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MeMorias del v Congreso internaCional

de Contaduría PúbliCa

Volumen iFiscalización y transparencia:

una visión hacia el futuro

MeMorias del v Congreso internaCional

de Contaduría PúbliCa

Volumen iFiscalización y transparencia:

una visión hacia el futuro

Marco antonio Daza MercaDo

Javier Blanco BaraJas

alfonso enrique Dávalos aBaD

Javier raMírez chávez

José triniDaD Ponce GoDínez

raMiro torres torres,Martha teresa raMírez chávez

(compiladores)

universiDaD De GuaDalaJara

Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas

Cuerpo académico UDG – CA 483(Contaduría, Finanzas y la empresa competitiva)Cuerpo académico UDG - CA 535 (Estudios tributarios y auditoría)

Primera edición, 2011

D.R. © 2011, Universidad de Guadalajara Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas División Contaduría Núcleo Los Belenes 45000 Zapopan, Jalisco

ISBN:

Impreso y hecho en MéxicoPrinted and made in Mexico

Colección publicaciones del Departamento de Contabilidad xliii

ef

Contenido

Presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Comité Editorial del v Congreso internacionalde la Contaduría Pública . . . . . . . . . . . . . . . . 9

I . Las aportaciones federales . Análisis del alcance de sus programas 11 Gloria María Plascencia de la Torre y Blanca isela Dueñas Peña

II. EltercersectorenMéxico.Entrelafilantropía,lamercadotecnia ylaelusiónfiscal . . . . . . . . . . . . . . . 29

Eduardo Méndez Aguilar y Alfonso Enrique Dávalos Abad

III. Coberturadelriesgocambiarioconderivadosfinancieros enlasempresasnofinancierasmexicanas . . . . . . . . 47

José Asunción Corona Dueñas, José Trinidad Ponce Godínez y Javier Blanco Barajas

Iv . Ilegalidad en las actuaciones de la Subprocuraduría de Apoyo en la Investigación de Delitos Federales del Estado de Jalisco . 69

Antonio Sánchez Sierra, Marisela Lemus Arellano y José Luis Sánchez Aldrete

v . Como factor de competitividad: educar con tecnología . . . . 95 Rosa María Rodríguez García, María Raquel Gándara Mota y Luis Alberto Bellón

vI . La auditoría de gestión en la práctica profesional del contador público . . . . . . . . . . . . . . 119

Ana isabel Barocio Torres, Laura Margarita Medina Celis y Mónica Marsela López García

vII . La auditoría ambiental en México (brevesreflexionesparalatomadedecisiones) . . . . . . 135

Carlos Calderón Pastrana, Ernesto Guerrero Águila y Hilario Ríos Rosas

vIII . Por qué fracasan las empresas . . . . . . . . . . . 157 Patricia Márquez Hernández y Antonio Ortiz Gómez

IX . Responsabilidad del licenciado en contaduría pública frente al secreto profesional . . . . . . . . . . . . . . 171

Sergio Eduardo Campos Cháirez, José Eduardo Alanís Pérez y Martha Teresa Ramírez Chávez

X . Educación virtual en la licenciatura en contaduría pública . . . 187 Marco Antonio Daza Mercado, Leonardo Eliphas Daza Ramírez y Jorge Ortiz Marín

XI . La estadística como instrumento para medir la satisfacción en el cliente . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

Rogelio Martínez Cárdenas

XII . Internacionalización de la empresa mexicana por medio de la franquicia . . . . . . . . . . . . . . . . 233

José David Topete Topete, Marco Tulio Daza Ramírez, Emilia Angélica Cabrales Lozano y Francisco de Jesús Mata Gómez

XIII.Bondades,procedimientosyalcancesdelaauditoría ambiental voluntaria . . . . . . . . . . . . . . 261

Martha Elba Palos Sosa, María Asunción Torres Mercado

XIv . Análisis integral de la pensión de los trabajadores docentes de la Universidad de Guadalajara . . . . . . . . . . 281

Francisco Javier Torres Aguayo, Javier Ramírez Chávez y Livier Padilla Barbosa

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PresentaCión

T eniendo como marco espléndido las instalaciones del Centro Univer-sitario de Ciencias Económico Administrativas y la Unidad Acadé-mica de Contaduría y Administración de la Universidad Autónoma

deNayarit,del3al5denoviembresedesarrollóelVCongresoInternacionalde Contaduría “Fiscalización y Transparencia: una visión Hacia el Futuro” .

Ademásdelasuniversidadesanfitrionas,enesteencuentrosedieroncitacuatro universidades extranjeras y 12 universidades nacionales . El evento se realizódeacuerdoconeltema“Fiscalizaciónytransparencia,unavisiónha-ciaelfuturo”,mismoqueseexpusodetalladamentepormediodelasdiferen-tes conferencias magistrales y ponencias .

Caberesaltarqueelmiércoles3denoviembre,díaenqueseinauguróeste magno evento en forma simultánea a cargo de las instituciones convo-cantes en el CuCeaporelrectordelmismo,maestroItzcóatlTonatiuhBravoPadilla,yenlauanporelmaestroFranciscoJavierHaroBeas,sepresentaronlasponentes:licenciadasAdeliaVázquezBecerra,OlgaCanoVerayClaudiaCovarrubiasOchoa, administradoras localesdeServiciosalContribuyenteenGuadalajara con la ponencia “Facturación electrónica”, destacando lascaracterísticas,ventajasybeneficiosquerepresentadichosistema.

ElcierredeleventoestuvoacargodelmaestroJorgeGutiérrezReynaga,presidentedelInstitutodeTransparenciaeInformaciónPúblicadeJalisco,consuconferenciamagistral“Transparenciacomoherramientaparalaren-dición de cuentas” .

Atravésdeestoseventos,consideradoscomopuntodeencuentroentreprofesionalescontables,seconstituyeenescenariodediscusióndelaspro-blemáticascientíficas,disciplinares,gremiales,éticas,económicasysocialesque atañen a la existencia de la contaduría pública; de esta manera la Univer-sidaddeGuadalajaracumpleconsusfinesyatribuciones:formaryactualizarprofesionistas,graduadosydemásrecursoshumanosquerequieraeldesa-

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Presentación

rrollosocioeconómicodelestado.Asícomoorganizar,realizar,fomentarydifundirlainvestigacióncientífica,tecnológicayhumanística.

Reconocemos el inmenso apoyo recibido en este evento del rector del CuCea,maestro ItzcóatTonatiuhBravoPadilla, de su gran equipo de co-laboradoresydelsecretariodeFinanzasdelaUniversidaddeGuadalajara,maestro Gustavo A . Cárdenas Cutiño . Asimismo agradecemos la invaluable participacióndelosdepartamentosacadémicosde:Auditoría,Contabilidad,FinanzaseImpuestos,yenespecialdeloscuerposAcadémicos:udg Ca483,“Contaduría,FinanzasylaEmpresaCompetitiva”,yudg Ca535,“EstudiosTributarios y Auditoría” .

Finalmentequieroagradeceratodosquienesparticiparonparahacerpo-sible este volumen; a las instituciones y académicos que acudieron a nuestra invitación,alosdocentesdeesteCentroUniversitarioyalacomunidades-tudiantil,quienesnosóloseinvolucraronenlaasistenciayponenciassinotambién en laorganización, coordinación y funcionamientodel evento; alpersonaladministrativo,quenoescatimósutiempoynosbrindósusservi-ciosparahacerposibleestaobra.Porlotantoseesperaqueloslectoresdeestas Memorias vean en la obra una alternativa viable a sus actividades pro-fesionales y genere al mismo tiempo la inquietud por optimizarla a través de su constante actualización .

Atentamente“Piensa y Trabaja”

Guadalajara,Jalisco,noviembrede2010Doctor Marco Antonio Daza Mercado

Director de la División de Contaduría del Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas de la Universidad de Guadalajara .

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CoMité editorial del V Congreso internaCional de la Contaduría PúbliCa

Dr . Marco Antonio Daza Mercado Director de la División de Contaduría del Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas (CuCea)delaUniversidaddeGuadalajara

Mtro . José Francisco Javier Haro Beas

Director de la Unidad Académica de Contaduría y Administración de la Universidad Autónoma de Nayarit

Dr . José Trinidad Ponce Godínez Jefe del Departamento de FinanzasCuCea

Mtro . Ramiro Torres Torres Jefe del Departamento de Impuestos CuCea

Mtro . Alfonso Dávalos Abad Jefe del Departamento de Auditoría CuCea

Mtro.JavierRamírezChávez Jefe del Departamento de Contabilidad CuCea

Mtro . Javier Blanco Barajas Secretario de la División de ContaduríaCuCea

Mtra.MarthaRamírezChávez Coordinadora de la Licenciatura en Contaduría Pública del CuCea

Mtro . Idi Amin German Silva Jug Catedrático y administrativo de la Universidad Autónoma de Nayarit

Mtro . Darío Montoya de la Torre Catedrático y administrativo de la Universidad Autónoma de Nayarit

Dr . Arístides Pelegrín Mesa Catedrático de la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales,UniversidaddeCamagüey,Cuba

Dra . Yamila Planas Catedrática de la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales,UniversidaddeCamagüey,Cuba

Dra . Ma . Teresa Prieto Quezada Catedrática del Centro Universitario del Norte de la Universidad de Guadalajara

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i las aPortaCiones federales.

análisis del alCanCe de sus PrograMas

Gloria María Plascencia de la Torre1 Blanca isela Dueñas Peña2

Resumen

Laponenciaseplanteaapartirdelassiguientesaseveraciones:a)lastransfe-renciasfederales,representanunadelasprincipalesfuentesderecursosparaeldesarrollodelosgobiernossubnacionalesy,b)elresultadodelosprogra-masquesefinanciancondichosrecursosenrelaciónconsuimpactosocial,no corresponden a la inversión asignada . El artículo adopta como principal objetodeestudio,losochofondosqueregulalaLeydeCoordinaciónFiscal(federal)conelcarácterdeAportaciones,tambiénconocidoscomo“fondosRamo 33” e inicia con una breve explicación de sus características y alcances . Ensudesarrolloseponeparticularatención,alanálisisdeldestinoquecadauno de ellos tiene y se pondera la importancia del convenio o programa que antecedeacadafondo.Porúltimo,convisiónretrospectiva,seexploranlasdiferentesformasporlasquehatransitadolacoordinaciónfiscalenMéxico,de1824a1980hastallegaralaLeydeCoordinaciónFiscal(LCF)vigente.

1. DoctoradoenCienciasdelaAdministraciónporlaUNAM,MaestríaenImpuestosyLicenciaturaenContaduría Pública por laUniversidad deGuadalajara, profesor de tiempo completo en elCentro Universitario de Ciencias Económico Administrativas en la misma Universidad .

2 . Maestra en Planeación de la Educación Superior y Licenciada en Administración Pública por la UniversidaddeGuadalajara,profesortiempocompletoenlapropiaUniversidad.

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Gloria María Plascencia de la Torre y Blanca isela Dueñas Peña

Palabras clave: Relaciones intergubernamentales, Sistema Nacional deCoordinaciónFiscal,FondosdeAportacionesFederales.

Abreviaturas

CAPCE Programa Federal de Construcción de EscuelasCDDHCU Cámara de Diputados del Honorable Congreso de la UniónCONALEP ColegioNacionaldeEducaciónProfesionalTécnicaCONEVAL ConsejoNacionaldeEvaluacióndelaPolítica de Desarrollo SocialDIF Desarrollo Integral de la FamiliaFAEB Fondo de Aportaciones para la Educación BásicaFAETA Fondo de Aportaciones para la Educación Tecnológica y de AdultosFAFEF Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades FederativasFAM Fondo de Aportaciones MúltiplesFASP Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados y del Distrito FederalFASSA Fondo de Aportaciones para la Infraestructura SocialFGP Fondo General de ParticipacionesFISE Fondo de Infraestructura Social EstatalFISM Fondo de Infraestructura Social MunicipalFORTAMUNDF FondodeAportacionesparaelFortalecimiento de los Municipios y de las Demarcaciones Territoriales del Distrito FederalINDETEC Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas PúblicasINEA Instituto Nacional para la Educación de AdultosLCF Ley de Coordinación FiscalPEF Presupuesto de Egresos de la FederaciónRFP Recaudación Federal ParticipableSECODAM SecretariadeContraloríayDesarrolloAdministrativoSNCF Sistema Nacional de Coordinación FiscalUNAM Universidad Nacional Autónoma de México

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Las aportaciones federales . Análisis del alcance de sus programas

SHCP Secretaria de Hacienda y Crédito PúblicoSEP Secretaria de Educación PúblicaSEDESOL SecretariadeDesarrolloSocialSSP Secretaria de Seguridad Pública

Presentación

La actual situación económica por la que transita la administración pública nacional, y las propias limitaciones en materia de potestades hacendariasde los gobiernos subnacionales, a provocado que los recursosfinancierostransferidos por la federación -participaciones y/o aportaciones- a estados ymunicipios,seconviertanenelcentrodeldebatede lasrelaciones inter-gubernamentalesenMéxico,algradodellegaracuestionarse,lavigenciadela actual Ley de Coordinación Fiscal y proponerse su sustitución por una de “Coordinación Hacendaria” .

Dadas las limitaciones presupuestarias de las haciendas publicas locales-enparticularlasprovenientesderecursospropios-,lastransferenciasfederalesrepresentanlaprincipalfuentedefinanciamientodequedisponenlosestadosymunicipios,paralapromocióndesudesarrollo,razónporlaque,temascomolaautonomíadegestiónhacendariadeestadosymunicipios,descentralización,rendicióndecuentasytransparencia,adquierencadavezmayorimportanciaycaenconfrecuencia,enelterrenodeladiscusiónpolítica.

Noobstante,conlaLeydeCoordinaciónFiscalladiscusióndeberíacen-trarse,sólosobrelosactualesesquemasdetransferenciasderecursosfedera-les,cumpliendoconcriteriosparaladescentralizacióndemayoresrecursos,condicionados a unamayorfiscalización de losmismos, y cumplir con larendicióndecuentasytrasparenciaensuaplicación,porpartedeestadosymunicipios.Enestesentidoporejemplo,lorelacionadoconelimpactosocialdelosprogramasdelramo33nohancrecidoenlamismaproporcióndelosincrementosderecursos,provenientesdetransferenciasfederales,yaquesuimpacto no corresponde a la inversión .

Elartículoseplanteacomoobjetivo,ponderarlaimportanciadelospro-gramas que tienen como origen los fondos de aportaciones federales, como deter-minantesfinancierosenlagestiónpúblicasubnacional,enparticularladelosmunicipios.Sepretendetambién,darrelevanciaalanálisisdelosmecanismosdetransferencias,queelgobiernofederalhadiseñadocomopolíticapública

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enmateriadedescentralización,particularmente,locorrespondientealgastodestinadoaentidadesfederativasymunicipios.Porúltimo,sepretendeconelestudio,identificarlasaéreasdeoportunidadlaboralydedesarrolloprofe-sionalenelámbitodelaContaduríaPública,quegeneranlostresórdenesdegobierno,conelactualmodelodecoordinaciónfiscalmexicano.

Bajolosescenariosanteriores,sedeterminautilizarcomométodoelabs-tractodeductivo.Latécnicade investigaciónfuedocumental,separtiódelanálisis de experiencias empíricas documentadas y de la lectura de libros,artículos,ensayos,revistasydocumentosespecializados,asícomo,laconsultadelalegislaciónmexicana,sobrelamateria.

Antecedentes

Eldebateenmateriaderelacionesfiscalesintergubernamentales,3haestadopresentedesdeelsigloXIXenMéxico,yadesdelasConstitucionesde1824yde1857,seoptabaporunsistemaconcurrentedefacultades tributarias,que la Constitución de 1917 mantuvo . Fue a partir de la creación del sistema de participaciones en 1922 que el sistema anterior fue evolucionando len-tamente,conlarealizacióndelasconvencionesnacionalesfiscalesde1925,1933y1947.Porsuparte,lalegislaciónenmateriafiscaltambiénevolucionó,aunqueconlimitaciones,yaqueenlasleyesdecoordinaciónfiscalde1948y1953,sóloexistíalaposibilidaddecoordinaciónencuantoaparticipaciones,delossistemasfiscales,federal,estatalymunicipal(Plascencia,2010).

Fueapartirdelnacimientode laLeydeCoordinaciónFiscal (federal)de1980,quesesentaronlasbasesdeunesquemadecoordinaciónamplioysecomenzóaresolverloreferentealrepartodesigualdelasparticipaciones,modificándosesustancialmentesuformadedistribución,alconsiderarque

3. Las relaciones fiscales intergubernamentales incluyen el ingreso, el gasto y el financiamientopúblico y conforman un campo disciplinario claramente delimitado denominado federalismo fiscal.Desdeestaperspectivaexistencuatrograndescuestionesa serconsideradas (Bird,2002:8-10)por cadapaís y tratadas según las circunstancias específicasdelmismo: a) la cuestión esdequiénhacequé,esdecirlaasignacióndegastos.Larespuestadependetambiéndelacalidadconquesehaganlascosas;b)lasegundacuestiónesquiéncobraquéimpuestosylaefectividadconquelohacen,esdecirlaasignacióndeingresos;c)eltercergranasuntoescómoresolverlainevitablebrechaodesequilibrioentreingresosygastosdelosgobiernoslocalesquesegeneraaltratarlosdosprimerosasuntos;yd)finalmentehastaquepuntodeberíanajustarselasdiferenciasen necesidades y capacidades entre las distintas unidades de gobierno de nivel similar .

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cierta cantidad de ellas deberían distribuirse dependiendo del grado de de-sarrolloregional.Astudillo(2001),afirmaqueenlanuevaLCFtambiénseconsignó,quelacolaboraciónadministrativadelosestadosconlaFederacióndeberíahacersemedianteconvenios.4Medianteestosconvenios,losestadosrenuncianagravaralgunasdesusfuentesimpositivasnoprohibidasporlaConstitución,acambiodeparticipacionesfederales,queincluyenlosingre-sostributarios,losderivadosdederechosfederalesyaquellosobtenidosdelaproducción y venta de petróleo .5

Lasreglasanteriores,trajeroncomoconsecuencia,queapartirde1998conunnuevosistemadetransferencias,seincorporaranenelPresupuestodeEgresosdelaFederación(PEF)yparalelamenteenLCFmedianteunCa-pítuloV,Fondos de Aportaciones FederalesoRamo33.AtravésdeesteRamo,setransfirieronrecursosfederalesalasentidadesfederativas,conlafinalidaddeatenderlasresponsabilidadesquelaFederaciónhabíatrasferidoaéstos,porlavíadeconvenios-educaciónysalud,porejemplo-.Delamismaforma,seincluyeronrecursoscanalizadosalosgobiernossubnacionales,paralacons-truccióndeinfraestructurabásicamedianteConveniosdeDesarrolloSocial,yporúltimo,seampliaronlaspartidaspresupuestales,para laatencióndelproblemadeseguridadpública,educacióntecnológicaydeadultos.

Estasreformascomopodráobservarse,sonelverdaderoorigendelos Fon-dos de Aportaciones Federales,enlosqueseintegraraneinstitucionalizanconcep-tosdegastosocialdesconcentrado,federalizadooenprocesodedesconcentra-ción,queanteriormenteestabandispersosendiversosramosdelpresupuestodeegresos.Deestaforma,sepasódeunsistemafiscal intergubernamental,basadoenparticipacionesconobjetivosesencialmenteresarcitorios,aotroqueincluye una cantidad equivalente de recursos federales delegados a estados y municipiosconsentidocompensatorio,cuyoprincipalobjetivoesfomentarlaequidad entre los estados integrantes de la Federación .

4. Con lanuevaLeydeCoordinaciónFiscal,e iniciadaya ladécadade losnoventa,cobrómayorimpulso el proceso de descentralización de los recursos para combatir la pobreza . Logrando a su vez,conelnacienteSistemaNacionaldeCoordinaciónFiscal(SNCF),establecerunordenfiscalhomogéneo, locual redujo suscostosdeadministraciónhaciéndolomáseficienteyotorgandomayoresrecursosalosgobiernossubnacionales,acambiodelimitarsusfacultadestributarias.

5 . Es indudable que el SNCF permitió incrementar los ingresos de los estados de la federación y lesdiounsentidodeestabilidad,aunquehaincrementadosudependencia,comosehamostrado(Ibarraet.al,2003).

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De la estructura de la ley de coordinación fiscal

El objeto de la Ley de Coordinación Fiscal es crear el Sistema Nacional deCoordinaciónFiscal (SNCF),enrazóndelcual laFederaciónentregaalasentidadesfederativaspartedelosimpuestosfederales,acambiodequeéstos deroguen o suspendan el cobro de impuestos locales referidos sobre lasmismasfuentesgravadas,paraevitarlamúltipletributación.Estaleysecompone de los siguientes capítulos:

Capítulo i. De las participaciones de los estados, municipios y Distrito Federal en ingresos federales

En este capítulo básicamente se determina el Fondo General de Participa-ciones (FGP), el cual es una bolsa constituida con el 20%de la recauda-ción federal participable6 (RFP)paraentregarsea lasentidades federativasy municipios . El FGP es el fondo más importante del SNCF y representa la principal fuente de recursos de los gobiernos estatales y municipales – aproximadamenteentreel80y90%-(SHCP,2009).

Capítulo ii. Del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal

Elcapítuloregula losconveniosdeadhesiónquetienenporobjetoarmo-nizar el ejercicio de la potestad tributaria entre los órganos legislativos de la federaciónydelasentidadesfederativasconelfindeevitarladobleomúlti-pletributación,yaquelasentidadesquecelebranconveniosdebenrenunciaraestablecerlascontribucionesquegravenhechosoactosjurídicosgravadospor la federación o a suspender la vigilancia de los mismos . Los convenios son aprobados por las legislaturas locales .

Capítulo iii. De la colaboración administrativa.

Losconveniosdecolaboraciónadministrativa,establecen lasbasespara lacolaboraciónfiscalentreFederaciónyunaentidadfederativa,disponiendo

6. Larecaudaciónfederalparticipable,serálaqueobtengalafederaciónportodossusimpuestos,asícomoporlosderechossobrelaextraccióndepetróleoyminería,disminuidosconeltotaldelasdevoluciones por los mismos conceptos .

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quelasfuncionesdeadministracióndelasautoridadesfiscalesfederalesseasuman por parte de las autoridades fiscales de las entidades federativas.Dentrodeestosconvenios,seestablecenseccionescorrespondientesa losincentivos económicos que otorga la Federación a las entidades en razón del cumplimiento de sus metas y su esfuerzo recaudatorio .

Capítulo iV. De los organismos en materia de coordinación.

LosórganosdelSNCFtienencomopropósitoparticiparensudesarrollo,vigilanciayperfeccionamiento,yestosson:• La Reunión Nacional de Funcionarios Fiscales .• La comisión Permanente de funcionarios Fiscales .• El Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas

(INDETEC).• La Junta de Coordinación Fiscal .

Capítulo V. De los fondos de aportaciones federales.

Estos fondos son de naturaleza federal y corresponden a una partida que la Federación destina para coadyuvar al fortalecimiento de los estados y muni-cipiosenapoyodeactividadesespecíficas;seprevénenelPresupuestodeEgresosdelaFederación,seregulanenestecapítuloyresultanindependien-tes de los que se destinan a los estados y municipios por concepto de partici-pacionesfederales(LCF,2010).Losochofondosexistenteshastael2010,seanalizarán en un epígrafe más adelante .

Del sistema nacional de coordinación fiscal

LasbasesparalaregulacióndelasrelacionesfiscalesintergubernamentalesenMéxico,seestablecenenelSistemaNacionaldeCoordinaciónFiscalyseconstruyeapartirdecuatro importanteselementos: lapolíticafiscal, la

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distribucióndeparticipaciones,7 la colaboración administrativa y el gasto des-centralizado .

LaPolíticaFiscal,eselconjuntodeinstrumentosymedidasquetomael Estado con el objeto de recaudar los recursos necesarios para realizar las funciones que le ayuden a cumplir los objetivos de la política económica ge-neral(Aguilar,2000)8.EnMéxico,estosinstrumentosasícomoelmontodecadaunodeellos,sefijanenlaLeydeIngresosdelaFederaciónparacadaejerciciofiscal(cddhcu,2006).

Lasparticipacionessonlosingresosquelafederacióntransfiereaestadosymunicipios,envirtuddelafirmadelconveniodeadhesiónalSNCF,me-diante el cual estados y municipios suspenden su potestad tributaria a cambio derecibirestosrecursos,quesetratancomoingresospropiosysongastadossincondiciónysinfiscalizacióndelafederación.

Lacolaboraciónadministrativa,eselconjuntodefuncionesdeadminis-tracióndeingresosfederales,queincluyeelregistrofederaldecontribuyen-tes,recaudación,fiscalizaciónyadministración,ejercidasporautoridadesdelasentidadesodelosmunicipios,envirtuddeconveniofirmadoentreéstos,recibiendoincentivoseconómicosdelafederación,porestaactividad.9

Porúltimo,elgastodescentralizado loconstituyen lasaportaciones,elgastoreasignado,elgastobipartitayelfinanciamientodelaeducaciónsupe-riorentreotros.Lasaportaciones,sontransferenciascondicionadasacubrirunservicioespecífico,definidoporlafederaciónysujetoalafiscalizacióndeéste ámbito de gobierno .

7. Diversos autores (Hoyo D´addona, 1979; Ortiz, 1998; Colmenares, 1999) consideran que elsistema de participaciones es la columna vertebral del SNCF .

8. Hasta ahora, ydemanera indebida, estamateriaha sidoexclusivade la federación,quedefineunilateralmente impuestos, tasas y exenciones, aunque afecta directamente los ingresos de lasentidades federativas ymunicipios, pues de la recaudación de impuestos y derechos federalesse forma la Recaudación Federal Participable (RFP) que es la base de la distribución de lasparticipaciones a estados y municipios .

9. Lasparticipaciones y la colaboración administrativa son elementosdel SNCFdesde1980, añoenquese inicia suetapamoderna, aunque tienensusantecedentesenetapasprevias, comosedocumenta en el cuerpo del trabajo .

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De los fondos de aportaciones federales

LasaportacionesfederalesoRamo33,estánconformadasporochofondos,los cuales en el siguiente cuadro se da una explicación sobre el área al que estándestinadoslosrecursos,elconveniooprogramaqueantecedeacadafondo,elañodecreaciónyladependenciacoordinadora.

Fondos que integran el Ramo 33

Fondo Destino de los recursos

Antecedente Año de creación

Dependencia coordinadora

Fondo de Aportaciones para la Educación Básica (FAEB)

Educación básica Acuerdo Nacional para la modernización de la educación básica

1998 Secretaria de Educación Pública(SEP)

Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud (FASSA)

Servicios de salud a la población abierta

Acuerdo Nacional para la descentralización de los servicios de salud

1998 Secretaría de Salud

Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social(FAIS)

Infraestructura social básica

Recursos del Ramo 26 . Programa Nacional de Solidaridad

1998 Secretaría de Desarrollo Social (SEDESOL)

Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal (FORTAMUNDF)

Obligacionesfinancierasy desarrollo municipal

Fondos de desarrollo municipal

1998* Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)

Fondo de Aportaciones Múltiples(FAM)

Desayunos escolares y acciones de asistencia social

Desayunos escolares 1998 Secretaría de Salud

Construcción,equipamiento y rehabilitacióndeinfraestructura física de educación básica y superior

Programa Federal de Construcción de Escuelas(CAPCE):infraestructura educativa

1998 Secretaría de Educación Pública(SEP)

* En2001seincorporóelDistritoFederal.

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Fondo Destino de los recursos

Antecedente Año de creación

Dependencia coordinadora

Fondo de Aportaciones para la Educación Tecnológica y de Adultos (FAETA)

Educación tecnológica y educación para adultos

Convenios de coordinación CONALEPeINEA

1998 Secretaría de Educación Pública(SEP)

Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados y del DistritoFederal(FASP)

Seguridad pública Convenio de coordinación en materia de seguridad pública

1998 Secretaría de Seguridad Pública(SSP)

Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas (FAFEF)

Infraestructura física y saneamiento financiero

Ramo 23 2006 Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)

Fuente:elaboracióndelCONEVAL,adaptadode lostérminosdereferenciade la“Evaluaciónestratégica del Ramo 33” .

EnelproyectodePresupuestodeEgresosdelaFederaciónde2011,ensupartedegastofederalizadosehacenotarlosingresosquerecibiránlasenti-dades federativas tanto por el Ramo 28 –participaciones- como por el Ramo 33 –aportaciones- y dentro de este ramo se muestra cada fondo en particular . Enelsiguientecuadrosehaceuncomparativodelaño2010yloquepre-tendeentregarlafederaciónenel2011.

ProyectodePresupuestodeEgresosdelaFederación2011GastoFederalizado(Millonesdepesoscorrientes)

Conceptos 2010a 2011p Var. Real % Total 938,889.2 996,435.9 2.0Ramo28,ParticipacionesaEntidadesFederativasyMunicipios

441,579.2 490,383.0 6 .8

Ramo33,AportacionesFederalesparaEntidadesFederativas y Municipios

463,152.1 494,469.7 2 .7

FAEB 278,201.8 292,555.5 1 .1 FASSA 53,100.1 55,698.7 0.9FAIS 41,386.5 46,225.9 7 .4

FASP 6,916.8 7,124.3 -1.0FAM 13,475.5 15,051.2 7 .4 FORTAMUNDF 42,417.9 47,377.9 7 .4

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Conceptos 2010a 2011p Var. Real % FAETA 4,477.1 4,549.7 -2 .3 FAFEF 23,176.5 25,886.5 7 .4 Otrosconceptos 34,157.9 11,583.3 -67 .4

Fuente: Elaborado por el Centro de Estudios de Finanzas Públicas de la Cámara de Diputados coninformacióndelProyectodePresupuestodeEgresosdelaFederación2011,delaSHCP.

A continuación un breve análisis de los fondos del Ramo 33 y su distribución .

Fondo de Aportaciones para la Educación Básica y Normal (FAEB)10

En la LCF dispone que los recursos que reciban las entidades federativas por mediodeeste fondodeberánejercersedemaneraexclusivaparafinanciarla educación inicial básica, incluyendo la indígena, especial y normal parala formación de maestros . Este fondo dispone de una formula de distribu-ciónespecíficayclaraapartirde2007,antesdeestafecha,losrecursossedistribuían de acuerdo con el registro común de escuelas y de plantilla de personal, locualhacía ladistribuciónsumamenteinercialysinuncarácterredistributivo; la fórmula actual es clara y precisa y busca que en un plazo de quinceaños(NaranjoyVillalobos,2009)losrecursosdependanantetododelnúmero de alumnos .

Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud (FASSA)11

Los recursos provenientes de este fondo deben utilizarse para atender los gastos de los servicios de salud; lo anterior, respetando la Federación y lasentidades federativas sus respectivas competencias en materia de salubridad general y coordinando sus atribuciones tal como se establece en los acuer-dos de coordinación suscritos por la Secretaría de Salud con los gobiernos de lasentidadesfederativas,enelmarcodelConvenioÚnicodeDesarrollo.Laasignación de estos recursos responde a la oferta en materia de salud de las entidadesfederativas,medidapormediodelainfraestructuramédicaexistente.

10. Losrecursosdeestefondoseaplicanun99.7%agastocorrienteyel0.3%agastodeinversión,debido a que este fondo tiene como propósito fundamentalmente cubrir la nómina magisterial en las entidades federativas .

11 . Losrecursosseaplicanenun99.8%agastocorrienteyen0.2%agastodeinversión.

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Fondo de Aportaciones para la infraestructura Social (FAiS)12

Lasaportacionesquerecibanlosestadosymunicipiosatravésdeestefondo,deberándestinarseexclusivamentealfinanciamientodeobras,accionessocialesbásicasyainversionesquebeneficiendirectamenteasectoresdelapoblaciónque se encuentren en condiciones de rezago social y pobreza extrema . El fondo sedivideendos:FondodeInfraestructuraSocialEstatal(FISE)yFondodeInfraestructuraSocialMunicipal(FISM).LosrecursosdelFAISafectanposi-tivamente la disminución de carencias de infraestructura y el avance es mayor paralasentidadesconmayorrezago.Esteefectopositivoesmayorcuandohaymenor dispersión poblacional y cuando se aplica la fórmula de distribución del artículo34enlugardel35delaLCF(Moreno,2009).

Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal (FORTAMUNDF)13

Este fondo se emplea principalmente para el pago de la deuda y seguridad pública . En ocasiones los recursos se pueden utilizar para gasto corriente . Estehechopodríareflejarquelosmunicipioscuentanconmayoresfaculta-desenelejerciciodelosrecursos,perodificultalaevaluaciónrespectodeldestinoylosresultadosdelfondo.Lasaportacionesdeestefondo,losmuni-cipios lo reciben a través de las entidades federativas y las demarcaciones territoriales por medio del Distrito Federal .

Fondo de Aportaciones Múltiples (FAM)

Estefondotienedoscomponentes,elprimeroeselFondoparalaInfraes-tructuraEducativaBásicaySuperior,queesel100%paraelgastodeinver-sión;yelsegundocomponentedeestefondosedestinaalaAsistenciaSocial,que se compone en su totalidad de gasto corriente derivado de que los recur-sos se canalizan a través del Sistema Nacional para el Desarrollo Integral de laFamilia (DIF), para el otorgamientode desayunos escolares, apoyosalimentarios y a la población en desamparo .

12 . El100%deestefondoseejerceráengastodeinversión.13 . Enestefondo laproporciónes igual,el50%paragastocorrienteyelotro50%paragastode

inversión .

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Fondo de Aportaciones para la Educación Tecnológica y de Adultos (FAETA)14

Este fondo opera a través de dos componentes: FAETA-INEA y FAETA-CONALEP.El componenteFAETA-INEAcontribuyea la formacióndelos adultos mediante una enseñanza que les permita un mejor desarrollo para lavidayeltrabajo.Pormediodelpresupuestodeestefondo,sefortalecelaoperación de los servicios existentes y se amplían espacios educativos en la modalidaddeeducaciónparaadultos,deacuerdoconlasnecesidadesregio-nales.Asimismo,conelcomponenteFAETA-CONALEPsepretendefor-talecer la enseñanza del nivel profesional técnico en las entidades federativas .

Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados y del Distrito Federal (FASP)15

Losrecursosdeestefondodebendestinarseexclusivamentealreclutamiento,formación,selección,evaluaciónydepuracióndelosrecursoshumanosvin-culadoscontareasdeseguridadpública.Además,tienecomoobjetivootor-garpercepcionesextraordinariasparalosagentesdelministeriopúblico,losperitos,lospolicíasjudicialesosusequivalentesdelasprocuraduríasdeJus-ticiadelasentidadesfederativas,lospolicíaspreventivosodecustodiadeloscentros penitenciarios . Adicionalmente opera la Red Nacional de Telecomu-nicaciones e Informática para la Seguridad Pública .

Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas (FAFEF) 16

Estefondosecreaenel2006yentraenoperaciónenel2007,losrecursossedestinanalainversióneninfraestructurafísica,incluyendolaconstrucción,reconstrucción, ampliación,mantenimientoy conservaciónde infraestruc-tura así como la adquisición de bienes para el equipamiento de las obras generadas o adquiridas . Los recursos se distribuyen con base en los recursos recibidos el año anterior y los montos adicionales inversamente con relación

14 . Latotalidaddelosrecursosseaplicanalgastocorriente,paraprestarlosserviciosqueseñalaelpropio fondo .

15 . Estefondoseconstituyedel36%degastocorrienteyel64%degastodeinversión.16 . Estefondoseaplicaal100%agastodeinversión,ydentrodeesteporcentaje,estápermitidoun

3%paragastosindirectos.

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alPIB, locual indicaque,en laactualidad,estefondosedistribuyesinuncarácter redistributivo .

Su fiscalización

LasinstanciasencargadasdefiscalizarelejerciciodelosrecursosdelRamo33ydeimponersancionesporsuaplicaciónindebida,dependedelaetapaenla que se encuentre su ejercicio . De acuerdo al artículo 46 de la Ley de Coor-dinaciónFiscal,elcontrolysupervisióndelmanejodelosrecursosdelRamo33quedaráacargodelassiguientesautoridades,enlasetapasqueseindican:• Desdeeliniciodelprocesodepresupuestación,entérminosdelalegis-

laciónpresupuestaria federalyhasta laentregade los recursoscorres-pondientesalasEntidadesFederativas,corresponderáalaSecretaríadeContraloríayDesarrolloAdministrativo(SECODAM);

• Recibidos los recursos de los fondos de que se trate por las Entidades FederativasylosMunicipios,hastasuerogacióntotal,corresponderáalas autoridades de control y supervisión interna de los gobiernos de las Entidades Federativas y a las autoridades de los Gobiernos Municipales según corresponda;

• LafiscalizacióndelasCuentasPúblicasdelasEntidadesFederativasylosmunicipios,seráefectuadaporelCongresolocalquecorresponda,porconducto de su Contaduría Mayor de Hacienda conforme a sus propias leyes,afindeverificarquelasdependenciasdelEjecutivoLocalydelosMunicipios, respectivamenteaplicaron los recursosde los fondosparalosfinesprevistosenestaLey;

• LaContaduríaMayordeHaciendadelaCámaradeDiputadosalfiscali-zarlaCuentaPúblicaFederalquecorresponda,verificaráquelasdepen-dencias del Ejecutivo Federal cumplieron con las disposiciones legales y administrativasfederales,yporloquehacealaejecucióndelosrecursosde los Fondos del Ramo 33 .

El propio artículo establece que las autoridades estatales o municipa-lesconozcanque los recursosnohansidoaplicadosa losfinesprevistos,deberán informar a la SECODAMyque cuando laContaduríaMayordeHaciendadeunCongresoLocallodetecte,deberáhacerlodelconocimientoinmediato de la Contaduría Mayor de Hacienda de la Cámara de Diputados

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delCongresode laUnión.Seestablecefinalmenteque las responsabilida-desadministrativas,civilesypenalesenqueincurranlosservidorespúblicosfederalesolocalesporelmanejoindebidodelosrecursos,serándetermina-dasysancionadasporlasautoridadesfederalesolocales,segúncorrespondaconformealasetapasaqueserefiereesteartículo,deconformidadconsuspropias legislaciones .

Apesardeestasprevisiones legales, esdestacablequepara lasautori-dades estatales y municipales no es del todo claro cuáles son las funciones deorganismosdefiscalización federales,puespara conocer conprecisióndichasfuncionesesnecesarioremitirsealalegislaciónsecundaria.Existeasi-mismoambigüedadencuantoalanaturalezadelosrecursos,puesenestemismo artículo se establece que las aportaciones que reciban los estados y municipiosdeberánregistrarsecomoingresospropios,peroenlafiscaliza-ción y aplicación de sanciones por el uso indebido intervienen autoridades federales .

Conclusiones

En los últimos años el SistemaNacional deCoordinaciónFiscal, ha sidofuertementecuestionadoporsituacionescomo:quenoharesueltoelpro-blemafundamentaldetodosistemafiscal,queeseldeproporcionarrecursosparasatisfacerlasnecesidadesdegastodefederación,estadosymunicipios.Porotrapartehaquedadoobsoleto,alserrebasadoensuspropuestaspororganizaciones e instituciones externas al no adecuarse a los cambios acaeci-dosenlaeconomíanacionalyenelsistemapolíticomexicano,entreotrascir-cunstancias.Fueradeestaconstantecentralizadora,eldesarrollodelsistemaha seguido un camino errático, respondiendo a coyunturas que la SHCP,actordominantedelsistema,haconsideradoquedebeatender,sinimportarenmuchasocasiones la opiniónde las entidades federativas o los efectosnegativos que causa a algunas de ellas .

Resultaevidentetambién,queelSNCFensuetapainiciallogróelpro-pósitodeeliminar laconcurrenciatributariay lasimplificacióndelsistemafiscalmexicano,peroparalograrloeraindispensablequetodoslosestadosseadhirieranalsistema,porloquesevioobligadaagarantizarlesquenoseveríanafectadosensusingresoseinclusivehizoelcompromisodequeestosseincrementarían.DandoconestoalSNCF,característicaderesarcitorioen

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suprimeraetapa,esdecirentre1980y1983,yaquesuprincipalpropósito,atravésdelFGP,fuecompensaralasentidadesfederativasporelsacrificiodeingresosproductodesuadhesión.Situaciónquesedioporlascircunstanciasdesuimplementación,aúncuando,nuncaseplanteóconeseobjetivo,sinoparaeficientarelsistemafiscalensuconjunto,perodesdelaperspectivadelafederación,setratódeevitarquelosestadossevieranperjudicados,ensuetapa inicial .

UnproblemarealdeladescentralizacióndelgastopúblicoenMéxico,eslaverificacióndelaeficienciaylegalidaddesuaplicación,yaquelastransfe-renciasdeberíaobedecer,primero,acriteriosderacionalidadeconómica,esdecir,nosedebedescentralizarpordescentralizar,sinoúnicamentetransfe-riraquellocuyaaplicaciónresultemáseficientesuoperaciónporgobiernosestatalesymunicipales.Adicionalmente,todatransferenciadebeestarcon-dicionadaalaexistenciadeuneficientesistemaderendicióndecuentas,denadasirvecrearunsistemadetransferenciaseficiente,silosrecursoshabrándedesperdiciarseenestructurasyprocesosburocráticos.Actualmente, losrecursosquesehandescentralizadonoparecenestardandolosresultadosesperados y queda claro que los mecanismos de rendición de cuentas son endeblesenlosubnacionalyportanto,partedelgastopúblicodelpaísestádeficientementefiscalizado.

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ii el terCer seCtor en MéxiCo

entre la filantroPía, la MerCadoteCnia y la elusión fisCal

Eduardo Méndez Aguilar1 Alfonso Enrique Dávalos Abad2

Se justo antes de ser generoso, se humano antes de ser justoCeciliaBohldeFaber

Sumario

Abreviaturas.Planteamiento.Objetivosymétodo.Palabrasclave.Marcoteó-ricoconceptual.Origen.Lafilantropíaysusinstrumentosdegestión.Comoinstrumentomercadológico.Comoestrategiafiscal.Reflexionesyhallazgos.Bibliografía y Hemerografía .

Palabras clave:Tercer sector, Filantropía,Mercadotecnia social,Elusióny/oevasiónfiscal.

1. Docentes “PTC” Titular “C”, del Departamento de Impuestos del Centro Universitario deCienciasEconómicoadministrativasdelaUniversidaddeGuadalajara,ContadorPúblicoAuditoryLicenciadoenAdministracióndeEmpresas,posgraduadoenImpuestosporlamismaUniversidad.

2. Docentes“PTC”Titular“C”,delDepartamentodeAuditoriadelCentroUniversitariodeCienciasEconómicoadministrativasdelaUniversidaddeGuadalajara,posgraduadoenImpuestosporlamisma Universidad . Jefe del Departamento de Auditoria

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Abreviaturas

AC Asociación CivilBID Banco Interamericano de DesarrolloBM Banco MundialCLAD Centro Latinoamericano para Administración del DesarrolloCP Corto plazoCRM MarketingSocialCorporativo(CauseRelatedMarketing)ENAFI Encuesta Nacional sobre Filantropía y Sociedad CivilESR Empresa Socialmente ResponsableEUA Estados Unidos de AméricaDF Distrito FederalIAP Instituciones de Asistencia PrivadaIMCP Instituto Mexicano de Contadores PúblicosIMSS Instituto Mexicano del Seguro SocialISR Impuesto sobre la RentaITAM Instituto Tecnológico Autónomo de MéxicoOCDE OrganizaciónparalaCooperaciónyDesarrolloEconómicoONG OrganizaciónNoGubernamentalONGs OrganizacionesNoGubernamentalesONU OrganizacióndelasNacionesUnidasOSC OrganizacionesdelaSociedadCivilPGR Procuraduría General de la RepúblicaPIB Producto Interno BrutoPNUD Programa de Naciones Unidas para el DesarrolloPTU Participación a los Trabajadores en las Utilidades de las EmpresasSSS Sociedades de Solidaridad SocialSAT Sistema de Administración TributariaSC Sociedad CivilSRL Sociedad de Responsabilidad LimitadaSTyPS Secretaría del Trabajo y Previsión SocialsiC Textual.(Saidincontext)

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EltercersectorenMéxico.Entrelafilantropía,lamercadotecniaylaelusiónfiscal

Planteamiento

Laponenciapartede lahipótesisdeque el crecimientoobservadopor eltercersectoruorganizacionesnolucrativasenlospaísesdelaregión,obe-deceatresfactores:a)faltadecapacidadderespuestadelEstadoenmateriadegestióndelbienestarsocial;b)eficienciadelosorganismosdelasociedadcivil en la procuración de satisfactores y solución de problemas comunes; yc)usoindiscriminadodeestetipodeorganizaciones,parapromocióndeimagencorporativaopersonaly/oestrategiasfiscales,tendientesaeludir3 el pago de contribuciones .

Objetivos y método

En la actualidad se considera al tercer sector como el área de investigación sobre lasorganizacionessocialesylaaccióncolectiva,quemayordesarrollotieneenalgunospaíses.Noobstante,lainvestigaciónrealizadasobrelasorganiza-cionesqueloconforman,regularmenteadoptanaltercer sector como objeto de estudio,desdelaópticaindividualdelderecho,laeconomía,lamercadotec-nia,laantropologíasocialuotrasdisciplinasysóloocasionalmenteconfron-tan,elcosto-beneficiodesudesarrollo.

Esporestarazón,quelosobjetivosdelestudioson:a)estimularenelámbitoacadémicolarealizacióndeproyectosdeinvestigaciónholísticos,queadopten como objeto de estudio a las organizaciones que conforman el lla-mado tercer sector;b)ponderar la importanciadel tercer sector y su regulación enpaísescomoMéxico,para lagestiónfilantrópica;c)evidenciarelabusodeentidades“confinesfilantrópicos”queenrealidadsóloson,estrategiasfiscalesodepromocióndeimagenpersonalocorporativa.

Metodológicamente es una investigación holística, -el tema se abordadesdelaeconomíaelderechoylaantropologíasocial-,exploratoria-compa-rativaydecaráctercualitativa.Ensudesarrollo,seprestaparticularatención

3 . En México la elusión fiscal es equiparada a la evasión y por ende a un tipo de defraudación, aún cuando, importante sector de la doctrina ha expresado su opinión en el sentido de que las partes no tienen obligación alguna de elegir el camino más gravoso para sus intereses, y la jurisprudencia de diversos países ha consagrado el derecho de los contribuyentes a la elección de las formas jurídicas, tributariamente más benéficas para sus intereses,(Johnson,1996)

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alasreglasdeinferenciacientífica,utilizandocomométododerazonamien-to,enlainterpretacióndelobjetodeestudioelhipotético-deductivo.

Marco teórico conceptual

Tercer Sector

El tercer sector u organizaciones no lucrativas,es comoobjetodeestudioyreflexiónenlaactualidad,unadelasáreasdemayorinterésydesarrolloenlíneasinves-tigación,vinculadaconlasorganizacionessocialesylaaccióncolectiva.4 El TercerSector,comotalenvozdeLeff (1996),“está emergiendo en respuesta a los procesos de desposesión, marginación y empobrecimiento de las mayorías por las clases dominantes y grupos privilegiados”.Elpropioautorseñalaquedichasagrupacio-nes, han abierto nuevas modalidades de actuación y procedimientos para plantear las demandas legítimas de la población.

SegúnRoitter(2005),términoscomotercer sector o no lucrativas,rivalizanconelconceptooperativodeOrganizaciónNoGubernamental(ONG)quesurgióapropuestadelaOrganizacióndelasNacionesUnidas(ONU),ylaacuñadaporelBancoInteramericanodeDesarrollo(BID)comoOrganiza-cionesde laSociedadCivil (OSC),nombrequeposteriormenteadoptóelBancoMundial(BM)yelProgramadelasNacionesUnidasparaelDesa-rrollo(PNUD).5ParaVerduzco(2001)yPalencia(2000),enlospaísesdelaregión el concepto tercer sectorcontinúasiendoambiguo,particularmenteenelcontextodelascienciassocialesylasociologíapolítica,porladiversidaddeinterpretaciones y alcances que existen .

Para los norteamericanos el tercer sector sólo lo componen el volunta-riadoylasorganizacionesfilantrópicas,osea,loqueenlaUniónEuropeaintegralallamadaeconomíasocial.EnMéxicoporsuparte,alasorganizacio-

4. Enesenciaymásalládelsignificadode los términos,sepuedeseñalarque lasociedadcivilhalogrado organizarse, mediante la participación ciudadana en organismos no gubernamentales,organizacionesfilantrópicas, asociacionesciviles,partidospolíticos, sindicatosyotrasentidadessimilares .

5. ParaRoitter,(2005),lacategoríadetercersectorexistíadesdeprincipiosdelsigloXX,perofueactualizada semánticamente en el ámbito académico de los E .U .A . durante la década de los setentas delsigloXX,dándoleunperfilmultidisciplinarioeinterdisciplinario.Ellosucedióprecisamenteenel país donde existe el más desarrollado concepto sobre un sector no lucrativo desde la perspectiva económica .

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nes no lucrativas se les denomina también organizaciones de la sociedad civil yporpartedelgobiernosectorsocial,conelfindearmonizarlostérminosconlosrestantes,sectorpúblicoysectorprivado.6Encontraste,existenco-rrientes de pensamiento para quienes el tercer sector no debe ser una especie demercadodelasociedadcivil,niunainstancianeogubernamentalsinounsubconjunto de entes y procesos de interacción social .7

Enresumen,resultaevidentequeeltercersectoronolucrativas,agrupaununiversodeorganizacionesmuyheterogéneo,locualdificultasuclasifi-cación.RazónporlaqueautorescomoAscoli(1993),combinandodiversoscriterios,proponeoncegruposdeentidadescorrespondientesaltercer sector: a)organizaciones religiosas; b)organizaciones laborales; c)organizacioneseducativas;d)fundaciones;e)organizacionesculturales;f)organizacionesdeservicios;g)organizacionessociales;h)organizaciones relacionadascon lasalud;i)organizacionesdebeneficencia;j)organizacionespolíticas;yk)mo-vimientos de masas organizados .

Filantropía

EnAméricaLatinalapalabra“filantropía”tieneunsignificadomuydiferentealdeEstadosUnidosoEuropa.Enestaregión,eltérminosehausadohis-tóricamenteparadescribirlasactividadescaritativasdelaIglesiacatólica,asícomolasdonacionesde“losricos”hacia“lospobres”,lascualesatiendenalgunos síntomasde ladesigualdad,perono suelen tenerun componenteentérminosdejusticiasocial.Posteriormente,estapalabrasehausadoparaindicarlamovilizaciónderecursosafavordeorganizacionesno-lucrativas,conlaimplicacióndequeestosehacedemaneraprofesional.

6. Noobstante,debereconocerse susfuentesdefinanciamientosondiversas, recibenfondos lomismodelgobierno,delasempresas,desuspropiasfundaciones,deorganismosyfundacionesinternacionales,deempresariosfilantrópicosydeloshonorariosquecobranporlaprestacióndesuspropiosservicios.AunqueenMéxico,faltamuchoporhacerparaestimularelcrecimientodelafilantropíacorporativa,laparticipaciónciudadanaylaacciónvoluntariadesusciudadanosparapodermotivar,porejemplo,laculturadedonaciones formales .

7. Esdecir,ladivisiónentrespartesnoessuficienteparaexplicarlainterseccióndeesferas,porque:a)elcarácterpúbliconoespropiosolamentedelosprocesosestatales;b)elcarácternolucrativotambién es propio del Estado; c) también existen organizaciones del tercer sector de carácterpúblico;d)sepresentanprocesoscooperativosenelmercado;ye)existenexperienciasdeprocesoscompetitivos entre la sociedad civil .

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Etimológicamente la palabra filantropía,provienedelgriegophilantropia,quesignificaamoralahumanidad,eltérminosecomponededosvocablos,philos amor y antrophoshombre.Enlaliteraturacontemporáneaseleconsi-dera sinónimode: caridad, altruismo,generosidad, fraternidad, solidaridadysocorro,entreotros.Noobstante,esnecesarioprecisarqueautorescomoZúñiga(2005)señalanquelafilantropíaesamoralgénerohumano,basadoenlafraternidad,consocorroalosnecesitadosodesgraciados,porsupartealafraternidadladefinecomolauniónybuenacorrespondenciaentreherma-nosoentreigualesysocorroeslaaccióndedardinero,alimentouotracosa.

Luegoentonces,lafilantropíaes:la expresión del impulso generoso que brota de todo ser humano, en todos los tiempos y en todas las culturas, es toda actitud de respeto, atención y servicio, encaminada a promover el desarrollo del ser humano y proteger su en-torno, es también el compromiso generoso de personas, instituciones y empresas, que aportan tiempo, talento y recursos, en favor del desarrollo integral de la comunidad… es un medio eficiente para estimular la participación voluntaria, distribuir recursos y crear formas de trabajo que impulsen el equilibrio y el desarrollo armónico de la sociedad…[ella] busca apoyar a los sectores más desfavorecidos de un país o región(Zúñiga2005:6).

Mercadotecnia Social

La Mercadotecnia Social es el diseño, implantación y control de programas que buscan incrementar la aceptación de una idea o causa social en determinados grupos obje-tivo (Kotler yZaltman,1971).8Sinembargo,Moliner (1998)proponeque:las propias empresas pueden ser agentes de marketing social, no sin antes distinguir que existen diferentes formas o extensiones de este tipo de mercadotecnia como lo son: el mar-keting público, el marketing político, el marketing con causa y el marketing social corpo-rativo.Actividades que se conocen connombres, como:Marketing Social,Mercadotecnia con causa,MercadotecniadeCambioSocial,MarketingdeCausasSociales,MarketingdeOrganizacionesnoGubernamentales,Filan-tropíaCorporativa,MarketingdeIdeas,ResponsabilidadSocialCorporativa,entre otros .

8. Situación que implica consideraciones de planificación de productos, precio, comunicación,distribución e investigación de mercado. En este sentido, se puede afirmar que las empresasrealizan actividades para responder a las necesidades sociales y que estas acciones son incluidas dentrodelsignificadodelmarketingsocial.

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En teoría y segúnAlonzoVásquez (2006),9 “el marketing como disciplina científica no pretende manipular ni perjudicar al consumidor, sino crear calidad de vida. El principal razonamiento de la dimensión social del marketing se tiene en el hecho de que las empresas existen con un propósito: servir a la sociedad, debiendo tener contenido ético y social en sus prácticas de marketing-mix”.Porsuparte,Kotler(2000)definela mercadotecnia social como: el diseño, implantación y control de programas que buscan incrementar la aceptabilidad de una idea social o prácticas en grupos .10 Utiliza conceptos de segmentación demercados, investigación de consumidores,comunicación, facilidad, incentivos y cambiar la ideadeutilidadpor ladesatisfacción máxima del grupo .

Origen

Fueapartir,delafundaciónlaONU-alconcluirycomoconsecuenciadelasegundaguerramundial-,cuyosrepresentantessedieroncuentaquenotodoes empresa privada o gobierno y de la existencia de organizaciones interme-diasautónomascomo laCruzRoja,quesin serpúblicasniprivadasenelsentidoclásico,ofrecenunservicioypuedentrabajartantoconelgobiernocomoconlasempresasprivadasylasOSCygestionarrecursosparasusub-sistencia.ParaSantaMaría(2006),elproblemaoriginariofuequelaONUlesdiounaconnotaciónnegativa-nogubernamental,nolucrativo-sinlogrardefinirsunaturalezaintrínseca.

EnEuropa, las disposiciones legales para las organizaciones sin finesdelucrosederivandeunsubsistemadepolíticaspúblicas,congrandiversi-daddeorganizacionesymodalidadeslegales,elmodeloeuropeonoleprestamuchaatenciónalproblemadelosremanentesoutilidadesquegeneranolaprobabledistribuciónentre susmiembros.Por suparte, en losEstadosUnidosdeNorteAmérica(E.U.A)Borzaga(2003)afirma,quelasorgani-

9. Elpropioautor,identificaalMarketing Social Corporativo o Cause Related Marketing (CRM)comounavariantedelmarketingsocialydestacaque“laorientaciónsocialdelmarketingdefineunanuevaperspectivadelmarketingempresarialenelquesebuscanosólomaximizarbeneficiosac/psinoel bienestar de nuestros clientes”

10. Sinembargo,parahacerloconéxitoesconvenienteasegurarsedequelamarcaylacausaesténen elmismo territorio.Elmarketing social esmás que publicidad.Muchas campañas públicasdemercadotecniafracasanporqueasignanalapublicidadelpapelprincipal,ynodesarrollanniutilizantodaslasherramientasdelamezclademercadotecniaquedisponemos.

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zacionessinfinesdelucro,sonreconocidasyfomentadasbajolosmismoscriteriosquelasempresas,peroselesobligaainvertircualquierutilidadquegenerenenlapropiaorganizaciónhaciafinessocialesohacialaproducciónde bienes públicos .11

ElCentroLatinoamericanoparaAdministracióndelDesarrollo(CLAD)porsuparte,promoviólainiciativadeiniciarlabúsquedadeunaconsistenciateórica y conceptual del fenómeno que la escuela norteamericana no alcanza-baapromover,apesardelacantidadderecursosqueinvertíaenlasONGdesu país .12Roitter(2005),afirmaqueenAméricaLatinaexistíanorganizacio-nesprivadassinfinesdelucroactuandoenlasáreassocial,cultural,políticayasistencial,aúnantesdelaconsolidacióndesusestadosnacionales,esdecir,afinalesdelsigloXIX.PerolaausenciadeunEstadodederecho,limitóelespaciodelaaccióncolectivayeltamañodesuinfluenciaenlaesferapública.

EnMéxico,estudiose investigadoresdeONGsmexicanas,hanhechohincapiéenelcarácterlegalquelasdistingue(OCDE,2003),esdecir,pre-cisarsisonAsociacionesCiviles(AC)oInstitucionesdeAsistenciaPrivada(IAP),centrandolaatenciónensulógicadefuncionamientoyfinanciamien-to .13Enelproceso,sedetectalapresenciadesimulación,porejemplo,empre-sasconsultorasqueaparecencomoONGs,sindejardereconocerquesihayempresasprivadas,quecumplenconsu responsabilidad social.ParaSantaMaría(2006)elsurgimientodelsector“sinfinesdelucro”sepresentóduran-teladécadadelosochentasdelsigloXXcomocorolariodelasdiversascrisiseconómicas y el deterioro de la legitimidad política del Estado mexicano .14

11 . Larestriccióndenodistribucióndeutilidadesysuestructuradegobernabilidad,segúnAnheier2003)sugierenqueaunqueexisteunaconfianzaampliaenlasorganizacionesdeltercersector,senecesita contar con salvaguardas .

12 . Enloscírculosacadémicosmexicanoshaycontroversiarespectoalateoríayprácticadelasociedadcivil . En los círculos universitarios mexicanos se tiende a asociar a la sociedad civil con raíces gramscianas; el empoderamiento (empowerment) lointerpretancomouninstrumentodeluchadelosgruposdominadoscontralosintereseshegemónicos.

13 . Para Aguilar, L. (1997), otro problema fue que el Estado mexicano absorbió en su seno lasiniciativasdelasociedad,ybuscómonopolizartodaslasarenasdeacción,creandosindicatos,yorganizaciones populares y campesinas que respondieran a su lógica .

14 . Mena (2003), señalaqueel fenómenocoincidecon lapérdidadecentralidaddelEstadocomoobjetodereflexión,sehadichoyescritotambién,sobresucoincidenciaconlareformapolíticade 1977 y la promoción de la solidaridad con los afectados por los terremotos del 1985 en el DistritoFederal(D.F).Porúltimo,laeleccióndel2006asímismoarrojóalgunassorpresasacercadelverdaderoalcancedelasorganizacionessocialesmovilizadasentornoaunaresistenciapacífica.

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La filantropia y sus instrumentos de gestión

Apartirdelosañosnoventa,enAméricaLatinasobresaleunavariedaddeinstitucioneseiniciativasfilantrópicas,resaltandocomounodeloscambiosmásimportantes,laexpansióndelafilantropíacorporativaysurápidocre-cimiento(Carrilloetal2008).EnBrasil,unodelospaísesqueposeemayorinformación,elgastodeempresasenproyectossocialesrepresentóen2002$2,300millonesdedólaresy4%delPIB.EnelcasodeEstadosUnidos,elFoundation Center reportacifraspara2004enlasqueseestimaquelosrecursosdefilantropíacorporativaasciendenalos$12,000millonesdedólares.

ParaCarrilloetal(2008),lafilantropía,entendidacomolasdonacionesdedineroytiempoporpartedeindividuos,empresaseinstitucionesdonan-tes, tiene suspropias características enMéxico.Apartirde estudios com-parativosentreungrupode35paísesconducidosporlaUniversidadJohnsHopkins,lafilantropíaenMéxicosólocontribuyeenunporcentajebajo,alos ingresos del Tercer Sector comparado con el resto de los países sujetos alestudio.Dehecho,lasorganizacionesmexicanasrecibenlamayorpartedesus ingresos -85 por ciento aproximadamente- a través de cuotas de recu-peraciónporservicios,esdecir,recursosautogenerados.15

Resulta evidente que en México no existe la cultura de la donación y el voluntariado, situaciónqueseconstata fácilmentecon los resultadosde laEncuestaNacional sobre Filantropía y SociedadCivil (ENAFI), realizadaporelInstitutoTecnológicoAutónomodeMéxico(ITAM,2005).16 Según laencuesta,42%de losmexicanosaportanvariasvecesalañoenefectivooenespecieapersonasuorganizacionesnecesitadas,mientrasqueel26%sólodaunavezenelmismoperiodo.UndatoqueinvitaalareflexióndelaENAFI,esque79%de laspersonasprefierendarsuaportaciónoayudar

15 . Lainformaciónfuetomadadelestudiorealizadopor,PatriciaCarrilloCollard,MichaelD.LaytonyMónicaTapiaÁlvarez,bajoeltitulodeFilantropíacorporativaalaMexicana,comisionadoporUnited Way international,conelfindeapoyarasuafiliadolocal,FondoUnidoMéxico.LaintenciónfueconocerlasactividadesdefilantropíacorporativaquesellevanacaboenMéxicoeidentificarlamanera de ofrecer mejores servicios a las empresas en este campo . Con este objetivo se realizaron tantoentrevistasaprofundidadaungrupode21empresas,comounaencuestaelectrónicaconlaparticipaciónde48compañíasentrelosmesesdejunioyagostode2006.

16 . ActualmenteelDr.MichaelLaytonyelDr.AlejandroMorenotrabajaneneldocumentorelativoalosresultadosdelaENAFI2008parasupublicaciónen2010.

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directamenteaquienlonecesita,17ysólo13%prefierehacerlopormediodealgunaorganizaciónoinstitución.Otrodato,queaunqueconocidonodejadesorprenderesqueel77%,dequienesdonaron,lohicieronamaneradelimosna en la calle .18

Paraefectosdelaponencia,unhallazgointeresanteeselresultadodelestudio Filantropía corporativa a la mexicana, que consigna en la entrevista reali-zadaa21empresas,que12reportanunhistorialdeactividadesfilantrópicasdemás de 20 años,mientras que 83%de ellas dijeronhaber iniciado susactividadesenestecampohacepocomásde5años.Tambiénmencionaronque entre sus motivaciones u objetivos se encuentran: retribuir a la sociedad,ser buenos ciudadanos corporativos,seguir la tradición filantrópica de sus dueños o fun-dadores,yatender las necesidades básicas de las comunidades donde operan . Es deponderar,quedetrásdelinterésporhacer el bien,lamayoríadelasempresassujetasalestudio,noreconocenalafilantropíacomoestrategiamercadológi-caymuchomenos,fiscal-financiera.

Otrohallazgo importantee íntimamente relacionadoconelobjetodeestudiodelaponencia,consisteenladecisiónquelascorporacionestomansobreel tipodeorganizacionesqueeligen,pararealizarsusactividadesfi-lantrópicas por lo regular pertenecen al tercer sector.Segúnatestiguan,creanorganizaciones independientes y/o fundaciones corporativas para llevar a cabo sus actividades altruistas .19Unaspecto,interesantepordemás,esquetres de las compañías participantes en el estudio dijeron tener fundaciones en EstadosUnidos,peronoenMéxicoylojustificanseñalando,queelmarcolegaly tributariomexicanono incentiva laconstitucióndefundaciones,ya

17 . En Estados Unidos y Canadá la gente dona por medio de un cheque y en cantidades mássignificativasainstituciones;enMéxicolatendenciaesentregarunascuantasmonedasenlacalleaindividuosnecesitados.Anivelindividual,laculturadeladonaciónessumamenteinformal,yennuestroestudiohemosencontradoquelasprácticasfilantrópicasquellevanacabolasempresassonbastantesimilares.EnMéxicoyAméricaLatina,paralelamentealpapelquehandesempeñadolaIglesiayelEstadoenlaatenciónalasnecesidadessociales,siemprehaexistidounmodelodefilantropíaaltamentepersonalizado.

18 . Encontraste,enEstadosUnidos,laencuestaGiving and Volunteering in the United States, levantada en 2001,muestraqueel89%deloshogareshicierondonacioneseneseaño.Porsuparte,enCanadáel91%delaspersonasdonaron,segúnlosresultadosdelCanada Survey of Giving, Volunteering and Participating (2000).

19 . Encuantoalmanejodesusactividadesfilantrópicas,sólounatercerapartedelosparticipantesenelestudio-32%-aceptóhaberformadofundacionesempresariales.Porlogeneral,estasfundacionesseconstituyeronparahacersusaccionesmáscoherentesydarlesmayorvisibilidadyenfoque.

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queexiste-segúnellos-unasobrerregulación,contramitesonerososypocosincentivosfiscales(sic).20

Como instrumento mercadológico

Resulta necesario comenzar el epígrafe con la interrogante ¿que debemos entenderpormercadotecniafilantrópicaofilantropíamercadológica?,einva-riablemente la respuesta será lamisma, eso y solamente eso,mercadotecnia . Quetalveztengaunsentidofilantrópico,escierto,perosuprincipalfinalidadesvenderycualquierbeneficioestacondicionadoaquealguien,compreunproductooservicio,promuevaimagenyqueademás,eldonativo sea deducible paraefectosfiscales,condicionantesambas,quecomoesnatural,norecibendemasiadarelevanciaenlapublicidad,deestetipodepromocionales.21

Tanto enMéxico, como en el resto de los países deAmérica latina yel Caribe, es común observar el bombardeo publicitario de toda clase decampañasdeasistenciasocial,lomismoenradio,televisión,prensaescritaycualquiercantidadycalidaddevolantesodistintivos-brazaletes,playerasetc.-.Atravésdeellos,sepromuevenportiemposprolongadosymensajesintermitentes,indistintamente,programaspromovidosporcultosreligiosos,juguetones,teletones,redondeos,iniciativasMéxico,golesconcausa,bailan-doy/ocantandoporunsueño,etcétera.

Todosconsentidodereciprocidad,como:ganarindulgenciasplenarias-validas para entrar al cielo sin escala-; subsanar los daños causados por la emisión de gases efecto invernadero -que ellos producen- y consecuente ca-lentamiento global; dar becas educativas que fecundarán mejores ciudadanos -obligaciónquecorrespondealestadoporasíseñalarloelart.,3°constitucio-nal-;abatirlapobrezaextrema-productodeldesempleo,nulasprestacio-nesy/obajossalarios-;proporcionarviviendasadamnificados;suministrar

20. Es importante precisar que las empresas que tienen sus propias fundaciones no necesariamente las operandemaneraindependiente.Indistintamente,lacompañíapagaparteoeltotaldeloscostosde operación de su fundación y/o la compañía y la fundación comparten personal .

21 . AmericanExpresslapusoenprácticaporprimeravezen1984,conelfindeapoyaralarestauracióndelaEstatuadelaLibertad.Laempresasecomprometióadonaruncentavoparaesefincadavezqueseusarasutarjeta,yundólarporcadatarjetanuevaemitidaenlosEstadosUnidos.Ensólountrimestrefiscal,elusodelatarjetaseincrementóun28%conrespectoalañoanterioryelnúmerodenuevosusuariosaumentóun45%.Laempresadonoporeseprograma2millonesdedólares,ala Estatua de la Libertad .

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tecnología para la educación de calidad; atender los requerimientos de minus-válidos,afectadosporadicciones,entreotros.

Las campañas encomento, tienencomodenominador comúnun ins-trumentocontraelquenohaydefensael chantaje sentimental,alutilizarcomoelementomanipulador,patéticashistoriasquegeneranlastimayconsecuenteefecto lacrimógeno o simpatía extrema por lo loable del objetivo que persi-guelacausaasísocializada.Laradio,latelevisiónlasiglesiasy/olasempresassocialmenteresponsables(ESR),utilizanlafuerzadesusrelacionespúblicasodelanomina,parainvolucrarenlosproyectosafuncionarios,artistasydeportistasdestacados,integrandoasí,lomismoarepresentantesdelainicia-tivaprivada,gobiernoysociedadcivil.

Losescenariosanteriores,dejanlasensaciónquelamercadotecniasocialconstituyesolouninstrumento,paralacomercializacióndebienes,servicios,cultosreligiososeimagenpersonal,deempresarios,políticos,artistas,depor-tistasyministrosdeculto.Porqueregularmente,laempresasóloaportasilasociedadygobierno lohacen, condicionandounacantidadporcadapesoaportado,porgolanotado,yogurtvendido,aperturadedeterminadonumerodecuentas,etcétera.Porsupuesto,siempreycuandosepuedaemitirelco-rrespondientecomprobantedeldonativoafavordel“dueño”delainiciativa,yseaeste,totalmentededucibleparaefectosfiscales.22

Como estrategia fiscal

Unapruebadeloaseveradoenelepígrafeanterior,ysolopormencionaruninstrumentode“planeaciónfiscal”enelqueintervienenorganizacionesdeltercer sectorcomentaremoselfenómenodeloutsourcing,porserutilizadasenlaestrategialomismo,SociedadesCiviles(SC),SociedadesCooperativas23 y

22 . GérmanP.Klaus(2009),defineestasprácticascomomercadotecniaconcausasocialylaconsideraun desagregadode lamercadotecnia social pura, por tenermás relación con lamercadotecniacomercial al tener como su verdadero objetivo, la consolidación de una imagen corporativa,artística,deportiva,políticaoposicionarunproductoodoctrina.

