DE ESTUDIO PARA LA ASIGNATURAGua3%#2%4!2!$%(!#)%.$!9#2$)4/0",)#/Formacin einformacinTributariaGUA DE ESTUDIOPARA LA ASIGNATURAFORMACIN E INFORMACIN TRIBUTARIAFormacin e Informacin TributariaGua de estudio para el alumnoElaborado por:Servicio de Administracin TributariaAdministracin General de Asistencia al ContribuyentePara: Universidad Nacional Autnoma de Mxico,D.F.Universidad del Valle de Mxico, Campus San Rafael, D.F.Universidad Popular Autnoma del Estado de PueblaUniversidad Cristbal Coln del Edo. de PueblaUniversidad de Oriente del Edo. de PueblaUniversidad Alva Edison del Edo. de PueblaDentro del marco de acciones del Programa de Civismo FiscalDesarrollado Tcnicamente por:Administracin de Servicios Integrales de Asistencia y Cultura FiscalCon la colaboracin de:Lic. Susana Lugo LenLic. Mara Dolores Salas ReyesC.P. Sal Cortez OrtegaLic. Carlos Picazo RamrezLic. Claudio Trejo MedinaIng. Pedro Lpez BernalIng. Roberto Mondragn LpezPsic. Nemesio Antonio Gonzlez CabreraValidacin Tcnica por:Administracin Central de Operacin, Desarrollo y ServiciosLic. Fernando Martnez CossAdministracin de Servicios Integrales de Asistencia y Cultura FiscalLic. Carlos Martn Malpica JimnezDiseo Pedaggico:Administracin de Servicios Integrales de Asistencia y Cultura FiscalSupervisin Editorial:Administracin Central de Relaciones y Comunicacin Prohibida su reproduccin para nes ajenos a los del Programa de Civismo Fiscal y sin previa autorizacin del SATCCiudad de Mxico, D.F., octubre del 2005.ISBN 970-734-117-3NDICEIntroduccinObjetivo General UNIDAD 11. La Administracin Pblica y su interrelacin con el ejerciciodel profesionista1.1Concepto de Administracin Pblica 1.2La organizacin de la Administracin Pblica Mexicana1.3Principales dependencias de la Administracin Pblica relacionadas con el ejercicio de la profesin UNIDAD 22.La Administracin Tributaria2.1Qu es la Administracin Tributaria? 2.2Organizacin de la Administracin Tributaria 2.3Clasicacin de las funciones de la Administracin Tributaria 2.4Estructura de la Administracin Tributaria 2.5La organizacin del Servicio de Administracin Tributaria en Mxico2.6Servicios que proporciona la Administracin Tributaria al profesionistaUNIDAD 33.Nociones bsicas de los impuestos3.1Los impuestos 3.2Importancia de los impuestos en la economa nacional 3.3Cuenta Pblica 3.4Tipos de impuestos 3.5Quines deben pagar impuestos? 3.6Qu es el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)? 3.7Qu es un rgimen scal? Denicin y ubicacin de laactividad del profesionista en los regmenes scales 3.8Qu es el impuesto sobre la renta (ISR)? 3.9Qu es el impuesto al valor agregado (IVA)? 789911121616171720222330303233373939404549UNIDAD 44.Implicaciones en materia scal que derivan del ejercicioprofesional4.1Vinculacin de las personas fsicas con la AdministracinTributaria en la prestacin de servicios profesionales 4.2Gua de requisitos y trmites scales 4.3Comprobantes scales 4.4Devoluciones y compensaciones 4.5Noticaciones y requerimientos 4.6Servicios electrnicos que proporciona la AdministracinTributaria UNIDAD 55.Principales instancias del contribuyente ante la Adminis- tracin Tributaria5.1Promocin scal 5.2Recurso de Revocacin5.3Qu hacer ante una noticacin o visita domiciliaria? 5.4Procuradura de la Defensa del Contribuyente 5.5Ley Federal de Derechos del ContribuyenteUNIDAD 66La tica profesional en el cumplimiento de las obligacionestributarias6.1El profesionista como ciudadano 6.2ticay valores humanos 6.3La tica de los profesionistas6.4La tica y los valores en el sector pblico 6.5Fundamentos de una tica de trabajo ANEXOS1.Artculos 3 y 75 del Cdigo de Comercio 2.Casos prcticos (pagos provisionales y declaracin anual depersonas fsicas) 3.Deniciones a los requisitos para la inscripcin en el RFC 4.Diagrama de solicitud de Firma Electrnica avanzada 5.Respuestas a las actividades de aprendizaje 6.Glosario de trminos 7.Bibliografa 555559698285981121121151171211221261261271301311331381401621641651672027Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaINTRODUCCINLas condiciones sociales, polticas y econmicas que permean en la sociedad, han gestado un descrdito de las instituciones que conforman el Estado Mexicano. Esta condicin se reeja en los niveles de participacin y en el cumplimiento de las obligaciones ciudadanas y, con gran notoriedad, en la recaudacin de la hacienda pblica.Enestesentido,laincorporacindelaasignaturaFormacinFiscalalinteriordelos programasdeestudiodeniveluniversitario,coadyuvaralaformacindeprofesionistas ntegros,responsablesyparticipativosquerespondanalasnecesidadesyexigenciasde nuestro pas, haciendo nfasis en la adquisicin de competencias cvicas que paralelamente tendrn efecto en el desarrollo de las habilidades y destrezas necesarias para el ejercicio de su profesin.As,demaneranaturalnosvinculamosalaspolticasestablecidasenlaimparticindela educacin superior para promover que los programas educativos hagan nfasis en aspectos formativos, con particular atencin en los valores, y en el desarrollo social y humano1.Enestacircunstancia,nosdirigimosalfuturoprofesionista,paraproporcionarlelasbases tericas de la importancia de los impuestos, saber quin paga, por qu se pagan, cunto se debe pagar y los tiempos para hacerlo, a los que debemos adecuarnos, en el sistema scal vigente en nuestro pas. Elobjetivoescontribuiragenerarconcienciadesusresponsabilidades,peroantetodo, despertar su inters para obtener informacin sobre dnde y quin puede resolver sus dudas enmateriatributaria,yaquelamayoradelosestudiantesdenivelsuperiorseencuentran ya desarrollando alguna actividad econmica, o estn a punto de hacerlo. Por este motivo, resulta ser una poblacin con especial necesidad de contar con informacin suciente que le permita cumplir con sus obligaciones scales, sin que stas sean un obstculo para su ejercicio profesional,sobrelabasedeserconscientesdequesecumpleconunaresponsabilidad cvica que se corresponde con el ejercicio de sus derechos.Por otro lado, nos sumamos al esfuerzo que en materia educativa plantea el gobierno federal en el Enfoque Educativo para el Siglo XXI y la visin a 2025 que implica un concepto renovado del carcter pblico de la educacin nacional, entendida como inters y compromiso de toda la sociedad en interaccin y colaboracin, con un gobierno al servicio de las necesidades de su poblacin2.Temasquevandeladenicinorganizacionaldela AdministracinPblicaFederal,alos principiosparafundamentarlacooperacinconelbiencomn,sernatendidostericay prcticamente,ascomotpicosscalesbsicosyactuales,andebrindaralestudiante un cmulo de informacin que le permita ejercer su papel de contribuyente de manera gil, 1 Programa Nacional de Educacin 2001-2006, Tercera Parte; pg. 201.2 Idem Conclusiones Generales, pg. 240.8Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaresponsable y convencida durante el ejercicio de su profesin.Esta es una labor compartida entre la Universidad Nacional Autnoma de Mxico y el Servicio de Administracin Tributaria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, las cuales, con responsabilidad y entusiasmo, unen esfuerzos y capacidades para formar jvenes universitarios conocedores de los tipos de impuestos, de regmenes scales, de la legislacin tributaria y sus reglamentos, del compromiso y necesidad de contribuir, quienes coadyuvarn a edicar un Mxico capaz de generar mayores benecios sociales.OBJETIVO GENERALAltrminodelestudiodeestamateria,elalumnoconocerloselementosgeneralesque componen los impuestos federales, su aplicacin y su importancia en la economa del pas, as como las principales funciones de laadministracin tributaria, y adquirir las actitudes y competencias ticas que le permitan cumplir con sus obligaciones scales oportunamente.9Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaUNIDAD 1La Administracin Pblica y su interrelacin con el ejercicio del profesionistaObjetivo especcoAlconcluirlaunidad,elalumnoidenticarlasinstanciasgubernamentales,ascomosus competencias, respecto al ejercicio de su profesin.

1.1 Concepto de Administracin Pblica La Administracin Pblica es el contenido esencial de la actividad correspondiente al Poder Ejecutivo(PresidentedelaRepublica),ysereerealasactividadesqueelPresidentede laRepblicadesempeasobrelosbienesdelEstadoparaatenderdeformainmediatay permanente, la satisfaccin de las necesidades de los gobernados y lograr con ello el bien general; dicha atribucin tiende a la realizacin de un servicio pblico, y se somete al marco jurdico especializado que norma su ejercicio y se concretiza mediante la emisin y realizacin del contenido de actos administrativos emitidos.La Administracin Pblica es la parte ms dinmica de la estructura estatal. Acta en forma permanente,sindescansoysinhorario.Laadministracindeunpasestevidentemente enmarcada en su historia, por las tradiciones y por las tendencias polticas.Antecedentes histricosDesdelostiemposmslejanosdelahistoriahaexistidolaAdministracinPblica.En Egipto, en la poca de Ramss, exista un Manual de Jerarqua; en China existi un Manual deOrganizacinyGobierno,500aosa.C.,yaunenRomaseobservaronestructuras administrativas como lo era el Senado y los Pretores, quienes se encargaban de auxiliar al emperador en turno.En la Edad Media y en el Renacimiento los sistemas de administracin se van perfeccionando y agrandando cada vez ms, creando as las bases de la Administracin Pblica moderna, la cual ha ampliado su estructura y misiones que, podramos decir, corren paralelasalaampliacindelaactividaddelEstado,independientementedelalosofay concepcin poltica que sustenten los dirigentes del Estado.Evolucin sociolgicaEs un hecho que la Administracin Pblica da a da acrece sus agencias, ocinas, departamentos o unidades administrativas, el personal de stas y los medios materiales con que cuenta para ello.Sociolgicamente,podemosconsiderarqueelcrecimientodelapoblacin,elavance tecnolgico y cientco, as como la bsqueda de metas de progreso y bienestar dentro de la sociedad, han provocado que la Administracin Pblica acte en campos que hasta hace poco tiempo eran desconocidos; sin embargo, a partir de 1980 se da un fenmeno contrario de reduccin de ocinas y personal, esto con base en la Modernizacin del Estado.10Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaDada la problemtica que representa la Administracin Pblica moderna, y para poder hacer frenteaesasactividades,elEstadotienequecrearagencias,organismos,comisiones ounidadesadministrativasqueseencarguenprecisamentedecumplirconlosnuevos cometidos. Esascomola AdministracinPblicamodernatienequeenfrentarseaunaproblemtica distintayaplicarmtodosysistemasacordesconlapoca,pararealizarconecaciasu funcin y lograr una coordinacin entre la multitud de rganos que la integran.EsconvenienteregularlaestructuradelaAdministracinPblica,susrelacionesentres yconlosotrospoderesyrganosdelEstadoy,sobretodo,constituidoporunadiversidad enorme de organismos pblicos, que no tienen una estructura perfectamente denida. Otro sector muy importante de la moderna administracin es el elemento humano, constituido por los servidores pblicos.La organizacin administrativaEslaformaomodoenqueseestructuranyordenanlasdiversasunidades