HECHO GRAVADO BASICO DEL IVA · a) La labor de venta de cuotas de transporte o especies valoradas,...

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HECHO GRAVADO BASICO DEL IVA

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M A N U A L EJECUTIVOTRIBUTARIO

Volumen Nº 60Año V Junio 2018

Director ResponsableVicente E. Salort S.Contador Auditor

Gabriel Alvarado V.Contador Auditor

Ximena Pérez B.Contador General

Luis Urra V.Contador Auditor

Carlos González A.Contador Auditor

Consultas a: [email protected]

Prohibida su reproducción total o parcial

Representante LegalGuillermo Contreras Arriagada

EditoresEdiciones Digitales y Desarrollo de Software Ltda.

DiseñoCristián González [email protected]

Av. Padre Hurtado Central 1186, Las Condes - Santiago.Teléfono: 22731 5100 www.edig.cl

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HECHO GRAVADO BASICO DEL IVAINDICE

PRIMER TOMO


INTRODUCCION ............................................................................. 21 A.- HECHO GRAVADO BASICO DEL IVA ................................. 231.- Texto Legal ............................................................................ 23

B.- REQUISITOS COPULATIVOS QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA DETERMINAR EL HECHO GRAVADO BÁSICO EN LAS VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES .............................. 25

1.- VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES ................ 25

2.- PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SOBRE EL HECHO GRAVADO BÁSICO DEL IVA EN LAS VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES .............................................................................. 31

2.1.- Agrícolas .............................................................................. 31a) Venta de un predio, si se realiza como una universalidad que comprende los derechos de aprovechamiento de aguas, plantaciones devides,instalaciones(riegotecnificado,bombasparalaextracción deagua,etc.)yconstrucciones(bodegasdealmacenajeyvinificación) consuscorrespondientesinstalacionesquepermitenlavinificación de uvas, no se encontraría afecta a IVA ................................ 31b) Ventadeunpredioagrícolaydeanimalesdestinadosala producciónyaltrabajo ........................................................... 35c) Trigo es entregado por los agricultores a una empresa molinera encalidaddedepósito.PeríododevengodelIVA ................. 36d) Incentivoeconómico,sumaentregadaalosagricultoresenel desarrollo del proyecto “envases vacíos seguros” ................ 36e) Contratodetalajedeanimales .............................................. 36 2.2.- Bosques ................................................................................ 37a) Laventadepredios,conosinbosquesplantados,querealice la Cooperativa, tanto a sus cooperados como a terceros no asociados, no gravado con el IVA .......................................... 37b) Contratosdeusufructoyquesepretendencelebrarsobre prediosconplantacionesdebosque,sontransferenciadel dominiodebienescorporalesmuebles,enestecasopor anticipación,gravadosconelIVA .......................................... 38c) Contratodeusufructoqueincluyebosquesdepinoinsigneque se encuentran dentro de los terrenos dados y que estarían en condiciones de ser explotados .............................................. 38d) Compradederechosdeexplotacióndelosárboles .............. 41

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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO

2.3.- Caballos ............................................................................... 41a) Ventadecaballosadiestradosparaelsaltoyenplenaactividad deportiva,adquiridosparaprácticasdeequitación ............... 41b) Ventasdecaballosdefinasangreefectuadasporcriadoreso vendedores de esta clase de animales ................................. 41

2.4.- Cementerios ......................................................................... 42a) Tratamientotributarioqueafectaalaventadesepulturas tradicionalesydecolumbariosenverde,ylainclusiónde otros servicios de asistencia funeraria ................................... 42

2.5.- Chatarra ................................................................................ 43a) VentasqueefectúenlasEmpresasMinerasdelCobre ......... 43 2.6.- Colegios ................................................................................ 43a) Apuntesdeclases.VentaalosalumnosdelaFundación, paralaformacióndecatequistasyprofesoresdeReligión del Instituto Profesional ......................................................... 43

