. Capacidad y Procesamiento

Agua la Sureña de Barahona es actualmente un de los

establecimientos industriales en procesamiento de Agua y Jugos

Artificiales más competentes de la región Suroeste, laboran en ésta

alrededor de 20 empleados fijos, de los cuales hay un Encargado de

Producción de Agua y una Encargada de Fabricación de Jugos

Artificiales. También se compone de un Presidente, un Vicepresidente y

un Gerente Administrativo. Agregando a esta nómina: unos 12 ajusteros

y 9 móviles.

La empresa oferta dos (2) productos: Agua Purificada y Juegos

Artificiales. El agua se ofrece en tres (3) presentaciones:

1) Botellones plásticos de cinco galones

2) Botellas plásticas de 16 oz.

3) Agua en Fundita

Mientras que los jugos artificiales se presentan de dos (2) formas:

galones y botellas plásticas de 8 oz en dos sabores (naranja y fresa).

Estos productos se ofertan a la población barahonera de la siguiente

manera:

• 898 anaqueles de 12 botellones cada uno

• 332 anaqueles de 18 botellones cada uno

• 96 anaqueles de 36 botellones cada uno

• 6 anaqueles de 135 botellones cada uno

• 74 anaqueles familiares de 4 botellones cada uno, haciendo una

totalidad de 1,406 anaqueles.

La empresa tiene una capacidad de 22,459 botellones para ser

distribuidos cada semana en la región.

43

Agua La Sureña cuenta con las siguientes maquinarias para su

producción:

• Una maquina de procesamiento de agua

• Una maquina de llenado de agua automática

• Una maquina de llenado de agua manual

• Dos tanques de procesamiento manual para jugos

artificiales con una capacidad de 250 galones (una para

procesarlos y otra para almacenarlos)

Infraestructura

Agua la Sureña se conforma principalmente por dos (2) edificios:

uno de ellos construido en el año 1998, donde actualmente están sus

instalaciones con una superficie total de 400 metros cuadrados y el otro

del año 2005 de 300 metros cuadrados.

Fuerza laboral

El personal que trabaja en Agua La Sureña se conforma en total

por 13 empleados fijos distribuidos en las siguientes áreas:

• Producción de agua : 8 empleados

• Fabricación de jugos : 8 empleados

• Administración : 5 empleados

Central Térmica Principal

Cuenta con sistema osmosis inverso formado por:

• Un (1) filtro con siete cartuchos de acero inoxidable

• Dos (2) manómetros de alta presión

• Un (1) motor marca Jhonson

• Un (1) ablandador de 8 pies cúbicos con cabeza

automática para agua terminada

• Diez (10) membranas 40 x 40

• Cinco (5) housing de dos membranas cada una

44

• Una (1) lámpara ultravioleta de 40 micrón

• Una (1) bomba para agua purificada de 2 pulgadas de

acero inoxidable marca Leeson

• Cuatro (4) tanques de almacenamiento para agua

purificada de 1,000 galones cada uno

• Una (1) máquina lavadora, llenadora y tapadora de

botellones con sus diferentes Convellor con una capacidad

de 500 botellones/hora

• Dos (2) maquinas para hacer y llenar funditas de agua con

una capacidad de 344 paquetes de 50 unidades diarias

• Dos (2) lámparas ultravioletas de micrón (para eliminar

cualquier microorganismo visible)

• Una (1) maquina selladora para colocar sellos de

seguridad a los botellones con una capacidad de 700

botellones/hora

• Una (1) cisterna de 9,000 galones para almacenar agua

potable

• Una (1) planta eléctrica de 60 kilos para garantizar la

producción

• Un (1) laboratorio completo

Esterilización e Higiene

Los botellones son lavados manualmente con un jabón especial

que consiste en una pasta incolora e inodora llamada SOON fabricada

por la compañía COCHEM, S.A. También clorifican el agua con una

sustancia llamada OXIDIZING AGENT UN No. 2880.

