OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

GENERALIDADES

Definición: Estado financiero es el documento suscrito por una entidad económica en el cual se consigna datos valuados en unidades monetarias, referentes a la obtención y aplicación de recursos materiales.

Dicho concepto permite inferir que los Estados Financieros:1. Muestran la forma a través de la cual las entidades económicas han conjugado los recursos disponibles para la consecución de sus objetivos.2. Ponen en evidencia, a través de los valores monetarios que consigna, el nivel de eficiencia de la dirección de la entidad económica en la administración de los recursos materiales que le fueron encomendados.

Desde luego, la información presentada en los Estados financieros se encuentran influida por los principios de contabilidad, sus reglas de aplicación y el criterio prudencial regido por el profesional que la preparo.

Los estados financieros son resúmenes que incluyen cifras, rubros y clasificaciones; reflejan hechos contabilizados, convencionalismos contables y criterios contables de las personas que los elaboran.

OBJETIVOS:

1. Proporcionar información útil a inversores y otorgantes de crédito para predecir, comparar y evaluar los flujos de tesorería.

2. Proporcionar a los usuarios información para predecir, comparar y evaluar la capacidad de generación de beneficios de una empresa.

3. Los estados financieros básicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, así mismo, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación por el periodo contable terminado.

4. Los estados financieros son un medio de comunicar información y no son un fin ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de cierto punto de vista o de la validez de una posición. Están creados para su análisis y posterior y toma de decisión.

5. Los estados financieros deberán proporcionar bases confiables que le permitan al usuario evaluar:a) El comportamiento económico-financiero de la empresa b) La capacidad de la empresa para mantener y optimizar sus recursos, al igual determinar la vialidad como negocio en marcha.

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Accionistas y socios de la empresa, necesitan la información debido a que están interesados en conocer los futuros beneficios que obtendrán si adquieren o conservan un instrumento financiero o patrimonial con la empresa en que están interesados.

Acreedores y Proveedores, necesitan conocer si la empresa contará con el efectivo para cumplir con los compromisos de pago a corto y largo plazo y sobre la capacidad de generar utilidades.

La administración, proveen a la administración de un “plano” mediante el cual pueda determinar la fortaleza o debilidad de las finanzas y de las operaciones.

Bolsas de valores, el objetivo principal es proporcionar una exposición completa e imparcial de los datos financieros esenciales para evaluar la situación financiera y el valor de los títulos de la sociedad. Es un requisito para obtener el privilegio de operar una Bolsa o para cotizar las acciones y los bonos en la misma

Hacienda Pública, controla la información financiera para efectos tributarios.

Cámaras de comercio e industria, las cámaras obtienen estados financieros de sus miembros, y después de haber calculado las relaciones o razones financieras, así como las relaciones comparativas para la industria, proporciona los datos a los miembros de la asociación.

Trabajadores y empleados, necesitan la información financiera para saber si sus obligaciones serán canceladas a tiempo y su participación en las utilidades.

Agencias reguladoras y otras agencias gubernamentales, necesitan someter los estados financieros y los datos suplementarios en forma de reportes especiales a las distintas agencias gubernamentales

Inversionistas externos, deben conocer la situación de la empresa para saber si obtendrán beneficios futuros.

Público en General, lo necesitan para conocer la transparencia del manejo de los recursos (Empresas del estado y entes públicos).

Las hipótesis fundamentales de los estados financieros y la tributación

Según el marco conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFS), para que los estados financieros cumplan sus objetivos, se establecen dos hipótesis fundamentales: La Base de acumulación (o devengo) y la de Negocio en marcha.

Base de acumulación (o devengo), se refiere a que “los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos de los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro “

Es importante recordar que la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento incluyen como un requisito formal de elaboración de la contabilidad los siguientes sistemas contables: El de base de acumulación, y el del percibido, este último podrá aplicarse por el contribuyente previa autorización de la Administración.

Para una compañía que debe aplicar el sistema del devengado, en una fiscalización es claro que los auditores de la Administración evalúan la presentación y revelación de la información tributaria teniendo en cuenta las transacciones aplicadas de forma integral, es decir, por ejemplo que los ingresos ordinarios obtenidos, en el período fiscal y que fueron declarados, tengan su debida contrapartida, la cual puede ser una cuenta por cobrar o bien el mismo efectivo en el caso de ventas de contado. De esta transacción desde el punto de vista tributario se pueden desprender varias implicaciones, comento algunas a continuación:

