GUÍA PRÁCTICA DE LIQUIDACIÓN DE...

GUÍA PRÁCTICA DELIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS:

�A LAS GANANCIAS

�SOBRE LOS BIENES PERSONALES

�A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

PERSONAS FÍSICAS – SOCIEDADES

Análisis - Casos Prácticos

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546, Piso 2º Of. 200 (1055) Ciudad Autónoma de Buenos Aires

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Grenabuena, Silvia R.Guia práctica de liquidación de impuestos a las ganancias, sobre los bienespersonales y a la ganancia mínima presunta : Personas físicas y sociedades . -5a ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2013.248 p. ; 28x20 cm.ISBN 978-987-1745-72-21. Impuestos.CDD 336.2Fecha de catalogación: 15/02/2013

©COPYRIGHT 2009-2013 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.5ª Edición, Febrero de 2013I.S.B.N.: 978-987-1745-72-2

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lo que suceda primero.

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Guido Spano 550Lanús Oeste – Buenos Aires

Prólogo

Nuevamente nos encontramos ante el vencimiento de las declaraciones juradas del período fiscal

2012 de las personas físicas y sucesiones indivisas, y además gran parte de las sociedades han cerra-

do sus ejercicios comerciales el 31 de diciembre de 2012, y también deberán presentar en mayo del

presente año 2013 las declaraciones juradas correspondientes al ejercicio finalizado.

El análisis de la normativa vigente y la liquidación de los impuestos a las ganancias (tanto de las per-

sonas físicas como de las sociedades), sobre los bienes personales y a la ganancia mínima presunta,

implica, como todos los años, un trabajo importante a realizar, que debe ser cumplido en tiempo y

forma. Toda herramienta que permita de alguna manera agilizar este trabajo y ganar tiempo es bien-

venida.

Con esto en mente, hemos volcado en el presente volumen toda la experiencia acumulada en edicio-

nes anteriores sobre estos temas, e incorporado las sugerencias que nos acercaron varios atentos

lectores, con la visión de lograr así un material que cumpla con el objetivo antes mencionado: agili-

zar el trabajo del profesional que deba realizar liquidaciones de estos impuestos.

Para esto, presentaremos análisis y casos prácticos con situaciones típicas que suministren una base

sobre la cual trasladar las situaciones particulares de cada liquidación real.

Para su mejor comprensión, el contenido del material ha sido dividido en cuatro partes:

� Impuesto a las ganancias. Personas Físicas: Esta sección esta compuesta por los siguientes

capítulos:

� Aspectos principales

� Casos prácticos integrales de liquidación del impuesto, con ganancias de las cuatro cate-

gorías.

� Impuesto sobre los bienes personales: Esta sección está compuesta por los siguientes capítu-

los:


� Casos prácticos

� Acciones y Participaciones Societarias. Responsables Sustitutos

� Impuesto a las ganancias. Sociedades: Esta sección esta compuesta por los siguientes capítu-

los:



� Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta: Esta sección está compuesta por los siguientes ca-

pítulos:



Para mantener la vigencia de esta obra ante posibles cambios en la legislación, mantenemos en está

obra la política de actualización On Line, un beneficio adicional gratuito, al que puede accederse in-

gresando a www.aplicacion.com.ar (información/actualización de libros) o a www.librosactualiza-

dos.com.ar, manteniendo así vigente el valor de este material.

Esperamos haber captado la gran mayoría de las necesidades que pueden aparecen en la liquidación

de estos impuestos, y haberlas resuelto en los distintos casos prácticos desarrollados, por lo que con-

fiamos que estas páginas servirán de ayuda en su ardua tarea profesional.

SILVIA R. GRENABUENA

SUMARIO ANALÍTICO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS FÍSICASCapítulo 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

ASPECTOS PRINCIPALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131. OBJETO Y SUJETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132. FUENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

2.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . 132.1.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132.1.2. Casos puntuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

2.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . 163. GANANCIA NETA – GANANCIA NETA SUJETA

A IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON

GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174.1. Compensación de resultados netos de las

distintas categorías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174.2. Compensación de quebrantos con ganancias

de años posteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175. AÑO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS . . . . 18

6.1. Casos específicos. Imputación . . . . . . . . . . . . . . . . 196.1.1. Devengado exigible. . . . . . . . . . . . . . . . . 196.1.2. Dividendos de acciones. . . . . . . . . . . . . . 196.1.3. Intereses de títulos, bonos y demás

títulos valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196.1.4. Honorarios de directores, síndicos o

miembros de consejos de vigilancia yretribuciones a socios administradores . . 19

6.1.5. Jubilaciones o pensiones. Desempeñode cargo público. Trabajo en relaciónde dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

6.1.6. Diferencias de impuestos . . . . . . . . . . . . 206.1.7. Planes de seguro de retiro privado . . . . . 206.1.8. Rescisión de operaciones . . . . . . . . . . . . 206.1.9. Descuentos y rebajas extraordinarias . . . 206.1.10. Recupero de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . 206.1.11. Pagos entre sujetos vinculados o

sujetos ubicados en países de bajatributación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

7. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207.2. Reintegros o reembolsos a las exportaciones . . . . . 25

8. GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LASOCIEDAD CONYUGAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258.1. Hasta el período fiscal 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258.2. Período fiscal 2011 y siguientes . . . . . . . . . . . . . . . 26

9. GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD. . . . . . . . 2710. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

10.1. Concepto general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2710.2. Intereses de deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

10.2.1. Intereses de créditos hipotecarios . . . . . . 2710.2.2. Sujetos del artículo 49 de la ley del

gravamen. Intereses no deducibles . . . . . 2810.3. Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

10.3.1. Características y límitaciones . . . . . . . . . 2910.3.2. Donaciones a partidos políticos . . . . . . . 31

10.4. Seguros en caso de muerte. Seguros mixtos . . . . . . 3110.5. Cuotas o abonos a instituciones que brinden

cobertura médico asistencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . 3110.6. Honorarios por los siguientes servicios d

asistencia médica y paramédica. . . . . . . . . . . . . . . 3110.7. Servicio doméstico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

10.7.1. Sujetos beneficiados con la deducción . . 3210.7.2. Documentación necesaria para

efectuar la deducción . . . . . . . . . . . . . . . 3310.7.3. Empleados en relación de dependencia . 33

10.7.4. Información en el aplicativo"Ganancias. Personas Físicas –Bienes Personales – Versión 14.0" . . . . . 34

10.8. Otras deducciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3410.9. Deducciones derogadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

11. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 3411.1. Artículo 88 de la Ley de Impuesto a las

Ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3411.2. Intereses resarcitorios, punitorios y multas. . . . . . . 35

12. AMORTIZACIÓN Y DEMÁS GASTOS DE LOSAUTOMÓVILES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3512.1. Conclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

13. PRIMERA CATEGORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3613.1. Ganancias de fuente argentina y de fuente

extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3613.2. Mejoras. Reparaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3713.3. Arrendamientos en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3713.4. Nuda propiedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3813.5. Condominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3813.6. Deducciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3813.7. Gastos de mantenimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3813.8. Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3813.9. Sublocación o subarrendamiento de inmuebles . . . 3913.10. Inmuebles adquiridos en el transcurso del

año fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3914. SEGUNDA CATEGORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

14.1. Ganancia de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . 3914.2. Ganancia de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . 4014.3. Deducciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

