Informe de auditoría del Balance General de la Nación 2019

Informe de auditoría delBalance General de la Nación 2019

CONTRALORíA GENERAL DE LA REPÚBLICA

Carlos Felipe Córdoba LarrarteContralor General de la República

Julián Mauricio Ruíz RodríguezVicecontralor General de la República (E)

Carlos David Castillo ArbeláezContralor Delegado para Economía y Finanzas Públicas

Luis Carlos Pineda TéllezContralor Delegado para Participación Ciudadana

Soraya Vargas PulidoContralora Delegada para Investigaciones, Juicios Fiscales y Jurisdicción Coactiva

Gabriel José Romero SundheimContralor Delegado para el Sector Agropecuario

Orlando Velandia SepúlvedaContralor Delegado para el Sector Minas y Energía (E)

Walfa Constanza Téllez DuarteContralora Delegada para el Sector Medio Ambiente

Juan Carlos Gualdrón AlbaContralor Delegado para el Posconflicto

Lina María Aldana AcevedoContralora Delegada para el Sector Salud

Rubiela Mercedes Benavides PazContralora Delegada para el Sector Educación, Ciencia, Cultura, Recreación y Deporte

David José Valencia CampoContralor Delegado para el Sector Inclusión Social

Gabriel Adolfo Jurado ParraContralor Delegado para el Sector Infraestructura

Sebastián Montoya MejíaContralor Delegado para el Sector Defensa Y Seguridad

William Augusto Suárez SuárezContralor Delegada para Gestión Pública e Instituciones Financieras

María Judith Reyes GómezContralora Delegada para el Sector Justicia

Hitler Rouseau Chaverra OvalleContralor Delegado para Población Focalizada

Vanessa Varón GarridoDirectora Oficina de Planeación

Carlos Enrique Polanía FallaDirector de Oficina de Sistemas e Informática

Diego Esteban OrtízDirector Oficina de Control Interno

Orlando Velandia SepúlvedaDirector Oficina de Control Disciplinario

Julián Mauricio Ruíz RodríguezDirector Oficina Jurídica

Tania Marcela Malely Hernández GuzmánDirectora Centro de Estudios Fiscales

Rossana Payares AltamirandaDirectora Oficina de Comunicaciones y Publicaciones

Luisa Fernanda Morales NoriegaGerente del Talento Humano

Sandra Patricia Bohórquez GonzálezGerente Administrativo y Financiero

Andrés Gustavo Rojas PalominoUnidad de Apoyo Técnico al Congreso

Claudia Cristina Serrano EversUnidad de Investigaciones Especiales contra la Corrupción

Paula Andrea López Domínguez Unidad de Cooperación Nacional e Internacional de Prevención, Investigación

e Incautación de Bienes

María Fernanda Rangel EsparzaDirección de Información, Análisis y Reacción Inmediata

REPÚBLICA DE COLOMBIAContraloría General de la República

Carlos Felipe Córdoba Larrarte Contralor General de la República

Julián Mauricio RuizVicecontralor General de la República (E)

Carlos David Castillo ArbeláezContralor Delegado para Economía y Finanzas Públicas

Libia Yolima Poveda RiañoDirectora de Cuentas y Estadísticas Fiscales

Orlando Hernández MartínezSupervisor de Auditoría

Esmeralda Martín MorenoLíder de Auditoria

Auditores:Yamile Iveth García MásmelaLilia Stella Palomino LópezElsa Janeth Burgos Bolívar

Javier Ignacio Espinel Pinilla

Apoyo anexos hallazgos:Nataly Rivera HernándezMary Aleyda Vela Vaca

Luis Ignacio Villalba LesmesJuan Carlos Sierra

Sandra Liliana AragónMauricio Díaz Romero

Martha Lucía CastañedaLuis Alberto Supelano

Myriam MerizaldeMarleny Burbano

Yaneth Muñoz MoralesMartha Revelo Benavides

Asesoría en fase informeBeethoven Herrera Valencia

Edición y diagramación Edgar Giovanni Zuleta Parra

Diseño de cubierta Néstor Adolfo Patiño Forero

Oficina de Comunicaciones y Publicaciones Rossana Payares Altamiranda

Directora Oficina de Comunicaciones y Publicaciones

Impresión Imprenta Nacional de Colombia

Contraloría General de la República Carrera 69 No 44–35

PBX: (57) 1 – 5187000 Código postal: 111071 Bogotá D.C., Colombia

Junio de 2020 www.contraloria.gov.co

Informe de Auditoría del Balance General de la Nación

Contraloría General de la República 7

Contenido

Presentación......................................................................9

Capítulo IEstados financieros consolidados del nivel nacional, vigencia 2019.................................................................................11

Capítulo IIInforme de Auditoría al Balance General de la Nación 2019.............25

Anexo IMuestras de auditorías individuales por marco normativo........................45

Anexo IIMuestra y resultados de audtorías individuales por marco normativo y entidades.........................................................49

Anexo IIIRelaciónde hallazgos de entidades.......................................................57

Anexo IVHallazgos del proceso de consolidación 2019.......................................249



Presentación

La Contraloría General de la República (CGR), en virtud de lo dispuesto en el artículo 268 modificado por el Acto Legislativo 04 de 2019 y en el parágrafo del artículo 354 de la Constitución Política, en concordancia con el artículo 47 de la Ley 42 de 1993, realizó la auditoría al Balance General de la Nación vigencia 2019, preparado por la Contaduría General de la Nación (CGN) y denominado Situación Financiera y de Resultados del Nivel Nacional.

Esta auditoría tiene por objeto emitir una opinión acerca de si la información financiera objeto de verificación está o no libre de errores significativos de cualquier origen, si refleja el resultado de las operaciones realizadas y si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia para la emisión de información financiera aplicable.

Las auditorías en la CGR se realizan en tres fases: planeación, ejecución e informe. Para la vigencia 2019, estas iniciaron durante el mes de enero logrando con éxito la planeación e inicio de ejecución hasta mediados de marzo de 2020, fecha en que el Ministerio de Salud y Protección Social declaró la emergencia sanitaria por causa del coronavirus Covid 19, por lo que la Contraloría realizó las siguientes acciones:

Emitió la Circular 003 del 13 de marzo de 2020, en donde formula acciones de contención ante el Covid 19 y la prevención de enfermedades asociadas al primer pico epidemiológico de enfermedades respiratorias, tales como el trabajo en casa para aquellos funcionarios que pudieran desarrollar sus funciones fuera de la sede de trabajo y garantizando la continuidad de la prestación del servicio.

Con el fin de evitar confusiones, la CGR emitió la Resolución Reglamentaria Ejecutiva 0064 del 30 de marzo de 2020, en la que aclaró que las auditorías, estudios sectoriales y demás ejercicios de seguimiento, vigilancia y control fiscal micro y macro tendrían continuidad y se desarrollarían, por regla general, mediante el trabajo en casa, el uso de tecnologías de la información, la información del SIRECI y los demás sistemas de información disponibles, entre otros.

Es así, como la fase de ejecución de las auditorías financieras continuaron ejecutándose mediante técnicas de auditoría, tales como:


10 Contraloría General de la República

cruces de bases de datos, revisión, inspección y análisis de información y soportes que se alcanzaron a recolectar antes del aislamiento preventivo y aquellos que enviaron los sujetos de control por solicitud de la CGR vía correos electrónicos y otros medios. Asimismo, se dio estricto cumplimiento a los cronogramas y planes de auditoría, sin perjuicio de las limitantes que los sujetos de control expresaron.

En la primera parte de este informe se encuentran los estados financieros consolidados y auditados del nivel nacional. El segundo numeral presenta la opinión sobre el Balance General de la Nación, el tercer numeral explica el fundamento de la opinión, el cuarto numeral contiene las cuestiones claves de auditoría que, según el juicio profesional de la CGR, presentaron mayor significancia.

El quinto numeral menciona las responsabilidades de la CGN y las entidades de nivel nacional en relación con el Balance, el numeral sexto la responsabilidad de la CGR respecto al Balance, el séptimo contiene un resumen de las auditorías individuales por clases de cuentas; el octavo relaciona los hallazgos del proceso de consolidación, el noveno presenta un resumen de los conceptos de control interno financiero y el décimo se refiere a otras cuestiones de los resultados de las auditorías individuales.

Finalmente, los anexos contienen, entre otros, el detalle de los hallazgos por sector y por entidad.

Capítulo IEstados financieros consolidados

del nivel nacional, vigencia 2019

Capítulo IIInforme de Auditoría

al Balance General de la Nación2019



A Contador General de la Nación y Comisión Legal de Cuentas República de Colombia

2.Opinión con salvedades sobre el Balance General de la Nación

El Balance General de la Nación refiere los estados financieros consolidados del Nivel Nacional, preparados por la Contaduría General de la Nación (CGN) y presentado a la Contraloría General de la República (CGR) con el informe denominado Situación Financiera y de Resultados del Nivel Nacional.

El Balance fue elaborado con base en la información financiera individual que reportaron 332 entidades públicas para la vigencia 2019, de las cuales 234 correspondían a entidades de gobierno; 35 a empresas que cotizaban en el mercado de valores o que captaban o administraban ahorro del público; 38 a empresas que no cotizaban o que no captaban ni administraban ahorro del público; tres entidades en liquidación y 22 patrimonios autónomos. Respecto a 2018, el número de entidades disminuyó en 24, por cuanto algunos ministerios incluyeron fondos o patrimonios autónomos, a pesar de manejarse separadamente la información contable, con base en la Resolución 156 de 2018 de la CGN.

La CGR auditó el Balance General de la Nación, que comprendió el Estado de Resultados Consolidado, el Estado de Situación Financiera Consolidado, el Estado de Cambios en el Patrimonio Consolidado y las notas a los Estados Financieros Consolidados de la vigencia 2019.

En opinión de la CGR, excepto por los efectos de las cuestiones descritas en la sección Fundamento de la opinión con salvedades, el Balance General de la Nación adjunto presentó fielmente, en todos los aspectos materiales la situación financiera, de resultados y cambios en el patrimonio correspondiente a la vigencia 2019, de conformidad con el marco conceptual para la preparación y presentación de información financiera y las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos definidas en el marco normativo contable expedido por el Contador General de la Nación.

3. Fundamento de la opinión con salvedades

Con el fin de obtener la suficiente evidencia para formarse una opinión de la vigencia 2019, la CGR incluyó dentro del plan de vigilancia fiscal de primer semestre de 2020 auditorías financieras a 106 entidades con



activos agregados por $776,5 billones, el 89,12% de los activos agregados totales de la Nación que ascendieron a $871,3 billones. Asimismo, realizó la auditoría al proceso de consolidación de la información financiera de 332 entidades efectuado por la CGN (Anexo 1).

Resultado de lo anterior, se evidenciaron incorrecciones por $50,0 billones, el 7,7% de los activos consolidados de la Nación que ascendieron a $646,1 billones, siendo las de mayor importancia las siguientes:

La Unidad Deuda Pública no reconoció en sus estados financieros el gasto de $16,8 billones, en razón de la baja o deterioro en cuentas por cobrar a nombre del Ministerio de Hacienda de Crédito Público – Fondo de Estabilización de Precios (FEPC), que debe asumir la Nación.

El Instituto Nacional de Vías (Invías) continuó registrando en bienes de uso público en servicio $7,6 billones red carretera y $1,1 billones terrenos, cuando debió registrarlos en bienes entregados sin contraprestación, pues se trataba de las vías que entregó en concesión a la Agencia Nacional de Infraestructura (ANI).

Se presentaron incorrecciones en activos y pasivos de la U.A.E. de la Aeronáutica Civil (Aerocivil) por $6,0 billones, principalmente por 16 aeropuertos entregados en concesión y registrados en terrenos de bienes de uso público en servicio y por inversiones y pasivos del 2019 realizadas en los aeropuertos concesionados no registrados.

La Refinería de Cartagena (Reficar S.A.S.) reconoció en las cuentas de propiedades, planta y equipo, costos históricos por $3,2 billones, que de acuerdo con la evidencia obtenida en periodos anteriores superó los valores razonables.

El Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario (Inpec) incumplió el proceso de depuración de terrenos y edificaciones por lo cual se determinaron incorrecciones por $2,3 billones.

Rendimientos de $1,4 billones no registrados en recursos recibidos en administración (pasivo) del Tesoro Nacional, provenientes de inversiones efectuadas con recursos del Fondo Nacional para el Desarrollo de la Infraestructura (FONDES).

El Ministerio de Minas y Energía utilizó una tasa representativa de mercado de $3.200, diferente a la establecida por la Superintendencia



Financiera de $3.277,14, generando una incorrección por $1,1 billones en la valoración de las reservas minerales (recursos naturales no renovables).

En la DIAN Recaudadora se evidenciaron incorrecciones por $1,4 billones, tales como saldos por cobrar errados y duplicidad de registros en declaraciones de importación; registros contables prescritos con errores y saldos de sanciones inconsistentes frente al aplicativo de cobro; registros duplicados de saldos a favor de contribuyentes que no habían sido reconocidos previamente y mercancías aprehendidas, decomisadas y abandonadas no registradas en el activo, entre otras.

No se pudo obtener suficiente evidencia para determinar la razonabilidad de algunas cuentas significativas, entre otras, del Fondo Nacional de Prestaciones Sociales del Magisterio (FOMAG) en otros pasivos contingentes, por inconsistencias en los soportes del cálculo actuarial, tales como: registros duplicados; diferencias del número de jubilados entre la base de datos y las notas a los estados financieros; incertidumbre del registro de los procesos judiciales en litigios y demandas, debido a procesos duplicados y diferencias en los valores de los procesos de las bases de datos y fallos y procesos duplicados relacionados con sentencias.

De la Agencia Nacional de Infraestructura (ANI) faltó identificación y registro de contratos de concesión por deficiencias de tipo operativo y administrativo en el proceso contable y, adicionalmente, no se evidenció un procedimiento técnico para valorar el costo de la vía férrea y puentes.

El Ministerio de Defensa Nacional no tomó las medidas administrativas necesarias para que las direcciones de sanidad de cada fuerza realizaran, por lo menos una vez cada tres años, exámenes médicos de revisión de los 17 mil pensionados por invalidez a su cargo, como lo estableció la normativa vigente.

En el Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) se evidenció ausencia de políticas contables para el manejo de los fondos especiales (Fondo Emprender y Fondo de la Industria de la Construcción).

En cuanto a las opiniones de estados financieros de las entidades auditadas, 46 entidades con activos de $362,5 billones obtuvieron opinión sin salvedades; 28 entidades con activos de $188,6 billones opinión negativa, 30 entidades con activos de $223,5 billones opinión



con salvedades y dos entidades con activos de $1,9 billones abstención de opinión.

Los conceptos de control interno financieros permitieron dilucidar las debilidades de control al interior de las entidades auditadas, arrojando como resultado 51 entidades con concepto eficiente, 47 entidades con deficiencias y ocho entidades con concepto ineficiente (Anexo 2).

La CGR llevó a cabo las auditorías financieras de conformidad con las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI). La responsabilidad de la CGR, de acuerdo con dichas normas, se describe más adelante en la sección de Responsabilidad de la CGR. La CGR es independiente de la CGN y las demás entidades auditadas de conformidad con los requerimientos de ética aplicables a las auditorías financieras en Colombia.

La CGR considera que la evidencia de auditoría que ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada y concluye que las incorrecciones fueron materiales, sin tener un efecto generalizado en el Balance General de la Nación y las imposibilidades, aunque individualmente tuvieron un efecto material en algunos estados financieros de las entidades, no alcanzaron el nivel de materialidad para el Balance consolidado, por lo tanto, emite una opinión con salvedades.

4. Cuestiones clave de la auditoría

Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas que, según el juicio profesional de la CGR, han sido de la mayor significatividad en la auditoría del Balance General de la Nación.

Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de la presente auditoría y no expresa una opinión por separado. Además de las cuestiones descritas en la sección Fundamento de opinión, la CGR ha determinado que las mencionadas a continuación son las cuestiones clave de esta auditoría:

4.1. Reconocimiento de pasivo pensional por Resolución 320 de 2019 de la CGN

La CGN emitió la Resolución 320 de 2019, que incorporó en el marco normativo para entidades de gobierno el procedimiento contable para el registro de los hechos económicos relacionados en el pasivo pensional y que debían aplicar las entidades de gobierno de nivel



nacional y territorial, que anteriormente asumían directamente el reconocimiento de las pensiones de sus empleados y extrabajadores, así como las que por excepción continuaban asumiéndolo.

El pasivo de la Nación vigencia 2019 fue impactado significativamente por el cumplimiento de esta normativa. Las entidades Caja de Retiros de las Fuerzas Militares (CREMIL) y Caja de Sueldos de Retiro de la Policía Nacional (CASUR) reconocieron beneficios posempleo – pensiones por $66,9 billones y $66,3 billones, respectivamente.

Asimismo, el Ministerio de Educación Nacional registró $130,1 billones en las provisiones diversas, atendiendo lo estipulado en el numeral 9 de la misma, respecto a provisión por concurrencia para el pago de las obligaciones pensionales reconocidas por las entidades territoriales que se pagan a través del FOMAG.

Debido a la significancia de las cifras registradas, la CGR consideró estos hechos como asuntos claves de auditoría, por lo que en el Plan de Vigilancia y Control Fiscal del 2020 incluyó, en las auditorías financieras, al Ministerio de Educación Nacional y al FOMAG. Adicionalmente, el equipo de auditoría del Balance General de la Nación efectuó entendimiento de la norma relacionada, así como la evaluación de los riesgos asociados y pruebas analíticas, como verificaciones de las variaciones de las cuentas contra las notas a los estados financieros correspondientes.

4.2. Patrimonio negativo en el Balance

El patrimonio de las entidades de gobierno pasó de -$422,3 billones el 31 de diciembre de 2018 a -$762,5 billones a 31 de diciembre 31 de 2019, con una variación negativa de $340,3 billones (80,6%), a la que contribuyeron principalmente las disminuciones en los conceptos de resultados de ejercicios anteriores por $466,2 billones (concepto que registró los ajustes o correcciones realizadas durante 2019, tales como el traslado de la variación patrimonial por efectos de la convergencia en 2018, especialmente del marco normativo de entidades de gobierno, por -$314,5 billones y el traslado de los resultados del ejercicio 2018 que fue deficitario en $51,1 billones y que afectaron negativamente o disminuyeron el patrimonio), aportes y capitalizaciones por -$26,2 billones, las pérdidas actuariales por -$22,0 billones y el efecto de la convergencia por $167,0 billones.

Respecto a esta cuestión clave, la CGR efectuó pruebas analíticas junto con las correspondientes indagaciones a la CGN.



Párrafo de énfasis – Emergencia sanitaria

Entre la fecha de cierre de los estados financieros consolidados del nivel nacional a 31 de diciembre de 2019 y la fecha de emisión de este informe de auditoría, 29 de junio de 2020, el Gobierno Nacional, en ejercicio de las facultades extraordinarias que le confiere la Constitución, decretó la emergencia sanitaria con el fin de atender la emergencia sanitaria ocasionada por la pandemia del covid-19 y, en virtud de estas facultades, expidió diferentes decretos que ciertamente impactarán significativamente las cifras contables y presupuestales de la Nación en la vigencia 2020, aspecto que la Contaduría General de la Nación reveló ampliamente como un hecho posterior al cierre de los estados financieros, en el informe Situación Financiera y Resultados Consolidados Nivel Nacional a 31 de diciembre de 2019 y no afectó las cifras del balance a esa fecha ni la opinión de la CGR sobre el mismo.

5. Responsabilidades de la CGN y entidades del nivel nacional en relación con el Balance General de la Nación

El Contador General de la Nación tiene el deber de llevar la contabilidad de la Nación y consolidarla con la de sus entidades descentralizadas territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden al que pertenezcan, además debe uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pública. Es responsable de la preparación de los estados financieros que suministren una imagen fiel de conformidad con lo establecido en el Régimen de Contabilidad Pública y determinar las normas contables que rigen en el país, conforme a la Ley, lo cual estableció el artículo 354 de la Constitución Política de Colombia.

Teniendo en cuenta lo anterior, la CGN debe preparar y presentar los estados financieros consolidados del Gobierno Nacional, de acuerdo con lo establecido en la Resolución 533 de 2015. A su vez, las entidades de nivel nacional deben preparar su información financiera con base en las normas establecidas en el Régimen de Contabilidad Pública emitido por la CGN, aplicando el marco normativo que le corresponde, así:

• Marco normativo para empresas que cotizan en el mercado de valores, o que captan o administran ahorro del público, Resolución 037 del 7 de febrero de 2017 y modificaciones, conformado por el marco conceptual para la información financiera, las normas de información financiera, el Catálogo General de Cuentas y la doctrina contable pública.



• Marco normativo para empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no captan ni administran ahorro del público, Resolución 414 de 2014 y modificaciones, conformado por el marco conceptual para la preparación y presentación de información financiera; las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos; los procedimientos contables; las guías de aplicación; la doctrina contable pública y el Catálogo General de Cuentas.

• Marco normativo para entidades de gobierno, Resolución 533 de 2015 y modificaciones, conformado por el marco conceptual para la preparación y presentación de información financiera; las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos; los procedimientos contables; las guías de aplicación; la doctrina contable pública y el Catálogo General de Cuentas.

• Marco normativo para entidades en liquidación, Resolución 461 del 5 octubre de 2017 y modificaciones, conformado por el marco conceptual para la preparación y presentación de información financiera; las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos; los procedimientos contables; las guías de aplicación; la doctrina contable pública; y el Catálogo General de Cuentas. Los fondos y patrimonios aplican el marco que hayan convenido con el administrador de estos recursos.

Según la CGN, aunque los estados financieros fueron preparados utilizando las políticas contables de los cuatro marcos normativos anteriormente mencionados, durante el proceso de consolidación no se efectuó ajuste alguno por homogenización de políticas contables.

La CGN y entidades de nivel nacional son responsables del control interno que consideren necesarios para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

6. Responsabilidad de la CGR

La responsabilidad de la CGR es obtener una seguridad razonable de que el Balance General de la Nación se encuentra libre de errores materiales, ya sea por fraude o error y emitir un informe de auditoría que contenga la opinión sobre si está preparado, en todos los aspectos significativos, de conformidad con el marco de información financiera que aplica. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no



garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizados Superiores (ISSAI) siempre detecte una incorrección material cuando existe.

Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.

La CGR ha llevado a cabo las auditorías financieras de conformidad con las Normas ISSAI, emitidas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), según lo establecido en la Resolución Orgánica 0012 de 2017, por la cual se adoptan principios, fundamentos y aspectos generales para las auditorias y la Guía de Auditoría Financiera (GAF).

Como parte de una auditoría de conformidad con las normas ISSAI, la CGR aplica juicio profesional, mantiene una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría y cumple con los requerimientos de ética en relación con la independencia. De igual manera:

• Identifica y valora los riesgos de incorrección material en el Balance General de la Nación, debido a fraude o error, diseña y aplica procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtiene evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para la opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debido a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección material debido a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno.

• Obtiene conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias.

• Evalúa la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la dirección.

• Evalúa la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros, incluida la información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran la presentación fiel.



• Comunica con los responsables de las entidades el alcance y el momento de realización de la auditoría planificada y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que identifica en el transcurso de la auditoría.

La CGR ha comunicado a los responsables de la dirección de los sujetos de control auditados el alcance y el momento de realización de las auditorías planificadas y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno identificada por la CGR en el transcurso de las auditorías.

7. Hallazgos de auditorías individuales por clases de cuentas

Los hallazgos de auditoría se componen, por un lado, de las incorrecciones que se definen como las diferencias que se evidencian entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada en los estados financieros de una partida, frente a la cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requerida para ese mismo hecho económico por el marco normativo que le aplica.

Por otro lado, las imposibilidades, que son la falta de evidencia suficiente y adecuada para concluir sobre la conformidad de los hechos económicos frente al marco, pueden tener su origen en las limitaciones al trabajo del auditor o en las incertidumbres, que son situaciones en las cuales no se tiene la certeza de su desenlace en la fecha de corte del balance, por no estar bajo el control directo de la entidad y que puede afectar las cuentas al cierre del ejercicio.

Conforme lo establece la Guía de Auditoría Financiera (GAF), para emitir la opinión del Balance General de la Nación se efectúa un análisis individual y agregado de los hallazgos de las auditorías individuales (Anexo 3) y de las pruebas al proceso de consolidación, estableciendo la importancia y generalización de los mismos (Anexo 4).

Las incorrecciones de las auditorías individuales alcanzaron $50.006.604,8 millones en las siguientes proporciones entre las clases de cuentas:



El activo consolidado de la Nación ascendió a $646,1 billones en 2019, con un incremento de 3,7% respecto a 2018 ($623,0 billones). Se evidenciaron incorrecciones que alcanzaron los $43,8 billones, siendo los grupos de cuentas más afectados préstamos gubernamentales otorgados con $16,8 billones; bienes de uso público, históricos y culturales con $14,6 billones; propiedades, planta y equipo con $6,6 billones y cuentas por cobrar con $3,0 billones (Cuadro 2-1).

Gráfico 2-1

Incorrecciones por clases de cuentasCifras en millones de pesos

Fuente: Contraloría General de la República

Incorrecciones auditorías individuales del activo por gruposCifras en millones de pesos

Cuadro 2-1

Grupo de cuentas

Empresas cotizantes Resolución 743 de 2013

Empresas no cotizantes

Resolución 414 de 2014

Entidades de gobierno

Resolución 533 de 2015

Entidades en liquidación

y otras Resolución 461 de 2017

Total

Préstamos gubernamentales otorgados 16.819.722,7 16.819.722,7

Bienes de uso público e históricos y culturales - - 14.572.993,9 - 14.572.993,9

Propiedades, planta y equipo 3.622.088,6 8.796,5 2.940.908,8 - 6.571.793,9

Cuentas por cobrar 10.029,7 5.836,0 2.983.553,1 - 2.999.418,7

Recursos naturales no renovables 1.107.052,0 1.107.052,0

Otros activos - 3.800,4 834.673,0 17.428,4 855.901,8

Inversiones e instrumentos derivados - 159,9 610.345,9 - 610.505,7

Inventarios 1.037,4 1.685,4 226.720,1 - 229.443,0

Efectivo y equivalentes al efectivo - 3.167,2 50.471,8 - 53.639,0

Préstamos por cobrar - - 1.531,1 - 1.531,1

Totales 3.633.155,7 23.445,3 23.328.249,8 17.428,4 43.822.001,9




Las incorrecciones más significativas se encontraron en la Unidad de Deuda Pública al no reconocer el gasto de $16.819.722,7 millones por el deterioro de las cuentas por cobrar que el Fondo de Estabilización de Precios al Combustible (FEPC) le debía a la Nación y que deberá asumir cuando se extingan las obligaciones en cumplimiento de lo establecido en el Plan Nacional de Desarrollo; Invías por $8.746.682,5 millones, en razón a registros de bienes de uso público históricos y culturales de red de carreteras y terrenos de vías entregados en concesión a la ANI; reconocimiento de $3.199.483,3 millones de propiedades, planta y equipos de Reficar por encima de los valores razonables; incumplimiento del proceso de depuración de propiedad planta y equipo en el Inpec por $1.765.041,1 millones.

Se evidenciaron incorrecciones de tipo cualitativo consideradas materiales, dentro de las cuales sobresalieron:

-Inpec: partidas conciliatorias en el efectivo desde 2008.

- Parques Nacionales Naturales de Colombia: inadecuada interpretación de procedimientos para la valoración de saldos iniciales de propiedades, planta y equipo.

- Agencia de Desarrollo Rural: no registró ni reveló el deterioro de otras construcciones en curso.

El pasivo consolidado de la Nación ascendió en 2019 a $1.370,6 billones, con un incremento de $320 billones (30,4%) frente a 2018 ($1.050,6 billones), debido principalmente al incremento del 67,3% de las obligaciones por beneficios a los empleados y de 190,6% por provisiones (Cuadro 2-2).

Incorrecciones auditorías individuales del pasivo por gruposCifras en millones de pesos

Cuadro 2-2

Grupo de cuentas

Empresas cotizantes Resolución743 de 2013

Empresas no cotizantes Resolución 414 de 2014

Entidades de gobierno Resolución 533 de 2015

Total

Otros pasivos - 110,1 2.053.647,2 2.053.757,3

Cuentas por pagar 38.748,2 1.493,5 1.048.300,6 1.088.542,3

Provisiones - - 1.150.503,8 1.150.503,8

Beneficios a los empleados - 2,6 116.251,9 116.254,5

Emisión y colocación de títulos de deuda 21.843,0 - - 21.843,0

Préstamos por pagar - - 101,1 101,1

Totales 60.591,2 1.606,2 4.368.804,6 4.431.002,0 Fuente: Contraloría General de la República



Las incorrecciones más importantes del pasivo se encontraron en Tesoro Nacional, ya que no registraron $1.390.397,4 millones en otros pasivos, correspondientes a rendimientos obtenidos de inversiones con recursos del Fondes; en Ministerio de Transporte al no registrar como provisión de litigios y demandas $657.245,6 millones y en la Aeronáutica Civil con $661.585,1 millones al no registrar pasivos diferidos de aeropuertos concesionados.

De tipo cualitativo, Universidad Surcolombiana no realizó el cálculo del pasivo pensional, pues omitió afiliación y pago de aportes de pensiones de 888 catedráticos y ocasionales de catedra entre 1996 y 2010.

El patrimonio consolidado de la Nación pasó de tener un saldo negativo de -$427,5 billones en 2018 a $-724,4 billones en 2019.

Las incorrecciones en el patrimonio fueron de $828.170,7 millones, principalmente en el patrimonio de entidades de gobierno por $825.225,2 millones. La Universidad de Caldas efectúo registro de derechos de concurrencia pensionales en el capital fiscal por $311.158,9 millones cuando debió afectar la cuenta ganancias por pérdidas de beneficio posempleo. La Autoridad Nacional de Televisión en Liquidación sobrestimó resultados de ejercicios anteriores por $277.645,6 millones.

Los ingresos de la vigencia 2019 ascendieron a $449,1 billones con un incremento de $58,5 billones respecto a 2018 cuando se situaron en $390,6 billones. Se encontraron incorrecciones en los ingresos por $791.278,1 millones destacándose la Aeronáutica Civil por falta de integridad para determinar los ingresos por contraprestación del contrato en concesión 600169 de 2016 del Aeropuerto El Dorado.

Los gastos de la vigencia 2019 ascendieron a $383,5 billones y en 2018 a $369,3 billones, con un incremento de $14,2 billones; mientas que, por su parte, los costos de ventas tuvieron un incremento de $5,6 billones, al pasar de $70,8 billones en 2018 a $76,4 billones en 2019.

La incorrección más significativa en estas clases de cuentas fue de la Aeronáutica Civil al no presentar los ingresos identificando por separado los ingresos sin contraprestación de los ingresos con contraprestación. Además, se observó inoportunidad en la facturación de servicios generando un impacto en los ingresos del 2019.



La CGR también observó incorrecciones en las cuentas de orden, las cuales se consideran de tipo cualitativo, como en el caso de las diferencias de procesos judiciales entre los reportes e-KOGUI y Sireci que presentó la Procuraduría General de la Nación; la falta de reconocimiento y control por parte de Fonvivienda de recursos aportados por terceros correspondientes a convenios interadministrativos suscritos con los entes territoriales y las entidades nacionales por la ejecución de los programas de subsidios de vivienda.

Respecto a las imposibilidades, a pesar de que en algunas auditorías individuales se catalogaron como significativas, en el Balance General de la Nación no alcanzaron dicho nivel. Lo anterior teniendo en cuenta la metodología descrita en la Guía de Auditoría Financiera que las cataloga como materiales cuando la cuenta afectada supera el 15% de la clase (Cuadro 2-3).

Afectación de las clases de cuentas por las imposibilidadesCifras en millones de pesos

Cuadro 2-3

Clase Saldos afectados Saldos Balance General de la Nación a 31 dic 2019 %

Activo 27.962.966,5 646.114.820,2 4,3

Pasivo 16.017.719,3 1.037.409.879,5 2,7

Patrimonio 6.567.938,3 -724.457.990,0 -3,9

Ingresos 1.465.853,4 449.125.153,6 6,4

Gastos 2.390.902,0 383.464.074,1 7,5

Cuentas de orden acreedoras 178.605.955,5 7.486.816.407,7 0,4


Por su parte, el Cuadro 2-4 presenta las entidades sobre las cuales la CGR consideró a nivel individual que las imposibilidades afectaron de forma material los estados financieros.

El Anexo 3 muestra la relación de hallazgos de las auditorías financieras individuales realizadas por las Contralorías Delegadas Sectoriales de la CGR.



8. Hallazgos del proceso de consolidación

Resultado de las pruebas realizadas al proceso de consolidación, se observaron las siguientes incorrecciones, algunas de tipo cualitativo, las cuales fueron informadas a la CGN:

- Inconsistencias entre los saldos finales de 31 de diciembre de 2018 y los saldos iniciales de 2019, tales como reclasificaciones entre cuentas del activo, pasivo y patrimonio que efectuaron algunas entidades.

Entidades con imposibilidades materiales por clasesCifras en millones de pesos

Cuadro 2-4

Entidad Activo Pasivo Patrimonio Ingresos Gastos Cuentas de orden

Banco Agrario de Colombia 20.645,8 376.963,4 - - - -

Servicios Postales Nacionales S.A 10.794,7 3.040,4 - - - -

Teveandina Ltda 15.367,6 262,9 - 2.085,3 - -

Universidad del Pacífico 11.549,7 - - - - -

Ministerio de Transporte 2.315,0 2.410.390,1 - 136.610,8 - 8.577,2

Cormagdalena 45.454,0 - - - - -

Agencia de Desarrollo Rural - ADR 246.528,7 511,1 - - - -

Unidad para la Atención y Reparación Integral a las Víctimas 2.426.094,3 - 2.426.094,3 - - -

Agencia Nacional de Tierras 2.595,8 - - - - -

Departamento Administrativo para la Prosperidad Social 250.900,4 - - - - -

Universidad de Caldas 37.293,5 1.383,1 - 103,4 - -

Ministerio de Defensa Nacional 47.790,5 5.686.807,5 - - - -

Instituto de Casas Fiscales del Ejército 410.265,8 - - 150,0 - -

Superintendencia de Notariado y Registro 25.112,5 - - 1.089.893,5 - -

Agencia Nacional de Infraestructura 20.370.554,6 2.624.565,9 - 268,0 134.479,8 -

U.A.E. de la Aeronáutica Civil - - - - - -

Instituto Nacional de Vías - - - - - -

Fondo Nacional de Prestaciones Sociales del Magisterio - FOMAG 513.721,1 2.831.700,5 - - - 178.420.124,0

Universidad Surcolombiana - USCO - - - - - -

Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario - 1.377.727,1 - - - -

Instituto Colombiano de Bienestar Familiar 24.172,9 128.753,7 - 888,9 41.682,8 -

Unidad de Servicios Penitenciarios y Carcelarios - Uspec - 566.151,2 - - - -

Servicio Nacional de Aprendizaje 972.501,9 9.434,5 4.140.354,3 225.966,5 2.214.739,5

177.254,3

Instituto Colombiano Agropecuario - 27,9 - 9.886,9 - -

Autoridad Nacional de Televisión en liquidación 570.283,9 - - - - -




- Porcentajes de participación patrimonial en no controladoras desactualizados, lo cual tiene efecto en los cálculos de cierre y distribución de resultados para los inversionistas ajenos al centro objeto de consolidación y, por consiguiente, en la presentación de la participación no controladora en el Balance.

- Diferencias entre los saldos de los sistemas de información SIIF y CHIP.

- La CGN concede prorrogas amparada en el cumplimiento de su mandato constitucional y en el artículo 16 parágrafo 2 de la mencionada resolución, “cuando circunstancias excepcionales de materialidad y/o situaciones contingentes demostrables, afecten el proceso de consolidación”, a las entidades que así lo soliciten, aunque se evidenció que algunas enviaron información contable sin tener autorización posterior al cierre.

- Incertidumbres originadas en los saldos por conciliar que surgieron del proceso de consolidación cuando no se eliminaron la totalidad de las partidas recíprocas. Estos saldos ascendieron en el activo a $12,9 billones, en el pasivo a $4,4 billones, en los ingresos a $6,0 billones y en los gastos a $5,8 billones.

Los saldos por conciliar del nivel nacional, según su origen, se distribuyeron así:

Saldos por conciliar según su origenCifras en millones de pesos

Cuadro 2-5

Origen de la diferencia Partida conciliatoria

Diferencia eliminada vía proceso de consolidación 259.148,4

Por criterio contable y normatividad vigente 328.978,1

Por el método de medición en inversiones y/o por el resultado del ejercicio. 23.416.463,5

Por el momento del devengo o causación 16.209.452,4

Por inconsistencia en reporte y registros contables 12.317.194,6

Total saldos por conciliar Nación 52.531.236,9

(-) SxC Métodos de medición de inversiones en activos 1.644.981,7

(-) SxC Métodos de medición de inversiones en patrimonio 21.771.481,8

Total sin SxC Inversiones 29.114.773,4




Asimismo, al realizar la comparación de los saldos por conciliar por componentes de los estados financieros durante los últimos tres años, y excluyendo del análisis los relacionados con el método de medición de inversiones ($1,6 billones en los activos y $21,8 billones en el patrimonio), que ocurre principalmente por la concurrencia de entidades de diferentes marcos normativos al consolidado, se observó que se han incrementado año tras año, pero en 2019 el incremento porcentual fue mayor en los gastos, en comparación con los demás componentes (Cuadro 2-6).

Evolución de los saldos por conciliar Nivel NacionalCifras en billones de pesos

Cuadro 2-6

2017 2018 2019Variación 2019-2018

Valor %

Activos 6,5 12,5 12,9 0,4 3,2%

Pasivos 3,6 2,9 4,4 1,5 51,7%

Ingresos 4,0 3,9 6,0 2,1 53,8%

Gastos 4,3 2,2 5,8 3,6 163,6%

Total 18,4 21,5 29,1 7,6 35,3%


El incremento total de los saldos por conciliar de la Nación entre 2018 y 2019 fue del 35,3%, equivalente a $7,6 billones, frente a un total de $29,1 billones.

Los principales saldos por conciliar originados en inconsistencias en el activo fueron resultado de operaciones recíprocas en cuentas por cobrar entre Ecopetrol y la DIAN por $0,14 billones por ingresos no tributarios y entre el Ministerio de Hacienda y la UGPP por $0,1 billones en esquemas de cobro.

En los pasivos los saldos por conciliar más representativos se originaron entre Fiduciaria Agraria y Fiduciaria La Previsora con el Ministerio de Trabajo por $0,4 y $0,2 billones, respectivamente, en títulos de deuda-captación CDT.

A nivel del ingreso, el mayor saldo por conciliar se dio entre Deuda Pública Nación y la ADRES por $2,4 billones y entre el Ministerio de Educación Nacional y el Icetex por $0,6 billones, por concepto de otras transferencias.



En los gastos, los principales saldos por conciliar se dieron en transacciones entre Deuda Pública Nación y el Ministerio de Salud y Protección Social por $2,4 y $0,3 billones, respectivamente, por concepto de transferencias al sistema de seguridad social en salud.

Llaman la atención los saldos por conciliar en el ingreso y en el gasto por transferencias entre Deuda Pública Nación y la ADRES, cada una por $2,4 billones, valores que fueron los mayores saldos por conciliar por inconsistencias en 2019, dado que fueron cantidades similares, con una diferencia de $40 millones.

El Anexo 4 presenta el detalle de los hallazgos resumidos en los ítems anteriores.

9. Conceptos de control interno financiero

En concordancia con los resultados finales del proceso de las auditorías individuales, la CGR emite concepto sobre el control interno financiero con el propósito de soportar el concepto sobre la calidad y eficiencia del control fiscal interno de las entidades (Cuadro 2-7).

Conceptos de control interno financiero

Cuadro 2-7

Marco Eficiente Con deficiencias Ineficiente Total


15 15


9 3 12


27 43 8 78

Entidades en liquidación y otras en procesos especiales Resolución 461 de 2017

1 1

Total 51 47 8 106


El Anexo 3 presenta los conceptos de control interno financiero de cada entidad auditada con sus principales debilidades de control.



10. Otras cuestiones: Subunidad Fondo Nacional Ambiental (ANLA)

La Autoridad Nacional de Licencias Ambientales (ANLA) es una Unidad Administrativa Especial del orden Nacional, creada mediante el Decreto 3573 de 2011, sin personería jurídica, que hace parte del sector de medio ambiente. De conformidad con el numeral 2 del artículo 6º del Decreto 4317 de 2004, la ANLA recibe recursos con destinación específica a través del Fondo Nacional Ambiental para sufragar los costos de evaluación y seguimiento de las licencias, permisos, concesiones, autorizaciones y demás instrumentos de control y manejo ambiental, los cuales se ven reflejados en proyectos de inversión ejecutados por ANLA, por lo anterior, esta subunidad fue incluida dentro de la auditoría financiera, obteniendo los siguientes resultados:

Se observó que el Fondo no dio cumplimiento al proceso de depuración contable y sostenibilidad permanente, por la existencia de registros contables en cuentas por cobrar sobre procesos de cobro coactivo que ya prescribieron y sobre los cuales no se podía ejecutar ninguna acción de cobro, evidenciándose sobrestimación en el rubro de cuentas por cobrar, contribución tasas e ingresos no tributarios por $1.716,6 millones.

Se evidenció que no se dio cumplimiento a la política contable establecida y aprobada por el Fondo para el cálculo del deterioro de las cuentas por cobrar, que ascendió a $5.439,2 millones, por cuanto para el cálculo del valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados se tomó un factor de descuento diferente a las tasas contempladas en dicha política.

Firma este informe de auditoría el Contralor General de la República, a los 29 días de junio de 2020.

CARLOS FELIPE CÓRDOBA LARRARTEContralor General de la República

Anexo IMuestra de auditorías individuales

Por marco normativo



Muestra de auditorías individualesPor marco normativo

Cifras en millones de pesos

Marco normativo Activos agregados # de entidades

Muestra Universo % Muestra Universo


286.177.557,6 330.321.878,6 86,6 15 35


11.161.846,7 16.555.098,3 67,4 12 38

Entidades de gobierno Resolución 533 de 2015"

478.585.406,6 522.931.234,3 91,5 78 234

Entidades en liquidación y otras en procesos especiales Resolución 461 de 2017

566.304,9 1.465.449,3 38,6 1 25

Total general 776.491.115,8 871.273.660,5 89,1 106 332


Anexo IIMuestra y resultados

de auditorías individualespor marco normativo y entidad



Muestra y resultados de auditorías individualesPor marco normativo y entidad

Cifras en millones de pesos

Marco normativo Número de entidades Activos Diciembre 2019 Incorrecciones


15 286.177.557,6 3.772.904,8

Empresas no cotizantes - Resolución 414 de 2014

12 11.161.846,7 25.314,3


78 478.585.406,6 45.829.796,1

Entidades en liquidación y otras -Resolución 461 de 2017

1 566.304,9 378.589,7

Totales 106 776.491.115,8 50.006.604,8

CHIP Entidad Activos Diciembre 2019 Incorrecciones Opinión Control interno

financiero

923272000 Refinería de Cartagena S.A.S 28.289.161,2 3.622.038,1 Negativa o adversa Eficiente

44200000 Financiera de Desarrollo Territorial S.A. 10.235.764,9 124.965,8 Sin salvedades Eficiente

32100000 Interconexión Eléctrica S.A. - ISA 18.955.688,1 15.702,0 Sin salvedades Eficiente

69600000 Banco Agrario de Colombia 25.632.875,6 5.415,6 Con salvedades Eficiente

41100000 Positiva Compañía de Seguros S.A. 4.580.406,2 3.452,8 Sin salvedades Eficiente

923272001 Oleoducto Central S.A. - Ocensa 7.290.574,3 1.037,4 Sin salvedades Eficiente

63100000 E.S.P. Transelca S.A. 1.452.298,7 293,0 Sin salvedades Eficiente

41200000 Banco de Comercio Exterior de Colombia S.A. - Bancoldex 8.546.464,1 - Sin salvedades Eficiente

41800000 La Previsora S.A. (Compañía de Seguros Generales) 2.299.868,6 - Sin salvedades Eficiente

44300000 Fondo de Garantías de Instituciones Financieras - Fogafín 22.440.618,5 - Sin salvedades Eficiente

31400000 Ecopetrol S.A. 135.669.506,1 - Sin salvedades Eficiente

923271519 Esenttia S.A 2.095.224,7 - Sin salvedades Eficiente

923271999 Oleoducto de Colombia S.A. 663.666,1 - Sin salvedades Eficiente

923272478 Cenit Transporte y Logística de Hidrocarburos S.A.S. 17.772.693,1 - Sin salvedades Eficiente

923272569 E.S.P. Intercolombia S.A. 252.747,3 - Sin salvedades Eficiente

Totales 286.177.558 3.772.905

Empresas cotizantes - Resolución 743 de 2013





financiero

923270864 E.S.P. Empresa Pública de Alcantarillado de Santander S.A. 399.216,9 19.091,4 Negativa o adversa Con deficiencias

37352000 E.S.P. Centrales Eléctricas de Nariño S.A. - Cedenar 700.060,6 2.708,2 Sin salvedades Eficiente

923269421 Corporación de Ciencia y Tecnología para el Desarrollo de la Industria Naval Marítima y Fluvial - Cotecmar

375.705,6 1.845,3 Sin salvedades Eficiente

38750000 E.S.P. Electrificadora del Meta S.A. 710.948,8 721,2 Sin salvedades Eficiente

38541000 E.S.P. Electrificadora del Huila S.A. 870.031,2 674,6 Sin salvedades Eficiente

26668000 E.S.E. Sanatorio de Contratación 4.942,6 273,7 Con salvedades Eficiente

35923000 E.S.P. Empresa Urrá S.A. 1.612.005,6 - Sin salvedades Eficiente

54617000 E.S.P. Gestión Energética S.A. - Gensa 861.239,5 - Sin salvedades Eficiente

923270866 E.S.P. Generadora y Comercializadora de Energía del Caribe S.A.

3.122.867,9 - Sin salvedades Eficiente

923272281 E.S.P. Gecelca 3 S.A.S. 2.085.227,3 - Sin salvedades Eficiente

60700000 Teveandina Ltda. 129.876,9 Con imposibilidades Con salvedades Con deficiencias

923269422 Servicios Postales Nacionales S.A. 289.723,8 Con imposibilidades Con salvedades Con deficiencias

Totales 11.161.847 25.314

Empresas no cotizantes - Resolución 414 de 2014



financiero

923272475 Autoridad Nacional de Televisión 566.304,9 378.589,7 Negativa o adversa Con deficiencias

Totales 566.304,9 378.589,7

Entidades en liquidación y otras - Resolución 461 de 2017





financiero

923272395 Deuda Pública Nación 24.580.427,8 16.819.722,7 Con salvedades Eficiente

23500000 Instituto Nacional de Vías 38.146.462,2 9.522.052,5 Negativa o adversa Ineficiente

22100000 U.A.E. de la Aeronáutica Civil 12.387.049,3 6.737.149,2 Negativa o adversa Con deficiencias

823200000 Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario 2.612.469,9 2.358.341,9 Negativa o adversa Con deficiencias

11700000 Ministerio de Minas y Energía 76.010.482,6 1.563.449,8 Con salvedades Eficiente

923272394 Tesoro Nacional 28.949.847,9 1.390.397,4 Con salvedades Ineficiente

910300000 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales 24.644.744,3 1.367.343,5 Negativa o adversa Ineficiente

71500000 Fondo Nacional de Prestaciones Sociales del Magisterio - FOMAG

2.824.110,7 862.204,2 Negativa o adversa Con deficiencias

923272791 Administradora de los Recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud - Unidad Recursos Administrados

4.976.627,4 841.405,0 Con salvedades Eficiente

11800000 Ministerio de Transporte 225.347,3 683.347,4 Negativa o adversa Con deficiencias

10900000 Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural 4.458.741,9 648.352,8 Negativa o adversa Con deficiencias

14300000 Agencia Nacional de Infraestructura 53.625.978,3 435.244,2 Negativa o adversa Ineficiente

820200000 Fondo de Tecnologías de la Información y las Comunicaciones

1.192.470,2 304.396,1 Con salvedades Con deficiencias

923272421 Ministerio de Salud y Protección Social 1.294.438,9 352.853,2 Negativa o adversa Con deficiencias

27017000 Universidad de Caldas 665.478,3 317.246,0 Con salvedades Con deficiencias

828400000 U.A.E. de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales 821.973,1 271.211,6 Negativa o adversa Eficiente

20900000 Corporación Autónoma Regional de Cundinamarca 3.805.164,6 247.728,0 Negativa o adversa Ineficiente

11100000 Ministerio de Defensa Nacional 39.934.905,1 176.345,5 Con salvedades Con deficiencias

923272467 Unidad de Servicios Penitenciarios y Carcelarios - Uspec 1.009.786,4 176.475,8 Negativa o adversa Con deficiencias

26800000 Servicio Nacional de Aprendizaje 5.461.762,4 148.188,5 Con salvedades Eficiente

923272470 Colpensiones - Fondo de Vejez 9.195.524,8 127.464,6 Negativa o adversa Eficiente

923272416 U.A.E. Autoridad Nacional de Licencias Ambientales 34.622,5 52.107,7 Negativa o adversa Con deficiencias

14500000 U.A.E. Agencia Nacional de Hidrocarburos 3.096.437,9 71.651,8 Con salvedades Con deficiencias

12300000 Policía Nacional 14.508.750,7 8.790,0 Sin salvedades Con deficiencias

13700000 Fiscalía General de la Nación 1.389.579,4 55.770,7 Con salvedades Con deficiencias

97600000 Fondo Nacional de Vivienda 1.112.905,4 45.634,6 Negativa o adversa Ineficiente

25120000 Corporación Autónoma Regional del Cesar 75.532,4 34.976,8 Negativa o adversa Con deficiencias

13000000 Superintendencia de Sociedades 447.938,8 31.979,6 Negativa o adversa Con deficiencias

821500000 Departamento Administrativo para la Prosperidad Social 836.599,7 31.664,6 Con salvedades Con deficiencias

23900000 Instituto Colombiano de Bienestar Familiar 2.156.687,5 27.040,2 Con salvedades Eficiente

923272402 Ministerio de Justicia y del Derecho 85.084,5 15.595,5 Negativa o adversa Ineficiente

26900000 Superintendencia de Notariado y Registro 1.433.928,7 14.346,2 Negativa o adversa Con deficiencias

24666000 Universidad Tecnológica de Pereira 786.910,7 6.811,1 Con salvedades Con deficiencias

922900000 Fondo Nacional de Gestión de Riesgo de Desastres 426.905,2 11.785,2 Con salvedades Con deficiencias

96300000 Ministerio del Trabajo 1.576.097,1 10.729,5 Sin salvedades Con deficiencias

27615000 Universidad Pedagógica y Tecnológica de Colombia - UPTC 302.873,6 7.723,4 Con salvedades Con deficiencias

923272418 Parques Nacionales Naturales de Colombia 126.049,5 5.944,0 Negativa o adversa Con deficiencias

Entidades de gobierno - Resolución 533 de 2015




financiero

923272472 Colpensiones - Fondo de Sobrevivientes 181.957,5 5.323,4 Con salvedades Eficiente

22000000 Escuela Superior de Administración Pública 824.988,1 4.127,5 Sin salvedades Con deficiencias

826815000 Corporación Autónoma Regional de Chivor 15.957,8 4.125,0 Negativa o adversa Con deficiencias

26141000 Universidad Surcolombiana - USCO 164.000,5 3.578,5 Con salvedades Eficiente

826185000 Corporación Autónoma Regional de la Orinoquía 88.779,1 3.404,5 Negativa o adversa Con deficiencias

923272393 Fondo Adaptación 965.447,9 3.144,0 Sin salvedades Con deficiencias

39900000 Corporación Autónoma Regional del Río Grande de la Mag-dalena - Cormagdalena

792.716,6 2.300,8 Negativa o adversa Con deficiencias

12200000 Procuraduría General de la Nación 172.149,7 2.124,9 Con salvedades Con deficiencias

66500000 Comisión de Regulación de Energía y Gas - Creg 41.634,3 2.110,1 Negativa o adversa Eficiente

923272711 Agencia Nacional de Tierras 702.448,4 2.104,4 Con salvedades Con deficiencias

96500000 Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible 190.132,3 2.060,9 Con salvedades Con deficiencias

27219000 Universidad del Cauca 993.294,4 1.757,3 Con salvedades Con deficiencias

96200000 Ministerio de Comercio, Industria y Turismo 3.113.695,4 1.489,7 Sin salvedades Con deficiencias

923272471 Colpensiones - Fondo de Invalidez 75.393,9 1.386,6 Negativa o adversa Eficiente

11300000 Ministerio de Educación Nacional 4.734.624,9 1.311,2 Sin salvedades Eficiente

20100000 Instituto de Casas Fiscales del Ejército 1.256.664,1 1.263,3 Con salvedades Con deficiencias

923272438 Unidad para la Atención y Reparación Integral a las Víctimas 947.998,9 890,8 Con salvedades Con deficiencias

826715000 Corporación Autónoma Regional de Boyacá 55.324,8 634,8 Sin salvedades Con deficiencias

825347000 Instituto de Investigaciones Costeras y Marinas José Benito Vives de Andreis - Invemar

87.684,6 628,0 Sin salvedades Con deficiencias

26318000 Universidad de la Amazonía 140.092,1 576,3 Sin salvedades Con deficiencias

923272105 Administradora Colombiana de Pensiones - Colpensiones 668.052,9 534,9 Sin salvedades Eficiente

923272712 Agencia de Desarrollo Rural - ADR 1.805.246,3 467,7 Abstención Ineficiente

11500000 Ministerio de Hacienda y Crédito Público 83.810.773,4 278,3 Sin salvedades Eficiente

10500000 Departamento Nacional de Planeación 504.947,0 267,0 Sin salvedades Eficiente

27123000 Universidad Nacional de Córdoba 681.308,4 252,0 Sin salvedades Eficiente

10400000 Departamento Administrativo Nacional de Estadística 53.041,3 103,4 Sin salvedades Eficiente

21527000 Corporación Autónoma Regional para el Desarrollo Sosteni-ble del Chocó

43.483,6 77,0 Con salvedades Con deficiencias

923272614 Corporación de Alta Tecnología para la Defensa - Codaltec 28.191,7 2,0 Sin salvedades Eficiente

923272430 Agencia para la Reincorporación y la Normalización 40.237,7 1,1 Sin salvedades Eficiente

27500000 Universidad Pedagógica Nacional 356.073,9 - Sin salvedades Con deficiencias

825873000 Instituto Tolimense de Formación Técnica Profesional - ITFTP

39.993,4 - Sin salvedades Eficiente

13400000 Superintendencia Financiera de Colombia 84.266,9 - Sin salvedades Eficiente

23200000 Fondo Rotatorio del Departamento Administrativo Nacional de Estadística.


923272423 Unidad Nacional para la Gestión del Riesgo de Desastres 73.120,7 - Sin salvedades Eficiente

923272869 PA Fondo Colombia en Paz 58.140,8 - Sin salvedades Eficiente

923272793 Entidad Administradora del Recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud - Unidad Gestión General


Entidades de gobierno - Resolución 533 de 2015 - Continuación




financiero

923272193 U.A.E. de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social 7.184.338,5 - Sin salvedades Eficiente

923272473 Colpensiones Sistema de Ahorro de Beneficios Periódicos 274.796,6 - Sin salvedades Eficiente

826076000 Universidad del Pacífico 68.928,9 Con imposibilidades Abstención Con deficiencias

23800000 Instituto Colombiano Agropecuario 951.607,2 Con imposibilidades Con salvedades Con deficiencias

923272412 Ministerio de Vivienda, Ciudad y Territorio 1.075.336,6 Con imposibilidades Con salvedades Con deficiencias

Totales 478.585.406,6 45.829.796,1

Entidades de gobierno - Resolución 533 de 2015 - Continuación


Anexo III Relación de hallazgos

de entidades



Contraloría Delegada para el Sector Salud

E.S.E. Sanatorio de Contratación

Opinión: con salvedades.