23 . EsimportanteprecisarquesóloenMéxicolaSociedadCooperativatieneelcarácterdemercantil,en cualquier parte del mundo su carácter es eminentemente social . Situación que se pretende corregir con una reforma que actualmente se encuentra en discusión en la Cámara de Diputados y que en la exposición de motivos señala: La iniciativa pretende eliminar la referencia a las Sociedades Cooperativas que aparece en la Ley General de Sociedades Mercantiles con la principal finalidad de que aquellas no sean consideradas como una sociedad mercantil, pues al así considerarlas, según la exposición de motivos, genera

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deresponsabilidadlimitada(SRL),SociedadesdeSolidaridadSocial(SSS)ySindicatos,entreotras.Enrelaciónconelproblema,losvocerosdelSistemadeAdministración Tributaria (SAT, 2010), afirmaron que la defraudaciónfiscalporeseesquema,segúnsusdatos,impactóalerarioen10,000millonesde pesos .24Afectandoadicionalmente,laproductividadlaboralylosingresosdelostrabajadores,porlabajaonuladistribucióndePTUydesaparicióndeprestaciones laborales y de seguridad social .

Según informaciónde laProcuraduríaGeneralde laRepública (PGR)publicada en supágina de Internet, se estimaque enMéxicohaymás de230,000trabajadoresenempresasdeoutsourcingconsustitucióndefigurajurídica, y que existen 19 despachos contables y de asesoría que atiendenadiversascompañíasparaevadiralfisco.ElpropioInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos(IMCP)debiópronunciarseatravésdesuvicepresiden-te de Asuntos Fiscales quien señala: hay un claro rechazo -del instituto- a este tipo de estructuras porque constituyen una burda evasión fiscal y eliminan las prestaciones sociales de los trabajadores (...), simplemente es inaceptable,CarlosC.(2010),yaceptaademásqueconstituyeunaprácticafiscalindebidayaqueelSATestablece:es un delito asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o implemen-tación de la sustitución, constitución o contratación de sociedades cooperativas para omitir el pago de una contribución o para obtener un beneficio en perjuicio del fisco, disponible enlapág.,WebdelSAT.

SituaciónanómalaquehaobligadoalEjecutivoFederalaemitirsupos-turasobrelaevasiónfiscalengeneral,incluyendolorelacionadoconlafilan-tropía,alseñalar:Si pagar impuestos es obligado para cualquier ciudadano, en términos de la justicia lo es más, más obligado para quien más tiene y más ha recibido, para las empresas que más ganan. Y si esto es obligado para las empresas que más ganan, es más obligado todavía para las empresas que más ganan y que rara, rara vez pagan impuestos en

que se grave tributariamente el capital de este tipo de sociedades, y por otra parte, al no considerar al acto cooperativo como uno distinto del acto de comercio, genera que el tratamiento fiscal sea el mismo que el de cualquier acto comercial con interés de lucro, lo que en palabras del diputado proponente no permite liberar las potencialidades económicas, asociativas y culturales de ese tipo de sociedades, impidiéndoles inclusive “cumplir con su misión emancipadora de vastos sectores de la población que, con su trabajo honesto y mancomunado... desean contribuir al desarrollo social y económico de México”

24 . Enabrilymayode2010,elSATencoordinaciónconel InstitutoMexicanodelSeguroSocial(IMSS)ylaSecretaríadelTrabajoyPrevisiónsocial(STyPS)ejecutóaccionescontradosdespachosidentificados comoparte activade este ilícito.Laprimera accióndefiscalización sehizo el 21deabrilensieteciudadesdeMéxicocontraundespacho-poréticaseomiteelnombre-,elcualasesorabaasusclientesparaqueincurrieranenevasiónfiscalatravésdeloutsourcing.

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el país (sic),FelipedeJesús,CalderónHinojosa(octubre,2009).Noobstantequeunañoanteshabíadichoque:la labor que realizan las instituciones filantrópicas constituye, en México, una parte esencial de la sociedad y converge además con la tarea que realiza el gobierno federal,FelipedeJesús,CalderónHinojosa (noviembre2008).25

Másalládelaposicióngubernamental,dicotómicaporciertoenmateriadefilantropía,elEjecutivoFederalhaponderadoelproblemaeneldiscur-so,al reconocer la laborque realizan losempresarios,perodemandarquetambién paguen impuestos al enfatizar: es inaceptable que los grandes grupos cor-porativos que operan en el país, que le exigen al gobierno cobrar impuestos en alimentos y medicinas a la población más pobre, paguen impuestos por sólo 1.7% del total de sus ingresos acumulables. Estoy pidiendo que pongan su parte, que cumplan con la ley; que está bien que tengan actividades filantrópicas y que patrocinen eventos deportivos y culturales, y que nos regalen equipos médicos, pero que también paguen, aunque sea una parte, de los impuestos que necesitan los mexicanos. (Felipe de Jesús Calderón, 2009).

Reflexiones y hallazgos

EltercersectorenMéxicocomoenelrestodelospaísesdeAméricaLatina,hatenidoavancesperolaexploracióndesugestiónysuconsolidacióncon-tinúa como asignatura pendiente, hay aspectos que deben reforzarse aún,tales como: mejorar su regulación jurídica; institucionalizar la procuración de recursos nacionales e internacionales; establecer la medición de su impacto social;identificarelalcancedesusprogramas;ycomopartedelaéticaysusvaloresestetipodeorganizacionesdeben,rendircuentasytransparentarsugestión.Loanterior,conelfindejustificarlademandaciudadanadeespaciosefectivosde representaciónsocial,quesean institucionalesycuentenconautonomía de gestión .

Unhallazgoimportantequepresentaelestudio,enlaexploracióndelter-cer sectorcomoentidadjurídica,comoseafirmóenlahipótesis,losavancesycrecimientodelasorganizacionesnolucrativas,obedecen:alacomplacenciadelasautoridadesconelfindemitigarsufaltadecapacidadparasolventarlasdemandassociales;encuantolaeficienciadeestetipodeorganizacionespara

25 . El10denoviembrede2008,durantelareuniónanualdelCentroMexicanoparalaFilantropía,elprimermandatarioreconocióeltrabajofilantrópico.

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resolversusproblemas,salvocasosexcepcionales,noescomúnqueestosu-cedaenMéxico;encontraste,esfácildemostrareldañoquesehacetantoalerariopúblicocomoalospropiostrabajadores,conorganizacionesdeltercer sector,quefrecuentementesonusadascomoherramientaparatercerizaciónu outsourcing .

Quedaclaroquelatercerizaciónuoutsourcing,sonesquemasabusivosqueconsistenen transferira los trabajadoresde lasempresasafiguras ju-rídicas del tercer sector, con el propósito de evitar el pagode reparto deutilidades,impuestosfederalesylocales,asícomocontribucionesdeseguri-dadsocial,segúnreconoceelIMCP.Porfortuna,aunquesoloenmateriadeSeguridadSocial,laSupremaCortedeJusticiadelaNaciónestablecióquelasempresasdeoutsourcing,sonresponsablessolidariasdelospatronesenelcumplimientodelasobligacionesdeseguridadsocial,cuandofungencomointermediarios en la contratación de los trabajadores . Al negar amparo la Segunda Sala del máximo tribunal declaró la constitucionalidad del artículo 15-AdelaLeydelSeguroSocial,-reformadoel9dejuliode2009-anteelamparo solicitado por una empresa de telecomunicaciones .

Laponencia,muestra laevidenciadequeelgobiernoenMéxico,estáconsciente que las empresas utilizan el tercer sectory lafilantropíacomoes-trategiaparaeludir,elpagodecontribuciones, laseguridadsocial, laparti-cipación a los trabajadores en las utilidades y demás prestaciones . El propio Presidentede laRepublicareprobó laelusiónfiscalen laque incurren losgrandescorporativos,alreclamarensudiscurso:está bien que tengan actividades filantrópicas y que patrocinen eventos deportivos y culturales, y que nos regalen equipos médicos, pero que también paguen, aunque sea una parte, de los impuestos que necesitan los mexicanos.Sólohabríaquepreguntarle¿Quiénesson,acuántoasciendelodefraudadoporestemedioyccporquénosehahechonadaalrespecto?

Por último permítanos concluir con un párrafo de una “Carta Abierta a losmultimillonariosdeMéxico”deDeniseDresser(2010),México sigue produ-ciendo personas que forman parte de la lista Forbes, pero no conciben la filantropía como parte de su labor. La mayoría parece vivir conforme al credo personal de Carlos Slim, ma-nifestado a la revista The New Yorker, “no creo en la caridad”. Para muchos de ustedes, basta con actividades como el Teletón, iniciativa México, mantener un par de fundaciones, regalar algunos millones al año y siempre en eventos con una gran cobertura mediática. Pero eso no es suficiente. En democracias funcionales, la filantropía no se usa nada más para comprar buena publicidad o combatir las presiones regulatorias.

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Con particular énfasis la Dra . Dresser Guerra26 continúa: La filantropía es vista como una obligación moral; como parte del contrato social que un empresario firma en una sociedad. Y si el argumento moral tiene poca resonancia en México, existe otro con más poder de convencimiento. Si ustedes -los ricos de México-(sic) no regresan más, contri-buirán a crear el tipo de país al cual tanto le temen. Tendrán que erigir cercas electrificadas cada vez más altas para defender una riqueza vista como cuestionable, porque con demasia-da frecuencia se ha creado gracias a la protección política y no a la innovación empresarial.

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iii Cobertura del riesgo CaMbiario Con

deriVados finanCieros en las eMPresas no finanCieras MexiCanas

José Asunción Corona Dueñas1 José Trinidad Ponce Godínez2

Javier Blanco Barajas3

Resumen

En este trabajo se analizan los factores que determinan el uso de deriva-dosfinancierospara la coberturadel riesgocambiarioen las empresasnofinancierasmexicanas, lostiposdecontratosdederivadosqueutilizan, losmercadosdondesecontratanylosfinesdenegociación.Lainvestigaciónsecentraenunamuestrade25empresasnofinancierasmexicanascotizadasenlaBolsaMexicanadeValores,realizandounanálisisdelasvariablespara

1 . Profesor de carrera del Departamento de Finanzas en el CuCea de la Universidad de Guadalajara . Cursó una maestría en Finanzas y tiene estudios de doctorado en Estudios Empresariales en la UniversidaddeBarcelona,España.Ensuexperienciaprofesionaldestacasutrabajoenlabancadurante12añoscomoejecutivoen lasáreasdeanálisisfinancieroydeproyectosde inversión;actualmentetieneundespachodeconsultoríafinanciera.Correoelectrónico:josecorona@cyber-cable .net .mx

2 . Académico de tiempo completo y jefe del Departamento de Finanzas de la División de Contaduría del CuCea de la Universidad de Guadalajara .

3 . Académico de tiempo completo y secretario de la División de Contaduría del CuCea de la Universidad de Guadalajara .

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detectarlosprincipalesderivadosfinancierosutilizadosporlasempresas,asícomoelmotivodesuutilización,esdecirsiseutilizanparacoberturaderies-gosoparafinesdenegociación(especulativos),riesgoscubiertosymercadodondenegocianloscontratosdederivados.TambiénsehaceunanálisisdelasvariablesmacroeconómicasdeMéxicoqueinfluyeneneltipodecambiopeso/dólar,yaqueelcomportamientodeltipodecambiodelpesomexicanoa lo largo de la historia ha presentadodevaluaciones periódicas, situaciónqueprovocaquelasempresasutilicenderivadosfinancierosparacubrirsedelriesgocambiario.Posteriormentesepresentan losresultados,yporúltimoalgunas conclusiones .

Palabras clave:derivadosfinancieros,coberturadelriesgocambiario,em-presasnofinancierasmexicanas.

Introducción

La existencia de imperfecciones en los mercados financieros, como loscostosdetransacción,loscostosasociadosalosproblemasfinancieros,ylasasimetrías informativas entre los diferentes agentes económicos dificultanelprocesodeajusteentrelasvariablesmonetarias,provocanlaaparicióndedesviacionesenlasrelacionesdeparidadinternacional(DufeyySrinivasulu,1983)yoriginanelriesgocambiario,esdecirquelasimperfeccionesdelosmercadosfinancieroshacenqueelriesgodecambionoseatotalmentediver-sificable(AdleryDumas,1983)yqueexistaunapolíticadecoberturacorpo-rativaóptimadelosriesgosfinancierosquepermitaalosgerentesmaximizarel valor de la empresa para sus accionistas .

ComoloexplicanShapiroyRutenberg(1976),DufeyySrinivasulu(1983)ySmithyStulz(1985),laexistenciadebarrerasdeaccesoalosinstrumentosfinancierosparalacoberturaderiesgosfinancierosylasasimetríasinforma-tivas entre los gerentes y los accionistas sobre la exposición de la empresa antelosdiversosriesgosfinancieros,hacequelosgerentespuedandiseñare implantar mejores estrategias de cobertura que las que pudieran diseñar e implantar los accionistas por sí mismos .

En los momentos de toma de decisiones las empresas enfrentan distin-tostiposderiesgos,entrelosquedestacaelriesgocambiario,elcualsurgedelaincertidumbrequecausanlosefectosdelasfluctuacionesenlostiposde cambio entre las monedas en las que la empresa realiza sus operaciones

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Coberturadelriesgocambiarioconderivadosfinancierosenlasempresas

comercialesyfinancieras,tienensusflujosdetesoreríayportantosuvalorde mercado .

En este trabajo se intenta analizar las razones por las que las empresas mexicanasnofinancierastomanladecisióndecubrirsedelriesgocambiarioatravésdederivadosfinancieros.Mediantelagestióndelriesgocambiario,lasempresaspretendenaprovecharlasfluctuacionesdelospreciosrelativosalasdiferentesmonedasconelfindeincrementarsusflujosdetesorería,ase-gurándosesimultáneamentedequeseamínimasuexposiciónadichoriesgo.

La presente investigación contribuye a la literatura existente sobre cober-turadelriesgocambiariodetresmaneras.Primero,porqueserealizasobreelmercado mexicano y aporta evidencia importante e inédita sobre las prácticas decoberturadelriesgocambiariomedianteelusodederivadosfinancierospor una muestra de 25 empresas cotizadas en la Bolsa Mexicana de valores (bMV),queademásformanpartedelaselectivamuestraparaelcálculodelíndice de precios y cotizaciones (iPC).

Es relevante en el sentido de que el análisis de este tipo de exposición sehaenfocadoenelriesgocambiariotransaccional,dadosuimpactomásdirectoyvisiblesobrelosresultadosanuales.Ensegundolugar,sehanutili-zado un conjunto de variables centradas en contrastar alguna teoría de cobertura óptimaquepermitavalidarorefutarlashipótesisdeotrostrabajosrealizadospara otros mercados .

Entercertérmino,sehananalizadolosmotivosdeutilizacióndederiva-dosfinancierosporpartedelasempresas,independientementedelacober-turadelriesgocambiario,ylosmercadosdondehanrealizadoloscontratos,es decir si ha sido en elmercadomexicano de derivados (MexDer) o enmercados extrabursátiles (otC).

En la primera parte se explica el diseño y la implementación de políticas corporativasdecoberturaderiesgosfinancierosengeneral,yenespecíficoelriesgocambiario.Sehacenecesarioresaltarqueexistenvariasteorías,entrelascualesdestacanlasqueestánbasadasenlosproblemasfinancierosydeagenciadelasempresas,enlaexistenciadeeconomíasdeescala,enasime-trías informativas y transaccionales en el uso de derivadosfinancieros, enmotivosfiscalesyenlanecesidaddetransmitirinformaciónalosmercadosde capitales de acuerdo con los postulados de cobertura óptima .

En la sección segunda se revisan los datos que aportan las empresas para explicar la decisión de los directivos de diseñar e implantar políticas de cober-tura corporativa del riesgo de cambio . Posteriormente se plantea el modelo

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utilizadoenestetrabajoparaanalizardichadecisiónenunamuestrade25empresasnofinancierasmexicanas.Finalmente, sediscuten los resultadosobtenidos en la investigación empírica y se presentan las conclusiones .

Factores determinantes de la cobertura cambiaria con derivados financieros

Sehandesarrolladodiferentesteoríasparaexplicareldiseñoeimplantaciónde estrategiasde coberturade riesgosfinancierosporpartede las empre-sas. La primera justificación de cobertura corporativa de riesgos financie-rosesquepermitedisminuirelriesgodebancarrotadelaempresa,puestoquealreducirlavarianzadelosflujosdecaja,disminuyelaprobabilidaddequesurjanproblemasfinancierosqueleimpidanhacerfrentealpagodesusdeudas tanto de los intereses como del principal .

ComoloexplicanDufeyySrinivasulu(1983),SmithyStulz(1985),LeviySercu (1991), elmenor riesgodebancarrotapermitea suvez reducir elimportedelosinteresesqueexigensusacreedores.Froot,ScharfsteinyStein(1993)sostienenquecuandolasimperfeccionesdelosmercadosdecapitaleshacenquelaobtenciónderecursosexternosseamáscostosaquelagene-racióninternadefondos,4 la estrategia de cobertura corporativa de riesgos financierospermitealaempresadisponerdefondosinternospararealizarinversionesy,así,preservarsusopcionesdecrecimiento.

Además,cuandolosproblemasfinancierosdelaempresasoncostososy existenventajas asociadas al endeudamiento, la cobertura corporativa sepuede utilizar para incrementar su volumen de deuda .

Asimetrías de información y problemas de subinversión

En la medida en que la cobertura de riesgo supone mayor garantía para losflujosde caja futuros, podrá favorecer la obtencióndefinanciamiento

4. ParaFroot,ScharfsteinyStein(1993),lasimperfeccionesdelosmercadosdecapitalesdificultanelaccesoalosmismos,debidotantoaloscostosdirectosquecomportalaemisióndenuevadeudaodenuevasacciones,comoaloscostosindirectos.Entreestosúltimosseincluyenloscostosdeagenciadeladeuda(Myers,1977)yloscostosdeemitiraccionescuandoexistenasimetríasinfor-mativasentrelosgerentesylosinversoresexternos(MyersyMajluf,1984).

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externoenmejorescondiciones,yporendereducirlasasimetríasinformati-vasyasípaliarlosproblemasdesubinversión,loqueconllevaráalaempresaa la creación de valor .

Por ello las empresas más afectadas por asimetrías informativas tienen más incentivospara cubrirsedel riesgo cambiario (Myers yMajluf, 1984).SegúnGeczy y colaboradores (1997),Graham yRogers (2000) yHagelin(2003), por el contrario, una elevada participación institucional reduce lasasimetrías de información como consecuencia del mayor control al que se ve sometida la administración de la empresa e implica una menor necesidad de cobertura .

Costos de insolvencia financiera

La variación del valor de la empresa se reduce por el efecto de la cobertura ycomoconsecuencialaprobabilidaddeinsolvenciafinancierayloscostosasociados,deahíquelaprobabilidaddecoberturaaumentesilohacelapro-babilidaddeinsolvencia(SmithyStulz,1985).

Ahorabien,lacoberturadelriesgonoeselúnicomedioparareducirlaprobabilidad de insolvencia . Si la empresa dispone de activos líquidos (Nance etal.,1993;Hagelin,2003)orepartemenosdividendos,puedetenermenosproblemas de insolvencia al disponer de un volumen importante de recursos internos.Decumplirseestahipótesis,habríaunarelaciónnegativaentreeltamañodelaempresaylautilizacióndederivadosfinancieros.

Impuestos

Enrelacióncon laparte impositiva,SmithyStulz (1985)handemostradoque la cobertura podría reducir el pago esperado de impuestos cuando la funciónimpositivaesconvexa,esdecircuandolaempresaseenfrentaaunsistema impositivo de carácter progresivo o sujeto a la existencia de posibles deduccionesfiscales, como ladeducciónde inversioneso ladeduccióndeimpuestos pagados en el exterior y de compensación de pérdidas de ejerci-cios anteriores .

52


Aversión al riesgo de los directivos

Un directivo puede estar interesado en proteger el resultado de la compañía por medio de estrategias de cobertura cuando asume un riesgo elevado en el negocio,concentrandotodosucapitalhumanoyfinancieroenlaempresa,yaque las posibles pérdidas o variaciones en el valor de la compañía afectarán directamenteasupatrimonio(SmithyStulz,1985).

Factores de exposición

El grado de exposición al riesgo cambiario puede afectar la decisión de cober-tura,puestoquelasempresasconmayorniveldeexposiciónsebeneficiaránenmayormedidadelusodederivadosfinancierosendivisas.Porotraparte,aquellas empresas que no tienen una exposición cambiaria y utilizan estos productos,enlugardecubrirsedelriesgoestánespeculando.

Elusodederivadosfinancierosnoes laúnica formadecoberturaderiesgocambiario,yaquelasempresaspuedenrecurriraotrasopciones,talescomo la deuda en moneda extranjera .

Costos fijos y puesta en marcha de un programa de cobertura

Loscostosfijosdesempeñanunpapelcrucialenladecisióndeusarderivadossobre divisas y en la elección entre diferentes estrategias de cobertura con derivados,yaquesisonmuyelevados,lasempresaspodríandesestimarelusodeestosproductos(Geczyetal.,1997);ademásesnecesariodiferenciarentreaquéllos asociados con el inicio y mantenimiento de un programa de gestión delriesgo,yaquéllosderivadosdelaeleccióndeundeterminadoinstrumentoderivado .

Una segunda explicación para apoyar el diseño y la implantación de estra-tegiasdecoberturacorporativaderiesgosfinancierosessuposibleusocomomecanismoparareducirlosconflictosentreaccionistasyobligacionistasde-rivados del problema de subinversión . Una estrategia de cobertura corporativa creíbleyqueseextiendaeneltiempohacequelosobligacionistaspidanalaempresa una menor remuneración por sus fondos .

53


Tipo de operaciones que delimitan el juego financiero realizado por las empresas no financieras mexicanas en diferentes periodos

Para entender el juego financiero realizado por las empresas no financie-rasmexicanas,esprecisocitareltrabajorealizadoporAlfredoPérezyJoséRamónEscobarM. (2002),enelquedescriben lamaneraenquealgunosEstadosdeAsia fueronobjetivode transaccionesespeculativas, señalandoque el punto de partida de cualquier transacción especulativa es la expectativa acercadelasfluctuacionesesperadasdelostiposdecambioenlosmercadosde divisas .

Paraunmejor análisis, elprocesoespeculativo sepuededividir en lassiguientes etapas:

Primera . La coexistencia de ciertos indicadores macroeconómicos (por ejemplobalanzascomerciales,ycuentascorrientesinsostenibles,escasezdereservasdedivisas,etc.)quehaganevidentes,yaseainducidasogeneradas,lasexpectativasdemodificacióndelostiposdecambio;elespeculadortoma-rá posiciones en los mercados de divisas actuando en los siguientes términos:

Segunda.Contrataráncréditosenmonedaextranjera,dólares,yens,euros,etcétera .

Tercera.Cambialamonedaextranjera(porejemplo1’000,000dedólares)amonedanacional(13’000,000depesos).

Cuarta.Colocalainversiónenelmercadofinancieronacional.Quinta.Cuandosedeprecialamonedaextranjeracomoseesperaba,en-

tonceselespeculador,paradevolveropagarsusdeudasnotienequecambiarla inversióndomésticaamonedaextranjeraensutotalidad,sinoquesola-menteprecisacambiarunaparteparahacerfrentealcrédito;porconsiguien-te,laparterestanterepresentaelbeneficiodelaoperaciónespeculativa.

La especulación contra las monedas del este de Asia

Hacia mediados de 1997 se registraron acciones especulativas contra el yen ylacoronacheca,segúnloexplicanAlfredoPérezS.yJoséRamónEscobarM.(2002),señalandoqueenelcasodeJapónlasespeculacionesnotuvieronéxitoporqueelyenerafuerteenesetiempo.Porelcontrario,elgobiernochecosevioobligadoadepreciar sumonedaen20%.Unavezquehabíapasado la especulación contra la corona checa, aquélla dirigió sus fuerzascontraelbathtailandés.

54


DeigualmaneraqueelgobiernodelaRepúblicaCheca,tambiénTailan-dia intentó defender el tipo de cambio vinculado al dólar mediante medidas de intervención en el mercado de divisas . El banco central elevó las tasas deinterés,perofracasó.Elbathsedesvinculódeldólaryperdió30%desuvalor . En la misma proporción ganó la especulación .

Los Estados vecinos de Tailandia veían estos acontecimientos con pre-ocupación,yconrazónsuponíanqueseríanlaspróximasvíctimasdelaes-peculación,yreaccionaronelevandolastasasdeinterés.Estamedidadeberíafrenarlafugadecapitales,incentivando,porelcontrario,laentradadeellos.Pero el aumento en algunos puntos en las tasas de interés es muy poco en relaciónconun20%oun30%debeneficioenunospocosdías.

Despuéslaespeculaciónsevolviócontraelringitmalayo,elpesofilipinoylarupia indonesa . Un Estado tras otro se vieron obligados a ceder y dejar libre su tipodecambioylaespeculaciónseretiró,consuscorrespondientesganancias.

El dólar de Singapur y el dólar de Hong Kong fueron las siguientes mo-nedas situadas en el punto de mira de la especulación . También aquí intervi-nieron las autoridades monetarias y elevaron las tasas de interés . El dólar de Singapur no resistió las presiones especulativas y se depreció notablemente (20.2%),peroeldólardeHong-KongresistiólaespeculaciónporqueapostóaunaactitudnointervencionistadePekínyacertó.

Sinembargo,lasreservasdedivisasdeHong-Kongsonnotablementeele-vadas(70,000millonesdedólares).Peseadiversosataques,laespeculaciónnosepudoimponer.Tampocopudoescaparalosataquesespeculativoselwoncoreano . En Corea la debilidad de la situación económica que obligó al Estado aapoyaralgunasempresasclave,comolacompañíaautomovilísticaKia,con-tribuyóadebilitaralwon.Dichamonedasufrióunafuertedepreciación.

Es importante resaltar que unos años antes de la especulación y de los ataques que ella desencadenó en los foros económicos y en la opinión públi-ca,estospaísesasiáticoshabíansidoalabadosypropuestoscomoparadigmas.

El desastre monetario de estos países se atribuye al tipo de cambio fijo de muchospaísesendesarrolloyderecienteindustrialización.Losbancoscen-trales querían defender una moneda sobrevalorada desde la perspectiva de una política monetaria expansiva .5 Las políticas monetaria y cambiaria clara-mente contrarias llevarían a una fuga de capital .

5. Sehabladeunapolíticamonetariaexpansiva,cuandoseaplicaparaaumentarlacantidaddedineroo también cuando el objetivo es poner más dinero en circulación . Ésta consistiría en usar alguno

55


DeacuerdoconAlfredoPérezyJoséRamónEscobar (2002),cuandouna economía se encuentra en plena expansión se producen también situa-cionesdeineficienciaenexceso;porejemplo,enTailandiaelboom de la cons-trucción excedió ampliamente a las necesidades del sector .

EnelcasodeMéxico,paraesteestudioquecomprendesieteperiodospresidenciales(sexenios),sehapreparadoelcuadroIII.1quesepresentamásadelante,porelloiniciamosanalizandoelperiodode1976-1982.

Después de varios años de estabilidad económica que transcurrieron con tipodecambioestable,esdecirqueelpesonotuvodevaluaciones,lainfla-cióneramuybaja,muysimilaraladeEstadosUnidosyenocasionesfuein-ferior.En1976terminóelperiododelpresidentedelaRepúblicaLuisEche-verríaÁlvarez,dejandoalpaísunagrandevaluacióndelpesomexicanoqueseatribuíaalassiguientescausas:a)elrégimendeltipodecambioerafijo;b)aprincipiosdelossetentayasepercibíaundesordenfiscalqueseacentuóen1976,dandoporresultadoalfinaldelsexenioundéficitfiscalyenlacuentacorriente de la balanza de pagos originado por la caída de las exportaciones; c)lasfinanzaspúblicasseencontrabandeterioradasgravementeyelBancoMundialempujabaaMéxicoaseguirendeudándose;d)ladeudaexternaseincrementónotablementeduranteesesexenio,yaqueafinalesde1970erade4,263millonesdedólares,querepresentaban12%delPib,yafinalesde1976ladeudaexternayaascendíaa19,600millonesdedólares,35%delPib; todo ellocontribuyóparaqueelpesomexicanosedevaluaraen65%,peroaestolesiguióunafugadecapitalespor4,000millonesdedólares,loquehizoqueladevaluaciónllegaracasia100%.

Aliniciarelsiguientesexenio(1976-1982),conelpresidenteJoséLópezPortillo,setomaronunaseriedemedidasparalograrlaestabilidadeconómi-cadelpaís,yaencrisis;entredichasmedidasdestacanladesaneareldéficitde lacuentacorrienteutilizando lasreservas internacionalesdedivisas, lascuales se agotaron y llevaron a una nueva devaluación del peso mexicano .

Elsiguientesexenio(1982-1988),conelgobiernodeMigueldelaMadrid,quetomóposesiónel1dediciembrede1982,sedecretóunnuevosistemadecambiosqueliberalizabaungrannúmerodetransacciones.Añosdespués,ennoviembrede1991,elcontroldecambiosseremovióporcompleto.

delossiguientesmecanismos:a)reducir la tasa de interés,parahacermásatractivoslospréstamosbancarios;b)reducir el coeficiente de caja (encaje bancario),parapoderprestarmásdinero,yc)comprar deuda pública,paraaportardineroalmercado.

56

José Asunción Corona Dueñas, José Trinidad Ponce Godínez y Javier Blanco BarajasCu

adro

iii.1

Est

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icas

de

los p

rinci

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macroeconómicos,1976-2009

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7619,600

1,411

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3’243,436

4.42%

n . d

.0.01998

27.20

1977

22,912

1,968

-1,543

3’353,410

3.39%

n . d

.0.02274

20.66

1978

26,264

2,303

n . d

.3’653,773

8.96%

n . d

.0.02271

16 .1

719

7929,757

3,087

n . d

.4’008,122

9.70%

n . d

.0.02277

20.02

1980

33,813

3,766

-3,058

4’378,202

9.23%

n . d

.0.02327

26 .2

419

8152,961

4,778

-3,877

4’751,470

8.53%

n . d

.0.02616

27 .9

319

8258,874

1,593

7,045

4’725,724

-0.54%

44 .4

10.14925

57 .4

919

8362,556

4,694

14,105

4’561,930

-3.47%

58 .7

40.16122

104.15

1984

69,378

7,895

13,184

4’717,529

3.41%

61 .5

90.20997

66 .1

619

8572,080

5,598

8,398

4’820,734

2.19%

n . d

.0.45350

57 .6

819

8675,350

6,589

5,018

4’672,306

-3.08%

87 .3

70.91350

84 .4

719

8781,406

13,039

8,787

4’752,784

1.72%

96.05

2.22500

128 .

8919

8881,003

6,379

2,610

4’813,774

1.28%

69 .5

32.29800

125 .

4319

8976,059

6,620

405

5’011,404

4.11%

44 .9

92.68550

20.32

1990

77,770

10,168

-882

5’270,783

5.18%

34 .7

62.94430

26 .5

419

9179,987

17,547

-7,279

5’492,934

4.21%

19 .2

83.07800

22 .8

419

9275,755

18,554

-15,934

5’687,444

3.54%

15 .6

23.12090

15 .5

819

9378,747

24,537

-13,481

5’797,846

1.94%

14 .9

33.10710

9 .77

1994

85,435

61,148

-18,464

6’056,547

4.46%

14 .1

4.99500

6 .97

1995

100,933

15,741

7,089

5’679,682

-6.22%

48 .4

47.73960

34 .7

719

9698,284

17,509

6,531

5’971,540

5.14%

31 .3

97.87030

35 .2

6

57

CoberturadelriesgocambiarioconderivadosfinancierosenlasempresasA

ñoM

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dóla

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28

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serva

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Base

2003

Mile

s de

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1997

88,321

28,003

624

6’376,550

6.78%

19 .8

8.06810

20.82

1998

92,294

30,140

-7,834

6’688,321

4.89%

24 .7

69.89630

15.90

1999

92,289

30,733

-5,613

6’947,806

3.88%

21 .4

149.49860

16 .6

72000

84,600

33,555

-8,337

7’406,511

6.60%

15 .2

49.60980

9 .51

2001

80,339

40,091

-9,617

7’394,060

-0.17%

11 .3

19.16950

6 .39

2002

78,818

46,099

-7,632

7’455,359

0.83%

7.09

10.43930

5.03

2003

79,023

56,086

-5,779

7’555,804

1.35%

6 .23

11.23720

4 .56

2004

79,226

61,496

-8,811

7’857,720

4.00%

6 .82

11.14950

4 .68

2005

71,675

68,669

-7,587

8’103,680

3.13%

9 .2

10.63440

4.00

2006

54,766

67,679

-6,133

8’501,258

4.91%

7 .19

10.81160

3 .63

2007

55,354

77,894

-10,074

8’809,891

3.63%

7 .19

10.91570

3 .97

2008

56,939

85,273

-17,261

8’929,455

1.36%

7 .68

13.83250

5 .12

2009

96,353

90,838

-4,678

8’345,649

-6.54%

5 .43

14.30970

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http://www.inegi.org.mx/inegi/default.aspx?s=est&c=1617&e=&i=

http://www.banxico.org.m

x/portal-inflacion/inflacion.html.Consultadasenmayo18de2010.

58


ConelascensoalpoderdeCarlosSalinasdeGortari(1988-1994)sein-auguraunaadministracióndecortetotalmenteneoliberal,enlacualseman-tuvoelrégimendetipodecambiodualcondeslizamientocontrolado,máscomúnmente conocido como de bandas cambiarias controladas .

El“efectotequila”(1994-1995).Apesardelambientepositivo,en1994la situación no era del todo favorable . El crecimiento del medio circulan-tebajó,peroelcrédito internoaumentómásrápidamente; lasautoridadesargumentaron que esa medida era necesaria para contrarrestar la caída de las reservas internacionales . El presidente Ernesto Zedillo inició el sexenio 1994-2000conbuenosindicadoresmacroeconómicos.EnEstadosUnidosseelevaronlastasasdeinterés,conloqueseprovocóunasalidadecapitalesyuna inevitabledevaluacióndelpeso.Así, apartirde1997 la inflaciónsemantuvopordebajodelos20puntos,einclusoenelaño2000lainflaciónfue de un dígito .

Duranteelperiodopresidencial2000-2006conlaadministracióndeVi-cente Fox, se puede decir que los principales indicadores económicos deMéxicomejoraron, quedando de la siguientemanera: disminuyó la deudaexternade84,600millonesdedólaresafinalesdelaño2000,a54,766mddendiciembrede2006;lasreservasendivisasinternacionalesaumentaronde33,555millonesdedólaresen2000,a67,679en2006;conexcepcióndelpri-meraño,elPibtuvocrecimientotodoelsexenio,alcanzandoen2006uncre-cimientode4.91%;elsaldodelabalanzacomercialpermaneciómásomenosestabledurantelosseisaños,conundéficitde-8,338millonesdedólaresen2000yde-6,133en2006;duranteelsexenionohubodevaluacionesdrásticasdelpesomexicano,sinosóloundeslizamientoconsideradocomounajustesuavedelasobrevaluaciónquehabíaacumuladoenañosanteriores,teniendocomoresultadototalqueenlosseisañossóloalcanzóadepreciarse14%;secombatió la inflación, logrando reducirlade9.51%en2000,quedandoen3.63%en2006.

Elperiodopresidencialvigente(2006-2012)iniciaprácticamenteconin-dicadores económicos estables resultado de la política económica del sexenio anterior,esdecirqueFelipeCalderónrecibeunpaísenetapadecrecimiento.Lacrisisreciente(2008)tiene su origen en el exterior,noenMéxico.Cabeseñalarque la economía mexicana se fue debilitando cuando la tasa de crecimiento anualdelasexportacionesdemanufacturasdisminuyóde10%enoctubrede2007a3%enelmismomesde2010.

59


Lascifrascorrespondientesparalasexportacionesdepetróleo,afectadasporeldesplomedelospreciosydelvolumenexportado,sonrespectivamen-tede30y8%.Porsuparte,losingresosporremesasdetrabajadoresenelexteriorseredujeronencercade2%atasaanualenelperiodoenero-octubrede2008.Además, lasproyecciones relativas a la expansiónde la actividadeconómicaenelrestode2008yen2009sehanajustadoalabajademaneraimportante .

Elloexplica,enbuenamedida,ladepreciacióninicialdeltipodecambio.Elincrementosustancialenlapercepciónderiesgoglobalhapropiciadolali-quidación de posiciones cuantiosas por parte de inversionistas extranjeros en losmercadosaccionariosydedeuda.Esasconductashaninducidodeprecia-cionesbruscasdelostiposdecambio,desplomesdelosmercadosacciona-rios y un incremento de los diferenciales de riesgo en las emisiones de bonos .

Las dificultades se han agravado por la demanda de divisas por parte de algunas empresas que habían participado en operaciones con productos derivados.Así,anteelfuerteincrementodelavolatilidadenelmercadocambiario,duranteoctu-bre la Comisión de Cambios adoptó varias medidas orientadas a aminorar la volatilidady,gradualmente,restablecerunfuncionamientoordenadoenesemercado .

Los productos financieros derivados utilizados por las empresas no financieras mexicanas

Los instrumentos derivados fueron creados con el propósito de cubrir ries-gosoriginadosporlavolatilidadenlostiposdecambio,enlastasasdeinte-résyenlospreciosdebienesmateriales,materiasprimas,insumosyactivosfinancieros,aunquetambiénsehanvenidoutilizandoconfinesdenegocia-ción.Losproductosderivados,atendiendoalsubyacenteobiendereferen-cia,seclasificanenfinancierosynofinancieros.

Losderivadosfinancierosque seutilizanpara coberturade riesgosfi-nancieros corporativos básicamente son operados mediante cuatro tipos de contratos:futuros, forwards, opciones y swaps,deloscualessepuedenhacercombinaciones . Con estos cuatro tipos de contratos se pueden cubrir diver-sosriesgoscorporativos,comoporejemploriesgodetasasdeinterés,riesgosdevolatilidadenlospreciosdemateriasprimaseinsumos,riesgosdeíndicesbursátiles,etcétera.

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En este trabajo de investigación nos ocuparemos del riesgo cambiario queespecíficamentesecubremediantecontratosde futurossobredivisas,forwarddedivisas,opcionessobredivisasyswaps de divisas .

Los contratos de futuros financieros sobre divisas . Un contrato de futuros sobre determinadadivisaesunacuerdodeentregarladivisaenunafechafuturaaltipodecambiocontratadoenlafechapresente.Esnecesariodistinguirestetipodecontrato,delasoperacionesdecompra-ventaalcontado(mercadospot)6 y compra-venta a plazo (forward) .7

También es preciso diferenciar la contratación de futuros sobre divisas enmercadosorganizados,delosrealizadosenlosmercadosinterbancariosover the counter (otC).Losmercadosorganizadosconstituyencontratosestan-darizados sobre activos subyacentes específicos (divisas), conpreciospre-establecidosconarregloafórmulasbiendefinidasyconfechasestándardevencimiento . En tanto que en los mercados otC de divisas no existe regla-mentación estricta como la que tienen los mercados organizados .

Las opciones. Las opciones son acuerdos contractuales8 que dan al tenedor ocompradorelderechodecomprar(opcióndecompraocall) o de vender (opción de venta o put)unbiendenominadosubyacente(acciones,divisas,ín-dices,commoditiesyotrosinstrumentosfinancieros)aunpreciodeterminadoenunafechapreestablecidaacambiodelpagodeunaprima.

Los swaps de divisas. Un swap de divisas es un contrato por medio del cual senegociandivisasatiposdecambioespecíficosen intervalosdetermina-dos.Esesencialmenteunacombinacióndecontratosdefuturosdedivisas,aunque la mayoría de los contratos de futuros no están disponibles para un futuro distante .

En un swap de monedas una compañía acuerda pagar intereses sobre una cantidadoprincipalenunamoneda,acambioderecibirinteresessobreelmismo principal en otra moneda .

6. Enlosmercadosspotlasempresashacentransaccionesdetipodecambioentredivisasparaentre-gainmediatademonedasdiferentesalasdesupaísdeorigen;eltérmino(spot)indicaquelamo-neda debe entregarse físicamente como máximo dos días después de consumada la compraventa .

7 . Los contratos forwardssonintransferiblesyhayqueesperarhastaelvencimientoparaconocersuvalorfinal,loquenoocurreenloscontratosdefuturosqueseoperanenunmercadoorganizadodiario,atravésdelcualseeliminaprácticamentetodoelriesgodecréditooinsolvencia.

8. Las“opciones”sonuntipodecontratofinancieroúnico,porquedanalcompradorelderechoperonolaobligacióndellevaracabolaacciónespecífica.

61


Las empresas suelen utilizar los swaps de divisas para cubrir su exposición alriesgoenlasfluctuacionesdelostiposdecambio;porejemplo:unacom-pañíamexicanaqueesperarecibir30millonesdedólaresdurantecadaunode los siguientes cinco años . Un swapdedivisasdebeespecificareltipodecambioalquepodráintercambiarlos30millonesdedólarescadaaño.

Supongamosqueel tipodecambioespecificadoporun swap es de 11 pesos (el tipo de cambio spot en el momento del contrato de swap),asíquelaempresarecibirá330millonesdepesos(30millonesdedólaresx11pesos)encadaunodeloscincoaños.Deotraforma,silacompañíanoparticipaen un swapdedivisas,lacantidaddepesosquerecibirádependerádeltipodecambio spot que se cotice en el momento en que los dólares se reciban y se conviertan en pesos .

Evidencia empírica

Seharealizadounanálisisdelosestadosfinancierosdesde2001a2008delas25empresasnofinancierasqueformanlamuestraparaestainvestigación,ysehaencontradoquelasempresasquetienenoperacionesdecontratosdeinstrumentosfinancierosderivadoslohacenenmercadosotC .

EstainformaciónestácontenidaenelcuadroIII.2,dondesepresentanotrosdatosdeinterés,yalfinaldedichocuadrosedescribenlosprincipalesresultadosquehemosconsideradorelevantes.

Utilización de derivados . En un primer análisis de las 25 empresas analizadas ypresentadas,enelcuadroIII.2sehanobtenidolossiguientesresultados:• Veintiunaempresashanutilizadoinstrumentosfinancierosderivados,y

sólo cuatro empresas no los utilizan .• Las21empresasqueutilizaninstrumentosfinancierosderivadosloha-

cen en mercados otC .

Fines de la utilización de derivados. De las 21 empresas que utilizan derivados financieros,12lohacensóloconfinesdecoberturaderiesgosynuevelosusanconambosfines,tantodecoberturaderiesgoscomodenegociación.

Tipos de riesgos que cubren. De las 21 empresas que realizan operaciones con derivados,seiscubrentrestiposderiesgos:a)tiposdecambio;b)tasasdeinterés,yc)preciosdemateriasprimas;11empresascubrendostiposderies-gos,unadeellascontratacoberturasdetiposdecambioydelpreciodemate-riasprimas,ylasotras10realizancontratossobretiposdecambioytasasde

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Cuadro iii.2Derivadosutilizadosporempresasnofinancieras

Empresa Derivado utilizado Motivo de utilización

Tipo de cobertura Mercado

alfa Swaps Cobertura y negociación

Tipodecambio,tasadeinterésprecio materias primas

otC

alsea Forwardyswaps Cobertura Tipo de cambio y tasa de interés otC

aMx Forwardyswaps Cobertura Tipo de cambio y tasa de interés otC

ara Swaps Cobertura Tasa de interés otC

arCa No utilizaasur No utilizaBimbo Futuros,opcionesy

swapsCobertura Tipodecambio,tasadeinterés

precio materias primasotC

Cemex Futuros,forwards,opcionesyswaps

Cobertura Tipodecambio,tasadeinterésprecio materias primas

otC

Comerci Forward,opcionesyswaps

Cobertura y negociación

Tipo de cambio y tasa de interés otC

feMsa Futuros,forwardsyswaps



Gcarso Futuros,forwardsyswaps



otC

Geo Swaps Cobertura y negociación

Tasa de interés otC

GMéxico Opcionesyswaps Cobertura y negociación


otC

Gmodelo Forwardsyswaps Cobertura y negociación

Tipodecambio,ypreciodematerias primas

otC

gruMa Futuros,forwards,opcionesyswaps



otC

iCa Opcionesyswaps Cobertura y negociación


iCh Futurosyswaps Cobertura Precio de materias primas otC

Kimber Forwardyswaps Cobertura Tipo de cambio y tasa de interés otC

Peñoles Forward,swapsyopciones

Cobertura Tipodecambio,tasadeinterésyprecio de materias primas

otC

siMeC Swaps Cobertura Precio de materias primas otC

Soriana No utilizaTelecom Forwardsyswaps Cobertura Tipo de cambio y tasa de interés otC

Telmex Futurosyswaps Cobertura Tipo de cambio y tasa de interés otC

Televisa Futurosyswaps Cobertura Tipo de cambio y tasa de interés otC

Walmex No utiliza

Fuente:elaboraciónpropiacondatosobtenidosdelinformeanualdecadaemisora,enlapáginawebdelabMV . www.bmv.com.mxconsultadael14demarzode2010.

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interés;cuatroempresascubrenunsolotipoderiesgo,dosdeellaselriesgode tasas de interés y las otras dos el riesgo de precio de materias primas .

Productos derivados financieros utilizados por las empresas mexicanas que registran las mayores transacciones en los mercados otc

Enlosmercadosdederivados,unodelostiposdecontratosmásnegociadosanivelmundialsonlosqueestánreferenciadosatasasdeinterés,sucesoqueocurre tanto en los mercados organizados como en los otC .

En el mercado otC las operaciones más comunes son las de swaps de tasas deinterés,quesoninstrumentosdecoberturautilizadosantelaincertidum-bre de movimientos en las tasas de interés . En México este tipo de derivados cotizan de manera estándar en el mercado otC de acuerdo con la cantidad de cupones o revisiones de la tasa de cada 28 días con plazos a partir de tres meseshasta30años,concentrándoselaliquidezdeestetipodeinstrumentosenlos10primerosaños.

En México las operaciones más comunes de swaps de tasas de interés consistenenelintercambiodeflujosdeefectivo(pagodeinteresesaunatasafija,acambiodelcobrodeinteresesatasavariable)deacuerdoconla“tasade interés interbancaria de equilibrio” de 28 días (tiie28).Tambiénexistencotizaciones y operaciones sobre tasas y monedas extranjeras .

Existen dos tipos de operaciones que se pueden llevar a cabo con los swaps de tasas de interés:

• Pagartasadeinterésfijayrecibirtasadeinterésvariable.• Pagartasadeinterésvariableyrecibirtasadeinterésfija.

Tasa de interés interbancaria de equilibrio (tiie).Elintercambiodeflujosdeope-racionesdetasafijaportasavariable(swap) está referenciada a la tasa de inte-rés interbancaria de equilibrio a 28 días (tiie28),calculadaporelBancodeMéxico con base en cotizaciones presentadas por las instituciones de banca múltiplemedianteunmecanismodiseñadoparareflejarlascondicionesdelmercado de dinero en moneda nacional . El procedimiento de cálculo de la tasa se establece en la Circular 2019/95 emitida por el Banco de México .

MuchasempresasdeAméricaLatina,entreellasalgunasmexicanas,em-plearon instrumentosfinancierosderivadosparaprotegersede lasfluctua-

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cionescambiarias,algunaslosusaronconfinesdenegociaciónyterminaronsufriendo grandes pérdidas cuando la moneda mexicana se cayó estrepito-samente . Las empresas mexicanas que se involucraron en operaciones es-peculativas con derivados en moneda extranjera quedaron expuestas a los movimientos de los tipos de cambio .

Enlugardeutilizarlosderivadosfinancierosparacubrirsusriesgosfi-nancieros,algunasempresasnofinancierastomarongrandesposicioneses-peculativasconderivadosparaaprovecharlaapreciacióndelamonedalocaly los diferenciales positivos entre las tasas de interés locales y las tasas en dólaresdeEstadosUnidos,queengeneralsonmásbajas.Aunqueesasope-racioneseranrentablescuandolamonedalocalseapreciaba,inclusosieltipodecambionofluctuabademasiado,laspérdidasaumentaronaldepreciarsefuertementelasmonedasdespuésdelaquiebradeLemanBrotherensep-tiembrede2008.

Fueentreseptiembreynoviembrede2008cuandoelpesomexicanosedepreciófuertementeyelbancocentral(BancodeMéxico)intervinofuerte-mente para contener el efecto de esas pérdidas y responder a la consiguiente demandaextraordinariadedólares.Así,anteelfuerteincrementodelavo-latilidadenelmercadocambiario,duranteoctubrelaComisióndeCambiosadoptó varias medidas orientadas a aminorar la volatilidad para gradualmente restablecer un funcionamiento ordenado en ese mercado .

Porunlado,sepusonuevamenteenmarchalasubastadiariadedólaresauntipodecambiomínimo2%superioralacotizacióndeldíahábilinme-diatoanterior.Lafinalidad fue reducir lavolatilidadendichomercado.Elmontodiariomáximoasubastarsefijóen400millonesdedólares.Hastael15dediciembre,eltotalsubastadoatravésdeestemecanismohabíasidode4,132millonesdedólares.

Resultados

Sehapresentadouncuadroquemuestradatosestadísticosdelosprincipalesindicadores macroeconómicos de México que resultan de la aplicación de las políticasdelgobiernofederalenturno.Elperiodoanalizadoes1976-2009,donde seobservaque ladeudaexterna erade19,600millonesdedólaresen 1976 y fue incrementándose hasta llegar a 96,353millones de dólaresen2009.Lasreservasinternacionalestuvieronuncomportamientosimilar,partiendode1,411millonesdedólaresen1976, llegandohasta90,838en2009.Labalanzacomercialdurantetodoelperiodohapasadoporañoscon

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déficityañosconsuperávit,predominandolosdéficit,yaquealmenosenlosúltimos10añossiemprehatenidodéficitporresultado.EncuantoalPib,sucrecimientohasidomuybajodesde1976,habiendoejercicioscondescensos;porejemplo,en2009disminuyó6.54%enrelaciónconelañoanterior.

Dos de las variables en las que los gobiernos de los últimos tres sexenios hanpuestosumayoresfuerzoparasucontrol,hansidolainflaciónyeltipodecambio;así,tenemosqueesosesfuerzoshantenidoresultados,comosepuedeapreciarenelcuadroIII.1:lainflacióndescendióde26.9en1990a5.31en2009yeltipodecambiopeso/dólarsehabíamantenidoconrelativaestabilidaddesde2000en9.60hasta10.90en2007,quefuecuandoseiniciólacrisisqueestallóen2008,enlacualseregistróunadevaluacióndelpesomexicanohasta14.38pordólar,permaneciendodurantevariosmesesconaltavolatilidad;sinembargo,enlosúltimosmesesde2010logróunaaprecia-ciónyciertaestabilidadalrededordelos12.50pordólar.

EnelcuadroIII.2sehanobtenidolossiguientesresultados:seanalizaron25empresasnofinancierasmexicanas,todasellascotizadasenlaBolsaMexi-cana de valores y además forman parte de la muestra para el cálculo del iPC .

Lasempresasquehanutilizadoinstrumentosfinancierosderivadoshansido21,ysólocuatroempresasnolosutilizan.

Las21empresasqueutilizaninstrumentosfinancierosderivadosloha-cen en mercados otC .

Fines de la utilización de derivados. De las 21 empresas que utilizan derivados financieros,12lohacensóloconfinesdecoberturaderiesgosynuevelosusanconambosfines,tantodecoberturaderiesgoscomodenegociación.

Tipos de riesgos que cubren. De las 21 empresas que realizan operaciones conderivados,seiscubrentrestiposderiesgos:a)tiposdecambio;b)tasasdeinterés,yc)preciosdemateriasprimas;11empresascubrendostiposderiesgos,unadeellascontratacoberturasdetiposdecambioydelpreciodemateriasprimasylasotras10realizancontratossobretiposdecambioytasasdeinterés;cuatroempresascubrenunsolotipoderiesgo,dosdeellaselries-go de tasas de interés y las otras dos el riesgo de precio de materias primas .

Conclusiones

Duranteelperiodoestudiadodelasvariablesmacroeconómicas(1976-2009)eltipodecambiohatenidouncomportamientoasimétricorespectoaldólar

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estadounidense,provocadoporvariosfactoresmacroeconómicos,entrelosquedestacanlasdiferenciasdeinflacionesentreMéxicoyEstadosUnidos,la diferencia del Pibdeambospaíses, eldéficit en labalanzacomercialdeMéxico,yhastalacredibilidaddelaspolíticasdelgobiernofederal.Estaasi-metría es interpretada como riesgo de tipo de cambio por parte de las empre-sasmexicanas,loqueprovocaelusodederivadosfinancierosparacubrirsedel riesgo cambiario .

Ademásdecubrirelriesgocambiario,lasempresasrealizancoberturadeotrosriesgos,comosonelriesgodetasasdeinterés,riesgodecambioenelpreciodemateriasprimaseinsumos,etcétera.

Ademáslasempresasusanlosderivadosfinancierosconfinesdenego-ciación,loquehadadocomoresultadopérdidascuantiosasporelmalusodedichosinstrumentos.

Losderivadosmásutilizadosporlasempresasson,enelsiguienteorden:swaps, forwards, futuros y opciones . Cabe señalar que cuatro empresas de la muestranohanutilizadoderivadospornonecesitarlos,ytampocohancaídoen el juego de la especulación .

Otroaspectodestacableesque lasempresasestudiadas realizan todossus contratos en mercados otC, loquehace suponerque las institucionesfinancierasfungencomointermediariosenelMercadoMexicanodeDeriva-dos(MexDer).

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69

iV ilegalidad en las aCtuaCiones de

la subProCuraduría de aPoyo en la inVestigaCión de delitos federales del

estado de JalisCo

Antonio Sánchez Sierra1 Marisela Lemus Arellano1 José Luis Sánchez Aldrete1

Breves antecedentes históricos

Porque el contrabando y la piratería atentan contra el empleo de los jalis-cienses, elGobiernodelEstadodará batalla frontal a quienes, demanerailegalyventajosa,introduzcanmercancíasparacompetircontralosproduc-tosmexicanos,advirtióelgobernadorEmilioGonzálezMárquez,alarrancarla operación de la Subprocuraduría de Apoyo a la Investigación de Delitos Federales y nombrar como primer titular de ese organismo a Ramón Gonzá-lezGonzález.Así,el10demarzo2008secreólaSubprocuraduríadeApoyoaDelitosFederalesmediantepromocióndefirmadelConveniodeCoordi-nación de Acciones en Combate al Contrabando y violaciones en Materia de Propiedad Industrial a través del sat y del Consejo de Cámaras de Jalisco . La justificaciónparalacreacióndedichaprocuraduríasedioenelconsolidarla

1 . Académicos del Departamento de Contabilidad de la División de Contaduría del CuCea de la Universidad de Guadalajara .

70


función del Ministerio Público como órgano investigador y persecutor del delito, como auxiliar, recepción de querellas y denuncias coadyuvando enla función de seguridad pública con todas las dependencias involucradas en estaencomienda,paralocualseleasignaronactividadestalescomoelcombatefrontal contra los delitos de corrupción demenores, operaciones derivadasdelnarcomenudeoylacomercializacióndeobjetosymercancíaapócrifos,einvestigar e intercambiar información con otras corporaciones y dependencias involucradasenlafirmadelconveniodecolaboración;deigualformaseconsi-deran como parte de sus actividades recopilar información de venta de droga al menudeo,productosapócrifos,investigacionesyoperativoscoordinadoscondependenciasrelacionadasconelcontrabando;tambiénseacuerdaquedichasubprocuraduría pueda realizar investigaciones así como la implementación de operativos para detención de personas y aseguramientos de materia del ilícito . Elprimerodeenerode2010senombróa la licenciada Lorena del Carmen Gómez de Dios como nueva encargada de esta Subprocuraduría .

Planteamiento del problema

Lasquejasque sehandadocontra las actuacionesde estaSubprocuradu-ría,vandesdelaprepotencia,aseguramientosydecomisodemercancíassinmostrarlesalosafectadosdocumentoalgunooinventario,aefectosdepos-teriormente presentarse en alguna dependencia para realizar el reclamo de susmercancíasobienloqueasuderecholescorrespondamanifestar;sinembargo, ante las dudas generadas derivadas de sus actuaciones endiver-sos puntos comerciales en la ciudad de Guadalajara2 cabe perfectamente el siguiente planteamiento:

2 . En El informador de fecha25demayode2010 sepublicó la siguientenota: “Decomisan ropapirataenlaModerna”.Guadalajara,Jalisco.“Elementosdelapolicíafederalyestatal,enapoyoaunagentedelMinisterioPúblicodelaFederación,realizabantodavíaalmediodíadehoyeldeco-misoderopapirataeneltianguisconocidocomoSanAntonio,ubicadoenlacoloniaModerna.Poreloperativo,lasavenidasEnriqueDíazdeLeón,NiñosHéroes,asícomolacalleAlemania,sehanvistosaturadasacausadelcongestionamientovialquehaprovocadodoloresdecabezaalosmotoristasyaalgunosvecinosdelazona.Desdemuytempranahoralosoficialesarribaronde manera sorpresiva para iniciar el aseguramiento del mercado al aire libre que comprende al menosseiscuadras.LorenaGómezdeDios,subprocuradoradeApoyoalasInvestigacionesdeDelitosFederales,documentóquefueronaproximadamente100puestos losqueserevisaronydeloscualessedecomisaronropa,artículosdeprocedenciadudosayfragancias“piratas”conunaproximadode20toneladas”.

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Ilegalidad en las actuaciones de la Subprocuraduría de Apoyo en la Investigación

¿Son legales las acciones y actuaciones de la Subprocuraduría de Apoyo enlaInvestigacióndeDelitosFederalesdelEstadodeJalisco?

De esta forma consideramos como parte de este breve trabajo el eje cen-tral de nuestra investigación .

Variables consideradas

El objeto de estudio en esta investigación, es decir, la Subprocraduría deApoyoen laInvestigacióndeDelitosFederalesdelEstadodeJalisco,pre-senta tres variables:• El combate al narcomenudeo .• El combate a la piratería .• El combate al contrabando .

Asílascosas,lasvariablesantesdescritassonlaslíneasdeaccióndedichoentejurídico;sinembargo,paraelobjetodenuestrotrabajodelimitamosasólounavariabledeestudio,esdecirlavariablec)decombatealnarcotrá-fico.Justificamosloanterioryaquenuestralíneadeinvestigaciónvadirigidameramentehaciaasuntosfiscales,yaquelassancionesparaelcontrabandoseencuentranreguladas,fiscalmentehablando,tantoenelCódigoFiscaldela Federación como en la Ley Aduanera . En atención a la delimitación de nuestraponencia,esdecisióndenosotrosanalizarexclusivamenteesteejedeestudio,esdecirelcomercioexteriorysurelaciónconelcontrabando.

No obstante lo anterior, algunas actuaciones de esta fiscalía tuvieroncomoobjetoatacaralastresvariablesantesdescritas,combinándoseelde-comisoenalgunasocasionesentrepirateríaycontrabando,locualnoinvalidanuestra línea de investigación .

El estado del arte

El entorno jurídico fiscal de la Subprocuraduría de Apoyo en la investigación de Delitos Federales del Estado de Jalisco

Eldía 10demarzode 2008 el secretario general deGobierno,FernandoGuzmánPérezPeláez,señalóenruedadeprensaantelosprincipalesmedios

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de comunicación3delestado,lacreacióndelafiscalíaquecoadyuvaríaenlainvestigacióndedelitosfederales,paralocualmanifestólosiguiente:

ElsábadohasidopublicadoenelPeriódico Oficial del Estado de Jalisco,4 la Procuraduría para la investigacióndeestosdelitos,quesondeordenfederal,peroquepuedenydebencombatirsecontodalafuerzadelestado,yquevanfinalmenteadesembocarconlaaccióndeautoridadfederal,peroconelapoyo,elimpulso,eltrabajo,lainvestigaciónylafuerzaquetendráquellevar a cabo; esta Procuraduría llevará sus actuaciones a la consignación ante las instancias federales .

Pérez Peláez añadió que la Subprocuraduría tendrá una estructura que le permitiráconmayoreficienciaestudiar,enfrentareinvestigarlosdelitosqueatentencontralosderechosdeautor,asícomodelitoscontralasalud,porcontar con una coordinación para ello .

El primer titular de dicha fiscalía especializada fue RamónGonzálezGonzález,quienfuepresidentemunicipaldeTepatitlánentre1998y2000.Porsuparte,elnuevofiscalcontralapirateríayelcontrabando,ensutomadeposesiónmanifestóque“hayfacultadesparatrabajarindependientementedequesetenganonofirmadoslosconveniosconelgobiernofederal”.

En ese mismo acto el presidente de la Cámara Nacional de Comercio de Guadalajara,JoséMaríaAndrésVillalobos,señaló:“Sentimosqueconestasmedidasqueseestántomandoeldíadehoy,vamosatenerlaposibilidaddeestarcontrarrestando[lapirateríayelcontrabando]”.Susaccionesduranteelperiodocomprendidodemarzode2008adiciembrede2009nofueronalparecermuyconvincentes,yaqueenenerode2010fueremovidodesucargoyenesamismafechatomóposesiónLorenadelCarmenGómezdeDios.

3 . informativo el Sur de Jalisco, lunes 11 demarzo de 2008, artículo titulado “Arranca en Jalisco laSubprocuraduría contra la piratería y el contrabando”: “El secretario general de Gobierno,FernandoGuzmánPérezPeláez,señalóqueenestatareaelGobiernopondrátodalafuerzadeEstado,yaqueestasactividadesafectanalasfamiliasjaliscienses.ElsábadohasidopublicadoenelPeriódico Oficial del Estado de Jalisco,laProcuraduríaparalainvestigacióndeestosdelitos,quesondeordenfederal,peroquepuedenydebencombatirsecontodalafuerzadelEstado,yquevanfinal-menteadesembocar,conlaaccióndeautoridadfederal,peroconelapoyo,elimpulso,eltrabajo,la investigación y la fuerza que tendrá que llevar a cabo; esta Procuraduría llevará sus actuaciones a la consignación ante las instancias federales” .

4. SeverificaronlosperiódicosoficialesdelestadodeJaliscodelsábado8demarzode2008ydelsábado15demarzode2008,yenningúnperiódicoseencontróelacuerdodelacreacióndedichafiscalía;vieneunamodificaciónalReglamentodelaLeyOrgánicadelaProcuraduríadeJusticiadelEstadodeJalisco,peronolacreacióndeunasubfiscaliaespecializadaendelitosfederales.

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A partir de la toma de posesión de esta nueva funcionaria se llevaron a cabo acciones contra diversos puntos comerciales de la ciudad de Guadala-jaraysuzonametropolitana;al30deseptiembrede2010,segúnestafiscalíapresentaron ante la sociedad jalisciense los siguientes datos:5

Cuadro iV.1Apoyo a la investigación de delitos federales

Antecedentes 10 demarzo 2008 se crea la Subprocuraduría de Apoyo aDelitosFederalesmediantepromocióndefirmadeConveniodeCoordinaciónde Acciones en Combate al Contrabando y violaciones en Materia de Propiedad Industrial a través del sat y Consejo de Cámaras de Jalisco .

Justificación Consolidar la función del Ministerio Público como órgano investi-gador y persecutor del delito como auxiliar, recepción de querellasy denuncias coadyuvando en la función de seguridad pública con todas las dependencias involucradas en esta encomienda . Actividades . Combatefrontalcontralosdelitosdecorrupcióndemenores,opera-ciones derivadas del narcomenudeo y comercialización de objetos y mercancíaapócrifos,einvestigareintercambiarinformaciónconotrascorporacionesydependenciasinvolucradasenlafirmadelConveniode colaboración .

Objetivo Recopilarinformacióndeventadedrogaalmenudeo,productosapó-crifos, investigaciones y operativos coordinados con dependenciasrelacionadas con el Contrabando . Investigaciones resultado de imple-mentación de operativos para detención de personas y aseguramien-tos; materia del ilícito .

Porcentaje de avance 48.00Fechadeinicio 01/01/10 Fechadetérmino 31/12/10Dependencia Procuraduría General de JusticiaÁrea responsable Subprocuraduría "E" de Apoyo a la Investigación de Delitos

FederalesPresupuesto anual estatal asignado

$20,263,450 Presupuesto anual estatal ejercido

$14,705,963.53

Fuente: elaboración propia .

5 . Documento presentado en vía electrónica; este documento consta de tres páginas y en él se pueden leerlosdatosquetranscribimosenformatextual;seencuentraenlawebactualmenteenlasiguien-tepágina:seplan.app.jalisco.gob.mx/.../385%3Bjsessionid=aw5iogw9raty

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Elcuadroanteriorpresenta,desdelaópticadelaProcuraduríadeJusticiadelEstadodeJalisco,loqueasujuiciosonlosantecedentes,justificaciónysusobjetivos;sedesprendequedichaárearesponsableeslaSubprocuraduría“E” de Apoyo a la investigación de Delitos Federales; de igual forma presen-tan los siguientes datos de avance programático .

Cuadro iV.2Avance anual

Fecha Meta Avance31-ene-10 4 228-feb-10 8 6 .6731-mar-10 13 1330-abr-10 20 2031-may-10 27 27 .3330-jun-10 33 32 .6731-jul-10 37 37 .3331-ago-10 42 41 .6730-sep-10 48 4831-oct-10 54 4830-nov-10 60 4831-dic-10 100 48


Ahorabien,enloreferenteanuestrotemadeinvestigación,esdecirlorelativoalcomercioexterior,laProcuraduríadeJusticiapresentóelsiguientecuadro descriptivo de su área operativa .

Cuadro iV.3Componente 1: operativos para detectar e investigar el ingreso de

mercancías y productos de ingreso ilegal al país

Nombre Operativos para detectar e investigar mercancías y productos de ingreso ilegal al paísFechadeinicio 01/01/10 Fechadefin 31/12/10Indicador: número de operativos realizados en apoyo a estas investigacionesNombre Número de operativos realizados en apoyo de estas investigacionesDescripción Operativoscoordinadoscondiversasautoridadesfederales,estatalesy

municipales para el combate al contrabandovalor inicial 0 valor actual 23


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Elcuadroanteriorhaceunaclara referenciaa losoperativospara supues-tamente investigarel ingresodemercancíasyproductos ilegalesalpaís, locualdesdeladoctrinajurídicatributariaesinexacto;sinembargo,asíaparecepresentadoendichoinforme;aligualqueenelcuadroanterior,enelcuadroposterior las mismas autoridades de la Procuraduría de Justicia del Estado de Jaliscopresentaronunavancedelosoperativos,loscualessedescribendelasiguiente manera:

Cuadro iV.4Avance anual

Fecha Meta Avance31-ene-10 2 028-feb-10 4 331-mar-10 6 630-abr-10 10 1031-may-10 14 1430-jun-10 16 1631-jul-10 18 1831-ago-10 20 2030-sep-10 23 2331-oct-10 26 2330-nov-10 30 2331-dic-10 34 23


EnformagráficasepresentaenlagráficaIv .1 .

Derivadode losdatosanteriores, laProcuraduríadeJusticiadeJaliscopresentaalasociedadjaliscienseresultadosque,ajuiciodelmismoGobier-nodelestado,hansidomostradoscomoavancesenelcombatealosdelitosfederales;sinembargo,elentornosocial,desdelaópticadelosafectadosporlosoperativosydecomisosdemercancía,presentaotroescenariocompleta-mente distinto .

Segúnestosafectados,laautoridadhaviolentadotodossusderechos,yaqueleshandecomisadolasmercancíassindejarlesningúndocumentoqueposteriormente les permita presentarse a reclamar o a manifestar lo que a susderechoscorrespondeaefectosdeacreditar,enelcasodemercancías

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importadas, la legalestanciayprocedenciade lasmercancíasdecomisadas.Tomamosenformaaleatoriaunodelosoperativosquelasautoridadeshanllevadoacaboenmateriadecomercioexterior,paralocualrecurrimosalasnarrativasdelosmediosdecomunicación,principalmenteprensaescrita,yobtuvimos los siguientes resultados .

“Realizan operativo en el barrio de San Antonio”6

No se permitió el ingreso o salida de las personas al lugar en donde se llevaba a cabo el operativo .

Elementosdelapolicíafederal,delestadoyotrascorporacionesrealizanunoperativoeneltianguisdelbarriodeSanAntonio,losingresosseencuentrancerradosynosepermitepasaraningunapersona,lasentradasestáncustodiadasporelementosdelapolicíaestatal.Sobre la avenida Niños Héroes y Enrique Díaz de León se postraron al menos seis camiones demudanzacondecenasdecargadores,loscualessubieronlasbolsasconropasinfactura.“Miesposaestáalládentro,tengo20minutosesperandoaquemedejeningresaroquelade-jansaliraella,sólomesalíalatiendadeenfrenteacomprartiempoaireyquemedejanafueraymiseñoraconmihijaadentro”,dijounodelosclientesdellugar.ElementosdelaSecretaría

6 . Público Milenio,fecha25demayode2010;ensuportadaaparece:“Realizanoperativoenelbarriode San Antonio . No se permitió el ingreso o salida de las personas al lugar en donde se llevaba a cabo el operativo” .

Gráfica IV.1

30-abr-10 10 10

31-may-10 14 14

30-jun-10 16 16

31-jul-10 18 18

31-ago-10 20 20

30-sep-10 23 23

31-oct-10 26 23

30-nov-10 30 23

31-dic-10 34 23

Fuente: elaboración propia.