Servicio de apoyo al cliente

Se ve referido a todas aquellas personas que tienen relación

directa con el consumo de agua purificada. Estas son: casas de familias,

hoteles, restaurantes, hospitales y otros.

45

Servicios Generales

Laboratorio, mantenimiento, saneamiento, seguridad,

esterilización, movilización.

3.1.5 Análisis del estudio FODA de Agua la Sureña de

Barahona

El análisis FODA es una herramienta que permite conformar un

cuadro de la situación actual de la empresa u organización, permitiendo

de esta manera obtener un diagnostico preciso que permita en función

de ello tomar decisiones acordes con los objetivos y políticas formulados.

El término FODA es una sigla conformada por las primeras letras

de las palabras Fortalezas, Oportunidades, Debilidad y Amenazas.

Dentro de estas cuatro variables, tanto fortalezas como debilidades son

internas de la organización, por lo que es posible actuar directamente

sobre ellas. En cambio, las oportunidades y las amenazas son externas,

por lo que en general resulta muy difícil poder modificarlas.

Fortalezas:

• Planta física ubicada en lugar de fácil acceso y sin

contaminación.

• Procesadora de agua de alto nivel (sistema osmosis

inverso)

• Cuenta con la aprobación de la Dirección General de

Normas del Control de Calidad (DIGENOR)

• Facilitación de todo el personal de equipos de protección

para laborar en sus operaciones (mascarillas, casco, botas,

etc.) y atención medica adecuada

• Imagen superior a la competencia

• Clima favorable

• Clima socio psicológico favorable

• Calidad superior y certificación

46

Debilidades:

• Número reducido de empleados

• Aumento de calidad de servicios nuevos

• Pérdida de clientes

• Sistema de información computarizado incompleto

• Automatización industrializada incompleta

Oportunidades:

• Fuente de empleos directo

• Fuente de empleos indirectos

• Tenencia de puntos de venta

• Existencia del mercado seguro

• Mejor servicio postventa que la competencia

• Comenzará a prestar servicios de logística

• Facilidad a estudiantes de visitar las instalaciones para

conocer el procesamiento de agua y jugos artificiales

Amenazas:

• La inestabilidad en la prima del dólar

• Aumento del costo de producción por el uso de planta de

emergencia debido a la crisis energética

• Constantes reevaluaciones

• Ampliaciones constantes de otras instituciones afines

• Falta de capacitación a los empleados

• Inestabilidad y falta de algunas mercancías

• No cuenta con ofertas exclusivas

Característica de la Contabilidad Administrativa y Financiera de

Agua la Sureña de Barahona

Dentro de las características de la contabilidad administrativa, la

empresa posee las siguientes:

47

• Su técnica está basada en la utilidad que proporciona de

información interna y externa.

• Esta más interesada en los detalles, dirigiéndose a reportar

las actividades de los departamentos, equipos, tipos de

inventarios y otras subdivisiones de la compañía.

• Su utilización es opcional. Se aplica cuando los ejecutivos

están interesados en obtener información para buscar sus

decisiones, ya sea, para hacer o dejar de hacer

determinada acción.

• Su información debe ser rápida y oportuna, con el fin de

tomar decisiones a su tiempo.

• Sus informaciones son de uso de la gerencia, debido a que

una de las funciones esenciales del ejecutivo es la

planeación, dirigida al diseño de acciones que proyectan a

la empresa hacia el porvenir.

Dentro de las características de la contabilidad financiera, la

empresa posee las siguientes:

• Rendición de informes a terceras personas sobre el

movimiento financiero de la empresa.

• Cubre la totalidad de las operaciones del negocio en

forma sistemática, histórica y cronológica.

• Se implementa necesariamente en la compañía para

informar oportunamente los hechos desarrollados.

• Se utiliza como lenguaje en los negocios.

• Se basa en reglas, principios y procedimientos contables

para el registro de las operaciones financieras.