El análisis a la cuenta plan obligatorio de salud – con facturación radicada y a la E.S.E. Sanatorio de Contratación reflejó diferencias en los saldos, a 31 de diciembre de 2019, entre los registros de contabilidad y los estados financieros emitidos por la entidad, al presentar saldo de $214,0 millones en libros y de $214,1 millones en los estados contables, con una diferencia de $0,06 millones. Igualmente, existían diferencias en el patrimonio, cuenta 3208 Capital fiscal y 3225 Resultados de ejercicios anteriores por $262,8 millones, al no reflejar en los estados contables los valores que se encontraban registrados en el sistema contable.

Al realizar el análisis a la cuenta 166007 Equipo de apoyo diagnóstico se observó que la entidad reflejó un saldo de $185,1 millones, sin que todos los elementos que la integran se encontraran en servicio, teniendo en cuenta que en el inventario de almacén presentó 490 bienes por $3,4 millones, los cuales se encontraban totalmente depreciados e inservibles; al igual que se evidenció que la cuenta contable 166007 Equipo de apoyo diagnóstico y la cuenta 168505 Depreciación acumulada equipo científico, presentaron una sobrestimación por $3,4 millones.

En los registros contables de la cuenta de herramientas y accesorios de la E.S.E. Sanatorio de Contratación se encontraron inconsistencias en el procedimiento realizado para los activos de menor cuantía, al no evidenciar la depreciación de los activos de menor cuantía en la vigencia de adquisición, como lo determinan los procedimientos contables establecidos por la Contaduría General de la Nación. Por lo anterior, se evidenció que la cuenta contable 168504 Depreciación acumulada – Maquinaria y equipo presentó subestimación por $7,4 millones.

Control interno financiero: eficiente.

La E.S.E. Sanatorio de Contratación mostró inconsistencias entre los saldos de la contabilidad y sus estados contables a 31 de diciembre de 2019. La entidad no ejerció el debido control en el registro y seguimiento a los bienes de menor cuantía.



Ministerio de Salud y Protección Social (MSPS)

Opinión: negativa o adversa.

De acuerdo al análisis al cierre de 2019, se hallaron debilidades de articulación y conciliación de la información inter-áreas relacionadas con la cuenta contable 138408 - Cuotas partes pensionales, lo que generó la ausencia en el reconocimiento y revelación de las cuotas partes pensionales activas a cargo del Ministerio de Salud y Protección Social por $67,5 millones, con afectación a los estados financieros en el activo, subestimando la cuenta contable 138408 por ausencia de reconocimiento de derechos en la mencionada cuantía.

En análisis de la subcuenta anticipos sobre convenios y acuerdos se encontró afectada por saldos contrarios a su naturaleza en $163.503,6 millones, que representaron el -222,7% del total de la cuenta 1906 Avances y anticipos entregados, que afectaron la naturaleza y razonabilidad de la subcuenta y, por ende, la cuenta principal.

Se presentaron incorrecciones en la subcuenta 190801 Recursos entregados en administración, ya que tenía registrado internamente $66.848,5 millones de saldos contrarios que correspondían a 63 terceros, que representaron el -11,9% del total de la cuenta 1908 Recursos entregados en administración.

En la cuenta 2407 - Recursos a favor de terceros, por $6.356,9 millones, se detectaron incorrecciones que ocasionaron sobrestimación. Se evidenciaron debilidades de conciliación y depuración contable frente al saldo de recaudo del 2019 por cuotas partes recaudadas.

Obligaciones de CAJANAL, sin registro en el pasivo del MSPS por $115.015,3 millones por debilidades en los controles y en los mecanismos de revelación frente a las acreencias reales en los Estados Financieros del MSPS de cuotas partes pensionales-pasivas, así como inobservancia de los lineamientos establecidos por la CGN, a los principios de la contabilidad y al artículo 8 del Decreto 3056 de 2013 sobre el reconocimiento contable de las cuotas partes pasivas y activas.

Obligaciones de CAPRECOM, sin registro en el pasivo por $684,8 millones y que no se revelaron en los estados financieros- pasivos en la cuenta cuotas partes de pensiones; pese a que es una obligación iniciada por un Ente Territorial en contra del MSPS.



De igual manera, en esta misma cuenta, al cierre de la vigencia 2019 se identificaron obligaciones de Puertos de Colombia sin registro en el pasivo del Ministerio por $376,5 millones, que no se encontraban reveladas dentro de los estados financieros-pasivos en la cuenta 251405, pese a que es una obligación iniciada por un ente territorial en contra del Ministerio de Salud y Protección Social.

Se detectaron debilidades en los controles y en los mecanismos de revelación frente a las acreencias ciertas en los estados financieros del MSPS de Caprecom. Inobservancia a los lineamientos establecidos por la CGN a los principios de la contabilidad, al Decreto 3056 de 2013 artículo 8, sobre el reconocimiento contable de las cuotas partes pasivas y activas.

Control interno financiero: con deficiencias.

Con la evaluación de la efectividad de los controles se encontraron debilidades de conciliación efectiva frente a los saldos por depurar, que al cierre de la vigencia no han podido ser totalmente identificados y reclasificados; al igual que debilidades en el reconocimiento y revelación de las cuotas partes pensionales, como también deficiencias en el reconocimiento y revelación de los hechos económicos al no existir una adecuada conciliación, control y seguimiento en la depuración de los saldos registrados.

Administradora de los Recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud – Unidad de Recursos Administrados


Se observó que las entidades recobrantes que se presentaron al proceso de corrección no radicaron la totalidad de los recobros entre abril de 2018 y noviembre de 2019; así mismo, del proceso de corrección se obtuvo radicación con alertas por $356.921,3 millones y anulados por $180.957,6 millones, situaciones que generaron que el valor reconocido por giro previo fuese superior al aprobado en el proceso de corrección.

La Administradora de los Recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud (ADRES) efectuó los descuentos hasta el monto aprobado y creó las cuentas por cobrar; sin embargo, no existían las condiciones para el reconocimiento de la cuenta por cobrar al no corresponder a un derecho cierto, hasta tanto se surtiera la auditoría integral sobre la radicación presentada que dio origen al giro previo. Así las cosas, el registro contable no se ajustó al procedimiento establecido



para el reconocimiento de los hechos económicos relacionados con el manejo de los recursos del SGSSS, Resolución 427 de 2019.

La situación encontrada evidenció las debilidades para el registro de las operaciones contables y de los mecanismos de control y seguimiento, de modo que se permitiera que la información financiera cumpliera las características cualitativas de relevancia y representación fiel y las características de mejora de verificabilidad, oportunidad, comprensibilidad y comparabilidad; hechos que afectaron la consistencia y razonabilidad de la información y de los estados contables, sobrestimando la cuenta 132190 - Otros recursos destinados a la financiación del Sistema General de Seguridad Social en Salud por $841.405,0 millones y el patrimonio en la cuenta 3110 – Resultados del ejercicio en dicho valor.


Realizada la evaluación de la efectividad de los controles, se evidenció en el proceso contable una sobrestimación por $841.405,0 millones en la cuenta 132190 - Otros recursos destinados a la financiación del SGSSS, al no existir las condiciones para su reconocimiento, hasta tanto se surta la auditoría integral sobre la radicación total presentada que dio origen al giro previo.

Igualmente, se detectaron debilidades en el procedimiento para la estimación del cálculo de provisión contable, desactualización en los datos y diferencias entre la información registrada contablemente y el cálculo de la CGR, una vez aplicada la metodología de la ADRES; por otro lado, el procedimiento contable aplicado por la ADRES para el reconocimiento de los acuerdos de pago por giro previo no se ajustó a lo establecido en la Resolución 427 de 2019 de la CGN.

Entidad Administradora del Recurso del Sistema General de Seguridad Social en Salud – Unidad Gestión General

Opinión: sin salvedades.

No se reportaron hallazgos de ningún tipo que ameritaran un análisis a las cuentas sujetas de revisión en la auditoría financiera vigencia 2019.


La evaluación de la efectividad de los controles determinó que para los procesos evaluados no se observaron debilidades.



Contraloría Delegada para el Sector Educación, Ciencia y Tecnología, Cultura, Recreación y Deporte

Ministerio de Educación Nacional (MEN)


Se observó que la oficina jurídica reportó, para el registro de la provisión, 850 procesos judiciales por $216.391,8 millones; no obstante, la cuenta 2701 presentó un saldo de $216.207,4 millones, con una subestimación de $184,4 millones, por lo que no se provisionó el gasto que ocasionó inexactitudes en los registros contables.

Se evidenció que la liquidación del proceso ejecutivo 27001333300220170031800 se encontraba discriminada por conceptos y el MEN no reconoció en la contabilidad el gasto de intereses por mora, como tampoco el pagado por costas procesales, subestimando el saldo de la cuenta 580439 Intereses por mora por $758,4 millones y la cuenta 511166 Costas procesales por $76,8 millones, los cuales no reflejaron la realidad de los hechos económicos.

Se realizó circularización al Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior (ICETEX) para conocer los saldos de la cartera, evidenciando convenios con diferencias en sus saldos, por lo que se subestimó la cuenta 1415 Préstamos concedidos por $291,6 millones.


No obstante la calificación, se evidenciaron debilidades en los registros de las estimaciones del pasivo de los procesos judiciales al no poseer la información completa a tiempo, al igual que debilidades en la supervisión de los convenios y que debían ser reportados a contabilidad para su registro.

Universidad del Cauca


Verificado el contrato de comodato 5.5.-31.7/002 de 2018 y el listado de bienes muebles a 31 de diciembre de 2019, se identificó la entrega de 23 elementos en la minuta de dicho contrato por un costo histórico



total de $408,8 millones, con deficiencias de información así: los equipos del código 21001287, con placas 000316 y 000317, fueron entregados en ese comodato al Hospital Universitario San José por $4,2 millones cada uno, estando registrados en SRF al Departamento Patología y Consejo Superior, respectivamente; el microscopio con placa 000196 no estaba registrado y fue entregado por $7,7 millones, con omisión de registro en las cuentas 166002 equipo de laboratorio. Lo anterior generó información financiera inconsistente que no facilitó el seguimiento, control y comparación de los registros y bienes, con subestimación de $7,7 millones en la cuenta 166002 Equipo de laboratorio.

Se identificaron licencias adquiridas en diciembre de 2014 con recursos de regalías a EBSCO International, con NIT 521231562, para acceder a las bases bibliográficas de EBSCO durante el período comprendido entre el 2015 y 2019, utilizadas en el Proyecto ID-3848, pero que según los libros auxiliares de la “Unidad 04 Sistema General de Regalías”, a 31 de diciembre de 2019 continuaban registradas en la cuenta 19700701 en bodega por $750 millones sin amortizar.

Al revisar de manera aleatoria y selectiva el listado de activos fijos (muebles) a diciembre de 2019 y analizar la información de saldos por depreciar frente al costo actual (adquisición), se identificó que al 31 de diciembre de 2019 la Universidad tenía registrados 10.942 bienes en el sistema SRF, con un costo actual de $57.186,7 millones y “saldos por depreciar” de $34.907,1 millones, reconocidas en las diferentes cuentas de los grupos 16 (depreciación) y 19 (amortización). Sin embargo, existían bienes que fueron adquiridos en 2018 y 2019, cuyo costo era igual o menor a dos salarios mínimos mensuales sin ser depreciados o amortizados dentro del mismo periodo contable, contraviniendo las políticas contables establecidas en los artículos 167 (propiedad, planta y equipo) y 210 (intangibles) del Manual de Políticas Contables, para medir y reconocer la depreciación y amortización de los activos de menor cuantía, tanto para los activos no generadores de efectivo como los intangibles; quedando saldos sobrestimados por $436,3 millones en el grupo 16 y por $437,7 millones en el grupo 19.

El ascensor de marca Mitsubishi, con capacidad para ocho personas, con placa 000001 y código 20801175, fue adquirido e ingresado en almacén el 31 de diciembre de 2017 por $83,1 millones, siendo registrado en la cuenta 163711 equipos de transporte, tracción y elevación, con vida útil de 13 años (156 meses), es decir, clasificado como propiedad, planta y equipo no explotado. El Manual de Políticas Contables, en su artículo 181, estableció para este tipo de bienes



20 años de vida útil, tal como reveló la entidad en la nota 10.2 - Estimaciones la misma vida útil aplicada de 20 años; sin embargo, en reporte con corte al 31 de diciembre de 2019 del SRF, se evidenció que la depreciación acumulada no se ajustó a la vida útil registrada ni a la establecida en la política contable, al presentar depreciación acumulada de $23,4 millones, con un mayor valor de $10,6 millones, que surgió como producto de restar a la depreciación acumulada reconocida, la depreciación que correspondería a los 24 meses transcurridos por $12,8 millones.

Revisados los reportes generados en el SQUID, sistema de facturación, de cuentas por cobrar y recaudos de cuentas por cobrar de 2019, se identificaron algunas incongruencias e inoportunidad en el recaudo de cuentas de cobro:

• La cuenta de cobro expedida el 14 de junio de 2019 por $5,4 millones, con documento 014620 del contrato CCD-2018-IN-16-5.5.31.13/001 2018 a nombre de Siglo del Hombre Editores S.A., fue recaudada el 30 de julio 2019 pero transferida por interfaz el 30 de enero 2020 en Tesorería, quedando en estado cancelada “ca” en el reporte de SQUID. Lo anterior sobrestimó los saldos en libros de la cuenta 131719 Administración de proyectos.

• La cuenta de cobro expedida el 4 de junio 2019 por $3,5 millones, con documento 014614 del convenio 035 VRI 2016 a nombre de Hipertexto Ltda., fue recaudada el 19 de septiembre 2019 pero transferida por interfaz el 29 de febrero de 2020 en Tesorería, quedando en estado cancelada “ca” en el reporte de SQUID. Lo anterior sobrestimó los saldos en libros de la cuenta 131719 administración de proyectos.

• La cuenta de cobro 014669 del 12 de noviembre de 2019, por $2 millones, no se entregó en forma oportuna a la Corporación Universitaria Autónoma del Cauca ni fue anulada en 2019, pese a ser reemplazada con la cuenta de cobro 014670, la cual lleva más de 30 días por cobrar, quedado sobrestimado el saldo en la cuenta 131719 administración de proyectos.

El registro en el Sistema Único de Gestión e Información de la Actividad Litigiosa del Estado (eKOGUI), referente al proceso con radicación 199133300120170011600, adelantado en contra de la Universidad del Cauca en el Juzgado 01 Administrativo de Popayán, detalló en el ítem actuaciones del proceso el pago por $55,3 millones e indicó que



se debió hacer el retiro de la provisión contable quedando en cero, tal como se mostró en el pantallazo del sistema de información.

A pesar de lo anterior, a 31 de diciembre de 2019 el saldo de la cuenta 270103 provisiones del proceso referido fue de $104,1 millones, cuya cifra no concordó con el valor de la provisión estimada en el eKOGUI y no se evidenció el reconocimiento del pasivo real, a pesar de presentarse un fallo debidamente ejecutoriado en contra de la entidad y su posterior pago.


Este concepto se sustentó en la identificación de falencias en el diseño y aplicación de controles en los procesos de gestión financiera, contable y presupuestal. Los manuales de políticas y procedimientos contables adoptados en la Universidad del Cauca para el flujo de la información, medición, reconocimiento presentación y revelación de los hechos económicos y operaciones no se encontraron ajustados al marco normativo para entidades de Gobierno, presentando riesgos para garantizar la información financiera de manera consistente y oportuna con la observancia del principio de devengo y características cualitativas de la información, como la representación fiel, principalmente en los procedimientos de facturación, recaudo y administración de bienes, así como en el funcionamiento de los sistemas de información.

Universidad Pedagógica Nacional (UPN)



Se evidenciaron debilidades en el registro, control y conciliación de la información y las áreas fuentes de la información, lo cual afectó los principios de revelación y registro.

Universidad Pedagógica y Tecnológica de Colombia (UPTC)


A 31 de diciembre 2019 se reportó en conciliaciones bancarias la existencia de consignaciones sin registro en los libros contables al



no haber sido identificada su procedencia, por un monto de $174,3 millones, que correspondía a consignaciones realizadas en cuentas corrientes antes del cierre de la vigencia 2019, lo que evidenció el incumplimiento en la aplicación de los procedimientos contables establecidos por la Contaduría general de la Nación (CGN) para el registro transitorio de las consignaciones sin identificar.

Asimismo, reportó consignaciones sin registro en los libros contables por $833 millones, que correspondían a consignaciones realizadas en cuentas de ahorro y que permanecían como partidas conciliatorias desde agosto de 2017 sin ser incorporadas a los saldos contables, lo cual evidenció el incumplimiento en la aplicación de los procedimientos contables establecidos por la CGN para el registro transitorio de las consignaciones sin identificar.

La UPTC no reconoció la totalidad de los equipos de laboratorio sobre la cual tenía el control y que son el resultado de un evento pasado por los que se esperaba obtener un potencial de servicio o generar beneficios económicos futuros, y sobre los cuales se podía hacer una medición fiable. Es así como el valor registrado en libros de contabilidad para dicho equipo, a 31 de diciembre de 2019, fue de $30.524,2 millones, frente al reporte de bienes controlados por la Universidad entregado por el almacén al ente control, en el cual registró la existencia 7.554 equipos por un costo de $30.700,2 millones, con una diferencia de $176 millones, que representó el valor de activos no reconocidos contablemente por la UPTC a la fecha de cierre de la vigencia 2019.

De una muestra de 67 equipos de laboratorio por $8.421,7 millones, es decir 28% del total, presentaron a la fecha de cierre 2019, según la información contable, una depreciación acumulada por $3.280,2 millones.

La universidad aplicó el método de línea recta sin valor de salvamento, estableciendo una vida útil de 10 años para este grupo de activos. Con este mismo método y estimación de la vida útil, el auditor de la CGR realizó los cálculos tomando como base el costo histórico de cada bien y la fecha de adquisición, estableciendo para los mismos 67 equipos una depreciación acumulada, al cierre de la vigencia 2019, de $5.657,7 millones, con una diferencia de $2.377,5 millones.

Se realizó la verificación de 25 vehículos por $2.914,5 millones, que representaban el 99,67% del total de estos bienes, los cuales, según los estados financieros, mostraron al cierre de 2019 una depreciación acumulada de $1.581,5 millones y sobre los cuales la universidad



aplicó el método de línea recta sin valor de salvamento, estableciendo una vida útil de 10 años para este grupo de activos.

Con este mismo método y estimación de la vida útil, el auditor realizó los cálculos tomado como base el costo histórico de cada vehículo y la fecha de adquisición, estableciendo para los mismos 25 vehículos una depreciación acumulada de $2.323,1 millones, al cierre de la vigencia 2019, con una diferencia de $741,6 millones.

La UPTC presentó dentro de sus conciliaciones bancarias de diciembre de 2019, partidas conciliatorias que correspondían a cheques no cobrados por la suma de $202.524, girados con una antigüedad de más de seis meses, afectando la razonabilidad de la información contable por existir una subestimación en otras cuentas por pagar - cheques no cobrados o por reclamar.

La UPTC presentó a 31 de diciembre de 2019, un saldo en recaudos por reclasificar - 240720, de $2.516.156,2 millones, que correspondían a los registros acumulados realizados al cierre de la vigencia por consignaciones sin identificar. De este monto total, $1.379,2 millones correspondía a consignaciones realizadas al finalizar noviembre y en diciembre de 2019, mientras que $1.136,9 millones correspondían a consignaciones clasificadas como sin identificar desde 2018 y hasta octubre de 2019, evidenciando la inefectividad de las actuaciones administrativas realizadas por la universidad para identificarlas, incumpliendo el carácter transitorio fijado dentro de la descripción de la cuenta. En la medida en que no se identificó la procedencia de las consignaciones se afectó la razonabilidad de los estados financieros, por cuanto estos valores no representaron realmente una obligación exigible por un tercero.

De acuerdo con el informe entregado por la Dirección Jurídica de la UPTC al equipo auditor, 28 procesos presentaron una probabilidad de riesgo de pérdida superior al 50%, lo cual implicaba que al aplicar la metodología adoptada por la UPTC para el cálculo y registro de pasivos contingentes, que no es otra que la Resolución 533 de 2016 de la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado (ANDJE), como se corroboró, estos procesos se debían clasificar en un riesgo de pérdida “ALTO” y que en concordancia con la Resolución CGN 116 de 2017, se clasificaba esta probabilidad de perdida como “PROBABLE”. Dada la anterior clasificación, la universidad debió registrar el valor de las pretensiones ajustado de estos procesos como provisión contable. Así las cosas, el valor de la provisión debió registrarse por $5.115,7



millones y no por $3.883,2 millones, estableciéndose una diferencia de $1.232,5 millones. A nivel de subcuenta existía un efecto de sobrestimación de la subcuenta 270105 de procesos Laborales por $131,1 millones, con el mismo efecto y cuantía en la cuenta correlativa del gasto 536805 Laborales. Para la subcuenta que registraba los procesos administrativos 270103 presentó una subestimación por valor de $1.363,7 millones.

En las cuentas de orden acreedoras responsabilidades Contingentes – Litigios o demandas la Universidad registró $2.428,5 millones al cierre de la vigencia, discriminado en las subcuentas 912002-Laborales por $434,3 millones y 912004- Administrativos por $1.994,2 millones. No obstante, el informe presentado por la Dirección Jurídica de la UPTC da cuenta de 20 procesos que presentaron una probabilidad de riesgo de pérdida mayor al 10% y menor o igual al 50%, calificados por la Resolución 533 de 2016 de la ANDJE como “MEDIO” y “BAJO” y que en concordancia con la Resolución 116 de 2017 de la CGN corresponde a “POSIBLE”.

En consecuencia, las pretensiones ajustadas de todos los procesos cuya estimación de riesgo de pérdida sea superior al 10% y < o = del 50%, se deben registrar en cuentas de orden. Así las cosas, el saldo de las cuentas de orden al cierre de la vigencia 2019, acorde con la metodología aprobada por UPTC para el registro del pasivo contingente, sería de $942,2 millones, de las cuales correspondían $309,9 millones a procesos laborales y $632,3 millones a procesos administrativos, estableciéndose una diferencia de $1.486,3 millones frente al valor registrado contablemente por la Universidad de $2.428,5 millones, correspondiendo $124,3 millones a las subcuentas 912002 – Laborales y $1.361,9 millones a 912004- Administrativos.

A 31 de diciembre 31 de 2019, la cuenta 2902 de recursos recibidos en administración, subcuenta 290201 en administración, registró un saldo de $6.783,6 millones, de los cuales $6.783,6 millones correspondieron a convenios y/o contratos y $73.673 millones a recursos de regalías - SGR.

Los saldos que correspondían a convenios y/o contratos fueron suscrititos por la Universidad y entes territoriales, corporaciones autónomas regionales, empresas de servicios públicos y entidades públicas dedicadas a la investigación entre otras, de los cuales la UPTC reportó contablemente saldos por ejecutar de 68 convenios y/o contratos suscritos con 33 entidades por $6.783,6 millones.



Una vez se obtuvo la información de las áreas de Dirección de Investigaciones (DIN) y de Extensión Universitaria, y los cálculos realizados por el auditor, se logró determinar la existencia de 77 convenios y/o contratos suscritos con 39 entidades, con saldos de recursos entregados a la UPTC para administrar en su ejecución, que sumaron $7.572,6 millones y que establecieron una diferencia de $789,1 millones frente a lo registrado contablemente.


Se evidenciaron las siguientes debilidades de control interno:

Falta de mecanismos de control en los procesos de conciliación entre las dependencias de almacén, planeación, contratación, tesorería, dirección jurídica y contabilidad, con diferencias que afectaron la razonabilidad de la información financiera

Utilización de una metodología sin reconocido valor técnico para el cálculo de la provisión para pasivos contingentes. El procedimiento adoptado por la entidad no correspondía a la política contable que aprobó la universidad.

No se incorporaron a la contabilidad consignaciones registradas en cuentas de la UPTC. No existían procesos de conciliación entre la Vicerrectoría de Investigación y Extensión Universitaria y Contabilidad para el registro de los recursos entregados en administración en la suscripción de convenios y/o contratos.

Registro contable inoportuno de consignaciones sin identificar.

En las conciliaciones bancarias no se identificaron claramente las partidas conciliatorias dificultando su seguimiento.

Se registraron como edificaciones pendientes por legalizar adiciones o mejoras realizadas, cuyos contratos fueron liquidados desde vigencias anteriores.



Fondo Nacional de Prestaciones Sociales del Magisterio (FOMAG)


Revisadas las subcuentas y el detalle de las cuentas por cobrar, no se evidenció el registro de la cuenta por cobrar a los entes territoriales certificados por concepto de pago de sanciones por mora de cesantías 2019 por $85.147,6 millones.

Teniendo en cuenta la política contable del FOMAG, se evidenció una sobrestimación de la subcuenta 138690 – otras cuentas por cobrar, de la cuenta 1386 deterioro acumulado de cuentas por cobrar, por $777.056,6 millones, con afectación al patrimonio en la cuenta 3110 – resultado del ejercicio.

En relación con los procesos judiciales que registró el Fondo en calidad de demandado (51.268 procesos), se evidenciaron situaciones que generaron incertidumbre sobre el saldo de las cuentas de litigios y demandas, provisiones diversas y pasivos contingentes:

1. Los procesos judiciales calificados con probabilidad de pérdida “posible” se encontraban registrados en la subcuenta 912090 Otros litigios y mecanismos alternativos de solución por $487.410,9 millones, con diferencia de $194.294,6 millones frente al valor reportado en las cuatro bases de procesos judiciales aportadas por la entidad, donde se registraron 9.126 procesos con pretensiones que ascendieron a $681.705,5 millones.

2. Se encontraron 243 procesos duplicados reportados tanto en la base de procesos judiciales activos de prestaciones, como en la base denominada “Fallos pagados 2019”. Asimismo, 975 procesos duplicados reportados tanto en la base de procesos judiciales activos de prestaciones, como en la base denominada “créditos judiciales”; además de 406 procesos relacionados en la base de procesos fallados en contra, encontrados en la base de procesos judiciales activos de prestaciones, calificados con riesgo de pérdida “Posible” y “Remoto”.

En relación con la provisión que registró el Fondo por concepto de las cuentas por pagar por sanciones por mora, se evidenciaron las siguientes situaciones que generaron incertidumbre sobre el saldo de las cuentas señaladas:



Existían siete procesos duplicados reportados tanto en la base de procesos activos de prestaciones, como en la base de provisión de cuentas por pagar. En la base de activos se registraron con calificación “Probable”, con una provisión registrada a 31 de diciembre de 2019 en la subcuenta 270190 – Otros litigios y demandas por $108,3 millones. Adicionalmente, el Fondo reportó $1.596.917,9 millones por concepto de sanciones causadas a 31 de diciembre de 2019, correspondiente a las vigencias del 2014 al 2019, de las cuales se evidenció el registro de la provisión por este concepto por $301.666,7 millones en la subcuenta 2790-90 Otras provisiones diversas, valor que correspondía a la sanción de estimación moratoria a pagar de las reclamaciones radicadas en la entidad a 31 de diciembre de 2019.

Una vez analizada la base de datos que soportó el cálculo actuarial de la vigencia 2018 y que fue remitido mediante oficio 20190953057471 del 30 de diciembre de 2019 al Ministerio de Hacienda y Crédito Público para su respectiva revisión y aprobación, se evidenciaron las siguientes inconsistencias:

En la base de activos donde relacionaron 256.880 registros, con un cálculo actuarial que ascendió a $52.041.408,6 millones, se encontraron dos registros duplicados. Adicionalmente, en las notas a los Estados Financieros a 31 de diciembre de 2019 presentadas por el Fondo, en la nota 25 de activos y pasivos contingentes, relacionada con el cálculo actuarial de pensiones registrado en las cuentas de pasivos contingentes, presentaron un total de 528.700 jubilados por $163.424.979,2 millones. Una vez cotejada esta cifra con la base de datos soporte de dicho cálculo, presentó diferencia en la cifra del total de jubilados, toda vez que en la base de datos relacionan un total de 556.105.

En relación con los créditos judiciales que registró el Fondo en cuentas por pagar (26.734 fallos), se evidenciaron las siguientes situaciones:

1. 281 fallos duplicados que se reportaron tanto en la base de créditos judiciales, como en la base denominada “fallos pagados 2019”.

2. 975 procesos duplicados que se reportaron tanto en la base de procesos judiciales activos de prestaciones, como en la base denominada “créditos judiciales”.



3. En las notas a los Estados Financieros, Nota 21 – Cuentas por pagar, reportaron un total de 27.294 fallos, cifra que difiere del número de fallos pendientes relacionados en la base aportada por la entidad donde registraron un total de 26.734.

Teniendo en cuenta la base de datos “Depósitos Judiciales MEN”, a 31 de diciembre de 2019 suministrada por el Fondo Nacional de Prestaciones Sociales del, donde relacionaban 5.926 depósitos judiciales por embargos a cuentas del Ministerio de Educación Nacional (MEN) por $457.476,5 millones, se evidenció lo siguiente:

1. 216 depósitos judiciales no identificaban el radicado del proceso y 420 depósitos no tenían fecha de constitución del título.

2. Se cruzaron los depósitos por campo de número de proceso, con la base de procesos judiciales activos, arrojando como resultado que, de los 5.926 registros reportados por el Fondo, 60 se encontraban asociados a un proceso.

3. En relación con la base de depósitos judiciales remitida por el MEN, relacionada con las cuentas bancarias embargadas al Ministerio por procesos en contra del Fondo, se determinaron diferencias para la vigencia 2019, así; el Fondo reportó 165 depósitos por $4.675,3 millones, frente a los 222 depósitos registrados por el MEN por $7.104,9 millones. De éstos, tan solo cruzan seis registros por el campo de número de proceso.


Se evidenciaron falencias en cuanto al registro de los procesos judiciales en el aplicativo eKOGUI, razón por la cual la depuración de los procesos que presentaban inconsistencias se llevó a cabo incluso hasta la vigencia 2020.

Se evidenciaron pagos de intereses moratorios correspondientes a períodos superiores a diez meses, entre la ejecutoria de los fallos y su cumplimiento. Dichos pagos afectaron los rubros de gasto de pensiones, cesantías definitivas y cesantías parciales.

Durante la vigencia 2019 y antes de la entrada en vigor de la Ley 1955 de 2019, se evidenció el pago de sanciones por mora con recursos del Fondo, causadas por el pago inoportuno de cesantías a los docentes. Dichos pagos se realizaron a través de los rubros de gasto de cesantías definitivas y parciales.



Se evidenciaron inconsistencias, en cuanto al seguimiento de la trazabilidad, de los depósitos judiciales aplicados sobre recursos del Fondo.

Se evidenciaron inconsistencias en las bases de datos de procesos judiciales frente a lo contenido en las piezas procesales. También se evidenció que había información incorporada en las bases de datos de procesos judiciales sin que Fiduprevisora S.A. tuviera en su poder las piezas procesales que la sustentara.

Se revelaron inconsistencias y errores en la presentación de la información que hicieron reiterar y generar imprecisiones en datos importantes de registros de pagos presupuestales.

Se identificaron falencias en el seguimiento y control de las actividades contables establecidas por la Contaduría General de la Nación, como son el reconocimiento de los hechos económicos que impactan de manera sustancial los estados financieros del Fondo.

Instituto Tolimense de Formación Técnica Profesional (ITFIP)



No se evidenciaron deficiencias significativas en el diseño de controles, ni en la efectividad de éstos en el proceso financiero de la Entidad.

Universidad del Pacífico

Opinión: abstención.

Revisada la conciliación bancaria de la cuenta 030-24647-4, recursos CREE Banco de Occidente y/o extracto documentos suministrados por la entidad y el Banco de Occidente, se evidenciaron partidas conciliatorias con pago sin identificar terceros, con saldo final en libro auxiliar del tercero de $2.082,1 millones. A 30 de junio de 2019 la conciliación suministrada por la entidad registró partidas conciliatorias por $68,2 millones; sin embargo, a 1 de diciembre de 2019 se presentó variación en el saldo inicial del libro auxiliar de tercero, toda vez que se registró un total de $1.982,1 millones, evidenciando una diferencia



de $99,9 millones, lo cual generó incertidumbre con afectación a la cuenta de patrimonio - 3105 - Capital fiscal y la cuenta 1110- Depósitos en instituciones financieras.

Según registro libro auxiliar de tercero y conciliación de la cuenta 030-90767-9 Estampilla Pro Unipacífico, el saldo al 30 de noviembre fue $5.752,8 millones; sin embargo, el saldo inicial al 1 de diciembre de 2019 varió con un registró de $5.852,8 millones, cuya diferencia corresponde a $99,9 millones. Para la conciliación de diciembre de 2019 ya no se registró como nota crédito y tampoco se reversó en el libro $99,9 millones, cifra que se encontraba registrada como cheque girado y entregado sin cobrar para el noviembre, con afectación a la cuenta de patrimonio - 3105 -Capital fiscal y la cuenta 1110- Depósitos en instituciones financieras.

Gastos cargados a la cuenta 030-23550-1 Recursos Nación. Se registró en el auxiliar de terceros y extracto bancario (disminución saldo) en diciembre de 2019, el valor de $7.675,5 millones, gasto de tarjeta de crédito lo que generó incertidumbre de la cuenta 1110- Depósitos en instituciones financieras.

Gastos cargados a la cuenta 030-23551-9 Recursos propios. Se registró en el auxiliar de terceros y extracto bancario partidas conciliatorias, referentes a pagos a terceros sin identificar con una antigüedad de 12 meses (disminución saldo) en diciembre de 2019 por $378,7 millones, que generó incertidumbre en la cuenta 1110 - Depósitos en instituciones financieras.

Gastos cargados a la cuenta 030-23550-1 Recursos Nación. A diciembre de 2019 se registró en el auxiliar de terceros y extracto bancario partidas conciliatorias con antigüedad de cuatro meses - pagos a terceros sin identificar que disminuyeron el saldo en $145,4 millones y generaron incertidumbre en la cuenta 1110 - Depósitos en instituciones financieras.

Gastos tarjetas de crédito - Inobservancia de las normas de austeridad del gasto. Se evidenció reporte de gasto en dos tarjetas de crédito expedidas por el Banco de Occidente entre los meses de abril y diciembre de 2019 y reporte de pago por $177,2 millones, lo que generó reducción de los recursos destinados a atender las necesidades prioritarias y fines esenciales de la Universidad e incertidumbre en la cuenta 1110- Depósitos en instituciones financieras.



Débitos cuentas bancarias: 1. Banco de Occidente, cuenta 030-24647-4 recursos CREE, el auxiliar de terceros y extracto bancario (disminución saldo) en septiembre y diciembre de 2019 por $448,9 millones. 2. Cuenta 030-90767-9-Universidad del Pacifico - Estampilla Prounipacífico. Se identificó el pago de tres beneficiarios que no se encontraban relacionados en los archivos de cruce gastos por $49,2 millones. 3. Banco de Occidente, cuenta 030-23550-1 Recursos Nación, realizaron 67 transferencias sin evidenciar ingresos por $1.574,3 millones. 4. Banco de Occidente, cuenta 030-23550-1 Recursos Nación, en conciliación de febrero de 2019 registraron $8,3 millones del 18 de febrero de 2019 en pago a tercero como nota débito disminuyendo el saldo en el extracto. 5. Banco de Occidente, cuenta 030-23970-1 Convenio Invias 352, registraron en el auxiliar de terceros y extracto bancario (disminución saldo) en agosto $450 millones. 6. Banco de Occidente, cuenta 030-24672-2 Convenio Icetex, registraron en extracto bancario disminución de saldo en diciembre de 2019 por valor de $17,4 millones. 7. Banco de Occidente, cuenta 030-90817-2 recursos de inversión, registraron en el auxiliar de terceros y extracto bancario (disminución saldo) $219,9 millones. 8. Banco BBVA, cuenta 198-00538-1 recursos propios matricula, en el auxiliar de terceros y extracto bancario disminución saldo por $44,9 millones.

Con base en las verificaciones realizadas y la información suministrada por la entidad, se evidenció que a 31 de diciembre de 2019 la Universidad del Pacífico presentaba cuentas por cobrar (generadas en 2018), con antigüedad mayor a 360 días vencidos, por $256,1 millones, sobre las cuales no se realizó ningún proceso de cobro persuasivo ni coactivo en 2019, quedando la cuenta con incertidumbre en su saldo. Lo anterior generó incertidumbre en la cuenta 1384 Otras cuentas por cobrar.


Debido a la inefectividad de los controles establecidos, relacionados con la no rendición de la cuenta en los plazos dados por la Contraloría General de la República (CGR), no realización de gestión de cobro a la cartera mayor a 360 días, incertidumbre en partidas conciliatorias, fallas en los controles en austeridad del gasto, diferencias en distintos reportes oficiales de la entidad, deficiencias en los controles de apropiaciones y del cierre presupuesta, fallas en la supervisión del manejo de recursos específicos, deficiencias en la labor de supervisión contractual y el no cumplimiento del plan de mejoramiento, entre otras.



Universidad Tecnológica de Pereira (UTP)


Mediante circularización a 15 terceros se confirmó el saldo de las cuentas por cobrar, de los cuales seis terceros informaron a a la CGR no poseer cuentas por pagar a 31 de diciembre de 2019 a favor de la UTP; o en su defecto, los saldos en su contabilidad difirieron del valor presentado por la Universidad Tecnológica de Pereira, por lo cual se estableció una sobrestimación de $1.413,3 millones en las cuentas por cobrar.

Se presentó subestimación de las cuentas por cobrar por prestación de servicios en $1,6 millones y en las otras cuentas por cobrar en $2,5 millones, en razón del registro de deterioro de cuentas por cobrar cuyo vencimiento no alcanzaba los 180 días, contrario a lo señalado en el manual de políticas contables de la Universidad Tecnológica de Pereira.

El plan de activos para beneficios posempleo se encontró subestimado en $2.200 millones, toda vez que no se registró el valor de los rendimientos financieros generados por las inversiones que hacen parte del plan de activos, los cuales son de destinación exclusiva para la atención de las obligaciones pensionales y no pueden destinarse a otro fin.

Se evidenció subestimación en la amortización de licencias por $496,3 millones y sobrestimación en la amortización de software por $6,6 millones, debido a que se realizó medición posterior inadecuada de las licencias y software que hacen parte de los activos intangibles. Se calculó la amortización con una vida útil de 1.080 días para todos los activos sin tener en cuenta los términos particulares de duración de cada licencia establecidos en los contratos; adicionalmente, fueron amortizados en la vigencia dos software que se encontraban en desarrollo y que fueron trasladados en diciembre a activos intangibles en fase de desarrollo, los cuales no debían ser objeto de amortización puesto que no se obtuvieron beneficios económicos de éstos durante el 2019.

Los ingresos por otras transferencias presentaron sobrestimación por $248,6 millones, producto de la diferencia entre el saldo contable a 31 de diciembre de 2019 y el valor reportado por el Ministerio de Educación Nacional en el informe de operaciones recíprocas de la Contaduría General de la Nación, tratándose de una transferencia para pensiones de la vigencia anterior, que no fue reconocida en dicha vigencia.



Los ingresos por transferencias para pensiones presentaron una sobrestimación de $1.615,2 millones, dado que se registraron las transferencias del Ministerio de Educación Nacional para pensiones de la vigencia 2019, debiendo ser registradas en derechos por cobrar -concurrencia para el pago de pensiones, con el fin de amortizar los mismos. Así mismo, no se reconocieron en los derechos por cobrar, la concurrencia pensional a cargo del Ministerio de Educación Nacional, tratándose de derechos que hacen parte integral del plan de activos para financiar el pasivo pensional.

Al cierre de la vigencia 2019 se presentó una sobrestimación por $545,6 millones en los ingresos por venta de servicios educativos, como resultado de las diferencias identificadas mediante el cruce de la base de datos de informe de matrícula financiera y los ingresos por prestación de servicios educativos. Así mismo, se evidenció que los pagos efectuados por el ICETEX no fueron afectados en forma detallada por estudiante beneficiario en el software de matrícula financiera ni en contabilidad.

Se evidenció sobrestimación de ingresos diversos por $219,6 millones y sobrestimación en los gastos por provisión para litigios y demandas por $254,6 millones, debido al registró de provisiones y ajustes a las mismas, lo que redujo el resultado del ejercicio en $35 millones. Igualmente, se evidenció sobrestimación de los créditos judiciales por $28,5 millones, toda vez que se pagó la totalidad del acuerdo conciliatorio sin quedar cuentas por pagar por este concepto.

Los gastos financieros por costo efectivo de préstamos por pagar presentaron una sobrestimación por $26,6 millones, debido a que se registraron el 100% de los intereses del crédito de la línea Findeter destinado al proyecto denominado “Mejoramiento de la Infraestructura de la Universidad Tecnológica de Pereira - UTP para el desarrollo de sus actividades misionales. Pereira”, debiendo registrarse una parte de los mismos, como mayor valor de los activos, de acuerdo a lo establecido por la norma de costos de financiación.


Se encontraron debilidades en conciliación y deterioro de la cartera; interpretación del marco normativo en el reconocimiento de activos; registro de los hechos económicos relacionados con el pasivo pensional y con los recursos que lo financian; amortización de activos intangibles; conciliación de operaciones reciprocas; conciliación y ajustes de los



registros contables de ingresos al cierre de la vigencia; registro contable de los procesos judiciales; identificación, clasificación y medición de un activo apto; presentación en los estados financieros y notas a los estados contables. Así mismo, se identificaron debilidades en los controles relacionados con la ejecución contractual y deficiencias en el cierre presupuestal.

Universidad Surcolombiana (USCO)


La provisión por litigios y demandas presentó una subestimación de $3.262,5 millones, en razón a que se estimó la provisión de los procesos con riesgo probable en 30%, cuando la política contable señala que corresponden a estimaciones con riesgo probable entre el 50% y 98%.

Las cuentas por pagar por bienes y servicios presentaron una sobrestimación por $313 millones, en razón a que se presentaron dos cuentas por pagar sin que fueran obligaciones reales, toda vez que se registraron mediante nota de contabilidad 0100187 del 31/10/2019, sin soporte ni registro presupuestal.

A 31 de diciembre de 2019 se presentó subestimación de $2,9 millones en las cuentas por cobrar por ingresos no tributarios, debido a la diferencia entre los saldos por cobrar por concepto de estampilla Garzón y la circularización realizada por la Contraloría con el Municipio de Garzón.

Los beneficios posempleo pensiones presentaron incertidumbre por $226 millones, en razón a que no se consolidó la información de los 888 catedráticos y ocasionales cátedras, a los cuales se les omitió la afiliación y pago de aportes a seguridad social en pensiones, durante el periodo comprendido entre 1996 y 2010. Se han realizado gestiones para la estimación del pasivo pensional sin que se haya podido establecer el cálculo actuarial real.

Los avances y anticipos a convenios y acuerdos presentaron incertidumbre por $1.649 millones, debido a que los registros contables de los anticipos de convenios fondos especiales correspondieron a reclasificaciones y ajustes, lo que no permitió tener información clara y concisa por terceros, valor y fecha de entrega del anticipo.



Las cuentas de orden por liquidación provisional de bonos pensionales presentaron incertidumbre por $38.101,9 millones, en razón a que desde la vigencia 2017 se viene registrando el cálculo actuarial realizado a 888 catedráticos y ocasionales cátedras, a los cuales se les omitió la afiliación y pago de aportes a seguridad social en pensiones, durante el periodo comprendido entre 1996 y 2010. Aunado a lo anterior, como resultado del contrato suscrito por la universidad, con objeto “prestar servicios profesionales para la actualización de la base de datos del pasivo pensional del talento humano al servicio de la Universidad Surcolombiana” se estableció que de la revisión de los informes actuariales realizados en los años 2008, 2010, 2014 y 2018 se presentaron inconsistencias como personas fallecidas, cédulas no correspondientes al nombre registrado y números que no existen en la base de datos con la cual se realizaron las proyecciones, lo cual se encuentra en proceso de análisis y evaluación.


Universidad de La Amazonía


Las otras cuentas por cobrar por devolución de IVA para entidades de educación superior presentaron una subestimación por $541,2 millones, dado que la entidad registró un debito por este concepto en las cuentas por pagar por impuesto al valor agregado, cuando correspondía a un derecho por cobrar a favor de la universidad.

Se presentó subestimación en las cuentas corrientes por $30,6 millones, debido a que se relacionaron cheques girados y no cobrados que superaron los seis meses de girados en las conciliaciones de las cuentas bancarias, tiempo contemplado para hacer efectivo el cheque ante la entidad bancaria, a lo cual la universidad no efectuó la anulación de los cheques, no reversó los recursos a bancos ni causó las cuentas por pagar por cheques no cobrados o por reclamar.

Se revisó una muestra de liquidación de derechos de matrículas y se estableció un mayor valor cobrado por error en la liquidación de costo de matrícula, con lo que la Universidad de la Amazonia incumplió el Acuerdo 01 de 2012, lo que sobrestimó los ingresos por matricula de estudiantes pregrado en $0,1 millones.



Se presentaron deficiencias en el proceso de reversión de ingresos por concepto de cancelación de matrículas, por lo cual se sobrestimaron los ingresos por educación formal superior postgrados en $4,2 millones, al no reversar el registro de la matrícula cuando se aceptó la cancelación de la misma por parte de los estudiantes.


Debilidades de control y seguimiento en el manejo contable de los cheques en mano que superaron los seis meses de haberse girado; debilidades en la revelación de las notas a los estados financieros sobre la situación real y económica; deficiencias contables en el manejo de los valores causados por devolución del IVA por la DIAN y debilidades en el manejo contable de los ingresos por matricula por la cancelación de la misma por parte de los estudiantes.

Universidad Nacional de Córdoba


Se presentó sobrestimación en las edificaciones por $252 millones, ya que el bien inmueble fue registrado por su valor total sin reconocer lo correspondiente al terreno, no obstante que el manual de políticas contables de la universidad estableció que los terrenos sobre los que se construyan las propiedades, planta y equipo se reconocen por separado.


Universidad de Caldas


Se presentó sobrestimación en los resultados del ejercicio por $716,5 millones, debido a que no se midió ni reconoció la depreciación del Centro Cultural Universitario Rogelio Salmona, el cual se registró en construcciones en curso y, teniendo en cuenta que el bien se encuentra en uso, se debió registrar en construcciones.

Las inversiones en controladas contabilizadas por el método de participación patrimonial se encontraron sobrestimadas en $100 millones, debido a que no se realizó el ajuste sobre la inversión en la Corporación IPS Universitaria de Caldas, toda vez que no se reconoció la participación patrimonial en la variación patrimonial de la misma.



La depreciación acumulada de propiedades, planta y equipo presentó una sobrestimación de $4.431,7 millones, debido a que en el cálculo de la misma se desconocieron las vidas útiles establecidas en la política contable o los tiempos de depreciación. De los 11.634 elementos de propiedad, planta y equipo, el 71% presentaron inconsistencias.

Se encontraron subestimadas las cuentas por pagar aportes a fondos pensionales en $308,1 millones, aportes a seguridad social en salud en $246,5 millones, aportes al ICBF y SENA por $108,8 millones, aportes a riesgos laborales en $29,2 millones y aportes a cajas de compensación familiar en $146 millones, dado que se presentaron causaciones y saldos al cierre de la vigencia 2019 por debajo de lo pagado en enero de 2020.

El capital fiscal se encontró sobrestimado en $311.159 millones, dado que se hizo una inadecuada utilización del plan de cuentas del Régimen de Contabilidad Pública para el registro contable de los derechos por concurrencia pensionales, siendo lo correcto para su registro las ganancias o pérdidas por beneficios posempleo.

Se presentó incertidumbre en los ingresos por servicios educativos por $103,4 millones, debido a que al cierre de la anualidad 2019 se procedió al reconocimiento en los depósitos en instituciones financieras y en los recursos a favor de terceros - consignaciones por identificar de los mayores valores encontrados en los extractos bancarios.

Se presentó incertidumbre en la propiedad, planta y equipo por $37.293,5 millones, debido a que los datos de contabilidad y la oficina de servicios generales, a 31 de diciembre de 2019, presentaron diferencias por ese valor.

Las cuentas por pagar por bienes y servicios presentaron incertidumbre por $50,5 millones, al igual que los saldos a favor de beneficiarios por $323,3 millones, dado que se encontraron diferencias no justificadas entre las cuentas por pagar causadas contablemente y las constituidas en el rezago presupuestal al cierre de la vigencia 2019.

Los otros pasivos por servicios educativos presentaron incertidumbre por $1.009,4 millones, debido a que se encontraron valores no justificados con el tercero Universidad de Caldas y no se aportaron los soportes y registros contables para poder determinar los terceros a los que correspondía dicha cifra.




Debilidades en la identificación de riesgos del proceso contable; falta de comunicación efectiva entre las áreas administrativas y contabilidad; deficiencias en el cálculo de la depreciación desconociendo las vidas útiles establecidas en la política contable; diferencias en las cuentas de propiedad, planta y equipo; deficiencias en la depuración de cuentas por pagar; deficiencias en las notas a los estados contables; inadecuada utilización de cuenta del patrimonio para el registro de los derechos de concurrencia pensional; debilidades en el área de tecnología de información ya que no contó con un análisis de riesgos detallado, falta de plan estratégico, ausencia de políticas y procedimientos de seguridad.

Escuela Superior de Administración Pública (ESAP)


Los terrenos presentaron sobrestimación por $136,8 millones, producto de la confrontación de los registros contables por sede a 31 de diciembre de 2019, con respecto al avalúo realizado por la lonja inmobiliaria de Bogotá y el archivo en el cual se detallaron los inmuebles que posee la entidad. La diferencia corresponde a un terreno de propiedad de la ESAP, entregado a través de contrato de comodato a la Gobernación del Vichada, y sobre el que no fue posible confirmar el control exclusivo por parte de la ESAP.

Se presentó sobrestimación de las edificaciones por $1.165,2 millones, debido a que a dos construcciones de propiedad de la ESAP, una ubicada en Puerto Carreño - Vichada y la otra en Pasto - Nariño, fueron entregadas a través de contrato de comodato a la Gobernación del Vichada y a la Alcaldía de Pasto -Nariño respectivamente, y no fue posible confirmar el control exclusivo por parte de la ESAP.

Se evidenciaron sobrestimaciones en los muebles, enseres y equipo de oficina por $4,2 millones y en los equipos de comunicación y computación por $0,3 millones, producto de la comparación de los saldos de SIIF Nación con la información extraída del módulo SEVEN – ERP Inventarios, suministrada por el grupo de almacén e inventario. Las diferencias se debieron al registro de los bienes como activos y posterior reclasificación a bienes de control administrativo, ajuste que no fue realizado en SIIF Nación.



Se presentó sobrestimación de la depreciación de edificaciones por $46,6 millones, producto del reconocimiento de la depreciación de los inmuebles de propiedad de la ESAP, entregados a través de contrato de comodato al Municipio de Pasto - Nariño y la Gobernación del Vichada, de los cuales no fue posible confirmar el control exclusivo por parte de la ESAP.

Se confrontó el saldo a diciembre de 2019 de la depreciación de muebles, enseres y equipo de oficina; de los equipos de comunicación y computación y de los equipos de transporte, tracción y elevación; con respecto al valor de la depreciación acumulada a este mismo corte, determinado en el reporte del módulo SEVEN – ERP Inventarios, lo que arrojó como resultado una sobreestimación de la depreciación acumulada de propiedades, planta y equipo por $4,5 millones.

Se verificó la información suministrada por la ESAP correspondiente a los procesos judiciales al cierre de la vigencia 2019 y se observó que la oficina jurídica no reportó procesos civiles con calificación del riesgo mayor al 50%, que de presentarse deberían ser provisionados según la política contable. Por tal motivo se determinó sobrestimación de las provisiones de litigios civiles por $753,3 millones.

