Proyecto Regional RG-P1186

Estudio de Ingresos Municipales Pas: BoliviaEstudio preparado por: Jos Antonio Teran C., Consultor Coordinador del Proyecto: Huscar Eguino, Especialista en Desarrollo Urbano y Municipal Octubre, 2007

Las opiniones expresadas en este informe corresponden al consultor y no comprometen la opinin y posicin del Banco Interamericano de Desarrollo (BID). Favor encaminar consultas sobre este documento,u otro de la misma serie, a Huascar Eguino (BID), huascare@iadb.org.

TabladeContenido SntesisyResultadosdelEstudio ........................................................................................................ 5 Metodologa ........................................................................................................................................ 6 AnlisisdePolticasdeIngresosPropiosMunicipalesysusPerspectivas .......................................... 6 Anlisisdepolticasquerigenlosingresospropiosmunicipales........................................................ 7 Anlisisdenormasyreglamentos .................................................................................................. 7 ConstitucinPolticadelEstadoyModificacionessegnLey2650del13aabrilde2004 ........ 7 CdigoTributarioLey2492del2deagostode2003,CdigoTributarioBolivianoTexto Ordenado .................................................................................................................................... 9 Normastributariasrelacionadas ............................................................................................... 11 OtrasNormasAdministracinGubernamental........................................................................ 13 AnlisisIngresosPropiosMunicipales(impuesto,tasaocontribuciones).................................. 14 ImpuestoalaPropiedaddeBienesInmuebles(IPBI) ............................................................... 14 ImpuestoalaPropiedaddevehculosAutomotores(IPV) ....................................................... 16 Impuestoalastransaccionesdebienesinmueblesyvehculosautomotores ......................... 17 Tasas.......................................................................................................................................... 17 Patentes .................................................................................................................................... 19 Contribuciones .......................................................................................................................... 20 Restriccionesparafuentederepago/garantadefinanciamientomunicipal .............................. 21 Facultadmunicipalparamodificarlosingresospropios............................................................... 21 Nuevasfuentesdeingresos,reformasposibles............................................................................ 21 Sntesisdecaractersticas,potencialidadesyrestriccionesdelmarcodepolticasdeingresos municipales ................................................................................................................................... 22 2

Pautasdeajusteapolticasenelmbitodelosingresospropios............................................... 23 Caractersticas,limitacionesyoportunidadesenlasadministracionestributariasmunicipales ..... 24 Marcoinstitucionalparalaadministracintributariamunicipal.................................................. 24 Situacinactual,estudiosdeevaluacinyproyectosdeapoyoalasadministracionestributarias municipales ................................................................................................................................... 24 ElProgramadeDesarrolloLocalconResponsabilidadFiscalBID1075SFBO ......................... 24 ProgramasdeCooperacinBilateral......................................................................................... 26 ElSistemaIntegradodeIngresosMunicipales(SIIM) ............................................................... 27 ElRegistronicodeAdministracinTributaria(RUAT) ............................................................ 28 Sistematizacindelasprincipalescaractersticas,oportunidadesylimitacionesdelas administracionestributariasmunicipales ..................................................................................... 33 MunicipalidadesquerecibenserviciosdelRUAT ..................................................................... 33 MunicipalidadesquetrabajansinelRUAT ............................................................................... 34 Potencialesdemandasdeasistenciatcnica ................................................................................ 35 Ofertadeasistenciatcnica .......................................................................................................... 36 Confrontacinoferta/demandayrecomendacionesdeapoyoymejora..................................... 36 Pautasdediseodepolticaparaeldesarrolloinstitucionalmunicipalenelmbitodelos ingresospropios ............................................................................................................................ 36 AnlisisEstadsticodelasFinanzasMunicipales............................................................................... 37 Analsiscomparadodefinanzasintergubernamentales ............................................................... 37 Anlisisgeneraldelasfinanzasmunicipales................................................................................. 38 Anlisisestadsticodeingresospropiosmunicipales ................................................................... 41 Rendimientohistricoytendencias.......................................................................................... 41 ContribucinporMunicipio ...................................................................................................... 42 CategorasyResultados ............................................................................................................ 43 Clasificacinsegningresosygastosmunicipales.Identificacindemunicipalidadesconmayor autonomadeingresos.................................................................................................................. 46 3

Pautasdediseodepolticaparaelendeudamientodelargoplazo ........................................... 48 Pautasdediseodepolticaparalaorientacinsectorialdelfinanciamientoreembolsable municipal ....................................................................................................................................... 49 Anexo1MunicipalidadesquetrabajanconelRUATyMunicipalidadesquefueronapoyadaspor DDPC/USAID ...................................................................................................................................... 51 Anexo2IngresosPropiosMunicipalesAo2000 .......................................................................... 55 Anexo3IngresosPropiosMunicipalesAo2003 .......................................................................... 62 Anexo4IngresosPropiosMunicipalesAo2004 .......................................................................... 70 Anexo5IngresosPropiosMunicipalesAo2005 ......................................................................... 78 Anexo6IngresoPropiosMunicipalesProyectadosaPartirdelAo2007 .................................... 86 Bibliografa,NormasyOtrosDocumentos........................................................................................ 94

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BANCOINTERAMERICANODEDESARROLLO ESTUDIODEINGRESOSMUNICIPALES CASOBOLIVIA

SntesisyResultadosdelEstudioEl estudio abarca tres mbitos de evaluacin y recomendaciones: i) el marco normativo que establece las polticas para las administraciones tributarias municipales; ii) las capacidades de estas administraciones y las condiciones de oferta y demanda de servicios de asistencia para su fortalecimiento; y iii) la evaluacin cuantitativa de los ingresos propios municipales, el establecimiento de categoras y las polticas que podran implementarse a partir de esta informacin. En relacin al marco normativo, el informe constata una caracterstica especial del modelo de descentralizacin fiscal en Bolivia, en el mbito local. Se trata de un modelo cada vez ms descentralizado en el gasto, pero fuertemente centralizado en el ingreso. Las autonomas municipales,queadministranimpuestosdebajamovilidadydefuertecomplejidadtienenfuertes restriccionesenladeterminacindealcuotasybasesparamejorarelesfuerzofiscallocal.Eneste contexto, el informe incluye recomendaciones de ajuste de poltica que el Banco podra apoyar conbaseeneldiseoyejecucindeunaseriedeprogramasdeasistenciatcnicayfinanciamiento destinadosadesarrollarelsector. La evaluacin de capacidades institucionales ha permitido identificar un escenario institucional conaltopotencialdedesarrollo.LosavanceslogradosporlaagenciadenominadaRegistronico deAdministracionesTributarias(RUAT)yeldesarrollodelsistemaasociativomunicipal,permiten establecer una plataforma posible para apoyar la evolucin de las administradoras tributarias municipales. El estudio incluye recomendaciones al Banco para la concrecin de operaciones de asistenciatcnicayfinanciamientodestinadosaconsolidareldesarrolloinstitucionalytecnolgico del RUAT, que permitira conseguir el potenciamiento y modernizacin de la administracin tributariamunicipalenalmenos50municipalidadesdeBolivia.Unsegundombitorecomendado paralaintervencindelBanco,estbasadoenlafortalezapolticaylacrecientecapacidadtcnica de la Federacin de Municipalidades de Bolivia (FAM Bolivia) y su estructura asociativa departamental, a partir de la cual ya es posible desarrollar asistencia tcnica a municipalidades queoperanfueradelRUATycuyaexpectativatecnolgicaypotencialdesusbasestributarias,al menosenelmedianoplazo,solopermitenimplantarmetodologasyherramientasbsicas,conlas cualessepodramejorarsustancialmenteelrendimientotributarioactual. Finalmente, el estudio estadstico de las cuentas municipales clasificadas como ingresos tributarios, ha facilitado la comprensin y categorizacin, logrndose identificar potencialidades que permitan tratamientos diferenciados en la polticas y programas de apoyo al sector. Las estadsticas demostraron que 50 municipalidades del pas, recaudan el 97,1% de los ingresos propios municipales y tienen al 66% de la poblacin boliviana en su territorio. Estos resultados orientaronlasrecomendacionesdelestudioentrminosdeproyeccindefuturasoperacionesde endeudamientosingarantasoberanadelGobiernoNacional,rgimendegarantasyorientacin sectorial,demaneraquefuturasoperacionesdelBancoenBoliviaconsiderenlasmodificaciones delescenariodegobiernossubnacionales,elmarconormativoqueincluyarestricciones,prudencia 5

ysanciones,ademsdeelfinanciamientosectorialfocalizadoaapoyarlacapacidaddegestinde inversinmunicipal.

Metodologa El estudio ha combinado trabajo de campo y gabinete, para lograr un anlisis y evaluacin especializadaycoherenterespectoaunatemticacomplejacomolagestintributariamunicipal. El consultor ha revisado informacin de fuentes secundarias en instituciones nacionales responsables de la temtica, tales como el Ministerio de Hacienda, el Viceministerio de DescentralizacinyelRegistronicodeAdministracionesTributarias. Asimismo con informacin procesada en los sitios web y recopilacin directa se sintetiz la informacinsobrenormasypolticastributariasyseconformunabasededatosconinformacin de ingresos propios municipales, con base en la informacin registrada y publicada por la ContaduraGeneraldelEstado. El conjunto de informacin procesada ha facilitado la evaluacin y la construccin de recomendacionesdepoltica,orientacinintencionalmentemarcadaporelconsultoraefectosde queelestudioseadeutilidadalBanco,msalldelainformacinyelanlisisquepodracontener ylariquezadelosdatosparafinesinformativos.

AnlisisdePolticasdeIngresosPropiosMunicipalesysus Perspectivas Despus de la aprobacin de la nueva ley de hidrocarburos en Bolivia, los indicadores de evaluacin de la descentralizacin demuestran que este pas alcanz interesantes niveles de descentralizacin del gasto, altos niveles de centralizacin del ingreso y por tanto alta dependencia subnacional de las transferencias fiscales. La tabla siguiente fue preparada por el BancoMundialenunalaltimaevaluacindelprocesodedescentralizacinenBolivia. Losdatosdemuestranunatendenciamuyfuerteaaccionesdepolticadestinadasaincrementarel volumen de transferencias, sin considerar el impacto en la pereza fiscal y en fenmenos de ilusin fiscal. En la medida que las municipalidades estaban incrementando el esfuerzo fiscal local, los ingresos tributarios por explotacin de hidrocarburos prcticamente duplicaron los ingresos por transferencias, desalentando buenas prcticas e imponiendo un sistema rentista, basadoenlosingresosquegeneralaexplotacinyaprovechamientoderecursosnaturales.

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Nivel

Antes Despus %2004 %2006

PrefecturasProporcindegastodescentralizado(d) Proporciningresosdescentralizados(f) Proporcindedependenciaalas participaciones(a) 8,6 0,5 96,6 13,2 0,4 99,3

MunicipalidadesProporcindegastodescentralizado(d) Proporciningresosdescentralizados(f) Proporcindedependenciaalas participaciones(a) 18,3 5,4 67,6 21,5 4,5 74,2

GobiernosSubnacionalesProporcindegastodescentralizado(d) Proporcindeingresosdescentralizados (f) Proporcindedependenciaalas participaciones(a) 26,9 5,9 66,6 34,7 4,9 73,1

En consecuencia, la poltica de ingresos municipales est fuertemente asociada al sistema de transferencias, pero adems es altamente dependiente de agencias nacionales que a ttulo de uniformartributosdesalientaneldesempeofiscalenelmbitomunicipal. Enestecontextoelesfuerzotributariomunicipalsoloestprotegidoporlabuenagestindelas autoridades locales, el apoyo y asistencia de agencias especializadas y comportamientos tributariosidneosdelosciudadanos.