2.7.- Colaciones ............................................................................ 43 a) Entrega de almuerzo gratita a los estudiantes por parte del establecimientoeducacional,porelsolohechodepagar la matrícula o colegiatura ....................................................... 43b) Ventadealimentaciónafuncionariasyfuncionarios,através desuscasinos,proporcionadosporunainstituciónfiscal ..... 44c) Colacionessuministradasgratuitamenteasustrabajadores porlarecurrentequegiraenelrubroderestaurantes, cafésyotrosestablecimientosqueexpendencomidas ybebidas ............................................................................... 45d) Suministro de colaciones en forma gratuita ........................... 46 2.8.- Comités Rurales .................................................................. 46a) LasactividadesquedesarrollanlosComitédeAguaPotable Rural,constituidoscomounaorganizacióncomunitariafuncional, seencontrarángravadasconIVA……………………………….. 46b) AplicacióndelImpuestoalValorAgregadoatransacciones sobrevolumendeaguasyopcionesdecompradeagua. Estetipodetransaccionessobredisponibilidadesderecursos hídricos, no se encuentran afectas a Impuesto al Valor Agregado. Por otra parte, las actuaciones que realicen las respectivas organizacionesdeusuariosestablecidasenelCódigodeAguas, tampoco se encuentran afectas al IVA .................................. 47c) SituacióntributariadelosComitésdeAguaPotableRuralfrente a las normas de la Ley de Impuesto a la Renta y del IVA. Estas entidadesgozandeunaexenciónpersonal,enrelaciónatodaslas contribuciones,impuestosyderechosfiscalesymunicipales, porloquelasrentasoingresosquepuedanobtener,seencuentran exentasdelosimpuestosestablecidosenlaLIR;exenciónque

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nosehaceextensivaalostributosestablecidosenlaLey sobreImpuestoalasVentasyServiciossalvo,enelcasodel suministro a los socios que se haga al precio de costo ......... 52d) Serviciodedistribucióndeaguasderiegoquelasasociaciones de canalistas efectúan entre los titulares de derechos de aprovechamiento en las aguas de un mismo canal de regadío ................................................................................... 55e) SuministrodeaguapotableprestadoporunComitéRural ... 55f) LasactividadesdesarrolladasporlosComitésRuralesde EnergíaEléctricaseencuentrangravadasconIVA,siempre ycuandoseenmarquendentrodealgunadelashipótesisde incidenciatributariadescritasenelD.L.N°825,de1974, siendoindiferentesiéstassonejercidasrespectodesus asociados o de terceros ......................................................... 56

2.9.- Cuerpo de Bomberos .......................................................... 57a) La venta de artículos como tazones, vasos, escarapelas, banderines,insignias,lápices,gorros,parkas,llaveros, ceniceros,etc.,queefectúenlosCuerposdeBomberos,se encuentran afectas al Impuesto al Valor Agregado. .............. 57

2.10.- Dación en pago.................................................................... 58a) Daciónenpagoconsistenteenlaentregadeganadoentre agricultores ............................................................................ 58b) DaciónenpagodemaderasquerealiceunComplejoMaderero yForestalaunagricultor,porlacesióndederechoslitigiososen juiciosseguidoscontralaCORA ........................................... 59c) Entrega de ganado que efectúe un agricultor en pago de deudas ................................................................................... 59

2.11.- Depósito de bienes corporales muebles........................... 60a) Depósitogratuitodeespecies,situacióntributariadelIVA .... 60 2.12.- Derechos de andén ............................................................. 60a) Derechosdeandényusodelosadelosterminales demovilizacióninterprovincial ............................................... 60

2.13.- Derechos hereditarios ........................................................ 60a) Laventadederechoshereditariosylaventadeuninmueble cuyosderechosfueronadquiridosporsucesiónporcausa demuerte,noconstituyeunaoperacióngravadaconelIVA .. 60

2.14.- Derechos personales .......................................................... 61a) Laentregadelosderechosemanadosdelcontratodecanje publicitarioenpagoporlasaccionesemitidasporlaSociedad ServiciosdeIngenieríaenTecnologíasdelaInformación,nose encuentra afecto a IVA, son derecho personales recaídos enbienesincorporales ........................................................... 61

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b) Lacesióndelcontratodearriendoquesedeseaefectuarensu calidaddepropietariadelinmueblearrendadoaunterceroypor ellapsoquerestadetalobligación,estoes15años,noseencuentra gravada con Impuesto al Valor Agregado, son derecho personales recaídosenbienesincorporales ............................................ 62c) oaplicaelIVAacesióndecontratodeprestacióndeservicios queindica.Sonderechopersonalesrecaídosenbienes incorporales ........................................................................... 63

2.15.- Ejército de Chile .................................................................. 64a) AplicacióndelImpuestoalValorAgregadoadiversosaspectos relativosauncontratocelebradoconelEjércitodeChiley suposteriorcesión ................................................................. 64

2.16.- Estampillas .......................................................................... 67a) Laventadeestampillasenactualcirculación,estoes,útiles para usar los servicios postales que presta la Empresa de Correos de Chile, no constituye un hecho afecto al IVA ........ 67

2.17.- Farmacias............................................................................. 68a) Las ventas realizadas por una Farmacia Municipal (farmacia popular), se encuentran afectas al Impuesto al ValorAgregado,enrelaciónaestasoperaciones,debenemitirse lasrespectivasboletasdeventasafectasadichotributo,elimpuesto soportadoenlaadquisicióndemedicamentosrespectivospodrá serutilizadocomocréditofiscalparaserimputadocontrael débitofiscalgeneradoporlaventadelosmismos ................ 68

