Informe del AuditorInforme del Auditor

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Proceso de Auditoría

Planificación: Determinación del Enfoque

Ejecución : Aplicación de los procedimientos y obtención de evidencias

Conclusión: Elaboración del Informe del Auditor

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Es el medio a través del cual el profesional, contador público emite un juicio técnico sobre los estados contables que ha examinado.

En su informe el auditor expresa:• Que ha examinado los EC, identificándolos• Cómo llevo a cabo su examen, aplicando normas

de Auditoría• Que conclusión le merece su auditoría: si los EC

presentan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente, de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes (el marco de referencia)

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¿ Qué es Dictamén u opinión ?

• Juicio de valor profesional.

• Se basa en un trabajo de auditoría realizado de acuerdo con normas de auditoría vigentes.

• Se refiere a la información significativa contenida en los estados contables.

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Consideraciones sobre el Informe

• Se basa en que el concepto de empresa en marcha esta vigente, excepto mención en contrario.

• La dirección del ente es responsable por la información contenida en los estados contables.

• El informe del auditor no limita ni reduce la responsabilidad de la dirección.

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Tipos de Informes• Informe breve o resumido

• Informe extenso

• Informe de revisión limitada de los estados contables de períodos intermedios

• Informes sobre las actividades de control de los sistemas examinados

• Certificaciones

• Otros informes especiales

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INFORME DEL AUDITOR

Documento escrito

Profesional Independiente

Opinión Técnica

Razonabilidad de la Información, en sus aspectos significativos

Trabajo realizado en base Normas de Auditoria

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Contenido del Informe del Auditor• Título : S RT 7 Informe del Auditor

• Destinatario

• Identificación de los estados contables objeto de la auditoría

• Alcance del trabajo de auditoría

• Aclaraciones previas al informe

• Dictamen u opinión o juicio técnico

• Información especial requerida por leyes o disposiciones

• Lugar y fecha de emisión.

• Firma

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Informe del Auditor / EjemploINFORME DEL AUDITOR

Sres. Accionistas de

En mi carácter de Contador público independiente informo sobre la auditoría que he realizado de los estados contables de XX S.A., detallados en el apartado 1. siguiente. La preparación y emisión de estos estados contables es responsabilidad del Directorio de la Entidad, en ejercicio de sus funciones exclusivas. Mi responsabilidad es emitir un informe sobre dichos estados contables, basados en mi examen llevado a cabo con el alcance que mencionamos en el apartado 2.

1. ESTADOS CONTABLES OBJETO DE LA AUDITORIA

He examinado el balance general de XX S.A. al 31 de diciembre de 20__ y del 2001, de los estados de resultados, de evolución del patrimonio neto y estado de flujo de efectivo por los ejercicios finalizados en dichas fechas, con sus notas 1 a __ y cuadros anexos .

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Informe del Auditor / Ejemplo (Cont.)Asimismo, he examinado el balance general consolidado de XX S.A. y subsidiarias al 31 de diciembre de 20__ y 2001 __, asi como también los estados de resultados consolidados y de flujo de efectivo por los ejercicios finalizados en dichas fechas, que se presentan como información complementaria.

2. ALCANCE DEL TRABAJO

Mi examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoría vigentes, aprobadas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la . Estas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoría para formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información significativa que contienen los estados contables. Una auditoría incluye el examen, sobre bases selectivas, de los elementos de juicio que respaldan la información expuesta en los estados contables y la evaluación de las normas contables utilizadas en su preparación y, como parte de ello, de la razonabilidad de las estimaciones hechas por el Directorio.

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Informe del Auditor / Ejemplo (Cont.)

3. ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN(Incluir este punto sólo en el caso que haya necesidad de aclaraciones previas)

4. DICTAMEN

En mi opinión, los estados contables mencionados en 1. presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial de la Sociedad al 31 de diciembre de 20__ y de 2001__, los resultados de sus operaciones, las variaciones en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo por los ejercicios finalizados en dichas fechas y la situación patrimonial consolidada de la Sociedad y subsidiarias al 31 de diciembre de 20__ y 2001__ , los resultados consolidados de sus operaciones y estado de flujo de efectivo consolidados por los ejercicios finalizados en dichas fechas, de acuerdo con normas contables profesionales.