14.3.1. Regalías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4114.3.2. Rentas vitalicias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

14.4. Distribución de dividendos y utilidades . . . . . . . . . 4115. TERCERA CATEGORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

15.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . 4215.2. Ganancia de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . 4215.3. Deducciones especiales de fuente argentina . . . . . . 4315.4. Deducciones especiales de fuente extranjera . . . . . 4515.5. Determinación de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . 4615.6. Asignación de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4615.7. Retenciones practicadas a las sociedades de

personas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4616. CUARTA CATEGORÍA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

16.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . 4616.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . 4716.3. Deducciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4716.4. Honorarios a directores y socios gerentes. . . . . . . . 4816.5. Sueldos o remuneraciones recibidas del o en el

exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4816.6. Compensaciones en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4816.7. Desuso, venta y reemplazo de bienes

amortizables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4916.8. Cancelación de créditos. Transferencia de

bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4916.9. Indemnizaciones por despido por maternidad o

embarazo. Indemnizaciones por estabilidad yasignación gremial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

17. DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4917.1. Mínimo no imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5017.2. Cargas de familia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

17.2.1. Condiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5017.2.2. Montos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5017.2.3. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

17.3. Concepto de residente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

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SUMARIO ANALÍTICO

17.4. Deducción especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5117.4.1. Sujetos beneficiados . . . . . . . . . . . . . . . . 5117.4.2. Condición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5117.4.3. Monto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5117.4.4. Régimen de Retención. Sueldo Anual

Complementario. Incremento de laDeducción Especial. . . . . . . . . . . . . . . . . 52

17.4.5. Incremento de la deducción especial.Limitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

17.4.6. Limitación general . . . . . . . . . . . . . . . . . 5317.5. Inscripción en el impuesto por un plazo menor

al año . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5317.6. Reducción de las deducciones personales . . . . . . . 54

17.6.1. Período fiscal 2009 y siguientes . . . . . . 5418. GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS

OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAÍS . . . . . . . 5418.1. Concepto de residente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

18.1.1. Doble residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5518.1.2. No residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

18.2. Fuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5618.3. Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto . . 5618.4. Imputación de ganancias y gastos . . . . . . . . . . . . . 5618.5. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5718.6. Deducciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5718.7. Deducciones especiales de las categorías

primera, segunda, tercera y cuarta . . . . . . . . . . . . . 5818.8. Amortizaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5818.9. Deducciones no admitidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5918.10. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

18.10.1. Créditos por impuestos análogospagados en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . 60

19. TASA DEL IMPUESTO PARA EL PERÍODOFISCAL 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

20. PAGOS A CUENTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6120.1. Impuesto a la ganancia mínima presunta . . . . . . . . 61

20.1.1. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6120.1.2. Sujetos pasivos del gravamen, que

no lo sean del impuesto a lasganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

20.1.3. Titulares de inmuebles rurales . . . . . . . . 6120.1.4. Fallecimiento del titular de empresas

unipersonales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6120.2. Impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta

bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6220.3. Compras en el exterior con tarjetas de crédito,

compras o débito. Régimen de percepción . . . . . . . 6320.3.1. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6320.3.2. Sujetos obligados a actuar como

agentes de percepción . . . . . . . . . . . . . . . 63

20.3.3. Sujetos pasibles de la percepción . . . . . . 6320.3.4. Oportunidad en que debe practicarse

la percepción. Comprobante de lapercepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

20.3.5. Determinación del importe a percibir . . . 6320.3.6. Carácter de la percepción . . . . . . . . . . . . 6320.3.7. Forma y plazos de ingreso . . . . . . . . . . . 6420.3.8. Sujetos que no sean contribuyentes

del impuesto a las ganancias, ni delimpuesto sobre los bienes personales . . . 64

20.3.9. Vigencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6521. VIGENCIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . 6522. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

22.1. Obligación de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6522.2. Sistema aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

22.2.1. Novedades de la versión 14 delaplicativo “Ganancias PersonasFísicas – Bienes Personales". . . . . . . . . . 67

22.3. Lugar de presentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6722.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

22.4.1. Impuesto determinado. . . . . . . . . . . . . . . 6722.5. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6822.6. Empleados en relación de dependencia,

jubilados, pensionados y demás beneficiarios . . . . 6822.6.1. Información a declarar . . . . . . . . . . . . . . 6822.6.2. Generación de las declaraciones

juradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6922.6.3. Régimen Simplificado Ganancias

Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6922.6.4. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . . 7022.6.5. Carácter de las declaraciones juradas . . . 7022.6.6. Vencimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7022.6.7. Sujeto inscripto en los impuestos sobre

los bienes personales y a las ganancias. . 7023. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

23.1. Régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7023.1.1. Monto mínimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7023.1.2. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7123.1.3. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . . . . 71

23.2. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7123.3. Reducción de anticipos. Régimen opcional . . . . . . 72

24. RÉGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . . 7224.1. Características del plan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7324.2. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7424.3. Caducidad del plan de facilidades de pago . . . . . . . 7424.4. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7424.5. Aplicativo a utilizar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

CAPÍTULO 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

1.1. Caso I: Trabajo independiente, relación dedependencia, alquiler de bienes inmueblesy muebles, participación en sociedades.Donación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751.1.1. Determinación de la ganancia neta . . . . . 791.1.2. Determinación de la ganancia neta

sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831.1.3. Determinación del impuesto a las

ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . 851.1.4. Anticipos del período fiscal 2013 . . . . . . 851.1.5. Determinación de la situación

patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851.1.6. Análisis de variaciones patrimoniales

y determinación del monto consumido . . 86

1.2. Caso II: Empresa unipersonal, alquiler debienes inmueble y muebles y trabajo enrelación de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 871.2.1. Determinación de la ganancia neta . . . . 891.2.2. Determinación de la ganancia neta

sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921.2.3. Determinación del impuesto a las

ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . 931.2.4. Determinación de la situación

patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 931.2.5. Análisis de variaciones patrimoniales

y determinación del monto consumido . . 941.2.6. Anticipos del período fiscal 2013 . . . . . . 94

6 / Guia Práctica de Liquidación de Impuestos: a las Ganancias, ... APLICACION TRIBUTARIA S.A.

SUMARIO ANALÍTICO

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALESCAPÍTULO 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

ASPECTOS PRINCIPALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 971. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y VIGENCIA . . . . . . . . . . 972. HECHO IMPONIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 973. SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

3.1. Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 973.2. Sucesiones indivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 973.3. Beneficiarios de transmisiones a título gratuito y

sucesiones indivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983.4. Sociedad conyugal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983.5. Menores de edad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993.6. Bienes en condominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

4. BIENES SITUADOS EN EL PAÍS Y EN ELEXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 994.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 994.2. Anticipos, retenciones, percepciones y pagos a

cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005. BIENES EXENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006. INMUEBLES RURALES. TRATAMIENTO. . . . . . . . . 1017. VALUACIÓN DE LOS BIENES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

7.1. Bienes situados en el país . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027.1.1. Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027.1.2. Automotores, aeronaves, yates y

similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1037.1.3. Depósitos y créditos, en moneda

argentina y las existencias de lasmismas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

7.1.4. Depósitos y créditos en monedaextranjera y las existencias de lasmismas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

