Factor R
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El Factor R en los Contratos Petroleros
Carlos Gonzales Avila
Lima, 24 de mayo de 2013
• Conceptualización de la Metodología del Factor R
• Evolución del Factor R, lógica matemática de la
metodología
• Procedimiento Contable del Factor R (Anexo del Contrato)
• Registro de transacciones en las cuentas del Factor R
o Sistema de Cuentas
o Tipo de Cambio
o Documentación de sustento
o Estados de Cuenta del Factor R
Programa
• Inspección Contable y Ajustes
o Revisión de cuentas por PERUPETRO S.A.
o Presentación de observaciones
o Levantamiento de Observaciones
o Solución de discrepancias
• Ingresos y Egresos reconocidos
• Ingresos y Egresos no reconocidos
Programa
Definición de Regalía
REGALÍA
Es la contraprestación pagada por los contratistas
licenciatarios al Estado Peruano, a través de PERUPETRO
S.A., por la explotación de los hidrocarburos en el Área del
Contrato.
Base Legal
Ley N° 26221, Ley Orgánica de Hidrocarburos
D.S. N° 049-93-EM, Reglamento de Regalía y Retribución
Definición de Regalía
• Es un % de la valorización de la Producción
Fiscalizada (RRR)
• La Producción Fiscalizada de Hidrocarburos, se
valoriza:
• H. Líquidos: precios internacionales
• Gas Natural: precios de venta en el mercado nacional o de exportación, según sea el caso.
Definición de Regalía
Se paga:
• En función del Valor de la Producción Fiscalizada de los
Hidrocarburos.
• En Efectivo
• En Dólares
• Quincenalmente
• Dentro de los 2 días siguientes a cada quincena
Reglamento de Regalía y Retribución
• Decreto Supremo N° 049-93-EM
• Decreto Supremo N° 017-2003-EM
Conceptualización de la Metodología del Factor R
Metodologías
• Factor R
• Producción acumulada por yacimiento con ajuste de
precio
• Escalas de producción
• Resultado Económico (RRE)
Conceptualización de la Metodología del Factor R
Metodologías
• Factor R
• Producción acumulada por yacimiento con ajuste de
precio
• Escalas de producción
• Resultado Económico (RRE)
Base Legal
D.S. N° 049-93-EM: Reglamento de Regalía y Retribución
D.S.N° 017-2003-EM: Nuevas metodologías
Conceptualización de la Metodología del Factor R
Reglamento (D.S. N° 049-93-EM)
El Factor ``R'' ha sido establecido a fin de compensar
posibles desviaciones en los supuestos de producción,
inversión, costos operativos, incertidumbre en cuanto a los
precios de los hidrocarburos en el mercado internacional,
crecimiento del mercado nacional de Gas Natural y
posibilidades de este último en el mercado internacional.
Conceptualización de la Metodología del Factor R
El Factor R es sensible a los ingresos (precio y producción) y a los egresos (inversiones y gastos).
El Factor R debe servir para establecer una justa distribución de la Renta Petrolera (bruta), entre todos los participes:
Cumple su cometido si la tabla de regalía, se define considerando una adecuada progresividad matemática (espaciamiento).
Metodología del Factor R
XR =
Y
El factor “R” se determina por la relación:
Donde: X = Ingresos Acumulados en US$Y = Egresos Acumulados en US$
Metodología del Factor R
Factor "R" Porcentaje (%) de Regalía Mínimo
De 0.0 a menos de 1.0 15.0
De 1.0 a menos de 1.5 20.0
De 1.5 a menos de 2.0 25.0
Para 2.0 o más 35.0
TABLA FACTOR “R” (Reglamento)
Metodología del Factor R
INGRESOS
EGRESOS
1.0 1.5 2.0
Metodología del Factor R
10
15
20
25
30
35
40
0 1 1.5 2
%
Factor "R"
% Regalía vs Factor "R"
Metodología por Resultado Económico (RRE)
RRE = 5% + RV
( ) 10015.11
1111
11 ⋅
−+
−⋅
−=
−−
−−
tt
tt
FRXYXRV
RRE = Regalía Fija + Regalía Variable (RV)
( ) 10015.11
1111
11 ⋅
−+
−⋅
−=
−−
−−
tt
tt
FRXYXRV
X t-1: Ingresos correspondientes al período anual
anterior al momento en el cual se hace el cálculo de la
Regalía Variable (% t).