En forma gráfica se presenta de la siguiente forma:

@TÍTULO CUADRO = Gráfica IV.1

35

30

25

20

15

10

5

Valo

r del

indi

cado

r

0

ene-10 mar-10 jul-10 sep-10 nov-10

Metas programadas

Avances reportados


Derivado de los datos anteriores, la Procuraduría de Justicia de Jalisco presenta a la sociedad

jalisciense resultados que, a juicio del mismo Gobierno del estado, han sido mostrados como

avances en el combate a los delitos federales; sin embargo, el entorno social, desde la óptica de los


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deVialidad,indecisos,primerocerraronunodeloscarrilesdelaavenidaEnriqueDíazdeLeónenelsentidodenorteasur,perodespuéssearrepintieronynuevamentelacerraron;posteriormente la cerraron parcialmente y la reabrieron . Mientras tanto los contratados para cargarlasbolsasderopanosedabanabastopararecogerlamercancía,antelamiradaatónitadeloscomerciantes,quenolesquedódeotramásquedesprendersedesusmercancías.Eloperativoculminóconuntotalde20toneladasderopadecomisada.

Otrafuentequecubriódichooperativo,relata:

Guadalajara,Jalisco7 (25demayode2010). Elementosdelapolicíafederalyestatal,enapoyoaunagentedelMinisterioPúblicodelaFederación,realizabantodavíaalmediodíadehoyeldecomisoderopapirataeneltianguisconocidocomoSanAntonio,ubicadoenlacoloniaModerna.Poreloperativo,lasavenidasEnriqueDíazdeLeón,NiñosHéroes,asícomolacalleAlemaniasehanvistosaturadasacausadelcongestionamientovialquehaprovocadodoloresdecabezaalosmotoristasyaalgunosvecinosdelazona.Desdemuytempranahoralosoficialesarribarondemanerasorpresivaparainiciarelaseguramientodelmercadoalairelibre que comprende almenos seis cuadras. LorenaGómez deDios, subprocuradora deApoyoalasInvestigacionesdeDelitosFederales,documentóquefueronaproximadamente100puestoslosqueserevisaronydeloscualessedecomisaronropa,artículosdeproceden-ciadudosayfragancias“piratas”,conunaproximadode20toneladas.

Delainformaciónanteriorsurgendiversasdudassobrelaactuacióndedichafiscalíaydesisusoperativossonapegadosaderecho,yaquesurgenunaseriede cuestionamientos:

1. ¿Cómosabenacienciaciertaquéropaespiratayquéropaesimportada,sinocuentanconperitosespecializadosparaactuarrápidamente?

2. Si es un operativo de comercio exterior, ¿por qué no semenciona en laprensa que alguno o algunos comerciantes están retenidos o detenidos para laverificacióndesusmercancíasextranjeras?

3. ¿Porquéseoptóinmediatamenteporelaseguramientodemercancías,siloscontribuyentestienensuderechodeoponersealprocedimientoadministra-tivoenmateriaaduanera?

7 . El informador, de fecha 25 de mayo de 2010 publicó: “Decomisan ropa pirata en la ColoniaModerna;operativosorpresa,tocaelturnoaltianguisdeSanAntonio.Policíasfederalesyestatalesrealizan operativo sorpresa para decomisar ropa pirata en el tianguis que se ubica en la colonia Moderna” .

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El marco jurídico de la Subprocuraduría en el Apoyo a la Investigación de Delitos Federales

En la procuración de justicia esta facultad le está reservada exclusivamente alEstado, de acuerdo con lo establecido en nuestraConstituciónPolíticafederal;8 de igual forma ocurre en el ámbito estatal; para tal efecto existe la ProcuraduríadeJusticiadelEstado,quedescribeensusprimerosnumeralessus atribuciones:

LeyOrgánicadelaProcuraduríaGeneraldeJusticiadelEstadodeJaliscoCapítulo primeroDe las atribucionesArtículo 1º . Esta ley tiene por objeto la organización de la Procuraduría General de Justicia del Estado y la distribución de las atribuciones y competencias que la Constitución Política de losEstadosUnidosMexicanos,laparticulardelEstadoylasleyesquedeambasemanan,leconfierenalMinisterioPúblico.

Artículo 2º . El Ministerio Público en el Estado estará a cargo del Procurador General de JusticiadelEstado,alcuallecorrespondenlassiguientesatribuciones,quepodrádelegaroejercerporsímismo,deconformidadconloqueestablezcaelpresenteordenamientoysureglamento:[énfasisañadido]I . Perseguir los delitos del orden común cometidos en el Estado y los federales autori-

zados por las leyes de conformidad con el artículo 73 fracción xxi de la Constitución PolíticadelosEstadosUnidosMexicanos;[énfasisañadido]

II. Velar por la legalidad y por el respeto de los derechos humanos en la esfera de sucompetencia,asícomopromoverlapronta,completaydebidaimparticióndejusticia;[énfasisañadido]

III. Realizar estudios, formular y ejecutar lineamientos a fin de promover reformas quetenganporobjetohacermáseficientelafuncióndeseguridadpúblicaycontribuiralmejoramiento de la procuración e impartición de justicia;

iV. Lasqueenmateriade seguridadpública le confiere laLeydeSeguridadPúblicadelEstado;

v . Participar en la instancia de coordinación del Estado en el Sistema Nacional de Seguridad Pública,deacuerdoconlaleyydemásnormasqueregulenlaintegración,organizaciónyfuncionamientodedichoSistema;

Vi . Realizar estudios y desarrollar programas de prevención del delito en el ámbito de su competencia;

Vii . Proporcionar atención a las víctimas o los ofendidos por el delito y facilitar su coadyu-vancia;

8 . Artículo 73 fracción xxi de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos .

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Viii.Promoverlaparticipacióndelacomunidadenlosprogramasdesucompetencia,enlostérminos que los mismos señalen;

ix. Auxiliaraotrasautoridadesenlapersecucióndelosdelitosdelacompetenciadeéstas,enlostérminosdelosconvenios,basesydemásinstrumentosdecolaboracióncelebra-dos al efecto; y

X . Las demás que señalen otras disposiciones legales .

Capítulo segundoDe las bases de organizaciónArtículo 13.LaProcuraduríaestáacargodelProcurador,titulardelaInstitucióndelMinisterioPúblico,quienejerceráautoridadjerárquicasobretodosupersonal.LaProcuraduría,deconformidadconelpresupuestoqueseleasigne,seintegraráconelsi-guientepersonal,quienestendránlasatribucionesquefijenlasnormaslegales,reglamentariasy demás aplicables:

Para tales efectos la Procuraduría de Justicia se integra administrativamente de la siguiente manera:

I . El Procurador General de Justicia;II . Los Subprocuradores;III . visitadores;iV . Supervisores;v . Coordinadores Generales;Vi . Jefes de División;Vii . Delegados Regionales;Viii . Subdelegados;ix . Directores de Área;X . Subdirectores de Área;xi . Jefes de Unidad Departamental;xii . Agentes del Ministerio Público;xiii . Secretarios;xiV . Agentes de la Policía Investigadora; yxV . El personal administrativo de apoyo que sea necesario .

Artículo 14 . El reglamento establecerá el número de unidades administrativas de la Procuraduría, las atribuciones de cada una de éstas y la forma en que sus titulares seránsuplidosensusausencias,conbaseenlaespecializaciónnecesariayapropiadaparalamejorprocuración de justicia .

El Procurador podrá adscribir orgánicamente las unidades administrativas establecidas enel reglamentomedianteacuerdosquesepublicaránenelperiódicooficialEl Estado de Jalisco .

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Lacreaciónjurídicadelafiscalíadistamuchodelarealidadconlaquedebeoperar en el estado, yaquedentrode laLeyOrgánicade laProcuraduríadeJusticiadelEstadodeJalisconovienereconocidalaexistenciadedichaSubprocuraduría; es decir no tiene un sustento jurídico sólido donde nos per-mitaafirmarqueelencargadodeesaáreadetrabajoestédotadodefacultadesparainvestigaroperacionesenmateriadecomercioexterior,locualresultabastantegrave,yaquedeserciertaestaafirmación,salvopruebaencontra-rio,dichaSubprocuraduríaestaríaactuandofueradelanormatividadjurídicay tributaria establecida .

El nacimiento jurídico de la fiscalía

ElGobiernodelEstadodeJaliscoanuncióeldía10demarzode2008 lacreación de la Subprocuraduría de Apoyo en la Investigación de Delitos FederalesdelEstadodeJalisco,afirmandoelsecretariogeneraldeGobierno,Fernando Guzmán Pérez Peláez:

El sábado9hasidopublicadoenelPeriódico Oficial del Estado de Jalisco, la Procuraduría para la investigacióndeestosdelitos,quesondeordenfederal,peroquepuedenydebencombatirsecontodalafuerzadelEstado,yquevanfinalmenteadesembocarconlaaccióndeautoridadfederal,peroconelapoyo,elimpulso,eltrabajo,lainvestigaciónylafuerzaquetendráquellevaracabo,estaProcuraduríallevarásusactuacionesalaconsignaciónantelasinstanciasfederales;sinembargo,independientedelacreacióndedichasfiscalía,ycuyasupuestaregu-lación jurídica es la siguiente:

Artículo único . Se reforman los artículos 2 fracciones v a la xxxiVyal18,yseadicionanlas fracciones xxxV y xxxVial2delReglamentodelaLeyOrgánicadelaProcuraduríadeJusticiadelEstadodeJalisco,paraquedarcomosigue:

Artículo 2.LaProcuraduría,cuyotitularseráelProcurador,paraelejerciciodelasatribu-ciones,funcionesydespachodelosasuntosdesucompetencia,seintegraráconlassiguientesunidades administrativas:

[…]V.SubprocuraduríadeApoyoalaInvestigacióndeDelitosFederales.[énfasisañadido][…]xxV . División de Apoyo a la Investigación de Delitos Federales .

9 . Periódico Oficial del Estado de Jaliscodel8demarzode2008,número40,seccióniV; se presenta una modificaciónalosartículos2,fraccionesValaxxxiVyal18,yalnumeral2delReglamentodelaLeyOrgánicadelaProcuraduríadeJusticiadelEstadodeJalisco.

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Ahorabien, como sedesprendedel análisis anterior ynoobstanteque elestadodeJaliscoloreconoceensuestructuraorgánica,yquebasasusatribu-cionesenelsiguienteartículodelmismoreglamento,elcualestablece:

Reglamento de la Ley Orgánica de la Procuraduría General de Justicia del Estado de JaliscoCapítulo IIIDe las atribuciones de los SubprocuradoresArtículo 9 . Los Subprocuradores tendrán las siguientes atribuciones: [énfasisañadido]I. AcordarconelProcuradoreldespachodelosasuntosdesucompetenciaydelasuni-

dades administrativas a su cargo .II . Desempeñar las funciones y comisiones que el Procurador les encomiende e informarle

sobre el desarrollo de las mismas .III. Planear,coordinaryevaluarlasactividadesdelasunidadesadministrativasdesuadscrip-

ción,deconformidadconloslineamientosquedetermineelProcurador.iV . Formular el anteproyecto de presupuesto anual de las unidades administrativas a su

cargo, con sujeción a los lineamientos que al efecto expida elCoordinadorGeneralAdministrativo .

v . Someter a la consideración del Procurador la organización interna de las unidades admi-nistrativasdesuadscripción,asícomo,ensucaso,losprocedimientosadministrativosylas normas de coordinación y de operación .

Vi . Proponer al Procurador la delegación de las atribuciones que estimen necesarias para el óptimodesarrollodelasmismas,enservidorespúblicossubalternos.

Vii . Recibir en acuerdo a los titulares de las unidades administrativas de su adscripción y resolverlosasuntosqueseancompetenciadelasmismas,asícomoconcederaudienciaal público .

Viii . Intervenir en los procesos penales ante los órganos jurisdiccionales cuya atención y tra-mitaciónlescorrespondaenlostérminosquedeterminenlosacuerdosdelProcurador,así como aportar las pruebas pertinentes y promover las diligencias orientadas al debido esclarecimientode loshechos, así comoacreditar los elementosque integranel tipopenal,laresponsabilidaddelosinculpadosylareparacióndelosdañosyperjuicios.

ix . Dirigir y coordinar la actuación de los agentes del Ministerio Público adscritos a juzga-dos y salas del Supremo Tribunal de Justicia del Estado .

X . Expedir las bases o las instrucciones para que los agentes del Ministerio Público actúen en materia de conclusiones no acusatorias o de actos cuya consecuencia sea el sobre-seimientodelprocesoolalibertadabsolutadelinculpado,antesdequesepronunciesentencia .

xi . Autorizar a los agentes del Ministerio Público para que actúen en materia de sobresei-miento de los procesos penales en los casos en que proceda legalmente .

xii. Proporcionartodalainformación,losdatosylacooperacióntécnicaquelesseareque-ridaporotrasdependenciasoentidades,deacuerdoconlasdisposicioneslegalesylaspolíticas establecidas .

xiii.Atraer,cuandoseestimenecesarioydeconformidadcon lasnormasaplicables,parasuatencióndirectaodelasáreasdesuadscripción, losasuntosdequeconozcanlasDelegaciones .

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xiV.Dirimirlosconflictosdecompetenciaquesepresentenentrelasunidadesadministrativasque les estén adscritas .

xV. Suscribirlosdocumentosrelativosalejerciciodesusatribuciones,asícomoaquellosqueles sean señalados por delegación o les correspondan por suplencia .

xVi. Ejecutarenlaesferadesusatribuciones,losconvenios,basesyotrosinstrumentosdecoordinacióncelebradosporlaInstitución,enlasmateriasqueencadacasocorrespon-dan .

xVii . Participar en la elaboración de los proyectos de normas generales que regulen la actua-cióndelosagentesdelaPolicíaInvestigadora,tantodeaquellosqueestuvierenadscritosdirectamentea suáreadecompetencia, comodeaquellosqueestuvierenadscritosaotras unidades administrativas o a las Delegaciones .

xViii . Dictar las medidas idóneas para que las investigaciones se lleven a cabo bajo los princi-piosdelegalidad,eficiencia,profesionalismoyhonradez,asícomoparaquelosagentesdelaPolicíaInvestigadorasiganmétodoscientíficosquegaranticenelaprovechamientoóptimodelosrecursoshumanos,materialesytecnológicosasucargo.

xix . Establecer el enlace y la coordinación con las autoridades de la Policía Judicial Federal y conlaPolicíaJudicialdelDistritoFederalyotroscuerpospoliciales,asícomodelasde-másentidadesfederativasdelaRepública,paralograrunacomunicacióndirectayeficazconellasparalamejorprocuracióndejusticia,enlostérminosdelasbases,conveniosydemásinstrumentosdecolaboraciónquealefectosecelebren.[Énfasisañadido.]

xx . Instruir a los agentes de la Policía Investigadora que le estén adscritos sobre las acciones que les ordene el Ministerio Público para la debida integración de los tipos penales y para acreditar la probable responsabilidad del indiciado .

xxi. Planear, coordinar y dirigir la operación de un grupo de agentes de la PolicíaInvestigadora,destinadosalareaccióninmediataparaatendersituacionesdeemergen-ciaodegravedad,deconformidadconlasinstruccionesdelProcurador.

xxii.Informaralaunidadadministrativacompetente,lasirregularidadesenqueincurranlosagentesdelaPolicíaInvestigadoraeneldesempeñodesusfunciones,asícomosobreloshechosdelictivosenquepuedanestarinvolucradosyquefuerendesuconocimiento.

xxiii . Mantener comunicación permanente con el Consejo de Honor y Justicia de la Policía Investigadora para el desarrollo de las funciones encomendadas a este órgano por la Ley de Seguridad Pública del Estado y/o otras disposiciones aplicables y apoyarlo para el eficazcumplimientodelasmismas.

xxiV.FormularlarelacióndelosagentesdelaPolicíaInvestigadoraquesehayanhechome-recedoresacondecoraciones,estímulosyrecompensas,enlostérminosdelasdisposi-ciones aplicables; y

xxV.Lasdemásquelesseñalenlasdisposicionesaplicables,lasquelesconfieraelProcuradory las que correspondan a las unidades administrativas que se les adscriban .

Retomandonuestroanálisisjurídicotributario,enningunapartedelalecturaanterior se puede desprender que se le otorga la facultad para realizar fun-cionesenmateriaadministrativadecomercioexterior;portanto,sepuedeafirmarquehasta lo aquí analizado,no existeunmandamiento expreso y

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deaplicaciónestrictadondeselefaculteadichafiscalíaactuarcomolohavenidohaciendo.

Otras atribuciones en materia de derechos humanos

LatitulardedichafiscalíaestáobligadaoobedecertodoslosordenamientosdelamismaProcuraduría;entonces,porquéenelaspectodelosderechoshumanos lo deja de lado, ya que lasmúltiples quejas de los comerciantesafectados acusan directamente a esta funcionaria de bastante prepotencia y abuso de autoridad, lo cual contraviene ampliamente lo establecido en elsiguiente artículo:

LeyOrgánicadelaProcuraduríaGeneraldeJusticiadelEstadodeJaliscoCapítulo primeroDe las atribucionesArticulo 6º.Lasatribucionesenmateriadederechoshumanos,comprenden:[énfasisañadido]I. PromoverentrelosservidorespúblicosdelaProcuraduría,unaculturaderespetoalos

derechoshumanos;II. Atenderlasvisitas,quejas,propuestasdeconciliaciónyrecomendacionesdelaComisión

NacionaldeDerechosHumanosydelaComisióndeDerechosHumanosdelEstado,conforme a las normas aplicables;

III. Coordinarse,enelámbitodesucompetencia,conlaComisiónNacionaldeDerechosHumanosylaComisióndeDerechosHumanosdelEstado,paraprocurarelrespetoalosderechoshumanos;

iV. Recibir lasquejasqueformulendirectamente losparticularesenmateriadederechoshumanosydarlesladebidaatención;y

V. Implementar,pormediodelInstitutodeFormaciónProfesional,auxiliadoinvariable-menteporpersonaldelaComisiónEstataldelosDerechosHumanos,porlomenosuncursoanualparaelpersonalque laboraen laProcuraduríadeJusticia, incluidoelprocuradorylossubprocuradores,sobrelaimportanciadelavigenciayelrespetoalosderechoshumanostantodelasvíctimasdelosdelitoscomodelosprobablesresponsa-bles de éstos .

Primera variable: los procedimientos de verificación de mercancías de procedencia extranjera

Si la SubprocuraduríadeApoyoalaInvestigacióndeDelitosFederales,enelámbito del comercio exterior supuestamente tiene facultades para investigar losesquemasdecontrabando,éstatendríaquecontarconelapoyotantodel

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Servicio de Administración Tributaria como del área de comercio exterior del mismo sat;sinembargo,losprocedimientosparalarealizacióndeinvestiga-ciones en materia de comercio exterior vienen perfectamente establecidos enlaLeyAduanera;lomismosisetratasedeverificacióndemercancíasentránsito;enamboscasosdichosprocedimientossondetipoadministrativoy están regidos por lo establecido tanto en el Código Fiscal de la Federación como en la misma Ley Aduanera; por tanto esas atribuciones recaerían direc-tamente en la Secretaria de Finanzas de Jalisco y no en la Procuraduría de Jus-ticia.BasamosnuestraafirmaciónenlaexistenciadelAnexo8enmateriadecomercio exterior entre el Gobierno del Estado de Jalisco y la Secretaría de HaciendaFederal;portanto,yderivadodeesteconvenio,LaSubprocuradu-ría en caso de un operativo sólo tendría la obligación de poner a disposición delaautoridadcompetentealapersonaopersonasjuntoconsusmercancías,para iniciarles un procedimiento administrativo en materia aduanera; y si se encontrasenmercancíasilegales,entonceseláreajurídicatendríafacultadespara presentar ante el Ministerio Público Federal la respectiva denuncia de contrabando .

Parareforzarnuestraopinión,veamoselcontenidodel Anexo 8 del Con-venio de Coordinación Fiscal entre el Gobierno del Estado de Jalisco y la Secretaría de Hacienda y Crédito Público .

Facultades explícitas del Anexo

Las facultades explícitas relativas al contenido del Anexo 8 aparecen en la cláusulaprimeradelnuevoconvenio,dondeseestableceelalcanceextensivode facultares relativas a los asuntos propios del comercio exterior, el cualestablece de forma general lo siguiente:

Acuerdoporelquesemodificaelconveniodecolaboraciónadministrativaenmateriafiscalfederal,celebradoentreelGobiernoFederal,porconductodelaSecretaríadeHaciendayCréditoPúblicoyelGobiernodelEstadodeJalisco,ysesuscribeelanexonúm.8dedichoconvenio .

ElGobiernoFederal, por conductode la Secretaría deHacienda yCréditoPúblico,yelGobiernodelEstadodeJaliscoconvienenenmodificarelConveniodeColaboraciónAdministrativaenMateriaFiscalFederalque tienencelebrado,envigorapartirdel17dejuniode2003,asícomoensuscribirelAnexonúmero8dedichoconvenio,y

Segundo . Suscribir el Anexo número 8 al Convenio de Colaboración Administrativa en MateriaFiscalFederal,conformealassiguientes:

Cláusulas

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Primera.ElEstadocolaboraráconlaSecretaríaenlaverificacióndelalegalimporta-ción,almacenaje,estanciaotenencia,transporteomanejoenterritorionacionaldetodaclasedemercancíadeprocedenciaextranjera[énfasisañadido]conrelaciónalimpuestogeneraldeimportación,impuestogeneraldeexportación,impuestoalvaloragregado,impuestoespe-cialsobreproducciónyservicios,cuotascompensatoriasquesecausen,derechodetrámiteaduanero,asícomoalasdemásregulacionesyrestriccionesnoarancelariasquecorrespon-dan,incluyendoelacreditamientodelcumplimientodelasNormasOficialesMexicanas,deconformidadconlasdisposicionesfiscalesyaduanerasaplicablesyalefectoejercerálassi-guientes facultades:

I.Ordenarypracticarvisitasdomiciliariasyverificarmercancíasencentrosdealmace-namiento,distribuciónocomercialización,tianguis,mercadossobreruedas,puestosfijosysemifijosenlavíapúblicaeinclusiveentransporte,afindecomprobarlalegalimportación,almacenaje,estanciaotenencia,transporteomanejoenterritorionacionaldelasmercancíasdeprocedenciaextranjera.[Énfasisañadido.]

ElEstadopodráordenarypracticarvisitasdomiciliariasaefectodeverificar la legalimportación,almacenaje,estanciaotenenciaenterritorionacionaldetodaclasedemercancíade procedencia extranjera conforme a sus facultades de comprobación a efecto de que de ser procedente,seinicieelprocedimientoadministrativoenmateriaaduanera.[Énfasisañadido.]

Laexpediciónde lasórdenesdevisitasdomiciliarias ydeverificacióndemercancíasentransporte,asícomodelasconstanciasdeidentificaciónqueacreditenalpersonalparaeldesarrollodeestosoperativos[énfasisañadido],siempredeberánestarfirmadaspor lasautoridadesfiscalescompetentesdelEstado.

II . Levantar actas circunstanciadas con todas las formalidades establecidas en la Ley AduanerayenelCódigoFiscaldelaFederación[énfasisañadido],asícomoenlasdemásdisposicionesaplicables,mediantelascualessenotificaráalinteresado,encasodeserpro-cedente,eliniciodelprocedimientoadministrativoenmateriaaduanera,embargándosepre-cautoriamente las mercancías y medios de transporte en los términos y condiciones de los ordenamientos citados .

III.Notificaralinteresadoeliniciodelprocedimientoadministrativoenmateriaadua-nera[énfasisañadido],asícomotramitaryresolverelmismohastasusúltimasconsecuencias,de conformidad con la legislación federal aplicable .

LasautoridadesfiscalesdelEstadoseránlasdepositariasdelasmercancíasembargadasenlostérminosdeestacláusula,hastaquequedefirmelaresoluciónrespectivao,ensucaso,hastaqueseresuelvalalegaldevolucióndelamercancía.ElEstadopodrádesignardeposita-riasdelasmercancíasalasautoridadesfiscalesdelosmunicipiosconquienesasíloacuerdeoaterceraspersonaseinclusoalpropiointeresado;encualquiercaso,elEstadodeberáinfor-maralaSecretaríasobredichasituación.

iV.En loscasosenqueconmotivode laverificacióndemercancíasentransporteoderivada de una visita domiciliaria en las que proceda la determinación de contribuciones omi-tidasocuotascompensatoriasy,ensucaso,laimposicióndesanciones,ynoseaaplicablelodispuestoenelartículo151delaLeyAduaneraoelquelosustituya,elEstadoprocederáasudeterminación,sinnecesidaddesustanciarelprocedimientoadministrativoenmateriaaduaneray al efecto aplicará el procedimiento establecido en el artículo 152 de la Ley Aduanera o el que lo sustituya,levantaráelactacircunstanciadaprocedenteydictarálaresoluciónquecorresponda.

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EsclaroelalcancejurídicotributariodelAnexo8;sinembargo,esdesplazadoensutotalidad,enformapordemásilegal,porestafiscalíacuyosalcancesjurídicosnoestánsustentados,talycomosepudorazonardelalecturaante-rior,yaqueelprocedimientoenmateriadecomercioexteriorseencuentraestablecido en la legislación aduanera y en el Código Tributario Federal; no obstanteloanterior,cabeunasimplepregunta:¿enquéconsistenlasinvesti-gacionesdeestafiscalíaeneláreadecomercioexterior?

Segunda variable: el procedimiento administrativo en materia aduanera

Talycomoloseñalamoslíneasantes,laautoridadadministrativaencargadade la entrada y salida de mercancías del país originalmente es la Aduana; tam-bién se le delegan esas facultades a otras áreas administrativas del Servicio de AdministraciónTributaria,queenusodesus facultadesdecomprobaciónsedenporenteradasdequeexistenmercancíasdeimportación,dandovistaprimero al área de comercio exterior del sat, o bien al área de Auditoría Fiscalfederal,obienenelúltimodeloscasosalaSecretaríadeFinanzasdelEstado,asuunidadespecializadaencomercioexterior,teniendoentreotraslas siguientes facultades:

LEYADUANERA2010Artículo 144. La Secretaría tendrá, además de las conferidas por el Código Fiscal de laFederaciónyporotrasleyes,lassiguientesfacultades:i. Señalarlacircunscripciónterritorialdelasaduanas,delasadministracionesregionalesde

aduanas y de las secciones aduaneras . […]V. Cerciorarsequeenlosdespachoslosagentesyapoderadosaduanalescumplanlosrequi-

sitosestablecidosporestaLeyyporlasreglasquedictelaSecretaría,respectodelequipoy medios magnéticos .

Vi . Practicar el reconocimiento aduanero de las mercancías de importación o exportación enlosrecintosfiscalesyfiscalizadoso,apeticióndelcontribuyente,ensudomiciliooenlasdependencias,bodegas,instalacionesoestablecimientosqueseñale[énfasisañadido]cuandosesatisfaganlosrequisitosprevistosenelReglamento,asícomoconocerdeloshechosderivadosdelsegundoreconocimientoaqueserefiereelartículo43deestaLey,verificarysupervisardichoreconocimiento,asícomoautorizarycancelarlaautoriza-ción a los dictaminadores aduaneros y revisar los dictámenes formulados por éstos en los términos del artículo 175 .

Vii. Verificarquelasmercancíasporcuyaimportaciónfueconcedidoalgúnestímulofiscal,franquicia,exenciónoreduccióndeimpuestososehayaeximidodelcumplimientode

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unaregulaciónorestricciónnoarancelaria[énfasisañadido],esténdestinadasalpropó-sitoparaelqueseotorgó,seencuentrenenloslugaresseñaladosalefectoyseanusadasporlaspersonasaquienesfueconcedido,enloscasosenqueelbeneficiosehayaotor-gadoenrazóndedichosrequisitosodealgunodeellos.

Viii. Fijar los lineamientospara lasoperacionesdecarga,descarga,manejodemercancíasdecomercioexterioryparalacirculacióndevehículosdentrodelosrecintosfiscalesyfiscalizadosyseñalardentrodedichosrecintoslasáreasrestringidasparaelusodeaparatosdetelefoníacelular,ocualquierotromediodecomunicación[énfasisañadido];así como ejercer en forma exclusiva el control y vigilancia sobre la entrada y salida de mercancíasypersonasendichoslugares,enlosaeropuertosypuertosmarítimosauto-rizadosparaeltráficointernacionalyenlasaduanasfronterizas.

ix. Inspeccionar yvigilarpermanentemente en formaexclusiva, elmanejo, transporteotenenciadelasmercancíasenlosrecintosfiscalesyfiscalizados.

X . Perseguir y practicar el embargo precautorio de las mercancías y de los medios en que se transportenenloscasosaqueserefiereelartículo151deestaLey.[Énfasisañadido.]

Delsimplerazonamientodelasfacultadesanteriores,enningúncasoseledelegan facultades a los agentes del Ministerio Público federal o del fuero común para investigar situaciones derivadas de las acciones de comercio exterior,yaquesólosetratadeprocedimientosmeramenteadministrativos;portanto,¿aquéfacultadesdeinvestigaciónserefiereencuantoalosdelitosrelacionados con el comercio exterior la fiscalía estatal?Veamos cómo sedebellevaracabounprocedimientoadministrativoenmateriaaduanera,taly como imperativamente lo establece el siguiente numeral:

LeyAduanera2010Artículo 150 . Las autoridades aduaneras levantarán el acta de inicio del procedimiento ad-ministrativoenmateriaaduanera,cuandoconmotivodelreconocimientoaduanero,delse-gundoreconocimiento,delaverificacióndemercancíasentransporteoporelejerciciodelas facultadesdecomprobación,embarguenprecautoriamentemercancíasen los términosprevistosporestaLey.[Énfasisañadido.]

Endichaactasedeberáhacerconstar:[énfasisañadido]I. Laidentificacióndelaautoridadquepracticaladiligencia.II. Loshechosycircunstanciasquemotivaneliniciodelprocedimiento.III. Ladescripción,naturalezaydemáscaracterísticasdelasmercancías.iV. Latomademuestrasdelasmercancías,ensucaso,yotroselementosprobatoriosnece-

sarios para dictar la resolución correspondiente .Deberá requerirse al interesado para que designe dos testigos y señale domicilio para oír y recibirnotificacionesdentrodelacircunscripciónterritorialdelaautoridadcompetenteparatramitaryresolverelprocedimientocorrespondiente[énfasisañadido],salvoquesetratedepasajeros,encuyocasopodránseñalarundomiciliofueradedichacircunscripción.

[…]

88


Dichaactadeberáseñalarqueelinteresadocuentaconunplazode10díashábiles,con-tadosapartirdeldíasiguienteaaquelenquesurtaefectoslanotificación,afindeofrecerlaspruebasyformularlosalegatosqueasuderechoconvenga.

Cuando el embargo precautorio se genere conmotivo de una inexacta clasificaciónarancelariapodráofrecerse,dentrodelplazoseñalado, lacelebracióndeuna junta técnicaconsultivaparadefinirsiescorrectaonolaclasificaciónarancelariamanifestadaenelpedi-mento[énfasisañadido];dichajuntadeberárealizarsedentrodelostresdíashábilessiguien-tes a su ofrecimiento .

Encasodesercorrectalaclasificaciónarancelariamanifestadaenelpedimento,laau-toridad aduanera que inició el procedimiento acordará el levantamiento del embargo y la entregadelasmercancías,dejandosinefectoselmismo;encasocontrario,elprocedimientocontinuará su curso legal . Lo dispuesto en este párrafo no constituye instancia .

Laautoridadquelevanteelactarespectivadeberáentregaralinteresado,copiadelactadeiniciodelprocedimiento,momentoenelcualseconsideraránotificado.[Énfasisañadido.]

Del procedimiento anterior surgen nuevamente varias dudas sobre las actua-ciones de la Subprocuraduría de Apoyo en la Investigación de Delitos Fede-rales . ¿Es respetado el procedimiento establecido en el artículo 15 de la Ley Aduanera?

Esdecir,a losafectadosporeste tipodeprocedimientosyoperativosseleshaotorgadoelderechodemanifestarloconcernienteasudefensaenmateriadecomercioexterior;denoserasí,lafiscalíaestatalestaríacometien-doseriasirregularidadesjurídico-fiscalesy,másaún,unaviolacióndirectaalasgarantíasindividualesdelcontribuyente.Laleyaquíinvocadamanifiestacómo debe ser un embargo precautorio .

Leyaduanera2010Artículo 151 . Las autoridades aduaneras procederán al embargo precautorio de las mercancías y de los medios en que se transporten, en los siguientes casos:[énfasisañadido]l . Cuando las mercancías se introduzcan a territorio nacional por lugar no autorizado o

cuandolasmercancíasextranjerasentránsitointernacionalsedesvíendelasrutasfis-cales o sean transportadas en medios distintos a los autorizados tratándose de tránsito interno .

II . Cuando se trate de mercancías de importación o exportación prohibida [énfasisañadido]o sujeta a las regulaciones y restricciones no arancelarias a que se refiere la fracción II, del artículo 176 de esta Ley y no se acredite su cumplimiento o sin acreditar el cumplimiento de las normas oficiales mexicanas o, en su caso, se omita el pago de cuotas compensatorias . Tratándose de las normas oficiales mexicanas de información comercial, sólo procederá el embargo cuando el incumplimiento se detecte en el ejercicio de visitas domiciliarias o verificación de mercancías en transporte .

III . Cuando no se acredite con la documentación aduanera correspondiente, que las mercancías se sometieron a los trámites previstos en esta Ley para su introducción al territorio nacional o para su internación de la franja o región fronteriza al resto del país y cuando no se acredite su legal estancia o tenencia [énfasis

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añadido], o se trate de vehículos conducidos por personas no autorizadas. En el caso de pasajeros, el embargo precautorio procederá sólo respecto de las mercancías no declaradas, así como del medio de transporte, siempre que se trate de vehículo de servicio particular, o si se trata de servicio público, cuando esté destinado a uso exclusivo del pasajero o no preste el servicio normal de ruta .

iV. Cuandoconmotivodelreconocimientoaduanero,delsegundoreconocimientoodelaverificacióndemercancíasentransporte,sedetectemercancíanodeclaradaoexcedenteenmásdeun10%delvalortotaldeclaradoenladocumentaciónaduaneraqueamparelas mercancías .

V. Cuando se introduzcan dentro del recinto fiscal vehículos de carga que transportenmercancíasdeimportaciónsinelpedimentoquecorrespondapararealizareldespachode las mismas .

Vi . Cuando el nombre o domicilio fiscal del proveedor o importador, señalado en el pedimento o en la factu-ra, sean falsos o inexistentes o cuando en el domicilio fiscal señalado en dichos documentos, no se pueda localizar al proveedor o la factura sea falsa.[Énfasisañadido.]

Vii. Cuandoelvalordeclaradoenelpedimentoseainferiorenun50%omásalvalordetransacción de mercancías idénticas o similares determinado conforme a los artículos 72 y73deestaLey,salvoquesehayaotorgadolagarantíaaqueserefiereelartículo86-Afracción I de esta Ley .En los casos aque se refieren las fraccionesVi y Vii se requerirá una orden emitida

por el administrador general o el administrador central de investigación aduanera de la AdministraciónGeneraldeAduanasdelServiciodeAdministraciónTributaria,paraquepro-cedaelembargoprecautorioduranteelreconocimientoaduanero,segundoreconocimientooverificacióndemercancíasentransporte.

EnloscasosaqueserefierenlasfraccionesI,II,III,iV,Vi y Vii el medio de transporte quedarácomogarantíadelinterésfiscal,salvoquesecumplaconlosrequisitosylascondi-ciones que establezca el Reglamento .

PorloqueserefierealasfraccionesIIIyiV,elrestodelembarquequedarácomogaran-tíadelinterésfiscal,salvoquesetratedemaquiladorasoempresasconprogramasdeexpor-taciónautorizadosporlaSecretaríadeComercioyFomentoIndustrial,enestecasosóloseprocederáalembargodelatotalidaddelexcedente,permitiéndoseinmediatamentelasalidadel medio de transporte y del resto de la mercancía correctamente declarada .

Del simple estudio anterior queda de lo que la autoridad debe llevar a cabo en unembargodemercancíasextranjeras,otorgándolealgobernadounacopiadedichoembargo,aefectodepermitirleunaadecuadarecuperacióndesusmercancíaso,enelúltimodeloscasos,unaadecuadadefensafiscal.

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Tercera variable: Código Fiscal de la Federación (normatividad establecida en materia de actos de fiscalización)

Si bien el artículo 38 del Código Fiscal10 establece los requisitos de los actos administrativosquesedebannotificar,elnumeral42establece las faculta-desdecomprobación,yenlafracciónVsedescribendetalladamentedelasiguiente manera:

V. Practicarvisitasdomiciliariasaloscontribuyentes,afindeverificarelcumplimientodelasobligacionesfiscalesenmateriadelaexpedicióndecomprobantesfiscalesydelapresentación de solicitudes o avisos en materia del Registro Federal de Contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier padrón o registro establecidos en las disposiciones relativas adichamateria;verificarquelaoperacióndelossistemasyregistroselectrónicos,queesténobligadosallevarloscontribuyentes,serealiceconformeloestablecenlasdisposi-cionesfiscales;asícomoparasolicitarlaexhibicióndeladocumentaciónoloscompro-bantesqueamparenlalegalpropiedad,posesión,estancia,tenenciaoimportacióndelasmercancías.[Énfasisañadido.]

Viii.Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria alMinisterio Público para que ejercite la acción penal por la posible comisión de deli-tosfiscales. [Énfasisañadido.]Lasactuacionesquepractiquenlasautoridadesfiscalestendrán el mismo valor probatorio que la Ley relativa concede a las actas de la Policía Judicial;ylaSecretaríadeHaciendayCréditoPúblico,atravésdelosabogadoshacen-dariosquedesigne,serácoadyuvantedelMinisterioPúblicofederal,enlostérminosdelCódigo Federal de Procedimientos Penales .

Lasautoridadesfiscalespodránejercerestasfacultadesconjunta,indistintaosucesivamente,entendiéndosequeseinicianconelprimeractoquesenotifiquealcontribuyente.

Al igualque losartículosanteriores, losnumerales43,44,45,46ydemásrelativos del mismo Código Tributario establecen las mecánicas para llevar a cabodichosprocesosdeverificaciónfiscal;sinembargo,siuncontribuyenteincurreenprácticasdecontrabandotalycomoloseñalanlosartículos102,103,105y107podránhacerse acreedores a lasdenuncias correspondien-tesporhabercometidoesteilícitoenlostérminosqueestableceelCódigoPenalfederal;sinembargo,elMinisterioPúblicofederalnopuedeactuarsinel impulsoprocesaladecuado,esdecir,quelasautoridadesfiscalespresen-ten formal denuncia con su respectiva declaratoria de perjuicio en contra

10. CódigoFiscaldelaFederaciónvigenteen2010.

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delfiscofederal;portanto,lafiscalíaestatalcarecehastaestemomentodelanálisis practicado a las facultades para realizar este tipo de investigacio-nes,ymomentáneamenteconcluimosquedichasatribucioneslecompetenexclusivamentealasautoridadesfiscalesfederalesyestatales.Quizáslaúnicamaneraenquepudieranteneralgúnsustentojurídicosusacciones,consisti-ránenlaflagranciadealgunosindividuosqueseansorprendidosenaccionesde contrabando .

Desarrollo

Legalidad vs. ilegalidad en la actuaciones de las autoridades de la Subprocuraduría de Apoyo a la investigación de Delitos Federales

Comosemencionó,losoperativosquesellevanacaboenGuadalajaratienenunmismopatróndecomportamientoporpartede laautoridad:a) llegan,aseguranunáreayprocedenadecomisarmercancía;b)noseidentifican,yloscomerciantequedanenuncompletoestadodeindefensión;c)nosabenqué autoridad o autoridades actuaron .11Portanto,podemosafirmarquelos

11 . El Occidental, 25 de mayo de 2010. “Golpean a la piratería en tianguis”. Guadalajara, Jalisco.PusieronaSanAntoniodecabezaynoparaconseguiramor,sinoparadecomisartodalamer-cancía ilegal en el tianguis ubicado en los alrededores de los cruces de las avenidas Enrique Díaz deLeónyNiñosHéroes,enelmunicipiodeGuadalajara,operativoefectuadolamañanadeestemartes.Ostentosoresultóelincidenteenelquemontaronpolicíasdelostresnivelesdegobierno;encontraparte,lagentesemanifestómolestaeindignadaporla‘violencia’conlaqueseconduje-ron las autoridades . El estado de fuerza resultó intimidante para los comerciantes: 25 agentes de laAuditoríaFiscalFederal,50delaPolicíaFederal,70oficialesdelaPolicíadelEstado,25delaSubprocuraduríacontraDelitosFederales,delaProcuraduríaGeneraldeJusticiadelEstado,seisdelMinisterioPúblicoFederal,dosdelInstitutoMexicanodelaPropiedadIndustrial(iMPi),dosdelaCofepris,yalmenos140estibadoresocargadoresquelasautoridadesfueronatraerdesdelaavenidaVallartayAnilloPeriférico.Todoestemontóndegente,policíasyfiscalesirrumpieronporlasentradasaltianguis,porNiñosHéroesensuscrucesconEscorza,yRayónporEnriqueDíazdeLeón.Yotrossequedaronacolocarvallasdemetalyhumanasparaimpedirelpasodeclientes y de los propios comerciantes que por alguna situación salieron del tianguis en cuestión de minutos . En un principio los policías federales comenzaron a impedir la labor de prensa e impe-díanellibretránsitodelaspersonasque‘porsuseguridad’nodebíanponerunpieenlospuestosderopa,comida,bisuteríaycuantachucheríasevendeenlostianguis.Noobstante,cambiarondeopiniónydejaronentraralaprensayalagentequesíjustificabasupresenciaenelsitio.Yaenloslaberintosqueformanlospuestosmetálicostapadosconlonas,plásticoytrapos,personaldelaAuditoríaFiscalyMinisterioPúblicoFederalsolicitabanaloscomercianteslosrecibos,facturasodocumentosquecomprobaranquelamercancíafueralegal.Losmásafectados,losvendedoresde

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operativos,alnorespetar losprocedimientosestablecidosenlaLeyAdua-neraasícomoenelCódigoFiscaldelaFederación,soncompletamenteilega-les,noimportaquelascámarasempresarialeslosapoyen,yaqueunamáximadelasfrasesdederechoestablece“Nosepuedecombatirilegalidadconmásilegalidad” .

Alatitulardeestafiscalíaestatallapodránpremiarlascúpulasempre-sariales,yelmismogobiernodeJalisco,sinembargoestonojustifica,enlomásmínimo,susactuacionesplagadasdeunaprepotenciayconunexcesodesusfacultadescontracomerciantes,quienes,sitienenmercancíaimporta-dasondespojadosdeellassindarleselderechodedefenderse,yaqueselesestablece que si se presentan a reclamar su mercancía serán consignados por la Procuraduría de Justicia .

Hipótesis

Carencia de facultades explícitas y territorial en materia de comercio exterior de la Subprocuraduría de Apoyo a la investigación de Delitos Federales

Elprincipalefectojurídicoconstitucionalinmediatoes,comoyamenciona-mosenelapartadoanterior,undespojoasusderechosrealesycontrarioalasgarantías de seguridad jurídica que se consagra en los términos del artículo 14 constitucional,elcualestablece:

ropa.Aunqueunagentefederaldijoquesienelmomentonotraíancomprobantedelamercancía,tenían10díashábilespararesolversusituaciónjurídica.Peseaello,untianguistadenombreJoséLuisGonzáleznególoanterior:‘Amímeacabandequitartodoynoesciertoquetelaregresan;unotrabajademanerahonrada,criticana'losZetas'(sicariosdelCárteldelGolfo)yellosestánpeor,nosdejansinnadaparavenderysacaralgodedineroparasobrevivir;cómoselellamaaeso’.Otrocomerciantedijoqueélsevioafectadoconlapérdidade100milpesoseninversiónderopa,porloquedijo:‘Estoymuyenojadoporlaimpotencia,porquénoshacenesto,esmitrabajo,mecostódinerolaropa’.Consultadoalrespecto,unagentedelaAuditoríaFiscalFederalexplicó:‘ElServiciodeAdministraciónTributariatienelafacultaddeverificarlaestancialegaldelaropa,bajoelamparodelartículo42fracciónVdelCódigoFederalFiscal,noimportaqueseausadaonuevalaropa’.Aunquealcierredelaediciónnoseinformódecuántamercancíasehabíaasegurado,estabanlistosseiscamionestipomudanza,mientrasloscargadoresapilabanmontonesymontonesdebolsasderopa.Todoestotranscurrióenaproximadamentetreshoras,conelsaldo:bajasventas,gente indignada y policías contentos por su trabajo” .

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Constitución Política de los Estados Unidos MexicanosTítulo primeroCapítulo I De las garantías individualesArtículo 14 . A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna .

Nadiepodráserprivadodelalibertadodesuspropiedades,posesionesoderechos, sino mediantejuicioseguidoantelostribunalespreviamenteestablecidos,enelquesecumplanlasformalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad alhecho.[Énfasisañadido.]

Enlosjuiciosdelordencriminalquedaprohibidoimponer,porsimpleanalogía,yaunpormayoríaderazón,penaalgunaquenoestédecretadaporunaleyexactamenteaplicableal delito de que se trata .

Enlosjuiciosdelordencivil,lasentenciadefinitivadeberáserconformealaletraoalainterpretaciónjurídicadelaley,yafaltadeéstasefundaráenlosprincipiosgeneralesdelderecho.

Conclusiones y propuestas

1. ElGobiernodelEstadodeJaliscodebeactuarconestrictoapegoaderecho,debe mostrar a la opinión pública quién o quiénes le delegaron facultades para actuar e investigar en materia de comercio exterior tal y como está ocu-rriendo en el estado .

2. Asílascosas,esreallailegalidadconlaqueseestáactuandoenlosoperati-vos de comercio exterior contra los comerciantes de la zona metropolitana de Guadalajara .

3 . Los encargados de realizar investigaciones en materia de comercio exterior sonlaAduana,elsaty,enúltimainstancia,dadalaexistenciadelAnexo8,tendríaquehacerloenunáreaadministrativa,esdeciren laSecretaríadeFinanzas .

4 . No son válidos ética y jurídicamente los operativos y el despojo de que son víctimasloscomerciantesafectados,yaquelosoperativoslosrealizanáreasdelaciudaddeMéxico,quedandoencompletoestadodeindefensióntodoslos comerciantes afectados .

5 . Es necesario que la Subprocuraduría de Apoyo en la Investigación de Delitos Federales del Estado de Jalisco rinda un informe a la sociedad jalisciense por susdeficientesactuaciones.

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Referencias

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México: Porrúa .SánchezBringas,Enrique(2002)Derecho constitucional,7ªediciónactualizada,México.SánchezSierra,Antonio,yLemusArellano,Maricela(2003)Laeconomíainformal:Una

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Jalisco2010

Convenios “Anexonúmero8alConveniodeColaboraciónAdministrativaenMateriaFiscalFederal,

quecelebranlaSecretaríadeHaciendayCréditoPúblicoyelEstadodeJalisco”,Diario Oficial de la Federación,2dediciembrede2004.

“ConveniodeColaboraciónAdministrativaenMateriaFiscalFederal,celebradoentreelGobiernoFederal,porConductodelaSecretaríadeHaciendayCréditoPúblico,yelGobiernodelEstadodeJalisco,celebradoel2dediciembrede2008”,Diario Oficial de la Federación,martes20deenerode2009.

Páginas de internetwww.seplan.app.jalisco.gob.mx/.../385%3Bjsessionid=aw5iogw9raty. Consulta:

23/08/2010.

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v CoMo faCtor de CoMPetitiVidad:

eduCar Con teCnología

Rosa María Rodríguez García1 María Raquel Gándara Mota2

Luis Alberto Bellón3

Introducción

ElModeloEducativoUniversidaddeGuadalajara(UdeG)Siglo21enmarcalos lineamientos sobre la educación para enfrentar los retos que presenta el siglo xxi.Dentrodeéstos, seencuentran funcionessustantivas,ejesestra-tégicos,políticasacadémica,administrativa,etc.,queintegradosconformanelPlanEstratégicoalaño2030en la formación integralde los individuosdentro de los Centros Universitarios (Cu)yen lasociedad, para que en su camino de autoaprendizaje logren desempeñarse profesionalmente —actua-lizadosdurantesuvida—concompetitividadglobal,comotransparenciadelmodeloqueseejerce;ydentrodetodoesto,latecnología,osistemasdetec-nología de la información y comunicación (tiC)comoherramientayrecurso

1 . Doctora en Ciencias del Desarrollo Humano con orientación en Educación . Profesora docente titular,DepartamentodeAuditoría,CentroUniversitariodeCienciasEconómicoAdministrativas(CuCea),UniversidaddeGuadalajara,CuerpoAcadémiconúm.143.Correoelectrónico:rosa_au-ditorí[email protected]; rrosa@cucea .udg .mx

2. Maestra en Administración. Profesora docente titular, Departamento de Mercadotecnia,UniversidaddeGuadalajara,CuerpoAcadémiconúm.143.Correoelectrónico:rgandara@cucea .udg .mx

3. DepartamentodeMercadotecnia,CuCea,CuerpoAcadémiconúm.143.

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Rosa María Rodríguez García, María Raquel Gándara Mota y Luis Alberto Bellón

viable de apoyo en el aprendizaje, buscando competitividad internacional,enestecasoenelámbitodelaauditoría,áreadellicenciadoenContaduríaPública (lCP)y/ocontadorpúblicocertificado(CPC).

Palabras clave:modeloeducativo,tecnología,conocimiento,competitivi-dad,normasdeauditoría.

Antecedentes

La presente propuesta de investigación parte de estudios previos de modelos académicosdeuniversidades,queconcontextosdiferentes—institucionespúblicas y privadas— inciden en la preparación de sujetos para la vida . Son estudios diferenciados . Con el modelo educativo de una institución educativa privada,UniversidaddelValledeAtemajac(Univa),quesepusoenprácticaconlascondicionesdeunauniversidadpúblicaenlaUdeG, losresultadosfueronalentadores,yaquesepudocomprobarconlosresultadosdecampo,que a pesar de que la universidad pública no tenía las condiciones de tecnolo-gía de punta —en ese momento— para ser utilizadas en cursos y tareas por profesoresyalumnosenformacotidiana,sedemostróquelainvestigacióndeestosobjetivosysurealizaciónsehacíapormediodelusodelabiblioteca,habiéndosecomprobadoqueelmodeloeducativodeinvestigaciónenelaulade la Univa podía utilizarse en ambos contextos .

El procedimiento utilizado fue a través de la práctica docente de profe-soresquedesearonparticipar, tomaronelcursodelmodelo, trabajabanenambas instituciones en la carrera de contador; durante dos ciclos escolares lo pusieron en práctica en programas equivalentes de materia equiparables de las instituciones de educación superior (ies)encomento.Altérminodeloscursos los alumnos fueron evaluados con instrumentos iguales y aplicados en paralelo,avaladosporlasacademiasdeambasuniversidades,conelvistobue-nodeldepartamentocorrespondientealaUdeG,ylaDireccióndelacarrerade Licenciado en Contaduría de la Univa . El objetivo comprobado fue que el modelo educativo investigación en el aula puede ser aplicado en ies,públi-casyprivadas,conresultadosdeconocimientoanálogospositivos.Estudiocuantitativo que deja ver —no fue éste el objetivo— la facilidad que dan las tecnologíascomofactordecompetenciasadquiridas,locualesprioritarioenel ámbito laboral y empresarial para la incursión en la vida profesional de los estudiantes .

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Como factor de competitividad: educar con tecnología

Se cuenta con otra investigación en donde se interioriza en el modelo académicodelaUdeG,ylasmodalidadeseducativasconlasquelosCentrosUniversitarios (Cu)integradosalaRedoperativizanlascaracterísticasdelmo-deloqueguíalasfuncionessustantivasdelaUniversidad,enmarcadasenelPlanInstitucionalalaño2010—ahoraal2030—.Lametodologíautilizadafue: búsqueda teórica desde las fuentes de origen del Me,paraenfrentarlosretos del siglo xxi,asícomoobservaryverificarquelascondicionesentabla-dasseencontrarantipificadasenelmodeloenreddelamismaUdeG,yenlos Cu,quelasdebentenerestipuladasensumodeloconelqueaterrizanlosobjetivos de la educación de la Red en sus contextos .

Setuvoquehacerunanálisiscomparativodelascaracterísticasquedis-tinguenaloscentrostemáticosdelosregionales,yalavezladiferenciaciónmisma de los Curegionalesentresí,yaquelascondicionesdemarginación,pobreza,educación,condicionesterritorialesyvocacióndelasregionessonaltamenteheterogéneasentresí.Yestohacequelosobjetivosespecíficosalogrardecadamodalidadomodeloeducativo,para suconcretización, seaoperativizadodemuydiversasmanerasporlascircunstanciasdelcontexto,delaregión,etc.Enespecífico,conelmodelodeuncentroregionaldelnortedeJalisco—habilitadocontecnologíadepunta—sepudocomprobarcongrupos focales (gf)odediscusión—métodoytécnicaalavez—.Larecopi-lacióndedatosconsentidohumanista—psicologíasocial—yconlateoríadelafenomenología,sepudodarcuentadeloshechosyrealidades—puntodevistadelosestudiantes—enqueestabatrabajandoelmodelo,alinterac-tuar los involucrados en su proceso formativo .

Se utilizó la investigación cualitativa en estudio transversal; la muestra consistióenlaseleccióndeestudiantesrepresentativosdelapoblación,mes-tizoseindígenas,estudiantesdetodoslosprogramaseducativos;seorganiza-ronparadosgrupososecciones,yunterceroparagarantizarlosresultados.Éstos fueron de ayuda para la administración del Cu,porqueellíder —rec-tor— tomó automáticamente las problemáticas presentadas en búsqueda de lassolucionespertinentes.Sedainicioacambios,seestablecennormativida-des,enfin,quelaventajadelosgfquedóbienrecibidaporlaadministración,ya que los gf precisamente logran resultados rápidos del listado de pendien-tes o problemáticas que pueda tener cualquier objeto a estudiar o discutir .

Dentrodeestaproblemáticaquedódemanifiestoque la tecnologíaespuntocrucial,yaqueestecentronaceprecisamenteconelobjetivo—pormedio de las tiC— de llegar a todos los municipios con base en casas univer-

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sitarias que son centros de cómputo cercanos a las comunidades o zonas de huicholes,rancherías,etc.,parafacilitarelautoaprendizajeconelplataformaMoodle(tiempoestimadodedoshoras,cuandoenelCu es del doble; acuden aéstecadasemanadosotresdías;elresto,educaciónenlavirtualidad).

Igual,otra incursión investigativaposteriorconsaldopositivo,enotromodelo,ahoraenuncentrouniversitariotemático—desalud—,endondeseinicióelestablecimientotecnológicoparasuusoenelposgrado,enundoc-toradoyunamaestríapormediodelaplataformaMoodle,enbúsquedadelainternacionalización por este medio virtual y en forma presencial —currículo conmodelohíbrido—,parteenlíneaypartepresencial.Endondeacudenlosestudiantesextranjerosonacionalescadasemestre,enunmescomple-toaclasespresenciales,ylosotrosmesessucontactoesporlaplataformaen mención . Método cualitativo con entrevista por cuestionario y directa en profundidad,aplicadoenformacomparativaendosetapas: laprimerasintecnologíadirecta—sólocorreoselectrónicos—,ylasegundayaconelusodelaplataformaenmención,cuyoobjetivofueconocerlapercepcióndelosmismossujetosincorporadosenelavancedelconocimiento,eigualmentedelaapreciacióndelaplataformaysusbondades—omenoscabo—ensuuso,parairajustandolaoperativizacióneinterrelacióndelossujetos,asícomoelcurrículo mismo .

Actualmenteseestánadaptandosujetos,adecuandoprocesosyestable-ciendo la normatividad en cuestión —por la implementación correspon-diente paso a paso— . Todo con el objetivo de lograr que los estudiantes se preparen profesionalmente para su realización de vida de acuerdo con la modalidad educativa del Cu,quetoma,comodijimos, labaseelmodeloRed-UdeG,yasíconjuntarlasnecesidadesyrequerimientosdelposgradodeCienciasdelaSaludenelTrabajoydesusprogramascurriculares,apoyadoconautoaprendizajepormediodeunaherramientaespecífica,queeslatec-nología,enestecasolaplataformadeusolibreMoodle—basetecnológicade autoaprendizaje de toda la red UdeG .

Estosmodelos,igualquemuchasdelasinstitucionesdeeducaciónsu-perior (ies)vanencamino—conmayoromenoravance—delaformaciónuniversitariaconelmanejodelasactualestecnologíascomoherramientadeapoyoenelaprendizaje,buscandolacompetitividad.Modeloeducativoque,centradoenelalumno,eselobjetivocentraldelquehaceracadémico,apo-yadoporelprofesor,tutorofacilitadordelaprendizajeparaquepuedanlosestudiantes incursionarmás fácilmenteen la integracióndesus saberes, la

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apropiación de conocimientos y la gestión de nuevos ámbitos de la investiga-ciónprácticaycientíficaconlastecnologíasdelainformaciónactuales.

LaOrganizacióndelasNacionesUnidasparalaCiencia,laEducaciónyla Cultura (unesCo)tiene,entreunadesusfuncionesprincipales,losestudiosprospectivos,esdecir,lasformasdeeducación,ciencia,culturaycomunica-ciónparaelmundodelmañana;ydentrodesusobjetivos,eldepromover,atravésdelaeducación,laciencia,laculturaylacomunicación,lacolaboraciónentrelasnacionesconelfindegarantizarelrespetouniversal;señalandoda-tos mundiales devastadores —promedio— en educación y trabajo; rezagos profundosenagua,saneamiento,salud,entreotros;yfaltadeoportunidadesde toda índole .

MéxicoestáintegradoalaOrganizacióndelasNacionesUnidas(onu),ydesuslogros,cuentaconelProgramadeNacionesUnidasparaelDesarrollo(Pnud),queelaborayejecutaproyectosrelativosalaeducación,laagricultu-ra,laculturayelmedioambiente.Alcontribuirenlaeducacióndelhoyyelmañana,secontribuyeenellos.

El interés propio es continuar en esta temática y línea de investigación in-cursionada,porqueeslaelegidaparacontinuarenelcampoinvestigativodela formación académica estudiantil y su profesionalización; aportarle a la pro-fesión de origen y al objetivo del doctorado con investigación en los sujetos; y de todos los integrantes de este Cuerpo Académico (Ca),sercongruentesenelquehacereducativoyconlaslíneasdeinvestigaciónestablecidas.

Desarrollo: modelos teóricos

Modelo de Educación Siglo xxi

Enmarca el papel estratégico de la educación superior en la sociedad actual y adquiere relevancia trascendental . De tal forma que la relación entre edu-caciónydesarrollosocial,económicoypolíticoesunparadigmaaceptadoaescala mundial .

La unesCo ha señalado que la educación cumple un papel determinante para superar lastensiones que se dan entre lo mundial y lo local; entre la tradición y la modernidad; la com-petencia y la igualdad de oportunidades; el desarrollo del conocimiento y la capacidad de asimilacióndelserhumanoy,entreeldesarrolloespiritualyeldesarrollomaterial.

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Estamosconscientesdequeelvalordelconocimientosehaincrementadodemaneranotable . En la economía actual lo que proporciona mayor valor añadido a los productos y serviciosesjustamenteelconocimiento.Portalmotivo,laeducaciónsuperiordesempeñaunpapel estratégico en las sociedades modernas y debe ser un sector prioritario para alcanzar el desarrollointegralenlahumanidad(Tünnermann,2006-2010:31).

Edgar Morín —pensador francés— en el año 1994 escribía Los siete sabe-res necesarios para la educación del futuro, del siglo xxi, en un trabajo encargado por la unesCo; menciona con detalle las características que contienen los “enunciados” de lo que debería saberse como parte integral de la formación educativa,loscualesseincorporaronalmodeloacadémicodelauniversidad(Morín,1999) y son:

• El conocimiento del conocimiento: implica reformar el pensamiento paraenfrentarlaincertidumbre(Tünnermann,2006-2010:32).4

• Losprincipiosdeunconocimientopertinente:nofragmentado,forma-tivo y transversal .

• Enseñar lacondiciónhumana:entenderal serhumanoensucomple-jidadimplicaconsiderarsucondiciónfísica,biológica,síquica,cultural,socialehistórica.

• Enseñar la identidad terrenal: las sociedades se encuentran cada vez más en un condicionamiento mutuo; las nuevas tecnologías y los procesos de globalización5hantrastocado lasestructurassocialesde las localidadesen el mundo; al mismo tiempo esa globalidad se nutre de los procesos locales(Gil,2006).

• Enfrentar las incertidumbres: enfrentar la no seguridad de los conoci-mientos anteriores .

• Enseñar la comprensión: incorporación vivencial en nuestras prácticas cotidianas,privilegiandolacomunicaciónyelentendimientodel“otro”.

• Laéticadelgénerohumano:debeconduciralavez:individuo-sociedad-especie .

4 . Los sistemas de educación superior deberían aumentar su capacidad para vivir en medio de la incertidumbre,paratransformarseyprovocarelcambio,paraatenderlasnecesidadessocialesyfomentarlasolidaridadylaigualdad(mencionadoen“PuestaaPunto”delaUdeG).

5. GilGaytán,El pensamiento económico como génesis de la globalización, cuaderno de trabajo 1,Univa,menciona que “La globalización tiene su génesis en el comercio internacional y su fundamenta-ción teórica en el pensamiento económico clásico: es el proceso de integración económica a nivel mundialquegradualmentehaidoabarcandocadavezmásesferasdelaactividadhumana”.

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HoyEdgarMorínseencuentraenMéxicoconlaMultiversidad,institucióneducativa que maneja la plataforma del Moodle con carreras y cursos en la virtualidad,rigiendolapedagogíaalpensamientocomplejo,ysesigueincur-sionando en éste teniendo ya un método integral —libros del Método i al Método tomo vi,yunsinnúmerodeartículosylibrosencaminadosalavancedelaciencia-concienciadelpensamientocomplejo,dondecadavezmásseestáconcientizandoalámbitoeducativo—loseducadores,directivos,empre-sarios,etc.—amanejarelpensamientocomplejocomoindispensableenlaresolución de los problemas que este mundo presenta y que enmarca en los siete saberes .

ConocerlatrayectoriadeEdgarMorín,atravésdesuvastaobracientífica,permitecompren-der en profundidad la intención de la invitación de la unesCo.Suobra,impregnadaderup-turasracionales,lógicas,afectivasyemocionales,derefutaciones,deconjeturasydenuevosparadigmas,dalugaraunanuevaconcienciadelosdesarrollosdelpensamiento(http://www.edgarmorin.org/10/sept/2010).

México requiere transitar por el conocimiento al mundo globalizado más aceleradamente,detalformaqueestossaberesparaenfrentarlosretosdelnuevo siglo deberán estar considerados en cualquier modelo académico,como es el caso del modelo UdeG .

Modelo UdeG

El Me de la Red UdeG contiene enunciados o principios que están entrela-zadosyconsideradosentodoelPlandeDesarrollodelaUniversidad,ahoracon lanuevavisiónal año2030y la inclusióndenuevosejes estratégicosconsiderados en el Plan de Desarrollo institucional, que presenta las acciones que continuaráoemprenderálaUniversidadparairrumboalfuturoconcebido,caminoemprendidodesde2002.

El Medeberáanalizarseparasuadecuaciónmáspuntal,explícitamenteesta visión . El Me se encuentra en la página de la UdeG con versión a abril de 2007,yenpartesdeesteartículo.ElMe rector de la Red y las modalidades o modelos de los Cuquelaintegran,todosubicadosensucontextoyvocación,deben contener lo siguiente:

Visión UdeG 2030: Red Universitaria con reconocimiento internacional,incluyente,flexibleydinámico;líderenlastransformacionesdelasociedad

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a través de formas innovadoras de producción y socialización de conoci-miento .

Políticas institucionales:• Funcionar como una red colaborativa y subsidiaria para el desarrollo de

las funciones sustantivas que promueva la integración e interacción entre la educación media superior y superior .

• Impulsar el desarrollo equilibrado de las entidades de la Red para atender la demanda educativa en las regiones del estado en las distintas modali-dades de educación .

• Fomentar una cultura de innovación y calidad en todas las actividades universitarias .

• Promover la internacionalización en las diferentes funciones sustantivas y adjetivas de la institución .

• Promover el compromiso social e impulsar la vinculación con el entorno en el ejercicio de las funciones sustantivas .

• Fomentar lasustentabilidadfinancierade la instituciónoptimizandoeluso de los recursos .

• Promover la equidad, el desarrollo sustentable y la conciencia ecológica .

Líneas estratégicas 2030: son investigación; formación y docencia; exten-sión y vinculación; gestión y gobierno; y este año se le agregan las dimensiones trans-versales.

investigación: la investigación se comprende como un sistema integrador cuyo objetivo es el desarrollo de la Red Universitaria .

Formación y docencia: la UdeG concibe a la institución como un centro ge-nerador y reproductor de conocimiento mediante el Me innovador enfocado en el estudiante y centrado en el aprendizaje .

Extensión y vinculación: formas de responder a las necesidades de la socie-dadyelmercadoparaatenderyresolverlosproblemasdelentorno,impul-sandolaampliadifusióndelaciencia,laculturayeldeporteconfinesdede-sarrollohumanoysocial.EsatravésdelavinculaciónconlascomunidadesquelaUniversidadcumpleconlospropósitos,funcionesydemandasalosquesehacomprometido.Además,resultaindispensablequelaslaboresdeextensión se distingan y al mismo tiempo se armonicen con las de difusión .

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Gestión y gobierno:

Garantiza la sustentabilidad de las funciones realizadas por las dependencias que integran la RedUniversitaria:administración,manejo,custodiayaplicaciónde los ingresos,egresosyfondosy,engeneral,delosrecursosuniversitariosdisponibles.Lagestióndebeajustarsealasdisposicionesfiscales,reglamentariasyadministrativasaplicables,asícomoalcumplimientode los programas señalados .

Dimensiones transversales:

Ademásdelaslíneasestratégicas,queconceptualmenteejercenunafunciónintegradoraenformavertical,enelpresenteejercicioprospectivo—productodeunaplaneaciónestratégica,participativa,situacionalydealtadirección—seconsiderarondimensionestransversalesqueunenyconsolidan losejesestratégicos. Internacionalización,calidad, innovación, transpa-rencia,evaluaciónyflexibilidadsonconceptosquealestablecerseeneldiscursoylaacciónuniversitariaconfiguranprincipiosyformasdetrabajoenlasactividadesparacadaunadelascuatrolíneasestratégicas(informaciónextraídadelapáginaUdeGal8deoctubrede2010;pertenece al docto: Plan de Desarrollo institucional. Visión 2030) .

Modelos educativos (no convencionales) internacionales y nacionales

EnEspaña laUniversidadNacional deEducación aDistancia, creada en1972, funcionapormediodeuna red (educaciónmasiva) en todoelpaís.Susistemadeenseñanzasebasaenlosmaterialesdidácticos,elsistemadeevaluación y la orientación tutorial; sus pruebas son presenciales y a distancia (Dazaetal.,2000).

Actualmente tiene avance tecnológico vigente y actualizado también en la formación presencial o mixta . Un pequeño ejemplo de la incidencia de la formaciónen líneapuedeserEspaña—igualquemuchosotrospaíses—,que con esta serie de universidades públicas se ubica en la educación con tec-nología para enfrentar al mundo globalizado: Universidad Nacional de Edu-cación a Distancia (uned),UniversidadaDistanciadeMadrid(udiMa),Uni-versitat de Barcelona virtual (il3),UniversidadVirtualdeSalamanca(Usal),Universidad de Sevilla (us),CentrodeEnseñanzaVirtualdelaUniversidadde Granada (CeVug),UniversidadCarlosIIIdeMadrid,InstitutoUniversita-rio de Posgrado (iuP),UniversidaddeCádiz(uCa),UniversidaddeCantabria(Unican),UniversidaddeLaRioja(Unirioja),UniversidaddeLasPalmasdeGran Canaria (ulPgC),UniversitatPompeuFabra (uPf),UniversitatdeVa-lencia (uV),UniversidaddeZaragoza(Unizar),UniversidadReyJuanCarlos

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(urJC),UniversitatJaumeI(uJi),ymásde20institucioneseducativasprivadas;estoesunejemplodeloquelaeducaciónenlíneaohíbridaestáhaciendoenelmundodelaeducación,endondeconeducaciónformaluniversitariaocursosenlínea,algunoscomplementariosenlapresencialidad,porasesoría,o con clases tradicionales complementarias están incidiendo en el mundo en laformacióndesujetos,buscandolacompetitividaddelasinstitucioneseneste nivel .

EnVenezuelaencontramosalaUniversidadNacionalAbierta,quedesde1978queiniciaactividades,utilizamultimediosyguíasdeaprendizaje—ma-terialimpreso—odeestudioparacursosuniversitariossemestrales,destina-da a la educación masiva . Su sistema es material impreso y su evaluación es a distanciaypresencial(Dazaetal.,2000).Enelpresenteeslaúnicauniversi-dad de venezuela que se dedica enteramente a la educación a distancia; posee másde67sedesalolargodetodaVenezuela,convirtiéndolaenunadelasmás grandes del país .

En México el Sistema de Universidad Abierta de la Universidad Nacional AutónomadeMéxico(Suayed)naceconclaraapreciacióndequeelconoci-mientonofueratransmitido,sinogenerado.Essistemaopcional,enigualdadde condiciones de estructura que exige el sistema escolarizado . No existe diferenciación en el otorgamiento de títulos y grados . Sistema con modalidad parcialmente extraescolar, porque elmaterial educativo es dirigidopor ungrupodetutores,auxiliadoconactividadesdocentesdegrupo(Dazaetal.,2000).Actualmente impartebachillerato, licenciaturas, posgrados y educa-cióncontinuaenelDistritoFederalyenalgunosestadosdelpaís:Chiapas,Hidalgo,Oaxaca,QuerétaroyTlaxcala.

Ahora el sistema universidad abierta y educación a distancia es flexi-ble,incluyemétodosclásicosymodernosdeenseñanza;seapoyaenaseso-ríaspresencialesyadistancia,segúnelplandeestudiosdequesetrate;losmateriales didácticos son desarrollados especialmente para modalidades no presenciales,conprogramas,metodologíasycriteriosdeevaluaciónquepro-pician el estudio independiente y autogestivo . En su proceso educativo los alumnos incorporan el uso de las tecnologías de la información y de la co-municacióncomoherramientasdelprocesoenseñanza-aprendizaje(correoelectrónico,videoconferencias,gruposvirtualesyforos,entreotros),loquepermite creargruposde aprendizajeque interactúancon tutores, asesoresdentro y fuera de las instalaciones universitarias .

