Informes de auditoría

La función principal y responsabilidad que recae sobre el auditor es la opinión profesional sobre estados financieros examinados, esta opinión es reconocida como informe de auditoria o dictamen y tiene su origen de las normas de auditoria relativas a la rendición del informe.

El informe de auditoria es un documento emitido formalmente por el cual el contador publico da confiabilidad al producto del sistema de información financiera y da valides a terceros utilizando la fe publica, con esto los usuarios toman decisiones depositando la confianza por el emisor del dictamen.

Los informe son esenciales para la auditoria y otros procesos de certificación y están orientados a informar al usuario sobre las conclusiones emitidas por el auditor, el dictamen es importante ya que expresa una opinión independiente y experta de los estados financieros, este informe es el ultimo paso en todo el proceso de auditoria y puede ser expresado por medio de informes cortos e informes largos o ambos.

Las opiniones expresadas en el informe del auditor pueden ser: sin salvedades o limpias, con salvedades, negativa e obtención de opinión.

Dictamen sin salvedad

Emite una opinión normal en el caso de que el auditor al obtener evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los estados financieros, y que su elaboración estén conforme a los principios y normas de contabilidad generalmente aceptado aplicado sobre una base consistente con los años anteriores, un dictamen limpio o sin salvedad declara que los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos significativos, la situación financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operaciones y los cambios en la situación financiera de la entidad de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

1

El informe de auditoría norma sin salvedad:

Este es el más común de los informe de auditoría y es de utilidad cuando se ha cumpliendo las siguientes condiciones:

Los estados financieros como balance general, estado de resultado, estado de utilidades retenidas y estado de flujo de efectivo son incluidos en los estados financieros.

Cuando se han seguido en todos los aspectos del contrato las normas generales.

Si se reunieron suficientes evidencias y el auditor cumplió el compromiso de concluir con las tres normas de trabajo.

Si fueron presentados los estados financieros de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptado.

Si no existe la circunstancia que requieran la adición de un párrafo explicativo o modificación en la redacción del informe.

Cuando se cumplen estas condiciones se emite un informe de auditoría sin salvedad

Parte de un informe de auditoría sin salvedad

Titulo del informe:

Incluye la palabra independiente, el objetivo es indicar que la auditoria estuvo libre de prejuicios en todos los aspectos, es necesario utilizar un titulo apropiado que permita al usuario identificar el informe del auditor, como por ejemplo Dictamen del Contador Publico Independiente.

Destinatario del informe:

Esto quiere decir que el informe es dirigido a la compañía, a sus accionistas o al consejo directivo u organizaciones similar de la entidad, establece en forma clara que cuyo estados financieros han sido auditados, con ellos se pretende distinguir el informe de un informe de recopilación o análisis.

2

Identificación de los estados financieros Examinados

Se identifican los estados financieros auditados, el dictamen debe identificar en forma clara incluyendo el nombre de la entidad, las fechas y periodo cubierto de los estados financieros, la identificación de los estados financieros donde se determina el nombre de los estados examinados, la fecha de emisión y el periodo al cual se refiere.

Una declaración de que los estados financieros han sido examinados

La identificación debe decir he examinado o hemos examinado según sea el caso, el propósito es comunicar y dejar claramente establecida la relación del auditor con los estados financieros auditados y que su responsabilidad esta limitada a la evaluación del mismo y no a su elaboración.

Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia

La declaración tiene como propósito confirmar que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia y son los responsable de su elaboración en cuanto el auditor es el responsable de evaluar y expresar una opinión sobre los estados financieros como resultados de la auditoria.

Una declaración de que la auditoria fue realizada de acuerdo con las Normas de Auditoria generalmente aceptada

En este párrafo declara lo que hizo el auditor en la auditoria donde expresa que la auditoria fue realizada de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptada. En este declara que su trabajo ha sido realizado para obtener certezas razonables, que están libres de errores y que su trabajo ha sido realizado con un alto nivel de calidad, que siguió los parámetros establecidos por la profesión.

Planificación de la auditoria y seguridad de inexistencia de errores importantes

Una declaración de que las normas de auditoria generalmente aceptadas requieren que el auditor planifique el desarrollo de la auditoria para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros están libres de errores o falsedades de importancia relativa.