Anlisisdepolticasquerigenlosingresospropios municipalesAnlisisdenormasyreglamentosEl contexto normativo que regula el sistema tributario en Bolivia, est normado a partir de la Constitucin Poltica del Estado, el Cdigo Tributario, leyes tributarias de reforma y perfeccionamiento, leyes sectoriales que determinan el marco de la gestin descentralizada y desconcentrada del estado, decretos supremos reglamentarios, resoluciones ministeriales asociadasyordenanzasmunicipales.

ConstitucinPolticadelEstadoyModificacionessegnLey2650del13aabrilde2004 La Constitucin Poltica del Estado de Bolivia norma la temtica relacionada con la hacienda pblica bajo dos enfoques. Uno primero, que se podra denominar disperso, en el cual temas comotributos,presupuesto,endeudamientoyotrossontratadosencaptulosquenoconcentran losaspectosnormativosalahaciendapblica. 7

El segundo, ms concentrado en la parte denominada regmenes especiales, que toca como primer punto el rgimen econmico y financiero que incluye normativas y mandatos para los bienes nacionales, la poltica econmica del Estado, las rentas y presupuestos y la contralora general del Estado. En este mismo mbito, se incluye el rgimen municipal como un rgimen especial,porelcualsedefineelmarcoparalaautonomamunicipal,laestructurainstitucionaly organizativa de los gobiernos municipales y tambin el marco de dominios tributarios y la dependenciadelCongresoNacionalyelGobiernoNacionalenrelacinaladecisinsobrestos. Enestecontexto,lascategorasdeanlisisseranlassiguientes: RgimenTributario a) ObligatoriedaddelosImpuestos:Todoimpuestoesobligatoriosiempreycuandohasido establecido conforme a la Constitucin. De otra forma, los perjudicados pueden interponerrecursosalTribunalConstitucional. b) UniversalidaddelosImpuestos:Losimpuestosydemscargaspblicasobliganigualmente a todos. La creacin, distribucin y supresin es general y debe ser implantada resguardandounsacrificioigualparatodosenformaprogresiva. c) Atribuciones del Poder Legislativo: Imponer o retirar contribuciones de cualquier naturaleza,determinandosucarcternacional,departamentalomunicipal d) Aprobacin de Tasas y Patentes: La aprobacin de ordenanzas municipales relativas a tasasypatentesdebenseraprobadasporlaCmaradeSenadores e) ResolucionesImpositivasMunicipales:ElPresidentedelaRepblicatienelaobligacinde velar para que las resoluciones municipales, especialmente las relativas a rentas e impuestos,paraquenoseancontrariasalaConstitucinylasLeyes,encuyocasodebe denunciar al Senado a la Municipalidad transgresora si esta no cediese a sus requerimientos. f) Conflictos de Competencias entre Poderes: El Tribunal Constitucional debe conocer y resolverconflictosycontroversiasdecompetenciasentrelospoderespblicos. g) Recursos contra impuestos, patentes y otros: El Tribunal Constitucional debe conocer y resolverlosrecursoscontratributos,tasas,patentes,derechosocontribucionescreados, modificadososuprimidosencontravencinalaConstitucin. h) Territorialidad de las Rentas: Se dividen las rentas del estado en nacionales, departamentales y municipales y se invierten independientemente en cada uno de sus tesorosenelmarcodesuspresupuestosydelPlanNacionaldeDesarrollo. i) TerritorialidaddelosIngresos:Semandaalaleyaclasificarlosingresosdelsectorpblico ennacionales,departamentalesymunicipales. j) Prohibicin de centralizacin de ingresos subnacionales: Los recursos departamentales, municipales,judicialesyuniversitarios,recaudadosporagenciasdependientesdelTesoro Nacional,nopuedensercentralizadosendichainstancia. k) Normas y Acciones Protectoras: Las Prefecturas y Municipios no pueden crear sistemas protectores ni prohibitivos que afecten los intereses de otras circunscripciones, ni dictar ordenanzasdefavorparasushabitantesnideexcusinparaotrosciudadanos. l) PuntosdeCobrooRecaudacin:Solosepuedencrearatravsdeleyesaduanillas,retenes ytrancasparacobrosdetasas,peajesuotros. m) Autonoma Municipal: Se debe entender como la potestad normativa, ejecutiva, administrativaytcnicaenelmbitodesujurisdiccinycompetenciasterritoriales. 8

n) Creacin de Tributos: Los Gobiernos Municipales no pueden establecer tributos, que no sean tasas o patentes, cuya creacin requiere de la aprobacin previa de la Cmara de Senadores, con base en dictamen tcnico del Poder Ejecutivo. El Alcalde tiene potestad ejecutiva,administrativaytcnicaenelmbitodesucompetencia. Gestinpresupuestariayendeudamiento a) AtribucionesdelPoderLegislativo:Fijaringresosygastosdelaadministracinpblica,as comoautorizaryaprobarlacontratacindeendeudamientopblico b) ReglamentacinPresupuestaria:ElPoderEjecutivoesresponsabledenormar,elaborary presentarelpresupuestoanualdetodoelsectorpblico. c) Garantas para el Endeudamiento Pblico: Todo compromiso de endeudamiento del EstadocontradoconformealaConstitucinylasLeyesesinviolable. d) CuentadeIngresosyGastos:ElCongresoapruebalacuentageneraldeingresosygastos decadagestinfinanciera,presentadaporelPoderEjecutivo. e) LasentidadesautnomasyautrquicastambindebenpresentaralCongresolacuentade ingresosygastos,acompaadadeuninformedelaContralora.

CdigoTributarioLey2492del2deagostode2003,CdigoTributarioBolivianoTexto Ordenado El Cdigo Tributario Boliviano fue modificado y actualizado mediante Ley en agosto de 2003. La redaccin y mandatos incluidos, tiene un fuerte contenido conceptual y procedimental, con el antecedente de que una reforma tributaria en Bolivia aplicada a partir de mayo de 1986 determinalosdominiostributariosvigentes. CdigoTributario Tema Normado Aspectos Conceptuales Definicin de Tributos Relacin Jurdica Tributaria Explicacin Determina el mbito de aplicacin, la vigencia y plazos, adems de del ordendeprelacinenlasnormastributarias. Se refiere a impuestos, tasas, contribuciones especiales y patentes municipales. Define entre otros, la obligatoriedad tributaria, el hecho generador, los sujetostributarios,determinacindelabaseimponible,alcuotas,deudas tributarias,garantasyformasdeextincin. Reconoce la administracin tributaria municipal y los tributos de su competencia.

Gestin y Aplicacinde Determinalosderechosydeberesynormaprocedimientostributarios losTributos Determina procedimientos para la impugnacin de normas, recursos Impugnacin administrativos y define las atribuciones de la Superintendencia Tributaria. Ilcitos Definelascontravencionesydelitostributarios,ademsdelassanciones Tributarios yelprocedimientopenaltributario

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La Ley 843 del 20 de mayo de 1986, que produce una importante reforma tributaria en Bolivia, establecetalcomodescribelatablasiguiente,elconjuntodeimpuestosnacionalesymunicipales, el objeto y sujeto pasivo al impuesto, el hecho imponible, la base imponible y de liquidacin, la alcuota,lasexencionesylavigencia. LaLey843simplificasustancialmenteelsistematributarioenBolivia,reduciendoa8impuestosel rgimen nacional y a 4 el municipal, decisin que a partir de la emisin de esta norma y posteriores ajustes, ha facilitado el rendimiento y la eficiencia de las autoridades tributarias en ambosnivelesdeGobierno. Enelmbitodeestasnormas,paralaadministracindelosimpuestossehaestablecidotrestipos de regmenes especiales: Rgimen Tributario Simplificado (RTS), Rgimen Tributario Integrado (RTI)yRgimenAgropecuarioUnificado(RAU),todoselloscreadosdemaneraespecial,almargen deunrgimengeneral,parafavoreceramicroypequeoscomerciantesyproductoresatravsde exencionesparticularmentedelIVAyelIT. En el contexto de la Ley 843 de Reforma Tributaria, el contexto normativo para el rgimen tributario boliviano se completa a travs de la Ley de Aduanas, que norma el comercio exterior estableciendoungravamenarancelarioconsolidado(GAC)alasimportaciones. Ley843ReformaTributaria,TextoOrdenadoadiciembrede2004yLeydeAduanas TipodeImpuestos Crea Tributos Nacionales: Impuesto al valor Agregado (IVA), Rgimen Complementario al Valor Agregado (RCIVA), Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE), Impuesto a las Transacciones (IT), Impuesto a los Consumos Especficos (ICE), Impuesto a las SucesionesyTransmisionesGratuitasdeBienes (Sucesiones), Impuesto Especial a HidrocarburosyDerivados(IEHD)eImpuestoa lasSalidasAreasalExterior(ISAE). Crea Tributos Municipales: Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles (IPBI), Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores (IPVA), Impuesto a las Transacciones de inmuebles y vehculos automotoresyimpuestoalachichademaz. Reconoce potestad de crear, a travs del Senado,TasasyPatentes. TemasNormados Los aspectos ms importantes que determina la normason:elobjetoysujetopasivoalimpuesto, el hecho imponible, la base imponible y de liquidacin,laalcuota,modalidadesparadbitoy crdito fiscal (cuando corresponde), exenciones, vigencia y algunas normativas especiales para el IVA,elRCIVAyelIUE.

Se reconoce la potestad tributaria a las municipalidades, para cobrar y administrar impuestos a la propiedad inmueble, a los vehculos automotores, a las transferencias de inmuebles y vehculos, tasas por servicios prestadosypatentesdeoperacin. Los aspectos ms importantes que determina la normason:elobjetoysujetopasivoalimpuesto, el hecho imponible, la base imponible y de liquidacin,laalcuota,lasexencionesylavigencia Ratificaelmandatoconstitucionalenrelacinalas tasas y patentes municipales y la necesidad de contar con la aprobacin del Senado para entrar envigencia.

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Ley1990,LeydeAduanas

Las Municipalidades no pueden crear tributos cuyoshechosimponiblesseanyquesonobjetode coparticipacin,conexcepcindeloscreadospor estaLey. Entre otros conceptos, roles institucionales y procedimientos, establece la aplicacin del Gravamen aduanero Consolidado (GAC) el hecho imponible, sujetos pasivos al impuesto, base, alcuota, modalidades de liquidacin, exenciones, recaudacinfiscalizacin,cobroydestino.

NormastributariasrelacionadasSon de importancia aquellas normas de rango menor que reglamentan el marco tributario establecido por el Cdigo Tributario y la Ley 843. Estas son decretos reglamentarios para la aplicacin de impuestos municipales y resoluciones ministeriales emitidas por el Ministerio de Hacienda, para establecer alcuotas a los impuestos municipales. La tabla siguiente establece el contenidosintetizadodecadaunadeestasnormas. DecretosyResoluciones Normay Temtica Contenido

Segn lo establecido por la Ley, se determina la forma de liquidacin del IPBIsobreevalofiscalenbaseacatastrofiscaloautodeclaracinsegn reglamentacin emitida anualmente. Se confiere al Poder Ejecutivo Decretos aprobar anualmente los planos de zonificacin, tablas de valuacin de Supremos terrenos y construcciones, factores de correccin del valor, tablas de No. 24204, depreciacinyescalaimpositiva. 24205 y 24054, que Segn lo establecido por la Ley, se determina la forma de liquidacin del reglamentan IPVAsobreautodeclaracinsegnreglamentacinemitidaanualmente. laLey843 SegnloestablecidoporlaLey,sedeterminanlaformadeliquidacindel Impuesto. Norman cada ao la aprobacin de sistemas actualizados de catastro urbano, planos de zonificacin y valuacin zonal de terrenos y construcciones para determinar la base imponible y la escala impositiva actualizada,atravsdelaaprobacindestosenelMinisteriodeObras Pblicas,ServiciosyVivienda. Resoluciones Ministeriales Se estable que las Municipalidades que no cuenten con planos de Anuales zonificacin y tablas de valuacin, deben aplicar tablas generales proporcionadasporestainstanciagubernamental. RatificaquelabaseimponibleparalaliquidacindelIPBIenelrearuralse determinaenbasealadeclaracindelvalortotaldelinmuebleestablecido

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porelpropietarioyquelaalcuotaserdel0,25%. Normancadaaolaaprobacindetablasdeescalaimpositivaytablasde baseimponiblealimpuestodepropiedaddevehculosautomotores. DeterminaexencionessectorialesdefinidasporLey.