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Informe del Auditor / Ejemplo (Cont.)

5. INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES VIGENTESEn cumplimiento de disposiciones vigentes, informamos que:

5.1 Los estados contables mencionados en 1. surgen de registros contables llevados en sus aspectos formales de conformidad con las normas legales y han sido preparados de acuerdo con lo establecido por las Leyes 19.550 y 22.903.

5.2 Al 31 de diciembre de 2001__ las deudas devengadas en concepto de aportes y contribuciones con destino al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, que surgen de los registros contables ascienden a $_______, no siendo exigibles a esa fecha.

Buenos Aires, de de 2001

FIRMA DEL PROFESIONAL

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Circunstancias que requieren apartarse del dictamen favorable sin

salvedades

• SIEMPRE debe cuantificarse el monto de la desviación.

• El auditor debe SIEMPRE realizar todos los esfuerzos necesarios para emitir una opinión.

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PARRAFO DE OPINION

FAVORABLE LIMPIA: Los EC presentan razonablemente la información de acuerdo a las normas contables profesionales vigentes

ADVERSA: Los EC NO presentan razonablemente la información de acuerdo a las normas contables profesionales vigentes. No se valúa ni se expone de acuerdo a las RT vigentes.

ABSTENCION: No es posible obtener elementos de juicio válidos y suficientes para emitir una opinión

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Circunstancias que requieren apartarse del dictamen favorable sin salvedades

• Desviaciones en la aplicación de las normas contables profesionales.

• Alcance insuficiente de acuerdo con normas de auditoría vigentes.

• Incertidumbres

• Coexistencia de desviaciones en la aplicación de normas contables profesionales y limitaciones en el alcance del trabajo de auditoría.

• Uniformidad

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TIPOS DE OPINIONES

FAVORABLES -SIN SALVEDADES

FAVORABLES -CON SALVEDADES

DETERMINADAS

INDETERMINADAS

ADVERSO

ABSTENSION

OPINION PARCIAL

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Desviaciones en la aplicación de las normas contables profesionales - Ejemplos

• Valuación de activos en exceso de su valor recuperable.

• Utilización del criterio de lo percibido en general y, especialmente, en el no reconocimiento de pasivos devengados.

• No segregación de componentes financieros implícitos en saldos de activos y pasivos, cuando fueren significativos y de estimación razonable.

• No aplicación del método del valor patrimonial proporcional a fines de valuación de inversiones en sociedades controladas.

• No consolidación.

• Toda presentación de información que no esté de acuerdo con Normas Contables Profesionales

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Correlación entre los problemas y efecto en la redacción del informe

Efecto sobre el párrafo de Dictamen

Problema de:

Efecto en el

párrafo de

“Alcance de la

Revisión”

Contenido mínimo

del párrafo de

“Aclaraciones

Previas al Dictamen”

Impacto

significativo

Impacto muy

significativo

Desviaciones en

la aplicación de

Normas

Contables

Profesionales

No tiene efecto Describirse la

práctica adoptada Mencionar que no

esta de acuerdo

con NCP Identificar los

rubros afectados y

cuantificar el

efecto

“Excepto por...” La opinión debe

ser adversa. NO

REFLEJAN

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Alcance insuficiente de acuerdo con normas de auditoría vigentes - Ejemplos

• Contratación con fecha posterior al cierre del ejercicio y no haberse podido satisfacer con otros procedimientos alternativos de las existencias de bienes de cambio.

• Prohibición de la empresa auditada de circularizar a terceros.

• Negativa ante la solicitud de la “carta de la gerencia”.

• Imposibilidad de acceso a la revisión de documentos importantes (actas, contratos, etc.)

• Imposibilidad de obtener documentación válida y suficiente.

• Limitación a los procedimientos de auditoría enumerados en la Resolución Técnica 7.

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Correlación entre los problemas y efecto en la redacción del informe

Efecto sobre el párrafo de Dictamen

Problema de:

Efecto en el

párrafo de

“Alcance de la

Revisión”

Contenido mínimo

del párrafo de

“Aclaraciones

Previas al Dictamen”

Impacto

significativo

Impacto muy

significativo

Alcance

insuficiente de

acuerdo con

Normas de

Auditoría

vigentes

“Excepto

por..”

