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Francisco Javier Sánchez Gallardo Inspector de Hacienda del Estado

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Francisco Javier Sánchez Gallardo

Inspector de Hacienda del Estado

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CONCEPTO: Nuevo sistema de gestión del IVA:

Los libros registro se llevan en la sede electrónica de la AEAT

Para ello, los contribuyentes han de suministrar la información de las facturas recibidas y expedidas

Objetivo doble: asistencia/control

OBLIGADOS A SU APLICACIÓN:

Grandes empresas (volumen de facturación superior a 6.000.000 €)

REGE/REDEME (opción de renuncia en junio de 2017)

EFECTOS ADICIONALES en su implantación:

Supresión de los modelos 340 (a partir de julio), 347 (a partir de enero) y 390 (incorporación al 303)

Ampliación plazo para la presentación modelo 303 (30 primeros días naturales del mes en todo caso)

¿Otros?

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SUMINISTRO DE LA INFORMACIÓN prácticamente en línea:

FACTURAS EXPEDIDAS: 4 (8 en 2017) días desde su expedición:

Importancia de la expedición de facturas en plazo (como máximo el día 15 del mes siguiente al devengo)

Importancia de la identificación precisa del devengo

Plazo máximo: día 15 del mes siguiente; ¿consecuencias del incumplimiento?

Acuerdos de autofacturación; declaración censal (modelo 036) y ampliación de plazo a 8 días

FACTURAS RECIBIDAS: 4 (8 en 2017) días desde su registro contable:

Importancia del registro contable

Compatibilidad del registro inmediato con la deducción demorada (hasta 4 años, art.99.tres de la Ley del IVA)

Plazo máximo: día 15 del mes siguiente; ¿consecuencias del incumplimiento?

Exclusión en todo caso de sábados, domingos y festivos nacionales

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Datos del expedidor (va de suyo)

Número y serie de la factura (en su caso)

Fecha de expedición/realización de las operaciones (si es distinta de la anterior)

Denominación/NIF del destinatario

Base imponible/tipo(s)/cuota(s) tributaria(s)

Tipo de factura (completa, simplificada o rectificativa)

Descripción de las operaciones

Facturas rectificativas: referencia a la factura original e importes de la rectificación

Información adicional sobre la factura: Operaciones no sujetas o sujetas pero exentas

Calificación EB/PS en caso de operaciones con no establecidos)

Datos relativos a RREE

Acuerdos de facturación

Datos procedentes de los modelos 340 y 347

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Datos del receptor (va de suyo)

Número y serie en factura (ojo, cambio)

DUA (número y fecha de contabilización)

Fecha de expedición y de realización de las operaciones (si es distinta de la anterior)

Denominación/NIF del expedidor

Base imponible

Cuota soportada/cuota deducible

Descripción de la operación

Información adicional respecto a RREE

Datos adicionales procedentes de los modelos 340 y 347

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FORMA DE SUMINISTRO de la información:

Mensajes XML (máquina a máquina) o formulario WEB

Codificación de las facturas (en desarrollo)

Definición de campos de registro

IMPORTANTE: se trata de un suministro casi automático, hay un escaso margen para la revisión y rectificación ex ante

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El SII tiene por objeto la información que se contenía en los libros registro de IVA ampliada y complementada (información de la factura y determinadas operaciones con trascendencia tributaria)

La expedición de factura se vincula a la realización de operaciones. No procede la expedición de factura si no hay operación –entrega de bienes o prestación de servicios- sujeta al IVA.