• Describe las operaciones en el engranaje analítico de la

teneduría de libros por partida doble.

48

Capítulo IV

Aplicación del Punto de Equilibrio en la empresa Agua la Sureña de Barahona

Se pretende analizar desde el punto de vista económico, el Punto

de Equilibrio en la empresa: “Agua La Sureña de Barahona”, la cual

comercializa dos (2) productos: Agua Purificada y Jugos Artificiales en

diferentes envases y tamaños, por lo tanto, sus artículos tienen precios

de venta, costos variables y márgenes de contribución diferentes.

Esta empresa nunca ha usado el punto de equilibrio para la

planeación, control y tomas de decisiones, por lo que se requiere

aplicarlo para lograr los objetivos propuestos de esta investigación.

La empresa cuenta con los siguientes datos:

4.1.1 Tabla No. 1) Producción Diaria Estimada

Agua Purificada

Unidades Precio de Venta RD$

Botellones de 5 gls.

1,500 25.00 c/u

Botellas de 16 oz

350 cajas de 24 u 130.00 c/caja

Funditas

344 paq. de 50 u 45.00 c/paq.

Jugos Artificiales

Unidades Precio de Venta RD$

Galones

1,300 30.00 c/u

Botellas de 8 oz

500 cajas de 24 u 65.00 c/caja

Fuente: Elaboración Propia

49

Tabla No. 2) Ingresos por venta diario Agua Purificada

Agua Purificada

Producción Venta (%)

Unidades Vendidas

Precio de Venta RD$

Importe RD$

Botellones de 5 gls.

1,500 udes. 90 1,350 25.00 c/u 33,750.00

Botellas de 16 oz

(350 x 24 u) 8,400 udes.

55 4,620 ($130/24 u) 5.42

c/u

25,040.00

Funditas (344 x 50 u) 17,200 udes.

60 10,320 ($45/50 u) 0.9 c/u

9,288.00

Total 27,100 udes 16,290 68,078.40 X 30 días

2,042,352.00

Fuente: Elaboración Propia

Tabla No. 3) Ingresos por venta diario Jugos Artificiales

Jugos Artificiales

Producción Venta (%)

Unidades Vendidas

Precio de Venta RD$

Importe RD$

Botellones de 5 gls.

1,300 udes. 40 520 30.00 c/u 15,600.00

Botellas de 8 oz

(500 x 24 u) 12,000 udes

75 9,000 ($65/24 u) 2.71 c/u

24,390.00

Total

13,600 ud 9,520

39,990.00 X 30 días

1,199,700.00

Total General

40,700 ud 25,810 3,242,052.00

Fuente: Elaboración Propia

50

Los gastos estimados del mes calculados para esta empresa

son los siguientes:

