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Assurance | Tax | Transactions | Advisory
Gua NIIF 2014
para Directores
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B Gua NIIF para Directores 2014
La informacin contenida en esta publicacin ha sido elaborada por la IFRS Foundation y
publicada por EY con su autorizacin. EY no se hace responsable por errores tipogrcos
ni gramaticales.
The IASB, the IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept
responsability for any loss caused by acting or refraining from acting in reliance on the
material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise.
El IASB, la Fundacin IFRS, los autores y los editores no aceptan responsabilidad algunapor las prdidas que se puedan ocasionar a las personas que acten o se abstengan de
actuar basndose en el material incluido en esta publicacin, ya sea que se haya causado
sta prdida por negligencia o por otra causa.
NIIF 1 |
NIIF 3 |
NIIF 4 |
NIIF 5 |
NIIF 6 |
NIIF 8 |
NIIF 10 |
NIIF 11 |
NIIF 13 |
4
10
16
20
24
28
34
38
42
Introduccin 3
Publicaciones especializadas en NIIF
104
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Contactos I EY Per
106
NIC 2 |
NIC 8 |
NIC 12 |
NIC 16 |
NIC 17 |
NIC 18 |
NIC 27 |
NIC 36 |
NIC 37 |
NIC 38 |
NIC 39 |
NIC 40 |
NIC 41 |
Inventarios
Polticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores
Impuestos a las ganancias
Propiedades, planta y equipo
Arrendamientos
Ingresos de Actividades Ordinarias
Estados Financieros Separados
Deterioro del Valor de los Activos
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Activos Intangibles
Instrumentos nancieros: Reconocimiento y medicin
Propiedades de inversin
Agricultura
54
58
64
68
72
76
82
88
92
96
100
46
50
Contenido
Combinaciones de negocios
Contratos de seguro
Activos no corrientes mantenidos para la venta yoperaciones discontinuadas
Exploracin y evaluacin de recursos minerales
Segmentos de operacin
Estados Financieros Consolidados
Acuerdos Conjuntos
Medicin del Valor Razonable
Adopcin por primera vez de las Normas Internacionalesde Informacin Financiera
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1
En EYasumimos el compromiso deconstruir un mundo mejor, porque cuando el
mundo prospera, las empresas trascienden.
Cmo lo hacemos? Generando conanza
en los mercados, contribuyendo con
el desarrollo sostenible de nuestro
pas, fomentando la colaboracin entre
nuestros stakeholders y ayudando a que la
presentacin de la informacin nanciera
sea cada vez ms transparente.
ey.com/pe
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Gua NIIF para Directores 20142
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Juan ParedesSocio Principal de Auditora
EY Per
Per: construyendoel futuro
Cada vez ms empresas en el Per y a nivel internacional utilizan las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF o IFRS, por sus siglas en ingls) como su lenguaje de negocios y
pasaporte nanciero para cotizar o emitir deuda en los mercados internacionales. Es ms, hoy
en da se considera un estndar de transparencia presentar la informacin nanciera utilizando
las NIIF.
En el Per, las empresas vienen adoptando y utilizando las NIIF como parte de un proceso de
mejora de la calidad de su informacin nanciera e integracin a los mercados internacionales.
Actualmente, el proceso de convergencia a las NIIF en el Per estipula que al 31 de diciembre
de 2014, todas las empresas peruanas con activos o ingresos anuales superiores a 15,000UITs (aproximadamente S/.57 millones), debern presentar su informacin nanciera auditada
de acuerdo a estas normas. Asimismo, al 31 de diciembre de 2015 todas las empresas
peruanas con activos o ingresos anuales superiores a 3,000 UITs tambin debern presentar su
informacin nanciera auditada de acuerdo con las NIIF. Este proceso afecta la determinacin de
indicadores de rendimiento, clculo de covenants, sistemas de compensacin para ejecutivos e
informacin para reportes de gestin, entre otros, y requiere que se genere informacin y datos
operativos que antes no eran obtenidos.
La aplicacin de las NIIF es, sin dudas, uno de los cambios ms importantes a los que las
organizaciones tienen que hacer frente, sobre todo por ser un lenguaje que al igual quelos negocios hoy est en una evolucin permanente. Este es un reto importante tanto para
la Gerencia como para los Directores de las compaas, en particular para sus Comits de
Auditora, quienes tienen un rol fundamental en la supervisin de la calidad de la informacin
nanciera. Los Directores deben tener una adecuada comprensin de las NIIF para comunicarse
con la gerencia y entender adecuadamente los resultados de la gestin de la empresa y
divulgarlos, a travs de este lenguaje de negocios, a los inversionistas y terceros interesados en
la empresa; as como para cumplir con su rol y garantizar la calidad de la informacin nanciera
como requisito fundamental de transparencia en los mercados, que es un pilar fundamental de
un Buen Gobierno Corporativo.
Esperamos que esta Gua NIIF contribuya a un mejor entendimiento de las NIIF por parte de los
Directorios de las empresas, lo que permitir que su rol genere benecios para la empresa, para
la sociedad y para la construccin del futuro del Per.
Linkedin: pe.linkedin.com/in/juanparedesmanrique/
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Adopcin por primera vez delas Normas Internacionalesde Informacin Financiera
Esta Norma se aplica cuando una
entidad adopta por primera vez las
NIIF para la elaboracin de sus estados
nancieros anuales.
Los primeros estados nancierosconforme a las NIIF deben incluir una
declaracin explcita y sin reservas de
cumplimiento con las NIIF.
NIIFParapente en Lima.Fotografa: Carlos Ibarra | Promper
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6 Gua NIIF para Directores 2014
La fecha de transicin a las NIIF es el comienzo
del primer periodo para el que se presenta
informacin comparativa completa de acuerdo
con las NIIF.
Por ejemplo, supngase que una entidad
presenta informacin comparativa para un ao y
que sus primeros estados nancieros conforme
a las NIIF son para el ao terminado el 31 de
diciembre de 2012. Su fecha de transicin a
las NIIF es el 1 de enero de 2011 (equivalente a
cerrar el ejercicio al 31 de diciembre de 2010).
Por consiguiente, en los primeros estados
nancieros conforme a las NIIF, excepto por los
efectos de todas las excepciones obligatorias y
las exenciones opcionales que la gerencia haya
La Norma tambin se aplica a la informacin
nanciera intermedia para cualquier parte
del periodo cubierta por los primeros estados
nancieros conforme a las NIIF de la entidad.
Para presentar la informacin relevante a los
inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales que ms elmente
representa la situacin nanciera, rendimiento
nanciero y ujos de efectivo de la entidad de
acuerdo con las NIIF, la NIIF 1 tiene el siguiente
principio general una entidad que adopta
por primera vez las NIIF reconoce y mide todos
los activos y pasivos en sus primeros estados
nancieros conforme a las NIIF como si hubiera
aplicado siempre las NIIF (esto se conoce como
aplicacin retroactiva de las NIIF).
La entidad utiliza las versiones de las NIIF que
estn en vigor al nal de su primer periodo de
presentacin conforme a las NIIF (es decir el
ltimo periodo cubierto por los primeros estados
nancieros conforme a las NIIF de la entidad). Sin
embargo, para proporcionar un punto de partida
adecuado para la contabilizacin conforme a
las NIIF que pueda generarse a un costo que
no supere a los benecios, la NIIF 1 especicaalgunas excepciones obligatorias, y algunas
exenciones opcionales al principio general de
aplicacin retroactiva de las NIIF.
Los estados nancieros incluyen informacin
comparativa para uno o ms periodos anteriores.
Pretende asegurar que la
informacin en los primeros
estados nancieros de unaentidad conforme a las NIIF y
la informacin intermedia sea
transparente y comparable a
lo largo de todos los periodos
presentados.
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elegido seguir, se requiere que la entidad aplique
las NIIF vigentes para periodos que terminen al
31 de diciembre de 2012 cuando:
Presente el estado de situacin nanciera de
apertura conforme a las NIIF al 1 de enero de
2011; y
Presente el estado de situacin nanciera
al 31 de diciembre de 2012 (incluyendo los
importes comparativos para 2011), el estado
del resultado integral, el estado de cambios en
el patrimonio y el estado de ujos de efectivo
para el ao terminado el 31 de diciembre de
2012 (incluyendo los importes comparativos
para 2011); as como la informacin a revelar
(incluyendo informacin comparativa para
2011).
Los primeros estados nancieros conforme
a las NIIF incluyen solo los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos que cumplen los
requisitos para ser reconocidos conforme a las
NIIF al 31 de diciembre de 2012.
Las mismas polticas contables se utilizan a lo
largo de todos los periodos presentados en losprimeros estados nancieros conforme a las
NIIF. Las polticas contables pueden diferir de las
que se utilizaron con los PCGA anteriores que
se aplicaron inmediatamente antes de adoptar
las NIIF. Si los ajustes surgen de sucesos y
transacciones anteriores a la fecha de transicin
a las NIIF se reconocen directamente en
ganancias acumuladas en la fecha de transicin
a las NIIF.
