IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES LABORALES DIFERIDAS (NIC 12) (NIC 12) CPC Rubén Del Rosario...
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IMPUESTO A LA RENTAIMPUESTO A LA RENTAY PARTICIPACIONES LABORALESY PARTICIPACIONES LABORALES
DIFERIDASDIFERIDAS (NIC 12) (NIC 12)
CPC Rubén Del RosarioCPC Rubén Del RosarioPROFESOR
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 22
Nic 12, Impuesto a la RentaNic 12, Impuesto a la RentaTEMARIO
Aspectos teóricos, metodología, interpretación Aspectos teóricos, metodología, interpretación y posibles incidencias tributariasy posibles incidencias tributarias
• Objetivos y requerimientos de la NIC 12• Método del pasivo basado en los resultados (MPBRR)
• Método del pasivo basado en el balance (MPBBB)• Diferencias temporales gravables y deducibles• Activos y pasivos tributarios diferidos• Análisis e interpretación• Posibles incidencias tributarias en el ITAN
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 33
Objetivos de la NIC 12Objetivos de la NIC 12
• Tratamiento contable del Impuesto a la Renta (IR)(Incluye la participación de los trabajadores en las utilidades)
• Contabilización de los efectos tributarios corrientes y futuros de:– La recuperación futura del valor contable de los
activos– La liquidación futura de valor contable de los
pasivos– Las transacciones y otros hechos del periodo
corriente
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 44
Expectativa de recuperación o Expectativa de recuperación o liquidación de activos y pasivosliquidación de activos y pasivos
“Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rúbricas. …”
EL SUBRAYADO ES NUESTRO
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 55
Exigencia de la NIC 12Exigencia de la NIC 12
“… Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, …”
EL SUBRAYADO ES NUESTRO
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 66
Exigencia de la NIC 12 Exigencia de la NIC 12 (2)(2)
RECUPERACIÓNRECUPERACIÓNFUTURA DEFUTURA DE
ACTIVOSACTIVOS
RECUPERACIÓNRECUPERACIÓNFUTURA DEFUTURA DE
ACTIVOSACTIVOS
LIQUIDACIÓNLIQUIDACIÓNFUTURA DEFUTURA DE
PASIVOSPASIVOS
LIQUIDACIÓNLIQUIDACIÓNFUTURA DEFUTURA DE
PASIVOSPASIVOS
PAGOS FUTUROS DELPAGOS FUTUROS DELIMPUESTO A LA RENTAIMPUESTO A LA RENTA
MAYORESMAYORESMAYORESMAYORES MENORESMENORESMENORESMENORES
PASIVOPASIVOPOR IMPUESTOPOR IMPUESTO
DIFERIDODIFERIDO
PASIVOPASIVOPOR IMPUESTOPOR IMPUESTO
DIFERIDODIFERIDO
ACTIVOACTIVOPOR IMPUESTOPOR IMPUESTO
DIFERIDODIFERIDO
ACTIVOACTIVOPOR IMPUESTOPOR IMPUESTO
DIFERIDODIFERIDO
PASIVOPASIVOTRIBUTARIOTRIBUTARIO
DIFERIDODIFERIDO
PASIVOPASIVOTRIBUTARIOTRIBUTARIO
DIFERIDODIFERIDO
ACTIVOACTIVOTRIBUTARIOTRIBUTARIO
DIFERIDODIFERIDO
ACTIVOACTIVOTRIBUTARIOTRIBUTARIO
DIFERIDODIFERIDO
PROBABILIDADPROBABILIDAD
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 77
Requerimiento de la NIC 12Requerimiento de la NIC 12
• “Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera en que se contabilizan esas mismas transacciones y sucesos económicos.”