Se determinó subestimación de las provisiones de litigios administrativos por $24,8 millones y de las provisiones de litigios laborales por $13,9 millones, como resultado de la verificación de la información correspondiente a los procesos judiciales al cierre de la vigencia 2019 y el reporte de la oficina jurídica de los procesos administrativos con calificación del riesgo mayor al 50% y su respectiva provisión, comparados con los saldos en SIIF a 31 de diciembre de 2019.

Las cuentas de orden deudores por litigios y mecanismos alternativos de solución presentaron diferencias por $0,4 millones, resultado de la verificación de la información suministrada de 22 procesos judiciales en los que la ESAP tiene calidad de demandante con los saldos en SIIF a 31 de diciembre de 2019.

Las cuentas de orden deudores de bienes entregados a terceros presentaron diferencias por $1.302 millones, debido a que no se observó el registro de los bienes entregados en comodato correspondientes a un terreno y dos edificaciones de propiedad de la ESAP, entregados al Municipio de Granada Meta y la Gobernación del Vichada, los cuales se registraron en el balance y no fue posible confirmar el control exclusivo por parte de la ESAP.



Se confrontó la información contable con respecto a la jurídica y se determinó diferencia en las cuentas de orden acreedoras por pasivos contingentes procesos civiles por $753,3 millones, correspondiente a 15 procesos civiles con pretensiones y calificación del riesgo entre el 10% y el 50%, los cuales, según la política contable de la entidad, se debieron registrar en cuentas de orden.

Se observó que la oficina jurídica no reportó procesos laborales con calificación del riesgo entre el 10% y el 50%, que, de haberse presentado, se debieron registrar contablemente en cuentas de orden, según la política contable de la entidad. Por tal motivo, confrontada la información contable con respecto a la proveída por la oficina jurídica se determinó una diferencia por $13 millones en las cuentas de orden acreedoras por pasivos contingentes procesos laborales.

Se confrontó la información contable con respecto a la jurídica y se determinó diferencia en las cuentas de orden acreedoras por pasivos contingentes procesos administrativos por $480,1 millones, correspondiente a procesos administrativos con pretensiones y calificación del riesgo entre el 10% y el 50%, los cuales, según la política contable de la entidad, se debieron registrar en cuentas de orden.

Los rendimientos sobre recursos entregados en administración presentaron sobrestimación por $186,1 millones, como resultado de la revisión del saldo de los registros contables en el SIIF, con el valor del saldo final presentado en los Estados Financieros Consolidados a diciembre 2019, por lo cual, se sobrestimaron los recursos entregados en administración DTN – SCUN en el mismo valor.

Se consultó en el aplicativo SIIF Nación los saldos de los gastos por depreciación de los bienes muebles a 31 de diciembre de 2019 y se comparó con la información extraída del módulo SEVEN – ERP inventarios, suministrada por el grupo de almacén e inventario de la ESAP. Se observaron diferencias en las depreciaciones de equipo médico y científico; muebles, enseres y equipo de oficina; equipos de comunicación y computación y equipos de transporte, tracción y elevación, por lo cual, se subestimaron los gastos por depreciación de los bienes muebles en $354,3 millones.

Los rendimientos sobre recursos entregados en administración presentaron subestimación por $1.437,4 millones, debido a que no fueron causados ni registrados los rendimientos del contrato 743 de 2018, a pesar de estar establecidos por la entidad.




En los controles del grupo de gestión contable y áreas fuente de información se observó que son aplicados con algunas falencias, situación por la que se presentaron diferencias entre las cifras contables y los reportes generados desde las áreas fuentes como tesorería, almacén e inventario, oficina jurídica y mantenimiento e infraestructura.



Delegada para el sector trabajo

Ministerio del Trabajo Opinión: sin salvedades.

El Ministerio del Trabajo, Fondo de Solidaridad Pensional, presentó el 31 de diciembre de 2019, en el código contable 1.3.85 Cuentas por cobrar de difícil recaudo con saldo por $9.132,0 millones, por concepto de las resoluciones correspondientes a multas y sanciones impuestas por el Ministerio, con fecha ejecutoriada del 25 de febrero de 2002 hasta el 30 de diciembre de 2019. La exigibilidad de esta cartera presentó una antigüedad de 18 años, situación que conllevó que se encuentre prescrita la cartera por $3.448,7 millones, sobrestimación en la subcuenta código contable 1.3.85.10 Cuentas por cobrar de difícil recaudo y 3110 Resultado del ejercicio por $3.448,7 millones.

En los reportes de incapacidades entregado por el Ministerio a la Contraloría General de la República (CGR), se relacionan incapacidades pendientes por recobro y pago de las EPS a 31 de diciembre de 2019, por $433,3 millones, valor que confrontado con el registro en contabilidad por $1.182,8 millones, presentó diferencia por $749,5 millones.

La pérdida del derecho del Ministerio de solicitar a las entidades promotoras de salud el reembolso del valor de las incapacidades por prescripción en los términos para realizar dichas reclamaciones, constituyó en un presunto detrimento al patrimonio por $749,5 millones. Exhibió una sobrestimación en la subcuenta 1.3.84.26 Pago por cuenta de terceros por $749,5 millones y sobrestimación en la cuenta de patrimonio impacto por la transición al nuevo marco de regulación código 31.45.

Las cuentas por cobrar, contribuciones tasas e ingresos no tributarios (1311), por $7.675,0 millones, presentó una subestimación por $1.612,2 millones en el saldo de la cuenta contable con la misma incidencia en la cuenta de ingresos contribuciones, tasas e ingresos no tributarios (4110), debido a que durante los doce meses del 2019 se presentaron resoluciones sancionatorias que quedaron en firme y que no realizaron el reconocimiento del hecho contable, de acuerdo con el período en que sucedieron los hechos económicos.

Respecto al saldo de los recaudos por clasificar, que correspondían a consignaciones realizadas a cuentas de los fondos de riesgos laborales



y fondo de solidaridad pensional por $1.394,0 millones, se conoció plenamente que correspondían a multas impuestas por el Ministerio del Trabajo, aunque dichas consignaciones no se abonaron a las cuentas por cobrar en los estados financieros del Ministerio del Trabajo. Lo anterior debido a deficiencias administrativas para la adecuada y oportuna identificación de las consignaciones y aplicación a las respectivas cuentas por cobrar a cada fondo, generando sobrestimación de la cuenta recursos a favor de terceros por $785,5 millones, con la misma incidencia en la cuenta deudas de difícil Recaudo de los dos fondos (1384).

El patrimonio del Ministerio fue conformado por el capital fiscal, que a 31 diciembre de 2019 alcanzó $938.040,9 millones, compuesto por el Fondo de Solidaridad Pensional con $1.013.764,6 millones, el Fondo de Riesgos Laborales con $317.032,0 millones, el FOPEP con $4.133,4 millones y el Ministerio con $-396.505,6 millones. Bajo la descripción de la cuenta y la dinámica se concluyó que la cuenta 3105 Capital fiscal presentó sobrestimación frente a los saldos del Fondo de Pensiones Públicas del Nivel Nacional (FOPEP) por $4.133,4 millones.


Se evidenciaron deficiencias en la gestión contable, tales como en la medición de los hechos económicos, en el control en el proceso de cobro persuasivo y coactivo para la recuperación de las multas o sanciones impuestas por el Ministerio; la falta de control para el recobro de las incapacidades a las EPS y en la presentación y revelación de las notas a los estados financieros.

Administradora Colombiana de Pensiones (Colpensiones)


313 procesos correspondientes a la Administradora, fueron reportados con sentencia “Desfavorable”, Proceso “Terminado”, sin embargo, no se reportó el valor de las pretensiones como una provisión contable, incumpliendo el literal b del numeral 3.2.4. del instructivo GDJ-GPO-INS-030 de Colpensiones que determina: “Reclasificación de los riesgos de la condena. (…) se trasladará a Riesgo Alto - Probable” y en consecuencia los numerales 3.2.3, 3.2.4, 3.2.5 y 3.2.7 del Instructivo GDJ-GPO-INS-31 numeral 3.1, y la Resolución 353 de 2016 emitida por la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado, adoptada por Colpensiones.



Situación que generó subestimación en los saldos reportados a 31 de diciembre de 2019, en las cuentas 270190 Otros litigios y demandas por $534,8 millones, con su respectiva contrapartida en la cuenta 536809 Otros litigios y demandas y sobreestimación en la cuenta 912004 Administrativos por $230,2 millones, cuenta 912090 Otros litigios y mecanismos alternativos por $304,6 millones, con su respectiva contrapartida en la cuenta 990505 litigios y mecanismos alternativos (DB).


En la verificación y confrontación de los procesos y procedimientos implementados por la entidad para el cumplimiento de su objeto social, se evidenciaron las siguientes deficiencias en los mecanismos de control fiscal interno:

Inadecuado reporte en el formulario F9 Relación de procesos judiciales del Sistema de Rendición Electrónica de la Cuenta e Informes (SIRECI), que denotaron debilidades de control, detallado en la inconsistencia Información SIRECI – Formulario F9.

Se presentaron diferencias entre la información reportada por la Administradora y las otras entidades que conforman el sector público, que evidenciaron debilidades en el proceso de conciliación de saldos, lo que impidió el oportuno reconocimiento contable de los hechos financieros y económicos para efectos de la consolidación de cuentas a través de la Contaduría General de la Nación, detallado en la inconsistencia Operaciones recíprocas.

Administradora Colombiana de Pensiones (Colpensiones) - Fondo de vejez


Colpensiones registró diferencias en la cantidad y valor de los bonos pensionales Nación tipo B y T, respecto a las cifras reportadas por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, ocasionado debilidades en el reconocimiento y la medición de los bonos pensionales Nación, producto de una inadecuada conciliación y actualización de los saldos por tercero de los mismos.



La situación generada por la inadecuada presentación en los estados financieros de la Entidad, incumplió las características cualitativas de la información financiera establecidas en la Resolución 533 de 2015 y, en particular, lo determinado en la Resolución de Colpensiones 0395 de 2013, lo que originó subestimación en la cuenta 1325020001 Bonos pensionales Tipo B y T del estado de la situación financiera a 31 diciembre de 2019 por $100.111.9, millones.

En revisión de las cifras de los terceros correspondientes a la subcuenta contable 132502 Cuotas partes de bonos pensionales para los estados contables de los fondos de reserva de vejez, invalidez y sobrevivientes, se evidenció la existencia de saldos negativos de derechos para el pago de obligaciones pensionales, correspondientes a reliquidación de los mismos por cambio en las historias laborales, al efectuarse el pago respectivo por parte de las entidades concurrentes, cifras que a la fecha no han sido reclasificadas.

Esta situación impidió la adecuada revelación y reconocimiento contable de los hechos financieros y económicos e incumplió con las condiciones de presentación determinadas en la Resolución 620 de 2015 del catálogo de cuentas y las características cualitativas de la información financiera de la Resolución 533 de 2015, normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de hechos económicos; generando subestimación en la subcuenta 132502 del estado de la situación financiera a 31 diciembre de 2019 por $12.141,1 millones.

Al compararse las cifras registradas en la contabilidad de los fondos de las reservas pensionales, por concepto de cuentas por cobrar y cuya competencia para adelantar los procesos de cobro coactivo recae en el FPS-FNC (Fondo social de pasivos), se observaron diferencias en los auxiliares de la subcuenta cuotas partes pensionales (132501) y de bonos pensionales (132502), así como en los terceros concurrentes y Pensionados.

Lo anterior generó incertidumbre en el saldo a 31 de diciembre de 2019, de las subcuentas cuotas partes de bonos pensionales (132502) por $55.294,7 millones; al igual que para el saldo a 31 de diciembre de 2019, de las subcuentas cuotas partes de pensiones (132501) por $12.609,9 millones.

En el proceso de análisis de las cifras registradas en contabilidad se identificaron debilidades en los mecanismos de control y conciliación



entre la información reportada en la base del Banco Agrario, la información remitida por la entidad según oficio BZ 2020_4010816 como respuesta al oficio AFC-012 en archivo Excel denominado: “Anexo Base Embargos SAP ISS y Colpensiones” y la información suministrada en los archivos de Excel:” (i) procesos en contra de Colpensiones, (ii) procesos en contra del ISS y (iii) procesos donde figura la entidad como demandante” enviada por Colpensiones con oficio BZ 2020_4010816 como respuesta al oficio AFC-014, y posteriormente ampliada mediante oficio BZ 2020_4593900 del 5 de mayo de 2020, como respuesta al oficio AFC-043, en archivos Excel :”(i) Relación de procesos 2019 COLPENSIONES_VF y (ii) Relación de Proceso 2019 ISS_VF “.

Por lo tanto, se generó incertidumbre en el saldo, a 31 de diciembre de 2019, en la subcuenta 190903 Depósitos judiciales por $1.346.250,2 millones, con afectación al principio de revelación y las características cualitativas de la información contable pública, confiabilidad, relevancia y comprensibilidad, criterios conceptuales contemplados dentro del Régimen de Contabilidad Pública de la Resolución 533 de 2015 y la adecuada aplicación al procedimiento determinado en la Resolución 116 de 2017, emitida por la Contaduría General de la Nación (CGN).

1.342 procesos correspondientes al Fondo Vejez, fueron reportados con sentencia “Desfavorable”, Proceso “Terminado”, a pesar de lo cual no se reportó el valor de las pretensiones como una provisión contable, incumpliendo lo determinado en el instructivo GDJ-GPO-INS-030 de Colpensiones para el cálculo de la provisión contable numeral “3.2.4. Reclasificación de los riesgos de la condena. (…) literal b) Se trasladará a Riesgo Alto - Probable” y en consecuencia los numerales 3.2.3, 3.2.4, 3.2.5 y 3.2.7, Instructivo GDJ-GPO-INS-31 numeral 3.1; y la Resolución 353 de 2016 emitida por la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado, adoptada por Colpensiones.

La anterior situación generó subestimación en los saldos a 31 de diciembre de las cuentas 270190 Otros litigios y demandas por $15.211,5 millones, con su respectiva contrapartida en el patrimonio 3106012011 Provisión procesos judiciales, como también la sobrestimación en la cuenta 912090 Otros litigios y mecanismos alternativos, con su respectiva contrapartida en la cuenta 990505 litigios y mecanismos alternativos (DB).

Al revisar las subcuentas contables creadas como pasivos contingentes para diferenciar los procesos judiciales provenientes del liquidado ISS y los de Colpensiones, se encontraron diferencias de clasificación en



los pasivos contingentes registrados y su respectiva contrapartida, toda vez que al verificar tanto los procesos judiciales del liquidado ISS y Colpensiones se presentó inconsistencias en las cifras registradas en los estados financieros de cada uno de los fondos.

Por lo anterior, se presentó sobrestimación en la cuenta 9905052002 Pasivos contingentes procesos judiciales – Colpensiones por $2.739,6 millones y la respectiva subestimación en la cuenta 9905052001 Pasivos contingentes procesos judiciales – ISS en el mismo valor, que generó una reclasificación interna en la cuenta 990505 Litigios y mecanismos de solución de conflictos.


En la verificación y confrontación de los procesos y procedimientos implementados por la entidad para el cumplimiento de su objeto social, se evidenciaron deficiencias en los mecanismos de control fiscal interno, entre los que se pueden enunciar:

Inadecuado reporte en el formulario F9 - Relación de procesos judiciales en el Sistema de Rendición Electrónica de la Cuenta e Informes (SIRECI), que denotaron debilidades de control, detallado en la inconsistencia Información SIRECI – Formulario F9.

Se presentaron diferencias entre la información reportada por la Administradora y las otras entidades que conforman el sector público, evidenciando debilidades en el proceso de conciliación de saldos, que impidió el oportuno reconocimiento contable de los hechos financieros y económicos para efectos de la consolidación de cuentas a través de la Contaduría General de la Nación, detallado en la inconsistencia Operaciones recíprocas.

Administradora Colombiana de Pensiones (Colpensiones) - Fondo de Invalidez

Opinión: negativa o adversa

Colpensiones registró diferencias en la cantidad y valor de los Bonos pensionales Nación tipo B y T, respecto a las cifras reportadas por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, ocasionado por debilidades en el reconocimiento y la medición de los bonos pensionales Nación, producto de una inadecuada conciliación y actualización de los saldos



por tercero de los mismos, situación que incumplió las características cualitativas de la información financiera establecidas en la Resolución 533 de 2015 y, en particular, lo determinado en la Resolución de Colpensiones 0395 de 2013, lo que generó sobrestimación en la cuenta 1325020001 Bonos pensionales Tipo B y T del estado de la situación financiera a 31 diciembre de 2019 por $631,8 millones.

En revisión de las cifras de los terceros, correspondientes a la subcuenta contable 132502 cuotas partes de bonos pensionales para los estados contables de los fondos de reserva de vejez, invalidez y sobrevivientes, se evidenció la existencia de saldos negativos de derechos para el pago de obligaciones pensionales, correspondiente a reliquidación de los mismos por cambio en las historias laborales, al efectuarse el pago respectivo por parte de las entidades concurrentes, cifras que a la fecha no han sido reclasificadas.

Lo anterior impidió la adecuada revelación y reconocimiento contable de los hechos financieros y económicos, incumpliendo las condiciones de presentación determinadas en la Resolución 620 de 2015 del catálogo de cuentas y las características cualitativas de la información financiera de la Resolución 533 de 2015, normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de hechos económicos, que generó subestimación en la subcuenta 132502 del estado de la situación financiera a 31 diciembre de 2019 por $313,8 millones.

Al compararse las cifras registradas en la contabilidad de los fondos de reservas pensionales, por concepto de cuentas por cobrar, y cuya competencia para adelantar los procesos de cobro coactivo recae en el FPS-FNC (Fondo social de pasivos), se observaron diferencias en los auxiliares de la subcuenta cuotas partes pensionales (132501) y de bonos pensionales (132502), así como en los terceros concurrentes y pensionados, situación que género incertidumbre en el saldo a 31 de diciembre de 2019 de las subcuentas cuotas partes de bonos pensionales (132502), por $1.289,9 millones y cuotas partes de pensiones (132501), en cuantía de $31,7 millones.

En el proceso de análisis de las cifras registradas en contabilidad, se identificaron debilidades en los mecanismos de control y conciliación entre la información reportada en la base del Banco Agrario, la información remitida por la entidad, según oficio BZ 2020_4010816 como respuesta al oficio AFC-012 en archivo Excel denominado: “Anexo Base Embargos SAP ISS y Colpensiones” y la información suministrada



en los archivos de Excel: ”(i) procesos en contra de Colpensiones y (ii) procesos en contra del ISS y (iii) procesos donde funge la entidad como demandante” enviada por Colpensiones con oficio BZ 2020_4010816 como respuesta al oficio AFC-014, posteriormente ampliada, mediante oficio BZ 2020_4593900 el 5 de mayo de 2020 como respuesta al oficio AFC-043 en archivos en Excel :”(i) Relación de Procesos 2019 COLPENSIONES_VF y (ii) Relación de Proceso 2019 ISS_VF“.

Lo anterior generó incertidumbre en el saldo a 31 de diciembre de 2019, en la subcuenta 190903 Depósitos judiciales por $29.937,0 millones, afectando el principio de revelación y las características cualitativas de la información contable pública, confiabilidad, relevancia y comprensibilidad, criterios conceptuales contemplados dentro del Régimen de Contabilidad Pública de la Resolución 533 de 2015 y la adecuada aplicación al procedimiento determinado en la Resolución 116 de 2017, emitida por la CGN.

18 procesos correspondientes al Fondo de Invalidez, fueron reportados con sentencia “Desfavorable”, Proceso “Terminado”, a pesar de lo cual no se reportó el valor de las pretensiones como una provisión contable, incumpliendo lo determinado en el instructivo GDJ-GPO-INS-030 de Colpensiones para el cálculo de la provisión contable numeral “3.2.4. Reclasificación de los riesgos de la condena. (…) literal b) Se trasladará a Riesgo Alto - Probable” y, en consecuencia, los numerales 3.2.3, 3.2.4, 3.2.5 y 3.2.7, Instructivo GDJ-GPO-INS-31 numeral 3.1 y la Resolución 353 de 2016 emitida por la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado, adoptada por Colpensiones. Por lo anterior, se presentó subestimación en los saldos a 31 de diciembre de las cuentas 270190 Otros litigios y demandas por $440,8 millones, con su respectiva contrapartida en el patrimonio 3106012011 Provisión procesos judiciales y sobrestimación en la cuenta 912090 otros litigios y mecanismos alternativos, con su respectiva contrapartida en la cuenta 990505 litigios y mecanismos alternativos (DB).

Se presentó sobrestimación en la cuenta 9905052002 Pasivos contingentes procesos judiciales – Colpensiones por $104,3 millones y la respectiva subestimación en la cuenta 9905052001 Pasivos contingentes procesos judiciales – ISS en el mismo valor, generando una reclasificación interna en la cuenta 990505 Litigios y mecanismos de solución de conflicto, situación detectada en la revisión de las subcuentas contables creadas como pasivos contingentes para diferenciar los procesos judiciales provenientes del liquidado ISS y los de Colpensiones, existiendo diferencias de clasificación en los pasivos



contingentes registrados y su respectiva contrapartida, toda vez que al verificar tanto los procesos judiciales del liquidado ISS y Colpensiones se presentaron inconsistencias en las cifras registradas en los estados financieros de cada uno de los Fondos.


Se evidenciaron deficiencias en los mecanismos de control fiscal interno, entre los que se pueden enunciar: Inadecuado reporte en el formulario F9 Relación de procesos judiciales en Sistema de Rendición Electrónica de la Cuenta e Informes (SIRECI), que denotan debilidades de control, detallado en la inconsistencia Información SIRECI – Formulario F9.

Se presentaron diferencias entre la información reportada por la Administradora y las otras entidades que conforman el sector público, que evidenciaron debilidades en el proceso de conciliación de saldos, impidiendo el oportuno reconocimiento contable de los hechos financieros y económicos para efectos de la consolidación de cuentas a través de la Contaduría General de la Nación, detallado en la inconsistencia Operaciones recíprocas.

Administradora Colombiana de Pensiones (Colpensiones) - Fondo de Sobrevivientes


Colpensiones registró diferencias en la cantidad y valor de los Bonos pensionales Nación tipo B y T, respecto a las cifras reportadas por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, ocasionado por debilidades en el reconocimiento y la medición de los bonos pensionales Nación, producto de una inadecuada conciliación y actualización de los saldos por tercero de los mismos, situación que incumple las características cualitativas de la información financiera establecidas en la Resolución 533 de 2015 y, en particular, lo determinado en la Resolución de Colpensiones 0395 de 2013, que originó sobrestimación en la cuenta 1325020001 Bonos pensionales Tipo B y T del estado de la situación financiera a 31 diciembre de 2019 por $2.468,1 millones.

En revisión de las cifras de los terceros, correspondientes a la subcuenta contable 132502 Cuotas partes de Bonos pensionales, para los estados contables de los fondos de reserva de vejez, invalidez



y sobrevivientes, se evidenció la existencia de saldos negativos de derechos para el pago de obligaciones pensionales, correspondientes a reliquidación de los mismos por cambio en las historias laborales al efectuarse el pago respectivo por parte de las entidades concurrentes, cifras que a la fecha no han sido reclasificadas, lo que impidió la adecuada revelación y reconocimiento contable de los hechos financieros y económicos. Situación que incumple con las condiciones de presentación determinadas en la Resolución 620 de 2015 del catálogo de cuentas, y las características cualitativas de la información financiera de la Resolución 533 de 2015, normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de hechos económicos, lo que generó subestimación en la subcuenta 132502 del Estado de la Situación Financiera a 31 diciembre de 2019 por $400,9 millones.

Al comparar las cifras registradas en la contabilidad de los fondos de reservas pensionales, por concepto de cuentas por cobrar y cuya competencia para adelantar los procesos de cobro coactivo recae en el FPS-FNC (Fondo social de pasivos), se observaron diferencias en los auxiliares de la subcuenta cuotas partes pensionales (132501) y de bonos pensionales (132502), así como en los terceros concurrentes y pensionado. Situación que presentó incertidumbre en el saldo a 31 de diciembre de 2019, de las subcuentas cuotas partes de bonos pensionales (132502) por $1.861,9 millones y cuotas partes de pensiones (132501) por $586,1 millones.

En el proceso de análisis de las cifras registradas en contabilidad se identificaron debilidades en los mecanismos de control y conciliación entre la información reportada en la base del Banco Agrario, la información remitida por la entidad según oficio BZ 2020_4010816 como respuesta al oficio AFC-012 en archivo Excel denominado: “Anexo Base Embargos SAP ISS y Colpensiones” y la información suministrada en los archivos de Excel:” (i) procesos en contra de Colpensiones, (ii) procesos en contra del ISS y (iii) procesos donde figura la entidad como demandante” enviada por Colpensiones con oficio BZ 2020_4010816 como respuesta al oficio AFC-014, posteriormente ampliada, mediante oficio BZ 2020_4593900 el 5 de mayo de 2020 como respuesta al oficio AFC-043 en archivos en Excel:”(i) Relación de Procesos 2019 COLPENSIONES_VF y (ii) Relación de Proceso 2019 ISS_VF”, lo que presentó incertidumbre en el saldo a 31 de diciembre de 2019, en la subcuenta 190903 Depósitos judiciales por $109.037,1 millones, afectando el principio de revelación y las características cualitativas de la información contable pública, confiabilidad, relevancia y



comprensibilidad, criterios conceptuales contemplados dentro del Régimen de Contabilidad Pública de la Resolución 533 de 2015 y la adecuada aplicación al procedimiento determinado en la Resolución 116 de 2017, emitida por la CGN.

En 72 procesos correspondientes al Fondo Sobrevivientes fueron reportados con sentencia “Desfavorable”, Proceso “Terminado”, a pesar de lo cual no fue reportado el valor de las pretensiones como una provisión contable, al incumplir lo determinado en el instructivo GDJ-GPO-INS-030 de Colpensiones para el cálculo de la provisión contable numeral “3.2.4. Reclasificación de los riesgos de la condena. (…) literal b) Se trasladará a Riesgo Alto - Probable” y en consecuencia los numerales 3.2.3, 3.2.4, 3.2.5 y 3.2.7, Instructivo GDJ-GPO-INS-31 numeral 3.1 y la Resolución 353 de 2016 emitida por la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado, adoptada por Colpensiones. Situación que generó subestimación en los saldos a 31 de diciembre de las cuentas 270190 Otros litigios y demandas por $2.454,3 millones, con su respectiva contrapartida en el patrimonio 3106012011 Provisión procesos judiciales y sobreestimación en la cuenta 912090 otros litigios y mecanismos alternativos, con su respectiva contrapartida en la cuenta 990505 litigios y mecanismos alternativos (DB).

Se presentó sobrestimación en la cuenta 9905052002 Pasivos contingentes procesos judiciales – Colpensiones, a 31 de diciembre de 2019, por $348,9 millones y la respectiva subestimación en la cuenta 9905052001 Pasivos contingentes procesos judiciales – ISS en el mismo valor, situación que generó una reclasificación interna en la cuenta 990505 Litigios y mecanismos de solución de conflictos.

En razón a que se revisaron las subcuentas contables creadas como pasivos contingentes para diferenciar los procesos judiciales provenientes del liquidado ISS y los de Colpensiones, existieron diferencias de clasificación en los pasivos contingentes registrados y su respectiva contrapartida, toda vez que al verificar tanto los procesos judiciales del liquidado ISS y Colpensiones se presentó inconsistencias en las cifras registradas en los estados financieros de cada uno de los fondos.





Inadecuado reporte en el formulario F9 Relación de procesos judiciales en el Sistema de Rendición Electrónica de la Cuenta e Informes (SIRECI), que denotaron debilidades de control, detallado en la inconsistencia Información SIRECI – Formulario F9.

Se presentaron diferencias entre la información reportada por la Administradora y las otras entidades que conforman el sector público, que evidenciaron debilidades en el proceso de conciliación de saldos, impidiendo el oportuno reconocimiento contable de los hechos financieros y económicos para efectos de efectos de la consolidación de cuentas a través de la Contaduría General de la Nación, detallado en la inconsistencia Operaciones Recíprocas.

Administradora Colombiana de Pensiones (Colpensiones) - Sistema de Ahorro de Beneficios Periódicos




Inadecuado reporte en el formulario F9 relación de procesos judiciales en el Sistema de Rendición Electrónica de la Cuenta e Informes (SIRECI), que denotaron debilidades de control, detallado en la inconsistencia “información SIRECI – Formulario F9”.

Se presentaron diferencias entre la información reportada por la Administradora y las otras entidades que conforman el sector público, falta de conciliaciones en el oportuno reconocimiento contable de los hechos financieros y económicos para efectos de efectos de la consolidación de cuentas a través de la Contaduría General de la Nación, detallado en la inconsistencia Operaciones recíprocas.



U.A.E. de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social. (UGPP)



No obstante, se evidenciaron debilidades de control interno, entre ellas, debilidades en los controles y seguimiento al proceso de reconocimiento, registró del pasivo pensional en el cálculo actuarial y en la actualización oportunas novedades de nómina.



Contraloría Delegada para el Sector Inclusión Social

Departamento Administrativo para la Prosperidad Social (DPS)

Opinión: con salvedades

Como resultado de la circularización realizada a los entes territoriales, se determinó la ejecución y entrega de obras en el 100%, las cuales se encontraban registradas en la cuenta del activo, productos en proceso, subcuenta construcciones, por valor de $9.614,5 millones, sobrestimando ésta en dicho valor y subestimando la cuenta mercancías en existencia. Esta situación se presentó debido al incumplimiento de lo establecido en los principios y guía de políticas contables.

Se comparó la información contable pública de Enterritorio, correspondiente a saldos de operaciones reciprocas con corte a 31 de diciembre de 2019, y se observó que la cuenta 290201 Recursos recibidos en administración, bajo el código entidad reciproca 82100000 de Prosperidad social, presentó un saldo de $140.924,9 millones, frente al saldo que reflejó prosperidad social del convenio 069/2012 por $107.443,8 millones; del convenio 160/2011 por $29.559,7 millones y del convenio 010/2012 por $21.458,1 millones, los cuales sumaron un total de $158.461,6 millones, arrojando una diferencia de $17.536,7 millones, que sobrestimó el saldo de la cuenta del activo bienes y servicios pagados por anticipado, subcuenta otros bienes y servicios pagados por anticipado y a su vez subestimó por igual valor en la cuenta de productos en proceso. Lo anterior, generó afectación en la realidad contable.

Producto del comparativo realizado entre el saldo a diciembre de 2019, de la cuenta del activo, recursos entregados en administración, con respecto al valor certificado en la circularización y el registrado en el reporte a la CGN-CHIP, se determinó sobrestimación por valor de $3.042,6 millones y subestimación por $1.158,1 millones. Esta situación se presentó debido a que el DPS no realizó las correspondientes legalizaciones con corte a 31 de diciembre de 2019, evidenciándose inconsistencias en los hechos económicos registrados en los estados financieros que afectaron su verificabilidad y confiabilidad.

Revisados los soportes correspondientes a la conciliación del Patrimonio Autónomo - Fideicomiso obras para la prosperidad del contrato de fiducia Mercantil 714 de 2017 – Código 374303, con corte a diciembre de 2019, se evidenció diferencia por valor $312,7 millones, sobrestimando



la cuenta del activo recursos entregados en administración, subcuenta encargo fiduciario – fiducia de administración y pagos, la cual, a su vez, afectó la cuenta del patrimonio capital fiscal como contrapartida. Esta incorrección se presentó aun cuando las contabilidades del DPS y la fiduciaria debían ser coherentes con respecto a los registros de los recursos que la primera envía a la segunda, respectivamente.

En el grupo de inventarios, cuenta mercancía en existencia, subcuenta construcciones, se registraron los valores legalizados por los municipios y/o entidades, en desarrollo de los convenios interadministrativos de cooperación suscritos con el DPS, que correspondían a los avances de obra para entrega final a la comunidad. El saldo a 31 de diciembre de 2019, por $ 86.620,3 millones, correspondía a los recursos invertidos en diferentes municipios, donde se observó que se tenían firmados 47 convenios entre las vigencias de 2013 a 2016, de los cuales 46 son de obras y sobre los que no se tuvo certeza de su terminación, entrega y puesta en servicio.

La causa de esta situación obedeció a la inoportunidad en la presentación de los informes de supervisión e interventoría, y por los trámites para la liquidación de los convenios, lo que conllevó a que el área financiera no realizara los registros contables correspondientes, incumpliendo lo establecido en los principios contables y en la guía de sus políticas contables. Dicho hecho generó incertidumbre en los resultados de los ejercicios, de las diferentes vigencias objeto del registro.

El saldo de la cuenta del activo, productos en proceso, construcciones, presentó saldo por $164.280,1 millones a 31 de diciembre de 2019. De acuerdo con lo observado en los registros, se determinó que en esta cuenta están reconocidas obras terminadas y que no han sido entregadas a los municipios, las cuales se soportaban en dos convenios firmados con el Fondo Financiero de Proyectos de Desarrollo (Fonade) (hoy Enterritorio) en las vigencias 2011 y 2012 por $108.997,7 millones; convenios con 34 municipios, un departamento y dos entidades por $55.282,4 millones dentro de las vigencias 2013 a 2016. Finalmente se concluyó que la cuenta presentó incertidumbre en $154.665,6 millones, por obras que podrían encontrarse suspendidas y/o terminadas, pero que debido a que el área financiera no contó oportunamente con los informes de supervisión e interventoría, no le fue posible realizar los registros contables correspondientes, lo que conllevó a que en los estados financieros esta cuenta no reflejara la realidad.




La evaluación de la efectividad de los controles determinó que para los procesos evaluados, si bien existió evidencia del uso de los controles, éstas no lograron mitigar las incorrecciones detectadas en los hallazgos, las cuales se debían principalmente a la inoportunidad en la legalización y en la verificación de los avances realizados según los convenios, para los cuales se determinó el plazo en el momento de la suscripción; de otra parte, la inoportunidad en la entrega de la información en referencia a los avances de obra y cuentas por pagar.

Unidad para la Atención y Reparación Integral a las Victimas (UARIV)


La Unidad para la Atención y Reparación Integral a las Victimas, según la Resolución 5009 de 2018, otorgó a la Federación de Acción Comunal de Cúcuta un primer desembolso por valor de $235,4 millones. De acuerdo con soportes de la Federación, se observó una ejecución de $111,9 millones, la cual no fue registrada en la contabilidad de la Unidad, lo que generó sobrestimación en la cuenta del activo, recursos entregados en administración y, a su vez, en la utilidad del ejercicio en misma esta cuantía.

La Unidad suscribió el contrato de compraventa FRV 169 de 2019, con el objeto de: “Compra de herramientas, equipos y carromatos, necesarios para el desarrollo de los proyectos productivos administrados por el Fondo para la Reparación de las Víctimas Unidad Administrativa Especial para la Atención y Reparación Integral a las Víctimas – UARIV. FRV” por $697,9 millones.

De acuerdo con el otrosí modificatorio número 1 se requirieron otras herramientas, entre las que se encontraba un remolque tipo tijera y una fumigadora tipo cañón, por las cuales se adicionaron $81,0 millones. Verificadas las facturas se estableció que correspondían a una serie de herramientas e implementos para los proyectos productivos en los departamentos de Bolívar, Antioquía y Meta.

La ejecución de este contrato se registró en la cuenta 511180 Servicios por valor total de $778,9 millones, situación que no fue consistente con un servicio, pero no fue posible clarificar si estos



bienes ingresaron al inventario del Fondo de Reparación a Víctimas (FRV) o si correspondían a otra situación. Este hecho se presentó por debilidades en el registro y consolidación de la información financiera, impidiendo conocer efectivamente en qué se utilizaron los recursos al no darse un uso adecuado de las cuentas, con afectación a la realidad de la información financiera de la entidad y generando subestimación en la cuenta del activo maquinaria y equipo en igual cuantía.

Resultado del análisis a los registros contables, se observó que la UARIV realizó traslado de recursos entregados en administración a otras cuentas por cobrar en diciembre de 2019, aunque sobre las cuales no se reconoció deterioro, existiendo convenios desde la vigencia 2010 a 2018. Esta situación generó incertidumbre sobre las cifras que se podrían recuperar.

Verificados los estados financieros de 2019 presentados por la Unidad, se determinó inconsistencia en el valor registrado en la cuenta del patrimonio, resultado de ejercicios anteriores con respecto a los estados financieros de 2018, tanto en el establecido como normal y en el reexpresado. Por lo anterior, se estableció incertidumbre en el valor de esta cuenta, máxime que, en las notas a los estados financieros, no se explicó nada de lo acaecido con esta cuenta, al igual que en el estado en el cambio del patrimonio.

Esta situación denotó debilidad en el seguimiento, control, presentación y revelación de los estados contables, lo cual dificultó el análisis de las cifras allí consignadas y le restó utilidad a la información, generando incumplimiento en las características cualitativas de confiabilidad, relevancia y comprensibilidad de la información contable contenidas en el Marco Normativo para las Entidades del Gobierno.


La evaluación de la efectividad de los controles determinó que para los procesos evaluados, si bien existía evidencia del uso de los controles, estas no lograron mitigar las incorrecciones detectadas en los hallazgos, las cuales se debían principalmente a debilidades en los soportes de conciliación, en la liquidación de la prima de navidad y en la presentación de las notas a los estados financieros.



Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA)


Analizadas las resoluciones de no condonación del Fondo Emprender emitidas a 31 de diciembre de 2019, como documento claro, expreso y exigible para registrar un derecho como activo a favor del SENA - Fondo Emprender, y confrontadas con los conceptos y saldos de las cuentas por cobrar del SENA - Fondo Emprender a esta misma fecha, se determinó que no fueron registradas como cuentas por cobrar en los estados financieros de la entidad, generando subestimación del grupo 13 Cuentas por cobrar por $44.810,7 millones; en contrapartida con la cuenta de patrimonio, capital fiscal por $8.998,2 millones y cuenta resultados de ejercicios anteriores por $35.812,5 millones. Esta situación se presentó por deficiencias de control interno contable, por ausencia de políticas contables para el manejo del Fondo Emprender, incorrección material, situación que afectó la razonabilidad de los estados contables del SENA a 2019.

El SENA suscribió en 2019 contratos de adhesión al Fondo Emprender, en el marco del Contrato Interadministrativo 1-0168 de 2019, con la Universidad Nacional de Colombia, cuyo valor total de los aportes de los adherentes ascendió a $4.028,9 millones. Sin embargo, estos no alcanzaron a girar los recursos en el 2019, aun cuando los contratos quedaron firmados y perfeccionados por las partes antes del 31 de diciembre de ese año. En lo que respecta al SENA, no se registró como cuentas por cobrar generando subestimación por el valor de los aportes de los adherentes.

Esta situación se presentó debido a que en el Manual de Políticas Contables del SENA no se contemplaban procedimientos que permitieran establecer la manera de reconocer los hechos económicos originados en los contratos de adhesión, específicamente para los recursos que las entidades públicas y privadas destinan al Fondo Emprender. Adicionalmente, las deficiencias en la aplicación de las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos, así como a las fallas del control interno contable, afectaron la razonabilidad de la información.

El SENA celebró, en vigencias anteriores, contratos interadministrativos con la Empresa Nacional Promotora del Desarrollo Territorial – Enterritorio (antes Fonade), los cuales tenían como finalidad el desarrollo de la operación y manejo de los recursos del Fondo



Emprender. Revisados los saldos pendientes por ejecutar de dichos contratos, se determinó que no se encontraban conciliados, dado que lo certificado en los informes de ejecución financiera de los mismos no era concordante por $44.097,1 millones, con respecto al saldo a 2019 de la subcuenta Encargo fiduciario - fiducia de administración y pagos, presentando subestimación en este valor. Este hecho económico tuvo contrapartida en el patrimonio, en la cuenta capital fiscal.

Esta situación se presentó por deficiencias en el control interno contable, puntualmente en el control de la información financiera del Fondo Emprender, así como por la ausencia de políticas contables para el manejo de dichos fondos administrados por parte del SENA, al igual que la inaplicación del marco de información financiera para entidades de gobierno, incorrección material que afectó la razonabilidad de los estados financieros del SENA.

Al cierre de la vigencia 2019 los recursos del SENA administrados por el Ministerio de Hacienda, a través del Sistema de Cuenta Única Nacional (SCUN), no quedaron conciliados entre las dos entidades. El SENA, pese a recibir la información de los rendimientos financieros el 24 de enero de 2020 (fecha anterior al plazo máximo del 12 febrero, para registrar en SIIF Nación) y tener completamente identificadas y soportadas el resto de partidas conciliatorias que le correspondía ajustar por $4.912,9 millones, no procedió a efectuar los ajustes antes del cierre de vigencia, presentando subestimación en el saldo a de la cuenta recursos entregados en administración en dicho valor, en contrapartida con la cuenta de patrimonio 3105 Capital fiscal. Esta situación se presentó por deficiencias de control interno contable, debilidades en los procesos de conciliación y afectó la razonabilidad de las cifras reveladas en los estados financieros del SENA.

Efectuada la verificación del saldo de la cuenta del activo, depósitos judiciales, con respecto a la información que reportó el Banco Agrario, se evidenció que la cifra registrada en los estados financieros, a diciembre de 2019, se encontraba sobrestimada en $5.950,7 millones. Lo anterior, debido a la omisión del SENA en relación con los controles y el seguimiento oportuno y adecuado al proceso de depósito judiciales, afectando el saldo de la cuenta relacionada, con contrapartida en la cuenta del patrimonio capital fiscal.

El 25 de marzo de 2010, la Regional Bolívar del SENA suscribió el contrato de comodato 895 con la Alcaldía de Mompox, con un plazo de cuatro años renovables en forma sucesiva por el mismo período; no obstante, a la



fecha en que realizó la auditoría, la CGR no evidenció manifestación de las partes para su renovación, tal como lo consagra el parágrafo 1° de la cláusula 8ª del comodato. Adicionalmente, registró el inmueble dentro de sus activos, pese a no mantener el control de dicho activo.

Por tal motivo, se presentó sobrestimación en los saldos de las cuentas terrenos de propiedad de terceros y edificaciones de propiedad de terceros por valores de $353,3 millones y $1.089,5 millones, respectivamente; a la vez que el reconocimiento de la depreciación de dicho bien, por valor de $71,2 millones, sobrestimó el saldo de la cuenta depreciación acumulada en dicho valor. Lo anterior, con contrapartida en la cuenta del patrimonio impactos por la transición al nuevo marco de regulación, dado que en estas cuentas del activo se encontraba registrado un bien inmueble no controlado por el SENA. Esta situación se presentó por debilidades de control interno financiero, afectando el objetivo de la información correspondiente a la utilidad de la misma y a la satisfacción de las necesidades de sus usuarios.

Al cierre de la vigencia 2019, la regional Norte de Santander del SENA presentó sobrestimación en el saldo de la cuenta construcciones en curso por $26.784,4 millones, en contrapartida subestimó el saldo de la cuenta del activo edificios y casas por este mismo valor, afectando los estados financieros del SENA. Este valor correspondía a los contratos 1060 y 1070 de 2016, por construcción e interventoría, respectivamente, correspondientes a la demolición y construcción del edificio administrativo y construcción del edificio de formación y aprendices, los cuales no fueron registrados en la cuenta construcciones en curso de la regional, cifras operadas y registradas contablemente por la Dirección General, en razón a que esa contratación fue manejada por dicha dependencia. De otra parte, es importante resaltar que las dos obras están en uso desde 2019. De esta situación surgió la necesidad de realizar de ajustes y reclasificaciones en dichas cuentas y determinar ante los entes de control.

En la regional Norte de Santander se celebró el contrato 073 de 2019, cuyo objeto hacía alusión a una actividad de prestación de servicios. En tal sentido y al analizar el desarrollo del trabajo del contratista, se determinó que prestó un factor intelectual y no material o mecánico, por lo que el registro en la subcuenta de gastos generales, servicios se sobrestimó en $1,5 millones y subestimó la subcuenta honorarios en este mismo valor, contraviniendo lo referido en el marco conceptual para la preparación y presentación de información financiera de las entidades de Gobierno, correspondiente a Representación fiel.



De otra parte, esta situación reflejó debilidades de control interno, dado que no permitió advertir oportunamente sobre la aplicabilidad del marco conceptual y política contable de la entidad. Así, se observaron falencias en el seguimiento y monitoreo del control interno contable e incumplimiento de las disposiciones generales para la contabilidad, lo cual conllevó a la realización de ajustes y/o reclasificaciones a en las cuentas, si es del caso, y a la determinación de compromisos ante los entes de control.

En el SENA, Regional Risaralda, se determinó en el saldo de la cuenta construcciones en curso, sobrestimación por $61,3 millones, en contrapartida con la cuenta del activo otras - maquinaria y equipo por este mismo valor, el cual correspondía a la compra de siete aires acondicionados, los cuales, de acuerdo a sus características, no correspondían a procesos de construcción o ampliación de los bienes inmuebles de propiedad de la entidad. Tal situación generó información financiera sin el cumplimiento de las características de confiabilidad y relevancia.

La Regional Santander dejó de revelar cuentas por pagar por $1.473,7 millones, las cuales fueron constituidas como reservas presupuestales al final de la vigencia 2019 por no tener PAC; no obstante, había la certeza que efectivamente se había recibido el servicio y/o bien, es decir que ya se había concluido el proceso de ejecución contractual, que dio origen a una obligación cierta con un tercero, contraviniendo el principio de contabilidad esencia sobre forma. Lo anterior se presentó por fallas en la coordinación entre las áreas que ejecutan los procesos.

La Regional Valle del Cauca del SENA presentó una cartera misional a 31 de diciembre de 2019 por $30.690,7 millones, correspondientes a multas del ministerio, contratos de aprendizaje, aportes del ministerio y del Fondo de la Industria de la Construcción (FIC). Mediante la expedición de seis resoluciones administrativas, fechadas entre febrero y julio de 2019, la Directora Regional ordenó la depuración de la cartera de imposible recaudo para la entidad, equivalente a $5.248,2 millones, acogiendo, entre otras, las causales a y b estipuladas en el artículo 2.5.6.3 del Decreto 445 de 2017.

Igualmente, se evidenciaron otros cuatro deudores con resoluciones de prescripción por $5.088,4 millones, cuatro entidades en causal de prescripción por pérdida de fuerza ejecutoria por $3.396,1 millones, al igual que una entidad que entró en proceso liquidatario desde el 2013 por $820,8 millones. Sin embargo, en los libros auxiliares de cartera



a 31 de diciembre de 2019, enviados por la entidad a la CGR, se encontraron contabilizados dichos deudores, sobrestimando los saldos de las subcuentas: multas en $13.193,7 millones, contribuciones en $1.344,9 millones y otras cuentas por cobrar en $14,8 millones, para una sobrestimación total de $14.553,5 millones en las cuentas por cobrar. Lo expuesto, se generó por falencias en el proceso de supervisión, seguimiento y control, tanto en la realización registros contables como en las gestiones de cobro de la cartera.

La ausencia de políticas contables para el manejo de los fondos especiales del SENA, puntualmente los relacionados con los contratos de adhesión al Fondo Emprender, evidenció que la entidad no tenía establecido cuál de las entidades mantiene el control de los recursos aportados por los adherentes, cuya determinación que se hace necesaria para realizar correctamente el registro contable, tal como lo señala el concepto 20192000027631 del 02 de julio de 2019 de la Contaduría General de la Nación, dado que la no existencia de tal directriz ha generado incertidumbre en el saldo de las cuentas que afectó la entidad en la PCI Fondo Emprender. Igualmente, la información financiera del FIC no cuenta con políticas contables ajustadas a sus particularidades ni saldos contables independientes.

Esta situación generó incertidumbre en el saldo a diciembre de 2019, de la cuenta del activo recursos entregados en administración, subcuenta encargo fiduciario - fiducia de administración y pagos; cuenta del patrimonio, resultados de ejercicios anteriores; cuenta de ingresos otras transferencias, subcuenta para proyectos de inversión; cuenta del gasto generales, subcuenta contratos de administración y cuentas de orden acreedoras convenios y por el contrario.

El posible efecto es material en la razonabilidad de los estados financieros del SENA a 2019; sin embargo, puede llegar a ser significativo debido a que en las últimas dos vigencias se han suscrito adhesiones por más de $19.000 millones. Además, la entidad, en respuesta, informó que a 2019 se encontraban pendientes de ejecución más de $44.000 millones procedentes de adhesiones, los cuales constituían recursos representativos.

El FIC no tenía una PCI en la cual se registren de forma independiente e individualizada los hechos económicos de dicho fondo, cuyos recursos tienen destinación específica, dificultando el manejo operativo y la gestión contable. Adicionalmente, se evidenció que el SENA no ha establecido un control efectivo sobre la información financiera del Fondo



FIC, debido a que dicho control lo realiza a través de hojas de trabajo en Excel que se presentan con características de estados financieros básicos y denomina “Informe Financiero” e “Informe de Resultados Consolidado”, los cuales presentan saldos al cierre de la vigencia 2019 con diferencias, en contraste con la información fuente, tales como: diferencias en los ingresos, en el saldo de cuentas por cobrar, los recursos entregados en administración y gastos que generaron incertidumbre en los saldos de las cuentas del activo contribuciones tasas e ingresos no tributarios, subcuenta contribuciones, cuenta recursos entregados en administración; cuenta del pasivo, adquisición de bienes y servicios nacionales, subcuenta proyectos de inversión; cuenta del patrimonio capital fiscal; cuentas de ingresos, adquisición de bienes y servicios nacionales, subcuenta contribuciones, cuenta devoluciones y descuentos, subcuenta contribuciones, tasas e ingresos no tributarios, cuenta financieros, subcuenta otros intereses de mora y cuenta del gasto generales.

El posible efecto de la incertidumbre es material, por cuanto, el presupuesto del Fondo en 2019 ascendió a $111.994 millones y manejó una cartera por $33.741 millones, hechos económicos que afectaron la razonabilidad de los estados financieros del SENA.

La subcuenta del activo, en administración, registró por tercero los saldos por ejecutar de contratos o convenios suscritos por la entidad. A diciembre de 2019 presentó incertidumbre debido a las siguientes inconsistencias: no se registran todos los convenios con saldo por ejecutar a la fecha de cierre, como en el caso del Convenio D02 2019 M025 2018 suscrito en 2019 con Bosch Rexroth - Gerencia Internacional y Desarrollo por $14.618,2 millones, al cual el SENA aportó en dinero $8.896,0 millones; Convenio 63 de 2019 suscrito con Siemens S.A. por $10.216,1 millones, al cual el SENA aportó en dinero $6.129,7 millones; Convenio 99 de 2019 suscrito con Causa y Efecto S.A.S. por valor de $2.241,9 millones, al cual el SENA aportó en dinero $1.062,5 millones; Convenio derivado D01 2019 M061 2019 suscrito con FESTO S.A.S. por valor de $4.050,2 millones, al cual el SENA aportó $2.322,3 millones. Esta incertidumbre no tiene efecto material sobre la razonabilidad de los estados financieros a diciembre de 2019, debido a que los aportes del SENA a los convenios objeto del hallazgo ascienden a $18.410,5 millones.

Se presentaron imposibilidades en las cuentas del activo: bienes muebles en bodega, edificaciones y casas, maquinaria y equipo, equipo médico y científico, muebles y enseres y equipo de computación,



correspondientes al grupo de propiedad planta y equipo; así como en la cuenta del pasivo: adquisición de bienes y servicios nacionales. Esto debido a que las Gerencia del Atlántico y Guaviare (CGR) no pudieron practicar pruebas adicionales o alternativas a los métodos existentes para obtener evidencia de auditoría, como es la inspección a bienes con el fin de constatar su existencia física, debido al aislamiento obligatorio preventivo ordenado por el Gobierno Nacional como una de las medidas de contención por el Covid-19, cuyo periodo cubrió las fases de ejecución y de informe de la auditoría. Sin embargo, esta limitación no tuvo efecto material sobre la razonabilidad de los estados financieros del SENA a diciembre de 2019, motivo por el cual no impidió opinar con respecto a éstos.

Como resultado del análisis al saldo de la cuenta construcciones en curso, se determinó que al cierre de la vigencia 2019 este no se había actualizado con la ejecución de las obras en las regionales, razón por la cual presentó incertidumbre en el saldo registrado a diciembre de 2019.


La evaluación de la efectividad de los controles determinó que, para los procesos evaluados existió evidencia del uso de los mismos, aunque con algunas deficiencias en el flujo de la información financiera, comunicación entre las áreas, control de los recursos entregados en administración, debilidades en políticas contables de los fondos especiales (Fondo Emprender y FIC). En el mismo sentido, persistieron los controles manuales y las inconsistencias a nivel de presentación y revelación de información financiera.

Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF)


La Contraloría General de la República (CGR) validó la base de datos de los procesos coactivos, frente a la información que reposa en la contabilidad, y evidenció que existen dos procesos por valor de $1,5 millones. Para uno de ellos, el ICBF declaró la prescripción de la acción de cobro y, para el otro, declaró la remisión de la obligación. No obstante a lo anteriormente expuesto, se evidenció que a 31 de diciembre de 2019 no se depuraron (cancelaron, suprimieron) los registros contables que afectaron las cuentas por cobrar de difícil recaudo-aportes ICBF, sobrestimando el saldo de esta cuenta en dicho valor, el cual tiene como contrapartida la cuenta de deterioro acumulado cuentas por cobrar- aportes ICBF.



Se realizó verificación de los soportes correspondientes al saldo de las cuentas por cobrar de difícil recaudo por aportes sobre la nómina del 3% y se determinó que se sobrestimaron en $46,0 millones, valor que correspondió a la diferencia detectada entre el valor registrado contablemente del aportante, identificado con el NIT 806012957-9 (COLOMBIA – CARTAGENA –SHRIMP CO.), con respecto al valor reconocido y aprobado como capital adeudado, según el Acuerdo de Adjudicación del 20 de octubre de 2014, Auto 430-0151032 de la misma fecha, emitido por la Superintendencia de Sociedades. Esta situación generó menor recuperación de la cartera y afectó la razonabilidad de las cuentas por cobrar de difícil recaudo por aportes sobre la nómina del 3%, con contrapartida en los ingresos fiscales aportes sobre la nómina.