Los estados nancieros deben explicar la forma
en que la transicin de los PCGA anteriores a
las NIIF afect a la presentacin de la situacin
nanciera, el rendimiento nanciero y los ujos
de efectivo de la entidad.
Al adoptar las NIIF por primera vez, deben
considerarse los siguientes aspectos prcticos:
La adopcin de las NIIF requiere planicar la
transicin a las NIIF los requerimientos de las
NIIF pueden ser signicativamente distintos
de los PCGA anteriores de la entidad. Por
consiguiente, la planicacin de la transicin
y recopilacin de la informacin necesaria
para preparar los primeros estados nancieros
conforme a las NIIF de una entidad puede
requerir un esfuerzo signicativo, incluyendo
formacin y cambios en los sistemas de
informacin.
La gerencia debe revisar todas las polticas
contables y prcticas de revelar informacin
de la entidad para asegurar que cumplen con
las NIIF-a la luz de los cambios de los PCGA
anteriores, considerar qu efectos puede tener
sobre los contratos la adopcin de las NIIF (porejemplo clusulas de prstamos) y acuerdos
(por ejemplo acuerdos de remuneracin).
La comunicacin de los efectos nancieros de
la adopcin de las NIIF (incluyendo juicios y
estimaciones signicativos) en el mercado (por
ejemplo analistas).
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8 Gua NIIF para Directores 2014
Juicios y estimaciones
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF
debe desarrollar sus polticas contables para
proporcionar informacin nanciera relevante
a los usuarios (inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes y potenciales)
para su utilizacin en la toma de decisiones
sobre la describen en la seccin de juicios y
estimaciones de la descripcin de cada NIIF en
este documento.
Otros juicios y estimaciones son nicos de la NIIF
1. Por ejemplo, en la fecha de transicin a las
NIIF una entidad puede elegir medir una partida
de propiedades, planta y equipo:
(i) Al costo atribuido (bien al valor razonable en
la fecha de transicin o con referencia a una
revaluacin conforme a los PCGA anteriores);
o
(ii) De acuerdo con la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo aplicable al nal del primer
periodo de presentacin conforme a las NIIF
de la entidad (es decir utilizando el principio
general).
Proporciona un punto de
partida para la presentacin
de informacin nanciera deacuerdo con las NIIF.
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Hoy el Per goza de un
entorno econmico con mejorescondiciones de estabilidad,respeto y promocin de lainversin que en aos pasados.Este crecimiento acarrea variosretos, entre ellos, el incrementode la conanza y la trasparencia
en los negocios.
Las NIIF juegan un rol importanteen este desafo, porque permitenque las compaas reportensu informacin nanciera
bajo las mismas normas yreglas, sea cual fuera el sectordonde operan, ayudando aconstruir conanza entre los
inversionistas y accionistas,y permitindoles estar mejorinformados para tomardecisiones.
Paulo PantigosoDeputy Managing Partner
EY Per
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Combinaciones denegocios
Una combinacin de negocios es unatransaccin u otro suceso en el cualla entidad que informa (la adquirente)obtiene el control de uno o ms negocios(la adquirida).
NIIFMuseo Huaca Rajada - Chiclayo.Fotografa: Christopher Plunkett | Promper
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12 Gua NIIF para Directores 2014
Cualquier transaccin o suceso en el que una
entidad que informa obtiene el control de uno
o ms negocios, incluyendo las denominadas
como fusiones autnticas o fusiones entre
iguales, es una combinacin de negocios a la
que se aplica la NIIF 3. Una entidad controla una
combinacin de negocios cuando est expuesto,
o tiene derecho, a los rendimientos variables
procedentes de su implicacin en el negocio y
tiene la capacidad de inuir en esos rendimientos
a travs de su poder sobre ste.
En una combinacin de negocios, una entidad (la
adquirente) obtiene el control de los activos netos
de uno o ms negocios y reconoce en sus estados
nancieros los activos adquiridos y los pasivos
asumidos, incluyendo, en algunas circunstancias,
los que pueden no haber sido anteriormente
reconocidos por la adquirida. Por consiguiente,
los usuarios de los estados nancieros tienen
mayor capacidad para evaluar la inversin inicial
realizada y los rendimientos posteriores de
dichas inversiones y para compararlos con los
rendimientos de otras entidades.
Adems, reconociendo inicialmente
prcticamente todos los activos adquiridos ypasivos asumidos a sus valores razonables,
el mtodo la de adquisicin incluye en los
estados nancieros ms informacin sobre las
expectativas del mercado sobre el valor de los
ujos de efectivo futuros asociados con dichos
activos y pasivos, lo que mejora la relevancia
de dicha informacin. Sin embargo, la NIIF 3
contiene excepciones a esos principios para el
reconocimiento o medicin, o ambos, de algunos
activos y pasivos identicables.
Se aplican requerimientos particulares a pasivos
contingentes, impuestos a las ganancias,
benecios a los empleados, activos de
indemnizacin, derechos readquiridos, incentivos
con pagos basados en acciones y activos
mantenidos para la venta.
La plusvala se mide de forma indirecta como la
diferencia entre la contraprestacin transferida
en la transaccin y el valor razonable de los
activos y pasivos identicables de la adquirida.
Si esa diferencia es negativa porque el valor de
los activos y pasivos identicables adquiridos
supera la contraprestacin transferida, la
adquirente reconoce una ganancia en el
resultado del periodo procedente de una compra
en condiciones muy ventajosas.
Al calcular la plusvala, la adquirente mide la
contraprestacin transferida como su valor
razonable en la fecha de la adquisicin. El valor
razonable de la contraprestacin transferida
incluye el valor razonable de la obligacin de
la adquirente de transferir activos adicionales
o participaciones en el patrimonio a los
propietarios anteriores de la adquirida si tienen
lugar sucesos especicados o se cumplencondiciones previstas, como por ejemplo el
cumplimiento de un objetivo de ganancias
(contraprestacin contingente).
El cobro de la contraprestacin contingente
conduce a que la adquirente reconozca un activo,
un pasivo o patrimonio. Los costos relacionados
con la adquisicin, excepto los costos particulares
de emitir deuda o ttulos de patrimonio, se
contabilizan como gastos.
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Pretende mejorar la
relevancia, abilidad y
comparabilidad de la
informacin sobre las
combinaciones de negocios y
sus efectos.
Si la adquirente adquiere menos del 100 por
ciento de las participaciones en el patrimonio de
otra entidad en una combinacin de negocios,
reconoce una participacin no controladora. Una
participacin no controladora es el patrimonio
de una subsidiaria no atribuible, directa o
indirectamente, a la adquirente. La adquirente
puede elegir, para cada combinacin de negocios,
medir una participacin no controladora en
la adquirida al valor razonable o por la parte
proporcional de la participacin no controladora
de los activos netos identicables de la adquirida.
Algunas veces, una adquirente obtiene el
control de una adquirida en la que tena una
participacin en el patrimonio inmediatamente
antes de la combinacin de negocios. En una
adquisicin por pasos, una adquirente vuelve a
medir cualquier participacin en el patrimonio
que mantiene en la adquirida inmediatamente
antes de lograr el control a su valor razonable y
reconoce la ganancia o prdida resultante, si la
hubiera, en el resultado del periodo.
La adquirente contabiliza posteriormente los
activos y pasivos adquiridos en una combinacin
de negocios de acuerdo con otras NIIF. Sinembargo, la NIIF 3 contiene requerimientos
para la medicin posterior de los derechos
readquiridos, pasivos contingentes y activos de
indemnizacin. La contraprestacin contingente
se mide posteriormente de acuerdo con otras
NIIF. La NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos
proporciona requerimientos para la medicin
posterior de la plusvala. De acuerdo con esos
requerimientos, la plusvala no se amortiza pero
se comprueba su deterioro de valor al menos
anualmente.
La NIIF 3 no se aplica a:
La formacin de un negocio conjunto;
La adquisicin de un activo o de un grupo de
activos que no constituya un negocio; y
Una combinacin de entidades o negocios bajo
control comn.
Juicios y estimaciones
La contabilidad de las combinaciones de
negocios es compleja y requiere estimaciones
de valoracin y otros juicios. Por consiguiente,aun cuando la NIIF 3 no obliga a utilizar asesores
externos, numerosas adquirentes necesitarn
buscar ayuda profesional para contabilizar una
combinacin de negocios.
La NIIF 3 se aplica solo a la adquisicin de un
negocio. En algunos casos, la determinacin de
si un conjunto particular de activos y actividades
adquiridas es un negocio requiere del juicio
profesional.
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14 Gua NIIF para Directores 2014
En cada combinacin de negocios que combine
dos o ms entidades, una de las entidades que se
combinan debe identicarse como la adquirente.
La identicacin de la adquirente requiere la
evaluacin de todos los derechos, poderes,
hechos y circunstancias.
En algunos casos, la identicacin de la
adquirente involucra juicios signicativos. Cuando
se emiten instrumentos de patrimonio como
contraprestacin en una combinacin de negocios,
la entidad que emite dichos instrumentos es
habitualmente, pero no siempre, la adquirente.
