INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR SECTORES ESPECÍFICOS ,

ANÁLISIS Y GLOSA

TEMA:

TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO EN LA OBRA PÚBLICA DEL DISTRITO FEDERAL

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:

CONTADOR PÚBLICO

PRESENTAN:

Lilia Araceli Domínguez Marentes

Juan Nájera González

Yeny Rosas Mauno

Karina Santiago Carmona

Iván Vázquez Martínez

CONDUCTORES DEL SEMINARIO:

C.P. y M.I. Antonio Mora Muñoz

C.P. y M.I. José Antonio Romero Olivos

MÉXICO, D. F. DICIEMBRE 2014

ii

AGRADECIMIENTOS

Agradecemos en primera instancia al Instituto Politécnico Nacional quien

nos marcó el camino para nuestro desarrollo personal y profesional

durante el tiempo que formamos parte de esta venerable institución, nos

hizo abrir nuestra mente a nuevos retos y poder superar nuestros propios

límites.

Gracias a la Escuela Superior de Comercio y Administración “Unidad

Tepepan” por acercarnos el conocimiento y superar los retos profesionales

que se presentan día con día, procurando la constante actualización y

asentando las bases suficientes en los planes de estudio impartidos a la

comunidad estudiantil.

A los profesores agradecemos el esfuerzo realizado por su gran labor

desempeñada, esa labor de transmitir su conocimiento a través de la

experiencia, provocando en los alumnos la ambición de concluir una etapa

más en la vida estudiantil y abriendo camino para el ejercicio profesional

de las siguientes generaciones.

iii

ÍNDICE

ÍNDICE DE IMÁGENES vi

TABLA DE SIGLAS Y ABREVIATURAS viii

INTRODUCCIÓN 1

CAPITULO I.

ANTECEDENTES Y ELEMENTOS DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO EN MÉXICO

1.1. Concepto de contribuciones 05

1.1.1. Antecedentes de las contribuciones en México 07

1.1.2. Antecedentes e implantación del IVA en México 09

1.1.3. La ley de coordinación fiscal y el IVA 14

1.1.4. Importancia del IVA en la recaudación 15

1.1.5. El IVA y la evasión fiscal, medidas para su control 18

1.2. Principales elementos del IVA 25

1.2.1. Sujetos del IVA 25

1.2.2. Objeto del IVA 30

1.2.3. Base del IVA 31

1.2.4. Tasas aplicables en materia de IVA 32

1.2.5. Momento de causación y época de pago del IVA 35

1.3. Efecto del IVA en la prestación de servicios y actividades 36

1.3.1. Acreditamiento y retención del IVA 54

1.3.2. Determinación y pago 61

CAPITULO II.

OBRA PÚBLICA Y PRIVADA

2.1. Antecedentes de los Tipos de obra en México 68

2.1.1. Concepto de obra pública 72

iv

2.1.2. Concepto de obra privada 73

2.1.3. Tipos de contratos de construcción 74

2.2. Ley de obras Públicas y servicios relacionados

con las mismas(LOPSRM) 76

2.2.1. Ley de Obras Públicas del Distrito Federal 80

2.2.2. Reglamento de la Ley de Obras Públicas del

Distrito Federal 84

2.3. Ley del Seguro Social aplicada a la obra pública 84

2.3.1. Obligaciones en materia de afiliación 86

2.3.2. Afiliación de Trabajadores de la Industria de la

Construcción al Seguro Social (SATIC) 88

2.3.3. Prima de riesgo determinada para

la industria de la construcción 94

2.3.4. Integración del salario base de cotización 96

2.3.5. Determinación de cuotas en materia de seguridad social 97

2.3.6. Sistema Único de Autodeterminación (SUA) y Sistema

de Pago Referenciado (SIPARE) 99

CAPITULO III.

TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE EN LA INDUSTRIA DE LA

CONSTRUCCIÓN

3.1. Generalidades de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 103

3.1.1. Tipos de contrato de los que se derivan los ingresos 107

3.1.2. Ingresos acumulables 109

3.1.3. Deducciones autorizadas y sus requisitos 113

3.2. Ley del Impuesto al Valor Agregado 137

3.2.1. IVA trasladado en los contratos de construcción 139

3.2.2. Acreditamiento del IVA en la industria de la Construcción 141

3.3. Normas de Información Financiera 146

3.3.1. Contratos de construcción 146

3.3.2. Reconocimiento y valuación de los ingresos y costos 147

v

CAPITULO IV.

CASO PRÁCTICO

4.1. Origen y descripción de la empresa 155

4.1.1. Operaciones de construcción realizadas 155

4.1.2. Organigrama de la empresa 156

4.1.3. Obligaciones Fiscales 159

4.2. Especificaciones del contrato 161

4.2.1. Determinación del IVA y registro de operaciones 163

4.3. Determinación del ISR 193

4.3.1. Determinación del pago provisional 194

4.3.2. Determinación del pago Anual de ISR 197

4.4. Calculo anual de ISR, deducción opcional artículo 30 de la LISR 206

4.4.1. Calculo del FDT 206

4.4.2. Costos estimados 208

4.4.3. ISR del ejercicio aplicando deducción estimada 209

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFIA

ANEXOS

vi

ÍNDICE DE IMÁGENES

Figura No. 1: Modificaciones al Impuesto al Valor Agregado a partir

de su promulgación y hasta nuestros días 12

Figura No. 2: Requisitos de información de los diferentes tipos de

pólizas para la contabilidad electrónica. Fuente: Anexo 2 22

Figura No. 3: Extensión territorial de los Estados Unidos Mexicanos.

Fuente: Posadas 2003 029

Figura No. 4: Enajenación de bienes 037

Figura No. 5: Actos y actividades exentas 044

Figura No. 6: Exención en la causación del IVA 046

Figura No. 7: Acreditamiento del IVA 056

Figura No. 8: Plazos para presentar pagos mensuales y provisionales 63

Figura No. 9: Devolución de saldos a favor de acuerdo al artículo

22 del CFF 64

Figura No. 10: Cuotas obrero patronales 098

Figura No. 11: Clasificación de los contratos de construcción 107

Figura No. 12: Requisitos para el acreditamiento del IVA 141

Figura No. 13: Clasificación de los costos dentro de un contrato 150

Figura No. 14: Organigrama de la empresa 156

Figura No. 15: Obligaciones de la empresa 159

vii

ÍNDICE DE TABLAS

Tabla No. 1: Tipos de ingresos gubernamentales. Fuente: LIF 015

Tabla No. 2: Integración de los rubros de ingresos que se estiman

recaudar por parte de la Federación en 2014. Fuente: LIF para el año

2014 016

Tabla No. 3: Estructura del catálogo de cuentas para la contabilidad

electrónica. Fuente: Anexo 24 020

Tabla No. 4: Requisitos del encabezado de la balanza de

comprobación para la contabilidad electrónica. Fuente: Anexo 21

Tabla No. 5: Estructura de la balanza de comprobación para la

contabilidad electrónica. Fuente: Anexo 24 021

Tabla No. 6: Requisitos del encabezado de las pólizas para la

Contabilidad electrónica. Fuente: Anexo 24 022

Tabla No. 7: Cuadro de retenciones en materia de IVA 061

Tabla No. 8: Plazos para presentar aviso de compensación 066

Tabla No. 9: Clasificación de la empresa y prima media

Fuente: Ley del Seguro Social 095

Tabla No. 10: Cálculo para pago anual ISR 106

Tabla No. 11: Clasificación de los ingresos acumulables 111

Tabla No. 12: Cálculo para obtener la utilidad o pérdida en venta

de activos fijos 112

Tabla No. 13: Determinación del costo de lo vendido del ejercicio 115

Tabla No. 14: Determinación de las erogaciones estimadas

del ejercicio 118

Tabla No. 15: Determinación del ajuste anual por inflación deducible 125

Tabla No. 16: Clasificación de los costos directos e indirectos 151

Tabla No. 17: Determinación del por ciento de avance 153

Tabla No. 18: Principales cuentas del estado de resultados relativas

a la industria de la construcción 154

viii

TABLA DE SIGLAS Y ABREVIATURAS

Art Artículo

C.U Coeficiente de Utilidad

C.V Capital Variable

CCF Código Civil Federal

CFDI Comprobante Fiscal Digital por Internet

CFE Comisión Federal de Electricidad

CFF Código Fiscal de la Federación

CMIC Cámara Mexicana de la Industria de la

Construcción

CPEUM Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos

CURP Clave Única de Registro de Población

DIM Declaración Informativa Múltiple

DIOT Declaración Informativa de Operaciones con

Terceros

DOF Diario Oficial de la Federación

DT Disposiciones Transitorias

DyP Declaraciones y Pagos

EBA Emisión Bimestral Anticipada

EMA Emisión Mensual Anticipada

EST Estimación

Exig Exigible

F. Fracción

FAC Factor de actualización

FDT Factor de Deducción Total

ix

FIEL Firma Electrónica Avanzada

GDF Gobierno del Distrito Federal

IDSE IMSS desde su empresa

IESPS Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

IFE Instituto Federal Electoral

IGI Impuesto General de Importación

IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social

INFONAVIT Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para

los Trabajadores

INPC Índice Nacional de Precios al Consumidor

ISIM Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles

ISR Impuesto Sobre la Renta

ISSSTE Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los

Trabajadores del Estado

IVA Impuesto al Valor Agregado

LA Ley Aduanera

LCF Ley de Coordinación Fiscal

LFT Ley Federal del Trabajo

LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta

LIVA Ley del Impuesto al Valor Agregado

LOPDF Ley de Obras Publicas del Distrito Federal

LOPSRM Ley de Obras Publicas y Servicios Relacionados

con las Mismas

LSS Ley del Seguro Social

NIF Normas de Información Financiera

NIIF Normas Internacionales de Información

Financiera

x

OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo

Económico.

PEMEX Petróleos Mexicanos

PF Persona física

PIB Producto Interno Bruto

PM Persona moral

PTU Participación de los Trabajadores en las Utilidades

RAE Real Academia Española

Ret Retenido

RFC Registro Federal del Contribuyente

RIF Régimen de Incorporación Fiscal

RIVA Reglamento del Impuesto al Valor Agregado

RLOPDF Reglamento de Obras Publicas del Distrito Federal

RLSSMACERF Reglamento de la Ley del Seguro Social en

Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas,

Recaudación y Fiscalización

RMF Resolución Miscelánea Fiscal

RSSOTCOTD Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los

Trabajadores de la Construcción por Obra o

Tiempo Determinado

S.A Sociedad Anónima

SAR Sistema de Ahorro para el Retiro

SAT Sistema de Administración Tributaria

SATIC Sistema de Afiliación de Trabajadores de la

Industria de la Construcción

SBC Salario Base de Cotización

SHCP Secretaria de Hacienda y Crédito Publico

xi

SIPARE Sistema de Pago Referenciado

SMG Salario Mínimo General

SUA Sistema Único de Autodeterminación

USGAAP United States Generally Accepted Accounting

Principles

Xml eXtensible Markup Language (Lenguaje de

Marcas Extensible)

1

INTRODUCCIÓN

La industria de la construcción representa una de las principales

actividades en México influye en el desarrollo social y económico del país,

contribuye con el gasto público a través del pago de impuestos y

derechos, es generadora de una gran cantidad de empleos directos e

indirectos que ayudan a mejorar la economía de la sociedad, es uno de los

principales motores de la economía en los estados y municipios que

ejercen el presupuesto a través de la contratación de obra pública.

En razón de las actividades mencionadas es imprescindible un adecuado

control de las operaciones que se realizan, su registro y obtención de

información que permita conocer los resultados económicos para uso de

los interesados entre los que se encuentran inversionistas, fisco,

proveedores, bancos, etc.

Por la particularidad de su actividad es necesario conocer las disposiciones

aplicables en materia del ISR e IVA, así como las establecidas en materia

de información financiera para las empresas constructoras.

La finalidad del presente informe es dar una idea clara del manejo

contable de las operaciones realizadas en la construcción, para ello se

desarrollan cuatro capítulos que muestran los registros contables en base

a la normatividad financiera conocidas como NIF; disposiciones fiscales

aplicables al sector señaladas en la LISR y la LIVA, así como el

cumplimiento con lo establecido en el CFF en materia de contabilidad

electrónica, toda vez que cada una de estas leyes establecen las

obligaciones a las que estarán sujetas la empresas por las actividades de

prestación de servicios de construcción

2

El capítulo I es una reseña acerca de la importancia que tiene la

recaudación del IVA en México, al formar esta contribución parte del

ingreso federal que será destinada al gasto público y el desempeño y buen

funcionamiento del país en sus diferentes actividades como son: seguridad

nacional, asuntos financieros, desarrollo económico y justicia, entre otros,

las cuales son en beneficio de la sociedad. Se describe el procedimiento

para calcular y enterar el impuesto así como presentación de la

información requerida a las autoridades dando cumplimiento a las

obligaciones que establece la ley del IVA y su reglamento.

Así mismo se da a conocer el alcance que tiene este impuesto y las

diferentes tasas aplicables en territorio nacional, identificando quienes

son sujetos de IVA de acuerdo a las actividades conforme a la ley.

También se revisan las bases del impuesto, exenciones y los momentos de

causación del tributo, así como la forma para su determinación, pago y en

su caso el manejo de los saldos a favor.

El capítulo II menciona los antecedentes y el desarrollo de la obra pública

en México, muestra la importancia que la industria de la construcción

representa para el país por la variedad de trabajos que realiza en

infraestructura hidráulica, energética, urbana, de comunicaciones y

transportes, promoviendo la productividad y competitividad. Se

mencionan los tipos de contratos, leyes y reglamentos que regulan y

transparentan la contratación de obras en México. Se mencionan los

procedimientos para la contratación de distintos tipos de obra de acuerdo

a lo mencionado en la LOPSRM y las leyes en materia de contratación, los

riesgos de trabajo a los que se exponen los empleados, las obligaciones y

derechos tanto del patrón como del trabajador en materia de SS y el

cumplimiento de las obligaciones que indica la LSS y su reglamento para

los patrones de la industria de la construcción.

3

El capítulo III se enfoca al tratamiento fiscal y contable que se aplica a las

empresas constructoras en materia de ISR, partiendo del tratamiento

general a lo particular. Se dan a conocer los tipos de contratos y la forma

en que originan los ingresos, así como el momento en que se consideran

acumulables para efectos de la LIRS y su reglamento, además de

especificar las deducciones autorizadas para este sector y los requisitos

que deben contener los comprobantes fiscales para considerarlos

deducibles. Revisando de manera muy particular las disposiciones que

para este tipo de contribuyentes dispone el ordenamiento en cita en

materia de los tipos de ingresos y su momento de acumulación, así como

la opción en cuanto a la deducción estimada determinada sobre los

ingresos acumulables.

En materia de IVA se estudian los actos o actividades particulares que se

consideran como servicios de construcción en relación con los contratos a

precio alzado, precios unitarios y por administración, los efectos por los

ingresos cobrados, así como el tratamiento en el acreditamiento del

impuesto pagado.

Se analiza y aplica el tratamiento contable de acuerdo a las NIF aplicables

para los contratos de construcción, así como los métodos de valuación de

ingresos, costos y su presentación en los estados financieros básicos.

El capítulo IV refleja en forma práctica el tratamiento contable y fiscal

contenido en los 3 primeros capítulos, ejemplificando de manera

ilustrativa las aplicaciones y registros contables por las actividades

realizadas en la ejecución de una obra pública.

Se elaboran papeles de trabajo para el cálculo del pago definitivo de IVA,

así como el procedimiento para el cálculo de los pagos provisionales de

ISR y la determinación del impuesto del ejercicio.

4

Adicionalmente se muestra la determinación del ISR anual, aplicando la

deducción opcional contenida en el artículo 30 de la LISR, aplicable a

empresas constructoras, terminando con la medición de los efectos al

aplicar las disposiciones de la LISR de manera general contra el marco

regulatorio especifico del sector.

5

CAPITULO I.

ANTECEDENTES Y ELEMENTOS DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO EN MÉXICO

1.1 Concepto de contribuciones

Parte importante del desarrollo de los países radica en las contribuciones

que realizan sus ciudadanos y que tienen como objetivo proveer de

servicios básicos, y que sin ellos, las personas no podrán realizar las

actividades necesarias para su progreso personal y como parte de la

sociedad que conforman, siendo un factor imprescindible, es necesario

explicar cómo se fueron dando las condiciones a lo largo de la historia

para llegar a lo que hoy día se conoce como impuestos o contribuciones.

Las contribuciones son: “Cuotas o cantidades que se pagan para algún fin,

y principalmente la que se impone para las cargas del Estado” (Real

Academia Española, 2014).Una definición jurídica de las contribuciones

es: “prestaciones en dinero o en especie que el Estado exige en ejercicio

de su poder de imperio con el objeto de obtener recursos para el

cumplimiento de sus fines” (Garza, Sergio Francisco de la, 2000).

Ambas definiciones conducen a una misma conclusión, son obligaciones

impuestas por una figura de autoridad, el Estado, para el logro de un fin

específico.

Dentro de la normatividad mexicana las contribuciones encuentran su

fundamento en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en

el artículo 31 F IV donde menciona que todos los mexicanos están

obligados a contribuir con el gasto público tanto a nivel federal como local,

en función de su solvencia económica y de las disposiciones tributarias

que para tal efecto imponga el estado, así mismo deberán efectuarse en

6

igualdad de circunstancias para todos aquellos que se encuentren en

idénticos supuestos considerados por la ley fiscal.

Este artículo constitucional está basado en los principios de:

Generalidad: Se establece de manera general para todas las

personas físicas y morales que se encuentran en alguna hipótesis que

regulan las leyes fiscales.

Obligatoriedad: Este principio se encuentra estrechamente ligado

al anterior toda vez que las personas físicas o morales que se encuentran

dentro de las hipótesis normativas de cualquier Ley tributaria adquieren la

obligación del pago de impuestos, dentro de las formas y plazos señalados

por la misma.

Vinculación al gasto público: Comprende las erogaciones que

realiza el Estado para la satisfacción del gasto público.

Proporcionalidad: Quiere decir que cualquier obligación de

carácter tributaria, debe ser justa y adecuada para la capacidad

económica del sujeto pasivo que contrajo dicha obligación.

Equidad: Tratar de manera igual a los contribuyentes que se

encuentran en una misma situación de gravamen de sus actividades,

patrimonio, ingresos, consumo.

Legalidad: Solamente se pueden exigir los impuestos que dispongan las

leyes.

Certidumbre: Este principio sirve para evitar actos arbitrarios por

parte de las autoridades fiscales, en las legislaciones tributarias deben

precisar con claridad cuál es el objeto, quién es el sujeto del impuesto, su

base, cuota o tarifa, momento en que se causa, fecha de pago y sanciones

aplicables en su caso.

7

1.1.1 . Antecedentes de las contribuciones en México

Las contribuciones o tributos han sido desde tiempos muy antiguos un

medio para que las figuras de autoridad proporcionen seguridad y

beneficios a los sujetos que deban pagar dicho tributo, hablando de

México, en específico de la cultura azteca, utilizaba una especie de códice,

llamados Tequiámatl donde ingresaban datos de los tributos captados a

través de los Calpixques (cobradores de impuestos); existían dos tipos de

impuestos: en especie o los prestados por servicios especiales.

A la llegada de los conquistadores españoles sólo hubo un cambio

significativo de esta forma de obtención de recursos, debido a que

sustituyeron el cobro de tributos de mercancía o bienes por la de recaudar

a través de objetos preciosos.

En los próximos siglos hubo algunos cambios en la forma de recaudación

por parte de los colonizadores, el sistema se mezcló de una manera

singular; de los aztecas aún quedaban huellas de los tributos y de los

españoles se incorporaron diversos elementos como las alcabalas, la

avería, el quinto real, entre otros, dichos impuestos formaban parte de la

sociedad europea y poco a poco se implementaron en la Nueva España,

por su importancia se describen sólo algunos:

Las alcabalas eran un impuesto que gravaba las ventas o trueques de

bienes de cualquier clase, realizados de una provincia a otra, en un

porcentaje que variaba de acuerdo a los mismos, este tipo de impuesto

fue parecido a lo que ahora conocemos como Impuesto al Valor Agregado

o sobre el consumo.

La avería se refiere a los pagos realizados por los grandes comerciantes a

cambio de protección del ejército.

8

El quinto real era un impuesto obtenido de la producción minera, ya que

una quinta parte del producto por la realización de esta actividad, era

enviada a los reyes de España. Junto con este impuesto llegó el primer

documento en materia fiscal, de dónde se desprende el nombramiento de

un ministro, un tesorero y varios contadores encargados de la recaudación

y custodia del impuesto, debido a que la industria minera era la principal

fuente de riqueza en esos momentos.

Llegaron los años de independencia y con ellos, el deseo de tener igualdad

y soberanía nacional frente a los conquistadores españoles, esto se ve

reflejado en un documento sumamente importante que sustento las bases

de las próximas constituciones políticas mexicanas, se denominó “Los

Sentimientos de la Nación” redactada por el General José María Morelos y

Pavón, ahí quedo de manifiesto que el tributo debe ser obligación de los

mexicanos, para solventar los gastos públicos y militares, el documento

realizado por Morelos y Pavón quedo sin efecto tras el arribo al poder de

Antonio López Santa Ana en 1821, su gobierno se distinguió por ser

autoritario aún en materia tributaria, ejemplo de ello fue exigir una serie

de contribuciones absurdas como: pagos por cada puerta o por cada

ventana, por cada caballo o animales de corral.

La constitución de 1824 contemplo aspectos relacionados hacia una

recaudación de impuestos eficaz con la expedición de la Ley de

Clasificación de Rentas Generales y Particulares que duro hasta 1833, a

groso modo, esta Ley establecía las bases por la que cobraría gran parte

de las contribuciones, también hacía mención de los gastos públicos y de

la forma en que se repartirían a los estados del país.

En 1857 se proclamó la siguiente Constitución Política de los Estados

Unidos Mexicanos, en ella al igual que en la actual, en su artículo 31 se

estableció de manera obligatoria para los mexicanos, contribuir para el

sostenimiento de los gastos públicos.

9

La época porfirista marcó una época con dos situaciones completamente

opuestas, en cuanto a economía se refiere, por un lado se encontraba la

modernización del país la captación de capitales extranjeros hacía

sobresalir al país de los demás de América Latina, con una aparente

estabilidad social después de tantos años de lucha y caos por conseguir la

independencia del país, por otro lado se encontraban las actividades

agrarias que lejos de encontrar evolución fueron sujetas a permanecer en

formas de trabajo semi feudales. En este contexto llegó al cargo de

Ministro de Hacienda y Crédito Público José Yves Limantour, a quién se le

atribuye el llevar a cabo acciones de reformas económicas y tributarias

como por ejemplo: suprimir las alcabalas, impulso en las vías de

comunicación, principalmente en las vías férreas, la expedición de la Ley

General de Instituciones de Crédito, así como la reforma monetaria.

Durante y después de la guerra revolucionaria imperaba el desconcierto

en el país, no eran diferentes las gestiones recaudadoras de impuestos,

pero entre 1917 y 1935 se tomaron las riendas de la administración

pública, aunque algunos impuestos sufrieron aumentos en sus tarifas, se

reflejaban en la mejoría de los servicios públicos en general.

1.1.2. Antecedentes e implantación del IVA en México

El Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles (ISIM) entró en vigor a

partir de enero de 1948, sustituyendo impuestos que a esa fecha eran

obsoletos porque aumentaban de manera desordenada la carga fiscal, sus

principales características se mencionan a continuación:

I. Gravaba solamente los actos mercantiles, siendo excluidos todos los

demás actos o actividades.

II. Era considerado indirecto, porque el consumidor final sufría toda la

carga impositiva del gravamen.

10

III. Su efecto era acumulativo, es decir, cada etapa de producción,

distribución y venta llevaba en el precio la parte correspondiente de

impuesto.

IV. Otra de las desventajas del ISIM es que las pequeñas y medianas

empresas, eran las más afectadas porque al no ser autosuficientes

sólo cubrían una o dos fases en el proceso industrial y de

comercialización, recurriendo a otros intermediarios para concluir

con el proceso, encareciendo aún más los productos o servicios

debido a la carga del ISIM que se repercutía en cada etapa.

V. Derivado del punto anterior, las grandes empresas podían cumplir

con los procesos de comercialización en menos fases, teniendo una

carga fiscal disminuida, por ende, ofrecían los productos o servicios

a un precio menor pero en clara ventaja comparadas con las

pequeñas y medianas empresas.

VI. Sí los productos de primera necesidad tenía procesos largos, por

ende, eran más costosos y afectaban a los consumidores con menos

capacidad adquisitiva.

VII. No era competitivo frente a las operaciones con el comercio exterior

pues no permitía desgravar los artículos de consumo interno

provenientes del extranjero.

VIII. Era el principal promotor de la inflación de aquellas épocas debido a

los altos costos de los productos.

Aunado a lo anterior es importante señalar la situación económica y

política que atravesaba el país en los años en que el ISIM estuvo vigente.

En el año 1960 durante el gobierno de Adolfo López Mateos se contrataron

los servicios del destacado economista británico Nicolás Kaldor para

realizar un estudio acerca de la situación fiscal del país, de lo que concluyó

lo siguiente:

11

a) El sistema tributario no llegaba al logro de los fines para los que

estaba indicado, es decir, no permitía solventar los gastos públicos.

b) La recaudación era excesivamente baja lo que limitaba el gasto

público.

c) Los estímulos y subsidios tenían que ser reducidos al máximo o

definitivamente ser eliminados.

d) Había una necesidad urgente de reformar el sistema impositivo del

país y que se viera reflejado en el nivel de ingresos del Estado, ya

que en esos años solamente alcanzaban el 9% del PIB y se

encontraba entre los más bajos del mundo.

Durante la década de los sesenta, tras varios esfuerzos por seguir las

recomendaciones del economista se logró poco, diez años después el nivel

de ingresos impositivos con relación al PIB seguía en el mismo porcentaje,

siempre con la percepción de desconfianza en los sectores sociales de una

mala administración de los recursos económicos por parte del gobierno.

Implantación del IVA en México: Con la administración de Luis

Echeverría poco se logró en cuanto a elevar el nivel de recaudación al

realizar ajustes al Impuesto Sobre la Renta, no obstante, se da el inicio

para la armonización en la percepción de ingresos por medio de los

impuestos, entre el gobierno federal y las entidades federativas, al

suscribirse un acuerdo de coordinación con ellas.

A principios de los años ochenta llegó el Impuesto al Valor Agregado,

sustituyendo al Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles, sus características

principales se mencionan a continuación:

I. Indirecto: El objeto del gravamen se enfoca al consumo pero en

todas las etapas productivas, de venta y de distribución, el efecto se

traslada hasta el consumidor final, quien lo paga como parte del

precio.

12

II. De base amplia: Grava todas aquellas actividades que tengan en sí

mismas un valor agregado a las actividades que la originan.

III. No acumulativo: Lo que significa que no forma parte del costo en

cada etapa de producción, distribución o comercialización, sino

hasta que es repercutido y absorbido por el consumidor final.