• Interpretación: Los efectos tributarios de los ingresos y gastos deben reconocerse en el mismo periodo en que tales ingresos y gastos son contabilizados, independientemente de las restricciones o ventajas tributarias establecidas por la Ley.
en la misma oportunidad
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 88
ESTADO DE RESULTADOSESTADO DE RESULTADOS(EFECTOS DE UN CONJUNTO DE(EFECTOS DE UN CONJUNTO DE
HECHOS Y TRANSACCIONESHECHOS Y TRANSACCIONESDURANTE UN PERIODO DETERMINADODURANTE UN PERIODO DETERMINADO))
INGRESOSINGRESOSORDINARIOS Y GANANCIASORDINARIOS Y GANANCIAS
GASTOSGASTOSORDINARIOS Y PERDIDASORDINARIOS Y PERDIDAS
IMPUESTOIMPUESTOA LA RENTAA LA RENTA
RECONOCIMIENTO YRECONOCIMIENTO YCONTABILIZACIONCONTABILIZACIONEN UN DETERMINADO
PERIODOPERIODO
RECONOCIMIENTO YRECONOCIMIENTO YCONTABILIZACIONCONTABILIZACION
DE SUSCORRESPONDIENTES
EFECTOSEFECTOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS
EN EL
MISMO PERIODOMISMO PERIODO
RECONOCIMIENTO YRECONOCIMIENTO YCONTABILIZACIONCONTABILIZACION
DE SUSCORRESPONDIENTES
EFECTOSEFECTOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS
EN EL
MISMO PERIODOMISMO PERIODO
DEVENGAMIENTOSEGÚN PCGA (NIC´s)
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 99
D.J. E.F. D.J. E.F. D.J. E.F.INGRESOS 2,200 2,800 5,000
COSTOS (1,000) (1,100) (2,100)
GASTOS (200) (500) (700)
DESMEDRO (100) 0 (100)
Utilidad s/B. 900 900 1,200 1,200 2,100 2,100
Más (Menos):
Desmedro 100 (100) 0
R.N.I. 1,000 1,100 2,100
Impto. Renta 270 (270) 297 (297) 567 (567)Utilidad neta 630 903 1,533
AÑO 1 AÑO 2 CONSOLIDACION
EGP
PRACTICA CONTABLEPRACTICA CONTABLEINFLUENCIADA POR CRITERIOS TRIBUTARIOSINFLUENCIADA POR CRITERIOS TRIBUTARIOS
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 1010
D.J. E.F. D.J. E.F. D.J. E.F.INGRESOS 2,200 2,800 5,000
COSTOS (1,000) (1,100) (2,100)
GASTOS (200) (500) (700)
DESMEDRO (100) 0 (100)
Utilidad s/B. 900 900 1,200 1,200 2,100 2,100
Más (Menos):
Desmedro 100 (100) 0
R.N.I. 1,000 1,100 2,100
Impto. Renta 270 (243) 297 (324) 567 (567)Utilidad neta 657 876 1,533
EGPAÑO 1 AÑO 2 CONSOLIDACION
PRACTICA CONTABLEPRACTICA CONTABLEREQUERIDA POR LA NIC 12REQUERIDA POR LA NIC 12
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 1111
MétodosMétodos
Método del Pasivo Método del Pasivo Basado en los Basado en los Resultados (MPBR)Resultados (MPBR)“… se centra en las diferencias temporales de ingresos y gastos, …”““Diferencias Diferencias Temporales”Temporales”Son diferencias entre la ganancia fiscal y la contable
Método del Pasivo Método del Pasivo Basado en elBasado en elBalance (MPBB)Balance (MPBB)“… contempla las diferencias temporarias surgidas de los activos así como de los pasivos …”““Diferencias Diferencias Temporarias”Temporarias”Son diferencias que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo, y su importe en libros dentro del balance.