administrativasquedependendelPoderEjecutivo,directaoindirectamente,a travs de relaciones de jerarqua y dependencia, para lograr una unidad de accin, de direccin y de ejecucin, en la actividad de la propia administracin, encaminada a la consecucin de los nes del Estado.Formas de organizacin administrativaOrganizar signica ordenar y acomodar constantemente, desde un punto de vista tcnico, un conjunto de elementos para llevar a cabo una actividad, cumplir un n u obtener un objetivo.LaAdministracinPblica,comotodoelementodelEstado,necesitaordenarse adecuadaytcnicamente,esdecir,organizarsepararealizarsuactividadrpida,ecazy convenientemente.Tradicionalmente,sehanconsideradocuatroformasdeorganizacinadministrativa: Centralizacin, Desconcentracin, Descentralizacin, Sociedades Mercantiles y Empresas de Estado.Elhechodequesesealenlasanterioresformasdeorganizacinadministrativaoque, inclusive,sedenvariantesdelasyaexpuestas,conrmaqueenestesentidonohay cuestiones absolutas, pues segn veremos, en el mbito municipal para su administracin se han ensayado ms formas y tcnicas que las ya apuntadas.SedenominarganodelaAdministracinPblicaounidadadministrativa,al conjunto de elementos personales y materiales con estructura jurdica que le otorga competencia para realizar una actividad, relativa al Poder Ejecutivo, y que desde el punto de vista orgnico depende de ste.11Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaPorejemplo:unaSecretaradeEstado,unDepartamentodeEstado,unaComisin Intersecretarial, etc.Es de observar que en este concepto pudiera quedar englobado tanto el todo como las partes del mismo, es decir, puede considerarse unidad administrativa a una Secretara, o a una seccin de la misma.1 1.2La organizacin de la Administracin Pblica MexicanaLaorganizacindelaAdministracinPblicaFederal,estdeterminadapordisposiciones legalesdelosrganoscentralescomosonlasSecretarasdeEstado,losorganismos descentralizados, las empresas paraestatales y los rganos desconcentrados.La Administracin Pblica Federal est integrada por los titulares de las unidades administrativas que componen actualmente la organizacin administrativa centralizada federal: Presidencia de la Repblica, Secretaras de Estado, Gobierno del Distrito Federal, Procuradura General de la Repblica y aquellos rganos necesarios para el cumplimiento de la funcin pblica.ADMINISTRACIN PBLICASEC TO R C ENTRA L SEC TO R PA RA ESTA TA LSecretaras de EstadoProcuradura General de la Repblica*Organismos DesconcentradosOrganismos Descentralizados Empresas ParaestatalesFideicomisos Pblicos*Puede ser substituido por la Fiscala General, segn propuesta del Presidente electo.La AdministracinPblicadebeserapreciadadesdelostresnivelesdegobierno:Federal, Local y Municipal.Federal:Presidencia y Presidente de la RepblicaSecretaras de Estado y Secretarios de EstadoJefes de Departamento y Departamentos AdministrativosGobierno del Distrito Federal y Gobernador del Distrito FederalProcuradura General de la Repblica y ProcuradorOrganismos DesconcentradosOrganismos DescentralizadosEmpresas Pblicas y Sociedades Mercantiles del EstadoSociedades Nacionales de CrditoFideicomisos Pblicos1 Teora General del Derecho Administrativo.- Miguel Acosta Romero, Ed. Porra.- pg. 26912Formacine In fo rm ac i n Trib u taria Estatal: Gobernador Secretario General de Gobierno Ocial Mayor Tesorero Procurador de Justicia y Ministerio Pblico Secretaras, direcciones o departamentos Organismos desconcentrados Organismos descentralizados Empresas Pblicas y Sociedades Mercantiles de Estado Locales Fideicomisos pblicos Municipal: Ayuntamiento Presidente Municipal Sndicos y Regidores por materia Tesorera Municipal Organismos descentralizados Empresas paramunicipales Fideicomisos Pblicos Municipales1.3Principales dependencias de la Administracin Pblica relacionadas con el ejercicio de la profesinAlconcluirlosestudiosuniversitarioseiniciarelejerciciodelaprofesin,elprofesionista deberealizardiversostrmitesantelaSecretaradeEducacinPblica,rganodela Administracin Pblica encargado de realizar los trmites de titulacin, registro e inscripcin de la Cdula Profesional; as, mediante el Formato Fiscal 5 de Derechos en tres tantos y el pagodelosderechosrespectivos,elegresadosolicitarlosdocumentosqueloacreditan como Profesionista Titulado.Elcumplimientodelaobligacinscalyelejerciciodelosderechosdelcontribuyente, enelmbitofederal,escompetenciadelaSecretaradeHaciendayCrditoPblicopor mediodesusunidadesadministrativascorrespondientesyfacultadasporley.Enmateria tributaria, el rgano facultado es el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), ante el cual el profesionistadeber realizar diversos trmites que van desde su inscripcin en el Registro FederaldeContribuyentes,hastalapresentacindedeclaraciones,avisos,solicitudesy demsdocumentospararealizarlostrmitesscalesaqueestobligadocomopersona fsicaopersonamoral,segnseaelcaso.Asimismo,anteestaunidadadministrativael profesionista podr realizar las gestiones necesarias para el ejercicio de sus derechos como contribuyente.13Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaCabeprecisarquealgunosprofesionistasiniciansuvidalaboralcomopersonasmorales, es decir, abren una empresa, un negocio, se asocian con otros profesionistas, situacin que conllevaarealizartrmitesantelaSecretaradeSaludencumplimientodelasreglasde sanidad requeridas por diversas actividades profesionales y por los lineamientos relativos al local o establecimiento.Tambin existe la Secretara de Economa, la cual regula y supervisa lasactividadesempresariales.ElreadeProteccinCivil,dependientedelaSecretarade Gobernacin, es la instancia encargada de normar y vigilar las medidas preventivas que se deben tomar para prevenir accidentes, as como para actuar en casos de contingencia.Dadoqueelobjetivodenuestrocursoesbrindaralfuturoprofesionistalasherramientas necesariasparaelcumplimientotributario,demaneraoportuna,responsableygil,enel siguiente captulo se detallan de manera muy precisa los actos y procedimientos que debern seguir. 14Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaUnidad 1Actividades de aprendizajeI.Relaciona las columnas de la izquierda con las columnas de la derecha, indicando en el parntesis la respuesta correcta[] 1. Son las formas que adopta en suorganizacin la Administracin Pblica.A) Ley Orgnica de la Administracin Pblica[] 2. Es un objetivo y funcin de cualquier Hacienda Pblica el fomentar el cumplimiento generalizado de las obligaciones scales.B) Administracin Pblica Federal[] 3. Instrumento regulador de la funcin administrativa delEstado,elcualdenelaorganizaciny funcionamiento de la administracin pblica.C) Centralizacin, desconcentracin, descentralizacin y empresas del Estado[] 4.Est integrada por los titulares de las unidades administrativasquecomponenactualmente laorganizacinadministrativacentralizada federal,entrelosquedestacanlaPresidencia delaRepblica,lasSecretarasdeEstadoyel Gobierno del Distrito Federal.D) Federal, Estatal y Municipal[] 5.Es la forma en que se estructuran y ordenan las diversas unidades administrativas que dependen del Poder Ejecutivo.E)Administracin Pblica Estatal[] 6.Sonlosdiferentesnivelesdegobiernoen tornoaloscualesseorganizala Administracin Pblica.F) Funcin de la Administracin Tributaria[] 7.Sonlosrganosodependenciasqueforman partedelaAdministracinPblicaFederal centralizada.G) Secretaras de Estado[] 8.Eslaadministracinqueestconstituidapor el gobernador y todos los rganos que dependen de l.H) Organizacin administrativa15Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaII. Da el nombre de tres dependencias pblicas relacionadas con el ejercicio de la profesin y precisa brevemente qu tipo de gestiones se realizan ante ellas1.- ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________2.- ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________3.- ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________16Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaUNIDAD 2Objetivo especcoAl nalizar esta unidad el alumno reconocer desde un punto de vista terico la organizacin de la Administracin Tributaria, particularmente la naturaleza jurdica y administrativa del Servicio de Administracin Tributaria en Mxico, para de esta forma proporcionarle los parmetros que lepermitanampliarsuvisinrespectodelasfuncionesyserviciosqueelSATproporciona para un mejor cumplimiento de las obligaciones scales.La Administracin Tributaria2.1 Qu es la Administracin Tributaria?Desde el punto de vista organizativo, la Administracin Tributaria es el conjunto de rganos de la administracin pblica encargados de la planeacin, recaudacin, control de los ingresos scales y, en general, de la aplicacin y vigilancia del cumplimiento de las leyes scales.Podemos armar que la Administracin Tributaria, es la parte de la administracin pblica que se encarga de la planeacin, recaudacin y control de los ingresos pblicos por concepto de contribuciones, del cuidado de la aplicacin de las leyes tributarias y de vigilar su cumplimiento, en suma, de ejercer la competencia tributaria del Estado, de conformidad con la legislacin que rige a esta materia.Las reformas y programas realizados para aplicarse en la administracin pblica miran hacia la procuracin de un servicio pblico eciente. Tal es el caso en la Administracin Tributaria actual,cuyacreacinobedecealasnecesidadesdemodernizacinadministrativayala necesidaddeerradicarprcticasyviciosenelfuncionamientodelaadministracin,que entorpecan la operacin y dicultaban alcanzar los objetivos propuestos.Otro concepto de Administracin Tributaria la dene como la organizacin encuadrada dentrodelsectorpblico,cuyamisinesrecaudarimpuestosyotrosingresos pblicosnecesariosparaelsostenimientodelascargaspblicas,mediantela aplicacin de las leyes scales.En los ltimos aos asistimos a una corriente que tratadeatribuirledeterminadosrasgosdeautonoma,enmateriadegestinde personal y presupuestaria, fundamentalmente.1 En el caso mexicano, el artculo segundo de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria integra en su texto los objetivos del SAT.1 Mejores Prcticas en la Administracin Tributaria.- Alejandro Rodrguez lvarez.- Fundacin Centro de Educacin a Distancia para el Desarrollo Econmico y Tecnolgico.- Glosario pg.5.17Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaArtculo2.