Analizada el acta de toma física de inventario, del 30 de diciembre 30 de 2019, se detectaron diferencias por faltantes en las bodegas de bienes devolutivos, en servicio y, propiedad planta y equipo en servicio. Estos faltantes, al parecer, estaban a nombre de funcionarios y/o contratistas que ya no se encuentran en la regional, razón por la cual se estableció diferencia por $0,35 millones entre contabilidad y almacén, situación que no fue advertida durante la conciliación entre áreas al cierre de la vigencia.

Se realizó análisis al saldo de la cuenta construcciones en curso, y se determinó que no reflejó la realidad económica de la cuenta, dado que se sobrestimó en $889,5 millones; hecho que se presentó porque no había sido posible legalizar los convenios 2428 y 3374 de 2012, así como la situación jurídica de dicha obra, presentando inadecuada revelación de la propiedad, planta y equipo. De otra parte, tiene efectos en la cuenta edificaciones de propiedad, subestimando esta última en el mismo valor.

Como resultado de la verificación realizada a los soportes de la cuenta propiedades, planta y equipo no explotados, se determinó que los saldos de las subcuentas terrenos y edificaciones se sobrestimaron en $1.256,3 millones y $40,6 millones, respectivamente. Lo anterior se debió a que el ICBF tiene registrado en dichas cuentas dos bienes inmuebles identificados con matrículas inmobiliarias 6033810 y 6020394 por valores de $660,3 millones y $636,6 millones, respectivamente, sobre los cuales no se ha recuperado el control y decisión de uso.

Para el caso del bien identificado con matricula inmobiliaria 6033810, por valor de $660,3 millones, se observó que trae un proceso reivindicatorio desde el 2014; con fundamento en el requerimiento realizado por la



coordinadora del Grupo Jurídica de la Regional al Inspector de Policía de Turbaco el 28 de noviembre 2019, con el que eleva petición de solicitud del expediente administrativo sobre las acciones tomadas para la restitución de dicho bien, aduciendo que el requerimiento se hace por la actualización del inventario de inmuebles que necesita realizar la entidad, lo cual indica que las autoridades judiciales no han resuelto la situación del mismo, pero igualmente se denota que la entidad tardó más de cinco años para elevar esta solicitud.

De otra parte, con referencia al bien inmueble identificado con la matricula Inmobiliaria 6020394, de propiedad del ICBF por valor de $636,6 millones, de acuerdo con escrito del 25 de septiembre de 2002 del Grupo Administrativo y Financiero del ICBF al coordinador del Grupo Jurídico, se evidenció que dicho lote se encuentra invadido por varias familias y no se evidencian más registros de las diligencias adelantadas por la entidad para la restitución del lote de terreno. Estos hechos se presentaron debido a deficiencias de control interno contable, en el proceso de reconocimiento y depuración de la información. Adicionalmente, no fueron revelados en las notas a los estados financieros de 2019.

Se efectuó análisis a los soportes de los saldos de los bienes inmuebles clasificados en la cuenta propiedades, planta y equipo no explotados y se determinó que la subcuenta terrenos se encuentra subestimada en $166,2 millones, mientras que la subcuenta edificaciones está sobrestimada en $180,6 millones. La incorrección en la subcuenta terrenos, correspondió al efecto de los registros por menor valor del inmueble identificado con placa 9843, así como al mayor valor registrado del bien identificado con la placa 93558, frente al último avalúo del 30 de diciembre de 2015.

Con respecto a la incorrección en la subcuenta edificaciones, se presentó debido a que el valor del registro contable no era concordante con el último avalúo del 30 de diciembre de 2015. Esta situación se presentó en razón a que no se tomaron las medidas de control interno relacionadas con la revisión y conciliación de los inventarios de propiedad planta y equipo, con respecto a los soportes de los avalúos para realizar los registros.

Se analizó la información remitida por la oficina de instrumentos públicos y se realizó el cruce con la información de la entidad, identificándose seis bienes inmuebles, ubicados en Bucaramanga y Floridablanca, que no se encuentran registrados en el inventario de la



propiedad planta y equipo de la Entidad, ni en su contabilidad. Por tal motivo, se determinó que el saldo de la cuenta edificaciones a 2019 estaba subestimado en $397,7 millones.

Producto del análisis realizado a la propiedad, planta y equipo del ICBF, Regional Tolima, a 31 de diciembre de 2019 no se observaron soportes del bien inmueble identificado con placa 196776, que permitieran verificar la propiedad o dominio y que justificara el registro en la cuenta edificaciones en propiedad ajena por $835,1 millones, lo que generó sobrestimación en dicha subcuenta por este valor. Este hecho se presentó por debilidades en los mecanismos de control y seguimiento a los bienes de la regional.

Se realizó análisis al cálculo para establecer el valor de la depreciación de los bienes inmuebles y se determinó que el valor residual aplicado en todos los casos fue del 20% y la vida útil estimada oscila en años diferentes a lo dispuesto en la guía de bienes, de manera que no se dio precisa aplicación a lo dispuesto en ella, ya que si bien se utilizó el método de línea recta y el valor residual fue del 20%, los tiempos de vida útil, tratándose de bienes usados, no los calculó sobre 41 años, lo que generó una diferencia en el cálculo del valor del gasto causado sobre la totalidad de estos bienes.

Para el caso de la propiedad planta y equipo se determinó subestimación en el saldo de la subcuenta depreciación edificaciones por valor de $316,3 millones, con respecto a la subcuenta depreciación propiedades, planta y equipo edificios y casas bienes no explotados se determinó subestimación en $77,7 millones, lo anterior con contrapartida en el gasto, subcuenta depreciación de propiedades, planta y equipo en igual valor.

En el mismo sentido, se observó subestimación en la cuenta del activo, depreciación acumulada de propiedades, planta y equipo por valor $89,8 millones, debido principalmente a la falta de registro de la depreciación de las edificaciones nuevas que continúan registrada como construcciones en curso.

Además, se evidenció subestimación por menor valor registrado de $12,6 millones, correspondiente al cálculo de la depreciación de la edificación donde funciona el hogar múltiple Nachire, sede regional, centro de atención especializado.

En lo que respecta a la evaluación del cálculo de la depreciación de los bienes muebles, se determinó que esta no es concordante con la



guía de gestión de bienes, versión 2, y manual de política contable establecida por el ICBF, situación que generó subestimación en la cuenta del activo, depreciación acumulada de propiedades, planta y equipo, subcuentas maquinaria y equipo en $32,6 millones; muebles y enseres y equipo de oficina en $7,1 millones; equipos de computación y comunicación en $18,3 millones y equipos de transporte en $57,4 millones. Esta situación se presentó como efecto de la falta de aplicación y/o actualización de las políticas contables y marco normativo financiero.

Se realizó análisis a los recursos entregados en administración del ICBF a 31 de diciembre de 2019, los cuales ascendieron a $541.723,0 millones. Con respecto a esta cuenta se evidenciaron situaciones que afectaron el saldo de la misma: convenios y/o contratos en los cuales los informes de ejecución financiera reportaron un valor por ejecutar diferente al saldo contable registrado por el ICBF; y la existencia de saldos por ejecutar, de recursos entregados a través de convenios y/o contratos, de los cuales no se evidenció el reconocimiento contable por parte del ICBF.

Dichas situaciones generaron sobrestimación en el saldo de la cuenta recursos entregados en administración por $3.582,9 millones, y por $2.916,7 millones en aquellos convenios cuyo saldo registrado era superior al valor por ejecutar. En el mismo sentido, se determinó subestimación por $14.660,0 millones por aquellos cuyo saldo registrado es inferior al valor por ejecutar y por los que no se evidenció el reconocimiento contable.

Como resultado del análisis a la información suministrada por el ICBF, relacionada con los procesos judiciales, se determinó que el saldo de la cuenta provisiones - litigios y demandas incluía procesos que se encontraban terminados, con sentencia desfavorable y ejecutoriada. Con relación a la fecha de pago de dichos procesos, el ICBF informó que las resoluciones que ordenaron el pago fueron expedidas en el 2019 y el pago en el 2020. De tal manera, según con lo establecido por la normatividad contable, dichas sentencias eran obligaciones reales, que al cierre de la vigencia debieron ser reconocidas como créditos judiciales por $782,5 millones en las cuentas por pagar, debiéndose efectuar el ajuste correspondiente en las provisiones. Por tal motivo, se estableció subestimación en la cuenta créditos judiciales en dicho valor.

Efectuada la evaluación a los a aportes sobre la nómina del ICBF, regional Tolima a 31 de diciembre de 2019, se determinó subestimación



por $539,0 millones, puesto que se registraron por menor valor los aportes de la Universidad del Tolima y Municipio de Ibagué. Esta situación se generó por falta de control y seguimiento en los recaudos realizados por el ICBF, por concepto de aportes sobre la nómina.

Como resultado de la revisión a la cuenta gastos generales, subcuenta honorarios, con corte al 31 de diciembre de 2019, por valor de $3.429,3 millones, y comparado contra los documentos que soportan cada uno de los pagos realizados por tercero, se determinó que se registró uno de los pagos realizado al tercero 824000961 AS Mujer Gestantes Madre Lactante Municipio San Alberto, que no correspondía a honorarios por servicios profesionales, sino a un contrato de aporte cuyo objeto fue “prestar el servicio desarrollo infantil en medio familiar-DIMF de conformidad con el manual operativo de la modalidad familiar y las directrices establecidas por el ICBF en armonía con la política de estado para el desarrollo integral p. infancia.”, registro que correspondía a gasto público social, y que debió contabilizarse en la cuenta del gastos, desarrollo comunitario y bienestar social, subcuenta asignación de bienes y servicios por un valor de $133,1 millones, según contrato 20-148-2019, comprobante contable 179185 del 08 de mayo de 2019. Tal situación generó sobrestimación del gasto de honorarios, y subestimación del gasto público social por asignación de bienes y servicios por valor de $133,1 millones en los estados contables, con corte a 31 de diciembre de 2019.

De acuerdo con el análisis realizado a los bienes, se determinó incertidumbre en el valor de la cuenta construcciones en curso a diciembre de 2019, por aquellos bienes dados de bajas e incluidos en esta cuenta; así como la reclasificación de los mismos, en la cuenta del activo edificaciones, subcuenta edificaciones y casas, toda vez que la entidad reconoció haber realizado desembolsos, correspondientes a algunas obras que alcanzaron a ejecutarse bajo el convenio 1707 de 2013 y que se encuentran bajo su control y uso, es decir, en funcionamiento. La incertidumbre se fundamentó en el desconocimiento del monto de las obras finalmente entregadas y valorizadas con la ejecución de los convenios suscritos y que las situaciones de limitaciones a la propiedad de estos inmuebles no fueron reveladas en las notas a los estados financieros de la vigencia del 2019.

Producto de la comparación realizada entre la relación de bienes inmuebles del listado de propiedad planta y equipo, clasificados en la cuenta Edificaciones, subcuenta edificaciones y casas e identificados con las placas 268012, 300267, 300268, 268010, 261721, 299642 y



300239 por valor total $6.609,9 millones, se determinó que no hay claridad sobre el tipo de bien o la clase de costo en el que se incurrió sobre algún bien, para ser agrupado en esta cuenta.

Conforme al detalle de la transacción consignada en el reporte de almacén y cuantificada en los movimientos contables, no es posible determinar si los mismos están comprendidos por un área de terreno, edificación, oficinas, o si se trata de un costo por reposición y/o mantenimiento para lograr establecer la verdadera agrupación y clasificación de los mismos.

Por otra parte, la edificación ubicada en la C 27 26 142 del municipio de Turbaco, con matrícula inmobiliaria 6039847, fue registrada doblemente en la subcuenta edificios y casas con placa 191275 por $3.670,7 millones y la placa 266221 por $3.898,8 millones, desconociéndose su valor real, dado que no fue posible acceder al último avalúo realizado sobre esta propiedad y la totalidad de los documentos que conforman la carpeta del bien. Con base en lo anterior, se generó incertidumbre en el valor de la subcuenta edificaciones y casas.

Del análisis realizado a las provisiones por concepto de litigios y demandas a 31 de diciembre de 2019, las cuales ascendieron a $128.135,7 millones, se determinó que no hay certeza acerca de la razonabilidad del saldo de dicha cuenta del pasivo, debido a que, entre otras situaciones: se encontraban registradas provisiones por procesos en los cuales el ICBF actúa en calidad de demandante, continuaban registradas provisiones por procesos, terminados, con sentencia desfavorable y ejecutoriada y resolución de pago expedida en el 2019 y en algunos casos dichas sentencias fueron pagadas durante el 2019; se incluyeron procesos, cuya probabilidad de perdida está calificada como media, baja o remota, lo cual, de conformidad con la metodología establecida por el ICBF en la Resolución 5050 de 2017, la provisión de dichos procesos debería ser por valor cero ($0) y en otros casos se incluyeron procesos que no cuentan con la calificación de la probabilidad de pérdida.

Adicional a lo anterior, se determinó que en la relación de los procesos judiciales se incluyeron procesos con probabilidad de pérdida “Alta” y procesos con probabilidad de pérdida “Media” o “Remota”, que tienen fallo desfavorable en segunda instancia, los cuales no cuentan con registro de la provisión contable; de igual forma, la relación contenía procesos, que no tienen calificación de la probabilidad de pérdida, que generan incertidumbre sobre si el ICBF debe reconocer la provisión



contable de dichos procesos en el estado de situación financiera. Basados en lo anteriormente expuesto, se determinó incertidumbre en el saldo de la cuenta del pasivo provisión - litigios y demandas.

Se presentaron imposibilidades en la cuenta del pasivo adquisición de bienes y servicios nacionales, subcuenta proyectos de inversión; cuentas de ingresos: ingresos diversos, subcuenta recuperaciones, cuenta, reversión de las pérdidas por deterioro de valor, subcuenta cuentas por cobrar; cuentas del gasto: generales, subcuenta honorarios, cuenta, desarrollo comunitario y bienestar social, subcuenta asignación de bienes y servicios. Esto debido a que no fue posible realizar algunas pruebas de auditoría dado que para las fechas de ejecución e informe se encontraba el aislamiento obligatorio preventivo ordenado por el Gobierno Nacional como una de las medidas de contención por el Covid-19. Sin embargo, esta limitación no tuvo efecto material sobre la razonabilidad de los estados financieros del ICBF a diciembre de 2019, por tal motivo no impidió opinar con respecto a éstos.


La evaluación de la efectividad de los controles, determinó que para los procesos evaluados, existe evidencia del uso de los mismos, aunque con algunas debilidades en: el seguimiento de las conciliaciones de cuentas reciprocas, procesos jurídicos, litigios y demandas; falta de control en inmuebles, propiedad planta y equipo, bienes no explotados, así como en las revelaciones de los estados contables.



Contraloría Delegada para el sector Gestión Pública

Departamento Administrativo Nacional de Estadística (DANE)


Litigios y demandas se encontró subestimada en $103,4 millones se evidenció un proceso sin provisión, según lo indica la política contable, se debió registrar de acuerdo al riesgo que indique el aplicativo e-KOGUI, en donde apareció con provisión contable y con calificación de riesgo alta, situación que sobrestimó el gasto provisiones, litigios y demandas en igual valor. Control interno financiero: eficiente.

Sin embargo, faltaron conciliaciones de saldos entre las dependencias involucradas en el proceso de registro de provisiones para litigios y sentencias.

Departamento Nacional de Planeación (DNP)


Depreciación acumulada de propiedades, planta y equipo se encontró sobrestimada en $ 119,2 millones, debido a que se evidenció una incorrección contable al determinar un mayor valor registrado en esa cuenta en el Balance General a 31 de diciembre de 2019 del DNP, situación que sobrestimó patrimonio resultados de ejercicios anteriores en igual cuantía.

Amortización acumulada de activos intangibles se encontró sobrestimada en $117,2 millones, evidenciando una incorrección contable al determinarse un mayor valor registrado en esa cuenta en el Balance General a 31 de diciembre de 2019 del DNP, situación que sobrestimó patrimonio resultados de ejercicios anteriores en igual valor.

Propiedades, planta y equipo se encontró sobrestimada en $30,5 millones, incorrección de cantidad, producto de la revisión de la vida útil de una muestra seleccionada del grupo 224 Equipo de computación, evidenciando que para algunos elementos no se aplicó el tiempo de depreciación, de acuerdo con lo señalado en la política contable de la entidad y/o en los documentos técnicos aportados por el DNP, que



ajustaron la vida útil de este grupo de activos, situación que sobrestimó patrimonio resultado de ejercicios anteriores en igual cuantía.


Sin embargo, los procesos de reporte de información entre las áreas y contabilidad, se realizaron de forma manual, lo que generó riesgos e inconsistencias en la digitación de la información, así mismo, se evidenció aplicación errónea de las variables utilizadas para el cálculo del gasto por depreciación de la Propiedad Planta y Equipo de la entidad.

Superintendencia Financiera de Colombia(SFC)



Fondo Rotatorio del Departamento Administrativo Nacional de Estadística (Fondane)



Superintendencia de Notariado y Registro (SNR)


Contribuciones, tasas e ingresos no tributarios presentó imposibilidad en la cuenta por $1.089.893,5 millones,correspondiente a ingresos recibidos por la Superintendencia por diferentes conceptos, como derechos de registro, conservación documental, contribuciones de las curadurías, para su vigilancia y control, contribuciones y aportes de las notarías, presentando diferencias por $8.378 millones con los reportes generados por los aplicativos, situación que generó incertidumbre en la cuenta por cuantía indeterminada y afectó el patrimonio resultado del ejercicio.

Transferencias por pagar se encontró sobrestimada en $10.321,1 millones, incorrección de cantidad, debido a inconsistencias en los reportes de los aplicativos misionales y a deficiencias en los



procedimientos para realizar las conciliaciones y cruces de información que garanticen el correcto registro contable de los ingresos por derechos de registro, base para liquidar el 72% de las trasferencias a las entidades beneficiadas de la Ley 55 de 1985 y el 28% que le corresponde a la Superintendencia, situación que afectó patrimonio en igual cuantía.

Contribuciones, tasas e ingresos no tributarios se encontró sobrestimada en $4.013,8 millones, incorrección de cantidad, debido a cifras erróneas por derechos de registro que condujeron a esta diferencia en los ingresos de la Superintendencia con afectación en la liquidación de las transferencias, lo cual obedeció a inconsistencias en los reportes de los aplicativos misionales, aunado a deficiencias en los procedimientos para realizar las conciliaciones y cruces de información, que no garantizaron el registro contable de los ingresos y su medición monetaria confiable para determinar las transferencias a entidades beneficiarias de la Ley 55 de 1985 en un 72% y de los ingresos de la SNR en 28%, situación que afectó patrimonio resultado del ejercicio y la liquidación de las transferencias.

Equipos de comunicación y computación presentó imposibilidad por $25.112,5 millones, debido a que la Superintendencia no reflejó bienes por $12.412 millones, toda vez que fueron reclasificados a consumo controlado por estar totalmente depreciados, lo cual infringió lo establecido en la normativa contable, teniendo en cuenta que los bienes se encontraron en uso para el desarrollo de las funciones misionales y de apoyo de la entidad, la norma establece la revisión del valor residual, la vida útil y el método de depreciación, al término de cada período contable, la entidad no consideró que éstos bienes dados de baja al cierre de la vigencia 2019, tenían un potencial de servicio, los utilizó y el control estaba a su cargo, por lo tanto, debió reconocerlos como activo, situación que generó incertidumbre en la cuenta y afectó el patrimonio en igual cuantía.

Créditos judiciales se encontró subestimada en $11,4 millones, incorrección de cantidad, debido a que a 31 de diciembre de 2019 solo se evidenció el registro de $50,0 millones a favor del tercero identificado con Nit 899999063 y no la totalidad por $61,4 millones, el cual se originó en el proceso ejecutivo 11001- -33-36-037- 017-0016800 por falta de comunicación entre las áreas involucradas en el proceso contable y en deficiencias en mecanismos de control al no garantizar el reconocimiento de los hechos económicos de manera oportuna, situación que afectó el patrimonio en $11,4 millones.




Se presentaron debilidades en los controles relacionados con los ingresos fiscales no tributarios, las transferencias que debió realizar la Superintendencia a otras entidades beneficiarias de la Ley 55 de 1985, propiedad, planta y equipo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar y provisiones. Además, no se ejecutaron algunas reservas por lo que fenecieron, debilidades en la programación y ejecución del presupuesto y en la constitución del rezago presupuestal de la vigencia auditada.

Banco de Comercio Exterior de Colombia (Bancoldex)S.A.



La Previsora S.A. Compañía de Seguros Generales



Sin embargo, se presentaron debilidades en los controles para la expedición de pólizas, por cuanto se generaron reprocesos durante la ejecución de las actividades relacionadas con este, error en la digitación con cambio de tarifa.

Fondo de Garantías de Instituciones Financieras (Fogafín)



Patrimonio Autónomo Fondo Colombia en Paz (PA-FCP)

Opinión: sin salvedades. Control interno financiero: eficiente.



Sin embargo,se encontraron debilidades en el nivel de detalle de las revelaciones del estado de resultados.

Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP)– Dirección General


Activos intangibles licencias se encontró subestimada en $254,1 millones, incorrección de cantidad, producto de la revisión del contrato de bienes y servicios 2.007-2019 PGN 21.002-2019 SGR, cuyo objeto fue la adquisición de servidores de hiperconvergencia y licencias enterprise plus, el cual se modificó con el otrosí número 1 del 10 de diciembre de 2019, cláusula tercera, obligaciones específicas del contratista, en el aparte correspondiente a “ampliación de la solución de hiperconvergencia - características de computo, en el sentido de indicar las cantidades totales a entregar”, en donde se adicionaron ocho licencias de virtualización Vsphere Enterprise Plus a las 18 inicialmente contratadas, para un total de 26, cuyo valor unitario fue de $12,7 millones y total por $330,3 millones (IVA incluido),donde se evidenció en el informe de ejecución y supervisión del mencionado contrato que el supervisor certificó el recibido de 26 licencias a 31 de diciembre de 2019, las cuales no fueron registrados en contabilidad, situación que subestimó otros activos en $254,1 millones.

Provisiones litigios y demandas se encontró subestimada en $24,2 millones, incorrección de cantidad, en razón al análisis efectuado a los reportes de procesos judiciales activos a 2019 y el valor registrado en los estados financieros, donde se evidenció que el grupo de otros pasivos registró a 31 de diciembre de 2019 un saldo de $459.555,1 millones, con subestimación debido a un proceso registrado con la cédula de ciudadanía 13.067.148 en contabilidad pero no en el reporte de procesos judiciales por valor de $1,7 millones.

Igualmente, se observaron diferencias entre el valor de los 11 fallos proferidos por los diferentes despachos judiciales por $114,4 millones y el valor provisionado de $88,5 millones, presentando una diferencia en el valor de la provisión de $25,9 millones. La cuenta no reflejó la realidad económica al no tener certeza sobre la cantidad de los procesos judiciales en los cuales el Ministerio se encuentra en calidad de demandado, situación que afectó el patrimonio al presentar diferencias en la provisión de los procesos judiciales por $24,2 millones.



Control interno financiero: eficiente

Se evidenció el diseño de controles y la efectividad de los mismos en el proceso financiero; sin embargo, se presentaron debilidades en cuanto al reconocimiento de las provisiones por contingencias proceso judiciales y al registro de bienes ingresados al almacén.

Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP)- Tesoro Nacional

Opinión:con salvedades.

Otros pasivos recursos recibidos en administración se encontró subestimada en $1.390.397,4 millones, incorrección de cantidad, debido a que a 31 de diciembre de 2019 los recursos del Fondo Nacional para el desarrollo de la Infraestructura (FONDES), tanto en inversiones como en rendimientos, ascendieron a $6.576.900,0 millones, mientras que el valor registrado por la Unidad de Tesoro Nacional fue de $5.186.502,6 millones. Así mismo, los rendimientos generados por las inversiones en bonos y depósitos remunerados, efectuadas con los recursos del FONDES, no fueron incorporados al saldo pasivo.

Se evidenció que durante el 2019 la Financiera de Desarrollo Nacional (FDN) giró al Ministerio de Hacienda y Crédito Público - Dirección del Tesoro Nacional, por concepto de rendimientos financieros de los bonos, la suma de $295.427,8 millones, recursos no incorporados al saldo pasivo del fondo, desconociendo que estos recursos se deben manejar en una cuenta especial con el objetivo de “mantener de manera independiente los recursos, y administrarlos e invertirlos mientras son incorporados en el Presupuesto General de la Nación con destino al FONDES, para su administración por parte de la FDN”. La inobservancia en la aplicación de la normatividad conllevo a la pérdida de control de los recursos que presentaron destinación específica y uso restringido, situación que afectó patrimonio resultado del ejercicio en $1.390.397,4 millones.

Control interno financiero: ineficiente.

Como resultado de situaciones que se evidenciaron en el diseño y efectividad de controles, así como en el registro contable de fondos recibidos de terceros, proceso manual de interface entre los sistemas PORFIN y SIIF, desactualización en la parametrización de cuentas



contables en el sistema PORFIN y del archivo utilizado como base para la homologación manual de cuentas contables.

Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP)- Deuda


Préstamos concedidos al Gobierno General se encontró sobrestimada en $ 16.819.722,7 millones, incorrección de cantidad, debido al no reconocimiento durante la vigencia 2019 de la baja o deterioro en cuentas del préstamo por cobrar a nombre del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el Fondo de Estabilización de Precios del Combustible (FEPC). No obstante tener la certeza de que esta cuenta no representó un derecho, no fue posible obtener el pago mediante jurisdicción coactiva, como tampoco ejercer su cobro, por cuanto en el Plan Nacional de Desarrollo se determinó la extinción del valor al cierre de la vigencia, situación que sobrestimó patrimonio resultado del ejercicio en igual cuantía.


Se evidenció el diseño de controles y la efectividad de los mismos en el proceso financiero; sin embargo, se presentaron debilidades por el no reconocimiento o baja o deterioro en la cuenta del préstamo otorgado al Fondo de Estabilización de Precios de los Combustibles (FEPC).

Banco Agrario de Colombia(Banagrario)S.A.


Otras cuentas por cobrar se encontró sobrestimada en $2.123,9 millones, en razón a que al revisar la reclasificación de los saldos de esta cuenta se evidenciaron deficiencias en la formulación de un procedimiento contable, falta de análisis, desarrollo y metodología para el registro y valoración de las operaciones de compra de cartera con el originador Estraval, toda vez que fueron registradas inicial y posteriormente, teniendo en cuenta criterios de reconocimiento de cuentas por cobrar de cartera de consumo, basados en lo establecido en la Circular 100 de 1995 de la Superintendencia Financiera de Colombia y que, posteriormente, se reclasificaron a cuentas por cobrar y no a cartera, sin tener en cuenta los nuevos criterios de reconocimiento y valoración que debían ser aplicados de acuerdo a la NIIF9.



Igualmente, el Banco no registró adecuadamente el contrato de mutuo con Estraval, de acuerdo con lo establecido por la Superintendencia de Sociedades, como quiera que reconoció contablemente una cuenta por cobrar por $21.790,4 millones, cuando lo que correspondía era $19.666,5 millones, lo que generó sobrestimación en cuentas por cobrar por $2.123,9 millones.

Litigios y demandas presentó imposibilidad por $376.963,4 millones, al evidenciar que el Banco incumplió con lo establecido en la NIC 37 y su política interna en lo referente a la revelación de los pasivos contingentes, lo que generó incertidumbre en el saldo de la cuenta en $371.161,1 millones, correspondiente a procesos en contra del Banco no provisionados, de los cuales no se evidenció análisis jurídico o soportes para establecer que los mismos no debían provisionarse y debilidades materiales en la revelación de los pasivos contingentes de la entidad.

Igualmente, de los procesos con provisión identificados con los números 11001400300720110011600, código litisoft 765, por $5.775,1 millones; 11001310501120190001400, código litisoft 7853, por $25,0 millones y 2517540030012014001622, código litisoft, por $2,2 millones, el Banco no aportó la información actualizada que sustentara el registro contable de la provisión realizada para la vigencia 2019, situaciones que generaron incertidumbre al no constituir provisiones ni haber revelado procesos judiciales en contra de la entidad, con una probabilidad alta o media de pérdida, desconociendo la normatividad y su propia política e impidiendo hacer una proyección real de sus obligaciones.

Préstamos concedidos presentó imposibilidad por $20.645,8 millones, debido a que el Banco no contó con una metodología para constituir provisiones adicionales individuales (Circular 100 de 1995), no se evidenció el sustento técnico de la constitución y reversión de las provisiones adicionales individuales de cartera de crédito constituida en octubre y reversada en noviembre por el valor indicado, cuyo efecto de esta incertidumbre se dio en la confiablidad de la naturaleza de la operación.

Adquisición de bienes y servicios nacionales se encontró sobrestimada en $609,0 millones, incorrección de cantidad, debido a que fueron causadas y pagadas cuentas por pagar correspondientes a bienes y servicios recibidos en la vigencia 2018, con recursos de la vigencia 2019, por debilidades de control interno contable en la causación oportuna de las cuentas por pagar, lo cual sobrestimó el gasto en igual valor.



Patrimonio de la empresa presentó incorrección por circunstancia por $2.682,7 millones, en razón al pago de sanción e intereses moratorios de la declaración de retención en la fuente, periodo enero de 2019, por valor de $11.564,4 millones, la cual, fue presentada y pagada por el Banco el 26 de febrero de 2019, desconociendo lo preceptuado en el Artículo 1.6.1.13.2.33 del Decreto 2442 del 27 de diciembre de 2018, con el que se estableció el calendario tributario para la vigencia 2019, otorgando un plazo especial al Banco hasta el 22 de febrero de 2019, presentándose así una extemporaneidad de cuatro días en la presentación. La situación mencionada de incumplimiento en el plazo establecido en la norma para la cancelación de la obligación tributaria, generó daño al patrimonio público por $2.682,7 millones, dado que la sanción e interés moratorios pagados el 17 de octubre de 2019 se calcularon sobre 237 días, disminuyendo las utilidades del Banco en la vigencia 2019.


Sin embargo, se evidenciaron debilidades como la falta de oportunidad en el seguimiento y actualización a procesos judiciales en contra de la entidad, el establecimiento de procedimientos y metodología para la constitución de provisiones adicionales y reclasificaciones de operaciones que cambian su naturaleza en cuentas por cobrar, falencias en la revelación de información material en las notas a los estados financieros, en el seguimiento y control de cronogramas en lo concerniente a obligaciones tributarias y registro inoportuno de las cuentas por pagar, entre otras.

Positiva Compañía de Seguros S.A.


Gastos por servicios se encontró sobrestimada en $ 164,9 millones, debido a pagos de hechos económicos sucedidos en la vigencia 2018, los cuales fueron asumidos en el gasto de la vigencia 2019, situación que sobrestimó cuentas por pagar vigencia 2019 en igual valor.

Cuentas por pagar adquisición de bienes y servicios nacionales se encontró subestimada en $ 97,5 millones, en razón al pago de hechos económicos sucedidos en la vigencia 2019, los cuales fueron asumidos y afectaron el gasto de la vigencia 2020.



Administración del Sistema de Seguridad Social en Riesgos Laborales presentó sobrestimación en $3.190,4 millones, incorrección por clasificación, presentación o revelación, en razón a que se registraron como ingresos recursos que fueron recibidos, sobre los cuales no se tuvo la seguridad que fueran para la entidad hasta tanto no se legalizaran, por lo que corresponderían a un pasivo.


Aunque con debilidades en la causación de cuentas por pagar de bienes y servicios recibidos en las vigencias 2018 y 2019.

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)- Recaudadora


Bienes declarados a favor de la Nación se encontró subestimada en $196.411,5 millones, incorrección de cantidad, debido mercancías aprehendidas, decomisadas y abandonadas que tienen situación jurídica definida a favor de la Nación y de las cuales la DIAN dispone para los procesos de venta, donación, asignación, destrucción y/o gestión de residuos, chatarrización y dación en pago. La mencionada mercancía cumple con los criterios para ser reconocida como activo, toda vez que la entidad es poseedora del control de la mercancía, es quien determina su almacenamiento, conservación y disposición final, así como destinó recursos, humanos y financieros, para llevar a cabo dicha labor, situación que subestimó capital fiscal Nación en igual valor.

Cuentas por cobrar presento sobrestimación en $728.807,1 millones, incorrecciones de cantidad, en las siguientes subcuentas: Impuesto sobre la renta y complementarios por $172.439,9 millones, en razón a que el saldo del contribuyente en los estados financieros difiere del saldo registrado en los aplicativos de cobro como SIPAC o la obligación financiera, bien sea porque se decretaron remisibilidades o prescripciones y no se reconocieron contablemente; Impuesto sobre aduanas y recargos por $ 415.630,3 millones, debido a que se evidenciaron errores en declaraciones de importación y en ajustes de inconsistencias que no han sido corregidos, toda vez que se han multiplicado los aranceles y/o impuestos por la tasa de cambio generando un saldo por cobrar errado, así como duplicidad de registros; Impuesto al valor agregado (IVA) en $ 21.905,6 millones, debido a



errores en declaraciones de importación sin corregir; Sanciones por $118.831,3 millones, debido a que se evidenciaron registros contables prescritos o con errores, al igual que saldos no concordantes con los aplicativos de cobro, situación que generó sobrestimación en capital fiscal por valor de $728.807,1 millones.

Fondos en tránsito presentó subestimación por $4.941,6 millones, incorrección de cantidad, que correspondió al recaudo realizado por la RED Bancaria, registro contable correspondiente a declaraciones de importación realizados por el 0,1% del valor realmente pagado por el contribuyente y que se reconocieron por un valor diferente al que se encontró registrado en la base de datos de las declaraciones de importación, situación que subestimó la cuenta capital fiscal en igual valor.

Cuentas por pagar excedentes de impuestos se encontró subestimada en $5.156,7 millones, incorrección de cantidad, debido a que se realizó devolución por pagos en exceso. Es de anotar que el tercero identificado no presentaba saldo a devolver, ya que los pagos realizados por el contribuyente habían sido reconocidos como menor valor de la cuenta por cobrar registrada con la presentación de la declaración de impuesto, situación que sobrestimó capital fiscal nación en igual cuantía.

Cuentas por pagar saldos a favor de contribuyentes se encontró subestimada en $ 245.019,3 millones, incorrección de cantidad, debido a que se encontraron registros duplicados y saldos a favor que no fueron reconocidos previamente, situación que sobrestimó capital fiscal en igual valor.

Cuentas por pagar saldos a favor de contribuyentes presentó incorrección por $40.710,3 millones. Cuando los contribuyentes generan saldos a favor se contabiliza una cuenta por pagar en la DIAN. Si este contribuyente es absorbido en un proceso de fusión, es el absorbente el que solicita en un proceso de devolución del saldo a favor que tenía el absorbido, por lo tanto, el saldo del que absorbe resulta negativo, porque no era este el que tenía la cuenta por pagar, Por lo anterior, no se generó una subestimación contable, aunque sí existió una incorrección de presentación.

Otras cuentas por pagar se encontró subestimada en $ 146.297,1 millones, incorrección de cantidad, debido a los intereses corrientes y moratorios derivados de las devoluciones de pagos de impuestos que se reconocieron en los estados financieros de DIAN – Pagadora; no obstante, por el principio de asociación y por ser la DIAN -



Recaudadora la que maneja el fondo rotatorio de devoluciones, es la que debe reconocer dichos intereses, situación que sobrestimó capital fiscal en igual cuantía.


Por deficiencias en actividades de depuración contable sostenible, con el fin de evitar que la información financiera revele saldos que no representaron ni derechos ni obligaciones para la Entidad, así como en el control sobre lo errores generados por la falta de interacción entre los aplicativos.

Unidad Administrativa Especial de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)- Pagadora


Cuentas por cobrar se encontró sobrestimada en las siguientes subcuentas: otras cuentas por cobrar en $38,5 millones y cuentas por cobrar de difícil recaudo en $584,2 millones, incorrecciones de cantidad, en razón a procesos litigiosos interpuestos por la DIAN contra EPS y ARL, los cuales se encontraron en la jurisdicción ordinaria, 89 en juzgados laborales, dos en el tribunal administrativo y los otros 500 procesos que continúan en conocimiento de la Supersalud para su respectivo fallo, situación que subestimó el patrimonio en $622,7 millones.

Edificaciones se encontró sobrestimada en $3.956,0 millones, debido al reconocimiento del valor de la interventoría como parte del componente del costo de un activo, por el incumplimiento de la normatividad aplicable y por deficiencias de control interno contable para el reconocimiento, registro, preparación y revelación de las propiedades planta y equipo en los estados financieros de DIAN - Pagadora, situación que sobrestimó el patrimonio institucional en igual cuantía.

Provisiones litigios y demandas se encontró sobrestimada en $120.335,8 millones, incorrección de cantidad, en razón al registró contable de provisiones judiciales que no se ajustó a la política adoptada, adicional a que la información registrada no cumplió con el objetivo del e-KOGUI.

Estas irregularidades son producto de la falta de control en los registros efectuados en las bases de datos que maneja la DIAN Función



Pagadora en el seguimiento a los procesos litigiosos, a debilidades en la digitalización y el archivo en las piezas procesales relevantes de los procesos, no se evidenció gestión para los ajustes o correcciones pertinentes, como es el caso de 1.421 procesos litigiosos repetidos, situación que subestimó el patrimonio institucional en igual valor.

Otras cuentas por pagar presentó sobrestimación por $146.297,1 millones, incorrección de cantidad, debido a las obligaciones liquidadas y reconocidas por la DIAN-Pagadora por el concepto de intereses corrientes y moratorios generados dentro de los procesos de devolución de impuestos, que correspondieron a compromisos a cargo de los recursos del Fondo Rotatorio de Devoluciones, provenientes de la Dirección General de Crédito Público Tesoro Nacional y que no deben ser asumidos como compromisos de la DIAN-Pagadora por cuanto el origen de la operación estuvo en cabeza de la DIAN-Recaudadora, que determina y ordena el reconocimiento de la devolución y los intereses a que haya lugar, considerando para tal efecto los cupos asignados para cada Dirección Seccional, establecidas en circular conjunta suscrita entre el Ministerio de Hacienda Tesoro y la DIAN, situación que subestimó patrimonio institucional en igual cuantía, por el incumplimiento de la normatividad aplicable, debilidades de control interno contable relacionadas con el origen de las operaciones, discrecionalidad, manejo y control de las mismas.

Las siguientes cuentas presentaron imposibilidad: depreciación acumulada de propiedades, planta y equipo por $ 89.851,1 millones y amortización acumulada de activos intangibles por $21.988,1 millones, debido a que la entidad, mediante oficio radicado número 100206216201-0137 del 20 de abril del 2020, expresó que realizó cambios en la estimación de la vida útil de algunos de los elementos de propiedades, planta y equipo e intangibles, para el cierre de la vigencia 2019; sin embargo, no se ajustó la depreciación de los elementos, se recálculo la información desde el 1 de enero de 2019, es decir, de forma retroactiva y no prospectiva como lo determina el manual de políticas contables de la entidad,situación que generó sobrestimación indeterminada por la inadecuada aplicación de las políticas contables y debilidades en el aplicativo SIE SICOB.


Debido al componente presupuestal; sin embargo, los controles evaluados a los procesos contables presentaron falencias en la aplicación de criterios de reconocimiento en las cuentas por cobrar,



edificaciones y otras cuentas por pagar; registros que no se ajustaron a la política contable adoptada y realidad procesal e incumplimiento con el objetivo del e-KOGUI para el cálculo de la provisión contable en los procesos litigiosos; inobservancia en los procedimientos de reconocimiento de los cambios de estimaciones contables en las cuentas de depreciación y amortización acumuladas y debilidades de revelación en las notas a los estados financieros.



Contraloría Delegada Sectorial de Minas y Energía

Ministerio de Minas y Energía (MME)


En la verificación de los recursos naturales no renovables, se evidenció que en la actualización de las reservas de minerales de la vigencia fiscal 2019, el Ministerio de Minas y Energía utilizó una Tasa Representativa del Mercado (TRM) de $3.200, la cual, difiere de la determinada por la Superintendencia Financiera para ese periodo de $3.277,14, por lo cual se generó una subestimación en el grupo 18-Recursos naturales no renovables por $1.107.052,1 millones, afectando por el mismo valor su contrapartida en patrimonio público incorporado al 31 de diciembre de 2019.

En la verificación de los auxiliares contables de los subsidios asignados, subcuentas servicio de energía y servicio de gas combustible, se identificaron diferencias con las sumas de las resoluciones expedidas en 2020 por el Ministerio, con el fin de reconocer el saldo por menores tarifas del sector de gas combustible domiciliario por red y por menores tarifas del sector eléctrico de la vigencia 2019, que se hayan causado al 31 de diciembre de 2019. Se generó una subestimación en cuentas por pagar subsidios asignados por valor de $174.193,5 millones al cierre de la vigencia 2019.

Revisados los auxiliares contables de los subsidios asignados y el servicio de energía, se evidenció que las Resoluciones 42938 y 412940 no registraron causación por $232.957,5 millones. Se generó una subestimación en la cuenta contable 2430-Sudsidios asignados, subcuenta 243011-Servicio de energía, por este valor al cierre de la vigencia 2019.

Se solicitó al Ministerio el reporte de la herramienta e-KOGUI a 31 de diciembre de 2019 de los procesos que presentaban provisión, con el fin de identificar el valor inicial de las pretensiones y el cálculo del valor indexado, evidenciando que algunos de ellos se registraron contablemente con la pretensión inicial y no con la actualización del valor indexado. El Ministerio de Minas y Energía no realizó los ajustes a las pretensiones iniciales de sus procesos en contra, para el correspondiente reconocimiento de las provisiones, generando así una subestimación en el pasivo en el grupo 27-Provisiones en la cuenta 2701-Litigios y demandas por $48.670,6 millones.



Se evidenció que la entidad provisionó un proceso que no se encontró registrado en las bases de datos de la oficina asesora jurídica del Ministerio ni del demandante, y que de acuerdo con la respuesta de la entidad es posible que no haya sido entregado al Ministerio de Minas y Energía, terminado en vigencia del proceso liquidatorio. Por ende, se provisionó un proceso que no estaba activo para la entidad, generando una sobrestimación en la cuenta litigios y demandas por valor de $576,1 millones al cierre de la vigencia 2019.


El concepto de control interno se presentó como eficiente. No obstante, dentro de la ejecución del proceso auditor se evidenciaron diversas situaciones que merecen atención oportuna por parte de la administración, relacionadas con ajustes a la TRM de las reservas de minerales, ajustes en la provisión de litigios y demandas, causación de cuentas por pagar por concepto de subsidios y debilidades en reclasificaciones entre cuentas de otros activos.

U.A.E. Agencia Nacional de Hidrocarburos (ANH)


Los avances para viáticos y gastos de viaje, se encontraron sobreestimados por $5,6 millones, debido a que no se realizó oportunamente la legalización de viáticos, por lo que no reflejaron la realidad económica y afectaron las características cualitativas de confiabilidad de la información contable pública en cuanto a su razonabilidad.

Los recursos entregados en administración, presentó sobrestimación en $69.415,4 millones, en razón a que no se realizó la legalización de los recursos de acuerdo con la entrega de los servicios acordados, según lo estipulado en las obligaciones contractuales de los convenios. Se generó incertidumbre sobre el estado de los recursos entregados y su oportuna amortización.

Los recaudos por clasificar se encontraron sobrestimados en $2.230,8 millones, porque presentaron saldos pendientes de depurar, identificar y aplicar desde el 2013 hasta el 2019, reflejando saldos irreales en el pasivo afectando la contrapartida financiera.



Los bienes entregados a terceros se encontraron subestimados en $614,9 millones, en virtud que en los convenios de cooperación no se estableció cláusula de propiedad de los equipos y bienes adquiridos en la ejecución de dichos convenios. La entidad no tuvo control sobre los bienes y equipos resultantes de la ejecución de convenios de cooperación.


Se requieren ajustes del manual de funciones, como también en el manual de almacén, suministros e inventarios. Se encontraron debilidades respecto a la gestión de cuentas por cobrar, no se contó con un sistema de información en línea para el seguimiento de las cuentas por cobrar y dificultad en la identificación del recaudo (cliente, contrato), cuyas situaciones generaron riesgos en la gestión de cobro en el seguimiento, control, registro y reporte oportuno al área financiera.

Los sistemas de información de apoyo para la generación de información financiera, como: nómina, activos fijos e ingresos, operaron bajo tablas de Excel, generando riesgos en la seguridad y confiabilidad de la información.

Los memorandos técnicos contables: contratos de comodato, recursos entregados en administración, respecto de la información generada por las áreas responsables de remitir a contabilidad requieren fortalecimiento de acciones de control, para garantizar la integridad de la información.

Ecopetrol S.A.



Dentro del proceso auditor se identificaron situaciones que merecen atención oportuna de la administración, relacionadas principalmente con la calidad, suficiencia y custodia de los soportes de la información presupuestal que se reflejan en la parte contable, de tal manera que sirvan como base de comprobaciones y verificaciones internas y externas.



Interconexión Eléctrica S.A. (ISA)


Se reconoció como una cuenta por cobrar los aportes de inventario en el contrato en cuentas de participación- CCP, sobrestimada en $7.905,8 millones, la cual viene creciendo desde el 2014 a la fecha sin presentar movimientos negativos que evidencien que estos inventarios son incluidos en la liquidación del CCP. Situación que subestimó los costos del contrato en cuentas de participación-CCP.

Los ingresos facturados por E.S.P. XM, Compañía de Expertos en Mercados S.A., por concepto de servicios regulados fueron inferiores al reportado por ITCO en la liquidación del CCP, generando un mayor ingreso por utilidades del CCP, reconocido por ISA. La sobrestimación de los ingresos por otros servicios ascendió a $7.796,3 millones e impactó en las utilidades del periodo.


Sin embargo, presentó deficiencias de seguimiento y control a la liquidación del contrato de cuentas en participación – CCP.

E.S.P. Empresa Urrá S.A.



No se evidenciaron deficiencias en la auditoría.

E.S.P. Centrales Eléctricas de Nariño (Cedenar) S.A.


Se identificaron partidas conciliatorias que contienen valores pendientes de ajustar de los diferentes bancos y agentes comerciales, lo cual generó sobrestimación de $325,9 millones por notas débitos de devoluciones de cheques, recaudos en tránsito y consignaciones duplicadas en la cuenta depósitos en instituciones financieras, por la inobservancia de los procedimientos de conciliación, controles y ajustes periódicos de las partidas conciliatorias.



Al comparar los saldos de las cuentas por cobrar por prestación de servicios de energía reportados en el sistema contable y financiero JSP7 y en el sistema comercial Supernova, se estableció una diferencia de $2.382,2 millones, en razón de las debilidades en la aplicación del control interno contable y en las medidas implementadas en los manuales de procedimientos para contrarrestar los riesgos en el procesamiento rutinario de datos, con afectación a la calidad de la información financiera y la presentación de los hechos económicos al cierre de cada vigencia fiscal.


Debilidades de control al no aplicar los procedimientos establecidos en las políticas contables, como es el caso de las conciliaciones bancarias y en la conciliación de los sistemas de información JSP7 y Supernova.

E.S.P. Electrificadora del Huila (Electrohuila) S.A.


Se evidenció inoportunidad en el registro en el Sistema de Información Eléctrica y Comercial (SIEC), que reconozca a los usuarios que realizaron cambio a otro comercializador. Electrohuila continuó facturando consumos, lo cual generó sobrestimación en las cuentas por cobrar de prestación de servicio por $120,7 millones. De igual manera, se presentó diferencia por $280,1 millones entre la conciliación de cartera comercial, efectuada entre contabilidad y la división comercial, con efecto de sobre estimación de la cuenta resultados del ejercicio en $400,8 millones.

Se presentó subestimación por $180,3 millones de las cuentas por cobrar prestación de servicios, ya que Electrohuila tenía identificada, con corte a noviembre de 2019, energía dejada de facturar en estado “liquidación pendiente” de comunicar y de cargar en factura a los respectivos usuarios, con efecto de subestimación por dicho valor en la cuenta resultados del ejercicio.

En el programa Apagar Paga, se evidenció diferencia entre el saldo de contabilidad y el saldo comercial, extraído del SIEC, que contiene la información por usuario de los recursos pendientes de reconocer en el marco de dicho programa, con efecto de sobrestimación en cuentas por cobrar prestación de servicios por $93,5 millones.




Sin embargo, se encontró inadecuada clasificación del gasto por medición inicial a costo amortizado de los préstamos por cobrar a empleados y de los préstamos de vivienda, insuficiente revelación en las notas y no aplicación de lo indicado en algunas normas y política contable.

E.S.P. Electrificadora del Meta S.A. (EMSA)


La Electrificadora del Meta no registró en su oportunidad un giro de recursos que hizo el Ministerio de Minas en la celebración de un convenio por $721,2 millones, subestimando la cuenta de recursos entregados en administración.

La EMSA no ha realizado el proceso de medición posterior que permita determinar la conveniencia o no de mantener en los inventarios algunos elementos que ya no van a ser utilizados, afectando la razonabilidad del saldo de los inventarios, lo que generó una incertidumbre en los inventarios por $4.457,1 millones.

La Entidad no ha realizado el procedimiento de actualización de sus vidas útiles y medición posterior de algunas redes eléctricas, que permitan capitalizar el activo y continuar con su proceso de depreciación o darlos de baja si no se encuentran en condiciones óptimas para su funcionamiento, lo cual generó incertidumbre por $272.983,5 millones.


No obstante, no se contó con un sistema de evaluación del personal del área contable; no existe un sistema de evaluación que permita generar la cultura del autocontrol y el mejoramiento continuo de la gestión contable; la oficina de control interno no realizó evaluación al proceso contable en la vigencia y este no opera de forma integrada.

E.S.P. Gestión Energética S.A. (GENSA)





No obstante, el área financiera carece de políticas e indicadores que involucren procesos, procedimientos, recursos y funcionarios para medir la eficiencia y fortalecimiento de los procesos establecidos.

E.S.P. Transelca S.A.


En la verificación realizada al kardex de la propiedad, planta y equipo de Transelca S.A. ESP. – Estaciones de regulación se observó activos subestimados con saldos negativos por $50,6 millones, generando inexactitud en los saldos contables.

En verificación realizada a cuentas por pagar bienes y servicios – puente, a 31 de diciembre de 2019, se observaron saldos con antigüedad desde la vigencia 2015 por $242,4 millones, lo cual sobrestimó los saldos contables.

Maquinaria y equipo presentó imposibilidad en razón a que no aplicaron en forma oportuna el procedimiento institucional TPA4021, que indica que al final de cada periodo sobre el cual se informa, Transelca debe evaluar los importes en libros de sus activos tangibles e intangibles a fin de determinar si existe un indicativo de que estos activos hayan sufrido alguna perdida por deterioro, lo cual generó incertidumbre en la información financiera.

Al analizar el kardex de activos tangibles de Transelca estaciones de regulación se observó subestimación en la cuenta, ya que existen seis activos catalogados como repuestos en almacén y registrados como activos fijos, que a 31 de diciembre se encontraban depreciados. De los seis activos identificados, a la fecha aún existen tres en proceso de identificación e ingresos al almacén, situación que generó incertidumbre en la información.


Debilidad en la aplicación oportuna de algunos procedimientos financieros que inciden en la depuración de registros contables.



Comisión de Regulación de Energía y Gas (CREG)


Se comparó lo pactado contractualmente en la compra de licencias y lo registrado en la contabilidad evidenciando licencias con diferencias o sin derechos de uso por $7,1 millones, lo cual sobrestimó la cuenta de licencias e inconsistencia en los cálculos de amortización, situación que afectó las cuentas de resultado.

Comparado el extracto de la fiducia a 31 de diciembre de 2019 y lo registrado en los recursos entregados en administración, se evidencio una operación que no se encontró registrada en el periodo contable que sucedió el hecho económico por $2.103,0 millones con subestimación a la cuenta recursos entregados en administración con contrapartida en la cuenta del efectivo. Adicionalmente, inconsistencia de la información revelada en las notas a los estados financieros en cuanto a efectivo y recursos en administración.


Sin embargo, con debilidades en el seguimiento tanto a las conciliaciones de los recursos administrados por la fiducia como a la información registrada en la plataforma e-KOGUI de la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado (ANDJE), respecto a los procesos judiciales en contra de la CREG.

E.S.P. Generadora y Comercializadora de Energía del Caribe (Gecelca) S.A.



El control interno cumple con las características principales de la información financiera, proporcionando las herramientas adecuadas para su análisis y toma de decisiones.



Esenttia S.A.



No se encontraron debilidades significativas de control interno.

Oleoducto de Colombia S.A.



Teniendo en cuenta que los procedimientos para operación y administración se encuentran tercerizados con contratos de servicios firmados con otra subordinada del grupo empresarial Ecopetrol, no se cuentan con procedimientos propios de la entidad y toda la evaluación debe realizarse con base en lo estipulado en procedimientos, controles y actividades de terceros.

Oleoducto Central S.A.


Sobrantes de inventarios se encontró subestimada en razón a que no fueron incorporados a los estados financieros, con corte a 31 de diciembre de 2019, por un monto de $1.037,4 millones.


Aunque con deficiencias en el seguimiento y control de los inventarios de materiales y repuestos y de los activos físicos.

E.S.P. Gecelca 3 S.A.S.



No se encontraron debilidades significativas.



CENIT Transporte y Logística de Hidrocarburos S.A.S.



Sin embargo, se presentó una debilidad en la consistencia de la información reportada en el formato F9 del Sistema de Rendición Electrónica de la Cuenta e Informes (SIRECI) de la Contraloría General de la República.