Comprenden los conceptos aplicables al Factor R t-1
Metodología por Resultado Económico (RRE)
( ) 10015.11
1111
11 ⋅
−+
−⋅
−=
−−
−−
tt
tt
FRXYXRV
Y t-1: Egresos correspondientes al período anual
anterior al momento en el cual se hace el cálculo de
la Regalía Variable(%t).
Comprenden los conceptos aplicables al Factor R t-1
Metodología por Resultado Económico (RRE)
( ) 10015.11
1111
11 ⋅
−+
−⋅
−=
−−
−−
tt
tt
FRXYXRV
Factor R t-1 (FRt-1): Es el cociente entre los ingresos y
egresos acumulados desde la Fecha de Suscripción
hasta el periodo t-1.
Metodología por Resultado Económico (RRE)
( ) 10015.11
1111
11 ⋅
−+
−⋅
−=
−−
−−
tt
tt
FRXYXRV
Cuando FR t-1 ≥ 1.15
En el rango:0% ≤ RV ≤ 20%
La Regalía Variable aplica:
Metodología por Resultado Económico (RRE)
( ) 10015.11
1111
11 ⋅
−+
−⋅
−=
−−
−−
tt
tt
FRXYXRV
Período anual anterior Acum. al período anual anterior
Si RV es negativo, se considera 0%
Si RV es > 20%, se considera 20%
Metodología por Resultado Económico (RRE)
Cuenta X: Ingresos
• Valorización de la Producción Fiscalizada de
Hidrocarburos.
• Otros ingresos detallados en el Procedimiento Contable
de cada Contrato.
La oportunidad de registro de la valorización y la aplicación
de otros ingresos, se establecerán en el Contrato y en su
Procedimiento Contable respectivo.
Metodología por Resultado Económico (RRE)
Cuenta Y: Egresos
Los Egresos Acumulados estarán conformados por las
Inversiones y Gastos realmente incurridos y acumulados
hasta el período en que se efectúa el cálculo del factor R;
para ello, se tendrá en cuenta las normas y prácticas
contables existentes en el país.
Metodología por Resultado Económico (RRE)
PROCEDIMIENTO CONTABLE DEL FACTOR R
En el Contrato se incluye como ANEXO, un Procedimiento Contable referido al Factor R
No todos los Procedimientos Contables son iguales.
En los PC de los Contratos de la Ley 26221, hay plazos perentorios.
PROCEDIMIENTO CONTABLE DEL FACTOR R
Para efectos de la determinación del Factor R, el Contratista
llevará un sistema especial de cuentas para registrar en
ellas, en Dólares, los ingresos percibidos y egresos
efectuados, con relación a las Operaciones del Contrato. Este
sistema constará de dos cuentas principales; la Cuenta de
Ingresos del Factor R, y la Cuenta de Egresos del Factor R.
Sistema de Cuentas
PROCEDIMIENTO CONTABLE DEL FACTOR R
Las transacciones efectuadas en moneda nacional, serán
registradas al tipo de cambio venta vigente en el Día en
que se efectuó el desembolso o se percibió el ingreso.
Las transacciones efectuadas en Dólares y la valorización
de la producción, se registrarán de conformidad con lo
estipulado en el punto 3.3 del presente anexo
Tipo de Cambio
PROCEDIMIENTO CONTABLE DEL FACTOR R
Documentación de sustento
El Contratista mantendrá en sus archivos la
documentación original de sustento de los cargos
efectuados a las cuentas del Factor R
¿Plazo?
En los casos en que PERUPETRO tiene 24 meses para
revisar y observar las transacciones, el plazo de
conservación de archivos debe vencer junto con ese
plazo de 24 meses.