No es necesario este

párrafo

“Excepto por...”

El contador debe

ABSTENERSE

de opinar .

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IncertidumbresEjemplos

• Cuando se encuentra en duda el principio de “empresa en marcha”.

• Existencia de juicios contra el ente, cuyo resultado futuro es de difícil estimación.

• Reclamo en firme o inspecciones en curso de organismos de contralor que pudieran derivar en situaciones litigiosas.

• Imposibilidad de estimar el valor de realización de los activos obsoletos, o de lenta rotación, o de bienes desafectados de la actividad productiva.

• Toda otra circunstancia sujeta en todo o parte a hechos futuros en el cual no es posible evaluar el probable impacto sobre los estados contables en forma razonable.

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Correlación entre los problemas y efecto en la redacción del informe

Efecto sobre el párrafo de Dictamen

Problema de:

Efecto en el

párrafo de

“Alcance de la

Revisión”

Contenido mínimo

del párrafo de

“Aclaraciones

Previas al Dictamen”

Impacto

significativo

Impacto muy

significativo

Incertidumbre No tiene efecto Breve descripción de

los hechos sobre los

que existe

incertidumbre,

identificarse los

rubros afectados y

cuantificarlos en lo

posibre

“Sujeto a...” ABSTENCION de

opinión

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Correlación entre los problemas y efecto en la redacción del informe

Efecto sobre el párrafo de Dictamen

Problema de:

Efecto en elpárrafo de

“Alcance de laRevisión”

Contenido mínimo delpárrafo de

“Aclaraciones Previasal Dictamen”

Impactosignificativo

Impacto muysignificativo

Coexistencia dedesviaciones enla aplicación deNormasContablesProfesionales ylimitaciones alalcance

“Excepto por..”. Describirse lapráctica adoptada

Mencionar que noesta de acuerdo conNCP

Identificar los rubrosafectados ycuantificar el efecto

“Excepto por...”las limitaciones alalcance y ladesviación a laaplicación de NCP.

ABSTENCION deopinión.

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Uniformidad Ejemplos

• Cambio del método de depreciación de los bienes de uso .

• Cambio en el método de contabilización, pasando del percibido al devengado.

• Todo cambio respecto al ejercicio anterior en los criterios de medición y exposición de rubros que componen los estados contables del ente.

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Correlación entre los problemas y efecto en la redacción del informe

Efecto sobre el párrafo de Dictamen

Problema de:

Efecto en el

párrafo de

“Alcance de la

Revisión”

Contenido mínimo

del párrafo de

“Aclaraciones

Previas al Dictamen”

Impacto

significativo

Impacto muy

significativo

Uniformidad No tiene efecto Debe describirse en

forma clara el

cambio, las razones

que lo motivan y sus

efectos

En ambos casos “Excepto por...”

El auditor debe manifestar de no

estar de acuerdo con el cambio

realizado.

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Casos Especiales

• Opinión parcial

• Parte de la opinión del auditor descansa en el trabajo y la opinión de otro auditor independiente

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OTROS INFORMES

• Informe Extensos

• Certificaciones

• Informes sobre los controles

• Informes Especiales

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Certificaciones e InformesCertificación

Informe Extenso

Revisión Limitada

• Manifestación sobre hechos constatados contra registros contables o documentación, sin emitir juicio de valor.

• Información Adicional• Revisa -Opinion• No Revisa - Identificar Fuente - y

Responsabilidad del auditor

• Aplicación de ciertos procedimientos de auditoría.• No emité opinión sobre el conjunto de los E.C. -

No formula observaciones

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Informes sobre los Controles• Alcance de las tareas realizadas

• Las faltas en el cumplimiento de las funciones de control en los sistemas del ente

• Las debilidades en las funciones de control de los sistemas y sus efectos

• Las sugerencias para las correcciones de las debilidades detectadas

• Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratados

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Informes Especiales

• Informes para Fines Fiscales

• Informe sobre estados contables proyectados

• Informes Individuales -art. 35- Ley 24.522

• Informes General -art. 39- Ley 24.522

• Otros