-ElServiciodeAdministracinTributariatieneporobjetolarealizacindeuna actividad estratgica del Estado, consistente en la determinacin, liquidacin y recaudacin de impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos federales ydesusaccesoriosparaelnanciamientodelgastopblico.Enlaconsecucindeeste objetivo deber observar y asegurar la aplicacin correcta, ecaz, equitativa y oportuna de la legislacin scal y aduanera, as como promover la eciencia en la administracin tributaria y el cumplimiento voluntario por parte del contribuyente de las obligaciones derivadas de esa legislacin.Como se puede observar, el objeto de toda administracin tributaria debe ser la recaudacin delosimpuestos,instrumentandoparaellolaestructuranecesaria,alavezdepropiciarel cumplimiento voluntario y oportuno entre los particulares.2.2 Organizacin de la Administracin TributariaDossonloselementosquedeterminanlaorganizacindeunaAdministracinTributaria: susfuncionesysuestructura.Lasfuncionescorrespondenalaformaenqueoperasus actividades una organizacin y la estructura, la manera en que se distribuyen y vinculan las diversas unidades administrativas encargadas de ejecutar esas funciones.DeacuerdoalaReal AcademiaEspaola,funcinquieredecir...accinyejerciciodeun empleo, facultad u ocio.Cuando hablamos de funciones, nos referimos a la manifestacin externa de una determinada organizacinopersona.EnelcasodeunaAdministracinTributaria,sedirigen,comoes lgico, al cumplimiento de su tarea principal, que es el de recaudar las contribuciones a que el Estado tiene derecho.2.3 Clasicacin de Las funciones de la Administracin Tributaria. Respecto de las funciones que realiza la Administracin Tributaria, se clasican en principales y auxiliares. Las primeras, establecen los criterios de actuacin en cada materia. Las auxiliares odeapoyosereeren,principalmente,aaquellasenlasqueexisteunarelacinconlos contribuyentes e implican una aplicacin directa de las normas tributarias.Sonfuncionesprincipalesdela Administracin Tributarialasderecaudacin,decontrolde obligaciones y la de comprobacin del cumplimiento tributario (auditoras) que, en su conjunto, pueden reunirse bajo una denominacin comn de funcin de scalizacin o control.Funciones principales de la Administracin Tributaria:Funcin de recaudacinLafuncinrecaudatoriatieneporobjetopercibirpagodeladeudatributaria,ascomo 18Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaelaboracindelosformulariosdedeclaracionesyvigilarelcumplimientodeobligaciones, recepcin del pago, la concentracin de los recursos, los medios de apremio, la informacin del ingreso, la noticacin de crditos, la aplicacin del Procedimiento Administrativo Ejecucin y el registro contable respectivo, etc.La labor de noticacin y cobranza, que tiene por principal nalidad dar a conocer a los deudores la existencia de crditosscales a su cargo y hacerlos efectivos mediante la aplicacin del Procedimiento AdministrativodeEjecucin(PAE),esunalaborcomplicada,nosloporel controldeloscrditos,sinoporelseguimientoquesedebeefectuarencadaunadelas diversas etapas de la cobranza, con las incidencias de los medios de defensa como recursos administrativos, juicio de nulidad y amparo, ya que suspenden el Procedimiento Administrativo de Ejecucin.El citado PAE, es una va ejecutiva que consiste en que la autoridad scal ejerce su facultad, de manera directa, realizar embargos sobre los bienes del deudor, rematarlos y el producto de la venta aplicarlo al pago de los crditos scales determinados.Funcin de control de obligacionesElcontroldeobligaciones,normalmenterealizadotambinporlasreasderecaudacin, consiste en las acciones que realiza la Administracin Tributaria para lograr el cumplimiento forzosoporpartedeloscontribuyentes,desusobligacionesperidicasomitidas,ascomo para identicar a los incumplidos detectando qu obligaciones omiti y determinando qu se va a hacer para que cumplan.El control de obligaciones, implica llevar el seguimiento del adecuado y oportuno cumplimiento detodaslasobligacionestributariasdecadaunodeloscontribuyentes. Abarcatambinla realizacin de labores deavisos o mensajes al contribuyente, desde aquellas con carcter amigable(llamadastelefnicasocartasinvitacin),hastalaemisinderequeri-mientosde cumplimientodeobligacinodepago,enlosquehabrsancinsielcontribuyentenoha cubierto dichas obligaciones o no contesta a la autoridad.Funcin de comprobacin del cumplimiento.Ennuestrosistema,deautodeterminacindelosgravmenes,laautoridadsereservala posibilidad de realizar actos de control y revisin sobre los contribuyentes, para vericar su grado de cumplimiento. Losactosdescalizacinoauditoras,secentranenrevisarelcorrectocumplimiento delasobligacionestributarias,nosloelcumplimiento,sinoelgradodecumplimientodel contribuyente,elcualgeneralmenteserealizamediantelarevisindesucontabilidad,la expedicindecomprobantesscalesy,adems,elcumplimientodelasobligacionescomo la presentacin de avisos y declaraciones, comprobando en su caso, el pago correcto de las contribuciones. Obviamente que este ltimo aspecto (cumplimiento de obligaciones) se realiza con mayor profundidad que en el control obligaciones, puesto que en la scalizacin se verica adems, el correcto cumplimiento de acuerdo a lo establecido en las Leyes tributarias.19Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaFunciones auxiliares o de apoyo de la Administracin Tributaria:Comofuncionesauxiliaresodeapoyo,seubicanaquellasqueconstituyenlabaseparael desarrollodelaslaboresprincipales.Registrodecontribu-yentes,jurdica,informticay asistencia al contribuyente.Registro de contribuyentesEstalaborinvolucraelmanejodelarchivoquecontienelaidenticacindelcontribuyente yatravsdelcualsepuedenejecutartodaslasactividadesvinculadasasucontrolola scalizacin.Tienecomoobjetivoproporcionarlosmediosparaquelaadministracintributariapueda identicar,clasicaryobtenerinformacinrespectodelaspersonasfsicasymoralesque tienen la obligacin de presentar declaraciones o efec-tuar pagos peridicos al sco. Incluye, adems,inscribiryemitirlascdulascorrespondientesaloscontribuyentes,capturarlos movimientos del padrn y realiza acciones de vericacin.JurdicaLafuncinlegalconstituyeunsoportesustancialdetodalaadministracintributaria, principalmenteencuantoaasegurarlacorrectaaplicacindelasnormastributariastanto por parte de la administracin como por el contribuyente. Esta labor se realiza mediante una asesora jurdica a las dems reas de la administracin tributaria, as como la resolucin de consultas, recursos administrativos y la defensa del sco en los juicios interpuestos por los contribuyentes.Estalaborquesemaniestaenlaemisindenormatividadinterna,generauniformidad enloscriteriosdeaplicaciny,porende,enlasaccionesdels-co. Adems,induceala Administracin Tributariaensuconjuntoaactuarconplenoapegoalmarcojurdicoquele rige, lo que redunda, en ltima instancia, en una moti-vacin al cumplimiento. Informtica, Procesamiento automtico de datosLa ecacia de esta funcin radica en la instrumentacin de la tecnologa con que cuenten las administraciones. El procesamiento automtico de datos consiste principalmente en poner al servicio de la Administracin Tributaria las tcnicas necesarias, con la ayuda de los avances tecnolgicos, para el apoyo de la funcin de scalizacin, esencialmente en la seleccin de contribuyentes y la revisin de stos.Asistencia al contribuyenteVinculadoalanecesidaddeasegurarelcumplimientovoluntario,oportunoycorrectode lasobligacionesscales,laadministracintributaria,debedisponerdelosinstrumentos necesariosparano slo divulgar las normas jurdicas, sino asesorar de manera eciente al contribuyente. 20Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaDesdelapublicacinydifusindedisposicionesscales,hastaproporcionarasis-tencia gratuita y adecuada a los contribuyentes, utilizando en lo posible un lenguaje lla-no y alejado de tecnicismos, as como la elaboracin de formularios de declaraciones y avisos, difundir los medios de defensa, publicar las resoluciones generales y establecer programas de prevencin y resolucin de problemas, ente otras.Abarcatambin,campaasespeccassobreelcumplimientodelasobligacionesscales, seguimientodetrmitesyquejas,enlacecongruposdecontribuyentes,etc.Pararealizar todas estas actividades, se auxilia de ocinas y mdulos distribuidos en diversos puntos del pas.2.4 Estructura de La Administracin TributariaLa Administracin Tributaria puede adoptar una estructura bsica por impuestos o funcional.La organizacin por impuestosOriginariamente,lasadministracionestributariasseorganizabanenfuncindelostiposde impuestosqueserecaudaban.Existaunaadministracin,porseparado,porcadatipode impuesto, a cargo de una unidad distinta. La idea era administrar integralmente cada gravamen a efecto de lograr la especializacin de funciones.Estetipodeorganizacinpresentadesventajasevidentes:comolasmismasfuncionesse realizan por todos los rganos administradores de los gravmenes, se propicia la duplicidad defunciones,generandomolestiasinnecesariasaloscontribuyentes,ademsdegastos innecesarios a la administracin.La organizacin por funcionesEn una fase posterior se toma como referencia a las diferentes reas funcionales que intervienen en el proceso tributario. As, hay una unidad o departamento que se ocupa de la recaudacin, otradecobranza,hayundepartamentoparalascalizacinoinspeccintributaria,yenel caso de modelos de integracin de tributos internos y aduanas, otro departamento para las aduanas. Asimismo,seconguranunidadesdeapoyohorizontales:informtica,polticade personal, planicacin, recursos y reclamaciones, etc.2 .Sin embargo, este tipo de organizacin implica la coordinacin de las reas funcionales, de manera que sus resultados y la informacin que generen se a aprovechada por todos para un mejor control del contribuyente y, por tanto, una mejor imagen del sco. Tambin implica que las reas de apoyo o auxiliares estn en estrecho contacto con las operativas, para asegurar la eciente aplicacin de la norma tributaria y el adecuado servicio al contribuyente. 2 MEJORES PRCTICAS EN LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.- Mdulo 1: Modelos Organizativos de las Administraciones Tributarias y Estrategia de las Organizaciones Avanzadas.- Fernando Daz Yubero, Ral Flix Junquera Varela.21Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaLa organizacin por tipo de contribuyentesPor lo que toca a la divisin por segmentos, se trata de que existan ocinas especializadas en la atencin de cada grupo o tipo de contribuyentes (empresas, personas fsicas, grande contribuyentes, etc.) lo que permite que, con el conocimiento pleno de su posible comportamien-to y necesidades, no slo se les pueda controlar mejor, sino prestarles un servicio rpido y ptimo.Este tipo de organizacin representa una evolucin favorable del sistema funcional, ya que permitelaespecializacinporfuncin,perolaatencinyeltratoesatravsdeunidades especializadas en el tipo de contribuyente, lo que permite, por el mejor conocimiento de ellos, una mayor penetracin en sus necesidades particulares.Organizacin mixtaLas organizaciones mixtas combinan la organizacin por funciones con una cierta inclinacin por tipos de contribuyentes; es decir, se organizan por funciones, y algunas unidades de la administracin gestionan sobre uno o algunos grupos de contribuyentes especcos.Enlasiguienteguraseesquematizanlascaractersticasdelosmodelosdeorganizacin adoptados por las administraciones tributarias.POR IMPUESTOSImpuesto de las Personas FsicasImpuesto de las Personas MoralesImpuestos al consumoImpuestos externosPOR FUNCIONESRegistro de contribuyentesCobranzaInformacin y asistenciaFiscalizacinCobro coactivoContenciosoPOR TIPO DE CONTRIBUYENTESPequeos contribuyentesMedianos (P.F. yP.M.)Grandes contribuyentesMIXTOOrganizacin por funcionesOrganizacin por tipo de contribuyentes22Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaNo obstante las diversas formas de organizacin que asumen las administraciones tributarias, se aprecian lneas de convergencia tendientes a establecer criterios que orientan la actuacin delasmismasenunmarcodemodernidad.Estoscriteriosolneasconvergentessonlos