E.S.P. Intercolombia S.A.



La revelación de la normatividad no corresponde con la aplicable en la vigencia 2019, respecto a los principios bases para la presentación de la información financiera en las notas a los estados financieros. Igualmente, inconsistencias en la información reportada, que denota falta de uniformidad en las cifras reportadas por las fuentes consultadas (ITCO – XM).

Refinería de Cartagena (Reficar) S.A.S


La entidad reconoció en propiedad, planta y equipo costos históricos por $3.199.483,3 millones, que sobrestimaron la cuenta, de acuerdo con la evidencia obtenida en la actuación especial, superaron los valores razonables, situación que subestimó patrimonio pérdida de ejercicios anteriores en igual valor.

La entidad no reconoció en el período 2014 ni en un período posterior, en cuentas de resultados o de patrimonio, las utilidades y pérdidas por ajustes por diferencia en cambio correspondientes al 2014, por valor neto de $422.554,8 millones.




Sin embargo, en el proceso significativo evaluado, concerniente al de administración de bienes, se identificaron dos hallazgos relacionados con procesos de depuración. Uno, en relación con la efectividad de las acciones de mejora del plan de mejoramiento de vigencias anteriores, en las cuales no se evidenciaron acciones eficaces para depurar la cuenta de propiedades, planta y equipo desde el punto de vista de revisión de la razonabilidad del costo, de acuerdo con la NIC 16; y en otro hallazgo que surgió en esta vigencia de una partida que venía con errores desde el 2014 y que la entidad, al corregirla en 2019, incurrió en otros errores de clasificación.



Contraloría Delegada de Tecnologías de la Información y Telecomunicaciones

Fondo Único de Tecnologías de la Información y las Comunicaciones (FUTIC)


El Fondo registró como activo corriente derechos en los que algunos superaron los 365 días, situación que incidió en la clasificación del activo, de acuerdo con el criterio de liquidez o realización, por lo que no fue coherente con la política contable establecida por el FUTIC, así: efectivo de uso restringido por $5.014,1 millones, representados en títulos de depósito judicial constituidos a favor del Fondo que al cierre de la vigencia se encontraban en una cuenta del Banco Agrario; contribuciones tasas e ingresos no tributarios, otras cuentas por cobrar, cuentas por cobrar de difícil recaudo por $36.791,5 millones, la cuenta otros activos clasificada con un tiempo de morosidad superior a un año: bienes y servicios pagados por anticipado, avances y anticipos entregados, activos intangibles y activos diferidos; el inventario de materiales y suministros por $52,9 millones, inventarios en poder de terceros por $ 149,1 millones.

El FUTIC depuró y castigó cartera de acuerdo con las cifras presentadas por el grupo interno de trabajo de cobro coactivo, al comité de cartera el 19 de diciembre de 2019, como consta en el Acta N°.01. La cartera depurada correspondió a 214 obligaciones por $949,2 millones, en virtud de la prescripción de la acción de cobro, decretada mediante Resolución 240 del 13 de diciembre de 2019, presentándose una incorrección de circunstancia

La cartera recibida de la Autoridad Nacional de televisión (ANTV) por $216.551,6 millones, de acuerdo con lo revelado en la nota 2.5 otros aspectos, se observó que al cierre de la vigencia, una vez el FUTIC realizó la depuración de cifras correspondientes a valores de menor cuantía, intereses de mora e intereses corrientes, indexaciones y ajustes de frecuencia de los operadores de televisión privada, la cartera vencida ascendía a $1.933,3 millones. Así mismo, de la cartera no vencida que recibió el FUTIC por $214.618,3 millones, no revela con claridad el estado o clasificación del vencimiento de la misma.

Las cuentas por cobrar–contribuciones, tasas e ingresos no tributarios licencias, con saldo de $232.409,1 millones y cuentas por cobrar de



difícil recaudo (licencias) por $20.046,7 millones, para un total de $252.455,0 millones, presentaron inconsistencias en la revelación de la información, toda vez que de acuerdo con lo informado en la nota 7 a los estados financieros al cierre de la vigencia, de la cartera por licencias, únicamente se reveló la clasificación por edades de cartera por $73.537,4 millones. Es decir, parte de la cartera por servicios de televisión recibida de la ANTV, que ascendió a $208.655,8 millones, no reveló con claridad su clasificación por edades, no obstante haber recibido $1.933,3 millones de cartera vencida, que puede llegar a afectar la situación financiera del Fondo.

Las cuentas por cobrar - contribuciones, tasas e ingresos no tributarios con saldo de $244.817,9 millones y las cuentas por cobrar de difícil recaudo, con saldo por $36.791,8 millones, presentaron riesgo en la recuperación, toda vez que al cierre contable se presentaron cuentas por cobrar con fechas de vencimiento superiores a tres años, no obstante haber realizado gestión de cobro y depuración de cartera durante, presentándose incorrección de circunstancia.

Las otras cuentas por cobrar, presentaron deficiencias en la revelación de hechos de importancia relativa y hechos económicos del FUNTIC de relevancia material, por no dar cabal aplicación a las políticas aplicables o metodología utilizada para reconocer y medir la información de los derechos de la Entidad, presentándose incorrección por clasificación, presentación o revelación.

La cuenta inventario en poder de terceros, por $149,1 millones, se encontró sobrestimada debido a que los bienes entregados en el último trimestre de 2018 al Consejo Regional Indígena del Cauca (CRIC), se reconocieron como un activo corriente, siendo el Consejo Regional, la entidad que tiene posesión, controla el bien y espera obtener potencial de servicio.

La cuenta otros activos–recursos entregados en administración por $726.327,4 millones se encontró representada en: recursos entregados en administración por $191.806 millones, recursos trasladados al Ministerio de Hacienda y Crédito Público - Dirección General del Tesoro Público Nacional como parte del Sistema de Cuenta Única Nacional (CUN) por $533.585,8 millones y encargos fiduciarios por $935,0 millones.

De estos recursos, la cuenta recursos entregados en administración por $191.806,4 millones, para ejecutar cuarenta convenios, algunos suscritos desde el 2010, presentaron incertidumbre debido a derechos que no fueron reconocidos de conformidad con el principio de causación



y no haber sido legalizada la totalidad de los recursos entregados en administración de los convenios, de los cuales algunos presentan vencimiento para la ejecución desde 2017 y 2018, cuyo hecho incidió en la razonabilidad de la cuenta gasto - otras transferencias para proyectos de inversiónn, cuyo saldo a 31 diciembre de 2019 fue de $63.968,8 millones.

Activos intangibles por $22.777,2 millones, presentaron incertidumbre en cuantía por determinar, debido a que el FUTIC no registró el software, incluidas sus bases de datos, desarrollados directamente y a través de un tercero, sobre los cuales se tienen los derechos patrimoniales, toda vez que éstos, agregaron un potencial de servicio para el logro del objetivo misional.

De acuerdo con la respuesta dada por parte del Fondo, con oficio radicado 202013927 del 20/03/2020, el Fondo ha realizado desarrollo local durante 2009 a 2018, y para el 2019, no se registraron en el aplicativo SEVEN los recursos invertidos, representados en modificaciones, debido a que, en los contratos suscritos para el desarrollo de aplicaciones, no se determinaron los factores que permitieran individualizar el activo intangible, entre otros: el objeto específico del contrato, la estimación de vida útil o el uso para un tiempo determinado forma individual, de estos activos.

Las notas a los estados financieros no contemplan toda la información básica y adicional necesaria, de carácter específico, que permita al usuario de los mismos conocer con claridad las características cualitativas de la información financiera de importancia relativa y los hechos económicos de relevancia material del FUTIC, tales como: las políticas aplicables o metodología utilizada para reconocer y medir la totalidad de la información de los derechos y las obligaciones; clasificación de toda la cartera por edades, método utilizado para reconocer y medir la información de los derechos de la entidad, cuentas por de difícil recaudo, entre otros. Tampoco se informa con claridad los hechos materiales y de importancia relativa, relacionados con el impacto en las metas del plan de acción, ingresos presupuestados, recaudados y causados y aspectos que presentan dificultad para su medición monetaria, entre otras.


Algunos procedimientos de la información contable, aplicados para el reconocimiento, clasificación, medición, revelación y presentación de los hechos económicos de las entidades de gobierno, no mitigaron



en su totalidad los riesgos inherentes y de control del registro de los hechos financieros, económicos y sociales.

Autoridad Nacional de Televisión ANTV - en Liquidación -

Opinión: adversa o negativa.

Se determinó que el comodato cedido en su momento por la CNTV a la ANTV, suscrito con Teleantioquia, se encuentra vencido desde el 2013, situación que generó una subestimación aproximada de $2.481,4 millones en la cuenta activos para liquidar– bienes muebles y en la cuenta patrimonio - capital fiscal en el mismo valor, dado que no existe soporte de contrato vigente de comodato. Este valor debió ser parte de los activos para liquidar o, en su defecto, contar con la renovación de dicho comodato.

En la nota 5 - cuentas por cobrar de los estados financieros, se observó que se excluyeron saldos por concepto de intereses de mora por $897,8 millones e interés corriente por $58,7 millones, los cuales no fueron recibidos por el Fondo Único TIC en el proceso de traslado de las cuentas por cobrar, en virtud de la Ley 1978 de 2019, en la cual se ordenó la supresión y la liquidación de la ANTV, sin tener en cuenta que estos valores fueron generados como un derecho de cobro claro, expreso y exigible para la ANTV y soportados por actos administrativos o las respectivas liquidaciones, por lo que generó subestimación por valor de $956,6 millones en las cuentas por cobrar y en la cuenta patrimonio – resultado del ejercicio.

Dentro de los valores no recibidos por el MINTIC está la suma de $2.967,0 millones, incluidos intereses de mora, correspondientes a las frecuencias de los operadores RCN y Caracol, dado que la ANTV no cuenta con los soportes idóneos de las autoliquidaciones para el registro contable de que trata la norma de proceso contable y sistema documental de la CGN, presentándose sobrestimación por $2.967,0 millones en las cuentas por cobrar – entidades en liquidación y en el patrimonio – resultado del ejercicio en el mismo valor.

La ANTV en funcionamiento no actualizó el inventario al cierre de los estados financieros a 25 de julio de 2019, por lo que se generó incertidumbre en la transición de valores de bienes al ente liquidador, en el saldo de la cuenta activos para liquidar - bienes muebles. Según informe de conciliación de la Cuenta Única Nacional (CUN) se observó un doble registro por $11.023,1 millones.



Con corte al 25 de julio de 2019, tres de los miembros de la junta contaban con el servicio de líneas de celular del plan corporativo suscrito con el operador Movistar, teniendo en cuenta que se verificó y estos números de las líneas estaban siendo de uso personal. La ANTV en liquidación inició trámite administrativo para realizar el proceso de traspaso y realizó el respectivo pago del saldo a la fecha por $1,2 millones, generando sobrestimación por $1,2 millones en la cuenta gastos generales y subestimación en el patrimonio.

La ANTV no realizó los ajustes al plan de mejoramiento establecido por la CGR para la vigencia 2018, situación que tuvo un impacto significativo en las cifras trasladadas y presentadas en los estados financieros de la ANTV en liquidación; generando sobrestimación en la cuenta resultado de ejercicios anteriores por $277.645,6 millones.

Durante la vigencia de 2019, la ANTV no realizó los ajustes al plan de mejoramiento establecido por la CGR para la vigencia 2018; hecho que generó subestimación en el resultado de ejercicios anteriores por $83.514,4 millones.

En la depuración que realizó el MINTIC a las cuentas por cobrar trasladadas por la ANTV en liquidación, dio como resultado que existe una cartera vencida por $1.933,3 millones, sin conocer la gestión de cobro adelantada por la ANTV en funcionamiento hasta el 25 de julio de 2019, generando un riesgo alto de pérdida al derecho de cobro, presentándose una imposibilidad (limitaciones o incertidumbres) en los estados financieros.

Al cierre de operaciones de la ANTV, se evidenció imposibilidad que se presentaron cuentas por cobrar de difícil cobro desde el 2009, a las cuales no se les practicó análisis de deterioro.


La entidad no implementó controles efectivos que propendieran por la depuración contable permanente y la sostenibilidad de la calidad de la información, lo que conllevó a que los estados financieros presentados reflejaran inconsistencias en las cifras, y no cumplieran con las características cualitativas del marco conceptual de la CGN, como es la representación fiel de los hechos económicos.



Servicios Postales Nacionales S.A.


Registro deudores con antigüedad mayor a 360 días por $10.794,7 millones, que contiene registros desde 2008 con alto riesgo de incobrabilidad, dado que en algunos casos no se posee factura o contrato, configurándose en imposibilidad.

No reportó las provisiones sobre los litigios y demandas en el e-KOGUI. En su respuesta, la entidad manifestó que de los 106 procesos reportados, 17 no estaban cargados en el aplicativo e-KOGUI, de los cuales 8 quedaron con una provisión contable por valor total de $450,0 millones y nueve procesos sin provisión contable, presentándose subestimación de $3.040,4 en litigios y demandas.


Se observaron deficiencias como el no registro oportuno de la multa impuesta por la DIAN en la vigencia 2016; las provisiones litigios y demandas no se registran oportunamente en el e-KOGUI; prestación de servicios sin la existencia de contrato de prestación de servicio, falta del documento idóneo para el cobro como es la factura original; no se liberan apropiaciones presupuestales generadas en saldos de contratos no liquidados.

Teveandina Ltda.


El saldo de la cuenta derechos por $15.367,6 millones correspondió a programas de televisión realizados por el canal con recursos asignados por el Fondo para el Desarrollo de la Televisión de la Comisión Nacional de Televisión, en vigencias anteriores, para la producción de programación cultural como estímulo y promoción a la televisión pública y que han sido incorporados al patrimonio de la entidad, sin embargo, no cuenta con el concepto del área técnica que determine los programas vigentes durante los próximos periodos y que, por ende, soporte la razonabilidad del saldo, presentando imposibilidad.

Como bien se ha manifestado, inclusive por la misma entidad, la razonabilidad del saldo depende de un pronunciamiento técnico de los



programas de televisión que a futuro le puedan generar beneficios al canal, dado el carácter técnico de la evaluación del saldo no es posible establecer el valor de la incorrección, configurándose en imposibilidad.

Se observó que el canal, realizó las respectivas conciliaciones de operaciones reciprocas; sin embargo, se presentó diferencia con la ANTV en liquidación (Autoridad Nacional de Televisión) por $2.085,2 millones, toda vez que esta última no ha dado respuesta al canal aclarando la diferencia. Por esta razón no fue posible establecer la razonabilidad del saldo en una u otra entidad.

No fue posible establecer la razonabilidad del saldo en dos cuentas del pasivo, adquisición de bienes y servicios, una en cuantía de $ 147,6 millones y la otra por $$115,2 millones, toda vez que, en vigencias anteriores, se realizaron los registros sin contar con los documentos soportes idóneos que permitieran la verificación y comprobación de las obligaciones con cargo al canal, procedimiento que afectó identificar la certeza del valor de los registros.


Se observaron deficiencias respecto al debido reconocimiento de intangibles y su efecto en el saldo del pasivo diferido; conciliaciones de operaciones reciprocas; registro de pasivos sin el debido soporte documental y en la revelación en las notas, que representa una omisión significativa de información en los estados financieros.



Contraloría Delegada para el Sector Vivienda y Saneamiento Básico

Ministerio de Vivienda, Ciudad y Territorio (Minvivienda)


Otros activos – Derechos en fideicomiso presentó diferencia por $8.091,5 millones entre el valor reportado por la Fiduprevisora S.A. y el saldo contable del Ministerio de Vivienda, Ciudad y Territorio al cierre de la vigencia, cifra que generó incertidumbre debido a que no se reflejó adecuadamente la realidad económica del saldo del fideicomiso Par Inurbe.

Los bienes inmuebles identificados en las Resoluciones proferidas por el Ministerio de Vivienda, Ciudad y Territorio 339, 408, 411 y 424 de 2019, por $641,5 millones, no fueron incorporados en la contabilidad, por cuanto no se contó con una medición fiable para su registro. Así mismo, los bienes inmuebles de las Resoluciones 605 de 2018; 9, 161 y 407 de 2019 por $3.051,3 millones, se encontraron en poder de otras entidades que los están usufructuando; sin embargo, el Ministerio no realizó las gestiones necesarias para llevar a cabo la transferencia jurídica, situación que generó registros inexactos e incertidumbre sobre los saldos de los inventarios – mercancías en existencia, configurándose una imposibilidad.

Otros activos – estudios y proyectos presentó diferencia por $5.608,9 millones, entre el valor reportado por ente territorio (antes Fonade), entidad a la que el Ministerio entregó recursos para el desarrollo de proyectos bajo la modalidad de gerencia integral, y el saldo contable de los contratos y/o convenios 27/194048, 169/213004, 291/212015 y 440/215041 que presentó el Ministerio de Vivienda, lo cual generó incertidumbre sobre los saldos de los mismos.

El Ministerio de Vivienda, Ciudad y Territorio, a 31 de diciembre de 2019, no terminó el proceso de depuración de la información recibida mediante acta del 3 de febrero de 2014 de la Fiduprevisora S.A., relacionada con los activos contingentes del Par Inurbe en liquidación, hecho que generó incertidumbre por los activos no registrados en inventarios – mercancías en existencia.



El Ministerio de Vivienda, Ciudad y Territorio no contó con la información completa de los procesos judiciales recibidos del Par Inurbe en liquidación para su registro en el– e-KOGUI, lo cual generó incertidumbre, por cuanto no fue posible calcular el valor de las provisiones.


Se determinaron deficiencias de comunicación con las entidades que administran recursos del Ministerio de Vivienda, Ciudad y Territorio; fallas en los reportes enviados por las áreas y en la conciliación de saldos; no se llevó a cabo en su totalidad la toma física de inventarios; en algunos casos los supervisores de los contratos no enviaron oportunamente al área contable las facturas para su registró, situación evidenciada por la oficina de control interno en los informes de austeridad en el gasto; y no se concluyó la depuración de los bienes derechos y obligaciones recibidas del PAR Inurbe en liquidación.

Fondo Nacional de Vivienda (Fonvivienda)


El gasto público social reflejó subestimación de $1.489,6 millones debido a la no causación del gastos y comisiones fiduciarias al cierre de la vigencia, los cuales fueron compensados con los rendimientos financieros de inversión colectiva por $1.197,1 millones, de dos patrimonios autónomos de los programas VIP y VPG, no registrados en otros activos – derechos fiduciarios, situación que a su vez subestimó esta cuenta en $1.197,1 millones y las cuentas por pagar en $292,5 millones.

En los patrimonios autónomos constituidos por Fonvivienda se encontraron recursos aportados por terceros por $261.455,4 millones, correspondientes a los convenios interadministrativos suscritos entre el Fondo, los entes territoriales y entidades nacionales, para la ejecución de programas de subsidio de vivienda, no reconocidos por el Fondo en cuentas de orden, por consiguiente, se subestimaron en dicha cuantía, las cuentas acreedoras de control – recursos administrados por terceros y las cuentas acreedoras de control por contra.

Otros activos - derechos en fideicomiso presentó sobrestimación en $2.177,9 millones, correspondientes a los excedentes por cobrar a la Fiduciaria Bogotá S.A., de los fondos de inversión colectiva, los cuales,



Fonvivienda registró como un ingreso efectivo en la cuenta derechos en fideicomiso, lo que subestimó las otras cuentas por cobrar, en este valor.

Gasto público social del programa PVG I, con saldo por $53.990,6 millones, presentó diferencia de $10.339,3 millones respecto al reporte de pago del supervisor por $64.329,6 millones, situación que subestimó las cuentas gasto público – subsidio de vivienda y resultado del ejercicio por $10.339,3 millones.

Gasto público social del programa PVG II con saldo de $419.030,8 millones, presentó diferencia de $628,5 millones respecto al reporte de pago del supervisor por $418.402,3 millones, lo que sobrestimó las cuentas gasto público – subsidio de vivienda y resultado del ejercicio por $628,5 millones.

Gasto público social – subsidio asignado para vivienda presentó sobrestimación por $25.142,7 millones, por el registro de los pagos de subsidios familiares de vivienda del programa “Mi casa Ya”, no causados al 31 de diciembre de 2018, sobrestimando, a su vez, el resultado del ejercicio del 2019, en la misma cuantía.

Gasto público social – subsidio asignado para vivienda presentó subestimación por $5.856,5 millones, correspondientes a la no causación del saldo por pagar de las autorizaciones de pago de los meses de octubre, noviembre y diciembre por $265.933,0 millones, de las cuales se pagaron $260.076,5 millones, subestimando, a su vez, las cuentas por pagar – subsidios asignados vivienda.

Cuentas de orden acreedoras – litigios y mecanismos alternativos de solución presentó diferencias por menor valor en diez procesos por $6.680,3 millones, entre lo registrado contablemente por $6.930,9 millones y la base de procesos judiciales de la oficina jurídica por $13.611,2 millones, lo que subestimó estas cuentas de orden y los pasivos contingentes por contra, en esta cuantía.

Cuentas de orden acreedoras – litigios y mecanismos alternativos de solución presentó diferencias por mayor valor en tres procesos por $521,0 millones, entre lo registrado contablemente por $7.644,3 millones y la base de procesos judiciales de la oficina jurídica por $7.123,3 millones, lo cual sobrestimó estas cuentas de orden y los pasivos contingentes por contra.




El Fondo de Vivienda no estableció políticas y procedimientos para la causación de todas las operaciones de los patrimonios autónomos, el registro en cuentas de orden de los aportes de entidades o de terceros celebrados mediante convenios ni para la realización de conciliaciones entre las dependencias responsables de la información financiera.

E.S.P. Empresa Pública de Alcantarillado de Santander (EMPAS) S.A.


Efectivo de uso restringido reportó a la fecha de cierre $2.875,7 millones correspondientes a saldos de años anteriores por convenios de cooperación, suscritos con entes territoriales, los cuales presentaron en la contrapartida del pasivo recursos recibidos en administración de convenios un valor de $5.716,9 millones, lo que generó subestimación del efectivo en $2.841,1 millones.

Cuentas por cobrar de difícil recaudo se subestimaron en $2.872,7 millones por la no clasificación de las cuentas de difícil recaudo, establecidas en el estado de cartera disponible en la entidad; las cuales fueron presentadas como cuentas por cobrar en el activo no corriente, hecho que incidió en las evaluaciones y toma de decisiones de la entidad.

Construcciones en curso presentó sobrestimación por $8.671,3 millones, debido a que no se reclasificaron en propiedades planta y equipo lo correspondiente a los contratos liquidados por este valor.

Muebles enseres y equipo de oficina presentó sobrestimación por $114,4 millones, por cuanto la empresa no adelantó durante la vigencia 2019 el proceso de baja de bienes de propiedad de EMPAS S.A., asumiendo costos por la administración y control de elementos que no prestan ningún servicio.

Avances y anticipos entregados reflejó sobrestimación por $3.079,2 millones, correspondientes a recursos no legalizados de contratos suspendidos desde el 2016, unos liquidados y con recibo definitivo. En algunos casos, éstos no representan derechos al no ser posible su recaudo, hecho que a su vez sobrestimó el patrimonio de la entidad.



Recursos a favor de terceros – consignaciones por identificar presentó subestimación por $73,3 millones, relacionados con los recaudos pendientes de identificar entre 2010 y 2019, reflejados en las conciliaciones bancarias del Banco Davivienda.

Se presentaron saldos contrarios a su naturaleza en los pasivos recursos a favor de terceros por $1.420,2 millones, beneficios a los empleados a corto plazo por $2,6 millones e ingresos recibidos por anticipado por $16,6 millones.


Se presentaron debilidades en los procesos de conciliación de saldos e inadecuado flujo de información entre las áreas involucradas en el proceso contable.



Contraloría Delegada para el Sector Comercio y Desarrollo Regional

Ministerio de Comercio Industria y Turismo (MINCIT)

Opinión: sin salvedades

Propiedades, planta y equipo, subcuenta terrenos urbanos presentó subestimación por $5,0 millones, debido a los movimientos créditos por el “Mayor ajuste del valor registrado en el costo de los inmuebles de las casas de Teusaquillo con matrículas 726 y 728 dado que el P.A. ProColombia reconoció el 50 por ciento que le corresponde sin actualizar el último avalúo de los inmuebles al IPC a Dic 2017”, tal como lo señala el acta de conciliación de saldos del 15 de julio de 2019: “Conciliación Saldo Bienes Inmuebles Casas de Teusaquillo con el P.A. PROCOLOMBIA a Junio 30 de 2019”.

Propiedades, planta y equipo, subcuenta edificios y casas presentó subestimación por $9,6 millones, debido a los movimientos créditos por “Ajuste mayor valor registrado en el costo de los inmuebles de las casas de Teusaquillo, con matrículas 726 y 728, dado que el P.A. Procolombia reconoció el 50 por ciento que le corresponde sin actualizar el último avalúo de los inmuebles al IPC a Dic 2017”, tal como lo señala el acta de conciliación de saldos del 15 de julio de 2019: “conciliación saldo bienes inmuebles casas de teusaquillo con el P.A. Procolombia a 30 de junio de 2019.

Se observó que las propiedades de inversión contabilizadas por el MINCIT son diferentes a los planes de inversión presentados por la Zona Franca de Barranquilla, toda vez que sumadas las inversiones para 2017 y 2018 por $3.691,7 millones, difiere de lo ejecutado y contabilizado por $2.216,7 millones, señalando una diferencia por $1.475,0 millones, que implicaría una subestimación en propiedades de inversión-zona franca de Barranquilla por este valor y confirmado por la Entidad, en respuesta al oficio de la CGR No. 08 del 3 de abril de 2020, numeral dos.

Las anteriores incorrecciones presentadas en las cuentas: propiedad, planta y equipo subcuentas terrenos urbanos y edificios y casas; y otros activos, subcuenta propiedades de inversión, generaron mayor valor en los resultados de ejercicios anteriores por la corrección de los errores enunciados.




Deficiencias en la labor de supervisión a los planes de inversión de los usuarios operadores de las zonas francas, al presentar deficiencias en su ejecución. Con respecto a propiedades, planta y equipo (terrenos urbanos y edificios y casas) deficiencias de control interno al no aplicar lo establecido como política contable, en cuanto a reconocer los inmuebles en la fecha de transición, por el valor actualizado en un período anterior.

Superintendencia de Sociedades (Supersociedades)

Opinión: Adversa o negativa.

Se evidenció que el valor de terrenos se encontró subestimado en $1.632,4 millones (el valor del terreno de la sede Cali se tomó el mismo valor de la sede de Bucaramanga en razón a que la entidad no envió el avaluó), debido a que el valor de estos terrenos no fue registrado en los que están construidas las siete sedes y sus respectivos parqueaderos de la Supersociedades. De igual manera, edificaciones se encontró sobrestimada por igual valor según avalúos del 2016.

De los inmuebles registrados en la cuenta edificaciones, que corresponde a la subcuenta parqueaderos y garajes, se observó sobrestimación en $179,7 millones, por no haber registrado los terrenos donde funcionan los parqueaderos, al igual que la subcuenta edificaciones de propiedad de terceros subestimada por el valor a determinar de la edificación, teniendo el valor en las notas de los estados financieros por $179,7 millones.

De las cuentas por cobrar en la subcuenta multas, con saldo de $57.077,3 millones, se observó que el 35 por ciento de esta cuenta superó los cinco años de morosidad, con situaciones y conceptos que la hacen probable para su incobrabilidad por la falta de gestión, que generó sobrestimación en $19.895,7 millones, así como en la cuenta de contrapartida, de ingresos no tributarios de las vigencias anteriores.

La cuenta por cobrar contribuciones, tasas e ingresos no tributarios, con saldo de $22.276,1 millones, presentó sobrestimación por $6.636,8 millones, que correspondió al 30 por ciento de esta cuenta, que superó los cinco años de morosidad y afectó la cuenta de contrapartida de ingresos no tributarios en las vigencias anteriores.



En las otras cuentas por cobrar cuotas partes pensionales, con saldo de $2.464,7 millones, se observó que el 11 por ciento de esta subcuenta sobrestima en $269,7 millones, debido a que superó los cinco años de morosidad, con situaciones y conceptos que la hacen probable para su incobrabilidad, por no haber efectuado la gestión efectiva de cobro en su oportunidad, afectando la cuenta de contrapartida de bancos

Préstamos por cobrar por concepto de préstamos de vivienda a funcionarios y ex funcionarios presentó saldo de $8.733,2 millones, evidenciando que el ocho por ciento de la misma superó cinco años de morosidad, lo cual la sobrestimó en $672,3 millones, con afectación en la cuenta de contrapartida de bancos.

Verificada la información respecto de la cuenta préstamos por cobrar, subcuenta préstamos de vivienda, y su contrapartida en ingresos por $8.733,2 millones, y comparada con el reporte de edades de los préstamos de vivienda informados por la Superintendencia por valor de $9.300,4 millones, se observó que presentaron diferencia de $567,1 millones, inferior en los estados financieros.

La entidad no efectuó la verificación y control en los pagos de planillas, de tal forma que se efectuó dobles pagos en junio de 2011 por los conceptos de EPS, fondos de pensiones, parafiscales e ISS, que no han sido posible de recuperar, según manifiesta la Entidad en la revelación de los estados financieros, por un valor que sobrestimó en $119,6 millones en la cuenta aportes sobre la nómina, cuando ya han superado los términos para cualquier cobrabilidad, además, afectó la cuenta de contrapartida de bancos.

La Entidad, dentro del desarrollo normal de sus operaciones, efectuó transacciones con otras entidades gubernamentales, donde algunos de los saldos recíprocos presentaron diferencias sin conciliación, especialmente con la Dirección del Tesoro Nacional, cuenta, recursos entregados en administración por $1.935,0 millones, que subestimó la cuenta y contrapartida en bancos, que no fueron registrados en el SIIF al final de la vigencia 2019.

En los procesos provisionados se incluyó un proceso adelantado por el área de coactiva, que no es judicial, perteneciente al municipio de Bucaramanga por $34,0 millones, el cual sobrestimó en litigios y demandas y contrapartida por el mismo valor en gastos depreciaciones por litigios y demandas al final de la vigencia de 2019.



De otra parte, no efectuó la verificación y control sobre la vigencia de los requisitos para acceder o continuar con el derecho para la obtención de la prestación social denominada prima por dependientes, y además los servidores públicos beneficiados omitieron la comunicación de la pérdida de tal condición por $36,8 millones, que sobrestimó la cuenta gastos de personal diverso y la cuenta bancos como contrapartida.


Se evidenció falta de control en el registro del valor de los terrenos en los que están construidas las siete sedes y sus parqueaderos de la Supersociedades, así como también el registro contable de propiedad planta y equipo.

Financiera de Desarrollo Territorial (Findeter) S.A.


Emisión y colocación de títulos de deuda evidenció diferencia de $21.843,0 millones, entre el saldo del portafolio de obligaciones financieras (CDT y bonos) y los saldos registrados en las notas de contabilidad No. 19 y 20, por deficiencias en los procesos de revelación.

En las notas a los estados financieros se incumplieron aspectos de revelación señalados en la norma, para la cuenta de ingresos y gastos por comisiones y otros servicios por $65.323,5 millones, y en particular el impuesto sobre la renta y complementarios por $7.775,0 millones.

No se halló consistencia en algunas operaciones registradas en las diferentes fuentes de información que soportan la gestión contable del pago de rendimientos de las obligaciones financieras con saldo de $30.024,2 millones.


Se evidenciaron debilidades no materiales en el manejo contable por inconsistencias en la revelación de algunas notas a los estados financieros.



Contraloría delegada para Sector del Medio Ambiente

Corporación Autónoma Regional del Cesar (Corpocesar)


De la muestra seleccionada, se evidenció que se dejó de registrar $4,5 millones de la factura 1507 por concepto de tasa por uso de agua expedida y entregada al usuario, por falta de aplicación del Régimen de Contabilidad Pública y de los manuales internos de la entidad, situación que generó subestimación en la subcuenta tasas ingresos no tributarios y de la subcuenta tasas de la cuenta no tributarios.

Así mismo, se observó en el libro auxiliar de ingresos no tributarios - tasas por uso de agua registrada doblemente por $0,3 millones, por concepto de la factura 1510 en noviembre de 2019, con sobrestimación de la subcuenta tasas de los ingresos no tributarios.

Al cierre de la vigencia, Corpocesar no registró en las cuentas por cobrar ni causó el ingreso del porcentaje y sobretasa ambiental al impuesto predial de los municipios de Valledupar, Tamalameque, San Diego, Rio de Oro, Pueblo Bello, Pelaya, Pailitas, Manaure, La Paz, Bosconia, Becerril y Agustín Codazzi, por $2.128,3 millones, correspondiente al tercero y cuarto trimestre de 2019. Igualmente, se observó que la sobretasa ambiental de abril de 2019 reportada por el Municipio de Codazzi, por $58,8 millones no corresponde con el valor registrado en el auxiliar, gravamen por tercero de $53,8 millones, presentando diferencia de $5,0 millones, sin contabilizar, situación que generó subestimación del activo y el patrimonio, en la subcuenta porcentaje y sobretasa ambiental al impuesto predial de la cuenta ingresos no tributarios y de la subcuenta porcentaje y sobretasa ambiental al impuesto predial de la cuenta no tributarios por $2.133,3 millones.

De la revisión de los documentos aportados por Corpocesar, en el reporte del informe de cartera por edades, se evidenció que las cuentas por cobrar con vencimiento superior a 360 días, están sobrestimadas en $29.509,4 millones, las cuales representaron el 80,44 por ciento del total de la cartera, por lo cual se evidenció que el valor revelado no cumplió con la política del marco normativo establecidas por la entidad ni con la realidad económica de la Corporación, por lo tanto, los gastos están subestimados en la misma cuantía con efecto en



el patrimonio, revelando un resultado del ejercicio no acorde con la realidad económica.

Conciliadas las cuentas bancarias de la Corporación con el libro auxiliar contable del rubro de recursos a favor de terceros, presentó consignaciones por identificar por $2.035,5 millones, determinando que no se viene realizando mensualmente el reconocimiento de los pasivos por este concepto y que los registros de las consignaciones pendientes por identificar no coinciden con los valores detallados en cada una de las conciliaciones bancarias, el cual presentó un valor por identificar de $756,5 millones, que trajo como consecuencia la sobrevaloración de los pasivos al revelar en el estado de situación financiera cuentas por pagar inexistentes por $2.035,5 millones, que correspondió al 23 por ciento del total del pasivo, que en realidad fueron recaudos que no han sido aplicados en cuentas por cobrar, por falta de gestión en la identificación del tercero que efectuó el pago.

El rubro financiamiento interno de corto plazo – sobregiros reflejó un saldo de $123,8 millones, el cual incluyó $101,1 millones que no correspondían a un préstamo u obligación cierta, sino que de la cuenta de ahorros 628536252 del Banco de Bogotá, convenio MADS calenturitas, la cual se encontraba inactiva y no estaba registrada en el aplicativo contable, se efectúo un traslado a la cuenta corriente 628497885 de la misma entidad bancaria. La ocurrencia de estos hechos originó la sobrestimación del pasivo en la cuenta financiamiento interno a corto plazo – subcuenta sobregiro y la subestimación del ingreso con el respectivo efecto en el patrimonio por $101,1 millones.

Se evidenció durante la revisión a la cuenta propiedad planta y equipo, subcuenta edificaciones, que se incluyó en el saldo presentado en el estado de situación financiera el valor de $230,8 millones, correspondiente a los avalúos técnicos realizados antes de finalizar la vigencia 2017 de seis predios de propiedad de la Corporación; tal cual se reveló en las notas del estado de situación financiera.

Se evidenció que la Corporación no realizó oportunamente el avalúo técnico de dos predios rurales llamados los curos y remanente, ubicados en los municipios de Río de Oro y Valledupar; los cuales fueron registrados en libros al valor que figura en la cláusula 3 de las escrituras públicas 4081 del 11/09/2015 y 3670 del 11/12/2014, por $90,0 millones y $20,0 millones, respectivamente. El cumplimiento parcial en la aplicación de la política contable del período de transición reflejó subestimación de la cuenta propiedad planta y equipo, con su efecto en el patrimonio de la Corporación.



En las notas a los estados financieros presentadas, en el ítem 10.1 detalle saldos y movimientos de propiedad planta y equipo - muebles, se reveló el valor de $433,9 millones, producto de la baja y destrucción de elementos de maquinaria y equipo, equipos de comunicación y computación, equipos de transporte, tracción y elevación, y muebles, enseres y equipo de oficina, que por su estado no prestaban ningún servicio. En el ítem bajas, se comentó que se dio de baja y destruyeron elementos que, por su estado de deterioro y obsolescencia, no prestaban ningún servicio a la entidad, afirmándose que se afectan las cuentas de propiedad planta y equipo, contra el resultado del ejercicio.

Al respecto se evidenció que no se reveló el efecto en el resultado producto de la baja realizada. Tal como se describe en el último párrafo de la política, debió presentarse una pérdida si fue un gasto, o una ganancia si se reconoció como ingreso. En el cuadro no hay valores, la redacción de las notas no son claras y podrían generar confusión a los usuarios de la información contable; no se comprende claramente la realidad económica y financiera al no brindarles información detallada y completa de los hechos relevantes durante la vigencia informada y su impacto en las cifras, tal como lo es la baja de bienes y su efecto en los estados financieros.

Revisado el cálculo de la depreciación acumulada en los ítems 10.1 detalle saldos y movimientos de propiedad planta y equipo – muebles, saldos y movimientos de inmuebles, que se reveló en las notas y se presentó en el estado de situación financiera, al compararse con el saldo de la misma cuenta de la vigencia anterior y confrontarse con el valor del gasto por depreciaciones, reconocido en el estado de resultados, se evidenció que el gasto por depreciación fue superior al incremento en la depreciación acumulada año 2018 al 2019 por $417,7 millones. El saldo presentado en la cuenta propiedades, planta y equipo del estado de situación financiera no es razonable, así como el saldo del estado de resultados presentó incertidumbre, por cuanto no es consistente el valor del gasto por depreciación registrado en la vigencia 2019 con el incremento del saldo de depreciación acumulada entre 2018 y 2019.

Revisada la relación de los procesos judiciales en contra de Corpocesar, incluidos en el aplicativo e-KOGUI, a cargo del área jurídica y los procesos que se revelan en las notas a los estados financieros al mismo corte, ítem 26.2 cuentas de orden acreedoras, se evidenció la existencia de 23 demandas en estado activo (tabla No.17 - relación demandas activas 2019), que no cuentan con el cálculo de la provisión contable.



La omisión de provisiones contables en procesos en contra de Corpocesar puso en alto riesgo los recursos financieros de la entidad, al momento de verse conminada a pagar sentencias judiciales, conciliaciones extrajudiciales o arbitrajes desfavorables a sus intereses patrimoniales y subestimó las cuentas de orden acreedoras por $724,1 millones.

Además, se encontró que el proceso con código 20001333300120190037400, en el que figura como demandante CHNS, no fue revelado en las cuentas de orden acreedoras, con pretensión de $724,1 millones, por lo que tampoco se provisionó.

La ausencia de provisiones contables en procesos en contra de Corpocesar puso en alto riesgo los recursos financieros de la entidad, al momento de verse conminada a pagar sentencias judiciales, conciliaciones extrajudiciales o arbitrajes desfavorables a sus intereses patrimoniales.


Se presentaron transacciones que no se registraron en la vigencia correspondiente, como la tasa por uso de agua y sobretasa ambiental; la gestión para el recaudo de cartera es ineficiente, por lo que el 80,44 por ciento presentó vencimiento superior a 360 días, no calcularon ni registraron deterioro de cartera; no se realizó gestión oportuna de las consignaciones por identificar y no existe estructuración adecuada de la oficina de contabilidad.

Instituto de Investigaciones Costeras y Marinas José Benito Vives De Andreis (Invemar)


En el saldo de otras cuentas por pagar, por $628,0 millones, se incluyeron registros de servicios públicos, honorarios y servicios. Se estableció que no se practicó de forma adecuada la clasificación a la cual correspondía la cuenta por pagar de acuerdo con su concepto, como lo indica el numeral 2.2.1.2 clasificación de la resolución 193 de 2016, situación presentada por debilidades en los mecanismos de control interno contable, generando incumplimiento en los objetivos de la información financiera que sea útil, a partir de la satisfacción de las necesidades de sus usuarios, por cuanto los conceptos de las cuentas por pagar, no corresponden con la cuenta contable en que se registró.




Se presentaron deficiencias en la clasificación de acuerdo a la dinámica de las cuentas y subcuentas, pagos realizados por cuentas diferentes a las destinadas para los recursos del MADS, falta de control y seguimiento en la constitución de las cuentas por pagar. Se presentó dificultad para hacerle seguimiento al recurso, debido a diferentes traslados entre cuentas.

Corporación Autónoma Regional de Boyacá (Corpoboyacá)


Se estableció que una vez liquidado el convenio por fuerza mayor - caso fortuito, la alcaldía del municipio de Boavita tendría que devolver el aporte girado previamente a la Corporación, sin que se registrara a la cuenta por cobrar con cargo al municipio; se evidenció que, con ocasión del acta de liquidación y quedando estipulado que el municipio de Boavita quedaba comprometido a hacer la devolución del aporte, tampoco fue objeto de registro contable con el fin de recuperar el gasto y reconocer la cuenta por cobrar a cargo del Municipio, debido a debilidades en los registros contables y a que no se hizo seguimiento y control de los desembolsos de recursos de la Corporación, desde que se transfirieron hasta su ejecución real, presentándose subestimación en otras cuentas por cobrar por $67,5 millones, por el valor no registrado a su favor, como resultado de la liquidación del convenio 2018014.

El artículo 44 de la Ley 99 de 1993 establece el porcentaje ambiental; sin embargo, se registró la prescripción en 22 municipios correspondientes al cobro del impuesto predial y, en consecuencia, el cobro de la sobretasa ambiental. Como resultado de lo anterior, se efectuaron prescripciones sobre las acciones de cobro del impuesto predial y complementarios que incluía el valor correspondiente por $567,3 millones, la contribución ambiental, del uno punto cinco por mil, sin que se evidenciara gestión de cobro por parte de la Corporación, teniendo en cuenta que dichas decisiones de las administraciones municipales afectaban los ingresos de la Corporación, con subestimación de las cuentas por cobrar a cargo de los municipios y afectación de las cuentas transferencias sobretasa ambiental y otras transferencias.



Control interno financiero: con deficiencias

Las funcionalidades del sistema de información financiera - Sysman se encontraron desactualizadas frente a las necesidades de la Corporación; algunos errores fueron corregidos por el personal asignado para el soporte técnico que tiene los permisos y otros por el proveedor del Sysman, a través de comunicación remota; para algunos registros contables inusuales no hay seguridad razonable; la liquidación de los instrumentos ambientales se realiza en forma manual, no automatizada; en la causación del porcentaje y sobre tasa ambiental muchos municipios no envían ningún reporte o lo hacen de manera extemporánea, se presentaron debilidades en apertura de cuentas contables para un mismo concepto y desactualización de la base de datos en Excel.

Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible (MADS)


Se evidenció que del saldo de la cuenta de ahorros 004-73201-7, denominada fondo de compensación ambiental de $2.060,9 millones, no se efectuó el correspondiente traslado de recursos a la Cuenta Única Nacional (CUN), de acuerdo con las instrucciones dadas por el Ministerio de Hacienda - Dirección de Tesoro Nacional. Criterio: Ley 344 de 1996, Artículo 24. “Créase el Fondo de Compensación Ambiental como una cuenta de la Nación, sin personería Jurídica, adscrito al Ministerio de Ambiente, Los recursos de este fondo se destinarán a la financiación del presupuesto de funcionamiento, inversión y servicio de la deuda de las corporaciones autónomas y serán distribuidos anualmente por el Gobierno nacional en el Decreto de Liquidación del Presupuesto General de la Nación(...)”. El artículo 18 del Acuerdo 04 de 2010, “Artículo 18. Manejo Presupuestal y Contable”.

La ejecución presupuestal y los recursos del fondo de compensación ambiental se regirán por las normas establecidas por el Gobierno Nacional y por el plan general de contabilidad pública, presentando sobrestimación de la cuenta efectivo y equivalentes al efectivo - depósitos en instituciones financieras - cuenta de ahorro por $2.060,9 millones, por no tratarse de recursos propios de la entidad, distorsionando las cifras financieras, lo que puede conllevar a toma de decisiones erradas por parte de la administración del Ministerio.




Se presentaron deficiencias en el registro contable global de hechos financieros referentes al fondo de compensación ambiental y constitución de reserva presupuestales, superando los topes establecidos en la normativa referente a recursos de fuente nacional.

Corporación Autónoma Regional de Cundinamarca (CAR)


Del análisis de activos fijos por $874.987,1 millones, que se encontraron identificados para el catálogo de cuentas del régimen de contabilidad pública, en convergencia (plan de cuentas 1), así como para el RCP precedente (plan de cuentas 2), la CGR concluyó que de la verificación aleatoria de aproximadamente un cuatro por ciento de los activos fijos registrados en el plan de cuentas 2, que incluye los bienes no asociados a una cuenta contable por $162.027,7 millones y depreciados en $13.017,3 millones, se estableció que no fueron homologados al plan de cuentas 1, bienes por $44.839,9 millones, depreciados en $10.343,4 millones, es decir no fueron reconocidos en los estados financieros de la entidad, incumpliendo con las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos del marco normativo para las entidades de gobierno, incorporadas mediante Resolución 533 de 2015, afectando la razonabilidad de las cifras de propiedades planta y equipo presentadas en $34.496,4 millones.

Tampoco fueron homologados al plan de cuentas 1 activos fijos por $35,3 millones, depreciados en cuantía de $2,3 millones, que no estarían revelados en los estados financieros, incumpliendo con las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos del marco normativo para las entidades de gobierno incorporadas, mediante Resolución 533 de 2015, afectando terrenos en $33,0 millones.

Se evidenció que no se realizaron acciones tendientes a explicar y soportar adecuadamente los registros contables realizados para determinar los saldos iniciales y garantizar su trazabilidad, lo que continúa afectando la certeza en la determinación de los mismos, así como los saldos finales a 31 de diciembre de 2019, de construcciones en curso por hechos económicos de avances de obra en la ejecución



del contrato 803 de 2016, reveladas en los estados financieros por menor cuantía de $51.398,0 millones, por deficiencias en la aplicación de los procedimientos establecidos en el instructivo 002 de 2015 e incumpliendo la aplicación del principio de contabilidad pública de uniformidad en los criterios de reconocimiento, medición, revelación y presentación de los avances de obra del contrato 803 de 2016, en la cuenta construcciones en curso, situación que afectó los excedentes acumulados por menor cuantía en el reconocimiento de construcciones en curso de $51.398,0 millones, los cuales fueron registrados como gastos.

Aunque la CAR informó que los bienes registrados en construcciones en curso no se encontraron reflejados en el módulo de compras, se evidenció en dicho módulo plantas de tratamiento y obras de rellenos sanitarios por $530,2 millones, asociados a la cuenta del plan de cuentas 2, lo que representaría una omisión del reconocimiento y revelación de estos bienes en los estados financieros, por cuanto las notas a los estados financieros revelan construcciones en curso por $1.072.142,2 millones, cifra que correspondería en su totalidad a planta de tratamiento Salitre II, con incumplimiento a las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos, afectando la razonabilidad de las cifras de propiedades planta y equipo presentadas en los estados financieros, por cuanto se omitió el reconocimiento en los estados financieros de bienes por $530,2 millones.

La CGR concluyó, una vez cotejados los activos fijos registrados en el plan de cuentas 1 frente a los mismos ítems en los estados financieros, que se presentó traslado al servicio de bienes en bodega por $645,2 millones no registrados oportunamente, lo que afectó negativamente el saldo de las cuentas de activos fijos, con incumplimiento a las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos del marco normativo.

Igualmente, una vez cotejados los activos fijos registrados en el plan de cuentas 1, frente a los mismos ítems en los estados financieros a diciembre de 2019, se observó diferencia (disminución de la cifra) en el reconocimiento de la depreciación acumulada por $3.601,2 millones, así como también diferencia (disminución de la cifra) en el reconocimiento de la amortización acumulada por $318,9 millones, incumpliendo con las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos, circunstancia que afectó la razonabilidad de las cifras de propiedades planta y equipo presentadas en los estados financieros.



En la vigencia 2019 no se evidenció que la CAR realizara acciones tendientes a explicar y soportar adecuadamente los registros contables realizados para determinar los saldos iniciales en el proceso de convergencia y así garantizar su trazabilidad, lo que continúa afectando la certeza en la determinación de los mismos, así como los saldos finales a 31 de diciembre de 2019, situación que se reflejó en la disminución de los activos por ajustes de los bienes de uso público en servicio por $10.814,2 millones; adicionalmente, se presentó diferencia (aumento en la cifra) de los activos por ajustes en las cuentas de propiedades planta y equipo por $144.490,1 millones. Lo anterior, por deficiencias en la aplicación de los procedimientos establecidos en el instructivo 002 de 2015 para la determinación de los saldos iniciales hacia la transición al nuevo marco normativo.

Encontró la CGR, que efectuada la verificación de los hechos económicos de ingresos y recaudos por concepto del porcentaje y sobretasa ambiental para catorce municipios, en las cifras presentadas en los estados financieros, se realizaron conciliaciones entre las diferentes áreas sin los controles para detectar incorreciones causadas por errores de clasificación, omisión e identificación, que se detectaron en el proceso de reconocimiento de ingresos por $748,2 millones y recaudos de $652,0 millones, incumpliendo con las características cualitativas de la información financiera incorporadas al RCP con la Resolución 533 de 2015, relacionadas con la verificabilidad y la revelación clara y detallada con que la Entidad debe presentar los valores en los estados financieros.


Se evidencio la usencia de actividades de verificación que permitieran validar la liquidación del porcentaje ambiental del Distrito Capital; conciliaciones entre las diferentes áreas sin controles suficientes para detectar incorreciones causadas por errores de clasificación, omisión, identificación y reconocimiento, deficiencias en la homologación de propiedades, planta y equipo al plan de cuentas del marco normativo para entidades de gobierno e insuficiencia de soportes de la conciliación de los avalúos técnicos de inmuebles y construcciones con los registros contables, entre otras deficiencias.



Corporación Autónoma Regional de La Orinoquía (Corporinoquia)


Se evidenció que para los bienes clasificados como inservibles y que se encuentran depreciados, la Corporación no adelantó el proceso para darlos de baja o ponerlos en funcionamiento y aún continúan en el inventario, presentándose sobrestimaciones en propiedad, planta y equipo, bienes en bodega por $48,9 millones, impidiendo que la información financiera representara fielmente los hechos económicos.

No se reportó la amortización de los anticipos de los avances entregados de acuerdo a los convenios ejecutados, la cuenta otros activos – avances y anticipos entregados, con saldo de $11.547,9 millones, se encontró sobrestimada en $607,3 millones, en razón a las diferencias presentadas entre la liquidación del gasto - convenios liquidados y contabilidad, por deficiencias en la legalización de los avances o anticipos aplicados, producto del cumplimiento de los convenios o contratos y la realización de los ajustes en la cuenta otros activos.

Se registraron convenios liquidados sin ser reportados a contabilidad para su amortización, otros activos – recursos entregados en administración, con saldo de $3.107,8 millones, presentando sobrestimación en $593,1 millones, de acuerdo a las diferencias presentadas entre la liquidación del gasto - convenios liquidados y contabilidad, por deficiencias en la legalización de los avances o anticipos aplicados, producto del cumplimiento de los convenios o contratos y la realización de los ajustes en la cuenta de otros activos.

Se evidenció el registro de provisión para procesos que no lo ameritan, sin dar cumplimiento a lo estipulado la Resolución 353 de 2016, inobservando que para el primer proceso acción popular No. 2006 – 0146 se profirió sentencia favorable y en el segundo y tercer proceso lo relacionado con la probabilidad de pérdida que, aunque sea considerada alta, no superó el 50 por ciento, con sobrestimación en los procesos judiciales civiles en $1.279,5 millones, en situación que afectó la razonabilidad de los saldos de cada una de las cuentas. Por lo tanto, es necesario con el fin de asegurar la aplicación de los criterios técnicos contenidos en la metodología establecida por la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado, para la valoración de los procesos judiciales seguidos en contra de la entidad.



Otros pasivos – recursos recibidos en administración, con saldo de $21.063,4 millones, presentó sobrestimación en $875,5 millones, por anticipos y otros conceptos, los cuales a la fecha no se han amortizado, de acuerdo a las diferencias presentadas entre los contratos ejecutados, anticipos entregados y contabilidad.


Al presentarse cambio del director no se llevó a cabo el proceso de empalme; el personal del área contable es insuficiente para la carga laboral y los requerimientos de los procesos contables; se evidenciaron debilidades frente a la supervisión y monitoreo de las operaciones registradas en los sistemas de información, debido a que se alimentan manualmente archivos en Excel y se cargan por archivo plano (facturación y cartera).

Corporación Autónoma Regional de Chivor (Corpochivor)


El Concepto 20182300064091 del 09-01-2019, emitido por la U.A.E CGN, cuyo subtema es el tratamiento contable para el registro de los convenios y/o contratos interadministrativos firmados por la entidad, estableció: “(...) en la medida en que (...) entregue los informes de avances de las actividades del convenio, la entidad reconocerá en sus estados financieros los activos o gastos generados, (...) debitando la subcuenta y cuenta correspondiente, y acreditará la subcuenta 190801-en administración, de la cuenta-recursos entregados en administración(...)”, mediante la verificación de los comprobantes contables y sus correspondientes soportes (convenio, escrituras públicas, cdp, registro presupuestal, egresos, entre otros, se estableció que Corpochivor reconoció como gasto, el valor del aporte efectuado para la compra de cuatro terrenos de interés hídrico, con recursos de tasas de uso y transferencias del sector eléctrico, según convenio interadministrativo con el municipio de La Capilla N° 047 de 2019, en el que se estableció escriturar el cien por ciento del predio al municipio, independientemente de que el aporte de Corpochivor corresponde al 74,5 por ciento, del valor total de dichos terrenos, con los recursos de destinación específica ya descritos.