Sobrelabasedelasreformasalsistematributarioboliviano,apartirdelapromulgacindelaLey 843yelCdigoTributario,sefueronemitiendounaseriedenormascomplementariasdecarcter sectorial o que corresponden a tributos especiales, en las cuales se ha tenido el cuidado de resguardarelobjetivodesimplificacindelagestintributaria. Esenestecontextoquesedeterminanimpuestosdecarcternacionalasectoresrelacionadoscon laexplotacinderecursosnaturalescomoelICMyelIDH;yotrosquemsbientienenrelacin con incentivos a la actividad econmica a travs de exenciones o rebajas, como es el caso de la propiedad agraria rural, la conservacin de patrimonio cultural o el incentivo a la inversin en regionesdeescasocrecimientoeconmico.Enestecontexto,tambinapareceelimpuestoalas transaccionesfinancieras(ITF),comounimpuestocreadodemanerauntantoforzada,paracubrir dficitsfiscalesdelTGNycuyavigenciaestacotadaparaunperiodofuturonomayora3aos. NormasTributariasRelacionadas NormayTemtica Ley 1777, Impuesto Complementario a la Minera Ley 3058 Ley de Hidrocarburos Contenido

Establece el Impuesto Complementario a la Minera (ICM), el objeto, hecho generador, sujeto pasivo, base imponible, alcuota, liquidacin, perododepagoydistribucinterritorialysectorial. EstableceelrgimenderegalasyparticipacionesdelGobiernonacional ylosDepartamentos. EstableceelImpuestoDirectoalosHidrocarburos(IDH),elobjeto,hecho generador, sujeto pasivo, base imponible, alcuota, liquidacin, perodo depagoydistribucinterritorialysectorial. Ley1715yLey3545,Leyes Entre otros establece el rgimen de exenciones para la liquidacin del del Servicio Nacional de IPBIenlapropiedadrural. ReformaAgraria Ley1700de12dejuliode Establece la modalidad y participacin municipal en los ingresos por 1996,LeyForestal recaudacindepatentesforestales. Ley 3446, Impuesto a las Normalacreacinyvigenciadelimpuesto,elhechoimponible,sujetos TransaccionesFinancieras pasivos al impuesto, base, alcuota, modalidades de liquidacin, exenciones,recaudacinfiscalizacin,cobroydestino Ley 2068 , incentivos Rebaja impositiva a todos los bienes que estn comprendidos en el tributarios para patrimonio Histrico de la ciudad de Sucre, Segn categoras conservacinpatrimonial establecidasseaplicandescuentosdesdeun75%aun30%delIPBI. Ley 2074, incentivos a la Losbienesinmueblesdestinadosalaactividadhotelerapaganel50%del actividadturstica IPBI Ley 1874, bienes sujetos a NoesaplicableelIPBIenaquelloscomprendidosenelderechodevao concesinycasossimilares sujetosaconcesin. Ley 876, Industria Toda nueva industria manufacturera o fabril en Oruro que realice una

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manufacturera y fabril en Oruro Ley 2685, Promocin Econmicadelaciudadde ElAlto Ley 2745, Inversiones en turismoyEcoturismo

inversin superior a $us 100 mil, est liberada de cualquier impuesto nacional,departamentalomunicipal. TodanuevaindustriaqueseinstaleenlaciudaddeElAlto,estliberada del IPBI por lo menos en un perodo de 3 aos, a partir de la fecha de conclusindelaconstruccin. Declara zona franca a nuevas inversiones en el rubro de turismo y ecoturismo, con la exoneracin total del pago de impuestos a bienes muebles e inmuebles, ubicados en los distritos 7 y 8 del municipio de Sucre y en los municipios de Yotala, Tarabuco, Tomina, Camargo, SopachuyyVillaSerranodeChuquisaca. Ley2762,ParqueIndustrial Toda nueva industria que se asiente en el Parque Industria de deSucre Lajastambo en Sucre, est liberada de cualquier impuesto nacional, departamentalomunicipal.

OtrasNormasAdministracinGubernamentalFinalmente,complementandoelmarconormativoyenconcordanciaconlasnormasrelacionadas, las distintas gestiones de Gobierno, desde el inicio de la municipalizacin en el ao 1994, se emitieronnormasfundamentalesparalagestinmunicipal,enlascualesseconfirmaelrgimen tributario y se precisan los mecanismos de coparticipacin y endeudamiento. La tabla siguiente sintetizalasdosnormaslegalesfundamentales,laLeydeParticipacinPopular(1994)ylaLeyde Municipalidades(1999) NormasRelacionadasconlaGestinDescentralizada Normay Temtica Contenido Reconoce como Impuestos Nacionales coparticipables a: Impuesto al ValorAgregado(IVA),RgimenComplementarioalValorAgregado(RC IVA), Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE), Impuesto a las Transacciones(IT),ImpuestoalosConsumosEspecficos(ICE),Impuesto a las Sucesiones y Transmisiones Gratuitas de Bienes (Sucesiones), Impuesto Especial a Hidrocarburos y Derivados (IEHD), Impuesto a las Salidas Areas al Exterior (ISAE) y el Gravamen Aduanero Consolidado (GAC). Reconoce como ingresos departamentales a las regalas asignadas por Ley. Reconoce como ingresos municipales a: Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles (IPBI), Impuesto a la Propiedad de Vehculos Automotores (IPVA), Impuesto a las Transacciones de inmuebles y vehculos automotores y reconoce la potestad de crear, a travs del Senado,TasasyPatentes. Manda a las Municipalidades a recaudar y administrar los ingresos municipalesdecarctertributarioynotributario. Exige recaudar rentas generadas por uso comn de la propiedad pblica, concesiones de servicios, obras, explotaciones y bienes de su competenciaopropiedadmunicipal.

Ley1551,de20 deabrilde1994. Ley de Participacin Popular

Ley 2028 de 28 de octubre de 1999, Ley de Municipalidades. TocaalaGestin y Rgimen Municipal

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Instruyeadministrarelsistemadecatastrourbanoyruralyelpadrny registrodecontribuyentes,poradministracindirectaodeterceros,de acuerdoanormastcnicasemitidasporelPoderEjecutivo. El rgimen tributario que forma parte de la hacienda pblica est reguladoporelCdigoTributarioylasnormastributariasvigentes. El rgimen tributario debe cumplir las funciones de instrumento de polticafinancieradedesarrolloydecaptacinderecursos. Se reconoce a los Gobiernos Municipales, con carcter exclusivo, la facultad de administrar y cobrar impuestos de Propiedad de Bienes Inmuebles, Propiedad de Vehculos Automotores, Transacciones de inmuebles y vehculos automotores, impuesto a la chicha con grado alcohlico, Tasas por servicios prestados y Patentes. Tambin se reconoce el dominio tributario de coparticipacin en funcin a las participacionesreconocidasporLey. Clasifica los ingresos en tributarios y no tributarios. Los primeros incluyen a los impuestos, tasas y patentes; y los segundos a pagos provenientesdeconcesionesoexplotaciones,ventaoalquilerdebienes municipales, transferencias y contribuciones, donaciones y legados al municipio, derechos pre constituidos, indemnizaciones por daos, multasysancionesportransgresionesyoperacionesdecrdito.

AnlisisIngresosPropiosMunicipales(impuesto,tasaocontribuciones)ImpuestoalaPropiedaddeBienesInmuebles(IPBI) Laliquidacindeesteimpuestoestestablecidoenelmarcodelasnormastributarasyadescritas, establecindoselassiguientescaractersticastcnicasparasuaplicacin: HechoImponible: Propiedaddecualquiertipodeinmuebles,incluidastierrasrurales SujetoImponible: Personasjurdicasonaturalesylassucesionesindivisaspropietarioscualquiertipodeinmuebles, incluidas tierras rurales obtenidas por ttulos ejecutoriales de reforma agraria, dotacin, consolidacin,adjudicacin,comprouotraformadeadquisicin. BaseImponible: Avalo fiscal establecido en cada jurisdiccin municipal en aplicacin a normas catastrales y tcnicotributariasurbanasyruralesemitidasporelpoderejecutivo. Enausenciadeavalosfiscales,autoevaloquepracticanlospropietariossegnresolucinquese emitedemaneraanual.Labaseimponibleparalaliquidacindelimpuestoenlapropiedadagraria esestablecidaporelpropietariodeacuerdoalvalorquesteatribuyeasuinmueble. 14

Alcuotaodeterminacin: Se aplican sobre la base imponible la alcuota establecida por el poder ejecutivo segn norma emitidademaneraanual. Exenciones: a) Inmuebles de propiedad del gobierno central, prefecturas, gobiernos municipales, instituciones pblicas y tierras de propiedad del estado. La franquicia no alcanza a inmueblesdeempresaspblicas. b) Inmuebles afectados a actividades no comerciales ni industriales, propiedad de asociaciones,institucionesofundacionesnolucrativas,autorizadaslegalmente. c) Inmuebles rurales no afectados a actividades comerciales o industriales propiedad de comunidadesoriginarias,exhaciendas,comunidadesnuevasderecientecreacin,ayllus, capitanas, tentas, pueblos llamados indgenas, grupos tnicos, tribus selvcolas y otras formas de propiedad colectiva y/o proindiviso que forma parte de las comunidades y la pequeapropiedadcampesina. d) Inmueblespertenecientesamisionesdiplomticasyconsularesextranjerasacreditadasen elpas. e) InmueblesparaviviendadepropiedaddebenemritosdelaguerradelChacoosusviudas, hastaelaodesufallecimiento f) Personas de ms de 60 aos propietarias de inmuebles de inters social o de tipo econmico que le sirve de vivienda permanente tiene una rebaja del 20% del impuesto anual. g) RebajaimpositivaatodoslosbienesqueestncomprendidosenelpatrimonioHistrico delaciudaddeSucre.Segncategorasestablecidas,seaplicandescuentosdesdeun75% aun30%delIPBI. h) Losbienesinmueblesdestinadosalaactividadhotelerapaganel50%delIPBI i) j) No es aplicable el IPBI en aquellos comprendidos en el derecho de va o sujetos a concesin. TodanuevaindustriamanufactureraofabrilenOruroquerealiceunainversinsuperiora $us100mil,estliberadadecualquierimpuestonacional,departamentalomunicipal.

k) Toda nueva industria que se instale en la ciudad de El Alto, est liberada del IPBI por lo menosenunperodode3aos,apartirdelafechadeconclusindelaconstruccin. l) Declara zona franca a nuevas inversiones en el rubro de turismo y ecoturismo, con la exoneracintotaldelpagodeimpuestosabienesmuebleseinmuebles,ubicadosenlos distritos 7 y 8 del municipio de Sucre y en los municipios de Yotala, Tarabuco, Tomina, Camargo,SopachuyyVillaSerranodeChuquisaca.

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m) TodanuevaindustriaqueseasienteenelParqueIndustrialdeLajastamboenSucre,est liberadadecualquierimpuestonacional,departamentalomunicipal.