3

Una declaración de que la auditoria incluye un examen basado en pruebasHabla de la evidencia acumulada e indica que fue adecuada a las circunstancias, la palabra base de prueba indica que se utilizo una muestra u examen de prueba y manifiesta que su examen esta basado a pruebas de evidencias que son la que respaldan las cifras y relevancia en los estados financieros, la evaluación de las norma y principios de contabilidad usados y la estimaciones realizada por la administración. Una declaración de que su examen le ha provisto de una evidencia suficiente para su opinión

Una evaluación de los estados financieros presentado como una totalidad, declarando que su examen le ha proporcionado suficiente evidencia competente para emitir su opinión. Esta declaración nace de la obligación impuesta en las normas relativas a la ejecución del trabajo que refiere sobre la obtención impuesta de evidencia suficiente y competente.

Una opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de la Entidad

Párrafo de opinión es el último párrafo donde indica las conclusiones del auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de la empresa. Esta opinión se refiere a todos los aspectos de importancia y absoluta garantía de la razonabilidad de los situación financiera de la entidad a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo por el periodo, de conformidad con normas y principios de contabilidad generalmente aceptados, su propósito es indicar que las conclusiones se basan en el criterio profesional.

Presentación razonable conforme a normas y principios de contabilidad generalmente aceptados

Hacer referencia a las normas y principios de contabilidades es una obligación nacida de las normas de las Normas de auditoria relativas a la información y tiene su razón de ser porque de esta manera se proporciona al usuario el marco dentro del cual el auditor ha alcanzado su opinión profesional.

4

Nombre del despacho

El nombre o firma identifica el despacho de CP o profesional que llevo a cabo la auditoria o ambas según el caso, anotando debajo el número de la tarjeta profesional asignada por la junta central de contadores.

La fecha del informe de auditoría

En esta el auditor concluye los procedimientos de auditoria e indica el ultimo día en que el auditor es responsable en cuanto a los efectos que ocurrieron después de la fecha de los estados financieros auditados, queda establecido la responsabilidad del auditor de todos sucesos desde la fecha de los estados hasta la fecha del dictamen son responsabilidad del auditor.

Joanna Arache Guerrero

Dictamen con salvedad

Cuando los auditores expresan una opinión con salvedad o inquietud respecto a la ecuanimidad de la presentación en algunas áreas de los estados financieros se conoce como informe con salvedades. Se puede emitir un dictamen con salvedades cuando los estados financieros de una entidad muestra razonablemente la situación financiera, excepto de determinadas exclusiones o limitaciones que no afectan de manera importante o significativa a la situación financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo mostrados en dichos estados de conformidad con los principio de contabilidad de aceptación general.

5

Se puede presentar los siguientes casos:

Limitaciones al alcance: El auditor emite una opinión con salvedad, excepto por, debido a una limitación en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditoría, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Público Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinión del auditor independiente.

En el párrafo anterior al párrafo de opinión, el auditor explica la limitación en el alcance de la auditoría. Es decir, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia. El auditor explica también los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditoría.

En el párrafo de opinión, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restricción alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditoría.

Desviación de principios de contabilidad: se utiliza cuando los estados financieros están significativamente afectados porque el cliente utilizó principios de contabilidad que se desvían de los principios de contabilidad de aceptación general.

Existen dos observaciones importantes para este informe:

La opinión del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepción a la presentación razonable de la situación financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviación sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluación de su efecto sobre los estados financieros.

Cambios en principios de contabilidad: aquí se agrega el párrafo explicativo fina al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad o el método de aplicación de los principios de contabilidad que tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los períodos presentados.

6

El objetivo de incluir un párrafo adicional es mencionar los cambios contables al usuario de los estados financieros, de esta manera el usuario puede inferir de esta opinión que la gerencia ha proporcionado una justificación razonable para el cambio y de que el auditor está de acuerdo con las razones para el cambio contable.

Cuando el auditor no está de acuerdo con un cambio contable, expresará una opinión con salvedad por que hay una desviación de los principios de contabilidad de aceptación general.

Darleny C. Tejada Severino

Dictamen negativo

Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera y los resultados con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La opinión negativa se expresa cuando después de haber realizados los exámenes de lugar no van de la mano con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado importante que la expresión de una opinión con salvedad no será adecuada.

El hecho del auditor presentar una opinión negativa no exigirá al auditor de la obligación de revelar todas las desviaciones importantes a los principios de contabilidad y las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo. En el caso de que se emita una opinión negativa, el auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista haría contradictorio su opinión.