2.18.- Ferias .................................................................................... 72a) La actividad que realizan los feriantes, constituye un hecho gravadogeneralventaparalosefectosdelaaplicacióndelIVA. Estos hechos gravados generales cuando son realizados porpequeñoscontribuyentespuedenteneruntratamiento especial .................................................................................. 72

2.19.- Imágenes satelitales ........................................................... 74a) Lasimágenessatelitalesconstituyenunbiencorporalmueble, y por lo tanto, su transferencia a título oneroso se encuentra afecta al IVA. .......................................................................... 74

2.20.- Indemnizaciones ................................................................. 76a) Indemnizaciónpormermasenlacargatransportada ........... 76

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2.21.- Medicamentos o tratamientos............................................ 77a) AlnoexistirunaliberacióndeIVAestablecidaporLey,para laimportacióndetejidobiológicodestinadoaltrasplantedemédula ósea,dichaoperaciónseencuentraafectaaltributo,careciendo elSIIdefacultadesparaliberarlaadministrativamentede éste ........................................................................................ 77b) LosmedicamentosenChileestánafectosalrégimengeneral detributación,ynoexistedisposiciónalgunaqueeximade gravarconelImpuestoalValorAgregadolaimportacióndeciertos remediosoinsumosutilizadosensuelaboración,parausode pacientes con enfermedades raras o de alto costo, ingresados al país por los propios pacientes o agrupaciones .................. 78

2.22.- Minería .................................................................................. 79a) Contratos de arrendamiento de pertenencias mineras .......... 79b) Contratodecompraventademineralesinsitu.Precio mínimoeneleventoquenoseproduzcaexplotación alguna de mineral .................................................................. 80

2.23.- Multas ................................................................................... 81a) Multas que se aplican a empresas contratistas por concepto de atrasos o incumplimiento de contratos de construcción ........................................................................... 81

2.24.- Obras de pintura.................................................................. 82a) Venta efectuada por sus propios creadores .......................... 82b) Ventashabitualesdecuadrospictóricosqueefectúeelpropio artista pintor ........................................................................... 82c) Ventadeobrastécnicas,inclusolasquehagansuspropios autores ................................................................................... 82 2.25.- Oro ........................................................................................ 83a) Enlamedidaquesedécumplimientoalosrequisitosque estableceelBancoCentral,paraqueelproductobarras pequeñasdeoropuro,seanconsideradaespeciesdeoroquepor su naturaleza se presten para servir como medio de pago, constituyendodeestamaneraoperacionesdecambiosinternacionales enlostérminosdelartículo39°delaLeyOrgánicaConstitucional delBancoCentral,lasVentasInternasnoseencontraránafectas a Impuesto al Valor Agregado ................................................ 83

2.26.- Reembolso de gastos ......................................................... 84a) No constituye hecho gravado con IVA, pues no existe una prestacióndeservicioporpartedelaempresaqueestésiendo remunerada ........................................................................... 84b) Requisitosquedebencumplirparaquenoformenpartedela baseimponibledelIVA,cuandoestosseananexosalosservicios prestados ............................................................................... 84

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c) Sumasqueseanreembolsadasdelexteriorparacubrirlosgastos queéstahaincurridoenelcumplimientodesuencargo ...... 85 2.27.- Reemplazo de los bienes corporales muebles................. 85a) Pordefectuososefectuadoencumplimientodeldeberde garantía .................................................................................. 85b) Deproductosvencidosatítulogratuito ................................. 86 2.28.- Tarjetas Gift Cards .............................................................. 86a) TributacióndeGiftCardsadquiridasenelextranjeroy comercializadas en Chile. Las operaciones descritas no se encuentran afectas a IVA, ya que no constituyen venta ........ 86b) Laemisióndevalesotickets,porunvalornominalequivalentealo pagadoporellos,utilizablesparaadquirirbienesoservicios, yaseaenestablecimientoscomercialesdelmismoemisorode terceros, no se encuentra afecta a IVA .................................. 87

2.29.- Transporte ............................................................................ 88a) Lalabordeventadecuotasdetransporteoespeciesvaloradas, enlamedidaqueéstasseanequivalentesalconceptode“pasaje deferrocarril”,noconfiguraunhechogravadoconelImpuestoal Valor Agregado, sea que los venda directamente la empresa o un tercerocomoenestecaso.Sinembargo,elserviciode recaudaciónnoconstituyeunhechoafectoaImpuestoal ValorAgregado,quedandodeestamaneraliberadasdedicho gravamenlassumaspercibidasportalconcepto .................. 88b) Ventadeunproductodenominado“Tarjeta1”,paraefectosde facilitarypotenciarlautilizacióndeserviciosdetransportey demásserviciosdetransportequeformanpartedelSistema deTransportePúblicodeSantiago,porpartedelaspersonas quevienendevisitaaSantiago.Esteproductoincluirálos siguientesbienes:unaTarjeta2recargableconundiseño especial con una carga inicial por un determinado monto, yunmapadelaempresadetransportedepasajeros de Santiago ............................................................................ 91