ImpuestoalaPropiedaddevehculosAutomotores(IPV)HechoImponible: Propiedad de vehculos automotores de cualquier clase o categora: camionetas, jeeps, furgonetas,motocicletasuotros. SujetoImponible: Personas jurdicas o naturales y las sucesiones indivisas propietarias de cualquier vehculo automotor BaseImponible: Autodeclaracinsegnresolucinqueseemiteanualmente Alcuotaodeterminacin: Estdadaporlosvaloresdelosvehculosautomotoresqueparalosmodeloscorrespondientesal ltimoaodeaplicacindeltributoyanterioresestablezcaanualmenteelPoderEjecutivo. Se admite una depreciacin anual del 20% sobre saldos hasta alcanzar un valor residual mnimo del 10,7% del valor de origen, que se mantendr fijo hasta que el bien sea dado de baja de circulacin. Enelcasodetransportepblicodepasajeros,cargaurbanaydelargadistancia,siemprequese trate de servicios que cuenten con autorizacin de autoridad competente, el impuesto se determinaaplicandoel50%delaalcuotacorrespondiente. Exenciones: a) Vehculos automotores de propiedad del gobierno central, prefecturas, gobiernos municipales, instituciones pblicas. La franquicia no alcanza a vehculos de empresas pblicas. b) Vehculos automotores pertenecientes a las misiones diplomticas y consulares extranjerasyasusmiembrosacreditadosenelpas,conmotivodeldirectodesempeode sucargoyacondicindereciprocidad. c) Vehculos de funcionarios extranjeros de organismos internacionales, gobiernos extranjeroseinstitucionesoficialesextranjeras,conmotivodeldirectodesempeodesu cargo. d) TodanuevaindustriamanufactureraofabrilenOruroquerealiceunainversinsuperiora $us100mil,estliberadadecualquierimpuestonacional,departamentalomunicipal. e) Declara zona franca a nuevas inversiones en el rubro de turismo y ecoturismo, con la exoneracintotaldelpagodeimpuestosabienesmuebleseinmuebles,ubicadosenlos distritos 7 y 8 del municipio de Sucre y en los municipios de Yotala, Tarabuco, Tomina, Camargo,SopachuyyVillaSerranodeChuquisaca.

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f) TodanuevaindustriaqueseasienteenelParqueIndustrialdeLajastamboenSucre,est liberadadecualquierimpuestonacional,departamentalomunicipal.

Impuestoalastransaccionesdebienesinmueblesyvehculosautomotores HechoImponible: Segundaoposteriorestransferenciasdeinmueblesovehculosautomotores SujetoImponible: Propietarioquetransfiereunbieninmuebleounvehculoautomotor Baseimponible: El monto que fuera mayor entre el valor resultante del avalo del bien que se transfiere, establecidoenlaltimadeclaracinjuradadelimpuestoanualalosbienesinmueblesovehculos automotores,oelregistradoenlaminuta Alcuotaodeterminacin: 3%delvalorresultantedelavalodelbienquesetransfiere. Exenciones: a) TodanuevaindustriamanufactureraofabrilenOruroquerealiceunainversinsuperiora $us100mil,estliberadadecualquierimpuestonacional,departamentalomunicipal. b) Toda nueva industria que se instale en la ciudad de El Alto, est liberada del IPBI por lo menosenunperodode3aos,apartirdelafechadeconclusindelaconstruccin. c) Declara zona franca a nuevas inversiones en el rubro de turismo y ecoturismo, con la exoneracintotaldelpagodeimpuestosabienesmuebleseinmuebles,ubicadosenlos distritos 7 y 8 del municipio de Sucre y en los municipios de Yotala, Tarabuco, Tomina, Camargo,SopachuyyVillaSerranodeChuquisaca. d) TodanuevaindustriaqueseasienteenelParqueIndustrialdeLajastamboenSucre,est liberadadecualquierimpuestonacional,departamentalomunicipal.

TasasHechoImponible: Prestacinefectivadeunserviciopblicomunicipalindividualizadoenelcontribuyente,cuando concurranlasdossiguientecircunstancias:i)quedichosserviciosseandesolicitudorecepcin obligatoriaporlosadministrados;yii)queparalosmismosestestablecidasureservaafavordel sectorpblico,porreferirsealamanifestacindelejerciciodeautoridad. SujetoImponible: El sujeto pasivo al tributo son personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas, con o sin personerajurdicaquesonusuariosobeneficiariosdelosserviciosmunicipales. Baseimponible: 17

Estconstituidaporelcostodelservicio,sumantenimiento,reposicinymejoramiento. Alcuotaoarancel: Laalcuotaoelarancelparalosdiferentesservicios,sedefinen yactualizan, conaprobacindel SenadoNacional,demaneraprcticamenteanualsegneltipoycategorasestablecidasencada servicio y en cada municipalidad. El arancel se actualiza de manera automtica, considerando la variacindelaUnidaddeFomentoalaVivienda,establecidaporelBancoCentraldeBoliviapara lagestincorrespondiente. LastasasmsaplicadasenBolivia,correspondealosserviciossiguientes: a) Laboratoriomunicipal:anlisisbromatolgicoymicrobiolgico b) Utilizacinyrecreacinenparquespblicos c) CementerioGeneral:Conservacinylimpiezadevasdecirculacin,inhumacinderestos, cremacin de restos, obturacin de nichos y sarcfagos, traslado de restos, reconocimientodecadveresyreduccinderestos. d) Sistemasprediales:registrodecatastro,aprobacindeplanosdeconstruccin,aprobacin de fraccionamientos, modificaciones, divisiones, particiones, urbanizaciones, habilitacin detierrasyremodelacindeasientoszonales. e) Mataderomunicipal:faenadodeganado f) Alumbrado pblico y mantenimiento de calles, avenidas, parques y otros, sobre el valor delconsumodeenergaelctrica. g) AseoUrbano,segnestratosdeconsumoelctrico. h) Mingitoriosybaospblicos i) j) Registrodeestudiosgeotcnicosparaedificaciones,lotes,urbanizacionesyrehabilitacin desuelos Usodeterminalesdetransporteterrestredepasajeros

k) Zoolgicomunicipalyzoonosisanimal l) Carnetizacindebibliotecasymuseosmunicipales

Exenciones: a) Generalmente se prohben exenciones para tasas municipales. Las municipalidades establecen como regla que las exenciones deben ser tramitadas con un mes de anticipacinalarealizacindelaactividad. b) AlgunasespecialesdefinidasyaprobadasporcadaGobiernoMunicipal,comolaexencin dealgunastasasabenemritosojubilados,niosyterceraedad,colegiosypersonascon discapacidad.

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PatentesHechoImponible: Sontributoscuyaobligacintienecomohechogeneradoreselusooaprovechamientodebienes dedominiopblicoylaautorizacinpararealizacindeactividadeseconmicas,queelmunicipio exigeconelobjetodeobtenerrecursosparaelcumplimientodesusfines. SujetoImponible: Personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas, con o sin personera jurdica que realicen dentro del territorio municipal cualquier actividad que de origen a los siguientes hechos imponibles: a) Obtencin de autorizaciones destinadas a la realizacin de actividades econmicas: i) patente de funcionamiento; y ii) patente para la realizacin de espectculos pblicos o recreacionales. b) Autorizacionesparaelusooaprovechamientodebienesdedominiopblico:patentede usooaprovechamientodebienesdedominiopblico. c) Autorizacionesparalarealizacindeactividadeseconmicasyusooaprovechamientode bienesdedominiopblico:i)patentedepublicidadvialpermanente,temporalyeventual; ii) patente de extraccin de ridos de cuencas y ros; iii) patente de uso temporal de bienesdedominiopblicoconfineseconmicos;yiv)patentenicamunicipal(PUM) Baseimponible: Se determina a partir indicadores de uso o actividad econmica correspondiente que cada gobiernomunicipaldefineparasuterritorio. Alcuotaodeterminacin: Sedeterminaapartirdelapatenteunitariaanual(PUA)ounindicadordemnimatributacinque seajustasegnlasunidadesdeusodeltipodeactividadeconmicayotrosindicadoresdeajuste. Lasalcuotasestndefinidasparalassiguientesactividades: a) Funcionamientodeempresasdetransformacin,servicios,transportesycomercio b) Realizacin de espectculos pblicos y actividades recreacionales de carcter deportivo, cultural,musical,teatral,bailes,circos,juegosyotrossimilares. c) Uso de calzadas, calles, parques, mercados y otros similares con fines particulares y de lucro. d) Exhibicin de publicidad vial en espacio areo municipal adosada o pegada en espacio pblicooprivadoquetengauncarcterlucrativo. e) Extraccinderidosderosycuencasparausosyaprovechamientoprivado. f) Actividadeseconmicasenkioscos,anaqueles,microsnacksycarritos.

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Exenciones: a) Establecimientosdeeducacinprimaria,secundaria,tcnicaysuperior. b) Actividadesculturales,recreacionalesodeportivasquefomentelaculturayaleducaciny queapoyenlaspolticasmunicipalesenesembito. c) Bienesconcesionadosodeaprovechamientoeconmicoporpartedelamunicipalidad.

ContribucionesLos aportes locales por contrapartes a infraestructura y servicios de beneficio comunitario generalmentenoestnregistradosnivalorizados.Sinembargo,talcomolodemuestraunestudio hechoporGTZenelao2003 1 tienenunaltovalorfinanciero.Esteestudiohamostradoqueel valordelascontrapartesenmanodeobraymaterialeslocalesrepresentaentreel30%y60%en elNortedePotosyentreel24%y28%enelChacodelmontototaldelasinversiones. Elmontodelacontrapartedependeprincipalmentedetresfactores: a) Modalidaddeejecucin:ProyectosenadministracindirectadelGMtiendenatenerms contrapartequeproyectosejecutadosporcontratistas. b) Tipo de proyecto y fuente de financiamiento: Algunas fuentes de financiamiento exigen una contraparte y otros no; algunos proyectos per se necesitan ms mano de obra (sistemas de micro riego, por ejemplo) que otras (proyecto de electrificacin, por ejemplo). c) Inters de la poblacin en el proyecto: Proyectos con beneficios inmediatos individuales cuentanconmayoraportequeproyectosdeinterscomn. El estudio indica que La motivacin de las comunidades en aportar mano de obra y materiales locales es principalmente la necesidad de la infraestructura el auto beneficio. Igual de importante es su predisposicin socio cultural al trabajo comunal trabajos comunitarios de todos para todos. Las comunidades guaranes califican su participacin en obras pblicas como unaherramientadeparticipacinparanegociarbeneficiosquelescorresponden.Existeunaalta valoracin del trabajo comunal y se reconoce a la contraparte como un aporte de todos en beneficiodetodos.Lascomunidadesguaraneshanmanifestadosudemandadequesusaportes seanvalorizadosporlosGM.Noexisteunaobligacinfiscalporlospequeospropietarios,perosi laobligacindeapoyarenlaejecucindeobraspblicas.Quesinembargonoesloquemotivaa las comunidades a realizar la contraparte, sino es su necesidad de infraestructura y su predisposicincultural. Enestecontextolascontribucionesenmunicipiosruralespequeosygeneralmentepobressonde alta importancia, necesitndose polticas pblicas que fortalezcan estas acciones en el marco de lascostumbrescomunitariasyaestablecidas. 1

Daniel Roduner, Valoracin fiscal de la contribucin de mano de obra y materiales locales en inversin y mantenimientodeobraspblicasmunicipales(GTZ2003)

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Restriccionesparafuentederepago/garantadefinanciamientomunicipalLosingresostributariosmunicipales,esdecirimpuestos,tasasypatentes,notienenrestricciones paraelrepagoogarantasparafinanciamientoatravsdeoperacionesdeendeudamiento. De los ingresos por coparticipacin de impuestos nacionales, nicamente el impuesto directo a hidrocarburos(IDH)estrestringidoparaestetipodeoperaciones.Sinembargo,dadoquetodas las otras fuentes de coparticipacin no tienen tal restriccin, las autoridades municipales, consciente o inconscientemente financian sus inversiones y gastos recurrentes con IDH, posibilitandounaliberacinderecursosdeotrasfuentespararepagoogarantas.