siguientes: Generalizacin de las estrategias de cumplimiento. Utilizacin de las nuevas tecnologas de la informacin y de la comunicacin. Nueva visin de la Administracin Tributaria prestadora de servicios al ciudadanocontribuyente. Creciente autonoma de las administraciones tributarias para realizar sus funciones.2.5 La organizacin del Servicio de Administracin Tributaria en MxicoDesdeel1dejuliode1997surgielServiciode AdministracinTributaria(SAT)comoun rganodesconcentradodelaSecretaradeHaciendayCrditoPblico,concarcterde autoridad scal. El SAT tiene por objeto recaudar los impuestos federales y otros conceptos destinados a cubrir los gastos previstos en el presupuesto de egresos de la Federacin, para lo cual goza de autonoma tcnica para dictar sus resoluciones.La Ley del Servicio de Administracin Tributaria establece:Artculo1.ElServiciodeAdministracinTributariaesunrganodesconcentradode laSecretaradeHaciendayCrditoPblico,conelcarcterdeautoridadscal,yconlas atribuciones y facultades ejecutivas que seala esta ley.EnsuorganizacininternaelSATtieneunesquemamixto,quecombinalaorganizacin por funciones y por tipo de contribuyentes. En el siguiente organigrama se puede apreciar la organizacin del SAT:*UNTADE'OBIERNO*EFATURADEL3!4!DMINISTRACIN'ENERALDE'RANDES#ONTRIBUYENTES!DMINISTRACIN'ENERALDE!UDITORIA&ISCAL&EDERAL!DMINISTRACIN'ENERALDE2ECAUDACIN!DMINISTRACIN'ENERALDE!SISTENCIAAL#ONTRIBUYENTE!DMINISTRACIN'ENERALDE!DUANAS!DMINISTRACIN'ENERALDE)NNOVACINY#ALIDAD!DMINISTRACIN'ENERALDE%VALUACINRGANOINTERNODE#ONTROL!DMINISTRACIN'ENERALDE#OMUNICACIONESY4ECNOLOGASDELAINFORMACIN!DMINISTRACIN'ENERALDE*URDICA5NIDADDE0LAN%STRATGICOY-EJORA#ONTINUA5NIDADDE0ROGRAMAS%SPECIALES23Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaEs importante mencionar que el SAT est integrado por una Junta de Gobierno que constituye surganoprincipaldedireccin,porlasUnidades Administrativasqueloconformanypor un Jefe que es nombrado y removido por el Presidente de la Repblica. El Jefe del SAT es el enlace entre la institucin y las dems entidades gubernamentales en los mbitos federal, estatalymunicipal,ydelossectoressocialyprivado,enlasfuncionesencomendadasal propio Servicio de Administracin Tributaria.2.6 Servicios que proporciona la Administracin Tributaria al profesionistaConlanalidaddefacilitarelcumplimientooportunodelasobligacionesscales,la AdministracinTributariahaestablecidoydesarrolladounaseriedeserviciosbasadosen esquemas y procesos de atencin, aprovechando el uso de las tecnologas modernas. En el caso del SAT, los servicios que ofrece para los contribuyentes actuales y potenciales son los siguientes: Orientacin personalEste servicio se proporciona a travs de los puntos de atencin. El SAT cuenta con unidades mviles, mdulos de atencin integral a contribuyentes en las ocinas locales, y mdulos de atencinscalfueradesede.Elservicioesproporcionadoporpersonalespecializadodel SAT. Orientacin telefnicaSe ofrece en todo el pas a nivel central,proporcionndose de manera rpida y eciente.Orientacin en materia scal especializadaDe lunes a viernes, de 9:00 a 18:00 horas.En el Distrito Federal y rea conurbada:5227-0297En Monterrey, N. L. y rea conurbada:8318-0456En Guadalajara, Jal. y rea conurbada:3648-0209Del resto del pas, sin costo:01 800 904-5000Orientacin sobre el esquema de Pagos Electrnicos y Firma Electrnica AvanzadaDe lunes a sbado, de 8:30 a 21:30 horas.En el Distrito Federal y rea conurbada:5447-4070En Monterrey, N. L. y rea conurbada:8150-0277Del resto del pas, sin costo:01 800 849-9370Denuncias sobre posibles actos de corrupcin01 800 335-4867denuncias@sat.gob.mx24Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaDenuncias de comprobantes scales apcrifos o de establecimientos obligados que no los emitanDe lunes a sbado, de 8:30 a 21:30 horas.En el Distrito Federal y rea conurbada:5447-4070En Monterrey, N. L. y rea conurbada:8150-0277Del resto del pas, sin costo:01 800 849-9370 Medios remotosSellamamediosremotosalosprocedimientosatravsdeloscualesseprestaelservicio de atencin y asesora a los contribuyentes, utilizando tecnologa informtica con acceso a Internet o por otros medios. InternetEl servicio de consulta de informacin scal a travs de Internet se ofrece desde 1995. Es una herramienta derivada de la tecnologamoderna, que satisface las demandas de informacindelosusuariosqueconsultanlaspginasdelServiciode Administracin Tributaria, donde se incluyeron apartados de informacin histrica solicitada actualmente por los contribuyentes.Para los contribuyentes que cuentan con la tecnologa necesaria para poder ingresar en la red mundial de comunicacin Internet, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y elServiciode AdministracinTributariadisponendeunaampliagamadeinformacin scal, en la que pueden obtener desde un compendio completo de legislaciones scales, oinformacinparaladefensadesusderechosantelasautoridadesscales,hasta informacin en materia tributaria actualizada diariamente. Las direcciones para consulta son, respectivamente: http://www.shcp.gob.mx y http://www.sat.gob.mx. Servicio de Atencin Telefnica AutomticaEn este servicio se proporcionan, va telefnica automtica, indicadores scales; clculo automtico de impuestos; solicitud de informacin va fax; buzn de voz, e informacin especca sobre temas en materia scal que con mayor frecuencia se presentan en las reas de Asistencia al Contribuyente, en los siguientes telfonos: Distrito Federal y rea conurbada:9157-6740 Monterrey, Nuevo Len y rea conurbada:8221-6660 Guadalajara, Jalisco y rea conurbada:3770-7140 Puebla, Puebla y rea conurbada:2246-4514 Resto del pas, sin costo: 01 800 904-500025Formacine In fo rm ac i n Trib u taria DIGISATSistemadeautoconsultaqueautomatizayagrupaalgunosdelosrequerimientosde informacindeloscontribuyentescuandoacudendemanerapersonalalasocinas delSAT.Esunaalternativadeinformacinutilizadaenlospuntosdecontactoconel contribuyente para reforzar los servicios de asistencia, mediante el diseo de pantallas con informacin bsica sobre los trmites ms frecuentes realizados por los contribuyentes. Ayudas de cmputoSon herramientas de apoyo tanto para los contribuyentes como para el personal que presta elserviciodeasesorascal.LasayudasdecmputodesarrolladasporelSATsonlas siguientes: DECLARASATEs una ayuda informtica que permite a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones scales,yaquerealizaelclculoautomatizadodelosimpuestossobrelarenta,al valoragregadoeimpuestoalactivoparalaspersonasfsicasquepercibeningresos porsalarios,indemnizaciones,jubilaciones,honorarios,arrendamiento,enajenacinde bienes y Rgimen Simplicado. Diversas aplicaciones para el esquema de pagos electrnicos(La descripcin de estas herramientas se podr revisar en el punto 4.6). Orientacin colectivaSon las reuniones de carcter preventivo que se realizan con los dirigentes de las cmaras, asociaciones, agrupaciones y organismos de la localidad, con la participacin de los Sndicos del Contribuyente, en las que se tratan problemas especcos o se proporciona informacin sobre modicaciones que estn siendo implementadas por el SAT.Se ofrece en las reuniones de orientacin activa, conferencias de orientacin, talleres scales y cursos.Los medios a travs de los cuales se presta el servicio de orientacin colectiva son: Reuniones de orientacin activaSondecarcterpreventivo,yserealizanparafomentarelacercamientodelas autoridades scales con los organismos cpula (cmaras, agrupaciones, asociaciones) decontribuyentesparaladeteccinysolucindeproblemas,quejasosugerencias derivadas de la operacin. Conferencias de orientacinSon eminentemente informativas, y se realizan con el n de difundir las modicaciones a las disposiciones scales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes, como cmaras, colegios de industriales, empresarios, comerciantes y profesionistas, entre otras.26Formacine In fo rm ac i n Trib u taria Talleres scalesDe carcter formativo, se ofrecen a alumnos de escuelas de nivel bsico, medio, medio superior y superior, con el objeto de inculcar y fomentar en ellos la educacin scal, a n de que los contribuyentes actuales y potenciales desarrollen procedimientos terico-prcticosparaelclculodeladeterminacindeimpuestos.Enellosseproporciona informacindetalladasobretemasespeccosatravsdelaexhibicindevideos relativos a la cultura scal, informndoles entre otras cosas de los servicios pblicos de que dispone la ciudadana gracias al pago de los impuestos. CursosSeimpartenalpersonaltcnicodelServiciodeAdministracinTributariayalos contribuyentes(personasfsicasopersonasmorales,cmaras,organismos, agrupaciones, asociaciones, etc.). Versan sobre temas scales y tienen como objetivo actualizar y reforzar sus conocimientos para el pago de los impuestos. Difusin scalEs un programa de servicio al contribuyente cuyo propsito es informarle oportunamente, en forma simple y precisa, respecto de las obligaciones que debe cumplir, tanto en su contenido sustancial como en los aspectos formales de cundo, dnde y cmo cumplir. Se lleva a cabo mediante material editorial y a travs de medios masivos. Material editorial scalEselmediodedifusinimplantadoparaatenderlasnecesidadesdeinformacindecada regin, cubriendo los principales temas especcos de su circunscripcin territorial, a travs dematerialscalimpreso:legislacin,trpticos,dpticos,talleresscales,folletos,carteles, volantes, mantas, etctera. Agente resolutorEs un programa destinado al fortalecimiento del dilogo directo con el contribuyente, relativo a la asesora y apoyo de gestin. A travs de este servicio se proporciona apoyo permanente a los contribuyentes, facilitando su relacin con las autoridades scales en el cumplimiento de sus obligaciones y en el ejercicio de sus derechos; coadyuva a la prevencin y resolucin de problemas de los contribuyentes en materia de impuestos federales y de comercio exterior. Sndicos del contribuyente Esunprogramaestablecidoparaservirdecanaldecomunicacinentrelasautoridades scales y los contribuyentes, en el que participan instituciones y organismos gremiales. Los sndicos constituyen una verdadera instancia para el contribuyente en su acercamiento con la autoridad scal, la que le deber ofrecer conabilidad, servicio gratuito y certidumbre para que sus problemas sean escuchados y obtengan una solucin dentro de la legalidad.27Formacine In fo rm ac i n Trib u taria ConferenciasDe carcter eminentemente informativo, se realizan con el n de difundir modicaciones a las disposiciones scales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes, cmaras, colegiosdeindustriales,empresarios,comerciantesyprofesionistas.Estoseventosson promovidos por el SAT y/o a peticin de las principales agrupaciones; se cubren en un solo da,noexistelmiteencuantoalnmerodeparticipantesyseimpartenporpersonaldel SAT. Ciclo de conferenciasSe dirigen a estudiantes de nivel superior, de los ltimos semestres. Participan expositores especializados del Servicio de Administracin Tributaria, y tienen como objetivo proporcionar informacin bsica y especica en materia scal a los contribuyentes potenciales.28Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaUNIDAD 2Actividades de aprendizajeI. Seala la opcin que corresponda:1.Esunaformadeorganizacindelaadministracintributariaquetomaencuentala capacidad contributiva de los contribuyentes para establecer unidades administrativas o departamentos dedicados a su atencin.a) Por nivelesb) Por tipo de contribuyente c) Por organizacin2.Esunadelaslneasdeconvergenciaqueprevaleceanivelinternacionalenlas administraciones tributarias actuales.a) La conservacin de las estrategias de organizacin con base en funcionesb) La necesidad de aseverar las acciones de scalizacinc) La utilizacin de las nuevas tecnologas de la informacin y de la comunicacin3.EslaformadeorganizacinjurdicayadministrativadelServiciodeAdministracin Tributaria en Mxico.a) Centralizadab) Desconcentrado c) Descentralizada4.Son las funciones de apoyo que realiza la Administracin Tributaria, que tienen como nalidad producir informacin especializada. a) La funcin del Registro de Contribuyentes; la funcin de estadstica tributaria, entre otrasb) La representacin jurdica de la Administracin Tributaria y la resolucin de consultasc) La funcin de estadstica tributaria y la funcin de cobranza29Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaII. Relaciona las columnas de la izquierda con las columnas de la derecha, indicando en el parntesis la respuesta correcta.