RD$

1) Materiales Directos……………………………………………...47, 850.00

2) Mano de obra permanente…………………………………..….40,000.00

3) Publicidad…………………………………………………………10,000.00

4) Viáticos…………………………………………………………....15,000.00

5) Combustible……………………………………………………....52.915.00

6) Electricidad…………………………………………………….….12,750.00

7) Comisión sobre venta y cobros……………………………......15,000.00

8) Agua…………………………………………………………..…….3,000.00

9) Teléfono……………………………………………………….…….5,700.00

10) Depreciación………………………………………………….....50,000.00

11) Flete………………………………………………………….…...10,000.00

12) Honorarios Profesionales………………………………..….….15,600.00

13) Interés por préstamo a largo plazo……………….……….…..60,000.00

14) Comisión Bancaria………………………………….………..….....975.00

51

Tabla No. 4) Ingresos por venta mensual sobre la mezcla de venta

de Agua Purificada y Jugos Artificiales

Productos Unidades Precio de Ingresos por Porcentaje de mezcla %

Agua Purificada Vendidas Venta RD$ Venta RD$ Unidades Importe

Botellones de 5 galones 40,500 25.00 1,012,500.00 5.23 31.23

Botellas de 16 onzas 138,600 5.42 751,212.00 17.90 23.17

Agua en Funditas 309,600 0.90 278,640.00 39.80 8.59

Productos Unidades Precio de Ingresos por Porcentaje de mezcla %

Jugos Artificiales Vendidas Venta RD$ Venta RD$ Unidades Importe

Galones 40,500 25.00 1,012,500.00 5.23 31.23

Botellas de 8onzas 138,600 5.42 751,212.00 17.90 23.17

Total General 774,300 3,242,052.00 100.00 100.00

Fuente: Elaboración Propia

Para la determinación del Punto de Equilibrio se requiere los

siguientes pasos:

• Primer paso: Clasificación de los Costos Variables y Costos Fijos.

• Segundo paso: Calculo del Costo Variables sobre la mezcla de

venta.

• Tercer paso: Calculo del Margen de Contribución sobre la mezcla

de venta.

• Cuarto Paso: Punto de Equilibrio en términos monetarios.

52

4.1.2 Tabla No. 5) Primer paso Clasificación de los Costos

Variables y Fijos

Costos Variables Costos Fijos

Materiales Directos:

47,850.00

Mano de Obra Permanente:

40,000

Publicidad:

10,000.00

Electricidad:

12,750.0

Viático:

15,000.00

Agua:

3,000.00

Combustible:

52,915.00

Depreciación:

5,000.00

Comisión sobre ventas:

15,000.00

Interés por préstamos a largo

plazo: 60,000.00

Teléfono:

5,700.00

Flete:

10,000.00

Honorario Profesional:

15,600.00

Comisión Bancaria:

975.00

Total:

173,040.00

Total:

165,750.00

Fuente: Elaboración Propia

Segundo paso) Cálculo del Costo variable sobre mezcla de venta

V= CVT / %CV

% CV= CVT / V

CVT= V x %CV

53

1.a) Porcentaje de los costos variables sobre mezcla de venta:

% CV= CVT / V

Agua Purificada:

• Botellones de 5 gls. = 173,040.00 / 1,012,500.00 = 17.09%

• Botellas de 16 onzas = 173,040.00 / 751,212.00 = 23.03%

• Agua en Funditas = 173,040.00 / 278,640.00 = 62.10%

Jugos Artificiales:

• Galones = 173,040.00 / 468,000.00 = 36.97%

• Botellas de 8 onzas = 173,040.00 / 731,700.00 = 23.65%

2.a) Costos variables totales sobre la mezcla de venta:

CVT= V x %CV

Agua Purificada: RD$

• Botellones de 5 gls. = 1,012,500.00 x 17.09% = 173,036.25

• Botellas de 16 onzas = 173,040.00 x 23.03% = 173,004.12

• Agua en Funditas = 173,040.00 x 62.10% = 173,035.44

Jugos Artificiales:

• Galones = 173,040.00 x 36.97% = 173,019.60

• Botellas de 8 onzas = 173,040.00 x 23.65% = 173,047.05

3.a) Costos variables por unidad sobre la mezcla de venta:

CV/u= CVT / Udes. Vendidas (mensual)

54

Agua Purificada: RD$

• Botellones de 5 gls. = 173,036.25 / 40,500.00 = 4.2725

• Botellas de 16 onzas = 173,004.12 / 138,600.00 = 1.2482

• Agua en Funditas = 173,035.44 / 309,600.00 = 0.5589

Jugos Artificiales: RD$

• Galones = 173,019.60 / 15,600.00 = 11.091

• Botellas de 8 onzas = 173,047.05 /270,000.00 = 0.640915

4.1.3 Tercer paso) Cálculo del Margen de Contribución Tabla No. 6) Fuente: Elaboración Propia Resolución del Margen de Contribución: % CM= CM Total / Ingresos Totales

% CM= 2, 376,900.54 / 3, 242,052.00= 0.733149727= 73.3149727%

Productos Ingresos por Costos Variables Contribución Marginal

Agua Purificada Venta RD$ Totales RD$ Importe (%)