FacultadmunicipalparamodificarlosingresospropiosTalcomoestespecificadoenelanlisisnormativo,losGobiernosMunicipalesdeBoliviasufren un excesivo centralismo en la definicin de alcuotas a impuestos municipales y peor an en el casodepatentesytasas,dondeesnecesarialaprobacincongresalparasuaplicacin. Elmargendeactuacindelasautoridadeslocalesesmnimoysecircunscribealaestructuracin debasestributarias,tareadificultadaporlafuerteasignacinderecursosatravsdelsistemade transferenciasfiscales.

Nuevasfuentesdeingresos,reformasposiblesEnelcontextoactualyafuturoespocoprobablequelasactualesfuentesdeingresosmunicipales pudiesensermodificadas,particularmenteingresosportributosycontribuciones. Sin embargo en este contexto, ante la eminente reforma territorial del estado, que prev gobiernos departamentales al menos en cuatro departamentos del pas, se est planteando la posibilidad de reformas tributarias que consideren dominios tributarios departamentales, que incluiran la posibilidad de una colegislacin de tributos entre gobiernos departamentales y gobiernosmunicipales. Estoimplicaque,conbaseenlaaplicacindeunaalcuotaadicionalalosimpuestosdepropiedad a los bienes inmuebles, vehculos automotores y las transferencias de ambos, los Gobiernos Departamentales compartiran estos ingresos con gobiernos municipales que por razones de escala o de deficiencias administrativas en la gestin tributaria, tras 13 aos administracin de stostributos,nolograronrendimientosrazonables.Lasestimacionesdeingresosrealizadaspor expertos e instituciones como el Banco Mundial reportan como ingresos adicionales las cifras reflejadasenlatablasiguiente. Considerandounasobretasaalasalcuotasvigentesconelobjetodecapturareconomasdeescala ymejorarrendimientos,losgobiernosdepartamentalesestaranencondicionesderecaudarcerca de$us30millonesporaoadicionales,quedespusdedescontadosloscostosylaparticipacin departamental, generaran ingresos superiores a los $us 20 millones por ao para municipios particularmenteruralesypequeos.Esobvioquelasmunicipalidadesquehoytrabajanenlnea conelRUATnonecesitarandelapoyodepartamentalparaestecometido.

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IngresosDepartamentales (MM$us)Departamento Potos Beni Pando Chuquisaca Oruro LaPaz Cochabamba Tarija SantaCruz Total ICE Impuestoa Sobretasas domstico gasolina IPBIeIPVA 3,63 2,45 0,60 3,84 3,97 18,46 13,22 6,48 22,29 74,92 1,73 1,34 0,24 1,56 1,98 11,36 6,70 1,10 12,54 38,55 1,66 0,28 16,95 2,56 1,03 6,71 29,60 0,13 0,27 Renta personas 2,70 2,20 0,60 3,10 3,30 14,90 10,40 3,30 17,60 58,10 Total 8,19 6,26 1,44 10,16 9,53 61,67 32,89 11,90 59,13 201,18

En el mbito de la autonoma fiscal requerida para una buena gestin tributaria en el nivel municipal,losinformespormayorayminoradelascomisionesenlaAsambleaConstituyente,a solicitud de los alcaldes, estn planteando mayor autonoma en la definicin de alcuotas para todos los tributos municipales. Esto implica romper la dependencia del Gobierno Nacional en relacin a la aprobacin de alcuotas en oficinas ministeriales de niveles tcnicos poco desarrollados y eliminar aprobaciones en el Congreso de tributos cuya definicin es evidentementelocal. En ambos casos, una vez definidos los dominios tributarios que respeten autonomas fiscales a nivel local y departamental, las normas y polticas tributarias se espera que establezcan las condiciones suficientes para evitar que algunos municipios y departamentos apliquen reglas tributariasqueafectenlosinteresesyeldesarrolloeconmicodesuspares.

Sntesisdecaractersticas,potencialidadesyrestriccionesdelmarcode polticasdeingresosmunicipales El sistema tributario boliviano establece dominios tributarios para los Gobiernos Municipales en cuantoaimpuestosalapropiedaddebienesinmuebles,vehculosautomotores,transferenciasde inmueblesyvehculos,tasasmunicipalesypatentesmunicipales. Laadministracindeestostributoscorrespondealasmunicipalidades,sinembargolasalcuotas decadaimpuestosondefinidasporelGobiernoNacionalquedemaneraanualmodifica,actualiza y aprueba parmetros, con base en definiciones, planos de zonificacin y tablas de valuacin. Cuando esta informacin no es proporcionada por las municipalidades, el Gobierno Nacional, exigeaplicartablasgeneralesproporcionadasporestainstanciagubernamentalcorrespondiente. 22

Las tasas y patentes municipales requieren la aprobacin del Senado Nacional para entrar en vigenciayaplicacin.Ancuandosetratadeserviciospblicosmunicipalesyactividadesgravables evidentemente locales, la Constitucin Boliviana resguarda posibles la creacin de sistemas protectores y/o prohibitivos que afecten los intereses de otras circunscripciones o privilegien a unapartedesushabitantes,excluyendoaotrosciudadanos. Elsistematributariobolivianoesmuycomplacienteconlaexencindeimpuestosmunicipales.A travs de leyes de la repblica se establecieron una cantidad importante de exenciones con repercusionesenlagestintributariamunicipalyenlaplanificacinfinancieradecortoymediano plazo. El sistema tributario boliviano establece una serie de impuestos nacionales y los impuestos municipales.Variosimpuestosnacionalesadministradosporelserviciodeimpuestosinternos,se coparticipanconelnivelmunicipalyconUniversidades.Algunosdeellostambinsecoparticipan con las actuales Prefecturas Gubernamentales. Los impuestos aplicados a las actividades productivasenrecursosnaturalesrenovablesynorenovablestienenreglassectorialespropiasy sistemas de participacin con Prefecturas, Municipalidades y Universidades, tambin con asignacionesdiferenciadasalosdenominadosimpuestosnacionales.

PautasdeajusteapolticasenelmbitodelosingresospropiosEn un contexto fuertemente centralizado y que obstaculiza un desempeo ms eficiente de las administraciones tributarias municipales, es recomendable que el Banco contribuya, en el contextodeprogramasdeasistenciatcnicaqueserecomiendanmsadelante,enlossiguientes mbitosdepolticaydeajustealmarconormativo: a) Esimprescindibledarun margendeautonomaalasmunicipalidadesenladefinicinde tasas para el cobro de impuestos a bienes muebles e inmuebles. Es posible que, para mantenercondicionesuniformesenelsistematributariomunicipal,elGobiernoNacional oriente el establecimiento de tasas o alcuotas mnimas a partir de las cuales cada municipalidadestablezcalaalcuotaterritorialcorrespondiente. b) El marco normativo boliviano debe liberar al Senado Nacional de tareas y responsabilidades que corresponden a los Concejos Municipales, en trminos de definicinyaplicacindetasasypatentes. c) Enuncontextodeclaroavasallamientoalaspolticastributariaslocales,esimprescindible respetar la autonoma municipal evitando la aplicacin de exenciones y perdonazos a travsdenormasnacionalesinconsultas. d) El marco normativo, a partir del futuro escenario que establezca gobiernos departamentales autnomos, debe considerar la posibilidad de que en aquellos casos municipales en los cuales es posible mejorar eficiencia a partir del aprovechamiento de economas de escala, se facilite la colegislacin tributaria entre departamentos y municipiosaefectosdemejorareficienciatributaria.

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Caractersticas,limitacionesyoportunidadesenlas administracionestributariasmunicipalesMarcoinstitucionalparalaadministracintributariamunicipal De acuerdo a las polticas establecidas por el marco normativo vigente, las responsabilidades institucionalesrespondenalasiguienteestructura: Institucin MinisteriodeHacienda,ViceministeriodePoltica Tributaria Roles Entidad rectora que establece la poltica del sector. Elabora tablas y valores y actualiza escala impositiva, fijando adems el perodo de vigencia Propone normas para la planificacin y el ordenamientodelcatastrourbano Apruebaplanosdezonificacinyvaluacinzonal y construcciones presentadas por las municipalidadesparaelcobrodelIPBI Proveeserviciosalasmunicipalidadesengestin deingresospropiosycapacitacin. Responsabledeapoyareldesarrolloinstitucional delasmunicipalidades Administransusdominiostributarios

Ministerio de Obras Pblicas, Viceministerio de UrbanismoyVivienda MinisteriodePlanificacindelDesarrollo,Unidad deOrdenamientoTerritorial Ministerio de Hacienda Municipalidades, el Registro nico de administraciones Tributarias (RUAT) Ministerio de la Presidencia, Viceministerio de Descentralizacin Municipalidades

Fuente:Marconormativodelosingresospropiosmunicipales

La estructura demuestra dispersin de responsabilidades en varias agencias del Gobierno Nacional, cuyo con roles diversos y responsabilidades acordes al sistema centralizado que estableceelmarconormativo. Sin embargo, resulta interesante la evolucin del RUAT, originalmente constituido como un instrumentodecontroldelparqueautomotoryahoratransformadoenunaagenciabajotuicin del Ministerio de Hacienda, pero dirigida por las municipalidades para apoyar la gestin de ingresospropioslocales.

Situacinactual,estudiosdeevaluacinyproyectosdeapoyoalas administracionestributariasmunicipalesElProgramadeDesarrolloLocalconResponsabilidadFiscalBID1075SFBO ElobjetivogeneraldeesteProgramaesampliarymejorarlacalidaddelosserviciosprestadospor los Gobiernos Municipales (GMs) a sus comunidades, a travs del perfeccionamiento del marco institucional yfinanciero municipaly elfinanciamientode proyectosde desarrollolocal.Parael efecto,sedebe: a) SanearlasfinanzasymejoradeeficienciaadministrativadelosGMs 24

b) Establecerunsistemadeseguimientopermanentedelagestinfiscalmunicipal. c) Mejorarlaasignacindecompetenciasytransferenciasintergubernamentales. d) Promover la participacin del sector privado en provisin y administracin de servicios pblicoslocales. e) Modernizaryuniformarlossistemasyprocedimientosdegestindelosfondos. f) PromovermodalidadesdefinanciamientoenGMsyparticipacinprivada. El monto financiado para el programa asciende a un monto total de $us. 54.636.800., que incluyen$us.47.000.000.defuenteBIDy$us.7.636.800.deaportelocal. LaTablasiguientemuestralaestructuraoriginaldelPrograma.Enellasepuededistinguirquela categora Fortalecimiento Institucional, considera un apoyo financiero de $us 5,5 millones, con aportedelBIDde$us4,7millonesparalaimplementacindemdulosdecatastroinmobiliarioen municipalidades seleccionadas, estimulando la modernizacin y uniformizacin de sistemas y procedimientosparalagestindefondosmunicipales. Laimplementacindesistemasdecatastrofiscalenlasmunicipalidadesmspobladasrequiere deinversionesmuchomayoresalaspresupuestadas,porestoaliniciodelPrograma,atravsdela disueltaDireccinNacionaldeCatastro,seconceptualizunsistemasimpledeempadronamiento, liquidacinyrecaudacin,queenloshechosmejoraratecnolgicamenteelSistemaIntegradode IngresosMunicipales(SIIM),promovidoporlasagenciasdelGobiernoNacional,responsablesde fortalecercapacidadesinstitucionalesanivelmunicipal. EstructuradeFinanciamientoProgramaBID1075SF/BO CategoradeInversin AporteBIDMiles$us AporteLocalMiles de$us Administracinysupervisin 3,130 Administracingeneral 2,000 Apoyoalaejecucinymonitoreo FortalecimientoInstitucional Planesdeajusteinstitucional Catastroinmobiliario Desarrollodelsector InversinMunicipal Crditos Transferencias CostosFinancieros Fondodeinspeccinyvigilancia Total 1,130 9,400 3,200 4,700 1,500 34,000 20,400 13,600 470 470 47,000 1,600 600 800 200 6,000 3,600 2,400 7,600 TotalMilesde $us 3,130 2,000 1,130 11,000 3,800 5,500 1,700 40,000 24,000 16,000 470 470 54,600

Fuente:AnexoA.ContratodePrstamo1075/SFBO

Sinembargo,nisiquieraselogresteniveldeimplementacin,puestoquelosdiversosgobiernos que se sucedieron desde el ao 2003, provocaron tambin distintas posiciones institucionales respectoaestatemticahastallegaraeliminardelaestructurapblicalaDireccinNacionalde Catastro,cuyorolinstitucionalestdispersoenlaestructuradelGobiernoNacional,ancuando susfuncionesfueronencomendadasalViceministeriodeUrbanismoyVivienda. 25

Lamentablemente,enelmomentodeldiseodelPrograma,peseaqueyasepercibadebilidady faltadeliderazgoenlaentoncesDireccinNacionaldeCatastro,seconfiaronlasaccionesaesta unidadpblica,raznporlacualelProgramanologrningnavanceenestacategora. Lo mismo ocurre con las instancias del Gobierno Nacional responsables del fortalecimiento institucional municipal. Las atribuciones del Viceministerio de Descentralizacin tienen que ver con el desarrollo de capacidades, sin embargo, estando bajo el paraguas del Ministerio de la Presidencia,asumiunrolexclusivamentepoltico.