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EnGuadalajara, laUniva,atravésdeUnadis,UniversidadaDistancia,modalidadde1990.“Su importanciaradicaenquesetratadeuna institu-ción de este tipo dentro del régimen de la educación privada y en que fue elprimersistemaadistanciaconreconocimientooficialdelaSecretaríadeEducaciónPública;Unadispropusolametodología(Dazaetal.,2000).HoyeslaPlataformaVirtualUniva,conusodelMoodle.OfertaacadémicaqueestátotalmentereguladadesdelasUnivasylasUnivasVirtual,quesonlosreglamentosconderechosyobligacionesdelosestudiantesengeneral,yenparticular en la virtualidad . También tienen el B-learning, que es la formación educativa con modalidad complementaria de aula y en línea . Abarcan dentro detodoestocomoejemplo:sancionesdetipos1,2y3porelmalusoousoinadecuadodelavirtualidad;tambiénrespetoalasautoríasdemateriales,ex-clusividaddelanexoalcurso,abstenersede:copiarenlostrabajos,suplantarlapersonalidaddeuntercero,plagiar(sancióndetipo2),etcétera.

Otroes“elmodeloeducativoInnova”,6 aVa,elambientevirtualdeapren-dizajedelaUdeG,ysusprincipios.BasadotambiénenelmodeloacadémicodelaUdeG,tomalapresencialidadylavirtualidad.Seconstruyóapartirdelosfinesdelaeducación—quées,loquesedebeenseñar—;confundamen-tación epistemológica —el cómo es que se construye el conocimiento—; con teorías de aprendizaje —el cómo los individuos aprenden—; teorías de la enseñanza o intervención docente —cómo es que se pueden facilitar los pro-cesosdeaprendizaje—;sociologíadelaeducación,aprenderavivirconlosdemás —explicar cómo las intenciones se evidencian por las relaciones que existenentrelasinteraccionesenelmicroespaciosocialdenominadoescuela,con la vida en sociedad— . Con ello se derivan premisas metodológicas que orientan el proceso educativo: características del ambiente de aprendizaje,definicióndeloscriteriosdeevaluación,eltipodeactividadesyproductos,elroldelestudianteyeldocente,eltratamientodeloscontenidosytipodeestrategias de aprendizaje; el modelo académico basado en el desarrollo de competencias—saberhacer—quevanmásalládelomeramenteutilitarioycontemplaeldesarrollodehabilidadesenelpensamiento,actitudesyva-lores,esconstructivista,consideraqueelaprendizajedebesersignificativo,

6. Véaseparasuhistoria:El ambiente virtual de aprendizaje de la Universidad de Guadalajara: ava y los prin-cipios del modelo educativo innova(JesúsAntonioZataraindeLosada,responsabledeproduccióndelCentro de Recursos para la Innovación Educativa de la Coordinación General del Sistema para la InnovacióndelAprendizaje,Innova(2001).Unmodeloeducativoparalainnovacióndelaprendi-zaje.Ficha10-12septiembrede2006.

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coproducido, autogestivoyanticipatorio, yelquehacereducativodebeserdecambioytransformaciónsocial,estableciendocuatroprincipiosrectores:autogestión,significación,participaciónycreatividadparapropiciareneles-tudiante estos aprendizajes y desarrollos con cuatro componentes y premisas metodológicas,característicasdeseablesentodoprocesoeducativo,incluyen-doloscursosenlínea(ZataraindeLosada,2001).

Actualmente en el sistema de universidad abierta de la UdeG se conside-ran cuatro aspectos: productos o evidencias del aprendizaje; las actividades deaprendizajeconguíasquelasdireccionan,quedefinenlascaracterísticasde las estrategias y experiencias de aprendizaje; el tratamiento de los apoyos informativos,procesocomunicativoquedebeexistirenlosinsumosinfor-mativos;yporúltimolaasesoríaysudefiniciónderoles.

EsintegrantedelaRedUdeGenelfinespecíficodelavirtualidadoca-rreras a distancia . Independientemente de que todos los Cu ubiquen la virtua-lidadenmenormedidaaesteobjetivoprincipal.OperativizaelmodeloUdeGpormediodelmetacampus,similarauncampusuniversitarioyahoraunauniversidadconmodalidadenlínea; laUniversidadVirtual,7 usando están-darescomoScorm,quepermitanlainteroperabilidadconotrasplataformasyrepositoriosparacompartircontenidoseducativos,objetosdeaprendizaje,programasycursos,ySinglesignon—navegador—conlabasededatosge-neraldelaUdeG,queeselsiiau . UdeG virtual utiliza un modelo de gestión de sistemas de aprendizaje en el cual se observa que el proceso educativo se orientaadiversossistemassociales,yseconstituyeconlasrelacionesentrelos sujetos y los objetos de su acción . El rol del profesor dentro del modelo es facilitar el proceso de aprendizaje con la utilización de la plataforma Moodle como herramienta para ello; el aprendizaje se centra en el estudiante acompañado de atenciónpersonal,soportetécnico,serviciosacadémicosydeapoyoadminis-trativo,abarcandolasdimensionespreceptuales,cognoscitivas,emocionales,socialesydevalores(ZataraindeLosada,2001).

Enelpresente,laUdeGVirtualconstituyeuncentrodeatenciónperso-nalizada (CaP)paraunaatencióninmediataypreguntasmásfrecuentes,guíasymanualesqueapoyanalestudianteensucaminoacadémico,yproporcionala información veraz y oportuna a los usuarios respecto de los servicios y programas educativos que ofrece la universidad virtual . Consta de dos mode-los,elacadémicoyeldeaprendizaje.

7. Secreóconeldictamendediciembrede2004.

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El modelo académico8

[...]seentiendecomolainstitucionalizacióndelosprocesosyconceptosdelmodeloeducati-vo,tratadeunmodelocentradoencomunidadesdeaprendizaje,ajustadoalosmodosdeserydeaprenderaser,deconocer,dehacer,deconvivirydeemprender,delaspersonasquelasintegran y con el respaldo de una adecuada gestión institucional .

Tambiénensuestructuracuentaconáreadeestudiantes,endondemanejasustareas;elprofesor;lasáreasdeEvaluaciónFormativa,SumariayTermi-nal; el Seguimiento; Materiales Didácticos y Medios de Aprendizaje subdivi-didosenAudiconferencia,Videoconferencia,CorreoElectrónicoyForosdeDiscusión;yelTutorial,endondeseaprendeamanejarlo.IntegradoporSer-viciosdeBibliotecaVirtual,Publicaciones,Investigación,EncuentroInter-nacionaldeEducaciónaDistancia,Innovación,etcétera.

Modelos educativos en la Red de la Universidad de Guadalajara

EnlainvestigaciónaplicadaalmodeloeducativoenlaReddelaUdeG,soncada día más los estudios realizados y/o socializados o publicados; se consi-dera que es por la misma casuística que presenta —de lo inacabado en la com-pletud,sesiguenadecuandoytransformandoyporendeinvestigando—.Deacuerdoconello,presentamosdenuestrosantecesoresunestudioinvestiga-tivoenelquedescribenlosmodeloseducativosdelaRed,endonderefiereny realizan los investigadores una aproximación a los modelos educativos de laUdeG(PérezyHuerta,2004).Estosautoresconsideranlascaracterísticasdel MadelaRed,endondeseafirmaqueelmodeloesnovedosoparagranparte de la comunidad universitaria porque se combinan en cada uno de ellos diferentes características de las trayectorias de algunos tipos de modelos9 en que pueden estar trabajando —sin pretender o pretendiendo— las moda-

8. UdeG-virtual,2005,sedefísicaenGuadalajara,Jal.,México.Plataformatecnológicadelauniver-sidad.Internet,estructuradelaplataforma,enoctubre2006;yen2010espilarbásicoenlaense-ñanzavirtualdelaUdeG(www.udgvirtual.udg.mx/), independiente a otros CU que también incursionan enlavirtualidad,conformaciónhíbrida:presencialyenlínea.

9. ¿Quéesunmodeloeducativo?Losmodeloseducativossonvisionessintéticasdeteoríasoenfo-quespedagógicos.SegúnAntonioGagoHuget,esunejemplardelprocesodeenseñanza-apren-dizajeenelqueseexhibeladistribucióndefuncionesylasecuenciadeoperacionesenlaformaideal . Para conocer algunos modelos véase:http://es.catholic.net/educadorescatolicos/694/2418/articulo.php?id=22081.Extraídoenagostode2010.

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lidades educativas integradas en la Red; ya que sientan —dependiendo del Cu, temáticoo regional—susbases endiferentes formas, con estructurasiguales—aparentes—dondeladirección,eldepartamento,lacarrerayloscoordinadores de programas cumplen —no en su totalidad— objetivos que la normatividad de la UdeG permite para estructurar los Cu,condiferentescriterios conceptuales cada uno de ellos .

Porlocual—sedice—resultadevital importancia,dadaslasimplica-ciones que se derivaron para los Ma de cada Centro . Los modelos varían segúnelperiodohistóricoenqueaparecen,ytienenvigenciaenelgradodecomplejidad,eneltipoyelnúmerodepartes.DetalformaqueelMa Red de laUdeG(abril2007)tieneycontienecaracterísticassignadasenelPid (Plan InstitucionaldeDesarrollo)entreotros,ytodas—ennuestraopinión—bus-can repensar la educación superior del nuevo siglo .

Lareformauniversitariaconsistióenlamodificacióndelaestructurana-poleónica organizada por facultades; y dio paso a la estructura departamental ydecréditosqueconformalaorganizacióncurricularvigente,porloquelalimitante más importante de la estructura napoleónica de facultades se da con el agrupamiento de los profesores para desempeñar su docencia alrededor de campos del saber del conocimiento .

Con el cambio se intenta privilegiar las actividades de investigación y enseñanza alrededor de la disciplina o área del conocimiento comprendida en eldepartamento.Éstosestánregidosporunalógicadistinta, donde la cátedra no es susceptible de apropiación; su asignación es realizada con criterios de capacidad,experienciayconocimientodelosprofesores.

Los CuenRed,delamismaárea,nosonmuchasdelasvecesiguales—sí,equiparables—: en el Cuaad,lasdivisionescorrespondenaáreasdeestudioen las que se delimitan los campos y objetos de investigación . Con este cri-terioseconstituyenenlasDivisionessiguientes:deTecnologíayProcesos,deDiseño,Experimentación yMedioAmbiente, y laDivisióndeArtes yHumanidades.Setieneestablecidalatecnología,víaplataformaMoodle,paracomplemento de cursos presenciales; es opcional y decisión del profesor que decide incluirla —la apreciación es buena entre profesores y ya se está incur-sionando en ella .

En el CuCba las tres Divisiones corresponden a las tres facultades que ofrecíanlascarrerasdeBiología,AgronomíayVeterinaria,asícomoalcampode la Ecología y Medio Ambiente . Las divisiones creadas son la División de

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CienciasBiológicasyAmbientales,laDivisióndeCienciasAgronómicasylaDivisión de Ciencia veterinaria y Zootecnia .

Esdecir,enesteCentroenparticularlasDivisionesseidentificanconlasdisciplinas.Sumodeloesunsistemacurricularflexible,ytieneunportaldeMoodledenominadoEduvirtual,plataformalibredecosto,paradarcauceala formación de punta con objetivos tan claros para generar educación con tecnologíacomo:“generarunmodelodeextensiónuniversitariaque,envin-culaciónconproductores,empresariosygobierno,transfieralatecnologíaalos sectores sociales que la demandan” . Tecnología como vía para dar valor agregado a sus productos para ser más competitivos en las zonas que atiende . Siendouncentrotemático,tambiénlograsuincidenciadentrodelasregionesalrededor físicamente de las instalaciones . Comunidades rurales a las que se debe más propiamente .

El Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas (CuCea)fue creado el 5 de agosto de 1994 por dictamen del Consejo General Univer-sitario;seintegróapartirdelasFacultadesdeContaduría(fundadaen1908),Economía(1937),Administración(1963)yTurismo(1968);ydelosCentrosdeInvestigaciónenTeoríaEconómica,deInvestigacionesSocialesyEconó-micas(1961),deInvestigacionesTurísticas(1972),y,porúltimo,elInstitutodeEstudiosEconómicosyRegionales(1986).

En este Centro la estructura académica es mixta; considera tanto las dis-ciplinas como los campos profesionales . Se tiene el Centro de Coordinación de Tecnologías para el Aprendizaje (Cta),quesurgióennoviembrede1999debido a la necesidad de mejorar los servicios educativos en las dependencias delaRedUniversitaria,cuyosobjetivosson—entreotros—apoyarlainte-gración de la tecnología en el proceso educativo; auxiliar el desarrollo de pro-gramas académicos en red que requieran del sistema de telecomunicaciones; promover y apoyar los programas de capacitación y el desarrollo de la cultura informática y de la comunicación; asegurar el mantenimiento y uso adecuado de instalaciones y equipo dedicado a los sistemas de cómputo y telecomu-nicaciones educativo; y revisar permanentemente las necesidades en materia de equipo de cómputo y telecomunicaciones para asegurar su actualización .

LatecnologíaseencuentraentodoelCentroUniversitario,enmayoromenormedidaencadaDivisiónquelointegra,asícomoenáreasespecíficas:bibliotecas,laboratoriosquecorrespondenadepartamentosdeáreas,etc.,yla disponibilidad de equipos de cómputo portátil en áreas comunes .

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Actualmente todos los Cu temáticos o regionales se transforman día a día, algunas veces con directrices, otras con nuevas carreras universitariasquehacencambiarlaestructuradeorigen—ensucaso—;porejemplo,ac-tualmente la estructura del modelo del CuCsseorienta,porunaparte,a laproducción y reproducción de los conocimientos de las llamadas ciencias o disciplinasdelasalud,yporotra,alaformaciónderecursoshumanosqueintervengan en diferentes campos profesionales para satisfacer las necesida-desdesaluddelapoblacióndelestado,porloquelaorganizacióninternadel Cu responde a dos criterios fundamentales: las disciplinas y los campos profesionales en el área de la salud .

En el Centro Universitario de Ciencias de la Salud se parte de las siguien-tespremisas:a)lascienciasdelasaludpuedenserabordadasendiferentesniveles:disciplinario,multidisciplinarioeinterdisciplinario;b)ensusespaciosformativosconfluyendosperspectivas: ladisciplinar,que seencargade laproducciónydifusióndelconocimiento;ylaprofesional,queseencargadela formación de profesionistas capaces de desarrollar y aplicar sus conoci-mientosenproblemasdesalud-enfermedad.Enestesentido,seencuentranlosposgradosdeCienciasdelaSaludenelTrabajo,queaportanalasdisci-plinas y los campos profesionales de la salud en el área laboral; por lo que es unanecesidadpresente,sistematizaryorganizarlosprocesosestablecidos,yensucasohacerlasadecuacionespertinentesparaellogrodeunaoperativi-zación del Me con tecnología para la internacionalización de los programas del doctorado y maestría con las condiciones de los nuevos tiempos . Criterios y objetivos que se encuentran marcados en la misión y visión del CuCs .

EsteaspectopuedeserdiferenteenrelaciónconlosCentrosRegionales,puesto que en algunos las divisiones se organizan principalmente por áreas de conocimiento . Los departamentos que las integran se caracterizan por ofrecer casiensutotalidadlaspropuestascurricularesdelosprogramasdelicenciatura,dificultándosedeentradalaposibilidaddeunaorganizaciónmatricial.

La diversidad que se observa en la construcción de los elementos que in-tegran los modelos académicos de los Cu no tiene necesariamente que consi-derarsecomounalimitante.Másbiensetratadeunacaracterísticainherenteaexperienciashistóricasdistintasy,enparte,aactitudesdiversasdesdelascualeslosactoreshacenfrenteaproblemassocialesyeducativoscomunes.

Las cualidades de los modelos tendrán que irse evaluando en función de la posible ope-ratividaddelosCentrosylaRed,apartirdelavanceenellogrodelosobjetivos,políticas

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y lineamientos derivados de los ejes que orientan la reforma universitaria y su concreción (Pérezetal.,2004).

Ello avala la opinión de expertos —externos a UdeG— de lo complejo que resultalagestióncurricularenlahistoriaymásenlaeducaciónquetransitaen el siglo xxi, por lo que las ies deciden caminar

[…]buscandolacoherenciaentremisiónyvisióndelaUniversidadrespectoalactoeducati-vo[…]tambiénestablecerenquémedidasecumplenlasexpectativasdelosestudiantes,em-pleadores,delospromotoressocialesydelacomunidadengeneralrespectoalosprocesos,productoseimpactosdesupuestaenpráctica(IbarrayRomero,2003:275).

ParaLuisGonzálezMartínez,enelprólogodellibroLa gestión curricular, el currículumes considerado comounaherramienta clavepara posibilitar elquehacer educativo y la formación integral de los estudiantes; mencionatambién locomplicadoensuabordaje:primero,poreldiagnóstico,ydes-puéselcómosequieredarrespuestaaesaproblemática(Ibarraetal.,2003:15).Estoscompiladores10 y autores11 a lo largo del libro abordan diferentes puntos de vista o visiones respecto al currículum educativo y cómo según el tipodeésteseenfrentanlasprácticas,lasaccionesylosmodelosoperativos,comodescribendeFernández(1994:298,citadoenIbarrayRomero,2003:274),endondeseenfrentancuestionescomoprocesos,papeldelprofesorysurelaciónconalumnos;tipoyformadeaprendizaje,tecnología,pedagogía,etc.Estetemainvestigativonoabordaelcómoestasteorías,prácticasypro-cesos se amalgaman o resuelven en la UdeG ni en los Centros Universitarios; semenciona,yaqueesuna“tareasentida”porestudiarenformapresentepara el logro de los objetivos del modelo educativo de la UdeG en construc-ciónpermanente,ypor larelaciónestrechaqueguardaelcurrículoconelmodelo educativo de la Universidad y viceversa; así como en las modalidades educativas de Cu.Agregándole,además,laausenciadedefinicionescomoenel constructivismo,donde semanejan lasmodalidades, ynos atrevemos acomentar que el modelo todavía no aclara en forma abierta y contundente .

10. IbarraLópez,A.M.,yRomeroMorett,M.A.(coords.)(2003)La gestión curricular: Significado, prácti-cas y experiencia. Zapopan: Editorial Univa .

11 . LuengoGonzález,E.,ValdezRivas,A.,MuñozLedesma,R.,GasparBojórquez,A.L.,RamosCastillo,R.A.,HernándezVignon,F.P.,EchebesteGarcíadeAlba,B.G.,DíazOrozco,M.J.,CoronadoRamírez,G.,MartínezCastro,M.E., IbarraLópez,A.M.,yRomeroMorett,M.A.(autores)(2003)La gestión curricular: Significado, prácticas y experiencia. Zapopan: Editorial Univa .

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Escamilla(2000)mencionalasgrandesvertientesquesepuedenabrir,alafirmarlosiguiente:

Noexiste,enrealidad,unateoríaconstructivistaúnica,sinovariasteoríasemparentadasquepuedenclasificarsecomoconstructivistas.Éstasson las teoríasde lagestalt,dePiaget,deVygostsky,deAusubelydeBruner.Estasteoríassepreocupanporlosprocesosmentalesinternosqueintervienenenelaprendizaje,perosediferenciandelasteoríascognocitivistasdelprocesamientodeinformación,ensuorientación.

Enestasúltimaselenfoqueesanalítico,esdecir,puedeestudiarseel tododividiéndoloensuspartesconstituyentes, yaqueese todoesexactamenteigualalasumadesuspartes.Enelconstructivismoelenfoqueessistémico,esdecir,eltodonosiempreesigualalasumadesuspartes.

Otragrandiferenciaentreelcognoscitivismoyelconstructivismo,esqueelprimerosesustentaenunpuntodevistaepistemológicoobjetivista,encambio las teorías constructivistas se basan en una epistemología subjetivista .

Todas estas conjeturas de la investigación aplicada del modelo de la UdeG o de las mo-dalidades de los Centros Universitarios hacen ver la no completud en el presente del modelo.

Actualmente,enlamayoríadelosCu de la Red-UdeG se sigue trabajando enlaconcretización,adecuaciónyajustesalosMe con los que fueron dicta-minados para su establecimiento y regionalización; y los temáticos se están repensando y adecuando día a día a las nuevas necesidades de la educación .

Porque por ejemplo una de las ventajas de los centros recientes es la implementación de la tecnología desde el inicio del proyecto mismo; así que susinstalaciones,herramientasydemásestánactualizadas.Situaciónquenoocurreenlamismamedidaconloscentrostemáticos,quesevanadecuandolentamente a las tiC;porelloesta incursióna losmodelosparaverificar laimportancia que se le está proporcionando a la educación vía tecnología . En ellossebasaelaugequeestáteniendolaformaciónenlínea,seapura,comolauniversidadvirtual,oenformahíbrida:presencialapoyadacontecnologíaen la mayoría de los Cu de la UdeG .

Modelos de construcción de lo social

Elestudiodelasrelacionessociales, laconstrucciónsocialdelapersonaylaconstrucciónde lassubjetividadesen lasociedadcontemporánea,comocampo específico de la psicología social particulariza su área de estudiodentrodelcampodelapsicología,yasuvezlainterceptaconotroscampos

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afines. “Sudesarrollo—como todadisciplina científica—está lleno tantode irregularidadescomodecontradicciones, tantodeperiodosdevisioneshegemónicascomodemomentosdegrandestensiones”(Álvaro,GarridoyTorregosa,1998:513).Sonmuchoslosdesarrollosteóricosentornoalsujetoque se sitúan en diferentes niveles entre el plano individual y el compartido .

[…]enunmundosocialdondeloscontenidosylosprocesosdedesarrollodependencrí-ticamente de sus interacciones con las otras personas, estas interacciones determinan losmodosdecomunicación,laaparicióndeestilosdecomportamiento,laformulacióndeideas,latransmisióndelconocimiento,lacooperaciónyelconflictoenlaresolucióndeproblemas,ylaadquisicióndelosconceptosycategoríassociales(Hewstone,Stroebe,Codol,Stephenson,etal.,1990-1994:71).

Teoría de sistemas

El sujeto ante el modelo educativo . En el modelo educativo a construir interactúan sujetosylamodalidadeducativa,queseráatendidaenunbinomiomaestro-alumnoydemás involucrados,comopartedeunaorganizaciónosistema,que con términos de uso como input o recursos que entran o se reciben del exterior,youtput,quesonlosproductososalidasgeneradoscomoresultadodelaactividaddelaorganizaciónensusinterrelaciones,convisióndelpen-samiento complejo .

Estateoríadesistemashatenidorepercusionesenlaconceptualizacióndelasentidadessociales(B.W.,2001).MaxWeberdicequelasorganizacio-nesestáncompuestasporpersonas,yporellolacomplejidaddelsistemadelainstitución,endondelarelevanciaenelcomportamientodelossujetos,ladivisióndeltrabajoylasresponsabilidadescompartidashacenquesenecesiteasegurar que cada uno de los individuos de la organización trabaje para lograr los objetivos comunes de la empresa en la coordinación y el control .

Constituyen entidades sociales con un número de miembros que puede ser precisado y con unadiferenciacióninternadelasfuncionesqueesosintegrantesdesempeñan.Además,estánorientadasdemaneraconscienteyexplicitahaciafinesyobjetivosespecíficosquepuedenvariarensuconcrecióndeunasorganizacionesaotras[...](TomásyLupercioIbáñez,citadosenÁlvaroetal.,1998).

Este tema de la relación del individuo con las estructuras sociales u orga-nizacionales a quepertenece, ha sidoobjetode estudiopor toda clasedeteóricos: losdeorganizaciónmisma,filósofos, antropólogos,economistas,

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sociólogos,psicólogosydeotrasdisciplinas.LosMe contienen en sus estruc-turaslapsicologíasocialcomoobjetivoderespuestaalasociedad,yconlíneaestratégica de extensión y divulgación para ello —sin logro contundente en su aplicación todavía .

Hipótesis y variables identificables

Los contadores egresados de los ciclos 2010-B, 2011-A yB, con base enel diagnóstico del conocimiento apropiado y manifestado de las normas de informaciónfinanciera—nacionales— tendrán la posibilidad de incursio-nar en las normas internacionales en el periodo de transición de su vigencia —bajo el Me conautoaprendizaje y tecnología, encursoen línea comple-mentarioalpresencial—.Variablesidentificables:gradoyturno.Enambasmetodologías: cuantitativa y cualitativa .

Metodología

Diseño de la investigación.Comprendetodoelproceso,sucediéndosepordosdiferentes etapas y en dos diversos tiempos .

Población de estudio.Alumnosdecontadoresdelasgeneraciones2010-B,2011-AyBdelCuCea .

Unidad de observación.Muestradeestudiantesdecontaduríadeciclos2010-B,2011-AyB,delosgrados:6º,7ºy8ºaplicadoenlosdosturnos:matutinoy vespertino .

Unidad de análisis . Detección de conocimiento de las normas de informa-ciónfinanciera,ypercepcionesdelalumnadorespectoa:siconocen,manejany aplican las normas .

Criterios de inclusión.Alumnoscursandolaclasedeauditoríade6º,7ºy8ºgrados de lCP .

Criterios de exclusión . Estudiantes que no estuvieron antes de la clase y quienes no participaron .

instrumento aplicado . Cuestionario de preguntas cerradas de conocimiento objetivorespectoalasnormasnacionales;ydepercepcióndesaber,manejaryaplicarlasmismas.Constade21reactivos,queson20preguntascerradasylanúmero21espreguntaabierta;dosítems;laspreguntas1y2serefieren

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aconocimientoefectivoyrealenelalumno;laspreguntas4,5,6,7,8y9respecto a la percepción que tienen de la labor del profesor para este obje-tivo;laspreguntas3,10,18,19y20alapercepciónquetieneelalumnodesu propio conocimiento de este objetivo; la pregunta 11 corresponde a la autoevaluaciónquehaceelalumnodesudesempeñoenesterubro;lanúme-ro12contestaaladificultadonoparasaber,manejaryaplicarlasnormas;lanúmero13serefierealascausasquelaprovocan;lasnúmeros15,16,17sondedatossociodemográficosrespectoaláreadelconocimientodondesedesenvuelveelalumnoylaaplicacióndelasnormasenellas;porúltimo,lapregunta 14 a su participación o no en foros de discusión sobre las normas . La pregunta 21 es abierta y corresponde a la formulación de recomendacio-nesparaentablarlasnormas:sabiéndolas,manejándolasyaplicándolasparaque el alumno exprese libremente lo que necesita de esto .

Planteamiento.El1deenerode2012inicialavigenciadelasnormasinter-nacionales y un día antes quedan abrogadas las nacionales; por lo que el diag-nosticar la apropiación del conocimiento y manejo de las normas nacionales deinformaciónfinancieradelosegresadosdelasgeneraciones2010-B,2011-A y B tiene por objetivo obtener la evidencia de ese conocimiento y proponer alternativas para iniciar con las internacionales . Ambas con aplicación en los años de la transición correspondiente; las nacionales por obligación y las internacionales por recomendación anticipada en su uso .

Preguntas:¿Los estudiantes que egresarán de lCPdelosciclos2010-B,2011-AyB

están apropiados actualmente del conocimiento de las normas de informa-ciónfinancieranacionales(deMéxico)?

¿Losestudiantesdelosciclos2010-B,2011-AyBconocen,manejanyaplicanlasnormasdeinformaciónfinancieradeMéxico?

Objetivo . Conocer lo que expresan del conocimiento que perciben —as-pecto cualitativo— o saben y tienen apropiado —aspecto cuantitativo— los estudiantesde6º,7ºy8ºgradorespectoalasnormasdeinformaciónfinan-ciera,ámbitodelcontador.

Tipo de estudio y metodología.Estudiotransversal, investigacióndocumen-talybibliográfica;ydelapraxisdelosMa de las ies,enelpuntoprincipalde tecnología y aprendizaje del estudiante . Con metodología cualitativa —se cuestiona la percepción del sujeto-alumno de “sentir que sabe o no” las nor-masdeinformaciónfinancieranacionales—,yenlametodologíacuantitati-

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va,preguntasconrespuestasdirectasalconocimientoobjetivoquetieneelestudiante en su cognición . Ambas en el mismo instrumento .

Delimitación espacial. Modelos educativos siglo xxi,modelo RedUdeG,modelosdeconstruccióndelosocial,teoríadesistemas.

Delimitación temporal.Del27deagostoal30deoctubrede2010.Recolección de información del instrumento .Programaderecolecciónsistémicaydeanálisisdedatosenhojaestadís-

tica de Excel .

Resultados

1 . Diagnóstico de situación del manejo y aprendizaje de las normas nacionales —normasdeinformaciónfinanciera(nif).

2 . Evidencia de aportación para entablar la discusión comparativa de las nor-mas de auditoría de México —abrogadas— y las internacionales que inician suvigenciael1deenerode2012,enbúsquedadeunaalternativaderesolu-ción para su abordaje . Con ello la intención de enrolar a los estudiantes de estasgeneracionesde“transición”alámbitodelasnormasinternacionales,conunacompetenciadeaplicaciónmundial,porconductodelMe centrado enelestudiante,utilizandolatecnologíaenuncursovirtual.

3 . Propuesta de curso virtual sobredichasnormas,basedeunacompetitividaddel país en el exterior .

Aportaciones

Parteprimera(octubre):Acercamiento al conocimiento que expresan los sujetos respecto a las normas de información financiera nacionales, para obtener evidencia del conoci-mientodeestudiantesqueegresaránenesasgeneraciones,ysocializaciónenel Congreso de Contaduría .

Partesegunda(noviembre):Presentar un proyecto con tecnología de la información —curso virtual

complementario— con las normas internacionales .Discusión .La discusión cuantitativa y cualitativamente consiste en…

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Conclusiones

El Me centrado en el estudiante que incorpore con tecnología de la infor-mación y comunicación a las “generaciones de transición” a este “nuevo” ámbitodecompetenciadirecta,enbúsquedadelCP que constituyan profesio-nistaspreparadosyactualizadosconlosnuevosconocimientosyherramien-tasautilizarenformainternacional,conbaseenunacompetenciaglobalycon ello la transparencia misma del modelo educativo como eje principal del aprendizaje del educando .


Libros

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brede2010.

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Vi la auditoría de gestión en la PráCtiCa

Profesional del Contador PúbliCo

Ana isabel Barocio Torres1 Laura Margarita Medina Celis1 Mónica Marsela López García1

Resumen

La auditoría de gestión constituye una de las técnicas más avanzadas de la administraciónmoderna;elobjetivofinalquepersigueesasegurarlaeficien-cia de una organización detectando y evaluando las causas que afectan su economía, permitiendo el alcance de lasmetas establecidas con calidad yaciertodesugestión.Laauditoríadegestiónha transitadoporconceptoscomo: auditoríaoperacional,de sistemas,demétodosyprocedimientos, yadministrativa .

La estructura de este estudio consiste en dos fases: la investigación do-cumental,exploratoria,yladecampoconlaimplementacióndelapropuestaen un ente económico que propició que se llevara a cabo el programa que aquíseanaliza.Fueelresultadodelanálisisalcontrolinterno,lanecesidaddeimplementar las nuevas tecnologías y evaluar desde la óptica de la auditoría el desempeño de la gerencia de riesgos para agregar valor y obtener resultados competitivos en la organización .

1 . Académicas de tiempo completo del Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas de la Universidad de Guadalajara .

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Aplica lashabilidades, conocimientos y técnicasde los auditores a loscontroles operativos específicos que existen en los negocios en pro de lagestiónde ladirecciónparaadecuar laspolíticas, losobjetivospropuestos,los medios para su implantación y los mecanismos del control interno que posibiliten posicionamiento competitivo al ente .

Palabras clave:auditoríadegestión,gestióndeladirección,eficiencia,con-trol interno .

Introducción

Los primeros años del siglo xxi,aligualquelasúltimasdécadasdelanterior,sehancaracterizadoporcambiosenlasrelacioneseconómicasinternaciona-les,originadosenbuenamedidaporelprocesoinevitabledelaglobalización.Para las naciones subdesarrolladas reviste mayor importancia el perfecciona-mientodelagestióndesusentidades,enbuscadeunmejorempleodelosrecursos de que se dispone . Por tal motivo se considera que las organizacio-nesseencuentranexpuestasariesgosdedistintanaturaleza,quedeocurrir,pueden dañar el cumplimiento de sus objetivos y afectar sensiblemente la efectividad de su gestión .

La auditoría de gestión es una de las técnicas más avanzadas de la admi-nistración moderna; su objetivo fundamental es detectar y evaluar las causas que afectan la economía de la entidad; por ello es necesario perfeccionar la auditoría para contribuir al perfeccionamiento empresarial en el logro de eficienciaycompetitividad.Porello,alcontarconunprogramaflexibleparaauditarlagestióndelagerenciaderiesgo,losdirectivosdelosentesnecesitanimplementar sistemas efectivos de control interno que agreguen valor para alcanzar resultados competitivos .

Elcontrol interno,y suevaluaciónde laauditoríaaldesempeñode lagerenciaderiesgos,enriquecenlosprocedimientosvigentes,lograndosiste-matizarse en la práctica empresarial con resultados óptimos repercutiendo en beneficiodelatomadedecisionesparacontribuiralmejoramientoempresa-rial y su desempeño competitivo .

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La auditoría de gestión en la práctica profesional del contador público

La auditoría de gestión y la gerencia de riesgo en las organizaciones empresariales

Inglaterra aporta elprimer antecedentehistóricode la auditoríamoderna,conbaseenalgunosdocumentosqueestablecenqueafinalesdelsigloxiii y principios del xiV ya se auditaban las operaciones de algunas actividades pri-vadas y las gestiones de algunos funcionarios públicos que tenían a su cargo los fondos del Estado o de la ciudad .

La auditoría de gestión es la evaluación que realiza un auditor independiente de una empresa conelfindeemitiruninformeprofesional,vinculadoalaevaluacióndelaeconomíayefi-cienciadelasoperacionesdedichaempresa,laeficaciaenelcumplimientodelosobjetivosyelrespetoporpartedelaadministraciónodireccióndelaética, laequidadylaecología(Cárdenas,2008).

El Instituto Estadounidense de Contadores Públicos (aiCPa,porsussiglaseninglés)enumeralasventajasquesederivandeunaauditoríadegestión:

• Identificacióndecriteriosparalamedicióndellogroobtenidodelaor-

ganización .• Evaluaciónindependienteyobjetivadeoperacionesespecíficas.• Evaluacióndecumplimientodelosobjetivos,políticasyprocedimientos.• Evaluación de la efectividad de los sistemas de control gerencial .• Evaluacióndelaconfiabilidadyutilizacióndelainformacióngerencial.• Identificacióndeáreascríticasoproblemáticasyde lascausasque las

originan .

El contenido del informe de auditoría de gestión puede incluir:

1 . Antecedentes de la entidad y motivo del informe .2 . Descripción de las áreas críticas auditadas .3 . Información sobre conocimiento del negocio y de la organización .4. Objetivosyalcancedelaauditoría;indicadoresynormasdereconocimiento.5 . Indicadores y normas de reconocimiento utilizados .6. Evaluaciónde lasseis“E”(economía,eficiencia,eficacia,ética,equidady

ecología).7. Conclusiones,recomendacionesyopinionesdelaadministración.

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Este tipo de auditoría puede ser ejecutada por auditores externos y por internos;deéstos,elmás indicado,queconmayoreficienciayefectividadpuedelograrensudesarrolloelbeneficiodelaorganizaciónauditada,eselauditorinterno.Porlotanto,esnecesariollegarconelanálisishastalascausasquegeneranlosproblemasodesviacionesysuefectoeconómico,puesnoessuficienteconconocerlos,sinoquélosorigina,paraincidirrealmenteconlasrecomendaciones en los resultados .

Se debe tener en cuenta que no se trata únicamente de encontrar des-viaciones,tambiénserequiereidentificarlasoportunidadesparamejorarlosresultados.Laauditoríadegestiónsurgecomounanecesidad,enprimertér-mino,decubrirtodaslasáreasderiesgodeunaorganización,sinlimitarsesóloalasáreasadministrativasoalaseconómico-financieras.

Comoencualquiertipodeauditoría,laevaluacióndeloscontrolesinter-nos es fundamental para el proceso . Las normas de auditoría exigen que el auditor,tantoelinternocomoelexterno,evalúeelambientedecontrol,loscontrolesoperativos,contablesyestratégicos.

Elcontroladministrativoseclasificaenoperativoyestratégico.Elpri-mero es el que debe establecer y ejecutar la función de cumplir los objetivos en el corto plazo; a pesar de que cada vez es más generalizada la aplicación desistemasdedirecciónestratégica,elpuntomásdébilcasisiempreradicaen el control interno sobre la estrategia; este último es el menos desarrollado .

Conoceryentenderelgradodeeconomía,eficienciayeficaciaenlapla-nificación,controlyusodelosrecursos,significadeterminarsienlaentidad,elprograma,eláreao la funciónobtienen losresultadosesperadosconelmínimo de costos y el logro óptimo de los objetivos y metas propuestos . Los cualestienenquesermedibles,ylaauditoríaevalúa,apartirdelasnormasocriteriosestablecidosporlagerenciadelaentidad,sisecumpleconellas.

Funciones de la auditoría de gestión

Estánestrechamenterelacionadasconlasfuncionesdelaauditoríainterna;seanalizandesdeunpuntodevistamásgeneral,dadoquetambiénpuedenserejecutadas por auditores externos independientes y estatales . A continuación sedetallandichasfunciones:

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• Comprender las operaciones y el ambiente de control de la empresa a auditar .

• Revisar para su evaluación los controles establecidos en la empresa .• Comprobarlafiabilidaddelsistemadeinformación(cuantitativaycuali-

tativa)delaempresa.• Examinarloscontrolesquetienencomoobjetosalvaguardarlosactivos,

y si éstos aseguran razonablemente que los recursos están protegidos contraelmalgasto,pérdidayusoindebido.

• Verificarelcumplimientodelasleyesyregulaciones,asícomolaspolíti-cas y procedimientos establecidos por la administración .

• Estudiar si los recursos de la empresa son utilizados adecuadamente,para conseguir los mejores resultados .

• Evaluar el logro de los objetivos en cada actividad auditada y su corres-pondencia con los objetivos y metas de la empresa .

• Comunicaraladirecciónloshallazgosdetectadoseneltranscursodelaauditoría,asícomolasolución.

• Identificarahorrospotencialesencuantoalimpactoquepuedanprodu-cirenlosresultadosfinancieros.

• Contribuir a crear en la empresaun climade cooperación, trabajo enequipo y de apertura a los cambios .

• Asegurarse del cumplimiento de sus recomendaciones y sugerencias,cuandohansidoaceptadasporlosresponsablesdesuimplantación.

AdecirdeGomes(1991),elcontrolinterno

[…]comprendeelplandeorganización,todoslosmétodosyprocedimientosqueenformacoordinadaseadoptanenunnegocioparasalvaguardarsusactivos,verificarlarazonabilidadyconfiabilidaddesuinformaciónfinanciera,promoverlaeficienciaoperacionalyprovocarlaadherenciaalaspolíticasprescritasporlaadministración.

La gerencia de riesgos como sujeto de la auditoría de gestión

Los riesgos afectan lahabilidadde cada entidadpara sobrevivir, competirconéxitodentrodesusector,mantenerunaposiciónfinancierasólidayunapositivaimagenpública.Hastaahoranoexisteformaprácticadereducirelriesgoacero.Dehechoelriesgoesinherentealosnegocios.

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La dirección de la empresa debe determinar cuál es el nivel de riesgo que se considera aceptable y esforzarse para mantenerlo dentro de los límites fijados.Laaceptacióndelriesgoesesencialparaelprogresoyamenudolosfracasos son una parte fundamental del aprendizaje . Aunque algunos riesgos nosepuedenevitar,elintentarreconocerlosycontrolarlosnodebelimitarlas oportunidades de emplear la creatividad .

Unriesgoeslaposibilidaddesufrirunapérdida.Unproyectoespecíficopuedeserunproductoterminadoconmenorcalidad,costoselevados,retra-soenlaejecucióndeunainversiónonoalcanzarlametafijada.Laadminis-tracióndeéstossepuededesarrollardevariadasformas,esdecir,mediantelaorganizacióndeunáreaespecíficadentrodelaempresaolacontrataciónde servicios de consultoría . Lo más importante es que los empresarios estén conscientesdelosriesgosespecíficosdesuempresaycuentencondiferentesalternativasparaneutralizarlos,yaseaparcialototalmente,evitandosolucio-nes que puedan poner en riesgo la subsistencia de la organización .

Identificación, medición y evaluación de riesgos

Laestructuradeláreadelaadministraciónderiesgodebeconsiderar,entreotras,lasactividadessiguientes:

Identificación.• Elaboración,manejoycontroldelinventariodebienes.• Análisisdelosriesgosfinancierosaqueestáexpuestalaempresa.• Análisisdenuevosproyectos(nuevasinstalaciones,productosymerca-

dos).• Entrevistas con el personal de las áreas operativas .

Medición y evaluación .• Recopilación de valores de edificios,maquinarias, existencias, produc-

ción,ventas,cuentasporcobrar,préstamosobtenidos, inversiones(in-cluyenlasfinancieras),etcétera.

• Creaciónymantenimientodeestadísticasydatoshistóricosdepérdidaspor la ocurrencia de eventos .

• Estudios técnicos estadísticos y actuariales para pronósticos de pérdida y costos de los riesgos .

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• Métodos cuantitativos de evaluación (cálculos de pérdidas máximas pro-bablesyotros).

Programa flexible en la gerencia de riesgos

Losprogramasdeauditoríapuedenserrígidos,flexiblesymixtos,endepen-dencia del grado de libertad que se le concede al auditor en su trabajo . Y como“ningunaempresaesidénticaaotra,porloqueeslógicoquelospro-gramas de auditoría de gestión deban diseñarse teniendo en cuenta las con-dicionesespecíficasdecadaentidaddeacuerdoconelalcanceylospropiosobjetivosdeauditoríaquesepersiguen”(Ruiz,2001),secomparteelcriteriodequelosprogramasflexiblespreviamenteelaboradosproducenunefectoimportanteenlarelacióncosto-beneficiodelaauditoríadegestión,porloque se recomiendan estos últimos .

Cuadro Vi.1Auditoría de gestión

Aplicación• Analítica,conelfindeevaluaractuación• Programa en busca de evidencias

Diseño del programa y ejecución de la auditoría• Gestión de riesgos y sus etapas• Elementos y principios básicos del diseño y ejecución


Porloanterior,sepresentaelprogramaflexible,cumpliendolascaracte-rísticasmencionadas,paraauditarlagestióndelagerenciaderiesgosqueper-mita el desarrollo de los niveles estructurales de la entidad y las acciones de control que enmarquen las actividades relacionadas en su objeto empresarial .

Alplanearsedefinenlosobjetivosysedeterminanlosmediosnecesariosparaalcanzarlos.Enestafaseserealizanpronósticos,setrazanestrategias,seelaboranplanesdeacciónyprogramas,sefijanpolíticas,procedimientos,normasyrecursosdeformaqueseconjuguentodaslasherramientasenunprocesoarmónicoycoherente.

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Procedimientos para realizar la auditoría de gestión a la gerencia de riesgos

Severificaquelaentidadcuenteconunaestructuraorganizativaaprobaday comprobar si existe la gerencia de riesgos como segmento estructural en laentidad;denoexistircomotal,verificarsiseorganizaconfuncionesdetrabajo de determinada área . Es necesario tomar en cuenta que el estableci-miento de objetivos es una condición previa a la evaluación de los riesgos .

Sedebecomprobarlaexistenciadelaplaneaciónestratégica,ysisecuen-ta con los resultados de un análisis dofa y con el resultado del mismo con elobjetodeverificar laelaboracióndeestrategiasalternativas, tácticasquepermitanhacerfrenteaeventualidadesycontingenciasderivadasdeposibleserrores de predicción .

Esnecesarioagruparlosfactoresderiesgoporáreasdeatención,cate-goríayfactoresinternosoexternos,paraunaevaluacióneficazdelosriesgosporactividadosubactividadesdelaempresa,asícomotomarelinventariomás completo de los riesgos a que está expuesta la entidad en los aspectos financiero,humano,materialyelentorno.

Paraladeclaracióndelosriesgosidentificadossetomaránencuentalasfuentes,áreas,categoría,factores,condiciones,frecuencia,probabilidad,de-terminaciónyclasificacióndelimpactoysugravedad,paraenlofuturoserprevisores conelfinde llevar a cabounaplaneaciónfinanciera táctica endondeseeviteelriesgocatastróficoyelimpactofinancierodelaspérdidas.

Revisarloscontrolesdedesarrolloorganizacionalyelprogramaanual,parasurevisiónapropiadayoportuna,asociandoalmétodoyestilodedirec-ciónacordadaparaquelosprogramasdeauditoríadegestiónseanflexiblespara afrontar circunstancias no previstas o elementos no conocidos que exi-jan variar o ampliar los programas elaborados .

Elprogramade auditoría presentado aquí constituye unaherramientaviable para evaluar la actuación de los directivos de empresas en el desarrollo de una gestión de riesgos competitiva; además permite evaluar el cumpli-miento de la evaluación de riesgos .

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El perfil de la empresa

DaxiConstruccionesyServicios,S.A.deC.V.estáubicadaen lacoloniaBellavista en la parte norte del estado de Jalisco . Tiene como objeto social brindarserviciosalsectorpúblicoyprivado;fundadaen1990,cuentaconpersonalaltamentecalificadoylalogísticanecesaria,queincluyeserviciosdeconstrucción,remodelación,reparaciónymantenimiento.

Como objetivo principal: su personal está motivado para asegurar su ac-tividad productiva y crear nuevas expectativas en la satisfacción de las ne-cesidadesde los clientes.Actualmentecuentacon162 trabajadores,nuevetécnicos, 15 ayudantes de técnicos, cinco ingenieros, ocho empleados ad-ministrativos,seisempleadosdeintendencia,112obrerosysietedirectivos(directorgeneral,contralor,gerenteadministrativo,gerentederecursoshu-manos,gerentedepresupuestos,contadordecostosycontadorgeneral),porcategoría ocupacional .

La dirección de esta unidad tiene como compromiso la aplicación de un sistemadecalidadque responda ante todopor la seguridaddelproducto,bienestardetodoslostrabajadores,garantizarelcumplimientodelosobjeti-vosdecalidad,lograndoquelagestióndeladirecciónseaeficazyeficienteyque satisfaga la necesidad de los clientes .

Apartirdelprogramapropuestoalente,seevaluólaactuacióndeladi-recciónsobrelagestiónderiesgos,quemuestraundesempeñodeficiente,in-cumple el control interno así como su preparación para afrontar la ocurren-ciaeventualdefenómenosdediversaíndolequesemanifiestanenriesgos,internos y externos . Se comprobó con la aplicación del programa propuesto laexistenciadedeficienciasenelprocesoadministrativo,dandolosresulta-dos siguientes .

Laempresacuentaconunaestructuraaprobada,notieneimplementadaunagerenciaderiesgos,tampocoapareceéstacomofunciónespecíficadeningunaárea,directivooespecialista;nohaprecisadoclaramenteobjetivosoperacionalescomo:ingresosporservicios,calidad,precios,finanzas,costos;noreflejasuculturanisusituaciónfinancieraadecuadamente;hayconfusiónen la consecuciónde compromisos e incumplimientos legales, hay excesode capacidad instalada para su nivel de actividad y requiere de un análisis de macro entorno .

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Cuadro Vi.2DaxiConstruccionesyServicios,S.A.deC.V.

Actualmente cuenta con 162 trabajadoresNúm. de

trabajadoresOcupación de puesto

9 técnicos

2=fontaneros

2=carpinteros

2=azulejeros

2=electricistas

1=tablarro-queros

15 Ayudantes

4=fontaneros

4=carpinteros

2=azulejeros

2=electricistas

3=tablarro-queros

5 ingenieros

3=ingenieros

de obra

2=residentes de obra

8 personal admvo .

1=contadorde costos

1=contador general

3=auxiliares contables

1=auxiliaradmvo .

1=secretaria

1=recepcio-

nista6 personal

de intendencia

112obreros

12=maestros albañiles

100=ayudantes de albañil

7directivos

1=directorgeneral

1=contralor

1=gerente admvo .

1=gerentede rh

1=gerente

de presu-puestos

1=gerente

de finanzas

1=gerente

de crédito y cobranza

129


34

Org

anigr

ama

prop

uesto

130


Resultados

Seevaluólagestiónderiesgos,quemuestraundesempeñodeficiente,incum-ple el control interno y la debida preparación de la entidad para afrontar la eventualidaddeocurrenciadefenómenosdediversasíndolesquesemanifies-tan como riesgos . Se comprobó con la aplicación del programa propuesto la existenciadeinsuficienciasenelprocesoadministrativo,comolossiguientes:

1. Laentidadcuentaconunaestructuraaprobada,nocuentaconunagerenciade riesgos .

2 . La empresa no tiene precisada de manera clara los objetivos:a) Decarácteroperacionaldirigidosalaconsecucióndelobjetoempre-

sarial,porloquecarecedeoperacionescomo:• Ingresosporservicios.• Finanzas.• Costos,etcétera.

b) Noestableceobjetivosdeinformaciónfinancieraencaminadosa:• Reflejodelasituaciónfinancierayresultadosdeoperación.• Solicituddecréditos.• Inversionistas.• Proveedores,etcétera.

3 . Evita objetivos de cumplimiento de la legislación vigente aplicables a la en-tidad .

4. Sóloalgunosdelosnivelesdedirecciónparticipanenlafijacióndelospro-pósitosexistentesaniveldedireccióngeneral,porloquenoexisteuncom-promisoclaroparaelcumplimentodelosmismos,porejemplo:• El62%delosmiembrosdelconsejodedireccióncarecendeldomi-

niodelosobjetivosdelaentidad,ysólo43%dominanlosdesuáreay54%delosmiembrosmencionandiferentesfinesparalaentidad.

• Losobjetivosexistentespartendeindicacionesdelorganismosupe-rior y después son reelaborados por el director .

• El93%delostrabajadoresdesconocenlosobjetivosestratégicosydejan de mencionar cuáles son los de la entidad .

• El17%delostrabajadoresidentificanporlomenosunobjetivoparasu área de trabajo .

131


5. Se comprobóque la direcciónnoha identificado los recursosnecesariosparaalcanzarlospropósitosfijados,asícomolosmediosparasuelabora-ción,divulgaciónycomprensiónporquienesdebencumplirlos.• Elplandenegociosnoposeeaperturaporáreasderesponsabilidad

quepermitamaterializarlosfinestrazados.• Enlospresupuestosdegastosevitandestinarlaspartidasfinancieras

que garanticen el cumplimiento de los planteamientos trazados .• Laentidadpresentaunexcesodecapacidadinstalada.

6. Lacorporacióntieneelaboradalaproyecciónestratégica,peroéstapresentadeficiencias(matrizdofa),comprobándoseque:• Debecontarconunanálisisdemacroentornodelaempresayelaná-

lisisdelentornocompetitivodelamisma,comoproductossustitutosyclientes,paradeterminarlasoportunidadesyamenazas.

• Carecedeundiagnósticodelaculturaempresarial,asícomodeunanálisis de las funciones y áreas de resultados clave de la empresa .

• Nocuentaconunanálisisdelosapalancamientos:financiero,ope-rativo,deproducciónydemarketing que determine los diseños de la cadena de valor en la entidad .

• Carecedelanálisisdelascompetenciasdelaempresa(personal,ca-pital,habilidadesadministrativasytécnicas,entreotros).

• Nocuentaconestrategias,alternativasyotrasaccionesquepermitanhacerfrenteaeventualidadesycontingencias.

7. Enlaempresadebenidentificarselosriesgosylascausasquelosprovocan,entre los que se sugiere:• Aplicarlasherramientasfundamentalesparaidentificarriesgos.• Elaborarelinventariodelosriesgosdelosfactoresexternoseinter-

nosqueaumentenriesgos,asociándolosalosobjetivos.8 . En la empresa deben existir normas y procedimientos en las actividades

siguientes:asociadosarecursoshumanos,alaactividadeconómica,alain-formática y a los métodos y estilos de dirección .

Reflexiones finales

Con la aplicación del programa propuesto es factible realizar una aproxi-mación objetiva al accionar de la administración en la entidad sobre la eva-luación de riesgos en la entidad seleccionada: al evaluar la actuación de la

132


dirección,muestraundesempeñodeficiente, incumpliendo laspolíticasdecontrol interno y la falta de disposición de la empresa para afrontar la ocu-rrencia de fenómenos de diversa índole .

Elcontrol internohaelevadosutrascendenciadentrodelasorganiza-ciones,siendounodelosprincipalesobjetivosdelasauditoríascontempo-ráneas,laquedebeserevaluadamedianteefectivosprogramasdeauditoríadegestión,comoelprogramaflexiblepropuesto,elcualimpactaenelme-joramiento de la entidad y en el desarrollo de la gestión de riesgos . Con la propuesta es posible capacitar a los auditores internos y al personal técnico de la entidad en la materia .


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135

Vii la auditoría aMbiental en MéxiCo

(breves reflexiones para la toma de decisiones)

Carlos Calderón Pastrana1 Ernesto Guerrero Águila1

Hilario Ríos Rosas1

Resumen

Laideadeunaauditoríaespecíficamenteambientalparecehabersurgidoalolargodelosañossesenta,periododegestaciónydesarrollodevariosinstru-mentosdeplanificaciónydegestiónambiental.Suconcepciónymodalida-desdeaplicaciónfueronbastantesmodificadasdesdeentonces,haciendodelaauditoríaunaherramientaencontinuaevolución.

Enlosúltimosañoslaauditoríaambientalhasidopresentadacomounaherramientadeampliaaplicación.Suusohasidopromovidopordiferentesagentes,desdelosgobiernoshastalasorganizacionesinternacionales,ganan-dounimpulsosignificativoapartirdelapublicacióndelanormainternacio-nal iso14000.

En 1992 se crearon dos órganos desconcentrados de la Secretaría de DesarrolloSocial,comoautoridadesrectorasenmateriadeproteccióndelambiente:elInstitutoNacionaldeEcología,comoinstancianormativa,ylaProcuraduríaFederaldeProtecciónalAmbiente,comoinstituciónresponsa-

1 . Académicos del Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas de la Universidad de Guadalajara .

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Carlos Calderón Pastrana, Ernesto Guerrero Águila e Hilario Ríos Rosas

ble de vigilar el cumplimiento de la ley; ambos a partir de diciembre de 1994 pasaronaserórganosdesconcentradosdelaSecretaríadeMedioAmbiente,RecursosNaturalesyPesca.Cuandohablamosdeauditoríaambiental,nosreferimosalasauditoríasqueleshacenaquellasentidadesquetrabajanex-plotandorecursosnaturales,comolasmineras,petroleras,etc.Enestoscasoslaauditoríaesunaherramientadeplanificaciónygestiónqueledaunares-puesta a las exigencias que requiera cualquier tipo de tratamiento del medio ambiente urbano .

La atribución sustantiva de la Profepa es la vigilancia del cumplimiento de la ley para proteger el ambiente . Esto se logra mediante dos mecanismos básicos:laverificaciónnormativaylaauditoríaambiental.Laprimeratienelaventajadeserunactodeautoridad,sinembargotieneunalimitante:sólosepuedeexigirelcumplimientodeaquelloqueestánormado.Porelcontrario,laauditoríaambientalenMéxicoradicaenque,alserunactoconcentrado,puede incluir situaciones aún no reglamentadas pero de urgente atención .

DeacuerdoconViña(2008:85),losobjetivosfundamentalesdelaau-ditoríaambientalsonlaidentificación,evaluaciónycontroldelosprocesosen las entidades que pudiesen estar operando bajo condiciones de riesgo o provocandocontaminaciónalambiente,yconsisteenlarevisiónsistemáticayexhaustivadeunaentidaddebienesyserviciosensusprocedimientosyprácticas, con lafinalidadde comprobar el gradode cumplimientode losaspectostantonormadoscomononormadosenmateriaambientalypoder,enconsecuencia,detectarposiblessituacionesderiesgoconelfindeemitirlasrecomendacionespreventivasycorrectivasaquehayalugar.

Enloquecompetealaeramoderna,losesquemasdeauditoríasehandesarrolladoenlaprácticaligadosalosprocesosfinancierosycontables,alpunto que la mayoría de textos de auditoría se concentran en los aspectos netamentefinancieros,dentrodeunmarcomásfiscalizadorqueorientador,enelconceptodelaculturahispana,porcuantoenelámbitodelaculturaanglosajona se corresponde más con esquemas de seguimiento de los niveles deinversiónfinanciera(Calderón,2009:72).

Introducción

LaprácticadeauditoríasambientalesinicióenMéxicoen1992,ofreciendounentorno favorable a las empresas públicas y privadas que estén dispuestas a desa-

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LaauditoríaambientalenMéxico(brevesreflexionesparalatomadedecisiones)

rrollar,juntoconlaautoridadambiental,accionesdemejoramientoambiental.Elmedioambienteeselconjuntodefactoresfísicosnaturales,estéticos,culturales,socialesyeconómicosqueinteraccionanentresíconelhombreylacomunidaddondeéstevive,determinandosuforma,carácter,comportamientoysupervi-vencia,influyendoenelfactortiempo,oseaenelusoquedeesteespaciohacelahumanidad,referidoalaherenciaculturalehistórica.

Desdeestaperspectiva,elmedioambienteeselentornovital,ydesdeelpuntodevistaeconómico,esunbienincalculableyquizádeimpredeciblevalor.Elusoindiscriminadoyatentatoriodelmedioambientehaocasionadopreocupación.Alpasodeltiempoyenespecialenlosúltimosañossehaidohaciendomásimportante,siendountemadegraninterésparalasentidadeseconómicas,losgobiernosylosciudadanosengeneral;estodebidoaquetodoslosindicadoresproductivoshancrecidoenformadesmesurada:sehamultipli-cadolaeconomíamundial,alavezquesehaquintuplicadolapoblación.

Larelaciónempresas-medioambientees,antesquenada,unarelaciónunitariaqueimplicaquelasegundadependadelaprimera,yaqueparaqueéstaexista,requieredelautilizacióndelosrecursosqueseencuentranenlanaturaleza(Palos,2010:87).Enestesentido,diversosfactoreshanprovoca-doquelarelaciónentrelasempresasyelmedioambientehayancambiadoen forma radical desde los años sesenta . De la discusión y el enfrentamiento irracionales,actitudesqueeranlareglaenlosañossesentaysetenta,sepasóalabúsquedadedatosenlosañosochenta,parallegaraestablecerseenlosnoventaundiálogo,hastaentoncesimpensable,entredosfuerzasquerepre-sentabaninteresesaparentementeirreconciliables.Hoy,enestaprimeradéca-dadeltercermilenio,esunhechoquelaempresaaceptasuresponsabilidaddeprotegerydeconservarelmedioambientedelplaneta(Palos,2010:89).

Origen

El origen de la auditoría parece remontarse al viejo imperio romano, endonde los pronunciamientos de las autoridades se comunicaban mediante mensajerosoficiales;peropara asegurarsequeéstos sehiciesenadecuada-mente,losauditoresqueconocíaneltenordelmensaje,aligualqueelmensa-jero,acompañabanaésteconelfindeescucharelanuncioyevaluarsiestabacorrecto.Enconsecuencia,lapalabraauditorsignifica,porsusraíceslatinas,“elqueescucha”(Viña,2010:23).

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Contexto

Laideadeunaauditoríaespecíficamenteambientalparecehabersurgidoalolargodelosañossesenta,periododegestaciónydesarrollodevariosinstru-mentosdeplanificaciónydegestiónambiental.Suconcepciónymodalida-desdeaplicaciónfueronbastantemodificadasdesdeentonces,haciendodelaauditoríaunaherramientaencontinuaevolución.

El surgimiento de leyes ambientales de complejidad creciente, parti-cularmente enEstadosUnidos, fue uno de losmotores de desarrollo dela auditoría ambiental . Las leyes y su instrumentación por los tribunales ya estabancomenzandoatenerrepercusionessobreeldesempeñofinancierodelasempresas(enformademultas,costodeaccionesjudiciales,costodeadecuaciónalasexigenciaslegales,deteriorodelaimagenpúblicadelasenti-dades,yotroscostostangibleseintangibles),deformaquealgunaespeciedeauditoríausadainternamente,asemejanzadelasauditoríascontables,podríarepresentar una precaución contra factores de orden ambiental que pudiesen amenazareldesempeñoempresarial,paraasíreducirriesgos.

Estatendenciafuemásnítidaapartirde1980,cuandoelCongresoes-tadounidense aprobó una ley denominada “Comprehensive EnvironmentResponse Compensation and Liability Act” (más conocida como ley del su-perfund),queresponsabilizabacivilmentealospropietariosdeinmueblesenlos cuales se encontrasen sustancias toxicas en situación tal que pudiesen causar daños ambientales .

Laaplicacióndeesta leyy laconsecuentecondena judicialdemuchasentidades a cargar con los gastos de limpieza de sitios contaminados, fueungran impulsordeun tipoparticulardeauditoríaambiental,quepasóaser realizada antes de la adquisición de inmuebles o de la adquisición de una empresaporotra,oaunantesdelafusiónentedosempresas.

Estetipodeauditoríaambientaltieneelobjetivodeidentificarlassitua-cionesquepuedanresultarenunpasivoambientalyesmuchasvecescono-cida por el nombre de due diligence .

Losañosochentavieronelprimerdesarrollometodológicodelaaudi-toría ambiental y el inicio del cúmulo de experiencias prácticas . Un marco de ese periodo fue la publicación por la Agencia de Protección Ambiental de Estados Unidos (ePa-EnvironmentalProtectionAgency),el5denoviembrede1985,desuEnvironmentalAuditingPolicyStatementqueanimaelusovoluntario y presenta las directrices sobre la auditoría ambiental . No se trata

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deunaleyoreglamentoquehaceobligatorialaauditoríaambiental,sinoape-nasundocumentooficialquerecomiendalautilizacióndeesteinstrumentoy presenta directrices para ello .

En1988 laCámaradeComercio Internacional,unaorganizaciónvol-cadahacia laampliacióndelcomerciomundial,publicósuPosition Paper on Environmental Audit, que recomienda la adopción voluntaria de la auditoría ambiental .

Ya en los años noventa se vieron algunas iniciativas internacionales con elobjetivodeestimularydifundirelusodelaauditoríaambiental,destacán-dose tres de ellas . En 1992 fue publicada en Gran Bretaña la Norma bs7750sobre sistemasdegestiónambiental, que incorporó la auditoría ambientalcomo componente esencial de ese sistema .

Enelañosiguiente,laactualUniónEuropeapublicósudirectiva1836,de29dejuniode1993,sobrelaparticipaciónvoluntariadelascompañíasdel sector industrial en un “Esquema Comunitario de Eco-Management and AuditScheme”.Laadhesiónesvoluntariapero,unavezdentrodeestees-quemalasentidadestienenquecumplirunaseriedeexigencias,entreellaslade realizar periódicamente una auditoría con una tercera parte debidamente acreditada . Los resultados de la auditoría deben ser divulgados según las re-glasprevistasporesadirectiva.Finalmente,en1996 fueronpublicadas lasprimeras normas de la serie iso14000sobrelossistemasdegestiónambien-talque,a semejanzade lanormabritánica, adoptan laauditoríaambientalcomo elemento indispensable del sistema .

Desdeestaperspectiva,laauditoríaesunaherramientausadaprincipal-menteparaverificarsilapolíticaambientalestásiendocumplidaeimplemen-tada en forma satisfactoria .

Concepto

En los últimos años la auditoría ambiental ha sido presentada como unaherramientadeamplia aplicación.Suusoha sidopromovidopordiferen-tes agentes, desde los gobiernos hasta las organizaciones internacionales,ganandounimpulsosignificativoapartirdelapublicacióndelanormainter-nacional iso14000.

La auditoría ambiental fue moldeada en gran parte a la imagen de las auditoríasdecarácterfinanciero.Lasauditoríascontablessonhoyprocedi-

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mientosindispensablesenmuchasramasdelaactividadyparavariostiposdeorganización:pequeñasygrandesentidades,entidadesdecapitalabierto,órganos gubernamentales y organizaciones no gubernamentales .

Paraalgunos,lasauditoríasambientalespodríanllegaratenerelmismoéxito que las contables; en algún momento en el futuro serían realizadas regu-larmenteparadiferentestiposdeentidadesporprofesionalesespecializados,siguiendo una metodología patrón . En la actualidad todavía estamos distan-tesdetalescenario,aunquemuchosargumentanqueestamoscaminandoenesta dirección .

Antecedentes

Derivado del proceso de industrialización de los últimos años en nuestro país yaraízdelossucesostrágicosocurridosenlaciudaddeGuadalajara,Jalisco,en1992,elgobiernofederalinstrumentóunapolíticaecológicamodernadevanguardia internacional .

Reestructurandosuadministraciónambientalycomopartedeello,creólaProcuraduríadeProtección alAmbiente, en cuya estructuravieneope-randolaSubprocuradurìadeAuditoríaAmbiental,paradesarrollaryaplicarcriterios,técnicasymetodologíasdeauditoríaambiental,instrumentovolun-tario y alternativa de solución para los problemas ambientales de la entidad .

Las auditorías ambientales presentaron sus primeros desarrollos a media-dosdeladécadadelossetenta,cuandoalgunasindustriasenEstadosUnidosadelantaronprogramasespecíficosydecidieronadoptar lametodologíadeauditorías como un procedimiento interno que ayudara a controlar y evaluar elestadoambientaldesusunidadesdeoperación.Simultáneamente,desdesuapariciónlasauditoríashanevolucionadodeacuerdoconlasexperienciasadquiridas durante su aplicación en más industrias .

Historia de la auditoría ambiental en México

En 1992 se crearon dos órganos desconcentrados de la Secretaría de Desarro-lloSocial,comoautoridadesrectorasenmateriadeproteccióndelambiente:elInstitutoNacionaldeEcología,comoinstancianormativa,ylaProcuradu-ríaFederaldeProtecciónalAmbiente,comoinstituciónresponsabledevigi-

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lar el cumplimiento de la ley; ambos a partir de diciembre de 1994 pasaron a serórganosdesconcentradosdelaSecretaríadeMedioAmbiente,RecursosNaturales y Pesca .

DesdesucreaciónlaProfepahaprocuradoelcumplimientodelalegis-laciónambientalatravésdedosinstrumentosfundamentales:laverificaciónindustrial,ylaauditoríaambiental.Pormediodelaprimeraseinspeccionanlas fuentes de contaminación de competencia federal mediante procedimien-tos administrativos que dan lugar a la imposición de sanciones y a la adop-ción de medidas de seguridad .

Laauditoríaambiental,porsuparte,noimplicaactosunilateralessinoacuerdosdevoluntad,porloquepermitequeseabordenaspectosnoregu-ladosporlanormatividad,conelfindelograrunagestiónambientalintegralpor parte de las empresas .

Paradescribirlosalcancesdelprograma,convienellamarlaatenciónso-bre susantecedentesdentroy fueradelpaís, loscualesexplicanel énfasisque se ha puesto en los aspectos de seguridad y prevención de acciones.La auditoría ambiental tuvo su origen en los años setenta en Estados Uni-dos,endondeungrupodecompañíasindustrialesiniciarondemanerainde-pendiente programas de revisión y autoevaluación del estado ambiental que guardabansusprocesosdeproducción,conelobjetodepreveniraccidentes,disminuir riesgos y avanzar en sus niveles de seguridad . La aplicación de estasmetodologías resultó,alcabode losaños,en importantesbeneficioseconómicosysociales,tantoparalaproteccióndelambientecomoparalaspropias empresas .

El licenciado en contaduría pública y su intervención en la auditoría ambiental

Por lo general los contadores y auditores no son asociados al movimiento ecologista.Sinembargo,debidoaquesuministraninformación,informesygarantías sobre los cuales la empresa y el gobierno con frecuencia basan sus decisiones,concrecientefrecuenciasonllamadosaparticiparenelámbitoambiental .

Lainfluenciaqueejercenloscontadoresylosauditoresderivadesuac-cesoalainformaciónfinancierayalainformaciónsobreelrendimiento.Su

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funciónconsisteenanalizar,notificarycomunicarinformaciónsobrelacualse basan las decisiones y con la cual se evalúa el rendimiento .

Desempeñandoesafunción,puedenfomentarunamayortransparenciay mejores decisiones relativas a la aplicación de recursos y al impacto de las actividades de la entidad sobre los resultados, sin distorsionar las normascontables existentes .

Qué es la auditoría ambiental

Cuandohablamosdeauditoríaambiental,nosreferimosalasauditoríasqueles hacen aquellas entidades que trabajan explotando recursos naturales,comolasmineras,petroleras,etcétera.

Enestoscasoslaauditoríaesunaherramientadeplanificaciónygestiónque le da una respuesta a las exigencias que requiera cualquier tipo de trata-mientodelmedioambienteurbano.Lamismasirveparahacerunanálisis,seguido de la interpretación de la situación y funcionamiento de entidades talescomounaempresaounmunicipio,analizandolainteraccióndetodoslosaspectosrequeridosparaidentificaraquellospuntostantodébilescomofuertes en los que se debe incidir para poder conseguir un modelo respetable para con el medio ambiente .

Siseñalamosespecíficamenteelcasodeunaentidad,entoncesdebemosdecirqueunaauditoríaambientalserefierealacuantificacióndelasopera-cionesindustriales,determinandosilosefectosdelacontaminaciónquepro-ducedichaentidadestándentrodelmarcolegaldelaprotecciónambiental.

Los estudios de pruebas del impacto ambiental suelen llevarse a cabo para poder determinar si un nuevo desarrollo o una obra de expansión va a cumplir con los reglamentos impuestos durante el proceso de construcción del proyecto; es importante saber que generalmente la auditoría ambiental constituyeproyectoshechosaunagranescalaqueincluyenelplangeneralinicialdedichoproyecto,juntoconelreconocimientodelazona,elmuestreoylarecoleccióndedatos,elanálisisdelasdiferentesmuestras,lassimulacio-nesmatemáticas,ladeterminacióndeloscontrolesadecuadosylasmedidasde litigación correspondientes .