IV. Tratándose de aspectos contables se registra por separado como

una cuenta por cobrar a cargo del fisco federal la cual de manera

inmediata se acredita contra el IVA a cargo al fin del periodo, por lo

que es más sencillo declararlo y enterarlo a la hacienda pública.

V. Permite el comercio exterior competitivo debido a que los productos

ya no tienen la carga fiscal acumulada, los productos son menos

costosos para ofertarlos en el comercio exterior, además de que

varios países de Europa y América Latina hacia su entrada en vigor

ya contaban dentro de su sistema fiscal con este impuesto.

Las principales modificaciones que ha sufrido este impuesto a través del

tiempo son:

Figura 1: Modificaciones al Impuesto al Valor Agregado a partir de su promulgación y hasta nuestros días.

13

En el incremento mostrado en la figura 1 último renglón, los argumentos

señalados por las autoridades para realizar la modificación en la tasa en el

Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas

disposiciones de la Ley del IVA, IESPS y del CFF, giraron en torno a que

en la zona fronteriza, en la época en que se promulgó el IVA, fue

consideraba una zona aislada del resto del país, lo que dificultaba las

actividades de comercio, por consiguiente, representaba mayores costos a

la población de ese territorio para allegarse de bienes y servicios, en la

actualidad esa característica es inexistente ya que cuentan con mejor

infraestructura de comunicaciones y transportes.

Además de lo anterior, la población no era favorecida en cuestión de

precios bajos en el consumo de bienes y servicios, en comparación con el

resto del país, como se supondría debería ser por la aplicación de una tasa

menor de impuesto; en cambio, estos productos en promedio eran de 2 a

4% más costosos, lo que únicamente beneficiaba a los productores y

comercializadores, debido a que el nivel de precios era igual que para el

resto del país, sin que los habitantes de aquellos lugares se beneficiaran

con la imposición de la tasa del 11%.

Con esa modificación se pretende aumentar la participación en la

recaudación de manera ejemplar, como se puede observar en otros países

del mundo donde Chile logro recaudar el 38.7%, Nueva Zelandia 30.7% y

Estonia 25.7% con respecto al total de sus ingresos tributarios, durante el

año de 2010, según la OCDE.

En resumen las tasas diferenciales disminuyen los niveles de recaudación

debido a que es más fácil realizar transacciones simuladas para verse

beneficiados por la aplicación de una tasa menor.

14

1.1.3. La ley de coordinación fiscal y el IVA

Ley de Coordinación Fiscal (LCF), el objetivo de esta Ley es definir como

se distribuirán los recursos provenientes de la recaudación de los

impuestos federales, siempre y cuando, los estados, municipios y el

Distrito Federal se adhieran a los convenios de la misma, dejando que la

federación tome posesión de la recaudación de los principales impuestos

como lo son el ISR e IVA, en consecuencia los estados, municipio y el DF

tendrán derecho a recibir participaciones de los ingresos que por la

totalidad de recaudación de impuestos obtenga el estado.

De acuerdo a lo anterior y según lo señalado en el artículo 13, 14 y 15 de

la LCF, los estados y municipio acordaran con la Secretaría de Hacienda y

Crédito Público las funciones de estos, harán las veces de autoridades

fiscales en su territorio con todas las facultades que la Secretaría les

autoriza y delimita para la correcta aplicación de las leyes fiscales, entre

estas están las de recaudar, administrar, fiscalizar y obtener el padrón del

Registro Federal de Contribuyentes de su demarcación.

En el contenido de los convenios se especifican los ingresos, las facultades

que se ejercerán y sus limitantes. Estos acuerdos pueden ser disueltos por

parte de cualquiera de ambas partes (Entidad o Federación).

Cuando las entidades recauden ingresos federales deberán entregarlos a

la Secretaría y esta a su vez pagará directamente a la entidad la cantidad

que corresponda de acuerdo al convenio al que ambos estén sujetos,

pudiendo existir una compensación permanente, es decir, si la entidad no

entregará la totalidad de los ingresos recaudados por impuestos federales,

estos les serán descontados en los fondos de participación a los que la

entidad tienen derecho.

15

CIFRASEN MILLONES DE PESOS

INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL: 2,741,874.50 INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS: 1,087,601.70 INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTO: 650,478.00 TOTAL DE INGRESOS: 4,479,954.20

CONCEPTO

El Distrito Federal quedó incorporado al Sistema Nacional de Coordinación

Fiscal por decisión del legislador, por lo que, no tuvo que realizar ningún

convenio, en cambio se estableció un acuerdo entre la Secretaría de

Hacienda y Crédito Público y el Departamento del Distrito Federal para

especificar como deberá ser la recaudación, y administración de impuestos

federales y la coordinación que deberán tener ambas partes.

1.1.4. Importancia del IVA en la recaudación

Hablar de ingresos del estado es hablar de política fiscal, ya que una

fuente importante de esos ingresos son los impuestos a los ciudadanos y

las actividades económicas desarrolladas por éstos en el país; además

ésta también establece los lineamientos de los gastos en que incurrirá el

estado para el desempeño de sus funciones, los cuales quedan plasmados

en el Presupuesto de Egresos de la Federación, para solventar gastos

relacionados con: seguridad nacional, asuntos financieros y hacendarios,

justicia, desarrollo económico, desarrollo social, etc.

Los ingresos del gobierno en el rubro de IVA no son utilizados para ningún

renglón del gasto público en específico.

De acuerdo a la ley de ingresos de la Federación para 2014 los ingresos

que pretende recaudar el gobierno se engloban en los siguientes

renglones:

Tabla 1: Tipos de ingresos gubernamentales. Fuente: LIF

16

Concepto Ingresos Parciales Ingresos Totales

Total de Ingresos de la Federación 4,467,225.80

Impuestos 1,770,163.00ISR 1,006,376.90IVA 609,392.50IEPS 134,441.60Impuesto sobre automóviles nuevos 6,703.30Impuestos al comercio exterior 26,758.60Accesorios 20,562.20Otros 34,072.10

Cuotas al IMSS 228,188.00Contribuciones de mejoras 27.8Derechos 822,023.40Productos 5,665.70Aprovechamientos 112,081.20Ingresos por venta de bienes y servicios 878,598.70Endeudamiento interno 610,820.10Déficit de organismos y empresas de control directo 39,657.90

Cifras en millones de pesosESTIMACIÓN DE LOS INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2014

Como se puede observar en la tabla 1 dentro de los ingresos del gobierno

federal se incluyen: los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos,

productos y aprovechamientos.

Los ingresos de organismos y empresas comprende los rubros de: cuotas

y aportaciones de seguridad social e ingresos por venta de bienes y

servicios tanto de organismos descentralizados como de entidades

paraestatales empresariales.

Por último el financiamiento se divide en interno del gobierno federal y

endeudamiento externo.

La ley de ingresos de la federación establece los conceptos por los cuales

se deberá realizar la captación de ingresos proyectados del estado durante

un ejercicio fiscal, tiene vigencia de un año, esta ley la propone el

ejecutivo y es aprobada primero por la cámara de diputados y

posteriormente por la cámara de senadores, debe estar lista a más tardar

el 31 de octubre de cada año según lo asentado en el artículo 42 de la Ley

Federal de Presupuesto y responsabilidad hacendaria.

Como se mencionó en la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio

fiscal 2014, el total de ingresos que se espera recaudar es de

$4,467,225.80 millones de pesos, en la siguiente tabla se muestran las

cantidades de cada rubro de ingresos:

17

Cómo se puede observar en la tabla 2, se segregaron los conceptos por

captación de recursos; es notable la participación que los impuestos

representan del total de ingresos es por ello que con frecuencia el

gobierno incorpora nuevas bases tributarias como sucedió con las

reformas que entraron en vigor a partir de 2014 al establecer el impuesto

ecológico y de impuestos al consumo de bienes nocivos para la salud;

también realizó acciones para obtener mayores recursos vía Impuesto

sobre la Renta como la eliminación del régimen de consolidación, dejar de

considerar a las escuelas como personas morales con fines no lucrativos,

por mencionar algunos de los más importantes.

En materia de IVA no se aprobó la reforma que cambiaría la tasa aplicable

a alimentos y medicinas de 0% al 16%, ya que vulneraría en mayor

medida a aquellos individuos que obtienen ingresos inferiores.

En relación al PIB esperado para el año 2014 la captación del IVA

representara apenas un 3.9%, en los 3 últimos ejercicios no ha sido tan

diferente ya que para 2011 este porcentaje sólo alcanzo 3.8%, en 2012

disminuyo a 3.75% y para 2013 sólo aumento .05% para mantenerse

igual que en 2011.

De lo anterior se puede constatar que a pesar de las diferentes reformas a

la Ley del impuesto al Valor Agregado, no se ha logrado incrementar la

recaudación de forma significativa, dentro de las reformas más importante

se encuentra la que entró en vigor en este año acerca de la

homogenización de la aplicación de la tasa del 16% para todo el territorio

nacional.

Tabla 2: Integración de los rubros de ingresos que se estiman recaudar por parte de la Federación en 2014. Fuente: LIF para el año 2014

18

No se ha podido llegar a la meta para elevar los niveles de recaudación

fiscal en comparación con otros países que también aplican este mismo

impuesto, debiéndose analizar a profundidad las exenciones y la aplicación

de la tasa del 0%, así como la reducida base de contribuyentes.

Se puede mencionar que la recaudación del IVA es un indicador de la

economía del país, ya que a menor ingreso en las familias, quienes como

se mencionó anteriormente, es sobre quienes recae la carga tributaria,

menor será la percepción por parte del gobierno en este rubro, ya que los

individuos dejan de consumir productos que no consideran necesarios,

también los minoristas dejan de percibir recursos para echar a andar sus

negocios y eso se refleja en una marcada desaceleración económica.

La importancia de este impuesto radica en que grava de manera general a

la mayoría de la población en el territorio nacional. En teoría y la práctica

internacional la aplicación del IVA ha servido para incrementar los niveles

de ingresos tributarios. Sin embargo, según estudios realizado por el

Colegio México la evasión del IVA por uso de documentos apócrifos se

contabilizó en 4% del total de lo recaudado para 2012.

1.1.5. El IVA y la evasión fiscal, medidas para su control

La evasión fiscal es un problema que arrastra México desde hace tiempo,

en gran medida y en el caso del IVA, por las tasas diferenciales que dan

lugar a la simulación de operaciones con el propósito de beneficiarse de

ellas, el crecimiento del comercio informal consecuencia de una débil

economía que no oferta trabajos formales que graven los ingresos

derivados de esa actividad; en años anteriores el uso de facturas

apócrifas, debido a los requisitos establecidos en la ley para hacer

deducible un gasto y acreditarse el IVA en su caso, estaba el de obtener

facturas que avalaron la compra del bien o servicio, sin embargo esos

19

comprobantes eran susceptibles de falsificarse por tanto la evasión en

este sentido era mayor. Debido a esto, las autoridades se han allegado de

la tecnología para hacer frente a esos posibles actos de fraude con los

comprobantes fiscales a través de archivos electrónicos denominados

Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI) almacenando en su

base de datos, información de todos los contribuyentes que realizan

operaciones susceptibles de ser gravadas por impuestos federales,

imponiendo candados para posibles actos de evasión, además el manejo

de este tipo de documentos digitales agiliza su administración y se

asegura a través de su emisión con la Firma Electrónica Avanzada que el

comprobante es auténtico haciendo más fácil su fiscalización al tener la

certeza de que sólo puede ser emitido por contribuyentes que se

encuentran debidamente identificados y en una situación regular en el

cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

Adicionalmente se han implantado otras medidas para observar el cabal

cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, tales como

declaraciones electrónicas entre ellas la Declaración Informativa de

Operaciones con Terceros (DIOT) y el Sistema de Declaraciones y Pagos

(DyP), mi portal, el buzón tributario, para las personas físicas mis

cuentas, etc., con el objetivo de permitir una eficaz y ágil fiscalización. En

ese sentido se reformo para 2014 el CFF para que los contribuyentes

lleven y envíen su contabilidad en medios electrónicos por lo que a partir

del 1º de julio de 2014 deberán entregar al SAT a través del buzón

electrónico la siguiente información:

I. Catálogo de cuentas con un código agrupador estipulado en el anexo

24 apartado A y B. El código agrupador se refiere a la homologación

en la presentación de la información de las cuentas contables, que

todas las personas físicas o morales obligadas a llevar contabilidad

utilizan para ello; la autoridad utilizará estos códigos agrupadores

para verificar las operaciones de cada uno de los contribuyentes y

20

Versión: La que corresponda.Identifica quién es el contribuyente que entrega la información.El número de cuentas que está relacionando el contribuyente.

Mes: Identifica el período de que se trata.Año: Especifica el ejercicio que comprende.

CATÁLOGO DE CUENTASEN

CA

BE

ZA

DO

RFC:

así evitar la elusión o evasión fiscal, y facilitar las revisiones que

efectué a los mismos. Según lo menciona el anexo 24, la

información que debe contener en lenguaje de programación, es la

siguiente:

En la tabla 3 se visualiza la estructura que menciona los requisitos

que debe incluir el catálogo de cuentas, es decir, el apartado B

estipula cuales son las cuentas que se agruparán por los

contribuyentes, es decir el SAT no los obliga a cambiar su actual

catálogo de cuentas, sólo le precisa que las homologue y agrupe con

las establecidas en ese apartado, labor que cualquier software de

sistema contable actualizado logra realizar, aunque el adquirir un

sistema así representa una inversión significativa, de acuerdo al

tamaño de las operaciones que realizan los contribuyentes.

II. Balanza de comprobación en los movimientos globales por mes de

las cuentas afectadas por las operaciones contables; especificando

los distintos tipos de impuestos que se generaron, en el caso de los

causantes de IVA deberá detallar cada operación que dan lugar a las

distintas tasas, cuotas y actividades por las que se deba pagar el

impuesto y por las que no se deba pagar el impuesto, conforme al

apartado C.

La información inicial de la balanza queda con los mismos datos que

el catálogo de cuentas, tal como se muestra en la tabla 4.

Tabla 3: Estructura del catálogo de cuentas para la contabilidad electrónica. Fuente: Anexo 24.

21

Versión: La que corresponda.RFC: Identificará quién es el contribuyente que entrega la información.

El número de cuentas que esta relacionando el contribuyente, obviamente incluyendo las del catalogo de cuentas que determino la autoridad en el apartado B de este anexo.

Mes: Especifica el período del que se trata.Año: Especifica el ejercicio que comprende

EN

CABEZAD

O

BALANZA DE COMPROBACIÓN

Total de cuentas:

Es aquél número asignado para identificar la cuenta, subcuenta o partida contableRefleja los saldos de cada cuenta al inicio del mes de que se trate, según loestablece la tercera resolución de modificaciones a la RMF para 2014en el tercer apartado que modifica al transitorio decimo tercerode la segunda resolución de modificaciones a la RMF para 2014.Tratándose del primer envío se anotarán los saldos iniciales de julio de 2014.Expresa los movimientos que se realicen en las cuentas, subcuentas o partidas de naturaleza deudora.Expresa los movimientos que se realicen en las cuentas, subcuentas o partidas de naturaleza acreedora.Expresa los saldos al final del período comprendido de acuerdo a losoperaciones realizadas por el contribuyente.

ESTRUCTURA DE LA BALANZANúmero de cuenta:

Saldo inicial:

Debe:

Haber:

Saldo final:

Con la siguiente estructura:

La tabla 5 muestra los datos que debe contener la balanza de

comprobación, según lo pide las autoridades fiscales.

III. Información de las pólizas donde se realizaran cada uno de los

registros contables, conforme al apartado D. La información que

debe contener se especifica a continuación:

Todas las pólizas deberán contener la información de acuerdo a los datos

que muestra la tabla 6.

Tabla 4: Requisitos del encabezado dela balanza de comprobación para la contabilidad electrónica. Fuente: Anexo 24

Tabla 5: Estructura de la balanza de comprobación para la contabilidad electrónica. Fuente: Anexo 24

22

Especifica que clase de movimiento se registra sólo existen tres: 1:Ingresos 2.- Egresosy 3: Diario

Número: Define cuál es el número que le corresponde a cada una de las pólizas.Fecha: Expresa la fecha del movimiento.Concepto: Se refiere a la descripción de la operación contenida en la póliza.

PÓLIZAS

EN

CABEZAD

O

Tipo:

Debido a que existen diferentes eventos que da lugar a los registros en

diferentes tipos de pólizas, se mencionan en la figura 2 los requisitos que

deberán contener en cada una de ellas:

La segunda modificación a la resolución miscelánea fiscal para 2014

publicada el 04 de julio de 2014 en la regla I.2.8.7 establece como fechas

de envío de las balanzas para las personas físicas y morales los días 27 y

25 del mes inmediato posterior, respectivamente.

Tabla 6: Requisitos del encabezado de las pólizas para la contabilidad electrónica. Fuente: Anexo 24.

Figura 2: Requisitos de información de los diferentes tipos de pólizas para la contabilidad electrónica. Fuente: Anexo 24

23

En relación a las pólizas, estas sólo serán entregadas cuando la autoridad

competente las requiera a través de los medios establecidos para tal

efecto, es decir, el buzón tributario, cuando se establezcan las facultades

de comprobación a los contribuyentes o cuando los mismos pretendan

hacer efectivo su derecho de solicitar una devolución o compensación;

cabe aclarar que los contribuyentes que estén llevando su contabilidad a

través de la aplicación denominada ¨mis cuentas¨ de la página del SAT

estarán eximidas de las reglas antes mencionadas.

De acuerdo a la tercera modificación a la resolución miscelánea para 2014

publicada el 19 de agosto de 2014, la contabilidad deberá llevarse dentro

del marco normativo contable al que se encuentre sujeto cada tipo de

contribuyente; en base a las Normas de Información Financiera (NIF),

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o los principios

estadounidenses de contabilidad United States Generally Accepted

Accounting Principles (USGAAP)

Este sistema es similar al Plan Único de Cuentas instituido en Colombia

desde 1995 que en su artículo primero determina: “Artículo primero:

Campo de aplicación. El Plan Único de Cuentas deberá ser aplicado por

todas las personas naturales o jurídicas que estén obligadas a llevar

contabilidad, de conformidad con lo previsto en el Código de Comercio.

Dichas personas para los efectos del presente Decreto, se denominarán

entes económicos¨.

¨Artículo segundo: Normas de Aplicación. El Plan Único de Cuentas debe

aplicarse de conformidad con las siguientes normas:

EL CATALOGO DE CUENTAS. El Catálogo de Cuentas y su estructura,

serán de aplicación obligatoria y en la contabilidad no podrán utilizarse

24

clases, grupos, cuentas o subcuentas diferentes a las previstas en el

presente Decreto”.

Todas las clases, grupos, cuentas y subcuentas se identificarán con un

código numérico para lo cual, deberán utilizarse de manera preferencial

los códigos contenidos en el Catálogo de Cuentas al que se refiere el

presente Decreto¨.(Ministerio de Desarrollo Económico, 1995).

Para obtener mejores resultados en el combate a la evasión se necesita

una verdadera reestructuración a las instituciones encargadas de la

hacienda pública, federal, estatal y municipal, eliminando prácticas de

corrupción y preferencias a determinados tipos de contribuyentes llegando

a condonar cifras verdaderamente escandalosas por créditos fiscales,

como sucedió en el año 2013.

Estos cambios en materia de tributación representan un antes y un

después de la actuación de las autoridades fiscales para la recaudación de

impuestos y así reducir los altos niveles de evasión que existen hasta hoy.

En base a nuevas tecnologías es como la hacienda pública pretende

elevar en gran medida sus ingresos en este rubro, sin embargo, la

autoridad está perdiendo de vista que no todas las empresas que integran

la economía del país tienen recursos para cumplir con todas las

disposiciones que ha emitido, dando lugar, a que los contribuyentes no

mejoren la perspectiva que tienen hacia las autoridades fiscales, y por

tanto busquen otras maneras para evitar pagar impuestos o no teniendo

los recursos para comprar la tecnología que se requiere opten por cerrar

sus negocios.

25

1.2 Principales elementos del IVA

La palabra elemento del latín elementum se refiere a la porción indivisible

de la que se compone un todo, es la pieza o parte integral que da forma a

una estructura.

Es importante identificar los elementos del IVA para comprender el

alcance que tiene este impuesto sobre las actividades por bienes o

servicios gravados que realicen las personas en el territorio nacional.

Poder reconocer a los ciudadanos que deban cumplir con dicha

contribución, asegura la correcta recaudación de manera proporcional y

equitativa en la forma que dispone la ley.

Los elementos del impuesto son los siguientes:

-Sujeto

-Objeto

-Base

-Tasa

-Momento de causación

-Época de pago

Para una mejor comprensión enseguida se presenta una descripción de los

componentes mencionados.

1.2.1. Sujetos del IVA

Para aplicar la tasa del IVA correspondiente es importante identificar a las

personas físicas y morales que de acuerdo a la ley del IVA se consideran

sujetos al pago del impuesto por la realización de los actos o actividades

26

que se enuncian en el artículo 1 de esa ley y que se realicen en territorio

nacional.

Sujeto “proviene del latín Subiectus que significa expuesto o propenso a

algo” (Real Academia Española, 2014). Por esta razón se entiende que en

materia de impuestos se está sujeto a cumplir con la obligación del pago

de los tributos causados, derivado de colocarse en los supuestos que la

ley les considera como objeto del mismo.

Al realizar los actos previstos en ley como generadora de contribuciones

se origina la relación entre dos sujetos, que son: sujeto activo llamado

Estado y sujeto pasivo llamado contribuyente quien tiene la obligación de

entregar al Estado una determinada suma de bienes, generalmente

dinero, de acuerdo a su capacidad contributiva y la obligación que tendrá

el Estado será destinarlas al gasto publico.

Sujeto activo: Tienen la obligación y la facultad para exigir el pago

del tributo en este caso a las personas físicas y morales obligadas al pago

de este impuesto, los encargados de recaudar las contribuciones son: la

Federación, los Estados y los Municipios, es decir, cobran los impuestos

para el gasto público.

Sujeto pasivo: Son las personas físicas o morales que legalmente

están obligadas a pagar el impuesto causados por la realización de los

conductos previstos en ley. Existen dos tipos de sujetos pasivos:

-Cuando la persona física o la entidad declara y paga sus impuestos,

haciéndose responsable de sus propias deudas, el contribuyente es el

sujeto pasivo.

27

-Cuando la persona física o la entidad es elegida por la Ley a declarar e

ingresar el impuesto que causa otro contribuyente, el sujeto pasivo es

responsable por deuda ajena o solidaria.

Persona física: Son las personas que poseen la capacidad de gozar

de derechos y adquirir obligaciones, por sí mismas. El artículo 22 del CCF

señala que todas las personas físicas adquieren su personalidad jurídica

con el nacimiento y la pierden con la muerte.

Persona moral: Las personas morales son aquellos entes jurídicos

que representan grupos de personas físicas, que actúan a través de

representantes, que tienen como objetivo un fin común, regidas bajo

ciertas reglas en su forma de constitución, operación y liquidación.

“El artículo 25 del CCF menciona que son personas morales:

I. La Nación, los Estados y los Municipios

II. Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por

la Ley

III. Las sociedades civiles o mercantiles

IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás que

se refiere a la fracción XVI del artículo 123 de la Constitución

Federal

V. Las sociedades cooperativas y mutualistas

VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se

propongan fines políticos, científicos, artísticos, de recreo o

28

cualquiera otro fin lícito, siempre que no fueren desconocidas

por la Ley.

VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en

los términos del artículo 2736”

Las personas morales tienen las siguientes características:

Pueden ejercitar todos los derechos que sean necesarios para realizar

el objeto de su institución (artículo 26 CCF).

Obran y se obligan por medio de los órganos que las representan, sea

por disposición de la ley o conforme a las disposiciones relativas de sus

escrituras constitutivas y de sus estatutos (articulo 27 CCF).

Se rigen por las leyes correspondientes y por sus estatutos (articulo 28

CCF)

Territorio nacional: Para que una persona física o moral sea sujeto del

IVA, es necesario que los actos o actividades gravados por la LIVA se

realicen en territorio nacional; la CPEUM en el artículo 42 señala:

“El territorio nacional comprende

I. El de las partes integrantes de la Federación;

II. El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares

adyacentes;

III. El de las islas Guadalupe y las de Revillagigedo situadas en el

Océano Pacifico;

IV. La plataforma continental y los zócalos submarinos de las islas cayos

y arrecifes;

V. El espacio situado sobre el territorio nacional, con las extensiones y

modalidades que establezca el propio Derecho Internacional”

29

Se constituye de

Cuenta con una Cuenta con una Cuenta con una Cuenta con una

extensión de extensión de extensión de extensión de

La cual En la que Que corresponde a Tanto sobre

se divide en se incluyen

En las que

se diferencian Integrado por

Que se divide en

Figura 3: Extensión territorial de los Estados Unidos Mexicanos. Fuente: Posadas 2003

EXTENSIÓN TERRITORIAL DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

Superficie continental

Superficie insular

Superficie marítima

Espacio aéreo

1,959,248 km2 5,127 km2 5,109,168 km2 10,000 mts de altitud

32 entidades federativas

Todas las islas de los mares adyacentes, así como la isla Guadalupe y las islas Benito Juárez

Mar patrimonial Superficie continental

31 estado

s

Un Distrito Federal

Municipios Delegaciones

Zona contigua (24 millas náuticas)

Zona económica exclusiva (300 millas náuticas)

Mar territorial (12 millas náuticas)

Superficie insular

Mar patrimonial

30

En la figura 3 se muestra la conformacion geografica de la Republica

Mexicana, conociendo los limites y areas del territorio.

En América, México ocupa el 5° lugar en extension territorial y queda

comprendido en el grupo de paises de extension superficial mediana.

1.2.2. Objeto del IVA

Para efectos del IVA debe entenderse por objeto, según lo indica su

artículo 1, los actos o actividades gravadas que realizan las personas

físicas o morales dentro del territorio nacional que son: enajenación de

bienes, prestación de servicios independientes, otorgamiento del uso o

goce temporal de bienes y la importación de bienes o servicios.

De manera adicional la exportación también es regulada por la ley como

se menciona en el artículo 2° A fracción IV y artículo 29.

“Objeto es todo lo que puede ser captado por los sentidos o conocido por

la razón, fin o intento al que se dirige una acción u operación”,

(Diccionario Enciclopédico Larousse).

En la legislación fiscal se considera como objeto, a la cosa, causa,

finalidad, acto o motivo que genera o da nacimiento a una obligación

tributaria.

Enajenación de bienes: Desde el punto de vista jurídico es pasar o

transmitir a otro el dominio de una cosa o algún derecho sobre ella. El

hecho de la enajenación puede tener origen voluntario o legal.

31

Prestación de servicios: Obligación que una persona adquiere

para realizar ciertas operaciones en el desarrollo de una actividad

empresarial o profesional a favor de otra.

Uso o goce temporal de bienes: Es la facultad de una persona

para obtener un derecho real o incluso personal sobre un bien tangible y

disfrutar el uso temporal del bien ajeno a cambio de una contraprestación.