Registro y valuación adecuada de las cuentas por cobrar, se considera la valuación por la relación que tiene que establecer el contribuyente con la cobrabilidad de esas cuentas, y el posible establecimiento de una estimación por incobrables, de acuerdo con el sistema de devengado para efectos de registro, se tiene que el gasto por incobrabilidad, ya está incluido para efectos financieros, un auditor financiero puede aumentar o disminuir esa estimación de acuerdo con sus pruebas de auditoría y emitir conclusiones de la valuación de la estimación por incobrables, con el fin de emitir una opinión sobre la razonabilidad de las cuentas por cobrar netas, y tales ajustes, pueden claramente tener impacto en la determinación del impuesto sobre la renta a las utilidades, ya que para efectos tributarios los movimientos de la estimación la cual no se ha considerado como un hecho real no será aceptada por la Administración Tributaria hasta que se demuestre mediante los requerimientos determinados por la ley tributaria, para que ese efecto pueda ser considerado como un gasto deducible en períodos posteriores.

Asimismo otro efecto a tomar en cuenta, es que el contribuyente puede establecer una serie de políticas contables para documentar y definir de acuerdo a su actividad el reconocimiento de sus ingresos, claro está sin apartarse de las normas contables de aceptación general, esas políticas no necesariamente pueden ser aceptadas en una auditoría tributaria. Por ejemplo podemos decir que una empresa de trasporte terrestre que vende sus boletos en el territorio de Costa Rica, para efectos tributarios tendrá como reconocidos sus ingresos una vez que se presta el servicio, y no cuando se venden los tiquetes, es decir cuando el cliente ha viajado a su destino. Sin embargo para efectos financieros podría existir una política en la que los ingresos deben ser reconocidos una vez que se vende el tiquete, es decir pagar más impuestos hoy sobre un servicio que se prestará en el futuro. Los efectos de las transacciones mencionadas anteriormente a manera de ejemplo, deben ser analizados para determinar un reconocimiento como diferencias temporales y reflejadas en los estados financieros aplicando lo que indica la Norma Internacional de Contabilidad 12, una vez más estamos ante la revelación de la información contable por el sistema del devengado, el cual busca mostrar eventos que tendrán efectos futuros en la contabilidad, de tipo financiero y tributari

NEGOCIO EN MARCHA

Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar como negocio en marcha. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses

siguientes a partir de la fecha de los estados financieros, sin limitarse a dicho periodo.

El Negocio en marcha es la otra hipótesis fundamental que contiene el marco conceptual de las NIIFs, específicamente indica que “los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones...”

Quizás te preguntes… ¿Qué significa esto?Significa que la empresa debe evaluar la capacidad que tiene para seguir en funcionamiento. Esto implica realizar un análisis de las condiciones o eventos que generen duda de que la entidad continúe con sus operaciones normales. Esto es Fácil de entender.

¿Cómo se realiza el análisis de la Hipótesis del Negocio en marcha?Por medio del historial del Rendimiento Financiero, es decir, si la entidad en su Estado de Resultados presenta operaciones rentables (ganancias), se sustenta que la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, o

Por medio de la utilización de índices financieros para analizar la rentabilidad actual y la esperada, la liquidez a corto plazo o el calendario de pagos, etc

En esta hipótesis surge un asunto relevante especialmente desde un punto de vista tributario ¿Cuándo realmente una empresa tendría una clasificación de negocio en marcha o cuando está en etapa preoperativa?, lo anterior se debe considerar para efectos de establecer por ejemplo, lo que corresponde para los gastos pre-operativos como una partida deducible en períodos futuros, o si por el contrario si existen algunos elementos que harían suponer que tales gastos no podrían ser considerados como tales por el hecho de que una Compañía en el inicio de sus operaciones reciba ingresos que no serán producto del giro habitual de su negocio.

Ejemplos de negocio en marcha- Cuando sea altamente probable de negocio en marcha, porque la entidad

están bien establecida y es muy rentable.- Tiene gran solvencia y no está sujeta a riesgos financieros de negocios

importantes.

Ejemplos de que no es un negocio en marcha- Cuando la gerencia tenga la intención de liquidar la entidad.- Existe escases general de crédito disponibles.- Dudas para continuar como negocio en marcha por falta de capacidad de

generar flujos de efectivo.

Ejemplos de negocio en marcha no apropiada- La entidad está dentro de las empresas que el gobierno va a expropiar sus

activos, además no pagará ninguna compensación por los activos intangibles que se expropien.

Análisis de la Hipótesis del Negocio en Marcha = Identificar los Riesgos que pueden afectar el funcionamiento de una empresa.

Características Cualitativas de los Estados Financieros

Las características cualitativas son los requisitos que

debe contener la información financiera para asegurar

el cumplimiento de los objetivos asentados en las

Normas Internacionales de Contabilidad.

IMPORTANCIA DE LOS EE. FF

Ayuda a tomar decisiones de inversión y financiamiento ya que LOS EE.FF.