2.30.- Ventas futuras...................................................................... 92a) Contratodeventadecosasfuturas.AplicaciónydevengodelIVA, deacuerdoconelartículo9°delDL825,de1974,eImpuesto AdicionalalasBebidasAlcohólicasauncontratodetransferencia devinoenbarricasdeguarda ............................................... 92

3.- LAS DONACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES NO QUEDAN AFECTAS A LOS IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN EL DECRETO LEY Nº 825 ................. 94

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3.1.- Pronunciamientos emitidos por el servicio de impuestos internos .................................................................................. 95a) Tratamientotributarioaplicablealaentregaconfines promocionales o de propaganda de productos de perfumería ycosméticos.Formadeemisióndelosdocumentos tributarios ............................................................................... 95b) Erogacionesendinerorecibidasporunacorporación,denominados Coronas de Caridad y Canastillos de Novia .......................... 98c) DonacióndeunequipomédicoefectuadaaunHospitalBase de una ciudad ........................................................................ 99d) Institucióneducacionalquerecibadonacionesdelibros,laposterior transferenciadedichostextosqueefectúeeseestablecimientoa sus alumnos, constituye una venta gravada con el IVA ......... 99 C.- REQUISITOS COPULATIVOS QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA DETERMINAR EL HECHO GRAVADO BÁSICO EN LAS VENTAS DE BIENES CORPORALES INMUEBLES ........................... 101

1.- Concepto de venta ................................................................ 1012.- Concepto de vendedor .......................................................... 1023.- FacultaddelSIIparacalificarlahabitualidad ........................ 1034.- Presuncióndehabitualidad ................................................... 1035.- Presuncióndenohabitualidad .............................................. 1046.- Latransferenciadeinmueblesefectuadaporcontribuyentes congiroinmobiliarioefectivo,podráserconsiderada habitual .................................................................................. 1057.- VentasdeinmueblesgravadasconelIVAacontardel 01.01.2016, pueden quedar eximidas del IVA, como consecuencia delasnormastransitoriasdelaLeyN°20.780ysusmodificaciones enlaLeyesN°s.20.899y20.981 .......................................... 1057.1.- Se excluye del IVA a las ventas y otras transferencias de inmueblesyaloscontratosdearriendoconopcióndecompra deinmueblescuándoéstossehubierenválidamente prometidos antes del 01.01.2016 .......................................... 1057.2.-ExentasdelIVAlasventasdeinmueblesquecuentenal 01.01.2016conelpermisodeedificaciónyexentasdelIVA lasventasdeinmueblesnuevos,yotrastransferencias,incluído loscontratosdearriendoconopcióndecomprasiemprequerespecto detalesbienessehayaingresado,al1deenerode2017, lasolicitudderecepcióndefinitivadelaobra ........................ 1088.- ExencióndelIVAenlaventadeinmueblesfinanciadas consubsidio ........................................................................... 1109.- JurisprudenciasAdministrativasdelSIIsobrelasventasde inmueblesgravadasconelIVA .............................................. 112a) Loscontratosgeneralesdeconstrucciónaqueserefierelaexención contenidaenelArt.12°,letraF),deD.L.N°825,sonaquellosque tienenporfinalidadlaconstruccióndeunavivienda,excluyendo portantodelbeneficioaaquelloscontratosquesólotienenporobjeto

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modificaroremodelarunaviviendaanteriormenteedificada,yasea, ampliandoodisminuyendosusuperficie.Norequiereparasu aplicaciónquelaviviendaseencuentrecalificadacomo vivienda social ....................................................................... 112b) ExentasdelIVAlasventasdebienescorporalesinmueblesque segravenconIVA,siemprequedichosbienescuenten,al1de enerode2016,conelpermisodeedificación ....................... 114

D.- REQUISITOS COPULATIVOS QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA DETERMINAR EL HECHO GRAVADO BÁSICO EN LOS SERVICIOS ........................................................................... 125

1.- ANÁLISIS DE LOS REQUISITOS PARA QUE SE CONFIGURE EL HECHO GRAVADO BÁSICO DEL IVA EN LOS SERVICIOS ........................................................................... 125

2.- PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ...................................................... 127