Además de analizar el impacto ambiental que tendrá una entidad sobre el medioambiente,laauditoríaambientaltieneencuentalasaludylaseguridaddelostrabajadoresdedichaentidad.

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Básicamente, la auditoría ambiental es una herramienta de protecciónpreventiva y proactiva del medio ambiente y supone un instrumento para poderincrementarlaeficienciaylareduccióndeloscostos.Asimismo,laau-ditoría ambiental es considerada un instrumento que resulta muy útil en toda operacióndecompra-venta,comotambiénenlaconcesióndealgúntipodecualquierlugarenelquesehayaproducidoalgunaactividadindustrial;esvul-nerable a ocultar pasivos ambientales que pueden llegar a repercutir en costos económicosyenresponsabilidadessubsidiariassobreelnuevopropietario,como bien indica la ley de residuos .

Dicha ley se traduce en diferentes obligaciones de recuperación de lacontaminación,comopuedenserloscargospenales,loscualespuedenrepre-sentar costos verdaderamente altos .

Es por ello que la auditoría ambiental es llamada transacción de compra-venta,debidoaqueincluyeunanálisiscompletosobreloscostoseconómi-cosylegalesqueserelacionanconlaposiblecontaminacióndelossuelos,odelagua,oinclusodelosmismosedificios,alincumplimientodelasnormaslegales medioambientales establecidas y a la gestión ambiental que resulte inadecuada .

Enelcasodeunmunicipio,laauditoríaambientalsellevaacaboparadefinir una correcta política ambiental que puedamantener el respeto delosrecursosambientales,identificandolasincidenciasmedioambientalesquesurtenefectoenelmunicipioconelfindesubsanarlas.Enestecasosetratade un punto de arranque para ejecutar y establecer las actuaciones medio-ambientalesendichomunicipio,como tambiénparaponerenmarcha lossistemas de participación por parte de la sociedad .

La auditoría ambiental suele llevarse a cabo por especialistas internos o bienconlacolaboracióndeasesoresexternos,aunqueporlogeneralsere-comiendatenerencuentalacomposicióninterdisciplinaria.Porsuparte,unauditormedioambientaldebecontarconunperfildesupersonaquesebaseenconocimientossobrelegislaciónyauditoría,tantosobrelascienciasnatu-rales como sobre la técnica de procesos y especialmente sobre los sistemas degestiónyadministracióndeempresas;unavezquesehayarealizado laconstatacióndelosdatosestudiados,losencargadosdelaauditoríaambien-tal de una entidad deben informar acerca de la situación por la cual se llegó aunaconclusión,parapoderinformarlealagerenciaacercadeellos,conelfindeotorgarlealgunasugerenciaoconsejoquepuedanayudaramodificarlo concluido .

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Enmuchos casos y para realizar una auditoría ambientalmuchomáseficiente,esnecesarioestableceralgúnplandemonitoreocontinuoyperma-nente,medianteelcualsepuedenobservarlosparámetrosmeteorológicos,los parámetros de contaminación atmosférica o los de la concentración de contaminantesenelaguayenlosdesechos(Viña,2010:56).

La auditoría ambiental en México

La atribución sustantiva de la Profepa es la vigilancia del cumplimiento de la ley para proteger el ambiente . Esto se logra mediante dos mecanismos bási-cos:laverificaciónnormativaylaauditoríaambiental.

Laprimeratienelaventajadeserunactodeautoridad,sinembargotieneuna limitante: sólo se puede exigir el cumplimiento de aquello que está nor-mado.Porelcontrario,laauditoríaambientalenMéxicoradicaenque,alserunactoconcentrado,puedeincluirsituacionesaúnnoreglamentadasperodeurgente atención .

Se decidió emplear desde el principio el enfoque no punitivo en las au-ditoríasambientales,debidoalasituaciónimperanteennuestropaís,lacualpuede delinearse de la siguiente manera:

• veintidós años de poco o nulo cumplimiento de la legislación ambiental .• Enormes cantidades de residuos peligrosos mal almacenados y mal dis-

puestos .• Falta casi total de cultura ambiental .• Marco jurídico incompleto y desarticulado .• Mecanismos laxos de cumplimento .• Incipiente sector ambiental .• Incipiente ordenamiento ecológico y del territorio .• Tecnología de producción obsoleta .• Escasez de políticas crediticias y de estímulos .

En principio esta situación provocaba renuencia del sector industrial para analizar su realidad ambiental, por ellodebió efectuarseuna labor intensadeconvencimientosobrelosfinesdelaauditoríaambientalyestablecerali-cientescomoelhechodequeduranteelprocesodeauditaciónycumpli-mientodeplanesdeacciónderivadosdeéste,laindustriaencuestiónnosería

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incluidaenelprogramanormaldeverificaciónnormativa,excepciónhechade denuncia ciudadana legalmente fundada y de situaciones de contingencia .

La auditoría ambiental es un medio de cumplimiento voluntario de la ley y consiste en el examen metodológico del proceso productivo de una indus-tria,conelobjetodeconocerlascondicionesdecontaminaciónyriesgobajolascualesestáoperando,definiendoelgradodecumplimientodelanorma-tividad ambiental, incluyendo aspectos no normados pero regulados bajoparámetrosinternacionalesydebuenasprácticasdeingeniería,quedefineyobliga a aplicar las medidas preventivas y/o correctivas necesarias para pro-tegerelentorno,todoellobajounesquemademanejoreservadodelainfor-mación generada de conformidad con las disposiciones jurídicas respectivas .

Laauditoríadifieredelaevaluación,enquerequieredelarecopilacióndeinformaciónyevidenciaobjetivasuficiente,másquedeunaopiniónbasadaprincipalmente en el juicio profesional . La esencia de la auditoría ambien-talesverificar,analizaroevaluarlaadecuaciónyaplicacióndelasmedidasadoptadas por la empresa auditada para minimizar los riesgos y controlar la contaminación ambiental .

EnMéxico,al igualqueencasi todos lospaísesendesarrollo, lasem-presas de menor tamaño constituyen el tejido fundamental de la actividad manufacturera,yademássonimportantesgeneradorasdeempleo.

Sinembargo,dadalaescasezderecursosfinancierosyhumanos,lasac-cionesgubernamentalesenlamateriasehandirigidoalagranindustria,yaquerepresentanmayorriesgo,porloqueesmásimportantesucontrol,te-niendo la ventaja de ser menor en cantidad; esto no quiere decir que el pro-gramaignorealasmicro,pequeñasymedianasindustrias,lasque,porotraparte,enfrentanproblemasdesobrevivenciaytienenotrasnecesidadesmásurgentesantesqueauditarse,sinoqueseestábuscandoincentivarsupartici-pación en el programa a través de un fondo del Banco Mundial mediante el cual la Profepa pretende pagar parte de los costos de la auditoría a este tipo de industrias .

Porotrolado,yamedidaqueelsectorambientalenMéxicosigasupro-cesodemaduración,sepretendequeenunfuturosepuedainstrumentarelmecanismode“auditoríapordeclaración”,enelcualsedenlascondicionesparaque laautoridadambientalpuedacertificara losauditoresy lesdéelvotodeconfianzanecesario,detalmodoquelosresultadosobtenidosenelprocesoseanválidosynorequieransersupervisados,comohastaahora.

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ElsectorindustrialenMéxico,principalmenteaquélconpolíticascorpo-rativasdeprotecciónalambiente,hahechoecodelosesfuerzosoficialesparacontar con mecanismos proactivos de gestión ambiental .

EnesesentidosefirmóenseptiembrepasadoelConveniodeProtecciónAmbiental y Competitividad Industrial entre las Secretarías de Comercio y Fomento Industrial, de Medioambiente, Recursos Naturales y Pesca (Se-marnat),ylaConfederacióndeCámarasIndustrialesdelosEstadosUnidosMexicanos(Concamin),enelquesemarcaautorregulaciónambientalcomopolítica intersectorial con el fin de desarrollar y estimular las iniciativas yprogramas voluntarios de protección ambiental en la industria por medio de compromisosenmateriadesustitucióndeinsumos,modernizacióntecno-lógica,eficienciaenergética,reciclajey,porsupuesto,laauditoríaambiental.

Tal vez la mayor objeción que se pueda poner a las auditorías ambien-talesenMéxico,esqueserealizanparaponeraldíaunainstalaciónparasucumplimiento ambiental y que no proveen mecanismos para mejora continua delosprocesos.Larazóndeestoestribaenqueelpaís,juntoconsuplantaindustrial,estáenfrentandograndesproblemasfinancierosynoexisteunatradicióndecumplimientoambiental,porloqueresultamásurgentelapues-taaldíaenloqueserefierealcumplimientomínimo,quelamejoracontinua.

Losresultadosdelprogramavoluntariodeauditoríaambientalhastalafecha son los siguientes: se han concluido totalmente 303 auditorías, 150másestánenprocesoderealización,y135enalgunaetapadelprogramadeconcentración .

Elplandeacciónalqueserefierees,ensímismo,unconvenioquesesuscribe por parte de la autoridad y del representante legal de la industria; alprincipioelindustrialdebióotorgarfianzadecumplimientopor20%delcosto estimado para cumplir con todas y cada una de las acciones anotadas enelmismo.Parapromoverlarealizacióndeestosestudios,apartirdemayode1995seeximiódetalexigenciaaquienesseadhieranalprogramadeau-ditoría ambiental .

Aun cuando el concepto y el espíritu de las auditorías es el mismo a nivel global,hayunpuntoenelquelasauditoríasmexicanassondiferentesdelasdemás.EnAlemania,Austria,Bélgica,Canadá,EstadosUnidos,Finlandia,Francia,GranBretañayotrospaíseslaauditoríaambientaltienepocainje-rencia,llegandosermásbienunaactividaddeparticulares.

Las razones para su realización en esos países tienen orígenes varios: política internaocorporativa,mejoramientode la imagenpúblicaante los

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consumidores,presionesdelosorganismosnogubernamentales,decisióndelosaccionistas,solicituddeorganismosfinancieros,etc.Másaun,losreportesde auditoría no tienen como destinatario al gobierno federal y el auditado decidesololoquevahaceryenquémomento.

Deestaforma,nohayunamanera“oficial”uobligatoriadehacer lasauditorías;sinembargo,esprácticacomúncubrirtodolorelacionadoconlagestiónambientalperosinunaguíagubernamentalúnicaparahacerlo.

La principal similitud entre ambos tipos de auditorías es su carácter volun-tario y que revisa todo aquello relacionado con la gestión del medio ambiente . Sinembargo,laProfepatieneunpapelpreponderante:promuevelalibread-hesiónalprograma,establecelostérminosdereferenciaaloscualeshabrándeajustarselostrabajos,supervisalarealizacióndelaauditoríayconcertaconelresponsabletodasaquellasaccionesquehabrándeejecutarseparasubsanarloshallazgosdelaauditoríaysupervisaelcumplimientodeellos.

ComopaísfirmantedelTratadodeLibreComercio,Méxicosehacom-prometido a cumplir de manera efectiva con su propia legislación ambiental . Enesesentido,ydecaraalcomerciomundialcadavezmenosregulado,laauditoríaambientalesunaherramientadecumplimientodelaleyy,enesesentido,sehacecadavezmásnecesarioqueserealicenestetipodetrabajos.

Además, una de las principales conclusiones de laConferencia de lasNacionesUnidassobreDesarrolloyMedioAmbiente,realizadaenRíodeJaneiroen1992,fuelapromocióndeldesarrollosustentable.

Enesteordendeideas,laauditoríaambientalcomoherramientadeau-torregulaciónseinscribeenlatendenciaglobal,enlaqueelmundonoestádispuesto a tolerar más a organizaciones o países que no apoyen al desarrollo sustentable . Paralelamente se está reconociendo cada vez con mayor claridad que la autorregulación es el mecanismo no punitivo idóneo para remediar problemas de una manera expedita .

México,comoparteintegrantedelaOrganizaciónparalaCooperacióny el Desarrollo Económico (oCde),deberáatenderlarecomendacióndesuConsejosobrelaPrevenciónyControlIntegradosdelaContaminación,del31deenerode1991,laqueindica,entreotroscasos,losmecanismosparaalcanzarlaintegración,entrelosquedestacalaauditoríaambiental.

Laauditoríaambiental,comoherramientadecumplimientovoluntariohademostradosuefectividadytieneotrasventajasinteresantesdeexplorar,como la posible excluyente de aplicación de sanciones por infracciones co-metidas,siempreycuandosehagadelconocimientodelaautoridadenforma

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espontánea,juntoconpropuestasrealesycalendarizadasparasusolución.Yelhechodequelostérminosdereferenciacumplenbásicamentecontodoslos requisitos de los estándares internacionales de certificación ambiental,como es el caso de iso14000,loquepermitiráenunfuturocercanoquelaauditoríaambientalseconviertaenelrequisitoparaobtenerlosbeneficioscomerciales de la adopción de estos criterios internacionales .

La política llevada a la práctica por Profepa en cuanto a auditoría am-biental,fueatacarlosproblemasquerepresentabanlasgrandesinstalacionesindustriales,fueranéstasparticularesodealgúnorganismoparaestatalcomoPetróleosMexicanos, Comisión Federal deElectricidad, FerrocarrilesNa-cionalesdeMéxico,etc.Estotieneundobleefecto:porunlado,minimizaelriesgoinherenteaesasindispensablesactividadesindustrialesy,porotro,seatiendenlasdemandassocialesdequieneshabitancercadeestoscomplejosindustriales,alosquesetolera,sinembargo,porserfuentesdeempleo.Esnecesario hacer hincapié en que el objetivo deProfepa no es de ningunamaneralaextincióndelaplantaindustrialatravésdelcumplimientodelaley,sino la búsqueda de un ambiente más sano de vida para los mexicanos .

Características

Alauditarselasentidades,setienecomocaracterísticaesencialeldaruntra-tamientointegralasusprocesosproductivos,loquelespermite,entreotrosaspectos,comprobarelgradodecumplimientodelanormatividadambientaly de los aspectos no normados .

Permite establecer la programación de acciones para minimizar riesgos dealteraciónalentornoalaspersonasysusbienes.Laobtencióndeahorrosustancial a través de un manejo adecuado de materias primas y de productos terminados,evitándoseemisiones,derramesypérdidas.Mejorar la imagenpública de la propia entidad y fomentar el arraigo de una cultura ecológica .

Objetivos

Losobjetivosfundamentalesdelaauditoríaambientalsonlaidentificación,evaluación y control de los procesos en las entidades que pudiesen estar ope-randobajocondicionesderiesgooprovocandocontaminaciónalambiente,

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yconsisteenlarevisiónsistemáticayexhaustivadeunaentidaddebienesyserviciosensusprocedimientosyprácticasconlafinalidaddecomprobarelgrado de cumplimiento de los aspectos tanto normados como no normados enmateriaambientalypoder,enconsecuencia,detectarposiblessituacionesderiesgoconelfindeemitirlasrecomendacionespreventivasycorrectivasaquehayalugar.

Entodaslasauditorías,cuandosedesarrollaelplanglobaldeauditoría,elauditorevalúaelriesgoinherenteaniveldelosestadosfinancieros,yutili-za su juicio profesional para evaluar los factores relevantes a esta evaluación inherente.

En ciertas circunstancias estos factores pueden incluir el riesgo de un errorimportanteenlosestadosfinancierosdebidoaasuntosambientales.Lanecesidaddeconsiderar,ylaextensióndelaconsideracióndedichosasuntosambientalesenunaauditoríadeestadosfinancieros,dependendeljuiciodelauditor sobre si los asuntos ambientales dan lugar a un riesgo de error impor-tanteenlosestadosfinancieros.

En algunos casos puede juzgarse que no son necesarios procedimientos específicosdeauditoría.Enotroscasos,sinembargo,elauditorusasujuicioparadeterminarlanaturaleza,oportunidadyextensióndelosprocedimien-tosespecíficosconsideradosparaobtenerevidenciasuficienteycompetentedequelosestadosfinancierosnocontienenerroresimportantes.Sielauditornotienelaespecialidadprofesionalparaefectuarestosprocedimientos,pue-debuscarasesoríatécnicadeespecialistas,talescomoabogados,ingenierosuotros expertos ambientales .

Para concluir que una entidad opera en cumplimiento de las leyes y regla-mentosambientalesexistentes,usualmenteserequieredelahabilidadytéc-nicasdeexpertosambientales,quenopuedeesperarsequeposeaelauditor.También el que un evento en particular o condición que llega a la atención delauditorseaonounaviolaciónalasleyesyreglamentosambientales,esuna determinación que ordinariamente está más allá de la competencia pro-fesional del auditor .

Sinembargo,comosucedeconotrasleyesyreglamentos,“Elentrena-mientodelauditor,suexperienciaycomprensióndelaentidadpuedenpro-porcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a la atención del auditor puedan constituir incumplimiento de las leyes y regla-mentos” . La determinación de si un acto particular constituye o es probable queconstituyaunincumplimiento,generalmentesebasaenelconocimiento

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deunexpertocalificadoparapracticarlaley,peroenúltimocasoellosólopuede determinarlo una Corte legal (nia,250).

Una auditoría puede tener diferentes objetivos al ser conducida en dife-rentesescenariosypordistintosespecialistas;sinembargo,sepuedendefiniralgunospuntoscomunes,comoson:

1 . Permite determinar si los procesos industriales o constructivos están cum-pliendoconlasnormasyrequerimientosfijadosporlasautoridadesambien-tales .

2 . Dar cumplimiento a la política ambiental de la organización .3 . Fijar normas internas de autorregulación .4 . Mejorar las prácticas ambientales de la industria o proyecto en gerencia y

control ambiental .5 . Fijar los procedimientos de rendición de cuentas y la responsabilidad de

cada miembro o división de la organización .6. Identificarprocedimientosparaminimizarelimpactoambientalyracionali-

zar costos mediante el montaje y/o adopción de tecnologías limpias .7. Definirconexactitudelmontodeloscostosambientales,parasucabalre-

flejoenelpresupuestoglobaldelaorganización,internalizandolosmismos.8 . Proporcionar información al público sobre el comportamiento y niveles de

desempeño ambiental de la industria . 9. Determinarriesgosparalacomunidad,losempleadosyelmedioambiente

y adoptar los correctivos que sean pertinentes .10. Establecimientodelvalorrealdelasempresas,identificandolaresponsabi-

lidad civil y las obligaciones ambientales representadas en los denominados pasivosambientalesdeunaorganización,paraefectodelosejerciciosmo-netarios que sean pertinentes .

Engeneralydeacuerdoconlosobjetivosdescritos,laventajaprimariadeunaauditoríaesaseguraralaorganizaciónquelaaplica,queenelmarcodelas actividades que se desarrollan existe un cabal cumplimiento de las leyes y lasregulacionesenmateriaambiental,asícomodelaspolíticasempresarialesy,comoconsecuencia,unbuendesempeñoencuantoalosobjetivosysusrespectivas metas ambientales trazadas por la organización .

Asimismo, laauditoríaambientalofreceotrasventajasasociadas,entrelas que se cuentan el incremento de la calidad de la gestión y el empleo en conocimientospararesolverlosproblemasambientales,permitiendounma-

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nejoambiental,laminimizacióndelriesgoenlasactividadesindustrialesodeproyectos,elfacilitarlacomparaciónyelintercambiodeinformaciónentreespecialistasde lasplantas industriales y susoperadores, e identificarparaminimizarlosresiduos,ahorrarenergíayrecuperarmateriales.

Alcances

Comoprincipalesalcancesde laauditoríaambientalsepuedencitar,entreotras,lassiguientes:

• La identificaciónde riesgospotencialesdeafectaciónal entorno,a laspersonas o a sus bienes .

• Definirsistemasdeprevenciónqueminimicenriesgos,losevitenore-duzcan ostensiblemente .

• Instrumentar planes de atención de contingencias y emergencias am-bientales,ycomprobarelcumplimientodelanormatividadenrenglonescomolaseguridadindustrial,saludocupacionalycontrolambiental.

Lasactividadesincluyenlasquerealizanlasempresasauditadas,asociadasalmanejoocontencióndesustanciaspeligrosas,incluyendomaterialesyresiduosconpropiedadescorrosivas,explosivas,tóxicas,inflamablesodealgúnmodocontaminantes, y los procesos o instalaciones que generen otras formas decontaminación ambiental . Por el riesgo en el manejo o contención de sustan-cias,quedanincluidasenlosalcanceslosderivadosdelasmedidaspara:

1 . Evitar y corregir la contaminación ambiental producida por las sustancias

mismas .2 . Prevenir contingencias ambientales y cómo se debe actuar en caso de pre-

sentarse .• La capacidad y competencia del personal asignado al desempeño,

verificaciónydireccióndelasmismas.• Lasinstalacionesyeldiseñodelasestructuras,equiposycomponen-

tes de tales actividades .• Losdocumentosyregistrosquecontienenlosrequisitosnecesarios

para establecer y desarrollar el programa de protección ambiental correspondiente .

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El alcance de una auditoría ambiental depende del tamaño y la naturaleza delasoperacionesespecíficasdelaindustriaydelamagnituddelosdañosambientales que ésta ocasione . Los requerimientos y detalles de la auditoría ambientaldebendefinirse en los términosde referenciadiseñadospara elprocesoindustrialespecíficoaauditar,quesonlosqueenúltimainstanciapermiten la construcciónde protocolos de trabajo a diseñar y utilizar, deforma tal que en general la evaluación deberá cubrir los siguientes aspectos:

1 . Las políticas y objetivos ambientales de la industria .2 . La estrategia ambiental y las áreas de manejo prioritarias .3 . La organización empresarial y cada una de sus responsabilidades .4. Lacomunicaciónalinteriordelaindustriayconlasautoridadesambientales,

locales y nacionales .5 . Un programa de monitoreo ambiental .6 . La pertinencia de los planes de contingencia y emergencia desde la perspec-

tiva del control de pérdidas y el manejo de riesgos .7. Elmanejodelasemisionesatmosféricas,vertimientosdeaguasresidualesy

disposiciónfinalderesiduossólidosypeligrosos.8 . Manejo de sustancias químicas .9 . Distribución y transporte de residuos objeto de reutilización .10. Accidentesocurridosyprocedimientosaplicados.11 . Sanciones y requerimientos de la autoridad ambiental .

La aplicación

Enloquecompetealaeramoderna,losesquemasdeauditoríasehandesa-rrolladoenlaprácticaligadosalosprocesosfinancierosycontables,alpuntoque la mayoría de textos de auditoría se concentran en los aspectos neta-mentefinancieros,dentrodeunmarcomásfiscalizadorqueorientador,enelconceptodelaculturahispana,porcuantoenelámbitodelaculturaanglo-sajona se corresponde más con esquemas de seguimiento de los niveles de inversiónfinanciera.

Específicamente,enelmarcoempresariallasauditoríasambientalessonuninstrumentodeapoyoalagestiónprácticamentemuynuevo,quesibienseaplicanenesenciaparaevaluarlaeficaciadelossistemasdegestiónam-bientalempresariales,tambiénporprincipiohansidoutilizadasentrabajos

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derevisióninicialdelestadoambientaldeunaorganización,paravaloraruninformeambientalpresentado,paradeterminar lacalidadambientaldeunactivo industrial, incluidos susprocesos (ennegociosde compra-ventadeinmueblesodeactivosfijosenindustria),ocomoinsumodebaseparaesta-blecer niveles de responsabilidad empresarial frente a demandas de terceros o deconsumidores,yaseapordañosalmedioambienteoporlageneraciónderesiduos,alaluzdelalegislaciónquealmomentodelaauditoríaestévigente.

Conforme lo establece el artículo 38 bis 2 de la Ley General de Equilibrio Ecológico y la Protección al Ambiente (lgeePa),losestadosyelDistritoFe-deral podrán establecer sistemas de autorregularon y auditorías ambientales en los ámbitos de sus respectivas competencias .

Conbaseenloanterioryenelartículo38bisdedichanorma,losres-ponsablesdelfuncionamientodeunaempresapodránenformavoluntaria,atravésdelaauditoríaambiental,realizar:elexamenmetodológicodesusoperacionesrespectodelacontaminaciónyelriesgoquegeneran,asícomoel grado de cumplimiento de la normatividad ambiental y de los parámetros internacionales y debuenasprácticas deoperación e ingeniería aplicables,conelobjetodedefinirlasmedidaspreventivasycorrectivasnecesariasparaproteger el medio ambiente .

Losproductores, empresasuorganizacionesempresarialespodránde-sarrollar procesos voluntarios de autorregulación ambiental, respetando lalegislación y normatividad vigente en la materia y se comprometan a superar ocumplirmayoresniveles,metasobeneficiosenmateriadeprotecciónam-biental .

La Secretaría del ramo en el ámbito federal desarrolla un programa diri-gido a fomentar las auditorías ambientales y supervisa su ejecución para tal efecto:

i. Elabora los términos de referencia que establecen la metodología para la realización de las auditorías ambientales .

ii. Establece un sistema de aprobación y acreditamiento de peritos y auditores ambientales,determinandolosprocedimientosyrequisitosquedebencum-plirlosinteresadosenincorporarseadichosistema.

iii. Desarrolla programas de capacitación en materia de peritajes y auditorías ambientales .

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iV. Instrumenta un programa de reconocimientos y estímulos que permite identificar a las industrias que cumplenoportunamente los compromisosadquiridos en las auditorías ambientales .

V. Promueve la creación de centros regionales de apoyo a la pequeña y mediana industriaconelfinde facilitar la realizacióndeauditoríasambientalesendichossectores.

Vi. Convieneyconcertaconpersonasfísicasymorales,públicasyprivadaslarealización de auditorías ambientales .

Conclusiones

Comopuedeverse,elfuturodelagestiónambientalestáenlafiguradelaautorregulación,quepromuevemecanismosdeestímulo,recompensa,yseapoya en los principios de autoridad que se basan en el esquema/control .

Entre estas figuras de autorregulación, destaca la auditoría ambientalcomounaherramientaclaveparalapromocióndeldesarrollosustentableydel cumplimiento de la legislación .

Podemos decir que uno de los retos del futuro es resolver los problemas ambientales aplicando la normatividad, los cuales pueden ser enfrentadosysalvadoscon instrumentoscomo laauditoríaambiental,debidoaqueelobjetivofinaldesucumplimientoespreservarelderechodetodapersonayempresaavivir,ynosólosobrevivir,enunambienteadecuado,yapermitirqueestoseproyectehaciaelfuturo,conlasnuevasgeneracionesenelmarcode una creciente toma de conciencia sobre los problemas ambientales que el mundoenfrenta.Debemoshacernotarquelassolucionesquesehanpracti-cadoparaenfrentardichosproblemashansidocorrectivasynopreventivas,apesardequeestasúltimassiempresonelmediomáseficazparaevitarlosdesequilibrios ecológicos .

Las auditorías ambientales deberían realizarse en todas las industrias,aunque actualmente sólo las grandes empresas multinacionales con sede en paísesdesarrolladoslasrealizan.Laimplementacióndedichaprácticaenem-presaspequeñasoenlasradicadasenpaísespocodesarrollados,noesha-bitual,peronoimposible,ydeberíaserimplementadayaqueesasempresasconstituyen el grueso del sector empresarial .

155



Calderón, J. L. (2009) La auditoría ambiental, Subprocuraduría de Auditoría Ambiental de la Profepa . Guadalajara: Ediciones Instituto Nacional de Ecología .

González,O.G.(2010)Apuntes de la maestra en Auditoría Ambiental del cucea de la Universidad de Guadalajara(inédito).

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Páginas de Internet

www.gestionyadministracion.com.Consulta:02/10/2010.

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Viii Por qué fraCasan las eMPresas

Patricia Márquez Hernández1 Antonio Ortiz Gómez

Introducción

A la mayoría de las personas les gustaría tener una empresa y se tiene la idea erróneadepensarqueelhechodetenerunproductoqueofreceralosdemás,essuficienteparaformarunaempresa,dejandodeladoconceptostanimpor-tantescomo¿quéesunaempresa?¿Cómofuncionanlasempresas?Conestodebe quedar claro que alguien que posee un producto o tiene un servicio de calidadqueofrecer,esapenaseliniciodeunsueño,quesinoestáconscienteque para lograr este sueño se requiere de aspectos fundamentales como el continuoaprendizaje,lacapacitación,control,gestiónyotros,terminanpordarsecuentadequetenerunbuenproductooservicioesunacosa,yteneruna empresa es otra muy distinta .

Primero,comopartedeestainvestigaciónserevisaránalgunascifrasco-rrespondientes al porcentaje de empresas que no logran permanecer en el mercado.Enunasegundaparteseharámenciónyanálisisdeloquevariosautores coinciden en señalar como la causa del fracaso de las empresas . En la tercerapartesepuntualiza,amaneradeconclusión,cómodelasdiferentescausasqueoriginanelfracasodelasempresas,laplaneaciónesunelementoclaveparaprevenirdichosuceso.

1 . Académicos de tiempo completo del Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas de la Universidad de Guadalajara .

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Patricia Márquez Hernández y Antonio Ortiz Gómez

Estadísticas del cierre de empresas

Crear y sacar adelante una empresa no es una tarea sencilla . Las cifras de fra-caso de las pymes son abrumadoras en cualquier país que se analicen . Como eslógico,lasmismasvaríansegúnelpaís,perosemantienenenaltosnivelesnegativosmuysimilares.Así,porejemploenEspaña,paraGarcíaOrdóñez,delaUniversidaddeCádiz,“el80%delasempresasquiebranenlosprimeroscinco años” .

Estascifrassonconfirmadaspor“Emprendedorxxi”,deLaCaixa,queadvierteque“lasestadísticasnoshablandeunaelevadamortalidadenlasem-presasdenuevacreación:segúndatosde2003,másde70%delosnegociosno llegan a los cuatro años de vida” . De acuerdo con la CePal: “en los países subdesarrolladosentreun50yun75%dejandeexistirdurantelosprimerostres años” .

EnEstadosUnidos,segúnSamuelsonyNordhaus,“elpromediodevidadelasempresasesdeseisañosymásde30%nolleganalterceraño”.LaAsociación Argentina para el Desarrollo de la Pequeña y Mediana Empresa afirmataxativamenteque:“Sólo7%delosemprendimientosllegaalsegundoañodevidaysólo3%delosemprendimientosllegaalquintoañodevida”.EnChile,segúninformaRodrigoCastroF.,unestudioenelqueseledioseguimientoa67,310empresascreadasen1996indicóque25%deellasdes-aparecieronenelprimeraño,17%enelsegundoaño,13%eneltercerañoy11%enelcuartoaño.

Hoy,delasempresasqueseabrenenMéxico,97%sonpequeñasome-dianas; a la vez65%son familiares y constituyen labasede la economía,convirtiéndose en potenciales desarrolladoras de empleo y reactivadoras de lamisma.Creamosmilesdepymescadaaño,delascuales50%fracasanantesde12meses.Otro30%adicionallohacenantesdecincoañosysólo20%sobreviven en el tiempo .

Finalmente,paranoabrumarconmáscifras,seafirmaqueenpromedio70%deéstasfracasanantesdecumplirlostresaños,yquesólo10%superanconéxitoloscincoaños(Vargas,2010).

Así que la razón para que existan esas cifras tan alarmantes es sencilla . Lo quellamamospequeñasempresas,resultannoserempresasdeverdad—entodoelsentidodelapalabra—.Sonnegociosquehanpuestoenmarchaem-pleados quejumbrosos que quieren una opción de autoempleo . Empleados quenoquierentenerunjefesobreellos,peroaquieneslesfaltaelconoci-

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Por qué fracasan las empresas

mientoadecuadoyhabilidadesparaconstruirunnegociosostenible(ForoInternacional de Marketing2000).

Causas que originan el fracaso de las empresas

Muchossonlosmotivosdequelasempresasfracasen.Enlapáginaderecur-sosparapymes(2010)semencionacomomotivodefracasonúmero1,quenosevendetodoloqueseesperaba.Estaafirmación,aparentementelógica,enrealidadnoesunmotivoconvincente,pueséstassoncondicionesexter-nase igualespara todas lasempresasquecompitenenelmercado,dondeencontramosempresasdelmismogiro,peronotodasigualdeexitosas,oqueno todas sobreviven el mismo periodo de años .

A continuación se presenta una lista en la que algunos autores coinciden enlosfactoresdecausadelfracasodelasempresas:Zamorano(2010),Var-gas(2010),Marchisone(2010),Albornoz(2010),http://www.recursospara-pymes.com(2010),http://www.crecenegocios.com(2010),www.foromarke-ting.com(2010).

Falta de experiencia

Conocer a la perfección la actividad comercial que se pretende desarrollar es indispensable.Muchosemprendedoresseentusiasmanconalgunaidea;antesde invertir en ella deben empaparse de todos los aspectos de la misma . Una buena forma es trabajar por algún tiempo en una empresa que desarrolle la actividad comercial que se desea clonar; de este modo se gana experiencia sin invertir dinero .

Crearyadministrarunaempresanoesalgosencillo,noesalgoqueseaprendedelanochealamañana,sinoqueesalgoqueseaprendeconeltiem-po.Aprenderacrearygestionarunaempresarequieredeteoría,perosobretododemuchapráctica.

Lafaltadeexperienciamuchasvecessetraduceendemasiadooptimis-mo,enproyeccionespocorealistas,endecisionesapresuradas,enunagestiónineficiente,etcétera.

Laexperienciaseadquiereconeltiempo,simplementecreandoyadmi-nistrandoempresas.Sinocontamosconmuchaexperiencia,lorecomenda-

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blees empezardeapoco, iniciandoconunpequeñonegocio, asumiendociertoriesgo,ytomandodecisionessinmiedoacometererroresoafracasar;sabiendo que de los errores y del fracaso es de donde más se aprende .

Falta de capital

Otradelasrazonesporlasquefracasanlasempresaseslafaltadecapital,problema que surge cuando no se ha elaborado un buen presupuesto deegresos,noseobtienenlasventasesperadas,olaempresacrecedemasiadoprontoynoexistesuficientedineroparaabastecerlasnecesidadesdedichocrecimiento. Los requerimientos de capital de trabajo deben hacerse pormediodeunpresupuesto;esmuyraroelnegocioqueloshace.Unpronós-ticobienpreparadodelflujodeefectivoayudaadecidircuántoycuándosenecesitará .

Mala ubicación

Una mala elección en la ubicación de una empresa es otro de los motivos comunes por los que suelen quebrar las empresas .

El punto en donde se ubica su negocio y el alquiler que paga son un aspecto vital . No se sienta tentado sólo porque el alquiler es bajo; tal vez ningúnclientepasaráporallí.Delamismamanera,nobusqueunlocalcaroen una zona elegante si es improbable que el movimiento total de su negocio cubra los costos . Su investigación inicial del mercado debe ayudarlo a identi-ficarunaubicaciónapropiada.

Alelegirlaubicacióndellocaldenuestraempresa,debemostomarnosnuestrotiempo,buscarbienlasalternativas,yelegirconcuidado,teniendoencuentafactores talescomonuestropúblicoobjetivo, lacompetencia, laafluenciadepúblico,loscostos,laaccesibilidad,lavisibilidad,etc.Laubica-ción de una empresa es un aspecto importante que debemos tomar en cuenta siqueremosevitarelfracasoprematuroy,porelcontrario,alcanzareléxito.

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Crecimiento imprevisto

Muchas personas piensan que sus problemas han terminado una vez quelosclientesempiezanallegar,peroquizáapenashanempezado.Unnego-ciocambiaconmucharapidezdeformaydetamañoensuscomienzos.Amedida que aumentan las ventas, se necesitan sumas de dinero cada vezmayores para alimentar ese crecimiento . Y se corre el peligro de vender en exceso,esdecir,decrecerconmayorrapidezdeloquepermitenlosrecursosdeefectivo.Generandoasíunproblemadeoferta,quealnopodercumplirconlasexpectativasdelosclientes,estecrecimientoimprevistoiniciasufasede decrecimiento .

Planeación inadecuada o inexistente

Segúnunaencuestarealizada,66.7%delasempresasqueactualmenteestánenlared,menosde30%hanrealizadounplandenegociosserioantesdeentrar.Estosuponeunafaltadeplanificaciónacorto,medioylargoplazosque acelera sin duda la precipitación hacia el fracaso.Quiere decir que elhechodenoplanearsedaencualquierámbitodenegocios;contrarioaesto,encontramosqueseplanificamentalmente,peroconeltiemponosvamosolvidando de cuáles eran nuestras metas y nuestros objetivos . Las ideas deben plasmarseporescrito,poresolainsistenciaenlaimportanciadeelaborarunplandenegocios,pormáspequeñoqueseaelemprendimiento.

Costos iniciales altos

Losnuevosnegociosdebensersobriosymedidos.Nogastemuchonidema-siadopronto en instalaciones, accesorios y equipo.Quieneshan trabajadoen grandes negocios a menudo empiezan con estándares extravagantemente altos.Esperanteneralamanounamáquinadeescribireléctrica,unacopia-doraysentarsedesdeelprincipioenunaoficinaestiloejecutivo.

Estos gastos generales se deben distribuir a lo largo de la venta del producto/servicio y usted puede perder su ventaja competitiva si es demasiado ambicioso .

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Confundir el efectivo con las utilidades

Elefectivoquefluyehaciaelnegocionohasufridoningunadelasdeduccio-nesautomáticasquetuvoelchequedelsueldodeunempleado.Condema-siada frecuencia los empresarios ceden a la tentación de utilizar ese efectivo paramantenersuestándardevida,ycuandolleganlascuentasdelospro-veedores,delacompañíadeseguros,elimpuestoalvaloragregadoyotrosgastosenlosqueseincurre,alfinaldeldíasedancuentadequenopuedenpagarlas .

Generalmente son estos gastos la causa principal de la liquidación de muchosnegocios.

Seleccionar y dirigir al personal

Las grandes compañías se pueden dar el lujo de cometer algún error cuando seleccionan su personal . Las pequeñas empresas no pueden arriesgarse .

No llevan contabilidad

El personal de un nuevo negocio a menudo considera que la contabilidad regular es un absurdo burocrático con el cual se cumple únicamente en bene-ficiodelaoficinaderecaudacióndeimpuestos.Paraellos,elfinaldelprimerañoamenudoeselfindelnegocio.

Ventas bajas

Una razón obvia y común por la cual suelen fracasar las empresas es el bajo nivel de ventas que llegan a obtener .

Las razones por las que se obtienen ventas bajas pueden ser varias: tal vezseeligióunamalaubicación,nosesegmentódebidamenteelmercado,noseofreceunproductodecalidad,noseofreceunbuenservicioalcliente.

Las principales formas de combatir el problema de las ventas bajas con-sistenenofrecerunproductodebuenacalidad,brindarunbuenservicioalcliente,realizarpromocionesdeventas,yaumentarlapublicidad.

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Excesiva competencia

Finalmente, otra de las principales razonespor las que suelenquebrar lasempresas es la excesiva competencia .

Muchasvecessecreaunaempresaquenocuentainicialmenteconmu-chacompetencia;sinembargo,alpocotiempo,sobretodosilaempresaem-piezaateneréxito,empiezanasurgirnuevoscompetidoresqueharántodolo posible por arrebatarle su parte del mercado .

Las principales formas de lidiar con la competencia consisten en ofrecer unproductodebuenacalidad,unproductoúnico,original,novedosoydife-rente; y en brindar un excelente servicio o atención al cliente .

No ofrecen valor agregado

Otromotivoporelcualpuedefracasarunaempresa,esporquesuofertanoaportaningúnvalor añadido, seguidoporuna falta de comunicación ade-cuadaconelmercado,porquenoseharealizadounaauditoríademarketing y porquehanfalladolaproducción,lalogísticayladistribución.

Marketing deficiente

Produciralgooteneruninventarioparalaventa,esunapartedelnegocio.Lamásimportanteestenerunaestrategiaytácticasmuybiendefinidasdela forma de llegar al mercado . Es impresionante ver la cantidad de negocios que no se preocupan en absoluto del marketing o mercadeo . Esperan que los clienteslleguen,sinhacerelmásmínimoesfuerzooinversión.

El marketingestanfundamentalparasuempresa,queunadelasverda-des más crudas del mundo de los negocios es que un buen marketing puede venderunmalproducto,perounbuenproducto,porsísolo,nosevendesinmarketing .

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El plan de negocios como punto clave para evitar el cierre de empresas

Comopuedeobservarse,muchassonlascausasdelfracasodeunaempresa,ypudieranmencionarsemás;sinembargo,deentretodaslasposiblescausasquesemencionan,hayunaqueresaltayquebienpuedeserelorigendetodaslas demás: la planeación inadecuada o inexistente . Ya que uno de los princi-palesproblemasnoesquelaplaneaciónseamala,sinoquemuchasvecesnohayplaneación.

Parahacerfrenteaesteproblema,antesdeponerenmarchaunaem-presaloprimeroquedebemoshacereselaborarunbuenplandenegociosquenospermitahacerunabuenaproyeccióntantodelosegresoscomodelosingresos,loqueasuveznospermitacalcularcuálseráelrequerimientodecapitalnecesarioparaponerenmarchalaempresayparapoderoperarladurante los primeros meses de vida .

Pero¿quéesunplandenegocios?Podemosdecirqueeselobjetivofinaldeunproyectodeinversión,esdondeseplasmademaneraescritayordena-da el cúmulo de ideas para que un proyecto funcione .

Lossiguientesautores:Alcaraz(2006),Saporosi(1997),Borello(2000),SánchezyCantú(1993)coincidenporlogeneralenlasiguienteestructuraencuanto a los elementos o partes de un plan de negocios:

• Descripción del negocio .• Análisis del mercado .• Producción .• Organización.• Estudiofinanciero.

Descripción del negocio

Elobjetivodeesteapartadoesdefinirenformaprecisalaesenciadelnego-cio,esdecirconquéobjetivosserácreado,cuáleslamisiónquepersigueyporquéseconsiderajustificabledesarrollarlo.Esmedianteladescripcióndelnegocioqueelfuturoempresarioestableceydefinequéessunegocio.

Esrelevante,entonces,seleccionarelnombredelaempresa,yaqueéstaserásucartadepresentación,seráelreflejodesuimagen.Asimismomen-

165


cionar el giro al que pertenece la empresa de acuerdo con la Secretaría de Economía en México .

Cuandosetienelaideadecrearunaempresa,elfuturoempresariotieneenmenteunavisión,esdecir,elsueñoafuturoquepretendelograr;conbaseenesto,posteriormentedebeestablecerlamisióndelaempresa,lacualdeberesponder a tres preguntas básicas:

• ¿Qué?(necesidadquesatisfaceoproblemaqueresuelve).• ¿Quién?(clientesaquienessepretendellegar).• ¿Cómo?(formaenqueserásatisfechalanecesidadquesepretendesa-

tisfacer).

Unavezdetectadalamisión,seprosigueaplantearlosobjetivos,quedeter-minarán el rumbo de la empresa .

Previoalestudiodemercado,esimportanteseñalarlasventajascompeti-tivas con las que cuenta el producto o servicio que se ofrecerá; estas ventajas sonlaspeculiaridadesdelproductooservicioquelohacenespecial,yquegarantizará su aceptación en el mercado; son las características que lo dife-renciarán en el mercado en comparación con los ya existentes .

Análisis del mercado

Elobjetivodeunestudiodemercadoesutilizarlocomoherramientaparaobtener información que permita tomar decisiones acertadas de las activi-dadesquerealizalaempresa;eselmediopararecopilar,registraryanalizardatos en relación conelmercado específico al cual la empresaofrece susproductos .

Unestudiodemercadopermiteconocerenformadirectaalcliente,es-pecialmenteenlosaspectosrelacionadosconelproductooservicio,locualselograatravésdeunaencuestaoentrevista,dedondeseobtendráinforma-ciónrelevante,comoelconsumoaparentequedichosegmentodemercadorepresenta;estosehaceidentificandoelnúmerodeclientespotenciales,asícomoelconsumoqueseestimahagandelproductooservicioquelaempre-saofrececonbaseensushábitosdeconsumo.

De esta forma se puede decir que para realizar un análisis de mercado se reconocen cuatro variables fundamentales:

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• Análisis de la oferta .• Análisis de la demanda .• Análisis de los precios .• Análisis de la comercialización .

Parafinalmente,unavezdesarrolladascadaunadeestasvariables,tenerlainformación que permita emitir conclusiones del análisis de mercado .

La mercadotecnia se encarga del proceso de planear las actividades de laempresaenrelaciónconelprecio,lapromoción,distribuciónyventadebienesyserviciosqueofrece,asícomodeladefinicióndelproductooservi-cioconbaseenlaspreferenciasdelconsumidor,deformatalquepermitancrear un intercambio que satisfaga los objetivos de los clientes y de la propia organización .

La participación de la competencia en el mercado donde se pretende incursionartieneunagraninfluenciaenlasdecisionesquetomarálaempresaparadeterminarsusactividadesdemercadotecnia,yaqueesposibleelegirva-riasrutasdeacciónunavezqueseconoceesteaspecto;así,lamercadotecniase enfocaría en alguna de las siguientes actividades:

• Desarrollar la entrada del nuevo producto al mercado .• Ofrecerinnovacionesperiódicas.• Desarrollarlaluchaporganarparticipacióndelmercado.

Producción

Es la transformaciónde insumos, a travésde recursoshumanos, físicos ytécnicos,enproductosrequeridosporlosconsumidores,sinolvidarquetalesproductospuedenserbienesoservicios,locualeselobjetivofinaldeestaárea.Elprocesodeproduccióndebequedarestablecidoenformaclara,demodo que permita a los trabajadores obtener el producto deseado con un usoeficientedelosrecursosnecesarios.

Porelloesimportanteestablecereldiagramadeflujodelproceso;ésteesunasecuenciadeoperacionesexpresadaenformagráfica,esunaformadedetallar y analizar el proceso de producción mediante el uso de un diagrama deflujo.Estediagramasevuelveimportanteporquepermitediseñaryco-nocer el proceso productivo o de prestación de servicios de la empresa para

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determinaractividades,tiempos,responsablesycostos;deestainformaciónse podrá derivar la capacidad productiva de la empresa .

La organización

La organización es la forma en que se dispone y se asigna el trabajo entre el personaldelaempresaparaalcanzareficientementelosobjetivospropuestos.El primer paso para establecer un sistema de organización en la empresa es revisar que los objetivos de la empresa y los de sus áreas funcionales con-cuerdenysecomplementen.Unavezrealizadoesto,esnecesariodefinirlossiguientes puntos:

• Procesosoperativosdelaempresa.¿Quéhacer?¿Cómosehace?¿Conquésehace?¿Dóndesehace?¿Encuántotiemposehace?

• Descripcióndepuestos.Agrupar las funcionesporsimilitud,crear lospuestosporactividadesrespectodeltiempo,diseñarelorganigramadela empresa .

• Definicióndelperfildelpuestoenfuncióndeloqueserequiereencuan-toa:característicasfísicas,habilidadesmentales,preparaciónacadémica,habilidadestécnicas,experiencialaboral.

Otraparteimportanteeselmarcolegaldelaorganización,yaquelaempresaesunconjuntoderecursosorganizadosporeltitularconelfinderealizaractividades de producción o de intercambio de bienes o servicios que satisfa-cen las necesidades de un mercado en particular .

Cualquiera que sea la forma de constitución que el emprendedor decida parasuempresa,deberáseguirunaseriedetrámitesderegistroquedeberánser cubiertos para que la empresa sea considerada legalmente establecida . Esimportantetomarencuentaqueelemprendedor,aldecidircuálserálaestructura legal que adoptará para constituir su pequeña empresa, deberáestarasesoradoperfectamenteporuncontadoryunabogado,paraomitirerrores administrativos que tengan un impacto negativo en el arranque de su negocio .

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El estudio financiero

Elsistemacontabledelaempresaesunaherramientamuyútilyprácticaquefacilita la toma de decisiones del empresario y mantiene un monitoreo cons-tantedelasoperacionesysaludfinancieradelaempresa.

Elsistemacontablepuededefinirsecomoelprocesoparallevarordena-damentelascuentasdelaempresa,sabercuálessusituaciónybuscaropcio-nesatractivasquelepermitanahorrarencostosygastos,asícomoaumentarsus expectativasde rendimiento.Engeneral, la contabilidadpuede ayudaraconocerquiénrealizacadaactividadenlaempresa,dóndelaefectúa,quéresultadossealcanzan,cómosellevaacabo,cuántocuesta,etcétera.

Elobjetivofinalde la contabilidades facilitar la tomadedecisionesasusdiferentesusuarios,asícomomantenerenformaordenadaelregistrodecadaoperacióneconómica realizadaduranteciertoperiodo,por locualesindispensable planear cuidadosamente este proceso .

Losestadosfinancieros son resúmenesde resultadosde lasdiferentesoperaciones económicas de la empresa en un periodo determinado o en una fechaespecíficafutura.Elobjetivodeelaborardichosestadosesqueelem-presariovisualicedesdeelprincipiohaciadóndeconducentodoslosesfuer-zosque realiza enelnegocio, ademásdeelaborar informaciónquepuedaservir para la toma de decisiones .

Losestadosfinancierosseproyectanapartirdeotroestadofinanciero,queeselflujodeefectivo,elcualesunestadofinancieroquemuestraeltotalde efectivo que ingresó o salió de la empresa durante un periodo determina-do;elflujodeefectivopermiteproyectar,demaneraconcretayconfiable,lasituacióneconómicadelaempresaentiemposfuturos,facilitandoalaveztantoelcálculodelascantidadesdedineroqueserequeriránenfechaspos-teriores,comodelascantidadesdedineroqueingresaránalaempresaporconceptodeventas,derechos,intereses,etc.,yportantoofreceinformaciónbásica que permite elaborar los dos estados clave para determinar la salud financierafuturadelaempresa;éstosson:el estado de resultados y el balance general .

Elestadoderesultadossepuededefinircomoelinstrumentoqueutilizala administración para reportar las operaciones que se realizan en la empresa enunperiododeterminado;deestamanera,lagananciaopérdidadelaem-presa se obtiene restando los gastos o pérdidas a los ingresos o ganancias . Éste es el principal medio para medir la rentabilidad de una empresa .

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El estado de resultados puede ser calculado para cualquier tipo de em-presa; lo que cambia de una a otra empresa son las cuentas que se incluyen .

El balance general presenta la situación del negocio en un momento en particular.Esuninstrumentoquemuestra,aunafechadeterminada,cuálessonlosactivos,pasivosycapitalcontable.Muestrasusituaciónfinanciera,esdecir,quétiene,quédebeyquépagó.Elformatoutilizadoesindispensableparaubicarlasaludfinancieradelaempresa.

Conclusión

Esta investigación refleja que no existe una sola causa que origine el fra-casodelasempresas;sinembargo,muchasdeestasdiferentescausaspuedenresumirseenuna:laplaneación,que,vistacomounaherramienta,recibeelnombre de plan de negocios; éste es un proceso mediante el cual el empresa-rio construye y plasma su idea de una manera ordenada .

Loidóneoseríaqueantesde iniciarcualquieractividad,sehicieraesteejerciciodeplan,paravisualizar lasposibles ventajas,pero sobre todo lasdesventajasquetieneunfuturonegocioydeestamaneraahorrarsetiempoydinero.Sisetratadeunnegocioenmarcha,siempreesbuentiempoparallevaracabounplandenegocios,yaquepermitedetectarlasfallasenqueseincurreyqueposiblementeseanlasqueestáninhibiendoelcrecimiento.

Se trata de un ejercicio laborioso, continuo y constante, así que todoaquelqueanhelainiciarunnegocioalargoplazo,estáconscientedequeserequieremuchoesfuerzoparaentraryposicionarseenelmercadoyquereal-mentevalelapenahacerlascosasbien,siloquesedeseaestenerunnegociorentable,duradero,crecienteyconprocesosbiendefinidos.

Muchasempresasnosabenporqué fracasansusnegocios, apesardecontarconunplandenegociosconestrategiasclaras,ymuchasnologransobrellevar los obstáculos . Los expertos señalan que los planes fracasan por-quetodalaplanificaciónqueserealizaequivalea1%deltrabajo,mientrasquelaimplementaciónesel99%deltrabajodiario(eluniversal.com.mx,21demarzo).

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ix resPonsabilidad del liCenCiado en

Contaduría PúbliCa frente al seCreto Profesional

Sergio Eduardo Campos Cháirez1 José Eduardo Alanís Pérez1

Martha Teresa Ramírez Chávez1

Resumen

Hoy por hoy se considera al secreto profesional como un elemento quedefiendelaintegridaddelapersonalidadjurídicadelasempresas,comocon-secuencia de la existencia de cambios legislativos respecto a este tema . Es por ello que se requiere darle atención excepcional debido a la trascendencia e implicaciones que tiene para la buena práctica profesional del licenciado encontaduríapública;dichoaspectoesel relacionadocon la informaciónelegida para la toma de decisiones .

Hay parámetros limitantes donde deba iniciar el compromiso del conta-dorpúblicoalmomentoderealizarelejerciciodesusactividades,asícomode las personas que trabajan bajo su responsabilidad y se considera que tie-nen acceso y conocen información de las empresas con las que están vincu-lados;muchadeesainformaciónporsímismacaedentrodelosconceptos

1 . Académicos del Departamento de Contabilidad de la División de Contaduría Pública del CuCea,Universidad de Guadalajara .

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que la ley considera como “eventos relevantes” y que pueden constituir in-formaciónprivilegiada,por lo cual el profesionista se encuentra ahoranosólo obligado moralmente a cumplir y respetar lo que señala el postulado Vi del Código de Ética Profesional (CeP)delContadorPúblicosobreelsecretoprofesional,sinoquedebesermuyestrictoencuantoalmanejodelainfor-mación a la que tienen acceso él y su equipo de trabajo . Si aplicáramos este criterioenlaramadelmercadodevalores,enmarcaríamossunormatividaden la Ley del Mercado de valores (lMV),laqueseñalaensuartículo16bis1“que,entreotros,elauditorexternoesconsideradocomounadelasperso-nasquesepresumetienenaccesoainformaciónprivilegiada”;sinembargo,ahoraseamplíaaúnmásestapresunción,abarcandoalcónyugeoconcubi-nario,asícomoa laspersonasconquienesestévinculadoporparentesco,consanguinidadoafinidadhastaelsegundogrado,obienconquienestengarelacionespersonales,profesionalesodetrabajo(artículo16bis1,fraccionesixyX).Pero en sí, en el momento en que esa información es perjudicial para la empresa propietaria de la información, lo cual depende mucho del gran criterio con el que debe contar el profesionista.

Palabras clave: responsabilidadprofesional,ejercicioprofesional,secretoprofesional,ética,valores.

Conceptualización del ejercicio profesional

Debemosdestacarlosconceptosdefinitoriosyestablecerlasdeterminantesde lo que es un ejercicio profesional, por lo que destacaremos del Latín:profecio, onis = acciónyefectodeprofesar,empleo,facultaduoficioquecadaunotieneyejercepúblicamente.Esposiblequeparamuchaspersonasestosconceptosseanmuycomunes,peroalmomentoderealizarunadefinición,acudenciertasambigüedadesconladefiniciónylaaplicacióndelosconcep-tos y por consecuencia en el ejercicio de la actividad profesional del contador público .

Se debe tener conciencia del concepto que nosotros resumimos como la acción de todas y cada una de las actividades que desempeñamos y realiza-mosbajonuestroslineamientosyrequisitos.Ysinembargo,pudieraserquetodaaquellapersonaquehayallevadoacabounapreparaciónanivellicen-ciaturaodeposgradotengaqueprofesardichafunciónbajodeterminadoslineamientosorequisitosnormativosmínimos,comoprofesionalesenelárea

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Responsabilidad del licenciado en contaduría pública frente al secreto profesional

de desarrollo . Por lo que todo profesionista debe estar consciente de las ac-tividadesarealizar,asícomodesusconsecuenciasenlatomadedecisiones,y debe asumir la responsabilidad que resulte de las mismas; es por esto que debemos dejar en claro el concepto del ejercicio profesional .

Es importante considerar algunas de las características de la profesión que deberá asumir quien ostente legalmente ser profesionista y que suela ejercer su actividad en la sociedad . Son las siguientes:

Serequieredelcontadorpúblicolahabilidaddeejecutarhabilidadesinte-lectuales que resuelvan problemas sociales . Que el contador tenga una prepa-racióncontinua,dondesusconocimientos,habilidadesydestrezasesténenconstanteactualizaciónconelfirmepropósitodedarunserviciodepuntaasus contratantes .

Sutrabajodeberáserdecalidad,paraqueconellojustifiquelaremunera-cióndesushonorariosyelclientesesientaatendido,protegidoporunbuenservicio .

Estaráenconstantebúsquedade lashabilidadescontemporáneasydefronteradondeapliquesushabilidadesparticularesdelaprofesióncontable,de tal forma que sea competente no sólo a nivel nacional sino en niveles internacionales .

Tendrálacapacidaddecrear,integraryrepresentaraagrupacionesdon-decertifiqueysecertifiquecomounprofesionalcontabledecalidadrecono-cida,atravésdeunacertificacióndearbitrajenacionaleinternacionalqueledé la certidumbre de preservar el patrimonio intelectual acumulado y elabo-rar los lineamientos necesarios para generar y aplicar la toma de decisiones y saber asumir con responsabilidad social las acciones que de ellas resulten .

De acuerdo con las disposiciones que establece la Ley del Profesional Federal,ensucapítuloV,artículo24,señala:

Seentiendeporejercicioprofesional,para losefectosdeesta ley, la realizaciónhabitualatituloonerosoogratuitodetodoacto,olapresentacióndecualquierserviciopropiodecadaprofesión,aunquesólosetratedesimpleconsultaolaostentacióndelcarácterdeprofesio-nistapormediodetarjetas,anuncios,placas,insigniasodecualquierotromodo.

En este contexto sabemos que la mayoría de los casos son eminentemente onerosos, pues es básicamente el objetivo principal de toda profesión, elpoder ejercer lo que nos gusta y básicamente que esta actividad nos deje una remuneraciónsuficienteparapoderllevarunabuenacalidaddevida,porloque de igual forma es importante destacar que aunque sólo se trate de simple

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consulta o de la ostentación del carácter del profesionista por medio de tar-jetas,anuncios,placas,insigniasodecualquierotro,noseestimaráejercicioprofesional cualquier acto realizado en los casos graves con propósito de auxilioinmediato.Comoconsecuencia,ostentamosunadefiniciónasevera-tiva que nos determina los conceptos básicos que debe reunir lo que es el ejercicio profesional .

Otradefiniciónaceptadacomoconceptoporotrasdisciplinas,eslaquepresentalaLeydelEjerciciodelaIngeniería,laArquitecturayProfesionesAfines.EnsucapítuloiVhacereferenciaaloqueesunejercicioprofesional,refiriendoque“elejercicioprofesionalconstituyeunconjuntoderesponsa-bilidades,cualesquieradelasactividadesquerequieranlacapacitaciónpro-porcionada por la educación superior y sean propias de las profesiones” .

Alcontextualizar ladefinición,podremos tomarenconsideraciónqueen el momento en que nosotros estamos ejerciendo una determinada pro-fesiónestamosaceptandounconjuntoderesponsabilidades,lascualescon-lleva el ejercicio de la misma profesión y que es de gran importancia estar al pendiente de cada movimiento que vayamos a realizar . Continúa la Ley de Ingenieros en su título sexto, referenciando loqueno se considera comoejercicio profesional: “todos los actos realizados en casos graves con propó-sitos de auxilio inmediato por personas que no tengan título o autorización para ejercer actos profesionales” . Cabe destacar que como lo mencionamos anteriormente,todoesteconjuntoderesponsabilidadesdebenestaravaladas,en este caso por nuestro registro ante las autoridades competentes (Secretaría deEducaciónPúblicapormediodelacédulaprofesional),elcualnoshaceacreedoresycontodoelderechoderealizaractividadesprofesionalesdeunaespecialidad dada .

Unavezteniendoenclaroelsignificadodelejercicioprofesional,dare-mos un importante análisis de todos y cada uno de los detalles y lineamientos que marca el concepto de ejercicio profesional . Es importante que todos y cada uno de nosotros como profesionistas tengamos presente de dónde y sobre qué se origina el fundamento de las acciones que estamos ejerciendo; en este caso pasamos primero un poco a lo que es el análisis de nuestra Carta Magna,osealaquenosrigeatodoslosmexicanosporelsimplehechodeserlo,sindistinciónalguna;elapartadodelartículoquintoconstitucionalin-dica que “todos los mexicanos tenemos la libertad de podernos dedicarnos a laprofesión,industria,comerciootrabajoquesenosacomode”,obviamentesiendolícitos,ademásdequeseñalaparticularmentelaobligaciónparacada

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estado,“comolibreysoberanoquees,yaqueconelfindequedentrodesu territorio se determine cuáles son las profesiones que obligatoriamente necesitantítuloparasuejercicio,lascondicionesquedebanllenarseparaob-tenerloylasautoridadesquehandeexpedirlo”.Enestascondicionesseñalatambién que el Ejecutivo de cada estado debe elaborar un proyecto de decre-to en el que se acompaña y en el cual se determina cuáles son las profesiones que requieren obligatoriamente de título para su ejercicio; es así como bajo un fundamento legal sabemos que no está permitido ejercer sin ningún do-cumentooficialqueampareesederechodelmismoparapoderejercerciertaprofesión .

Con la obtención de este documento legalizado de acuerdo con la nor-matividadcompetente,secompruebaantelasociedadelhechodequesehanefectuado los estudios correspondientes conforme a los planes y programas deestudioadecuadosparatalefectoysuficientesparagarantizaralapropiasociedad la intervención de personas debidamente preparadas para solucio-narlosproblemas,puestoqueaquienesposeantaltítuloselesencomiendaporsuconfiabilidadycapacidadlosinteresesdelasociedadqueencalidaddeclientedepositasumáximaconfianzaenéloenlaactitudprofesionalparaque asuma las responsabilidades de su situación .

Es por esos servicios que se tiene que llevar toda una secuencia legal y profesional para poder ofrecerlos a nuestros clientes; es claro que a ninguno denosotrosnosgustaríadepositaryproporcionarletodanuestraconfiden-cialidad a una persona de quien no tenemos siquiera la certeza de que avale esta capacidad para poder ofrecer soluciones a nuestra problemática que le estamos planteando; es por ello que todo este proceso va encaminado a dar certidumbre a quien contrata los servicios profesionales .

Convendría tomar en cuenta que los elementos aquí presentados debie-ransocializarsecontodosycadaunodenuestrosclientes,quesonbásica-mentequienesrequierendenuestrosservicios,ynoseanengañadosdebidoal desconocimiento de la calidad profesional que debería tener el ofertante de los servicios .

Enlaactualidad,enmediodetantainjusticiaycorrupción,yasepuedeesperar todo de las personas y caemos en lo mismo: ¿dónde está la ética profesional?¿Dóndeestánlosvalores?Simuchasvecesaunteniendoelre-conocimientooficialdeltítuloprofesionalsecarecedevaloreséticos,ahoraimaginémonos a todas esaspersonasquepordiferentes circunstancias, yaseaquecompranofalsificansutítulo(queahoraeseltemadeldía),quése

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puede esperar de todas esas personas al momento de ejercer la supuesta pro-fesiónconuntítulofalso,ylopeorseráhaciadóndellevanyorillanatantosclientes,queporfaltadeconocimientooasesoríamuchasvecescontratanlos servicios de estas personas; pues es triste saber que en nuestro México actualyatodosepuedeconseguir,ypuesdesafortunadamenteeslarealidad.Quedíaadíacasosymáscasossonsorprendidos,queaaquellaspersonasenquienesdepositaronsuconfianzasóloeranunos“estafadores”,ylomásgrave es cuando el cliente se encuentra inmerso en problemas serios y emi-nentemente ilegales .

Es por eso que adquiere importancia la participación dentro de los co-legiosdeprofesionistas,quesonunnexoentrelasecretaríadeprofesionesylosprofesionistaslegalmenteregistrados,laqueguardarálaresponsabilidadde vigilar que el ejercicio profesional se realice siempre dentro del más alto plano moral y legal .

De lo anterior se desprende la necesidad de que el contador público esté certificado,puestoqueesuntemaquetieneenlasociedadunrangodesoli-citudimportante;debemossaberqueesterequisitoeslamuestrayelreflejodel profesional con quien estamos trabajando y su comprobada calidad y experiencia,quelavemosreflejadaenesteexamenqueseaplicaparapodertener la profesión y ser digno de tener encomendadas todas las tareas que nos proporcionan y confían nuestros clientes .

Determinación del secreto profesional

Definiremospartedeestafraseparadeterminarladimensióndesentidoqueselepudieradaralconcepto,porloquecomosecreto,ensentidoobjetivo,seentiende a todo aquello que debe permanecer en absoluto silencio y discre-ción . Subjetivamente es la obligación de no revelar lo conocido que contrae quienhallegadoasaberlojustaoinjustamente.

Dimensionando el secreto profesional como una acción dada por una personaprofesional, asumiría lanaturalezadel entornoydel rolque se leaplique,asícomodelascaracterísticasdelprofesionalyesdondeelsecretoqueesconfiadoenreceptivodedichaacciónseobligaamantenerfueradelalcancedetodaslaspersonas,ocultandolasconfidenciasquefuerondeposi-tadas(considerandosualtogradodehonestidad)ensuresguardoduranteelejercicio de la profesión .

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Las condiciones que pudiera guardar el secreto profesional son todas aquellasaccionesmoralesenlascualesexisteeldeberdeguardarelhechoconocido cuando éste pueda producir resultados nocivos o injustos sobre el cliente si se viola el secreto . Las condiciones de justicia o ámbito legal son la obligación del profesional de guardar el secreto; esta acción está acopiada por la mayoría de las legislaciones .

Laspersonasaquienesselesconfierealsecretoprofesionalsontodasaquellasqueporrazóndesuprofesiónprestanserviciosprofesionales,osonconfidentesnecesariospara larealizacióndeaccionesyaseaporpersonas,empresas o instituciones . Las circunstancias objeto del secreto profesional son todas las circunstancias y situaciones conocidas por el profesional en el ejerciciodesusfuncionesquesondecarácterconfidencial,loselementosqueson parte natural del secreto .

Enprimertérminodeberánserconfidenciales,quelosprofesionistasaquienes se les confiere sedenominandepositariosde los secretos, y éstosse clasifican en conversaciones, documentoso acciones y destinatarios decomunicacionesconfidenciales.Sedeberágarantizarlaconfidencialidadparaque seconsidereelgradodeconfianza.El secretoprofesional tiene reco-nocimientocomoderechoydeberfundamentalyprimordialde losprofe-sionistas;por lo tanto,con independenciadecriterio,podránnegarseantecualquier persona o autoridad a contestar cualquier cuestión que lo lleve a violar el secreto profesional .

El profesional puede develar el secreto cuando si no se revela se puedan causarperjuiciosirreparablesoinjusticias,ysóloenestoscasos.Elprofesio-nalestaráemancipadodeestaobligacióndeguardarelsecreto,cuandosein-formedelaintencióndelaprovechamiento,odecometerunfraudeodelito.Elprofesionaldeberespetarelsecretodecualquierinformaciónconfidencialtransmitidaaélporsucliente,yaseaqueserefieraalpropiocliente,obienaterceros en el marco de los asuntos de su cliente .

Una consideración importante es que la obligación de guardar el secreto noestálimitadaeneltiempo.Además,atodasaquellaspersonasquecolabo-renconéldentrodesuactividadprofesional,elprofesionistaharárespetarel secreto profesional .

Enelcasoespecíficodelcontadorpúblico,esimportanteseñalarqueloanterioraplicademayorfuerzaparaestetipodeprofesión,particularmenteel contador deberá revelar generalidades que serán necesarias para prevenir el acto y proteger a las presuntas víctimas de la empresa .

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Elguardarun secretoprofesional implica guardar el secretode cosas,accionesocircunstanciasquesehanobservadoenel ámbitode trabajoyfueradeél,yquetengainjerenciadirecta,puestoquealdivulgarcualquierade estos conceptos se podrían afectar los proyectos futuros y la economía de la empresa que confía el secreto al profesionista .

Guardar secreto sobre los documentos y todo aquello que se pueda co-piar, transferir, fotocopiar y otras acciones que transfieran los contenidosplasmadosenmaterial legible,yguardar lossecretosdelasconversacionesquetransgredanlaaccióndemodificaciónencualquieradesusrepresenta-ciones;alconversarconpersonasajenasalaempresa,secorrenriesgosdedivulgaracciones,hechos,cifrasquepudierausarlacompetenciaencontradelamismaempresayafavordeotras,pudiendofrenaraccionesfinancierasimportantes para ella .

El punto de vista ético

Las acciones que la ética determina en la generación de actitudes y aptitu-des como un reforzamiento al comportamiento que se debe guardar en su aplicaciónprofesional,noesexclusivosólodeloscontadores,sinotodolocontrario,atañeatodaslasprofesionesy,aúnmás,atodoeldesempeñoqueserealiceporcualesquierpersona;sinembargo,esobviopensarquelospro-fesionistas tienen un grado de mayor responsabilidad .

Es de suma importancia el establecer que independientemente del per-juicioquepudieratenerelfundamentoreligioso,elconceptodelaéticapu-dieraconsiderarseunvalorcultural,asignadoalasociedadyaltiempoactual,cuandosedesarrollaunasociedad individualistaconrasgosmuydefinidoshacialoimpersonal.

Circunstanciasparecidastienenlasprofesionessobreunfinsocial,yésteconsiste en servir adecuadamente cada una de las necesidades que la socie-dad debe satisfacer para posibilitar el bien común . No podemos soslayar el conceptoéticodelaactuaciónprofesional,enlaquepuedendiscernirse:unconocimientoespecializadoenlacontaduría,lageneracióndedestrezastéc-nicasenlaaplicaciónalproblemaqueseintentaresolver,yelencauzamientodelcomportamientoconductualdeldocente,cuyosmárgenesnopuedenserdesbordados sin faltar a la ética .