Importación: Se refiere a la entrada de bienes o servicios tangibles

e intangibles de procedencia extranjera, que permanecerán en territorio

nacional de forma definitivo o temporal.

Exportación: Envió de bienes o servicios propios de un país con el

fin de ser utilizados o aprovechados en el extranjero.

1.2.3. Base del IVA

La base del impuesto se determina de acuerdo con las disposiciones

aplicables, pudiendo ser un importe total o una cifra con algunas

deducciones. Es el monto sobre el cual el legislador considera conveniente

y justo, afectar a los contribuyentes para que el estado reciba una parte

de su riqueza que por impero de ley le corresponde en el ejercicio de su

potestad tributaria.

El importe de la contribución se determina aplicando a la base una cuota,

una tasa o una tarifa e incluso una combinación de cuota y tasa.

En el IVA la base es el valor pactado como contraprestación adicionado

por diferentes conceptos sobre los cuales se determina el tributo a cargo

del sujeto pasivo, mediante la aplicación de una tasa.

32

1.2.4. Tasas aplicables en materia de IVA

En el territorio nacional se aplican dos tasas afectando los actos

o actividades señalados como objeto del gravamen en la ley

del IVA: 0% y el 16%.

Tasa del 0%: Esta tasa ha beneficiado al consumidor final de los

bienes y servicios, al no imponer ninguna cantidad por concepto de IVA

por la realización de estos actos o actividades sujetas al impuesto.

Privilegia a las llamadas actividades primarias, buscando beneficiar a las

clases de menores ingresos, como son: enajenación de alimentos y

medicamentos de patente, la prestación de servicios independientes

directamente a los agricultores y ganaderos, pasteurización de leche.

Los contribuyentes que realizan actos o actividades a tasa del 0% tienen

el beneficio de acreditar el impuesto que se les hubiera trasladado y de

exigir al fisco, el monto del importe pagado en el proceso de producción,

distribución o comercialización, en cambio los que realizan actos o

actividades exentos, no podrán recuperar el impuesto que les hubieran

trasladado y pagado. Sin embargo es de resaltar que los contribuyentes

que realizan actividades a tasa del 0%, tienen que efectuar erogaciones

pagando el IVA que se les traslade, lo cual resulta favorable al fisco que

obtendrá recursos para financiar su actividad hasta el momento en que

otorgue la devolución. En ese sentido realmente son perjudicados los

causantes de las actividades a tasa del 0% ya que tendrán que tramitar y

esperar la devolución relativa de los saldos a favor, derivado de las

adquisiciones o importaciones realizadas cuyo impuesto hubieran pagado.

El artículo 2° A de la LIVA está destinado a la regulación de las actividades

gravadas a la tasa del 0%.

33

El 1° de enero de 2014 entraron en vigor modificaciones a la tasa del 0%

del IVA: dejan de estar afectos a la tasa 0% los chicles y gomas de

mascar ya que en la exposición de motivos se dice que no gozan de las

características de un alimento, debido a que es una goma masticable que

puede tener un origen natural o sintético, a dicho producto se le

incorporan otros componentes, siendo en algunos casos azúcar, dichos

ingredientes no lo hacen un producto destinado a la alimentación sujeto a

la tasa del 0% del IVA, pues no participa de la naturaleza propia de un

producto destinado a ese fin. Asimismo se gravo la enajenación de

alimentos procesados para perros, gatos y pequeñas especies utilizadas

como mascotas en el hogar, ya que se trata de alimentos que no están

destinados al consumo humano y por otra parte, quienes adquieren estos

bienes reflejan capacidad contributiva y económica.

En el artículo 2° A de la LIVA se mencionan las actividades más

significativas sujetas a la tasa del 0%.

Enajenación de medicamentos de patente y productos destinados a la

alimentación como son: aceites, azúcar, café, carnes de pollo, cerdo y res,

frutas, verduras, lácteos, huevo, pan tortillas, cereales, pescados,

mariscos y salchichoneria, entre otros de consumo popular.

Libros, periódicos y revistas que editen los propios contribuyentes,

fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas que se utilicen en la

agricultura o ganadería.

El artículo 6 del RIVA considera que los animales y vegetales no están

industrializados para efectos del articulo 2°-A, fracción I, inciso a) de la

ley, por el simple hecho de que se presenten cortados, aplanados, en

trozos, frescos, salados, secos, refrigerados, congelados o empacados ni

34

los vegetales por el hecho de que sean sometidos a procesos de secado,

limpiado, descascarado, despepitado o desgranado.

La madera cortada en tablas, o en cualquier otra manera que altere su

forma, longitud y grosor naturales, se considera sometida a un proceso de

industrialización.

Igualmente es aplicable la tasa del 0% a las exportaciones.

La aplicación de la tasa al 0% produce el mismo efecto que las otras tasas

según reza el artículo 2-A en su último párrafo.

Tasa del 16%: La mayoría de las actividades comerciales y de

prestación de servicios están gravadas con una tasa del 16% de IVA la

cual entro en vigor el 1° de enero de 2010.

El segundo párrafo del artículo 1° de la LIVA establece que las actividades

gravadas al 16% de IVA son: enajenación de bienes, prestación de

servicios independientes, uso o goce temporal de bienes e importación de

bienes o servicios.

Hasta el año del 2013 existía para la zona fronteriza una tasa preferencial

del 11% para la determinación del IVA, la cual comprendía 20 kilómetros

paralela a la frontera de México, en el norte con los Estados Unidos de

Norteamérica y al sur con Guatemala y Belice, a partir de 2014 esa zona

también se incorpora a la tasa general del 16%

La tasa es el elemento que, junto con la base, es indispensable para llegar

a la cuantificación del IVA causado.

35

1.2.5. Momento de causación y época de pago del IVA

El articulo 1-B de la LIVA dice que se consideran efectivamente cobradas

las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o

servicios, aun cuando aquellas correspondan a anticipos, depósitos o a

cualquier otro concepto, o bien, cuando el interés del acreedor quede

satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones. Los

momentos de causación para cada uno de los actos o actividades se

mencionan como sigue:

Enajenación: Ocurre en el momento en que efectivamente se

realiza el cobro de la contraprestación de los bienes o cuando el interés

del acreedor quede satisfecho, según menciona el artículo 11 de la LIVA.

Prestación de servicios: De acuerdo al artículo 17 de la LIVA en la

prestación de servicios el impuesto se causa en el momento en que

efectivamente se cobren las contraprestaciones, es ahí cuando da lugar al

nacimiento de la obligación tributaria una vez que se obtienen los montos

convenidos como satisfacción al servicio prestado.

Uso o goce temporal de bienes: Se menciona en el artículo 22 de

la LIVA que se tendrá la obligación de pagar el impuesto cuando se

otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, en el momento en el

que quien efectué dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones

derivadas del mismo y sobre el monto de cada una de ellas.

Importación de bienes y servicios: Se causara el IVA en el

momento que se presente el pedimento de importación al tiempo que se

nacionaliza el bien y se realizara el pago de las contribuciones en materia

de comercio exterior por la introducción de la mercancía extranjera al

territorio nacional, a través de la aduana.

36

Época de pago: Como se hace mención en el artículo 5-D el plazo

para efectuar el pago del impuesto será mediante declaraciones que se

presentan ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes

siguiente a que corresponda el pago.

Si el contribuyente enajena un bien o presta un servicio en forma

accidental deberá de pagar el impuesto en las oficinas autorizadas, dentro

de los 15 días siguientes en el que obtenga la contraprestación.

Los contribuyentes que permanezcan en el régimen de incorporación

fiscal, personas físicas que no requieran título profesional para realizar sus

actividades y no rebasen de dos millones de pesos los ingresos obtenidos

en el ejercicio inmediato anterior, podrán optar por pagar el impuesto en

forma bimestral, a más tardar el día 17 del bimestre que se trate.

Personas físicas que únicamente obtengan ingresos por arrendamiento de

inmueble, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos

referentes del área geográfica del Distrito Federal, elevados al mes,

presentara el pago del impuesto mediante declaraciones en las oficinas

autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al trimestre al que

corresponda el pago.

1.3. Efecto del IVA en la prestación de servicios y actividades

De acuerdo a la LIVA, las personas físicas y morales están obligadas al

pago del impuesto, cuando se encuentran en territorio nacional y realicen

las actividades que señala en su artículo 1, una de esas actividades es la

enajenación de bienes.

Enajenación de bienes: Se entiende por enajenación de bienes al

acto de transferir el poder directo que se ejerce sobre un bien a otra

37

persona, aun cuando el enajenante se reserve la pertenencia del mismo,

hasta que reciba la totalidad del precio pactado. En ese sentido el artículo

14 del CFF considera como enajenación las actividades que se muestran

en la figura No. 4.

Figura No. 4: Enajenación de bienes

Como se puede observar en la figura 4 no se considera transferencia de

propiedad la que se efectué por causa de muerte o donación.

De acuerdo al art. 8 de la LIVA señala, que además se considera como

enajenación el faltante en inventarios de bienes en las empresas.

En el Reglamento de la ley art. 25 dice que no serán faltantes de bienes

los que se causan por fuerza mayor, como las mermas y la destrucción

autorizada de mercancías; cuando existan faltantes en inventarios, la

enajenación se considerara en el mes en que se realice el inventario y el

impuesto se pagara en la declaración del mes correspondiente.

38

Por la enajenación de los siguientes bienes según la LIVA en su artículo 9

indica que no se causara el impuesto en los casos que siguen:

a) El suelo, que en términos del artículo 750 del CCF es una superficie

de tierra o un área de terreno que puede ser utilizado como objeto

de comercio.

b) La casa habitación, cuando solo una parte de la construcción se

utilice como casa habitación no se pagara el impuesto por dicha

parte. En el RIVA art. 28 dice que también son considerados como

casa habitación los asilos y orfanatorios.

c) Libros, periódicos y revistas, también el derecho para utilizar una

obra que tenga a su autor correspondiente.

d) Bienes muebles usados, que de acuerdo al CCF art. 753 se

consideran como tales: los cuerpos que puedan trasladarse de un

lugar a otro por sí mismos, ya sea por efecto de una fuerza exterior.

La exención no aplica en los enajenados por las empresas,

entendiéndose por empresa la persona física o moral que realice

actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas y

silvícolas, conforme al CFF art. 16.

e) Billetes y todos los comprobantes que permiten la participación en

rifas, loterías, sorteos y concursos, así también lo es para los

premios correspondientes.

f) Moneda nacional y moneda extranjera, también aplica para las

piezas llamadas onza troy, además las piezas de oro y plata que

fueron utilizadas como monedas.

39

g) Partes Sociales, que son cada una de las partes en que se divide el

capital social de una sociedad de personas, como por ejemplo: la

sociedad de nombre colectivo, la sociedad en comandita simple, la

sociedad en responsabilidad limitada y la sociedad civil.

h) Documentos pendientes de cobro, son aquellos documentos que se

encuentran a favor de la empresa y su objetivo es cuantificar el

monto total de recuperaciones pendientes de cobro.

i) Títulos de crédito, la ley general de títulos y operaciones de crédito

menciona que son cosas mercantiles y las operaciones que en ellos

se consignen, son actos de comercio tales como: su emisión,

expedición, endoso, aval o aceptación. Algunos ejemplos de títulos

de crédito son el pagare, la letra de cambio, los cheques y las

acciones de sociedades anónimas. Causaran el pago del impuesto

los certificados de depósito de bienes, cuando por la enajenación de

los mismos se tenga la obligación de pagar el impuesto por los

certificados de participación inmobiliaria no amortizables u otros

títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles distintos

a casa habitación o suelo.

j) Lingotes de oro que se vendan en menudeo al público en general y

que contengan como mínimo el 99% de tal material.

La enajenación de bienes se considera realizada cuando se cobran las

contraprestaciones por el monto pactado o acordado, en ese sentido el

artículo 1-B de la LIVA establece que las contraprestaciones son cobradas

cuando se reciban en efectivo, en bienes o servicios, aun cuando aquellas

correspondan a anticipos, depósitos o cuando el interés del acreedor

queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las

obligaciones.

40

La base del impuesto tratándose de enajenación de bienes se considerara

como tal el precio o la contraprestación pactada, así como las cantidades

que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos,

derechos, intereses, penas convencionales o cualquier otro concepto.

La enajenación en territorio nacional se lleva a cabo cuando el bien se

encuentra dentro del mismo al momento de realizarse el envío al

adquirente o cuando el enajenante realiza la entrega del bien.

Las tasas aplicables para la enajenación de bienes dentro del territorio

nacional y franja fronteriza es del 16% en la compra y venta de

mercancías y del 0% en la compra y venta de medicinas de patente ,hielo,

ixtle, palma y lechuguilla, agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando

en este último caso, su presentación sea en envases menores de diez

litros, tractores para accionar implementos agrícolas, fertilizantes,

plaguicidas, herbicidas y fungicidas, invernaderos hidropónicos y equipos

integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas, oro,

joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes, libros,

periódicos y revistas, estos últimos producidos por los editores.

Prestación de servicios independientes: Es la acción que realiza

una persona de proporcionar un servicio a otra, por el cual se tiene la

obligación de realizar funciones específicas por las que se recibirá un pago

o contraprestación a cambio.

Tratándose de prestación de servicios independientes existen diversos

contratos mediante los cuales se manifiesta la voluntad de prestar y

recibir los mismos a cambio de una remuneración, entre dichos contratos

podemos encontrar:

El contrato de prestación de servicios profesionales.

El mandato.

41

La comisión, la mediación y la agencia mercantil.

El mutuo y el reporto.

El contrato de seguro.

El contrato de fianza.

El contrato de depósito.

El contrato de transporte.

En el artículo 14 F I a la V de la LIVA, se considera como prestación de

servicios independientes los contratos antes mencionados y también toda

obligación de dar, de no hacer o de permitir.

No se consideran objeto del impuesto la prestación de servicios personales

subordinados, ni los que de acuerdo a la LISR se asimilen a ellos,

comprendidos en el Capítulo I del Título IV de la mencionada norma.

Tratándose de actividades exentas en materia de prestación de servicios

independientes por las que no se no se pagara el impuesto se encuentran

las señaladas en la figura No. 5 y se describen a continuación.

I. Las comisiones por contratar un crédito hipotecario ya sea para

construcción, remodelación, ampliación o alguna adquisición de

bienes destinados específicamente a casa habitación.

II. Las comisiones cobradas por las AFORES.

III. Por la prestación de servicios gratuitos, al menos que los

favorecidos de dicho servicio sean los socios o asociados de la

persona moral que realiza el servicio.

42

IV. Los servicios de enseñanza, que tengan autorización o el

reconocimiento oficial en los términos de la ley general de

educación.

El transporte público que se preste exclusivamente en áreas urbanas

(pertenece a la ciudad), suburbanas (próximo a la ciudad) o en zonas

metropolitanas (conjunto urbano formado por una ciudad o municipios)

siempre y cuando el transporte se realice dentro de los siguientes

supuestos, de acuerdo a lo señalado en la tercera modificación a la RMF

2014 publicada en el DOF el 19 de agosto de 2014, regla I.4.3.5

1. El destino y el origen del viaje se ubiquen en el mismo municipio.

2. Que la distancia entre el origen y el destino sea igual o menor a

30 kilómetros.

3. El origen y el destino de viaje se ubiquen en la misma ciudad.

V. El transporte marítimo internacional de bienes el cual es

efectuado por personas extranjeras sin establecimiento

permanente en el país, no se aplicara en los casos de cabotaje.

Se debe entender por cabotaje lo señalado por la ley de

Navegación y Comercio Marítimo en el artículo 38 frac. II, donde

señala “De cabotaje; Por mar entre puertos o puntos situados en

zonas marinas mexicanas y litorales mexicanos.”

VI. Los intereses, se consideran intereses a los rendimientos de

créditos de cualquier clase, y son considerados como los valores

con que se realizan las transacciones económicas a corto, largo y

mediano plazo. No se pagara el impuesto cuando se deriven de:

43

1.-Actos en los cuales se aplique la tasa del 0% o por los que no

se esté obligado al pago del impuesto.

2.-Instituciones financieras y crediticias.

3.-Instituciones de finanzas, seguros y sociedades mutualistas de

seguros.

4.-Creditos hipotecarios o garantía fiduciaria para la adquisición,

ampliación, construcción o reparación de bienes inmuebles.

5.-Cajas de ahorro y fondos de ahorro siempre y cuando reúnan

los requisitos de deducibilidad en base a la ley del ISR.

VII. Los servicios proporcionados a los miembros de asociaciones,

partidos, sindicatos, y cámaras siempre y cuando dichos

servicios sean relativos a los fines de la agrupación en

correspondencia a las cuotas pagadas.

VIII. Por el boleto de entrada a un espectáculo público, y no así para

los de teatro y circo, cuando con motivo de convenio con la

entidad federativa y con la SHCP, las primeras impongan un

gravamen local del 8% sobre el ingreso, producto de tales

eventos, según el artículo 41 fracción VI de la LIVA.

Los boletos de entrada al cine no son exentos. Las funciones

presentadas en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta y

centros nocturnos no se consideraran espectáculos públicos.

IX. Los servicios de medicina efectuados por profesionales; así como

los servicios de radiología, hospitalarios, laboratorio y estudios

clínicos, prestados por instituciones públicas.

44

Figura No 5: Actos y actividades exentas

En la figura 5 se muestran las actividades consideradas por la LIVA

como exentas en la causación del impuesto.

Se considera prestado el servicio en territorio nacional cuando en él se

lleve a cabo total o parcialmente por un residente en el país. Cuando se

trate de transporte internacional el servicio se considera prestado en

territorio nacional, independiente de la residencia del porteador cuando

en este se inicie el viaje. En el caso de transportación aérea

internacional, solo 25% del servicio se considera prestado dentro del

territorio nacional el cual gravara a la tasa del 16%.

El impuesto se pagara en el momento en que se cobren efectivamente

las contraprestaciones a excepción de los intereses, en este caso el

impuesto se pagara conforme estos se devenguen.

45

En la prestación de servicios la base del impuesto será el total de la

contraprestación pactada, así como las cantidades que además se

cobren o carguen a quien recibe el servicio, por concepto de otros

gastos, impuestos, derechos, viáticos, rembolsos, intereses normales o

moratorios penas convencionales y cualquier otro concepto.

Uso o goce temporal de bienes tangibles: Es un contrato que se

realiza entre un arrendador, es la persona que cede el bien que se va a

arrendar, y un arrendatario, es la persona que toma el bien y paga una

correspondiente renta, el primero se compromete a conceder el uso o

goce del bien al arrendatario y este último paga un cierto precio por usar

o disfrutar el bien.

En materia de IVA el artículo 19 de la ley señala que es el acto por el cual

una persona concede a otra utilizar temporalmente bienes tangibles,

siendo aquellos los que se pueden tocar, pesar o medir, a cambio de una

contraprestación, que es el precio pactado que se cobra a la persona que

usa o goza temporalmente de dichos bienes. Al contrato de usufructo se le

deberá dar el mismo tratamiento que al dispuesto por el arrendamiento en

la LIVA.

Usufructo: Según el artículo 980 del Código Civil establece “El

usufructo es el derecho real y temporal de disfrutar de los bienes ajenos”.

Es decir que el usufructuario tiene la posesión del bien, puede utilizarlo y

obtener sus frutos pero él no es el propietario. El usufructuario puede

tener autorización de vender el bien, rentarlo o utilizarlo para sí mismo.

Se da a favor de una o más personas y se constituye a través de un

contrato, un testamento o prescripción. Puede ser de manera gratuita u

onerosa, por tiempo indefinido o determinado.

46

Prestación del servicio de tiempo compartido: Es el uso o goce

de un bien o solamente una parte de dicho bien, que se pone a

disposición de una persona o a un grupo de personas por periodos que se

pactan con anterioridad mediante el pago de una cierta cantidad de

dinero, también el pago puede ser a través de la adquisición de acciones o

partes sociales de una persona moral.

Como se observa en las actividades señaladas se trata de permitir a una

persona el uso, disfrute o goce de un bien a cambio de una remuneración

y son precisamente esas actividades las que se encuentran sujetas a la

causación del IVA según lo previene el artículo 19.

El IVA no será pagado por el uso o goce temporal de algunos bienes como

los señalados en la figura número 6.

Figura No. 6: Exención en la causación del IVA

a) Inmuebles, es un bien que no se puede mover, ocupados solamente

para casa habitación, en el caso en que el inmueble tenga varios

47

usos no se paga el impuesto por la parte que se destine a casa

habitación. Cuando se trate de hoteles y casas de hospedaje, así

como cuando el inmueble o una parte de él se encuentre amueblado

se causa el impuesto.

b) Bienes tangibles proporcionados por residentes en el extranjero y

que no tengan un establecimiento permanente en el territorio

nacional a condición de que se hubieran considerado como

importación

c) Libros, periódicos y revistas.

El uso o goce de un bien tangible se considera efectuado en territorio

nacional cuando el bien se entrega dentro de este para destinarlo al uso o

goce.

Cuando se cobren las contraprestaciones por el uso o goce temporal de un

bien tangible se tendrá la obligación del pago del impuesto.

Para el cálculo del impuesto se toma el importe acordado a favor de quien

ceda el uso o goce temporal de bienes tangibles, adicionalmente las

cantidades cobradas a quien se otorga dicho uso o goce, como por

ejemplo: Otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, los

depósitos en garantía no gravan IVA ya que solo se debe entregar un

recibo sencillo, ya que cuando termine el contrato se devuelve el dinero.

Importación de bienes o servicios: Importación es introducir al

país bienes o servicios adquiridos en el extranjero. Los cuerpos

normativos por las cuales se encuentran reguladas las importaciones son:

la Ley Aduanera y su reglamento, la Ley de Impuesto General de

Importación y Exportación, la LIVA, la Ley Federal de Derechos, la Ley de

Comercio Exterior, el Código Fiscal de la Federación así como sus

48

respectivos reglamentos, la Resolución General en Materia de Comercio

Exterior y los criterios normativos correspondientes.

La encargada de regular la entrada y salida de mercancías del territorio

nacional es la Ley Aduanera y su reglamento, así como los medios en que

se trasladan.

La entrada y salida de mercancías del país, así como la carga y descarga,

el almacenamiento de estas, el embarque y desembarque de pasajeros y

su respectiva revisión de equipajes, debe realizarse en los lugares

autorizados denominados aduanas, en un día y a una hora hábil. Los

medios por los que se podrán introducir o extraer las mercancías del

territorio nacional son: el marítimo, terrestre, aéreo, fluvial, y también

por otros medios de conducción, además se podrá realizar por la vía

postal.

Lo mencionado deberá ser cumplido por las Personas Físicas y Morales que

introduzcan o extraigan mercancías del país, pudiendo ser los

propietarios, poseedores, destinatarios, remitentes, apoderados, agentes

aduanales, o quien tenga participación en la introducción, extracción,

custodia, almacenaje, manejo y tenencia de la mercancía.

Para efectos de la LIVA se considera importación de bienes a lo señalado

en el artículo 24

- La introducción al país de bienes

- La adquisición por personas residentes en México de bienes

intangibles enajenados por personas no residentes en él.

- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles

proporcionados por personas no residentes en el país.

49

- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles

cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero.

- El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios

independientes, cuando se presten por no residentes en el país. El

trasporte internacional no se considera dentro de la prestación de

servicios mencionada.

En relación a este último punto, el disfrute en territorio nacional de los

servicios prestados por no residentes en el, considera los que se prestan

desde el extranjero así como los prestados en el país. Los servicios

prestados en el extranjero por comisionistas y mediadores no residentes

en territorio nacional, no serán considerados como importación de

servicios, cuando estos tengan por objeto exportar bienes o servicios, lo

anterior según disponen los art. 48 y 49 del RIVA.

Quienes importen bienes intangibles o servicios por los que se efectué el

pago del impuesto agregándolos como parte del valor de los actos o

actividades del mes, tendrán el derecho de realizar el acreditamiento en

la misma declaración de pago mensual a la cual pertenezcan dichas

importaciones.

Cuando se introduce mercancía al territorio nacional, estas pueden estar

destinadas bajo los siguientes regímenes:

Importación Definitiva, la cual es cuando la mercancía ingresa a territorio

nacional por tiempo ilimitado, está sujeta al pago de impuestos de

importación y al cumplimiento de regulaciones no arancelarias.

Exportación definitiva, es cuando se extrae mercancía del territorio

nacional y permanece por tiempo ilimitado en el extranjero.

50

Importación temporal, esta consiste en la entrada de mercancía a

territorio nacional por tiempo limitado y con un objetivo específico, ya que

se puede destinar para la transformación, elaboración o reparación de

cierta mercancía, la cual está destinada a regresar al extranjero después

de cumplir con el objetivo en tiempo y forma señalado. En las

importaciones temporales de procedencia extranjera no se pagaran

impuestos ni cuotas regulatorias, únicamente teniendo que cumplir con la

regulación y restricción no arancelaria. Se puede hablar de dos tipos de

importaciones temporales la primera para retornar al extranjero en el

mismo estado, en el cual las mercancías permanecen en el país por

tiempo limitado y con una finalidad específica siempre y cuando regresen

al extranjero en las mismas condiciones, estas pueden ser por un mes,

por seis meses, por un año y hasta por diez años, la segunda es para la

elaboración, transformación en programas de maquila o de exportación.

Exportación temporal, las mercancías vuelven al país en el mismo estado

o salieron para ser reparadas, para su elaboración o tal vez para sufrir una

transformación por un plazo máximo de dos años sin pago de impuestos

al comercio exterior, al retorno se pagaran los impuestos de importación

por los valores agregados.

Otro régimen es el depósito fiscal, consiste en almacenar mercancías de

origen extranjero o nacional en almacenes generales de depósito, lugares

donde se guardan mercancías empeñadas o bienes en prenda y que por

ellos se expiden certificados de depósito que son títulos de crédito en los

que constan las mercancías depositadas en dichos almacenes generales

los cuales deben ser autorizados por autoridades aduaneras. El régimen

permite la extracción parcial o total de las mercancías cuyo destino sea la

importación definitiva con el consecuente pago de contribuciones y

cumpliendo los requisitos en materia de importación.

51

El régimen de tránsito de mercancías, se basa en el traslado de

mercancías bajo control fiscal de una aduana nacional a otra, este

régimen se divide en tránsito interno de mercancías, este se lleva a cabo

cuando la aduana de entrada envía las mercancías de procedencia

extranjera a la aduana que se encargara del despacho para su

importación. Y en tránsito internacional, se realiza cuando la aduana de

entrada envié a la aduana de salida las mercancías de procedencia

extranjera que llegue a territorio nacional con destino al extranjero.

Y por último se encuentra el régimen de recinto fiscalizado estratégico, en

él se pueden introducir mercancías nacionales o extranjeras durante un

tiempo limitado, para que puedan ser objeto de manipulación,

transformación, distribución, custodia, exhibición o venta.

Se considerara efectuada la importación cuando el importador presente el

pedimento para su trámite, en el caso de importación temporal al

convertirse en definitiva, en los casos establecidos en las fracciones II y IV

del artículo 24 de la LIVA cuando la contraprestación se pague por

completo y cuando son periódicas en cuanto se efectué cada

contraprestación.