Reflejan la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la

empresa, al analizar esta información los empresarios pueden medir el

progreso de su empresa, conocer la capacidad de endeudamiento, sus

fortalezas y debilidades financieras, si los planes de costos están bien

estructurado, si deben realizar un aumento de capital.

Asimismo ayuda a realizar la proyección de los estados financieros.

Características:

Para la preparación y presentación de los Estados Financieros, se establece

que las características cualitativas son los atributos que hacen útil a los estados

financieros para los usuarios. Las cuatro principales características cualitativas

son:

Comprensibilidad

Relevancia

Importancia relativa

Fiabilidad

Comparabilidad

oportunidad

Esencia sobre la forma

Prudencia

Integridad

Equilibrio de costo y beneficio

Comprensibilidad

La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible por

usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del

mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con voluntad de

estudiar la información con razonable diligencia.

No obstante ello, la información sobre temas complejos debe ser incluida por

razones de relevancia para la toma de decisiones económicas, a pesar que sea

de difícil comprensión para ciertos usuarios.

Relevancia

La información posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre

las decisiones económicas de los que la utilizan.

La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e

importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por sí sola (presentación

de un nuevo segmento, celebración de un contrato a futuro, cambio de fórmula

de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la información.

La información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de

manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios

(evaluación de sucesos pasados, actuales ó futuros) tomadas a partir de los

estados financieros.

Materialidad o importancia relativa

La información es material ―y por ello es relevante―, si su omisión o su

presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los

usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia

relativa) depende de la cuantía de la partida o del error juzgados en las

circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea.

Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no

significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una

presentación particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o

de los flujos de efectivo de una entidad.

Fiabilidad

La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La

información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y

representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse

razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de

sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la

información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de

un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

Confiabilidad

La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o

prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en

ella.

La información puede ser relevante, pero poco confiable en su naturaleza, dado

que su reconocimiento puede ser potencialmente una fuente de equívocos. Por

lo tanto, ésta requiere el cumplimiento de los siguientes requisitos necesarios

para la obtención de confiabilidad.

Representación Fiel

La esencia sobre la forma

Neutralidad

Prudencia

Comparabilidad

La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que

permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la

tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con información de

otras empresas.

La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas

contables en la preparación y presentación de información financiera. Ello no

significa que las empresas no deban modificar políticas contables, en tanto

existan otras más relevantes y confiables.

Los usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas

contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de

cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios.

Oportunidad:

Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en

conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia.

Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un

hecho o no se haya concluido una transacción; en estos casos debe lograrse

un equilibrio entre relevancia y fiabilidad.

La esencia sobre la formaLas transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.

Una representación basada en la forma legal que difiera de la esencia económica del fenómeno económico subyacente podría dar lugar a una representación no fiel.

Prudencia: Los encargados de preparar los estados financieros deben enfrentarse a las incertidumbres que inevitablemente rodean a ciertos eventos y circunstancias, tales como la cobrabilidad de cuentas de cobro dudoso, la vida útil probable de la planta y equipo, y el número de reclamaciones por concepto de garantías que puedan ocurrir.  Dichas incertidumbres son reconocidas mediante la revelación de su naturaleza o alcance, y por el ejercicio de la prudencia en la preparación de estados financieros.  Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto.Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo.

Integridad

Los gerentes y los contadores financieros de una empresa son responsables de la preparación e integridad de los estados financieros, pero un contador principal debe responder en última instancia sobre la precisión de los datos de rendimiento de la organización. Los informes contables incluyen el balance general, el estado de resultados, el estado de equidad y el estado de flujos de efectivo. Las prácticas y los procedimientos contables que una organización utiliza para preparar los estados financieros recaen en todo, desde la tenencia de los libros hasta las revisiones del balance de comprobación y las correcciones de entradas. Integridad

Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.

Equilibrio entre costo y beneficio:

Se refiere a una restricción más que a una característica cualitativa. Si bien es

cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se

debe centrar en que los beneficios derivados de la información deben exceder

los costos de suministrarla.

WEBGRAFÍA

http://cdigital.uv.mx/bitstream/123456789/24106/1/BianiContCast.pdf

https://asset-d.soup.io/asset/5693/3197_db12.pdf

http://www.monografias.com/trabajos94/estados-financieros-analisis/ estados-financieros-analisis.shtml

http://wvw.elfinancierocr.com/Articulos/Segundo/ LashipotesisfundamentalesdelosEFsylatributacion.pdf

http://www.contabilidadyfinanzas.com/hipotesis-de-negocio-en- marcha.html

http://www.ccpm.org.mx/servicios/gaceta_universitaria/ agosto_septiembre_2012/art_tecnico2.html

http://www.ifrs.org/Documents/2_ConceptosyPrincipiosGenerales.pdf