Botellones de 5 galones 1,012,500.00 173,036.25 839,463.75 82.91

Botellas de 16 onzas 751,212.00 173,004.12 578,167.88 76.96

Agua en Funditas 278,640.00 173,035.44 105,604.56 37.90

Productos Ingresos por Costos Variables Contribución Marginal

Jugos Artificiales Venta RD$ Totales RD$ Importe (%)

Galones 468,000.00 173,019.60 294,980.40 63.03

Botellas de 8onzas 731,700.00 173,047.05 558,652.95 76.35

Total General 3,242,052.00 865,142.46 2,376,909.54 73.31

55

Agua la Sureña de Barahona

Estado de Resultados sobre la mezcla de venta

Para el Periodo Terminado al 31 de Agosto de 2011

RD$

Tabla No. 7)

Fuente: Elaboración Propia

Según los datos anteriores, se puede observar que la utilidad del

negocio depende del volumen de ventas y del precio de venta que fije el

mercado, pudiendo registrarse resultados positivos o negativos.

Tabla No. 8) Estado de Resultados

Detalle Valor RD$ (%)

Ventas 3,242,052.00 100

Menos Costo Variable (865,142.46) (26.685027)

Margen de Contribución 2,376,909.54 73.3149727

Costos Fijos del Periodo (165,7050.00) (5.00)

Utilidad Antes de Impuesto 2,211,159.54 68.00

Fuente: Elaboración Propia

Los costos variables de $865,142.46, representa la suma en

conjunto de los materiales directos, gastos de distribución directo,

comisiones sobre ventas, etcétera.

Agua Purificada Jugos Artificiales

Detalle

Botellones

de 5 gls

Botellas de

16 oz. Funditas Galones

Botellas de

8 onzas Importe RD$

Unidades

Vendidas 40,500.00 138,600.00 309,600.00 15,600.00 270,000.00

Precio de Venta 25.00 5.42 0.90 30.00 2.71Ingresos por

venta 1,012,500.00 751,212.00 278,640.00 468,000.00 731,700.00 3,242,052.00

Costos

Variables 173,036.25 173,004.12 173,035.44 173,019.60 173,047.05 865,142.46Margen de

Contribucion 839,463.75 578,167.88 105,604.56 294,980.40 558,652.95 2,376,909.54

Costos Fijos 165,750.00 165,750.00 165,750.00 165,750.00 165,750.00 165,750.00Utilidad o

Pérdida 673,713.75 412,417.88 60,145.44 129,230.40 392,902.95 2,211,159.54

56

De esta manera, comprobamos que el porcentaje de los costos

variables representan casi un 27% en el mes de los ingresos. El 73% del

margen de contribución variable, indica que la empresa gana 0.73

centavos por cada unidad vendida.

4.1.4 Cuarto Paso) Cálculo y Análisis del punto de

equilibrio aplicado a la empresa

Se calcula el punto de equilibrio global con base a la razón

promedio de la contribución marginal (%) para la mezcla de venta

determinada.

Punto de equilibrio en términos de ingresos:

Pei= CF / %CM

Pei= 165,750.00 / 73.3149727%= $226,079.33

Ya calculado el punto de equilibrio en importe, se requiere determinar la

distribución de la mezcla de venta en el punto de equilibrio.

Tabla No. 9)

Fuente: Elaboración Propia

Productos Mezcla conforme Punto de Equilibrio

Agua Purificada

al importe de

Ventas (%)

en términos

monetarios RD$

Botellones de 5 galones 31.23 70,604.57

Botellas de 16 onzas 23.17 52,382.58

Agua en Funditas 8.59 19,420.21

Productos Mezcla conforme Punto de Equilibrio

Jugos Artificiales

al importe de

Ventas (%)

en términos

monetarios RD$

Galones 14.44 32,645.86

Botellas de 8onzas 22.57 51,026.10

Total General 100.00 226,079.32

57

Tabla No. 10) Comprobación del Punto de Equilibrio sobre la mezcla

de venta

Fuente: Elaboración Propia

Tabla No. 11)