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En ocasiones podríamos recibir o conocer información privilegiada de las empresas; esto no quiere decir que esté del todo mal o incurramos en un delito.Dehecho,nosólolarecibimos,comoenelcasodeinformesquesenos entregan o de asuntos que vemos o discutimos en una reunión de nego-ciosoenunajuntadeconsejodeadministración,sinoqueconfrecuencialabuscamos y la encontramos legítimamente .

Es común que revisemos los documentos de la empresa a través de la au-ditoríadeestadosfinancieros;enelcursodeellabuscamosinformación,datos,comprobantes,ylagranmayoríasondecarácterconfidencialoprivadodelaempresa . Nos consideramos con la prerrogativa de conocerlos en el ejercicio denuestraprofesiónyparaelfinespecíficoylimitadodelaauditoríamisma,queconsisteenrendirinformaciónynuestrasopinionessobrelosestadosfi-nancierosqueresumenyemanandetodaesainformación.Noes,pues,maloelconocerinformaciónprivilegiada;elpecadoeshacermalusodeella.

En circunstancias peculiares el contador público se ve en la necesidad de romperconelsilencioydevelarelsecretoprofesional;debehacerlodeunamaneraautorizadaycertificadaporpartedelosinteresadosenundocumen-to que avale la publicación de la información que en su tiempo fue secreto; esto,acudiendoalosinteresesqueconvenganalaspartesacordadas.

Podríamos encontramos en situaciones en las se requiriera develar el se-creto pero no contamos con un respaldo de los afectados que nos permita realizartalacto;estaríamosenungranproblema,talvezmoral,conlaspartesrelacionadas, ya quepuedeprestarse paramalentendidos, trampas o hastafraudes en contra nuestra . Siempre alertas .

El secreto no tiene que ser objeto para allegarse de recursos en cuanto asuaprovechamiento.Estoesinmoralydepocacalidadprofesional.Estoes,elsecretopuedeprestarsealchantajeoalaextorsiónhacialaspartesres-ponsablessinoquierenquedichainformaciónsalgaalaluzpública.Porloqueenestecasolosinteresadosdeberánbuscarprotegersedeestosfines,yaque es un arma peligrosa el que otros intervengan en los asuntos privados de cualquierenteyhayaobtenidoestainformaciónilegítimaeilegalmente.Porningún motivo y/o circunstancia se deberá confundir la amistad con el tra-bajo,yaqueestefactorsepuedeprestarparaeldescubrimientodelooculto.

Con la intención de establecer medidas precautorias con quienes laboran junto a contadores encualquier tarea, esbuenodevelarles alguna circuns-tancia(secreto),asínoseencontraránconbarreraseneldesarrollodesuslabores,obtendránunmejorresultado,observaránmásyseráncuidadosos.

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Es la solidaridad una cualidad que deben tener siempre presentes los contadoresconsuscolegas,y laconfianzaelcomplementodeésta.Claro,hayqueseñalarquenotodostienenlamismaresponsabilidadsiesesecretoes revelado; el contador encargado es el total responsable .

Responsabilidad profesional

Elcontadorpúblicodebeasumirresponsabilidades,comolomarcasuprofe-sión;cadacarreratieneuncódigodeéticaelcualdebemostomarencuenta,ya que de lo contrario estamos violando las normas de nuestra profesión . El contadorpúblicotienegranresponsabilidadhaciaconlaspersonasqueestátrabajando,yaquesulaboresunadelasmásimportantesparalaempresayellosnosestándepositandotodalaconfianza.

Al ser uno de los elementos normativos de mayor importancia para esta-blecerlosparámetrosdelaresponsabilidadprofesional,sindudaelCódigode Ética Profesional es un elemento vanguardista que describe el compor-tamientodelprofesionalen lacontaduríapública, signadoporel InstitutoMexicano de Contadores Públicos (iMCP).ElCódigodeÉticaProfesionalestá dividido en dos secciones: la primera de ellas integra los postulados que contiene los principios básicos de actuación del contador público . La se-gunda sección contiene las normas generales; en ellas es donde se integra la reglamentación en detalle para su aplicación .

En el análisis para lo que concierne a la responsabilidad profesional que deberáejercerelcontador,abordaremosloselementosespecíficosquedenfe de ello: el rubro que trata la responsabilidad hacia quien patrocina losservicios,quepresentaelpostuladoVi,referentealsecretoprofesional,yalcalce menciona:

Secreto profesional . El contador público tiene la obligación de guardar el secreto profesional ydenorevelar,porningúnmotivo,enbeneficiopropioodeterceros,loshechos,datosocircunstanciasenquetengaohubiesetenidoconocimientoenelejerciciodesuprofesión.

Conlaautorizacióndelosinteresados,elcontadorpúblicoproporcionaráalasautorida-des competentes la información y documentación que éstas le soliciten .

Es el fundamento normativo que determina de forma tácita la responsabi-lidad y la discrecionalidad de guardar y no revelar el secreto conferido a él . EnlasnormasgeneraleselCódigocontieneelartículo1.01,queestablece:

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“el profesionista de la contaduría sí podrá consultar o cambiar opiniones concolegas; sinembargo,nopodrá intercambiardatosque identifiquenalaspersonas,obienalnegocio”.Enocasionesescomúnqueloscontadores,enarasderesolverproblemáticasdadasenlasempresas,rompanelsecretoyviolenten esta norma .

Elartículo4.04determinaqueeldocentepodráaplicarejemplosdeem-presasreales,conlasalvedaddeabstenersedeidentificarpersonas,empresasoinstituciones.Elartículo5.02especificalassancionesqueseaplicarányquevan de acuerdo con la gravedad de la violación cometida .

Integrándosealaresponsabilidadprofesional,semanifiestaenelCódigoPenaldelEstadodeJalisco,refiriéndosealCódigoPenalyProcedimientosPenalesEstatal,enelapartadode“Responsabilidadprofesionalytécnica”,en el título Vi,“RevelacióndeSecretos”.Capítuloúnico.Artículo143,esta-blece al calce:

Seimpondrándedosmesesaunañodeprisiónalquesinjustacausa,conperjuiciodeal-guienysinconsentimiento,revelealgúnsecretoocomunicaciónreservadaqueconoceoharecibidoconmotivodelaconfianzaenéldepositada.Enestoscasossóloseperseguiránporquerella de la parte ofendida .

Cuandolarevelaciónpunibleseahechaporcualquierservidorpúblicoqueprestesusserviciosprofesionalesotécnicos,ocuandoelsecretoreveladoopublicadoseadecarácterindustrial,seimpondrándeunañoatresañosdeprisiónysuspensióndeprofesiónacargo,de dos meses a un año .

Delamismadisposición,enelartículo161bissedeterminaalcalce:

Incurreeneldelitoderesponsabilidadprofesionalotécnica,quienenelejerciciodesupro-fesión,disciplinaoarte,causedañocorporal,patrimonialomoralalreceptordelserviciopordolo o culpa grave . Al responsable de este delito se le impondrán de tres meses a un año de prisióneinhabilitaciónparaejercerlaprofesión,arteuoficioporeldobledelapenaprivativade libertad impuesta .

EnlaLeyReglamentariadelArtículo5°constitucional,relativoalejerciciodelasprofesionesenelDistritoFederal,enelartículo34dicealaletra:

Cuandohubiereinconformidadporpartedelclienterespectoalserviciorealizado,elasuntoseresolverámediante juiciosdeperitos,yaenelterrenojudicial,yaenelprivadosiasí loconvinieren las partes .

Y el artículo 71 establece a la letra:

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Los profesionistas serán civilmente responsables de las contravenciones que cometan en el desempeñodelostrabajosprofesionales,losauxiliaresoempleadosqueesténbajosuinme-diatadependenciaydirección,siemprequenohubierandadolasinstruccionesadecuadasosusinstruccioneshubieransidolacausadeldaño.

La normatividad del estado de Jalisco establece condiciones similares a las ya presentadas,porloquemepermitirésólomencionarlasreferencias:LeydeProfesionesdelEstadodeJalisco,capítuloIII.Artículo8.“Sonobligacionesde los profesionistas que ejerzan en el estado” .

Conclusiones

El poco conocimiento de los profesionistas en el área contable sobre la normatividad que tiene que ver con la responsabilidad que el licenciado en contaduríapúblicadebeasumirparaejercersucarreradeformalícita,espre-ocupantepuestoquesedesconoceeincurreensituacionesagravantes,ysinembargolaautoridadnoejercelanormademaneraestricta,contribuyendoconelloalaimpunidadyalacorrupción,quesonmalesdifícilesdeerradicaren este país .

Un tema de importancia relativa dentro de la vitrina del conocimiento en elcontextodelejerciciodelaprofesión,essindudaelsecretoprofesional,quizásporelhechodeserunaviolaciónalasnormasdelcódigotransgre-diendoeldelitodelarevelacióndesecretosempresariales,loquelovuelveatractivo para su estudio . Los dos vértices que tocamos en esta ocasión son sólodosdelosmuchosquesepudierananalizarparadarleunajustadimen-siónenelquehacerprofesionalenunpaísquetiendealacompetenciaglobal,y que el contador público no está exento de esta integración y evolución; por elcontrario,estáinmersoenunprocesodecontribuciónprofesionaldondeel aspecto de registro y control para la toma de decisiones está a la vanguardia dedichoejercicio.

El desconocimiento de las reglamentaciones no exime de las responsabi-lidadesydelasconsecuencias,yestoes,quehaypenalidadimportanteparaelcontadorquereveleelsecretoprofesional,ysinembargohayopinionesqueaunsabiendoqueesdelito,noconsideranquesecastigue,argumentandoquesepuederealizarlaindiscreciónpordesconocimientooporimprudencia,yeso(segúnlaspersonasentrevistados)nocausaríadelito.

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Se debe ser cuidadoso en cuanto a comentarios que puedan ser en al-gún momento inoportunos tanto en el ejercicio de la profesión como en ladocencia,yaquelosprofesores,paraeldesarrollodealgúntemapodránreferirse a experiencias siempre y cuando no revelen nombres ni caracterís-ticasdepersonas,empresasoentornosquetalvezpudieranafectarseportalcomentario .

De igual forma debemos ser cuidadosos en el manejo de información impresa,yaqueesmuycomúncircularboletines,reformasoalgúndocumen-toquepuedaserdebeneficioparaalgunos;sedebemantenerensecretolapatentededichainformación.

En la síntesis de las sanciones cabe mencionar que las personas que sin tenertítuloprofesionallegalmenteexpedidoactúencomoprofesionistas,in-curriránenlassancionesqueestablezcalaley(CódigoPenal),estoes,enlaaplicación de la sanción correspondiente tanto por parte de la Dirección General de Profesiones como por la Dirección de Profesiones del Estado de JaliscoyelInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos,ysóloellosestable-cendichassancionesprimarias,alapardesancionesjudiciales.

Así,tambiénlasautoridadesjudicialesdeberáncomunicaroportunamen-te a la Dirección General de Profesiones todas las resoluciones que se dicten sobrelainhabilitaciónosuspensiónenelejercicioprofesional,cuandoéstashubiesencausadoejecutoria;éstaeslaconclusiónquesetienealfinalparaemitir el dictamen y poder determinar si el profesionista efectivamente es culpable o no . Y pasar a la suspensión de su ejercicio; esto lo vemos muy cla-ramenteenloscasosdelosauditoresque,comosabemos,debentenerciertaindependenciamentalynodejarsellevarporhechosocircunstanciasqueseveaninfluenciadosalmomentodeemitirundictamen;sabemostambiénquecuandosellegaarevisareinspeccionardichodictamenporlasautoridadesysedetectaunaanomalía,automáticamentelaautoridadtienelafacultaddesuspenderletemporalodefinitivamenteenelejerciciodesuprofesión.


CamposCháirez,S.(2003)Estrategias para las prácticas profesionales del licenciado en contaduría pública del cucea.Guadalajara:UniversidaddeGuadalajara,p.49.

DelosSantosFrag,J.(2002)The Third Meeting of the Latin American Corporate Governance Roundtable,México,8-10deabril2002.

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GobiernodelEstadodeJalisco(s/f)“CapítuloIII,Delosprofesionistasenelestado,artículo8”,Código Penal y Procedimientos Penales Estatales . Guadalajara: Gobierno del Estado de Jalisco .

——(s/f)“TítuloVi,artículos143y161bis”, Código Penal y Procedimientos Penales Estatales . Guadalajara: Gobierno del Estado de Jalisco .

IMCP(s/f)“PostuladoVi,artículos1.10,4.04y5.02”,Código de Ética Profesional . México: iMCP .

PoderLegislativoFederal(s/f)“Artículo117”,Ley de instituciones de Crédito . México: Poder Legislativo Federal .

——(s/f)“Artículos4,33,34y71”,Ley Reglamentaria del Artículo 5º constitucional, relativo al ejercicio de las profesiones en el Distrito Federal . México: Poder Legislativo Federal .

Entrevistas

Nombre:ClaudiaE.OrozcoGutiérrez.Edad: 28 años .Profesión: contadora .Puesto:gerentedeOperacióndelaempresaDistribuidoradeMármoles,S.A . de C . v .Fechadelaentrevista:28deoctubrede2010.

1 . Para ti ¿qué es el secreto profesional?Significa guardar discreción respecto a la información de la empresa, nodivulgarla con personas ajenas a ella .2 . ¿De qué manera aplicas el secreto profesional en tu trabajo?Desdeelmomentoenqueempiezomitrabajo,alserdiscretaenmisconver-sacionesconlosdemásempleados,alnodivulgarcifrasniproyectosfuturosconcualquierpersona,ytambiéncuandosetratadedocumentaciónprocuromantenerla en un lugar seguro al que no tengan acceso los demás .3 . ¿Crees que es justo que se castigue a los profesionistas por violar el secreto profesional?Nosiempre,porqueenocasionessellegaadifundirinformaciónsinlainten-cióndeutilizarlaparasacarleprovecho,ytalveznosomosconscientesdeque lo que decimos o creemos que no va a pasar nada si comentamos sobre algunasituación,peroporesomismosiempredebemostenerpresentequetenemos en nuestrasmanos información privada y confidencial y no nos

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corresponde divulgarla porque sería un abuso de confianza para nuestrosclientes .4 . ¿Cuáles crees que sean los motivos que llevan a una persona a revelar este tipo de información?Yocreoque sondiferentesmotivos; enocasiones lohacenpor venganzahaciaelpatrón,porquetalveztuvieronalgúnproblemaenelquesalieronperjudicados;enotrasocasiones lesofrecendineroporalgunareceta, fór-mulaoproceso,osimplementeporerror.5 . ¿Por qué tiene el contador tanta responsabilidad respecto del secreto profesional?Porquehaymuchas cosas en juego, ya que todo el tiempo se trabaja coninformaciónfinancieraysiempreestáencontactoconlospropietariosdelnegocio preparando proyectos o estrategias que pueden ser objeto de interés de la competencia .

Nombre: Cecilia Rodríguez Hernández .Edad:40años.Profesión: enfermera .Puesto: supervisora en el Hospital Regional de Magdalena .Fechadelaentrevista:28deoctubrede2010.

1 . Para ti ¿qué es el secreto profesional?Paramíesnohacerningunarevelaciónacercadelosacontecimientosporlosqueestácursando,enestecasounusuariodelosserviciosdesalud,esdecir,nohablardesuenfermedad,suscausas,suestadodesaludosupronóstico,salvo al personal médico involucrado .2 . ¿Por qué es importante para tu profesión guardar el secreto profesional?Porqueesimportanteconservarlaconfianzaconlospacientesynodañarlosenformaalguna,asícomoparasentirtebiencontigomismoyserfielatusprincipios de moral y de ética .3 . ¿De qué manera perjudica a un paciente cuando alguien revela información confidencial sobre él?Puedeserperjudicialparaélanivelpsicológico,yaqueserompelarelacióndeconfianzaquesemanteníaytalvezyanoseacapazdecontartecosasquesondeimportanciaparasutratamientoportemorovergüenzadequeotraspersonaspuedanenterarse;deigualmanera,alrevelarseunsecretoprofesio-nal puede dar lugar a que las personas interpreten la información de manera errónea y surjan con ello comentarios o situaciones que puedan ser molestos .

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4 . ¿Crees que hay casos en los que es necesario hablar sobre información privada?No creo que sea necesario revelar información privada a ninguna persona queseaajenaaltratamientomédico,salvoalgunoscasosespecialesenqueseles dice a los familiares directos lo indispensable .5 . ¿Cómo promueves o cómo enseñas a tus compañeros a mantener este secreto?Yo creo que la mejor manera de enseñar en poniendo el ejemplo en ti mismo .6 . ¿En tu experiencia has visto a un colega tuyo violar el secreto profesional?Desgraciadamente, enmividaprofesionalmehe topadoconvarioscom-pañeros queno saben respetar la informaciónprivadade los pacientes, ocomentandoentrelosmismosalgúncasoamaneradechismeoentreteni-miento; tal parece que estas personas carecen de ética y no tienen respeto por el ejercicio de su profesión .

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x eduCaCión Virtual en la liCenCiatura

en Contaduría PúbliCa

Marco Antonio Daza Mercado1 Leonardo Eliphas Daza Ramírez2

Jorge Ortiz Marín3

Presentación

En el presente avance de investigación educativa se realiza un estudio de fac-tibilidadquepermitaproponerlamodalidadabiertayvirtual,comomodelode oferta educativa alternativo al escolarizado de la licenciatura en Contadu-ría Pública del Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas de la Universidad de Guadalajara .

El trabajo recomienda que en nuestra casa de estudios se implemente la licenciaturaencontaduríapúblicacomounsistemaalternativoalescolarizado,que le permita al estudiante permanecer en contacto con su realidad laboral o cotidiana y al mismo tiempo tener el acceso a cursar esta licenciatura de alta demanda en el mercado ocupacional .

1 . Académico de tiempo completo titular “C” del Departamento de Contabilidad de la División de Contaduría del CuCea de la Universidad de Guadalajara .

2 . Académico de asignatura del Sistema de Universidad virtual de la Universidad de Guadalajara .3 . Doctor en Educación y académico del Departamento de Contabilidad de la División de Contaduría

del CuCea de la Universidad de Guadalajara .

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Marco Antonio Daza Mercado, Leonardo Eliphas Daza Ramírez y Jorge Ortiz Marín

Enestesentidoydeacuerdoconelcontextonacionalenprospectiva,lamodalidad abierta y virtual está teniendo cada vez más auge y al mismo tiempo necesidad de ampliar cobertura en las instituciones de educación superior .

Además existen una serie de circunstancias que invitan a nuestra “Alma Máter”aseguira lavanguardiade loscambiosquesedananivelmundial,como son los siguientes:

• Avancesrápidosenlossaberesdelahumanidad,quecrecenavelocidadvertiginosa,porloquelasuniversidadessevenobligadasacrearnuevastecnologíasyprogramasdemanerapermanente,yaquelosavancestéc-nicos así lo plantean .

• Loscambiosbruscosanivelmacroeconómicoylainfluenciadelosme-diosdecomunicaciónsocialylasnecesidadesculturales,entreotros.

• Y lanecesidaddeelevarelniveldevidadel ciudadano,nosobliganabuscarnuevosespacioseducativosennuestrainstitución,comoenestecaso: la licenciatura en contaduría pública .

Planteamiento del problema

Las drásticas circunstancias económicas que imperan en la actualidad obligan a los estudiantes del nivel superior a incorporarse al sector productivo de maneratemprana,almismotiempoquedesempeñanelroldeestudiantesdelicenciatura .

Esto tiene como ventaja una retroalimentación que se relaciona directa-menteconunmejorniveldeconocimientosenamboslados,esdecirsedauna relación directa entre los conocimientos teóricos adquiridos y la práctica profesional .

Sinembargo,elestudianteenmuchasocasionesdescuidaalgunadeestasdosactividades,yaqueambasleexigengranpartedesutiempo.

Comoconsecuencia,debeoptarporunextremodeladisyuntiva,trabajaroestudiar,oensucasotrabajamediotiempoyasistealaescuelalamayorpartedel día . También se puede dar el caso de que no asiste a clases regularmente y entonces no cumple en su totalidad su papel de estudiante .

Enestascondiciones,resultapertinentelapropuestadeldiseñodeunsis-temanoescolarizado,esdecir,unoabiertoparalalicenciaturaencontaduríapública . Sistema del cual ya existen experiencias en nuestro país; además de

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Educación virtual en la licenciatura en contaduría pública

contarcon fundamentoshistóricosquedemuestran laefectividadde la im-plantación de este sistema .

Enelcasoconcretodelalicenciaturaencontaduríapública,existendiver-sos factores que posibilitan la implementación de esta modalidad no escolari-zada . Entre los principales se encuentran: la falta creciente de espacios físicos en el CuCea(aulas),laenormedemandaestudiantilyeltiemponecesarioparacursarlacarrera,asícomolanaturalezamismadelalicenciaturaencontaduría,entre cuyos aspectos relevantes encontramos los siguientes:1 . La carrera de contaduría no requiere de instalaciones especiales para su estu-

dio,comolosonlaboratoriosotalleres;ylasactividadesbásicas,comocon-ferencias,consultabibliográfica,proyeccióndeaudiovisualesyrealizacióndeejercicios o el estudio de casos prácticos pueden realizarse a través de ma-teriales didácticos impresos . Respecto a los eventos académicos y culturales diversos,puedenefectuarsedelamaneratradicional.4

2 . La inserción de la contaduría pública en el sector productivo se presenta como necesaria,puestoqueesunadisciplinapragmáticayenconstanteevolución.

3 . El campo profesional de la contaduría es en sí mismo un sistema abierto; su desarrollo se muestra como una serie de reformas permanentes relacionados directamente con los cambios en las estructuras económicas y sociales . Un sistemanoescolarizado,graciasasuversatilidadyflexibilidad,permitiríaunarápida adaptación a las nuevas realidades del entorno socioeconómico .

4. Otrofactor importantedetectadoeselaumentoen lacalidadde laeduca-ción5queseimparteenestaDivisiónyquesehamanifestadodediferentesmaneras;porejemplo:enlaeficienciaterminal,enlosexámenesdelCenevaldecontaduría,másescolaridaddelosacadémicosconmaestría,80%,yvarioscondoctorado,enPromepy sin y en la actualización de su currículum en septiembrede2010,entreotros.6

4. Lacarrerademédicocirujanorequieredeunhospitaldondepractiquenlosestudiantesyporendeesmuycostosa;adiferenciadelalicenciaturaenmateriacontable,quenorequieredeinfraestructurasofisticada.

5 . Por calidad de la educación se entiende la acción de medir el grado de adecuación de los procesos y de los productos que se realizan en una institución educativa . Aunque según Emilio Tenti Fanfani (1992),ladefiniciónnoestansimpleporqueeldesarrollodelossistemaseducativoscontemporáneosesdetalmagnitud,quesuautonomíacrecientehacemásdifícilellogrodelasadecuacionesfuncio-nales a las demandas y expectativas externas .

6. Calidaddelaenseñanzasuperiorserefiereaunniveldeanálisismuygeneral,queincluyetantolosaspectosespecíficosdelprocesodeaprendizajecomolosaspectosinstitucionales,dondelacalidadsemideporlogrosentérminosdeproductossociales,talescomocorrespondenciaconelmercadodetrabajo,desempeñoocupacional,valores,actitudes,entreotros.Porotraparte,hayquetomaren

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Objetivo general

Evaluarunapropuestade implementacióndeunsistemaabiertoyvirtual,alternativo al sistema tradicional en el que es ofrecida la licenciatura en con-taduríapúblicaactualmente,apartirdeunanálisisdesuproblemática, asícomo de su factibilidad .

Objetivos particulares

1. Analizarmodelosdeenseñanza-aprendizajenopresencial,tomandocomoparadigma el modelo educativo virtual .

2 . Evaluar la situación socioeducativa del campo profesional de la contaduría pública,queaporteinformaciónsobrelascaracterísticasquedebierapresen-tar un programa alternativo en la modalidad no escolarizada .

3 . Analizar un estudio de la problemática existente en la enseñanza de la conta-duría pública en el CuCeadelaUniversidaddeGuadalajara,quepermitade-terminarlasventajasespecíficasqueabordaráelprogramaqueseproponga.

4 . Caracterizar un estudio de factibilidad para la implementación de un siste-ma abierto y virtual para ofrecer estudios profesionales en el campo de la contaduría pública en el CuCea,queincluyarecomendacionesparaeldiseñocurricular .

La educación no escolarizada y la educación virtual: antecedentes

Parainiciarconunpocodehistoria,describimosquéeslaeducaciónabiertayadistancia,quesegúnalgunosexpertosnaceparasatisfacerlagrandemandamatricular y por consecuencia de las siguientes circunstancias: una alta demandasocialdeservicioseducativos, lanecesidaddereducirdemanerageneralloscostosquesepresentanenelsistemaescolarizado,laapariciónde las nuevas técnicas de comunicación y difusión . A estos factores debe

cuentaqueeltérmino“calidad”debesercontextualizadoensumomentohistóricoydeacuerdoconlosinteresessocialesenqueseubique.Véase:Tedesco,JuanCarlos(2000)"Calidadydemocraciaenlaenseñanzasuperior:Unobjetivoposibleynecesario",Problemática Universitaria,vol.56,mayo.México: unaM .

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sumárseleunfactormás,queconsisteenlosavancesenlainvestigaciónenciencias de la educación .

En este sentido la educación abierta y virtual parte de la necesidad de extender la cobertura de los sistemas educativos formales en sus diferentes niveles a los sectores de población que no tienen acceso a ellos por razones económicasodetrabajo,porcausasgeográficasodeedad;yesfavorecidapor la aparición y extensión de los conceptos pedagógicos de educación per-manente,ydelaeducacióncontinua,queplanteanlaconvenienciadeeducardurantetodalavidaydedaralosadultosformacióncultural,profesionalyrenovadas destrezas técnicas y conceptos que llevan la educación cada vez másacubrirlamayorpartedelapoblación,procurandomantenerlaaldíaenlos conocimientos y destrezas que avanzan sin cesar con el progreso cientí-ficoytecnológico.

En su conjunto, puede sostenerse que sin duda alguna la educaciónabierta y virtual responde al ideal democrático que fundamenta a todo siste-ma educativo: llegar a las masas y socializar el saber .

Hay que señalar que la primera forma que adquirió la educación a distan-ciafuetravésdelserviciopostal:en1840,simultáneamentealaaparicióndeltimbrepostal,IsaacPitmanlanzólosprimeroscursosporcorrespondencia.El primer instituto de enseñanza por correspondencia nació en Berlín en 1856,el“InstitutoToussaintyLangenseherdt”,concursosdeidiomas.Des-puésaparecierondiversasescuelasquereprodujeronesemodelocomercial,destacandolacasa“Hermods”deSuecia(1898).Elprimercasodeenseñan-za pública por correspondencia se dio en Estados Unidos con la Escuela Calvert(1905)deenseñanzaprimaria.

Apartirdeahí,algunosdelosgobiernosdediferentespaísescomenza-ronafinanciarprogramasadistancia (porcorrespondencia)deprimariaysecundaria:

• 1914,Melbourne,Australia(queactualmenteposeeunadelasuniversi-dadesconmásprogramasadistancia).

• 1919,Vancouver,Canadá.• 1922,NuevaZelanda.• 1927,laBritishBroadcastingCorporation(bbC)deLondres,queemitía

cursos por radio .• 1939,laUniversidaddeIowaorganizabacursosporvíatelefónica.• 1942,enAustriaseusabaelradiodeemisiónmutua.

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En México ya existían experiencias en educación no escolar: en los años cuarenta tuvo un gran auge la educación de adultos en materia de alfabetiza-ciónyencapacitaciónmagisterialporcorrespondencia,conunagranvarie-daddecursos(InstitutoFederaldeCapacitación)(Moreno,1995).En1948,bajoelrégimenavilacamachista,sellevóacaboelPrimerCongresoNacionaldeEducaciónRural,endondeunodelostemastratadosfueeldelaeduca-ción extraescolar con miras de capacitación para el desarrollo comunitario .

Durantelospróximossexenios(desdeAlemánhastaLópezMateos)losprogramas y proyectos educativos no escolarizados se mantuvieron presen-tesprincipalmenteen la formacióndedocentes,mientrasqueen losañossesentaelpaísatravesóporseriascrisiseconómicasysociales,estasúltimasreflejadasenelcampouniversitarioenelañode1968.

Enel sexeniodelpresidenteLuisEcheverríaÁlvarez, tratandoelpre-sidentedereconciliarseconlasociedad,lediogranimpulsoalaeducaciónabiertaconreformasque laflexibilizaron;en1972sefundóelSistemadeUniversidad Abierta (sua)de laUniversidadNacionalAutónomadeMéxi-co.SecreólaLeyNacionaldeEducaciónparaAdultos,expedidael31dediciembre de 1975 por conducto de la seP; el Poder Ejecutivo federal apoyó losplanes,programas,textos,sistemasdeevaluación,etcétera,paraestamo-dalidad,desdenivelprimariaparaadultos,escuelasnormales,preparatorias,yalgunascarrerascortasylicenciaturasenelInstitutoPolitécnicoNacional,enelInstitutoTecnológicodeEducaciónSuperiordeMonterrey,etcétera.

La Universidad Pedagógica Nacional es considerada la único que cuen-ta con sistemade educación a distancia estrictamentehablando, aun si setomaencuentaquepresentalasotrasdosmodalidades,laescolarizadaylasemiabierta.Enestostérminos,todaslasexperienciasanteriorespuedenen-tendersecomosistemasnoescolarizados,peronoconelmismoenfoquedelpresente trabajo . Con excepción de la uPn,losotrossistemasdenominados“abiertos”nohanlogradotrascendermásalládesulugardecreación;ade-mástodosoperandeformasemiabierta,enlaquesedebeasistirundíaodosa la semana; tal es el caso del mencionado sua-unaM,deliPn y de la “Escuela Bancaria y Comercial” .7

7 . Institución creada bajo los auspicios del Banco de México en los años cincuenta .

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Seis modelos de educación a distancia8

Universidad abierta: inglaterra

Creadaen1969,peroiniciaactividadesacadémicasen1971.EstaUniversi-dadcuentaconunareddemásde250centros,enunsistemadeenseñanzaapoyado enmateriales escritos, audiovisuales, tutorías y cursos de verano(presencialese intensivos)adaptadosyproducidosespecialmenteparaestamodalidad,yestádedicadaalaatencióndeadultosdelnivelsuperiorenlossiguientesestudios: enelnivelmedio superior:bachiller enartes, con seiscréditos;bachillerconhonores,conochocréditos.Enelnivelsuperiorexis-tenunavariedaddecursosparalicenciatura,maestríaydoctorado,entreellosmatemáticas,cienciasyeducación.

Sistema de enseñanza.Sebasaenelenfoquemultimedios,quecomprenden:materiales escritos, textos producidos y adaptados, recursos audiovisuales:programasdetelecomunicación,discos,casetes,diapositivas,etcétera;tuto-rías y equipos de experimentación; cursos intensivos de verano con carácter presencial,conduracióndeunaacuatrosemanasalañoyserealizanenlosespacios educativos de diferentes universidades de ese país .

Universidad Nacional de Educación a Distancia: España

Creadaen1972,iniciaactividadesacadémicashastaelsiguienteaño.Estauni-versidad funciona a travésdeuna redde centros asociados, distribuidos entodo el país . El material didáctico y la orientación tutorial fundamentan su ope-racionalización y oferta programas para personas mayores de 25 años en actua-lizaciónacadémicadespuésdelbachilleratoyparauniversitariosegresados.

El Sistema de Universidad Abierta de la unam: México

El Sistema de Universidad Abierta en la unaMsecaracterizó,desdesuorigen,por concebirse como un planteamiento de impartición de la enseñanza que permitieseentenderalaeducacióndesdeunaperspectivamásflexible,conel

8. PérezChavira,M.P.(1995)Conceptualización de la educación a distancia,documentodetrabajo,Univa,Proyecto Unadis .

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claro objetivo de alcanzar un proceso de intercomunicación donde el cono-cimientonosetransmitiese,sinoquesegenerase.

Enelaspectoestructural,elsua es un sistema de libre opción en donde se imparten los mismos estudios y se exigen los mismos requisitos que para el sistema escolarizado de la unaM,porloqueseotorganlosmismoscréditos,certificados,títulosygradosalnivelcorrespondiente.

Entreotras,soncaracterísticasdelsua:• Facilitar al estudiante modalidades de trabajo de carácter individual en

cuanto al tiempo y capacidad de aprendizaje; incrementar la capacidad de autoenseñanza; inducir el acceso a materiales de estudio preparados especialmente; brindar asesoría teórico-práctica; propiciar la evaluación continua; promover la participación del alumno en actividades comple-mentarías extracurriculares; y acrecentar la utilización de técnicas y recur-sos modernos de enseñanza .

• El Sistema Universidad Abierta funciona como una modalidad de ense-ñanza-aprendizajeparcialmenteextraescolar,dondeelmaterialeducati-vo,preparadoparacubrirlasnecesidadesespecíficasdecadaasignatura,esdirigidoporungrupodetutores,auxiliadosconactividadesdocentesde grupo . Los requisitos de admisión son los mismos que se solicitan para inscribirseenelsistemaescolarizado.Unavezinscrito,elalumnoadquiere el material de estudio y se le proporciona un plan de actividades correspondiente a cada una de las materias del semestre en curso .

Universidad del Valle de Atemajac-Unadis: México

Una experiencia en la modalidad a distancia en México lo constituye el sis-tema deUniversidad aDistancia (denominadoUnadis) de laUniversidaddelValledeAtemajac,ubicadaenlaciudaddeGuadalajara.Suimportanciaradica en que se trata de una institución de este tipo dentro del régimen de la educación privada y en que fue el primer sistema a distancia con reconoci-mientooficialdelaseP,paralocuallosdirectivosdelamismaUnadispropu-sieronlametodologíaylosprocedimientoslegales,yaquelaseP no contaba conellos,envirtuddeloinnovadordelproyecto.

Estainstituciónfuncionadesde1990,añoenquerecibíaasesoríadirectadelaTele-UniversitédeQuébec,Canadá,yhastalafechahageneradodosdiplomadosyuna licenciatura.Sinembargo,poruna seriede limitacionesfinancierasyporlacarenciadeunprocesoeficientedetomadedecisiones,

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esta experiencia se encuentra actualmente en un profundo impasse . Aunque lasprobabilidadesdequeestaexperienciacontinúesonmínimas,debeconsi-derarse como un caso ejemplar de lo que implica arrancar un proyecto .

Universidad de Guadalajara. Coordinación de Educación Continua, Abierta y a Distancia

En1992secrearon laDivisióndeEducación,AbiertayaDistanciaenelnivelsuperior,ylaUnidaddeEducaciónAbiertayaDistanciadelaDirec-ciónGeneraldeEducaciónMediaSuperior,cuyafinalidades“promovereldesarrollo institucional de la Universidad de Guadalajara y generar opciones de innovación educativa acordes con los requerimientos actuales de educa-ción superior en la región” .

Ensusinicios,ambasdependenciasiniciaronsusactividadesconlarevi-sión de la literatura sobre el tema y se recopiló información sobre las princi-palesinstitucionesquehanexperimentadoestamodalidadanivelnacionaleinternacional,yseaprobaronlalicenciaturasenTrabajoSocial,EnfermeríayDerechobajoestamodalidad,yademásseimplementaroneldiplomadoenEducación Abierta y a Distancia y el de Formación de Docentes para con-tarconrecursoshumanoscapacesdeoperacionalizarlademaneraefectivayeficiente.

Dentrodelprocesodegestaciónen1993,elConsejoGeneralUniversi-tarioaprobóelReglamentodeEducaciónAbiertayaDistancia,quecontie-ne las disposiciones generales para la organización y funcionamiento de los servicioseducativosenestamodalidad,asícomolaestructuraorgánicaylaintegración de un Consejo para la toma de decisiones .

Sinembargo,en1994laUniversidadcambiaradicalmentesuestructuraynormatividad,porloquelaLeyOrgánicaqueamparabalalegitimidaddelmodeloreciéncreado,essustituida.Desdeentonces,lasactividadeseducati-vassemiescolarizadas,abiertasyadistanciasonatendidasporlaCoordina-cióndeEducaciónContinua,AbiertayaDistancia.

Universidad Virtual de la Red Universitaria de Jalisco de la Universidad de Guadalajara

En1990surgióelproyecto“SistemadeUniversidadAbiertayaDistancia”,cuyo objetivo era diseñar un sistema de educación abierta y a distancia que

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abrieralaposibilidaddeformacióncertificadaaunapoblaciónquenopodíarealizar estudios formales de tipo presencial .

En 1992 se dictaminó la creación de la División de Educación Abierta y a Distancia (dead), dependiente de la Dirección de Desa-rrollo Académico, con el propósito de promover el desarrollo insti-tucional de la Universidad y generar opciones de innovación educati-va acordes con los requerimientos de la educación superior en la región . En1994secreólaCoordinacióndeEducaciónContinua,AbiertayaDistan-cia (CeCad);unodesuspropósitoserahacerquelosrequerimientossocialesdeformaciónyactualización,consideradoscomouncompromisodelaUni-versidadconlacomunidad,lograranmayorpertinencia,calidadyeficiencia.

En 1999 se creó la Coordinación General del Sistema para la Innova-cióndelAprendizaje (Innova), dependenciaque tiene entre sus funcionesdesarrollarmodelos,ambientesycontenidosdeaprendizajeenred,enformaconjunta con los Centros Universitarios y el Sistema de Educación Media Su-perior;diseñodeprogramaseducativosenmodalidadesnoconvencionales,utilizando para ello las aportaciones de la ciencia y las tecnologías de la infor-maciónylacomunicación;promoverlainvestigaciónparaladiversificacióny desarrollo de ambientes de aprendizaje y prácticas educativas innovadoras .

Elprimerodeenerode2005desaparece laCoordinaciónGeneraldelSistema para la Innovación del Aprendizaje y nace el Sistema de Universidad Virtual,elcualtendráentresusatribuciones:ofrecerprogramaseducativos,certificar estudios, realizar investigación, realizar actividades de extensión,vinculaciónydifusión,yproponeralConsejoGeneralUniversitariolospla-nes de estudio que ofrecerá .

Marco teórico

Iniciaremosconunacercamientoaladefinicióndelconceptodesistemadeeducaciónabiertayadistancia.Eltérmino“sistema”esdeorigengriego,desyn=con,eistêmi=colocar,esdecir:colocarenorden.LudwigVonBerta-lanffy,ensulibroTeoría general de los sistemas(2002)fueelprimeroentratarelconceptodesistemaconrigorcientífico;suteoríaesgeneralprecisamenteporque contiene otras teorías restringidas de los sistemas .

Estateoríaproponeencasicualquiercampocientíficodisciplinario, laposibilidaddedescribir los fenómenossistemáticamente;así, seestructura

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enunsistema,lomismounorganismovivo(biología)queeldesarrollodelacivilizaciónoccidental.Lomássignificativoesqueunsistemaescapazdecrecerydeposeerunafinalidad,asícomoderecibir,emitiryconservarin-formación.Endeterminadascircunstanciaspuedeserabierto,estoes,capazdeautomodificarsecontinuamenteyderesolverproblemasnuevos,comolohacenlainteligenciamismaoelconocimientocientífico.

La teoría de Bertalanffy ayuda a explicar cómo los fenómenos sociales pueden ser explicados con la teoría de sistemas:

Característicasdelaorganizaciónsocial,trátesedeunorganismovivoodeunasociedad,sonnociones como la de totalidad, crecimiento, diferenciación, orden jerárquico, dominancia,control,competencia,etcétera.Lateoríadelossistemasestáenplenascondicionesdevér-selas con estos asuntos .

Bajo esta perspectiva es casi natural la aplicación de esta teoría a un fenó-menosocialtanespecíficoeimportantecomoloeslaeducación.Laespeciehumanaes,dentrode sugénero, laquemáshadesarrolladoel fenómenosocial educativo porque constituye un factor vital en el proceso de conserva-ción de la especie .

La teoría contiene la existencia de un sistema educativo bajo varias pers-pectivas.Comounsistemadesarrolladoespecíficamenteparalaformacióndecientíficosygenéricamenteparalaformacióndeepistemólogosdelaciencia,y como un sistema pedagógico enmarcado en la psicología de la inteligencia . Esdecir,contemplalaformaciónrestringidadelindividuoysimultáneamen-te la pone en relación con el sistema social del conocimiento .

La educación a distancia se concibe generalmente como un sistema que integraalindividuoalasociedadsinaislarlodeella,porloquees“abierto”.La confusión cotidiana entre educación abierta y “a distancia” se desvanece si se toma en cuenta que todo sistema educativo a distancia debe ser abierto . Sus principales características son las siguientes:

1. Elestudianteconstituyeelcentrodetodoelsistema,yaquealparticiparac-tivamenteensupropioprocesodeformación,seledebenproporcionarlosmateriales y la asesoría necesaria para que organice por sí solo un ambiente educativoensuhogarocentrodetrabajo,segúnsusnecesidadesyrecursosparticulares .

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2 . La interacción enseñanza-aprendizaje9 trasciende los límites tradicionales de espacio(aula)ytiempo(horario),perolarelaciónprofesor-alumnoestáme-diatizadaporlosmaterialesdidácticos,entodassusposiblespresentaciones,y por los medios modernos de comunicación .

3. Lainformatizaciónparalograrlamejortransmisión,controlyrecepcióndela información . El crecimiento observado cuando una institución adopta la educaciónadistanciaprácticamentenotienelímites,puestoquenoafrontalos problemas tradicionales de la educación . Sin olvidar la comunicación y la adaptabilidad .

Para profundizar sobre la educación a distancia vale la pena citar la exce-lente ponencia presentadaporLorenzoGarcíaAretio, tituladaUn concepto integrador de la enseñanza a distancia, presentada en la xV Conferencia Mundial delInternationalCouncilforDistanceEducation,llevadaacaboenCaracas,Venezuela,enelmesdenoviembrede1990,yendondecitaavariospresti-giosos autores sobre lo que entienden por educación a distancia . Por lo que a continuación se mencionan algunos de ellos:

[...]Eltérmino“educaciónadistancia”cubreunamplioespectrodediversasformasdees-tudioyestrategiaseducativas,quetienenencomúnelhechodequeellasnosecumplenme-diantelatradicionalcontinuidadfísicacontinua,deprofesoresyalumnosenlocalesespecialesparafineseducativos;estanuevaformaeducativaincluyetodoslosmétodosdeenseñanzaenlosquedebidoalaseparaciónexistenteentreestudiantesyprofesores,lasfasesinteractivaypreactiva de la enseñanza son conducidas mediante la palabra impresa y/o elementos mecá-nicosoelectrónicos(MiguelCasasArmengol,1982:11).

ParaGustavoCirigliano(1993:19y20):

La educación a distancia es un punto intermedio de una línea continua en cuyos extremos sesitúalarelaciónpresencialprofesor-alumno,porunaparte,ylaeducaciónautodidáctica,abierta,enqueelalumnononecesitadelaayudadelprofesor,porotra.

9. Cuandosemencionaelconceptodeenseñanza,sehacealusiónalprocesomedianteelcualunprofe-sorintencionalmentelograqueunalumnoaprendaalgo.Esdecir,laenseñanzaformalimplicasiem-preunarelaciónentrequienenseña,loqueseenseñayaquienseenseña.Porotrolado,elaprendizajeeslamodificacióndelrepertoriocomportamentaldeunindividuocomoresultadodesuexperiencia.Porrepertoriocomportamentaldelapersonaseentiendentodaslasaccionesquepuederealizar,lascualessiempresepresentanenuncontextoambiental.Dichasaccionesincluyenloquelaspersonashacen,sienten,dicenypiensan.

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DeacuerdoconBörjeHolmberg(1977:9y10):

El término de educación a distancia cubre distintas formas de estudio a todos los niveles que noseencuentranbajo lacontinua, inmediatasupervisiónde lostutorespresentesconsusestudiantesenelaula,peroquesinembargosebeneficiandelaplanificación,guíaysegui-miento de una organización tutorial .

Todasestasdefinicionesnospuedenpermitirdeducirque lasconceptuali-zaciones de diversos autores coinciden en que la educación a distancia se caracterizaporsucomunicaciónmasiva,conrecursosdemutimediaprefe-rentementeyesbidireccional,noconsideraelaulacomorecursoprioritarioy crea una organización tutorial que propicia el desarrollo intelectual y el aprendizaje autónomo del estudiante .

Respectoa las condicioneshistóricasqueposibilitaron la aparicióndesistemaseducativosadistancia,señalanlosexpertoslassiguientes:unaaltademandasocialdeservicioseducativos, lanecesidaddereducirdemanerageneralloscostos,laaparicióndelasnuevastécnicasdecomunicaciónydi-fusión.Aestosfactoresdebesumárseleuncuartofactor,queconsisteenlosavancesenlainvestigaciónencienciasdelaeducación.Todoestoconelfinde extenderla y ampliarla .

Éstanoesajenaaloscambiospolíticosquehanconfiguradoelmundoactual.Ladifusióndelosmodelosliberalesportodoelmundohalogradoqueelderechoarecibireducaciónejerzaunacrecientepresiónsocialsobrelosgobiernos,sobretodoapartirdelosañossesenta,cuandolaeducaciónseconvirtió en la condición de progreso de las nuevas sociedades .

Paraqueunsistemadeeducaciónabiertoseaestableeconómicamente,se requiere de una inversión inicial considerable. Pero demanera general,cuandounsistemadeestetiposeimplantaysesocializaelresultado,esquelos costos se reducenen relación con la educación tradicional y, porotrolado,seofreceunservicioeducativoconresultadosigualesomásexitososque los tradicionales .

Lairrupcióndelasnuevastecnologíascomunicativas,sobretodoapartirdelosañossesenta,hapermitidolaimplantacióndesistemasdeeducaciónadistancia . Los llamados medios de comunicación masiva son el resultado de un fenómeno estrictamente occidental: la revolución industrial . No obstante elusoirracionaldeestosmedios,hechoporelafándeexpansióncomercialeideológica,lasexperienciaseducativasenpaíseslatinoamericanosydeMedioOriente demuestran que existen posibilidades en este sentido para dichos

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medioscomunicativos,puesnopuedeconcebirseunaeducaciónadistanciasin estos adelantos técnicos .

Pero,¿cómooperalaeducaciónabiertayvirtual?10 Debe aclararse ante todoqueestossistemasoperansobrelaseparacióndetiemposyespacios,entre las actividades de enseñanza y las de aprendizaje . Es por esto que no puedecompararseconlosmodelostradicionalesdeeducación,cuyasestruc-turasadministrativas,organizacionalesypedagógicasnopuedenserrepro-ducidasconelfindeofrecerlasadistancia,puesellorequieredetodaunaestructura en esencia diferente .

SegúnlateoríadesistemasyunanálisispropuestoporKaye(1985),todosistemaeducativosecomponededosgruposdefunciones:pedagógicas,porunlado,yoperacionales,organizacionalesyadministrativas,porotro.Alcon-trarioqueenlossistemastradicionales,enlaeducaciónadistancialasfuncio-nes no pedagógicas tienen una importancia básica; el cuerpo de enseñanza es unaverdaderaminoría,locualintroduceunadivisióndeltrabajonueva,asícomofuncionesquenoexistentradicionalmente,comoelpapelcentralquecumplen el material didáctico o las asesorías al estudiante .

Encuantoalodeeducaciónabierta,podemosdemanerageneraldecirque se caracteriza por crear una vinculación entre los diferentes elementos delprocesoeducativo,comolosonelmaterialdidáctico, lasasesoríasy laevaluacióndelaprendizaje,conlafinalidaddemejorarlacalidaddelaeduca-ción con esta modalidad .

10. ¿Quéesunsistemadeeducaciónabiertoovirtual?Esunsistemaeducativonoescolarizadoquepre-senta las siguientes características: diseño curricular: puede aplicar un currículo ya existente (como es elcasodeldecontaduría)enloquerespectaalasáreas(disciplinas)ylosejesdeformación(valores,habilidadestecnológicas,pensamientoteórico,éticaprofesional,etcétera),perorealizandounaseriedeadaptacionesenlaoperación.Materialesdidácticos:dichasadaptacionessematerializanprinci-palmenteenlaelaboracióndelosmaterialesdidácticos,yaqueenestesistemanoseimpartenclasescomoenelsistematradicional.Estoimplicadoscosas:queestosmateriales(básicamenteimpresos)debentraducirfielmentelosconocimientosqueundocentetransmitiríaalosalumnosyquedeberáncontener actividades de aprendizaje programadas . Asesores o guías: si bien este sistema no se basa en elsistemadeenseñanzatradicional(undocentefrenteaungrupo,enunlugaryhoradeterminados),estonoquieredecirquelafuncióndocentenoexista,sinosolamentequeestámediadaporlosmate-rialesyapoyosdidácticos.Esaquídondetieneunpapelcentralelasesoroguíaacadémico,quienestáencargado también de administrar las evaluaciones . Las principales ventajas radican en que ofrece: reduccióneneltiempodeasistencia,flexibilidadenelhorario,facilidadparaelegirlosmediosylasformasdeeducación,solucionaelrezagoeducativo,facilitalavinculaciónconelaparatoproductivo,esunservicioparaleloalescolarizadoconlamismacalidadyvalidez,ofreceposibilidadesdeestudioatrabajadores,lainstituciónelaboralosmaterialesdidácticos.

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También en la terminología de los sistemas abiertos de educación en Méxi-co,laseP(1992),porconductodelConsejoCoordinadordeSistemasAbiertosdeEducaciónSuperior(p.39)definiólaeducaciónabiertacomouna

Modalidad educativa para adultos, sustentada en la filosofía de la educación permanente,acreditable,sistemática,intencional,flexibleentiempoyenelespacio,alaprovecharlosavan-cesdelatecnologíaeducativaylosrecursosdelacomunidad,respetandolasindividualidadesy considerando las características propias del adulto . Posibilita el acceso a la educación a grandessectoresdelapoblación,promoviendolaformaciónintegraldelindividuo,estimu-landosucreatividadyporlotantolatransformaciónsocial,adecuadaparadiversosniveleseducativos,asícomoparaactividadesdelaeducaciónnoformal.

El marco jurídico

Conlaintencióndequelainvestigaciónsealomáscompletaposible,debetenerseencuentaloquepodemosllamarel“marcolegal”,yaquenopuedeobviarse,puestoquetodainstitucióneducativadebesujetarsealalegislaciónnacional,asícomoacualquierotranormatividadoperanteenlainstituciónu organismo en cuyo seno se desea establecer el sistema educativo no esco-larizado.EnMéxico,lossistemaseducativosalternativosalostradicionalesestánsiendocadavezmásaceptados,tantoporlapoblaciónengeneralcomopor las instancias y dependencias públicas que regulan este tipo de servicios (SecretaríadeEducaciónPública).

El artículo tercero constitucional estipula que todo individuo tiene dere-choarecibireducación.ElapartadoVdice:“Ademásdeimpartireducaciónpreescolar,primariaysecundaria[...]elEstadopromoveráyatenderátodoslostiposymodalidadeseducativos,incluyendolaeducaciónsuperior”.

LaLeyOrgánicadelaAdministraciónPúblicaFederalseñalaenelartícu-lo38,enlafracciónxxVii,laopcióndelossistemasabiertos…

LaLeyFederaldeEducacióndefebrerode1973,enrelaciónconlaedu-caciónabierta,enelcapítuloprimerohacereferenciaalaeducacióncomounprocesopermanente,conunaestructuraquepermitaelestudioaltraba-jador . . .

PorloquelaLeyFederaldeEducación,ensusartículos3,6,7,10,20,21,44,48y66,ylaLeyNacionaldeEducaciónparaAdultosavalanlaedu-cación abierta .

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EncuantoalaLeyOrgánicadelPoderEjecutivodelEstadodeJalisco,enelartículo23,últimopárrafoseadviertequelaUniversidaddeGuadalaja-ra se regirá por sus propias leyes .

Loanteriorpermitedefinirelmarcolegaldelaeducaciónadistanciadeacuerdo con los lineamientos acordados internamente por la institución . Para la presente investigación sobresalen:

LeyOrgánicadelaUniversidaddeGuadalajara.Capítulo iV.DelosórganosauxiliaresdelaRectoríaGeneral,Secciónprimera:Artículo

39III.Dirigirlasactividadesdecoordinación,asesoríayapoyoalosprogramasacadémicosdeeducaciónabierta,semiescolarizadayadistanciadelconjuntodelaUniversidad.

Estatuto General de la Universidad de Guadalajara .Título tercero . Del gobierno y administración de la Universidad .

Capítulo I . Del Consejo General Universitario . Apartado A . De su integración y atribu-ciones:Artículo39.CorrespondealConsejoGeneralUniversitario[...]II.Fijarloscriteriosgeneralespara laplaneaciónyorganizacióndeprogramasdeeducacióncontinua, semies-colarizada, abierta y adistanciaque laUniversidad atiendapor sí, o en coordinación conentidades externas .

CapítuloIII.DelaVicerrectoríaEjecutiva.Artículo98.Quedaránadscritas[...]lassi-guientes entidades administrativas: I . La Coordinación General Académica: Será la depen-denciaencargadadecoordinar,asesorarysupervisarlaspolíticasinstitucionalesdeinvestiga-ción y docencia; los procesos de innovación curricular; el desarrollo del personal académico; lapromocióndelintercambioacadémico,delosprogramasgeneralesdeeducacióncontinua,abiertayadistancia[...]

Título cuarto . Del gobierno y administración de los Centros Universitarios .Capítulo I . Del Consejo de Centro Universitario . Artículo 116 . Son atribuciones y fun-

ciones[...]:III.Determinarlasbasesparalaformulación,operaciónyevaluacióndelospro-gramasdeeducacióncontinua,abierta,semiescolarizadayadistanciaquetengansusedeenel Centro Universitario .

CapítuloII.DelaRectoríadelCentro.Artículo120.Susfuncionesyatribuciones[...]serán: xi.Promoverprogramasdeeducacióncontinua,abiertayadistanciaqueesténbajolaresponsabilidad del Centro Universitario .

Capítulo III . De la Secretaría Académica . Artículo 125 . Serán funciones y atribuciones delossecretariosacadémicosdeCentrosUniversitarios,lassiguientes:III.Apoyarlaelabo-raciónyoperacióndelosprogramasdeeducacióncontinua,semiescolarizadayadistancia,sometiéndolos a la aprobación del Consejo de Centro .

Capítulo Viii . De los Departamentos . Artículo 145 . Serán atribuciones y funciones de losColegiosDepartamentales las [...]siguientes: iV . Aprobar todo programa de educación continua que no registre la modalidad de diplomado; v . Analizar y deliberar sobre planes y programasdeeducaciónabierta,semiescolarizadayadistancia,sometiéndolosalaaproba-ción del Consejo de Centro .

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Título quinto . Del Sistema de Educación Media Superior . Capítulo II . De la Dirección General.Artículo165.Lasatribucionesyfunciones[...]serán:xi . Promover programas de educacióncontinua,abiertaydistanciaqueseencuentrenbajolaresponsabilidaddelSistema.

Capítulo III . De la Secretaría Académica . Artículo 168 . Serán atribuciones y funciones [...]lassiguientes:II.Apoyarlaelaboraciónyoperacióndelosplanesyprogramasdeeducacióncontinua,semiescolarizada,abiertayadistancia;Artículo169.LaSecretariaAcadémicacontarácon las siguientes dependencias de apoyo: iV.DireccióndeEducaciónContinua,AbiertayaDistancia,encargadadeadministrarlosprogramaseducativosenlasmodalidadesnoescolariza-das,asícomodelaformacióndeprofesionistasenestasmodalidadeseducativas[…]

EstatutoOrgánicodelSistemadeUniversidadVirtual.Extracto . Capítulo primero . Disposiciones generales . Artículo 1 . El presente Estatuto

Orgánico regula la estructura y el funcionamiento del Sistema de Universidad Virtual.Artículo 2 . El Sistema de Universidad virtual es un órgano desconcentrado de la Universidad deGuadalajaraencargadodeofrecer,administrarydesarrollarprogramaseducativosenlamodalidadvirtual,enlosnivelesmediosuperiorysuperior,asícomoderealizaractividadesde investigación,extensiónydifusiónde lacultura.Artículo3.ElSistemadeUniversidadvirtual ofrece los programas educativos autorizados de conformidad con la normatividad universitaria . Capítulo segundo . Estructura orgánica . Artículo 4 . El Sistema de Universidad virtual cuenta con las siguientes instancias: I . Comité Académico; II . Consejo del Sistema de Universidad virtual; III . Rector; iV.DirecciónAcadémica: a) Instituto deGestión delConocimiento y del Aprendizaje en Ambientes Virtuales; b) Coordinación de DiseñoEducativo; c) Coordinación de Programas Educativos; d) Coordinación de Docencia; e)CoordinacióndeRecursosInformativos;BibliotecaVirtual,yf)CoordinacióndeEvaluación.V.DireccióndeTecnologías:a)CoordinacióndeProducción;b)CoordinacióndeMediosy Tecnologías; c) Coordinación de Soporte Técnico, y d) Coordinación de DesarrolloTecnológico . Vi.DirecciónAdministrativa:a)CoordinacióndePersonal;b)CoordinacióndeFinanzas;c)CoordinacióndeServiciosGenerales,yd)CoordinacióndeControlEscolar.Vii . Coordinación de Planeación; Viii.UnidaddePromoción,yix . Contraloría . Capítulo tercero . Del Comité Académico del Sistema de Universidad virtual . Artículo 8 . El Comité Académico del Sistema es un órgano propositivo y de evaluación del Sistema . Artículo 9 . El Comité AcadémicodelSistemaseintegrapor:I.ElRectorGeneral,quienlopreside;II.ElVicerrectorEjecutivo; III. El Rector del Sistema, quien funge como Secretario; iV . El Coordinador General Académico; v . El Coordinador General de Planeación y Desarrollo Institucional; Vi . El Coordinador General de Cooperación e Internacionalización; Vii . El Coordinador General de Sistemas de Información; Viii . Un representante de cada Centro Universitario con el que seesténtrabajandoprogramasconjuntos,yix . Un representante del Sistema de Educación Media Superior . En ausencia del Rector General el Comité Académico será presidido por el vicerrector Ejecutivo . Capítulo cuarto . Del Consejo del Sistema de Universidad virtual . Artículo 12 . El Sistema de Universidad virtual cuenta con un Consejo integrado por: I . El RectordelSistema,quienlopreside;II.ElDirectorAcadémico,quienfungecomosecre-tario; III . El Director de Tecnologías; iV . El Director Administrativo; v . El Coordinador de Planeación; Vi . El titular del Instituto de Gestión del Conocimiento y del Aprendizaje en Ambientes virtuales; Vii.ElJefedelaUnidaddePromoción,yViii . Tres representantes

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académicosdelInstituto.LosrepresentantesacadémicosaqueserefierelafracciónViii de esteartículo,debenserelectosporlospropiosacadémicosadscritosalInstituto,conformeaestasdisposicionesylasreglasqueparatalefectodefinaelConsejodelSistema,paraentraren funciones en la primera quincena de octubre del año en que sean electos . Capítulo quin-to . Del Rector del Sistema de Universidad virtual . Artículo 15 . El Rector del Sistema es el representante y primera autoridad ejecutiva del mismo . Artículo 16 . El Rector del Sistema es designadoporelRectorGeneral,debiendosatisfacerlosrequisitosestablecidosenelartículo32delaLeyOrgánicadelaUniversidaddeGuadalajara.Duraráensucargotresañosconta-dosapartirdelprimerdíademayodelañoenqueserenuevelaRectoríaGeneral,pudiendoserratificadoporunaocasiónenformainmediatayconunperiodointermedioenformaindefinida.Sóloseráremovidoporfaltagrave,medianteresolucióndelRectorGeneral,pre-viaaudienciayescuchandolaopinióndelH.ConsejoGeneralUniversitario.Artículo17.ElRector del Sistema será sustituido por el Director Académico en sus ausencias temporales no mayores de dos meses . Capítulo sexto . De la Dirección del Sistema de Universidad virtual . Artículo19.LaDirecciónAcadémicatienelassiguientesatribuciones:I.Planear,dirigiryeva-luar las actividades de las coordinaciones y unidades que integran la Dirección; II . Proponer los programas educativos que serán ofrecidos; III . Proponer la creación y actualización de los planes y programas curriculares; iV.Proponerlaspolíticasparalainnovación,diversificacióny desarrollo curricular de sus programas y cursos; v . Proponer políticas y prioridades para el desarrollo de la investigación . Artículos transitorios . Primero . Este ordenamiento entrará en vigor a partir de su publicación en la Gaceta Universitaria, previa aprobación por el H . Consejo General Universitario . Segundo . La Comisión de Responsabilidades del H . Consejo General Universitario conocerá de las infracciones a la normatividad universitaria cometidas por los alumnos del Sistema y determinará la sanción correspondiente . Tercero . Por única ocasión los representantes académicos al Consejo del Sistema de Universidad virtual deberán iniciarsusfuncionesamástardarel31dejuliode2006,lasqueconcluiránenlafechaenqueentrenenfuncioneslosnuevosrepresentanteselectos,queseráamástardareldía15deoctubrede2007.EsteEstatutoOrgánicofueaprobadoconDictamennúm.IV/2006/0164ensesióndelH.ConsejoGeneralUniversitariodefecha6deabrilde2006.PublicadoenlaGaceta Universitarianúm.434defecha01demayode2006.Modificaciones:Dictamennúm.I/2008/199,aprobadoporelH.ConsejoGeneralUniversitarioensesióndel29deagostode2008.

Análisis de la Licenciatura en Contaduría Pública del cucea

Actualmente la carrera de contaduría pública es considerada liberal; tiene tambiénunalargahistoria,yaqueseconstituyedeprácticasesencialesparael desarrollo de los organismos generadores de valores económicos . Esta profesión,queantañosedenominaba“teneduríadelibros”,haevolucionadoen nuestro país de acuerdo con las diferentes formas de organización social y económica,entresgrandesetapas:épocadelaColonia,épocaindependiente

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y época contemporánea o de industrialización; esta evolución es correlativa delastransformacionesgeneralesqueseverificanentodoslospaísesindus-trializados .11

Deacuerdoconloanterior,sepuedeponerénfasisenquelacrecientecomplejidaddelaorganizacióndelasempresas,profesioneseinstitucionessocialeshallevadoaenriquecerelperfilprofesionalyportantoelcurrícu-lo para su formación universitaria. La funciónmeramente contable se hacomplementadocondiversosaspectosde laadministración, loscostos, lasfinanzas, laauditoría, lapsicología laboral,elmercadeoyelderechofiscal,entre otros .

Engeneral,sehandetectadolossiguientesfactoresqueintervienenenlaconstante profesionalización y transformación de esta profesión en México:12 a)lasmodificacionesenlalegislaciónyprocedimientosfiscales;b)loscam-biosenladivisiónyorganizacióndeltrabajoenlasempresas;c)laconstanteincursióndelatecnologíadelascomputadorasenestecampo;d)losavancescientíficosytecnológicosqueafectandealgúnmodoalasprácticasprofesio-nalesadministrativasyeconómicasorelacionadasconellas;e)lalógicadelmercado de trabajo es un punto muy peculiar en este profesionista porque tiene la característica de que es requerido en prácticamente cualquier tipo de organizacióno entidad económica,principalmentepor empresasprivadas,institucionespúblicasoprivadasyporotrosprofesionistasliberales(Daza,1993a:139yss.).

Unavezexpuestoelmarcoteórico,seprocedeaestudiaryfundamentarla propuesta de este trabajo . Para darle mayor validez se expone un resumen históricoyactualdelaLicenciaturaenContaduríaPúblicaysepresentanlosresultadosobtenidosenlainvestigacióndecampo,queconsistióenaplicar

11 . Cabe mencionar que la demanda de licenciaturas en el país se concentra en las carreras tradicio-nales:DerechoyContaduríaconcentranel25%.EnlaUniversidaddeGuadalajaralas10carre-rasmásdemandadasenelcalendario2010afueron:Medicina,Derecho,Psicología,Arquitectura,Administración,Enfermería,Contaduría,NegociosInternacionales,DiseñodelaComunicaciónGráficayTurismo(en:UniversidaddeGuadalajara,s/f,documentodetrabajodelaCoordinaciónde Innovación Educativa y Pregrado titulado: Reforma curricular 2011. Programa de cambios instituciona-les para el desarrollo académico de la Red Universitaria 2010-2013 .

12 . SobreelfuturodelasprofesionesenMéxico,esrecomendableconocerelreportebritánico:The shape of jobs to come 2010-2030 (Science: So What? So Everything) que publicó la siguiente lista por demás interesante:encarreras técnicaspolicíaclimático,granjerovertical,disponentededatos,gestorderiesgosambientales,administradordemarcapersonal.Yencarrerasanivelprofesional:Turismoespacial,nanomédico,abogadovirtual,ingenieromecatrónico,ingenieroenenergíasre-novables,cienciasgenómicasyplastilurgiaelectrónica.

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cuestionarios a los alumnos y una muestra de los profesores actuales de la licenciatura,asícomoladescripcióneinterpretacióndelosmismos.

Eltrabajoestuvoconfiguradoentodomomentoporlahipótesisdequeen la División de Contaduría existen las condiciones básicas para la implanta-cióndeunsistemadeeducaciónadistancia.Sobreestabase,sehaceundiag-nóstico para determinar las necesidades y problemas existentes que pueden ser solucionados mediante la implantación de este sistema .

El diagnóstico de la División Contaduría del cucea de la Universidad de Guadalajara

Esta licenciatura se caracteriza por tener una cantidad alta de ingresos escola-res; es común encontrar en ella alumnos que ejercen la profesión de manera simultáneaasusestudios,ylosalumnosbuscanobtenerelnivelacadémiconecesario para ejercer con mayor libertad la profesión; así lo demuestran los estudiosrealizados,alreflejarunaltoporcentajedeeficienciaterminal.

Una parte de los estudiantes son personas adultas que tienen tiempo que dejarondeestudiar,quesededicanaotraactividadoquelohacenporsatis-facerunainquietudodeseopersonal.Cabehacernotarquelosrequisitosdeingresosoncomplicadosysemanejaunagrancantidadderechazados.

Losestudiantesnotienenaccesoalcampodelainvestigación,amenosque sean empleados como auxiliares o prestadores de servicio social .

Las aulas son confortables y se cuenta con computadora y proyector en cadaaula,yuncentrodealtoniveldeaudiovisualesconserviciodetelevi-deoconferenciasanivelsatélite,ademásdelCentrodeRecursosInformativosyelCentrodeAutoaccesodeIdiomas,entreotrosespaciostecnológicosydeapoyo al estudiante del CuCea .

Este trabajo es solamente una propuesta para la licenciatura en contadu-ríapública;sinembargo,laafinidadqueexisteconlasotrascarreraspermitetomarlapropuestademanerageneral,razónporlacualesteanálisissehizoen forma general .

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Metodología de trabajo

Acordeconloapuntadoanteriormente,asaber:queelproductodelainvesti-gaciónconstituiráunaestudiodefactibilidad,sedebeestablecerquelameto-dologíaqueseutilizarátomamuchoselementosdelastécnicasaplicadasenel ámbito educativo para la investigación curricular previa al diseño y a la consecuente operación del programa curricular .

La metodología de la investigación curricular está actualmente bastante estandarizada y las técnicas que utiliza no son muy diferentes de las que se aplicanenotrostiposdeinvestigacióndetiposocial,económico,tecnológicoopsicológico.Noobstante,lossupuestosteóricosdeberánsermodificados,yaque lafilosofíade lossistemasnoescolarizadosdifiereengranmedidadelasfilosofíastradicionales,lascualespresentangrandesdificultadesparaplantear objetivos y procedimientos que trasciendan los límites de la pedago-gía de la escuela .

Para la elaboración de esta propuesta se pretende realizar una revisión de labibliografíaqueexistesobreeltema,entrelaqueseencuentranrevistas,libros,folletosydocumentosdetrabajointernodevariasuniversidadesquehanvividoestaexperiencia,ydenuestrainstituciónenparticular.Elusodelcuestionario y la entrevista nos permitirán rescatar las necesidades reales de la comunidad universitaria y la estadística nos servirá para presentar la inter-pretación de resultados .

Unavezmencionadoloanterior,seexplicaenquéconsistióeltrabajodecampo,enelcualseaplicóuncuestionarioalosalumnosdeprimergradodelalicenciaturaparaobtenerinformaciónsobresusdatosgenerales(sexo,estadocivil,edadyactividad laboral,etcétera),asícomosuopiniónypre-ferencia por las modalidades no escolarizadas en relación con la modalidad tradicional.Estaencuestatienecomofinalidadconocerlosrasgosdeaquelsector de la población estudiantil que se muestre especialmente interesado por las modalidades no escolarizadas .

Separtió,paraestapartedelestudio,delahipótesisdequeelinterésporestas últimas modalidades es propio de quienes combinan sus estudios con otrotipoderesponsabilidades,específicamentefamiliaresylaborales.Estopermitirá,másadelante,fundamentarlapropuestadelsistemanoescolariza-do(virtual).

En el cuestionario se tocan aspectos relativos a la posible problemática del estudiante en tiempo y espacio; se trata de deducir si los tiempos de estu-

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diosoncompatiblesconlosdetrabajo,eltiempoqueseinvierteentrasladar-sealcentrodeestudiosysuopiniónsobrelossistemasnoescolarizados,asícomo sobre las personas que egresan de los mismos .

Presentación de datos obtenidos

Loscuestionariosseaplicaronaalumnosqueen2010acursaronlaLicencia-turaenContaduríaPública(enelprimersemestre).Acontinuaciónsepre-sentanalgunoscuadrosygráficasdeltrabajoinvestigativorealizado,elcualnohaconcluido,peroconesteavanceseintentaefectuarunareflexióndelohastaahoraobtenido:13

Cuadro X.1Distribución de estudiantes de primer ingreso por rangos de edad

Rangos de edad Totales %15-19 252 6320-24 88 2225-29 42 1030-34 8 235 y más 7 2No respondió 3 1Total 400 100


13 . Esimportantehacernotarqueunapequeñapartedelapoblaciónseabstuvodecontestarelcuestio-nario,probablementeporrazonespolítico-estudiantilesosimplementepersonales.

209


Gráfica X.1Estudiantes de primer ingreso en la licenciatura

en Contaduría por edades

0

50

100

150

200

250

300

15 - 19 25 - 29 35 Y MÁS


LagráficaX.1permitetenerunaideaclaradelasedadesquemanifestarontener los estudiantes que ingresaron al primer semestre de esta licenciatura .