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 1212
Diferencias Temporales Vs. Diferencias Temporales Vs. Diferencias TemporariasDiferencias Temporarias
Todas las diferencias Todas las diferencias temporales son a su vez temporales son a su vez diferencias temporarias; diferencias temporarias;
pero no todas las pero no todas las diferencias temporarias diferencias temporarias
son diferencias temporalesson diferencias temporales
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 1313
Tipos de Diferencias TemporariasTipos de Diferencias Temporarias
DEDUCIBLESDEDUCIBLESEN EL FUTUROEN EL FUTURO
IMPONIBLESIMPONIBLESÓÓ GRAVABLES GRAVABLES
EN EL FUTUROEN EL FUTURO
ACTIVOSACTIVOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS
DIFERIDOSDIFERIDOS
ACTIVOSACTIVOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS
DIFERIDOSDIFERIDOS
PASIVOSPASIVOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS
DIFERIDOSDIFERIDOS
PASIVOSPASIVOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS
DIFERIDOSDIFERIDOS
ADICIONESADICIONESAL RESULTADOAL RESULTADO
CONTABLE CORRIENTECONTABLE CORRIENTE
DEDUCCIONESDEDUCCIONESAL RESULTADO AL RESULTADO
CONTABLE CORRIENTECONTABLE CORRIENTE
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 1414
Diferencias Temporales o TemporariasDiferencias Temporales o Temporarias
METODO DEL PASIVOMETODO DEL PASIVOBASADO ENBASADO EN
LOS RESULTADOSLOS RESULTADOS(MPBR)(MPBR)
EL BALANCEEL BALANCE(MPBB)(MPBB)
TEMPORALESTEMPORALES TEMPORARIASTEMPORARIAS
DIFERENCIASDIFERENCIAS
INGRESOSINGRESOS Y Y GASTOSGASTOS
RESULTADORESULTADOFISCAL Vs. TRIBUTARIOFISCAL Vs. TRIBUTARIO
ACTIVOS ACTIVOS Y Y PASIVOSPASIVOS
VALORVALORFISCAL Vs. CONTABLEFISCAL Vs. CONTABLE
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 1515
INGRESOSINGRESOSGRAVABLESGRAVABLES
GASTOSGASTOSDEDUCIBLESDEDUCIBLES
IR POR PAGARIR POR PAGAR(SALDO A FAVOR)(SALDO A FAVOR)
IMPUESTOIMPUESTOCORRIENTECORRIENTE
D.J.D.J.I. RENTAI. RENTA
INGRESOSINGRESOSDEVENGADOSDEVENGADOS
GASTOSGASTOSDEVENGADOSDEVENGADOS
GASTO GASTO (INGRESO)(INGRESO) POR IMPTO. RENTAPOR IMPTO. RENTA(CORRIENTE (CORRIENTE ++ DIFERIDO) DIFERIDO)
DEL PERIODO
ESTADO DEESTADO DERESULTADOSRESULTADOS
DIFERENTESDIFERENTES
DIFERENTESDIFERENTES
PCGA PCGA (NIC´s)(NIC´s) LIR y Rgto.LIR y Rgto.
==
DIFERENCIASTEMPORALES
O PERMANENTES
Método del Pasivo Basado en los Método del Pasivo Basado en los Resultados (MPBR)Resultados (MPBR)
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 1616
Método del Pasivo Basado en los Método del Pasivo Basado en los Resultados (MPBR) Resultados (MPBR) (2)(2)
PERMTS. TEMPS.