Edward Antonio Martínez

7

Abstención de la opinión

Este caso suele suceder cuando el auditor no esa en condiciones de dar una opinión profesional sobre los estados financieros. De tal modo se explicara claramente las razones por los que no ha podido dictaminar esta situación se presenta cuando las restricciones y la aplicación de procedimientos de auditoría son muy limitados.

En la abstención de la opinión el auditor ha sido limitado de su examen de forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedad. En los caso de opinión con abstención el auditor deberá dar razones de porque fue limitado.

La abstención de la opinión, no porque este limitado del examen no indica que juicio en conjunto sea inapropiado, el mismo se considera tanto como dictamen para los efectos de los fines de las normas de auditoría.

Esta opinión no debe usarse en sustitución de una opinión negativa. Cuando el auditor haya llegado a la conclusión de que los estados financieros no presentan una situación financiera de acorde con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Freddy A. Sosa

El informe del auditor fiscal presentado a la DGII.

Analizando el informe fiscal presentado a la Dirección General de Impuestos Internos es bueno resaltar que el Informe presentado al consejo administrativo de la empresa es básicamente el mismo informe fiscal presentado a la DGII. Con la particularidad de que los informes fiscales son considerados como suministro de información, con ciertas variaciones exigidas por la DGII. Y los informes presentado a la administración de la empresa implican un diagnostico profesional, donde muestra la situación financiera de la empresa, aunque esta comparación en algunos profesionales de la materia crea mucha controversia de que algunos lo consideran iguales y otros los consideran muy diferentes.

8

Elementos del informe del auditor fiscal

El informe del auditor fiscal está compuesto por varios elementos exigidos por la ley, los cuales iremos mencionando y desarrollando.

Titulo del informe

Se clasifica de esta manera por la cantidad de anexos e informes que contiene una revisoría fiscal, por lo tanto el inicio del informe empieza con informe del auditor fiscal.

Destinatarios del informe

Los informes fiscales son dirigidos como destinatario principal a los accionistas o socios de la empresa examinada.

Identificación de los estados financieros

Los estados financieros deben de estar claramente identificados de forma tal que puedan ser distinguidos de cualquier otra información que este en el mismo informe.

Las normas internacionales de contabilidad para el sector público son aplicables únicamente a los estados financieros y no a la demás información presentada en el informe anual. Por lo tanto es importante que se pueda distinguir entre la información preparada utilizando las normas internacionales de contabilidad para la DGII y cualquier otra información que pueden ser bien útil, pero no se refieren a las normas.

Cada unos de los componentes de los estados financieros deben de estar claramente identificados, los cuales nombro a continuación:

a) el nombre de la empresa que presenta la información.b) si los estados financieros corresponden a la entidad individual o la

entidad económica.c) el periodo o fecha de los estados a que corresponden.d) moneda legal en la que se presenta la información.e) el grado de exactitud implementado en la presentación de cifras de los

estados financieros.

9

Una declaración de los estados financieros que han sido examinados

Esta se trata de la opinión que emite el auditor sobre los estados financieros auditados. En la mayoría de los casos siempre inicia con la frase hemos examinados.

La función primaria y responsabilidad principal del auditor fiscal es expresar una opinión en relación a los estados financieros examinados, es lo que se conoce como informe de auditoría o dictamen.

El dictamen debe contener la expresión de una opinión en relación a los estados financieros tomados en conjunto o una declaración de que dicha opinión no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones para dicha abstención.

El auditor de alguna manera debe expresar la naturaleza de su relación con dichos estados financieros, si se ha realizado algún examen de ellos, el auditor debe manifestar de modo claro y expreso el carácter, alcance y grado de responsabilidad de su examen.

El informe o dictamen de auditoría es el documento que describe la naturaleza y alcance de los estados financieros de una entidad y presenta la opinión del auditor sobre los estados financieros examinados.

Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia

La gerencia es la única responsable de proporcionar los estados financieros al auditor. La carta de manifestaciones constituye el reconocimiento por parte de la gerencia de su responsabilidad primaria por la preparación de los estados financieros de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad.

Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manifestaciones al auditor, tanto de forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. las manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las informaciones dadas al auditor en forma verbal, documentan la veracidad de dichas manifestaciones y reducen la posibilidad de cualquier mala interpretación de los temas relacionados con las mismas.