[] Tieneporobjetopercibirpagodeladeuda tributaria.A) Administracin Tributaria[] Forma parte del Sistema Financiero o Actividad Financiera Gubernamental.B) La funcin de recaudacin[] Se llama as a los procedimientos a travs de loscualesseprestaelserviciodeatencin yasesoraaloscontribuyentes,utilizando tecnologa informativa.C) Las consultas[] Esteservicioseofreceentodoelpasanivel central y con base en la infraestructura instalada en ocinas locales del SAT.D) Orientacin telefnica[] Se encarga de dar respuesta a los contribuyentes que solicitan informes sobre temas tributarios.E) Medios remotos30Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaUNIDAD 3Nociones bsicas de los impuestosObjetivo especcoAl trmino de este tema el estudiante conocer los principales elementos que componen los impuestos, sus principios y la importancia que tienen para la economa nacional.3.1 Los impuestosLosimpuestossonunacontribucin(pago)endinerooenespecieconlaque cooperamos a fortalecer la economa del pas. Los impuestos, en todos los sistemas econmicosdelosEstados,sirvenparaproveerderecursosalgobiernoyste pueda alcanzar los objetivos propuestos en su planeacin. EnelcasodeMxicopartimosdelPlanNacionaldeDesarrollo,quedenelasbasespara un desarrollo econmico slido, que propicie mejores niveles de vida social y econmica al pas.Segn el precepto constitucional: Artculo 31. Son obligacin de los mexicanos:Fraccin IV. Contribuir para los gastos pblicos, de la Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.NuestraConstitucinPolticahaprevistoquelascontribucionesdebenobservaralgunos principios que garanticen que no se haga un cobro indebido de los impuestos. Estos principios forman parte del sistema de valores humanos, y tienden a armonizar todas las actividades de los hombres. Dichos principios son los siguientes:Principio de ConstitucionalidadUnodelospilaresdelDerechoFiscalestconstituidoporelllamadoprincipio deconstitucionalidad,elcual,entrminosgenerales,implicaquelarelacin jurdicotributariadebeencontrarsefundadaenloscorrespondientespreceptos constitucionales, o al menos, debe evitar contradecirlos.Principio de LegalidadLos impuestos se jan y se regulan a travs de leyes. El principio de legalidad se reere a que no se podr cobrar ningn impuesto o contribucin que no se encuentre establecido en una ley, con anterioridad al hecho o circunstancia que fue la causa del pago de un impuesto.31Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaPrincipio de ObligatoriedadDe acuerdo con lo que marca la propia fraccin IV del Artculo 31 Constitucional, contribuir a los gastos pblicos de la federacin, de las entidades federativas y de los municipios constituye una obligacin ciudadana de carcter pblico, como pueden serlo el realizar el servicio militar en el caso de los hombres o hacer que los hijos concurran a las escuelas pblicas o privadas para obtener la educacin primaria elemental.El principio de obligatoriedad en materia scal tiene que entenderse en funcin no slo de la existencia de un simple deber a cargo de los contribuyentes, sino como una autntica obligacin pblica, de cuyo incumplimiento pueden derivarse severas consecuencias para el benecio social y econmico del pas.Principio de ProporcionalidadEl Principio de Proporcionalidad considera que los contribuyentes deben contribuir a los gastos pblicos en virtud de sus capacidades econmicas, aportando a la hacienda pblica una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad tal, que su contribucin represente prcticamente el total de los ingresos netos que haya percibido, pues en este ltimo caso se estara utilizando a los tributos como un medio para que el Estado consque los bienes de sus ciudadanos.Dichoenotraspalabras,elprincipiodeproporcionalidadimplica,porunaparte,quelos gravmenessejenenlasleyesdeacuerdoconlacapacidadeconmicadecadasujeto pasivo,demaneraquelaspersonasqueobtenganingresoselevadostributenenforma cualitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos, y por la otra, que a cada contribuyente, considerado individualmente, la ley lo obligue exclusivamente a aportar al sco una parte razonable de sus ingresos.Principio de EquidadEl principio de equidad signica la igualdad, ante la misma ley tributaria, de todos los contribuyentes sujetos a un mismo tributo, quienes en tales condiciones, deben recibiruntratamientoidntico,debiendonicamentevariarlastarifastributarias aplicables de acuerdo con la capacidad econmica de cada contribuyente.La equidad se puede denir como el principio en virtud del cual, por mandato constitucional, las leyes tributarias deben otorgar un tratamiento igualitario a todos los contribuyentes de un mismotributoentodoslosaspectos,objetogravable,fechasdepago,gastosdeducibles, sanciones, etc.), con excepcin del relativo a las tasas.32Formacine In fo rm ac i n Trib u taria3.2 Importancia de los impuestos en la economa nacionalLos ingresos tributarios derivan de las aportaciones econmicas efectuadas por los ciudadanos en proporcin a sus ingresos o utilidades. Estos ingresos tributarios estn integrados por toda la gama de impuestos que gravan las diversas actividades econmicas de los contribuyentes, la compra-venta, el consumo, las transferencias, el arrendamiento, los salarios, etcetera.Las contribuciones tienen como n costear los servicios pblicos que el Estado brinda, y el contribuyente paga con los impuestos los servicios que recibe. En ese sentido, hablamos de una contraprestacin, toda vez que el contribuyente proporciona una parte de sus recursos acambiodelasatisfaccindeciertasnecesidadesdecarctercolectivo,comoeldrenaje, el alcantarillado, el transporte pblico, los hospitales, el servicio de bomberos, ambulancias, construccin y mantenimiento de vas pblicas, entre otros.CaptacinSibienesciertoquelaAdministracinPblicaseencargadelaorganizacinydela administracinparalaprocuracindelosserviciospblicos,igualrequiereingresospara poder realizarla satisfactoriamente, pues sin ellos no podra otorgarlos.La forma en que el Estado obtiene recursos, los administra y los eroga es lo que se ha llamado actividad nanciera del Estado. La captacin u obtencin de los ingresos alude a todos aquellos medios de que el Estado podr echar mano para allegarse los recursos de tipo econmico que le son indispensables para la realizacin de sus actividades y para satisfacer las necesidades del bien comn.Entre las diversas fuentes de captacin de ingresos que el Estado ha delimitado a travs de la poltica de ingresos se encuentran, de acuerdo con su importancia, las siguientes:Precio pblicoEmisin de monedaEmprstito pblicoRecursos tributariosPrecio pblico. Es aquel que percibe el Estado por concepto del provecho que se obtiene de determinadas empresas de su propiedad, donde la utilidad obtenida es destinada a sufragar el gasto pblico.Emisin de moneda. Es una fuente de captacin de recurso del Estado para la obtencin de recursos, que merece especial atencin ya que tiene como nalidad primordial, y dentro de lo posible, proveer a la economa del pas de moneda nacional, estableciendo como objetivo principal la procuracin de la estabilidad de su poder adquisitivo.Emprstito pblico. La utilizacin de los emprstitos pblicos como medio de obtencin de recursos, se da generalmente cuando el Estado ve disminuida su capacidad econmica en forma signicativa. Es entonces cuando el Estado se ve obligado a solicitar la intervencin 33Formacine In fo rm ac i n Trib u tariade terceros, a n de que, por medio de instrumentos de tipo crediticio otorgados por stos, pueda estar en posibilidad de sufragar el gasto pblico.El emprstito pblico puede provenir tanto del interior como del exterior del pas. Si el origen del emprstito es interno, ste constituye la principal fuente de la deuda interna de la nacin.Recursosoingresostributarios.Esunafuentedelasnanzaspblicas,yson aquellos ingresos provenientes de contribuciones. Forman parte de las contribuciones: los impuestos, las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras y los derechos. De todos ellos, los impuestos constituyen la principal fuente deingresos del Estado.Podemos decir, haciendo una divisin prctica para efectos de estudio de la materia, que los ingresos que el Estado recauda son prcticamente de dos tipos:Ingresos no tributarios: los que capta el Estado por emprstitos, precio pblico y emisin de moneda;Ingresos tributarios: a travs del pago de contribuciones y de impuestos.La dependencia encargada de administrar y aplicar la poltica de ingresos es la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y los ingresos pblicos son administrados por la Tesorera de la Federacin. Los servicios de recaudacin a cargo de la Tesorera de la Federacin se reeren a la recepcin, custodia y concentracin de fondos y valores de la propiedad al cuidado del Gobierno Federal.1 3.3 Cuenta pblicaEl Artculo 74 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su fraccin IV, establece la revisin de la cuenta pblica.Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados:.......Larevisindelacuentapblicatendrporobjetoconocerlosresultadosdelagestin nanciera,comprobarsisehaajustadoaloscriteriossealadosporelpresupuestoyel cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas........1 Artculo 15 de la Ley del Servicio de la Tesorera de la Federacin.34Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaDe esta forma, la Constitucin establece la facultad para que la Cmara de Diputados revise lacuentapblica,peronoestableceloselementosquelacomponen,porloquelaLeyde FiscalizacinSuperiordelaFederacinnosdiceenel Artculosptimoloselementosque componen la cuenta pblica.Artculo 7. Para los efectos de esta Ley, la Cuenta Pblica estar constituida por:a)Los Estados Contables, Financieros, Presupuestarios, Econmicos y Programticos;b)La informacin que muestre el registro de las operaciones derivadas de la aplicacinde la Ley de Ingresos y del ejercicio del Presupuesto de Egresos de la Federacin;c)Los efectos o consecuencias de las mismas operaciones y de otras cuentas en elactivo y pasivo totales de la Hacienda Pblica Federal y en su patrimonio neto,incluyendo el origen y aplicacin de los recursos, ya) El resultado de las operaciones de los Poderes de la Unin y entes pblicosfederales, adems de los estados detallados de la Deuda Pblica Federal.2