Ventas 226,073.33

Menos Costos Variables 26.685027% (60,329.99)

Margen variables de contribución 165,750.00

Menos Costos Fijos del Periodo (165,750.00)

Utilidad o Pérdida 0.00

Fuente: Elaboración Propia

Nota: Como la suma de los costos variables de $60,329.33 y los costos

fijos de $165,750.00 igualan exactamente el ingreso por venta de

$226,079.33. Nuestra herramienta de análisis como es el punto de

equilibrio, muestran una utilidad de 0.73 centavos por unidad porque se

ha cubierto totalmente los costos fijos para lograr el volumen necesario

y así alcanzar el punto de equilibrio. De acuerdo con los resultados

obtenidos, la empresa en análisis opera con rendimientos excelentes.

Productos Ventas en Contribucion

Agua Purificada

Punto de

Equilibrio % CM

Marginal

Total

Botellones de 5 galones 70,640.57 82.91 58,538.25

Botellas de 16 onzas 52,382.58 76.96 40,314.00

Agua en Funditas 19,420.21 37.90 7,362.20

Productos Ventas en Contribucion

Jugos Artificiales

Punto de

Equilibrio % CM

Marginal

Total

Galones 32,645.86 63.03 20,576.69

Botellas de 8onzas 51,026.10 76.35 38,958.43

Total Ingresos 226,079.32 73.31 165,750.00

Costos Fijos 165,750.00

Utilidad o Pérdida 0.00

58

CONCLUSIONES

El desarrollo de este trabajo de investigación, el cual sirvió para

ampliar los conocimientos en esta era presente, donde el rol y el perfil

de un profesional debe abarcar la puesta en práctica del método

científico, que consiste en la observación de un problema, el

conocimiento del mismo, el establecimiento de alternativas para

solucionar dicho problema, la escogencia de la alternativa mas viable

para el objetivo anterior, el seguimiento y el control de la alternativa

puesta en marcha, además de la aplicación de los métodos empleados

y de las técnicas que permitieron su ejecución.

Como resultado de esta investigación descriptiva, deductiva y de

campo, se proporcionan las conclusiones respectivas, concernientes en

la aplicación del Punto de Equilibrio. Esto con la finalidad de aportar

una herramienta valiosa para que el administrador y su equipo

desarrollen su trabajo con productividad.

1. A través de los resultados obtenidos, se determinó que el uso de

la técnica del punto de equilibrio es una herramienta de

planeación y control, que utilizada con ingenio, proporciona un

soporte a la dirección de la empresa para lograr una mejor toma

de decisiones.

2. Se tuvo que adentrar a las interioridades de la empresa

seleccionada con fines de obtener los datos que se presentaron

en este informe, destacando que la empresa no cuenta con la

automatización completa en sus procesos y operaciones para el

logro de la calidad total con las características de que las

informaciones en el contenido reflejan la realidad que hará

énfasis en las recomendaciones posteriores.

59

3. Por otra parte, cabe destacar que los objetivos planteados para

este trabajo de investigación fueron logrados, principalmente el

objetivo general, consistente en la formulación y aplicación del

punto de equilibrio en la empresa Agua La Sureña de Barahona,

según presentado en el desarrollo del contenido, utilizada por

primera vez en ella a través de los métodos, técnicas y

procedimientos destacados en el informe, logrando exitosamente

su aplicación.

4. Se ha aportado a la entidad un mayor y mejor conocimiento

acerca de esta herramienta de análisis para que la institución

tenga un eficiente y eficaz sostenimiento de un control

administrativo, ya que el punto de equilibrio permitirá una

excelente planeación para la toma de decisiones.

5. Se puede apreciar que resulta interesante el manejo del punto de

equilibrio en la determinación del nivel de ingreso, así como el

volumen requerido que satisfaga las expectativas de planeación

consideradas en las empresas.