10

Declaración de las normas de auditoría seguidas

Las normas se redactan en el contexto de una auditoria de estados financieros realizado por un auditor independiente. Se adaptan a la circunstancia según sea necesario cuando se aplican auditorias. Los principios básicos y los procedimientos esenciales de una norma se aplican a todos los casos en los que sean relevantes, un profesional de la contabilidad puede considerar necesario no cumplir con el procedimiento esencial relevante para poder cumplir con el objetivo de dicho procedimiento. En tal situación, el profesional de la contabilidad debe documentar de que manera los procedimientos alternativos realizados cumplieron con el objetivo del procedimiento, así como los motivos del incumplimiento, excepto que ya estén aclarados.

Planificación de la auditoria y seguridad de inexistencia de errores importantes

El objetivo principal es explicar en qué forma el riesgo y la significación son importantes y hasta qué punto están relacionados en el proceso de auditoría. El auditor lleva a cabo las pruebas sustantivas y cuando debe analizar sus resultados, es decir que el auditor debe determinar no solamente el monto de las cifras erróneas individualmente significativas, sino que además debe tener en cuenta la acumulación de cifras erróneas menores que pueden afectar significativamente la información de los estados financieros auditados.

Rafael Carpio Guerrero.

Una declaración de que su examen le ha provisto de una evidencia suficiente para su opinión

 Es donde el revisor fiscal declara que al realizar su examen encontró evidencia suficiente y competente para emitir su opinión. Basándose en las normas relativa a la realización del trabajo sobre la evidencia. Un ejemplo de esta declaración es: “considero que mi auditoria arrojo una base razonable para expresar mi opinión.

11

Declaración sobre el alcance del examen realizado

El revisor fiscal debe determinar el alcance de su examen, al hacer esta declaración realiza una afirmación que no tiene reversa alguna acerca del mismo, donde él ha aplicado todas las técnicas y procedimientos necesarios en cantidad y calidad para la emisión de su opinión sobre los estados financieros. Ejemplo de esta declaración es: en consecuencia incluyo la obtención de información necesaria para el fiel cumplimiento de mis funciones de revisor fiscal, las pruebas de los documentos, libros y registros de contabilidad, así como otros procedimientos de auditoría."

Expresión de opinión o negación de la misma sobre  los estados financieros tomados en conjunto

El revisor fiscal emite una opinión con salvedad o negarla para que el usuario del dictamen tenga conocimiento de la opinión del revisor por la cual él asume la responsabilidad. Ejemplo de expresión de opinión:” que han sido tomados fielmente de los libros y acompañan al presente informe.

Presentación razonable conforme a normas y principios de contabilidad aplicados consistentemente

El revisor fiscal debe hacer referencia a la presentación de los estados financieros conforme a Normas y Principios de Contabilidad aplicables a la entidad a la cual presta sus servicios profesionales. Esta observación es necesaria, pues existen reglamentaciones especiales para ciertos tipos de empresas, las cuales son normadas por las respectivas entidades superiores de control, como La Superintendencia Bancaria, Superintendencia de Sociedades, Superintendencia de Valores etc. ejemplo: da una visión cierta y razonable de acuerdo a los procedimientos de contabilidad generalmente aceptados.

Informe relativo a la administración

El informe del Revisor Fiscal debe contener manifestación expresa sobre la actuación de la Administración de la Sociedad examinada, y fija claramente los términos en los cuales ésta debe ser rendida. Básicamente el informe relativo a la Administración de la Sociedad se refiere a si los actos de esta última se ajustaron a los estatutos y a las órdenes de la Asamblea o Junta de

12

Socios, si la correspondencia, comprobantes, libros de actas y de accionistas, se conservan debidamente, si las medidas de control interno existen y son adecuadas. Ejemplo del informe relativo a la administración:” Además en mi opinión, la compañía ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la técnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea general de accionistas y de la junta directiva.

Firma del Revisor Fiscal

El dictamen del Revisor Fiscal debe poseer su firma. Esta firma acredita la competencia profesional del Revisor Fiscal y autentica por la Fe Pública los estados financieros examinados, para que los usuarios de los mismos tengan plena confianza en los mismos.

Fecha del dictamen

El informe del Revisor Fiscal debe estar a disposición de los accionistas o socios con una antelación no menor de quince días hábiles a la fecha de celebración de la Asamblea General o Junta de Socios. La fecha aconsejada para el dictamen del Revisor Fiscal es la de finalización de su labor necesaria para emitir su opinión sobre los estados financieros.

Robert González Mercedes

13