2.1.- Administración de edificios ................................................. 127a) CobrodegastoscomunesnosonhechosgravadosconelIVA. Facturasemitidasalaadministraciónnodanderechoa créditofiscal ........................................................................... 127b) Sociedadcuyogiroserálaadministracióndeedificios,queconsiste en atender las diversas materias relacionadas con el funcionamiento delosinmueblesadministrados,comoson:aseo,mantención, recaudacióndelosgastoscomunesytodolorelacionado conelpersonalencargadodedichaslabores,gravados con el IVA ............................................................................... 128c) Cobrodegastoscomunes,hechoporeladministradoralos miembrosdeunacomunidad,nosonhechosgravados con el IVA ............................................................................... 128 2.2.- Agencia de negocios ............................................................ 129a) Cambiodecriterio.Todaslasprestacionescomprendidasen elserviciodeseleccióndepersonalefectuadasporunaagenciade negocios mercantil, forman parte del hecho gravado con el Impuesto al Valor Agregado. ................................................. 130b) SeratificapronunciamientodelOficioN°440,de2012. Servicios de reclutamiento de personal, esto es, asesoría profesional agrandesempresasyorganismospúblicos,enlabúsquedaqueestos realizanrespectoacargosejecutivosgerencialesodealtadirección hastaejecutivosdenivelmedio-alto,estratégicosparalaempresa gravados con el IVA ............................................................... 133c) Suministro de personal consistente en proporcionar personal para laejecucióndelaboresdedistintanaturalezaesunactodecomercio, constituye una agencia de negocio, gravado con el IVA. ...... 136

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d) Servicioconsisteenfacilitarasusclienteslaejecucióndesus negocios,atravésdelaprestacióndeunaseriedeserviciosde intermediaciónocorreduría,administración,mandatos, proporcionar personal ............................................................ 138e) No constituye una agencia de negocios.- Servicios profesionales intra-holdingconprohibiciónexpresadeprocurarlosaempresas ajenasalgrupoeconómico .................................................... 142

2.3.- Cementerios ......................................................................... 142 a) Serviciosdeaseoymantenciónqueprestanlassociedades administradoras de los Cementerios Parque a los propietarios de derechosdesepultación,sonpartedelosserviciospropiosdeun cementerio que reúne las características de los descritos y, por lo tanto, no gravados con el IVA ...................................... 142b) Serviciosdemantencióndeáreasverdesyjardinesque la empresa administradora efectúa a los titulares de derechos desepultaciónnoestángravadosconelIVA ........................ 143c) Cobrosdegastosdemantencióndeáreasverdes,jardinesy acceso de los cementerios gravados con el IVA ................... 144d) ServiciosdeincineraciónnogravadosconelIVA ................. 144

2.4.- Cobranza .............................................................................. 145a) Serviciosderecaudaciónycobranzadeprimasdeseguroseestá en presencia de un hecho no gravado con el IVA ................. 145b) Serviciosdeadministracióndeloscontratosdeleasingyde carteras de clientes no gravados con el IVA .......................... 146

2.5.- Corredores ........................................................................... 147a) Servicios de captar, pre-evaluar y derivar clientes a la sociedad, queesunaempresacuyoobjetoeselfinanciamientocomercial devehículos,medianteleasing,créditosdeconsumoo automotriz, gravado con el IVA .............................................. 147b) Serviciosdecaptaryderivarclientesabancoseinstituciones financieras.Comercializacióndesegurosadiversascompañías gravados con el IVA. Servicios de apoyo a la venta no gravado con el IVA ................................................................. 147c) Actividadesadministrativasydeintermediaciónquedossociedades prestaranaotrasempresasdelmismogrupoeconómicocon inversionesensectorfinanciero ............................................ 149

2.6.- Empresas de aseo ............................................................... 150a) Empresasqueprestandichoservicios,soncontribuyentesde primera categoría, gravados con el IVA ................................. 150b) Suministrodeserviciosdeaseoymantenciónefectuados por empresas a otras empresas. Gravados con el IVA ........ 151 2.7.- Empresas de vigilancia ....................................................... 151a) Actividad desarrollada por las empresas de vigilancia, proporcionando rondines o vigilantes gravada con el IVA ............................... 151

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2.8.- Extintores de incendio .......................................................... 152a) Serviciosderecarga,mantenciónyreparación.Situación tributariadelIVA ..................................................................... 152