Estos datos fueron obtenidos a las pocas semanas de ingreso y se obser-vóquelasedadesdemayorfrecuenciafueronlasde18a22años,esdecir,muyjóvenes,locualconsideramos“normal”.Mientrasqueenlossistemasabiertos—según lomencionamosenelmarco teórico—,cuandoel estu-diantequeingresaesmayorenedadytrabaja,ladesercióntiendeabajar.

Hayquehacermencióndequeestas10gráficashacenreferenciaalcensoaplicado a los alumnos que lograron ingresar a la licenciatura de Contaduría del CuCea(seencuestaron400.Díadelaaplicación:2defebrerode2010).

210


Cuadro X.2Distribución de estudiantes del CuCea de primer ingreso por género

Sexo Totales %Femenino 222 56Masculino 175 43No respondió 3 1Total 400 100


Gráfica X.2Distribución de estudiantes del CuCea de primer ingreso por género

FEMENINO56%

MASCULINO43%

NO RESPONDIÓ1%


Enlosúltimosañoslatendenciaenelsistemaescolarizadohasidodeincre-mentodelsexofemeninoenlamatrículadeestalicenciatura,alpasarde28%en1980a52%en1996(Daza,1995:110).

Enestecensolosalumnosquelograroningresarenelcalendario95-b,confirmanquemásde50%delainscripciónsondelsexofemenino.Enlossistemasabiertos,eneláreadeContaduríanodisponemosdeinformacióncompletaparahacerapreciacionesobjetivasyprecisas.

211


Cuadro X.3Distribución de estudiantes de primer ingreso aceptados en lalicenciatura en Contaduría Pública del CuCea por estado civil

Estado civil Totales %Casado(a) 31 9Soltera(a) 365 89Divorciado(a) 1 1No respondió 3 1Total 400 100


Gráfica X.3Distribución de estudiantes de primer ingreso aceptados en lalicenciatura en Contaduría Pública del CuCea por estado civil

Casado (a)7.47%

Soltero (a)91.57%

No respondió0.72%

CASADO(A)

SOLTERO(A)

DIVORCIADO(A)

NO RESPONDIÓ


212


El estado civil de estos estudiantes resulta conpredominanciade soltería,siendode91.57%,yelrestocasados,locual,tomandoencuentasusedadesresultacoherente.Estosindicadoresdeestadocivilnospermitiránconocerun poco de información sobre la posibilidad de cambiarse del sistema esco-larizado al abierto .

Cuadro X.4Datossociodemográficosdealumnosdeprimeringresocasadosconhijos

Hijos Totales %Sí 24 77No 7 23Total 31 100


Gráfica X.4Estudiantesdeprimeringresodecontaduríacasadosyconhijos

Si77%

No23%

Estudiantes de primer ingreso a la licenciatura de Contaduría Pública Casados con hijos


Delos31estudiantescasados,24 tienenhijosy los restantessieteno.Aligualquelaexplicaciónquesedioenlagráficaanterior,estainformaciónsociodemográficanosayudaráaidentificarindicadoresdelperfildeingresodel estudiante de contaduría pública abierta y a distancia; estos datos también nospermitiránatendermejoralestudiante,alconocerlomejor.

213


Cuadro X .5Distribución de los estudiantes de la licenciatura en Contaduría Pública del

CuCea de primer ingreso que manifestaron que actualmente trabajan

Trabaja Totales %Sí 186 46No 212 53No respondió 2 1Total 400 100


Gráfica X.5Estudiantes de primer ingreso de Contaduría que trabajan

SÍ46.02%

NO53.49%

NO RESPONDIÓ0.48%

Distribución de estudiantes de primer ingreso que trabajan


Sepercibe en esta gráficaquemásde lamitadde los alumnosdeprimersemestre de la licenciatura en Contaduría Pública del CuCea trabajan .

Esimportanteidentificarquecasi50%delosalumnosqueingresaronalalicenciaturatrabajan,locualpermitefavorablementededucirquetambiénpuedensercandidatosatransitaralsistemaabierto,yaqueunadelasvirtudesdeéste,espermitirfacilidadesenelestudioextramuros,sinhorariosobliga-toriosyconmayorflexibilidad.

La licenciatura virtual puede ser una excelente opción para estudiantes que trabajan y que desean realizar su carrera profesional .

214


Cuadro X.6Estudiantes de primer ingreso por rangos decargahorariasemanaldetrabajo

Horas/semana Totales5 a 9 410a14 215 a 19 320a24 1725 a 29 1330a34 2035 a 39 1640a44 2945 o más 72variable 9No respondió 6Total 191Fuente: elaboración propia .

Gráfica X.6Estudiantes de primer ingreso de la licenciatura en Contaduría Pública

del CuCeaporrangosdecargahorariasemanaldetrabajo

0 10 20 30 40 50 60 70 80

25 A 29

30 A 34

35 A 39

40 A 44

45 O MÁS

VARIABLE

NO RESPONDIÓ

Estudiantes de primer ingreso de la licenciatura en Contaduría Pública que trabajan por rangos de carga en

horas semanales de trabajo


215


Una apreciación más completa sobre los estudiantes que ingresaron y quetrabajan,esladesucargahorariasemanal,siendo72(delos191)quienesdedicanmásde45horas/semanaatrabajar.Hayquerecordarquelosalum-nosdelturnonocturnotienenhorariosdetrabajode9:00a18:00horasenlogeneral,locualseentiendecomotodoun“sacrificio”:despuésdetrabajar,asistir a estudiar .

Cuadro X.7Distribución de estudiantes de primer ingreso en la licenciatura en

Contaduría Pública por rangos de tiempo de traslado al CuCea

Minutos Totales1 a 9 510a19 3220a29 5430a39 7640a49 9050a59 4260omás 98No respondió 3Total 400


Gráfica X.7Distribución de estudiantes de primer ingreso en la licenciatura en

Contaduría Pública por rangos de tiempo de traslado al CuCea

0 20 40 60 80 100 120

10 A 1920 A 2930 A 3940 A 4950 A 59

60 O MÁSNO RESPONDIÓ

Distribución de estudiantes de primer ingreso por rangos de tiempo de traslado de su casa u trabajo al CUCEA


216


EltiempodetrasladodesuhogaralCentroUniversitarioenminutos,essignificativo,porquesonhoras/hombrededicadasaunaactividadnopro-ductiva.PorloquesegúnelcuadroX.7,sepuedeobservarquesonde40a60minutosomás(principalmente)eltiempoquededicanparallegaralDivisiónde Contaduría en “Los Belenes” .

Cuadro X.8Estudiantes de primer ingreso con otros estudios formales

Tipos de estudios formales realizados TotalesCómputo 57Inglés 28Música 7Otralicenciatura 1Francés 2Otros 1Total 96


Gráfica X.8Estudiantes de primer ingreso de la licenciatura

en Contaduría Pública con otros estudios formales

0 10 20 30 40 50 60

Cómputo

Inglés

Música

Otra licenciatura

Francés

Otros

Distribución de estudiantes de primer ingreso con otros tipos de estudios formales


Conlafinalidaddeidentificarquéotrosestudiosteníanlosalumnosdeprimeringresodelalicenciatura,seaplicóesteítem,detectándoseque57de

217


96quehabíancursadootrosestudios, tienencomputación,y28el idiomainglés,entreotros.

Cuadro X .9De existir la licenciatura en Contaduría Pública en la Universidad de

Guadalajaraenlamodalidadvirtual,¿teinscribiríasenella?

Preferencia Totales %Sí 299 74No 101 26Total 400 100


Gráfica X.9¿Te inscribirías en la licenciatura en Contaduría Pública

en la Universidad de Guadalajara “Virtual”?

No26%

Si74%

¿Te inscribirías en la licenciatura en Contaduría Pública en la Universidad de Guadalajara "Virtual"?


El74%deltotaldelos400encuestadosmostraronunaactitudpositivares-pecto a inscribirse en el sistema no escolarizado . Lo anterior puede aportar dosindicadores:porunaparte,suopinióndebeserconsideradaenelcon-texto de que son alumnos ya admitidos cuando fueron entrevistados y existe laposibilidaddequesiseleshubieseentrevistadosihubiesensalidonoacep-tadosenelescolarizado,posiblementesurespuestapudieseconfirmarmásaún esta posibilidad de ingreso a un sistema virtual .

Porotraparte,yenjusticiaalaverdad,losalumnosyainscritosdemos-traronuninteréscondudasdelacalidadpor lossistemasnopresenciales,y en parte ello puede explicarse por la falta de difusión y cultura sobre las

218


modalidadesabiertasy/opordesconocimientodelasmismas,locualgeneranuevas interrogantes .

Cuadro X.10Si tuvieses la posibilidad de cambiarte a cursar la licenciatura

bajoelsistemavirtual,¿loharías?

Otros estudios TotalesNo 319Sí 96Total 415


Gráfica X.10¿Cambiaríausteddelamodalidadpresencialalamodalidadvirtual?

No33%

Si77%

¿Cambiaría de la modalidad escolarizada a la modalidad virtual si así combiniera a sus interses?


Enesteítem77%delosencuestadostendríaninterésdecambiardemo-dalidad,porloqueunaformadeinterpretaresteresultadoesapoyándonosenelmarcoteóricodeestetrabajoinvestigativo,paracomprendermejorlosrazonamientos de los estudiantes entrevistados .

219


Conclusiones

En este avance de investigación podemos observar cómo el marco teórico construidohastaelmomentorealizaunacercamientoalcontextohistóricoenelquesefueconformandolaeducaciónvirtual,tantodesdelaperspectivahistóricade las llamadaseducaciónabiertayadistancia,comohasta llegara nuestros días con las tecnologías de la información y las comunicaciones .

Además se plantea una breve descripción de las primeras encuestas apli-cadas,endondesedetectael interésde losalumnosdeprimer ingresodela licenciatura de Contaduría Pública del CuCea para estudiar la carrera en forma virtual .

Porotraparte,losestudiantesencuestadosdeprimeringresoalalicen-ciatura en Contaduría Pública del CuCea parecen también estar interesados en la posible movilidad de un sistema virtual y un escolarizado .


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220


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——(s/f)Reglamento General de Planes y Programas de Estudio de la Universidad de Guadalajara, vigente . Guadalajara: Universidad de Guadalajara .


http:www.cucea.udg.mxdepartamentodecontabilidad.Consulta:01/10/2010.

221

xi la estadístiCa CoMo instruMento Para

Medir la satisfaCCión en el Cliente

Rogelio Martínez Cárdenas1

Introducción

Losestudiosdeturismoreligiososonescasos(Llurdés,1995;Esteve,2002)debido,enparte,aqueelturismoreligiosocomofenómenoesrecienteyseenmarcaenelactualdesarrollodelosdenominadosturismosposfordistas,más implementados en el mundo anglosajón .

Efectivamente,eltemadelturismoreligiosohasidoyesestudiadoporlos países anglófonos . Recientemente la revista Annals (vol. 1, marzo de2006),canaldeexpresióndelaAsociacióndelosGeógrafosAmericanos,de-dica la sección de “Forum” a teorizar y estudiar la geografía de las religiones (Ivakhiv,2006;Ferber,2006;Holloway,2006;Proctor,2006;Buttimer,2006).Este estado actual de la cuestión marca uno de los temas de más actualidad enlageografíaamericanayreflejacómolosgeógrafoscadavezseinteresanmásenlarelevanciadelfenómenoreligioso(Valiente,2006).

Enloreferentealaspectoeconómico,caberesaltarlostrabajosdePa-trickJ.Welch(WelchyMueller,2001),quienidentificacuatrocategoríasenlas cuales puede ser vista la relación entre economía y religión: la economía separadadelareligión,laeconomíaenserviciodelareligión,lareligiónenservicio de la economía y la religión y la economía en unión .

1 . Académico de la Universidad de Guadalajara .

222


La interpretación de los fenómenos naturales como manifestación de lodivinoha idoasociadaa lahumanidadprácticamentedesdesus inicios;la institucionalizacióndeestos fenómenoshadadoorigena las religiones.Independientementede las interpretacionesquecadaunadeellashacedesurealidad,todastienencomoexpresiónalgúntipoderito,culto,sacramen-tos,devociones,sacrificiosy/oliturgias,quesonlamaneradereafirmar laautoimplicación de cada uno de los creyentes y su involucramiento con la comunidadpormediodelarealizacióndedichaprácticasimbólica.

Revisión de la literatura

Debidoalhechodequeelfenómenoreligiosohaadquiridoenlosúltimosaños una dimensión cada vez más importante por su impacto económico tanto a nivel nacional como local, se ha visualizado como unmodelo decrecimiento económico por algunas regiones y como una estrategia de pro-moción turística por parte del sector gobierno .

AfinalesdeladécadadelosañoscincuentaelmodelodecrecimientodominantedeHarrod-DomarescuestionadoporelmodelodeHirschmanA.O.Elprimerososteníaqueelcreci-miento dependía exclusivamente del cociente capital-producto y de la disponibilidad del capi-tal.Encontraposición,Hirschmansosteníaqueel“desarrollodependenotantodeencontrarlascombinacionesóptimasparalosrecursosyfactoresdeproducción,comodeprovocareincorporarparaeldesarrollo,recursosycapacidadesqueestánocultos,diseminadosy/omalutilizados”(Hirschman,1958).

Enelmarcodeestaestrategia,Hirschmanpostulaelconcepto“eslabona-miento”,queexigevalorarlasdecisionesdeinvertir,enprimerlugar,encon-sideracióndesuefectoocontribucióninmediataalproductoy,ensegundolugar, por los eslabones, es decir, los probables estímulos adicionales quedichasdecisionesejercensobrelasinversionesprimarias.

En este contexto se distinguen dos tipos de eslabonamiento: “haciaatrás”y“haciadelante”.

Una política de sustitución de importaciones se vincula con los esfuerzos tendentes a refor-zar losestímuloshaciaatrás.Porelcontrario, laspresionesenlosenlaceshaciadelantesevinculanfundamentalmenteconlasestrategiasdeampliaciónydiversificacióndemercadosactualesparasusproductos(PinoArriagada,2004).

223

La estadística como instrumento para medir la satisfacción en el cliente

Porello,parapoderdesarrollarunacorrectapolíticaeconómicabasadaenel turismo es necesario determinar de manera correcta la relación entre cre-cimientoeconómicoyturismo,esdecircuáldeelloseslavariableindepen-dienteycuál,ladependiente(Brida,LanzilottayRisso,2008).Esteaspecto,queparecefútil,tieneimplicacionesmuyimportantes,yaquelosresultadosalcanzados por la política estarán en función de cuál sea la verdadera variable independiente .

Másalládesielturismoesonounavariableindependiente,esinnegableelhechodequeladerramaeconómicageneradaporelturismotieneefectossobrelaspoblacionesdondeseveneraalgúnsantoobeato—hayqueaclararqueelfenómenonoserefiereúnicamentealosfielesqueprofesanlareligióncatólica,sinoacualquiertipodeculto,auncuandoenelcasomexicanosehadado un respaldo gubernamental a aquellas manifestaciones asociadas con devocióncatólica—,locualsemanifiestadediferentesmaneras:

impactos directos.Serefierealaumentodelosingresosporventasdelasempresasdeserviciosturísticos .

Efectos indirectos . Resultan de los flow-on cuando los proveedores directos compran sus insumosaotrasempresasdelaregiónque,asuvez,lecompraninsumosaotrasempresasyasí sucesivamente .

Efectos inducidos . Surgen cuando los destinatarios del gasto directo e indirecto —propie-tarios de las empresas y empleados— gastan sus ingresos .

Laprincipaldificultadalmedirelimpactoeconómicodelturismoesqueelimpactototaleslasumadelosefectosdirectos,indirectoseinducidosdentrodeunaregiónynohaydatosquepuedanreflejarestosaspectos(Brida,Pereyra,SuchDevesa,yZapataAguirre,2008).

Deahílaimportanciaquerepresentaelhechodeestudiarelturismocomofenómenoeconómico,sinqueellosignifiquesepararlodesuentornosocio-lógico y antropológico .

En la sociología religiosa se utiliza continuamente un discurso con concep-tos que pretenden articular el sentido económico y las prácticas religiosas; entre éstosestáelde“mercadoreligioso”,introducidoporPeterBergeralreferirsealhechodequecadavezesmáscomúnelqueunapersonacambiedereligiónconbaseenloquecadaunadeellasnecesita;enotraspalabras,lapersonade-mandará aquella oferta religiosa que más se adecue a sus necesidades .2

2. VéaseDelaTorreyGutiérrezZúñiga(2005)La lógica del mercado y la lógica de la creencia en la creación de mercancías simbólicas.

224


Lamodernidadhamodificadolaconcepcióndereligiosidad,

en la que consumos selectivos van conformando un menú individualizado de formas de creer,pensaryexperimentarlotrascendente[…]Enestemercadocompitentantoempresascomerciales,industriasculturales,comolasmismasiglesias,religionestradicionalesonuevosmovimientosreligiosos,quebuscanestablecersedeacuerdocon la lógicade laofertay lademanda .

Lamediaciónmercantiloperaenrelaciónconlareligiosidadendosdirecciones:a)lamercantilizacióndelosagrado,queatraviesayreconfiguraalasreligionesestablecidas,yb)lasacralizacióndelasmercancíasydelmercado,queconfiguraformasalternativasdeexperi-mentarloreligiosoalmargendelasiglesias(DelaTorreyGutiérrezZúñiga,2005).

Esta nueva situación nos lleva a indagar sobre las intermediaciones entre la lógicademercadoylaslógicasdelascreenciasyexperienciasreligiosas,conelfindeexplorarlasnuevassituaciones,lugares,agentesyritualesquedeli-neanlaproducción,circulaciónyconsumodelosagradoennuestrosdías.Estonosplanteanuevaspreguntas:¿hastaquépuntolareligiosidadcontem-poránea se vive y se experimenta mediante el consumo de mercancías cultu-rales?¿Dequémanerassereorganizalareligiosidadpopularentornoalositinerariosdeconsumo?¿Cómocirculanlossímbolosreligiososenlosmer-cadosysupermercados?Enfin,¿quétiposdereligiosidadesvaconformandoestanuevamediacióndemercantilizacióndelareligiosidadcontemporánea?(DelaTorreyGutiérrezZúñiga,2005).

Cadavezesmásreconocidalaimportanciaquetieneelturismo;deahílanecesidadderealizarestudiosconrigurosidadcientíficaquepermitanplan-tear modelos correctos para determinar exactamente qué y cómo se consu-men los productos turísticos .3

Unatécnicamuycomúnparacuantificarlosimpactosdelturismoeselanálisis input-output; sin embargo, los resultados obtenidos de este tipo deestudiosnoreflejandemanerarealistalosefectossobrelaproducción,losingresosyelempleo,puestoqueexisteunasobreestimacióndelcrecimiento.4

En la mayoría de los trabajos donde se realiza un análisis de la demanda turística,elmétodomásutilizadohasidoelanálisisderegresiónmúltiple.Sinembargo,estosmodelosnoreconocenlanoestacionalidaddelasseriesturísticas:

3. VéaseMilánVázquezdelaTorre,LaradeVicente,yLópez-GuzmánGuzmán,2004.4. VéaseBrida,Pereyra,SuchDevesa,yZapataAguirre,2008.

225


Elanálisisdecointegracióny losmodelosdecorreccióndelerrorhansidorecientementeutilizadosenreconocimientodelproblema,perodichastécnicassubyacenenelsupuestoim-plícito de relaciones a largo plazo entre la demanda turística y variables precio y renta (Aguiló Pérez,RieraFont,yRosellóNadal,2001).

AlanalizarlademandaturísticanosepuedeevitarhacerreferenciaauntrabajoprecursorenlamateriacomoeldeAlcaide(1964),quepresentaunmodelosobreelturismoespañolendonde la variable explicada es el número de turistas extranjeros y utiliza como explicativas elíndiceponderadodelarentapercápita,eliPC del país de acogida y la endógena retardada (GardellayAguayo,2002).

Cuandohablamosdedemandaturística,larentaesunavariableimprescin-dible,puestoquelapérdidadevalordeéstaporfactorescomolainflaciónprovoca que se vaya disminuyendo progresivamente la demanda turística,ademásde condicionar sus características (destino, duración, categoría delalojamiento).

Utilizando la elasticidad como instrumento de medida y análisis de la sensibilidad de la de-mandaturísticaantelasvariacionesdesusfactoresdeterminantes,lamayoríadelosmodelosestiman una elasticidad demanda-renta con valores superiores a la unidad y con signo positi-vo,mostrandolarelacióndirectaymásqueproporcionalentreamboselementos(Esteban,1987;WittyWitt,1992).Losvaloresdeestaelasticidadpuedenvariarenfuncióndelava-riable empleada para medir el efecto de la renta . Si se emplean las variaciones totales de indicadores como el producto interior bruto (Pib),losvaloressuelensermásbajos(aunquesiempreporencimadelaunidad)quesiseutilizanindicadoresdelarentapersonaldisponible(Crouch,1994b;SheldonyVar,1985,citadosenEstabanTalaya,2004).

Laperspectivaderedes,quesurgióenelámbitodelaantropologíaydelapsicologíasocial(Moreno,1934;Barnes,1954),haencontradoaplicacionesencamposmuydiversoscomolasociología,lapolítica,lamedicinay,másrecientementeyenmenormedida,enlaeconomía.Desde nuestro punto de vista, el análisis de redes proporciona una plataforma muy adecuada para el análisis económico, puesto que permite reintroducir “lo social”,esdecir,elcontextosocialenelquelosagentessedesenvuelven,obligandoalinvestigadoramantenerunaperspectivaampliaeinterdiscipli-nar(SemitielGarcía,yNogueraMéndez,2004).

Resultados

LainvestigaciónserealizóenlapoblacióndeSanJuandelosLagos,dondeseaplicaronaproximadamente1,500encuestas,delascualesseutilizaron1,000para el análisis de datos .

226


Laencuestaabarcó24preguntas,delascualessóloseconsideranparaeste trabajo aquellas que tienen que ver con la calidad de los servicios que ofrece la población para los turistas .

Se les preguntó acerca de la calidad de los servicios y sobre los aspectos que en su opinión deberían de mejorarse para bien del turismo .

Alapregunta“Quélemotivóavisitarlapoblación”,larespuestafuelasiguiente:

Gráfi ca XI.1MotivaciónparavisitarSanJuandelosLagos,Jalisco


Donde se puede observar que el aspecto religioso es principal motivo de visitaaSanJuandelosLagos,yalpreguntarlesquédeberíaofrecerlaciudadparaqueelturistapermanezcamástiempo,larespuestafue:

227


Gráfi ca XI.2Ofertaturísticadeunaciudad


Alpreguntarsobrelacalidaddelosservicios,larespuestafue:

Gráfi ca XI.3Hospedaje


228


Gráfi ca XI.4Fondas y restaurantes

@TÍTULO CUADRO = Gráfica XI.4

Fondas y restaurantes



La atención en los comercios



La señalización del lugar


Gráfi ca XI.5La atención en los comercios


229


Gráfi ca XI.6La señalización del lugar


Gráfi ca XI.7Los accesos de llegada a la población


230


Al preguntarles a los turistas qué cosa debería de mejorarse según su opinión,larespuestafue:

Gráfi ca XI.8¿Quémejorar?


Alpreguntarleselmotivoporelcualregresaríanalapoblación,larespuestamásimportanteeselmotivoreligioso,comoseobservaenlasiguientegráfica.

231


Gráfi ca XI.9Motivo de regreso a la población


Conclusiones

ElturismoenSanJuandelosLagostieneunenfoquealtamentereligioso,por lo que los visitantes tienen bajas expectativas en términos del servicio turístico,motivoporelcuallaconsideracióngeneralesqueeltratoalturistaes de buena calidad .

Elpocointerésenelservicioturísticoquedademanifiestocuandoselepregunta al turista sobre el motivo por el cual regresaría a San Juan de los Lagos,ylarespuestaquelamayoríadiofueveralaVirgen,loqueponedemanifiestoelpocointerésenlacalidaddelosserviciosquereciben,puestoqueloqueoriginalavisitaeslafe,yserepetiráaunconunservicioyatenciónno adecuados por parte de los oferentes turísticos .

232



AguilóPérez,E.,RieraFont,A.,yRosellóNadal,J.(2001)“Unmodelodinámi-co para la demanda turística en las Islas Baleares . Una evaluación del efecto preciodelimpuestoturístico”,Document de Treball,núm.29,pp1-26.

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233

xii internaCionalizaCión de la eMPresa MexiCana Por Medio de la franquiCia

José David Topete Topete1 Marco Tulio Daza Ramírez2

Emilia Angélica Cabrales Lozano3 Francisco de Jesús Mata Gómez4

Laglobalizaciónensímismanohacemásproductivasalasempresasloca-les . Lo que se plantea es un espacio económico más integrado a un nivel internacionalquefacilitaypotencialatransferenciadeconocimiento.Dichoentorno,sindudamáscompetitivo,haexigidounamodificaciónsustancialdelasrelacionesentreempresas.EsatransformaciónhasidocalificadaporDunning(1996)como“elpasodelaeconomíadelajerarquíaalaeconomíade las alianzas” .5

La crisis económica del país apremia a los empresarios a buscar diversas formas de permanecer y conservar el posicionamiento en el mercado .

1 . Académico de tiempo completo del Departamento de Contabilidad de la División de Contaduría del Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas de la Universidad de Guadalajara .

2 . Académico del Departamento de Sistemas de Información del CUCEA de la Universidad de Guadalajara .

3 . Académica de tiempo completo del Departamento de Contabilidad de la División de Contaduría del Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas de la Universidad de Guadalajara .

4 . Académico de tiempo completo del Departamento de Auditoría de la División de Contaduría del Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas de la Universidad de Guadalajara .

5. VéaseCerviño,Julio(2002)Lainternacionalizacióndelafranquiciaespañola:Gradodetransna-cionalidad y tipo de control . Madrid: Universidad Carlos III de Madrid .

234

Topete Topete, Daza Ramírez, Cabrales Lozano y Mata Gómez

Unadeestasformassonlasalianzasestratégicasvía implantación,ad-quisición o acuerdos de joint venture.Otradeestasformasdeentradaenlosmercados exteriores son las franquicias .

Ahorabien,enlaactualidadlafranquiciaestádemostrandosermuyim-portante en los modernos sistemas de distribución de productos a nivel mun-dial .

Porotraparte,desdelaperspectivadelmarketing, las franquicias consti-tuyen sin duda un excelente medio de negociación tanto empresarial como comercial . Las franquicias se encuentran a menudo entre los primeros ti-pos de negocios minoristas extranjeros abiertos en la economía de mercados emergentes .

EnMéxicolafranquiciahaprovocadocambiosenlasestructurasysiste-mascomerciales,ellomediantelaintroduccióndeofertascaracterizadasporsuhomogeneidadycalidaddeservicio.

Respectoalainternacionalizacióndefranquicias,desdehaceaproxima-damente10añosexistíanenMéxicopocosestablecimientosfranquiciados.En cierta forma el esquema de internacionalización de franquicias nos mues-tra como un país que apenas empieza y logra un posicionamiento y desarro-llo estable y progresivo frente a la experiencia que tienen Estados Unidos y la Unión Europea .

Dentro de este contexto de importancia e implantación creciente del conceptodefranquicia,elprocesodeglobalizaciónestáentrandoconfuerzaen este sector .

Cabe mencionar que Estados Unidos mantiene un liderazgo de fran-quicias.Existenmásde5,000empresasqueofrecenalrededorde600milfranquicias.Respectoalosgirosdelasfranquicias,éstosseenglobanenlossiguientes:construcción,transportes,serviciosalhogar,serviciosprofesio-nales,entregasadomicilio,radiocomunicación,serviciosparamascotas.

Habría que señalar que las franquicias estadounidenses están mostrando una alta motivación para desarrollar procesos de internacionalización agre-sivos .

Entérminoseconómicosydenegocios,elsistemadefranquiciasconsti-tuyeunaatracciónparamuchasempresasquepretendenentraralosmerca-dosinternacionales,yaqueenestesistemaalparecerlosriesgosfinancierosy de inversión son muy bajos .

Ello,considerandoqueelfranquiciatariolocalaportaelcapital,posicio-nando la marca en los mercados internacionales y proporcionando a su vez

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Internacionalización de la empresa mexicana por medio de la franquicia

unamezclaeficientedecentralizacióndehabilidadesyladescentralizaciónde operaciones locales .

Desdeestaperspectiva, lafranquiciaconstituyeunaformaatractivadeorganización corporativa para las empresas que desean expandirse rápida-mente con poca inversión y un control adecuado de su proceso de interna-cionalización.Desdelaperspectivainternacional,lafranquiciaapareceparaciertos sectores económicos como la fórmula que puede combinar creci-miento rápidode formacontrolada, con recursoseconómicosyhumanoslimitados .

EldesarrollodelafranquiciaenMéxicohatenidosuboom a partir de los añosnoventa,ylospionerosfueronKentuckyFriedChickenyMcDonald’s.Actualmenteexistenmásde500empresasquemanejanestesistema;el50%sonmexicanas,40%estadounidensesysólo10%sondeotrospaíses;conello se demuestra que México es un socio comercial muy importante para Estados Unidos .

Entreeneroyagostode2005cerraronennuestropaíscasiseismilres-taurantes(Canirac),sólo29deellospertenecíanaalgunacadenadefranqui-cias; con ello se demuestra que las posibilidades de supervivencia de un nego-cio de franquicia son 265 veces superiores a las de un negocio independiente .

En esta investigación se busca fomentar el conocimiento en un área poco conocidaporlosempresariosmexicanos,yalavezpresentardemaneraprác-tica la forma en que una persona física o moral puede incursionar en el que-hacerdelasfranquicias.

Objetivos

Demostrar que la franquicia constituye la modalidad de entrada a los merca-dos exteriores que ofrece más control y menos exposiciones de riesgo eco-nómicoyfinanciero.

Hipótesis de trabajo

1 . Las empresas franquiciadoras con más años en México tendrán un mayor grado de internacionalización .

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2 . Las cadenas de franquicias se internacionalizarán en mayor medida en países desuentornosocioculturalyenpaísespróximosgeográficamente—paísesconbajadistancia“psíquica”ygeográfica.

3. Amenordistanciapsíquicaygeográfica,mayorseráelgradodeimplanta-ción vía franquicias directas .

4. Amayorgradodeexperienciaenlaesferainternacional,mayorseráelgradode implantación vía franquicias directas .

5 . Las franquicias de servicios optarán por formas de expansión internacional vía master franquicias directas .

Marco metodológico y comprobación de la hipótesis

Debidoalaescasezdetrabajosempíricosenestaárea,yenespecialdeaque-llosreferentesalasfranquiciasmexicanas,nuestrotrabajoseinclinóaltipodescriptivo y exploratorio .

La presente investigación se desarrolló desde la metodología analítica sintética,demaneradeductiva,hasta integrar losresultados,concluircom-probandolahipótesisyelaborandounapropuestaconcretaquesugierelosmecanismosestratégicosnecesariosparaelcambiodeesteserviciohaciaunafranquicia nacional e internacional .

En las conclusiones se resumen los principales resultados y se presentan laslimitacionessubyacentesaltrabajo,asícomoáreasdeinterésparainves-tigaciones futuras .

Marco teórico y conceptual

Las alianzas estratégicas empresariales

Ennuestropaíslasalianzasestratégicashansidounaestrategiaempresarial.Productodeesto,seharecurridoporpartedelaspequeñasygrandesempre-sasalas“alianzasestratégicas”,entendidaséstascomolasalianzasqueesta-blecendosomásempresasdecaraasuperarproblemasdemercadotecnia,costosdemateriasprimas,costosdeproducción,expansión,controldemer-cados,competenciadeslealefectivaynoprohibidajurídicamenteporparte

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deloscompetidores,etc.,paralocualaportanmediantefigurascontractualescomovínculoformal:bienes,personal,serviciosyfondosenefectivo.

Aunque si bien desde el punto de vista de la planeación y en general de la administraciónde empresas, estafiguraha sido ampliamente estudiada,desarrolladayperfeccionada,nohasidoasídesdeelpuntodevistajurídico.

Comoconsecuenciade lo anterior, sedesarrolla elpresente temaconelfindeaventurarunanálisisquenospermitairconociendounpocomásdeestafiguradeampliadifusiónempresarialyenparticularlasfigurascon-tractuales a que se recurre,muyparticularmente el contrato joint venture o aventura conjunta .

Las alianzas estratégicas en las actividades empresariales

Estafigura surgeenelmundode losnegocios comounaalternativaparaenfrentar los esquemas de expansión .

Productode loanterior,esquesurge lanecesidaddebuscaracuerdoscon empresas o negociaciones que realicen actividades que sean complemen-tarias de las empresas y que les permitan la expansión deseada .

Esta complementariedad que se busca es una que aporte a la empresa aquelloselementosdecrecimiento,expansiónosoportequeéstarequiere;estamosenpresenciadeunaalianzadondereciprocidaddelosprovechosesesencial;anteesto,surgeentonceslaalianzaestratégica.

Anivelinternacional,cuandoéstasurge,esclaroquecomosehapresen-tadoenelcasoparticulardenuestropaís,esporqueexistencondicionesquerequierendeunaalianzadeesteordenconelfindeexplotarlascondicionesdesemejanza,asimilaciónointegraciónqueunenadosomásnaciones.

Introducción al contrato joint venture o aventura conjunta

Las aventuras conjuntas o contratos de joint venturehansurgidocomonuevasformas de asociación en el mundo de los negocios nacionales e internacionales .

El vocablo joint venture se debe analizar en dos partes: el primer vocablo significa“asociado,copartícipe,conjunto,colectivo,mancomunado”,mien-trasqueelsegundosignifica“riesgo,aventura”,detalmaneraqueunidaslasdospalabras,esquesehadadolatraducciónpor“aventuraconjunta”.

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Es conveniente señalar que esta aventura conjunta posee una serie de característicasbásicas,comolassiguientes:1 . Sobre las aportaciones: cada uno de los participantes debe contribuir al es-

fuerzo común .2. Labúsquedadeunfincomún.3. Elcontrolconjunto:ningunodelosintegrantesdeestecontrato,conveniou

operación podara decidir por sí solo acerca de la operación y administración del negocio .

Cabe mencionar que el proceso de implantación de las aventuras conjuntas hasidodistintoennuestropaísdecomosehapresentadoenelesteeuropeooenelorienteasiático,puessehapresentadoennuestrocasoparticularlanecesidaddeanalizartresaspectosesenciales:participación,administracióny control .

En nuestro país tenemos una primera época a considerar: aquella que se inició en los años cuarenta con el sistema de sustitución de las importacio-nes.Estotieneunaclaraexplicacióndesdeelpuntodevistajurídico,puesengeneral nuestra legislación permitía un amplio campo de acción a los inver-sionistasextranjeros,utilizandoestafiguracomomediadoraenlassociedadesextranjeras establecidas en nuestra nación .

Estasituacióncambiaríaconlaformalegaldejuliode1970,quelimitabaa49%laparticipaciónextranjeraenelcapitaldelassociedadesencamposcomolasiderúrgica,vidrio,cementosyotras.

En estemismoperiodo del presidenteEcheverría se expediría un leyque reviste importancia a nuestra materia y en general en el control de la inversión y partición extranjera en nuestro país: la Ley sobre Registro de Transparencia de Tecnología y el Uso y Explotación de Patentes y Marcas de 1972,paraconcluirenmarzode1973conlaLeyparaPromoverlaInversiónMexicana y Regular la Inversión Extranjera .

Sinembargo,alagravarselacrisisdenuestropaísapartirde1982,sehizonecesario establecerun cambiode rumbo,quebuscaba en algunamedidainiciar un proceso de apertura: el libre comercio .

Lo anterior conduciría ya en el gobierno de Salinas de Gortari a la refor-ma al Reglamento de la Ley para Promover la Inversión Mexicana y Regular la InversiónExtranjera,mediante lo cual se logró liberalizar realmente laregulacióndelainversiónextranjera,mismaalaquepopularmenteselehareferido como “desregulación” .

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Habiéndose visto la proliferación de las aventuras conjuntas, veamosahoralasventajasqueposeenéstasdecaraalaactividadempresarialyquehanpermitidoprecisamenteestaproliferación:1 . Permiten establecer una sinergia tecnológica .2. Permitenampliarlasáreasdecomercializaciónmedianteapoyotecnológico,

deredesdecomercializaciónexistentes,etcétera.3 . Permiten disminuir el impacto de fuertes erogaciones originadas en necesi-

dades de crecimiento o ampliación del soporte tecnológico .4. Permiten establecer fuerzas competitivas internacionales, uniendo fuerzas

nacionalmenteapreciables,peronointernacionalmente.5 . Permiten establecer márgenes y economías de escala .

Ahorabien,esimportanteseñalarquelarealizacióndeuncontratojoint ven-ture requiere fundamental e idealmente de contraste entre las empresas que van a cooperar en diversos aspectos competitivos .

Sistemas de franquicias

Unafranquiciaes, segúnsudefinicióntécnica,unaalternativadeexpansiónparanegociosbienadaptados.Enellaelpropietariocedederechosdeusodelamarcaydelosmanualesdeoperacióndelnegocio,acambiodeunpagoinicialyregalíasposteriores,conlapromesadecumplirconestándaresesta-blecidos con anterioridad por el propietario .

Esnecesarioanalizarciertascircunstanciasquehaninfluidoeneldesa-rrollodelasfranquiciashaciaunaeconomíaglobal,dentrodelacualexistentres factoresprincipalesquehanpropiciado la internacionalización: las in-novacionestecnológicas,lahomogenizaciónyeljuegoestratégicomundial.

Factores tales como el Pib,lastasasinflacionarias,lasdiferenciasdetiposdecambioylosíndicesdeempleotambiénafectandirectamenteelfloreci-miento de las franquicias en una región . En México y Latinoamérica la inver-siónenfranquiciassehamantenidoestable.

Porsunaturaleza,lasfranquiciashanincrementadolaparticipacióndelsector terciario de la economía . Por ello impulsan la transformación de las economías latinoamericanas otorgándole preponderancia al sector terciario .

240


Enestepuntohayquevolveralapreguntainicial:¿cuáleselfactorclaveeneléxitodeunsistemadefranquicias?Pararesponderserequiereanalizarciertas características:1. Tenermarcas y servicios sin fronteras, que satisfagannecesidades iguales

de consumidores en diferentes lugares y que sean exitosos en su lugar de origen .

2 . Estar dispuesto a invertir un tiempo considerable en la preparación de ma-nuales y material publicitario para integrar un paquete de franquicia .

3. Contarconlosmediosdefinanciamientoadecuados.4. Ofrecerunproductoque satisfagaunanecesidad realdelmercadoyque

hayalogradoantigüedadyreconocimientoenelmismo.5. Finalmente,quiendeseefranquiciardebetenerunaactitudpositivahaciael

counseling o monitoreo continuo .

Sicuentaconello,elemprendedortieneunabuenaposibilidaddeéxito.

Desarrollo de un sistema de franquicias

Existeunmodeloparaimplantarydesarrollarfranquiciasquesellevaacabo,derevisiones,diagnósticosyactualizacionesdelsistema.Estediseñodelsis-tema de franquicias puede dividirse en dos grandes áreas: la planeación y la descripción del producto y/o servicios que se ofrecerán .

Respectoalaplaneación,enprimerlugarsedebedeterminarlamisióndel negocio .

Posteriormentedebenelaborarse losobjetivos,querepresentanunes-tadofinaldeseado.Asimismoesnecesariorealizarinvestigacionesyanálisisdel mercado para conocer la situación actual por la que pasan los distintos ambientes económicos .

Unavezefectuada la investigacióny el análisis, sepodrándescribirparaluego desarrollar el diseño de los productos y/o servicios que se desean ofrecer .

Despuésquesehayarealizadolaplaneación,sedebedesarrollardema-neradetalladaelconceptodelnegociomediantela“unidadpiloto”,lacualdebeoperarbajoloslineamientosfijadosenelmanualdeoperaciones.

Finalmente,cuandosehacomprobadolaeficienciaatravésdelaunidadpiloto,seimplantaelsistema.

241


Partes integrantes del sistema de franquicias

Básicamente son dos las personas que se involucran en los sistemas de fran-quicias: el franquiciante y el franquiciatario . El franquiciante es el propietario de una marca y tecnología de comercialización de un bien o servicio . El fran-quiciatario es quien paga al franquiciante una determinada cantidad de dinero paraqueseleotorguelaexplotaciónyusodelamarca,ademásdelapoyoadministrativo y operativo para que el negocio funcione correctamente .6

Tipos y formatos de franquicia

En general existen tres tipos de franquicias: las franquicias de productos o de marcasregistradas,lasfranquiciasdelformatodenegociosylasfranquiciaspor conversión .7

Franquicias de productos o de marcas registradas

Enestetipodefranquiciaelnombredelnegocioydelproductonocambia,porlocualelconsumidorlosidentificafácilmente.

Franquicias del formato de negocios

Esta formade franquiciaesampliamenteconocida,yaquecuentaconungrannúmerodetiendasopuntosdedistribución,comoporejemploDunkinDonuts .

Las empresas o franquicias del formato de negocio se constituyen como unsistemaoperativoparacomercializaryaseaunproductooservicio,queaunadoaunamarcaregistrada,identificaatodaslaspartesdelsistema.

6 . El Financiero,“Elsistemadefranquicias,unaalternativaestratégicaparaestablecerunnegocio”,9de junio de 1993 .

7. Boroian,DavidD.(s/f)The Franchise Advantage,p.30.

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Franquicias por conversión

Las franquicias por conversión son producto de las franquicias formato de negocios . Son negocios en operación que eran independientes y que pueden convertirse al formato de negocios de la franquicia en sí .

Otraclasificaciónde las franquiciases laqueatiendealproducto,a ladistribución o al servicio .

En la franquicia de producto,elfranquiciatariovendelosproductosfabri-cados por el franquiciante con las marcas comerciales pertenecientes a éste . La franquicia de distribución serefierealaventaalpormenorporpartedelosfranquiciatarios de productos fabricados por terceros y seleccionados por el franquiciante.Porúltimo,enlafranquicia de servicios los franquiciatarios pres-tan servicio en colaboración con el franquiciante y de manera subsidiaria éste lessuministraproductosdirectamentevinculadosalaprestacióndedichosservicios .

Los servicios y/o productos que otorga el franquiciante

El franquiciante se compromete a través del contrato a dar asesoría y servicio al franquiciatario .

Los principales servicios que el franquiciante debe proporcionar son la capacitacióndelpersonaltécnicoyoperativo,apoyoparaseleccionarlaubi-cación,losmanualesdeoperaciónyasesoríaenadministraciónymercado-tecnia .

La marca o nombre registrado

Lamarcaonombreregistradoesunapalabra,nombreosímbolousadoporunacompañíaparaidentificarydistinguirlosbienesyserviciosqueproduceo comercializa . Una marca bien posicionada ayuda a la franquicia a ganar clientes .

Unavezregistradoelnombreomarca,secuentaconelderecho legalde demandar a quien utilice esta marca de manera incorrecta y fuera de lo prescrito en algún contrato . Por eso es que en el contrato del sistema de fran-quicias,elfranquiciantecedeelderechodeusodesumarcaalfranquiciatario.

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Las regalías y el acuerdo de franquicia

Lasregalíassonpagosqueelfranquiciatariohacealfranquicianteporeldere-chodevenderocomercializarlosproductosy/oservicios.

Laformadepagode las regalíaspuedesersemanalomensual, segúnse haya definido en el contrato. Para pagar las regalías, los franquiciantespuedenaplicarunporcentajedelasventasbrutasdelosfranquiciatarios,obiencobrarunacuotafija.Pagarunporcentajesobrelasventasbrutasesunincentivoparaelfranquicianteparaseguirfinanciandoeinvirtiendoenlosnegocios que operan sus franquiciatarios .

Ventajas y desventajas

ventajas del franquiciante:• Expansión dirigida y controlada del negocio .• Ingresos permanentes a través del cobro de regalías .• Mayorconocimiento/difusióndelconcepto,productoy/oservicioque

se desarrolló originalmente .• Posibilidad de rápido crecimiento y penetración en el mercado .• Estímulo a la demanda .• Utilidades en el corto y largo plazos .

Desventajas del franquiciante:• Posibilidad de pérdida de control sobre las actividades que realiza el fran-

quiciatario .• Multiplicación del riesgo del negocio en caso de fracaso de una de las

unidades franquiciadas .• Utilización de recursos propios para impulsar el arranque de unidades de

franquiciatarios .• Riesgo de generar un competidor .• Difusión de tecnología .

Porotraparteesimportantemencionarquelosfranquiciantestienenprohi-bidofijarlosprecios.Puedensugerirlos,masnoimponerlos.

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ventajas del franquiciatario:• Reconocimiento de la marca en el mercado .• Reconocimiento de los atributos del producto .• Reducción del riesgo de incursionar en un nuevo negocio .• Apoyo y asesoría permanentes .• Esfuerzos publicitarios globalizados entre los diversos franquiciatarios y

la casa matriz .• Manuales de operación y servicio .• Entrenamiento .• Uniformidad del producto y/o servicio .• Reducción de la incertidumbre .

Desventajas del franquiciatario:• Pagos permanentes al franquiciante .• Apegoconstanteyminuciosoalosestándaresfijadosporelfranquiciante.• Falta de independencia .• Imposición de ciertos lineamientos .• Inflexibilidadenloscriteriosdeoperación.• Restricciones sobre la venta y transferencia de las franquicias .

Globalización de las franquicias

La apertura comercial en la que se desarrollan las economías latinoamerica-nashapropiciadounincrementodelacalidadydelserviciodesusempresas.Por ello se debe pensar en la posibilidad de exportar los buenos productos y servicios,utilizandoelsistemadefranquiciascomounabuenaopción.

Otrofactorfavorableparaeldesarrollodefranquiciaslatinoamericanasenelmundo,eselinterésquenuestraregiónsuscitaentrelospaísesdesarrollados.

CabemencionarqueenMéxicodoshansidolosfactoresquehancon-tribuido a la expansión del sistema: el jurídico y el social .

Los sistemas de franquicias son una excelente opción para crecer fuera desupropiopaís,paralocualserequieredeldesarrollodeunnegociofuerteybienadaptado,quetengacomofilosofíaunaculturadecambioyactuali-zación .

245


Evolución de las franquicias en México

Aparición y evolución de las franquicias en México

Los antecedentes de la franquicia son, en el caso deMéxico, sumamenterecientes.AlreferirsealahistoriadelafranquiciaenMéxico,resultaimpo-siblenohaceralusión,aunqueseabreve,alcasodeMcDonald’s.Sepuedeafirmarquedeunaodeotraforma,McDonald’sle“abriópaso”aotrasfran-quicias extranjeras al mercado mexicano .

EncuantoaMéxico,McDonald’stomóladecisióndeentraranuestropaísenlosprimerosañosdelosochenta,enunmomentodedificultadeco-nómica y de gran incertidumbre acerca del futuro de nuestro país . Lo más importante es que para que las autoridades pudieran aprobar y ordenar el registrodeloscontratos,fuenecesarioqueéstasentendieranloqueesunafranquicia y las diferencias básicas que existen entre este tipo de contratos y losquetradicionalmentesehabíansometidoparasuaprobaciónyregistroen el pasado .

El 16 de junio de 1988 se llevó a cabo la primera conferencia sobre fran-quiciasenMéxico, acargode laCámaraEstadounidensedeComercioenGuadalajara.Despuésdelrotundoéxitodeestaconferencia,eraobvioqueyaexistía en México interés por crear una asociación de franquicias .

Transcurrióelaño1988,conlallegadaalmercadomexicanodeungrannúmero de franquicias .

Afinalesde1988seconcibiólainiciativadecrearlaAsociaciónMexi-canadeFranquicias,A.C.,lacualquedóformalmenteconstituidaen1989.

Elexplosivocrecimientoqueaconteciódelasfranquiciasextranjerasha-ciafinalesde1990ycomienzosde1991pusoenevidenciael iniciode la“segundaedad”delasfranquiciasenMéxico,caracterizadoporeldesarrollode franquicias mexicanas .

Competencia internacional de franquicias en México

Apartirdelapasadaadministraciónfederal,quedioungiroalaspolíticasdelainversiónextranjera,Méxicosehaconvertidoenunaimportanteplata-forma para la instalación y lanzamiento de franquicias estadounidenses .

Con base en estudios realizados por la Asociación Mexicana de Franqui-cias,en1992seincrementóelporcentajedefranquiciasen20%yexistían

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másde900nuevosestablecimientos,loscualesgeneraronventasaproxima-dasanualespormásde750’000,000dólares,dandoempleoamásde70,000personas .

DentrodelosprincipalesgirosdelasfranquiciasqueoperanenMéxico,seencuentranlassiguientes:a)serviciosdecomida:representan38%;b)ven-tasamenudeo:representan34%;c)servicios:representan28%.

ConbaseendatosdelaAsociaciónMexicanadeFranquicias,sepuedeobservar que las ciudades de mayor desarrollo en franquicias en el país son las siguientes:• DistritoFederalyzonametropolitana60%.• Monterrey20%.• Guadalajara10%.• ZonaSureste (QuintanaRooyYucatán)y losestadosdeQuerétaroy

Morelia10%.

Ventajas y desventajas de una franquicia desde la perspectiva social, económica y fiscal de México

Principales ventajas:1 . Agilidad y rapidez en la expansión .2 . Fortalecimiento de la marca .3 . Menores gastos publicitarios y mayor difusión .4 . Agilidad en el desarrollo y mantenimiento de nuevos mercados .5. Mayorfacilidadyeficienciaoperativa.6 . Proveedores de talento .7 . Satisfacción personal .

Principales desventajas:1 . Reducción de independencia .2 . Reducción de control .

Pros y contras de las franquicias internacionales

¿Qué se debe tomar en cuenta antes de lanzarse a otorgar franquicias a nivel internacional?

2 .

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1 . Se debe evaluar a fondo si el otorgamiento de franquicias en el extranjero va asignificarunaventajaounadesventajaparaelnegociobase.

2. Debeprepararseparainvertirrecursosfinancierosydepersonal.3 . Prepararse a esperar los rendimientos .4. Supervisardecercalaoperaciónenelextranjero,enespeciallacalidaddel

producto .5 . Emplear personal local con intereses accionarios en la empresa .6. Lanzarseafondo,nuncaamedias.

Principales problemas del otorgamiento de franquicias a nivel internacional

La internacionalización de empresas vía franquicias

Los escasos trabajos en el ámbito de la internacionalización del sistema de franquiciassehancentradoprincipalmenteenunauotradelassiguientesdosáreas:a)ladecisióninicialdeextenderelsistemadefranquiciasenmercadosinternacionales,yb)laelecciónentreentrarenlosmercadosinternacionalescon tiendas propias o franquiciadas .

Los primeros estudios sobre las decisiones iniciales acerca de la interna-cionalización de las franquicias se centraron en cuáles eran los factores exter-nos que incentivaban a las empresas franquiciadoras a iniciar sus procesos de internacionalización; factores tales como saturación de mercado doméstico o solicitudes de potenciales franquiciatarios en mercados extranjeros fueron apuntadoscomolosmássignificativos.

Formas de entrada

Respectoalasecuenciaenlaformadeentradaennuevosmercados,elargu-mento de esta teoría es muy claro . La teoría propone que cuando la “distancia psíquica”entrelosmercadosesalta,serámuchomásdifícilparalasempresascaptaryasimilar losconocimientosespecíficosdelmercado.La“distanciapsíquica”sedefinecomo“lasumadefactoresquenopermitenelflujodeinformación de un mercado a otro” .

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Teoría de la agencia y franchising

Desdelaorientacióndelateoríadelaagencia,ladistancia,entendidadesdeunaperspectivamásglobal, tambiénpuedeafectardirectamente loscostesdecontrolycoordinación,yporlotantosertambiénunfactorimportantealahoradedeterminarlaseleccióndemercadosylaformadeentradaenundeterminado país .

Caracterización de las modalidades jurídicas de entrada

Unavezquelaempresafranquiciadorahaseleccionadosusmercadosparalaexpansióninternacional,tendráquedecidirsuformadeentrada.Eneláreadelasfranquiciasestosignificaseleccionareltipodecontratodefranquiciaque la empresa selecciona para ser utilizado en su expansión internacional .

Las principales formas de internacionalizarse una empresa de franquicias son cuatro: masterfranquicia,joint venture, franquicia directa o inversión directa con tiendas propias .

Las tiendas propias y las joint venture con socios locales representan mo-dosdeentradaconinversióndirecta,yporlotantopermitenalaempresafranquiciadora un mayor control sobre sus operaciones .

El master franquicia se trata de un acuerdo por el que el franquiciador concede losderechosexclusivospara abrir franquicias enundeterminadoterritorioaunapersonafísicaojurídica,deformaqueseráestapersonaquienseencarguedebuscarfranquiciadosenesepaísozonageográfica.

El contrato de franquicia

Dentrodeestecontexto,elcontratodefranquiciaeselmecanismoteóricoylegalqueestipulalasresponsabilidadesdeunayotraparte,siendoelmeca-nismo legal de control de la relación .

Paraincrementarlaeficienciadeestarelaciónentrefranquiciadoryunfranquiciado,laempresafranquiciadoraincurriráentérminosdelateoríadelaagenciaencostosdesupervisiónycontrol,outilizandolaterminologíadelateoríadelainternacionalización,encostosdetransacción.

Dado que estamos analizando la relación del contrato entre franquiciador yfranquiciado,denominaremoscostosdecontratoatalescostosdetransac-ción . En el ámbito de las franquicias podemos delimitar tres tipos fundamen-

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tales de costos: costos de selección de franquiciados; costos de formación y socialización,ycostosdedirigir,evaluarycontrolaralosfranquiciados.

Los costos de transacción

Unaseriedefactoresqueinfluyenenlacuantíadeloscostesdetransacciónson: asimetrías de información, oportunismo, importancia de la gestión yesfuerzosdelfranquiciado,yvalordelosactivosdelfranquiciador.

Cabe mencionar que el costo de controlar y supervisar a los franquicia-dos será mayor en los mercados internacionales que en el propio mercado de origen .

Porotro lado,estoscostosdecontrolysupervisiónseránmenospro-nunciados en aquellos mercados más próximos desde una perspectiva de distanciapsíquicaygeográfica.

Un mayor conocimiento acumulado del negocio generará nuevas opor-tunidades de negocio y reducirá las incertidumbres consustanciales a los nue-vos mercados . La lógica de la teoría de la internacionalización no contradice lospreceptosdelateoríadelaagencia,argumentandoambasquecuantamásexperienciatengalacadenaenelámbitointernacional,yporlatantomásde-sarrolladoslosmecanismosdecontrolyanálisisdemercados,másfácilmenteoptará por la vía de franquicias directas .

La franquicia como sistema de expansión

Elsistemadefranquiciashacambiadoloshábitosdeconsumodelconsumi-dormuchomásmaduroyespecializadoensusgustosynecesidades.Aunqueel sistema de franquicias es relativamente joven en México (siete años),muchasdelascadenastantoextranjerascomomexicanasvienenoperandodesdehacemásde20añosensuspaísesdeorigen,reflejandohoyendíaloscambios en las necesidades de la sociedad .

Análisis interno

Para desarrollar un sistema de franquicias se debe estar consciente de los aspectos legales que se deben cubrir y el dinero que requiere el abrir un esta-blecimiento .

250


Rentabilidad

Enestepunto es en el que el negociodebe generar el suficientenivel demargenyutilidades,considerandoelnivelde inversióndel franquiciatario,trabajo y pago de regalías .

Capital

Elfranquiciantedebetenersuficientecapitalparaoperarunaomásunidadespropiasquelepuedenservircomoprototiposdelnegocio,endondelospro-cesosoperativos,financierosydemercadopuedanserprobadosyrefinados,solventar los costos de tipo legal y de desarrollo del negocio y asociados a dejar listo el programa .

Gerencia y dirección

Esindispensabletenerexperienciaenadministración,desarrollodesistemas,mercadotecnia,finanzasyrecursoshumanos.

Marcas

El50%dedesarrollodeunsistemadefranquiciaseslamarca;porlotantose debe contar con:• Marcaonombrecomercialqueidentifiquealconcepto.• Imagen corporativa adecuada a la marca .• Registro de la marca o nombre comercial ante las dependencias corres-

pondientes . • Manual de identidad corporativa .

Viabilidad del negocio

Únicamenteporprincipiounnegociopuedeserfranquiciadosiésteesexi-tosoycumpleconlosrequisitosnecesarios,comoson:tenerunaposiciónenelmercado,ofrecerbienesyserviciosquedenunvaloradicionalalconsumi-dor,ysobretodocontarconunproductooservicioaceptado.

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Elanálisisapropiadosobrelaplaneación,organizaciónylaimplementa-ción de todos los recursos al alcance del negocio será el factor fundamental paradefinireléxitooelfracasodelprogramadefranquicias.

¿Por qué franquician las empresas?Lamayoríadelasempresasquedecidenfranquiciarlohacenmotivadosporla falta de capital para expenderse rápidamente y por no contar con personal motivado y preparado .

¿Cuál es el negocio del negocio?• Conseguir y retener cada vez más clientes .• Quienes consumen más y más seguido sus productos y servicios .

¿Por qué las franquicias han probado ser tan exitosas?Cuentan con una marca valiosa y con el poder de la mercadotecnia para penetrar y dominar mercados; aplican consistentemente sistemas operativos; soportecontinuo;losconsumidoressoninfluenciadosporlamarca;lamoti-vacióndelfranquiciatario,ymayoraccesoacapitalporelfranquiciante.

Proceso de planeación estratégica

Para elaborar una planeación estratégica eficiente se deben analizar lossiguientes puntos:• Analizar el potencial del mercado• Determinar el crecimiento de la industria .• Determinar una estrategia para desarrollar la marca .• Agregar establecimientos lo más rápido posible .• Nunca pensar en la saturación del mercado .

Lametaesdominarelmercadosoportándoloenlahabilidadparautilizarlaseficienciasyeconomíasdeescala.

Paraestablecerunaposicióndedominiohayquetrabajarsobre lossi-guientespuntos: estableceruncriteriounificadosobre lafilosofía,misión,valores,objetivo,estrategia, sistema,direcciónestratégica,enfoquesopera-cionales y los resultados administrativos; otorgar franquicias sobre la base de una estrategia de participación de mercado; entrenar y capacitar a los fran-quiciatarios;hacerqueelplandenegociosseaeladecuado;elcrecimiento

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del mercado y los competidores; involucrar a los franquiciatarios y a todos losempleados;medirlacalidaddelosproductosyservicios,laatenciónalcliente,losproductosyserviciosmásrentables;trabajarconlasunidadesquetenganelpeordesempeño.Y,comoconclusióndetodoloanterior,podemosdecirqueelnegociodelnegocioesatraeryretenerclientes,y“dominarelmercado” .

Posicionamiento externo de una franquicia de servicio restaurantero

Los elementos externos que deben considerarse en un proyecto de un res-taurante que desea convertirse en franquicia son: evaluación de los franqui-ciatarios,mercadotecnia(imagenyposicionamiento),mercadosnacionales,ymercados internacionales .

Evaluación de los franquiciatarios

Para establecer el propiomodelo de evaluaciónde los franquiciatarios, seexponen los casos de McDonalds y de Bing; tanto McDonalds como Bing sonfranquiciasquevenden91%deserviciodealimentosybebidas.

Mercadotecnia

Porloqueserefierealasactividadesdemercadotecnia,éstashansidodividi-das en cuatro grandes secciones procurando cubrir el concepto de marketing y su proceso dentro de la administración:

información estadística.Méxicohaocupadounlugarpreponderantedesde1991 en el crecimiento de empresas franquiciantes y lo seguirá ocupando en elfuturo.EnlospróximosañosMéxicoocuparálosprimerostreslugares,entre los que seguirándestacandoEstadosUnidos, Japón,Francia,Brasil,Italia y España .

Indicadores financieros . Actualmente los rangos del pago inicial de franqui-ciaseencuentranennivelesmuyaltos,esdecirentre50,000y200,000pesos.

Regalías.En términosdelnegocio, las regalías sonel rubroprincipal ydeberánsersumamentecuidadososlosfranquiciantesparahacerdeestein-greso el más o uno de los más importantes .

253


Fondo para publicidad.Porotraparte,entre1hasta8%sonlascantidadesque actualmente vienen siendo aportadas por los franquiciatarios al fondo publicitario .

Monto inicial de la inversión

Cabemencionar que en relación con las necesidades según el giro, así dediversos seguirán siendo los montos de inversión inicial .

Retorno de la inversión

La recuperación de lo invertido y el tiempo que esto lleva seguirán siendo factores muy importantes a estudiar por parte del franquiciatario .

Empleos generados

El sistema de franquicias colaborara al crecimiento y consolidación de la acti-vidadcomercialydelosservicios,generandounamuyimportanteycrecientefuente de empleo:1 . Investigación de mercados .2 . Diseño y rediseño del producto .3 . Fijación de precios .4 . Distribución y promoción .

Mercado nacional

Para identificar las características del mercado nacional, se citan algunosejemplos de variables básicas que pueden ser analizadas en este aspecto: tasa decrecimientodelasciudades;perspectivasdedesarrollocomercial,indus-trialoagrícola;estabilidadsocial,políticayeconómica;yvocacióneconómicaactual .

Porotrolado,unafuenteimportanteparadetectarmercadospotencialesson las estadísticas de los consumidores .

Además de tomar en cuenta los datos estadísticos para detectar merca-dospotenciales,esnecesariorealizarotrotipodeanálisis,comoeldeconocerla vocación económica del lugar donde se desea establecer nuevas unidades restauranteras .

254


Mercado internacional

Porloqueserefierealmercadointernacionalparaunafranquiciamexicana,quepodríaserunrestaurantedecomidatípica,ésteestáabiertoprincipal-mente a Estados Unidos . Las razones primordiales son dos: el turismo que recibimos y los mexicanos que residen en diferentes ciudades de ese país .

Franquicias internacionales a la conquista de los mercados extranjeros

Lasdiferenciasculturales,legales,fiscalesycomercialeshacendelasactivida-des de expansión en el extranjero una empresa muy complicada .

Para teneréxitoenelextranjerohayquecomprenderelentorno legaly normativo de cada país . Existen formas de evitar esos problemas; la más obvia consiste en trabajar con consultores y abogados que tengan experiencia en los mercados y las leyes internacionales y puedan evitar que se cometan errores dolorosos y costosos .

El otorgamiento de franquicias a nivel internacional por compañías na-cionales seguirá en aumento a medida que vayan creciendo los mercados del extranjero .

La Asociación Internacional de Franquicias

Sisepiensaendedicarseseriamentealotorgamientodefranquicias,lomejorquesepuedehaceresafiliarsealaAsociaciónInternacionaldeFranquicias(ifa,porsussiglaseninglés),fundadaen1960porungrupopequeñodeeje-cutivos . Esta organización también ofrece una variedad de servicios . Pero lo más importante es que la ifa también funciona como un centro de reuniones dondelosnuevosfranquiciadorespuedenaprenderdelosveteranos,dondelos principiantes pueden obtener información vital sobre el otorgamiento y la operación de franquicias .

255


Código de ética de la Asociación internacional de Franquicias

1. Alanunciaryotorgarfranquiciasodistribuciones,unmiembrodeberácum-plir todas las leyes y los reglamentos aplicables y la circular con la oferta de losmiembrosdeberáestarcompleta,serexactaynoprestarseamalasinter-pretaciones respecto de la inversión del franquiciatario o distribuidor .

2 . Todos los asuntos relacionados con la franquicia o distribución del miembro deberán ir contenidos en uno o más convenios escritos .

3 . Todos los miembros deberán seleccionar y aceptar sólo a aquellos franqui-ciatarios o distribuidores que demuestren que poseen los conocimientos básicos,laeducación,laexperiencia,losatributospersonalesylosrecursosfinancierosnecesariosparaoperarelnegocioodistribuciónfranquiciados.

4 . Un miembro deberá brindar una asesoría razonable a sus franquiciatarios o distribuidores en una forma congruente con su contrato de franquicia .

5 . La justicia deberá caracterizar todos los tratos entre un miembro y sus fran-quiciatarios o distribuidores .

6 . Ningún miembro deberá inmiscuirse en un sistema piramidal de distribu-ción . Una pirámide es un sistema según el cual se espera que la compensa-ción futura del comprador se base ante todo en el reclutamiento de nuevos participantes,másqueenlaventadeproductososervicios.

Conclusiones

México es un país joven, ya que cuenta con una población cuyo 64% esmenorde24años,peroalaveztieneprofundasyvariadasraícesculturalesyunespíritualtodededicaciónytrabajoparapodercompetir.Adicionalmente,Méxicocuentaconunasituacióngeográficaquebrindaexcelentesoportuni-dades de negocios; podríamos considerarle como un puente entre las cultu-ras y los países que se encuentran al norte y al sur de nuestras fronteras .

La participación de México como miembro de la aPeC(Asia-PacificEco-nomicCooperation),igualmentevieneaconstituirseenunanuevayenormeposibilidad para que las franquicias lleguen a formar parte de las relaciones comercialesentrelos18paísesqueformandichaorganización.

EldesarrollodelasfranquiciasenMéxicohatenidouncrecimientoex-plosivodurantelosúltimosaños,propiciadopordiversosfactoresquehan

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convertido a nuestro país en un terreno muy fértil para el auge de esta forma de negocios .

Sugerencias

Nuestros empresarios mexicanos deben atreverse a participar en este reto dentro del mundo empresarial y de marketing mundial . Para ello se sugiere el siguiente programa estratégico:

Programa de consolidación para franquiciantes que deseen expandir e internacionalizar su empresa

Cualquierfranquicianteconscientedesurealidad,deberáproyectarybasarsuexpansiónenlaefectividadyeficienciadesusistemadefranquicias.

Este programa podrá contribuir a que las empresas mexicanas con po-sibilidad de crecimiento diseñen su propio plan de desarrollo organizacional haciauncrecimientorealpormediodelaexpansióncomercialdesusacti-vidades .

Diseño de sistemas de franquicias

Revisión,diagnósticoyactualizacióndesusistemadefranquicias:• El plan de negocios .• Descripción del producto/servicios y su estrategia .

Elementos operacionales:• Diseño de manuales de operación de calidad y efectos .• Desarrollar un excelente staff en el campo de acción .• Desarrollar programas de capacitación y entrenamiento exitosos .

Diseño del sistema de otorgamiento de franquicia y plan de mercadotecnia:

• Proceso para la integración de franquiciatarios al sistema de franquicias .• Programaeficienteparareclutaryadjudicarlasfranquiciasalaspersonas

que:1 . Construirán el valor de marca .

257


2 . Seguirán los sistemas probados de operación .3 . Utilizarán el soporte proporcionado para dominar mercados locales .

• Diseño y desarrollo del programa comercial:1 . Plan de mercadotecnia y comercialización del sistema de franquicias .2 . Desarrollo de áreas de mercado .3 . Publicidad y análisis de medios .4 . Programa de relaciones públicas .5 . Materiales de promoción para el sistema de franquicias .6 . El sistema de otorgamiento de franquicias .

La empresa operadora de franquicias:• Desarrollar y utilizar el liderazgo .• Promoción de relaciones exitosas entre el franquiciante y el franquicia-

tario .• Desarrollarunplandenegociosyfinancierosólido.

Aspectos legales:• Estructura legal de la operadora .• Instrumentos legales de comercialización de la franquicia .• El contrato de franquicia .• Contratos auxiliares y anexos del contrato de franquicia .• Elementos de propiedad intelectual .• Circular de oferta de franquicia .• Conflictos.


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261

xiii bondades, ProCediMientos y alCanCes de la auditoría aMbiental Voluntaria

Martha Elba Palos Sosa1 María Asunción Torres Mercado2

Abreviaturas

Cee Comunidad Económica Europeadof DiarioOficialdelaFederacióneara Asociación de Auditores Ambientales (Environmental Audi-tors RegisterAssociation)eMas Esquema Comunitario de Eco-gestión y Auditoría (Eco-ManagementandAuditScheme)ePa Agencia de Protección Ambiental de Estados Unidos deAmérica(EnvironmentalProtectionAgency)iiJ-unaM Instituto de Investigaciones Jurídicas de la Universidad Nacional Autónoma de Méxicoiso OrganizaciónInternacionalparalaEstandarización

1 . Doctora en Ciencias de la Administración por la Universidad Nacional Autónoma de México (unaM);MaestríaenImpuestosycontadorapúblicaauditorapor laUniversidaddeGuadalajara(UdeG).Profesora-investigadoradetiempocompletotitular“C”enlapropiainstitución.

2 . Contadora pública y licenciada en Administración de Empresas por la Universidad de Guadalajara . Profesora de tiempo completo adscrita al Departamento de Auditoría del Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas de la UdeG . Contralora general en la propia institución .

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MarthaElbaPalosSosayMaríaAsunciónTorresMercado

lgeePa Ley General del Equilibrio Ecológico y Protección al AmbienteoCde OrganizaciónparalaCooperaciónyelDesarrolloEconómicoPemex Petróleos MexicanosPnaa Programa Nacional de Auditoría AmbientalProfepa Procuraduría Federal de Protección al AmbienterlgeePa Reglamento de la Ley General del Equilibrio Ecológico y Protección al AmbienteUdeG Universidad de Guadalajaraue Unión EuropeaunaM Universidad Nacional Autónoma de MéxicouneP/ieo Programa Ambiental de las Naciones Unidas (United Nations EnvironmentalPrograme)OrganizaciónInternacional de Empleadores

Planteamiento

Laponenciaseconstruyeapartirdetresaseveraciones,éstassurgende lahipótesisdeque la auditoría ambiental voluntaria es un instrumento útil para verificaryayudaramejorareldesempeñoambiental,porque:a)suusoenlas entidades es cadavezmás común, lapromueven lomismosectorpri-vado,gobiernosnacionalesyorganizacionesinternacionales,conimportanteimpulso a partir de la norma internacional iso14000;b)noesonerosa,suscostossevenabatidosporbeneficioscomominimizarcostosenprimasdesegurosderiesgo,evitarsancionesalpromoverelcumplimientooportunodelalegislaciónambiental,mejorarlaimagensocialcorporativa,obtenercerti-ficaciónambientalyentrarasíamercadoscomoeleuropeo,etc.;c)alaaudi-toría ambiental voluntaria se le reconocen también atribuciones de carácter pedagógico,alserunprocesodeaprendizajeyconcientizaciónqueinduceaprácticas y conductas más respetuosas con el medio ambiente .