La base para el cálculo del impuesto se efectuara de manera provisional y

se efectuara conjuntamente con el impuesto general de importación, de

acuerdo al artículo 27 de la LIVA.

Tratándose de importaciones de bienes tangibles, se considerara como

base el valor para los fines del impuesto general de importación,

adicionado con el monto de este último gravamen y del monto de las

demás contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con

motivo de la importación.

52

La base de determinación del IVA en la importación de bienes intangibles,

será el valor que les correspondería en la ley por enajenación de bienes,

uso o goce de bienes o prestación de servicios, en territorio nacional,

según sea el caso.

Todas las personas ya sean físicas o morales que introduzcan o extraigan

mercancías, bienes tangibles, del territorio nacional destinándolas a un

régimen aduanero están obligados a presentar, a través del sistema

electrónico aduanero un pedimento mediante el cual se liquidaran las

contribuciones como resultado de las operaciones de comercio exterior; es

un documento fiscal que acredita el cumplimiento de las obligaciones en

materia de comercio exterior.

Exportación de bienes o servicios: La exportación implica la

salida del territorio nacional de bienes tangibles como maquinaria y

equipos especiales, intangibles como: marcas, derechos de autor o

software y la prestación de servicios como asesoría técnica especializada,

maquila de productos, publicidad y financiamiento que serán consumidos

o usados en otro país de acuerdo a la legislación aplicable. La exportación

se puede realizar en dos modalidades: definitivas y temporales, según lo

señala el artículo 102 y 113 de la ley aduanera.

El artículo 2º.-A, fracción IV de la LIVA que señala, en caso de realizar

actos o actividades de exportación de bienes o servicios el impuesto se

calculará aplicando la tasa del 0% al valor total de estos, considerando

que la exportación cumpla con los términos del artículo 29 de la LIVA

El artículo 29 de la LIVA considera que se exportan bienes o servicios

cuando unos u otros se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

− Que sean definitivas en los términos de la ley aduanera.

53

La exportación definitiva consiste en la salida de las mercancías del

territorio nacional, mismas que permanecerán en el extranjero por

tiempo indefinido, según lo señalado en el artículo 102 de la ley

aduanera.

− Que la enajenación de bienes intangibles se realice por una persona

residente en el país a otra residente en el extranjero.

Se considera intangible a los bienes que no se pueden tocar, pesar o

medir, sin embargo tienen un valor que se puede representar

mediante algún documento. Un ejemplo de bien intangible puede

ser el certificado de patente.

− El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangibles

prestados por residentes en el país.

Algunos ejemplos son permitir el uso de una marca o títulos

onerosos

− El aprovechamiento de servicios prestados en el extranjero por

residentes en territorio nacional y específicamente a los siguientes

conceptos:

a) Asistencia técnica o servicios técnicos relacionados con ésta,

información referente a experiencias industriales, comerciales o

científicas.

Para este caso se pueden ejemplificar la Asesoría para el manejo de

maquinaria especializada, asesoría financiera para las empresas y

asesoría en el manejo de sistemas computarizados.

b) Operaciones de maquila y sub maquila para exportación de acuerdo

a los términos de la legislación aduanera.

c) Publicidad.

d) Comisiones y mediaciones

e) Seguros y afianzamientos

f) Financiamientos

g) Filmación o grabación

54

− La transportación internacional de bienes, servicios portuarios de

carga, descarga, almacenaje y custodia en almacenes portuarios,

cuando estos sean prestados por personas residentes en el país y

que las maniobras realizadas sean para la exportación de

mercancías.

− La transportación aérea de personas y bienes prestada por

residentes en el país y como complemento a lo establecido por el

artículo 16 penúltimo párrafo, quedara gravado el 25% y el restante

de la prestación de servicios gravara a la tasa del 0%.

1.3.1. Acreditamiento y retención del IVA

El diccionario de la real academia de la lengua española establece que

acreditamiento “es abonar o tomar en cuenta alguna cantidad para el

pago de una deuda”.

El concepto básico de acreditamiento en el ámbito fiscal se puede definir

como una disminución o deducción de un impuesto a cargo mediante la

aplicación de importes previstos en la ley como son el reconocimiento de

importes pagados o la aplicación de estímulos fiscales. En ese sentido

tratándose de un compromiso a cumplir por la causación de

contribuciones, el acreditamiento significa poder moderar el impacto de la

carga fiscal del contribuyente.

El acreditamiento en el sistema tributario de nuestro país puede tener sus

orígenes en:

a) Un entero realizado a cuenta del pago definitivo

b) Un crédito otorgado por una ley o un decreto.

Tratándose de estímulos fiscales contra cantidades a pagar, el artículo 25

del CFF menciona que los contribuyentes que presenten sus pagos

55

mediante declaraciones periódicas podrán acreditar los estímulos fiscales a

que tengan derecho, pudiendo así disminuir las cantidades a pagar. Para

valer esta opción de acreditamiento, el contribuyente deberá presentar

antes las autoridades en materia de estímulos fiscales, el aviso

correspondiente cumpliendo con los requisitos que establecen las

disposiciones que otorgan el estímulo. El estimulo se podrá acreditar a

más tardar en un plazo de cinco años contando a partir del último día en

que se presente la declaración del ejercicio en que se origino el estimulo o

en caso de no estar obligado a presentar declaración del ejercicio el plazo

iniciara el día siguiente a aquel en que nació el derecho del estimulo.

En materia de IVA no es necesario presentar aviso alguno, ya que no se

trata de un estimulo fiscal sino de un reconocimiento a las cantidades

previamente pagadas por el contribuyente, previstos por la ley.

Se habla del acreditamiento en relación al IVA de acuerdo a lo señalado

en el artículo 4° que en su texto menciona que el acreditamiento consiste

en restar del impuesto trasladado por los contribuyentes derivado de la

realización de los actos o actividades señalados en el artículo 1º, las

cantidades por los que se pago el impuesto en las adquisiciones o

importaciones, es decir; del IVA trasladado por la ventas propias de la

actividad, se disminuirá el IVA acreditable por las compras realizadas.

Se entiende que el IVA es acreditable cuando este haya sido trasladado al

contribuyente, es decir que la persona que adquiera el bien o servicios

haya pagado la contraprestación en los términos del artículo 1º-B. De

igual manera se podrá acreditar el IVA de importaciones que se hubiese

pagado con motivo de la importación de bienes o servicios.

Para que el IVA sea acreditable se deben cumplir los siguientes requisitos,

según lo dispuesto en el artículo 5°:

56

- Que corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de

bienes estrictamente indispensables para la realización de sus

actividades, es decir, que sean deducibles o parcialmente deducibles

para efectos del ISR.

- Que haya sido trasladado expresamente y por separado en los

comprobantes fiscales.

− Que sea efectivamente pagado.

- Que el IVA retenido de acuerdo al artículo 1º-A se entere en los

plazos y términos establecidos en la misma. Dicha retención podrá

ser acreditada en la declaración mensual siguiente.

Acreditamiento del IVA trasladado por las adquisiciones o pagado en las

importaciones de acuerdo al artículo 5 fracción V, se muestran a manera

de resumen en la figura número 7.

Figura No. 7: Acreditamientodel IVA

Acreditamiento

IVA Trasladado por: Adquisición de bienes excepto inversiones. Prestación de servicios Otorgamiento de uso o goce de bienes

IVA pagado en la importación de: Bienes Servicios Excepto inversiones

En la realización de actos o actividades exentas no procede

En la realización de actos o actividades gravadas al 16% y 0% procede en su totalidad

Cuando se realicen actividades gravadas y exentas el acreditamiento se realizara en proporción

57

Tratándose de inversiones se da el mismo tratamiento al IVA pagado en

su adquisición o importación

La proporción de acreditamiento cuando se realicen actividades gravadas

y exentas se deberá determinar mediante la siguiente fórmula:

Total de actos o actividades por las que se causa el IVA (tasa 16% y 0%) del mesTotal de actos o actividades realizadas (tasa 16%, 0% y exentos) del mes

Proporción =

De acuerdo a lo previsto en el artículo 5º, fracción V, incisos c) y d)

numeral 3 de la LIVA.

Opcionalmente se podrá determinar la proporción de acreditamiento de

acuerdo a lo señalado en el artículo 5º-B la cual consiste en aplicar la

proporción de acreditamiento que resulte del valor total de los actos o

actividades gravadas del ejercicio inmediato anterior, calculado sobre el

total de los actos o actividades realizadas en dicho ejercicio.

Lo mencionado en el párrafo anterior se representa con la siguiente

fórmula:

Total de actos o actividades por las que se causa el IVA (tasa 16% y 0%) del año anterior

Total de actos o actividades realizadas (tasa 16%, 0% y exentos) del año anteriorProporción =

Dicha proporción se aplicara al IVA que haya sido trasladado por la

adquisición de bienes, prestación de servicios o use o goce temporal de

bienes o el pagado en la importación, cuyo objetivo sea la realización de

actividades gravadas y exentas.

58

El acreditamiento del impuesto es personal, esto quiere decir que el

derecho u obligación no puede ser transmitido a otra persona, excepto en

el caso de existir una fusión de sociedades.

Retención del IVA: Del latín retentio, es la acción o efecto de

conservar algo, impedir que se mueva, salga o interrumpir su curso

normal.

La noción de retención también se utiliza en la economía para nombrar a

la parte retenida de un ingreso o sueldo, dicho porcentaje suele ser

apropiado por el estado bajo diversos conceptos, como un impuesto.

Otra definición de retención según el derecho fiscal mexicano es:

“detracción que se obliga a realizar a determinadas personas que paguen

cantidades sujetas al gravamen de los Impuestos Sobre la Renta e

Impuesto al Valor Agregado de las personas físicas o sociedades y que se

ingresa en el tesoro público en concepto de pago a cuenta de aquellos

impuestos”.

De lo anterior podemos concluir que la retención es una forma de pagar

impuestos y se realiza cuando un contribuyente o la persona obligada a

pagar el impuesto a quien se puede denominar sujeto retenido, en lugar

de liquidar y pagar él mismo ante las oficinas o entidades recaudadoras

autorizadas, terceras personas a las que se puede nombrar como agentes

de retención, realizan dicha tarea y antes de pagar proceden a descontar

o retener todo o parte del impuesto, con la obligación de entregar dicho

dinero al fisco y generando un comprobante de retención a la persona a

quien descontaron dicha suma de dinero.

59

Lo anterior se vincula de manera directa con el artículo 26 del código fiscal

de la federación que menciona que las personas obligadas a efectuar las

retenciones por los actos o actividades señalados en el artículo 1º-A son

responsables solidarios con los contribuyentes de la siguiente manera:

I. Hasta por el monto total de las contribuciones retenidas

II. Hasta por el monto total del pago provisional que el retenedor deba

realizar por cuenta del contribuyente.

La reforma relativa a la retención del IVA apareció por primera vez en el

año de 1999, anterior a este año existía el artículo 13 que únicamente

obligaba a retener el impuesto a las instituciones de crédito por los bienes

adquiridos por daciones en pago o adjudicación judicial, sin embargo dicho

artículo se derogo y dio paso a la creación del artículo 1º-A, el cual sigue

vigente hasta el día de hoy.

La aparición del artículo 1º-A fue motivado por la disminución en el precio

del petróleo y por consecuencia la recaudación de ingresos públicos tuvo

una disminución en la misma proporción. El gobierno previendo la casi

imposible recuperación del precio del crudo aprobó una serie de reformas

con las cuales pretendió incrementar la recaudación de contribuciones.

Fue de esta forma que en diciembre de 1998 se aprobó esta modificación

a la LIVA, la cual entro en vigor el 1° de enero de 1999 y contenía por

primera vez la obligación de retener el impuesto a algunos contribuyentes.

La figura de retención se enfoca principalmente a fines recaudatorios

debido a que trata de elevar la recaudación en un sector de

contribuyentes de difícil fiscalización y control, transfiriendo esta actividad

a una tercera persona más fácil de controlar.

60

El artículo 1º.-A indica que los contribuyentes están obligados a retener el

impuesto que se les traslade siempre y cuando se ubiquen en alguno de

los siguientes supuestos:

− Instituciones de crédito que adquieran bienes por dación en pago o

adjudicación judicial o fiduciaria.

Entiéndase como dación en pago al acto de entregar un bien o

servicio distinto por parte del deudor para pagar una deuda.

La adjudicación judicial consiste en un juicio promovido ante los

tribunales que otorga al acreedor el bien ofrecido como garantía del

adeudo.

− Las personas morales que se encuentren en los siguientes supuestos

a) Reciban servicios personales independientes, usen o gocen

temporalmente bienes y que estos sean proporcionados por

personas físicas.

Algunos conceptos que forman parte de este supuesto son los

pagos de honorarios por servicios, arrendamiento de maquinaria,

renta de inmuebles, comisiones por venta o mandato mercantil.

b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumos en su

actividad o para su comercialización.

Algunos ejemplos son la compra de chatarra y de plástico para su

reciclado.

c) Utilicen servicios de autotransporte terrestre de bienes,

proporcionados por personas físicas o morales. En determinado

caso los obligados a retener el impuesto deberán atender a lo

61

dispuesto en el artículo 3º, fracción II del RIVA, que enuncia: la

retención por los servicios de autotransporte de bienes se

calculara aplicando al valor de la contraprestación pagada el 4%.

Servicios profesionales Persona física2 terceras partes

del impuesto

Art 1o.-A LIVA y Art 3,

Fracción I, inciso a) RIVA16% 10.67%

Arrendamiento de bien inmueble

(oficina)Persona física

2 terceras partes

del impuesto

Art 1o.-A LIVA y Art 3,

Fracción I, inciso c) RIVA16% 10.67%

Arrendamiento de bien inmueble

(Casa habitación)Exento Art 9o, fracción II LIVA

Arrendamiento de bien inmueble

(Casa habitación amueblada)Persona física

2 terceras partes

del impuesto

Art 1o.-A LIVA y Art 3,

Fracción I, inciso c) RIVA16% 10.67%

Arrendamiento de bienes muebles

(maquinaria)Persona física

2 terceras partes

del impuesto

Art 1o.-A LIVA y Art 3,

Fracción I, inciso c) RIVA16% 10.67%

Adquisición de desperdicio para

insumo industrial o comercialización

Persona física o

moral

Total

Art 1o.-A LIVA primer parrafo

y 1a RMRMF regla I.2.7.3.5

segundo parrafo

16% 16%

Servicios de autotransporte terrestre

de bienes

Persona física o

moral4%

Art 1o.-A LIVA y Art 3,

Fracción II RIVA16% 4%

¿A quien se le

retiene?Retención Fundamento legalConcepto del pago

Tasa de IVA

aplicableIVA retenido

Tabla No.7: Cuadro de retenciones en materia de IVA

En la tabla número 7 se puede observar de manera más sencilla los actos

y actividades sujetas de retención de IVA.

1.3.2. Determinación y pago

Las leyes fiscales establecen la obligación del pago de contribuciones por

parte de los contribuyentes, las cuales podrán ser presentadas mediante

declaraciones que tienen el carácter de provisional o definitiva y se

enteraran a las autoridades en forma mensual o por ejercicio, según la ley

reguladora.

Para efectos del la LIVA el impuesto se calculará por cada mes de

calendario a excepción de los casos señalados en el artículo 5º-E,

62

personas físicas con actividad empresarial, que enajenen bienes o presten

servicios sin requerir cedula profesional, cuyos ingresos no rebasen en el

ejercicio inmediato anterior la cantidad de 2,000,000.00, presentaran su

declaración en forma bimestral y 5º-F personas físicas que obtengan

ingresos únicamente por el uso o goce temporal de inmuebles cuyo monto

no excede de 10 SMG del D.F. elevados al mes presentaran sus

declaraciones de forma trimestral.

El pago mensual se calculara de la forma siguiente:

Total de actos o actividades gravadasX Tasa aplicable (establecida en el artículo 1, 16%, y 2, 0% de la LIVA)= IVA trasladado cobrado- Retenciones aplicadas de acuerdo al artículo 1o-A- IVA acreditable efectivamente pagado (que reunan requisitos de la ley)= Impuesto a cargo o a favor del contribuyente

El pago del impuesto a cargo deberá realizarse a más tardar el día 17 del

mes inmediato posterior a aquel en que se realizo el cálculo del impuesto,

debiendo presentarse la declaración correspondiente en las oficinas

autorizadas para su recaudación o de forma electrónica a través de los

medios autorizados por el SAT, el pago realizado tendrá el carácter de

definitivo según lo dispuesto en el artículo 5º-D de la LIVA.

Para efectos de la presentación de declaraciones mensuales de IVA las

autoridades fiscales autorizaron una ampliación del plazo en el decreto

publicado el 26 de diciembre de 2013; el cual establece que los

contribuyentes que deban presentar declaraciones provisionales o

definitivas de impuestos federales a más tardar los días 17 del mes

siguiente, podrán presentar sus declaraciones en las fechas que se

muestran en la figura número 8.

63

Sexto digito numerico de la clave del RFC

Fecha limite de pago

1 y 2 Día 17 más un dia hábil3 y 4 Día 17 más dos dias hábiles5 y 6 Día 17 más tres dias hábiles7 y 8 Día 17 más cuatro dias hábiles9 y 0 Día 17 más cinco dias hábiles

PLAZOS PARA PRESENTAR PAGOS MENSUALES Y PROVISIONALES

Figura No. 8: Plazos para presentar pagos mensuales y provisionales

Esta facilidad no aplica para los siguientes contribuyentes:

• Quienes dictaminen estados financieros

• Sujetos y entidades referidas en el artículo 20 apartado B del

reglamento interior del SAT, como son instituciones de crédito,

Sociedades mercantiles que determinen un resultado fiscal

consolidado, personas morales que en el último ejercicio declarado

tengan ingresos acumulables iguales o superiores a 500 millones, el

poder legislativo, poder judicial y la administración pública

centralizada, los organismos autónomos, PEMEX, CFE y residentes

en el extranjero

• La Federación y entidades federativas

• Organismos descentralizados y empresas de participación estatal

• Fondos o fideicomisos con carácter de entidades paraestatales

• Los partidos políticos reconocidos

64

En los casos en que se determine saldo a favor del contribuyente se puede

optar por la recuperación en las siguientes modalidades:

1.- Devolución del saldo a favor: este se solicitara presentando ante las

oficinas autorizadas el formulario correspondiente que cumpla con los

requisitos necesarios para justificar el monto que se pretende recuperar,

las autoridades tendrán la facultad de solicitar documentos adicionales

que puedan comprobar la veracidad de dicho saldo. La solicitud de

devolución deberá presentarse por el total del saldo a favor y la autoridad

podrá realizar la devolución de conformidad como se muestra en la figura

No. 9:

DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR DE ACUERDO AL ARTICULO 22 DEL CFF

Se devolveran las cantidades

Pagadas indebidamente

Las que procedan conforme a las leyes fiscales

Contribucionesretenidas

Impuestos indirectos (pago de

lo indebido)

Se efectuara a los contribuyentes a quien se les hubiera retenido

Se efectuara a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado, siempre que no lo hayan acreditado

Figura No.9: Devolución de saldos a favor de acuerdo al artículo 22 del CFF

65

La devolución de saldos a favor o pagos de lo indebido se debe solicitar en

un plazo no mayor a 5 años a partir de la fecha en que puede ser exigida

legalmente y en los términos y condiciones en que prescriben los créditos

fiscales.

Para facilitar el trámite de las devoluciones el SAT puso a disposición de

los contribuyentes a través de su portal la solicitud de devolución vía

internet. Para la presentación los contribuyentes ingresaran a la sección

Mi portal y deberán contar con lo siguiente:

• Contraseña para autentificarse en el portal

• Firma electrónica avanzada (FIEL) vigente.

• Enviar documentación de acuerdo al catalogo de servicios y trámites

según el tipo de tramite

• Haber presentado la DIOT

2.- Compensación: es el derecho que tienen los contribuyentes de restar

las cantidades que tengan a su favor de impuestos federales de las

cantidades que deban pagar por otros impuestos o retenciones a terceros,

aun cuando se trate de impuestos federales diferentes a excepción de los

impuestos que se generen por la importación de bienes o servicios.

Los contribuyentes que opten por compensar las cantidades a su favor

deberán presentar el aviso de compensación dentro de los cinco días

siguientes en la que la misma se haya efectuado, acompañando dicho

aviso con la información que solicite la forma oficial 41, o bien de acuerdo

al sexto digito numérico de la clave del RFC como se menciona en la tabla

número 8.

66

Sexto digito numerico de la clave

del RFCFecha limite de pago

1 y 2 Sexto y septimo día hábil siguiente3 y 4 Octavo y noveno día hábil siguiente5 y 6 Décimo y décimo primer día hábil siguiente7 y 8 Décimo segundo y décimo tercer día hábil siguiente9 y 0 Décimo cuarto y décimo quinto día hábil siguiente

PLAZOS PARA PRESENTAR AVISO DE COMPENSACIÓN

Tabla No. 8: Plazos para presentar aviso de compensación

Los contribuyentes que obtengan remanente una vez aplicada la

compensación señala en el párrafo anterior podrán solicitar su devolución

en los términos del artículo 22 del CFF o en su defecto aplicar la

compensación en la declaración del mes siguiente, aplicando la

actualización que señala el artículo 23 del CFF, dicha actualización se

realizara determinando el factor de actualización establecido en el artículo

17-A del mismo código como se muestra a continuación:

INPC mes anterior más reciente a la realización de la compensación

INCP mes anterior más antiguo origen de la compensación

Factor de actualización =

En los casos en que los contribuyentes hubieran efectuado la

compensación y no procediera, se causaran recargos y actualizaciones de

acuerdo al artículo 21 del CFF, desde el mes en que se efectuó la

compensación indebida y hasta aquel en que se realice el pago de la

misma.

La Resolución Miscelánea Fiscal en su regla I.2.3.2 menciona que la

autoridad fiscal podrá compensar los saldos que los contribuyentes tengan

67

derecho a recibir contra créditos fiscales que hayan sido autorizados para

pagar a plazos. La compensación será hasta por el monto de las

cantidades que tenga a favor el contribuyente, cuando este sea menor a

los créditos fiscales.

La regla I.2.3.4 de la RMF señala que los contribuyentes que presenten

pagos provisionales y definitivos a través del “Servicio de declaraciones y

pagos” y les resulte saldo a cargo podrán compensarlo mediante las

mismas declaraciones sin tener la obligación de presentar el aviso de

compensación que señala la ley.

Las personas morales que en el ejercicio anterior obtengan ingresos

acumulables por más de 100 millones, que el valor de sus activos supere

los 79 millones o que hayan recibido servicios subordinados por lo menos

de 300 trabajadores al mes en el mismo ejercicio, deberán presentar la

información para solicitar la compensación de saldos a favor a través de

internet, utilizando la aplicación de servicios al contribuyente que el SAT

pone a disposición para dicho trámite.

68

CAPITULO II.

OBRA PÚBLICA Y PRIVADA

2.1. Antecedentes de los tipos de obra en México

En México la construcción de obras se remonta a la era prehispánica, el

régimen teocrático que gobernaba en esa época, realizo obras públicas

encaminadas principalmente a ideas imperiales y religiosas.

En el año de 1767 se efectuó lo que se considera la primera licitación en

nuestro país, con la ejecución de la obra pública del desagüe de la ciudad

de México. Cabe aclarar que en el desarrollo de esta obra realizada

durante los primeros años del México independiente la influencia española

fue notoria, por lo que los ordenamientos jurídicos que regulaban la obra

en nuestro país eran similares a los hispanos vigentes en esa época.

El 9 de octubre de 1826 el congreso expidió una serie de disposiciones

entre las cuales decretó la autorización al gobierno para la creación y

apertura de los caminos en la República Mexicana, constituyendo así las

primeras normas reguladoras para la obra pública y el régimen de peaje.

Años después y con la entrada en vigor de la constitución política de 1857

en su artículo 72, fracción XXII se determinó que era facultad expresa del

Congreso de la Unión dictar las leyes que regularían las vías de

comunicación existentes en el país y en general las de vías terrestres y

correos, abriendo así la posibilidad de contratación de la obra pública

relativa a las vías de comunicación y concesión de las mismas, pudiendo

recuperar el costo de inversión por parte de las concesionarias.

Ante las numerosas disposiciones generadas con respecto a las vías de

comunicación, el gobierno tuvo la necesidad de crear una secretaría

encargada de la aplicación de todas las disposiciones en materia de

69

comunicaciones y transportes, creándose así mediante decreto

presidencial del 13 de mayo de 1891 la Secretaria de Comunicaciones y

Transportes, cuyo objetivo fue organizar y poner a disposición del

personal de la secretaría y ciudadanía la homologación de documentos de

obra pública para facilitar el desarrollo de las operaciones de planeación,

contratación, presupuestación, ejecución, control y cierre de las obras y

servicios relacionadas con las misma, a fin de dar cumplimiento a la

normatividad aplicable a los procesos señalados en la ley.

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos de 1917 en su

artículo 134 mencionó acerca del tema de las obras públicas:“Todos los

contratos que el gobierno tenga que celebrar para la ejecución de obras

públicas serán adjudicados en subasta, mediante convocatoria, y para que

se presenten proposiciones en sobre cerrado, que será abierto en junta

pública”.

Como se puede observar habla de manera general, especificando el cómo,

sin embargo, en su contenido deja muchos conceptos importantes de

lado, por lo que dio lugar durante cinco décadas a prácticas corruptas de

parte del Estado y las empresas encargadas de realizar estos trabajos.

Sin embargo, existieron algunos intentos de poner orden y lineamientos a

las obras de construcción que realizaba el estado, bajo tres leyes, éstas

fueron:

I. Ley Sobre Vías Generales de Comunicación y Medios de Transporte

de 1931.

II. La Ley de Vías Generales de Comunicación en 1932.

III. La Ley de Servicio de Inspección Fiscal de 1936.

70

El último texto dio mucha claridad en materia legal y también fiscal a esta

actividad, mencionando que se debía intervenir en los contratos que

realizaba el Estado y vigilar la ejecución de los mismos, los responsables

de llevar a cabo esta diligencia era la Secretaría de Hacienda y Crédito

Público.

Mientras existía caos en las autoridades por definir cómo debía aplicarse la

Ley, sin un reglamento que hablara acerca de especificaciones legales y

técnicas, las construcciones siguieron creciendo en número e importancia,

es por ello que se crearon ordenamientos específicos para que pudieran

llevarse a cabo sin tantos contratiempos, tal es el caso de las obras

carreteras; debido a su importancia su construcción se rigió bajo la

Comisión Nacional de Caminos creada en 1925, y fue costeada gracias a

las utilidades generadas por la venta de gasolina y sobre el impuesto de

tabacos labrados. En el siguiente año las obras relacionadas con la

construcción de caminos y puentes las rigió la Ley de Caminos y Puentes

que en contenido hablaba acerca de las concesiones que se abrían en este

ramo específico.

En 1958 fue creada la Secretaría de Obras Públicas cuyo origen fue la

Secretaría de Comunicaciones y Obras Públicas creándose ésta y la de

Comunicaciones y Transportes, debido a la importancia y trascendencia

que tomaron las construcciones de todo tipo en el país.