2.9.- Fotocopias ............................................................................ 153a) Servicio de fotocopiado prestado que es pagado y que se descuentan directamente del valor de arriendo, quedando unremanenteafavordelarrendatario.Arrendamientodelinmueble. SituacióntributariadelIVA ..................................................... 153b) ServiciosdefotocopiasprestadosporNotarías.Situación tributariadelIVA ..................................................................... 153 2.10.- Gimnasio .............................................................................. 154a) El servicio prestado por un gimnasio, consistente en permitir el acceso alrecintodotadodemáquinaseinstalacionesdeportivas,otorgando unconjuntodeserviciosquefacilitanlaprácticadeportiva,alosque elusuarioaccedepagandounaremuneraciónúnica,nose encuentraafectoaIVA.Sisecuentaademásconotrotipode instalacionesylaremuneraciónpagadalepermiteelacceso tantoalasinstalacionesdeportivascomoaaquellasdecarácter recreativo,seencontraráafectoaIVA.Elarrendamientode implementos deportivos y accesorios, se encuentra afecto al IVA ........................................................................... 154b) SeconfirmaelcriterioestablecidoenelOficioN°2020de2011,en cuanto a que las sumas pagadas por los servicios prestados no se afectaránconelIVA,enlamedidaqueelgimnasio(entendiendo por tal un recinto cerrado que cuente con instalaciones implementadasexclusivamenteparalaprácticadeportiva), seencuentredesprovistodeinstalacionesdecarácterrecreativo y que las sumas que cancela el contratante remuneren únicamentelasprestacionesdecarácterdeportivoqueel gimnasiolebrinde .................................................................. 157

2.11.- Internet ................................................................................. 159a) Servicio prestado por una sociedad de profesionales cuyo girooactividadconsistiráenpermitircontactaracompradores yvendedoresdemercaderías,obienaprestadoresybeneficiarios de servicios, mediante un portal vía internet, gravado con el IVA ............................................................................... 159

2.13.- Máquinas tragamonedas .................................................... 159a) Laexplotacióndemáquinastragamonedasde“destreza”se encuentra afecta al pago del Impuesto al Valor Agregado .... 159b) LaventademáquinasdejuegosseencuentragravadaconelIVA, al igual que su arrendamiento, usufructo o cualquier otra forma decesióndesuusoogocetemporal .................................... 160c) Máquinaspelucherasofrecenserviciosquetieneporobjeto proporcionardiversiónyesparcimientoasusclientes, configurándoseasurespectounhechogravadoconImpuesto al Valor Agregado y, por lo tanto el prestador de este

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servicio,seapropietarioomerotenedordelasmáquinasde juego,deberárecargarIVAalaremuneraciónqueobtenga por dichos servicios ............................................................... 163

2.14.- Productora de eventos ....................................................... 164a) Serviciosconsistentesenlaproducciónydesarrollodeeventos, tales como, ferias, seminarios y congresos, no gravados con el IVA .............................................................................. 164b) ProductoradeeventosartísticosgravadosconelIVA .......... 164

2.15.- Radiografías......................................................................... 165 a) ServicioprestadoporCentroMédicoconsistenteenefectuar radiografías y emitir el respectivo informe, no se encuentra gravado con Impuesto al Valor Agregado, por no comprenderse dentro de aquellos propios de un hospital, clínica o laboratorio .............................................................................. 165

2.16.- Relleno sanitario ................................................................. 166 a) Servicioderecepción,preparaciónytransportedebasura haciaelvertederoyactividadesdedisposiciónfinalclasificadas como “relleno sanitario”, no se encuentra afecto a IVA ......... 166

2.17.- Televisión ............................................................................. 167a) Serviciosdediseño,elaboraciónydireccióndeprogramas detelevisión,queposteriormenteseránemitidosporelcanal detelevisión,noafectosaIVA ............................................... 167

2.18.- Turismo ................................................................................ 168a) Promocióndeintermediaciónporserviciosturísticosylacaptación yderivacióndepasajerosparalosdiversoshotelesycentros vacacionales, gravados con el IVA ........................................ 168b) Serviciosprestadosporfamiliascampesinas,enelmarcode un programa de Turismo Rural desarrollado por INDAP, gravados con el IVA ............................................................... 170 E.- SERVICIOS PROFESIONALES, ASESORIAS TECNICAS EN GENERAL, NO GRAVADOS CON EL IVA .................... 170

1.- COMENTARIO ....................................................................... 170

2.- PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ...................................................... 171

2.1.- Asesorías .............................................................................. 171a) Asesoría en ingeniería, hidrografía, oceanografía y topografía ............................................................................... 171

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b) Asesoríafinanciera ................................................................ 171c) Asesoríasfinancieras,económicas,comercialesy administrativas ....................................................................... 171d) Asesoríaseneltemadeplanificaciónestratégica ................. 173e) Asesoríastécnicasprestadasporunaempresa constructora ........................................................................... 173f) Asesoría computacional, consistente fundamentalmente, en el desarrollodeproductosinformáticos,suinstalación,entregade manualesycapacitaciónensuusoalpersonal del Instituto. ........................................................................... 174g) AsesoríatelefónicaovíaInternetaclientesqueconsulten sobrelaformacorrectadeoperarlossoftwaresorespectodela configuracióndelosequiposenqueseráninstaladosdichossoftware, asícomotambiénprestarserviciosdeconfiguracióndeequiposy redes en el domicilio del cliente ............................................. 176