Por ejemplo, en una adquisicin inversa, como
consecuencia de la emisin de acciones en la
combinacin de negocios, la adquirente legal (la
entidad que emite las acciones) pasa a estar bajo
el control de la adquirida legal. Por consiguiente,
en una adquisicin inversa la adquirida legal es, a
efectos de la aplicacin de la NIIF 3, la adquirente.
La contabilizacin de una combinacin de
negocios requiere de un uso amplio de la
medicin del valor razonable -la contraprestacin
transferida, los activos adquiridos y los pasivos
asumidos se miden todos al valor razonable. Lamedicin del valor razonable de partidas que no
se negocian en un mercado activo requiere de
juicios signicativos (vase la NIIF 13 Medicin
del Valor Razonable).
Los activos intangibles identicables de la
adquirida en la fecha de la adquisicin se
reconocen de forma separada (es decir, no
se incluyen en el importe reconocido como
plusvala) si sus valores razonables pueden
medirse con abilidad. Estos activos intangibles
pueden incluir investigacin y desarrollo en
proceso que no haban sido reconocidos por la
adquirida antes de la adquisicin.
Cuando un negocio gestionado por el propietario es
adquirido y el propietario anterior contina estando
involucrado, como un empleado, en la subsidiaria
recientemente adquirida, debe analizarse
cuidadosamente un acuerdo para realizar pagos
variables futuros al individuo para determinar si es
una remuneracin por servicios realizados despus
de la fecha de la adquisicin (y por consiguiente
reconocidos en el resultado del periodo despus de
la adquisicin) o una contraprestacin contingente,
en cuyo caso su valor razonable se incluye en
el costo de la adquisicin del negocio (y por
consiguiente afecta al importe reconocido de la
plusvala, si la hubiera).
Antes de una adquisicin los empleados de un
negocio adquirido pueden: (a) tener opciones
sobre acciones en el negocio de la adquirida;
(b) ser partcipes de un plan de incentivos a
largo plazo; que les otorga derecho a acciones
en el negocio adquirido, o (c) mantener algunos
incentivos con pagos basados en acciones, que
les otorga derecho a acciones en el negocioadquirido. Si la adquirente sustituye esos
incentivos con otros nuevos, por ejemplo,
opciones sobre sus propias acciones, se requiere
considerar cuidadosamente la determinacin
de si todos o parte de los incentivos sustitutivos
son parte de la contraprestacin pagada (y por
consiguiente afecta al importe de la plusvala
reconocida, si la hubiera) o es una remuneracin
a los empleados posterior a la adquisicin (y por
consiguiente se reconocen en el resultado del
periodo posterior a la adquisicin).
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El director tiene un rolesencial en velar por eltrato igualitario hacia losaccionistas, incluyendolos minoritarios.
Esta publicacin busca
acercar las NIIF - confrecuencia, altamentetcnicas y complejas -a los procesos de tomade decisin enla empresa.
Beatriz BozaLder de Gobernanza y
Sostenibilidad Corporativa
EY Per
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Contratos de Seguro
La NIIF 4 especica la contabilizacin
de los contratos de seguro emitidos
por una entidad. Tambin especica
la contabilizacin de los contratos de
reaseguro emitidos o mantenidos por
una aseguradora. La Norma se aplica a
estos contratos, independientementede si la entidad est regulada como
una aseguradora y si el contrato se
considera como un contrato de seguro a
efectos legales.
NIIFParapente en Lima.Fotografa: Gihan Tubbeh | Promper
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18 Gua NIIF para Directores 2014
Un contrato de seguro es un contrato en el que
una de las partes (la aseguradora) acepta un
riesgo de seguro signicativo de la otra parte (el
tenedor de la pliza), acordando compensar al
tenedor si ocurre un suceso futuro incierto (el
suceso asegurado) que afecta de forma adversa al
tenedor del seguro. El riesgo de seguro no incluye
el riesgo nanciero (es decir, el riesgo de cambios
en los precios de mercado o tasas de inters).
La NIIF 4 se ha emitido como una medida
temporal para llenar un vaco en las NIIF. Realiza
nicamente mejoras limitadas en las prcticas
contables para los contratos de seguro y, en
ausencia de la NIIF 4, se hubiera requerido
que las entidades contabilizaran los contratos
de seguro siguiendo precedentes incluidos en
otras Normas, y las deniciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de medicin para
activos, pasivos, ingresos y gastos del Marco
Conceptual. Para muchas entidades, la aplicacin
de otras Normas y del Marco Conceptual habra
dado lugar a cambios en la forma en que
contabilizan las partidas.
En muchos sentidos, la NIIF 4 permite que una
entidad contine contabilizando los contratos deseguro segn sus polticas contables anteriores.
Algunas de las mejoras limitadas que la Norma
realiza para contabilizar los contratos de seguro
son las siguientes:
No se permite provisiones para catstrofes y de
estabilizacin. Estas no son pasivos.
La adecuacin de los pasivos por seguros
deben comprobarse al nal de cada periodo
de presentacin. La prueba de adecuacin del
pasivo se basa en estimaciones presentes de los
ujos de efectivo futuros y cualquier deciencia
se reconoce en el resultado del periodo.
Adems, se comprueba el deterioro de valor de
los activos de reaseguro.
Los pasivos por seguros se presentan sin
compensarlos contra los activos de reaseguro
relacionados.
Los componentes de participacin discrecional
(como se encuentran en los contratos
de participacin y con ganancias) deben
presentarse como pasivos o como patrimonio
(o dividirse en componentes de pasivo y de
patrimonio). No pueden presentarse por
separado de los pasivos y del patrimonio.
Algunos contratos de seguro contienen un
componente de seguro y un componente de
depsito. En algunos casos la entidad debe
disociar los componentes y contabilizarlos por
separado. Este requerimiento es particularmente
relevante para los reaseguros nancieros.
La NIIF restringe los cambios de polticas
contables. Los cambios en la contabilizacin de
los contratos de seguro deben dar lugar ainformacin que sea ms relevante y no menos
able, o ms able y no menos relevante, que la
contabilizacin anterior.
El IASB en la fase II de su proyecto de contratos
de seguro est considerando una revisin
signicativa de la contabilidad de los contratos
de seguro. Entre tanto, una entidad no debe
introducir (pero puede continuar con) las
siguientes prcticas:
-
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19
Juicios y estimaciones
Algunos contratos que tienen la forma legal
de contratos de seguro, o se describen a otros
efectos como contratos de seguro, pueden no sercontratos de seguro como se denen en la NIIF
4. Si estos contratos crean activos nancieros
y pasivos nancieros (depsitos) se aplicarn
la NIIF 9 Instrumentos Financieros y la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin.
Los activos nancieros se miden de acuerdo con
la NIIF 9 y la NIC 39 y la medicin es, a menudo,
a valor razonable. Para evitar una asimetra
contable, se permite que una entidad cambiesu poltica contable sobre pasivos por seguros,
de forma que ambos activos y pasivos reejen
los cambios en las condiciones de mercado
(particularmente tasas de inters).
Medir los pasivos por seguros sin proceder a
descontar los importes.
Medir los derechos contractuales de futuras
comisiones de gestin de inversiones por
un importe que supere su valor razonable(obtenido por las comisiones que actualmente
se cargan en el mercado).
Utilizar polticas contables no uniformes para
los pasivos por seguros de subsidiarias.
Medir los pasivos por seguros con prudencia
excesiva.
Excepto en casos inusuales, utilizar una tasa
de descuento que reeje los rendimientos
sobre activos mantenidos en lugar de las
caractersticas de los pasivos por seguros.
Especica la presentacin
de informacin nanciera
sobre los contratos de seguro
emitidos por una entidad.
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NIIF
Activos no corrientes
mantenidos para la venta yoperaciones discontinuadas
Los Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones
Discontinuadas deben revelarse
de forma separada en los estados
nancieros.
Molino de Sabanda, Arequipa.Fotografa: Juan Manuel Olivera | Promper
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22 Gua NIIF para Directores 2014
La informacin sobre los activos no corrientes
mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas de una entidad ayuda a los
inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales a evaluar el importe,
calendario e incertidumbre de los ujos de
efectivo netos futuros de la entidad (y sus
previsiones), que les es til cuando toman
decisiones sobre la provisin de recursos a la
entidad. Por ejemplo, mediante la separacin de
activos no corrientes mantenidos para la venta de
otros activos jos, un usuario puede fcilmente
identicar los activos jos que van a recuperarse
a travs de la venta en lugar del uso.
Activos no corrientes mantenidos parala venta
Los activos no corrientes se reclasican como
activos corrientes cuando se mantienen para la
venta. Un activo no corriente se considera como
mantenido para la venta, si su importe en libros
se recuperar fundamentalmente a travs de
una transaccin de venta, en lugar de por su uso
continuado. Para clasicar un activo no corriente
como mantenido para la venta:
El activo debe estar disponible para la venta
inmediata en su estado actual; y
La venta debe ser altamente probable. Esto
requiere el compromiso de la gerencia de
vender, y la comercializacin activa del activo
a un precio razonable. Debe esperarse que la
venta se complete dentro de un ao desde la
fecha de clasicacin.