Resultado según balance 1.000 1.000 Adiciones:
Sanciones A&F 500 500 Depreciación en exceso 400 400 Deducciones:
Intereses exonerados (200) (200) Ventas a plazos (100) (100) Renta neta 1.600 1.300 300 Particips. Labs. 10% 160 130 30 Renta Neta Imp. 1.440 1.170 270 Impto. Renta 30% 432 351 81
EFECTOSDJ
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 1717
ACTIVOACTIVOCORRIENTECORRIENTE
ACTIVOACTIVONONO
CORRIENTECORRIENTE
PASIVOPASIVOCORRIENTECORRIENTE
PASIVOPASIVONONO
CORRIENTECORRIENTE
PATRI-PATRI-MONIOMONIO
INGRESOSINGRESOS
GASTOSGASTOS
IMPUESTOIMPUESTOA LA RENTAA LA RENTAGASTO GASTO (INGRESO) (INGRESO)
DEL PERIODODEL PERIODO
BALANCEBALANCEGENERALGENERAL
ESTADOESTADODEDE
RESULTADOSRESULTADOS
IMPTO. RENTAIMPTO. RENTA
POR PAGARPOR PAGARIMPUESTO CORRIENTEIMPUESTO CORRIENTE
==
DEVENGAMIENTODEVENGAMIENTOCONTABLECONTABLE
DEVENGAMIENTODEVENGAMIENTOTRIBUTARIOTRIBUTARIO
IMPUESTO PAGADO POR IMPUESTO PAGADO POR ADELANTADOADELANTADO
IMPUESTO DIFERIDOIMPUESTO DIFERIDO
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 1818
Método del Pasivo Basado en los Método del Pasivo Basado en los Resultados (MPBR) Resultados (MPBR) (3)(3)
Part.Lab. 30 Part. X P. 160 Impto.Rta. 81 I.Rta. X P 432
Total 111 Total 592
GASTOS por Participaciones Laborales 130 Impuesto a la Renta 351 Total Gasto 481
BALANCE GENERALACTIVO: ATD PASIVO
ESTADO DE RESULTADOS
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 1919
Método del Pasivo Basado en el Método del Pasivo Basado en el Balance (MPBB) Balance (MPBB)
% SALDO
CONTABLE 4.000 20% 800 3.200
TRIBUTARIA 4.000 10% 400 3.600
DIFERENCIA - (400) 400 400
CONTABLE 5.000 3.500 200 1.300
TRIBUTARIA 4.615 3.231 184 1.200
DIFERENCIA (385) (269) (16) (100) (100) DIFERENCIA TEMPORARIA (GRAVABLE) DEDUCIBLE 300 PARTICIPACIONES LABORALES 10% (30) 30 BASE DE CÁLCULO PARA EL IR 270 IMPUESTO A LA RENTA 30% 81
111
ACTIVO (PASIVO)
TRIBUTARIO DIFERIDO
DIFERENCIA TEMPORARIA (GRAVABLE) DEDUCIBLE
ACTIVO (PASIVO) TRIBUTARIO DIFERIDO
B A S ECUENTAS POR COBRAR
VENTAS COSTO GASTOS UTILIDAD
VALOR NETO
A C T I V O F I J O
DEPREC. ACUM.COSTO
B A S E
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 2020
Requerimiento de la NIC 12Requerimiento de la NIC 12
• Reconocimiento de un pasivo tributario pasivo tributario diferidodiferido, cuando exista la probabilidad de que su liquidación origine futuros pagos del IR y de las PL mayores de los que hubiesen sido sin efectos tributarios.
• Reconocimiento de un activo tributario activo tributario diferidodiferido, cuando exista la probabilidad de que su recuperación origine futuros pagos del IR y de las PL menores de los que hubiesen sido sin efectos tributarios.
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 2121
Requerimiento de la NIC 12 Requerimiento de la NIC 12 (2)(2)
RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO
ACTIVOACTIVOTRIBUTARIOTRIBUTARIO
DIFERIDODIFERIDO
PASIVOPASIVOTRIBUTARIOTRIBUTARIO
DIFERIDODIFERIDO
PROBABILIDADPROBABILIDAD(FUTUROS PAGOS)(FUTUROS PAGOS)
RECUPERACIÓNRECUPERACIÓN LIQUIDACIÓNLIQUIDACIÓN
EFECTOSEFECTOSTRIBUTARIOSTRIBUTARIOSADICIONES Y DEDUCCIONESADICIONES Y DEDUCCIONES
PAGOS PAGOS MENORESMENORES(IR Y PL) DE LOS QUE(IR Y PL) DE LOS QUE
HUBIESEN SIDO HUBIESEN SIDO SINSIN……
PAGOS PAGOS MAYORESMAYORES(IR Y PL) DE LOS QUE(IR Y PL) DE LOS QUE
HUBIESEN SIDO HUBIESEN SIDO SINSIN……
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 2222
ACTIVOACTIVO PASIVOPASIVO
PATRIMONIO
PATRIMONIO
Elementos quetienen su origenen hechos o transaccionespasadas, soncontrolables porla empresa y tienen laexpectativa deun BEF.