EJEMPLOS: Documentación de puros flujos financieros o del cobro de subvenciones

Ciertas indemnizaciones (DGT, 31-3-2014, V0888-14, 10-9-2015, V2644-15, ó 9-8-2016, V3596-16, entre otras muchas)

Otros cargos entre empresas que no responden a una prestación de servicios: Ciertos cargos matriz – filial, art.18.5 Ley del IS, generación de utilidad en el destinatario

Cargos casa central – establecimiento permanente (STJUE 23-3-2006, asunto C-210/04, DGT, 24-4-2007, V0863-07 ó 1-4-2016, V1361-16)

Operaciones realizadas por quienes no son empresarios o profesionales o no actúan como tales (holdings, consejeros delegados, etc…)

¿Operaciones de reestructuración no sujetas?, (DGT, 23-1-2009, V0133-09, ó 26-12-2012, V2532-12)

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Consecuencias de la improcedente expedición de factura:

Infracción art.201 LGT:

(1%-2%) en relación con las facturas expedidas improcedentemente

Efecto el resto de facturas, afectadas por las anteriores, en su caso

Errores posibles:

No expedición de factura en supuestos de expedición obligatoria; 2% de sanción

Expedición de factura en supuestos distintos a los de expedición obligatoria; ¿sanción?, efecto en el resto de las facturas expedidas

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DEVENGO (art.75 LIVA) → expedición de factura → SII (8/4 días)

CAUTELAS: Plazo para la expedición de factura: día 15 del mes siguiente al del devengo Naturaleza de la cláusula de cierre del plazo para el suministro de la información (15 del mes siguiente) Consignación en factura (y suministro de la información) de las fechas de devengo y expedición

Devengo, algunos SUPUESTOS PROBLEMÁTICOS (I): Entregas de bienes (puesta a disposición): referencia a la normativa sustantiva que resulte aplicable (DGT,

4-7-2008, V1388-08, 24-1-2014, V0156-14, 10-3-2016, V0893-16, ó 29-11-2016, V5160-16). Ejecuciones de obra:

Problemática general: obra pública vs. obra privada, determinación de la entrega total (más fácil) o parcial. Devengo: a la fecha de puesta a disposición -total o parcial- del adquirente (DGT, 17-11-2004, V0277-04, 19-7-2013,

V2436-13 ó 11-9-2014, V2398-14).

Prestaciones de servicios: prestación efectiva, ¿concreción?, caso a caso, sin vinculación a emisión de factura o minuta (Resol. DGT 12-5-1986). Si se produce un acompañamiento, el servicio se puede entender prestado a la finalización del mismo (DGT, Resol. 17-11-1986).

Contratos estimatorios: entrega por “mediador”, comunicación con distribuidor.

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Devengo, algunos SUPUESTOS PROBLEMÁTICOS (II): Operaciones de tracto sucesivo:

Delimitación: operaciones equivalentes que se reproducen en el tiempo, relevancia de los términos contractuales (DGT, 23-7-2014, V1975-14, 4-3-2015, V0722-15, 17-7-2015, V2249-15, ó 21-3-2016, V1133-16, entre otras)

Relevancia de los términos contractuales. No confundir con las operaciones cuyos efectos se extienden en el tiempo.

Devengo: exigibilidad –vencimiento- de las facturas

Cobros anticipados:

Delimitación: identificación de la operación respecto a la cual se producen, STJUE 21-2-2006, asunto C-419/02, (tarjetas multiuso, otros)

Devengo: entrega de bienes o prestación de servicios, no devengo con anterioridad (DGT, 26-10-2016, V4588-16, cajas de experiencias y similares)

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EJEMPLO 1

Una empresa entrega una mercancía el 10-7-N. La factura se emite el 5-8-N. Los datos de esta factura habrán de suministrarse a través del SII entre el 6-8-N y el 9-8-N.

EJEMPLO 2

Otra empresa hace una entrega de bienes el 25-10-N. La factura se emite el 13-11-N. Los datos de esta factura habrán de suministrarse a través del SII entre el 14-11-N y el 15-11-N.

EJEMPLO 3

Una empresa está construyendo un edificio de servicios generales para un Ayuntamiento. El día 14-2-N se expide una certificación de obra por 120.000 € para documentar el avance de las obras, sin que estas hayan terminado. Se prevé que el cobro se efectúe el 14-3-N.

La empresa habrá de expedir factura junto con la certificación de obra e indicar como fecha de devengo previsible el 14-3-N.

a) Si se produce el cobro en esta fecha, habrá que suministrar los datos de la factura a través del SII desde el 15-3-N hasta el 18-3-N.

b) En otro caso, habrá que expedir factura rectificativa y suministrar los datos en los 4 días siguientes al cobro.