7.1.5. Préstamos garantizados originadosen la conversión de la deuda públicanacional o provincial –Título II delDecreto Nº 1.387/2001– comprendidosen los puntos 6.1.3. y 6.1.4. anteriores . 104

7.1.6. Objetos de arte, objetos paracolección, antigüedades y objetosde adornos y uso personal y serviciosde mesa (en los cuales se utilizaronmetales preciosos, perlas y/o piedraspreciosas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

7.1.7. Objetos personales y del hogar, noincluidos en el punto anterior . . . . . . . . 104

7.1.8. Otros bienes no incluidos en el puntoanterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

7.1.9. Títulos públicos y demás títulosvalores –excepto acciones desociedades anónimas y en comandita—,incluso los emitidos en monedaextranjera que coticen en bolsas omercados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

7.1.10. Títulos públicos y demás títulosvalores –excepto acciones desociedades anónimas y encomandita—, incluso los emitidosen moneda extranjera que no coticenen bolsas o mercados. . . . . . . . . . . . . . . 105

7.1.11. Acciones de sociedades anónimas yen comanditas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

7.1.12. Participaciones en sociedadesincluidas en la Ley Nº 19.550 queconfeccionan balance . . . . . . . . . . . . . . 105

7.1.13. Participaciones en sociedadesincluidas en la Ley Nº 19.550 queno confeccionan balance . . . . . . . . . . . . 105

7.1.14. Cuotas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . 1057.1.15. Empresas o explotaciones que

confeccionen balances . . . . . . . . . . . . . 1067.1.16. Empresas o explotaciones que no

confeccionan balances . . . . . . . . . . . . . 1067.1.17. Uniones transitorias de empresas,

agrupamientos de colaboraciónempresaria, consorcios . . . . . . . . . . . . . 106

7.1.18. Bienes de uso —excepto inmuebles,automotores, aeronaves y yates— depersonas físicas que no sean empresas,afectados a actividades gravadas enel impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . 106

7.1.19. Certificados de participación ytítulos representativos de deudas . . . . . 107

7.1.20. Bienes integrantes de fideicomisosno comprendidos en el inciso i)(punto anterior) del artículo 22 dela ley del gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . 107

7.1.21. Fondos comunes de inversión: . . . . . . . 1077.1.22. Otras aclaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

7.2. Bienes situados en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . 1077.2.1. Inmuebles, automotores, aeronaves,

naves, yates y similares, bienesinmateriales y los restantes bienesno incluidos en los puntos siguientes . . 107

7.2.2. Créditos, depósitos y existencia demoneda extranjera —incluidos losintereses de ajustes devengados— . . . . 108

7.2.3. Certificados de participación y títulosrepresentativos de deudas . . . . . . . . . . . 108

7.2.4. Títulos valores que coticen en bolsaso mercados del exterior . . . . . . . . . . . . . 108

7.2.5. Títulos valores que NO coticen enbolsas o mercados del exterior . . . . . . . 108

7.2.6. Conversión a moneda nacional . . . . . . . 1087.2.7. Valor de plaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

7.3. Certificados de participación, títulosrepresentativos de deudas y cuotas partesde fondos comunes de inversión. . . . . . . . . . . . . . 109

8. ALÍCUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

9.1. Impuesto pagado en el exterior por gravámenessimilares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

9.2. Compras en el exterior con tarjetas de crédito,compras o débito. Régimen de percepción . . . . . . 1109.2.1. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1109.2.2. Sujetos obligados a actuar como

agentes de percepción . . . . . . . . . . . . . . 1119.2.3. Sujetos pasibles de la percepción . . . . . 1119.2.4. Oportunidad en que debe practicarse

la percepción. Comprobante de lapercepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

9.2.5. Determinación del importe a percibir . . 1119.2.6. Carácter de la percepción . . . . . . . . . . . 1119.2.7. Forma y plazos de ingreso. . . . . . . . . . . 111

9.3. Sujetos que no sean contribuyentes del impuestoa las ganancias, ni del impuesto sobre losbienes personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1129.3.1. Vigencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

10. RESPONSABLES SUSTITUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 11310.1. Sujetos alcanzados y alícuota aplicable . . . . . . . . 11310.2. Presunciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114

10.2.1. Bienes inmuebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . 11410.2.2. Obligaciones negociables,

participaciones sociales, fondoscomunes de inversión y cuotassociales de cooperativas . . . . . . . . . . . . 114

10.3. Exclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11410.4. Objetos personales y del hogar. Presunción . . . . . 11510.5. Impuesto mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11510.6. Reintegro del impuesto abonado . . . . . . . . . . . . . 11510.7. Disponibilidad de bienes. Pagos a cuenta . . . . . . . 11510.8. Inscripción del responsable sustituto . . . . . . . . . . 11510.9. Declaración jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

11. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11611.1. Sistemas a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

11.1.1. Novedades de la versión 14 delaplicativo “Ganancias PersonasFísicas – Bienes Personales" . . . . . . . . . 117


SUMARIO ANALÍTICO

11.2. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11711.3. Lugar de presentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11711.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11811.5. Sujetos exceptuados de la presentación de la

declaración jurada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11811.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11911.7. Empleados en Relación de Dependencia,

Jubilados, Pensionados y demás Beneficiarios . . . 11911.7.1. Información a declarar . . . . . . . . . . . . . 11911.7.2. Generación de las declaraciones

juradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12011.7.3. Régimen Simplificado Ganancias

Personas Físicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12011.7.4. Lugar de presentación . . . . . . . . . . . . . . 120

11.7.5. Carácter de las declaraciones juradas . . 12111.7.6. Vencimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12111.7.7. Sujeto inscripto en los impuestos

sobre los bienes personales y a lasganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

12. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12112.1. Norma legal y cantidad de anticipos. . . . . . . . . . . 12112.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12112.3. Anticipo mínimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12112.4. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12212.5. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12212.6. Reducción de anticipos. Régimen opcional . . . . . 122

13. RÉGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . 123

CAPÍTULO 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251. CASO I: CONTRIBUYENTE ALCANZADO

POR EL IMPUESTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251.1. Situación Patrimonial al 31/12/2012 . . . . . . . . . . 1251.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

1.2.1. Valuación de los bienes . . . . . . . . . . . . . 1271.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . 1321.2.3. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132

2. CASO II: COMPONENTES DE LA SOCIEDADCONYUGAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1342.1. Bienes propios del Sr. Anibal Ataya. . . . . . . . . . . 1342.2. Bienes propios de la Sra. Silvia Gómez . . . . . . . . 1342.3. Bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135

2.4. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1362.4.1. Sr. Anibal Ataya . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1362.4.2. Sra. Silvia Gómez . . . . . . . . . . . . . . . . . 140

3. RESPONSABLES SUSTITUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433.1. Caso I – Persona física domiciliada en

el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1433.1.1. Datos de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . 1433.1.2. Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

3.2. Caso II – Sociedad radicada en el exterior.Presunción del artículo 26 de la ley delgravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1453.2.1. Datos de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . 1453.2.2. Solución: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

CAPÍTULO 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

ACCIONES Y PARTICIPACIONESSOCIETARIAS. RESPONSABLESSUSTITUTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

1. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1472. RESPONSABLES SUSTITUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

2.1. Sujetos incluidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1472.2. Fideicomisos no financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482.3. Uniones Transitorias de Empresas . . . . . . . . . . . . 1482.4. Asociaciones civiles y fundaciones . . . . . . . . . . . 148