Tras varios años de intento de orden a los mecanismos para la realización

de los planes de construcción en México como la contratación de

particulares para desempeñar sus servicios y la creación de un padrón de

contratistas, es decir un listado de aquellos que únicamente podían

concursar para la realización de ciertas obras; en 1965 se expide la Ley de

Inspección de Contratos y Obras Públicas que fue en la práctica la ley

reglamentaria del artículo 134 constitucional, esta ley retoma los aspectos

fundamentales que se habían planteado anteriormente en relación a la

71

obra pública y los enriquece, para formar así las nuevas bases donde se

cimentara la regulación de las obras públicas.

Con la expedición de la Ley de Obras Públicas en 1980 se abrogo su

antecesora la Ley de Inspección de Contratos de Obras Públicas, pasando

a ser en la práctica la ley reglamentaria del artículo 134 constitucional.

En los primeros días del año 1994 entró en vigor la Ley de Adquisiciones y

Obras Públicas, con ella se pretendía dar mayor transparencia a los

contratos existentes entre el gobierno y los contratistas, administrar con

mayor eficacia los recursos públicos para llevar a cabo estas actividades,

estuvo vigente hasta el mes de febrero del año 2000.

La LOPSRM es la ley vigente, se publicó en el DOF el 04 de enero del año

2000, adicionando en su título Servicios Relacionados con las Mismas en

2005, se han realizado algunas reformas y es el instrumento de

contratación de la ley obra pública a nivel federal que rige en la

actualidad.

La Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Público

tiene como objetivo la reglamentación de lo que menciona el artículo 134

de la CPEUM, en relación a las adquisiciones, arrendamientos y servicios

del sector público, que contrate la Administración Pública Federal. Como

su nombre lo indica, norma los contratos que se realicen para adquirir o

arrendar bienes muebles que puedan o no destinarse a una obra pública,

a darle mantenimiento o reconstruir a estos mismos, entre los más

importantes. Al igual que la LOPSRM las adquisiciones o arrendamientos

antes señalados podrán contratarse a través de tres procedimientos:

I. Licitación Pública.

II. Invitación a cuando menos tres personas.

III. Adjudicación directa.

72

Por regla general los contratos celebrados son adjudicados por medio de

la licitación pública, su procedimiento comienza cuando se publica la

convocatoria y concluye con el fallo. Más adelante se mencionara a detalle

dicho procedimiento y sus excepciones, es decir, la invitación a cuando

menos tres personas y la adjudicación directa. De este modo el estado

asegura las mejores condiciones disponibles en cuanto a precio, calidad,

financiamiento, oportunidad, y optimización de los recursos.

2.1.1. Concepto de obra pública

Como definición el término obra pública se refiere, ¨La que es de interés

general y se destina a uso público¨ (Real Academia Española, 2014).

De una forma más detallada la obra pública se refiere a los trabajos de

construcción, ya sea en infraestructura o edificación, que el estado en su

carácter de administración pública promueve con la finalidad de beneficiar

a la comunidad y no tienen afán de lucro, es decir, su objetivo no es

generar ganancias, sino prestar un servicio útil a la población.

En ocasiones se llega a confundir en el hecho que la obra pública es el

bien erigido en sí mismo, sin embargo la obra pública radica en las labores

realizadas para la construcción de ese bien, es decir, mientras se

encuentra en proceso de construcción se le llamara obra pública, una vez

terminado ese bien pasa a ser parte del patrimonio del estado para ser

utilizado por la colectividad.

Las obras públicas tienen una amplia variedad de trabajos de construcción

dentro de las cuales se pueden mencionar las más comunes:

I. Infraestructura de transportes: incluye carreteras, puertos, vías

ferroviarias, aeropuertos, puentes, etc.

73

II. Infraestructura Hidráulica: incluye presas, purificadoras de agua,

redes de distribución.

III. Infraestructura urbana: alumbrado público, parques, edificios de

interés social como: hospitales, escuelas, bibliotecas, museos, etc.

En el ámbito federal la normatividad que rige las obras públicas es la Ley

de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas; en cada una

de las entidades, se rigen por leyes locales respectivas, siempre y cuando

los recursos para realizar dichas actividades no provengan de los recursos

federales y llevan el título de Ley de Obra Pública seguido del nombre del

estado.

2.1.2. Concepto de Obra privada

Se entiende por obra privada al contrato bilateral por el cual se relacionan

dos partes del ámbito privado, en el cual una se obliga a realizar una obra

(contratista) y la otra a pagar un precio por ella (contratante), ejemplo de

este tipo de obras son: edificación de casas-habitación, edificios de uso

industrial, comercial y de oficinas, así como habitacionales.

El contrato de obra privada es aquel en el cual no existe un interés

público, por el contrario es celebrado entre particulares y su objetivo es

oneroso en su totalidad. Los contratos en el que se incluyen los de obra

privada son regulados por el Código Civil, como lo sonel contrato a precio

alzado y el de obra por administración.

El financiamiento en este tipo de obra es del particular que va a contratar

la obra, para sí mismo o para su posterior enajenación o cesión de

derechos.

74

Puede existir en este tipo de obras algunas que se confundan con las

públicas, ejemplo de ello son las asociaciones filantrópicas que desean

construir una escuela en alguna comunidad indígena aislada; a base de

sus propios recursos se lleva a cabo dicha construcción y aunque sea en

provecho de esa comunidad, no se consideraría obra pública porque los

recursos fueron provenientes de los particulares miembros de la

asociación.

2.1.3. Tipos de contratos de construcción

El contrato de obra es aquel que se celebra entre dos personas ya sean

físicas o morales, en el que una de las partes se obliga con respecto a otra

a ejecutar un trabajo específico generalmente un bien tangible, en base a

una idea, proyecto, plano, diseño, presupuesto de tiempo y financiero y la

otra parte se encarga de pagar por ello un precio antes pactado.

Dicho contrato se caracteriza por ser:

a) Consensual: Ambas partes están de acuerdo en efectuar la obra y

no existe un contrato escrito de por medio ya que se puede ejecutar

de manera verbal.

b) Bilateral: Las partes que intervienen son dos, por un lado se

encuentra el contratista o constructor y por otro lado se encuentra

el dueño de la obra o contratante.

c) Oneroso: Se estipulan provechos y gravámenes recíprocos.

d) Conmutativo: Cuando los provechos y los gravámenes son ciertos y

conocidos desde la celebración del contrato, es decir cuando la

cuantía de las prestaciones pueden determinarse desde la

celebración del contrato.

e) Reales: Se constituyen por la entrega de la obra, y mientras no

exista entrega de la misma solo hay un ante contrato, llamado

también contrato preliminar o contrato de promesa.

75

Entre los contratos de obra se pueden encontrar:El de precio o suma

alzada en el cual el precio de la obra a realizar se pacta por adelantado,

no pudiendo existir alguna variación en el mismo aunque aumenten los

precios por mano de obra o de materiales empleados, salvo que se haya

producido algún cambio en el proyecto que produzca algún aumento de

obra y se hubiese dado el consentimiento del dueño de la obra.

Los elementos que caracterizan a este contrato son:

a. El precio deberá ser fijo.

b. El precio se fija en función de un presupuesto.

c. El riesgo de la obra corre a cargo del contratista.

d. La forma de pago se pacta en función del avance de los trabajos y

generalmente incluye un anticipo.

En el anexo 1 se muestra un modelo de contrato a suma alzada obtenido

de la CMIC que es el órgano que se encarga de representar, defender y

fomentar los intereses generales de los afiliados a esta, como lo son las

empresas constructoras.

El contrato de administración por obra se realiza cuando el contratista se

obliga a administrar, supervisar y adquirir los materiales precisos para su

realización por encargo o la delegación expresa del contratante quien se

obliga a abonar el precio de los materiales empleados, la mano de obra y

demás gastos, además de una remuneración que se asigna al constructor

por sus servicios, determinada generalmente por la aplicación de un

porcentaje convenido sobre las erogaciones el cual fluctúa entre un 10% y

un 18%.

En el anexo 2 se muestra un modelo de contrato por administración

obtenido de la CMIC.

76

El contrato por precios unitarios es un sistema mediante el cual el

constructor por cuenta y riesgos propios ejecuta una obra para el

propietario de acuerdo con las especificaciones técnicas y los precios

pactados para cada uno de los elementos que la integran.

Los elementos que caracterizan este contrato son:

a. El precio se pacta por cada una de las unidades terminadas.

b. Una de las principales características es que el precio es fijo y su

única variable son las unidades de trabajo realizadas.

c. La responsabilidad del contratante se limita a la recepción de la obra

y a pagar el valor convenido previo a la entrega.

d. La forma de pago se pacta de acuerdo a la recepción de las unidades

terminadas y generalmente incluye un anticipo o un primer pago.

e. Normalmente, el contrato se adjudica sobre la base de un precio

total, mismo que son la suma de las unidades específicas por sus

precios unitarios.

f. Se puede pactar en el contrato la revisión a los precios unitarios en

determinadas circunstancias.

Un modelo de contrato de precios unitarios se muestra en el anexo 3.

2.2. Ley de obras Públicas y servicios relacionados con las

Mismas (LOPSRM)

La construcción de obras públicas representa un factor de desarrollo

económico en el país, al generar servicios de infraestructura que

benefician a la sociedad en los sectores de: comunicación y transporte,

promoviendo la integración de la localidad y reduciendo los tiempos de un

trayecto a otro gracias a la construcción de carreteras y puentes. En el

sector de desarrollo urbano y de vivienda el propósito apunta a disminuir

77

la pobreza extrema ofreciendo hogares dignos y de calidad para cada

familia, contando con los servicios básicos que se cubren gracias a la

infraestructura energética que se encarga de proveer recursos naturales

como: gas, electricidad, petróleo, carbón, entre otros, así como la

infraestructura hidráulica que proporciona el servicio de saneamiento en

tuberías, drenaje y suministra agua potable para el consumo humano y

riego agrícola. Con el fin de preservar y proteger la salud de los

ciudadanos se crean hospitales, laboratorios, centros de salud y clínicas

donde se presta el servicio médico para diagnostico, tratamiento y

recuperación de los pacientes, también se crean aéreas de esparcimiento,

diversión y educación como escuelas, bibliotecas, museos, parques, cines,

teatros, instalaciones deportivas y culturales. El objetivo de construir

obras publicas de calidad y seguridad es fortalecer la economía del país,

generar empleos e impulsar una mayor competitividad y productividad

que mejore la calidad de vida de todos los ciudadanos.

Para realizar una obra pública se debe de tomar en cuenta su planeación,

programación y presupuesto. En la planeación se consideran los aspectos

técnicos, financieros y sociales de la obra, para lograr que el resultado del

proyecto sea eficaz desde el punto de vista técnico, operativo, económico

y ecológico. Se deben considerar estas acciones para que al momento de

realizar la obra se evite en lo posible la desviación del costo, el tiempo de

construcción o la calidad del proyecto.

La contratación de obra pública como menciona el artículo 27 de la

LOPSRM, se podrá realizar por medio de los siguientes procedimientos:

-Licitación publica

-Invitación a cuando menos tres contratistas o

-Adjudicación directa

78

Los contratos de obra pública se deberán adjudicar por regla mediante

licitación, a través de convocatoria pública para que se presenten

libremente proposiciones en sobre cerrado.

El procedimiento de licitación pública inicia con la convocatoria a todos los

proveedores interesados, que se publicara a través de CompraNet o el

DOF, y si el método para adjudicación fuera a través de invitación a

cuando menos tres personas, iniciara con la entrega de la primera

invitación, los procedimientos finalizaran al emitir el fallo y la firma del

contrato o cuando ocurra la cancelación de la pretendida asignación del

contrato.

El artículo 28 de LOPSRM dice que los licitantes de obra pública tienen la

opción de presentar sus proposiciones por escrito firmadas por ellos

mismos o por los apoderados, o por medios electrónicos conforme a las

disposiciones que emita la Secretaria de la Función Pública quien se

encargara del sistema de certificación de los medios de identificación

electrónica con la responsabilidad de proteger la información que se envíe

por este medio.

La convocatoria a la licitación se publicara gratuitamente a través de

CompraNet y de igual manera en el DOF, según describe el artículo 32

LOPSRM.

Algunos datos que contendrá la convocatoria a la licitación se mencionan

en el artículo 31 de la ley, los cuales son:

-Nombre, denominación o razón social de la dependencia o entidad

convocante

-Descripción de la obra y lugar donde se realizaran los trabajos

-Porcentaje, forma y termino de los anticipos que, en su caso se otorgaran

-Tiempo en que se realizara la obra en días naturales así como la fecha

estimada de inicio de la misma.

79

-El medio en que se presentaran las proposiciones así como la moneda y

condiciones de pago según el contrato a celebrar.

-Fecha, hora y lugar de la primer junta de aclaraciones así como de la

presentación y apertura de proposiciones, comunicación del fallo y firma

del contrato.

Las dependencias y entidades analizaran los comentarios y opiniones

sobre la convocatoria para enriquecer el proyecto.

La entrega de proposiciones se hará en sobre cerrado como se describe en

el artículo 36 de la LOPSRM, o a través de CompraNet. Se podrán unir dos

o más personas para presentar proposiciones que serán firmadas por el

representante que haya sido elegido, estableciendo en el contrato la

responsabilidad y obligación que cada uno tendrá al realizar el trabajo.

Cuando la proposición en conjunto resulte ganadora, el representante

legal de cada una de las personas participantes firmaran el contrato

considerándolos como responsables solidarios o mancomunados.

Como resultado de la evaluación de las propuestas de acuerdo a lo que

menciona el articulo 38 en su quinto párrafo “una vez hecha la evaluación

de las proposiciones, el contrato se adjudicara de entre los licitantes, a

aquel cuya proposición resulte solvente porque reúne, conforme a los

criterios de adjudicación establecidos en la convocatoria a la licitación, las

condiciones legales, técnicas y económicas requeridas por la convocante,

y por tanto garantiza el cumplimiento de las obligaciones respectivas”

Los convocantes investigaran acerca de la especialidad, experiencia y

capacidad de los interesados así como verificar que se encuentren

inscritos en el registro único de contratistas y que cumplan con la

documentación referente a la propuesta técnica y económica. No se

80

impedirá el acceso si no se encuentran inscritos en dicho registro, por lo

que los licitantes interesados podrán presentar sus proposiciones

directamente en el acto de presentación y apertura de las mismas.

2.2.1. Ley de Obras Públicas del Distrito Federal

La Ley de Obras Públicas fue decretada por la Asamblea Legislativa del DF

y se publicó en la gaceta oficial del Distrito Federal el 29 de diciembre de

1998, siendo jefe de gobierno Cuauhtémoc Cárdenas.

Cada estado así como el Distrito Federal tiene su propia legislación, sin

embargo si se realiza una obra pública en cualquiera de las entidades que

integra el territorio nacional con recursos provenientes de la federación,

está se regirá por la LOPSRM.

La Ley de Obras Públicas del Distrito Federal (LOPDF) en su artículo 1

menciona que su objeto ”es normar la planeación, programación,

presupuestación, gasto, ejecución, conservación, mantenimiento y control

de la obra pública y de los servicios relacionados con ésta que realicen las

dependencias, órganos desconcentrados, delegaciones y entidades de la

Administración Pública del Distrito Federal”.

De acuerdo al artículo tercero apartado A de la LOPDF define a la obra

pública como:

I. “La excavación, construcción, instalación, conservación,

mantenimiento, reparación y demolición de bienes inmuebles.

II. Los trabajos de localización, exploración geotécnica, y perforación

para estudio y aprovechamiento del subsuelo.

III. El despalme, desmonte, y mejoramiento de suelos;

81

IV. El mantenimiento, conservación, rehabilitación,

reacondicionamiento, operación, reparación y limpieza de bienes no

considerados en la Ley aplicable en la materia relativa a

Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios en el Distrito Federal,

equipos e instalaciones cuyo objetivo sea la impartición de un

servicio público a cargo de cualquier dependencia

V. El suministro de materiales, mobiliario y equipos que se vayan a

incorporar a obras nuevas, a las de rehabilitación o aquéllas que se

construyan para su mejoramiento, cuya adquisición quede

exceptuada de lo establecido por la Ley de Adquisiciones para el

Distrito Federal.;

VI. Los trabajos de infraestructura agropecuaria;

VII. Los trabajos destinados a la preservación, mantenimiento y

restauración del medio ambiente, y

VIII. Todos aquellos de naturaleza análoga a las Fracciones anteriores¨.

Cuando se realicen las obras públicas con el presupuesto destinado al

Distrito Federal quedarán sujetas a las normas establecidas en la LOPDF,

según señala en su artículo quinto.

La obra pública se adjudicara generalmente a través de licitaciones

públicas previa convocatoria para que se presenten propuestas que

cumplan con los requisitos legales, económicos, técnicos y financieros que

puedan asegurar a las Administración Pública del Distrito Federal las

mejores condiciones para la ejecución de la obra en cuanto a precio,

calidad, financiamiento, etc., en apego a lo señalado por la ley.

La Administración Pública del DF podrá contratar obra a través de estos

procedimientos:

82

a. Licitación pública: Se refiere al procedimiento en el cual las

dependencias de gobierno convocan a los interesados para que

realicen sus propuestas, las dependencias elegirán la mejor opción

en cuanto a precio, calidad, y demás circunstancias pertinentes.

b. Invitación restringida a cuando menos tres concursantes: Es un

procedimiento similar a la licitación pública, excepto que aquí sólo

serán invitadas tres concursantes para recibir sus propuestas.

c. Adjudicación directa. Como su nombre lo indica se dará el proyecto

de obra a una sola empresa constructora.

Los proveedores que cumplan con los requisitos de la convocatoria y las

bases del concurso presentarán su propuesta, es por ello que la

Administración Pública deberá ofrecer las mismas oportunidades a las

convocadas, con total transparencia y apego a derecho.

La ley considera los tres tipos de contratos con los que se podrá llevar a

cabo la ejecución de los trabajos, según lo menciona en su artículo 44:

A precios unitarios: El contrato se basa en las unidades de obra

terminadas, la remuneración al contratista se realizará en base a lo

anterior.

A precio alzado: El precio total del contrato a cubrir será fijo, no sujeto a

ajustes que deriven de los costos incurridos por el contratista.

Por administración: En donde el contratista realizará el cobro por sus

servicios a través de un porcentaje indirecto por aquellos comprobantes,

facturas, nómina pagada que entregue al contratante.

En cuanto se haya adjudicado el contrato de obra, éste deberá ser

formalizado durante los siguientes diez días hábiles.

83

De acuerdo al artículo 49 de la LOPDF para el inicio de obra se deberá

entregar al contratista el anticipo pactado en el contrato celebrado entre

ambas partes, en caso de atraso en la entrega de éste también se podrá

diferir el inicio de la misma, aunque el contratista podrá optar por iniciarla

bajo su responsabilidad y riesgo.

De la misma manera para los servicios contratados y en proyectos

integrales. Los involucrados en realizar este tipo de contratos deberán

garantizar la seriedad de la propuesta realizada, los anticipos incluyendo

el IVA, y el cumplimiento del contrato; en los dos últimos puntos se

establece que se deberán presentar garantías dentro de los diez días

siguientes en que se adjudique la obra, los anticipos se entregarán en el

mismo plazo después de la presentación de la garantía.

En relación a las estimaciones de trabajo realizada, deberán ser

entregadas a más tardar en forma mensual con su respectiva

documentación que compruebe la procedencia del pago; para realizar el

pago de las estimaciones las dependencias tendrán un plazo de veinte

días a partir de que el residente de supervisión lo haya autorizado, si se

llegarán a presentar diferencias entre lo autorizado y lo presentado por el

contratista se estará pendiente de pago por esas diferencias hasta que

queden conciliadas dichas cantidades, según lo dispone el artículo 52.

El artículo 53 de la LOPDF señala que en caso de que existiera una

variación de costos no contemplados al principio de la obra y por ende en

el contrato, éstos deberán ser revisados conforme a lo pactado en el

contrato.

La LOPDF deberá sujetarse a lo establecido en el Plan Nacional de

Desarrollo, al Programa General de Desarrollo del Distrito Federal, El

84

Programa General de Desarrollo Urbano del Distrito Federal, Los

Programas Delegacionales y Parciales de Desarrollo Urbano entre otros.

En cuanto al procedimiento de licitación contiene los mismos requisitos

que la ley federal, excepto que la del Distrito Federal.

2.2.2. Reglamento de la Ley de Obras Públicas del Distrito

Federal

El Reglamento de la Ley de Obras Públicas del Distrito Federal (RLOPDF)

fue publicado en la gaceta oficial del Distrito Federal el 30 de diciembre de

1999, expedido por la jefa de gobierno Rosario Robles Berlanga,

atendiendo a las facultades conferidas por la CPEUM y el Estatuto de

Gobierno del Distrito Federal. Este documento tiene por ¨objeto regular

las disposiciones de la Ley de Obras Públicas del DF con respecto a

planeación, programación, presupuestación, gasto, ejecución,

conservación, mantenimiento y control de la obra pública, los servicios

relacionados con la misma y los proyectos integrales que lleven a cabo las

dependencias, entidades y órganos desconcentrados de la Administración

Pública del Distrito Federal¨, según cita el artículo 1 del mismo RLOPDF.

2.3. Ley del Seguro Social aplicada a la obra pública

El sector de construcción es un gran generador de empleos de diferentes

oficios; los trabajadores que manipulan maquinas y materiales, así como a

los profesionistas que realizan labores de control y dirección están

expuestos a diferentes riesgos laborales.

Los riesgos de trabajo se clasifican en: Riesgos físicos: los más frecuentes

son ocasionados por el ruido que provienen de todo tipo de motores

especialmente en la demolición y excavación, ocasionando que el

85

trabajador no escuche un llamado de alerta por algún riesgo inminente,

provocando caídas con lesiones musculares, fracturas, esguinces, entre

otros, el clima también es un factor importante de riesgo debido a que

gran parte de las obras se realizan en la intemperie exponiendo a los

trabajadores a realizar sus tareas en condiciones de frio extremo sobre

superficies resbalosas o a fuertes cargas de calor por los rayos solares.

Riesgos químicos: principalmente se transmiten por el aire en forma de

humo, polvo, gases o vapores, el contacto es a través de la piel o por

inhalación provocando dermatitis o intoxicación

Riesgos biológicos: los trabajadores pueden contraer enfermedades

contagiosas como desde la gripe hasta la tuberculosis, también tener

contacto con insectos portadores de enfermedades, plantas o arbustos

venenosos, ataques de animales como las serpientes, abejas o picaduras

de hormigas, avispas, entre otros.

Riesgos sociales: generalmente se causa por la presión laboral al no poder

controlar ciertos factores como el clima, el estado de la economía, la

solvencia de la constructora o del inversionista, provocando estrés al

trabajador, también puede ser el aislamiento social debido a que la

realización del proyecto no permita estar cerca de la familia y el hogar

ocasionado por la distancia de la obra.

Los trabajadores deberán ser instruidos en el uso del equipo de seguridad

adecuado y en buen estado para su eficaz protección ya que están

expuestos a gran variedad de riesgos.

En consecuencia derivado de los riesgos en el desempeño de su trabajo

así como por el desarrollo de alguna enfermedad, por mandato de ley y

como una verdadera función social, los patrones se encuentran obligados

86

a inscribir a sus trabajadores a los servicios de salud proporcionados por

el IMSS.

Los patrones de la industria de la construcción deben cumplir con la Ley

del Seguro Social al contratar trabajadores que presten servicio en esta

actividad para proteger sus derechos en materia de seguridad social, a

recibir atención médica en caso de que sufran enfermedades, lesiones al

momento de realizar sus labores, pago de gastos médicos y salarios

perdidos, así como el otorgamiento de una pensión por invalidez, vejez o

el fallecimiento del asegurado; cumpliendo con la finalidad de brindar

tranquilidad y estabilidad a los trabajadores como a sus familias derivado

de cualquier acontecimiento que pueda presentarse y que afecte la salud

del trabajador y sus beneficiarios.

2.3.1. Obligaciones en materia de afiliación

De acuerdo a lo señalado por la LSS en su artículo 6, el seguro social

comprende:

a) El régimen obligatorio

b) El régimen voluntario

En particular en la industria de la construcción como lo son los

propietarios, contratistas o subcontratistas que tengan personas sujetas a

una relación de trabajo se encuentran obligados a incorporarse en el

régimen obligatorio señalado por el artículo 12 de la Ley.

“El régimen obligatorio comprende los seguros de:

I. Riesgo de trabajo

II. Enfermedades y maternidad

87

III. Invalidez y vida

IV. Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez

V. Guarderías y prestaciones sociales”

Los patrones que tengan trabajadores a su servicio a través de una

relación de subordinación mediante el pago de un salario; de acuerdo a lo

dispuesto por el artículo 15 y 16 de la LSS deben:

-Registrarse e inscribir a sus trabajadores así como los movimientos

afiliatorios de baja, alta y modificaciones salariales en un plazo de cinco

días.

-Llevar un control en el que se tenga un registro de los trabajadores a

través de nominas o lista de raya.

-Determinar y enterar las cuotas obrero patronales.

-Proporcionar al Instituto la información necesaria con el objeto de

determinar el monto y naturaleza de las obligaciones a su cargo en

término de las disposiciones.

-Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el Instituto.

-Expedir y entregar, semanal o quincenalmente a cada trabajador

constancia escrita del número de días trabajados y del salario percibido,

cuando presten sus servicios en la industria de la construcción.

-Cubrir las cuotas obrero patronales, aun en el caso de que no sea posible

determinar a qué trabajadores se deba aplicar, por incumplimiento del

patrón a las obligaciones mencionadas.

88

-Cumplir con las obligaciones en relación con el seguro de retiro, cesantía

en edad avanzada y vejez.

-Estarán obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante

el instituto por contador público autorizado, los patrones que tengan

trescientos o más trabajadores al año.

2.3.2. Afiliación de Trabajadores de la Industria de la

Construcción al Seguro Social (SATIC)

El fundamento legal para la afiliación de los trabajadores de la industria de

la construcción se encuentra en la Ley del Seguro Social y su Reglamento

del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por

Obra o Tiempo Determinado (RSSOTCOTD) el cual se encarga de regular

tanto los derechos como las obligaciones conforme a la LSS de las

personas físicas o morales que realicen actividades de construcción en

forma permanente o eventual y que contraten trabajadores ya sea por

obra o tiempo determinado. El reglamento mencionado fue publicado en el

Diario Oficial de la Federación el 22 de noviembre de 1985 y su última

reforma se realizo en el mes de marzo de 2008.

De lo mencionado se infiere que el reglamento regulara las obligaciones

que en materia de Seguridad Social tengan los patrones y que lleven a

cabo la ejecución de la obra de construcción.

Para tales efectos el RSSOTCOTD en su artículo 5 considera como

patrones a los propietarios de las obras en construcción que contraten

trabajadores directa o indirectamente, excepto que se hubiera celebrado

contrato para la ejecución de los trabajos a precio alzado o a precios

unitarios con personas establecidas que cuenten con elementos propios y

89

quede asentado en el contrato nombre o denominación social del

contratista, domicilio fiscal y registro patronal otorgado por el IMSS.

