IAS 37 “Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes”

www.pwc.com

PwC

Agenda

2

PwC

Generalidades IAS 37

Provisiones,Reestructuras,

Pasivos Contingentes,Contratos Onerosos

3

1

PwC 4

Definición y reconocimiento

La IAS 37 define un pasivo como una obligación presente contraída como consecuencia de un acontecimiento pasado y para cancelarla, es probable que haya una salida de recursos que pueda ser estimada razonablemente.

La obligación puede ser:

• Legal

• Asumida por la propia entidad (constructive)

PwC 5

Definición y reconocimiento- continuación

Son provisiones aquellos pasivos sobre los que existe incertidumbre en:

• El importe de los desembolsos futuros

• Su vencimiento

PwC

Definición y reconocimiento- continuación

6

Árbol de decisión

¿Existe unaobligación presente como

consecuencia de unacontecimiento

pasado?

¿Salida probable de recursos ?

¿Estimación confiable?

¿Posibleobligación?

¿Salida remota?

Inicio

Provisión Información en los estados financieros No hacer nada

sino

no

nono

si

si

sisi

no

PwC 7

Definición y reconocimiento- pasivos contingentes

La IAS 37 define pasivo contingente como:

• Una obligación posible, no presente, surgida a raíz de acontecimientos pasados, cuya existencia debe ser confirmada por la ocurrencia de acontecimientos futuros no controlados por la entidad.

• Una obligación presente surgida de acontecimientos pasados, no es reconocida contablemente porque:

- No es probable que vaya a dar lugar a desembolso alguno

ó

- El importe de la obligación no puede estimarse confiablemente

PwC 8

Definición y reconocimiento- activos contingentes

Activo contingente: activo de naturaleza posible, surgido a raíz de acontecimientos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia de acontecimientos futuros que no pueden ser controlados por la entidad.

• Cuando se tiene la certeza de la entrada de recursos, el activorelacionado deja de ser contingente y por tanto deberá reconocerse el activo correspondiente.

• Cuando la entrada de recursos sea probable, se deberá revelar la existencia de un activo contingente en las notas a los estados financieros, incluyendo su posible efecto en los mismos.

PwC 9

Situaciones especiales

Contratos de carácter oneroso:

• Los costos ineludibles para cumplir con las obligaciones que el acuerdo conlleva exceden los beneficios que se espera recibir.

• Provisión: costo menor entre cumplir con las obligaciones o cancelar el contrato.

• Antes de reconocer una provisión, se reconocerá cualquier pérdida del valor de los activos utilizados para cumplir con las obligaciones del contrato.

PwC 10

Situaciones especiales- continuación

Perdidas futuras derivadas de la operación

• No deben registrarse provisiones por perdidas futuras derivadas de la operación ya que no cumplen los requisitos generales para reconocer una provisión ni un pasivo.

• Las pérdidas estimadas pueden ser indicativo de que algunos activos están deteriorados.

PwC 11

Situaciones especiales- continuación

Provisiones por reestructuración:

• Existen situaciones que modifican de forma significativa el alcance o la manera de administrar el negocio, causado por aspectos como:

i. venta o liquidación de una línea de negocio

ii. clausura de un negocio de la entidad en un país o región o bien la reubicación de las actividades que se ejercían en un país o región a otros distintos

iii. cambios en la estructura de la Administración y,

iv. reorganizaciones importantes que cambian el enfoque de negocio de la entidad

PwC 12

Situaciones especiales- continuación

Provisiones por reestructuración (continuación):

• Se reconocerá una provisión si se cumplen las siguientes condiciones:

- Existe un plan formal y detallado que identifica las principalescaracterísticas de la reestructuración

- Se haya creado una expectativa real entre los afectados respecto a que se llevará acabo la reestructuración (el plan se ha comenzado o se ha anunciado sus principales características)

• La provisión incluye únicamente los gastos directamente relacionados con la reestructuración.

• Excluye los costos relacionados con las operaciones continuas del negocio.

PwC 13

Medición de la provisión

• Mejor estimación posible del desembolso futuro necesario para la cancelación de la obligación – Más probable que no, generalmente se refiere al 50% de probabilidad.

• La consideración de los riesgos e incertidumbres no justifica el registro de provisiones excesivas

• Deben analizarse los posibles resultados y probabilidades asociadas (valor esperado)

PwC 14

Medición de la provisión- continuación

• Considerar los acontecimientos futuros que puedan tener efecto sobre el costo de la obligación

• Se deben considerar los beneficios que se espera obtener por la venta de activos que estén directamente relacionados.

• Los reembolsos se reconocen como un activo por separado únicamente cuando se tiene certeza de los mismos y no puede exceder el importe de la provisión.

PwC 15

Medición y reversión

• Cuando el efecto financiero sea significativo debe descontarse.

• Si se hubiese descontado la provisión, su valor deberá ser ajustado para reflejar el transcurso del tiempo. El incremento se reconocerácomo un gasto financiero en resultados.