PROCEDIMIENTO CONTABLE DEL FACTOR R
Estado de Cuentas del Factor R
El Contratista presentará a PERUPETRO, dentro de los treinta
(30) Días siguientes a la Fecha de Declaración de
Descubrimiento Comercial (FDDC), un Estado Mes a Mes, de las
Cuentas de Ingresos y Egresos del Factor R, por el período
transcurrido entre la Fecha de Suscripción y el semestre anterior
a la FDDC, entendiéndose para todo efecto un semestre de
enero a junio y el otro de julio a diciembre.
PROCEDIMIENTO CONTABLE DEL FACTOR R
.
Estado de Cuentas del Factor R
En adelante, el Contratista presentará a PERUPETRO, dentro de
los quince (15) Días siguientes a la terminación del mes de enero y
julio de cada año calendario, un Estado Mes a Mes de las Cuentas de
Ingresos y Egresos del Factor R correspondiente al semestre anterior.
PROCEDIMIENTO CONTABLE DEL FACTOR R
El Estado de la Cuenta de Ingresos contendrá:
-La valorización de la Producción Fiscalizada correspondiente al
semestre reportado, y
- Todas las transacciones por las que el Contratista ha percibido
ingresos, en forma detallada y clasificadas por naturaleza, incluyendo la
fecha en que éste se percibió efectivamente, así como una descripción
corta de la transacción, número del comprobante contable, monto en
Dólares, o en moneda nacional y en Dólares si el ingreso se percibió en
moneda nacional, y el tipo de cambio correspondiente.
Estado de la Cuenta de Ingresos
PROCEDIMIENTO CONTABLE DEL FACTOR R
El Estado de la Cuenta de Egresos contendrá:
Todas las transacciones por las que el Contratista ha efectuado
desembolsos, en forma detallada y clasificadas por
naturaleza,, incluyendo la fecha en que éste se realizó
efectivamente, así como una descripción corta de la
transacción, número del comprobante contable, monto en Dólares, o
en moneda nacional y en Dólares si el desembolso se realizó en
moneda nacional, indicando el tipo de cambio correspondiente.
Estado de la Cuenta de Egresos
PROCEDIMIENTO CONTABLE DEL FACTOR R
¿Cómo llegamos a cada uno de los Estados de Cuenta?
• Cuando se tiene más de un contrato• Identificación de transacción con el Lote• Distribución de Ingresos/Egresos a varios Lotes o actividades
• Procedimiento de calificación de transacciones• Pedido de Material/Solicitud de Servicio• Orden de Compra/ Orden de Servicio• Conformidad (material o servicio)• Comprobante de pago (del pago)• Pago.
PROCEDIMIENTO CONTABLE DEL FACTOR R
Estado de Cuentas de Ingresos
Estado de Cuentas de Egresos
Registrar y establecer con precisión:
• Carta y fecha de presentación de los E.Cta• Monto total registrado
Inspección Contable y Ajustes
Recibido los E. Cta., PERUPETRO tiene 24 meses de plazo para
revisarlos y presentar las observaciones a que hubiera lugar.
NOTA: El Contratista podría presentar nuevas transacciones omitidas en Estados de Cuenta, debiendo acreditar que no han sido incluidas anteriormente.
Recibida la carta de observaciones de PERUPETRO, el Contratista
tiene 3 meses para levantarlas.
En ambos casos, la no contestación en el plazo previsto, significa ACEPTACION.
Inspección Contable y Ajustes
Observación motivada
Las observaciones de PERUPETRO S.A. deben ser sustentadas.
PERUPETRO S.A. debe precisar la razón por la que observa una
transacción. (Conceptual o por falta de documentación).
El Contratista debe levantar las observaciones, con la debida
argumentación. Es recomendable recurrir al principio de
consistencia.
Respuesta fundamentada
Inspección Contable y Ajustes
Principio de Consistencia
PERUPETRO S.A.