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EJEMPLO 4

Un asesor fiscal presta servicios a un cliente a través de un contrato de iguala, cuya contraprestación es de 1.000 € al mes. Los servicios se factura a mes vencido y se cobran mediante recibo que vence el día 30 de cada mes.

Por los servicios del mes de junio la factura se emite el día 1-7-N, siendo previsible el cobro a 30-7-N.

En factura habrá que poner como fecha de devengo el 30-7-N y consignar sus datos en el SII entre el 31-7-N y el 3-8-N.

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EJEMPLO 1

Una empresa recibe una factura de un proveedor el día 18-3-N. La factura se registra contablemente el 25-3-N.

Los datos de esta factura habrán de consignarse en el SII entre el 26-3-N y el 29-3-N.

EJEMPLO 2

La misma empresa del ejemplo anterior recibe otra factura el 30-3-N y la registra contablemente el 15-4-N.

Los datos de esta factura habrán de consignarse en el SII el mismo día 15-4-N.

EJEMPLO 3

Esta misma empresa recibe una ultima factura de proveedores por las compras del año N el día 28-3-(N+1). La factura se contabiliza esta misma fecha, pero como fecha del gasto se indica el 30-12-N, que es la recepción en almacén de las mercancías adquiridas.

La información de esta factura habrá de suministrarse a través del SII entre los días 29-3-(N+1) y 1-4-(N+1).

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ELEMENTO ADICIONAL con respecto a la información de consignación obligatoria en libros (arts.63 y 64 RIVA)

IMPORTANTE de cara a la explotación de la información por la AEAT (planteamientos distintos al puro cruce de datos, que ya era factible con los modelos 340/347)

¿CÓMO HACERLO?: Descartada la mera codificación / proyecto de OM: 500 caracteres

¿Alcance?, información suficiente como para determinar el tratamiento tributario de la operación

Ejemplo: Contratos de obra

Límite: Normativa general en materia de confidencialidad

¿Referencia a otros documentos?

Doctrina administrativa: Resol. DGT 22-2-1986, contestaciones de 26-10-2009, V2377-09, ó 1-4-2011, V0858-11, entre otras.

¿Aplicación efectiva?

¿Facturas por conceptos reiterativos? Ejemplo: Cargos matriz-filial por servicios de apoyo a la gestión

¿Facturas recapitulativas? Ejemplo: Suministros documentados en albarán y recogidos en factura recapitulativa mensual

¿Facturas rectificativas (no de sustitución)?

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¿Qué es una factura rectificativa?. Confusión normativa (art.15 Reglamento de facturación): Facturas sustitutivas: incorrecta expedición de la factura original, realmente no es una factura

rectificativa

Facturas rectificativas “stricto sensu”, aquellas en las que se rectifica lo operado incorrectamente. Incidencia en los procedimientos de rectificación: Devolución de ingresos indebidos o de presentación de declaraciones complementarias

extemporáneas, en su caso

Alcance del error fundado de derecho, doctrina estricta, ha de ser esencial y excusable (DGT, 18-9-2007, V1933-07, entre otras)

Incidencia art.191.6 LGT

Facturas modificativas: Impagos vs. operaciones que alteran sus condiciones

Facturas por impagos: No alteración de las condiciones mercantiles de las operaciones

Canje de facturas simplificadas –tiques- por facturas completas, ¿plazo? 4 años (DGT, 12-9-2007, V1887-07, 4-9-2009, V1942-09, ó 8-9-2016, V3789-16).

Otros elementos: Identificación/numeración: Referencia a los documentos objeto de rectificación

Descripción de las operaciones/razón de la modificación (DGT, 27-4-2016, V1861-16)

¿Registro?: Indicación separada, efecto en autoliquidaciones (duplicación)

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EJEMPLO 1

Una empresa expide una factura en la que se documenta una venta por importe de 3.000 € de base imponible y 630 € de IVA. Unos meses más tarde se concede al cliente un descuento del 20%. Para la factura rectificativa:

a) Se puede expedir una factura en la que se anula la anterior y se da de alta una nueva por importe de 2.400 € de base imponible y 504 € de IVA (se trataría de hacer dos registros en el SII, uno de anulación, F1, y otro de alta de la buena, R4).

b) También se puede expedir la rectificativa, R4, consignando como datos los buenos (2.400 € de base y 504 € de IVA) y corrigiendo los anteriores (base rectificada 3.000 € y cuota de IVA rectificada 630 €).