La situación evidenciada, respecto a dicho reconocimiento, generó subestimación en terrenos por $ 39,9 millones, afectando el activo



bienes de uso público en servicio y el patrimonio, al igual que afectó el deber funcional de la Corporación, al registrar dichos recursos como un gasto, disminuyendo el patrimonio de la Corporación y no efectuar el respectivo reparto de la minuta y proceder a la escrituración porcentualmente, de acuerdo a los aportes de cada una de las partes y su correspondiente registro.

Igual situación para con el convenio interadministrativo 023 de 2018 con el Municipio de Ramiriquí, en el que se estableció escriturar el cien por ciento del predio al municipio, a pesar de que el aporte de Corpochivor correspondió al 16,4 por ciento del valor total de dichos terrenos con los recursos de destinación específica. Con respecto a dicho reconocimiento, se generó subestimación que afectó la cuenta del activo bienes de uso público en servicio y la cuenta del patrimonio resultado del ejercicio por $40,0 millones.

En el marco normativo para entidades de gobierno, en sus normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos estableció: “(…) 9. inventarios 9.1. reconocimiento 1. se reconocerán como inventarios los activos adquiridos, los que se encuentren en proceso de transformación y los producidos, así como los productos agropecuarios, que se tengan con la intención de: (...) b) distribuirse en forma gratuita o a precios de no mercado en el curso normal de la operación (...) 9.2. Medición inicial 3. Los inventarios se medirán por el costo de adquisición o transformación (...)”; mediante la verificación de los comprobantes contables y sus soportes se evidenció el reconocimiento como gasto por transferencia, del avance de obra del 8 por ciento, por $40,6 millones, respecto a construcción de la planta de tratamiento de aguas residuales, con aportes de Corpochivor según convenio interadministrativo con el municipio de Jenesano N° 034 de 2019.

La situación generó subestimación del activo inventarios - construcciones y la cuenta del patrimonio utilidad o excedente del ejercicio por $40,6 millones.

Se evidenció el reconocimiento como gasto, del aporte en dinero de Corpochivor para ejecución de obras de mejora de la red fluvial, según convenios interadministrativos 030 de 2019 y 024 de 2018, presentando subestimación que afectó la cuenta del activo red fluvial y la cuenta del patrimonio utilidad o excedente del ejercicio por $ 620,5 millones.



Mediante la verificación de los comprobantes contables y sus correspondientes soportes, se evidenció el reconocimiento como gasto, del aporte en dinero de Corpochivor para ejecución de obras de mejora de red de carretera, según convenio interadministrativo 027 de 2018. El reconocimiento como gasto de un bien de uso público generó subestimación, que afectó la cuenta del activo, redes carreteras y la cuenta del patrimonio utilidad o excedente del ejercicio, por $184,3 millones.

De la verificación de comprobantes y soportes contables, como cdps, registros presupuestales, transferencias bancarias, convenio, entre otros, se evidenció el reconocimiento como gasto, de aporte en dinero de Corpochivor, girado para ejecución de obras de mejora de bienes de uso público sin ejecutar y que permanecían al cierre de la vigencia en las cuentas bancarias de cada uno de los convenios interadministrativos así: 027 de 2018; 023 de 2018; 032 de 2018 y 034 de 2019.

La situación evidenciada, respecto a dicho reconocimiento como gasto de los recursos entregados en administración, generó subestimación que afectó el activo en administración red y la cuenta del patrimonio utilidad o excedente del ejercicio por $827,5 millones, dificultando el seguimiento y control de los recursos girados, por cuanto no solamente se sacan los recursos de las cuentas reales o de balance, sino que adicionalmente al efectuar los giros, independientemente de si hay o no ejecución del objeto contractual, se afectan las cuentas de orden. Igualmente, para obras de mejora de red fluvial en construcción, según convenios interadministrativos 032 de 2019 y 035 de 2019, respecto a dicho reconocimiento como gasto de mejoras a un bien de uso público, generó subestimación que afectó el activo red fluvial y el patrimonio utilidad o excedente del ejercicio por $255,0 millones.

La Resolución 59321 de 2018, emitida por la U.A.E Contaduría General de la Nación, estableció: “(…) 2.1. Liquidación y recaudo del impuesto predial y de la sobretasa ambiental. Con la declaración tributaria, la liquidación oficial y demás actos administrativos que liquiden obligaciones a cargo de los contribuyentes, una vez dichas liquidaciones oficiales y actos administrativos queden en firme (…)” las CAR o las áreas metropolitanas registrarán el valor liquidado por sobretasa ambiental, a cargo de los contribuyentes, por tanto mediante la circularización a municipios se evidenció el no reconocimiento de cartera por concepto de sobretasa ambiental, correspondiente a los últimos cinco años, respecto a doce municipios, ubicados en jurisdicción de Corpochivor. La situación evidenciada, respecto al no reconocimiento de cartera por



sobretasa ambiental, generó subestimación que afectó la cuenta del activo sobretasa ambiental y la cuenta del ingreso sobretasa ambiental por $806,2millones.

Igual situación se evidenció respecto al no reconocimiento de intereses de mora sobre cartera por sobretasa ambiental a cargo del contribuyente, generando subestimación que afectó la cuenta del activo intereses de mora y la cuenta del ingreso intereses de mora por $590,6 millones.

Se evidenció el reconocimiento, como gasto, de aporte para compra de terreno de interés hídrico con recursos de transferencias del sector eléctrico, según convenio interadministrativo con municipio de Viracachá de 2019. La situación evidenciada generó subestimación en el activo terrenos y la cuenta del patrimonio utilidad o excedente del ejercicio por $50,9 millones.

Reconocimiento como gasto, de aporte en dinero de Corpochivor, girado para ejecución de obras de mejora de bienes de uso público, sin ejecutar, que permanecieron en cuentas bancarias de cada uno de los convenios, así: 027 de 2018; 023 de 2018; 032 de 2018 y 034 de 2019, dificultando el seguimiento y control de los recursos girados, por cuanto no solamente se toman los recursos de las cuentas reales o de balance, sino que adicionalmente al efectuar los giros, independientemente de si hay o no ejecución del objeto contractual, se afectaron las cuentas de orden, generando subestimación de las mismas y afectación a las otras cuentas acreedoras de control por contra en $1.575,2 millones, dificultando el seguimiento y control de los recursos girados, por cuanto se sacan los recursos de las cuentas reales o de balance.

Verificados los comprobantes contables y los soportes, se evidenció el reconocimiento como gasto subvención, de aporte en dinero de Corpochivor, girado para ejecución de actividades, correspondiente a convenio interadministrativo de asociación 038 de 2019, situación evidenciada respecto a dicho reconocimiento como gasto de unos recursos entregados en administración, que generó sobrestimación de $669,1 millones y afectó la el rubro de otras subvenciones y subestimación de la cuenta del patrimonio, utilidad o excedente del ejercicio, dificultando el seguimiento y control de los recursos girados.




Se presentaron deficiencias en reconocimiento contable como gasto por transferencias de aportes girados, con ocasión de convenios interadministrativos; reconocimiento como gasto de compra de predios de interés hídrico y no reconocimiento de cartera por sobretasa ambiental e interés de mora a cargo del contribuyente, entre otros.

U.A.E. Autoridad Nacional De Licencias Ambientales (ANLA)


Se sobrestimó en $10.520,8 millones la provisión contable para un proceso en contra de la Entidad, por error en el cálculo, debido a que no se aplicó adecuadamente la Resolución 353 de 2016 de la ANDJE, adoptada como política contable para determinar las provisiones por demandas y litigios y se presentó subestimación en el cálculo de la provisión contable sobre demandas y litigios en contra de la Entidad por $10.024,3 millones, por aplicación inadecuada de la Resolución. Igualmente se evidenció que se presentaron deficiencias en el registro contable por concepto de ajuste de dichas provisiones, dado que no se da cumplimiento al procedimiento contable establecido por el Marco Normativo para tales fines.

Los reportes inexactos al sistema único de gestión e información litigiosa generaron registros que contravinieron las características cualitativas de la información financiera de la ANLA, que se aprecian en las subestimaciones y sobrestimaciones de las diferentes cuentas de los estados financieros.

Se observó incumplimiento de las instrucciones del marco normativo respecto del registro contable en la corrección de errores de periodos anteriores en la aplicación de políticas contables, por cuanto en la Entidad afectó las cuentas de resultado del periodo y no los resultados del periodo acumulados como lo determina la norma, presentándose subestimación en $2.767,6 millones, además de los reportes inexactos al sistema único de gestión e información litigiosa, generando registros que contravinieron las características cualitativas de la información financiera de la ANLA.

La Entidad no dio cumplimiento al marco normativo respecto de los registros relacionados, con los ajustes por provisiones sobre demandas



y litigios. Aunque los registros no afectaron el resultado del periodo, si se registró sobrestimación en los gastos como ingresos en $28.315,7 millones, que contravinieron la dinámica contable establecida en el marco normativo para entidades de gobierno y aunque su efecto es neto en el resultado del ejercicio de la vigencia.

Se evidenciaron saldos por provisión sobre demandas en contra de la Entidad, que por ser calificadas con riesgo bajo de perder el caso por $3,2 millones, no generaron provisión contable, en situación que se presentó por incumplimiento en la política contable adoptada por la Entidad para la determinación de dichas provisiones. Además de los reportes inexactos al sistema único de gestión e información litigiosa, se generaron registros que contravinieron las características cualitativas de la información financiera.

Así como también se presentaron registros contables a título de provisión contable sobre litigios y demandas por $ 475,7 millones, que correspondieron a procesos calificados como media en la probabilidad de perder el caso, no generaron registros en provisión sino en cuentas de orden; se presentó uno relacionado con un tercero que no ha interpuesto demandas en contra de la Entidad, además de los reportes inexactos al sistema único de gestión e información litigiosa, se generan registros que contravienen las características cualitativas de la información financiera, presentando sobrestimación en provisión litigios y demandas por $478,9 millones.


Aunque existen mecanismos de control encaminados a que la información registrada sea fidedigna y confiable, aún se evidenció falta de control respecto de la totalidad de operaciones que se deben registrar.

Parques Nacionales Naturales de Colombia


Se registró provisión contable para procesos jurídicos que estaban calificados con riesgo de pérdida, medio, baja o remota, incumpliendo la normativa aplicable, sobrestimando los pasivos de la entidad en $5.152,2 millones, dado que para los procesos jurídicos calificados con riesgo de pérdida media, baja o remota no debe hacerse provisión contable.



Por inadecuada interpretación de procedimientos para valoración de saldos iniciales del 2018, se tomó un avalúo de inmuebles practicado para efectos de aseguramiento, que no considera los eventos de desgaste o deterioro de los activos a la fecha de transición, presentando posible sobrestimación en propiedad, planta y equipos - edificaciones, por cuanto el valor tomado para saldos iniciales 2018, es con metodología de costo de reposición a nuevo, sin tener en cuenta estado de deterioro o desgaste de los elementos, por tanto no reflejaron la realidad económica de los mismos.

No se registró contablemente la baja de equipos de cómputo que tenían salida de almacén y resolución de bajas, pues no fue consistente la información de almacén y el aplicativo auxiliar contable de propiedad, planta y equipos, frente a los registros contables, presentando sobrestimación de $8,3 millones en este rubro.

No se hizo el retiro contable de los saldos de depreciación acumulada al momento de dar de baja equipos de propiedad, planta y equipos, al sobrestimar la depreciación acumulada en $11,5 millones, afectando el valor de la propiedad, planta y equipos, por cuanto figuraron saldos de depreciación de elementos que ya fueron dados de baja.

Se evidenció que el registro contable de baja de equipos se hizo afectando el capital fiscal cuando ya había registrado la salida de la cuenta del activo, además del efecto directo en el capital fiscal por el retiro contable de un activo dado de baja, se registró nuevamente como disminución del capital, generando subestimación de $4,1 millones. El registro contable de baja de equipos se hizo afectando las cuentas de control deudoras por el contrario, situación que generó un desbalance en las cuentas de orden, por cuanto el registro contable de baja de equipos no tiene contrapartida con otra cuenta de control.

En el detalle de auxiliar por terceros de provisiones para litigios figuró un saldo de naturaleza contraria a la cuenta con NIT genérico 1111. Se generó incertidumbre del saldo por este valor, dado que la información no es verificable, y tiene saldo de naturaleza contrario a la cuenta de $767,6 millones.


Se observó falta de uniformidad en la aplicación de procedimientos para el registro contable de bajas de elementos de propiedad, planta y equipos, debilidades en la identificación e individualización de



derechos (incapacidades – soportes - control), que generaron demora en el cobro de los mismos, riesgos de prescripción o falta de cruce con recursos disponibles, deficiencias en la consecución de documentos para ejercer cobro de indemnizaciones y falta de oportunidad en la comunicación entre dependencias y con externos (compañía aseguradora), generando riesgo de prescripción, entre otros.

Corporación Autónoma Regional para el Desarrollo Sostenible del Chocó (Codechocó)


El valor del recaudo de las tasas fue inferior al valor programado, evidenciando deficiencias en la programación de las rentas que Codechocó pretende recaudar por concepto de las tasas por uso y retributiva, dado que estos valores son bajos, siendo la facturación en la vigencia superior en un 80 por ciento y 96 por ciento, mostrando una sensación de recaudo por encima de los valores programados, cuando la realidad es que el recaudo de estas tasas fue inferior al valor facturado.

Respecto a la tasa por aprovechamiento forestal, según lo contemplado en la ejecución presupuestal de ingresos, se observó que se recaudó más del valor facturado, dado que se facturó $4.710,8 millones y se recaudó $4.787,8 millones, con una diferencia de $76,9 millones, presentando subestimación en los ingresos por este valor, situación reiterativa en periodos anteriores.

Se presentó riesgo, por cuanto la información financiera de Codechocó no se ajustó a la realidad económica. Lo anterior se materializó cuando los hechos económicos generados en el recaudo de las tasas no se incluyeron en el proceso contable o cuando, siendo incluidos, no cumplen con los criterios de reconocimiento, medición, revelación reflejados en los estados contables.


Se presentaron deficiencias en la aplicación del procedimiento establecido para el recaudo de la tasa forestal en las sedes recaudadoras; adicionalmente se evidenciaron debilidades en la programación y recaudo de las tasas ambientales y en el registro del recaudo de la tasa forestal en la ejecución de ingresos. Adicionalmente, los soportes documentales de los registros contables no se encontraron organizados y archivados de conformidad con las normas que regulan la gestión documental.



Contraloría Delegada para Infraestructura

Ministerio de Transporte


Créditos judiciales se encontró subestimada en $4.052,5 millones, por cuanto al comparar saldos, según información suministrada por la oficina jurídica a la comisión de la CGR, contra el saldo contable reportado por contabilidad en notas a los estados financieros, se presentaron diferencias. Las cifras registradas quedaron subestimadas en el balance en razón a que no se tomaron los valores que correspondían de acuerdo a liquidación elaborada por juzgado administrativo tercero de Chocó.

Cuentas por pagar – créditos judiciales se encontró sobrestimada en $1.832,2 millones, debido a que se registró el reconocimiento de la cuenta por pagar estimada desde el criterio del Ministerio por concepto de contrato de prestación de servicios profesionales 02-0019-0-02 del 23 de febrero de 2003, la cual se encontró en proceso de conciliación, motivo por el cual no debió registrarse como una cuenta por pagar sino como una provisión.

Cuentas por pagar - créditos judiciales se encontró subestimada en $106,9 millones (valor pretensiones indexado) debido a la existencia de tres procesos calificados como remotos, en los cuales el fallo en segunda instancia fue desfavorable para el Ministerio de Transporte. Sin embargo, estos procesos no fueron provisionados.

Al cruzar el saldo contable de provisiones -litigios y demandas por $2.409.926,9 millones contra la provisión registrada en el Sistema Único de Gestión e Información Litigiosa del Estado - e-KOGUI de la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado por $3.067.172,5 millones, se determinó subestimación en $657.245,6 millones, por cuanto las partidas contables fueron menores a los valores registrados en e-KOGUI, siendo este la información oficial.

Provisiones – Litigios y demandas se encontró sobrestimada por cuanto se encontraron cuatro procesos que tienen calificado el riesgo como bajo y remoto y otros cuatro como medio, los cuales tiene registrada provisión por $3.039,7 millones. Se observaron 68 provisiones por valores superiores a las pretensiones (valor económico indexado) por $13.728,8 millones y 11 procesos cuyas pretensiones indexadas fue cero; sin embargo, tienen registrada provisión por $3.341,6 millones con sobrestimación en la razonabilidad de los estados financieros.



Se evidenciaron partidas conciliatorias de años anteriores pendientes de registro en la cuenta depósitos en instituciones financieras por $2.315 millones, de los bancos Davivienda - transferencias y Bancolombia - gastos de personal, partidas conciliatorias en la cuenta de bancos pendientes de registro, sin determinar contrapartidas.

Las notas a los estados contables presentaron deficiencias como la de revelar información adicional sobre las transacciones, hechos y operaciones que permitan obtener elementos sobre el tratamiento o movimiento contable de depósitos en instituciones financieras, formularios y especies valoradas, otros activos -recursos entregados en administración e ingresos -formularios y especies valoradas. Las notas a los estados financieros no reflejaron la información relevante de la cuenta, dificultando obtener elementos adicionales necesarios para su análisis.

Recursos a favor de terceros - recaudos por identificar siguió presentando un saldo por $463,2 millones, con incertidumbre en razón a que estas partidas correspondientes a consignaciones realizadas en las diferentes cuentas bancarias de la Entidad están pendientes de identificar y clasificar. La entidad no ha realizado un adecuado proceso de identificación y reclasificación de las partidas que se encuentran registradas en estas cuentas.

Provisiones – litigios y demandas presento incertidumbre en el valor que se dejó de registrar por $2.409.926,8 millones, pues existían 46 procesos calificados con riesgo alto y 14 procesos cuyo fallo en primera instancia fue desfavorable para el Ministerio de Transporte, los cuales no se encontraron provisionados. El que no se registren las provisiones de los procesos, como en este caso, con riesgo alto y cuyo fallo fue desfavorable en primera instancia que debe provisionarse, generó incertidumbre al no conocerse su valor.

Se presentaron diferencias en las cuentas de orden al cruzar el valor de los procesos reportados en el e-KOGUI con calificaciones del riesgo medio y bajo, cuyo monto de pretensiones (valor económico indexado) era de $35.911.464 millones contra el saldo según contabilidad por $35.920.041 millones. Así mismo, se estableció que en cuentas de orden acreedoras – pasivos contingentes – litigios y mecanismos alternativos de solución de conflictos se encontraron sobrestimadas en $8.577,1 millones, pues el valor registrado en el e-KOGUI fue menor y es la fuente oficial de la información sobre procesos en contra de las entidades




Los controles implementados por el Ministerio presentaron debilidades, lo cual originó que se materializaran riesgos asociados a subestimación, sobrestimación e incertidumbres del saldo de cuentas contables, debido al no reporte o reporte errado por parte de las unidades ejecutoras y demás áreas de la entidad; además no cuenta con indicadores actualizados (NICPS); existen consignaciones sin identificar y se detectaron inconsistencias en el sistema e-KOGUI, el manual contable y las notas a los estados financieros.

Agencia Nacional de Infraestructura (ANI)


El saldo de bienes de uso público en construcción - concesiones, por $12.384,2 millones, no reflejó la realidad económica del mismo en razón a que el valor de Capex ejecutado registrado contablemente no correspondió con el informado por la interventoría y en las notas explicativas a los estados financieros, con incertidumbre sobre los saldos de las cuentas en las cuales se registró la información del proyecto Santana - Mocoa - Neiva.

La determinación del tipo de pasivo está en función tanto de los aportes nación como de los ingresos por recaudo de peaje; sin embargo, como se observó en el modelo financiero, no tiene en cuenta la fracción en dólares solicitada por el concesionario en la propuesta económica y estipulada contractualmente, situación que puede estar generando inconsistencias en la determinación de la proporcionalidad del pasivo financiero. Se generó incertidumbre sobre los saldos de pasivo financiero por acuerdos de concesión (concedente) por $161.105,7 millones, en las cuales se registró la información del proyecto.

La determinación del tipo de pasivo está en función tanto de los aportes nación como de los ingresos por recaudo de peaje; sin embargo, como se pudo observar, el modelo financiero no tiene en cuenta la fracción en dólares solicitada por el concesionario en la propuesta económica y estipulada contractualmente, situación que puede estar generando inconsistencias en la determinación de la proporcionalidad del pasivo diferido. Se generó incertidumbre sobre los saldos de ingreso diferido por concesiones – concedente por $6.699,4 millones, en las cuales se registró la información del proyecto.



La amortización del pasivo diferido depende también de la ejecución del Capex, y como el modelo contable no reflejó dicha ejecución con afectación del saldo amortizado, generando incertidumbre sobre los saldos de amortización del pasivo diferido de la entidad - concedente por $267,9 millones, en las cuales se registró la información del proyecto.

En el modelo contable no se reflejó esta falta de mantenimiento, con incertidumbre sobre el valor de mantenimiento por $7.426,3 millones.

El costo financiero está en función de la determinación del pasivo financiero, el cuál presentó deficiencias frente a su determinación, con incertidumbre sobre los saldos de costo efectivo de préstamos por pagar - financiamiento interno de largo plazo por $25.593,7 millones, en la cual se registró la del proyecto.

Deficiencia en la actualización en el modelo financiero contable de las vigencias futuras giradas al patrimonio autónomo como del recaudo de peajes, con afectación a la determinación de la proporcionalidad el pasivo financiero, con incertidumbre sobre los saldos de pasivo financiero por acuerdos de concesión (concedente) por $203.845,2 millones, en la cual se registró la información del proyecto Perimetral del Oriente.

En la actualización del modelo financiero contable, tanto de las vigencias futuras giradas al patrimonio autónomo como del recaudo de peajes, afectó la determinación de la proporcionalidad el pasivo diferido, lo cual generó incertidumbre sobre los saldos de ingreso diferido por concesiones – concedente por $170.635,8 millones, en la cual se registró la información del proyecto Perimetral del Oriente.

La proporción del gasto de mantenimiento correspondiente a la parte de la Entidad, en función de la determinación del pasivo financiero, presentó deficiencias frente a su determinación, con incertidumbre sobre los saldos de mantenimiento por $13.344,5 millones, en la cual se registró la información del proyecto.

Se evidenció deficiencia en la actualización del modelo financiero contable con los valores realmente pagados por concepto de retribución al concesionario, con afectación a la determinación de la carga financiera del modelo contable, lo cual generó incertidumbre sobre los saldos de costo efectivo de préstamos por pagar - financiamiento interno de largo plazo por $88.115,1 millones, en la cual se registró la información del proyecto.



Para determinar el valor de deterioro a reconocer en sus estados financieros, la ANI no aplicó el procedimiento establecido en la norma contable para el deterioro de activos no generadores de efectivo, con incertidumbre frente al saldo de deterioro acumulado de bienes de uso público -concesiones (cr) por $12.499,0 millones.

El procedimiento realizado por la asegurada para valorar el costo de la vía férrea (superestructura) y puentes (infraestructura), indicó que estos valores están conformes a la propuesta económica del concesionario, se consideró que utilizar esta estimación sin una verificación técnica generó incertidumbre sobre el saldo registrado en bienes de uso público en servicio por $1.471.361,2 millones. No se pudieron establecer las características de la señalización que tienen diferentes especificaciones técnicas a lo largo de la vía, como tampoco se logró verificar el promedio del costo realizado, generando incertidumbre en la cifra registrada. Con las deficiencias evidenciadas se pudo aseverar que la información registrada en los estados financieros generó incertidumbre frente a los saldos de las cuentas.

La metodología de valoración aplicada por la ANI no desarrolló el tema del pasivo ni la forma en que se estimó o determinó el valor registrado en otros pasivos diferidos por $778.191,0 millones, así como tampoco en las notas a los estados financieros se reveló la estimación de dicho valor, por lo cual no fue posible verificarla, con incertidumbre sobre el saldo reconocido por este concepto y la forma cómo se calculó.

No fue posible establecer ni verificar los criterios bajo los cuales se realizó el reconocimiento de estos activos propiedad, planta y equipo por parte de la ANI, y si dichos criterios cumplieron con las normas establecidas en el nuevo marco normativo de la Contaduría General de la Nación para las entidades de gobierno. Se generó incertidumbre en propiedades, planta y equipo en concesión por $39.903,1 millones, en virtud de las deficiencias que afectaron la medición fiable y la representación fiel conforme a lo establecido en el marco conceptual para la preparación y presentación de información financiera.

Se utilizó el valor reflejado en los estados financieros de 2018 en activos intangibles por $121,7 millones del proyecto, toda vez que no contó con la información más actualizada. Presentó incertidumbre por debilidades en el control y supervisión al proceso frente a la actualización de las cifras.



En las notas a los estados financieros se reveló el saldo correspondiente a la propiedad planta y equipo por $41.653,1 millones, el cual presentó diferencia de $1.750,0 millones respecto al valor de $39.903,1 millones registrado en el soporte contable, según comprobante de contabilidad 20757. Por lo tanto, se consideró la cuenta sobrestimada en valor de la diferencia observada.

En el contrato 09-CONP-98, concesión red férrea del Pacífico, se generó incertidumbre para propiedad planta y equipo por $140.427, 8 millones, por cuanto la información soporte para registrar las cuentas contables de la concesión red férrea del Pacífico presentó deficiencias en cuanto al cumplimento de la normatividad vigente, así como tampoco se soportó en avalúos ni precios de mercado, tal y como lo indicó la interventoría. La razonabilidad de los estados financieros se vio afectada por que se generó incertidumbre en las cuentas involucradas en este proceso.

Por el mismo contrato, la estimación del valor de superestructura e infraestructura de los cálculos presentados son estimaciones técnicas realizadas por la interventoría, basados en el conocimiento del corredor férreo y no corresponden a un avaluó o análisis de precios del mercado. La razonabilidad de los estados financieros se vio afectada en razón a que generó incertidumbre en bienes de uso público en servicio - concesiones- por $1.053.606,5 millones en las cuentas involucradas en este proceso; así como también para otros pasivos diferidos por $584.389,8 millones no se indicó ni reveló el procedimiento utilizado para la estimación de este pasivo; la razonabilidad de los estados financieros se afectó al generar incertidumbre en recursos de la entidad concedente en patrimonios autónomos constituidos por los concesionarios por $11.058,3 millones.

En bienes de uso público en servicio concesiones - red aeroportuaria se presentó sobrestimación por $433.029,7 millones, relacionada con la diferencia de $433.029,7 millones resultante de $2.228.826,2 millones reportados en el formato como inversión del periodo en infraestructura y $1.795.796,4 millones establecidos en el estado de situación financiera del fideicomiso PA OPAIN S.A. -Aeropuerto El Dorado- del corte 30 de noviembre del año en curso (información no definitiva). Según se verificó en el informe de la interventoría del contrato de la concesión, la diferencia presentada produjo una sobrestimación en los estados financieros, con afectación a la razonabilidad.



En el contrato de concesión 6000169 OK modo aeroportuario, en propiedad, planta y equipo, por $21.351,2 millones, se reportó en los formatos de propiedad, planta y equipos en concesión los valores establecidos en el estado de situación financiera del fideicomiso PA OPAIN S.A. -aeropuerto el dorado- del corte 30 de noviembre de 2019, es decir, que tal y como lo indicó la interventoría, esta información no se encontró actualizada a 31 de diciembre de 2019, generando incertidumbre sobre el valor definitivo a reconocer, incidiendo en la razonabilidad de los estados financieros con incertidumbre en las cuentas involucradas en este proceso.

Con el mismo contrato de concesión 6000169 OK modo aeroportuario, en activos intangibles por $28.868,5 millones, se reportó en los formatos de propiedad, planta y equipos en concesión e intangibles en concesión los valores establecidos en el estado de situación financiera del fideicomiso PA OPAIN S.A. - aeropuerto El Dorado del corte 30 de noviembre de 2019. Es decir, que como lo indicó la interventoría, esta información no se encontró actualizada a 31 de diciembre de 2019, generando incertidumbre sobre el valor definitivo a reconocer. La no separación de los terrenos de la infraestructura afectó la razonabilidad de los estados financieros.

En el contrato de concesión 6000169 OK modo aeroportuario no se reveló el procedimiento de cálculo del pasivo en la estimación o determinación del valor registrado en otros pasivos diferidos por $719.698,7 millones, así como tampoco en las notas a los estados financieros se reveló la estimación de dicho valor, por lo cual no fue posible verificarlo, generando incertidumbre sobre el saldo reconocido por este concepto.

Se observó en los estados financieros que la ANI no realizó la debida identificación y registro de las propiedades, planta y equipo de los contratos de concesión que administra la entidad ni la separación del valor de los terrenos de diferentes contratos de concesión, de acuerdo con las notas a los estados financieros. Esta situación se presentó por las limitantes o deficiencias de tipo operativo y administrativo en el proceso contable, relacionadas con la implementación de la norma de acuerdos de concesión.

Se consideró, por parte de la auditoría de CGR, que esta situación afectó la razonabilidad y representación fiel de las cifras reflejadas en los estados financieros, en razón a que no se realizó el reconocimiento por separado del total de los terrenos y los bienes de infraestructura



de los proyectos de concesión que administra la ANI, con afectación a las bases para el cálculo de la depreciación, amortización.

No se estableció la vida útil de estos activos concesionados para determinar las depreciaciones y amortizaciones correspondientes desde el momento de adquisición ni se realizó la desagregación de los activos o componentes que hace parte de los grupos de los bienes de uso público en concesión y propiedades, planta y equipo en concesión, situación que generó incertidumbre en las cuentas involucradas en este proceso.

En gastos generales se presentó subestimación por $464,4 millones, por convenio 01 suscrito con el departamento de Boyacá el 8 de marzo de 2016 por $4.475 millones, en razón a que durante el periodo enero y junio del 2019 se causaron gastos por $464,4 millones y que según verificación a los reportes del Departamento de Boyacá y la ANI no se contabilizaron como gasto.

En las revelaciones de las notas contables se presentó divergencia con la Agencia Nacional de Infraestructura para determinar la entidad concedente, ya que la Aerocivil se considera entidad concedente por su doble condición de prestador del servicio y autoridad aeronáutica y de tener el control de los activos de la infraestructura aeroportuaria en toda la vida del proyecto. Esta situación generó incertidumbre sobre la información contable y financiera que debe reflejar la ANI en los estados financieros en red aeroportuaria por $4.111.406,7 millones, en relación con las concesiones aeroportuarias que están bajo su administración.


Los controles implementados por la ANI presentaron debilidades, lo cual originó materialización de los siguientes riesgos: falta de actualización de los modelos contables para reflejar el estado de los proyectos de concesión al cierre de la vigencia fiscal; soportes contables desactualizados suministrados por los concesionarios e interventorías para su registro en los estados financieros y deficiencias en el control en elaboración, aprobación y codificación de los comprobantes de contabilidad, entre otros.



U.A.E. de la Aeronáutica Civil (Aerocivil)


Las políticas contables de los bienes de uso público de los ingresos, adoptadas y aplicadas por la Entidad, mediante Resoluciones 3645, 4258 de 2018 y 4401 de 2019, presentaron deficiencias, toda vez que la definición y aplicación de las mismas no correspondieron con la realidad de los hechos económicos y el cumplimiento de los criterios adoptados, afectando las características cualitativas de relevancia, representación fiel, verificabilidad, oportunidad, comparabilidad, comprensibilidad de los rubros arriba indicados y presentados en los estados financieros señalados en la Resolución 533 de 2015 de la Contaduría General de la Nación.

La estructura y organización de la información financiera presentada en el estado de resultados no identificó por separado los ingresos sin contraprestación de servicios de los ingresos con contraprestación, además que no cuentan con la categorización y agrupación de los ingresos de transacciones de los servicios prestados de los no sometidas a esta condición, con afectación a las características cualitativas de la información financiera de comprensibilidad, comparabilidad y presentación del estado de resultados.

Servicios de transporte, correspondientes a los aeronáuticos y aeroportuarios por concepto de sobrevuelos, servicios de protección al vuelo, derecho de aeródromos, tasa aeroportuaria, arrendamientos, entre otros, presentó subestimación de $683,8 millones correspondientes a 332 registros de notas créditos, de las cuales 158 al 2018 por $172,8 millones y 275 al 2019 por $510,9 millones, generando que servicios de transporte presentaran subestimación de $683,8 millones, con afectación a ventas servicios de transporte aeronáuticos en el mismo valor.

Deterioro de cuentas por cobrar presentó subestimación de $9.021,5 millones, toda vez que de acuerdo con la cartera revelada en las notas de los estados contables, con vencimientos entre los 181 a 729 días, esta ascendía a $8.039 millones, con un deterioro de $3.207,9 millones correspondiente a la cartera de $4.151,4 millones; sin embargo, para las cuentas por cobrar por $3.887,5 millones, con el mismo vencimiento, se omitió la aplicación del deterioro estimado en $3.004 millones.



Así mismo, otras cuentas por cobrar, que incluyó registros de $6.017,5 millones correspondientes a anticipos entregados de 10 contratos para adquisición de bienes y servicios, se encontraron sin deteriorar, situación que generó deterioro de cuentas por cobrar y subestimación de $9.021,5 millones, con afectación a gastos deterioro cuentas por cobrar en la igual cuantía.

Cuentas por cobrar - tasas presentó subestimación de $44.064,2 millones, toda vez que, de acuerdo con la información suministrada de la oficina de comercialización e inversiones, registró ingresos de la contraprestación causada de aeropuertos concesionados sin la revelación y registros en los estados financieros, de acuerdo con lo señalado en los principios de devengo y esencia sobre la forma, establecidos en la Resolución 533 del 8 de octubre de 2015, por lo que generó que cuentas por cobrar contribuciones, tasas, presentara subestimación de $44.064,2 millones, con afectación a ingresos fiscales tasas en el mismo valor.

Los ingresos por $1.143.334,6 millones, tomados como base para determinar la contraprestación a favor de la Aerocivil del contrato de concesión 600169 de 2016 del Aeropuerto El Dorado, presentaron falta de integridad debido a que de acuerdo con la información suministrada por la Entidad, de la oficina de comercialización e inversiones, los ingresos brutos regulados y no regulados de $1.154.049,4 millones se encontraron afectados por partidas correspondientes a mayor valor de $202,2 millones, de pagos recibidos por anticipado menor valor de $6.916,1 millones, correspondientes al 18 por ciento de los ingresos no regulados de la terminal 1 y $3.595,4 millones del cuatro por ciento del total de los ingresos regulados y no regulados que deben ser depositados en la subcuenta de excedentes de Aerocivil durante el periodo de expansión establecido en la cláusula 24 del contrato de concesión, con afectación a la revelación y presentación de la contraprestación a favor de la entidad con saldo en la cuenta 411001 de $662.983,1 millones y posible incumplimiento a los señalado en el artículo 21 del Decreto 260 del 28 de enero de 2004.

Bienes de uso público en servicio concesiones - terrenos presentó subestimación estimada por $3.218.230,9 millones, toda vez que el registro de los terrenos que forman parte de los activos de los 16 aeropuertos entregados en concesión se revelaron conjuntamente con los no entregados en concesión en bienes de uso público en servicios – terrenos, sin identificar por separado la condición de estos bienes correspondientes a los aeropuertos concesionados, situación que



generó que terrenos bienes de uso público en servicios se encontrara sobrestimada en $3.218.230,9 millones, con subestimación a la cuenta de bienes de uso público en servicio concesiones terrenos en la misma cuantía y posible incumplimiento a las normas antes señaladas y al artículo 6 de la Resolución 237 del 20 agosto de 2010.

La cuenta deterioro acumulado propiedades, planta y equipo y deterioro acumulado de bienes de uso público presentó subestimación en valor indeterminado, toda vez que la medición inicial y posterior omitió el cálculo de deterioro de los saldos en las cuentas de propiedades, planta y equipos y bienes de uso público en servicios, correspondiente a la alternativa 1 aplicada por la entidad del costo menos depreciaciones y pérdidas por deterioro de valor, de las partidas individuales comprendidas entre 2,5 SMMLV ($1.844.292) y 35 SMMLV ($25.820.095) del 2017 y los bienes adquiridos entre el 2015 y 2017, con deterioro de propiedades, planta y equipo y deterioro acumulado de bienes de uso público, generando subestimación en valor indeterminado, con afectación a las cuentas gastos deterioro de propiedades, planta y equipos, gastos deterioro bienes de uso público.

Recursos de la entidad concedente en patrimonios autónomos constituidos por los concesionarios presentó sobrestimación de $137.625,6 millones, toda vez que los recursos del patrimonio autónomo del contrato 058 CON del 2000, para la ejecución, operación y mantenimiento de las obras complementarias del aeropuerto Alfonso Bonilla Aragón de Palmira Valle, presentó saldo de $163.635,1 millones, no obstante, de acuerdo con informe de ejecución de la fiduciaria, registró traslados a la subcuenta de Aerocivil para pagos de hitos de Capex y obras adicionales por $137.625,6 millones, sin que se identificara el tipo de obras ejecutadas, generando riesgo en su ejecución y afectación a los recursos de la entidad concedente en patrimonios autónomos constituidos por los concesionarios, sobrestimándola en $137.625,6 millones, y afectando el patrimonio y/o gastos de la entidad.

Las propiedades, planta y equipo en concesión presentó subestimación correspondientes a las inversiones y pasivos, realizadas en los aeropuertos concesionados, toda vez que el reconocimiento y medición de las mismas corresponde realizarlo la Aeronáutica Civil por tener la condición de entidad concedente, lo cual se manifiesta en las normas antes señaladas y el concepto 1051.2019018169 del 13 de junio de 2018 de la oficina jurídica de la Aerocivil. Esta situación afectó la razonabilidad de las propiedades, planta y equipo en concesión en $328.710,8 millones, y subestimó el patrimonio de la Entidad.



Los bienes de uso público en servicio en concesión, otros activos intangibles, otros pasivos diferidos, presentaron subestimación correspondientes a las inversiones y pasivos realizadas en los aeropuertos concesionados, toda vez que el reconocimiento y medición de las mismas corresponde realizarlo la Aeronáutica Civil por tener la condición de la Entidad concedente, lo cual se manifiesta en las normas antes señaladas y el concepto 1051.2019018169 del 13 de junio de 2018 de la oficina jurídica de la Aerocivil, situación que afectó la razonabilidad de bienes de uso público en servicio en concesión en $754.687,8 millones y subestimó el patrimonio de la Entidad.

Los bienes de uso público en servicio en concesión presentaron sobrestimación por $29.916,4 millones correspondiente a las inversiones y pasivos por $661.585,1 millones del 2019 realizadas en los aeropuertos concesionados, toda vez que el reconocimiento y medición de las mismas corresponde realizarlo la Aeronáutica Civil por tener la condición de a entidad concedente, lo cual se manifiesta en las normas antes señaladas y el concepto 1051.2019018169 del 13 de junio de 2018 de la oficina jurídica de la Aerocivil. Así como sobrestimación a los bienes de uso público en construcción concesiones en $635.491 millones, afectando las cuentas del patrimonio, así como el seguimiento y control para la toma de decisiones.

Los gastos generales mantenimiento presentaron sobrestimación de $8.940,6 millones, debido a que el contrato 170001574 de 2017 tiene como objeto los diseños y obras de mantenimiento de la plataforma del aeropuerto Gustavo Rojas Pinilla de San Andrés Islas, que de acuerdo con las actas de ejecución de obras, corresponden a inversiones realizadas a la infraestructura aeroportuaria así: en plataforma con la localización replanteo, transporte; en pista con las reparaciones en pavimento existente, demolición de pavimento rígido, base tratada con cemento resistencia R-3.5 base, suministro de cemento, suministro e instalación de pavimento concreto; sistemas de drenaje y manejo de aguas; señalizaciones, entre otras, con afectación del saldo de gastos generales mantenimiento, el cual presentó sobrestimación por $8.940,6 millones y subestimó bienes de uso público en construcción red aeroportuaria en el mismo valor.

Las provisiones litigios y demandas por valor de $245.207,8 millones presentó falta de confiabilidad, toda vez que de 486 acciones judiciales en contra de la Entidad, reportados en el Sistema Único de Gestión e Información de la Actividad Litigiosa del Estado - e-KOGUI, existieron 12 con pretensiones por $10.334,8 millones sin la valoración de



los criterios de riesgos para la calificación de pérdida del proceso y determinar la provisión contable; así mismo, se presentaron provisiones de 20 procesos por $106.727 millones con fallo a favor de la Entidad, sin la claridad de la evaluación del riesgo de pérdida de los mismos. Se presentaron procesos sin valoración del riesgo en el e-Kogui provisionados por $41.192,8 millones.

Se presentan inconsistencias en los reportes, lo que generó incertidumbre de la información de las operaciones pendientes de facturar de diciembre de 2019, debido a que de acuerdo a la Entidad, de 110.774 se presentaron 529 operaciones aéreas y sobrevuelos de diciembre sin facturar, por lo cual se podría establecer que aunque no son materiales, la Aerocivil no tiene un adecuado control y genera riesgos en la integridad de la información, así como en la facturación que realiza, generando riesgo en la oportunidad de la facturación y dificulta la trazabilidad y cruce de información entre aplicativos y bases de datos.

Inoportunidad en la facturación de servicios prestados en el periodo y operaciones aeronáuticas de años anteriores facturadas en el año, situación que generó retrasos en el recaudo de los ingresos, con lo cual se afectó la disponibilidad de recursos para la entidad y ocasionó un posible incumplimiento al principio de causación o devengo de la contabilidad pública, señalado en la Resolución 533 de 2015 de la CGN.


En la evaluación del sistema de control interno contable de la Entidad se encontraron deficiencias, toda vez que la información financiera generada del proceso contable presentó incorreciones de medición, clasificación, reconocimiento, revelación y presentación, debido a la falta de efectividad, actualización e inexistencia de los procedimientos de control y administración del riesgos de las actividades realizadas en las diferentes áreas, lo cual afectó las características cualitativas de la información financiera de relevancia y representación fiel.

Instituto Nacional de Vías (Invías)


El Invías mantuvo registrado en bienes de uso público en servicio - red carreteras por $7.624.598,4 millones, las cuales se entregaron en concesión a la ANI, con sobrestimación a la cuenta en este valor.



El Invías mantuvo registrado en bienes de uso público en servicio - terrenos por $1.122.084,0 millones, correspondientes a las vías entregadas en concesión a la ANI, con sobrestimación a la cuenta en dicho valor.

El Invías no logró identificar la totalidad de los terrenos que hacen parte de los bienes de uso público para su registro.

El Instituto incluyó saldos en otros activos en administración sin conciliar de las cuentas contables recíprocas que tiene con otras entidades públicas; con generación de sobrestimación.

Invías incluyó saldos sin conciliar de la cuenta proyectos de inversión recíprocas con otras entidades públicas, generando una sobrestimación.

En el saldo de anticipo para adquisición de bienes y servicios por $289.871 millones, se incluyeron $2.503 millones del contrato 840 de 1988 por $4 millones, sobre el cual no se tuvo ningún registro; y el contrato 3381/2209 por $2.499 millones que se encuentra certificado, figura utilizada del Invías que representa los contratos sobre los cuales se perdió la competencia para liquidar. Esta situación generó que la cuenta en mención se encontrara sobrestimada en $2.503 millones.

Se estableció que al cierre de la vigencia de 2019 los saldos de los contratos de obra 0642/2015 por $731.146,2 millones y de interventoría 0644/2015 por $41.720,5 millones, quedaran contabilizados como parte del saldo de los bienes de uso público en construcción, subcuentas red carretera y terreno, y no como bienes de uso público en servicio, subcuentas red carretera y terrenos, con sobrestimación de las cuentas referenciadas al no ser objeto de reclasificación a sus correlativas de bienes de uso público en servicio, conforme al principio de esencia sobre la forma.

Los hechos descritos permiten establecer imposibilidad en bienes de uso público en construcción – terrenos, en virtud a que la información suministrada a la comisión auditora de la CGR no reunió las evidencias suficientes para su revisión y análisis, señalando que la información que se entrega es responsabilidad de la administración del Instituto. Por lo tanto, es necesario enunciar lo dispuesto por la normatividad vigente numeral 3.2.3. sistema documental de la Resolución 193 de 2016.

Se evidenció que la información revelada estuvo limitada en las notas de los estados contables por concepto de litigios y demandas, la cual



conllevó a imposibilidades por sobrestimaciones y subestimaciones en virtud a que la información suministrada preliminarmente con la base del e-KOGUI no incluyó algunas de las validaciones realizadas en enero de 2020 y que incidió al cierre de la vigencia de 2019. Por lo tanto, se enfatiza que la información entregada a los auditores es responsabilidad de la administración del Instituto, conforme a lo dispuesto en el numeral 3.2.3. Sistema Documental de la Resolución 193 de 2016, en concordancia con lo señalado en la Resolución 425 de 2019, páginas 170 y 171 en su numeral 1.3.6. Notas a los estados financieros, subnumeral 1.3.6.1. Estructura. Numeral 59. Las notas a los estados financieros incluirán lo siguiente: 1.3.6.2. Revelaciones. Literal d) información adicional que sea relevante para entender los estados financieros y que no se haya presentado en estos. Sobreestimación y/o subestimación.

Los hechos descritos en los párrafos anteriores conllevaron a establecer una imposibilidad de verificación y comprobación de la cuenta créditos judiciales, en virtud a que la información suministrada preliminarmente por la entidad no incluyó la totalidad de los pagos realizados en la vigencia de 2019. Por lo tanto, se enfatiza que la información entregada para la revisión y evaluación de los auditores es responsabilidad de la administración del Invías, conforme a lo dispuesto en el numeral 3.2.3. Sistema documental de la Resolución 193 de 2016. Sobrestimación y /o subestimación.

Examinada la metodología para la determinación y cálculo del deterioro de bienes de uso público de la infraestructura a cargo del Invías, el análisis llevó a establecer, según lo enunciado en esta metodología y conforme a lo subrayado en los párrafos precedentes, que el deterioro sólo se determinó específicamente a los kilómetros de la red vial, considerándose que es viable su aplicación. No obstante, se estableció que la nota explicativa no reveló otros aspectos y componentes que integran la red vial, para que su medición fuera más específica y confiable. Sobrestimación y /o subestimación.

El efecto de los hechos anteriores llevó a determinar una imposibilidad de medir razonablemente los saldos de bienes entregados en administración por sobrestimaciones o subestimaciones, con respecto a la falta de un plan de contingencia en desarrollo del sistema de gestión de calidad y administración del riesgo que le permitiera a la entidad desarrollar para llevar a cabo la reconstrucción de la información perdida o extraviada con referencia a cada una de las partidas mencionadas sobre las cuales se fundamentó la información



contable que sirvió de fuente y soporte para el cierre de la vigencia de 2019, conforme a lo dispuesto en la Resolución 625 de 2018. Numeral 5.2. Pérdida y reconstrucción de documentos. Sobreestimación y /o subestimación.

Control interno financiero: ineficiente

La Entidad no cuenta con indicadores que le permitan efectuar el seguimiento a las labores desarrolladas; las cargas laborales se encuentran mal distribuidas y hay poca colaboración de las demás áreas de la entidad para apoyar el cumplimiento de los objetivos del área financiera, lo que generó que los soportes documentales que deben proveer las otras áreas no fueran aportados oportuna y adecuadamente y no existen mecanismos de supervisión, entre otras.

Corporación Autónoma Regional del Río Grande de La Magdalena


En el estado de situación financiera de Cormagdalena no se efectuó causación y registro en otros activos - depósitos entregados del valor correspondiente a la obligación con Fiduprevisora, producto del contrato de encargo fiduciario para la recuperación de la navegabilidad del Rio Grande de la Magdalena 2, generando subestimación de otros activos - depósitos entregados en garantía fondo de contingencias de las entidades estatales por $2.300,7 millones y efecto en la contrapartida cuentas por pagar adquisición de bienes y servicios por el mismo valor.En el estado de situación financiera y las revelaciones en las notas a los estados financieros de Cormagdalena, reflejan en la cuenta inversiones - instrumentos derivados saldo por $3.951,6 millones por tres inversiones en sociedades que posee la Corporación, las cuales no se evidencian en la medición posterior que debió realizarse al cierre de 2019 y seguimiento respecto al estado de dichas inversiones, presentando incertidumbre en el valor registrado en inversiones - instrumentos derivados y 3 del patrimonio del mismo año y deficiencias en la aplicación de las políticas contables y normas de la Entidad.

Además, se evidenció que Cormagdalena incorporó a las propiedades, planta y equipo en concesión $38.342,8 millones, sin la valoración actualizada de estos bienes, realizando su registro con avalúos realizados por el IGAC en 2010-2011 y 2014. Los estados financieros con corte a 31/12/19 no expresaron la verdadera situación financiera



de la Corporación en virtud de la incertidumbre en el valor registrado en las cuentas de propiedades, planta y equipo y de patrimonio.

En el estado de situación financiera de Cormagdalena se evidenció que fueron incorporados $3.159,5 millones en bienes de uso público en servicio, sin efectuarse valoración actualizada de estos bienes, realizando su registro con avalúos elaborados por el IGAC en 2010-2011 y 2014. Los estados financieros a 31/12/19 no reflejaron la verdadera situación financiera de la Corporación en virtud de la incertidumbre en el valor registrado en bienes de uso público en servicio y del patrimonio.

Se evidenció que las notas a los estados financieros de Cormagdalena no contienen la información necesaria de conformidad con lo señalado en las políticas contables de la Corporación, que le permita obtener el conocimiento del negocio para la toma de decisiones tanto de los directivos, socios, entes de control y ciudadanía en general.

La entidad ejecutó 201 contratos de prestación de servicios por $39.793,6 millones, con el fin de realizar los procesos y actividades relacionadas con el cumplimiento de su misión institucional, que conllevó a riesgos de constituir una planta paralela, que desvirtúa la esencia del contrato estatal de prestación de servicios y además afectó el mérito y la igualdad como principio para ingresar a la función pública, así como los derechos de los trabajadores vinculados a través de esta modalidad, ya que no se garantizó la eficiencia y eficacia de los procesos misionales que realiza la corporación.

Se observó que el mapa de riesgos de Cormagdalena no se encuentra actualizado en sus diferentes componentes, toda vez que persisten las mismas deficiencias presentadas en los hallazgos formulados por la CGR durante las últimas cinco vigencias auditadas, lo que conllevó a que no se permitiera evaluar la eficacia de los controles existentes respecto a los objetivos organizacionales propuestos ni la prevención de posible pérdida de recursos públicos.

Se evidenció que la propiedad de Cormagdalena donde funcionó la extinta Navelena se encuentra desocupada, presentando deterioro de su estado físico (humedades en las fachadas principales y muros del edificio y bodegas, grietas en las bajantes de aguas lluvias, corredores y áreas comunes enmalezados, entre otros). Situación que generó riesgos por deficiencias en la aplicación de un programa de mantenimiento de bienes muebles e inmuebles y la pérdida no cuantificada del valor.



Verificada la plataforma del SECOP, se evidenció que la entidad no registró la totalidad de los contratos en el aplicativo. Situación que impidió o dificultó el conocimiento e información oportuna requerida para el desarrollo de labores de control y vigilancia a la gestión pública contractual por parte de cualquier órgano de control, la sociedad civil y las veedurías ciudadanas y, por ende, trasgredió el principio de publicidad.

Falta de estudios de necesidad y conveniencia que permitiera determinar la necesidad de celebrar un contrato interadministrativo para realizar actividades propias de su objeto misional, tercerizando dichas labores y ocasionado una gestión ineficiente e ineficaz, generando una contratación innecesaria y antieconómica para Cormagdalena, toda vez que celebró un convenio para ejecutar actividades propias de la entidad en la que cuenta con personal idóneo y con la experticia para la vigilancia y control de actividades del mantenimiento de canal navegable, que conllevó a que la entidad no maximizara los recursos públicos.

Cormagdalena celebró el contrato de urgencia manifiesta 02-0244 de 2018, con un plazo de ejecución de dos meses, manifestando la necesidad de llevar a cabo las obras prioritarias de contención y recuperación inmediata de la línea de tablestaca colapsada en la terminal fluvial de pasajeros Yuma, ubicada en el municipio de Barrancabermeja - Santander-, obra que se encontró inconclusa, habiéndose desembolsado recursos por $645,2 millones, generando impacto social por la construcción del terminal del muelle fluvial indispensable para el trasporte fluvial de la regional del Magdalena Medio, así como no cumplir con los fines de la contratación estatal, lo que conllevó a la pérdida de recursos por una obra inconclusa que no presta un beneficio social.

Analizadas las cuentas por pagar, se evidenció que Cormagdalena presentó un saldo de cuentas por pagar presupuestales iniciales de $12.551,4 millones, correspondiente a 295 cuentas. Al cierre de la vigencia gestionó el pago y reversión de 126 cuentas, quedando un saldo de 169 cuentas por $6.889,3 millones, de las cuales $6.741,5 pertenecen al rubro trasferencias corrientes y $147,8 millones a gastos generales, con inconsistencia en el registro del presupuesto de gastos al cierre de la vigencia, correspondientes a saldos de cuentas por cobrar de vigencias anteriores, que distorsionó la gestión y ejecución presupuestal de la Corporación y los principios presupuestales en especial los de anualidad y programación integral. Observación con presunta connotación disciplinaria



Analizado el estado de situación financiera de 2019 y la Resolución 00325 del 1 de noviembre de 2018, por medio de la cual se declara la pérdida de competencia de Cormagdalena para liquidar unos convenios y contratos y efectuar el cobro de unas cuentas por cobrar, se evidenció que la Corporación dejó vencer términos y perdió la competencia para efectuar la liquidación de unos contratos, los cuales presentaron saldos a favor de la Corporación. Denotó la falta de control, supervisión y seguimiento por parte de los funcionarios que tienen la responsabilidad de cada contrato, aunado a deficiencias de control interno que no permitieron liquidar oportunamente el negocio jurídico dentro del término de ley.