AB
C
Inspección Contable y Ajustes
Principio de Consistencia
nexo
B
CA
SOLUCIÓN DE DISCREPANCIAS
Solución de discrepancias
Toda discrepancia derivada de una inspección contable
deberá ser resuelta por las Partes en el plazo máximo de tres
(3) Meses, computados a partir de la fecha en que
PERUPETRO recibió la respuesta del Contratista
Vencido el referido plazo, la discrepancia será puesta a
consideración del Comité de Supervisión, para que proceda
según lo estipulado en el acápite 7.4 del Contrato. (Reunión
Extraordinaria del Comité)
Solución de discrepancias
Si persiste la discrepancia (después de ser elevado a las
gerencias generales), las Partes pueden acordar que la
discrepancia sea:
• Revisada por una firma de auditoría previamente
aceptada por PERUPETRO; o
• Sometida a arbitraje.
El dictamen de los auditores o el fallo arbitral serán
considerados como definitivos.
Solución de discrepancias
- Elección de firma de auditores
- Aceptación por parte de PERUPETRO
- Términos de referencia de contratación de firma de
auditoría.
- Dossier de documentos (revisado por las Partes).
- Forma de Contratación y pago de firma de auditoría
- Fijación de plazos
Procedimiento
Solución de discrepancias
- Informe Final escrito de las Partes
- Informe Oral de las Partes
- Dictamen de firma de auditores
Procedimiento
INGRESOS Y EGRESOS RECONOCIDOS
Ingresos reconocidos
a) La valorización de la Producción Fiscalizada de
Hidrocarburos, según la cláusula octava del Contrato. (NO CASH
BASIS).
b) Enajenación de activos que fueron adquiridos por el Contratista
para las Operaciones del Contrato y cuyo costo fue registrado
en la Cuenta de Egresos del Factor R.
c) Servicios prestados a terceros en los que participa personal
cuyas remuneraciones y beneficios son registrados a la Cuenta
de Egresos del Factor R, y/o en los que se utiliza bienes cuyo
costo de adquisición ha sido registrado en la Cuenta de Egresos
del Factor R
d) Alquiler de bienes de propiedad del Contratista cuyo costo de
adquisición fue registrado como Egreso en el Factor R, y
subarriendo de bienes cuyo alquiler se cargó en la Cuenta de
Egresos del Factor R.
e) Indemnizaciones obtenidas de seguros tomados con relación a
las actividades del Contrato y a bienes siniestrados, incluyendo
las indemnizaciones de seguros por lucro cesante. No están
considerados los ingresos obtenidos como resultado de
contratos de cobertura de precios o “hedging”.
Ingresos reconocidos
f) Otros ingresos que representan créditos aplicables a cargos
efectuados a la Cuenta de Egresos del Factor R.
Ingresos reconocidos
Egresos reconocidos
En cuanto al personal:
Las remuneraciones y beneficios otorgados al personal del
Contratista asignado permanente o temporalmente a las
Operaciones. Para ello, el Contratista deberá poner a disposición
de PERUPETRO S.A., en el momento que éste lo requiera, la
planilla y la política de personal de la empresa.
A partir de la Fecha de Suscripción, se reconocerán todas las
inversiones, gastos y costos operativos que se encuentren debidamente
sustentados con el comprobante de pago correspondiente. Sin embargo, este
reconocimiento estará sujeto a las siguientes limitaciones:
Se registrarán en general todas las remuneraciones y
beneficios del personal operativo y administrativo del
Contratista incurridos en la ejecución de las
Operaciones, clasificándolos según su naturaleza.
En caso que el Contratista desarrollara otras actividades
diferentes a las del Contrato, los costos del personal asignado
temporal o parcialmente a las Operaciones, se cargarán a la
Cuenta de Egresos de conformidad con lo estipulado en el
literal h) de este punto 3.2.
Egresos reconocidos
Texto anterior
Egresos reconocidos
Egresos reconocidos
En los servicios recibidos de Afiliadas, los cobros serán
competitivos con aquellos en los cuales el servicio pudiera
ser prestado por otras compañías.
En cuanto a Afiliadas
¿Informe Precios de Transferencia?Afiliada? Vinculada?