ProgramasdeCooperacinBilateralDiversasagenciasbilateralesestuvieronapoyandolagestindeingresosmunicipales,atravsde pequeascontribuciones,estudiosoaccionesdirectas. La cooperacin Danesa concentr su apoyo en el Registro nico de Administracin Tributaria (RUAT), con un aporte inicial de $us 500 mil destinado a la modernizacin tecnolgica de esta agenciaytieneprevistounapoyoadicionalsimilarparaconseguirsuarticulacinycomunicacin enlneaconlaOficinadeRegistrosReales,queoperabajolatuicindelsistemajudicial. La cooperacin alemana a travs de GTZ, realiza investigaciones de diverso tipo en municipalidades seleccionadas, tales como diagnsticos proyecciones y otros. En las municipalidadesdeLaPaz,TarijaySucre,tenaprevistounapoyodirectoalagestindeingresos, como base para la proyeccin de su asistencia tcnica a la obtencin de recursos de estas tres municipalidadesenelmercadodecapitales,proyectolamentablementefallidoaconsecuenciade laseleccinequivocadadelaempresaespecializadaenestatemtica. ElProyectoyaconcluidodeDesarrolloDemocrticoyParticipacinCiudadana(DDPC)deUSAID, hacontribuidoamejorarlagestintributariade19municipalidadesconaplicacindelSIIM,enlos departamentosdeLaPaz(unmunicipio),Cochabamba(8municipios),SantaCruz(4municipios), Tarija (un municipio), Oruro (3 municipios) y Trinidad (2 municipios) 2 . En realidad DDPC es un esfuerzo aislado y temporal en municipalidades pequeas para apoyar la implantacin del SIIM, siendosusresultadosmsvisibleslamejoraenrecaudacionesportasas,patenteseimpuestoala chichadegradoalcohlico. Finalmente, el Viceministerio de Descentralizacin, durante los ltimos aos viene realizando investigacionesconapoyodeagenciasbilateralesoaplicandorecursosdeapoyopresupuestarioal TesoroGeneraldelaNacin,talescomoeldenominadoProgramaPSAC 3 ofinanciamientostipo bsquet como los de la cooperacin Britnica, cuya incidencia termina siendo incierta por las prioridades del actual gobierno y su tendencia centralizadora. Algunos deseos enunciados en estosdocumentos,sepuedensintetizarcomosigue: a) Lasrazonesparafortalecerlaadministracintributariasedebenaquelamayoradelas municipalidades tienen un sistema de administracin tributaria incompleto, porque no VermunicipalidadesapoyadasenAnexo1 Cuyo impacto es imposible de medir a consecuencia de la dispersin de los recursos que ejercitaron los diversos MinistrosdeHaciendaquetuvieronlaresponsabilidaddeejecutaresteapoyopresupuestario.3 2

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existipreocupacinporeltema,noseimplementaronfuncionesdeoperacinesenciales paralagestintributaria. b) Sonfactoresdeterminantesparaeldesarrollodelaadministracintributariamunicipallas funciones de apoyo gestin de asesoramiento y normativa en las municipalidades y el apoyo a las capacidades administrativas y de gestin en materia tributaria a los funcionariosmunicipales. c) Los mbitos que orientaran el fortalecimiento de la administracin tributaria municipal son:i)lalimitadacapacidadderecaudacionesderecursosespecficosenlosmunicipios;ii) la falta de capacidad normativa de planeacin de la gestin y acceso respecto a la administracintributaria;iii)bajosnivelesdeformacin,actualizacinyprofesionalizacin de los servidores pblicos municipales; iv) deficiente organizacin y capacidad tcnico operativa de las administraciones tributarias municipales para la atencin de contribuyentes; v) contribuyentes con actitudes y comportamientos negativos; vi) desarrollodeunsistemaintegradodeingresosmunicipalesactualizado. d) Unaestrategiadeapoyoalfortalecimientodelaadministracintributariamunicipal,debe considerar el empadronamiento de contribuyentes, el control efectivo de los contribuyentesexentosoconprivilegio,elcontroldeloscontribuyentesregistradosque norealizaronelpago,elmodulodeplandepagosparafacilitarlospagosdelosadeudoso mora fiscal, el mdulo y proceso para mejorar la liquidez en la recaudaciones, el formularionicoderecaudacionesparafacilitarelpagodeobligacionesyunmodelode estructuradeotrosingresosparaelcobrodeingresosnotributarios.

ElSistemaIntegradodeIngresosMunicipales(SIIM)Se trata de un sistema desarrollado por el entonces Ministerio de Participacin Popular y promovidoporlasdiversasinstanciasresponsablesquefueronquedandocomoresponsablesdela temticaenelGobiernoNacional. El sistema est bastante difundido en el conjunto de municipios rurales del Pas, pues las exigencias tecnolgicas son mnimas, nicamente se requiere de un computador de escritorio capazdecorrerelsoftwaredesarrolladoenplataformaFoxPro. El SIIM permite administra los impuestos a bienes inmuebles, vehculos automotores, transferencia de muebles y vehculos, impuesto al consumo especfico de la chica, patentes municipales, tasas municipales y otros ingresos. El sistema incluye los mdulos de empadronamiento,liquidacin,recaudacinytablasparametrizadas. SuaplicacinselimitamunicipiospequeoseintermediosquenotienenelapoyodelRegistro nico de Administracin Tributaria (RUAT), dado que el acceso al sistema es gratuito, el Viceministerio de Descentralizacin, en coordinacin con el Ministerio de Hacienda provee el softwareylaasistenciatcnicaalosinteresados.

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Informes parciales de implementacin del SIIM realizados en anteriores gestiones de Gobierno, conapoyodeGTZyelDFID,recogenlassiguientesrecomendaciones: a) Es imprescindible desarrollar una versin tecnolgica moderna del SIIM y promover su implementacinatravsdeunidadesespecializadasdelGobiernoNacional b) En esta nueva versin, adems de los mdulos ya establecidos, es necesario incorporar entreotros:unformularionicoderecaudaciones,reportesgerencialesparaelcontrolde lamorayestadodelasrecaudaciones,unmodulodeplandepagosdeladeudavenciday novencida,unmdulodecontroldeexencionesyprivilegios c) EsnecesarioimplementarunProgramaseriodeasistenciatcnicaentemasconceptuales alosusuariosdelSIIM.

ElRegistronicodeAdministracinTributaria(RUAT)DatosGeneralesEl RUAT es una Institucin Pblica Descentralizada, no lucrativa con personera jurdica, patrimonio propio y autonoma de gestin administrativa, financiera, legal y tcnica, bajo tuicin del Ministerio de Hacienda, la misma que ser ejercida por el Viceministerio de Poltica Tributaria. Se concreta como entidad pblica a travs del Decreto Supremo No. 24604 del 6 de mayo de 1997 e inicia actividades en enero de 1998. Sus actividades iniciales se centraron en la administracin de informacin del parque automotor del Pas a travs de una red informtica que conecte a instituciones pblicas relacionadas.Apartirde

2004elRUATdefinesumisincomoDisear,desarrollaryadministrarsistemasinformticosque permitanalosGobiernosMunicipales,MinisteriodeHaciendayPolicaNacionalcumplir conlas atribucionesconferidasporLeyenlorelativoatributoseingresospropios.Estamisinimplica:a)

Dotar de herramientas tecnolgicas y asesoramiento a los Gobiernos Municipales, MinisteriodeHaciendayPolicaNacionalqueapoyenelcumplimientodesusfunciones otorgadasporLey. porlasentidadesqueconformanelRUAToporotrasentidadespblicas.

b) Disear,desarrollaryadministrarsistemaspararegistrospblicosqueseandemandados c)

Generar en coordinacin con el Gobierno Nacional, proyectos de fortalecimiento tecnolgicoparaMunicipiosyPolicaNacional. mbitodeaccindelainstitucin.

d) Brindarasesoramientodegestinadministrativa,tributariaytecnolgicarelacionadaal e) Serlainstanciadeinformacintributariamunicipalypolicialenelmbitodeaccindela

institucin.

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EstructuraInstitucionalyServicios Laestructuraorganizacionalactualeslasiguiente:

El Directorio del RUAT est conformado por once (11) Directores Titulares e igual nmero de alternos,quienesrepresentanalMinisteriodeHacienda,PolicaNacionalyGobiernosMunicipales adscritosdecadaunodelosdepartamentosdelpas. ElRUATparainiciarsusoperacioneshasidofinanciadoprincipalmentepor comisionesdel1% abonadas por las municipalidades beneficiarias y donaciones de la cooperacin internacional, particularmentebilateral. LosServiciosqueelRUATotorgasonlosquesedescribenacontinuacin: a) El desarrollo y administracin de sistemas informticos para que los Gobiernos Municipales, Ministerio de Hacienda y Polica Nacional puedan aplicarlos para mejorar susadministracionestributariasysusrecaudaciones. b) Elapoyoalasinstitucionesmencionadasenelpuntoanteriorenelprocesoderegistros pblicosqueleseandemandados. c) Laadministracindeunabasededatosdetodoelsistematributarioanivelnacional. d) El acceso a informacin nacional y regional de las administraciones tributarias de los gobiernos municipales. Atiende on line a 16 municipalidades con los impuestos de propiedaddevehculosautomotores,10municipalidadesconelimpuestodepropiedad de bines inmuebles, 7 municipios con patentes municipales; 176 municipalidades pequeas e intermedias bajo la modalidad tarantela 4 o fuera de lnea 5 solo para

Sistemaentarantelasignificaserviciosdeactualizacindebasesdedatosdelregistroautomotorygestinimpositiva atravsdemediosmagnticos. 5 Fueradelneasonserviciosdeasesoraycapacitacinparamejorarlagestintributaria

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impuesto de propiedad de vehculos automotores. Ver Listado de Municipalidades en Anexo1.Cobertura delRUAT Tipo deServicio ServicioenLnea Entarantela FueradeLnea DepartamentoyNo.deMunicipalidades LaPaz(2);Cochabamba (3);SantaCruz(4); Chuquisaca(1);Potos(1);Oruro(1);Tarija(3); Beni(1);Total(16) LaPaz(1);Potos(2);Cochabamba (6);Santa Cruz(11);Total(20) LaPaz(47);Cochabamba (25);SantaCruz(19); Chuquisaca(18);Potos(17);Oruro(19);Tarija (6);Beni(5);Total(156)

e) El apoyo a la comunicacin mediante una infraestructura informtica entre gobiernos municipales y las entidades conectadas al sistema como el Ministerio de Hacienda, la PolicaylosBancos. f) La capacitacin de recursos humanos responsables de los sistemas y equipos relacionadosconelRUAT. g) Eldesarrolloydifusindemanualesdeoperaciones,procedimientosyotroscomoelE learninganivelnacional. h) El soporte tcnico y de datos permanentemente a todas las instituciones que forman partedelRUAT. i) j) Asesoramiento tcnico especializado en el desarrollo de sistemas computarizados relacionadosconlosprocedimientos. Provisindeplacas

k) ConsultasmedianteCelular Enconsecuencia,elRUATestrelacionadoconlassiguientesinstitucionesanivelnacional: a) 16municipalidadesconectadasenlnea,queson8capitalesdedepartamento(excluyendo aCobija)y8municipalidadesintermedias:ElAlto,Quillacollo,Sacaba,Warnes,Montero, Yacuiba,Villamontes,Camiri. b) El Ministerio de Hacienda como cabeza de sector a travs del Viceministerio de Poltica Tributaria. c) LaPolicaNacional,relacionadaporlosgravmenes,hipotecasyrobosdevehculos. d) LaAduanaNacional,serelacionaporlainformacindedespachosaduanerosdevehculos. e) LaRedBancariaAutorizada,relacionadaporloscobrosdeimpuestos,recibosdetrmitesy otros.