3. SUJETOS DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1484. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A

INGRESAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1484.1. Alícuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

5. VALUACIÓN DE LAS ACCIONES OPARTICIPACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485.1. Acciones de sociedades anónimas y en

comanditas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485.2. Participaciones en sociedades incluidas en

la Ley Nº 19.550 que confeccionan balance . . . . . 1495.3. Participaciones en sociedades incluidas en

la Ley Nº 19.550 que no confeccionan balance . . 1506. TITULAR RESIDENTE EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . 150

6.1. Presunción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1507. FIDEICOMISOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508. CARÁCTER DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1519. DOBLE IMPOSICIÓN. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . 15110. REINTEGRO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15111. COMPENSACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15112. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15213. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

13.1. Sistema a aplicar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

13.1.1. Novedades de la Versión 3.0 delaplicativo "Bienes PersonalesAcciones y Participaciones" . . . . . . . . . 152

13.2. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15213.3. Lugar de presentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15213.4. Fideicomiso no financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

13.4.1. Período fiscales 2008 a 2011 . . . . . . . . 15313.5. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15313.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

14. FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15415. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

15.1. Caso I: Sociedad de Responsabilidad Limitada.Cierre distinto al 31 de Diciembre . . . . . . . . . . . . 154

15.2. Datos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15415.2.1. Situación patrimonial al 30/06/2012

en moneda constante . . . . . . . . . . . . . . . 15515.2.2. Composición del Patrimonio Neto . . . . 15515.2.3. Distribución de resultados. . . . . . . . . . . 15515.2.4. Datos sobre las cuotas partes . . . . . . . . 15515.2.5. Datos de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . 156

15.3. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15615.3.1. Determinación del valor del

patrimonio neto al 31 de diciembre . . . 15615.3.2. Determinación del valor de las cuotas

partes correspondiente a cada socio . . . 15715.3.3. Determinación del impuesto a

ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15815.4. Caso II: Sociedad de hecho que no

confecciona balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15815.4.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15815.4.2. Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16015.4.3. Determinación del impuesto

a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163


SUMARIO ANALÍTICO

IMPUESTO A LAS GANANCIAS SOCIEDADESCAPÍTULO 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167

ASPECTOS PRINCIPALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1671. SUJETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1672. OBJETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1673. FUENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

3.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . 1683.1.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1683.1.2. Casos puntuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

3.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . 1694. GANANCIA NETA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

4.1. Ajuste por inflación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1695. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON

GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1705.1. Compensación de quebrantos con ganancias

de años posteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1706. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS . . . 1707. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1708. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

8.1. Concepto general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1719. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE

ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1719.1. Deducción por honorarios de directores y socios

administradores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1739.2. Indemnizaciones por despido rubro antigüedad . . 174

10. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . . . . . . . . . . . . . . 17511. GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS

OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAÍS . . . . . . 17511.1. Deducciones especiales del artículo 87 de la

Ley de Impuesto a las Ganancias . . . . . . . . . . . . . 17511.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

12. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17612.1. Impuesto a la ganancia mínima presunta . . . . . . . 176

12.1.1. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17612.2. Impuesto sobre los débitos y créditos en

cuenta bancaria. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . 17713. QUITAS CONCURSALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17714. INTERESES DE INDEMNIZACIÓN POR

ACCIDENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17715. REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES . . . . . . . . . . . 177

16. DECLARACIÓN JURADA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17816.1. Sistema a utilizar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17816.2. Elementos a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17916.3. Informe para fines fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

16.3.1. Formulario F. 760/C . . . . . . . . . . . . . . . 17916.3.2. . Formulario F. 780 . . . . . . . . . . . . . . . . 179

16.4. Presentación de estados contables . . . . . . . . . . . . 18016.4.1. Adopción de Normas Internacionales

de Información Financiera (NIIF).Información a presentar . . . . . . . . . . . . 181

16.5. Declaración jurada informativa . . . . . . . . . . . . . . 18216.6. Lugar de presentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18316.7. Vencimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

16.7.1. Lugares y formas de pago . . . . . . . . . . . 18416.8. Régimen opcional para la presentación de

declaraciones juradas y pagos con vencimientodurante el mes de enero de cada año . . . . . . . . . . 18416.8.1. Sujetos alcanzados. . . . . . . . . . . . . . . 18416.8.2. Sujetos excluidos. . . . . . . . . . . . . . . . 18416.8.3. Obligaciones alcanzadas . . . . . . . . . . 18516.8.4. Requisitos para acceder al régimen

opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18516.8.5. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18516.8.6. Adhesión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

17. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18617.1. Régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

17.1.1. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18617.1.2. Alícuota aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18617.1.3. Monto mínimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18717.1.4. Ejercicios de duración inferior a

un (1) año . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18717.2. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18717.3. Lugares de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18717.4. Reducción de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187

18. RÉGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . 189

CAPÍTULO 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1911. SOCIEDAD ANÓNIMA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

1.1. CASO I - Deducción de honorarios dedirectores (25% de la utilidad), previsión paradeudores incobrables, gastos de representación,amortización de cargos diferidos . . . . . . . . . . . . . 1911.1.1. Determinación del resultado neto

de la tercera categoría . . . . . . . . . . . . . . 1931.1.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . 1961.1.3. Cálculo de los anticipos del período

fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

1.2. CASO II - Deducción de honorarios de sociosgerentes (monto fijo por cada uno), incobrablesreales, gastos de organización en forma directa . . 1971.2.1. Determinación del resultado neto de

la tercera categoría . . . . . . . . . . . . . . . . 2001.2.2. Determinación del impuesto . . . . . . . . . 2021.2.3. Cálculo de los anticipos del período

fiscal 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTACAPÍTULO 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

ASPECTOS PRINCIPALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2051. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y VIGENCIA . . . . . . . . . 205

1.1. Ejercicios completos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2051.2. Ejercicios irregulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

1.2.1. Ejercicios de menos de doce(12) meses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

1.2.2. Ejercicios de más de doce(12) meses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

2. HECHO IMPONIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2063. SUJETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

3.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2063.2. Empresas o explotaciones unipersonales . . . . . . . 206

3.3. Inmuebles rurales. Tratamiento . . . . . . . . . . . . . . 2073.4. Establecimientos estables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2083.5. Responsables sustitutos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

3.5.1. Uniones transitorias de empresas . . . . . 2093.5.2. Establecimientos estables . . . . . . . . . . . 2093.5.3. Fideicomisos, excepto los

financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2093.5.4. Fondos comunes de inversión . . . . . . . . 209

4. BIENES SITUADOS EN EL PAÍS . . . . . . . . . . . . . . . . . 2095. BIENES SITUADOS CON CARÁCTER

PERMANENTE EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . 2095.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209


SUMARIO ANALÍTICO

5.2. Bienes muebles y semovientes . . . . . . . . . . . . . . . 2105.3. Depósitos en instituciones bancarias . . . . . . . . . . 2105.4. Créditos cuyos deudores se domicilien en el

extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2106. BIENES CONSIDERADOS COMO ACTIVOS. . . . . . . 2107. VALUACIÓN DE LOS BIENES SITUADOS

EN EL PAÍS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2107.1. Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

7.1.1. Valor computable . . . . . . . . . . . . . . . . . 2107.1.2. Comparación con la valuación fiscal . . 2117.1.3. Inmueble rurales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2117.1.4. Requisitos para ser considerados

activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2117.1.5. Cesión de la nuda propiedad.

Usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2117.2. Minas canteras, bosques naturales, plantaciones

perennes (frutales, vides, etc.) y bienessimilares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

7.3. Explotaciones forestales – Madera cortada oen pie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212

7.4. Bienes muebles amortizables –incluyereproductores amortizables–. . . . . . . . . . . . . . . . . 212

7.5. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2127.5.1. Mercaderías de reventa, materias

primas y materiales . . . . . . . . . . . . . . . . 2127.5.2. Productos elaborados . . . . . . . . . . . . . . 2127.5.3. Productos en curso de elaboración . . . . 2137.5.4. Hacienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2137.5.5. Cereales, oleaginosas, frutas y demás

productos de la tierra, exceptoexplotaciones forestales . . . . . . . . . . . . 213

7.5.6. Sementeras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2137.5.7. Inmuebles y obras en construcción . . . . 2137.5.8. Costo en plaza de los bienes . . . . . . . . . 213

7.6. Depósitos, créditos y existencia de monedaextranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

7.7. Depósitos, créditos y existencia en monedaargentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

7.8. Anticipos, retenciones y pagos a cuenta degravámenes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

7.9. Crédito por aplicación del método del impuestodiferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

7.10. Títulos públicos y demás títulos valores–excepto acciones de sociedades anónimas yen comandita–. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

7.11. Certificados de participación y los títulosrepresentativos de deuda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

7.12. Fondos comunes de inversión. . . . . . . . . . . . . . . . 2157.13. Bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes,

derechos de concesión y otros activos similares) . 2157.14. Demás bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2157.15. Participaciones en uniones transitorias de

empresas, agrupamientos de colaboraciónempresaria, consorcios, asociaciones sinexistencia legal como personas jurídicas,agrupamientos no societarios o similares . . . . . . . 215

8. VALUACIÓN DE BIENES SITUADOS EN ELEXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2158.1. Créditos, depósitos y existencia de moneda

extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2158.2. Demás bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

8.3. Conversión a moneda nacional . . . . . . . . . . . . . . . 2169. INMUEBLES PROPIEDAD DE UN SOCIO DE

UNA SOCIEDAD DE HECHO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21610. ENTIDADES FINANCIERAS Y COMPAÑÍAS DE

SEGURO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21611. EMPRESAS DE LEASING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21612. CONSIGNATARIOS DE HACIENDA, FRUTOS Y

PRODUCTOS DEL PAÍS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21613. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216

13.1. Enumeración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21613.2. Entidades y organismos estatales. Eximición . . . . 218

14. EXCLUSIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21815. BIENES NO COMPUTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21816. RUBROS NO CONSIDERADOS COMO ACTIVOS . . 21917. INMUEBLES INEXPLOTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21918. VARIACIONES DE ACTIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22019. ALÍCUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22020. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

20.1. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22020.1.1. Cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22020.1.2. Sujetos pasivos del gravamen, que

no lo sean del impuesto a lasganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

20.1.3. Titulares de inmuebles rurales . . . . . . . 22120.1.4. Fallecimiento del titular de empresas

unipersonales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22120.2. Impuestos similares pagados en el exterior . . . . . 22120.3. Impuesto sobre los débitos y créditos en

cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22121. MONOTRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22122. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222

22.1. Sistemas a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22222.2. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22222.3. Lugar de presentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22222.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22222.5. Sujetos exceptuados de la presentación de la

declaración jurada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22322.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22322.7. Régimen opcional para la presentación de

declaraciones juradas y pagos con vencimientodurante el mes de enero de cada año . . . . . . . . . . 22422.7.1. Sujetos alcanzados. . . . . . . . . . . . . . . 22422.7.2. Sujetos excluidos. . . . . . . . . . . . . . . . 22522.7.3. Obligaciones alcanzadas . . . . . . . . . . 22522.7.4. Requisitos para acceder al régimen

opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22522.7.5. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22522.7.6. Adhesión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226

22.8. Responsables sustitutos o por deuda ajena . . . . . . 22622.9. Titulares de empresas o explotaciones

unipersonales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22723. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228

23.1. Norma legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22823.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22823.3. Alícuota a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22823.4. Cantidad de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22823.5. Monto mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22823.6. Ejercicios de duración inferior a un año . . . . . . . . 22923.7. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22923.8. Lugar de depósito y formularios a presentar . . . . 23023.9. Reducción de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230

CAPÍTULO 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233

CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2331. SOCIEDAD ANÓNIMA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233

1.1. Caso I: Bienes afectados a la actividad. . . . . . . . . 2331.1.1. Situación patrimonial al 31/12/2012

en moneda constante . . . . . . . . . . . . . . . 2331.1.2. Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235

2. SOCIEDAD DE HECHO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2422.1. Caso: Bienes inmuebles propiedad de uno

de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2422.1.1. Activo de la sociedad al 31/12/2012. . . 2432.1.2. Otros datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2442.1.3. Solución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244


SUMARIO ANALÍTICO

IMPUESTO A LAS GANANCIASPERSONAS FÍSICAS


CAPÍTULO 1

Aspectos Principales

1. OBJETO Y SUJETOS

Para las personas físicas y sucesiones indivisas las ganancias que quedan alcanzadas por este impuesto son aquellas quesean periódicas, dando origen a la permanencia de la fuente que las produce y a su habilitación.

Por lo tanto, si una persona física percibe una ganancia por única vez –por ejemplo originada en la venta de un inmueble–,como no es un ingreso periódico y habitual, y además como con la venta se extingue la fuente de ganancias, ese ingreso noestará alcanzado por el gravamen. En estos casos, la venta del inmueble está alcanzada por el impuesto a la transferenciade inmuebles.

No obstante lo comentado en los párrafos anteriores, el inciso 3) del artículo 2º de la Ley de Impuesto a las Ganancias es-tablece que están alcanzados por este gravamen las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables,sin importar si para el perceptor de los mismos es un ingreso periódico y habitual o no1.

Las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país deberán determinar el impuesto a las ganancias, por lasrentas obtenidas en el país y en el exterior –concepto de renta mundial–. Cuando obtengan ganancias en el exterior podrántomar como pago a cuenta del impuesto determinado, el gravamen pagado en el exterior por impuestos análogos hasta elmonto del aumento del gravamen proveniente de la incorporación de dichas rentas.

Por el contrario, los sujetos no residentes en el país ingresarán el impuesto solamente por los beneficios obtenidos en elpaís –fuente argentina–.

2. FUENTE

Para determinar la fuente de ganancias existen dos criterios susceptibles de ser adoptados:

� Renta mundial: Este criterio otorga preponderancia al domicilio, residencia o nacionalidad del sujeto pasivo del im-puesto.

� Territorialidad en la fuente: Según este criterio la gravabilidad de una renta se define en función de la ubicación territo-rial de la fuente que la produce.

2.1. Ganancias de fuente argentina

2.1.1. Criterio general

La Ley de Impuesto a las Ganancias define en su artículo 5º como ganancias de fuente argentina, sin importar cual es eldomicilio, nacionalidad o residencia de los sujetos que las obtengan, ni el lugar de celebración de los contratos, a:

� Las que tengan su origen en bienes situados, colocados o utilizados económicamente dentro del país.