• Reversiones:

- Si se registró contra gastos: se afectarán los ingresos

- Si se incrementó el activo: se reduce el valor actual del activo

PwC

Reemplazo de IAS 37- Objetivos del proyecto

“Mejorar y alinear el registro de pasivos en las IFRS y apoyar la convergencia de las normas de información financiera”

16

2

PwC

1. Objetivos del proyecto

Hay 3 razones principales por las que el IASB inicio el proyecto:

• Para eliminar inconsistencias con otras IFRS

• Para lograr convergencia global de normas contables

• Para mejorar la medición de los pasivos en la IAS 37

› Medición de los pasivos usando la “mejor estimación”

› La IAS 37 no establece que costos incluir en la medición del pasivo.

17

PwC

1. Objetivos del proyecto

La IAS 37 requiere que una entidad registre un pasivo solo si es probable que la obligación resulte en una salida de efectivo. Otras normas como la o IFRS 3 “Combinación de negocios” y la IAS 39 “Instrumentos financieros: reconocimiento y medición” no aplican el criterio de probabilidad a sus pasivos.

18

Inconsistencias

PwC

1. Objetivos del proyecto

La IAS 37 requiere que una entidad registra un pasivo solo si es probable que la obligación resultara en una salida de efectivo. Otras normas como la o IFRS 3 “Combinación de negocios” y la IAS 39 “Instrumentos financieros: reconocimiento y medición” no aplican el criterio de probabilidad a sus pasivos.

Actualmente las IFRS y US GAAP tienen diferencias en cuanto a los costos relacionados en la restructuración de un negocio.

19

Inconsistencias Convergencia

PwC

1. Objetivos del proyecto

La IAS 37 requiere que una entidad registra un pasivo solo si es probable que la obligación resultara en una salida de efectivo. Otras normas como la o IFRS 3 “Combinación de negocios” y la IAS 39 “Instrumentos financieros: reconocimiento y medición” no aplican el criterio de probabilidad a sus pasivos.

Actualmente las IFRS y US GAAP tienen diferencias en cuanto a los costos relacionados en la restructuración de un negocio. Las IFRS establecen que las entidades registran los costos de la reorganización en cuanto los anuncia o empieza a implementar la reorganización. US GAAP requiere que las entidades registran estos costos cuando se incurran.

Los requerimientos de medición de pasivos no son claros:

1.La IAS 37 establece que las provisiones se deben de medir usando la “mejor estimación”. En la práctica existen varias interpretaciones de que significa “mejor estimación.”

2.La IAS 37 no establece los costos que una entidad debe incluir en la medición de un pasivo. En la práctica entidades incluyen diferentes tipos de costos.

20

Inconsistencias MediciónConvergencia

PwC

1. Objetivos del proyecto - alcance

Se tiene contemplado que esta nueva norma aplique a los pasivos que no caen dentro del alcance de otra norma.

• La nueva IFRS se aplicara a pasivos como los que resultan de:

› disputas legales,

› obligaciones de desmantelamiento de activos fijos,

› otras obligaciones del medio ambiente,

› pasivos resultantes de contratos onerosos.

La nueva norma no aplicara a : pasivos financieros, pasivos por beneficios a empleados y pasivos por impuestos dado a que estos caen dentro del alcance de otras normas

21

PwC

Cambios importantes esperados

“La nueva norma va establecer que el pasivo se debe medir al valor que la entidad tendráque pagar para liberarse de la obligación a la fecha de medición”

22

3

PwC

2. Cambios importantes esperados

Una entidad debe valuar su pasivo al monto que tendría que pagar a la fecha de reporte para liberarse de la obligación

La cantidad que una entidad tendría que pagar para liberarse de la obligación y es la menor de:

a) el valor presente de los flujos de efectivo necesarios para cumplir con la obligación;

b) el monto que la entidad tendrá que pagar para cancelar la obligación; y

c) el monto que la entidad tendrá que pagar para transferir la obligación a un tercero.

23

PwC

2. Cambios importantes esperados

Valor presente de los flujos de efectivo necesarios para cumplircon la obligación

En el calculo del valor presente de los recursos necesarios para cumplir con la obligación se debe tomar en cuenta:

a)los flujos esperados, incluyendo el impacto del valor del dinero en el tiempo; y

b)el riesgo de que los flujos reales pueden ser diferentes a los flujos estimados.

24

PwC

Pasivos específicos

La decisión de una entidad de implementar un plan de restructuración no lleva a reconocer un pasivo dado a que la decisión por si solo no crea una obligación.

La nueva norma incluirá información más detallada de cómo identificar un contrato oneroso. Adicionalmente establece que un pasivo por un contrato oneroso se debe valuar al menor entre:

a)el valor presente de los pagos mínimos futuros;

b)el importe que la entidad tendría que pagar como castigo por cancelación del contrato; y

c)el importe que un tercero podría pedir para asumir el contrato

25

Costos de restructuración

Contratos onerosos

PwC

Estatus del proyecto

El proyecto se encuentra en “pausa”

26

4

PwC

3. Estatus del proyecto

27

Gracias

This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, [insert legal name of the PwC firm], its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it.

© 2010 PricewaterhouseCoopers, S.C. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to [insert legal name of the PwC firm] which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.