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Logrosyproyecciones Loslogrosalcanzadosyqueresaltalainstitucin,son:a)

Eldiseo,desarrolloeimplantacindesistemascomputarizadospararegistrospblicos destinadosaoperacionestributariasdelosgobiernosmunicipales. sistemacomputarizado.

b) El incremento de las recaudaciones de los gobiernos municipales por el apoyo del c)

Lafacilidaddepagodeimpuestosalapropiedadencualquierpartedelpas.

d) CasodestacadodexitosdeOracleanivelmundial,reconocidopormuchospases. e) La interconectividad entre gobiernos municipales y con otras instituciones como la

PolicaNacional,laAduanaylaredbancaria.f) g)

Laintegracindelainformacintributariamunicipalcomolosimpuestosdevehculos, elestadodelosvehculosaniveldelaPolicayotros. SehaotorgadoherramientastecnolgicasyasesoramientoalosGobiernosMunicipales, Ministerio de Hacienda y Polica Nacional para que apoyen el cumplimiento de sus funciones. tecnolgicoparaMunicipiosyPolicaNacional.

h) Generar en coordinacin con el Gobierno Central, proyectos de fortalecimiento i) j) k) l)

Se ha proporcionado asesoramiento en gestin administrativa, gestin tributaria y tecnolgicarelacionadaalmbitodeaccindecadainstitucin. Sehaproporcionadoinformacintributariamunicipalypolicialenelmbitonacional. Laimpresindematerialinformativocomotrpticos,guas,manualesyotros Accesosdeinformacinatravsdeinternet.

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EnelmedianoplazoelpretendeRUATser:a)

Entearticuladorentremunicipiosyentidadesrelacionadas.

b) Centraldeinformacintributariamunicipalconalcancenacional c)

Entedeasesoramientoparagobiernosmunicipalesentemasdegestinadministrativa, tributariaytecnolgica. municipiosyPolicaNacional.

d) Canal de captacin de recursos externos para el fortalecimiento tecnolgico para e) Ente de investigacin y desarrollo en mbito tecnolgico para aplicacin municipal y

policial. Losproyectosinmediatosymejorasafuturo,incluidasenelplanestratgicosonlaejecucin del proyecto de migracin al sistema actual al Sistema de Arquitectura de N campos, que incluyecambioaunamodernaplataformatecnolgicayelproyectodeintegracindelaOficina deDerechosRealesalSistemadelRUAT. LasDificultadesdelRUAT ExistendificultadesinternasyexternasdelRUAT.Lasexternasestnrelacionadasconlacapacidad degestintributariamunicipal,quesesuperarenlamedidaqueelRUATestructureunprograma deasistenciatcnicabienestructurado. Lasdificultadesinternasestnrelacionadasconlafugadelcapitalhumanocalificado,debidoalos niveles salariales de la administracin pblica y la permanente cotizacin de los mismos en el mercadolaboral. Estascondicionesestnafectandola capacidadyrendimientodelosactualesrecursoshumanos (110 personas entre personal de planta como a contrato), pues ya se evidencian actitudes de desmotivacin por los bajos niveles salariales, debido a las diferentes solicitudes de aumento salarialnoatendidas. Otro problema a solucionar es el espacio fsico y ambiente de trabajo (oficinas), que en condiciones de permanente ampliacin de cobertura, ha quedado pequeo para todas las actividadesynecesidadesdetrabajo,aspectoquedificultaelcumplimientodenormasbsicasde gestindeinformacinenentidadestanimportantescomosta.

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Sistematizacindelasprincipalescaractersticas,oportunidadesy limitacionesdelasadministracionestributariasmunicipalesMunicipalidadesquerecibenserviciosdelRUATLas caractersticas y potencialidades de las administraciones tributarias en Bolivia estn totalmentediferenciadasenfuncinalapoyodelRUATparalaadministracindelostributos.Esta agencia gubernamental especializada hace servicios a un total de 191 municipalidades que representael58%deltotaldeinstitucioneslocales. Una primera categora corresponde a aquellas 16 municipalidades que trabajan en lnea con el RUAT,enlascualessehaperfeccionadoymodernizadoelsistemaderegistros,cobranzaycontrol decobranza.Losmunicipiosmsimportantesymspobladosdelpasestnaplicandosistemasde informacinparamejorarsusregistrosaunquemuchosdeellostodavanolograronimplantarun sistemadecatastrofiscal. MunicipalidadesquetrabajanconelRUATbajosistemaenlnea Etapa Determinacindeltributo Registrosdecontribuyentes Distribucin Cobranza Controldecobranzas Fiscalizacin Ejecucinfiscal Servicioalcontribuyente Prcticasusuales Catastroodeclaracionesjuradas Basededatosactualizadaenlnea Atravsdeinternety/ocorreo Bancaria Avisosrutinariosdeatrasosy notificaciones Rutinaspreestablecidasdefiscalizaciny control Rutinasestablecidasdeejecucinfiscal, Publicidadabierta,consultasdedeudas pormedioselectrnicos. Comentarios Registroenbasededatos nacionalenelRUAT Registroenbasededatos nacionalenelRUAT ServiciodelRUAT Serviciodelareddeinstituciones delRUAT GestinMunicipal GestinMunicipal GestinMunicipal GestinMunicipal

Sinembargo,elaporteconceptual,tecnolgicoydeasistenciatcnicaycapacitacinquepodra otorgar el RUAT es vital. La conexin a las redes de las agencias de derechos reales, aduana y polica,dondeseregistranlosderechosdepropiedadsermuyimportanteparapoderimplantar catastros fiscales, perfeccionar el registro de contribuyentes y mejorar an el sistema de cobranzas.

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MunicipalidadesquetrabajanconelRUATbajosistematarantelayfueradelnea Etapa Determinacindeltributo Registrosdecontribuyentes Distribucin Cobranza Controldecobranzas Fiscalizacin Ejecucinfiscal Servicioalcontribuyente Prcticasusuales Declaracionesjuradas Basededatosconregistrosindividuales encadamunicipalidad,usanelSIIM Presentacinespontneadel contribuyente Porcajaspropiasyenalgunoscasosa travsdelaredbancaria Avisosrutinariospersonalizadosde atrasos. Rutinaspreestablecidasdefiscalizaciny control Rutinasestablecidasdeejecucinfiscal Ninguna Comentarios ApoyotcnicodelRUAT ConapoyodelRUAT ConayudadelRUAT Gestinpropiadecada municipalidad Gestinpropiadecada municipalidad Gestinpropiadecada municipalidad

El segundo grupo de municipalidades apoyadas parcialmente por el RUAT comprende a 19 municipalidades que son asistidas a travs del mtodo denominado tarantela para la administracindelimpuestoalapropiedaddevehculosautomotores.BajoestemtodoelRUAT actualiza registros a travs de medios magnticos para el desarrollo de cobranzas a travs de ventanillas propias o el sistema bancario. En una siguiente etapa, estas municipalidades, dependiendo del nivel de conectividad que alcancen podrn subir fcilmente a la categora on lineyrecibirtodoslosserviciosqueofertaelRUAT. En el caso de las 156 municipalidades que trabajan fuera de lnea y que solo reciben asistencia tcnicaycapacitacindelRUAT,lasetapasevolucinprevistasincluirnactividadestalescomola buena gestin de registros a travs del SIIM, algunas acciones de fiscalizacin a contribuyentes potencialesylaaplicacindeaccionesdeejecucinfiscal.

MunicipalidadesquetrabajansinelRUATTal vez con menor expectativa se encuentran aquellas municipalidades que no tienen acceso a ningnserviciodelRUAT.Hastajuliode2007estegrupoalcanzaa137instituciones,un48%del total. En esta categora se encuentran municipalidades de escasa poblacin, poblacin mayoritariamentepobreycondificultadesparapoderregularizarsusderechospropietarios. Es posible que en estos casos no sea costo/eficiente hacer esfuerzos por recaudaciones tributarias,sinembargotalcomosedetectenunestudiodeGTZ,enestetipodemunicipios,los aporteslocalesaparalaconstruccindeinfraestructuradebeneficiocomunitariosonrelevantesy corresponden a lo estipulado como contribuciones, las mismas que deben ser estimuladas y transparentadasatravsdepolticaspblicasconcretas. 34

MunicipalidadesquetrabajansinelRUAT Etapa Determinacindeltributo Registrosdecontribuyentes Distribucin Cobranza Controldecobranzas Fiscalizacin Ejecucinfiscal Servicioalcontribuyente Prcticasusuales Declaracionesjuradas Basededatosconregistrosindividuales, algunosusanelSIIM Presentacinespontneadel contribuyente Porcajaspropias Ninguna. Ninguna Ninguna Ninguna Comentarios ApoyotcnicodeProgramasde CooperacinBilateral ApoyotcnicodeProgramasde CooperacinBilateral ApoyotcnicodeProgramasde CooperacinBilateral

PotencialesdemandasdeasistenciatcnicaEn el contexto analizado, se pueden sintetizar los mbitos demandados para mejorar la gestin tributariamunicipalalmenosenlossiguientesaspectos: a) Potenciamiento del RUAT, para concentrar esfuerzos en una agencia especializada de apoyo a la gestin tributaria municipal. Incluye apoyo al desarrollo organizacional, terciarizacindeserviciosyotros. b) Asistencia tcnica y capacitacin diferenciada, segn las caractersticas econmicas y poblacionalesdelosmunicipiosdeBolivia. c) Formacinyactualizacinyprofesionalizacindelosservidorespblicosmunicipalesenel mbitodelagestintributaria,susmetodologasyherramientas. d) Desarrollo de herramientas tecnolgicas, instrumentos y metodologas, de aplicacin segnlascaractersticasdecadamunicipio. e) Implementacin de un programa nico de socializacin y concientizacin a los contribuyentes,enlabsquedadecambiodeactitudesycomportamientosencuantoala administracintributaria. f) La implementacin de un operativo de apoyo al fortalecimiento de la administracin tributariaenmunicipalidadesapoyadasporelRUATbajomodalidadestarantelayfuera de lnea, en los mbitos de empadronamiento de contribuyentes, cobranzas, control de cobranzas, fiscalizacin, control efectivo de los contribuyentes exentos o con privilegio, control de los contribuyentes registrados que no realizaron el pago y servicio al contribuyente.

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g) AplicacindeunprogramadeincentivosparadisminuirlarotacindepersonaldelRUATy de las autoridades municipales tanto en los niveles ejecutivos como en los niveles de mandosmediosyoperativos, h) Incentivo para la implantacin de equipamiento tecnolgico que permita superar limitaciones en cuanto al acceso a mecanismos y facilidades de comunicacin, como telfono,computadorasyotros.