Compromisos úobligaciones actualesque se origina en hechos o transacciones pasadas, que deben ser liquidadasutilizando los activos de la empresa o asumiendo nuevos compromisos .
ACTIVO ACTIVO TRIBUTARIOTRIBUTARIODIFERIDO,DIFERIDO, mayormayor impuesto pagado, impuesto pagado, recuperable en el recuperable en el futuro.futuro.
PASIVO PASIVO TRIBUTARIOTRIBUTARIO
DIFERIDO,DIFERIDO, menormenor impuesto liquidado, impuesto liquidado,
que deberá ser que deberá ser pagado en el pagado en el
futuro.futuro.
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 2323
Activos Tributarios DiferidosActivos Tributarios DiferidosRequerimiento de la NIC 12Requerimiento de la NIC 12
• La NIC 12 requiere el reconocimiento de activos tributarios diferidos originados en:– Las pérdidas tributarias que prudentemente se
estimen compensables en el tiempo con utilidades futuras; y
– Los créditos que se consideren razonablemente imputables contra el IR que se liquidará en el futuro.
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 2424
RENTARENTANETANETA
PERDIDAPERDIDATRIBUTARIATRIBUTARIA
AÑO ACTUALAÑO ACTUAL
PERDIDAPERDIDATRIBUTARIATRIBUTARIA
AÑO ACTUALAÑO ACTUAL
PERDIDAPERDIDATRIBUTARIATRIBUTARIA
RENTA NETARENTA NETAIMPONIBLEIMPONIBLE
IMPUESTOIMPUESTOA LA RENTAA LA RENTAPOR PAGARPOR PAGAR
UTILIDADUTILIDADCONTABLECONTABLE
PERIODO FUTUROPERIODO FUTURO
AJUSTESAJUSTESTRIBUTARIOSTRIBUTARIOS
IMPUESTOIMPUESTOA LA RENTAA LA RENTA
GASTO DEL PERIODOGASTO DEL PERIODO
CREDITOCREDITOESCUDO FISCALESCUDO FISCAL
RECONOCIMIENTO DELACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 2525
Impuesto a la RentaImpuesto a la RentaDiferencia Temporal DeducibleDiferencia Temporal Deducible
• “Son aquellas diferencias temporales que daran lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide”
• Ejemplos: – Provisión para desvalorización parcial o total de
existencias (desmedros)– Depreciaciones contables mayores a las permitidas
para fines tributarios– Fluctuación de valores– Etc,
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 2626
Impuesto a la RentaImpuesto a la RentaActivo Tributario DiferidoActivo Tributario Diferido
• “Es el monto del impuesto a la renta por recuperar en periodos futuros, correspondiente a:– las diferencias temporales deducibles;– Las pérdidas tributarias no utilizadas; y– los créditos tributarios no utilizados.”
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 2727
Impuesto a la RentaImpuesto a la RentaActivo Tributario Diferido (2)Activo Tributario Diferido (2)
Interpretación:– Es el importe en el que disminuirá el pago del IR de
periodos futuros como consecuencia de las deducciones al resultado contable que se efectuará al determinar la base imponible de tales periodos.
– Las referidas deducciones, constituyen adiciones temporales en la base imponible de los periodos corrientes.
– Las pérdidas tributarias que se estimen compensables con rentas gravables de periodos futuros, origina ATD
– Es el importe de los créditos que se aplicarán contra las obligaciones tributarias futuras.
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 2828
PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLESPERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLESORIGINAN UN CREDITO (ORIGINAN UN CREDITO (ATDATD) CONTRA EL IR FUTURO) CONTRA EL IR FUTURO
El crédito (escudo fiscal) contra el IR de los futuros ejercicios
deberá ser reconocido en el periodo de la
pérdida tributaria que se estima
razonablemente compensable.
Registro contable:Se carga la cuenta del ATD y se abona a los
resultados del ejercicio, lo cual
disminuye la pérdida.
D.J. E.F.INGRESOS 2,100
COSTOS (1,800)
GASTOS (900)
Pérdida s/B. (600) (600)
P.T.C. (600)Crédito ATD 162Pérdida neta (438)
EGPAÑO 2002
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 2929
SITUACION FINANCIERASITUACION FINANCIERACON PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLESCON PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES
S/. S/.