Pero,culeselobjetivodelarevisindelacuentapblica?El Artculo14delaLeyde Fiscalizacin Superior de la Federacin establece, entre otros, los siguientes: Determinar si los programas y su ejecucin se ajustan a los trminos y montos aprobados; Si las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, se ajustan o corresponden a los conceptos y a las partidas respectivas; Si los recursos provenientes de nanciamiento se obtuvieron en los trminos autorizados y se aplicaron con la periodicidad y forma establecidas por las leyes y dems disposiciones aplicables;Sienlagestinnancierasecumpleconlasleyes,decretos,reglamentosydems disposicionesaplicablesenmateriadesistemasderegistroycontabilidadgubernamental; contratacindeservicios,obrapblica,adquisiciones,arrendamientos,conservacin,uso, destino.Los principales elementos que guan el ejercicio nanciero del pas estn compuestos por la Ley de Ingresos de la Federacin, as como por el Presupuesto de Egresos de la Federacin.2 Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin, publicada en el Diario Ocial de la Federacin el 29 de diciembre de 2000.35Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaLey de IngresosLaLeydeIngresosdelaFederacintienecomofuncinprimordialdarvigenciaenla aplicacindelasdiversasleyesqueenmateriacontributivaexistenenterritorionacional, como por ejemplo la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la del Impuesto al Valor Agregado, la de Importacin o Exportacin, el cobro de los derechos por la disminucin de la deuda pblica externa. La vigencia constitucional de la Ley de Ingresos de la Federacin es de un ao.Presupuesto de Egresos de la FederacinElgastopblicofederalquerealizaelEstadoseencuentracomprendidodentrodeun documento que se denomina Presupuesto de Egresos de la Federacin. En l se establecen laserogacionesporconceptodegastocorriente,inversinfsica,inversinnanciera,as como los pagos de pasivo o de deuda pblica que realizan:I. El Poder Legislativo,II.El Poder Judicial,III.La Presidencia de la Repblica,IV.Las Secretaras de Estado y departamentos administrativos, y la ProcuraduraGeneral de la Repblica,V. El Departamento del Distrito Federal,VI. Los organismos descentralizadosLosparmetrosyreferenciasqueutilizalaSecretaradeHaciendayCrditoPblicopara elaborar el proyecto de presupuesto son los siguientes:Marco macroeconmicoGasto Agregado: Costo Financiero de la Deuda; Participaciones; Gasto ProgramableIngresos ms endeudamiento neto (disponibilidad de recursos)Plan Nacional de Desarrollo y Programas Sectoriales, misin o propsito institucionalObjetivos Indicadores metas36Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaRendicin de cuentas y publicidad de la informacin gubernamentalEsimportantequelosprofesionistasylosciudadanosengeneral,alcorrientedesus obligaciones,conozcanlosmecanismosporloscualeselEstadopuedeydebeinformara la ciudadana el porqu de sus actos, as como cualquier tipo de informacin que de manera directa o indirecta afecte a cada ente en particular y a la convivencia social del pas.UnaherramientainteresanteparalarendicindecuentaseslarecienteLeyFederalde TransparenciayAccesoalaInformacinPblicaGubernamental,publicadaenelDiario Ocial de la Federacin el 11 de junio de 2002. En la exposicin de motivos de la iniciativa, se seala que la democracia debe incluir un sistema de rendicin de cuentas, a efecto de que la sociedad civil tenga la posibilidad real de scalizar los actos del gobierno, a travs del derecho a la informacin. En el Artculo 1 de la Ley se describe su nalidad: Proveer lo necesario para garantizar el acceso de toda persona a la informacin en posesin de los Poderes de la Unin, los rganos constitucionales autnomos o con autonoma legal, y cualquier otra entidad federal. Por su parte, el Artculo 14 del mismo ordenamiento establece, entre otros objetivos, Transparentar la gestin pblica mediante la difusin de la informacin que generan los sujetos obligados, yFavorecerlarendicindecuentasalosciudadanos,demaneraquepuedanvalorarel desempeo de los sujetos obligados.El procedimiento para solicitar informacin es el siguiente:Cualquierpersona,osurepresentante,podrnpresentarantelaunidaddeenlace correspondienteacadaentidadgubernamental,unasolicituddeaccesoalainformacin, medianteescritolibreoenlosformatosqueapruebeelInstitutoFederaldeAccesoala Informacin Pblica. La solicitud deber contener:Elnombredelsolicitante,domiciliouotromediopararecibirnoticaciones,comoel correo electrnico, as como los datos generales de su representante, en su caso;La descripcin clara y precisa de los documentos que solicita;Cualquier otro dato que propicie su localizacin, con objeto de facilitar su bsqueda, yOpcionalmente, la modalidad en la que preere que se otorgue el acceso a la informacin, la cual podr ser verbalmente siempre y cuando sea para nes de orientacin, mediante consulta directa, copias simples, certicadas, u otro tipo de medio.Larespuestaalasolicituddelciudadanodebersernoticadaenunplazonomayorde veinte das hbiles, contados desde la presentacin de la solicitud. Adems, se precisar el costo y la modalidad en que ser entregada la informacin, atendiendo en la mayor medida de lo posible a la solicitud del interesado. Excepcionalmente, este plazo podr ampliarse hasta porunperiodoigualcuandoexistanrazonesquelomotiven,siempreycuandostassele notiquen al solicitante.37Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaPor otro lado, la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece al Ejecutivo Nacional(representadoporelPresidenteConstitucionaldeMxico)eldeberdepresentar uninformedegobiernoquedcuentadelestadoqueguardalaAdministracinPblica Federal, al inicio de las sesiones extraordinarias del Congreso de la Unin o de una sola de las Cmaras.Artculo69.AlaaperturadesesionesordinariasdelprimerperiododelCongresoasistir elPresidentedelaRepblicaypresentaruninformeporescrito,enelquemaniesteel estado general que guarda la administracin pblica del pas. En la apertura de las sesiones extraordinariasdelCongresodelaUnin,odeunasoladesusCmaras,elpresidente delaComisinPermanenteinformaracercadelosmotivosorazonesqueoriginaronla convocatoria.Asuvez,el Artculo6 delaLeydePlaneacinensutercerprrafodenelamanerade expresarelinforme,haciendorelacindelimportedelascuentasanualesdelaHacienda PblicaFederalconlaejecucindeloestablecidoenelPlanNacionaldeDesarrolloylos Programas sectoriales.Sin duda, estos son dos mecanismos que permiten a la ciudadana saber qu pasa con sus contribucionesyparaqufueronutilizadas.Porotrolado,laSubsecretaradeIngresosde laSecretaradeHaciendayCrditoPblicotieneensuportaldeInternetlainformacin nanciera del pas, en el que hace referencia al Presupuesto de Egresos de la Federacin y su interrelacin con la Ley de Ingresos.3.4 Tipos de impuestosImpuestos locales y federalesTantolaFederacin,atravsdelCongresodelaUnin(encargadodeformularlasleyes querigenentodoelpas),comolosestadosatravsdelosCongresosEstatales,pueden establecer las contribuciones necesarias para cubrir el gasto pblico. Es importante mencionar que las contribuciones que je el Congreso de la Unin rigen en todo el territorio nacional, y lascontribucionesqueestablezcanlosCongresosEstatalessloaplicanenelterritoriodel estado correspondiente al Congreso Estatal. De esta forma podemos distinguir entre dos tipos de impuestos: los locales y los federales.Son impuestos federales los establecidos en Ley por el Congreso de la Unin, por lo que rigen en todo el territorio nacional. Y son impuestos locales los establecidos por los Congresos Estatales, y slo rigen en el territorio del estado al que pertenece el Congreso.38Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaEntrelosimpuestosfederalesencontramoslosimpuestosinternosylosdecomercio exterior.Impuestos internosLosimpuestosinternossonaquellosquegravanlasactividadeseconmicasde loscontribuyentes,siempreycuandonoseandeimportacinoexportacinde mercancas. Por exclusin podemos denir a los impuestos internoscomo aquellos que no gravan la importacin o exportacin.Impuestos al comercio exteriorLaintroduccinolaexportacindemercancasalterritorionacionalofuerade ste, est sujeta a una serie de requisitos a cumplir, entre ellos el pago de ciertos tributos aduaneros (impuestos al comercio exterior, segn nuestra Ley Aduanera) de acuerdo con el lugar que ocupen las mercancas en las nomenclaturas arancelarias o aduaneras.Lostributosaduaneros,sobretododeimportacin,constituyenfactoresestratgicosdela poltica econmica de cualquier pas, pues:a) Regulan los intercambios de mercancas y productos de origen extranjero, protegiendo la produccin interna de artculos idnticos o similares.b) Constituyen una fuente de ingresos para el Estado.En el Artculo 51 de la Ley Aduanera, nos menciona que se causarn, por la importacin y exportacin de mercancas, los siguientes impuestos al comercio exterior:I.Generaldeimportacin,conformealatarifadelaLeydelImpuestoGeneralde importacin.II.Generaldeexportacin,conformealatarifadelaLeydelImpuestoGeneralde Exportacin.IMPUESTOSLOCALESFEDERALES{39Formacine In fo rm ac i n Trib u taria3.5 Quines deben pagar impuestos?El Artculo1delCdigoFiscaldelaFederacinnossealaquelaspersonasfsicasylas personas morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes scales respectivas. As, podemos concluir que existen dos clases de obligados:Personas fsicas: Todo ser humano dotado de capacidad de goce, es decir, de la posibilidad de ser titular de derechos y obligaciones, lo cual ampla enormemente el concepto, pues aun los menores de edad e incapaces, representados desde luego por quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, pueden llegar a ser sujetos pasivos de un tributo. Personasmorales: Todaslasasociacionesosociedadescivilesomercantilesdebidamente organizadas conforme a las leyes del pas.Esimportantemencionarquelaspersonasfsicasylaspersonasmoralesestnobligadas al pago de impuestos no slo porque sean personas fsicas o morales, sino ms bien por la realizacin de una actividad econmica que se encuentra prevista o regulada como un hecho quegravaimpuesto.Deestamanerapodemosdecirquelaobligacindepagarimpuestos surge cuando se realiza la situacin o hecho prevista por una norma de derecho scal.3.6 Qu es el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)?Es un instrumento creado legalmente para efectos de control de los contribuyentes porpartedelaautoridadscal.Paraello,ellegisladorrestringelavoluntaddel contribuyente obligndolo a solicitar su inscripcin en dicho registro y a presentar oportunamente avisos que permitan a la autoridad mantener actualizado ese registro para que su consulta sea conable.3Lo anterior quiere decir que tanto las personas fsicas como las personas morales que realicen actividades econmicas, previstas en las leyes scales como gravadas o sujetas al pago de impuestos, debern realizar su inscripcin de acuerdo con lo que las propias normas scales determinen.Las personas que se inscriben en el Registro Federal de Contribuyentes cuentan con la clave del RFC, que se forma por la primera letra y la primera vocal del apellido paterno, la primera letradelapellidomaternoylaprimeraletradelnombre,siempreycuandoelRFCensu conjunto no forme una palabra altisonante; la fecha de nacimiento o la fecha de constitucin de la sociedad, y la clave del registro informtico (homoclave). La clave del RFC se solicita al contribuyente en todo documento que presente ante las autoridades scales y jurisdiccionales cuando la SHCP sea parte en juicios.3 Diccionario del Instituto de Investigaciones Jurdicas; UNAM, Editorial Porra, Registro Federal de Contribuyentes. 40Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaUna vez inscritos en el RFC, los contribuyentes estn sujetos a este mecanismo de control de actos y actividades para vericar el cumplimiento de obligaciones.ElRFCtambinpuedeserutilizadoconnesestadsticosparaobtenerelnmerode contribuyentesregistrados,ypermitesegmentarlosdeacuerdoconlasobligaciones registradas.3.7 Qu es un rgimen scal? Denicin y ubicacin de la actividad del profesionista en los regmenes scalesUnas de las acepciones de rgimen, segn el diccionario enciclopdico, es la de un conjunto denormaseinstitucionesquedenenelgobiernouorganizacindealgo.Porotrolado, scal se dene como todo lo relativo a las normas reguladoras para la obtencin de ingresos tributarios por parte del Estado.Delaconjuncindeestasdosdenicionespodemosdecirqueunrgimenscal esunconjuntodederechosyobligacionesquederivandelarealizacindeuna actividadeconmicaespecca,cuyacondicinessusceptibledeorganizarsey agruparse para llevar a cabo el control y vericacin de las mismas.El objeto del estudio de esta materia es abarcar los posibles regmenes scales en los cuales se podr ubicar el ejercicio de la actividad profesional, por lo que slo revisaremos aqullos cuyas caractersticas son las ms adecuadas para el desempeo laboral de los profesionistas.Antes de iniciar con las caractersticas de los regmenes scales, empezaremos por revisar lasdiversasformasenquelosegresadosdeuniversidadesodeinstitutosdeenseanza superior pueden desarrollar las actividades relacionadas con su profesin a n de obtener una remuneracin econmica.Entrelasformasmsusualesenquepuedendesempearsuactividad,semencionanlas siguientes:A travs de una sociedad de carcter civilCuandovariosprofesionistasconvienenenunirsedemaneraestablepararealizarun n comn, permitido por la Ley y que tenga un carcter econmico, sin llegar a ser una especulacin econmica.En forma subordinadaEstamodalidadtienecomocaractersticalarelacinlaboralqueseestablececuando elprofesionistasolicitaempleoanteunadependencia,agencia,organismo,empresa, oalgndespacho,porloquelosserviciosdelprofesionistaserealizarnenforma subordinada.Estosuponeladireccinydependenciadeunpatrn,envirtuddeun contrato de trabajo.41Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaIngresos por la prestacin de servicios profesionalesEste supuesto surge cuando el profesionista presta servicios profesionales a un cliente, en donde se determinan las condiciones bajo las cuales se prestar este servicio.A su vez, la Ley del Impuesto sobre la Renta establece, entre otros, los siguientes regmenes scales de acuerdo con la actividad econmica que pueden realizar las personas fsicas:Enelsiguientecuadrosecorrelacionanlasdiversasformasenqueelprofesionistapuede obteneringresosenlosregmenesscalesqueestablecelaLeydelImpuestosobrela Renta:PequeoscontribuyentesOtrosingresosActividadesempresariales yprofesionalesEnajenacin debienesSueldos ysalariosArrendamientoPERSONASFSICASEn forma subordinadaPrestacin deserviciosprofesionalesA travs de unasociedad civilSueldos y salariosActividadesempresariales yprofesionalesRgimen Generalde las personasmorales42Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaVeamos ahora algunas caractersticas de los distintos regmenes scales: Rgimen Fiscal de Sueldos y SalariosLa Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas fsicas que obtengan ingresos porlaprestacindeunserviciopersonalsubordinado,debernpagarelimpuestosobrela renta.Entrelosingresosporsalariosseincluyenlaparticipacindelasutilidadesdelas empresasylaspercepcionesrecibidascomoconsecuenciadelaterminacindelcontrato laboral.Una de las principales caractersticas de este rgimen es que el empleador (patrn) realiza los trmites de inscripcin en el RFC ante la Administracin Tributaria y, por los medios que la autoridad hacendaria determine, entera el impuesto de manera mensual y de manera anual cuando los ingresos de los asalariados no rebasan $300,000.00. En este rgimen los asalariados tienen las siguientes obligaciones:Proporcionaralaspersonasqueleshaganlospagos,losdatosnecesariosparasu inscripcin en el RFC, o bien, si ya estn inscritos proporcionar su clave de registro.Solicitar su constancia de percepciones y retenciones.Comunicar por escrito al empleador si prestan servicios para otro patrn.Presentar declaracin anual de impuestos en los siguientes casos:-Si percibe ingresos que se acumulen a otras actividades.-Cuando hubiera avisado a su patrn por escrito que realizar por su cuenta la declaracin anual.-Cuandohubierarecibidoingresosporsalariosdefuentederiquezaubicadaenel extranjero.-Cuandodejedeprestarserviciosantesdel31dediciembredelaoscalvigente,o cuando hubiera obtenido ingresos de ms de un empleador.-Cuando sus ingresos anuales por salarios excedan de $300,000.00.Ingresos por actividades empresariales y profesionalesLaLeydelImpuestosobrelaRentadedicauncaptuloalosingresosgeneradosporla realizacin de actividades empresariales, considerando tambin los ingresos que deriven de la realizacin de una actividad profesional (anteriormente honorarios). De esta manera, la ley considera, por una parte, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios profesionales, y por la otra, las actividades empresariales, quedando agrupados de la siguiente forma:43Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaa) Ingresos por la prestacin de servicios profesionales (honorarios).b) Actividades empresariales.c) Rgimen Intermedio de las actividades empresariales.d) Rgimen de Pequeos Contribuyentes.a) Actividades profesionalesLaLeydelImpuestosobrelaRenta(LISR)gravalosingresosprovenientesdeunservicio personalindependiente,esdecir,loshonorarios,loscualesderivandeunaprestacinde servicios profesionales a un cliente que puede ser una persona fsica o una persona moral. Unejemplodelosprofesionalesqueseubicanenestetipodergimensonlosdentistas, mdicos, arquitectos, ingenieros, entre otros, que prestan sus servicios a sus clientes en un despacho o en una clnica, que puede ser de su propiedad o por la cual pagan renta.Lasobligacionesdelosprofesionistasquetrabajandemaneraindependiente(honorarios) son las siguientes:Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.Llevar contabilidad simplicada (un libro de ingresos y egresos, as como registro de inversiones).Expedir comprobantes con requisitos scales (ver tema 4.6).Presentar declaraciones provisionales mensuales y la anual.Laspersonasmoralesquerecibanserviciosdeprofesionalescontratadosporhonorarios, debernretener10%delosingresosdelprofesionistacomopagoprovisionaldelimpuesto sobre la renta.b) Actividades empresariales El impuesto sobre la renta grava los ingresos que obtengan las personas fsicas, derivados deactividadesempresariales,entrminosdelaleycorrespondiente.Lasactividades empresariales a que se hace mencin son las comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, pesqueras y silvcolas.El Cdigo Fiscal de la Federacin, en el Artculo 16, proporciona la denicin de actividades empresariales:Art. 16. Se entender por actividades empresariales las siguientes:I. Las comerciales, que son las que de conformidad con las leyes federales tienen esecarcter y no estn comprendidas en las fracciones siguientes.44Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaII.Las industriales, entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin dematerias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactores.III.Las agrcolas, que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto detransformacin industrial.IV.Las ganaderas, que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves decorral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no hayansido objeto de transformacin industrial.V.Las de pesca, que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin detoda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como lacaptura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos, queno hayan sido objeto de transformacin industrial.VI. Las silvcolas, que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin delos mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto detransformacin industrial.4 Como se puede observar, de lo que se desprende de la transcripcin del Artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no se proporciona una denicin de actividad comercial, por ello, de manera supletoria es recomendable acudir a los Artculos 3 y 75 del Cdigo de Comercio para tener claro lo que es una actividad comercial (Ver anexo 1). Lasobligacionesdelosprofesionistasqueobtieneningresosatravsdelarealizacinde actividades empresariales, son las siguientes:Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes;Llevar contabilidad en los trminos que establezcan las disposiciones scales;Expedir comprobantes con requisitos scales (ver tema 4.6);Presentar declaraciones provisionales cada trimestre, y la anual.c) Rgimen Intermedio de las actividades empresarialesCon la nalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones scales de los profesionistas que realizan exclusivamente actividades empresariales, y que tienen una limitada capacidad administrativa en virtud de que sus ingresos no son muy altos, la Ley del Impuesto sobre la 4 Cdigo Fiscal de la Federacin, actualizacin publicada en el Diario Ocial de la Federacin el 5 de enero de 2004.45Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaRenta establece en el Artculo 34 ciertas facilidades para apoyar a este tipo de contribuyentes. Una condicin para pagar el impuesto en este rgimen es no haber obtenido ingresos mayores a $4,000,000.00 en el ao inmediato anterior.Los profesionistas que obtienen ingresos y que se ubican en el siguiente supuesto tendrn, entre otras, las siguientes obligaciones:Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes;Llevarunsololibrodeegresosydeingresos,yderegistrodeinversionesy deducciones;Expedir comprobantes con requisitos scales, desglosando el impuesto al valor agregado (ver tema 4.3);Presentar declaraciones provisionales mensuales, y la anual.d) Actividades empresariales de pequeos contribuyentesLa Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas fsicas que realicen actividades empresarialesexclusivamenteporlaenajenacindebienesolaprestacindeserviciosal pblico en general, debern pagar el impuesto sobre la renta de acuerdo con lo que establece el Rgimen Empresarial de los Pequeos Contribuyentes, siempre y cuando sus ingresos en el ao anterior no rebasen de $1,750,000.00.Loscontribuyentesprofesionistasquetributenenestergimentendrn,entreotras,las