También se consideran patrones a los contratistas que lleven a cabo obras

de construcción a precio alzado o a precios unitarios con trabajadores a su

servicio, según lo señalado en el artículo 5 fracción II del RSSOTCOTD.

Igualmente, según lo previene la fracción III del citado artículo, los

subcontratistas, o sea, las Personas Físicas y Morales que cuenten con

elementos propios y que lleven a cabo contratos con las personas

señaladas en el párrafo anterior, se consideran patrones. En ese sentido

se deberá dar aviso al Instituto de la celebración de este contrato.

Cabe señalar que si no se acredita la celebración del contrato de obra o

servicios, el propietario o contratista principal será obligado solidario en el

pago de las cuotas obrero - patronales y deberá cumplir con el pago de las

cuotas por las cuales el contratista y en su caso el subcontratista no haya

cumplido durante la ejecución de la obra.

El artículo 8 del RSSOTCOTD señala que el patrón está obligado a llevar

un control de registros de nomina, tarjetas de pago, recibos, o cualquier

otro por cada obra de construcción, los cuales deberán de contener:

-Nombre, denominación o razón social del patrón, numero de registro

ante el Instituto y del RFC

-Nombre, numero de seguridad social y RFC de los trabajadores

-Periodo de pago de los salarios

-Salario real base de cotización

-Días o tiempo laborados, importe del salario devengado y cuotas del

seguro social retenidas

-Firma o huella digital de los trabajadores

90

En concordancia con lo señalado por el artículo 15 fracción I de la LSS, el

artículo 9 del citado reglamento menciona que los patrones deberán

presentar al Instituto los avisos de inscripción, baja y modificación de

salario de este tipo de trabajadores, a través de los medios indicados en

los 5 días hábiles siguientes al que se dé el supuesto mencionado.

Los medios podrán ser impresos, magnéticos, digitales, electrónicos,

ópticos o de cualquier otra forma debiendo utilizar el número patronal de

identificación electrónico en lugar de la firma autógrafa.

En relación a lo mencionado anteriormente el 08 de abril de 2011 se

público en el DOF el acuerdo SA1.HCT.240210/41.P.DIR, por el cual se

aprobaron los formatos para la presentación de información específica por

parte de los patrones de la industria de la construcción. Los formatos

establecidos dentro del acuerdo mencionado los cuales se podrán ver en el

anexo 4 son:

− Aviso del Registro de Obra del Propietario o Contratista SATIC-01

− Aviso de Registro de Fase de Obra de Subcontratistas SATIC-02

− Aviso de Incidencia de Obra SATIC-03

− Aviso de Cancelación de Subcontratación SATIC-04

− Relación Mensual de Trabajadores de la Construcción SATIC-05

− Aviso para Informar la Subcontratación SATIC-06

La incorporación de los formatos antes citados al RSSOTCOTD fueron

signados por la Titular de la Dirección de Incorporación y Recaudación con

base en la resolución del Comité del mismo órgano, acordando aprobar los

datos específicos que los patrones deben proporcionar al instituto para los

trámites siguientes:

• Registro de Obra

• Registro de obra subcontratada

91

• Incidencia de obra

• Cancelación de subcontratación; y

• Relación mensual de trabajadores

A este sistema se tiene acceso a través del sitio de internet

www.idse.gob.mx (IDSE – IMSS) desde su empresa y solo permite el

acceso a usuarios autorizados mediante firma electrónica o mediante un

usuario y contraseña personalizados.

Satic-01: El patrón deberá registrar dentro de los cinco días hábiles

siguientes a la fecha de inicio de los trabajos, ante la subdelegación

correspondiente la ubicación de la obra, tipo de obra, trabajos a realizar

y/o fase de la construcción adicional a que hace referencia el artículo 12

del RSSOTCOTD, adicionando en dispositivo magnético la siguiente

documentación:

-Presupuesto de obra

-Análisis de precios unitarios

-Explosión de insumos

-Estimaciones de mano de obra

-Contrato

-Planos arquitectónicos

-Licencias, permisos de construcción, etc.

La información citada en el párrafo anterior, se presentara en el formato

simplificado denominado SATIC-01 que corresponde al aviso de registro

de obra del propietario o contratista.

Sactic-02: Para el caso de subcontratistas, se establece la obligación del

registro de la parte de obra que le corresponda ejecutar, lo cual permite al

IMSS llevar un mejor control y seguimiento de las obras contratadas y

92

realizadas por terceros con objeto de definir claramente las

responsabilidades de las partes involucradas en el proceso constructivo,

dando cumplimiento al artículo 5 y 12 del RSSOTCOTD.

La información se deberá presentar a través del formato simplificado

SATIC-02 Aviso de subcontratación de obra.

Satic-03: Los patrones, deberán informar al IMSS las incidencias de obra

tales como: suspensión, reanudación, cancelación o término de la obra.

Para el caso anterior, la información se deberá presentar a través del

formato simplificado SATIC-03 – Aviso de incidencia de obra.

Satic-05: Se presentara aviso al Instituto por parte de los patrones

cuando existan inscripciones, bajas o modificaciones a los salarios de los

trabajadores, dentro de los cinco días hábiles siguientes, por medio de

formatos impresos y autorizados que publica el DOF o por medios

electrónicos, digitales, magnéticos, ópticos, utilizando el numero patronal

de identificación electrónica como llave publica de sistemas criptográficos

Los patrones deberán identificar a los trabajadores que intervienen en

cada obra y presentaran durante los primeros cinco días posteriores al

inicio de la obra, así como bimestralmente por cada obra, una relación

mensual de los trabajadores, según lo establece el artículo 9, último

párrafo del RSSOTCOTD. Esta información se presentara mediante el

formato SATIC-05 Relación de los trabajadores que intervienen en la

construcción.

Satic-06: El patrón deberá presentar aviso al Instituto por la

subcontratación de personal dentro de los 5 días hábiles siguientes a la

firma del contrato por la parte de la obra que no llevará a cabo

93

directamente. Por cada fase de obra subcontratada se deberá presentar el

aviso correspondiente.

El SATIC emite un acuse de recibido por cada trámite registrado en la

base de datos lo que permite al usuario tener un comprobante de que

cumplió con las obligaciones establecidas en el RSSOTCOTD.

Si la realización de una obra abarcara distintos sitios dentro de una misma

delegación del Instituto, el patrón presentara solo un aviso de registro de

obra correspondiendo al domicilio donde se inicio esta, si la obra se realiza

en más de una delegación, se presentara un aviso por cada una de ellas.

El Instituto tiene la facultad y en su caso resolverá sobre el cumplimiento

de las obligaciones en materia de seguridad social por parte de los

patrones de la industria de la construcción. De conformidad con lo

establecido en el artículo 12 del RSSOTCOTD contara con un plazo

máximo de noventa días contados a partir del día hábil siguiente a la

fecha de la presentación del aviso de terminación de obra, a fin de

verificar si existen desviaciones al cumplimiento de las obligaciones.

En los casos en que el Instituto determine diferencias en el entero y pago

de las cuotas obrero – patronales, los patrones tendrán la oportunidad de

aclararlas o pagarlas dentro de los 15 días siguientes a su notificación

El IMSS emite el oficio de conclusión y no adeudo de cuotas obrero -

patronales ante el propio Instituto.

Si transcurrido el plazo de 90 días el Instituto no ejerce su facultad de

comprobación se presumirá que el patrón cumplió con las disposiciones

establecidas en la Ley y sus reglamentos.

94

Lo establecido en el párrafo anterior no surtirá efectos si existiera una

denuncia de algún trabajador o beneficiario de éste, o que los datos,

informes o documentos proporcionados al Instituto resulten falsos.

2.3.3. Prima de riesgo determinada para la industria de la

construcción

Las empresas que se dedican a la actividad de la construcción y por ende

contratan personal para realizarla deben cumplir con las leyes respectivas,

en este caso la Ley del Seguro Social y su reglamento.

En ese sentido y de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 11 de la LSS en

su fracción I el seguro de riesgos de trabajo es obligatorio para los

patrones.

El artículo 41 de la LSS define los riesgos de trabajo como: “los accidentes

y enfermedades a que están expuestos los trabajadores en ejercicio o con

motivo del trabajo”.

Un accidente de trabajo, de acuerdo al artículo 42 de la misma ley, es

“toda lesión orgánica o perturbación funcional, inmediata o posterior; o la

muerte, producida repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo,

cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que dicho trabajo se preste¨;

dentro de los mismos también son considerados como accidentes de

trabajo los que ocurran al trabajador al trasladarse al lugar de trabajo y

de éste a su domicilio.

La enfermedad de trabajo la define el artículo 43 como todos aquellos

síntomas originados por alguna enfermedad derivada del medio en que el

trabajador se desenvuelve para prestar sus servicios.

95

División 4 Industria de la construcción Clasificación Prima media

Grupo 41 Construcción de edificaciones y de obras de ingeniería civil

Fracción 411 Construcción de edificaciones, excepto obra pública Clase V 7.58875%

Fracción 412 Construcciones de obras de infraestructura y edificaciones en obra pública Clase V 7.58875%

Grupo 42 Trabajos realizados por contratistas especializados

Fracción 421 Instalaciones sanitarias, eléctricas, de gas y de aire acondicionado Clase IV 4.65325%

Instalación y reparación de ascensores, escaleras electromécanicas y

otros equipos para transportación

Fracción 423 Instalación de ventanería, herrería, cancelería, vidrios y cristales Clase V 7.58875%

Otros servicios de instalación vinculados con el acabado o remo-

delación de obras de construcción

ClaseIV 4.65325%Fracción 422

Fracción 424 Clase V 7.58875%

Dependiendo de la clase de riesgos a qué este expuesto un trabajador en

la prestación de sus servicios, la empresa o entidad se debe clasificar en

razón de lo señalado por el artículo 73 de la LSS y el Reglamento de la

Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas,

Recaudación y Fiscalización (RLSSMACERF).

Para ello los patrones que contraten personal para realizar actividades de

construcción deberán autoclasificarse para los efectos del seguro de

riesgos de trabajo, en los términos que corresponda tal como lo señala el

artículo 18 del RLSSMACERF.

De acuerdo al artículo 196 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en

Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y

Fiscalización, se deberá observar qué tipos de trabajo se realizan para

ubicar a la empresa en la clase que le corresponda y aplicar la prima

media que señala tanto el artículo 73 de la LSS como el mencionado

artículo 196 del Reglamento citado.

Estas solo se aplican al inicio de la contratación de obra o al cambiar de

actividad, enseguida se muestra en la tabla No. 9 la clasificación:

Tabla No.9. Clasificación de la empresa y prima media Fuente: Ley del Seguro Social.

96

La empresa deberá revisar anualmente su siniestralidad, esto es mediante

el procedimiento previsto en el artículo 72 de la ley y en función de los

accidentes, enfermedades o decesos relacionados con los trabajos. El

porcentaje o prima de riesgo podrá variar como mínimo desde 0.5% hasta

15% del salario base de cotización.

2.3.4. Integración del salario base de cotización

El salario base de cotización se conforma de todas las remuneraciones

pagadas a los trabajadores por la prestación de sus servicios, como:

a) Los pagos en efectivo.

b) Gratificaciones.

c) Alimentación.

d) Habitación.

e) Primas

f) Comisiones.

g) Prestaciones en especie.

h) Cualquier otra cantidad que reciba con motivo de la prestación de

sus servicios.

El salario integrado o base de cotización se calcula conforme a la siguiente

fórmula, cuando se otorgan las prestaciones mínimas de ley durante el

primer año de servicios, consistentes en 15 días de aguinaldo, 6 días de

vacaciones y una prima vacacional del 25%:

97

Factor de integración= ((Vacaciones/365*25%)+(Aguinaldo/365))+1

Desarrollo

Factor de integración= ((6/365*25%)+(15/365))+1

= ((0.0041+0.0411))+1

= (0.0452) + 1

= 1.0452

El factor se debe determinar por cada trabajador en función de las

prestaciones a recibir, así como su antigüedad en el puesto.

2.3.5. Determinación de cuotas en materia de seguridad social

Las cuotas en materia de seguridad social son el total de dinero aportado

por el trabajador, el patrón y el estado a fin de cubrir los cinco tipos de

seguros que contempla La Ley del Seguro Social en su régimen obligatorio

que son: enfermedad y maternidad, riesgo de trabajo, invalidez y vida,

retiro cesantía en edad avanzada y vejez, guarderías y prestaciones

sociales.

Para efecto de determinar las cuotas se mencionan los siguientes

elementos:

a. El salario base de cotización.

b. El salario mínimo del área geográfica del asegurado.

c. El porcentaje de prima de riesgo.

d. Días trabajados.

e. Las primas aplicables por cada rama de seguro obligatorio.

98

$100.0031

$67.297.59%

Salario Base de Cotización. 104.52(Prestaciones mínimas de ley, primer año de servicio).

TotalEnfermedad y MaternidadEspecie - Cuota Fija 20.40% $425.54 $425.54Especie - Excedente 0.40% $0.00 1.10% $0.00 $0.00Prestaciones en Dinero 0.25% $8.10 0.70% $22.68 $30.78Pensionados y Beneficiarios 0.38% $12.15 1.05% $34.02 $46.17Invalidez y Vida 0.63% $20.25 1.75% $56.70 $76.95Riesgo de Trabajo 7.59% $245.93 $245.93Guarderías y Prestaciones Sociales 1% $32.40 $32.40

Seguro de Retiro 2% $64.80 $64.80Cesantía y Vejez 1.13% $36.45 3.15% $102.06 $138.51INFONAVIT 5% $162.01 $162.01

IMSS Mensual $40.50 $817.27 $857.77IMSS Bimestral $72.90 $333.74 $406.64INFONAVIT Bimestral $324.02 $324.02Totales $76.95 $1,475.03 $1,551.98

El importe del IMSS mensual es la suma de los totales por enfermedades y maternidad (especie cuotafija, prestaciones en dinero, pensionados y beneficiarios, invalidez y vida, riesgo de trabajo y guarde-

rias y prestaciones sociales)El importe del IMSS bimestral resulta de sumar el seguro de retiro y el de cesantía y vejez, multiplicado pordos (por ser bimestral)Al igual que la anotación anterior el importe del INFONAVIT se multiplica por dos por ser de igual manera

bimestral.

Empleado Empresa

Cuotas obrero patronales

Salario diario:Días del Periodo:Salario Mínimo General de DF:Prima de Riesgo de Trabajo:

En la figura número 10se presenta un ejemplo para el cálculo de las

cuotas obrero-patronales.

Figura No.10: Cuotas obrero patronales

En el anexo 5 se presenta en forma detallada los cálculos para llegar a los

resultados mostrados.

Como ya se mencionó anteriormente es obligación del patrón inscribir a

sus trabajadores al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), y

determinar las cuotas que tendrá que enterar ante este instituto por los

conceptos que integran los servicios cubiertos para proporcionar seguridad

a los mismos. De acuerdo al artículo 39 de la LSS los patrones están

obligados a determinar dichas cuotas a través de los medios electrónicos

proporcionados por el instituto, se causan por mensualidades vencidas, sin

embargo como lo menciona el artículo 27 transitorio de la Ley del Seguro

Social vigente a partir del 1º de julio de 1997 “el pago de las cuotas

obrero patronales respecto del seguro de retiro, cesantía en edad

99

avanzada y vejez, continuara realizándose en forma bimestral, hasta en

tanto no se homologuen los periodos de pago de las leyes del ISSSTE e

INFONAVIT”.

2.3.6. Sistema Único de Autodeterminación (SUA) y Sistema de

Pago Referenciado (SIPARE)

El SUA es una herramienta electrónica que utilizan los patrones para

calcular las cuotas que deberá enterar al instituto, además de esta función

calcula el pago de aportaciones extemporáneas y diferencias por proveer

datos incorrectos, administra la información de los trabajadores en cuanto

a salarios, incidencias, bajas, etc.

Genera un archivo con la información necesaria acerca de las cuotas

determinadas para su posterior pago, así mismo desde este sistema se

determina la prima de riesgo que se debe revisar e informar cada año

ante al Instituto.

Esta herramienta se deberá descargar desde la página del IMSS y para

iniciar a trabajar con él se tendrá que proporcionar la información del

patrón señalada a continuación:

I. Registro patronal: El que proporciona el instituto.

II. Actividad económica: La que tenga dada de alta en ese momento

ante el instituto.

III. Área geográfica: Del domicilio en donde se desarrollan dichas

actividades.

IV. Delegación IMSS y subdelegación IMSS: La que corresponda de

acuerdo a dónde se encuentra el domicilio.

100

V. Mes y año de inicio del módulo de afiliación: Es el período en que se

desea inicie la captura de los datos que arrojarán los cálculos de

dichas cuotas.

VI. Clase, fracción y prima de riesgo de trabajo: La cual servirá para

obtener los resultados correctos a la hora de determinar las cuotas.

En cuanto a la información que se deberá suministrar a esta herramienta

acerca de los trabajadores a su cargo, los datos que solicita son los

siguientes:

I. Número de seguridad social: El asignado por el instituto.

II. Fecha de alta: La fecha en que empezó a laborar para dicho patrón.

III. Tipo de trabajador: Existen diferentes clases que pueden asignarse

de acuerdo a las actividades que realizan, por ejemplo: permanente,

eventual, de construcción, o eventuales del campo.

IV. Trabajador pensionado: En el caso de contratar a alguna persona

pensionada las cuotas deberán cubrir todos los seguros, excepto el

de invalidez y vida.

V. Salario Diario Integrado: Es el que corresponde al trabajador en

función de sus percepciones.

VI. Número de crédito: En caso de haber obtenido un crédito para

vivienda en el INFONAVIT.

VII. Datos afiliatorios: Entre ellos se encuentran la unidad médico

familiar correspondiente al lugar donde vive el trabajador, su

ocupación, jornada laboral, tipo de salario, reingreso, modificación

de salario, baja por abandono de empleo o reingreso.

VIII. Incapacidad: Este punto es sumamente importante debido a las

incidencias como accidentes y enfermedades que pudieran haberse

presentado en los trabajadores durante el período y dependiendo

del tipo de esta podría verse afectada la prima de riesgo y los

cálculos por el pago de los servicios al instituto. En este apartado

101

deberán tomarse en cuenta los siguientes conceptos: a qué ramo de

seguro pertenece, tipo de riesgo, secuela o consecuencia, control de

incapacidad, porcentaje de incapacidad que se encuentre dentro del

dictamen de incapacidad.

IX. Créditos INFONAVIT: Para realizar el cálculo de retenciones que

deberá realizarse a los trabajadores que sean acreedores de un

préstamo para vivienda. En este apartado se capturan los datos

proporcionados por dicha institución en cuanto a números de crédito

y monto a descontar al trabajador.

Después de haber alimentado la base de datos correspondiente a cada

uno de los trabajadores, se procederá a proporcionar la información en el

apartado definido como cálculo en dónde se especificara el período y el

año a procesar, inmediatamente se dará clic en la opción calcular, cuando

se procese la información se seleccionará los rubros que se desean pagar

si es por la cuotas mensuales del IMSS, como son el seguro por

enfermedad y maternidad que comprende especie cuota fija, prestaciones

en dinero, pensionados y beneficiarios, invalidez y vida, riesgo de trabajo,

guarderías y prestaciones sociales, se deberá marcar la opción mensual y

tratándose de cuotas y aportaciones para los seguros de retiro y cesantía

y vejez se deberá elegir la opción bimestral, la suma de todos ellos se

reflejará al final de la ventana, procediendo a generar el archivo de el

SUA. Generado el archivo antes mencionado, deberá validarse a través del

portal de internet IMSS-SIPARE en el sitio de internet www.imss.gob.mx;

derivado del proceso de validación se producede manera automática un

documento que contiene:

I. Datos patronales.

II. Información general de los rubros a pagar.

III. Detalle de los importes calculados.

IV. Línea de captura.

102

Con el documento así obtenido se procede al pago a través de las

instituciones bancarias autorizadas al efecto, vía internet.

Este cambio tiene diversos beneficios, por ejemplo: el pago realizado se

refleja inmediatamente después de haberse efectuado, evitando que las

autoridades en esta materia requieran al patrón por no haber cumplido

con esta obligación.

103

CAPITULO III.

TRATAMIENTO FISCAL Y CONTABLE EN LA INDUSTRIA DE LA

CONSTRUCCIÓN

3.1. Generalidades de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

De acuerdo a la RAE, se define como renta en materia tributaria “el

importe neto de los rendimientos”. Igualmente lo describe como “Utilidad

o beneficio que rinde anualmente algo, o lo que de ello se cobra”.

El ISR es aplicado en México y grava directamente los ingresos obtenidos

por las personas físicas y morales que residan en el país.

Siendo el territorio de residencia el punto medular para la afectación de

los ingresos del sujeto expuesto al gravamen, sin importar la fuente de

procedencia tanto nacional como foránea.

El ISR grava la capacidad contributiva de los particulares, es decir, a

mayor ingreso o riqueza mayor será el impuesto causado por lo que se

podría decir que es un impuesto proporcional.

En la ley del ISR se establecen dos formas de recaudación de esta

contribución: la autodeterminación y la retención.

En la primera el contribuyente calcula el monto del impuesto en base a

sus ingresos obtenidos por las actividades realizadas y deducciones

autorizadas por la misma ley, enterando a la autoridad fiscal el impuesto

causado en la base así determinada.

En la segunda, el fisco deja en manos de terceros como pueden ser

patrones o contratantes la obligación de calcular y retener el impuesto a

104

cargo de los trabajadores, prestadores de servicios profesionales o quien

otorgue el uso o goce temporal de inmuebles, generalmente cuando estos

sean prestados por personas físicas. La retención es una forma sencilla y

económica de recaudación para la autoridad fiscal, ya que a través de

terceros logra recaudar con un alto porcentaje de certeza el tributo a

cargo de los causantes, considerando responsables solidarios a los

contribuyentes que por ministerio de ley tengan la obligación de retener el

impuesto en los términos señalados en la LISR.

El impuesto se causa sobre la base determinada aplicando una tasa o

tarifa, tratándose de personas morales la tasa será del 30% según lo

señalado en el artículo 9 de la LISR y se aplicará a la utilidad obtenida en

cada ejercicio fiscal y en caso de PF se aplica una tarifa progresiva

contenida en los artículos 96 para pagos provisionales y 152 para el pago

definitivo.

En el caso de las PM la utilidad fiscal será el resultado de disminuir a los

ingresos acumulables obtenidos por las actividades realizadas en el

ejercicio, las deducciones autorizadas y la PTU pagada en el ejercicio,

conforme a los términos establecidos en la Ley.

Las PF empresarias calculan el ISR a cargo disminuyendo a los ingresos

acumulables las deducciones autorizadas, para obtener la utilidad fiscal

concepto que a su vez es disminuido por la PTU pagada en el ejercicio y

las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores al resultado así obtenido se le

aplica la tarifa correspondiente al periodo.

Los demás ingresos que obtengan las PF gozan de ciertas exenciones o

deducciones en particular, dependiendo del tipo de ingreso que se trate,

con objeto de obtener la base imponible.

105

En el caso de las personas físicas, el artículo 90 de la LISR señala que

quienes obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en crédito o de

cualquier otro tipo, estarán obligados al pago del impuesto por percepción

de sueldos, contraprestaciones por la prestación de un servicio personal

independiente, por el arrendamiento de inmuebles, por enajenación de

bienes, intereses, dividendos y cualquier otro concepto que modifique el

patrimonio de los contribuyentes.

El impuesto se determina por ejercicios y se tendrán que realizar pagos

provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual. El SAT dispondrá

los medios y formas a través de los cuales se debe hacer el entero del

impuesto causado.

Los elementos que integran este impuesto son:

Sujeto: Según la LISR son todas las personas físicas y morales que

sean residentes en México o bien cualquiera que sea su lugar de

residencia y obtenga sus ingresos de fuentes ubicadas en territorio

nacional.

Objeto: Son los ingresos percibidos por concepto del trabajo, de

actividades comerciales, agrícolas, industriales, ganaderas o de pesca,

bien sea por esfuerzo humano o por las ganancias del capital derivado de

la inversión en cualquier tipo de bienes productivos tangibles o

intangibles.

Base: En materia del ISR la base es el monto sujeto a la imposición

de una tasa o tarifa sean, personas morales o personas físicas

respectivamente. El monto legal imponible en el ISR se obtiene de deducir

a los ingresos brutos obtenidos las deducciones autorizadas en cada caso

particular.

106

Tratándose de PM y de acuerdo a lo señalado en el art. 9 de la LISR la

base del ejercicio se obtendrá de la siguiente manera:

Ingresos Acumulables

Menos Deducciones Autorizadas

Menos PTU Pagada en el Ejercicio

Igual Utilidad Fiscal

Menos Pérdidas Fiscales Anteriores

Igual Resultado Fiscal

Por Tasa de ISR art. 9 (30%)

Igual ISR del ejercicio

En la tabla número 10 se puede observar cómo se obtiene el ISR anual.

Tasa: Conforme al art. 9 de la LISR las PM deberán calcular el

impuesto aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del

30%.

Tarifa: Tratándose de PF la base del pago provisional se obtiene

restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en el periodo, sin

considerar los exentos, las deducciones autorizadas.

A la base así determinada se le aplicará la tarifa del artículo 96 de la LISR,

la cual viene estructurada por rangos de ingreso, lo que permite que la

aplicación del ISR sea un impuesto proporcional o progresivo, esto es,

partiendo del estudio de la misma se puede ver que a mayor ingreso,

mayor es el impacto del tributo.

Periodo y Época de pago: Tanto PF como PM realizaran pagos

provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio a más tardar

el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago y

Tabla 10: Cálculo para pago anual ISR

107

se llevara a cabo mediante declaración que se presentará en los medios

electrónicos señalados por las autoridades fiscales.

Tratándose PM la declaración del impuestos del el ISR del ejercicio se

presentará mediante declaración a través de los medios electrónicos

señalados para tal efecto, dentro de los tres meses siguientes a la fecha

en la que termine el ejercicio fiscal, en el caso de PF la declaración del

ejercicio se presentará en el mes de abril del año posterior. Lo anterior

según lo prescriben los artículos 10 y 150 de la LISR respectivamente.

3.1.1. Tipos de contrato de los que se derivan los ingresos

El contrato de obra de acuerdo al art. 1793 del CCF es un convenio, ya

que en él se producen o transfieren las obligaciones y derechos, en el cual

una de las partes llamada contratante se obliga a pagar un precio y la

otra llamada contratista se obliga a construir o ejecutar una obra en un

tiempo determinado, lo anterior habla de la prestación de servicios

profesionales, como lo menciona el CCF en su art. 2606 las partes que

intervienen tanto el que presta como el que recibe dichos servicios pueden

establecer una debida retribución, que sea de común acuerdo.