ATD 162 IR x P 0Otros 3,838 Otros 2,038
Capital 2,400
Pérdida neta (438)Total 4,000 Total 4,000
BALANCE GENERAL AÑO 1
ACTIVOS PASIVOS
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 3030
D.J. E.F. D.J. E.F. D.J. E.F.INGRESOS 2,100 5,200 7,300
COSTOS (1,800) (2,400) (4,200)
GASTOS (900) (1,200) (2,100)
Pérdida s/B. (600) (600) 1,600 1,600 1,000 1,000
Menos:
PTC Ants. (600)RNI (PTC) (600) 1,000 1,000
Impto. Renta 270 (432) 270 (432)
Crédito ATD 162 162
Pérdida neta (438) 1,168 730
AÑO 2003AÑO 2002 CONSOLIDACIONEGP
APLICACIÓN DEL CREDITO (APLICACIÓN DEL CREDITO (ATDATD) 2002) 2002CONTRA EL IR DEVENGADO EN EL 2003CONTRA EL IR DEVENGADO EN EL 2003
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 3131
Año 1 Año 2 Año 1 Año 2
ATD 162 0 IR x P 0 270Otros 3,838 5000 Otros 2,038 1600
Capital 2,400 2400
R.A. (438) 730Total 4,000 5,000 Total 4,000 5,000
ACTIVOS PASIVOS
BALANCE GENERAL
PRESENTACION DE LA SITUACION FINANCIERAPRESENTACION DE LA SITUACION FINANCIERADE CONFORMIDAD CON LA NIC 12DE CONFORMIDAD CON LA NIC 12
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 3232
Impuesto a la RentaImpuesto a la RentaDiferencia Temporal GravableDiferencia Temporal Gravable
• “Son aquellas diferencias temporales que darán lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide.”
• Ejemplos:– Diferimiento de beneficios por ventas a plazos mayores
de 12 meses.– Amortización integral de intangibles en el primer
ejercicio.– Cuotas de arrendamiento financiero / Cargos
depreciación.
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 3333
Impuesto a la RentaImpuesto a la RentaPasivo Tributario DiferidoPasivo Tributario Diferido
• “Es el monto del impuesto a la renta por pagar en periodos futuros, correspondiente a las diferencias temporales gravables”
• Interpretación:– Es el importe en el que se incrementará el pago del IR
de periodos futuros como consecuencia de las adiciones al resultado contable para la determinación de la base imponible de tales periodos.
– Las referidas adiciones, constituyen deducciones temporales en la base imponible de los periodos corrientes.
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 3434
Pasivo Tributario DiferidoPasivo Tributario DiferidoDiferencia Temporal GravableDiferencia Temporal Gravable
S/.
VENTAS A PLAZOS 3,600
COSTO DE VENTAS (1,860)
UTILIDAD BRUTA 1,740
GASTOS DE VTAS. (540)
UTILIDAD OP. 1,200
IMPTO. RENTA 324
UTILIDAD NETA 876
CONSTITUYE EL IR CONSTITUYE EL IR DEVENGADO DEVENGADO
CONTABLEMENTE, Y CONTABLEMENTE, Y POR PAGAR, EN LA POR PAGAR, EN LA HIPOTESIS DE NO HIPOTESIS DE NO
OPTAR POR EL OPTAR POR EL DIFERIMIENTO DE DIFERIMIENTO DE
BENEFICIOSBENEFICIOS CONCEDIDO POR EL CONCEDIDO POR EL ART. 58° DE LA LIR.ART. 58° DE LA LIR.
CONSTITUYE EL IR CONSTITUYE EL IR DEVENGADO DEVENGADO
CONTABLEMENTE, Y CONTABLEMENTE, Y POR PAGAR, EN LA POR PAGAR, EN LA HIPOTESIS DE NO HIPOTESIS DE NO
OPTAR POR EL OPTAR POR EL DIFERIMIENTO DE DIFERIMIENTO DE
BENEFICIOSBENEFICIOS CONCEDIDO POR EL CONCEDIDO POR EL ART. 58° DE LA LIR.ART. 58° DE LA LIR.