Por consiguiente, los activos que vayan a
abandonarse pueden no clasicarse como
mantenidos para la venta.
Los activos no corrientes mantenidos para la
venta no se deprecian. Se miden al menor del
valor razonable menos los costos de venta y el
importe en libros (anterior a la reclasicacin
como mantenido para la venta) y se presentan
de forma separada en el estado de situacin
nanciera de forma congruente con la naturaleza
de los benecios econmicos que se espera que
uyan a la entidad mediante la venta del recurso
subyacente (es decir, el activo).
Se aplican requerimientos similares de medicin
y presentacin a grupos de activos y pasivos
cuando se consideran como mantenidos para la
venta.
Operaciones discontinuadas
Una operacin discontinuada es un
componente de una entidad que ha sido
dispuesto, o clasicado como mantenido para la
venta, y:
Representa una lnea de negocio o un rea
geogrca de operaciones importantes
separadas;
Es parte de un nico plan coordinado para
disponer de una lnea de negocio o de un rea
geogrca de operaciones separadas; o
Es una subsidiaria adquirida con el objeto
exclusivo de revenderla.
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La medicin de los activos mantenidos para
la venta requiere medir al valor razonable y
estimar los costos de la venta. Sobre los juicios
y estimaciones relativos a la medicin del valorrazonable, vase la NIIF 13 Medicin del Valor
Razonable.
Especica la contabilizacin
de los activos no corrientes
y grupos de activos ypasivos cuyo importe
en libros se recuperar
principalmente a travs
de una transaccin de
venta, y la presentacin
e informacin a divulgar
de las operaciones
discontinuadas.
Las operaciones discontinuadas se presentan
de forma separada dentro del resultado del
periodo en el estado del resultado integral. Debe
mostrarse un desglose del importe en las notas
o en el estado del resultado integral. Los ujos
de efectivo netos atribuibles a las actividades
de operacin, inversin y nanciacin de las
operaciones discontinuadas debe presentarse
en las notas o en el estado de ujos de efectivo.
La presentacin separada de las operaciones
discontinuadas ayuda a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes
y potenciales a avaluar la continuidad de las
ganancias y a estimar los ujos de efectivo
futuros.
Juicios y estimaciones
La clasicacin de un activo como mantenido
para la venta se basa en las acciones tomadas
por la gerencia hasta el nal del periodo de
presentacin y las expectativas de la gerencia (y
juicios) de que el activo est disponible para la
venta inmediata y que dicha venta se completar.
La evaluacin de la disponibilidad del activo para
la venta requiere un juicio profesional de lo que
representa un tiempo usual y habitual y otrascondiciones de la disposicin de un activo.
La determinacin de si la venta es altamente
probable puede requerir una evaluacin de la
probabilidad de obtener la aprobacin de los
accionistas, cuando proceda, y juzgar lo que
constituye evidencia suciente del compromiso
de la gerencia de vender.
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24 Gua NIIF para Directores 2014
NIIF
Exploracin y Evaluacin de
Recursos MineralesLa NIIF 6 especica la presentacin
de informacin nanciera sobre
desembolsos incurridos en la
exploracin y evaluacin de recursos
minerales antes de que pueda
demostrarse la factibilidad tcnica y la
viabilidad comercial de la extraccin
de un recurso mineral. No especica la
presentacin de informacin nanciera
para el desarrollo de los recursos
minerales.
Mina Santa Brbara.Fotografa: Juan Puelles | Promper
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26 Gua NIIF para Directores 2014
Los desembolsos por exploracin y evaluacin y
los activos por derechos minerales se excluyen
del alcance de las Normas que tratan los activos
intangibles y las propiedades, planta y equipo. La
NIIF 6 tiene un alcance limitado y se ha emitido
como una medida intermedia para llenar un vaco
de la NIIF. En ausencia de la NIIF 6, se habra
requerido que las entidades contabilizasen los
desembolsos de evaluacin y exploracin de
acuerdo con las Normas que tratan partidas
similares, y las deniciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de medicin de
activos y gastos del Marco Conceptual. Para la
mayora de las entidades, la aplicacin de otras
Normas y del Marco Conceptual habra dado lugar
a cambios en la forma en que contabilizaban esas
partidas segn los PCGA anteriores.
En muchos sentidos, una entidad puede
continuar contabilizando los desembolsos de
exploracin y evaluacin utilizando las mismas
polticas contables que aplicaba inmediatamente
antes de adoptar la NIIF 6. Algunas de las
mejoras limitadas que la Norma realiza para
contabilizar los desembolsos por exploracin y
evaluacin son las siguientes:
La entidad debe determinar las polticas
contables que especican qu desembolsos
de exploracin y evaluacin van a reconocerse
como activos y la forma en que se medirn
estos activos.
En el momento del reconocimiento, los
activos de exploracin y evaluacin se miden
inicialmente al costo. Posteriormente se miden
utilizando el modelo del costo o el modelo de
revaluacin.
Los activos de exploracin y evaluacin se
clasican como activos tangibles o intangibles
de acuerdo con su naturaleza.
Se comprueba el deterioro de valor de un activo
por exploracin y evaluacin cuando hechos
y circunstancias sugieren que el importe en
libros supera el importe recuperable. La entidad
determina el nivel (unidad generadora de
efectivo o grupo de unidades) al que debe
comprobarse el deterioro de valor. El nivel
no debe ser mayor que un segmento utilizado
a efectos de la informacin presentada por
segmentos. El deterioro de valor se mide de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
Los estados nancieros deben identicar y
explicar los importes reconocidos en los estados
nancieros que surgen de la exploracin y
evaluacin de recursos minerales. La Normarestringe los cambios de polticas contables. Los
cambios en la contabilizacin de los desembolsos
de exploracin y evaluacin deben dar lugar a
informacin que sea ms relevante y able.
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Juicios y estimaciones
En muchos sentidos, una entidad puede
continuar utilizando las polticas contables para
los desembolsos de exploracin y evaluacin
que aplicaba inmediatamente antes de adoptar
la NIIF 6. Estas polticas pueden involucrar un
rango de juicios y estimaciones. La gerencia
debe considerar si los desembolsos cumplen la
denicin de activos de exploracin y evaluacin
y si tienen que clasicarse como tangibles o
intangibles. Adems, deben elegir un modelo de
costo o un modelo de revaluacin a utilizar para
la medicin posterior al reconocimiento inicial.
Se requieren varios juicios en relacin con las
pruebas de deterioro de valor.
Especica la presentacin
de informacin nanciera
sobre desembolsosincurridos en la
exploracin y evaluacin
de recursos minerales
antes de que pueda
demostrarse la factibilidad
tcnica y la viabilidad
comercial de la extraccin
de un recurso mineral.
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28 Gua NIIF para Directores 2014
NIIF
Segmentos de operacin
La NIIF 8 requiere revelar informacin
sobre los segmentos de operacin de
una entidad, sus productos y servicios,
las reas geogrcas en las que opera y
sus principales clientes.
Esta informacin permite a los
inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales
evaluar las actividades de negocio de la
entidad y el entorno en que opera.
Fotografa: Wikimedia
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30 Gua NIIF para Directores 2014
Una entidad debe presentar informacin
nanciera y descriptiva sobre sus segmentos
de operacin que cumpla con criterios
especicados. Los segmentos de operacin
son componentes de una entidad sobre la
que se dispone de informacin nanciera
separada que es evaluada regularmente por la
mxima autoridad en la toma de decisiones de
operacin para decidir cmo asignar recursos
y para evaluar el rendimiento. En general, la
informacin nanciera presentada es la misma
que utiliza la mxima autoridad en la toma de
decisiones de operacin de la entidad.
La informacin de segmentos permite a los
inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales (los usuarios principales
de los estados nancieros) de la entidad ver los
segmentos de operacin de la entidad a travs
de los ojos de la gerencia. Esto ayuda a los
usuarios de los estados nancieros a evaluar las
previsiones de ujos de efectivo de la entidad, lo
que requiere la evaluacin de la incertidumbre
que rodea el calendario y el importe de los ujos
de efectivo esperados.
La incertidumbre procede, en parte, de factoresrelacionados con los productos y servicios que
ofrece una entidad y las reas geogrcas en las
que opera.
Muchas operaciones de las entidades estn
diversicadas por negocio o rea geogrca
(es decir, operaciones multinacionales). Sus
productos y servicios, o las reas geogrcas
en las que opera, pueden diferir en rentabilidad,
perspectivas de futuro y riesgos.
La informacin por segmentos puede ser ms til
a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales para tomar decisiones
sobre la provisin de recursos a la entidad que
la informacin agregada o consolidada, porque
la informacin a nivel de segmento ayuda a los
usuarios a evaluar los riesgos y rendimientos con
mayor detalle.
La Norma se aplica generalmente a entidades
cotizadas. Si un informe nanciero contiene
los estados nancieros consolidados de una
controladora, as como sus estados nancieros
separados, la informacin segmentada se requiere
nicamente en los estados nancieros consolidados.