OfertadeasistenciatcnicaApartirdeunaconcentracincadavezmsintensaenlosfuturosGobiernosDepartamentales,los programasdeapoyoalagestinmunicipalengeneralcadavezsonmenos. En el mbito tributario, la oferta se est centrando en el anlisis de potencialidades para la administracin de tributos desde el nivel departamental. Los diversos programas de la cooperacin bilateral han dado un giro y estn apostando a mayores impactos desde el nivel intermedio. Por su parte, el Gobierno Nacional ha dado seales muy concretas de centralizacin de roles y responsabilidades y en consecuencia minimiz la accin de su agencia de apoyo institucional a municipalidades.Enestecontexto,lanicaofertaconcretadeasistenciaparamejorarlagestin tributaria municipal es el RUAT, cuyos roles, cobertura y desarrollo institucional ya fueron detallados.

Confrontacinoferta/demandayrecomendacionesdeapoyoymejoraElanlisisdelaofertaydemandadeserviciosyasistenciaparalamejoradelagestintributaria municipal en Bolivia lleva a la definicin de una estrategia de apoyo para la consolidacin institucional del RUAT, como una agencia central que aprovechando economas de escala y tecnologa, administra bases de datos y relaciona instituciones claves para mejorar el esfuerzo fiscallocal. Dicha estrategia est incluida en los puntos anotados como demanda de servicios, asistencia tcnica, capacitaciny desarrollodelsector,queenlascondicionesactualesdebeserejecutada porestaagenciagubernamental.

Pautasdediseodepolticaparaeldesarrolloinstitucionalmunicipalenel mbitodelosingresospropiosConunenfoquedeorientacinalBancoparasuinvolucramientodeasistenciayfinanciamientoal sector,enfuncinalosresultadosdeevaluacindelescenarioinstitucionalylosesfuerzoshasta ahorarealizados,esposiblecitaralgunaspautascomolassiguientes: a) Ha quedado en evidencia que hay un espacio institucional muy claro que debe ser apoyado por el Banco a efectos de generar un soporte seguro que minimice riesgos a operaciones directas futuras con niveles municipales de Bolivia. Ese espacio tiene como

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entidad lder al RUAT y podra incorporar sin traumas mayores al sistema asociativo municipal 6 comounaliadofundamentalparadesarrollarelsector. b) En este contexto institucional, es aconsejable que el Banco pueda desarrollar dos programas de asistencia tcnica. El primero destinado a consolidar y potenciar el RUAT, para alcanzar al menos una meta de 50 municipalidades operando bajo el sistema en line. Esto implica un programa de asistencia tcnica acompaado de financiamientos queestimulenlaconsolidacindelmodeloinstitucional,fortaleciendolaparticipacindel Alcaldes en su Directorio, potenciando an ms las capacidades tecnolgicas y de conectividad, estableciendo condiciones y financiamiento para el desarrollo de catastros fiscales, modernizando los esquemas institucionales para provisin de servicios externalizadoseincentivandoeldesarrollodelosrecursoshumanosdelainstitucinyde lasmunicipalidadesintervinientes. c) Elsegundoprograma,conbasealaexperienciadelsistemaasociativomunicipalquehoy ya ejecuta programas con la cooperacin internacional, podra ser diseado e implementado para apoyar la gestin de ingresos de municipalidades que operan sin apoyo del RUAT. Se tratara de un programa destinado a modernizar el SIIM, concretar redes de servicios de fortalecimiento institucional en la temtica de gestin de ingresos municipalesyprogramasdecapacitacindefuncionariosmunicipalesatravsdecentros especializados,todosreguladosatravsdelaFAMBolivia. d) AmbosprogramasnopuedenestaraisladosdefuturasoperacionesdelBancodestinadasa financiamiento sectorial u operaciones directas con municipalidades que provoquen endeudamientoparalaejecucindeinversiones.

AnlisisEstadsticodelasFinanzasMunicipales

Analsiscomparadodefinanzasintergubernamentales Conelobjetodetenerunavisincomparadadelasituacindelasfinanzasintergubernamentales en Bolivia, se construy la tabla siguiente que incluye informacin de ingresos y gastos en trminosporcentualesdeproductointernobrutoproyectadoenBoliviaparaelao2007. La tabla es una sntesis trabajada por Rafael de la Cruz, en la cual incluye cifras promedio para Amrica Latina con base en informacin de Argentina, Brasil, Colombia, Venezuela y Mxico y cifras para paises industrializados sobre la base de la informacin de Australia, Austria, Canad, Alemania,EspaayEstadosUnidos. Entindase Federacin de Asociaciones Municipales de Bolivia (FAM Bolivia), conformada por 9 asociaciones departamentalesdemunicipiosqueprestanserviciosdeasistenciaatodaslasmunicipalidadesdelPas.Paramayores detallesvisitarelsitiowebwww.enlared.org.bo6

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GobiernoGeneral GobiernoCentral Departamentos Municipalidades DespusdeTransferencias GobiernoCentral Departamentos Municipalidades GobiernoGeneral GobiernoCentral departamentos Municipalidades

Bolivia2007 (1) Ingresos %GDP 23.7 22,4 0,1 1,2 13,9 4,8 5,1 %Total 100.0 94,6 0,4 5,0

Promedio AmericaLatina(2) Ingresos %GDP 25.6 20.9 3.4 1.3 16.1 6.1 2.6 %Total 100.0 81.6 13.3 5.1

Promedio Industrializados(3) Ingresos %GDP 42.4 27.8 9.0 5.5 22.8 11.7 8.1 %Total 100.0 65.6 21.2 13.0

58,6 20,1 21,3 Gastos %GDP %Total 22.9 100.0 15,5 67,7 3,3 14,6 4,1 17,7

64.9 24.6 10.5 Gastos %GDP %Total 27.9 100.0 18.4 65.9 6.9 24.7 2.6 9.3

53.5 27.5 19.0 Gastos %GDP %Total 47.8 100.0 27.2 56.9 12.6 26.4 8.0 16.7

(1)CifrasdeingresosdelPresupuestoGeneraldelaNacion2007delMinisteriodeHacienda.Lascifrasdegasto sonestimacionesdegastoproyectadasporelconsulotrparaelao2007lGobiernoCentralcorrespondenala categora presupuestaria Gobierno Nacional Central usada en Colombia. (2) Argentina, Brazil, Colombia, Venezuela,Mxico.(3)Australia,Austria,Canad,Alemania,Espaa,EstadosUnidos.

Fuente: Rafael de la Cruz. Descentralizacin en Colombia: Fortaleciendo la gobernabilidad democrtica. Anlisis y propuestas de reforma. Banco Interamericano de Desarrollo, Junio, 2006 (prximoapublicarse)

Anlisisgeneraldelasfinanzasmunicipales Enelao2007,seesperaqueelsistemaderelacionesfiscalesintergubernamentales,sinincluir operacionesdeendeudamiento,reporteunvolumenderecursosdisponiblesenelnivelmunicipal cercanoalos$us735millones,originadosenlosrecursospropiosmunicipalesylastransferencias porparticipacionesenimpuestosnacionales,transferenciasdelasPrefecturasDepartamentalesy TransferenciascondicionadasdeagenciasdelGobiernoNacional. La informacin que Gobierno incluyeelgrficohasido Nacional recopilada de fuentes Regalas oficiales del Ministerio Salud 326 6 Educacin de Hacienda, segn el IDH 556 Presupuesto general de Coparticipacin 247 IEHD 311 FCD la nacin del ao 2007. 45 18 IDH Fondos HIPC El volumen de ingresos 197 9 30 propios municipales ha Prefecturas sido estimado con base 12 en la informacin 30 10 histrica de los aos 2000, 2003, 2004 y 2005, informacin ms Municipalidades adelantedetalladaenel 147 anlisis estadstico respectivo.

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Elgrficorepresentaelsistemadetransferenciasfiscalesesperadoenelao2007,incluyendo informacindeingresospropiosmunicipalesyPrefecturales. Elgrficopermitedistinguirquelosrecursosdecoparticipacindeimpuestosnacionales,siguen siendolafuentemsimportantederecursosparalosgobiernoslocales,sinembargolosingresos originadosenlastransferenciasdelasrecaudacionesdelimpuestodirectoahidrocarburos(IDH), incrementaron sustancialmente los recursos municipales y en casos concretos en los departamentosdeTarija,BeniyPando,aconsecuenciadelsistemapocoortodoxodeasignacin deestaparticipacin,losrecursodelIDHsonmuchomsimportantesquelosdecoparticipacin. Entrminosdeimpactodelgastoydecapacidadinstitucionalmunicipalparaafrontarelretode ejecutar un nivel de ingresos casi duplicado en el volumen de transferencias respecto a aos anteriores,laexpectativanoesmuyoptimistatalcomosemuestraenlatendenciahistricade ingresosygastosmunicipales. La grfica de tendencias demuestra el impacto del IDH en el nivel de ComportamientoPresupuestoMunicipal ingresos municipales, el ritmo de 900 ejecucin del gasto municipal y el 800 700 balance expresado en dficit o 600 supervit presupuestario. Obsrvese 500 400 que hasta el ao 2004, el 300 200 rendimiento de ejecucin de 100 ingresosygastosfueequilibradoya partir del siguiente ao, al 2002 2003 2004 2005 2006 2007 incrementarse el volumen de Ingresos Gastos Superavit/Dficit transferencias a consecuencia del IDH, las municipalidades dejan en caja y en cuentas bancarias recursos sin gastar, esperndose que an cuando el rendimiento de ejecucin del gasto sea creciente y alcance los niveles del ao 2004 7 , en el ao 2007 es muy probablequelosalcaldesdejenencuentasunvolumencercanoalos$us300millones. Enestecontextodeaparentebonanzadeingresosmunicipales,esimportantetomaratencinala fuente de ingresos que est provocando este fenmeno. Los impuestos por hidrocarburos se podrn mantener en los niveles esperados para el ao 2007 por un perodo que depender del mantenimiento de precios internacionales del petrleo y de futuras inversiones en el sector en Bolivia. Millonesde$us

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Aodeeleccionesmunicipales

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El grfico de reas muestra el nivel de dependencia de esta fuente voltil en los tres niveles de gobierno. PeseaquelasmunicipalidadesdeBolivia,dealgunaformatienenrelativamentediversificadoel riesgo de ingresos en el largo FuentesdeFinanciacinporNiveles plazo, dado que el sistema de participacin de impuestos 3000 nacionales y los ingresos 2500 propios municipales son crecientes y dependen de 2000 esfuerzos fiscales internos, la 1500 inclusindefuentesdeingresos conaltoniveldeincertidumbre 1000 500 y el ritmo desigual de crecimiento del gasto 0 municipal, hace que una MM$us TGN Prefecturas Municipios planificacin financiera de mediano plazo sea poco Renta Aduana Hidrocarburos Forestales Minera Municipales efectiva. En este contexto, la estructura de financiamiento municipal y el desempeo de las finanzas locales que deben ser evaluados a efectos de concretar operaciones de endeudamiento, se complejizarn evitando clculosexactosyproyeccionesparaevaluacindecapacidaddeendeudamientoyrepago. Ladistribucindelosingresosnacionalesatravsdelsistemadetransferenciasfiscalessiguelas reglasyporcentajesquesepresentanenlatablasiguiente: Ingreso Nacional Departamental Municipal Otro

Hidrocarburos Regalas 23% Patentes 50% MDSP IEHD 65% IDH 32,5% Explotaciones forestales Aprovechamiento 40% FNDF y SF /3 Desmonte 50% FNDF Explotaciones mineras Regalas Patentes 70% STM, SGM y SM Otros Ingresos nacionales: IVA, IT, RCIVA, 75% IUE ICE, GAC y OTROS Impuestos a bienes y vehculos Tasas y patentes ITF 100%Fuente: Estimaciones con base en estudios FAM -UCAC y datos Ministerio de Hacienda / 1