� Las provenientes de actos, actividades realizadas o hechos ocurridos dentro del país.



1 Texto vigente a partir del 05/01/2002. La Ley Nº 25.414 (B.O. del 30/03/2001) dispuso que para el período 30/03/2001 al 04/01/2002, están

alcanzados por este gravamen, las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos

valores, cualquiera fuere el sujeto que las obtenga.

2.1.2. Casos puntuales

La Ley de Impuesto a las Ganancias define el concepto de fuente argentina de forma general; para luego hacer referencia acasos puntuales, entre los que encontramos:

� Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales.

� Intereses de debentures.

� Importación y exportación.

� Transporte internacional.

� Agencias noticiosas internacionales.

� Operaciones de seguros y reaseguros.

� Remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos, de empresas o entidades consti-tuidas o domiciliadas en el país, que actúen en el extranjero.

� Honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde elexterior.

� Importes pagados a los medios extranjeros de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonido.

� Sucursales de empresas extranjeras.

� Representantes oficiales del Estado en el extranjero.

A continuación, haremos un breve comentario sobre cada uno de ellos.

2.1.2.1. Ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales

Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales (hipoteca, prenda, etcétera) deberán ser conside-radas de fuente argentina cuando el bien objeto de la garantía se encuentre ubicado dentro del territorio del país, según lodispuesto por el artículo 6º de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

En los casos que el bien objeto de la garantía se encuentre ubicado en el exterior; el lugar de ubicación de la fuente se debedeterminar aplicando el criterio general; es decir, el lugar de utilización económica del capital prestado definirá la locali-zación de la fuente.

2.1.2.2. Ganancias provenientes de instrumentos o contratos derivados

El artículo sin número incorporado a continuación del artículo 7º de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dispone que seconsiderarán ganancias de fuente argentina, los resultados que se originen en derechos y obligaciones emergentes de ins-trumentos o contratos derivados, en los casos que el riesgo asumido esté localizado en nuestro país. Para que se considereconfigurada esta localización, la parte que obtiene el resultado debe ser un residente en el país o un establecimiento esta-ble incluido en el inciso b) del artículo 69 de la ley del gravamen.

2.1.2.3. Intereses de debentures

El artículo 7º de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que los intereses de debentures se considerarán de fuente ar-gentina, cuando la entidad emisora esté constituida en la República Argentina, sin importar el lugar en que estén ubicadoslos bienes que garantizan el préstamo o el país en que se realizó la emisión.


Capítulo 1

2.1.2.4. Importación y exportación

El artículo 8º de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que las ganancias provenientes de las exportaciones de bie-nes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el país, son de fuente argentina.

Además, establece que las ganancias que obtengan los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus bie-nes al país, son de fuente extranjera.

2.1.2.5. Transporte internacional

En el caso del transporte internacional, el artículo 9º de la Ley de Impuesto a las Ganancias ha establecido presuncionesabsolutas, que no admiten prueba en contrario, para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto.

Por lo tanto, se considerará ganancia neta de fuente argentina a:

� El diez por ciento (10%) del importe bruto de los fletes realizados entre nuestro país y países extranjeros por empresasno constituidas en el país.

� El diez por ciento (10%) de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el país a armadores extranjerospor fletamentos a tiempo o por viaje.

Para evitar la doble imposición internacional se dispuso que estas presunciones no serán aplicables cuando las empresasinvolucradas estén constituidas en países con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales, se hubiese es-tablecido o se establezca la exención impositiva.

Respecto a las empresas que, constituidas en el extranjero, se ocupen del negocio de contenedores para el transporte en elpaís, o desde el país hacia el extranjero, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el veinte por ciento (20%) de losingresos brutos originados por la actividad constituyen ganancia neta de fuente argentina.

Por último, si se trata de compañías constituidas o radicadas en el país, todas sus ganancias son consideradas de fuente ar-gentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales se desarrolla su actividad.

2.1.2.6. Agencias noticiosas internacionales

Se considerará ganancia neta de fuente argentina de las agencias noticiosas internacionales, al diez por ciento (10%) de laretribución bruta que perciban como contraprestación por proveer de noticias a personas o entidades del país, sin conside-rar si tienen o no representación en el país, según lo dispuesto por el artículo 10 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

La presunción legal establecida en este artículo es relativa, ya que admite la prueba en contrario.

2.1.2.7. Operaciones de seguros y reaseguros

El artículo 11 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que serán ganancias de fuente argentina los ingresos que pro-vengan de operaciones de seguros o reaseguros referidas a riesgos o personas ubicadas dentro del territorio de la RepúblicaArgentina.

2.1.2.8. Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior

El artículo 12 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que se considerarán ganancia de fuente argentina, los suel-dos u honorarios de los directores, consejeros o miembros de otros organismos de empresas o entidades constituidas o do-miciliadas en el país, que presten sus servicios desde el extranjero.

Además, dispone que los honorarios por asesoramiento técnico, financiero, etcétera, prestados desde el exterior son ga-nancia de fuente argentina, debido a que su utilización económica tiene lugar dentro del territorio del país.



2.1.2.9. Películas cinematográficas, cintas magnéticas, transmisiones de radio y televisión, télex, etcétera

El artículo 13 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que esganancia neta de fuente argentina, el cincuenta por ciento (50%) del precio pagado a los productores, distribuidores o in-termediarios por la explotación en el país de:

� Películas cinematográficas extranjeras.

� Cintas magnéticas de video y audio, grabadas en el extranjero.

� Transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior.

� Servicio de télex o similares, transmitidos desde el exterior.

� Todo otro medio extranjero de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.

Este artículo, además, aclara que la presunción será también aplicable cuando el precio se abone en forma de regalía oconcepto similar.

Como vemos, en este caso se estableció una presunción absoluta para determinar el tratamiento impositivo de las ganan-cias provenientes de la explotación en el país de este tipo de derechos.

2.1.2.10. Representantes oficiales del Estado en el extranjero

El artículo 16 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se considerarán ganancia de fuente argentina los suel-dos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero.

2.2. Ganancias de fuente extranjera

A su vez, el artículo 127 de la Ley de Impuesto a las Ganancias define como ganancias de fuente extranjera –con excep-ción de las tipificadas como de fuente argentina y las ventas en el exterior de bienes exportados en forma definitiva delpaís– a las que provengan de:

� Bienes situados, colocados o utilizados económicamente fuera del país.

� Actos, actividades o hechos realizados en el exterior, susceptibles de producir beneficios.

3. GANANCIA NETA – GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

Se considera ganancia neta a aquella que surge de restarle a la ganancia bruta –precio total de las cosas, servicios o presta-ciones realizadas– los gastos necesarios para obtenerla o para conservar y mantener la fuente que le da origen.

Por lo tanto, no se podrán deducir aquellos gastos relacionados con ganancias exentas o no alcanzadas por el impuesto.

Una vez obtenida la ganancia neta, para llegar a la ganancia neta sujeta a impuesto se deberán restar las deducciones per-sonales –mínimo no imponible, deducción especial y cargas de familia–.