EJEMPLO 2

Si lo que se expide es una nota de abono (-600 € de base imponible y -126 € de cuota de IVA) también se puede dar de alta este dato como tal

EJEMPLO 3

Una empresa emite una factura y consigna los datos del cliente erróneamente. El error habrá de subsanarse expidiendo una factura rectificativa de sustitución, S, en la que se da de baja la anterior y se da de alta la correcta.

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FACTURAS SIMPLIFICADAS

Se admite el registro de facturas en las que no se consignen los datos de cliente (expedidas) y proveedores (recibidas), calificándolas como tales y dejando los datos de cliente o proveedor, así como cuota, en blanco

Asientos resumen

CANJES DE FACTURAS SIMPLIFICADAS (TIQUES) POR FACTURAS COMPLETAS

Hay una clave específica, F3. No se consideran como rectificativas. Se expiden por referencia al periodo de liquidación de la simplificada original:

a) Se expiden 1 a 1 → límite de plazo: 4 años (prescripción)

b) Se acumulan → factura recapitulativa. Expedición mensual, como muy tarde el 15 del mes siguiente

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Facturas EXPEDIDAS: Supuestos de expedición de factura:

Operaciones sujetas y no sujetas, art.2.3 del Reglamento de facturación

Existencia de establecimientos permanentes e intervención en las operaciones:

Alcance, análisis caso a caso

Incidencia en la obligación de facturación

Elementos adicionales:

Especificación de si se trata de entregas de bienes o prestaciones de servicios (solo en este caso)

Aplicación efectiva de las reglas de localización, art.22 Reg.282/11/CE

Cláusula de utilización efectiva 70.dos Ley del IVA

Facturas RECIBIDAS: El SII no pretende el mero cruce de datos, no hay datos en origen

Discrepancias de datos

Elementos adicionales: Diversos NIF, (DGT, 1-4-2016, V1361-16, entre otras)

Domicilios, incidencia en las operaciones (ojo, no es un dato de constancia obligatoria)

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Elemento adicional con respecto a la información de consignación obligatoria en libros (art.64 del Reglamento del IVA)

Plazo para la deducción: 4 años desde el devengo, ¿registro?

¿Rectificaciones?

Regularizaciones por aplicación de la prorrata: excluidas del SII

Otras regularizaciones/rectificaciones:

Naturaleza y supuestos: facturas rectificativas recibidas, deducciones provisionales en función de destinos previsibles

Procedimiento: aplicación analógica del art.114.dos de la Ley del IVA

Registro en SII

¿Elaboración de borradores de autoliquidaciones de IVA?

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INTERVINIENTES en las operaciones:

¿A quién se factura?

Concepto de destinatario; contraparte en los contratos y obligado al pago (DGT, Resol. 10-12-1986, contestaciones de 4-9-2009, V1944-09, ó 4-10-2016, V4244-16, entre otras)

Relevancia:

Formal, consignación en factura y suministro de datos

Material: Repercusión, localización, tipos impositivos, deducciones, etc…

¿Quién factura?

Quien provea los bienes o servicios

Ojo con los supuestos de refacturación, rigor en el criterio administrativo (DGT, 8-9-2016, V3789-16, entre otras)

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Relevancia del impuesto: incidencia recaudatoria (aproximadamente 30% de la recaudación neta)

Naturaleza y razón de ser: actualización del modelo de gestión:

Capacidades tecnológicas

Evolución del modelo de gestión del IVA por parte de la AEAT

Previsible evolución del modelo de gestión del IVA:

Mayor cercanía en el tiempo y precisión de los controles

Mayor eficiencia en el uso de sus recursos por parte de la AEAT

¿Posición de los contribuyentes?

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¡MUCHAS

GRACIAS!