Una entidad debe facilitar informacin descriptiva
sobre la forma en que se determinan los
segmentos de operacin, los productos y servicios
proporcionados por los segmentos, las diferencias
entre las mediciones utilizadas al proporcionar la
informacin nanciera segmentada y la utilizada
en los estados nancieros de la entidad, y los
cambios en la base de medicin de los importes
de los segmentos de un periodo a otro.
Una entidad debe presentar una medida delresultado del segmento de operacin. Tambin
debe presentar una medida de los pasivos de
los segmentos de operacin, activos de los
segmentos de operacin y partidas de ingresos y
gastos particulares si estas medidas se facilitan
regularmente a la mxima autoridad en la
toma de decisiones de operacin. Los ingresos
de actividades ordinarias totales, resultados
totales, activos totales, pasivos y otros importes
revelados sobre los segmentos sobre los que
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Revelar informacin sobre los
segmentos de operacin de
una entidad, sus productos
y servicios, las reas
geogrcas en que opera,y sus principales clientes
permite a los usuarios evaluar
sus actividades de negocio y
el entorno en que opera.
debe informarse deben conciliarse con los
importes correspondientes de los estados
nancieros de la entidad.
Una entidad debe presentar informacin
sobre los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de sus productos o servicios sobre
los pases en los que obtiene ingresos de las
actividades ordinarias y mantiene activos,
y sobre los clientes ms importantes, con
independencia de que esa informacin sea
utilizada por la gerencia en la toma de decisiones
sobre las operaciones. Sin embargo, una entidad
est exenta de presentar informacin que no
se prepare para uso interno si la informacin
necesaria no est disponible y el costo de
desarrollarla podra ser excesivo.
La gerencia debera considerar incluir
explicaciones adicionales sobre la informacin
por segmentos en los comentarios de la gerencia
que se emitan para acompaar a los estados
nancieros.
Juicios y estimaciones
La informacin nanciera por segmentos
requiere la identicacin de la mxima autoridad
en la toma de decisiones de operacin de la
entidad.
La identicacin se basa en una funcin dentro
de la entidad en lugar de en el ttulo asociado
con una posicin ejecutiva particular. Porconsiguiente, en algunos casos la identicacin
de la mxima autoridad en la toma de decisiones
de operacin requiere el juicio profesional.
En algunas entidades (algunas veces denominada
organizaciones con forma de matriz), algunos
gestores son responsables de diferentes lneas
de productos y servicios en todo el mundo,
mientras que otros lo son de zonas geogrcas
especcas. La mxima autoridad en la toma
de decisiones de operacin examina de formaregular los resultados de operacin de ambos
conjuntos de componentes y cuenta con
informacin nanciera sobre ambos. En esta
situacin, los segmentos de operacin son los
componentes sobre los que la informacin a
revelar adicional permitira mejor a los usuarios
de sus estados nancieros evaluar la naturaleza
y los efectos nancieros de las actividades de
negocio en las que est implicada y los entornos
econmicos en los que opera.
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32 Gua NIIF para Directores 2014
Tambin se requiere el juicio profesional para
decidir si un segmento de operacin identicado
como un segmento sobre el que debe informarse
en el periodo inmediato anterior contina siendo
de importancia y debe, por ello, revelarse en el
periodo de presentacin actual, incluso si no
satisface de otra forma el umbral de un segmento
sobre el que debe informarse.
En algunas circunstancias una entidad puede
ser capaz de agregar segmentos de operacin
particulares en segmentos mayores sobre los que
debe informarse. Esta agregacin se permite solo
para operaciones relativamente homogneas y
cuando se satisfacen criterios especicados.
Se requiere el juicio profesional para decidir si
dos o ms segmentos de operacin cumplen los
criterios para combinarse en un segmento nico
sobre el que debe informarse.
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Marco Antonio ZaldvarLder de Calidad y Manejo de Riesgo
EY Per
33
Los estados nancieros
preparados bajo NIIF sonentendidos y utilizados
en todos los mercados decapitales en el mundo yson un sinnimo de buenasprcticas de transparencia
en las empresas, creandoconanza en los inversionistas
y analistas internacionales.
Preparar y presentarestados nancieros bajo
NIIF permite a las empresasperuanas tener los ms altos
estndares de informacinnanciera requeridos hoy en
el mundo.
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34 Gua NIIF para Directores 2014
NIIF
Estados Financieros
ConsolidadosLa NIIF 10 proporciona un nico
modelo de consolidacin que
identica el control como la base
para la consolidacin de todo tipo de
entidades. La NIIF 10 sustituye a la NIC
27 Estados Financieros Consolidados y
Separados y a la SIC-12 Consolidacin
Entidades de Cometido Especco y
entr en vigor para periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero
de 2013.
Distrito de San Isidro.Fotografa: Fernando Lpez | Promper
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36 Gua NIIF para Directores 2014
Los estados nancieros consolidados presentan
informacin nanciera de un grupo (una
controladora y sus subsidiarias) como una nica
entidad econmica. La informacin sobre los
recursos bajo el control del grupo (activos) y
los derechos contra esos recursos (pasivos y
patrimonio) ayuda a los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes y potenciales a
evaluar las perspectivas de futuro sobre los ujos
de efectivo netos del grupo, que es til para
tomar decisiones sobre la provisin de recursos
al grupo.
Una entidad que tiene una o ms subsidiarias
(una controladora) debe presentar estados
nancieros consolidados. Una subsidiaria es una
entidad, entre las que se incluyen entidades sin
forma jurdica denida, tales como las frmulas
asociativas con nes empresariales, que es
controlada por la controladora.
Un inversor controla una participada si tiene:
Poder sobre la participada -el poder de un
inversor sobre una participada surge de
derechos existentes que le otorgan la capacidad
de dirigir las actividades relevantes de laparticipada (es decir, las actividades que afectan
de forma signicativa a los rendimientos de la
participada);
Exposicin, o derechos, a rendimientos
variables por su implicacin en la participada
-los rendimientos del inversor que controla
deben tener el potencial de variar como
consecuencia del rendimiento de la participada;
y
La capacidad para utilizar su poder sobre
la participada para afectar al importe del
rendimiento del inversor -debe ser un vnculo
entre poder y el rendimiento del inversor (es
decir, controlar una participada, el inversor
debe tener la capacidad de utilizar su poder
para inuir en sus rendimientos).
Un inversor evala si controla entidades
estructuradas (tambin conocidas como
entidades de cometido especco) utilizando
los mismos principios y guas que para otras
entidades. Un inversor puede lograr poder sobre
una participada de muchas formas, no solo
mediante la direccin de sus polticas nancieras
y de operacin, sino tambin, en algunas
situaciones, teniendo derecho a intervenir en y
gestionar las actividades de dicha participada.
Cuando una controladora posee menos del
100 por cien de una subsidiaria, reconoce
una participacin no controladora. Una
participacin no controladora es el patrimonio
de una subsidiaria no atribuible, directa o
indirectamente, a la controladora. Se presenta
en el estado de situacin nanciera consolidado
dentro del patrimonio, de forma separada delpatrimonio de los accionistas de la controladora.
Cuando el nal del periodo de presentacin de
la controladora y de una subsidiaria dieren,
la subsidiaria habitualmente prepara estados
nancieros adicionales a la misma fecha que la
controladora (a menos que sea impracticable), a
efectos de consolidacin.
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Los estados nancieros
consolidados presentan
informacin nanciera de un
grupo (una controladora y sus
subsidiarias) como una nica
entidad econmica.
En los estados nancieros consolidados deben
utilizarse polticas contables uniformes para
transacciones y sucesos similares.
Una controladora no necesita presentar Estados
Financieros Consolidados si es en s misma una
subsidiaria totalmente participada, si sus ttulos
no cotizan en mercados pblicos y no est en
proceso de cotizar, y si su controladora publica
estados nancieros, preparados conforme a las
NIIF, que estn disponibles para el pblico. Este
es tambin el caso de subsidiarias parcialmente
participadas si sus otros propietarios han sido
informados sobre la no presentacin de Estados
Financieros Consolidados y no lo han objetado.
No se excluir de la consolidacin a una
subsidiaria porque sus actividades de negocio
sean diferentes a las que llevan a cabo las otras
entidades del grupo.
Se facilita una excepcin al principio de que
todas las subsidiarias deben consolidarse para
controladoras que son entidades de inversin.
Una entidad de inversin es una entidad que:
(a) obtiene fondos de uno o ms inversores a
efectos de proporcionar servicios de gestinde inversiones; (b) su propsito de negocio es
invertir fondos nicamente por los rendimientos
procedentes de apreciaciones del capital,
ingresos por inversiones, o ambos; y (c) mide y
evala el rendimiento de sus inversiones sobre la
base del valor razonable. Una controladora que
es una entidad de inversin mide sus inversiones
en subsidiarias concretas al valor razonable, con
cambios en el valor razonable reconocidos en el
resultado de cada periodo.