En conclusión, se ha logrado el fin último de esta investigación,

concerniente en la demostración de que la empresa Agua La Sureña,

logra un punto de equilibrio, cuando sus costos variables son de

RD$ 60,329.33 y sus costos fijos ascienden a RD$ 165,750.00 con

ingresos de RD$ 226,079.33 (ver tabla No. 11, pág. 58).

60

RECOMENDACIONES

Del desarrollo del trabajo y el análisis de la investigación, se

formulan las siguientes recomendaciones:

1. La empresa presenta una situación de competitividad adecuada

frente a los retos de la globalización del comercio de manera

específica en la región Suroeste, por lo que se recomienda que

amplíe su rol en torno a la misión y visión de la misma para

insertarse a nivel nacional.

2. Partiendo de la estructura organizativa de la empresa, de la

capacidad de su personal administrativo y de apoyo, así como

de la tecnología utilizada, se permite recomendar que la misma

sea sometida a una reingeniería que eleve el grado de

competencia gerencial, los conocimientos del personal sobre la

base de entrenamiento continuo, además de emplear la

tecnología necesaria en sus equipos que induzcan a lograr un

mayor número de unidades producidas que, por consiguiente,

incrementen los ingresos por encima de sus costos.

3. La contabilidad está concebida como el lenguaje de los negocios,

por lo tanto, las informaciones que de ellas se derivan, son la

base para la toma de decisiones por parte de la gerencia de esta

empresa, es necesario que esta proyecte el logro de sus

objetivos, tomando en consideración los elementos del proceso

administrativo, es decir, planear, dirigir y controlar.

Por otra parte, las recomendaciones en lo referente a los

registros contables de la empresa Agua La Sureña de Barahona,

deben seguir el siguiente orden:

61

1. La implementación de un sistema de contabilidad que obligue

al registro de las operaciones de la empresa, a fin de obtener

resultados confiables al final de cada periodo sobre la base

de la puesta en práctica de los principios y normas de

contabilidad.

2. La formulación de un manual de procedimientos, tanto para

las actividades administrativas como financieras que deben

realizar, con el objetivo de contar con un real sistema de

control interno.

3. El establecimiento de políticas contables de ventas, de

compras y todas aquellas referentes a la producción y

comercialización de los productos, a fin de que los

inventarios no sean tan voluminosos, lo que implica el

estancamiento de un capital de trabajo excesivo, como se

demuestra en la tabla No. 2 pág. 50

62

REFERENCIAS

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2. Fernández, Padilla Rigoberto. Costos y Gastos, de lo elemental a lo

fundamental. Eaeht. 2005 3. González Jordan, Benjamín. Introducción a las Decisiones

Financieras Empresariales. Editorial. Academia, La Habana, Cuba. 1999

4. González, M. “Metodología de la investigación Social” Aguaclara

España 1º edición. 1997

5. Hernández Sampieri, R., Fernández Collado, C. y Baptista Lucio, P., Metodología de la investigación, Mcgraw Hill, México, 2000

6. Hernández Sampieri, Roberto. Metodología de la investigación.

Editorial mc graw hill, méxico. 1996 7. Horngren, Sundem y Stratton. Contabilidad Administrativa.

13a.Edición. 2006 8. Perdomo Moreno, Abraham. Planeación financiera. Editorial PEMA,

México 2000 9. Perdomo Moreno, Abraham. Métodos y Modelos Básicos de

Planeación Financiera. Editorial PEMA, México 2001 10. Ralph Polim, Frank Faboze. “Contabilidad de Costos, Concepto y

Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales”. 2da. edición. Editorial McGraw Hill Interamericana editores México, 1989. págs.: 766-777

11. Spencer A. Turker. “El Sistema de Equilibrio” Hermes Hermanos,

México. 1970. págs.: 29-30, 126-135

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63

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efectividad. 2002. jcmnomada@yahoo.com