2.2.- Capacitación ........................................................................ 177a) TratamientotributariodelIVAaplicablealaactividadde capacitaciónyediciónderevistaporpartedeprofesionales colegiados .............................................................................. 177

2.3.- Planos y Mapas .................................................................... 179a) AsistenciatécnicaqueconsisteenlaconfeccióndePlanesde Manejoasociadosaprácticasderehabilitaciónde suelos agrícolas degradados ................................................. 179b) Confeccióndeplanosquesoloinvolucrediseñoyno construcción ........................................................................... 179c) Confeccióndeplanos,elaboracióndecálculos,incluyendola especificacióndelosmaterialesquesedebenemplear ....... 180d) Confeccióndeunmapafotográficoapartirdeimágenes satelitales ............................................................................... 181

2.4.- Servicios varios ................................................................... 181a) Servicios profesionales de odontología y urología por sociedades a otra sociedad ................................................... 181b) Serviciossanitarios,paraelestudioydiseñodeingenieríade sistemasafindeobtenerysuministraraguapotableensectores rurales, que se encargan a profesionales especializados independientes ...................................................................... 182c) Servicios de secretariado y otros relacionados prestados porunaempresaindividualderesponsabilidadlimitada ....... 182d) Serviciosdetraduccióndelibros,proyectosydocumentos; serviciosdeinterpreteentrepersonasdediferentesidiomasy; organizacióndeeventosparapersonasyempresaseneste mismo contexto ...................................................................... 182

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2.5.- Trámites de índole administrativos .................................... 183a) Actividades, tendientes a visitar o citar potenciales clientes, recopilacióndeantecedentespersonalesyfinancieros, recopilacióndedocumentosysuposteriorentregaalmandante, y explicar las características de los productos ofrecidos ....... 183b) Actividadesdeadministración,gerenciales,deventasy marketing ............................................................................... 183

F.- SERVICIOS QUE DIGAN RELACIÓN DIRECTA CON LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA ......................................... 185 1.- PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ................................................ 185a) Serviciosagrícolasaterceros,comopreparaciónde suelos (araduras, rastreaduras, etc.) corta y enfardadura de pastos ............................................................................... 185b) Serviciodemantener,cuidar,alimentaryhacerreproducirel ganado;servicioqueespagadoconlascríasquequedanenpoder del agricultor, y con la lana, si se trata de ovinos .................. 186c) Servicios agrícolas prestados a terceros con sus propios elementosdelabranza .......................................................... 187d) Serviciosdesiembra,cosecha,selecciónyembalajedesemillas prestados a una empresa que importa semillas destinadas a su reproducciónenelpaís ......................................................... 187e) Serviciosagrícolas,provenientesdeasistenciatécnicaalos agricultores ............................................................................ 188f) Serviciosqueprestalacompañíafruteraalosagricultores paralaexportacióndefrutas ................................................. 188

G.- LAS RELACIONADAS CON LA ACTIVIDAD COOPERATIVA EN SUS RELACIONES ENTRE COOPERATIVAS Y COOPERADO ....................................................................... 189 1.- PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ...................................................... 189a) CooperativasafiliadasalaConfederación,permanentemente consultansobreeltratamientotributarioenmateriadeIVA,que tienensusactividadesdeprestacióndeserviciosyventasque proporcionan a sus asociados ............................................... 189b) CooperativadeGrupoForestales,integradaporindustriales secundarios de la madera cuyas empresas tienen la forma desociedadesderesponsabilidadlimitaday/odesociedades anónimas,cuyogiroseráelabastecimientodemateriasprimas enespecial,prediosforestales,bosques,madera,rollizosy otrosasusestablecimientosindustriales .............................. 190

INDICE

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c) Serviciosadministrativosdeconfeccióndedeclaraciones deimpuestosyplanillasdeimposicioneslaboralesqueuna Cooperativa preste a sus socios y a terceras personas ........ 191d) Serviciosdemaquinariasconsistentesenaraduras,rastrajes, trillas,siembras,fumigaciones,etc.,queunaCooperativa Multiactiva Regional efectúa a sus asociados ....................... 191e) Serviciosqueprestanlascooperativaseléctricasasus socios y que, principalmente, consistan en reparaciones de equipos,motoresyartefactosdomésticos,arrendamiento de equipos, transformadores, medidores y motores e instalacioneseléctricas .......................................................... 192f) Servicios prestados por las Cooperativas a sus cooperados que se relacionen con operaciones que constituyan su finalidadespecífica ................................................................ 192g) Suministro de agua que haga una cooperativa a sus cooperados y a personas no cooperadas ................................................. 193h) Suministrodeaguapotablequeefectúenasussocios cooperadoslasCooperativasdeAguaPotableRural,nose encuentran gravados con el IVA ............................................ 193i) Suministrodeaguapotablerural.Tributaciónfrentealimpuesto alasventasyserviciosdelascooperativasyjuntasde vecinosydemásorganizacionescomunitarias ..................... 193