Por lo tanto, la ganancia neta sujeta a impuesto de las personas físicas se determinará aplicando el siguiente procedimien-to:


Capítulo 1

Ganancia brutade 1º categoría




Menos

Deduccionesespeciales de1° categoría




Ganancia neta opérdida de

1° categoría+


2° categoría+


3° categoría+


4° categoría

Ganancia o pérdida total

Menos

Deducciones generales

Ganancia o pérdida neta antes de quebrantos

Menos

Quebrantos de ejercicios anteriores

Ganancia ó pérdida neta

Menos

Deducciones personales (1)

Ganancia neta sujeta a impuestoo quebranto del ejercicio

(1) Corresponde aclarar que las deducciones personales se computan hasta el límite de la ganancia neta, es decir nopueden generar quebrantos.

4. COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS

4.1. Compensación de resultados netos de las distintas categorías

El artículo 31 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que las personas físicas y suce-siones indivisas que tengan en el año fiscal ganancias de fuente argentina de más de una categoría, para compensar los re-sultados netos obtenidos deberán aplicar el siguiente procedimiento:

� En primer lugar, compensar los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría.

Los socios o dueños de sociedades y explotaciones unipersonales –incluidos en los incisos b), c) y último párrafo delartículo 49– podrán computar los quebrantos originados en la venta de acciones, cuotas o participaciones sociales ycuotas partes de fondos comunes de inversión, con utilidades obtenidas en el ejercicio por la venta de bienes de la mis-ma naturaleza.

� Cuando luego de la compensación indicada en el ítem anterior, existiera quebranto en una o más categorías, se deberácompensar la suma de los mismos con las ganancias netas de las categorías segunda, primera, tercera y cuarta, en el or-den en que han sido mencionadas.

4.2. Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores

El artículo 19 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que las pérdidas sufridas en un año fiscal, podrán deducirsede las ganancias gravadas que se produzcan en los cinco (5) años inmediatos siguientes. Si en este plazo, el quebranto noes absorbido totalmente por las ganancias obtenidas, el remanente no podrá ser deducido en los próximos ejercicios (sepierde).



Las personas físicas deberán computar el quebranto impositivo de un año, contra las ganancias netas de las distintas cate-gorías obtenidas en los cinco (5) años inmediatamente siguientes, en el orden que se indica a continuación:

� 1º: Segunda Categoría

� 2º: Primera Categoría

� 3º: Tercera Categoría

� 4º: Cuarta Categoría

La misma norma dispone que cuando el quebranto se origine en las ventas de acciones, cuotas, participaciones sociales ocuotas partes de fondos comunes de inversión de los sujetos indicados en los incisos a), b), c) y último párrafo del artículo49 de la ley del gravamen, sólo podrá deducirse de las utilidades que se produzcan con la realización de dichos bienes.Esta limitación también es aplicable a los quebrantos originados en la venta de acciones por parte de personas físicas.

También establece que los quebrantos originados por derechos y obligaciones que surjan de instrumentos y/o contratosderivados –excepto las operaciones de cobertura– se deberán deducir de las ganancias netas originadas por este tipo dederecho.

Por último, cabe aclarar que los quebrantos no pueden compensarse con aquellas ganancias que deben tributar el impues-to con carácter definitivo.

Además, dispone que los quebrantos de fuente extranjera deberán compensarse solamente con ganancias netas de fuenteextranjera que se obtengan en los cinco (5) períodos fiscales siguientes.

5. AÑO FISCAL

El artículo 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que el año fiscal o período fiscal, comienza el 1º de enero yfinaliza el 31 de diciembre.

6. IMPUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS

Los contribuyentes deberán imputar las ganancias y gastos aplicando los siguientes criterios:

� 1º Categoría: Método de lo devengado

� 2º Categoría: Método de lo percibido

� 3º Categoría: Método de lo devengado

� 4º Categoría: Método de lo percibido

El método de imputación por lo devengado, consiste en asignar las ganancias y los gastos en función del transcurso deltiempo, sin importar si los mismos han sido cobrados o pagados.

En cambio, la imputación de las ganancias y gastos por el método de lo percibido, consiste en asignar los mismos al períodofiscal en que efectivamente se cobraron o pagaron, ya sea en efectivo o en especie. También, se consideran percibidas lasrentas que estando disponibles, han sido acreditadas en la cuenta particular del titular, o que con su autorización –expresa otácita– se hayan reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro u otraforma de disposición.


Capítulo 1

6.1. Casos específicos. Imputación

6.1.1. Devengado exigible

El método del devengado exigible se aplica a las operaciones en cuotas, y consiste en imputar las ganancias en el momen-to que se produce la exigibilidad de las cuotas.

Los contribuyentes podrán optar por imputar las ganancias al año fiscal en que opere su exigibilidad, en los siguientes ca-sos:

� Ventas de mercadería con plazos de financiación superior a diez (10) meses, contados desde la entrega del bien o actoequivalente (emisión de la factura u otro documento que cumpla la misma finalidad).

En este caso la opción deberá mantenerse por un período mínimo de cinco (5) ejercicios anuales, pudiendo solicitarse ala Administración Federal de Ingresos Públicos el cambio de criterio de imputación con causa justificada.

� Venta de otros bienes no indicados en el punto anterior, cuando el pago en cuotas sea exigible en más de un período fis-cal.

� Construcción de obras públicas con plazos de ejecución que abarque más de un período fiscal, y cuando el pago de servi-cio de construcción se inicie luego de finalizadas las obras, en cuotas exigibles en más de cinco (5) períodos fiscales.

Para realizar la imputación por este método, la ganancia bruta devengada se asignará en forma proporcional a las cuotasde pago convenidas en cada ejercicio fiscal.

Cuando se ejerza la opción de imputar por el método del devengado exigible ventas de mercaderías, se deberá informar talhecho a la Administración Federal de Ingresos Públicos, con anterioridad a la fecha de vencimiento para la presentaciónde la declaración jurada correspondiente al ejercicio en que se hizo uso de la misma.

6.1.2. Dividendos de acciones

Los dividendos de acciones se deben imputar al período fiscal en que hayan sido puestos a disposición.

6.1.3. Intereses de títulos, bonos y demás títulos valores

Los intereses de títulos, bonos y demás títulos valores deberán imputarse al año fiscal en que hubieran sido puestos a dis-posición.

6.1.4. Honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a sociosadministradores

Los directores, socios administradores, síndicos o miembros del consejo de vigilancia imputarán los honorarios por estasactividades al año fiscal en que la Asamblea o Reunión de Socios apruebe su asignación individual.

Cuando la Asamblea o Reunión de Socios asigne en forma global los honorarios a los directores o socios administradores,los mismos deberán imputarse al año fiscal en que el Directorio o el Órgano Ejecutivo los asigne individualmente.

6.1.5. Jubilaciones o pensiones. Desempeño de cargo público. Trabajo en relación de dependencia

Cuando en un año fiscal se perciban ganancias que provengan de jubilaciones, pensiones, desempeño de cargos públicoso trabajos en relación de dependencia que se hayan devengado en ejercicios anteriores (ejemplo: retroactivos), las mismaspodrán imputarse a los ejercicios que corresponden.

Queremos aclarar que el uso de esta opción, implica la renuncia a la prescripción ganada.



6.1.6. Diferencias de impuestos

Las diferencias de impuestos que surjan de ajustes deberán ser imputadas en el balance impositivo del ejercicio en que sedeterminen o paguen, según el método utilizado para asignar los gastos.

6.1.7. Planes de seguro de retiro privado

En el caso de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades bajo el control de la Superintendencia deSeguros, se considerarán percibidos sólo cuando se cobren:

� Los beneficios provenientes del cumplimiento de los requisitos del plan.