En la figura número 11 se muestran las modalidades de contratación de

obra:

Figura No. 11: Clasificación de los contratos de construcción

108

Contrato por Administración: Es un contrato de prestación de

servicios, el constructor aplica sus conocimientos para dirigir una obra,

utilizando únicamente la administración de los elementos necesarios para

su construcción, sin tener ninguna responsabilidad en cuanto a los riesgos

por incrementos de precios en los materiales ni por el cumplimiento de

obligaciones laborales o fiscales, sin que se obligue a suministrar

materiales y mano de obra, por ello el contratante paga todos los costos y

gastos directos e indirectos de la obra así como los honorarios del

contratista. El constructor debe entregar anticipadamente un programa

de pagos o gastos a realizar y entregar las facturas o comprobantes que

justifiquen las cantidades recibidas del contratante destinadas a la

ejecución del contrato.

Contrato por Precios Unitarios: Cuando no sea posible establecer

con exactitud el alcance y cantidades de trabajo o en la medida en que las

partes acuerden los volúmenes de obra a realizar, se podrá celebrar un

contrato de precios unitarios, solo si para cada caso específico se

determine una serie de precios unitarios y de insumos que sirvan de base

en la realización de la obra.

Este contrato consiste en presentar un presupuesto a precios unitarios de

cada unidad a producir y la obra se va pagando de acuerdo a las unidades

terminadas. Si se llega a pactar en el contrato se podrán ajustar los

precios de los materiales de acuerdo con las variaciones del mercado y los

riesgos corren a cargo de los constructor es hasta su entrega y aceptación

por parte del contratante. En este tipo de contrato se puede establecer la

entrega de un anticipo al contratista el cual se amortizara por cada

estimación presentada, éstos se calcularan sobre los volúmenes reales

ejecutados en la construcción

Contrato a Precio Alzado: En este tipo de contratos el constructor

se obliga a realizar una obra por un precio fijo y suministra la mano de

109

obra así como los materiales necesarios para su ejecución asumiendo los

riesgos inherentes a la ejecución de la misma, incluyendo variaciones en

los precios de los insumos. De manera excepcional se podría establecer un

reconocimiento de variación en los precios si los incrementos o

decrementos rebasan ciertos límites. Este contrato se encuentra regulado

en el CCF, y en su art. 2617 menciona que todo el riesgo de la obra estará

a cargo del constructor hasta el momento de la entrega, a menos que

hubiere convenio expreso en contrario, o que exista morosidad por parte

del contratante al recibir la obra. Cuando la obra sea entregada se pagara

el precio pactado salvo convenio en contrario, según lo manifiesta el art.

2625 del CCF. Así mismo en el art. 2626 señala que el constructor que

realiza una obra por precio determinado, no puede reclamar ningún

aumento o cargo extra, aun cuando los materiales empleados hubiesen

tenido alguna variación en el mercado. Cuando la obra se pacte por un

todo, el constructor puede entregar esta por partes y pedir que se le

pague en proporción de las terminadas y aceptadas, como lo establece el

art. 2630 del CCF. Cuando el contratante reciba y apruebe la obra, el

constructor será responsable de los defectos y fallas que después

aparezcan en la construcción realizada, a no ser que el contratante

hubiera tomado partida o participado en la selección de materiales o del

suelo en el que se construyó, así lo expresa el art. 2634 del CCF.

3.1.2. Ingresos Acumulables

Las personas físicas o morales residentes en México dedicadas a la

industria de la construcción acumularan sus ingresos por los siguientes

conceptos:

Anticipos otorgados: las cantidades en efectivo, en bienes o en servicios

otorgados a los contratistas necesarios para el inicio de las actividades

propias de construcción.

110

Estimaciones por obra ejecutada: corresponde a los trabajos realizados

durante un periodo determinado, es el reconocimiento del progreso

logrado en la ejecución de la obra por parte del contratante.

Enajenación de inmuebles: los cobros obtenidos por la enajenación de

terrenos, edificios, o cualquier bien inmuebles que pueda generar un

ingreso.

Momento de acumulación de los ingresos.De manera particular en el título

II de Las personas morales el artículo 17 de la LISR regula la forma en

que las empresas dedicadas a la industria de la construcción tienen la

obligación de acumular los ingresos que generen, por la celebración de

contratos de obra inmueble; la cual será en la fecha en que las

estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que

proceda su cobro, en tanto dicho cobro se reciba dentro de los tres meses

siguientes a su aprobación o autorización. Si el plazo de pago excede a los

tres meses desde la fecha de autorización de la estimación los ingresos se

consideraran acumulables hasta que sean efectivamente cobrados. El art.

18 del RLISR considera autorizada o aprobada una estimación, en la fecha

en que el residente de supervisión firme de conformidad dicha estimación.

El RLISR en su art. 15 establece que también los contribuyentes que

celebren contratos de obra que tengan por objeto la demolición,

proyección, inspección o supervisión de obra, podrán acumular sus

ingresos de acuerdo a lo señalado en el artículo 17 de la LISR para los

contratistas de obra inmueble, siempre y cuando se adopte para todos los

contratos de este tipo que se celebren durante el ejercicio.

En caso de no estar obligados a presentar las estimaciones de obra o la

periodicidad sea mayor a tres meses consideraran como ingreso

acumulable el avance trimestral en la ejecución o fabricación de los bienes

a que se refiere la obra. El art 16 del RLISR señala que se podrá acumular

como ingreso el avance mensual.

111

Cuando las empresas constructoras perciban otro tipo de ingresos como

pueden ser venta de materiales, anticipos, depósitos o garantías del

cumplimiento de cualquier obligación, o cualquier otro, deberán aplicar lo

señalado en el artículo 17 de la LISR como se presenta en la tabla No. 11

Reglas generales para el

momento de acumular

en caso de:

Lo que ocurra primero

Ingresos provenientes de la

enajenación de bienes o

prestación de servicios.

Se expida el

comprobante

fiscal que ampare

la

contraprestación

pactada.

Se envíe o

entregue el

bien o cuando

se preste el

servicio

Se cobre o

sea exigible

total o

parcialmente

el precio o la

contraprestaci

ón pactada,

aun cuando

provenga de

anticipos.

Ingresos provenientes del

otorgamiento del uso o

goce temporal de bienes.

Cuando se cobren

total o

parcialmente las

contraprestacione

s

Cuando éstas

sean exigibles

Se expida el

comprobante

fiscal que

ampare el

precio o la

contraprestaci

ón pactada

Tabla 11: Clasificación de los ingresos acumulables.

Otros tipos de ingresos son las empresas del ramo de la construcción

podrán obtener ingresos diferentes a los de su actividad principal, de

acuerdo al art. 18 de la LISR se pueden considerar ingresos acumulables

los siguientes:

112

• La ganancia por enajenación de activos fijos y terrenos, títulos

valor, acciones, partes sociales o certificados de aportación

patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crédito.

Ingresos obtenidos por la enajenación

Menos Monto original de la inversión (en caso de activos

fijos, cifra por deducir)

Por Factor de actualización

Igual Ganancia por enajenación de activos fijos y

terrenos

En la tabla 12 se menciona el cálculo para obtener la utilidad o pérdida en

venta de activo fijo.

• Ajuste anual por inflación acumulable, es el ingreso que obtienen las

personas por la disminución real de sus deudas. Se determina

restando del saldo promedio anual de las deudas, el importe del

saldo promedio anual de los créditos cuando este último sea menor,

y multiplicando la diferencia por el factor de ajuste anual.

Tabla 12: Cálculo para obtener la utilidad o pérdida en venta de activos fijos.

113

El factor de ajuste anual de obtiene restando la unidad al cociente

que se obtenga de dividir el INPC del último mes del ejercicio de que

se trate entre el INPC del último mes del ejercicio inmediato

anterior.

Dicho resultado es deducible para efectos de la base gravable del

impuesto del ejercicio.

3.1.3. Deducciones autorizadas y sus requisitos

Las deducciones autorizadas son de gran importancia, ya que es uno de

los elementos que permiten determinar la base gravable del impuesto, y

a menor importe de deducciones mayor es la base gravable por lo tanto

la empresa pagara más impuesto, cabe mencionar que las personas

morales no utilizan las deducciones en pagos provisionales sino el

coeficiente de utilidad, las deducciones serán de suma importancia en la

determinación de una base justa para el pago de la contribución que

afecta la renta percibida por la empresa en el cálculo del impuesto anual .

114

El art. 25 de la LISR menciona las deducciones que las personas morales

pueden llevar a cabo, las cuales deberán cumplir con los requisitos

establecidos en el art. 27 de la LISR.

Para efectos en la industria de la construcción las deducciones más

comunes son:

• Costo de lo vendido

• Inversiones

• Gastos

• Cuotas obrero patronales al IMSS

• Ajuste anual por inflación deducible

Costo de lo vendido: La ley del ISR dentro de la sección III, del título

II en el art. 39 del costo de lo vendido, indica que el costo se deducirá en

el ejercicio en que se acumulen los ingresos derivados de la enajenación

de los bienes de que se trate. Tanto el costo de las mercancías enajenadas

así como las que integren el inventario final del ejercicio, se determinaran

conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos

históricos o predeterminados; o bien conforme al sistema de costeo

directo con base en costos históricos.

Los contribuyentes con actividades distintas de las comerciales, que es el

caso de la industria de la construcción, consideraran para el cálculo del

costo del ejercicio:

• Las retribuciones por la prestación de servicios.

• Las adquisiciones de materiales, productos semiterminados o

productos terminados, disminuidos con las devoluciones, descuentos

y bonificaciones realizadas en el ejercicio.

115

• Los descuentos, bonificaciones o devoluciones y gastos netos

relacionados con la producción o la prestación de servicios.

• La deducción de las inversiones relacionadas con la producción de

mercancías o la prestación de servicios, calculada conforme a las

deducciones de las inversiones de las personas morales.

Cuando los conceptos mencionados anteriormente guarden una relación

indirecta con la producción, estos formarán parte del costo en proporción

a la importancia que tengan en dicha producción.

Así mismo, para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el

correspondiente a la mercancía no enajenada en el mismo, así como el de

la producción en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate, como se

muestra en la tabla 13.

Determinación del costo de lo vendido del ejercicio

Inventario inicial de materias primas, producción en proceso

y artículos terminados

Más: Adquisiciones netas de materias primas, productos

semiterminados, productos terminados (disminuido con las

devoluciones, descuentos y bonificaciones)

Más: Remuneraciones por la prestación de servicios personales

Subordinados

Más: Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones

Más: Deducción de las inversiones

Menos: Costo de la mercancía no enajenada en el ejercicio

(inventario final de artículos terminados)

Menos: Costo de la producción en proceso al cierre del ejercicio

(inventario final de producción en proceso)

Menos Inventario Final de Materia Prima

Igual: Costo de lo vendido del ejercicio

Tabla 13: Determinación del costo de lo vendido del ejercicio.

116

La determinación mostrada corresponde a lo que señala la ley de manera

general en la sección III del capítulo II del título II aplicable a PM.

Tratándose empresas que realicen contratos de obra a precio alzado o a

precios unitarios, en los que se genera un avance en la ejecución y un

reconocimiento en los ingresos, la LISR previene un tratamiento opcional

para el costo de ventas, que se explica en el siguiente apartado, en razón

de la forma peculiar en que estos contribuyentes generan sus ingresos.

Dentro del costo se encuentran los materiales, los cuales son insumos

necesarios para la ejecución de los trabajos de construcción, dentro de los

cuales se encuentran: acero, concreto, agregados (arena, grava,

tezontle), equipo de seguridad.

Deducción opcional: El art.30 de LISR, de manera particular

establece que para las personas que lleven a cabo desarrollos

inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, así como aquellos que celebren

contratos de obra inmueble o fabricación de activo fijo y los que presten

servicios de tiempo compartido, tendrán la opción de efectuar una

deducción del costo estimado aplicando un factor a las estimaciones de

ingresos y cualquier ingreso acumulable que obtengan, en lugar de la

deducción devengada, teniendo que ajustarla a las erogaciones reales al

término de la obra.

Esta opción permitirá anticipar la deducción en el ejercicio o ejercicios que

dure la obra, aun cuando deban ajustarla con base en las erogaciones

reales que se realicen a futuro, hasta el término de la obra.

Las personas morales que opten por realizar la deducción estimada de los

costos directos e indirectos en lugar de la deducción devengada por los

ingresos generados, tienen la obligación de presentar un aviso ante el

117

SAT, manifestando que optan por lo señalado en el art. 30 de la LISR por

cada obra realizada en un plazo de 15 días posteriores al inicio de la obra

o a la celebración de un contrato, una vez seleccionada esta opción, la

misma no podrá cambiarse para cada contrato que se elija, pudiendo

darse tratamientos diferente a cada contrato de obra diferente, ya sea en

base a devengado aplicando deducciones señaladas por el artículo 19

(deducción de terrenos) y el artículo 25 (deducción del costo de lo

vendido).

La facilidad consiste en deducir las erogaciones estimadas de los costos

directos e indirectos de la obra, en los ejercicios en que se obtengan los

ingresos, en lugar de efectuarlos conforme lo mencionan los artículos 19 y

25 de la LISR, en base a lo devengado, sin considerar para dichos efectos:

• Los pagos por remuneraciones pagadas (salarios).

• La deducción de las inversiones.

• Los gastos de operación y financieros.

Las inversiones y el pago de salarios se deducirán bajo las reglas previstas

en materia del costo de lo vendido, lo que quiere decir que a medida en

que se acumulen los ingresos correspondientes, se deducirán los

devengados anteriormente mencionados; igual tratamiento, se debe dar a

los gastos de operación (venta, administración) y financieros.

Para efectos de la determinación del costo estimado deducible por cada

obra, se deberá determinar un factor de deducción total (FDT), que se

obtiene de la siguiente manera:

118

Dicho factor se multiplica por el importe de los ingresos acumulables del

ejercicio por cada obra en la que se eligió la opción, el resultado es el

costo estimado anual deducible, como lo muestra la tabla 14.

Ingresos Acumulables del Ejercicio

Por: Factor de deducción total

Igual: Erogaciones estimadasdel ejercicio

Tabla 14: Determinación de las erogaciones estimadas del ejercicio.

El mencionado artículo 30 de la LISR indica que al término de cada

ejercicio por el periodo de ejecución de la obra, se deberá determinar

nuevamente el FDT, considerando los datos que se tengan en ese

momento, relativos a los costos directos e indirectos estimados a la fecha

en la que se determine el nuevo factor, evidentemente se observa que la

finalidad de que se determine un nuevo factor al final de cada ejercicio es

que dicho factor se ajuste a las condiciones propias que cada obra vaya

teniendo, dado que en ocasiones los precios de algunos materiales podrían

estar sujetos a variaciones o a situaciones externas, tales como; el tipo de

cambio, o alguna adición o modificación a la obra que se había acordado

originalmente, es por ello que se podrían modificar tanto los costos

directos e indirectos, como el ingreso total de la obra.

El nuevo factor obtenido que se determine al final de cada ejercicio,

deberá compararse con el factor utilizado en el propio ejercicio y en los

ejercicios anteriores de tal forma que si el nuevo factor de deducción total

es menor a cualquiera de los anteriores, el contribuyente deberá presentar

declaraciones complementarias utilizando este último factor.

119

Es importante mencionar que si dicho factor es menor en más de un 5%

que cualquiera de los factores anteriores, el contribuyente deberá de

pagar los recargos correspondientes. Aun cuando el citado artículo no

menciona el periodo que debe comprender el pago de recargos, se debe

entender en el sentido desde la fecha en que correspondió hacer el pago

con el FDT menor determinado hasta la fecha en que se liquide la

diferencia.

En el último ejercicio en el que se acumulen los ingresos de la obra, se

deberá de llevar a cabo otra comparación, entre las erogaciones reales

efectuadas durante toda la obra y la suma de las erogaciones estimadas

deducidas en dichos ejercicios, ambas erogaciones actualizadas desde el

último mes del ejercicio en el que se dedujeron o en el que se efectuaron,

hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se

terminen de acumular los ingresos.

Si de dicha comparación el resultado de las erogaciones reales fueran

menores a las deducidas, entonces hasta por dicha diferencia las personas

morales deberán de acumular sus demás ingresos en el ejercicio en el

que se terminen de acumular los ingresos de la obra; así mismo, si dicha

diferencia fuera mayor a un 5% el contribuyente deberá de pagar

recargos.

El art. 30 de la LISR, tiene ciertos procedimientos para la estimación

anual del costo deducible, de tal forma que evita que el contribuyente se

beneficie de forma inadecuada por aplicar la opción de dicha deducción.

120

Su objetivo, es que las constructoras paguen el ISR sobre una utilidad

fiscal equitativa, es decir que a los ingresos acumulables les sea

disminuido el costo sobre una base estimada correspondiente a dichos

ingresos, aunque no se haya iniciado la construcción, evitando el

desfasamiento de los momentos de acumulación del ingreso contra la

deducción del costo; así como, pagos en exceso del ISR.

Ejemplo de la deducción art. 30 LISR.

Datos Valor

Ingreso total de la obra Estimación total inicial de costos directos e indirectos Años de duración de la obra

$ 2,000

$ 1,580

3 años

Determinación del factor de deducción total por ejercicio.

Concepto

1er año Importe

2do año Importe

3er año Importe

Suma total estimada de costos directos e indirectos

$ 1,580 $ 1,610 $ 1,640

Entre: Ingreso total de la obra 2,000 2,000 2,000 Igual: Factor de deducción estimado 79.0% 80.5% 82.0%

Año Ingreso acumulable

Estimación de erogaciones directas e indirectas

Erogaciones reales por año (no

acumuladas)

1 $ 500 $ 1,580 $ 100 2 $ 1,000 $ 1,610 $ 670 3 $ 500 $ 1,640 $ 870

Total $ 2,000 $ 1,640 $ 1,640

121

Determinación del costo estimado por ejercicio.

Concepto 1er año Importe

2° año Importe

3er año Importe

Ingreso acumulable $ 500 $ 1,000 $ 500

Por:

Factor de deducción estimado 79.0% 80.5% 82.0%

Igual:

Costo estimado $ 395 $ 805 $ 410

Efectos fiscales que derivarían de aplicar o no el artículo 30 de la Ley del

ISR

Concepto 1er año 2° año 3er año

Sin opción

Artículo 30

Sin opción

Artículo 30

Sin opción

Artículo 30

Ingreso acumulable $ 500 $ 500 $1,000 1,000 $ 500 $ 500

Menos Costo real / estimado

$ 100 $ 395 $ 670 $ 805 $ 870 $ 410

Diferencia entre lo estimado VS real "segundo nivel de ajuste"

$ 30

Igual

Utilidad fiscal $ 400 $ 105 $ 330 $ 195 - $ 370 $ 60

Por Tasa ISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% Igual

ISR causado $ 120 $ 32 $ 99 $ 59 $ 0 - $ 18

Resumen de pagos del ISR.

Concepto Importe

ISR sin opción $ 219

ISR con artículo 30 $ 109

ISR pagado en exceso $ 110

122

De acuerdo al ejemplo anterior, se observa que al final de cada ejercicio

se determinó un factor de deducción total, mismo que fue diferente en los

tres años de duración de la obra, debido a que por factores externos se

modificaron las estimaciones de las erogaciones de los costos directos e

indirectos, sin que en ningún caso la diferencia entre los factores fuera

mayor en un 5%.

El objetivo del art. 30, es que los contribuyentes que se encuentren en los

supuestos de ser desarrolladores inmobiliarios, que celebren contratos de

obra inmueble o de fabricación de bienes de activo fijo de largo proceso

de fabricación y los que se dediquen a prestar servicios turísticos del

sistema de tiempo compartido, puedan evitar el desfasamiento de los

momentos de acumulación de ingresos y del momento de deducción del

costo, aplicando la opción que se establece en el citado art. 30, llevando a

cabo la estimación del costo, independientemente de que se haya iniciado

o no la construcción de la obra, activo fijo o prestado el servicio.

Inversiones: Las inversiones se podrán deducir a través de los por

cientos máximos establecidos en el artículo 34 y 35 de la LISR. Para el

caso específico de maquinaria utilizada en la industria de la construcción,

el porcentaje máximo de deducción es del 25% (Art. 35, F XI).

Los contribuyentes podrán optar por aplicar por cientos menores a los

señalados por la ley, en caso de realizar un cambio al porcentaje de

deducción deberá transcurrir cuando menos cinco años a partir del último

cambio.

A continuación se ejemplifica el cálculo de la depreciación de una

maquinaria:

123

CONCEPTO MOI FECHA DE % DE MESES DE DEPRECIACION DEPRECIACION

ADQUISICIÓN DEPRECIACION UTILIZACION ANUAL MENSUAL

Maquinaria 500,000.00 01/01/2014 25% 23 125,000.00 10416.67

Factor de actualización

INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio de que se trate (=) 112.722 (=) 1.0019

INPC mes de adquisición

112.505

Depreciación actualizada 125,237.50

Para la deducción de las inversiones se deberán seguir las reglas

señaladas en el artículo 31 de la LISR.

Dentro de las inversiones, dispone el artículo 32 de la LISR, se

encuentran, los activos fijos los cuales son bienes tangibles que poseen

las personas para la realización de sus actividades, disminuyen su valor

por el uso en el servicio y también por el transcurso del tiempo. El

objetivo de la adquisición de activos fijos debe ser para utilizarlos en el

desarrollo de las actividades y no para ser enajenados dentro del curso

normal de operaciones.

En la industria de la construcción es común observar la adquisición de

maquinaria que será utilizada por un tiempo prolongado, es decir, que su

vida útil es mayor a un año. Por lo cual, se deberá aplicar al costo

gradualmente, debido a que la LISR no permite su deducción inmediata.

La NIF en su boletín C-6 menciona que las propiedades, planta y equipo

son bienes tangibles o activos fijos que posee una entidad, que espera

usar durante un periodo determinado no menor a un año, donde la

recuperación del costo de adquisición de los mismos es a través de su

uso o explotación, distribuyendo dicho costo de manera uniforme en

función del tiempo de operación, unidades de producción o cualquier

método que permita una distribución sistemática y equitativa.

124

Cabe mencionar que están sujetos a depreciación y pérdida por deterioro,

y que tienen por objeto.

-El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.

-La producción de artículos para su venta o uso de la entidad.

-La prestación de servicios a quien lo solicite.

Los demás conceptos que conforman el activo fijo de una empresa

constructora como muebles, equipo de cómputo, automóviles, se deberán

sujetar a las reglas de deducción señaladas en la sección II del título II,

denominado Inversiones.

Gastos: Se consideran gastos deducibles aquellos que sean

imprescindibles para que la entidad lleve a cabo sus actividades

correspondientes y logre la productividad deseada, en el caso específico

de la industria de la construcción los gastos corresponden a los generados

por concepto de pago de viáticos, por ejemplo el hospedaje, las casetas,

etc., combustibles, mantenimiento de equipo de transporte,

mantenimiento de la maquinaria así como también los gastos

administrativos como son sueldos y prestaciones del personal de

administración, contribuciones a cargo propias, arrendamientos, teléfono,

agua, luz, etc.

Cuotas obrero patronales al IMSS: Cuotas patronales derivadas

de la prestación de un servicio personal subordinado a cargo del patrón.

Entre los seguros que la Ley del Seguro Social establece como obligatorios

se encuentra el de Seguro de Riesgos de Trabajo, que en la industria es

una de las primas más altas, debido a los percances que pueden estar

expuestos los trabajadores o empleados. Sin embargo se puede gestionar

a través del cumplimiento de ciertos requisitos señalados en la LSS y el

reglamento relativo, que se puedan pagar cuotas por los trabajadores de

acuerdo al tipo de riesgo expuesto, esto es si un trabajador labora en la

125

obra se pagará un porcentaje mayor que aquellos que solo desempeñan

funciones de carácter administrativo. En ambos casos solamente será

deducible el importe a cargo del patrón por dichas cuotas, de acuerdo al

artículo 25 Fracción VI de la LISR todas aquellas cuotas pagadas por el

patrón serán deducibles, por tanto en el caso de trabajadores de salario

mínimo el patrón puede deducir las cuotas pagadas en su totalidad según

lo establece el artículo 36 de la LSS al indicar que las cuotas a cargo de

los trabajadores que perciban un salario mínimo serán a cargo del patrón.

Ajuste anual por inflación deducible: De acuerdo al artículo 44

de la LISR el ajuste anual por inflación deducible se obtiene cuando el

saldo promedio anual de los créditos es mayor al saldo promedio anual de

las deudas y la diferencia positiva que resulta se multiplica por el factor de

ajuste anual, este ajuste anual por inflación deducible se sumara a las

demás deducciones del ejercicio de la persona moral. El cual se determina

como lo muestra la tabla 15.

Saldo promedio anual de sus créditos

(-) Saldo promedio anual de sus deudas

(=) Diferencia

(x) Factor de ajuste anual

(=) Ajuste anual por inflación deducible

Tabla 15: Determinación del ajuste anual por inflación deducible.

El factor de ajuste anual se obtiene restando la unidad al cociente que se

obtenga de dividir el INPC del último mes del ejercicio de que se trate

entre el INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior.

126

Factor de ajuste (=) INPC del último mes del ejercicio (=) cociente -1

Anual

INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior

Requisitos de las deducciones: Los montos erogados a disminuir de los

ingresos acumulables para determinar la base del ISR, deben cumplir con

ciertos requisitos en cuanto a forma y fondo, se podría decir que los

requisitos de forma son los documentos que amparan las operaciones

efectuadas dentro de los estándares prescritos por las normas fiscales,

también la presentación de avisos y declaraciones en tiempo y forma,

mientras que los requisitos de fondo son los relacionados a su función con

la obtención de los ingresos. Entre los primeros se pueden encontrar los

comprobantes fiscales mientras que entre los segundos que sean

estrictamente indispensables para la realización de las actividades o que

guarden relación directa con los ingresos obtenidos como podría ser que

impacten precisamente a los resultados del ejercicio en que se generaron

los ingresos.

De acuerdo al artículo 27 de la LISR contiene los requisitos que las

deducciones deben cumplir para ser deducidas de los ingresos objeto del

impuesto, del estudio de las mismas se podrá observar que mayormente

se trata del cumplimiento de formalidades.

Las deducciones autorizadas deberán contener los requisitos establecidos

en el art. 27 de la LISR, como sigue:

• La fracción I, establece que los gastos a deducir deberán ser

estrictamente indispensables para los fines de la actividad que

realice el contribuyente, en este sector los importes que se

pretendan deducir deberán estar relacionados con las obras en la

construcción y los necesarios para llevar a cabo las operaciones de

la empresa, por ejemplo: compra de materiales, arrendamiento de

127

maquinaria, inversiones en maquinaria, mano de obra,

contribuciones y todos aquellos necesarios para llevar a buen

término las operaciones de la empresa con la consecuencia de

generar un ingreso, una compensación.

• La fracción III, establece que las erogaciones a deducir se

encuentren amparadas con la documentación que reúna los

requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto

exceda de $2,000.00 se efectúen mediante transferencia electrónica

de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente que

componen el sistema financiero, cheque nominativo del

contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a

través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el

Servicio de Administración Tributaria. De acuerdo a la RMF en vigor

la regla 1.3.3.1.3 indica que se deberán cumplir los requisitos

mencionados cuando la forma de extinguirlas obligaciones sea en

numerario, quedando exceptuadas del cumplimiento otras formas de

extinguir las obligaciones como podría ser la compensación,

confusión de derechos, prescripción, etc.