H.- PERSONAS DOMICILIADAS O RESIDENTES EN ISLA DE PASCUA EXENTOS DEL IVA ......................................... 199

1.- PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS ................................................ 199a) ContratodeconstruccióndehospitalubicadoenIslade Pascua–procedenciadeaplicarlaexencióndelimpuestoal valor agregado ....................................................................... 199b) PersonaquerealiceobrascivilesenelAeropuertode Mataveri,deIsladePascua,sólopodrábeneficiarseconla exencióninvocadasiefectivamenteseencuentradomiciliada, o reside, en Isla de Pascua ................................................... 201c) Servicios de dragado prestados en Isla de Pascua por la sucursaldeunaempresacuyamatrizestádomiciliadaen Chile continental .................................................................... 202d) Exentos del IVA las ventas y prestaciones de servicios realizadas en Isla de Pascua ................................................. 202 e) ExentosdelIVAlosserviciosdeperiodismoypublicidadprestados por personas que se encuentren domiciliada o residan en Isla de Pascua ....................................................................... 203 f) Exentos del IVA los servicios de transporte marítimo realizado por persona domiciliada o residente en Isla de Pascua ....................................................................... 203

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NORMATIVA TRIBUTARIA ............................................................... 205

1.- RESOLUCION N° EX 46, DE 12 DE MAYO DE 2017 ACTUALIZA INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR LA RESOLUCIÓNEX.SIIN°2301,DE07.12.1986,QUEFIJAEL PROCEDIMIENTO A SEGUIR Y SEÑALA LOS REQUISITOS Y OBLIGACIONES QUE SE DEBEN CUMPLIR Y LOS ANTECEDENTES QUE SE DEBEN ACOMPAÑAR RESPECTO DE SOLICITUDES ADMINISTRATIVAS QUE SE REFIERAN A MATERIAS DE AVALUACIONES .............. 205

2.- RESOLUCIÓN EX. SII N° 40, DE 23 DE ABRIL DE 2018 (D.O. 27.04.2018) MATERIA.COMPLEMENTARESOLUCIÓNEX.SIIN°46, DE 2017 ................................................................................. 206

3.- RESOLUCIÓN EX. SII N° 42, DE 30 DE ABRIL DE 2018 (D.O. 08.05.2018) MATERIA.DISPONECAMBIODESUJETOTOTALDEDERECHO PARAELCUMPLIMIENTODEIVA.DEJASINEFECTOLA RESOLUCIÓNEX.SIIN°2,DE12DEENERODE2018 .... 208

DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA Y PREVISIONAL ............................................................................... 215

1.- TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIAJUNIO2018 ...................................................... 215

2.- TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIAJUNIO2018,ARTICULO52BIS,LETRAa),LIR ........ 216

3.- IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA QUE AFECTA O GRAVA A LOS CHOFERES DE TAXIS QUE NO SON DE SU PROPIEDAD ..................................................... 216

4.- IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA QUE AFECTA OGRAVAALOSTRABAJADORESAGRICOLAS .................. 216 5.- SUELDO GRADO 1-A ESCALA UNICA DE SUELDOS PARAREBAJADEPRESUNCIÓNDEASIGNACIÓNDE ZONAESTABLECIDAPORELART.13DELD.L.889/75 .... 217 6.- INDICADORES PREVISIONALES .......................................... 217 7.- TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIODELMESDEJUNIODE2018 ............ 218

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8.- TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIODELMESDEJUNIODE2018, ARTICULO52BIS,LETRAb),LIR ......................................... 219 9.- PROCEDIMIENTODEDETERMINACIÓNDELABASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES HEREDITARIAS Y DONACIONES .......................................... 219 10.-PORCENTAJESDEACTUALIZACIONCORRECCION MONETARIA ............................................................................ 224

11- UTM–UTA–IPC2017/2018 ................................................ 224

12.- VALOR UNIDAD DE FOMENTO 2018 .................................... 226

13.- CALENDARIODEDECLARACIONFORMULARIO29 (IVA,PPM,RETENCIONES)MESDEJUNIODE2018 ....... 227 14.- PORCENTAJEDEASIGNACIONDEZONAAPLICABLE EN LAS REGIONES FAVORECIDAS POR EL DECRETO LEY889DE1975 .................................................................... 229

HECHO GRAVADO BASICO DEL IVA · a) La labor de venta de cuotas de transporte o especies valoradas,...

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