Inadecuado flujo de información entre el proceso contable y los demás procesos misionales y hechos ocurridos no registrados; inexistencia de toma física de inventarios de bienes muebles y que éstos no estén individualizados; deficiencias en la planeación, programación y ejecución presupuestal que impacta el uso adecuado y gestión eficiente de los recursos públicos al final de vigencia.

Fondo Adaptación (FONADAP)


El Fondo Adaptación realizó el registro contable de los predios que corresponden al macroproyecto Canal del Dique en la cuenta de inventarios - terrenos, a pesar del concepto 2018000000791 del 18-01-2018 emitido por la CGN, el cual establece que estos terrenos que se adquieren en la ejecución de proyectos para la construcción de obras para la mitigación del riesgo contra inundaciones deben registrarse en la cuenta propiedades, planta y equipo, subcuenta – terrenos con destinación ambiental. La situación mencionada trajo como consecuencia que la cuenta de inventarios - subcuenta terrenos- se encontrara sobrestimada en $3.143,9 millones, a la vez que la cuenta propiedades, planta y equipo, subcuenta -terrenos con destinación ambiental, se encontró subestimada en el mismo valor.


Se presentaron debilidades de control en la aplicación del marco normativo sobre reconocimiento contable emitido por la CGN,



relacionado con inventarios -terrenos- y propiedades, planta y equipo - terrenos con destinación ambiental; deficiencias en los documentos idóneos que soportaron el reconocimiento y medición contable de los bienes inmuebles (terrenos) y generó imprecisiones sobre la propiedad, titularidad, dominio y derechos reales por parte del Fondo sobre dichos bienes.

Fondo Nacional para la Gestión del Riesgo de Desastres


Al cierre de la vigencia, la cuenta anticipos a contratos y proveedores, subcuenta anticipos, reintegro pendiente de contabilizar, presentó sobrestimación por $691,1 millones, en virtud del anticipo reintegrado por Seguros del Estado, de acuerdo con la Resolución 757 del 4/07/2018 expedida por la UNGRD, por incumplimiento del contrato, debido a que en la contabilización registrada en septiembre de 2018 no se tuvo en cuenta el anticipo pendiente de legalizar y el pago de la aseguradora se registró como un ingreso en 2018, por lo cual aún presenta saldo el anticipo ya legalizado, afectando igualmente el resultado del ejercicio.

Se estableció la contabilización de gastos por $9.544,9 millones, que no correspondieron a operaciones de cumplimiento del objetivo y funcionamiento del FNGRD, debido a que la UNGRD, que es la ordenadora del gasto, incorporó solicitudes de desembolso correspondientes a gastos de su operación propia para ser tramitadas, pagadas y contabilizadas por el FNGRD como parte de sus actividades propias, lo cual generó sobrestimación de los gastos del FNGRD, afectando los resultados de la vigencia, sobrestimando los gastos y subestimando las cuentas por cobrar.

Se evidenciaron cuentas por pagar no contabilizadas por $1.549,1 millones, por concepto de honorarios $1.488,4 millones y viáticos y gastos de viaje por $60,6 millones, debido a deficiencias en la aplicación de los principios contables de registro, devengo y periodo contable, lo cual subestimó los saldos de las cuentas por pagar y de los gastos de la vigencia auditada por los conceptos y valores enunciados.




No se aplicó el principio contable de devengo, se evidenciaron saldos afectados por partidas antiguas no depuradas en bancos, anticipos, cuentas por pagar y registro de gastos que no corresponden a la entidad.

Unidad Nacional para la Gestión del Riesgo de Desastres





Contraloría Delegada para el Sector Agropecuario

Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural (MADR)


Las inversiones patrimoniales en las entidades controladas, Fondo para el Financiamiento del Sector Agropecuario (Finagro) y la Empresa Colombiana de Productos Veterinarios (VECOL), a la fecha de cierre, presentaron diferencias por mayor valor de $602.465,7 millones, entre lo registrado en los estados financieros del Ministerio por $1.480.281,4 millones y el valor calculado sobre el patrimonio certificado por las entidades aplicando el porcentaje de participación del Ministerio, correspondiente a $877.815,6 millones, situación que denotó deficiencias en el seguimiento, control y validación de las operaciones por parte del área financiera.

Las inversiones patrimoniales en ocho entidades asociadas presentaron diferencias por menor valor de $7.780,1 millones, respecto al valor calculado sobre el patrimonio certificado por las entidades aplicando el porcentaje de participación del Ministerio, subestimación que no fue aclarada por la Entidad.

El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, en desarrollo de los 360 contratos suscritos con la Unión Temporal UT. SOFT-IG y 361 de 2019 suscritos con la Unión Temporal CN Minagricultura, recibió licencias de software por $3.645,4 millones, las cuales no fueron ingresadas a los activos de la entidad, sino registradas como gastos de administración y operación, valor que subestimó el saldo de activos intangibles – licencias, al cierre de la vigencia.

En los convenios mencionados a continuación, no se registró la legalización de gastos ejecutados, así: convenio 20170896, suscrito entre el Ministerio y la OEI, gastos ejecutados y aprobados por la supervisión del convenio por $19.776,3 millones; en el convenio 847 de 2015, suscrito entre el Ministerio de Agricultura y el Ministerio de Educación Nacional e Icetex, gastos ejecutados por $8.101,5 millones, y en el Convenio 20180456 y suscrito entre el Ministerio, Icetex y SENA, gastos ejecutados por $786,3 millones; que sobrestimaron el saldo de recursos entregados en administración al cierre de la vigencia.

En ejecución del convenio 2019462, suscrito entre el Ministerio y la Corporación Colombiana de Investigación Agropecuaria (Agrosavia)



fueron legalizados recursos por $5.797,3 millones durante la vigencia 2019, los cuales se registraron en gastos de administración generales y no en gasto público social desarrollo comunitario y bienestar social, deficiencia que inobservó el concepto del gasto conforme a la descripción de en el nuevo marco normativo.


Deficiencias en el seguimiento y validación de los registros de las operaciones por parte del área financiera.

Falta de conciliación y comunicación oportuna por parte de los supervisores con las áreas de almacén y contabilidad.

Inobservancia el concepto del gasto conforme a la descripción de establecida en el nuevo marco normativo.

Instituto Colombiano Agropecuario (ICA)


Al cruzar los saldos contables de los 10 principales servicios tarifados que generan mayores ingresos al Instituto, con los saldos presentados en el aplicativo Novasoft por este mismo concepto, se determinó una diferencia $1.555,2 millones, que no fue aclarada por la entidad en el proceso auditor.

Al verificar los saldos del sistema de información Novasoft y del Sistema Nacional de Recaudo (SNRI), por concepto de ingresos de los 10 servicios tarifados que generan mayor ingreso al ICA, se determinó que presentaron una diferencia de $8.331,8 millones; situación que, de acuerdo con las explicaciones entregadas por la entidad, no fue posible tener claridad.

Del saldo de cuentas por pagar adquisición de bienes y servicios, a 31 de diciembre de 2019, por $14.942,4 millones, se tomó una muestra por $9.662,4 millones; analizados los movimientos contables por tercero, se observó que en algunos se encontraban registradas cuentas por pagar por falta de PAC, los cuales, al cruzarlos con el listado de constitución de reservas, tres de ellos presentaban una diferencia total por $27,9 millones, situación que generó incertidumbre sobre la diferencia establecida.




Deficiencias en los saldos reportados en el aplicativo Novasoft y SNRI.

Deficiencias en los controles presupuestales y contables, y ausencia de conciliaciones de saldos.

Falta de documentos soporte que permitan determinar el origen de las obligaciones contractuales.

Agencia Nacional de Tierras (ANT)


Al confrontar la relación de contratos y convenios finalizados a 31 de diciembre con las notas a los estados financieros, se estableció que los gastos de legalización de tres convenios no fueron registrados en la contabilidad financiera, situación que sobrestimó recursos entregados en administración por $1.569,7 millones.

Se estableció que existen escrituras, certificados de libertad y copia del control de calidad de avalúos, que dan cuenta de la titularidad de los bienes inmuebles a nombre de la Agencia Nacional de Tierras por $534,6 millones; sin embargo, no se evidenció soportes que permitiese conocer que esta información haya sido remitida al área de contabilidad para su registro, lo cual subestimó el saldo de terrenos al cierre de la vigencia.

Evaluada la conciliación de saldos, realizada por la ANT, de la subcuenta Inventarios – Terrenos, entre la información registrada por contabilidad y la registrada por el Fondo Nacional de Tierras, se evidenció que un total de 207 predios fueron incorporados al patrimonio de la ANT mediante diferentes resoluciones con valor cero.

La verificación realizada a la base de datos de inmuebles del Fondo Nacional de Tierras y a los saldos de la subcuenta inventarios – terrenos, se evidenció que los siete predios otorgados por el extinto Incoder, mencionados en las resoluciones de revocatoria, no ingresaron contablemente a 31 de diciembre al patrimonio de la entidad.

Durante la vigencia 2019, la ANT, en cumplimiento de sentencias judiciales, adjudicaron ocho Subsidios Integrales de Desarrollo Rural



(SIDRA), en los cuales, a través de las resoluciones de adjudicación, se pudo evidenciar que los predios de la Unidad Agrícola Familiar (UAF) Diamante y Maracaibo fueron inicialmente adjudicados y luego revocados al cierre de la vigencia 2019, por lo que no ingresaron al Fondo Nacional de Tierras administrado por la ANT.

En el desarrollo de los convenios de cooperación internacional, en la vigencia 2019 y pese a la baja ejecución contractual de años anteriores, se desembolsaron recursos por $32.067,0 millones, observándose deficiencias en la legalización de los desembolsos por parte de los cooperantes por $2.595,7 millones, que aunque cuentan con el aval de la supervisión del convenio, no están completamente soportados.


Deficiencias en la legalización de los desembolsos de los convenios por parte de los cooperantes, falta de soportes y omisión en la legalización gastos de convenios.

Falta de registro de terrenos y resoluciones de revocatoria de terrenos, donde los bienes no ingresaron a la Entidad.

Agencia de Desarrollo Rural (ADR)

Opinión: abstención.

El saldo de enajenación de activos, por $35,1 millones, presentó diferencia de $0,9 millones frente a lo reportado por el grupo de cartera por $34,1 millones, diferencia que sobrestimó el saldo de la subcuenta, denotando falta de conciliación de las operaciones al cierre de la vigencia, máxime cuando el procedimiento interno establece que el reporte de cartera es la base del registro contable. Situación que sobrestimó el resultado del ejercicio en igual cuantía.

Las órdenes de pago de la vigencia 2019 realizadas por la Financiera del Desarrollo Territorial (Findeter) a través del encargo fiduciario ascendieron a $22.376,4 millones, las cuales, frente al registro contable por $22.244,9 millones; presentó una diferencia de $131,5 millones, que sobrestimó el saldo de la subcuenta recursos entregados en administración.



Adicionalmente, la subcuenta recursos entregados en administración se encontró subestimada en $335,1 millones, evidenciando una incorreción de cantidad, al determinar que las órdenes de pago de los contratos de obra 275 y de interventoría 265, ejecutados durante la vigencia 2019, ascendieron a $990,8 millones y no a $1.325,9 millones como fue contabilizado.

El saldo contable de contribuciones tasas e ingresos no tributarios – tasas presentó una cuantía de $1.949,2 millones, mientras que el grupo de cartera reportó un saldo de $1.949,8 millones, lo que evidenció una variación absoluta de $0,6 millones, sin justificación de esta diferencia, máxime cuando el procedimiento de cuenta por cobrar establece que el soporte del registro contable es la información que produce el área de cartera. Situación que generó incertidumbre en dicho saldo.

El saldo de cartera del servicio de adecuación de tierras de vigencias anteriores ascendió a $66.580,8 millones, pero en prestación de servicios administración de proyectos se presentó un saldo de $54.774,5 millones y en otras cuentas por cobrar de $3.669,0 millones, con lo que al confrontar las dos fuentes de información se observaron variaciones relevantes al interior de los deudores identificados; además, el grupo de contabilidad presentó saldos bajo la denominación de tercero ADR, la cual no está identificada en el reporte de cartera, lo que generó una mayor variación. El registro se realizó con corte a noviembre, por lo que los recaudos efectuados en diciembre no fueron contabilizados, situación que generó incertidumbre en la subcuenta.

Contabilidad no registró los valores recaudados por prestación de servicios de diciembre de 2019 por $29,8 millones, lo que afectó la razonabilidad de la información contable; así mismo, la información reportada por el grupo de cartera y que se anexa en la Nota 5 de los estados financieros, con corte a 30 de noviembre de 2019, presentó inconsistencias en los valores por cobrar a nivel de los deudores. Además, se encontró un deudor como “TERCERO GENÉRICO (INTERESES)”, el cual no permitió su identificación y generó incertidumbre sobre la consistencia del saldo de contribuciones por $2.290,6 millones y de contribuciones, tasas e ingresos no tributarios por el mismo valor.

El cálculo del deterioro de cartera se efectuó sobre una base desactualizada, toda vez que no incluyó la totalidad de las operaciones por recaudo. Igualmente, se evidenció que el reconocimiento contable se efectuó en forma global y, según lo señalado en las notas a los estados



financieros y en el manual de políticas contables, se debió realizar por antigüedad; sin embargo, no existe un cálculo pormenorizado que permita verificar el valor del deterioro de los deudores, lo que generó incertidumbre sobre el saldo de deterioro acumulado de cuentas por cobrar - por prestación de servicios, en cuantía de $59.579,2 millones.

Al cierre de la vigencia auditada, los estados financieros no registraron el deterioro sobre las construcciones en curso ni se reveló que se haya realizado el análisis correspondiente; como tampoco se evidenció estudios técnicos que sugieran el análisis del deterioro a los activos que hacen parte de propiedades, planta y equipo, pese a que en el Conpes 3926 de fecha 23 de mayo de 2018 hace referencia a la necesidad de mantenimiento de los distritos de adecuación de tierras por el deterioro. Situación que generó incertidumbre en cuantía indeterminada.

En la vigencia 2019 se registró contablemente la legalización de gastos por $124.266,0 millones, sin los soportes que dieran cuenta de la ejecución contractual, dado que los organismos internacionales argumentaron la inmunidad diplomática para no remitir los soportes de la ejecución financiera, situación que generó incertidumbre ante la imposibilidad de obtener evidencia; además, se realizó un registro global al cierre de la vigencia que no permitió verificar y validar la legalización de los recursos públicos.

Al cierre de la vigencia se registraron partidas que correspondieron a recaudos sin identificar por $421,0 millones, por cuanto la ADR no ha culminado la depuración de las partidas de los terceros, que datan algunos de la entrega del extinto Incoder.

Ingresos recibidos por anticipado ventas por $108,9 millones, a 31 de diciembre incluyó los recursos depositados en las cuentas recaudadoras, que se encuentran pendientes de aplicar a las cuentas por cobrar por tarifas y recuperación de la inversión, de los cuales generó incertidumbre en $90,0 millones; además, se evidenció que los saldos a nivel de terceros de esta subcuenta presentaron diferencias frente al reporte del grupo de cartera, con fecha de corte a 30 de noviembre de 2019.


Imposibilidad de confrontación de movimientos contables con los datos del reporte de cartera, toda vez que se presentaron registros



por ajustes de cifras desconociendo la causa y por qué se realizaron registros globales por distrito y no por cada usuario a quien se le facturó el servicio; se presentó compensación de saldos de las cuentas, otras cuentas por cobrar, deficiencias se seguimiento y control en los recaudos de cartera.

Registros de cartera por distrito y no por usuario como individuo, quien es objeto de la deuda para con la ADR y objeto de cobro ante la mora, lo cual dificultará la estimación posterior del riesgo de cobrabilidad y no es consistente con la realidad jurídica.

Según notas (revelaciones), se realizó compensación de saldos de las cuentas, otras cuentas por cobrar y prestación de servicios - administración de proyectos, respectivamente, los cuales no permitieron subsanar las diferencias observadas a nivel de deudor.

Deficiencias de seguimiento y control en los recaudos de cartera, toda vez que el registro se realizó con corte a noviembre de 2019, dejando de contabilizar los recaudos efectuados en el mes de diciembre.

Inconsistencias en los valores por cobrar a nivel de deudores, cálculos de deterioro sobre bases desactualizadas y reconocimiento contable de cartera en forma global.



Contraloría Delegada para el Sector Defensa y Seguridad

Corporación de Alta Tecnología para la Defensa (Codaltec)


Del plan de mejoramiento suscrito por Codaltec con la Contraloría General de la República (CGR) por la auditoría financiera vigencia 2018, con relación al deterioro de cartera por valor de $3,5 millones, se estableció que de este monto la Entidad recuperó $0,4 millones, correspondientes a los reintegros del ICBF, Cafesalud y Porvenir; así como la activación de los tiquetes aéreos de la aerolínea Avianca S.A por $1,0 millones, para un total recuperado de $1,5 millones, quedando pendiente por recuperar $2,0 millones. Lo anterior se originó por deficiente gestión de cobro de la administración, no aplicación de procedimientos contables efectivos y mecanismos de seguimiento y control, situación que subestimó otras cuentas por cobrar, por $2 millones y generó un detrimento patrimonial en la misma cuantía.


Corporación de Ciencia y Tecnología para el Desarrollo de la Industria Naval Marítima y Fluvial (Cotecmar)


A diciembre 31, inversiones en controladas contabilizadas por el método de participación patrimonial-entidades privadas presentó desvalorización, específicamente por concepto de títulos de participación en acciones, lo cual generó subestimación en el valor de la inversión por $159,8 millones.

La entidad carece de una política o procedimiento para evaluar el impacto de materialización de riesgos en la rotación de inventarios, situación que conllevó a posibles riesgos de pérdida de la calidad de los inventarios por $1.685 millones.




Instituto de Casas Fiscales del Ejército (ICFE)


Se registraron las edificaciones administradas por el Instituto que prestan el servicio de viviendas fiscales; evidenciándose que existe diferencia de 1.304 bienes entre los registros del ICFE y Ejército Nacional, con base en el acta de conciliación de la dirección financiera 0139 del 5 de noviembre de 2019; situación que generó incertidumbre sobre el valor real del saldo al cierre del ejercicio. Lo anterior se debió a que, a pesar de haber efectuado conciliación en cantidad de bienes con el Ejército Nacional, las acciones no han sido efectivas y no han permitido obtener información para el debido reconocimiento en los estados financieros del ICFE y Ministerio, de cuyo resultado dependerá su afectación en el patrimonio de la Entidad.

En deterioro de propiedades, planta y Equipo se registró la restitución de 42 inmuebles fiscales realizada al Ministerio de Defensa Nacional para ser demolidos, que presentaban deterioro en su parte estructural y muchas de ellas ya habían cumplido su vida útil; sin que el Instituto reconociera oportunamente en cada vigencia el valor del deterioro por la pérdida del potencial del servicio de acuerdo a la condición de cada inmueble, el cual se efectuó sólo al momento de realizar la respectiva devolución. Debido a la falta de una política contable de deterioro durante el año, que adoptara revisiones periódicas sobre el estado de los inmuebles y determinara su oportuna procedencia; situación que sobrestimó edificaciones por $1.158,3 millones y resultados de ejercicios anteriores en el mismo valor.

Al finalizar la vigencia, mediante acta 2524 del comité de sostenibilidad contable y Resolución 301 de diciembre de 2019, se cambió la política contable relacionada con el deterioro de inventarios que se había reconocido en el balance de apertura a primero de enero de 2018; teniendo en cuenta que el inventario del Instituto no se adquiere o transforma con fines de comercialización, por lo cual no es objeto de ajuste ni deterioro en su valor. Esta situación ocasionó que los ingresos del periodo se sobrestimaran en $33,9 millones por el indebido ajuste efectuado en otros ingresos-reversión de las pérdidas por deterioro del valor del inventario y subestimó resultados de ejercicios anteriores en el mismo valor, contraviniendo la debida aplicación del principio de contabilidad pública de asociación y el tratamiento contable de las normas para la presentación de estados financieros y revelaciones del marco normativo para entidades de Gobierno.



Gastos diversos se encontró sobrestimada en $30,8 millones, debido a registro de la devolución a los usuarios por concepto de administración, áreas comunes, mantenimiento y arriendo, por el indebido reconocimiento en 2019 de hechos económicos que sucedieron en periodos contables anteriores, situación que subestimó patrimonio resultados de ejercicios anteriores en la misma cuantía.

Al cierre del ejercicio, el formulario de operaciones reciprocas convergencia y los saldos registrados por algunas entidades públicas con las cuales tuvo este tipo de operaciones el ICFE, se establecieron diferencias que sobrestimaron algunas partidas del gasto en $178,4 millones y subestimaron $138,1 en cuentas de pasivos y gastos, con un efecto neto de $40,3 millones en gastos de administración. Lo anterior afectó la eliminación de partidas en el momento de la consolidación de los estados financieros, lo que evidenció que pese a adelantar procesos de conciliación aún persisten deficiencias para dar cabal cumplimiento a la normatividad exigida por la CGN.

Debido a la falta de gestión por parte del Instituto en la implementación del acuerdo vigente y suscripción de los contratos de arrendamiento bajo los nuevos preceptos, la entidad no percibe el valor real y actualizado por concepto de canon de arrendamiento de las viviendas, lo que deviene en un presunto detrimento patrimonial por un valor de $150,0 millones, suma que es susceptible de ascender, teniendo en cuenta que la información suministrada por la entidad no registra un consolidado con fechas y porcentajes de pagos de arrendamiento a nivel nacional, lo que generó incertidumbre sobre el valor dejado de causar en los ingresos del ICFE.


Policía Nacional


La Policía Nacional realizó la entrada a almacén de dos repuestos aeronáuticos con el documento de recibo a satisfacción suscrito por el supervisor del contrato y procedió a realizar el pago, a pesar de no haberse entregado físicamente los elementos, situación que sobrestimó Inventarios - Repuestos por $3.919,0 millones y cuentas por pagar en la misma cuantía.



De la comprobación que realizó la entidad a las horas de vuelo de cada uno de los pilotos activos y en retiro del área de aviación, se evidenció que a 61 de ellos, que no poseían el rango de horas requeridas, se les pago prima de vuelo sin tener derecho. Revisada, por parte de la CGR, la liquidación que realizó la entidad para determinar el monto a reintegrar de cada uno de los 61 pilotos, determino que no se aplicó lo correspondiente por ese concepto lo que impactan la liquidación, generando sobrestimación de otras primas en $27,5 millones, en prima de vacaciones $10,8 millones, en prima de navidad $1,6 millones, en prima de servicios $1,2 millones, en cesantías $1,8 millones y en sueldos $0,8 millones.

Al cierre de la vigencia se registraron en el pasivo, litigios y demandas, provisiones relacionadas con procesos judiciales que tuvieron resolución de pago durante 2019. Lo cual generó sobrestimación en el pasivo y en el gasto por $4.804,9 millones.

A diciembre 31 se registraron en cuentas de orden pasivos contingentes litigios y mecanismos alternativos de solución de conflictos, valores relacionados con procesos judiciales que figuran con resolución de pago durante 2019, lo cual generó la sobrestimación de los pasivos contingentes por el contrario de la entidad por $1.459,9 millones.

A 31 de diciembre, un contratista realizó un descuento menor en las actividades de mantenimiento, repuestos e insumos que no estaban contempladas en el contrato, lo que generó un presunto detrimento al patrimonio del estado y sobrestimación de gastos de mantenimiento por $0,3 millones, afectando el resultado del ejercicio en la misma cuantía. Este valor fue reintegrando por el contratista generando un beneficio de auditoría, por $0,3 millones.

Revisadas las cifras de los libros auxiliares por los meses de noviembre y diciembre de sueldos de personal y confrontadas con la relación detallada de los valores por cada docente especificada en las Resoluciones 322 y 337 de 2019, se evidenció que el valor registrado como gasto por concepto de hora catedra es de $41,0 millones, pero dicho valor no corresponde con los de las resoluciones en estudio por un total de $45,2 millones, hecho que generó subestimación en gastos de personal sueldos por $3,8 millones y sobrestimación de aporte seguridad social en salud por el mismo valor, en razón a que lo aportado por el empleado para seguridad social se registró en la misma subcuenta que lo aportado por el empleador.



En revisión de la orden de compra 31927 del 10 de octubre de 2018, por valor inicial de $1.939,9 millones, con el objeto de suministrar combustible en los municipios de Villavicencio, Acacias, Castilla la Nueva, Puerto Gaitán, Puerto López y Bogotá - Cundinamarca para el parque automotor de propiedad y/o comodato de la Policía Nacional o por los cuales sea legalmente responsable, asignados a la policía metropolitana de Villavicencio y sus unidades adscritas administrativamente y a vehículos de otras unidades policiales que por necesidad del servicio se encuentren en comisión, orden con fecha de terminación 31 de julio de 2019, se evidenció que la Policía Metropolitana de Villavicencio tiene el derecho a la aplicación del subsidio sobre el precio del galón de combustibles en virtud del convenio 9677 -PPAL001-536-2019 del 12 de julio de 2019, en el periodo del 17 al 31 de julio de 2019, quedando un saldo a favor de la Entidad por $18,0 millones, hecho que no fue registrado contablemente como cuentas por cobrar en la vigencia 2019, causando sobrestimación en el gasto por combustibles y lubricantes y subestimación en otras cuentas por cobrar, por igual valor.


Ministerio de Defensa Nacional


En la Armada Nacional, otras cuentas por cobrar, presentaron saldo a 31 de diciembre por $5.021,6 millones, representada en: cuentas reciprocas SIIF CUN recursos de acreedores reintegrados a tesorería por $2.416,7 millones, devolución IVA para entidades de educación superior por $286,0 millones, arrendamiento operativo por $218,7 millones y otras cuentas por cobrar por valor de $1.807 millones. La CGR evidenció falta de depuración en los conceptos de arrendamiento operativo por $121,7 millones, que correspondió a recursos de fondos internos por concepto de obligaciones de los cánones de arrendamientos, de los cuales no tienen clara la antigüedad, si corresponden a deuda de difícil cobro o incobrables por el tiempo de la cartera vencida; y otras cuentas por cobrar, por $292,9 millones, correspondiente a prescripciones de cartera; así mismo la entidad no tiene descritos los lineamientos y directrices en las políticas contables para su correcto registro y dinámica de otras cuentas por cobrar, situación que generó sobrestimación en otras cuentas por cobrar avances por $414,6 millones y subestimó el patrimonio - resultados



ejercicios anteriores por el mismo valor.

En la Armada Nacional bienes y servicios pagados por anticipado presentó un saldo de $33.428,9 millones, representado en recursos entregados en administración en contratos a proveedores pagos por anticipado por $15.388,6 millones, importes correspondientes a pagos anticipados derivados de los compromisos asumidos con cargo a las LOAS, los cuales son girados en dólares a una cuenta del departamento de defensa de los Estados Unidos, y dicho saldo se amortiza en la medida en que se entregan los bienes y/o servicios parcial o totalmente por $6.522,3 millones y un saldo por depurar e identificar por parte de la Armada Nacional por $11.517,9 millones. Esta última situación generó sobrestimación en bienes y servicios pagados por anticipado por $11.517,9 millones y subestimó el patrimonio - resultados ejercicios anteriores por la misma cuantía.

Se desconoce por parte de la CGR, la forma técnica o elementos de juicio utilizados por la Armada Nacional de Colombia para determinar el valor de los saldos iniciales al 1 de enero de 2018 de la propiedad muelle 13, además, teniendo en cuenta que la entidad no contaba con avalúos o cifras históricas que sirvieran de base para aplicar las fórmulas dadas en el instructivo de la CGN 002 de 2015, para terrenos por $31.575,4 millones y edificaciones por $758,1 millones, situaciones que no garantizaron la correcta evaluación y seguimiento de la gestión organizacional ni asegura la oportunidad y confiabilidad de la información y de sus registros de acuerdo con la Ley 87 del 29 de noviembre de 1993, en su artículo 2, y evidenció incumplimiento de la Resolución 533 del 8 de octubre de 2015, de la CGN, en relación con los principios de contabilidad pública, y el instructivo 002 de 21 diciembre de 2015 de la CGN. Lo anterior generó incertidumbre en el saldo presentado a 31 de diciembre en terrenos por $31.575,4 millones, edificaciones por $758,1 millones y en el patrimonio resultados ejercicios anteriores.

A diciembre 31, en la Armada Nacional propiedad planta y equipo no explotados se encontró sobrestimada en $40.147,6 millones por el registro de los predios ubicados en Coveñas – Sucre, Tumaco- Nariño y Turbo – Antioquia y patrimonio - resultados ejercicios anteriores en la misma cuantía.

A diciembre 31 la Armada Nacional terrenos se encontró sobrestimada en $171,3 millones, valor que corresponde al terreno ocupado por el asentamiento Victoria Regia en Leticia, Amazonas y por ende el



patrimonio - resultados ejercicios anteriores en la misma cuantía.

En la Fuerza Aérea Colombiana (FAC) se encontraron reconocidos, a 31 de diciembre, $6.382,2 millones que correspondían al contrato 162 de 2019, que tiene por objeto la adquisición de una aeronave tipo turbo Jet Cessna CJ3/CJ4 para la FAC. Sin embargo, a pesar de haber sido recibido a satisfacción el 27 de diciembre por la FAC, al cierre de la vigencia 2019 no se había realizado la inspección que permitiría el recibo a satisfacción del mismo, como condición del pago conforme a la cláusula 39 del contrato. Se presentó una sobrestimación en cuentas por pagar adquisición de bienes y servicios por $6.382,2 millones y en equipo de transporte, elevación y tracción aéreo por el mismo valor.

La Fuerza Aérea Colombiana tiene reconocido en sus estados financieros en otros activos contingentes un valor de $10.179,2 millones, correspondiente a los acuerdos de pago firmados por la Agencia de Compras de la Fuerza Aérea (ACOFA) con los diferentes proveedores, los cuales se generaron por incumplimientos contractuales, desconociendo con ello que, al ser acuerdos ya firmados por las partes, corresponden a derechos a favor de la FAC, con lo cual se generó subestimación en otras cuentas por cobrar por $10.179,2 millones y en el patrimonio - excedentes ejercicio.

La FAC reconoció en sus estados financieros en otros activos contingentes un valor de $10.179,3 millones, correspondiente a los acuerdos de pago firmados por la Agencia de Compras de la Fuerza Aérea (ACOFA) con los diferentes proveedores, por incumplimientos contractuales, desconociendo con ello que, al ser acuerdos ya firmados por las partes, correspondían a derechos a favor de la FAC, situación que sobrestimó cuentas de orden deudora - otros activos contingentes por $10.179,2 millones y deudoras por contra - otros activos contingentes por igual cuantía.

En revisión efectuada a los estados financieros de la FAC se observó que, en las cuentas de orden deudoras se registraron responsabilidades procesos internos una cuantía de $1.177,3 millones, que corresponden a pérdida de combustible de aviación, la cual, de acuerdo con información suministrada por la entidad, data del 21 de abril de 2016, según oficio 20165460057243 del departamento Jurídico de la Unidad, dirigido a Defin, ocasionando presunto detrimento patrimonial para la entidad por $1.177,3 millones.En la Unidad de Gestión General del Ministerio de Defensa Nacional (UGG- MDN) se evidenció falta de gestión jurídica en la función de desembargo, al tener saldos desde 2009, 2010, 2016 y 2018 sin



desembargar y cuya relación aritmética demuestra que de $2.315,5 millones sólo se ha podido desembargar $43,4 millones, equivalente al 1,88%, hecho que generó subestimación en depósitos en instituciones financieras por $2.272,1 millones y sobrestimación en depósitos judiciales, en la misma cuantía.

En la UGG de Mindefensa, las sentencias pagadas de las cuentas bancarias con recursos del Presupuesto General de la Nación fueron consignadas en cuentas de ahorro creadas por la entidad hasta que aparezcan o se identifiquen los beneficiarios; es decir, se requeriría un procedimiento de tesorería para que el beneficiario final de estos dineros los reclame. En razón a lo anterior, se presentó sobrestimación en créditos judiciales- sentencias por $7.627,2 millones y en depósitos en instituciones financieras en la misma cuantía, por cuanto estos valores no corresponden a obligaciones reales que la entidad esté adeudando.

En la unidad de gestión general, depósitos entregados en garantía depósitos judiciales se reflejó saldo de $5.573,4 millones con corte a 31 de diciembre, con un incremento significativo frente a la vigencia 2018 del 159,82%, mientras que tan solo se recuperó por parte de la Dirección de Asuntos Legales $31,0 millones, es decir el 0,56%.

Se tienen embargos anteriores a la vigencia 2018 por $3.213,0 que corresponden a procesos ejecutivos por el no pago de sentencias judiciales en contra de la entidad y que no se han tomado las medidas administrativas, situación que sobrestimó depósitos entregados en garantía – depósitos judiciales en $3.213,0 y subestimo cuentas por pagar en la misma cuantía.

En la Unidad de Gestión General del Ministerio de Defensa Nacional (UGG- MDN), a diciembre 31 de 2019 otras cuentas por cobrar - cuotas partes pensionales presentó saldo por $636,5 millones. De la verificación efectuada por la CGR, por cada deudor se evidenció que se tienen 178 cuentas de cobro por $245,6 millones equivalente al 38,6%. De esta cartera presentan mora superior a cuatro meses, las cuales no se han reclasificado en otras cuentas por cobrar de difícil recaudo. La anterior circunstancia generó sobrestimación en otras cuentas por cobrar - cuotas partes pensionales y subestimó otras cuentas por cobrar de difícil recaudo.

En la Unidad de Gestión General, a diciembre 31, otras cuentas por cobrar reflejó saldo por $3.150,7 millones, en el cual se tienen 288 deudores por $2.820,1 millones, por concepto de pagos de mesadas



pensionales de vigencias anteriores que no se justifica su pago. Si bien la entidad en 2019 suscribió resoluciones de cobro con el fin recaudar estos valores, se presentaron faltas de controles que permitieron que se pagaran estas mesadas sin tener el derecho, en especial las relacionadas con 163 deudores por $2.197,1 millones que no tienen acuerdo de pago. Se observó que no se está aplicando la circular CIR2018-610 del MDN referente al procedimiento contable de cuentas por cobrar, donde hace referencia a los cuatro meses para dar inicio al traslado la etapa coactiva. Situación que sobrestimó otras cuentas por cobrar en $2.197,1 millones y subestimó otras cuentas por cobrar de difícil cobro en la misma cuantía.

En la Unidad de Gestión General del Ministerio de Defensa Nacional UGG- MDN, al verificar los saldos por deudores se observó que la empresa Panamerican distribuciones es deudor del Estado por $75,7 millones, valor que el día 11 de julio de 2018 el juzgado treinta y cinco administrativo del circulo judicial de Bogotá, aprobó la liquidación del crédito en donde se discrimina que el capital es de $47,2 millones y los intereses de $28,5 millones; sin embargo, en otras cuentas por cobrar de difícil cobro solo se registró el valor del capital y el valor de los intereses se registra en otros intereses de mora. Adicionalmente, no se calculó el deterioro, valor estimado por la auditoría en $50,1 millones. Situación que generó sobrestimación en otras cuentas por cobrar de difícil recaudo y subestimación en deterioro otras cuentas por cobrar en la misma cuantía.

En la Unidad de Gestión General del Ministerio de Defensa Nacional - UGG- MDN, el deterioro calculado presentó una disminución de un año a otro para los casos que vienen antes del 2018, donde al parecer los indicios de deterioro no están bien calificados en la matriz que tiene la entidad. El valor en libros no es el real, situación que generó incertidumbre para la CGR por la imposibilidad de hacer el cálculo por las variables que son determinadas por los abogados del proceso, cuando aplican la matriz de indicio de deterioro.

La depreciación acumulada de equipo de transporte tracción y elevación en la Unidad de Gestión General presentó saldo de $1.248,3 millones, el cual para 2019 tiene una variación de $592,2 millones, justificándola en la variación de la alícuota mensual; sin embargo, en diciembre presentó una variación importante de $123,7 millones, soportado en el reajuste de vidas útiles calculadas al parque automotor, para lo cual la UGG elaboró un reporte donde discrimina su parque automotor con el fin de justificar el cambio de vida útil a 31 de diciembre, aunque no



especifica claramente los conceptos técnicos que justifiquen el uso, no presenta un análisis por lo menos en kilómetros recorridos que puedan llegar a generar un mayor desgaste con relación a la vida útil calculada en el proceso de convergencia o, lo contrario, un mayor uso en tiempo por el poco recorrido o un mejor uso del vehículo. El reporte se limita a mostrar el modelo del vehículo, el estado actual del mismo y los mantenimientos efectuados al mismo. Situación que generó sobrestimación en depreciación acumulada de equipo de transporte tracción y elevación en $123,7 millones y subestimación en patrimonio - resultado ejercicios anteriores en la misma cuantía.

La UGG- MDN, a 31 de diciembre, no calculó deterioro en edificaciones, teniendo como antecedente que el avaluó realizado al inmueble en la vigencia 2015 y se afirma lo siguiente en cuanto a su conservación: “las oficinas y sala de reuniones presenta conservación regular, el club social y la vivienda presentan deterioro se sugiere mantenimiento preventivo, el resto de la edificación presenta ruinas razón por la cual se sugiere demolición”

No se entiende por qué se afirmó en la ficha que no existe deterioro si al mismo no se le había realizado ninguna mejora. El valor de la casa según el último avaluó del 2015 fue $130,4 millones y para la vigencia 2018 con los saldos iniciales fue traído a valor presente quedando en $138,9 millones, por lo cual se generó incertidumbre en edificaciones.

La unidad de Gestión General del Ministerio de Defensa Nacional no ha tomado las medidas administrativas necesarias para que las direcciones de sanidad de cada fuerza realicen por lo menos una vez cada tres años exámenes médicos de revisión de los 17 mil pensionados por invalidez a su cargo, como lo establece el artículo 10 del Decreto 1796 del 14 de septiembre de 2000, lo cual denota ausencia de seguimiento permanente del cumplimiento de la normatividad en materia pensional.

Se generó incertidumbre en calculo actuarial de pensiones que presentó un saldo de $17.601.625,2 millones; sin embargo, no se tienen certeza si el cálculo actuarial por concepto de invalidez por $5.686.807,4 millones corresponde a valores causados y pagados de estos pensionados o si corresponde a la totalidad de las personas legalmente habilitadas para reconocer esta obligación. A diciembre 31, bienes y servicios pagados por anticipado se sobrestimó en $3.464,2 millones por el registro de licencias adquiridas mediante contratos que suscribió la Unidad de Gestión General del Ministerio de



Defensa Nacional - UGG- MDN en la vigencia, situación que generó subestimación en intangibles licencias por la misma cuantía.

En el Ejército Nacional de Colombia, el registro contable no refleja el concepto y definición descrito en la política No. 1 propiedad planta y equipo, porque si bien es cierto la planta de combustibles de Tolemaida es un activo, los recursos ejecutados para su construcción, del cual se esperaba obtener un potencial de servicio o generar beneficios económicos futuros, no se cumplió, pues el bien se recibió sin operar y actualmente se encuentra en estado inoperativo, no está siendo explotado, inversión ineficaz y antieconómica. Subestimación bienes no explotados por $13.180,4 millones y sobrestimó combustibles y lubricantes en la misma cuantía.

En la Central Administrativa y Financiera de Barranquilla el saldo de la cuenta inventarios combustibles y lubricantes, por $848,8 millones, está sobrestimado por la inoportunidad en la actualización del SAP para las salidas al consumo en las unidades que centraliza, el stock es muy alto sin registrar el combustible consumido, subestimando los gastos generales por este mismo concepto, lo que conlleva a presuntas irregularidades en el manejo y control de los inventarios de este material consumible.

La misma situación ocurre en las unidades del BASPC2, el stock del inventario, materiales y suministros – combustibles y lubricantes es muy alto sin registrar el combustible ya consumido en cuantía $86,6 millones, como consecuencia de las irregularidades en el manejo y control de los inventarios, cuyas anomalías detectadas tienen incidencia fiscal por la pérdida del combustible consumido y no registrado, con sobrestimación en inventarios combustibles y lubricantes en $86,6 millones y subestimación en los gastos en la misma cuantía.

Inventarios combustibles y lubricantes se encontró sobrestimada en $119,0 millones por la inoportunidad en la actualización del SAP para las salidas al consumo. Se subestimaron los gastos administrativos o de operación por consumo de combustible en la misma cuantía, en las unidades del Batallón BICOR centralizador por el Cenac Barranquilla en la unidad táctica del Bamru, por consumo de combustible, por presuntas irregularidades en el manejo y control de inventarios.

inventarios combustibles y lubricantes se sobrestimó en $43,6 por la inoportunidad en la actualización del SAP para las salidas al consumo, en las unidades que centraliza el batallón Bicor y en la unidad táctica



Bamru del Cenac barranquilla, por consumo de combustible, por presuntas irregularidades en el control y manejo del inventario, y subestimó los gastos generales por consumo de combustible.

inventarios combustibles y lubricantes está sobrestimado en $9,0 millones por la inoportunidad en la actualización del SAP para las salidas al consumo, con subestimación en gastos generales por el consumo de combustible de las unidades del baspc2, centralizadas por el Cenac Barranquilla, por presuntas irregularidades en manejo y control de los inventarios.

Efectivo y equivalentes al efectivo - depósitos en instituciones financieras – cuenta corriente está sobrestimada en $33, 7 millones al no registrar ni revelar el registro de los embargos de los fondos internos, situación que subestimó efectivo y equivalentes al efectivo depósitos en instituciones financieras efectivo de uso restringido, con riesgo que los recursos no cumplan con los objetivos para los que se deben destinar o ejecutar.

Propiedad planta y equipo se encuentra sobrestimada en $71.292,0 millones por la no actualización de avalúos de edificios y casas, otras redes, líneas y cables, terrenos urbanos y edificaciones; asimismo, se subestimó capital fiscal entidades de gobierno en la misma cuantía por el incumplimiento de mandato.

Cuentas por pagar otros recursos a favor de terceros se subestimó en $5,9 millones, al igual que cuentas por cobrar arrendamiento operativo, debido a la inobservancia del principio de causación en los contratos de arrendamiento por incumplimiento de mandato.

Los ingresos por concepto de arrendamientos no se registraron inobservando el principio de devengo o causación, lo que denotó desviación del control, situación que subestimó otras cuentas por cobrar arrendamiento operativo en $145,8 millones e ingresos - diversos - arrendamiento operativo en la misma cuantía.

La entidad no dio aplicación a la política contable No. 17, en lo relacionado con la depreciación, dado que depreció los inmuebles a partir del 2017 y no desde la fecha de capitalización esta inició a partir de dicho año, lo que implicó que no se contabilizaron $657,1 millones por concepto de depreciación, se subestimó la depreciación acumulada de propiedades, planta y equipo y los gastos por depreciación en la misma cuantía.



Cuentas por pagar impuesto al valor agregado IVA venta de servicios se sobrestimó en $21,7 millones, se registra hasta que el arrendatario paga el canon de arrendamiento, lo que conlleva a desviación de control y aplicación incorrecta de los principios de contabilidad, situación que también subestima otras cuentas por cobrar - pago por cuenta de terceros en la misma cuantía.

Se subestimó cuentas por cobrar en $45,8 millones por haber declarado administrativamente responsable al funcionario del informe administrativo No. 03/2015, el cual se encuentra contabilizado en cuentas de orden - responsabilidades, subestimando también ingresos no tributarios por concepto de sanciones en la misma cuantía.

Se realizaron registros extemporáneos de los bienes recibidos por la Ley 418 de 1997, lo que se propicia el manejo irregular y hasta podrían beneficiar a un tercero, situación que subestimó ingresos transferencias y subvenciones otras transferencias bienes recibidos sin contraprestación de los entes territoriales en $427,7 millones y gastos por transferencias y subvenciones en el mismo valor.

Desactualización de avalúos, en virtud a que los últimos se realizaron en el 2017 en el batallón de artillería No. 1 - Batalla de Portete de Tarqui, debido al incumplimiento de la política para el tratamiento de los bienes inmuebles, situación que sobrestimó propiedades, planta y equipo edificaciones cafeterías y casino en $1.164,2 millones y el capital fiscal en el mismo valor.

El inventario de los bienes BASPC3 estableció que no se incorporó la plazoleta bicentenaria por falta de seguimiento y control al no incorporar el monumento bicentenario, hecho que subestimó en $148,0 millones propiedades, planta y equipo - bienes de arte y cultura elementos de museo y el capital fiscal en la misma cuantía.

No se registró el valor de la planta de combustible de Tolemaida que se encuentra en estado inoperativo, situación que subestimó propiedades, planta y equipo no explotados en $13.180,4 millones y sobrestimó plantas, ductos y túneles en la misma cuantía.

Bienes no explotados esta sobrestimada por el registró del vehículo con número de inventario 80040300000000000015900750 por $109,0 millones, en situación administrativa para dar de baja por pérdida en actualización y sobrestimó gastos por pérdida en la misma cuantía.




Contraloría Delegada para el Sector Justicia

Ministerio de Justicia y del Derecho


Incertidumbre en construcciones en curso que tenía un saldo a diciembre 31 de $12.844,9 millones, el cual no se pudo verificar debido a que no se contó con los soportes contables idóneos que permitan conocer en detalle los registros individuales de los activos.

No se encontró registro de deterioro de edificaciones, lo cual ocasionó inadecuada revelación en el saldo contable, que subestimó deterioro de propiedades, planta y equipo, con efecto en el resultado del ejercicio por valor de $11.664,9 millones.

Subestimación en cuentas por pagar por adquisición de bienes y servicios y sobrestimación en transferencias por pagar por $774,2 millones, en razón a que algunas transacciones por prestación de servicios quedaron mal clasificadas al registrarse como transferencias por pagar.

Intangibles derechos en fideicomiso se encontró subestimada en $3.156,4 millones. Al respecto, se conoció que no se registraron en la contabilidad ingresos financieros por $227,8 millones de 2019 y $349,6 millones de 2018; sobre la diferencia, es decir $2.579,0 millones, existe incertidumbre por falta de información.


A pesar de que la entidad diseñó y ejecutó actividades para monitorear la efectividad del sistema de control interno contable, se siguen observando debilidades en el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos.

Agencia para la Reincorporación y la Normalización (ARN)


De la revisión del contrato 1172-2019 se identificó que la factura 875, por $1,1 millones correspondiente al pago No. 23, se constituyó como reserva presupuestal justificada por limitaciones de PAC; sin embargo,



correspondió a una obligación real facturada de un servicio que ya fue recibido a satisfacción y debía registrarse como una cuenta por pagar, la cual no se encontró reflejada en los estados financieros de la entidad, situación que subestimó cuentas por pagar adquisición de bienes y servicios nacionales-bienes y servicios en esa cuantía.


Se determinó falta de control, seguimiento y conciliación de la información reportada a la coordinación de contabilidad en lo relacionado con el contrato 1172 de 2019, al no reflejar una cuenta por pagar, que aunque su valor no es material, en términos cualitativos puede llegar a afectar el proceso de consolidación y registro contable.

Unidad de Servicios Penitenciarios y Carcelarios (Uspec)


Subestimación en inventario de mercancías en existencia construcciones por $2.890,1 millones y en inventario de productos en proceso construcciones por $7.597,2 millones, con efecto en pérdidas o déficit acumulados por $10.487,3 millones, ya que las interventorías se reconocen contablemente como mayor valor del activo cuando están directamente asociadas con la construcción y son necesarias para poner el activo en condiciones de uso; sin embargo, en su momento, fueron registradas como un gasto por mantenimiento.

Los gastos por concepto de salud se vienen registrando después de pasada la vigencia, afectando los estados de situación financiera y de resultados tanto de la Uspec como del Inpec. Esta situación sobrestimó otros activos recursos entregados en administración en cuantía de $165.988,4 millones y sobrestimó pérdidas o déficit acumulados por el mismo valor.

Incertidumbre en el total de pasivos por provisión para litigios y demandas administrativas, que presentó a 31 de diciembre un saldo de $566.151,2 millones por procesos jurídicos reconocidos en este rubro cuya probabilidad de pérdida fue calificada como alta por la oficina asesora jurídica, desconociéndose el estado o instancia del proceso. Incertidumbre del valor registrado como provisión de obligaciones contingentes.




Este resultado obedeció a deficiencias detectadas en temas financieros y presupuestales.

Procuraduría General de la Nación (PGN)


Bienes muebles en bodega se encontró sobrestimada por registro de siete mini split para aire acondicionado con una capacidad de 18000 btu., por $27,3 millones, un scanner, seis computadores y periféricos (estación de trabajo) hp z4 g4 y 33 scanner por $175,0 millones, es decir $202,3 millones, sin tener en cuenta que los bienes están en servicio. Este registro tuvo efecto de subestimación en muebles, enseres y equipo de oficina por $27,3 millones, equipos de computación y comunicaciones por $9,4 millones y propiedades, planta y equipo no explotados por $165,6 millones.

Incorrección en terrenos y edificaciones por $1.471,2 millones y $451,3 millones respectivamente, en razón a que el predio recibido a título gratuito del Ministerio de Defensa Nacional, mediante Resolución 10265 del 24 de noviembre de 2014, identificado con la matrícula inmobiliaria 50C-1945343, para efectos contables y de ingreso a los inventarios de la Entidad no se registró a valor razonable o costo revaluado, sino con base en el valor de la certificación catastral del 24 de agosto de 2016, la cual evidencia como propietario a la PGN, sin tener en cuenta lo estipulado en las políticas contables adoptadas por la Entidad para la aplicación del nuevo marco normativo y el cargue de saldos iniciales en las respectivas cuentas del balance de apertura.

Diferencia en cuentas de orden litigios y mecanismos alternativos de solución de conflictos por $30.407.779,3 millones, entre la información reportada en los procesos judiciales del formato enviado por la Procuraduría a Sireci y la información relacionada en e-KOGUI, donde la Procuraduría General de la Nación se encuentra vinculada.


Por errores en manejo de activos de la entidad, bienes muebles, inmuebles, almacenes; manejo y registro de sentencias y desconocimiento de la normatividad relacionada con el e-KOGUI.



Fiscalía General de la Nación (FGN)


En el análisis de otras cuentas por cobrar, al confrontar cada uno de los detalles por terceros de las EPS y ARL, se observó que el saldo registrado en el auxiliar contable por $14.958,6 millones es diferente del reporte de la Oficina de Talento Humano; además, se encontraron saldos a favor de terceros con signo contrario, otros no corresponden con su registro contable y terceros que no están en el SIIF - Nación. La Entidad sustentó con soportes la suma de $8.651,9 millones de manera individualizada por tercero, identificación, vigencia y valor, quedando sin depurar $6.306,7 millones, hecho que sobrestimó otras cuentas por cobrar pagos por cuenta de terceros, con efecto en resultado de ejercicios anteriores la misma cuantía. Anticipo para adquisición de bienes servicios - software que registró $2.250,0 millones correspondiente al valor total girado del contrato 0148 del 29 diciembre de 2008, fue ajustado mediante comprobante 310430 del 30-12-2019 en el SIIF - Nación, quedando en ceros y disminuyendo el mismo valor en resultado de ejercicios anteriores corrección de errores, situación que se presentó por deficiencias de control en el área financiera y generó sobrestimación de corrección de errores de periodos anteriores y subestimación de intangibles software.

Se evidenció que al 31 de diciembre de 2018, la Fiscalía no realizó la medición inicial y posterior del activo y sus componentes, objeto del contrato 0148 de 29 diciembre de 2008, con Digital Ware por valor de $2.250,0 millones, cuyo objeto era el suministro de una solución tecnológica integral de software y hardware comercial para la gestión de Talento Humano; por el contrario, lo tiene registrado en cuentas de orden deudoras de control, hecho que generó subestimación en equipo de comunicación y computación en $249,7 millones y subestimación en intangibles en $1.865,1 millones, con efecto en resultados de ejercicios anteriores por $2.114,8 millones. De otra parte, en cumplimiento de la política contable sobre amortización de activos intangibles se observó que entidad no cuenta con la distribución sistemática del valor amortizable en la vigencia 2019, de la citada licencia y software, por valor $558,3 millones, lo que causó subestimación en la amortización del intangible correspondiente a la vigencia 2019.

Parte del proyecto Paloquemao se ejecutó para la compra de un inmueble por valor de $2.196,8 millones; sin embargo, al cierre de



2019 no fue registrado en edificaciones, pese a que se contaba con los soportes suficientes para su incorporación. Esta situación generó una subestimación en propiedades, planta y equipo - edificaciones y sobrestimación de derechos en fideicomiso por valor de $2.196,8 millones, inobservando las políticas de reconocimiento, medición inicial y posterior de la CGN, en el manejo y ejecución de los recursos de los derechos en fideicomiso, en desarrollo del acuerdo interadministrativo marco de cooperación 457 del 3 de noviembre de 2016 con la Agencia Inmobiliaria Virgilio Barco.

Se evidenció que la Fiscalía no tiene implementado el procedimiento para los acreedores varios sujetos a devolución en el Sistema Integrado de Información Financiera- SIIF Nación establecido por la CGN y la Dirección de Crédito Público del Tesoro Nacional, lo cual generó sobrestimación en otras cuentas por cobrar recursos de acreedores reintegrados a tesorerías por $888,6 millones.

La Fiscalía realizó los avalúos técnicos definidos en el instructivo 002 de 2015 de la Contaduría General de la Nación, y como soporte proporcionó las hojas en Excel, como también la matriz de conversión del nuevo marco normativo NICSP, con los cálculos respectivos en cada regional, de forma individualizada por cada uno de los predios y el resultado del avalúo tanto de los terrenos como de las construcciones. Una vez revisada dicha información, se observó que el valor del avalúo tanto de los terrenos como de las edificaciones no correspondió con lo reconocido a 1 de enero de 2018 y durante la vigencia para el cierre del 2018. Se presentó sobrestimación en terrenos urbanos por $12.391,4 millones y subestimación en edificios y casas por $3.725,4 millones por inapropiada aplicación de las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos, establecidas en el marco normativo para entidades de gobierno.