Juicios y estimaciones
La determinacin de si existe control requiere unaevaluacin de todos los hechos y circunstancias
relevantes, incluyendo una evaluacin del
propsito y diseo de la participada, las
actividades de sta y la forma en que se toman
las decisiones sobre dichas actividades, y los
derechos mantenidos por la parte involucrada
en la participada. Esto ser, a menudo, una
evaluacin relativamente sencilla (por ejemplo
cuando un inversor posee ms del 50 por ciento
de los derechos de voto de una participada y esta
propiedad da lugar al control). En algunos casos,sin embargo, esa evaluacin requiere de juicios
signicativos.
La evaluacin del control puede ser
particularmente difcil en algunas entidades
estructuradas, porque las actividades relevantes
en esas entidades no estn habitualmente dirigidas
por derechos de voto o similares. Adems, los
benecios o rendimientos esperados de estas
inversiones pueden ser ms difciles de evaluar.
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38 Gua NIIF para Directores 2014
NIIF
Acuerdos conjuntos
La NIIF 11 establece los principios
para la presentacin de informacin
nanciera por partes que tienen una
participacin en acuerdos que estn
controlados de forma conjunta. La
NIIF deroga la NIC 31 Participaciones
en Negocios Conjuntos y la SIC-13
Entidades Controladas Conjuntamente
Aportaciones no Monetarias de
los Participantes y est vigente para
periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2013.
Circuito Mgico del Agua.Fotografa: Janine Costa | Promper
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40 Gua NIIF para Directores 2014
El principio de la Norma es que una parte de
un acuerdo conjunto reconoce sus derechos
y obligaciones que surgen del acuerdo. Un
acuerdo conjunto es un acuerdo por el cual dos
o ms partes tienen control conjunto (es decir, el
acuerdo contractual de compartir el control de
un acuerdo, que existe slo cuando las decisiones
sobre las actividades relevantes requieren un
consentimiento unnime de las partes que
comparten el control).
Acuerdos conjuntos son operaciones conjuntas o
negocios conjuntos:
Operaciones conjuntas son acuerdos conjuntos
en los que las partes que tienen control
conjunto (operadores conjuntos) tienen derecho
a los activos y obligaciones con respecto a
los pasivos, relacionados con el acuerdo. Un
operador conjunto contabiliza los activos,
pasivos, ingresos y gastos relativos a su
participacin en la operacin conjunta (tambin
conocida como contabilidad en bruto).
Negocios conjuntos son acuerdos conjuntos en
los que las partes que tienen control conjunto
(participantes en un negocio conjunto) tienenderechos sobre los activos netos del acuerdo.
Un participante en un negocio conjunto
reconoce su participacin en el negocio
conjunto como una inversin en el acuerdo
utilizando el mtodo de la participacin
(tambin conocido como contabilidad en
neto).
Especica la contabilizacin
y presentacin de los
acuerdos conjuntos (es decir,operaciones conjuntas y
negocios conjuntos).
Un acuerdo conjunto que no est estructurado
a travs de un vehculo separado (es decir,
una estructura nanciera identicable deforma separada, por ejemplo, una empresa
de responsabilidad limitada) es una operacin
conjunta. Un acuerdo conjunto que est
estructurado a travs de un vehculo separado
puede ser un negocio conjunto o una operacin
conjunta dependiendo de la evaluacin de los
derechos y obligaciones de las partes que surgen
del acuerdo [es decir dependiendo de si las partes
tienen derechos sobre los activos y obligaciones
con respecto a los pasivos, relacionados con el
acuerdo (una operacin conjunta) o si las partestienen derechos a los activos netos del acuerdo
(un negocio conjunto).
Los requerimientos de informacin a revelar para
los acuerdos conjuntos se especican en la NIIF
12 Informacin a Revelar sobre Participaciones
en Otras Entidades.
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Juicios y estimaciones
Una entidad aplica su juicio profesional al evaluar
si las partes, o un grupo de las partes, de un
acuerdo tienen el control conjunto del acuerdo.
Esa determinacin necesariamente incluye una
evaluacin de si las partes del acuerdo tienen
colectivamente el control de dicho acuerdo
(sobre juicios relacionados con el control, vase
la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados).
La contabilizacin de un acuerdo conjunto
depender de su clasicacin. Pueden ser
necesarios juicios adicionales para determinar si
un acuerdo conjunto es una operacin conjunta
o un negocio conjunto. Esa evaluacin requiere
la consideracin de la estructura del acuerdoconjunto y, cuando est estructurado a travs
de un vehculo separado, la forma legal del
vehculo separado, las condiciones del acuerdo
contractual y, cuando sea relevante, otros hechos
y circunstancias.
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42 Gua NIIF para Directores 2014
estructurado a travs de un vehculo separado
puede ser un negocio conjunto o una operacin
conjunta dependiendo de la evaluacin de los
derechos y obligaciones de las partes que surgen
del acuerdo [es decir dependiendo de si las partes
tienen derechos sobre los activos y obligacionescon respecto a los pasivos, relacionados con el
acuerdo (una operacin conjunta) o si las partes
tienen derechos a los activos netos del acuerdo (un
negocio conjunto)].
Los requerimientos de informacin a revelar para
los acuerdos conjuntos se especican en la NIIF
12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades.
Juicios y estimaciones
Una entidad aplica su juicio profesional al evaluar
si las partes, o un grupo de las partes, de un
acuerdo tienen el control conjunto del acuerdo.
Esa determinacin necesariamente incluye una
evaluacin de si las partes del acuerdo tienen
colectivamente el control de dicho acuerdo (sobre
juicios relacionados con el control, vase la NIIF 10Estados Financieros Consolidados).
La contabilizacin de un acuerdo conjunto
Especifca la contabilizacin y
presentacin de los acuerdos
conjuntos (es decir, operacionesconjuntas y negocios
conjuntos).
depender de su clasicacin. Pueden ser
necesarios juicios adicionales para determinar si
un acuerdo conjunto es una operacin conjunta o
un negocio conjunto. Esa evaluacin requiere la
consideracin de la estructura del acuerdo conjuntoy, cuando est estructurado a travs de un vehculo
separado, la forma legal del vehculo separado, las
condiciones del acuerdo contractual y, cuando sea
relevante, otros hechos y circunstancias.
NIIF
Medicin del ValorRazonable
La NIIF 13 dene el valor razonable,establece un marco para medir el valor
razonable y requiere informacin a
revelar sobre dichas mediciones del
valor razonable.
La NIIF 13 se aplica a las NIIF que
requieren o permiten mediciones
o informacin a revelar del valor
razonable en circunstanciasespecicadas. La NIIF se aplicar
para periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2013. Se
permite su aplicacin anticipada.
Museo de Arte Contemporneo.Fotografa: Musuk Nolte | Promper
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Valor razonable es el precio que se recibira por
vender un activo o que se pagara por transferir
un pasivo en una transaccin ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la
medicin (es decir, un precio de salida).
El valor razonable es una medicin basada enel mercado, no una medicin especca de la
entidad. Al medir el valor razonable, una entidad
utiliza los supuestos que los participantes en el
mercado utilizaran al jar el precio del activo
o pasivo en condiciones de mercado presentes,
incluyendo supuestos sobre el riesgo. En
consecuencia, la intencin de una entidad de
mantener un activo o liquidar o satisfacer de
otra forma un pasivo no es relevante al medir el
valor razonable. Un comprador participante en el
mercado pagar solo los benecios que esperagenerar por el uso (o venta) del activo.
En el caso de pasivos (nancieros y no
nancieros) o instrumentos de patrimonio propio
de una entidad, una medicin del valor razonable
supone su transferencia a un participante
en el mercado en la fecha de medicin. Su
transferencia supone que esas partidas
permanecern pendientes y que se requerira
que el participante en el mercado receptor
satisfaga la obligacin, o asumiera los derechos yresponsabilidades, asociada con el instrumentos
(por ejemplo, las partidas no seran liquidadas,
canceladas o extinguidas de otra forma en la
fecha de la medicin).
Incluso si una entidad tiene intencin de
satisfacer la obligacin a lo largo del tiempo, un
precio de salida expresa las expectativas de las
salidas de efectivo relacionadas porque en ltima
instancia se requerira que un participante en el
mercado receptor atienda la obligacin.
Una medicin del valor razonable requiere que
una entidad determine los elementos siguientes:
El activo o pasivo concreto a medir;
Para un activo no nanciero, el mximo y
mejor uso del activo, y si el activo se utiliza en
combinacin con otros activos o
De forma independiente;
El mercado en el que tendra lugar una
transaccin ordenada para el activo o pasivo; y
La(s) tcnica(s) de valoracin apropiada(s)
a utilizar al medir el valor razonable.
La(s) tcnica(s) de valoracin utilizada(s)
debera(n) maximizar el uso de datos de
entrada observables relevantes (tales como
los obtenidos en mercados de intercambio,intermediarios de mercados, mercados de
intermediacin, y transacciones entre mercados
principales) y minimizar los datos de entrada no
observables. Los datos de entrada deben ser
congruentes con los datos de entrada que un
participante en el mercado utilizara al jar el
precio del activo o pasivo.