� Los rescates por el retiro del asegurado del plan sin importar cual fue la causa.

6.1.8. Rescisión de operaciones

Cuando se produzca la rescisión de operaciones alcanzadas por el impuesto a las ganancias, los beneficios o quebrantosproducidos deberán imputarse al año fiscal en que tal hecho ocurra.

6.1.9. Descuentos y rebajas extraordinarias

Cuando se obtengan descuentos o rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderías, intereses y operaciones relacio-nadas con la actividad del contribuyente, los mismos se imputarán al período fiscal en que tal hecho ocurra.

6.1.10. Recupero de gastos

Cuando se recuperen gastos que han sido deducidos impositivamente en años anteriores, se deberán considerar como unbeneficio del ejercicio en que ocurrió el hecho.

6.1.11. Pagos entre sujetos vinculados o sujetos ubicados en países de baja tributación

La Ley Nº 25.784 incorporó un último párrafo al artículo 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, estableciendo que enlos casos de pagos realizados por empresas locales que constituyan ganancias de fuente argentina para personas o entesextranjeros vinculados a la misma o para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en paraísosfiscales (países de nula o baja tributación), se imputarán al balance impositivo sólo cuando se configure alguno de los si-guientes casos:

� Se abonen en efectivo o en especie.

� Estando disponible se acrediten en la cuenta del titular, o con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo,se reinviertan, acumulen, capitalicen, se pongan en reserva o en un fondo de amortización o se dispongan de ellos enotra forma.

� O cuando alguna de las situaciones mencionadas se de dentro del plazo establecido para la presentación de la declara-ción jurada del impuesto a las ganancias en la cual se devengó la erogación.

Esta modificación tiene vigencia a partir del 22/10/2003.

7. EXENCIONES

7.1. Enumeración

El artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que estarán exentas del gravamen las siguientes rentas:

� Ganancias obtenidas por los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las instituciones pertenecientes a los mis-mos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1º de la Ley Nº 22.016.


Capítulo 1

� Ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, cuando la exención que éstas otorguen comprendael impuesto a las ganancias y siempre que las rentas provengan directamente de la explotación o actividad principalque motivó la exención a dichas entidades.

� Remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y demás repre-sentantes oficiales de los países extranjeros en la República, a condición de reciprocidad.

� Ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de susrepresentantes y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos, a condición de reciprocidad.

� Utilidades de las cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación (retorno, interés acciona-rio, etcétera) distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.

� Ganancias de las instituciones religiosas.

� Ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad, be-neficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, cuandoesas ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o indi-rectamente, entre los socios.

Están excluidas de esta exención las entidades que obtienen sus recursos, total o parcialmente, de la explotación de es-pectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares.

No se aplicará esta exención a las fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen acti-vidades industriales y/o comerciales.

Esta exención no será aplicable para las instituciones que durante el período fiscal paguen a las personas que formanparte de sus órganos directivos, ejecutivos y de contralor –ejemplo: directores, consejeros, síndicos, revisores decuentas, etcétera–, un importe por todo concepto, incluido los gastos de representación y similares, superior en un cin-cuenta por ciento (50%) al promedio anual de las tres (3) mejores remuneraciones del personal administrativo.

Por ejemplo: Si los tres (3) mejores sueldos del personal son: Tres mil doscientos pesos ($ 3.200), tres mil pesos($ 3.000) y dos mil ochocientos pesos ($ 2.800). En este caso el promedio simple es:

$ 3.200 + $ 3.000 + $ 2.800 = $ 3.0003

Por lo tanto, se podrá pagar a cada autoridad una remuneración mensual de hasta cuatro mil quinientos pesos ($ 4.500),que surge del siguiente cálculo:

$ 3.000 + (50% x $ 3.000) = $ 4.500.

Si se supera este límite se pierde la exención.

Tampoco se aplicará la exención, a las entidades que paguen a estas personas una remuneración, cualquiera sea elmonto, cuando tenían vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitución y funcionamiento.

� Ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentesy los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.

Esta exención no será aplicable para las instituciones que durante el período fiscal paguen a las personas que formenparte de sus órganos directivos, ejecutivos y de contralor –ejemplo: directores, consejeros, síndicos, revisores decuentas, etcétera–, un importe por todo concepto, incluido los gastos de representación y similares, superior en un cin-cuenta por ciento (50%) al promedio anual de las tres (3) mejores remuneraciones del personal administrativo.

Tampoco se aplicará la exención, a las entidades que paguen a estas personas una remuneración, cualquiera sea elmonto, cuando tenían vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitución y funcionamiento.



� Los intereses provenientes de los siguientes depósitos efectuados por personas físicas en instituciones sujetas al régi-men legal de entidades financieras:

� Caja de ahorro.

� Cuentas especiales de ahorro.

� A plazo fijo.

� Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme lo establezca el Banco Cen-tral de la República Argentina en base a la legislación respectiva.

No están alcanzados con esta exención los intereses de depósitos con cláusula de ajuste.

Lo establecido en este inciso, no obsta la plena vigencia de leyes especiales que dispongan exenciones de igual o ma-yor alcance.

Esta exención no es aplicable a los sujetos obligados a practicar ajuste por inflación, según lo dispuesto por el artículo97 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Por lo tanto, las sociedades no están alcanzadas por esta exención, aún cuan-do en estos momentos está suspendido el ajuste por inflación.

� Intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.

� Indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se perciben en forma de capital o renta por causasde muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen según lo dispuesto enlas leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato de seguro.

La Circular Nº 4/2012 (A.F.I.P.) (B.O. del 30/11/2012) aclara que el tratamiento fiscal aplicable a la indemnizaciónpor antigüedad en caso de despido sin justa causa (artículo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo), ante la exención queestamos comentamos, se ajustará a los siguientes criterios:

� Si el monto abonado al trabajador resulta igual o inferior al importe indemnizatorio calculado según el lí-mite previsto en el segundo párrafo del artículo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo: la exención del im-puesto a las ganancias se reconocerá sobre la totalidad de aquel monto.

Por lo tanto, los montos correspondientes a estos conceptos están excluidos del régimen de retención dispuesto porla Resolución General Nº 2437 (A.F.I.P.).

� Si el monto pagado resulta mayor al que se obtendría aplicando el límite máximo mencionado en el puntoanterior: la exención se reconocerá hasta una suma equivalente al sesenta y siete por ciento (67%) del importeefectivamente abonado –calculado de acuerdo al primer párrafo del artículo 245 de la Ley de Contrato de Traba-jo–, o hasta la obtenida aplicando el referido límite máximo, la que sea mayor.

En este caso, la base para la determinación de las retenciones del régimen dispuesto por la Resolución GeneralNº 2437, estará dada por el importe que exceda al sesenta y siete por ciento (67%) del importe efectivamente abo-nado –calculado conforme al primer párrafo del artículo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo– o al obtenido apli-cando el límite máximo previsto en el segundo párrafo del artículo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo, segúncorresponda.

El inciso i) del artículo 20 de la ley del gravamen aclara que no están exentas:

� Jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios.

� Remuneraciones que se continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad.

� Indemnizaciones por falta de preaviso en el despido.


Capítulo 1

GUÍA PRÁCTICA DE LIQUIDACIÓN DE...

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