siguientes obligaciones:Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes;Llevar un solo libro de registro de ingresos diarios;Expedir notas de venta con los requisitos scales (ver tema 4.6);Presentardeclaracininformativadelosingresosobtenidosduranteelao inmediato anterior, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao;Presentar declaraciones bimestrales.3.8 Qu es el impuesto sobre la renta (ISR)?En el tema 3 vimos la denicin de impuesto y analizamos los elementos que se desprenden del Artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Sin embargo, consideramos importante revisar los elementos constitutivos de los impuestos de manera general, para despus ver los elementos especcos del impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado.46Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaRecordemosquelosimpuestossonunacooperacineconmicaqueaportamos al Estado para sufragar los gasto pblicos, o en palabras del Profesor Rodrguez Lobato: Impuesto es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la Ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales paracubrirelgastopblicoysinquehayaparaellasunacontraprestacino benecio especial, directo o inmediato5.Para efectos de estudio y anlisis de los impuestos,los tericos en la materia han determinado cinco elementos bsicos:1. - El sujeto del impuesto.2. - El objeto del impuesto.3. - Base.4. - Tasa, tarifa o cuotas.5. - La forma, medio y fecha de pago.SujetoEn lo referente al sujeto del impuesto lo primero que debe determinarse al aplicar un gravamen eselsujeto,encontrandounsujetoprincipal,perotambinpuedehaberresponsables solidarios.ObjetoEl objeto del impuesto puede ser, por ejemplo, un consumo, la transferencia de un bien, o la percepcin de un ingreso.Elobjetodelgravamensedeterminacomoaquelloquesepretendegravar.EncadaLey existe un objetivo implcito. Ejemplo:IMPUESTO OBJETOImpuesto sobre la renta Grava la renta, laganancia, la utilidad.Impuesto al activo Grava el activo neto de las empresas.Impuesto al valor agregado Gravaciertosactosoactividadesrealizados en territorio nacional.5 Derecho Fiscal.- Ral Rodrguez Lobato; 4edicin; Editorial Harla; 199747Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaLa baseEs la cantidad monetaria sobre la que se calcula el impuesto. Puede ser el valor total de las actividades o el monto de los ingresos percibidos, menos la cantidad correspondiente a las deducciones autorizadas.Tasa, tarifa o cuotaUna vez que el mismo contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base para efectos del impuesto, slo deber aplicar la tasa, tarifa o cuota, en su caso, para conocer el impuesto causado.Forma, medio y fecha de pagoSe establece que en la legislacin deber tambin denirse la forma de pago (forma ocial), as como los medios y la fecha de pago.El impuesto sobre la renta y sus elementosSe llama renta al producto del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. La renta est constituidaesencialmenteporlosingresos,queprovienendelpatrimoniopersonalodelas actividades propias del contribuyente o de la combinacin de ambos.Clases de rentaLa renta bruta, que es el ingreso total percibido sin deduccin alguna.Larentaneta,queeslaqueresultadespusdededucirdelosingresoslosgastos necesarios para la obtencin de esos ingresos.La renta legal, que se obtiene al deducir de los ingresos totales nicamente los gastos que autoriza la ley.La renta libre, es la que queda al individuo despus de deducir no slo los gastos de obtencin de la renta, sino tambin las cargas de toda clase que pueden pesar sobre ella.Sujetos del impuestoLas personas fsicas y las personas morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualesquiera que sea laubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.48Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaII.Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en elpas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.III.Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuente deriqueza situada en territorio nacional, cuando no tengan un establecimientopermanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles aste.Objeto del impuestoEl objeto del impuesto est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por la ley como generadora de la obligacin de pagar un determinado tributo. En el caso del impuesto sobrelarentaelobjetoloconstituyegravarlosingresosolautilidaddelcontribuyente, percibidos en determinado tiempo.Base del impuesto Eslacantidadmonetariasobrelaquesedeterminaelmontodelimpuestoacargodel contribuyente, la cual puede ser el valor total de los ingresos del contribuyente o la utilidad oresultadoscalqueseobtienendedisminuiralosingresospercibidoslasdeducciones autorizadas en las disposiciones scales.Tasa o tarifaUnavezqueelcontribuyentesujetodelimpuestohadeterminadolabasedelimpuesto, solamente le queda aplicar la tasa o tarifa para conocer el impuesto a pagar.La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del impuesto a pagar.La tarifa se encuentra determinada progresivamente y vara conforme a la base gravable de cada contribuyente, es decir, quien mas gana, ms paga. Por ejemplo, las tarifas contenidas en los Artculos 113, 114, 177 y 178 de la LISR.Forma, medio y fecha de pagoLos contribuyentes presentarn sus declaraciones, utilizando las formas ociales oformatos electrnicosociales,enlasocinasquealefectodetermineelServiciode Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.Losmediosdepagohansidotradicionalmenteenefectivooenchequepersonaldel contribuyente. Actualmente, los medios de pago se han modernizado y se pueden presentar vaInternetenelportaldelasinstitucionesdecrditoautorizadaspararecibirelpago deimpuestosfederales,obien,atravsdelportaldelSATpuedehacerseelenvodela informacin correspondiente.Las fechas de pago varan conforme a los regmenes scales en que se encuentre inscrito el 49Formacine In fo rm ac i n Trib u tariacontribuyente,lascualespuedensermensuales,bimestrales,trimestrales,cuatrimestrales, semestrales o anuales.3.9 Qu es el impuesto al valor agregado (IVA)?Concepto y elementosElimpuestoalvaloragregadoseaplicaalconsumoyestpresenteentodaslas etapas de la actividad econmica y de la intermediacin. Aplica a los consumidores en todo el territorio nacional, y grava los consumos o gastos que se efectan por bienes o servicios adquiridos en el pas o en el extranjero.Sujetos del impuestoLaspersonasfsicasylaspersonasmoralesqueenterritorionacionalrealicenlosactoso actividades siguientes:I. Enajenen bienes.II. Presten servicios independientes.III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.IV. Importen bienes o servicios.Objeto del impuestoLa realizacin en territorio nacional de los actos o actividades mencionados anteriormente.Base del impuestoEn las enajenaciones, la base del impuesto ser el precio o contraprestacin pactados, as comolascantidadesqueademssecarguenocobrenaladquirenteporotrosimpuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.En la prestacin de servicios la base del impuesto ser el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto.En el uso o goce temporal de bienes la base del impuesto ser el valor de la contraprestacin pactada a favor de quien los otorga, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones,reembolsos,interesesnormalesomoratorios,penasconvencionaleso cualquier otro concepto.50Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaEn importacin de bienes tangibles, la base del impuesto ser el valor que se utilice para los nes del impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ltimo gravamen y de los dems que se tengan que pagar con motivo de la importacin.TasaUnavezqueelcontribuyentesujetodelimpuestohadeterminadolabasedelimpuesto, solamente le queda aplicar la tasa para conocer el impuesto a pagar.La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del impuesto a pagar.En la Ley del Impuesto al Valor Agregado se consideran las siguientes tasas de impuesto:Tasa general de 15%.Tasa de 10% en la regin fronteriza.Tasa de 0% para ciertos actos o actividades.51Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaUnidad 3Actividades de aprendizajeI.Escribe en las lneas las respuestas que se solicitan.1.Elabora una denicin de impuesto y antala en las siguientes lneas. 2.Describe el principio de legalidad de los impuestos.3.Por qu consideras que son importantes los impuestos?4.Proporciona una denicin de cuenta pblica.5.Qu importancia tiene la Ley de Ingresos para la economa nacional? 6.MencionaalgunosparmetrosoreferenciasqueutilizalaSecretaradeHacienday Crdito Pblico para elaborar el Proyecto de Presupuesto de la Federacin.52Formacine In fo rm ac i n Trib u taria7.QuimportanciatienelaLeydeTransparenciayAccesoalaInformacin Gubernamental para los profesionales de tu rea de estudio, segn el texto de este documento?8.Qu diferencia existe entre los impuestos locales y los federales?9.Qu impuestos al comercio exterior regula la Ley Aduanera?10. Qu nalidad tiene el Registro Federal de Contribuyentes?53Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaII. Seala la opcin que corresponda.1.Es una de las formas por medio de las cuales el profesionista puede ejercer su profesin, eimplicaunarelacinlaboralquesuponeladireccinydepen ia de un patrn.a) A travs de una sociedad b) Prestacin de servicios profesionalesc)Porsalariosoenforma subordinada2.Es un rgimen scal contemplado en las Leyes Fiscales, que se reere a los ingresos que provienen de un servicio personal independiente.a) Rgimen de Pequeos Contribuyentesb) De las actividades profesionalesc) De las personas morales3.EsunaobligacinscaldelaspersonasqueobtieneningresosporelRgimende Salarios.a) Presentar declaraciones mensualesb) Solicitar constancia de percepciones y retencionesc) Solicitar por cuenta propia suinscripcinenelRegistro Federal de Contribuyentes4.Esunaobligacinscaldelaspersonasqueobtieneningresosporlaprestacindeun servicio personal independiente (actividades profesionales).a) Solicitar a su retenedor su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentesb) Llevar contabilidad simplicada (un libro de ingresos y egresos, as como de inversiones)c) Presentar declaraciones semestrales5.Seala la opcin que indica los elementos de los impuestos.a) Sujeto, objeto, base o tarifa, y forma, medio y fecha de pagob) Sujeto, forma, medio y fecha de pagoc) Objeto, tasa y tarifa y declaraciones mensuales6.Cul es el objeto en el impuesto sobre la renta? 54Formacine In fo rm ac i n Trib u tariaa) La enajenacin de bienes en el extranjerob) Grava la renta, la ganancia, la utilidad o los ingresosc) La cantidad de bienes inmuebles que tiene el contribuyente para realizar su actividad econmica7.Quines son los sujetos en el impuesto al valor agregado?a) Las personas que en territorio nacional enajenen bienes, presten servicios independientes, o importen bienes y servicios, entre otrosb) Las personas que trabajen con notarios y corredores pblicosc)Los actos que se realicen con motivo de de promover la cultura nacional8.Cul es la base del impuesto del IVA en la enajenacin?a) El total de ingresos cobradosb) El valor de la contrapresta