Para incrementar la congruencia y
comparabilidad de las mediciones del valor
razonable e informacin a revelar relacionada,la NIIF 13 establece una jerarqua del valor
razonable que clasica en tres niveles los datos
de entrada para las tcnicas de valoracin
utilizadas para medir el valor razonable.
Nivel 1- Los datos de entrada son precioscotizados (sin ajustar) en mercados activos para
activos o pasivos idnticos a los que la entidad
puede acceder en la fecha de la medicin.
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para el activo o pasivo. El mercado ms
ventajoso es el que maximiza el importe que
se recibira por vender el activo o minimiza el
importe que se pagara por transferir el pasivo,
despus de tener en cuenta los costos de
transaccin y los costos de transporte.
La determinacin del mayor y mejor uso de
un activo no nanciero. Esa determinacin se
realiza desde la perspectiva de los participantes
de mercado, incluso si la entidad prev un uso
diferente.
La determinacin de la tcnica de valoracin
adecuada, as como los datos de entrada a
utilizar en esa tcnica de valoracin. El juicio es
tambin necesario al determinar el nivel en el
que clasicar una medicin del valor razonable.
Por ejemplo, un ajuste a unos datos de entrada
de Nivel 2 que es signicativo para la medicin
completa puede dar lugar a una medicin del
valor razonable que se clasicara en el Nivel
3 de la jerarqua del valor razonable, si el
ajuste utiliza datos de entrada no observables
signicativos.
Nivel 2- Los datos de entrada (distintos de losprecios cotizados incluidos en el Nivel 1) que son
observables para los activos o pasivos, directa o
indirectamente.
Nivel 3- Los datos de entrada son datos de
entrada no observables para el activo o pasivo.Los datos de entrada no observables reejarn
los supuestos que los participantes en el mercado
utilizaran al jar el precio del activo o pasivo,
incluyendo supuestos sobre el riesgo.
El objetivo de la informacin a revelar de la NIIF
13 es proporcionar a los usuarios informacin
para evaluar las tcnicas de valoracin y los
datos de entrada utilizados para desarrollar
las mediciones del valor razonable y, para las
mediciones del valor razonable que utilizan datosde entrada no observables signicativos (Nivel 3),
el efecto de las mediciones sobre los resultados u
otro resultado integral del periodo.
Juicios y estimaciones
Las principales reas de juicio de la gerencia en
este sentido incluiran entre otras:
La identicacin de las caractersticas de un
activo o un pasivo que los participantes en el
mercado tendran en cuenta al jar el precio de
ese activo o pasivo.
La determinacin de si existe un mercado
principal para un activo o un pasivo y si la
entidad tiene acceso a ese mercado. El mercado
principal es el mercado con mayor volumen
y nivel de actividad para el activo o pasivo.
En ausencia de un mercado principal, ser
necesario identicar el mercado ms ventajoso
La NIIF 13 se aplica cuando
otra NIIF requiere o permite
mediciones a valor razonable
o informacin a revelar sobre
mediciones a valor razonable,
excepto en circunstancias
especcas.
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NIC
Inventarios
La NIC 2 dene los inventarios yespecica los requerimientos para su
reconocimiento como un activo y un
gasto y su medicin e informacin a
revelar.
Cermica de Catacaos.Fotografa: Pilar Olivares | Promper
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La NIC 2 se aplica a todos los inventarios,
excepto a los trabajos en proceso en contratos
de construccin, instrumentos nancieros,
activos biolgicos relacionados con actividades
agrcolas, y productos agrcola en el momento de
la cosecha.
Los inventarios son activos mantenidos para la
venta en el curso ordinario del negocio (bienes
terminados), trabajo en proceso, materias
primas y suministros a consumir en el proceso
de produccin o en la prestacin de servicios (en
ocasiones denominados consumibles).
Segn el principio de medicin del inventario,
estos se miden por el menor del costo (como se
dene en la Norma) y el valor neto realizable
(es decir el precio de venta estimado en el curso
ordinario del negocio menos los costos estimados
de terminacin y los costos estimados necesarios
para realizar la venta).
Algunas entidades operan en un sector industrial
entre unos pocos concretos (por ejemplo
intermediarios que comercian con materias
primas cotizadas), y de acuerdo con prcticas
bien establecidas, estas entidades miden susinventarios a valor razonable menos los costos
de venta (para intermediarios que comercian
con materias primas cotizadas) o al valor neto
realizable (para otras especcas). En estas
circunstancias, se permite una excepcin al
principio de medicin del inventario y la entidad
reconoce los cambios en el valor razonable
menos los costos de venta (o valor neto
realizable) del inventario en el resultado del
periodo del cambio.
Especica los requerimientos
para el reconocimiento del
inventario como un activo o
un gasto, la medicin de los
inventarios y la informacin a
revelar relacionada con stos.
El costo del inventario incluye los costos de
compra y produccin o conversin. No se
incluyen en el costo los desperdicios anmalos,
la mayora de los costos de almacenamiento,
costos indirectos de administracin que no son
de produccin, y costos de venta.
El costo de inventarios de partidas que son nicas
o segregadas de proyectos especcos se asigna
mediante la identicacin especca de sus
costos individuales.
El costo se asigna a cada partida del inventarioque no es nica ni segregada de proyectos
especcos mediante el uso de una frmula de
costo permitida tal como la primera entrada,
primera salida (FIFO por sus siglas en ingls) o
el costo promedio ponderado. Debe utilizarse
la misma frmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso
similar. Diferencias en la localizacin geogrca
o en la regulacin scal no justican, por s
mismas, el uso de frmulas distintas para
inventarios similares.
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No est permitida la frmula de costo ltima
entrada, primera salida (LIFO por sus siglas en
ingls).
De acuerdo con el principio de medicin del
inventario, stos se reducen al valor neto
realizable cuando ste es menor que el costo.
Puede requerirse una rebaja (reduccin del
importe en libros) en el valor neto realizable
cuando el inventario est daado, o quede
total o parcialmente obsoleto, o cuando se
reduce el precio de venta del producto, o se
incrementan los costos de terminacin del
producto y dejarlo listo para la venta. La rebaja
se realiza normalmente partida por partida. En
algunas ocasiones puede ser apropiado agrupar
partidas similares, por ejemplo, cuando esas
partidas tienen usos similares, se producen o
comercializan en reas similares, y no pueden ser
evaluadas fcilmente de forma separada de otras
partidas de esa lnea de producto.
Juicios y estimaciones
La determinacin de si piezas de recambio
importantes son inventario o propiedades, planta
y equipo puede requerir juicio profesional.La medicin del costo de los inventarios
(especialmente los costos de transformacin)
a menudo requiere del juicio profesional. Por
ejemplo:
La asignacin de costos indirectos de
produccin jos (por ejemplo depreciacin de
la maquinaria y alquiler de la fbrica) basada en
una evaluacin de la capacidad normal de las
instalaciones de produccin. La determinacin
de lo que es capacidad normal, diferenciando
entre desperdicio normal y anmalo, y la
determinacin de qu costos indirectos asignar,
todo ello requiere de juicios y estimaciones.
Sobre informacin sobre juicios y estimaciones
con respecto a depreciaciones, vase el
resumen de la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo.
Cuando un proceso de produccin d lugar
a ms de un producto elaborado de forma
simultnea, los costos de transformacin
de cada uno no son identicables de
forma separada. Por consiguiente, existen
asignaciones entre los productos sobre una
base lgica y congruente. La asignacin puede
basarse, por ejemplo, en el valor de mercado
relativo de cada producto, ya sea como
produccin en proceso, en el momento en que
los productos comienzan a poder identicarse
por separado, o cuando se complete el proceso
productivo.
El valor neto realizable es un valor especco
de la entidad. Por consiguiente, la medicin del
valor neto realizable requiere de estimaciones
de los precios de venta esperados y los costos determinacin y venta.
Esas estimaciones se basan en la evidencia ms
able disponible y tienen en consideracin, por
ejemplo, uctuaciones en precio y propsito para
el que se mantiene el inventario, todo lo cual
reeja las mejores estimaciones de la gerencia
del importe de los inventarios que se espera
realizar en el momento de la venta.
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NIC
Polticas contables, cambiosen las estimacionescontables y errores
La NIC 8 establece los criterios para la
seleccin y cambio de polticas contables
y especica los requerimientos de
contabilizacin e informacin a revelar
cuando se cambia una poltica contable.
Tambin establece los requerimientos de
contabilizacin e informacin a revelar
para cambios en las estimaciones y
correcciones contables de errores de
periodos anteriores. La NIC 8 trata demejorar la relevancia y abilidad de los
estados nancieros de una entidad, as
como la comparabilidad de los estados
nancieros a lo largo de tiempo y con
respecto a los elaborados por otras
entidades.
