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APLICACIN CONTABLEE IMPLICANCIA TRIBUTARIA FACTORINGEl Factoring es un contrato, una definicin resume de manera esencial este contrato es aquella realizada por el profesor uruguayo Carlos Eduardo Lpez Rodrguez para quien: El Factoring (factoraje) es el contrato por el cual una parte, denominado el factorado se obliga a ceder los crditos actuales o futuros que tenga sobre su clientela, y la otra parte, denominado el factor, se obliga a intentar su cobranza o a adquirirlos, anticipndole a aqul, una parte del cobro como precio por la cesin a cambio de una comisin.FACTORINGLa Empresa de FactoringLa Empresa de Factoring, tambin denominada Factor, es una entidad, generalmente una empresa especializada o un banco, dedicada a la adquisicin de instrumentos con contenido crediticio: facturas, letras, entre otros.

El FactoradoEl Factorado es el sujeto que como producto de sus actividades genera instrumentos de crdito: facturas, letras, entre otros, las cuales las cede a la Empresa de Factoring.

El ClienteEl Cliente es el sujeto que adquiere bienes o recibe servicios del Factorado, y que en virtud del Factoring, se obliga a cancelar susobligaciones a ste o a la Empresa de Factoring, segn corresponda.SUJETOS QUE PARTICIPAN EN EL FACTORING1. Factoring con recursoEn esta modalidad es el Factorado quien asume el riesgo por la falta de pago del deudor. Es decir, en este caso la empresa de Factoring (Factor) no garantiza el riesgo por la insolvencia del deudor cedido.

2. Factoring sin recursoPor el contrario, aqu el Factor s garantiza el riesgo por insolvencia del deudor, a no ser que el incumplimiento se haya producido por otras causas (como por ejemplo que las mercancas se hayan encontrado defectuosas o en mal estado, que sean diferentes a las solicitadas, entre otras).TIPOS DE FACTORING1. Obtencin de liquidezConstituye un modo de obtener capital de trabajo para las empresas, pues al poder lograr anticipadamente la satisfaccin de los crditos, se convierte en una perspectiva de auxilio en momentos difciles. Esto conlleva adems, a obtener mejores precios en la adquisicin de bienes o servicios.

2. Seguridad ante incumplimientosDa seguridad al cliente factorado frente al posible incumplimiento de sus deudores, tratndose del Factoring sin Recurso.VENTAJAS:3. EspecializacinPermite al Factorado dedicarse plenamente a su actividad comercial o industrial, pues la actividad de cobranza se traslada a la Empresa de Factoring. En ese sentido, el factoring promueve el ahorro de tiempo y gastos en la administracin de las cuentas por cobrar.

4. Menor tiempo en la obtencin del financiamientoAl ser los documentos de crdito, la base sobre la cual opera esta operacin, las Empresas de Factoring slo analizan estas cuentas y no toda la estructura econmica y financiera de la empresa, con lo cual se logra reducir los plazos para la aprobacin de la operacin.

1. Los costos financierosEn operaciones de Factoring, el costo financiero resulta mayor que en otras operaciones financieras, como por ejemplo aquellos que generan los prstamos bancarios.

2. El retorno del dinero recibidoS como el Factoring sin Recursos da seguridad al cliente factorado frente al posible incumplimiento de sus deudores, tratndose de la suscripcin de un Factoring con Recurso, el Factorado est obligado a asumir la deuda impaga de su cliente.DESVENTAJAS:FACTORING SIN RECURSOS

La empresa COMERCIAL LIMATAMBO S.A.C. dedicada a la compra venta de artefactos elctricos, tiene 50 letras por cobrar por un valor de S/. 1190,000 las cuales tienen como fecha de vencimiento 30 das. Sobre el particular, nos comunican que la empresa ha suscrito un contrato de factoring sin recurso con la empresa PER FACTORING S.A.C., por el cual se ha acordado transferir las letras por cobrar antes sealadas. En relacin a esta operacin, nos consultan acerca del tratamiento contable y tributario, considerando que por la misma la empresa de factoring, cobrar entre intereses y comisiones la suma de S/. 185,000, abonando la diferencia en el momento del contrato. CASOS PRACTICOS:SOLUCIN:A efectos de determinar el tratamiento de la transferencia de las letras por cobrar por parte de la empresa COMERCIAL LIMATAMBO S.A.C. a favor de la empresa PER FACTORING S.A.C., es preciso considerar lo siguiente:

1. Tratamiento ContablePara determinar el tratamiento contable de esta operacin, es preciso realizar los siguientes registros: ------------------- X -------------------12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 1190,000121 FACT., BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR1212 EMITIDAS EN CARTERA40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. 190,000 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR401 GOBIERNO CENTRAL4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS70 VENTAS 1000,000701 MERCADERIAS7011 MERCADERIAS MANUFACTURADASX/X POR LA VENTA DE MERCADERIAS ------------------- X -------------------

------------------- X -------------------12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 1190,000121 FACT., BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR1212 EMITIDAS EN CARTERA12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 1190,000123 LETRAS POR COBRAR1231 EN CARTERAX/X POR EL CANJE DE LAS FACTURAS POR COBRAR POR LETRAS ------------------- X -------------------

------------------- X -------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1005,000104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS67 GASTOS FINANCIEROS 185,000674 GASTOS EN OPERACIONES DE FACTORAJE6741 GASTOS POR MENOR VALOR12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 1190,000123 LETRAS POR COBRAR1231 EN CARTERAX/X POR LA OPERACIN DE FACTORING SIN RECURSOREALIZADA A LAS LETRAS POR COBRAR ------------------- X -------------------

2. Tratamiento Tributario

En este caso, la transferencia de los crditos por parte de la empresa COMERCIAL LIMATAMBO S.A.C. a favor de la empresa PER FACTORING S.A.C., genera un gasto deducible para la primera, el cual se determina por la diferencia entre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia. En nuestro caso, este monto sera de S/. 185,000.

Valor nominal de los crditos S/. 1190,000(-) Valor de transferncia (S/. 1005,000)Gasto Deducible S/. 185,000