Egresos reconocidos
Los materiales y equipos que adquiera el Contratista, serán registrados en la Cuenta de Egresos del Factor R de acuerdo con lo
indicado a continuación:
En cuanto a los materiales y equipos
Materiales y equipos nuevos (condición "A") Como condición "A" serán considerados aquellos materiales y equipos nuevos, que están en condición de ser utilizados sin reacondicionamiento alguno, y se registrarán al precio de la correspondiente factura comercial más aquellos costos generalmente aceptados por la práctica contable, incluyendo los costos adicionales de importación si fuera el caso.
Egresos reconocidos
Materiales y equipos usados (condición "B")
Como condición "B" serán considerados aquellos materiales y
equipos que no siendo nuevos están en condición de ser
utilizados sin reacondicionamiento alguno, y se registrarán al
setenta y cinco por ciento (75%) del precio al que se cotizan en
ese momento los materiales y equipos nuevos, o al precio de
compra según la correspondiente factura comercial, lo que
resultare menor.
Materiales y equipos (condición "C")
Como condición "C" serán considerados aquellos materiales y equipos
que pueden ser utilizados para su función original después de un
adecuado reacondicionamiento, y se registrarán al cincuenta por ciento
(50%) del precio al que se cotizan en ese momento los materiales y
equipos nuevos, o al precio de compra según la correspondiente
factura comercial, lo que resultare menor.
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Egresos reconocidos
En cuanto a fletes y gastos de transporte:
Sólo se reconocerá los gastos de viaje del personal del Contratista y
de sus familiares, así como los gastos de transporte de efectos
personales y menaje de casa, de acuerdo a la política interna de la
empresa.
En el transporte de equipos, materiales y suministros necesarios
para las Operaciones, el Contratista evitará el pago de "falsos fletes".
De darse el caso, el reconocimiento de tales desembolsos estará
supeditado a la expresa aceptación por escrito de PERUPETRO.
Egresos reconocidos
Egresos reconocidos
En cuanto a los seguros:
Las primas y costos netos de los seguros colocados total o
parcialmente en Afiliadas del Contratista, serán reconocidos
únicamente en la medida en que éstos se cobren en forma
competitiva respecto a compañías de seguros que no tengan
relación con el Contratista.
No se debe considerar los pagos efectuados como resultado
de contratos de cobertura de precios “hedging”.
Egresos reconocidos
En cuanto a los tributos:
Sólo se reconocerán los tributos pagados con relación a
actividades inherentes al Contrato.
En cuanto a gastos de investigación:
Los gastos de investigación para el desarrollo de nuevos
equipos, materiales, procedimientos y técnicas a utilizarse en
la búsqueda, desarrollo y producción de Hidrocarburos, así
como gastos de perfeccionamiento de los mismos, serán
reconocidos previa aprobación por escrito de PERUPETRO.
Egresos reconocidos
En cuanto a la asignación proporcional de gastos en general:
Si el Contratista desarrollara otras actividades además de las
del Contrato, o tuviese suscrito con PERUPETRO más de un
contrato, los costos del personal técnico y administrativo, los
gastos de mantenimiento de oficinas administrativas, los
gastos y costos de operación de almacenes, así como otros
gastos y costos indirectos, se cargarán a la Cuenta de Egresos
del Factor R sobre una base de asignación proporcional de
gastos que obedecerá a una política previamente propuesta
por el Contratista y aceptada por PERUPETRO.
INGRESOS Y EGRESOS
NO RECONOCIDOS
Ingresos No Reconocidos
a) Ingresos financieros en general.
b) Ingresos percibidos por la prestación de servicios o
enajenación de bienes de propiedad del
Contratista, efectuadas antes de la Fecha de Suscripción del
Contrato.
c) Ingresos percibidos por actividades no relacionadas con las
Operaciones del Contrato.
a) Las Inversiones, gastos y costos incurridos por el Contratista
antes de la Fecha de Suscripción del Contrato.
b) Los gastos de intereses sobre préstamos, incluyendo los
intereses sobre créditos de los proveedores.
c) Los gastos financieros en general.
d) Los costos incurridos por la toma de inventarios en caso de
efectuarse alguna cesión de derechos del Contratista en
virtud del Contrato.