Plaza San Martn.Fotografa: Carlos Ibarra | Promper
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Las polticas contables deben cumplir con las
NIIF. Cuando no son aplicables requerimientos
especcos de las NIIF a una transaccin
concreta, condicin o suceso, la gerencia debe
ejercer el juicio profesional para desarrollar
y aplicar una poltica contable que d lugar
a informacin relevante y able sobre la
transaccin, condicin o suceso. Al realizar
el juicio profesional, la gerencia considera
los requerimientos de las Normas que tratan
cuestiones similares y despus las deniciones,
criterios de reconocimiento y conceptos de
medicin del Marco Conceptual. La gerencia
puede considerar tambin los pronunciamientos
ms recientes de los emisores de Normas que
utilizan un marco conceptual similar.
Las polticas contables deben aplicarse de forma
congruente a transacciones y sucesos similares a
lo largo del tiempo.
Una Norma o Interpretacin nueva o
modicada puede requerir un cambio en una
poltica contable y puede incluir disposiciones
transitorias especcas. Generalmente, para
lograr la comparabilidad, los cambios en polticas
contables se aplican de forma retroactiva (esdecir, como si la nueva poltica se hubiera
aplicado siempre). Se ajustan los importes de
periodos anteriores. La informacin se revela
sobre el cambio y su efecto en los estados
nancieros.
Muchas partidas de los estados nancieros no
pueden medirse con precisin y solo pueden
estimarse. El proceso de estimacin se basa en la
informacin able disponible ms reciente. Dichas
estimaciones se revisan como resultado de nueva
informacin o circunstancias que cambian. Por
consiguiente, un cambio en una estimacin se
reconoce en el periodo presente y en los periodos
futuros afectados. No se ajustan los importes de
periodos anteriores.
Los errores pueden surgir de equivocaciones
y descuidos o malas interpretaciones de la
informacin disponible. Los errores se corrigen en
el primer juego de estados nancieros emitidos
despus de su descubrimiento mediante la
reexpresin de los importes comparativos para
los periodos anteriores presentados en los que
tuvo lugar el error. Los importes de periodos
anteriores se reexpresan como si el error nunca
hubiera tenido lugar para representar elmente
los efectos de transacciones y otros sucesos
que suceden en ese periodo. Se revelan el error
y el efecto de su correccin en los estados
nancieros.
Juicios y estimaciones
En gran medida, los informes nancieros se
basan en estimaciones, juicios y modelos en lugarde representaciones exactas. Por consiguiente,
la utilizacin de estimaciones razonables es una
parte esencial de la elaboracin de los estados
nancieros, y no menoscaba su abilidad.
La estimacin implica la utilizacin de juicios
basados en la informacin able disponible ms
reciente. Por consiguiente, los cambios en las
estimaciones contables se reejan solo en el
periodo actual (y posiblemente futuros).
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Especica los criterios para
seleccionar y modicar
polticas contables, as comoel tratamiento contable y
la informacin a revelar
acerca de los cambios en las
polticas contables, de los
cambios en las estimaciones
contables y de la correccin
de errores.
En ausencia de una Norma que sea aplicable
especcamente a una transaccin o a otros
hechos o condiciones, la gerencia deber usar su
juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica
contable, a n de suministrar informacin que
sea relevante y able.
Una entidad puede de forma voluntaria cambiar
una poltica contable solo si el cambio da
lugar a estados nancieros que proporcionen
informacin able y ms relevante. La
realizacin de esa determinacin requerir en
algunos casos del juicio profesional. Sin embargo,
para algunos activos para los que est disponible
el modelo de medicin (por ejemplo propiedades
de inversin), es altamente improbable que un
cambio del modelo del valor razonable al modelo
del costo d lugar a informacin ms relevante.
Los juicios se realizan tambin para la
contabilizacin de la correccin de errores de
periodos anteriores. Por ejemplo, una entidad
debe determinar si una omisin o inexactitud
podra inuir en la toma de decisiones por parte
de inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales cuando lo hagan sobre
la provisin de recursos a la entidad sobre labase de los estados nancieros. Si es as, una
entidad debe realizar el ajuste de un periodo
anterior para corregir ese error, a menos que sea
impracticable hacerlo.
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NIC
Impuestos a las ganancias
La NIC 12 especica el tratamiento
contable del impuesto a las
ganancias, incluyendo cmo tratar
las consecuencias scales actuales y
futuras de:
transacciones y sucesos del periodo
presente reconocidos en los estados
nancieros;
la recuperacin futura del importe en
libros de los activos en el estado de
situacin nanciera; y
la liquidacin futura del importe en
libros de los pasivos en el estado de
situacin nanciera.
Puerto del Callao.Fotografa: Joaqun Rubio | Promper
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56 Gua NIIF para Directores 2014
Establece el tratamiento
contable de los impuestos
a las ganancias.
Impuesto corriente es la cantidad por pagar
(recuperar) por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (prdida) scal del periodo.
Las diferencias temporarias son diferencias entre
el importe en libros de los activos y pasivos en
el estado de situacin nanciera, y el importe
atribuido a esos activos o pasivos a efectos
scales (es decir, la base scal). Un activo o
pasivo por impuestos diferidos surge cuando la
recuperacin (liquidacin) de los activos (pasivos)
afecta al importe de pagos scales a realizar en
el futuro; en otras palabras, existe una diferencia
temporaria entre el tratamiento contable y el
tratamiento scal de transacciones o sucesos
pasados o presentes (que han dado lugar al
reconocimiento de activos o pasivos por parte de
la entidad).
Los impuestos diferidos pretenden corregir la
asimetra contable entre la contabilizacin y
tratamiento scal de transacciones o sucesos
para que el gasto scal reconocido en un
periodo sea el correcto -teniendo en cuenta las
consecuencias scales presentes y futuras de
transacciones o sucesos. Sin embargo, se aplican
excepciones concretas. Un activo por impuestosdiferidos puede tambin proceder de prdidas
scales y crditos scales no utilizados.
El reconocimiento de un activo o pasivo por
impuestos a las ganancias diferidos mejora
la utilidad de la informacin nanciera
proporcionando informacin sobre los ujos
de efectivo esperados en el futuro que surgen
de los efectos del impuesto a las ganancias
diferido de transacciones y sucesos pasados.
Las consecuencias scales (es decir, los efectos
de los impuestos diferidos) de transacciones y
sucesos se reconocen en el mismo lugar que
la transaccin o suceso que dio lugar a las
consecuencias scales -es decir en el resultado
del periodo o en otro resultado integral o
directamente en patrimonio.
Juicios y estimaciones
Existen varios aspectos de la contabilizacin de
los impuestos a las ganancias que requieren de
los juicios y estimaciones de la gerencia. Por
ejemplo, los activos por impuestos diferidos se
reconocen solo si es probable que la ganancia
scal futura est disponible para absorber las
prdidas o crditos o diferencias deducibles. Porconsiguiente:
La gerencia debe juzgar si es probable que
est disponible la ganancia scal contra la cual
utilizar una diferencia temporaria deducible.
Esto puede solo suceder si existen sucientes
diferencias temporarias scales relativas a
la misma autoridad scal y la misma entidad
scal, que se espera que reviertan: (a) en el
mismo periodo de la reversin esperada de
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la diferencia temporaria deducible; o (b) en
periodos en los que una prdida scal, surgida
por un activo por impuestos diferidos, pueda
ser compensada con ganancias anteriores o
posteriores.
Cuando la gerencia juzga que existen
diferencias temporarias scales insucientes
relativas a la misma autoridad scal y la misma
entidad scal como para permitir que se
reconozca todo el activo scal diferido, debe
estimar la medida en que: (a) es probable que
la entidad tendr suciente ganancia scal
relativa a la misma autoridad scal y la misma
entidad contable en el mismo periodo de la
reversin de la diferencia temporaria deducible
(o en los periodos en los cuales una prdidascal que surge del activo por impuestos
diferidos pueda ser compensada con ganancias
anteriores o posteriores); o (b) estn disponibles
oportunidades de planicacin scal para la
entidad que crearn ganancias scales en los
periodos oportunos.
Adems, cuando una entidad tiene una
historia de prdidas recientes, la gerencia debe
considerar si existe evidencia convincente de
que habr suciente ganancia scal disponiblecontra la cual poder utilizar prdidas scales o
crditos scales no usados.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se
miden a las tasas scales que se espera aplicar
en el periodo cuando el activo se realice o el
pasivo se liquide. Estas tasas se basan en tasas
scales (y leyes scales) que hayan entrado
en vigor o estn prximas a estarlo al nal del
periodo sobre el que se informa, y que reejen
la forma en que la entidad espera, al nal del
periodo sobre el que se informa, recuperar
(liquidar) el importe en libros de sus activos
(pasivos). Por consiguiente, cuando se aplican
tasas scales diferentes a distintos niveles de la
ganancia scal, la gerencia debe:
Prever el periodo en el que se espera que
reviertan las diferencias temporarias; y
Estimar las tasas promedio que se espera
aplicar a la ganancia scal (prdida scal) en los
periodos en los cuales se espera que reviertan
las diferencias temporarias.
Para algunas transacciones con pagos basados en
acciones, el importe que las autoridades scalespermitirn deducir en periodos futuros puede no
con