La entidad registró en gastos diversos la baja el blindaje de la camioneta con placas DIW 759, ubicada en la Seccional Risaralda, por valor de $38,8 millones, a pesar de que aún lo tiene el vehículo, situación ocasionada por debilidades en la interpretación de las normas contables aplicables a la Fiscalía. Por lo anterior, se generó subestimación en equipo de transporte, tracción y elevación por $38,8 millones y en depreciación acumulada de propiedades, planta y equipo por $22,7 millones y sobrestimación en el gasto

Subestimación en otras cuentas por cobrar en razón a que la FGN, remitió comunicación de la empresa de servicios públicos domiciliarios, donde



consta que tiene un saldo a favor de $7,6 millones, correspondientes a mayor valor pagado entre mayo y octubre, saldo que se abonará a las facturas de 2020. Igualmente, anexaron certificación de recuperación de recursos por mayor valor pagado de servicios públicos, con corte a 31 de diciembre.

La Subdirección Regional de Apoyo - Eje Cafetero, aplicó inadecuadamente las normas contables citadas, en cuanto al tratamiento contable dado al traslado de bienes en uso de una seccional a otra de la misma regional, debido a que la seccional que entrega el bien reconoce un gasto por el valor del activo y la seccional que lo recibe reconoce un ingreso, movimientos contables que no cumplen las condiciones para reconocerse como gastos o ingresos. La situación indicada se presentó por deficiencias de control y monitoreo en la aplicación de la normatividad vigente, generando sobrestimación en gastos diversos por $248,8 millones y subestimación en depreciación acumulada por $71,8 millones.

En la muestra tomada del reporte del SIIF Nación avances para viáticos y gastos de viaje de la vigencia 2019, se observaron las siguientes situaciones: comisiones anuladas donde se hace el reintegro y se aplica a otro tercero; comisiones legalizadas durante 2019 en las que no ha sido afectado el avance entregado por concepto de anticipo; reintegros que no han sido aplicados pese a que los funcionarios han entregado la certificación de permanencia; comisiones que se encuentran en proceso disciplinario para cobro, legalizaciones y anulaciones de avances en el que no han sido reconocidos, reflejando la cuenta con saldo contrario a su naturaleza por falta de conciliación entre los departamentos de contabilidad, tesorería y viáticos, hecho que generó sobrestimación de avances para viáticos y gastos de viaje y subestimación del gasto por viáticos y gastos de viaje en cuantía de $135,1 millones.

La FGN, Regional Nororiental, recibió a título de donación del Departamento de Santander un Lote ubicado en el municipio de Floridablanca, como consta en Escritura Pública 4603 del 19 de diciembre de 2019 de la Notaria Quinta de Bucaramanga, por $2.988,4 millones; sin embargo, no se reconoció esta transacción en el período contable correspondiente, situación que generó subestimación en terrenos urbanos por $2.988,4 millones, con igual efecto en el patrimonio de la entidad.

La Fiscalía, Regional Nororiental, recibió a título de donación, bienes de algunos municipios con recursos del Fondo de Seguridad y Convivencia



Territorial (FONSET), los cuales no se registraron en las respectivas subcuentas de propiedades, planta y equipo - equipos de transporte, tracción y elevación terrestre por $382,9 millones; muebles y enseres por $23,2 millones; equipo de comunicación por $49,3 millones y equipo de computación por $121,7 millones, con efecto en capital fiscal Nación por $577,1 millones, por no reconocimiento de estas transacciones en el período contable de ocurrencia del hecho económico.

La FGN, Regional Nororiental, registró en otras cuentas por cobrar deudas de servidores por valor de $62,4 millones, por concepto de auxilio económico de incapacidad de más de 180 días cancelados por parte de la FGN, así como de mayores valores pagados por otras incapacidades durante las vigencias 2014, 2016 y 2017; así mismo se encontró una diferencia por $15,9 millones registrada en el saldo de los libros contables del señor Fernando Tello Hernández, por cuanto, según los soportes allegados el valor adeudado, asciende a $28,8 millones y según los registros contables se registró por $12,9 millones. Estas situaciones se presentaron por deficiencias de control interno financiero en desarrollo de los procedimientos y falta de implementación de medidas para garantizar la efectividad en el cobro de los valores adeudados a la entidad.

Se evidenció que la FGN, Regional de Apoyo Nororiental, presentó un saldo de $1,6 millones en depósitos entregados en garantía – depósitos judiciales, por concepto de embargo de la cuenta corriente 0100020932 de la Fiscalía, cuyo demandante es el Departamento del Atlántico, sin que se evidencien las gestiones pertinentes y conducentes al desembargo de la cuenta. Esta situación generó que el recurso económico no cumpla con los cometidos constitucionales para los cuales fue presupuestado.

La FGN, Seccional Tolima, a 31 de diciembre tuvo reconocidos en cuentas de orden bienes y derechos retirados 176 bienes de propiedad planta y equipo por $2.822,8 millones totalmente depreciados, pero en servicio, incumpliendo lo establecido en el Marco Normativo de las Entidades de Gobierno, respecto al tratamiento de bienes totalmente depreciados y que aún se encuentran en uso.

Lo anterior denotó debilidades de control interno contable, lo que generó subestimación en redes, líneas y cables por $16,0 millones; herramientas por $4,0 millones; muebles y enseres equipo de oficina por $193,2 millones; equipo de comunicación y computación por $1.716,8 millones y equipo de transporte tracción y elevación por



$892,8 millones, subestimando resultados de ejercicio anteriores por $2.822,8 millones. En la FGN, Seccional Tolima, a 31 de diciembre aparecieron registradas en responsabilidades en proceso en cuentas de orden por $147,0 millones, por faltantes de bienes a cargo de funcionarios de esta seccional desde 2013, sin que a la fecha se haya definido la responsabilidad ni se hayan registrado en la contabilidad, a pesar de que se han indemnizado o reintegrado algunos de estos valores. Lo anterior por deficiencias en el flujo de información entre el Nivel Central y la seccional Tolima, así como a falta de políticas que permitan ejercer un adecuado control y registro, lo que expone a la entidad a riesgo de pérdida de valores y bienes reintegrados. Este hecho subestimó otras cuentas por cobrar - responsabilidades fiscales por $147,0 millones, equipo de comunicación y computación por $1,8 millones y equipo de transporte, tracción y elevación por $145,2 millones.

La entidad, Subdirección Regional de Apoyo Centro Sur, Seccional Tolima, a 31 de diciembre no registró en sus estados financieros cinco bienes inmuebles entregados en comodato por varias alcaldías municipales del Departamento para su funcionamiento por $93,0 millones, bienes que deben registrarse en el activo correspondiente y para su control en cuentas de orden; lo anterior debido a falta de información y colaboración por parte de las anteriores administraciones municipales, lo que generó que la entidad no pueda registrar dichos bienes por $93,0 millones, subestimando edificaciones pendientes de legalizar y otras transferencias-bienes recibidos sin contraprestación por el mismo valor.

En la revisión efectuada a las pólizas de la entidad vigentes al cierre, referentes a reclamaciones por indemnizaciones que se presentaron por la pérdida o daño de bienes y que se encuentran amparados por las aseguradoras, se observó que tienen pendiente por cobrar un total de indemnización de siniestros por $1.172,2 millones, las cuales se encuentran en trámite de reconocimiento y pago por parte de las aseguradoras con efecto de $614,0 millones; y otras que no fueron reveladas en las notas a los estados financieros, como cuando se presentan situaciones entre la aseguradora y los proveedores de bienes o servicios que suministran su reparación o reposición. Lo anterior subestimó otras cuentas por cobrar indemnizaciones en $614,0 millones.



En la revisión de las obligaciones exigibles de vigencias expiradas se observó que la FGN tiene una deuda con el Municipio de Circasia por $34,2 millones de la vigencia 2015, según conciliación por concepto de impuesto alumbrado público se observó que la entidad no causo el valor adeudado al municipio por $16,6 millones; lo que generó subestimación en otras cuentas por pagar servicios y subestimó gasto por servicios públicos por esa cuantía.

En revisión de la ejecución presupuestal de un contrato, se verificó que el reconocimiento contable de la suma de $96,7 millones se registró así: cuentas por pagar por adquisición de bienes y servicios por $35,0 millones, por proyectos de inversión $7,3 millones y otras cuentas por pagar $54,5 millones; sin embargo, según los hechos económicos de los contratos y por su naturaleza corresponden a bienes y servicios adquiridos. Lo que implicó que se realizara una inadecuada clasificación de estas transacciones, generando subestimación en bienes y servicios por $61,8 millones y sobrestimación de proyectos de inversión y otras cuentas por pagar.

En cuentas por pagar bienes y servicios nacionales, a diciembre 31, se encontró reconocida una cuenta por pagar por valor de $300,0 millones, y según relación de cuentas por pagar presupuestales entregada por la Entidad en archivo Excel, no registró dicha obligación pendiente de pago; no obstante, se constituyó con este proveedor reserva presupuestal por valor de $144,6 millones por concepto de adquisición de elementos y medios de embalaje (bolsas y cintas) del proyecto adquisición de bienes y servicios - laboratorio forense dotados - fortalecimiento de la capacidad técnico-científica de los laboratorios y grupos de criminalística con el rubro de inversión. Por lo que nos encontramos frente a una sobrestimación de la bienes y servicios y subestimación de resultados del ejercicio en cuantía de $155,4 millones; de igual manera se observó que dicho valor se reconoció en adquisición de bienes y servicios, cuando su ejecución corresponde a proyectos de inversión, por tanto se presentó inadecuada clasificación de la transacción.

Se evidenciaron deficiencias de control y falta de conciliación y seguimiento por parte del área financiera en el registro de la provisión contable frente a la información registrada en el sistema e-KOGUI y reportada por la Dirección de Asuntos Jurídicos, incumpliendo lo establecido en los artículos del Decreto 1069 de 2015. Hecho que causó subestimación de la provisión para litigios y demandas administrativas por $1.166,9 millones y una subestimación de la provisión para litigios y demandas por el mismo valor.



Al verificar 49 procesos seleccionados como muestra de los que aparecen en el listado enviado por la Dirección de Asuntos Jurídicos de la FGN como registrados en la provisión para litigios y demandas, se encontró que tres procesos, por $9.506,0 millones, cuentan con fallo ejecutoriado antes del 31 de diciembre de 2019; sin embargo, aparecen registrados en la esta cuenta y no en sentencias como establece la normatividad citada. Estas situaciones evidencian deficiencias de control y de conciliación en el registro de la provisión contable frente a la información registrada en el sistema e-KOGUI y el estado de los procesos al cierre de la vigencia, lo cual repercutió en sobrestimación de la provisión por $9.506,0 millones y subestimación de créditos judiciales sentencias por el mismo valor.

La FGN, Subdirección de Apoyo Regional Nororiental, registró en descuentos de nómina embargos judiciales, un saldo de $1,0 millones, que representó valores por conciliar de vigencias anteriores, sin que la entidad haya realizado las acciones pertinentes y efectivas para su depuración, a causa de debilidades de control interno contable, situación que generó que no haya confiabilidad en los saldos de los estados financieros de manera para que la información sea útil y relevante para la toma de decisiones.

La FGN, Subdirección Regional Tolima, en 2018 suscribió aceptaciones de oferta por valor de $108,4 millones: aceptaciones de oferta 31500-5143 del 8 de diciembre de 2018 por $52,6 millones de SIPCO y 31500-5070 del 5 de diciembre de 2018 por $55,8 millones donde pagó mayor valor a los contratistas por $4,8 millones, debido a que no efectuó las retenciones correspondientes establecidas en las normas citadas. Lo anterior debido a falta de control por parte del grupo de la subdirección, al no realizar las deducciones correspondientes del contrato, lo que generó el pago de un mayor valor al contratista por $4,8 millones.

Revisado el reporte de saldos por imputar de ingresos presupuestales, con corte al 31 de diciembre, se evidenció que dos seccionales PCI dejaron valores pendientes por clasificar por $380,3 millones y no se constituyeron los acreedores varios; no obstante, al preguntar, la Entidad respondió que se encuentran por imputar en razón a que depende de fallos judiciales para entrega a sus beneficiarios. Esta situación evidenció falta de aplicación del módulo de ingreso de consignaciones sin identificar del SIIF por $10,3 millones y subestimación en recaudos a favor de terceros recaudos por clasificar en la suma de $380,3 millones.



La FGN celebró el contrato interadministrativo de comodato 110-129-53 50-2019 para recibir un bien cuyo uso es el funcionamiento de la URI de Engativá donde funciona sala de recepción, denuncias y conciliaciones. Posteriormente la FGN incorporó el inmueble por valor de $1.420,8 millones, de los cuales $795,6 millones corresponden al terreno y $625,1 millones a la edificación. Igual situación se presentó con la incorporación de los bienes inmuebles recibidos en calidad de comodato por cinco años de la Gobernación del Valle, municipio de Buga, Alcaldía de Alcalá, municipio de Zarzal, por $647,9 millones. Estas situaciones evidenciaron deficiencias en la determinación de la política contable para el reconociendo contable de activos recibidos en comodato o producto de convenios. Esta situación subestimó el ingreso por transferencias bienes recibidos sin contraprestación por $2.068,7 millones.

Revisada cuentas por cobrar por contribuciones, tasas e ingresos no tributarios- Sanciones, en el módulo de presupuesto de ingresos y en módulo de gestión contable, se observó que una cuenta por cobrar reconocida en el 2019 por valor de $15,2 millones, fue recaudada como se evidenció en los números de los documentos de recaudo y causación simultánea, pero fue dada de baja registrando un crédito a otros gastos pérdida por baja en cuentas de activos no financieros, como lo muestran los registros contables en el SIIF Nación, lo cual afectó los resultados del ejercicio de la vigencia fiscal 2019 y gastos diversos pérdida por baja en cuentas de activos no financieros en la cuantía mencionada.

El municipio de Medellín informó que se realizó la cancelación del impuesto predial con intereses de dos predios por $11,2 millones y $54,2 millones, para un total de $65,4 millones, conforme a soportes; situación que evidenció deficiencias en la revisión en los estados de cuentas por parte de la subdirección financiera y generó riesgo de pago intereses de mora que pueden afectar los recursos públicos.

De las operaciones realizadas con el Ministerio de Educación, éste informó mediante archivo Excel que hubo cancelación de intereses por mora liquidados con base en las planillas de nómina de la vigencia 2019 por $3,1 millones, lo que generó una subestimación en impuestos, contribuciones y tasas interés de mora y sobrestimación en aporte a escuelas industriales e institutos técnicos.

De las operaciones realizadas con el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, éste informó que se presentó cancelación de intereses por mora por $9,3 millones, lo que causó subestimación en impuestos, contribuciones y tasas interés de mora y sobrestimación en aportes sobre nómina por esa cuantía.



De las transacciones realizadas con la E.S.P. Empresas Municipales de Cali E.I.C.E se realizó cancelación de intereses por $32,0 millones, lo que generó subestimación en impuestos, contribuciones y tasas interés de mora y sobrestimación en gastos generales por servicios públicos. Es de anotar que la Fiscalía envió un derecho de petición donde les indicó a Emcali que se requería efectuar una revisión a las cuentas en esta seccional, así mismo, en el caso de existir valores cancelados por intereses, los mismos se condonen en suministro de servicio. La entidad aportó los soportes.

Se realizó retiro de la contabilidad de un terreno que fue cedido por la Gobernación de Risaralda en 2007, que se había incorporado en los activos de la Entidad en dicha época y en 2019 se determinó que el mismo no cumplía las condiciones para formar parte de los activos, por lo cual fue devuelto a la Gobernación. La situación indicada fue ocasionada por debilidades en la interpretación de las normas contables aplicables a la Fiscalía General de la Nación y en la revisión de información, hecho que sobrestimó gastos diversos por $387,4 millones.

La Subdirección Regional de Apoyo, Eje Cafetero, aplicó inadecuadamente las normas contables citadas, en cuanto al tratamiento contable dado al traslado de bienes en uso de una seccional a otra de la misma Regional, debido a que la seccional que entrega el bien reconoce un gasto por el valor del activo y la seccional que lo recibe reconoce un ingreso, movimientos contables que no cumplen las condiciones para reconocerse como gastos o ingresos. La situación indicada se presentó por deficiencias de control y monitoreo en la aplicación de la normatividad vigente, generando sobrestimación en otros gastos diversos por $248,9 millones

La FGN, Subdirección de Apoyo Regional Nororiental, registró en otros gastos pérdidas en siniestros, movimientos contables con un saldo de la vigencia por $71,9 millones, sin que se evidenciaran los soportes idóneos para los respectivos registros, situación que ocasionó que no se garantizara la trazabilidad de las transacciones y control en la revelación de la información financiera.

La Subdirección Regional Antioquia-Medellín retiró el bien inmueble correspondiente a un terreno por valor de $776,4 millones y la edificación por $2.730,9 millones, para un total de $3.507,3 millones reconocido en vigencias anteriores, que para 2019 se determinó debía ser retirado porque en la misma Resolución establecía “Trasladar de forma definitiva al título traslaticio de dominio y cuerpo cierto al



FEAB (Fondo Especial para la Administración de Bienes y la Fiscalía”. Asimismo, la Subdirección Regional Santander - Bucaramanga retiró el bien inmueble correspondiente a un terreno por valor de $35,0 millones, afectando el resultado del ejercicio a través de depreciación de edificaciones, cuando debía afectarse la utilidad y excedentes acumulados en razón a que se trata de corrección de errores de periodos anteriores; situación que se presentó por debilidades en la subdirección financiera en el proceso de consolidación de las subregionales de apoyo de la información contable, lo que sobrestimó gastos diversos pérdida por baja en cuentas de activos no financieros por $3.545,7 millones.

La FGN – Subdirección de Apoyo Regional Nororiental, presentó en bienes recibidos en custodia – pagarés, letras de cambio y otros, un saldo de la vigencia por $12,1 millones, valor que no está soportado en los documentos respectivos por causa de debilidades de control interno contable, lo cual generó que no haya certeza de los valores reflejados en los estados financieros.


Incumplimiento en la entrega de las obras de infraestructura en desarrollo de convenio marco con la Agencia Nacional Inmobiliaria Virgilio Barco (ANIBV) y sus acuerdos derivados. Debilidades en el reconocimiento, en los reportes del manejo de los recursos de los Derechos en Fideicomiso- Patrimonio autónomo. Falta de revelación en las notas a los estados financieros de los hechos y operación contables. Debilidades al momento del reconocimiento de las donaciones y bienes entregados sin contraprestación. Falta de acciones para mitigar el pago de vigencias expiradas que conlleva al pago de intereses de mora y deficiencias en los controles a los pagos, en la ejecución de los contratos de adquisición de bienes y servicios.

Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario (INPEC)


El aplicativo PCT de inmuebles presentó sobrestimación en terrenos en $181,7 millones y edificaciones en $407,5 millones por inmueble cedido por el INPEC al municipio de Manzanares que no fue descargado del aplicativo de control de activos y por lo cual la entidad afirma que es falla del mismo.



Imposibilidad en terrenos y edificaciones que presentaron a 31 de diciembre saldos por $535.407,0 millones y $1.765.041,1 millones respectivamente, porque no se ha realizado depuración de propiedades, planta y equipo.

El saldo de depósitos en instituciones financieras se encontró sobrestimado en $32.415,1 millones, debido a partidas conciliatorias que vienen desde el 2008 a 2019 sin depurar, con efecto en resultado de ejercicios anteriores por el mismo valor.

La cuenta corriente del BBVA 311004733 - Servicios personales no cuenta con conciliación bancaria a 31 de diciembre de 2019, la última fue realizada en el mes de junio.

Se evidenció incumplimiento de la política contable del efectivo y el equivalente al efectivo en cuanto a las revelaciones. Por ejemplo, se debe presentar un reporte de las partidas conciliatorias pendientes por identificar a la presentación de los estados financieros de la Entidad, indicando la antigüedad y el seguimiento de la misma, el cual no se está realizando.

Las cuentas embargadas no se registraron como restringidas, hecho que causó sobrestimación de depósitos en instituciones financieras y subestimó efectivo de uso restringido en $3.064,0 millones. Adicionalmente, no se encontró registrada cuenta corriente Davivienda servicios personales, la cual se reportó como embargada por el área de tesorería, lo que generó subestimación en efectivo de uso restringido por $0,8 millones.

En la política contable de las cuentas por pagar, la entidad menciona que no aplica para los siguientes hechos económicos, dado que cada uno posee su política contable específica: “Los pasivos estimados y los créditos judiciales serán tratados en la política contable de provisiones, activos y pasivos contingentes”. Por tanto, no existe política contable para el tratamiento de los créditos judiciales. El saldo total de esta partida por $113.850,2 millones generó incertidumbre debido a que no se ha adelantado el proceso de depuración de reportes del e-KOGUI.

Se presentaron inconsistencias en los reportes e inoportunidad en el suministro de la información por parte del área jurídica, lo cual causó incertidumbre en el saldo del pasivo por provisiones para litigios y demandas por $1.263.876,9 millones, debido a que no se ha adelantado el proceso de depuración de los reportes del aplicativo e-KOGUI.



En la Penitenciaría Nacional Picaleña, el registro del pago total del impuesto predial unificado y los intereses sin desglosar causaron sobrestimación del gasto por pago de impuesto predial unificado y subestimación de impuestos intereses de mora por $179,7 millones.

No se registraron bienes de consumo recibidos en cumplimiento de convenios con entes territoriales, ocasionando subestimación de otros ingresos diversos y subestimación de inventario de materiales y suministros en $9.964,0 millones.

No se registraron donaciones recibidas de la DIAN en bienes de consumo, hecho que causó subestimación de ingresos por donación y en inventario de materiales y suministros por $2.390,7 millones.

Examinado el saldo de depósitos en instituciones financieras de la Dirección Regional Norte, se determinó que existen partidas conciliatorias por $21,0 millones equivalentes al 70,11% del total de la cuenta, diferencia que proviene de vigencias anteriores y se encuentra en proceso de depuración, situación que sobrestimó depósitos en instituciones financieras y resultados de ejercicios anteriores en la cuantía calculada.

Examinado el saldo del inventario de materiales y suministros por $5,0 millones reportado en la contabilidad de la Dirección Regional Norte, con corte a 31 de diciembre, el cual representa el valor de los elementos distintos de materias primas adquiridos para ser consumidos o utilizados en la prestación de servicio por parte de la entidad, se estableció que su saldo no presentó variación ni existencia física reportada en el inventario final de elementos de consumo por el sistema de información PCT enterprise-módulo almacén, por tanto se determinó que dicho valor está pendiente de depurar y ajustar, con efecto en resultados del ejercicio.

En la Regional Norte se presentó sobrestimación del saldo de bienes muebles en bodega, ya que se presentó diferencia de $27,9 millones con relación al valor de $3,3 millones reportado en el inventario de bienes devolutivos en bodega reportado por el sistema de información PCT enterprise-módulo almacén, presentando discrepancia en proceso de depuración contable, hecho que afectó la consistencia de la información revelada en esta cuenta y sobrestimó impactos por transición al nuevo marco de regulación por el mismo valor.



Verificado en la Regional Norte el saldo de la cuenta propiedades, planta y equipo no explotados por $-38,7 millones, se determinó que su saldo es negativo contrario a su naturaleza, presentando subestimación por $81,5 millones con relación al valor de $42,9 millones reportado en el inventario de bienes devolutivos no explotados por el sistema de información PCT enterprise-módulo almacén, lo cual evidenció errores en el proceso de depuración contable, subestimando impactos por la transición al nuevo marco de regulación de resultados de ejercicios anteriores.

Sobrestimación en la Regional Norte en semovientes y plantas; muebles, enseres y equipos de oficina y equipo de transporte, tracción y elevación por $3,9 millones, $13,2 millones y $48,9 millones respectivamente y subestimación en maquinaria y equipo; equipos de computación y comunicación y equipos de comedor, cocina, despensa y hotelería por $163,5 millones, $95,0 millones y $0,9 millones respectivamente, con relación al monto reportado en el sistema de información PCT Enterprise - Módulo Almacén, situación que afectó la consistencia de la información revelada y no permitió tener certeza de las partidas de propiedades, planta y equipo.

Examinado el saldo de depreciación acumulada de propiedades, planta y equipo (CR) por -$1.196,2 millones reportada en la contabilidad de la Regional Norte, presentó sobrestimación de $98,3 millones con relación al valor de -$1.098,0 millones reportado en el sistema de información PCT Enterprise - Módulo Almacén, diferencia pendiente de depurar que subestimó impactos por la transición al nuevo marco de regulación de resultados de ejercicios anteriores.

Revisado el inventario de bienes devolutivos reportado por el sistema de información PCT Enterprise - Módulo Almacén de la Regional Norte, se evidenció que la entidad no evaluó los indicios de deterioro a los activos generadores de efectivo dada su materialidad, que le permitiera reconocer y medir posible existencia de pérdida por deterioro por lo menos al final del periodo contable, teniendo en cuenta que dentro del inventario de bienes devolutivos existen elementos en estado inservible por $2,4 millones, denotando deficiencia en el control interno contable por parte del grupo de manejo bienes muebles conllevando a subestimar gasto por deterioro de propiedades, planta y equipo y deterioro acumulado de propiedades, planta y equipo (CR) e incertidumbre en el valor total de los activos no generadores de efectivo.



En el establecimiento de reclusión de mediana seguridad de Barranquilla – ERON La Modelo, examinado el saldo de depósitos en instituciones financieras por $2.470,1 millones, se determinó que existen diferencias por $2.419,9 millones equivalentes al 97,88% del saldo de esta cuenta, las cuales en su mayoría provienen de vigencias anteriores, afectando la consistencia de la información revelada al sobrestimar su saldo en $2.419,9 millones y sobrestimar impactos por la transición al nuevo marco de regulación de la resultados de ejercicios anteriores.

Verificado el saldo de inventario de mercancías en existencia por $224,0 millones, equivalente al 7% del total de los activos reportado en la contabilidad del establecimiento de reclusión de mediana seguridad de Barranquilla – ERON La Modelo, con corte a 31 de diciembre, se calculó una diferencia por $183,3 millones en relación al valor del inventario final de existencias costeadas reportado en el sistema de información, discrepancia pendiente de depurar que afectó la consistencia de la información revelada en esta cuenta, al sobrestimar su saldo en $183,3 millones y sobrestimar impactos por la transición al nuevo marco de regulación de resultados de ejercicios anteriores.

El saldo de materias primas por $166,1 millones, equivalente al 5% del total de los activos del establecimiento de reclusión de mediana seguridad de Barranquilla – ERON La Modelo, el cual representó el valor de las materias primas adquiridas que deben ser sometidos a un proceso de transformación para convertirlos en alimentos en el proyecto productivo de panadería y ser comercializados por la entidad, presentó diferencia por $157,7 millones con relación al valor del inventario final de existencia de materias primas reportados en el estado de costo de producción y ventas del proyecto productivo de panadería por $8,4 millones. Se sobrestimó materias primas en $157,7 millones y el resultado de ejercicios anteriores en la misma cuantía.

Examinado el saldo de materiales y suministros por $22,2 millones, equivalente al 1% del total de los activos, representó el valor de los elementos distintos de materias primas, adquiridos para ser consumidos o utilizados en la producción de bienes de los proyectos productivos en el establecimiento de reclusión de mediana seguridad de Barranquilla – ERON La Modelo , así como la prestación de los servicios misionales de la entidad, a 31 de diciembre presentó diferencia con relación al valor del inventario final de existencia de elementos de consumo reportado en el PCT-almacén. Sobrestimó materiales y suministros en $11,8 millones y resultados de ejercicios anteriores en el mismo valor.



En inventario de materiales y suministros repuestos, el día 20 de septiembre de 2019 se contabilizó la Factura 001-114412, mediante la cual el establecimiento de reclusión realizó la adquisición de productos metálicos, maquinaria y equipos para el proyecto productivo de panadería según orden de compra 40187, transacción que debió ser registrada en muebles, enseres y equipo de oficina y equipos de comunicación y computación, según orden de entrada a almacén de elementos devolutivos 84 del 23 de septiembre de 2019, al ser activos tangibles que el establecimiento de reclusión de mediana seguridad de Barranquilla – ERON La Modelo mantiene para su uso en la prestación de sus diferentes servicios y para el cumplimiento de sus propósitos administrativos. Situación que sobrestimó inventario – materiales y suministros - repuestos en $6,6 millones y subestimó muebles, enseres y equipo de oficina en $2,4 millones, equipos de comunicación y computación en $1,8 millones y gastos generales por $2,4 millones.

Se encontró diferencia en el saldo de bienes muebles en bodega por $184,2 millones, equivalentes al 5,8% del total de los activos del establecimiento de reclusión de mediana seguridad de Barranquilla – ERON La Modelo. Se determinó diferencia del inventario de bienes devolutivos en bodega reportado en el Sistema de Información PCT Enterprise-Módulo Almacén, que sobrestimó bienes muebles en bodega en $176,0 millones y subestimó patrimonio resultados ejercicios anteriores por la misma cuantía.

En el informe del inventario de los bienes devolutivos generados por el sistema de información PCT Enterprise - Módulo Almacén, a 31 de diciembre, del establecimiento de reclusión de mediana seguridad de Barranquilla – ERON La Modelo, se determinó la existencias de bienes devolutivos clasificados en la bodega de bienes no explotados por $30,8 millones, valores que no se encuentran reportados en propiedades, planta y equipo no explotados del SIIF Nación, situación que subestimó propiedades, planta y equipo no explotados en $30,8 millones y patrimonio resultados ejercicios anteriores en el mismo valor.

Subestimación en semovientes y plantas por $1,7 millones; redes, líneas y cables por $1,5 millones; maquinaria y equipo por $337,0 millones; equipo médico y científico por $0,2 millones; muebles, enseres y equipo de oficina por $120,4 millones; equipos de computación y comunicación por $19,8 millones; equipos de transporte por $193,5 millones y equipos de comedor y restaurante por $59,6 millones, en relación a los montos reportados en el sistema de información PCT Enterprise - Módulo Almacén del establecimiento de reclusión de



mediana seguridad de Barranquilla – ERON La Modelo, con efecto de subestimación en el patrimonio resultados ejercicios anteriores.

Se encontró diferencia en depreciación acumulada de propiedades, planta y equipo por $84,8 millones frente a lo reportado en el sistema de información PCT Enterprise - Módulo Almacén del establecimiento de reclusión de mediana seguridad de Barranquilla – ERON La Modelo, sobrestimando depreciación acumulada de propiedades, planta y equipo en $84,8 y subestimando patrimonio resultados ejercicios anteriores en el mismo valor.

No se registró contablemente ni en el inventario de bienes devolutivos en almacén el vehículo Renault Master, identificado con la placa OET-166, transferido por el Distrito Especial, Industrial y Portuario de Barranquilla por $135,9 millones y entregado por parte del proveedor el día 21 de noviembre de 2019 al establecimiento de reclusión de mediana seguridad de Barranquilla – ERON La Modelo en calidad de titular del bien, lo que generó subestimación en equipos de transporte, tracción y elevación en $135,9 millones e ingresos por otras transferencias en el mismo valor.

No se evidenció la gestión realizada por la administración del establecimiento de reclusión de mediana seguridad de Barranquilla – ERON La Modelo para determinar si hay indicios de deterioro del valor del inventario de bienes devolutivos no generadores de efectivo, para el posible reconocimiento y medición de potenciales pérdidas por deterioro, teniendo en cuenta que en el dicho rubro a 31 de diciembre se reportaron elementos en estado defectuoso e inservible por $243,8 millones, equivalentes al 27% del total del inventario de los bienes devolutivos. Por tanto, se subestimó deterioro acumulado de propiedades, planta y equipo en $243,8 millones y gasto por deterioro acumulado de propiedades, planta y equipo en la misma cuantía, situación que generó incertidumbre en el valor total de los activos no generadores de efectivo.

Se determinó diferencia de $7,1 millones en bienes y derechos retirados, resultante del proceso de confrontar y conciliar el saldo del inventario de bienes devolutivos en estado de inservible reportado en el sistema de información PCT Enterprise - Módulo Almacén, del establecimiento de reclusión de mediana seguridad de Barranquilla – ERON La Modelo, con relación al valor registrado en la contabilidad, hecho que sobrestimó deudoras de control bienes y derechos retirados en $7,1 millones y deudoras de control por contra en la misma cuantía.



En el establecimiento penitenciario de mediana seguridad de Barranquilla- Bosque (EPMSC-ERE-PSM-Barranquilla–Bosque) se encontró diferencia entre el auxiliar de depósitos en instituciones financieras por $2.178,9 millones con los registros reportados en los respectivos extractos bancarios, varias de las cuales provienen de vigencias anteriores, producto del proceso de confrontar y conciliar los registros efectuados en los libros auxiliares de bancos, con efecto por la misma cuantía en resultados de ejercicios anteriores.

En el proyecto productivo expendio del EPMSC-ERE-PSM-Barranquilla–Bosque, establecimiento carcelario que tiene por objeto satisfacer las necesidades diferentes a la alimentación básica de los internos, se estableció diferencia por $265,4 millones del inventario final de existencias costeadas reportado en el sistema de información activa, discrepancia pendiente de depurar por $257,4 millones y errores en registro de transacciones por concepto de materias primas por $8,0 millones. Esta situación sobrestimó mercancías en existencia en $265,4 millones y subestimó patrimonio resultados ejercicios anteriores en la misma cuantía.

En el proyecto productivo de panadería del EPMSC-ERE-PSM-Barranquilla–Bosque y ser comercializados por la entidad, se determinó diferencia por $640,6 millones con relación al valor del inventario final de existencia de materias primas reportados en el estado de costo de producción y ventas del proyecto productivo de panadería por $17,2 millones, discrepancia pendiente de depurar, hecho que sobrestimó materias primas en $640,6 millones y subestimó patrimonio resultados ejercicios anteriores en la misma cuantía.

Se encontró diferencia por $22,6 millones con relación al valor del inventario final de existencia de elementos de consumo reportado en el PCT - Almacén del EPMSC-ERE-PSM-Barranquilla–Bosque, pendiente de depurar. Por tanto, se sobrestimó materiales y suministros en $22,6 millones y subestimó patrimonio resultados ejercicios anteriores en la misma cuantía.

Se encontraron transacciones que debieron ser registradas en gastos generales por $3,6 millones y $2,9 millones, al constituirse en gastos necesarios para apoyar el normal funcionamiento y desarrollo de las labores del respectivo proyecto productivo según ordenes de entrada 108 y 109 y salidas de almacén 122 y 123 del inventario de elementos de consumo. Adicionalmente hay transacciones que debieron registrarse en materiales y suministros por $1,5 millones, al ser elementos distintos



de materias primas, adquiridos para ser consumidos o utilizados en la producción de bienes para el proyecto productivo de gallinas ponedoras que desarrolla el establecimiento de reclusión EPMSC-ERE-PSM-Barranquilla–Bosque, según orden de entrada y salida de almacén. Se presentó subestimación del inventario de mercancías en existencia en $1,5 millones y gastos generales en $6,5 millones.

El establecimiento de reclusión EPMSC-ERE-PSM-Barranquilla–Bosque contabilizó en el auxiliar de materiales para educación las facturas FBR1359, FBR1360 y FBR1580 por $2,9 millones, $4,9 millones y $2,0 millones respectivamente, mediante las cuales se realizó la adquisición de elementos deportivos y musicales para el área de atención y tratamiento, programas educativos y culturales en beneficio de la atención de la población privada de la libertad-PPL, transacción que debió ser registrada en gastos generales por $4,9 millones al contener elementos de consumo y en equipo e instrumentos musicales y sus accesorios por $4,9 millones, por tener activos tangibles que el establecimiento de reclusión mantiene para su uso en la prestación de sus diferentes servicios y para el cumplimiento de sus propósitos administrativos que no están disponibles para la venta. Lo anterior causo sobrestimación en materiales y suministros en $9,8 millones y subestimó gastos generales y maquinaria y equipo en cuantía de $4,9 millones cada una.

Registro en el auxiliar otros materiales y suministros de las facturas EA-279740 por $5,0 millones, mediante la cual realizó la adquisición bonos para gasolina para ser consumidos por el parque automotor en desarrollo de sus actividades misionales, transacción que debió ser registrada en gastos generales, al representar erogaciones necesarias para apoyar el normal funcionamiento y desarrollo de las labores de administración y operación de la entidad en el EPMSC-ERE-PSM-Barranquilla–Bosque, según órdenes de entrada y salida de almacén. Por tanto, se sobrestimó materiales y suministros en $5,0 millones y se subestimaron gastos generales combustibles y lubricantes en el mismo valor.

Se determinó que se contabilizaron en bienes muebles en bodega por $9,9 millones y $6,0 millones, por una transacción que debió ser registrada en gastos generales por $13,4 millones, al contener elementos de consumo para aseo y activos tangibles que el establecimiento de reclusión EPMSC-ERE-PSM-Barranquilla–Bosque adquirió para su uso en la prestación de los diferentes servicios y para el cumplimiento de sus propósitos administrativos y $2,5 millones



en muebles y enseres. Situaciones que generaron sobrestimación en bienes muebles en bodega por $15,9 y subestimación en gastos generales y muebles, enseres y equipo de oficina por $13,4 millones y $2,5 millones respectivamente.

En el EPMSC-ERE-PSM-Barranquilla–Bosque se presentó diferencia en bienes muebles en bodega por $135,3 millones del inventario de bienes devolutivos en bodega reportado en el sistema de información PCT Enterprise Módulo - Almacén que sobrestimó bienes muebles en bodega en $135,3 millones y subestimó patrimonio resultados ejercicios anteriores en la misma cuantía.

En el informe del inventario de los bienes devolutivos generados por el sistema de información PCT Enterprise -Módulo Almacén se determinó la existencia de bienes devolutivos clasificados en la bodega de bienes no explotados por $36,5 millones, valores que no se encuentran reportados en propiedades, planta y equipo no explotados SIIF Nación en el EPMSC-ERE-PSM-Barranquilla–Bosque, lo que causó subestimación en $36,5 millones propiedades, planta y equipo no explotados y subestimó patrimonio resultados ejercicios anteriores en la misma cuantía.

Subestimación en semovientes y plantas; maquinaria y equipo; equipo médico y científico y muebles, enseres y equipo de oficina por $21,0 millones, $306,8 millones, $42,7 millones y $171,7 millones; equipos de comunicación y computación $160,4 millones, equipos de transporte, tracción y elevación $120,4 millones, equipos de comedor, cocina, despensa y hotelería $20,2 millones y bienes de arte y cultura $7,2 millones, en relación a los montos reportados en el sistema de información PCT Enterprise - Módulo Almacén, EPMSC-ERE-PSM-Barranquilla–Bosque

Se determinó una diferencia por $-274,2 millones de la depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo, con relación al valor de $-1.503.179.376 reportado en el Sistema de Información PCT Enterprise-Módulo Almacén, diferencias que se encuentran pendientes de depurar.

Se subestimó el deterioro del inventario de bienes devolutivos del Sistema de Información PCT Enterprise-Módulo Almacén del establecimiento de reclusión a 31 de diciembre de 2019, pues se reportaron elementos en estado inservible por $38,8 millones.



Se determinó una diferencia por $0,7 millones, resultante de confrontar y conciliar el saldo del inventario de bienes devolutivos en estado de inservible reportado en el sistema de información PCT Enterprise-Módulo Almacén con relación al valor registrado en la contabilidad del establecimiento de reclusión en la cuenta de orden (bienes y derechos retirados).

Sobrestimación por $25,6 millones de la Regional Occidente. La transferencia al Banco de la República de diciembre de 2019 por este valor se registró en enero de 2020.

Los ingresos recibidos en diciembre de 2019 de los contratistas que suministran alimentos en las cárceles por concepto de servicios públicos, no se registraron en este mes, sino en el mes de enero de 2020, subestimando en $35,5 millones los ingresos por fondos recibidos.


Deficiencias en el proceso de conciliaciones bancarias y de información entre las diferentes dependencias involucradas en los procesos de depuración de cifras de activos fijos y procesos judiciales. Falta de personal capacitado para depuración de cifras contables.

Anexo IVHallazgos del proceso

de consolidación2019



Hallazgos del proceso de consolidaciónAuditoría al Balance General de la NaciónVigencia 2019

Resultado de las pruebas de auditoría financiera, efectuadas al proceso de consolidación de la información contable pública nivel nacional de la vigencia 2019 se evidenciaron los siguientes hallazgos:

1. Saldos iniciales

Verificada la consistencia de los saldos finales 2018 vs saldos Iniciales 2019, se observó que:

- Instituto Nacional de Formación Técnica Profesional de San Juan del Cesar no se evidenció el registro de los saldos iniciales del 2019.

- Diecinueve (19) entidades del nivel nacional, realizaron reclasificaciones entre cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Dentro de estas entidades se destacan las Corporaciones Autónomas Regionales, Patrimonios Autónomos y Entidades Sociales del Estado. Al respecto, no se observaron cambios o modificación en los catálogos de cuentas de los marcos normativos y/o cambios en la política contable. Lo anterior, denota deficiencias en el control diseñado en el CHIP para la comparación de saldos finales de una vigencia frente a los saldos iniciales de la siguiente.

2. Porcentajes de participación patrimonial en no controladora desactualizados

Al verificar los porcentajes de composición patrimonial de una muestra de 75 entidades, con activos agregados de $360,9 billones de un total de $368,8 billones, que componían la tabla que utilizó la Contaduría General de la Nación (CGN) para realizar los cálculos en el proceso de consolidación, se encontraron diferencias en seis de ellas frente a los porcentajes informados en los estados financieros de la vigencia 2019.

Lo anterior, provocó inexactitudes en los cálculos agregados de la hoja de trabajo de nivel nacional, en el reconocimiento de la participación no controladora, lo cual tiene un efecto directo en los cálculos del cierre, distribución de resultados para los inversionistas ajenos al centro objeto de consolidación y por consiguiente en el saldo consolidado.



A pesar de que es de conocimiento de esta auditoría, que son las entidades contables públicas las responsables reportar las actualizaciones de la información a la CGN, estos porcentajes fueron validados con información reportada a CGN en las notas de los estados financieros de las entidades publicadas en CHIP. Se relaciona aquí únicamente la diferencia en la entidad que pertenece a nivel Nacional.

Diferencias de porcentajes cálculo de participación en no controladora

Nombres de inversoras Nivel % en tabla % en notas a EF

Ministerio de Hacienda y Crédito Público Sector Público Nacional 91,7373 91,9900

La Previsora S.A. (Compañía de Seguros Generales) Sector Público Nacional 8,2367 7,9800

Otros accionistas 0,0260 0,0300

Fuente: Información CGN, Cálculos CGR

3.Saldos por conciliar

Los saldos por conciliar surgen en el proceso de consolidación, cuando no se eliminan la totalidad de las partidas recíprocas, y en la medida en que su cuantía sea significativa, afecta las partidas de los estados financieros, generando incertidumbre en sus componentes. Se verificó que no hubo saldos por conciliar recurrentes entre entidades con respecto a 2018. A continuación se muestran los valores resultantes en el nivel nacional y en el sector público, una vez revisada la información aportada por la CGN.

Los saldos por conciliar del nivel nacional según su origen se distribuyeron así:

Saldos por conciliar según su origen

Origen de la diferencia Partida conciliatoria

Diferencia eliminada vía proceso de consolidación 259.148,4

Por criterio contable y normatividad vigente 328.978,1

Por el método de medición en inversiones y/o por el resultado del ejercicio. 23.416.463,5

Por el momento del devengo o causación 16.209.452,4

Por inconsistencia en reporte y registros contables 12.317.194,6

Total saldos por conciliar Nación 52.531.236,9

(-) SXC Método de medición de inversiones en Activo 1.644.981,7

(-) SXC Método de medición de inversiones en Patrimonio 21.771.481,8

Total sin SXC Inversiones 29.114.773,4




Asimismo, al realizar la comparación de los saldos por conciliar por componentes de los estados financieros durante los últimos tres años, y excluyendo del análisis los relacionados con el método de medición de inversiones (1,6 billones en los activos y 21,8 billones en el patrimonio), que ocurre principalmente por la concurrencia de entidades de diferentes marcos normativos al consolidado, se observó que se han incrementado año tras año, pero en 2019, el incremento porcentual fue mayor en los gastos, en comparación con los demás componentes.

El incremento total de los saldos por conciliar de la Nación entre 2018 y 2019 fue de 35,3%, equivalente a $7,6 billones, frente a un total de $29,1 billones.

Evolución de saldos por conciliarCifras en billones de pesos

2017 2018 2019Variación 2019-2018

Valor %

Activos 6,5 12,5 12,9 0,4 3,2%

Pasivos 3,6 2,9 4,4 1,5 51,7%

Ingresos 4,0 3,9 6,0 2,1 53,8%

Gastos 4,3 2,2 5,8 3,6 163,6%

Total 18,4 21,5 29,1 7,6 35,3%


Los principales saldos por conciliar originados en inconsistencias en el activo fueron resultado de operaciones reciprocas en cuentas por cobrar entre Ecopetrol y la Dian por $0,14 billones por Ingresos no tributarios y entre el Ministerio de Hacienda y la UGPP por $0,1 billones en esquemas de cobro.

En los pasivos los saldos por conciliar más representativos se originaron entre Fiduciaria Agraria y Fiduciaria La Previsora con el Ministerio de Trabajo por $0,4 y $0,2 billones respectivamente en Títulos de deuda-captación CDT. A nivel del ingreso el mayor saldo por conciliar se dio entre Deuda Pública Nación y la ADRES por $2,4 billones y entre el Ministerio de Educación Nacional y el Icetex por $0,6 billones por concepto de otras transferencias. En los gastos, los principales saldos por conciliar se dieron en transacciones entre Deuda Pública Nación y el Ministerio de Salud y Protección Social por $2,4 y $0,3 billones respectivamente por concepto de Transferencias al sistema de seguridad social en salud. Llaman la atención los saldos por conciliar en el ingreso y en el gasto por transferencias entre Deuda Pública Nación y la ADRES, cada una por $2,4 billones, valores que fueron los mayores



saldos por conciliar por inconsistencias en 2019, dado que fueron cantidades similares, con una diferencia de $40 millones entre ellos.

4. Diferencias entre saldos CHIP vs. SIIF

Teniendo en cuenta que el SIIF es el sistema de información financiera oficial para las entidades de la Nación que concurren a este aplicativo, y que además dichas entidades deben reportar información a través del CHIP, se realizó comparación de los saldos definitivos de ambos aplicativos para 143 entidades con corte a 31 de diciembre de 2019 encontrándose diferencia en diez entidades.

Diferencias saldos Chip – SIIFCifras en millones de pesos

Nombre Entidad Nombre Cuenta CGN - SIIF

Ministerio de Agricultura y Desarrollo RuralOtras cuentas deudoras de control -32.183,6

Otras cuentas acreedoras de control -32.183,6

Ministerio de Defensa Nacional

Bienes recibidos sin contraprestación -2.551.134,7

Otras transferencias -1.050.419,8

Bienes entregados sin contraprestación -2.551.134,7

Otras transferencias -1.050.419,8

Comisión de Regulación de Energía y GasServicios -0,6

Compras 0,6

Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario

Muebles, enseres y equipo de oficina 1.392,6

Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelería 129,7

Equipo de construcción 5.210,0

Equipo de música 1.108,3

Equipo de ayuda audiovisual 1.238,0

Equipo de investigación 326,0

Recursos embargados -140,0

Otras cuentas deudoras de control 140,0

Instituto Nacional de Formación Técnica Profesional de San Andrés y Providencia

Materiales para la producción de bienes -105,2

Medicamentos 105,2

Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y AlimentosSanciones -37,8

Otros servicios 37,8

Instituto Nacional de Formación Técnica Profesional de San Juan del Cesar

Elementos de aseo, lavandería y cafetería 0,5

Licencias -0,5

Interventorías, auditorías y evaluaciones 1,7

Comisiones -1,7

U.A.E. de la Dirección de Impuestos y Aduanas NacionalesLitigios y mecanismos alternativos de solución de conflictos 41.993,9

Otros pasivos contingentes por contra -41.993,9

Unidad Nacional de ProtecciónComisiones 11,4

Servicios -11,4

Autoridad Nacional de Televisión- En Liquidación

Intereses sobre depósitos en instituciones financieras -27,0

Otros ingresos financieros 27,0

Reparación de víctimas -14,1

Honorarios 14,1




5. Prórrogas

Las entidades contables públicas, amparadas en el parágrafo 2 del artículo 16 de la Resolución No. 706 de 2016 establece que “se otorgaran prorrogas., cuando circunstancias excepcionales de materialidad y/o situaciones contingentes demostradas afecten el proceso de consolidación”, han solicitado prorrogas reiterativas durante los últimos cuatro años, las cuales, han sido concedidas mediante las Resoluciones 048 del 14 febrero de 2017, la 051 del 14 de febrero de 2018, la 044 del 15 de febrero de 2019 y la 042 del 15 de febrero de 2020.

Las siguientes entidades solicitaron prorroga el 27 de febrero de 2020, pero no se encontraron en envíos 2019 y registraron información en chip: 923272487 Filiales Extranjeras EPM y 923272488 Filiales Extranjeras UNE.

Igualmente, se verificó la fecha del envío de información de las entidades que solicitaron prórroga (Resolución 042 de 2020 con 1 envío aceptado informado por la CGN) evidenciado que 26 entidades enviaron fuera del tiempo establecido en la misma, no se tomó la Resolución 048 por cuanto esta se hizo extensiva para entidades que presentaran inconvenientes, ni la Resolución 060, que concedió prórroga únicamente al MHCP, así:



La Contaduría concede prorrogas la mayor parte del tiempo, para el envío de la información, lo cual, conlleva a realizar su proceso de consolidación sobre el tiempo, como ejemplo, la E.S.P. Empresa de Acueducto y Alcantarillado Zipaquirá, quien reportó el 17 de marzo fuera del plazo indicado en la prorroga y Municipios Unidos del Suroriente Antioqueño, entidad que envió su información el 23 de marzo sin prorroga, si se tiene en cuenta que la última entidad que debería reportar con prorroga extensiva era el Ministerio de Hacienda, el 15 de marzo de 2020, a la inicialmente concedida en la Resolución 042 de 2020.

Listado de entidades consolidadasCGN Convergencia

A 31 de diciembre de 2019

Id Entidad Razón Social Fecha recepción primer envio aceptado Prorroga Resol 042 2020

14000000 Senado de la República mar 11, 2020 6:17:10 AM mar 10, 2020 12:00:00 AM

22000000 Escuela Superior de Administración Pública mar 5, 2020 8:35:23 AM feb 28, 2020 12:00:00 AM

23500000 Instituto Nacional de Vías mar 5, 2020 6:59:42 PM feb 28, 2020 12:00:00 AM

32000000 Sociedad Hotelera Tequendama S.A. mar 6, 2020 12:27:29 AM feb 29, 2020 12:00:00 AM

36400000 Imprenta Nacional de Colombia mar 17, 2020 11:24:01 PM feb 29, 2020 12:00:00 AM

40600000 Caja de Retiro de las Fuerzas Militares mar 5, 2020 2:20:22 PM feb 28, 2020 12:00:00 AM

211252612 Ricaurte - Nariño feb 29, 2020 1:44:34 PM feb 28, 2020 12:00:00 AM

211425214 Cota mar 5, 2020 4:25:04 PM feb 28, 2020 12:00:00 AM

212068820 Tona mar 4, 2020 8:03:44 PM feb 28, 2020 12:00:00 AM

215019450 Mercaderes feb 29, 2020 1:52:00 PM feb 28, 2020 12:00:00 AM

215808758 Soledad mar 5, 2020 4:27:44 PM feb 28, 2020 12:00:00 AM

217313673 Santa Catalina - Bolívar mar 3, 2020 3:59:46 PM feb 28, 2020 12:00:00 AM

217444874 Villanueva - Guajira mar 5, 2020 7:33:02 PM feb 28, 2020 12:00:00 AM

220105697 E.S.P. Empresas Públicas de El Santuario mar 3, 2020 5:52:50 PM feb 27, 2020 12:00:00 AM

230125899 E.S.P. Empresa de Acueducto y Alcantarillado Zipaquirá mar 17, 2020 11:32:39 AM feb 28, 2020 12:00:00 AM

230195001 E.S.P. Empresa de Acueducto y Alcantarillado de San José del Guaviare feb 28, 2020 3:08:57 PM feb 27, 2020 12:00:00 AM

254576001 Centro de Diagnóstico Automotor del Valle Ltda. mar 3, 2020 6:19:53 PM feb 28, 2020 12:00:00 AM

266925245 E.S.P. Empresa de Servicios Públicos de el Colegio mar 6, 2020 5:50:49 PM feb 27, 2020 12:00:00 AM

823200000 Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario feb 25, 2020 10:22:42 AM feb 24, 2020 12:00:00 AM

825544000 Instituto Nacional de Formación Técnica Profesional de San Juan del Cesar feb 22, 2020 2:07:11 PM feb 20, 2020 12:00:00 AM

923272193 U.A.E. de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social

mar 3, 2020 11:35:46 AM feb 28, 2020 12:00:00 AM

923272368 E.P.S.S. Capital Salud S.A.S. mar 5, 2020 10:52:17 AM feb 28, 2020 12:00:00 AM

923272394 Tesoro Nacional feb 26, 2020 11:52:25 AM feb 25, 2020 12:00:00 AM

923272395 Deuda Pública Nación feb 26, 2020 12:29:31 PM feb 25, 2020 12:00:00 AM

923272712 Agencia de Desarrollo Rural - ADR feb 26, 2020 8:16:50 AM feb 24, 2020 12:00:00 AM

923272858 Corporación Agencia Nacional de Gobierno Digital mar 13, 2020 3:10:47 PM mar 10, 2020 12:00:00 AM

Informe de auditoría del Balance General de la Nación 2019

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