5. Ortiz Vargas, Gilberto. El punto de equilibrio, 2005. www.gestiopolis.com

6. Punto de equilibrio como herramienta de planeación. Curso de

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toma de decisiones en las empresas de arrendamiento financiero, 2005. grs48@hotmail.com

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11. http://www.aulafacil.com/administracionempresas/lecc-31.htm&usg 12. bottled water vs. tap water. janet majeski jemmott, reader's digest,

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64

ANEXOS

65

Anexo 1.) Anteproyecto Aprobado

66

Anexo 2.) Cuestionario

Se presenta el siguiente cuestionario usado en la entrevista para

los diferentes departamentos de la empresa Agua La Sureña de

Barahona con fines de realizar el estudio FODA.

Departamento de Administración:

1. ¿Usa la empresa conceptos de la administración estrategia?

Antes No, Ahora si

2. ¿Son los objetivos y las metas de la compañía alcanzables y lo

saben todos? Se lucha día a día de una manera eficiente y

adecuada a los nuevos tiempos

3. ¿Planifican con eficiencia los gerentes en todos los niveles de la

jerarquía? Si

4. ¿Son buenos los gerentes en su autoridad?

Tratan de ser equilibrados

5. ¿Es la estructura de la organización apropiada?

No, pero se está adecuando al modernismo

6. ¿Son claras las descripciones del puesto y las especificaciones

del trabajo? Si

7. ¿Es alto el ánimo de los empleados en general? Se está

logrando día a día

8. ¿Es alta la rotación de empleados en general? No

9. ¿Son efectivos los mecanismos de control?

Se lucha para que sean efectivos

10. ¿Aplican correctamente el proceso administrativo en el área de

mantenimiento? Si

Departamento de Marketing:

1. ¿Se realizó un estudio de mercado con fuentes primarias para

determinar el procesamiento de agua? Si

2. ¿Se realizó un estudio de mercado con fuentes secundarias

para determinar el procesamiento de agua? Si

3. ¿Existe una demanda potencial insatisfecha? No

4. ¿Está en buen posicionamiento la organización frente a sus

competidores? Si

5. ¿Ha ido aumentando la parte del mercado que corresponde a

la empresa? Si

6. ¿Son confiables los canales presentes de distribución y tienen

costos efectivos? Si

7. ¿Cuenta la empresa con una organización eficaz para las

ventas? Si

8. ¿Son buenos la calidad del producto y el servicio al cliente? Si

9. ¿Tienen los productos y los servicios precios buenos para la

clientela? Si

10. ¿Cuenta la empresa con una estrategia eficaz para

promociones y publicidad? Si

Departamento de Producción:

1. ¿Han determinado el punto de equilibrio para determinar su

productividad? No

2. ¿Están en buenas condiciones las instalaciones? Regular, se

está reparando la estructura física.

3. ¿Son eficaces los procedimientos y las políticas para el control

de calidad? Si

4. ¿Cuenta la empresa con competencias tecnológicas? Si

5. ¿Su nivel de servicio rebasa el 50% de eficiencia en

producción? Si

6. ¿Producen lo necesario para satisfacer la demanda potencial

insatisfecha? Si

Departamento de Tecnología de Información:

1. ¿Usan los gerentes de la empresa el sistema de información

para la toma de decisiones? Si

2. ¿Contribuyen todos los gerentes de las áreas funcionales de la

empresa? Si

3. ¿Es fácil usar el sistema de información? Si

4. ¿Se ofrecen talleres de capacitación de cómputo a los

trabajadores? No, pero está en proyecto.

Anexo 3.) Imágenes de la empresa Agua La Sureña de Barahona

Parte frontal de Agua la Sureña

Lavado de Botellones

Máquina Secadora de Botellones

Máquina llenadora de Botellones de Agua Purificada

Botellas de 16 onzas de Agua Purificada

Llenado de Funditas

Central Térmica Sistema Osmosis Inverso

Jugos Artificiales Cynthia