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 3535
Pasivo Tributario DiferidoPasivo Tributario DiferidoDiferencia Temporal Gravable (2)Diferencia Temporal Gravable (2)
S/.
VENTAS A PLAZOS 3,600
COSTO DE VENTAS (1,860)
UTILIDAD BRUTA 1,740
GASTOS DE VTAS. (540)
UTILIDAD OP. 1,200
IMPTO. RENTA 324
UTILIDAD NETA 876
DEVENGADODEVENGADO POR PAGAR: 108POR PAGAR: 108IR DIFERIDO: 216IR DIFERIDO: 216
EJERCICIO DELA OPCION
DEL ART. 58°DE LA LIR
EJERCICIO DELA OPCION
DEL ART. 58°DE LA LIR
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 3636
Pasivo Tributario DiferidoPasivo Tributario DiferidoDiferencia Temporal Gravable (3)Diferencia Temporal Gravable (3)
E.F. Devengo Tributario
Año 1 Año 1 Año 2 Año 3
VTAS. PLAZO 3,600 1,200 1,200 1,200
COSTO (1,860) (620) (620) (620)
UT. BRUTA 1,740
G. DE VTAS. (540) (180) (180) (180)
UTILIDAD OP. 1,200 400 400 400
IMPTO. RTA. 324 108 108 108UT. NETA 876
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 3737
DTGE.F. D.J. PTD
VTAS. PLAZO 3,600
COSTO (1,860)
UT. BRUTA 1,740
G. DE VTAS. (540)
UTILIDAD OP. 1,200 1,200Menos:
Benef.Difs. (800) 800R.N.I. 400IMPTO. RTA. 324 108 216UT. NETA 876
Año 1
DISTRIBUIBLEDISTRIBUIBLE
EJERCICIO DELA OPCION
DEL ART. 58°DE LA LIR
EJERCICIO DELA OPCION
DEL ART. 58°DE LA LIR
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 3838
2002 2003 2004 2005COSTO DEL INTANGIBLE 120 90 60 30 AMORTIZACION ANUAL (30) (30) (30) (30) VALOR NETO 90 60 30 -
2002 2003 2004 2005COSTO DEL INTANGIBLE 120 - - - AMORTIZACION ANUAL (120) - - - VALOR NETO - - - -
Dif. Temporal Gravable (90) 30 30 30 Pasivo Tributario Diferido (24) 8 8 8
TRATAMIENTO CONTABLE
Ejercicio Gravable
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Ejercicio Gravable
(DEDUCCION) ADICION
Amortización de IntangiblesAmortización de IntangiblesTratamiento contable y tributarioTratamiento contable y tributario
120
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 3939
Amortización de IntangiblesAmortización de IntangiblesTratamiento contableTratamiento contable
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Total
VENTAS 170 180 240 280 870 COSTO 140 130 200 200 670 UT. BRUTA 30 50 40 80 200 G.OPERATIVOS 180 150 120 210 660 UT. OPERATIVA (150) (100) (80) (130) (460) OTROS 580 450 620 410 2,060 AMORTIZACION (30) (30) (30) (30) (120) U.A.Imptos. 400 320 510 250 1,480 Impto. Renta 108 86 138 68 400
292 234 372 182 1,080
ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS
CPC CPC Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 4040
Amortización de IntangiblesAmortización de IntangiblesTratamiento tributarioTratamiento tributario
EG 1 EG 2 EG 3 EG 4 Total
UT. s / Balance 400 320 510 250 1,480 Menos:
Amort. Tributaria (90) - - - (90) Más:
Amort. No Deduc. - 30 30 30 90 R.N.I. 310 350 540 280 1,480
IR por Pagar 84 94 146 76 400
IR Deveng. 108 86 138 68 400
(PTD) ATD (24) 8 8 8 -
DECLARACIONES JURADAS DEL IR