Egresos No Reconocidos
Egresos No Reconocidos
e) Depreciación y amortización de activos.
f) Montos que se paguen como consecuencia del
incumplimiento de obligaciones del Contrato, así como las
multas, sanciones e indemnizaciones impuestas por las
autoridades, inclusive las impuestas como resultados de
juicios.
g) Multas, recargos y reajustes derivados del incumplimiento
en el pago oportuno de tributos vigentes en el país.
Egresos No Reconocidos
h) Impuesto a la Renta aplicable al Contratista y el Impuesto
aplicable a las utilidades disponibles para el titular del
exterior, si fuera el caso.
i) Impuesto General a las Ventas y de Promoción
municipal, excepto cuando constituya gasto de acuerdo a
la Ley del Impuesto a la Renta.
j) Las donaciones en general, excepto aquellas previamente
aprobadas por PERUPETRO.
Egresos No Reconocidos
k) Gastos de publicidad, excepto aquellos previamente aprobados
por PERUPETRO.
l) Los costos y gastos de transporte y comercialización de los
Hidrocarburos más allá del Punto de Fiscalización de la
Producción.
ll) Las inversiones en instalaciones para el transporte y
almacenamiento de los Hidrocarburos producidos en el Área de
Contrato, después del Punto de Fiscalización de la Producción.
m) Otros gastos e inversiones no vinculados con las Operaciones
del Contrato.
OPORTUNIDAD DEL REGISTRO
Oportunidad del registro
Los ingresos correspondientes a la valorización de la
Producción Fiscalizada de Hidrocarburos de un determinado
mes calendario, se registrarán como ingresos del mes
calendario en el que los Hidrocarburos fueron fiscalizados
Los ingresos a que se refieren los literales b), c), d), e) y f) del
punto 3.1 del presente anexo, se cargarán a la Cuenta de
Ingresos en el momento en que efectivamente se percibieron.
Oportunidad del registro
Los egresos se registrarán en el momento en que se efectuó el pago
correspondiente
CASOS ESPECÍFICOS
Casos específicos
Unidades automotrices
Automóviles asignados a Gerencia y unidades administrativas
en Lima
Actos de liberalidad
Por ejemplo las “donaciones”
Gastos legales
- Procesos laborales
- Reclamaciones ante autoridades
- Hojas de tiempo
Casos específicos
Alquiler de casa habitación
- Implementación de casa habitación
Gastos de viaje
- Expatriados
Material de esparcimiento
- Campamentos
Materiales traspasados (del Contratista)
- De un lote a otro lote
Casos específicos
Gastos generales y administrativos de Matriz
- Overhead (matriz)
Gastos de viaje
- Expatriados
Casos específicos
Programas de incentivos
- Reducción de personal
Egresos “no reportados” de socios no operadores
- JOA
IGV Gasto
- IGV sin derecho a crédito fiscal
Impuesto a la Renta de terceros
- IR 4ta, IR 5ta, IR 3ra No Dom.
Casos específicos
Compensación Económica (Ley 22774)
- Ingreso (C.E. pagada por PERUPETRO)
- Egreso (C.E. pagada a PERUPETRO)
Egresos “no reportados” en ejercicios anteriores
Pagos adelantados a proveedores
- Compra de combustible a PETROPERU
RECOMENDACIONES
Oportunidad en que se califica la Transacción
• Pedido de Material (Dependencia Usuaria)
• Orden de Trabajo
• Orden de Compra
Entidades que participan en la calificación
• Nacimiento de la necesidad (Dependencia Usuaria)
• Registro de la Transacción (Contabilidad)
Calificación de la transacción
Calificación de la transacción
Análisis de limitaciones
Comprobantes de pago
Límites cuantitativos (monto máximo de reconocimiento)
Límites cualitativos
Sistematización
Identificación de la transacción (DNI)
Sistema de Codificación
Sistema de filtrado de transacciones
Transacciones sin limitación
Transacciones con limitación
Transacciones No Reconocidas
Acuerdo de Operaciones
- Procedimiento Contable del JOA
Manual de Procedimientos Contables (Cl. XIII del Contato)
- Capítulo del Factor R
Procedimientos internos del Contratista
- Procesos sistematizados
- Manuales y formularios
- Entidades involucradas
GRACIAS