Objetivo y método

El principal objetivo de la ponencia es presentar a la auditoría ambiental voluntaria como una excelente alternativa de desarrollo profesional en áreas

263

Bondades,procedimientosyalcancesdelaauditoríaambientalvoluntaria

delconocimientopropiasdeesteCentroUniversitario.Además,aprovecharla presencia mayoritaria de gente joven en el evento para promover cambios deconductasyhábitosdeconsumoporotrosmenosagresivosconelmedioambiente.Otroobjetivo igualmente trascendentees lapresentaciónde losalcancesyprocedimientosdelaauditoríaambientalvoluntaria,ponderandolasbondadesdesuimplantación.Paratalefectoseutilizaelmétodohipoté-ticodeductivo;seanalizanenprincipioexperienciasdeotrospaíses,conlaexploracióndeestudiosylaconsultadelibros,artículos,ensayosyrevistasespecializadas;comoesdesuponerse, la legislaciónambientalmexicanaesparteesencial, iniciandoconlaConstituciónfederal, leyesreglamentariasyreglamentosespecíficossobreeltema.

Comentarios preliminares

El uso de la auditoría ambiental voluntaria en las entidades es cada vez más común; estaprácticaha sidopromovidapordiferentes agentes, lomismopor gobiernos nacionales que por organizaciones internacionales, con unimpulsosignificativoapartirdelapublicacióndelanormainternacionaliso 14000.3

Laauditoríaambientalsepresentacomounaherramientadeampliaapli-cación y modelada con criterios y procedimientos similares o equivalentes a losdeotrasramasdelaauditoría.Estudiososdelacontaduría,laadministra-ciónyelderechoafirmanqueprontolasauditoríasambientalespodríantenerlamismademandaquelascontables,financierasyfiscales.Noobstante,enMéxicoesaposibilidadesaúndistante, inclusoconsignosqueapuntanenesa dirección .4

La auditoría ambiental voluntaria es un proceso al que se someten em-presas,productoresuorganizacionesempresariales,quienespodrándesarro-

3 . Es importante precisar que aun cuando la norma iso14001puedeserdegranimportanciaparaelsectorindustrial,yaquepermitealasempresasrealizartransaccionescomercialesconEuropa,noessuficienteparaacreditarelcumplimientodelalegislaciónambientalenMéxico.Estosignificaqueelcontarconlacertificacióniso14001noproveeunagarantíaenmateriaecológicaquepuedaimpedir un acto de autoridad .

4. LaOrganizaciónparalaCooperaciónyelDesarrolloEconómico(oCde),porejemplo,ensure-porte sobre el desempeño ambiental en México de 1998 destacó a la auditoría ambiental como un programa novedoso que le permitió avanzar en materia de protección ambiental .

264


llar revisiones con base en el principio de la autorregulación ambiental5 y por bene-ficiostalescomo:evitarsancionesalcumplirpuntualmenteconlalegislaciónambientalvigente,realizarevaluaciónintegraldeprocesosysuimpactoam-biental,minimizarpagosporconceptodeprimasdeseguros,mejorarlaima-gendelaempresaantelasociedad,laobtencióndelaetiquetadecertificaciónambiental, entreotros, alverificarque las actividadesdeunaorganizaciónserealizanconformearequisitospreestablecidoscomo:legislación,condi-cionesespecíficasdefuncionamientoestablecidasenlicenciaopermisosdefuncionamiento .

Porsuspropiascaracterísticasyprocesos,sedebeentenderquelaaudi-toríaestambiénunprocesodeaprendizajeyconcientización,situaciónquedaorigenoreconocimientoaunanuevafuncióndelaauditoría,ladecarácterpedagógico.Porejemplo,alsometeralostrabajadoressituadosencualquierposiciónjerárquicadeunaentidadaunaauditoríaambiental,deinmediatodesarrollan un sentido más agudo de las repercusiones ambientales que tie-nen sus tareas y actos cotidianos . El aprendizaje y conciencia así obtenidos los induce a la adopción de prácticas y conductas más respetuosas con su entornolaboral,ensurelaciónconelmedioambiente.6

5 . En México el principio lo establece la lgeePa en su artículo38, que a la letradice: “Lospro-ductores, empresas u organizaciones empresariales podrán desarrollar procesos voluntarios deautorregulaciónambiental,atravésdeloscualesmejorensudesempeñoambiental,respetandolalegislación y normatividad vigente en la materia y se comprometan a superar o cumplir mayores niveles,metasobeneficiosenmateriadeprotecciónambiental”.

6. ParaLoperena(1998),laparticipaciónpúblicanosóloesunderechosinounaobligaciónciudada-naqueconstituyeunadelasmáximasdelEstadosocialydemocráticodederechoydelaadminis-tración pública que busca incorporar la iniciativa y creatividad de los ciudadanos a los procesos de tomadedecisionesconcarácterambiental.Enelmismosentido,elprincipio10delaDeclaracióndeRíoconsagraelderechohumanoalajusticiaenmateriadeprotecciónambientalyreparacióndeldaño,aldisponer:“Elmejormododetratarlascuestionesambientalesesmediantelaparti-cipación de todos los ciudadanos interesados en el nivel que corresponda” . Para Méndez y Palos (2010), enmateria ambiental laparticipación ciudadana en la tomadedecisionespresupone lacoexistenciayejerciciodedosderechos:elderechoalainformaciónyelderechoasuparticipacióndemocrática . El primero por ser requisito la presencia de una ciudadanía informada que cuestione sobre las acciones u omisiones en materia ambiental de las entidades públicas; y el segundo porque enusodesusderechospolíticoslosciudadanosdebenparticiparenlaelaboracióndelproyectoecológico que la nación necesita .

265


Origen

Losantecedentesdelaauditoríaambientalseremontanalosañossetenta,cuandoungrupodecompañías trabajandodemanera independiente,poriniciativa propia desarrollaron programas de auditoría como instrumento de apoyoalaadministración,paraayudararevisaryevaluarlasituacióndesusunidades operativas . Desde entonces los programas de auditoría ambiental hanevolucionadohastaalcanzarenlospaísespionerosunconsiderablegradodeespecialización.Losañosochentavieronelprimerdesarrollometodoló-gico de la auditoría ambiental y el inicio del cúmulo de experiencias prácticas .

En ese periodo la Agencia de Protección Ambiental de Estados Uni-dos (ePa,por sussiglasen inglés—EnvironmentalProtectionAgency—),el 5 de noviembre de 1985 publicó su Environmental Auditing Policy Statement,7 que promueve el uso voluntario de la inspección y vigilancia y presenta las directricessobrelaauditoríaambiental(Sánchez,1998).En1988laCámaradeComercio Internacional, unaorganizaciónpromotorade la ampliacióndelcomerciomundial,publicósuPosition Paper on Environmental Audit,querecomienda la adopción voluntaria de la auditoría ambiental (iiJ-unaM,2010).

Sánchez(1998)afirmaqueen losañosnoventaseobservaronalgunasiniciativas internacionales tendentes a estimular y difundir el uso de la audi-toríaambiental,destacándosetres:en1992fuepublicadaenGranBretañala norma bs7750sobresistemasdegestiónambiental,queincorporólaau-ditoría ambiental como componente esencial de ese sistema; el año siguiente la Unión Europea publicó su Directiva 1836,del29dejuniode1993,sobrelaparticipación voluntaria de las compañías del sector industrial en un Esque-maComunitariodeEco-gestiónyAuditoría,mejorconocidocomoeMas por su siglas en inglés .

Siguiendo las tendencias mundiales de elevar a rango constitucional el derechoambiental,8 por ser una práctica común desde mediados del siglo xx,enMéxicoenjuniode1999fuereformadoelartículo4ºdelaConstitución

7. Nosetratadeunaleyoreglamentoquehaceobligatorialaauditoríaambiental,sinoapenasundocu-mentooficialquerecomiendalautilizacióndeesteinstrumentoypresentadirectricesparaello.

8. Elasumirelvínculoentreelserhumanoysuentornohasidounfactorideológicodecisivoenelprocesodeconstitucionalizarelderechoaunmedioambienteadecuadoyenlacreacióndeins-trumentosparasuprotección(Martín,1977),puesestederechoconstituyeunamanifestacióndelderechoalavida,porloquesututelajurídicaseda,enlamayoríadeloscasos,desdelacategoríadelosderechoshumanos.

266


para incluir en su párrafo quinto el texto siguiente: “toda persona tiene dere-choaunmedioambienteadecuado,parasudesarrolloybienestar”(Anglés,2009).Eneltextoellegisladorrecogesupostuladoenmateriaambientaly,segúnOjeda(2003),9“es,contodo,proteccióndelhombreynode lana-turalezaensímisma”.Coincidenteconesto,Frosini(1996)aseveraque“elindividuoactúaenfuncióndesusinteresesy,hastaentantoseveafectadoensupersonaporlosdañosalmedioambiente,escuandoreaccionaensudefensa” .

EnMéxico,másalládeelevararangoconstitucionalel derecho a un medio ambiente adecuado,10seafirmaquefueelproblemaocurridoenGuadalajara,Jalisco,en1992,cuandounaseriedeexplosionesprovocóunatragedia—nosuperada aún— que dio origen a la implantación del programa de auditoría ambiental,partiendodelacreacióndelaProcuraduríaFederaldeProtecciónal Ambiente . La Profepa se constituyó desde entonces como el órgano mexi-canofacultadoparahacercumplirlaleyambientalatravésdelosinstrumen-tos de política ecológica11 consagrados en ella y estableció como atribución sustantiva de la Profepa la vigilancia del cumplimiento de la ley para proteger elambiente,efectoqueselogramediantedosmecanismosbásicos:laverifi-cación normativa y la auditoría ambiental .12

9. Adicionalmente,elprocesodereformasdelosartículos4ºy25constitucionalespuedeverseenCarrilloCervantes,YasbéManuel(1999)“Laincorporaciónconstitucionaldelderechoaunmedioambienteadecuado.Unbuenpropósitodefindesiglo”,Revista Mexicana de Legislación Ambiental,añoI,núm.1,septiembre-diciembre,México.

10. Esimportantedejarclaroqueelderechoaunmedioambienteadecuadoqueseanalizaesinde-pendiente de aquel que se puede reclamar al sufrir un daño o perjuicio personal por causa de la contaminaciónambiental,enelámbitodelderechocivilopenal.Elderechoalmedioambienteencomentoesaquelqueserefiereasudisfrutedesdeelámbitodelderechopúblico.

11 . En opinión dePalos (2006), poco se ha hecho para introducir en la legislaciónmexicana unareformafiscalverde;sinembargo,Méxicohasuscritoacuerdosynegociacionesquehanqueda-do plasmados en tratados y convenios internacionales en donde se compromete a crear políticas ambientalesydedesarrollosustentablequevelenporlaconservación,mejoramientoyproteccióndelmedioambiente,yademásseñalancomounaobligaciónpromoverlalegislaciónambientalyeluso de instrumentos económicos entre los países miembros de estos acuerdos .

12 . Laprimeratienelaventajadeserunactodeautoridad;sinembargo,tieneunalimitante:sólosepuedeexigirelcumplimientodeaquelloqueestánormado;lasegunda,alserunactoconcertado,puede incluir situaciones no reglamentadas pero de urgente atención . Al parecer se decidió em-plearelenfoquenopunitivoenlasauditoríasambientales,debidoalasituaciónimperanteenelpaís .

267


Marco conceptual

Greenoycolaboradores(1988)afirmanquelaempresadeconsultoríaPriceWaterhouse(1980)definiólaauditoríaambientalcomo:examen metódico e inde-pendiente de procedimientos y prácticas,explicaciónquenoaportaalgonovedosoalconceptoclásico,yaquelamismadefiniciónsirveparacualquierformadeauditoría,inspecciónyvigilancia.Elpropioautorseñalaquerepresentantesde otra empresa de consultoría que tuvo importante papel en el desarrollo ydifusióndelaauditoríaambiental,ladefinencomoinvestigación sistemática o evaluación de procedimientos u operaciones con el propósito de determinar la conformidad con criterios prescritos .

SegúnCalderónBertheneuf (2009), subprocurador deAuditoríaAm-bientaldelaProfepa,enMéxico

[…]esunmediodecumplimientovoluntariodelaleyyconsisteenelexamenmetodológicodelprocesoproductivodeunaindustria,conelobjetodeconocerlascondicionesdeconta-minaciónyriesgobajolascualesestánoperando,definiendoelgradodecumplimientodelanormatividadambiental,incluyendoaspectosnonormadosperoreguladosbajoparámetrosinternacionalesydebuenasprácticasdeingenieríaquedefineyobligaaaplicarlasmedidaspreventivasy/ocorrectivasnecesariasparaprotegerelentorno,todoellobajounesquemademanejoreservadodelainformacióngenerada,deconformidadconlasdisposicionesju-rídicas respectivas .13

Noobstante,paraBrañes(2000)ladefiniciónjurídicamenteaceptadaporlalegislaciónmexicanaparaelvocablo,eslaestablecidaporlalgeePa,queensu artículo 38 bis señala:

Losresponsablesdelfuncionamientodeunaempresapodránenformavoluntaria,atravésdelaauditoríaambiental,realizarelexamenmetodológicodesusoperaciones,respectodelacontaminaciónyelriesgoquegeneran,asícomoelgradodecumplimientodelanorma-tividad ambiental y de los parámetros internacionales y de buenas prácticas de operación e ingenieríaaplicables,conelobjetodedefinirlasmedidaspreventivasycorrectivasnecesariaspara proteger el medio ambiente .

La norma iso14001,porsuparte,sugiereunadefiniciónqueparecerestrin-gidaparaeltérminoauditoríaambiental,aldefinirlasólocomo:

13 . LadefinicióntienepuntoscoincidentesconlaseñaladaenelrlgeePa en su fracción iV .

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[…]procesosistemáticoydocumentadodeverificaciónparaobteneryevaluar,demaneraobjetiva,evidenciasquedeterminensielsistemadegestiónambientaldeunaorganizaciónestáenconformidadconloscriteriosdeauditoríadelsistemadegestiónambiental,definidosporlaorganización,yparacomunicaralaaltadirecciónlosresultadosdeesteproceso.14

Soporte jurídico

La introducción de los conceptos de autorregulación y auditoría ambiental seefectuóatravésdel“Decretoporelquesereforman,adicionanydero-gan diversas disposiciones a la Ley General del Equilibrio Ecológico y la ProtecciónalAmbiente”,publicadoenelDiario Oficial de la Federación el 13 dediciembrede1996,endondelosartículos38,38bis,38bis1y38bis2determinanlasdisposicioneslegalesenmateria,yacontinuaciónsetranscri-ben(Carmona,1998).

Artículo 38. Losproductores, empresas u organizaciones empresariales podrándesarrollarprocesosvoluntariosdeautorregulaciónambiental,a travésde loscualesmejorensudes-empeñoambiental,respetandolalegislaciónynormatividadvigenteenlamateriaysecom-prometanasuperarocumplirmayoresniveles,metasobeneficiosenmateriadeprotecciónambiental .

LaSecretaríaenelámbitofederal,induciráoconcertará:I. Eldesarrollodeprocesosproductivosadecuadosycompatiblesconel ambiente, así

comosistemasdeprotecciónyrestauraciónenlamateria,convenidosconcámarasdeindustria,comercioyotrasactividadesproductivas,organizacionesrepresentativasdeunazonaoregión,institucionesdeinvestigacióncientíficaytecnológicayotrasorgani-zaciones interesadas;

II. Elcumplimientodenormasvoluntariasoespecificacionestécnicasenmateriaambien-talqueseanmásestrictasquelasnormasoficialesmexicanasoqueserefieranaaspectosnoprevistosporéstas,lascualesseránestablecidasdecomúnacuerdoconparticularesoconasociacionesuorganizacionesquelosrepresenten.Paratalefecto,laSecretaríapodrá promover el establecimiento de normas mexicanas conforme a lo previsto en la Ley Federal sobre Metrología y Normalización;

III. Elestablecimientodesistemasdecertificacióndeprocesosoproductospara inducirpatronesdeconsumoqueseancompatiblesoquepreserven,mejorenorestaurenelmedioambiente,debiendoobservar,ensucaso,lasdisposicionesaplicablesdelaLeyFederalsobreMetrologíayNormalización,y

14 . Esimportanteprecisarqueladefiniciónanteriorsóloaplicaenelcontextodelanorma,peroescoincidenteensuselementosconotrasdefiniciones,comosucaráctersistemático,documentado,objetivoylaverificacióndeconformidadconelpropiosistemadegestiónambiental.

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iV . Las demás acciones que induzcan a las empresas a alcanzar los objetivos de la política ambiental superiores a las previstas en la normatividad ambiental establecida .

Artículo 38 bis . Los responsables del funcionamiento de una empresa podrán en forma volun-taria,atravésdelaauditoríaambiental,realizarelexamenmetodológicodesusoperaciones,respectodelacontaminaciónyelriesgoquegeneran,asícomoelgradodecumplimientodela normatividad ambiental y de los parámetros internacionales y de buenas prácticas de ope-racióneingenieríaaplicables,conelobjetodedefinirlasmedidaspreventivasycorrectivasnecesarias para proteger el medio ambiente .

La Secretaría desarrollará un programa dirigido a fomentar la realización de auditorías ambientales,ypodrásupervisarsuejecución.Paratalefecto:I . Elaborará los términos de referencia que establezcan la metodología para la realización

de las auditorías ambientales;II . Establecerá un sistema de aprobación y acreditamiento de peritos y auditores ambienta-

les,determinandolosprocedimientosyrequisitosquedeberáncumplirlosinteresadosparaincorporarseadichosistema,debiendo,ensucaso,observarlodispuestoporlaLey Federal sobreMetrología yNormalización. Para tal efecto, integrará un comitétécnicoconstituidoporrepresentantesdeinstitucionesdeinvestigación,colegiosyaso-ciaciones profesionales y organizaciones del sector industrial;

III . Desarrollará programas de capacitación en materia de peritajes y auditorías ambientales;iV. Instrumentaráunsistemadereconocimientosyestímulosquepermitaidentificaralas

industrias que cumplan oportunamente los compromisos adquiridos en las auditorías ambientales;

V. Promoverálacreacióndecentrosregionalesdeapoyoalamedianaypequeñaindustria,conelfindefacilitarlarealizacióndeauditoríasendichossectores,y

Vi. Convendráoconcertaráconpersonasfísicasomorales,públicasoprivadas,larealiza-ción de auditorías ambientales .

Artículo 38 bis 1 . La Secretaría pondrá los programas preventivos y correctivos derivados de las auditoríasambientales,asícomoeldiagnósticobásicodelcualderivan,adisposicióndequienesresultenopuedanresultardirectamenteafectados.Entodocaso,deberánobservarselasdispo-sicioneslegalesrelativasalaconfidencialidaddelainformaciónindustrialycomercial.Artículo 38 bis 2 . Los estados y el Distrito Federal podrán establecer sistemas de autorregula-ción y auditorías ambientales en los ámbitos de sus respectivas competencias .

Procedimientos

Dependiendodesusobjetivos,existendiferentestiposdeauditorías,formadeconducirlas,característicasyprocedimientos,quetambiénsonheterogé-

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neos .15Porejemplo,unaauditoríaquebuscalacertificacióndeunaorganiza-ción de acuerdo con la norma iso14001,escomúnqueensurealizaciónsigaelsiguienteorden:a)preauditoría.Conocidatambiéncomodeadecuación,esunaauditoríadocumentalqueverificasilaorganizaciónestápreparadaparalacertificación;b)auditoría principal o de certificación.Esauditoríacompleta,quepuededarlacertificacióndelaorganizaciónsilosauditoresconcluyenquesusistemadegestiónambientalcumplelasespecificacionesdelanorma;c)auditorías de mantenimiento.Sonauditoríasperiódicas,paraconfirmarelcumpli-miento de los compromisos y la mejoría continua —requisito de la norma—; d)auditorías de recertificación.Altérminodevigenciade lacertificación,sisequiereobtenerdenuevolacertificación,sesometedenuevoalprocesocom-pleto(Sánchez,2005).

ElpropioSánchez(2005)proponeque:unaauditoríaambientalsepro-gramemediante tres pasos, que comprendan actividades de: preauditoría,auditoría propiamente dicha, y actividades postauditoría. Las actividadespreviasconstituyenlaplanificacióndelaauditoríayenglobanlassiguientesetapas:• Definición de los objetivos. El cliente entra en contacto con el auditor y le

encomiendalaauditoría,yéstedebeentenderclaramentelasrazonesyobjetivos del cliente al encomendarle el trabajo .16

• Selección del equipo de auditores y distribución de las tareas. Según el tipo de instala-ciónaserauditada,elauditor-líderseleccionarálosintegrantesdesuequi-poy,ademásdelosexpertosenauditoríaambiental,esnecesariocontarcon personas que conozcan la actividad que desarrolla la empresa .17

• Selección del protocolo de la auditoría. Herramienta básica del auditor son los itinerariospresentadosenformadelistadeverificación;losprotocolosson un conjunto de instrucciones con la función de guiar al equipo de

15 . Porestarazónlasempresasprimerodebendefinirlosobjetivosdeunaauditoríaantesderealizarunaocontratarla;porejemplo,quétipodeinformaciónsepretendeobtenerconellaycuáleslafinalidaddeesainformación.Noobstante,enlavastagamadeaplicacioneshasidoempleadaunametodología casi patrón paraplanificaryrealizarauditoríasdetodotipo.

16 . Organizacionesyempresasdeconsultoríaacostumbranenviarcuestionariosalosresponsablesdelaempresaaserauditada,conteniendopreguntassobre:actividadesallírealizadas,responsabilida-desyaccionesdegestiónambientalencurso,emisionesdecontaminantesyresiduos,existenciadeprogramasdemonitoreoambiental,existenciadeposiblespendientesconórganosdecontrol,licencias que la instalación posea y su vigencia .

17 . Los auditores deben ir al terreno con un buen conocimiento de la organización y de la instalación queseráauditada,asícomodelalegislaciónydelareglamentaciónaplicable.

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auditores,objetivosdelaauditoríaquedeterminarán,eltipodeprotoco-lo a ser empleado .18

• Comunicación con el responsable de la empresa a ser auditada . El responsable de laempresaqueseráauditadadebeserpreviamenteavisadosobrelafechayobjetivosdelaauditoría,conlaaclaracióndequeunaauditoríadeestanaturalezanorepresentaunafiscalizacióngubernamental.

• Apertura y reconocimiento . Se inicia con una reunión de apertura con el res-ponsabledelaempresaaauditar,ylosobjetivosdelaauditoríadeberánser revisados para su reconocimiento común . Se recomienda una visita generaldelasinstalaciones,buscandofamiliarizaralosauditoresconellugar y actividades allí realizadas .19

• Recolección de evidencias.Guiadosporlosprotocolos,losauditoresacudenal terreno buscando evidencias de aspectos sujetos a revisión . Por ejem-plo,siunodelosítemses“entrenamientodelostrabajadores”,elauditordebe elegir al azar trabajadores para conversar con ellos y evaluar si están capacitados para desempeñar funciones ambientales que tengan relación con su actividad .20

• Registro de las evidencias . El auditor debe registrar sistemáticamente sus observaciones; debe también guardar copia de documentos importantes para sus conclusiones . El cuaderno de notas de un auditor es valioso y es importante que las notas estén ordenadas y sean legibles .21

• Evaluación de las evidencias . Las evidencias deben ser evaluadas a la luz de criteriospreviamentedefinidos,conelobjetode identificareventuales

18 . Enliteraturaespecializadaexistenalgunosprotocolosgenéricos,porejemploBragaetal.(1996),OreayOñate(1994),uneP/ieo(1989),peroeslaexperiencialaquevaadeterminarlapertinenciade incluir determinados ítems en los protocolos .

19 . Engeneral,losauditoresdirigensuobservaciónalospuntosdemayorinterésambiental,comolocalesdealmacenamientodeinsumos,productosyresiduos,sistemasdecontroldeemisionesypuntosdedescargadecontaminantes;comoresultadodeestereconocimiento,elplandeauditoríapuedeserrevisado,decidiéndoseenfatizarunaspectomásqueotro.

20. Unequipodeauditores,pormayorymejorentrenadoquesea,nuncaconseguiráverificartodoslosrequisitosoentrevistaratodoslostrabajadores.Poresosetrabajapormuestreo;porejemplo,paraanalizarlosregistrosdemonitoreodeemisionesatmosféricasdeunaindustria,elauditornoprecisanecesariamenteestudiarlosunoauno,puedesortearalgunosalazar.

21 . Confrecuenciaseexigequedespuésdelaelaboracióndelinformefinallasnotasseanentregadasal auditor líder y sean conservadas durante un periodo determinado .

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inconformidades; estos criterios deben ser establecidos desde el comien-zo,enfuncióndelosobjetivosdelaauditoría.22

• Reunión de cierre. En la reunión se presenta un informe preliminar al res-ponsabledelaempresaauditada,conelfindeeliminaralgúnprobableerrordelauditoryconfirmarasísucomprensióndelasactividadesreali-zadas en el lugar y los procedimientos de gestión utilizados .

• Elaboración del informe. Terminado el trabajo de campo se elabora el in-forme,preparandounaminutaquesedistribuyeparalageneracióndecomentarios,ysóloentoncesseemiteelinformefinal.Existendiferentesestilosparalaelaboracióndelinforme,elcualconfrecuenciasóloapuntalasinconformidades,condosotresnivelesdeimportancia.

Certificación ambiental

Lacertificación,comosehavenidoafirmandoduranteeldesarrollode laponencia,eslaestrategiadevaluaciónutilizadaparalograrelmejoramientode la calidad de los procesos en la producción de bienes o servicios . En México la certificación ambiental se evalúa en áreas como: agua potabley aguas residuales, suelo y subsuelo, emisiones atmosféricas, indicadoresambientales,residuossólidosyresiduospeligrosos,ruido,riesgoambientalysistemasdegestiónambiental(Sánchez,2000).Enlosprocesosalosquevoluntariamentesesometenlasempresas,lacertificacióntienepresenciaendossentidos:elrelacionadoconlaempresaqueseauditavoluntariamente,yenreciprocidadesperaunreconocimientoformal—certificación—;yelquenecesitaquienrealizalarevisiónensucarácterdeauditor,queparatenerel reconocimientode sushabilidades y capacitaciónenmateria ambiental,necesitacertificarse.23

Obtener una certificación ambiental, segúnMurad (2003), es garantíadeque:sehacumplidoconla legislaciónambientalvigente: laempresase

22 . Enunaauditoríaambientallegalloscriteriosseránlalegislaciónqueledaorigen,como:lascon-dicionesdelaslicenciasambientales,lasnormastécnicas.Encambio,enunaauditoríavoluntariadeun sistemadegestión, los criterios seránaquéllosdefinidosenelpropio sistema, como losprocedimientos preestablecidos por sus objetivos y metas ambientales .

23 . Enestesentido,lacertificaciónambientalincentivaalaempresaamantenerprocesosquepermi-tanunacalidadambientalquegaranticelaconservacióndelosrecursosnaturales,eviteagravarelcalentamiento global y logre el manejo sustentable del entorno .

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hasujetadoaunaevaluaciónintegraldeprocesos;yqueelimpactodesusemisiones no es agresivo con el medio ambiente .

Es el reconocimiento también de que el uso demaquinaria,materiasprimasyproductos terminadosesclementeconel entorno, situaciónqueadicionalmentegeneraahorrosfiscales;porejemplo,enmateriadedeprecia-ciónaceleradadeactivosfijos,asícomoreducciónencostosporconceptode primas de seguros .

Otradelasbondadesdelacertificaciónambientalparalaempresa,eselmejoramiento de la imagen de ésta ante la sociedad y el reconocimiento por partedelasautoridades.Lacertificacióndelauditor,porsuparte,tienecomoprincipalobjetivosureconocimientocomofedatariodeundictamen,que,dependiendo de su destino —normas mexicanas o iso—,deberáobtenerenlos términos que más adelante se comentan .

Empresarial

ParaqueunaempresaobtengauncertificadodeberápresentarantelaPro-fepa los siguientes trámites:

1 . Solicitud de certificado, que contendrá la información general del ente económico: a) Nombre,denominaciónorazónsocial,registrofederaldecontribu-

yentes,domiciliolegalynombredelrepresentantelegal,administra-dor o quien tenga facultades para representarla .

b) Ubicaciónylocalizacióngeográfica,asícomoelalcancefísicoyope-rativodetalladoquesevaaauditarosehaauditado.

c) Nombre del auditor ambiental y en su caso de los auditoresespecialistas,24 indicando las especialidades25 en que participarán o participaron durante la auditoría ambiental .

24 . Auditorespecialista,deconformidadconlafracciónIIIdelartículo2delrlgeePa,eslapersonaquetienecomofunciónevaluaralmenosunadelasmateriasespecíficasestablecidasenelpropioReglamento .

25 . Lasmateriaspara evaluar ydeterminar el desempeño ambiental deuna empresa son: a) aire yruido;b)agua;c)sueloysubsuelo;d)residuos;e)energía;f)recursosnaturales;g)vidasilvestre;h)recursosforestales;i)riesgoambiental;j)gestiónambiental,yk)emergenciasambientales.

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d) Ensucaso,referenciaalosprocedimientosadministrativosinstau-radospor cualquier autoridad ambiental competente, señalando elestado actual de los mismos .

e) Tipodecertificado26 que se pretende obtener .2 . informe de auditoría ambiental. Contendrá el dictamen que demuestre el des-

empeño ambiental de la empresa y el resultado de la auditoría ambiental elaborado por un auditor ambiental; para tal efecto deberá presentarse ante laProfepadentrodelos60díashábilessiguientes27deaquelenquefinalizóla revisión . La empresa podrá simultáneamente presentar la solicitud del certificadodedichoinforme60díashábilespreviosalapresentacióndelasolicitud en que dio inicio la auditoría ambiental .

3. Plandeacción,ensucaso.Documentoquecontendrá:i. Lasaccionesespecíficasqueserealizaránparasubsanarlasnocon-

formidades señaladas en el informe de auditoría ambiental .28

ii. Losplazosparalarealizacióndecadaunadeellas,priorizándolasenrazón de los efectos adversos que las inconformidades tienen sobre el ambiente .

Dentrode los30díashábiles siguientesaque laProfepa recibael in-formede auditoría ambiental, determinará si la empresademostróque sudesempeñoambientalcumpleconlosrequisitosyotorgaráelcertificadoco-rrespondiente.Elcertificadotendráunavigenciadedosañosapartirdesunotificación.

26 . LaProcuraduríaFederaldeProtecciónalMedioAmbienteexpideelcertificadodeacuerdoconlaactividadquedesarrollenlasorganizaciones,bajolassiguientesmodalidades:I.Industrialimpia:para obras y actividades del sector industrial; II . Calidad ambiental turística: para actividades y serviciosdelsectorturístico,yIII.Calidadambiental:paraaquellasactividadesnocontempladasen las dos fracciones anteriores .

27 . Denopresentarelinformeenlosplazosestipulados,éstesedarápordesechado.28 . Dichasaccionesdeberánestablecersecomoa)medidaspreventivas,quesonaquellasqueseaplican

alosequipos,actividades,procesos,programas,procedimientos,prácticas,vehículososistemasdecualquier naturaleza de una empresa con el objeto de reducir desde la fuente o evitar la generación decontaminantes,reducirriesgos,prevenircontingenciasambientalesyevitarelaprovechamientoinadecuadodelosrecursosnaturales,yb)medidascoercitivas,quesonlasqueseaplicanalosequi-pos,actividades,procesos,programas,procedimientos,prácticas,vehículososistemasdecualquiernaturalezadeunaempresaconelobjetodecontrolarlacontaminaciónambientaloderestaurar,recuperar,remediar,compensarominimizarlosdañoscausadosalambienteoalosrecursosnatu-rales .

275


De los auditores

En respuesta a la demanda de personal capacitado en materia de auditoría ambiental,sehaestablecidounsistemainternacionaldeacreditacióndeaudi-tores,siendoelmásconocidoelbritánicoEnvironmentalAuditorsRegisterAssociation (eara),conbuenareputación.Elsistemaesutilizadoparafinesde certificaciónen términosde lanorma iso 14001que requierendeunaauditoría externa .

Paralasauditoríasinternas,regularmenteutilizadasporempresasmacro,noexisteobligaciónalgunadeutilizarauditoresacreditados,auncuandosílosprefieren.Lasauditoríasdeltipodue diligence tampoco requieren de un au-ditorconlascalificacionesestablecidasporestanorma;noobstante,exigende profesionales con conocimiento técnico apropiado .29

Para la Unión Europea (ue)elsistemaeMas tiene sus propios criterios decalificaciónyregistrodeauditores;enél,éstosdebenseracreditadosanteórganosnacionalesparapoderrealizarauditoríasoficiales.Elreglamentoes-tablece, entreotros requisitos: el entrenamientoy experiencia enmétodosdeauditoría,cuestionesambientales,procedimientosdegestión,legislación,normas y conocimiento técnico relevante acerca de la actividad que será au-ditada —anexo III del Reglamento Cee 1836/93 del 29 de junio de 1993— (Sánchez,2005).AlgosimilarsucedeenMéxico,dondelaspersonasintere-sadas enobtener la certificación como auditor ambiental debenpresentarsolicitud de conformidad con lo establecido en el artículo 34 del rlgeePa y la convocatoriaemitidaporunaentidaddeacreditaciónylaSecretaría,lacualserá publicada en el dof .30

29 . Enestecasolascalificacionesmásimportantesincluyenunamayorcalificacióneneláreaambien-talqueelconocimientodeprocedimientosysistemasdegestión,queeselpuntodeinterésdelacalificaciónparaunauditorenlostérminosdelanormaiso14012.

30. La norma iso14012trataesteaspecto;paratalefectosehaestablecidounsistemainternacionaldeacreditacióndeauditores,siendoelmásconocidoelbritánicoEnvironmentalAuditorsRegisterAssociation (eara),conreputaciónmundial.Elsistemaesutilizadoparafinesdecertificaciónenlos términos de norma la iso14001,paraquienesrequierendeunaauditoríaexterna.Noexisteobligaciónalgunadeutilizarauditoresacreditadosparaotrotipodeauditoría,comolasinternasquerealizanalgunasempresas.Delmismomodo,lasauditoríasdeltipodue diligence tampoco re-quierendeunauditorconlascalificacionesestablecidasporestanorma;noobstante,requierandeprofesionalesconconocimientotécnicoapropiado;enestecasolascalificacionesmásimportantesincluyenunamayorcalificacióneneláreaambiental,queelconocimientodeprocedimientosysistemasdegestión,puntodeinterésdelacalificaciónparaunauditorenlostérminosdelanormaiso14012.

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La solicitud de aprobación de conformidad con el artículo de referencia contendrá:

i. Ficha técnica.Nombre del auditor coordinador, y en su caso auditor es-pecialista, y las especialidades acreditadas, fotografía a color, informacióncurricularydeexperienciaprofesionalenlamateria,fechayfirmaautógrafa.

ii. Copiasimpledelaacreditacióncomounidaddeverificaciónenmateriadeauditoría ambiental .

iii. Manifestación,bajoprotestadedecirverdad,denohabersidosancionadopor infracciones a la legislación ambiental en cualquier otra actividad que realice,osancionadoporlalegislaciónpenalporlacomisióndedelitosam-bientales .

Una vez que se reciba la solicitud de aprobación, dentro de un plazo decincodíashábiles laProfepa informará al interesadoencasodeque faltealgúnrequisito,paraquelosubsaneenunplazosimilar,contadoapartirdelsiguientedíahábilaldesunotificación.Enunplazoquenoexcederáde10díashábiles,apartirde larecepcióndetodaladocumentación, laProfeparevisaráynotificaráalinteresadodeformapersonaloporcorreocertificadoconacusederecibo,laprocedenciaonodesusolicitud.Lavigenciadelaaprobaciónserádecuatroañosysurtiráefectosapartirdelafechadenoti-ficación.

Conclusiones

Sepuedeconcluir,quedadalaimportanciaqueselehareconocidoenlosúltimosañosalaauditoríaambientalvoluntaria,hoyporhoyconstituyeunaexcelente área de oportunidad para el desarrollo profesional de los egresados de diversas carreras y particularmente de las relacionadas con las ciencias económico-administrativas . Queda claro también que su trabajo consiste en la revisión sistemáticay exhaustivade losprocesosdeproduccióndeunaempresa,conlafinalidaddecomprobarelcumplimientodeaspectosnorma-dosynonormadosenmateriaderegulaciónambiental,parapoderdetectara tiempo situaciones de riesgo y emitir las recomendaciones preventivas y correctivas a que den lugar .

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Entre las bondades que podemos ponderar en el caso de las empresas que se auditanvoluntariamente, encontramosque éstas, entreotrosbene-ficios, tienen la posibilidad de dar un tratamiento integral a sus procesosproductivos,loquelespermite,entreotrascosas:a)comprobarelgradodecumplimientodelanormativaambientalydelosaspectosnonormados;b)laobtencióndeahorrosustancialmedianteunmanejoadecuadodemateriasprimasyproductosterminados,evitándoseemisiones,derramesypérdidas;c) permite establecer la programaciónde accionesparaminimizar riesgosdealteraciónalambiente,alaspersonasyasusbienes;d)mejorarlaimagenpública de la propia empresa y fomentar el arraigo de una cultura ecológica .

Una observación importante del proceso de revisión es que en la audito-ríaambientalvoluntaria,éstasedebediseñardetalmaneraquetantoelclien-tecomoelauditoradquieranunaceptableniveldeconfianzaenloreferentealaconfiabilidaddeloshallazgosyobservaciones.Laevidenciareunidadu-ranteelprocesoserásólounamuestradelainformacióndisponible,debidoen parte a que una auditoría ambiental se efectúa por periodos determinados y con recursos limitados .

Existe por lo tanto un elemento de relatividad natural en las auditorías ambientalesysususuariossobrelosresultadosdelasmismas,razónporlacualeneldesarrolloyconclusionesdelaauditoríaambiental,tantoelaudi-tor como el cliente deben considerar las limitaciones asociadas al origen de lasevidenciasreunidasdurantelarevisión,paraelposteriorreconocimientodeloshallazgosytomarenconsideraciónestosfactoresenplanificacionesposteriores .

Porúltimo,laauditoríaambientalvoluntariaenMéxicorepresentaparala contaduría pública un área de oportunidad de desarrollo profesional y una responsabilidadobjetivadel industrial,yaqueporserdiscrecionalsureali-zación, tienemenorresistenciasu implementaciónysupera losproblemasderivadosdelosprocesosnormalesdeinspección,vigilanciaysanción.

Es de comentarse que la Procuraduría Federal de Protección al Ambiente promueve adicionalmente auditorías ambientales, alcanzando notables be-neficiossegúnladependencia,enmateriaderiego,agua,aire,ruido,suelo,subsuelo,residuossólidospeligrososyseguridadehigiene,ademásdeimpor-tantes ventajas de carácter económico y social .

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281

xiV análisis integral de la Pensión

de los trabaJadores doCentes de la uniVersidad de guadalaJara

Francisco Javier Torres Aguayo1 Javier Ramírez Chávez2 Livier Padilla Barbosa3

Las institucionespúblicasenMéxicoquehancambiadosussistemaspen-sionariosyjubilatorios,adoptaroncambiosestructuralesdeacuerdoconsusnecesidadesactuales,siendolamásimportantelaeconómica,sindescontarsituacionesdemográficas.Sinmotivoderepresentaciónsocialdenecesidadesintersubjetivasde los futurosbeneficiariosde este sistema, esdecir,no setomaron en cuenta los factores de orden psíquico que determinan y condi-cionan la reproducción de relación y realidad social de sujetos .

Estas instituciones se vieron en la necesidad de realizar estos cambios conelfindemantenerunsistemapropiodejubilacionesypensiones,refor-zandosussistemasfinancierosyenalgunoscasosrespetandolosderechosdelos trabajadores que se focalizan en esta etapa primaria de relación .

1 . Académico de tiempo completo del Departamento de Contabilidad de la División de Contaduría Pública del CuCea de la Universidad de Guadalajara .

2 . Académico de tiempo completo y jefe del Departamento de Contabilidad de la División de Contaduría Pública del CuCea de la Universidad de Guadalajara .

3 . Académica de tiempo completo del Departamento de Contabilidad de la División de Contaduría Pública del CuCea de la Universidad de Guadalajara .

282

Francisco Javier Torres Aguayo, Javier Ramírez Chávez y Livier Padilla Barbos

Este acto jurídico de jubilación y pensión conlleva trámites legales que pueden estar vinculados a estados emocionales que pueden determinar la visión que los trabajadores tienen de su futuro económico .

Conello,estaactividadacadémicaescentralizadaalbuscarcómoesoselementos legales de cambios en las pensiones llegan a impactar la vida del serhumano,queresultaevidenteeneldesarrollohistóricodelasrelacionesenlasinstitucionesylossujetos,almomentoderesolversituacionescontin-genciales,locualformapartedelarespuestahumanaaunmundoinhóspitoeinseguro,enquelograelhombrenacerydesenvolverse,buscandoconellounequilibriodesujetohaciaelmedioambiente,tantoenlosórdenesinternoscomo externos .

Lavidasocialysubjetivadelserhumanoestá incorporadaenuncon-textohistóricoconcretoenel cual se retroalimentae interacciona; enellosurgen elementos multifactoriales que de forma intersubjetiva e intrapsico-lógica lo determinan y condicionan al momento de realizar o reproducir su conducta; de esto resulta el abstraerse como condición de sujeto social; en el otroextremoseríahablardetrastornosdepersonalidadoestadosdelocurairreversible,enqueserealizanconductasquetienenrelevanciadesdeloindi-vidualylocolectivo,comoenelcasodeobtenerunapensiónojubilación,alactualizarsedeterminacionesquelohacenválido.

Anteestasdeterminacionesdesdelopsicosocial,elhombresetransfor-ma y estructura elementos necesarios para que de forma previsora se logre la construccióndeunfuturodesdeelpresente,reconociendosupasadocomoelemento de seguridad de bienestar y de mantenimiento de niveles de seguri-dad.Alserelhombreunsujetoracional,deformaanticipadaprevéelgradomínimodebienestarparasupersona,asícomodesusdependienteseconó-micos,vitalizadosenlafuerza laborale intelectual;ello justificaelporquélapensión y la jubilación como previsión social siguen siendo el motor que anima alserhumanoasostener,buscaryencontraruntrabajoqueen lofuturo leotorgueciertaseguridadeconómica(Amezcua,PandoyAranda,2004).

De aquí la importancia que sigue teniendo el tema de las pensiones y jubi-laciones; y pareciera que cada día son más las necesidades económicas y poca laestructurafinancieraparasolventarlas,yaqueestorequieredeunaconstanteplaneaciónyreestructuracióndelosesquemasdepensionesyjubilaciones,tan-to jurídicamente como por su impacto emocional del pensionado .

Investigar el problema de las pensiones y el impacto que tiene en el ser humanolaboralesdesumaimportancia,enqueseconjuntandisposiciones

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Análisis integral de la pensión de los trabajadores docentes de la UdeG

de normatividad como los elementos de representación de los sujetos pros-pectosaobtenerunapensiónojubilaciónque,porsuenormetrasformaciónde sistemapensionario, logra reproducirseen losámbitosde institucionespúblicas,lascualeslogranunatrasformaciónyadecuaciónasusnecesidades,yaquelahistoriadelserhumanolaboralydelasinstitucionesestáencons-tantecambio,ypor talmotivoserequiereque losesquemasdepensionessean analizados en su esencia jurídica y por sus impactos psíquicos que lo-gran imponerle determinadas condiciones .

Al tratarse de trabajadores de las universidades e instituciones de educa-ciónsuperiorautónomasporley,comoeselcasodelaUniversidaddeGua-dalajara,sustrabajadoresseencuentrandiferenciadosenelescalonamientodelautilizacióndesusfuerzadetrabajo,esdecir,porordenfísico(trabajadoradministrativo),oensucasotrabajadoracadémico,sóloparaefectosdetra-tamiento legales .

En el régimen de pensiones y jubilaciones de la Universidad de Guadala-jara opera un sistema propio de pensiones desde la ley orgánica del año 1952 ylavigentequedatadelaño1993,ambasaprobadasporelCongresodelEs-tado,reglaquesehavenidomodificando,actualmente,deconformidadconlos contratos colectivos de trabajo celebrados con el Sindicato de Trabajadores AcadémicosdelaUniversidaddeGuadalajara(Staudeg)yelSindicatoÚnicodeTrabajadoresde laUniversidaddeGuadalajara (Sutudeg),otorgandounapensión por jubilación a sus trabajadores actuales cuando cumplan 65 años deedady30añosdeservicioyrealicenlasaportacionesquelecorrespondanacadasujeto.Lostrabajadoresnuevos,esdecirquienesingresaronalaborardespuésdel año2003, tienenderechoaunapensiónpor jubilacióncuandocumplan 65 años de edad y 35 de servicios aportando al fondo .

Dichaspensionestienenelcarácterdedinámicas,todavezquesumontose actualiza de manera automática al incrementarse los salarios del personal en activo y en cada ocasión en que ello ocurra .

Desde 1973 la Universidad de Guadalajara cubría al Instituto Mexicano del Seguro Social (iMss)lascuotasrelativasenunesquemaderégimencom-pletoquecomprendelossegurosderiesgosdetrabajo;enfermedades,mater-nidad;invalidezyvida;retiro,cesantíaenedadavanzadayvejez;yguarderíasy prestaciones sociales .

Sinembargo,losrecursoseconómicosparaseguridadsocialqueaportanlosgobiernosfederalyestatal,contemplanexclusivamenteelpagodelascuo-taspatronalesdelSeguroSocial.Deestaforma,desde1992laUniversidadno

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recibesubsidioestatalofederalparahacerfrentealapensiónuniversitaria,yalnocontarconrecursosprovenientesdelestadoodelaFederación,lostomabadelpresupuestoordinario,impactandoenlasactividadessustantivasde la Universidad .

Conlamodificaciónqueserealizóalesquemadepensionesen2003res-pectoalrégimendepensiones,jubilacionesyprestacionesdeseguridadsocial,quebeneficióyrepercutiódirectamentealostrabajadoresdelaUniversidaddeGuadalajara, seestablecióunanuevaestructuraderequisitosdiferentesque determinó una diferencia de exigencias que señala directamente en los sujetosbeneficiarios,esdecir,sedeberáncumplirrequisitosdeedadbioló-gicaaumentadaencorrelaciónconlosañosdeserviciolaboral,rompiendocon sedimentaciones, sin considerar los efectos en los sujetos laborales almomento de producirse una frustración o desgano en cuanto a la construc-cióndesufuturo,seextiendelaexpectativadevida,alapardeaccesibilidaddeestederecholegal,conunefectoenlostrabajadoresdeformadirecta.

Lostrabajadoresuniversitariosdefinitivamentesísevieronbeneficiadosconelnuevoesquema,alincrementarbeneficiosrespectodelosqueante-riormentenotenían,comoson:lapensiónporretiroanticipadoypensiónporviudez,orfandadyascendencia.

Debido a estos cambios estructurales es probable que algunos sujetos ar-gumenten implicaciones que supuestamente afecten a la salud laboral de los trabajadoresysusbeneficiarios,sinconsiderarloqueyasehaconquistado.

Considero importante que en la comunidad universitaria construyamos una propuesta que satisfaga plenamente a los trabajadores académicos en cuantoalascondicionesdetrabajodelosdocentesmayoresde58años,quedebenpermanecerenelservicioactivohastaquesecumplanlosrequisitosparaserpensionables,paraunóptimoejercicioydesarrollodelasactividadesacadémicas .

Eluniversodelapoblacióndocentealmesdeseptiembrede2010,con-forme a la página electrónica de la Coordinación de Planeación y Desarrollo Institucional(Copladi),loconstituimos14,214trabajadoresacadémicos,co-rrespondiendo8,878ahombresy5,330amujeres;algunosdeéstos,conlareforma al marco normativo de pensiones tendrán que laborar años adicio-nalesalosqueseteniaprevistoenlasdisposicionesanteriores,quedefiniti-vamenteerainsostenibleporlaausenciaderecursoseconómicosparatalfin.

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Almes de septiembre del año en curso existen 2,799 personas entrepensionadasyjubiladas,dequienescorrespondenalpersonaldocente1,901y 898 al personal administrativo .

Afortunadamenteexistió ladisponibilidadde la institución,desustra-bajadoresydesusgremiosparamodificarsatisfactoriamenteelesquemadepensiones,aunquenodebemosperderdevistaelpanoramaquesepuedage-nerar,partiendodelossupuestosescenarios,comopuedenserlossiguientes:• El extender el tiempo legal por disposición general para el acceso a una

pensiónporjubilación,asícomoenlosestadosdeánimodelossujetossociales,quepudieranllevaraunadisminucióndehabilidadesycapaci-dades motrices e intelectuales .

• Considerarunposible incrementodeausentismolaboral,por las inca-pacidades médicas que se generarían en los trabajadores mayores de 58 años de edad .4

• El alumnado directa o indirectamente podría señalar bajo aprovecha-miento por la sustitución temporal de profesores incapacitados en sus ritmos de aprendizaje .

• Unaalteraciónenlosritmosdevida,quenocorrespondenalarealidadde los sujetos laborales .

• Es probable una disminución de la calidad académica de los profesores debidoaquealgunosprocesospsicológicossuperiores,comosonlame-moria,lapercepciónylaatenciónseverándisminuidosenelrendimientoacadémico,comoprocesonaturalenlosindividuos.

Surge la necesidad de revisar los sujetos laborales desde las disposiciones de salud,ylautilizacióndelalegislaciónparadarcuentadelaumentodetiemporeloj para acceso a una pensión mediante la instrumentación del actual régi-men pensionario de la Universidad de Guadalajara .

Laclasificacióninternadesujetosestáenunabifurcación,esdecir,detrabajadoresadministrativosytrabajadoresacadémicos,focalizandonuestraactividadenestosúltimos,queutilizancomofuerzaproductivasuintelectoe imaginacióndemaneraconstante,comoformaciónycontinuacióninsti-tucional .

Almes de septiembre de 2010había 24,407 empleados, cantidad querepresenta al total de trabajadores de la Universidad de Guadalajara con un

4 . www.copladi.udg.mx/estadistca/numeralia.Consulta:03/10/2010.

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derecho adquiridoparaobtenerunapensión jubilatoria comounderechoestablecido en la LeyOrgánica y como conquista sindical pactada en loscontratoscolectivosdetrabajo,dequienessondelgéneromasculino13,675y10,717delfemenino;14,214correspondenaprofesores,investigadoresytécnicosdocentes,y10,193alpersonaladministrativo,deconfianza,mandosmedios y directivos .5

La extensión del tiempo biológico de estos sujetos laborales abarca de treshasta16anualidadesqueteníanproyectadascomounaconstruccióndesufuturo,productode lamodificaciónde lanormativapensionariaque loregula .

Elproblemadelasjubilacionesypensionesesyhasidounpuntonodalenlavidasocialeconómicadelapoblacióneconómicamenteactiva,yaquedebemos considerar que no todos los individuos se encuentran en un bino-miode trabajo-acceso a losmedios de producción técnicos, científicosnieconómicospropiosparapreocuparseonoporsufuturo,yquesólotienena la mano sus fuerzas físicas e intelectual-emocional para poder solventar sus necesidades materiales y psicológicas por medio de la actividad laboral .

Elpatrimoniohasidoenlahistoriadelhombreysiguesiendounfac-tor importanteparaeldesarrollode lassociedades;dichofactor lohemosconvertido en un arquetipo inconsciente que está directamente relacionado conlavida,esdecir,conlasobrevivencia;esunelementoconcreto,quealsimbolizarlo lo convertimos psicológicamente en el elemento que nos da protección,seguridadmaterialypsíquico-afectiva.Elcapitaleselelementoquemuevelosinteresesdelindividuo,susexpectativaspresentesyfuturas,sus planes y desarrollos personales; sin él, en nuestra sociedad occidentaltecnologizadaydelibremercadonopodemosplanearnuestravidapersonal,muchomenoslafamiliar.

Elhombrepiensaenelfuturocomounanecesidadeconómica,decontarconunfondoqueleproporcioneseguridadasuvida,mientraslatiene;deahíelporquéelproblemadelaspensionesyjubilacionesseconvierteenunproblemasocialdesalud,sinolvidarelfactorpolítico-administrativo,elcualdebemos entenderlo como la capacidad inteligente que tienen o deben tener los gobernantes para poder organizar a la sociedad y resolver los problemas sociopolíticosquese lepresentan,productodelasnecesidadesdelserhu-mano .

5 . www.copladi.udg.mx/estadistca/numeralia.Consulta:03/10/2010.

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Conlamodificacióndelasdisposicioneslegalescorrespondientesalaspensiones,esfactibleencontrarunacorrelaciónentreelaumentodelosañosdeservicioydeedadbiológica,ysusefectosenlasaludlaboraldelostraba-jadores académicos universitarios . Con ello es posible diseñar una propuesta que prevenga los efectos del sistema pensionario vigente en la salud de los trabajadores mayores de 58 años en la Universidad de Guadalajara .

La disyuntiva que vive nuestra sociedad por los marcos legales instituidos en los esquemas de pensiones y jubilaciones con efectos en la vida y salud del serhumano,esunodelostantosproblemasdeseguridadsocialqueseguimospadeciendo en la sociedad; son interminables los análisis y propuestas que sehacensobreestetema,delcualaúnnovemoselfinaldeltúnel,ycadadíacrecenmáslasexigenciasmaterialesdesobrevivenciaparahacerfrentealasnecesidadesmaterialescomosereshumanos.

La solución a este nuevo esquema que se planteó fue de carácter jurídico-laboralyfinanciero,enelquesedesincorporóalostrabajadoresdelamodali-dadquesetenía,parapasarlosauntipodemodalidadadecuadaparagaranti-zarlossegurosrequeridosderiesgosdetrabajo,enfermedadesymaternidad.Este esquema está sustentado en la implementación del nuevo reglamento jurídico y los nuevos convenios con los sindicatos de los trabajadores de la UniversidaddeGuadalajara;asimismo,laconstitucióndeunfideicomisoconaportación inicial por una parte de la Universidad de Guadalajara y la otra por sustrabajadorescomobaseinicial,paraqueelfiduciarioreciba,administre,inviertayreinviertaelpatrimoniofideicomitidoenvalorestítulosoinstru-mentos de deuda .

Planteamiento de una pensión bajo una óptica diferente

Los autores del libro Sistemas de seguridad social, proyecto del sistema de seguridad social,realizanunavisióntransdisciplinariadelacondicióndelasinstitucionespúblicas,enquelafaltaderecursoseconómicosenelapartadodeseguridadsocial y sus esquemas sigue siendo el talón de Aquiles en la administración de losgobiernos,loscualesafectandirectamentealaspersonasquenosonyalaboralmente activas y que se dedicaron al trabajo universitario . Mencionan losautoresqueesteproblemafuetangrave,queelrepartodepensionesyjubilacionesllegóaunpuntoendondeyanoeransostenibles,yelproblema

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seconvirtióenunobjetivoyenunretodetipopolítico,financiero,intelectualyadministrativotécnico(CamposFigueroa,etal.,2001).

Ensuobraconsultada,OrantesPavón(2004)analizamedianteunaeva-luación,lareformadesistemasdepensionesyelimpactosobrelacoberturanacional y el ahorro.Lametodologíautilizada fue cuantitativadescriptiva;lo que encontró fue que la cobertura ocupacional va en aumento tras la in-troduccióndelossistemasdecapacitaciónindividualdelSistemadeAhorropara el Retiro (sar)ydelasadministradorasdefondosdeahorroparaelreti-ro(afores),enrelaciónconelsistemaderepartodeliMss .

Esteresultado,segúnOrantesPavónesproductosdedosposiblespla-neamientos: la teoría del cambio en la valoración de los impuestos a la nó-mina,deTorcheyWagner,ylapropuestaderealizarelpagodeunapensiónque fuera realmente justa .

Paraesto,elprimeroofreceunpanoramadequelareformaalsistemadepensionesmejoralapercepcióndelosbeneficiosdecadaunodelosintere-sadosindividualmentedelqueésteotorga,enelquesehacemásatractivalaafiliación.Elsegundoplanteamientoindicaquealhaberunamayorcorres-pondencia entre cotizaciónypensionespara cadabeneficiado, aumentaelporcentajedeafiliaciónalsistemadeseguridadsocial.

EneltextoconsultadodeAguirreRigo-Righi(2004),conmetodologíacuantitativadescriptivaanalítica,muestraunaseriederesultadospropiosdeChileenfocadosenlosefectosmacroeconómicosdelareformadepensionesdeesepaís.LosresultadosqueobtuvoenesteestudioindicanqueChilecre-ció4.6%promedioentre1981-2001,0.5%enelrangode0.2-0.9%;lacifraanterior seria atribuible a la reforma de pensiones y que los efectos sobre los niveles de ingreso se establecieron como permanentes .

Los autores consideran que los acelerados aumentos de los costos de pensionesdelosjubiladossonunacortinadehumoyunproblemaartificial,yqueestánsostenidosporlosesquemasrígidosdelasedadesfijasestableci-dasenlasleyes,lascualesenningunodeloscasossonlarealidaddelaseda-desrepresentadasporlapoblacióntrabajadora,enlacualdeberíanpromoversu retiro de la actividad .

ElministrodelTrabajoeInmigracióndelgobiernoespañol,CelestinoCorbacho(2008-2010),mencionasobrelafuturacomisióndelPactodeTo-ledo,acercadelasprejubilaciones,sobrelaconvenienciaderetiraralostra-bajadores a los 55 años .

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Esteestudiofuedecaráctercuantitativodescriptivo,enelcualmuestraque42%delasnuevasjubilacionessedabanantesdelos65años,delascua-lesmásdelamitadcontabanconalgúncoeficientereductorenlapensión,esdecir,lesimponíanuncastigoreduciéndoleselmontodelapensión.Quienesse jubilaronanticipadamenteen2008cobrabanunapensiónmediamayorquequienessejubilanalaedadde65años:1,220contra1,001euros.Estosedebesegúnlosanalistasaquemuchosdelostrabajadoresquesejubilanmástarde no tienen posibilidad de que se le aplique una reducción a su paupérri-ma base de cotización . En España la edad promedio de jubilación es de 63 años,lacualseacercamuchoalaedadquelaleydeterminaenaños.

EnLondres,el17deenerode2009elgobiernobritánicotuvolainten-cióndeproponerunareformaa la leysobrepensiones,en laqueexponíaquenohabríaningunaobligatoriedadparaforzaralostrabajadoresaseguirtrabajandomásalládelos65años,peroteníanlaopcióndedecidirhacerloono . Asimismo esta reforma tenía un carácter retroactivo; pero el fundamento esencial de este planteamiento es que el gobierno creía que era necesario dar unapasomásalláydarleselderecholegalalostrabajadoresadecidirsique-rían seguir trabajando o no .

En los casos internacionales el sistema de pensiones es un fenómeno multifactorial,enelcualexistenamenazasfinancierasparaconelbienestardelas generaciones venideras . Lo cual constituye un riesgo en lo individual e ins-titucional,quenologransersosteniblesbajolosanterioresesquemas.Noesposibleseguirenelmismorumbo,yesimportanteconocerlascausasgene-rales que precipitan esta situación crítica y qué opciones de solución existen .

Sinembargo,lassolucionesnodebenrenunciaralidealigualitarioporelqueseluchódurantetantotiempoalrededordelmundo,conelfindellegaraun sistema de pensiones que le garantizara a la población contribuyente una pensión digna al momento de alcanzar su edad de retiro .

LaSociedadMontPélerin(1989)organizóunareuniónenChile,enlacualhubounasesióntitulada“¿Laseguridadsocial:caminoalsocialismo?”Durantelarealizacióndeunpaneldediscusión,RogerFreeman,miembrodelInstitutoHoover,declaróqueelúnicopaísquehacambiadodeunsis-tema obligatorio de previsión estatal a un sistema privado de elección indi-vidual,esChile,modificadoporcircunstanciasimpositivasbajounrégimenmilitar,porpropuestadelConsensodeWashington.

LosdeseosexpresadosporFreemansehanconvertidoenrealidad.ElexperimentodeChiledeprivatizarcompletamenteelsistemadepensiones

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hadadotanbuenosresultados,quedichosistemasirveenlaactualidadcomomodelo de lo que puede transformarse en una revolución mundial de las pensiones,queconstituyeunparadigmadecreaciónyreproduccióndeele-mentos de capitalización individual .

DeacuerdoconeleconomistaKlausSchmidt-Hebbel,latasadecreci-mientodelaeconomíachilenaascendiódeunpromediode3.7%porañoenelperiodo1961-1974,a7.1%porañoen1990-1997.Deaquelcrecimientoextrade3.4%puntosporaño,lasreformasdepensionespodríanhabercon-tribuidocon0.9%puntosporaño,estoes,másqueuncuartodeltotal.Delincremento totalde12.2%puntosen la tasadeahorrosduranteesosdosperiodos,lareformadepensionescontribuyócon3.8%puntos,estoes,31%del incremento total .

En la actualidad 50millones de trabajadores latinoamericanos poseenyacumulanriquezarealensuscuentasdejubilación.Afinalesdeladécadade1990seprodujotodounhitonotable,cuandotresexpaísescomunistas,Hungría,PoloniayKazakistánintrodujeroncuentasprivadasdejubilación,quesehanconvertidoenunafuentedereferenciaenotrospaísesdelmundo.

Actualmente el sistema de pensiones de reparto (en el cual los trabaja-doresactualesfinancianlaspensionesdelosjubiladosdelpresente)sedirigehacialabancarrotaentodoelmundo.Estosedebeaquetalessistemascon-tienenlasemilladesupropiadestrucción:separan,anivelindividual,elnexoentrecontribucionesybeneficios,entreesfuerzosyresponsabilidades.

Setratadeunrompimientodelprincipiodesolidaridad,queeselele-mento teleológico de este régimen de sustentación y continuidad, en loscontornos de su realidadhacia futuro; sujeto ya no a disposiciones de sureproduccióndesistema,sinomediantereglasdemercado.Yloqueesmásimportante,otorgabaacadaindividuo,antesquealospolíticos,elderechoainvertir su dinero de tal manera que pudieran jubilarse con dignidad . Es de-cir,sehacreadounmundomuydiferentedelqueengendróBismarck,quienestableció un mundo de trabajadores capitalistas .

Entodosloscasoslaestructuradelsistemaprivadohaseguidoestrecha-menteelesquemachileno,yentodoselloslosfondosprivadosestánsupe-randolasdificultadesdelosprimerosañosyhancomenzadoahacercon-tribuciones relevantes al establecimiento de una economía de libre mercado . Sinembargo,notodoshanadoptadodosaspectoscrucialesdelareformachilena:a)lacondicióndequeaquellostrabajadoresqueestánenelsistemaprivadonosonrequeridosacontribuiralsistemapúblicodepensiones,yb)

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que las nuevas personas que entran a la fuerza de trabajo forman parte del sistema privado . Ambas condiciones aseguran que al término del periodo de transición el sistema de reparto se extinga y que quede establecido sólo el sistemadecuentaindividualparatodoslostrabajadoresdelpaís.EnMéxico,BoliviayElSalvadorsehaestablecidounprogramacompletodepensionesprivadas,mientrasqueenPerú,Colombia,ArgentinayUruguaysehaesta-blecido un sistema parcial de privatización .

varios países desarrollados tienen sustanciales sistemas privados de pen-siones,especialmenteEstadosUnidos,elReinoUnido,Japón,SuizayHo-landa. Sin embargo, ellos coexisten con importantes sistemas públicos depensiones defectuosos . Solamente dos naciones ricas —Gran Bretaña y Aus-tralia—han reformadosus sistemaspúblicosdepensiones, introduciendoparcialmente las cuentas individuales .

EnMéxico(1997)sellevóacabounareformaporpartedelpresidenteErnestoZedillo, eliminandocompletamente el sistemapúblicodepensio-nesparalostrabajadoresdelsectorprivado,reemplazándoloconunsistemaprivado de cuentas individuales administrado por empresas privadas . Dada latradicióndelpaísdeserunEstadopaternalista,estofueunenormelogro.Desafortunadamentelostrabajadoresdelsectorpúblico,incluyendogremiostangrandescomolosdeprofesores,trabajadoresdelasaludylosdelserviciocivil fueron obligados a permanecer en el sistema de reparto . El sistema pri-vadotieneahora25millonesdeafiliados,elmásgrandedecualquierpaísenlaregión,yadministraaproximadamente22,000millonesdedólares.

EnelcasodeMéxico,elproblemadelaspensionesesmuycomplicado.Másalládelofinanciero,esunproblemasocialgraveenelpaís,relaciona-docon ladesigualdad, yquevademal enpeor, entreotras cosasporquelosfondosdepensiónnoseinviertenparacapitalizarlos.Versionesoficialesllegaron a asegurar que la crisis de las pensiones se debía al envejecimiento de la población y al incremento en la esperanza de vida . La realidad es que elenvejecimientodelpaísydelossistemasdeseguridadsocial,entreotrasrazones,esloqueestácausandoesteproblema.

Una realidad es que la administración pública federal no paga el costo realde laspensiones.Enun lapsode30años,untrabajadorenpromediocontribuye con 25 meses nominales y al momento de la jubilación adquiere 432mesesnominalesdepensión.Otracosaesqueelsistemadeseguridadsocial no está preparado para ello .

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Si rastreamos los antecedentes de las pensiones y jubilaciones en térmi-nosfundamentalmentelaborales,comoprincipioencontramosquelaUni-versidad de Guadalajara regula sus relaciones laborales de conformidad con loestablecidoporelArtículo3ºconstitucionalencorrelaciónconelapartado“A”delArtículo123constitucionalypor loestablecidoenel titulosexto,capítulo xVii de la Ley Federal del Trabajo denominado “Trabajo de las uni-versidades de educación superior autónomas por ley” .

EnelcasodelapoblaciónlaboraldelaUniversidaddeGuadalajara,sedeterminó un nuevo marco de negociación para que por acuerdo en la modi-ficacióndelanormativaseaprobaraundecretodelCongresodelEstadodeJalisco(número19871)porelquesereforman,adicionanyderogandiversasdisposicionesdelaLeyOrgánicadelaUniversidaddeGuadalajara,publicadoenelperiódicooficialEl Estado de Jalisco,(diciembre24de2002),queentreotrosasuntoscitalosiguiente:“Sereformaelartículo18últimopárrafo,seadicionan los artículos 19 A; 19 B; y 19 C y se derogan las fracciones III y iV delartículo18delaLeyOrgánicadelaUniversidaddeGuadalajara”.

Encuantoaloquenosinteresa,citolosiguiente:

Lostrabajadoresacadémicos,administrativosydirectivosrecibiránunasolapensión,enunrégimen pensionario propio; el personal directivo que no cuente con un nombramiento de base y los trabajadores de las denominadas empresas universitarias estarán en el régimen obli-gatorio de la Ley del Seguro Social . Se derogan todas aquellas disposiciones que contravengan estedecreto.Lostrabajadoresacadémicos,administrativosydeconfianzanodirectivos,queantesdelaentradaenvigordeestareforma,cuentenconuncontratoonombramientovigen-tedefinitivoyreúnanlosrequisitosestablecidosenlasfraccionesIIIyiV del artículo 18 de la LeyOrgánicadelaUniversidaddeGuadalajaraquesederoganconestedecreto,conservaránsuderechoajubilarsebajoestasdisposiciones,elcualpodránejercerloenelmomentoenque así lo decidan .

Losderechospensionarioscontenidosenel“Convenioquecreayregulaelrégimendepensiones, jubilacionesyprestacionesdeseguridadsocialdelaUniversidaddeGuadalajara”sondeavanzada,considerandoquesusesque-mas de medición se apegan a contextos generales que prevalecen en diversos países,endondelatendenciaesqueeltrabajadordebatenerunaedadbioló-gicadecuandomenos65añosenpromedioyhaberlaborado35añosparatenerelderechoaunapensión.

Lapensiónuniversitaria equivale a un régimendepensionesprivadas,queconformealaLeydelSeguroSocial,sonválidassiempreycuandoenéstas no otorguen beneficios inferiores a losmínimos establecidos por la

293


Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y la Ley Federal del Trabajo,comolorefiereestaúltima.

La pensión universitaria es además una conquista laboral de los trabaja-dores,estipuladaenelContratoColectivodeTrabajo,aplicableparaeltraba-jadordocente,cuyotitulareselSindicatodeTrabajadoresAcadémicosdelaUniversidad de Guadalajara .

LaSegundaSaladelaSupremaCortedeJusticiadelaNaciónhaemitidoresolución favorable respecto a la constitucionalidad del artículo 19 A de la LeyOrgánicadelaUniversidaddeGuadalajara.

Portodoloanterior,seconcluyequeelrégimendepensiones,jubilacio-nes y prestaciones de seguridad social de la Universidad de Guadalajara es el quecorrespondealascircunstanciassocialespolíticas,financieras,sinqueseconsidereéstecomounesquemarígidointocado,considerandolascondicio-nesqueprevalecenhoyendía,enelsuministrodelossubsidiosaestacasade estudios por parte del gobierno federal y el del estado; siendo preciso que la comunidad universitaria en su conjunto nos demos a la tarea de construir unapropuestasobrelasbasesexistentes,quevengaasatisfacerplenamentelasnecesidadesdeltrabajadoracadémicoenedadbiológicamayora58años,yqueporendedebepermanecerenservicioactivohastaquesecumplanlosrequisitos establecidos para ser pensionable .


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Memorias del V Congreso Internacional de Contaduría Pública Vol I

Fiscalización y transparencia: una visión hacia el futuro se terminó de editar en noviembre de 2011

en los talleres de Ediciones de la Noche Madero #687, col. Centro

Guadalajara, Jalisco.

www.edicionesdelanoche.com

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Fiscalización y transparencia - CUCEA...8 Presentación rrollo socioeconómico del estado. Así...

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