De acuerdo a lo señalado en la fracción IV las erogaciones deberán

encontrarse debidamente registrados en la contabilidad, para lo cual

se deberá observar lo dispuesto por el artículo 28 del CFF y 33

apartado B, fracciones I y II de su reglamento, así como las reglas

particulares en materia de contabilidad electrónica y de registro

conforme a la normatividad contable aplicable al contribuyente. El

contribuyente deberá llevar sus registros de manera electrónica, la

documentación que ampara dichos registros se deberá conservar en

el domicilio fiscal del contribuyente a disposición de las autoridades

fiscales de acuerdo al artículo 28 Fracción III CFF. Los registros

contables deberán ser analíticos, descriptivos, y deberán ser

128

efectuados en el mes en que se realizaron las transacciones que les

dieron lugar dentro de los cinco días siguientes. La RMF en la regla

1.2.8.9 indica que como parte de la contabilidad se deberá

comprobar en los papeles de trabajo referente al cálculo de la

deducción de inversión su fecha de adquisición, descripción, monto

original, porcentaje e importe de la deducción anual, si se desconoce

el método de pago se podrá realizar el registro con la expresión

“NA” sin detallar que el método de pago haya sido de contado, a

crédito, a plazos o en parcialidades y el medio de pago o de

extinción de dicha obligación. Los registros contables se podrán

realizar según la RMF en su regla 1.2.8.1.9 el último día natural del

siguiente mes en que se realicen las actividades correspondientes.

El reglamento refiere que deberá quedar claro el concepto de las

operaciones, en un orden cronológico, indicando los movimientos del

cargo y abono que le correspondan, los saldos al principio del

período, las sumas por lo movimientos en el mismo y el saldo al

final.

Podrán llevarse diversos libros de diario y de mayor de acuerdo a las

necesidades del contribuyente (por actividad, sucursal, etc.) pero en

todos los casos deberán existir estos tipos de libros con los

requisitos mencionados anteriormente.

• En la séptima resolución de modificaciones a la RMF para 2014

publicada en el DOF el 18 de diciembre de 2014 establece las

disposiciones que en materia de contabilidad electrónica deberán

cumplir los contribuyentes que en el ejercicio fiscal inmediato

anterior hayan obtenido más de cuatro millones de pesos indica que

están obligados a enviar la contabilidad electrónica de enero 2015

entre el 2 y 5 de marzo de 2015, la cual debe incluir: catálogo de

cuentas, balanza de comprobación, pólizas de ingresos y egresos,

129

las pólizas solo en caso de que el contribuyente solicita una

devolución de impuestos o es requerido por la autoridad en sus

facultades de comprobación. Se deberá enviar de manera mensual a

través del Buzón Tributario localizado en el portal electrónico del

SAT.

Los contribuyentes exentos de enviar esta información son aquellos

cuyos ingresos los obtengan por arrendamiento, honorarios, siempre

y cuando lleven el registro de sus operaciones a través de la

aplicación de la página del SAT “Mis cuentas” y aquellos que tributan

bajo el Régimen de Incorporación Fiscal.

• La fracción V establece, que se cumpla la obligación en materia de

retención y entero de impuestos a cargo de terceros, por ejemplo la

retención por pago de sueldos y salarios y en otro caso la realizada

por fletes al momento de transportar materiales, herramientas y

maquinaria o las efectuadas al realizar el pago de la prestación de

servicios profesionales independientes.

• De acuerdo a la fracción VI, los comprobantes fiscales, deberán

contener el importe del IVA en forma expresa y por separado,

siempre y cuando el contribuyente este obligado al pago de este

impuesto.

• De acuerdo a lo señalado en la fracción XIV, la adquisición de

mercancías de importación deben cumplir los requisitos en materia

de importación señalados en la LA, por ejemplo: la mercancía debe

ingresar al país por aduana, cumplir con el pago de impuestos y

derechos establecidos en la ley aduanera contenidos en el

pedimento, sólo el valor aduanal es considerado para la deducción

de las mercancías.

130

• Los requisitos para las deducciones deben reunirse en el momento

en el que se realicen las operaciones o a más tardar en la fecha en

el que el contribuyente presente su declaración anual, siempre y

cuando dicho comprobante haya sido expedido dentro del ejercicio

por el que se esté presentando dicha declaración. Artículo 27

Fracción XVIII.

Para que proceda la deducción de los sueldos y salarios de los

trabajadores se deberán cumplir los requisitos que se mencionan a

continuación:

• Entero de retenciones, como lo marca la fracción V segundo párrafo

del mismo artículo 25 de la LISR, sin embargo si las retenciones por

este concepto no se llegaran a enterar en tiempo y forma, aún

procede la deducibilidad de los sueldos, siempre y cuando se cumpla

con lo establecido en el artículo 47 de RISR, que menciona que

dichas cantidades podrán pagarse en forma espontanea, en los

términos del artículo 73 del CFF, a más tardar el último día en que

deba presentarse la declaración anual del ejercicio, las cantidades

por estas retenciones, deberán ser cubiertas debidamente con todos

sus accesorios.

� Pago de subsidio al empleo como lo marca el artículo 27 fracción

XIX.

• Hasta antes de 2013 los contribuyentes que no realizaban sus

Declaraciones Informativas de Operaciones con terceros, estaban

obligados a presentar la Declaración de Clientes y Proveedores

dentro de la misma DIM a más tardar el 15 de febrero del ejercicio

inmediato anterior, sin embargo la fracción IX de las DT habla sobre

los que aún venían presentando su declaración de esta manera

131

hasta el 31 de diciembre de 2013 tuvieron que haber cumplido con

este requisito hasta el 15 de febrero de 2014.

• La fracción X de las DT indica que las declaraciones informativas por

los artículos derogados de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es

decir, las que obligaban al contribuyente a expedir constancias por:

retenciones a residentes en el extranjero (Art. 86 fracción III), a

profesionistas (fracción IV), declaración de clientes y proveedores (

fracción VIII), a residentes en el extranjero y donativos (fracción

IX), pagos por dividendos (fracción XIV), remuneraciones por

salarios (Art. 118 fracción III), declaración anual de pagos y

retenciones (fracción V), pagos por arrendamiento (Art. 143, último

párrafo), por obtención de premios (Art. 164 LISR). Aún que estos

artículos se eliminaron de la ley subsiste la obligación de

presentarlas a partir del 1 de enero de 2014 y hasta el 31 de

diciembre de 2016

• Los pagos en efectivo que se realicen por concepto de salarios

podrán ser deducibles de acuerdo a la regla I.3.3.1.17 de la RMF

2014 publicada el 30 de diciembre de 2013 siempre y cuando se

cumpla con la expedición de CFDI para este rubro, además de

cumplir con los demás requisitos para este tipo de erogaciones.

• Deberán calcular el impuesto anual a las personas por las cuales

obtuvieron un servicio subordinado, de acuerdo al artículo 97

segundo párrafo, exceptuando a aquellas que iniciaron labores

después del 1 de enero del ejercicio de que se trate, o hayan dejado

de laborar antes del 1 de diciembre del mismo ejercicio, o los que

hayan obtenido ingresos anuales mayores a $ 400,000.00

correspondiente al año por el que se realiza el cálculo y también el

personal que comunique por escrito al patrón que ellos presentarán

su declaración de forma independiente.

132

• Tendrán que expedir y entregar comprobantes fiscales a todas las

personas que reciban pagos por concepto de sueldos y salarios en la

fecha en que sé que efectué el pago correspondiente. De acuerdo a

la sexta resolución de modificaciones a la RMF para 2014 la regla

I.10.5.4 establece como plazo para la entrega de los CFDI a sus

trabajadores desde el momento en que se realizó el gasto y hasta el

31 de diciembre de 2014.

• Solicitar a los trabajadores los datos necesarios para poder

inscribirlos ante el RFC, o bien cuando ya cuente con el pedirle la

clave de su registro. Así lo señala el artículo 98 fracción I de la LISR.

Partidas no deducibles: En el tema anterior se trató el tema de las

erogaciones que no reúnen los requisitos o las formalidades que la LISR

en su artículo 27 señala, para que las partidas que aun siendo

estrictamente indispensables se puedan restar de los ingresos

acumulables. Esto es, no obstante de corresponder a pagos relacionados

con la obtención de ingresos no se podrán deducir derivado de que no

cumplen con las reglas para que se puedan disminuir de los ingresos, ya

sea porque no constan en los comprobantes autorizados, porque no se

efectuaron las retenciones de impuestos o porque no se trasladaron de

manera clara los causados como el IVA, es decir no se observaron las

prescripciones en la norma para que procediera su deducción, por

consecuencia se tratan de conceptos que no se pueden restar por carecer

de los requisitos fiscales correspondientes.

En otro punto de la imposibilidad de disminuir las partidas erogadas se

encuentran los gastos no deducibles, los cuales no son disminuidos de los

ingresos porque corresponden a conceptos que el legislador considero que

no son estrictamente necesarios para la obtención de los ingresos o

porque el causante se encuentra en una situación de obtener beneficios en

exceso, en un claro perjuicio del fisco federal; sirva para ejemplificar el

133

caso la no deducibilidad de los consumos en bares que de manera puntual

señala la fracción XX del artículo 28 o la deducción parcial de los

consumos en restaurantes; otro caso que permite aclarar aún más el tema

es no permitir la resta de los gastos de viaje por concepto de hoteles o

alimentos que excedan los límites que se establecen en la fracción V del

artículo comentado.

Es por ello que se debe poner mayor énfasis para que los gastos que se

realicen durante el ejercicio no formen parte de estos últimos y por ende

obtener una base gravable más reducida, si por la naturaleza de los

trabajos efectuados se podría evitar caer en estos.

El artículo 28 de la LISR, menciona las diversas partidas que no son

deducibles para efectos fiscales, tales como:

• Los pagos del ISR a cargo de terceros.

• Los gastos e inversiones, en la misma proporción en que fueron

erogados para obtener ingresos exentos. En el caso de los

automóviles sólo podrá ser deducible hasta por un importe de

$130,000.00 lo anterior exceptuando a aquellos contribuyentes que

tengan como actividad primordial el arrendamiento de estos siempre

y cuando se destinen exclusivamente para ello.

• Los viáticos o gastos de viaje, siempre y cuando sean destinados

para hospedaje, alimentación, transporte o arrendamiento de

automóviles. Se considera gasto de viaje cuando éste se realice en

una faja de 50 kilómetros alrededor del domicilio fiscal del

contribuyente.

134

El beneficiario de los recursos debe tener una relación laboral con el

contribuyente ya sea por ser empleado o prestar servicios

profesionales, además por todos los gastos antes mencionados, se

deberá contar con los comprobantes fiscales con todos los requisitos

que marca el Código Fiscal cuando se realicen en el país y cuando

son viajes fuera del mismo se deberán obtener los comprobantes

que amparen los mismos. Estos comprobantes deben estar a

nombre del propio contribuyente. Los gastos por viáticos tienen un

límite, como se menciona a continuación:

• Alimentación: $ 750.00 pesos diarios cuando se eroguen

dentro de territorio nacional o $ 1,500.00 cuando sea fuera de

este. Siempre y cuando estos gastos con sus respectivos

comprobantes fiscales vengan acompañados con los

relacionados al hospedaje o transporte, en el caso de que sólo

estén amparados por los comprobantes de transporte la

deducción sólo procederá cuando el pago haya sido realizado

con tarjeta de crédito del responsable del gasto.

• Hospedaje: Dentro de este tipo de gastos, sólo limita el monto

pagado fuera del país por un monto de $ 3,850.00 pesos

diarios, dentro del territorio nacional no existe un límite dentro

de este rubro.

• Las erogaciones destinadas al arrendamiento de vehículos

dentro del país como fuera de este, por un monto que no

exceda de $ 850.00 pesos diarios. Estos gastos tendrán que

ser acompañados por los comprobantes relativos al hospedaje

o transporte.

135

De acuerdo a lo que marca el artículo 50 del RISR y referente al último

punto mencionado, los empleados que guarden una relación subordinada

con el contribuyente y presten su automóvil para desempeñar alguna

labor que tengan que ver con dicha relación, podrán deducir los gastos de

combustibles, refacciones, aceite, servicios y reparaciones del vehículo

utilizado, sin que dicho monto exceda de 93 centavos por cada kilómetro,

y sin que el kilometraje alcance los veinticinco mil kilómetros recorridos,

dichos comprobantes deben reunir los requisitos fiscales marcados para

todas las demás erogaciones, deben estar a nombre del contribuyente,

haber sido erogados en territorio nacional y estar acompañados por

comprobantes de gastos destinados al hospedaje del conductor del

vehículo.

• Las reservas creadas para la indemnización al personal.

Considerando que dichas erogaciones son un pasivo contingente, es

decir, se anticipa a algún hecho que pudiese llegar a ocurrir, sin que

se tenga la total certeza de ello, por lo tanto no se considera como

una deducción fiscal, excepto que cumplan con las reglas del artículo

29 y en ese mismo sentido las mencionadas en la fracción X del

artículo 25 de la LISR y que a la letra menciona “que corresponden a

las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de

reservas para fondos de jubilaciones o pensiones del personal,

complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social y de

primas de antigüedad constituidas en los términos de esta ley”. Lo

anterior deberá sujetarse a lo mencionado en el artículo 29 de la

LISR que establece, entre los más importantes:

• Se deberán crear y calcular con los métodos actuariales que

sean compatibles con los requisitos señalados en el

reglamento de la LISR y repartirse en diez ejercicios, lo

anterior se menciona en el artículo 59 del RISR.

136

• La reserva deberá invertirse en un 30% de valores emitidos

por el Gobierno Federal o en acciones que estén a cargo de

sociedades de inversión.

Se considera esta medida como preventiva a efecto de que los

montos devengados por concepto de permanencia de los

trabajadores en su empleo permitan al momento de su retiro contar

con los fondos suficientes para sufragar dichos gastos y afectar los

resultados de manera uniforme. El retiro podrá ocurrir por decisión

de los trabajadores o por incapacidad del mismo.

• El arrendamiento de casa habitación, sólo serán deducibles cuando

se obtenga la autorización proveniente del fisco de acuerdo al

artículo 52 del RISR en razón de las necesidades de la actividad

desarrollada por la empresa o constructora, además de contar con la

documentación comprobatoria por la estancia, es decir, recibos por

concepto de arrendamiento, luz, agua, y el mismo contrato

celebrado para utilizar el inmueble. Se excluyen las casas de recreo.

Lo anterior se menciona debido a que dentro de la industria de la

construcción es muy común que las obras a realizar sean dentro de

alguno de los estados la república, ello implica que el personal no

siempre se contrate en estos lugares, sino que se traslade personal

a las obras, por lo tanto es más barato rentar un inmueble que

hospedarse en un hotel. En estricta teoría la ley impone a este tipo

de erogaciones como no deducible, sin embargo, el reglamento hace

una excepción señalando cuál será el requisito para que no se

considere así.

• Los pagos de IVA e IESPS son no deducibles, debido a que el

importe pagado se deberá acreditar contra el impuesto causado

137

cobrado, la excepción a la regla se da cuando los contribuyentes no

puedan acreditar los importes pagados por concepto de IVA y IESPS

por que la ley de manera expresa no lo permita.

• Los intereses derivados de la deuda, cuando provengan de partes

relacionadas o cuando dicha deuda exceda del triple de su capital

contable.

3.2. Ley del Impuesto al Valor Agregado

El IVA es un impuesto indirecto el cual se aplicara sobre el consumo y es

absorbido por el consumidor final. Tratándose de participantes en los

procesos intermedios de producción o comercialización si el IVA ha sido

pagado por los insumos necesarios para el desarrollo de la actividad se

convierte en una cuenta por cobrar, recuperándose generalmente vía el

IVA cobrado a terceros por los actos o actividades realizadas objeto del

impuesto.

El cobro del IVA se efectúa cuando la empresa vende un producto o

servicio y se emite la factura correspondiente. Por lo general, las

empresas tienen el derecho de un reembolso del IVA, que han pagado a

otras empresas, lo que se conoce como IVA acreditable, restando de este

el monto del IVA que cobran a sus clientes, es decir, el IVA causado la

diferencia debe ser enterada al fisco.

En base al art. 1 de la LIVA, las personas físicas y morales que realicen

actos o actividades en territorio nacional estarán obligadas al pago del

impuesto por llevar a cabo los siguientes actos o actividades:

• Enajenación de bienes.

138

• Prestación de servicios independientes.

• Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

• Importen bienes o servicios.

Debido al tipo de contrato que se lleva a cabo en la industria de la

construcción, como lo son los de precio alzado, precios unitarios y los de

administración se clasifica como una prestación de servicios.

La LIVA en su artículo 14 fracción I señala que la prestación de servicios

independientes se da cuando una persona realiza la prestación de

obligaciones a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le de origen.

Para la determinación del IVA con base a flujo de efectivo en las

constructoras se deben considerar los siguientes aspectos:

• Que la contraprestación sea efectivamente cobrada derivadas de la

prestación de servicios ya sea por estimaciones o prestación de

servicios profesionales. En el primer caso se trata de un contrato de

obra a precio alzado o precios unitarios, en el segundo de

honorarios devengados en la administración de una obra.

• Que la contraprestación sea efectivamente pagada por concepto de

compra de materiales para la construcción, arrendamiento de

maquinaria y equipo, fletes de maquinaria, consumos y servicios de

oficina, servicios profesionales independientes.

Tales aspectos deberán ser identificados con la actividad económica en un

periodo determinado, realizando una comparación para determinar los

montos por pagar o a favor.

139

3.2.1. IVA trasladado en los contratos de construcción

Considerando que la construcción es una prestación de servicios

independientes y que se lleva a cabo mediante un contrato de obra, el IVA

se calculara tomando el valor de los actos o actividades siguientes:

• Cobro de estimaciones por obra ejecutada.

• Anticipos por parte del cliente.

• Honorarios devengados por prestación de servicios; y

• Excepcionalmente enajenación de materiales

Conforme a lo anterior, tratándose de contratos de obra a precio alzado o

por administración, el impuesto estará a cargo del prestador del servicio y

este lo trasladara al dueño de la obra, el cual acreditara el impuesto

correspondiente según el artículo 34 del RIVA.

IVA por cobro de anticipos: En el cobro de anticipos el

contribuyente debe trasladar el impuesto de forma expresa y por

separado a quien adquiera los servicios. Se considera como traslado del

IVA, el cobro o cargo a quien compre el bien, use el servicio o rente los

bienes.

Las contraprestaciones se consideraran cobradas cuando se entreguen en

efectivo, en bienes, en servicios incluso cuando provengan de anticipos,

como lo señala el artículo 1-B de la LIVA.

De acuerdo a lo señalado en el artículo 3 de la LIVA, tratándose de obras

de construcción provenientes de contratos celebrados con la federación, el

distrito federal y los municipios, estos tienen la obligación de aceptar y

pagar el traslado del impuesto, aun cuando estén exentos o no estén

sujetos al pago de impuestos federales.

140

Cobro de estimaciones por obra ejecutada: Se denomina obra

ejecutada a los trabajos ya realizados o terminados en la ejecución del

proyecto, dichos trabajos pueden ser totales o parciales y deberán estar

autorizados por el cliente estampando este último su firma de

conformidad con lo establecido en el contrato.

La obra ejecutada es la valoración de los trabajos realizados en

determinado periodo y se establece aplicando los precios unitarios

pactados en el contrato a los conceptos de trabajo ejecutados en dicho

periodo. Esta valoración tiene dos finalidades:

• Identificar con precisión el avance de los trabajos.

• Establecer el valor económico de esos trabajos con la finalidad de

realizar el cobro.

Para lograr el efecto de los dos puntos anteriores se utiliza un formato

denominado “estimación de obra”, que es el documento sintetizado que

permite llevar el control financiero de la obra y en el cual se resumen los

conceptos, cantidades y los importes para un periodo de tiempo

determinado.

Para la determinación del IVA, se tendrá que considerar el valor total la

contraprestación pactada, así como también las cantidades que se cobren

a la persona que recibió el servicio, de acuerdo a lo establecido en el

artículo 18 de la LIVA.

Como se mencionó anteriormente, en el artículo 34 del RIVA se establece

que para los contratos de obra a precio alzado o por administración el

impuesto, estará a cargo de quien preste el servicio y quien a su vez lo

141

trasladará al dueño de la obra mediante el CFDI correspondiente en

términos de la fracción VII inciso a del artículo 29BIS del CFF.

3.2.2. Acreditamiento del IVA en la industria de la construcción

El artículo 4 de la LIVA menciona que se entenderá por impuesto

acreditable el IVA que haya sido trasladado al contribuyente y el propio

impuesto que él hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o

servicios, en el mes de que se trate.

Figura 12: Requisitos para el acreditamiento del IVA.

En la figura 12 se señalan los requisitos para el acreditamiento del IVA.

En la industria de la construcción, las operaciones que originan IVA

acreditable se relacionan con la adquisición de bienes, la prestación de

servicios independientes otorgados por externos y el uso o goce temporal

de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por

las que se deba pagar el impuesto.

142

Las operaciones exentas corresponden exclusivamente a contratos de

obra para la edificación de casa habitación, por lo que, todas las

erogaciones que se realicen en la adquisición de materiales, renta de

maquinaria o prestación de servicios, el IVA trasladado por los

proveedores y contratistas deberá registrarse como IVA no acreditable.

Adquisiciones en territorio nacional: Tratándose de adquisición

de bienes destinados a realizar las actividades de construcción como son

maquinaria y equipo, el tratamiento del IVA será conforme lo señalado en

el artículo 5, fracción V, inciso d, numeral 1, el cual señala que el IVA

pagado en la adquisición de inversiones señalados en la ley del ISR, será

acreditable en su totalidad en el mes de que se trate.

En la adquisición de materiales destinados para la ejecución de la obra, el

IVA deberá cumplir con los requisitos señalados anteriormente.

Tratándose del uso o goce temporal de bienes tangibles otorgados por PM,

el impuesto se podrá acreditar en su totalidad en el momento en que se

cubra la contraprestación, siempre que el contribuyente realice actividades

por las que deba pagar el impuesto.

En el caso del uso o goce de bienes otorgado por PF, el contribuyente está

obligado a retener el IVA correspondiente señalada en el artículo 1-A.

Adquisiciones de Importación excepto Inversiones: En la

industria de la construcción el IVA será acreditable en su totalidad en el

momento en que el IVA sea pagado en la importación mediante el

documento denominado pedimento de importación y que los bienes

importados sean utilizados exclusivamente para realizar las actividades

por las que se deba pagar el IVA o les sea aplicable la tasa del 0%, como

lo señala el artículo 28 en su cuarto párrafo.

Por ejemplo:

143

La empresa X, S.A. DE C.V., adquiere materiales de importación (mármol) para su colocación en locales comerciales que está desarrollando para su venta, cuyo valor comercial de acuerdo con el pedimento de importación es de: (Actividad gravada al 100% con IVA a la tasa del 16%) Mas Igual Por Igual

VALOR FACTURA INCREMENTABLES I.G.I. DERECHO DE TRAMITE BASE I.V.A. SEGÚN PEDIMENTO (16%) I.V.A. ACREDITABLE DEL PERIODO

$ 250,000.00 $ 30,000.00 $ 28,000.00 $ 250.00 $ 308,250.00 $ 49,320.00 $ 49,320.00

Adquisición de Inversiones: De acuerdo a lo señalado en el

artículo 5 fracción V inciso d cuando se trate de inversiones a que se

refiere la LISR, el IVA que le haya sido trasladado al contribuyente por su

adquisición o el pago en su importación será acreditable considerando el

destino que dichas inversiones tengan para realizar sus actividades por las

que se deba o no pagar el impuesto o a las que se les aplique la tasa de

0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando se altere el destino

mencionado.

Cuando las inversiones en la industria de la construcción sean utilizadas

para la edificación de casa habitación y de locales comerciales a la vez, el

IVA se calculara en proporción de la siguiente manera:

La empresa X, S.A. de C.V. realiza los siguientes actos en el mes: (Locales 30% y Casa – Habitación 70%)

Ingresos Gravados: Ingresos Exentos: Determinación del factor de acreditamiento Factor de acreditamiento: .30

$ 900,000.00 $ 2,100,000.00

144

Total de actos o actividades gravadas

( / ) Total de actividades gravadas (+) actividades exentas

( = ) Factor de acreditamiento

900,000.00

(/)

3,000,000.00

900,000.00(+)2,100,000.00

(=)

.30

Ingresos Gravados

IVA 16% Locales 30%

Casa habitación

70% Maquinaria $400,000.00 $ 64,000.00 $ 19,200.00 $ 44,800.00 Retroexcavadora $500,000.00 $ 80,000.00 $ 24,000.00 $ 56,000.00 IVA pagado $144,000.00 IVA acreditable $ 43,200.00 IVA exento no acreditable

$100,800.00

Acreditamiento cuando cambia el destino de las Inversiones:

Al momento en que las inversiones se destinen en forma exclusiva para

realizar actividades gravadas o exentas y dejen de destinarse en forma

exclusiva a las actividades previstas, en el mes en el que ello ocurra, se

deberá realizar el ajuste señalado en el artículo 5-A de la LIVA,

reintegrando el acreditamiento que corresponda, actualizándolo desde el

mes en que se acredito hasta el mes de que se trate de acuerdo al

siguiente procedimiento:

• Al IVA trasladado al contribuyente en la importación,

correspondiente a la inversión, se le aplicará el por ciento máximo

de deducción por ejercicio que se establece en el Título II de la Ley

del Impuesto sobre la Renta.

• El resultado anterior se dividirá entre doce.

• Al monto obtenido de acuerdo al inciso anterior se le aplicara el

factor de acreditamiento del mes anterior.

145

• Al resultado obtenido en el inciso (b) se le aplicara el factor de

acreditamiento del mes en que se lleve a cabo el ajuste.

• Al resultado obtenido de acuerdo al inciso (c) se le restara el

resultado obtenido de acuerdo al inciso (d) y el resultado obtenido

será la cantidad que deberá reintegrarse, actualizada desde el mes

en que se acredito y hasta el mes de que se trate.

LA EMPRESA X, S.A. DE C.V., INCIO OPERACIONES EN ENERO DEL 2013.

-LA ACTIVIDAD PREPONDERANTE INICIALMENTE CONSTRUCCION DE LOCALES COMERCIALES.

-HACE UNA PRIMERA INVERSION EN UN CAMION DE CARGA EN EL MES DE ENERO POR $ 420,000.00 MAS I.V.A.

-EN EL MES DE NOVIEMBRE MODIFICA SU ACTIVIDAD PREPONDERANTE YA QUE TAMBIEN INICIA LA

CONSTRUCCION DE CASAS HABITACION EN LA SIGUIENTE PROPORCION SEGÚN LOS INGRESOS OBTENIDOS EN

ESE MES:

----INGRESOS POR LA VENTA DE LOCALES COMERCIALES $ 1,450,000.00

----INGRESOS POR LA VENTA DE CASA HABITACION $ 320,000.00

----TOTAL DE INGRESOS $ 1,770,000.00

----FACTOR DE ACREDITAMIENTO PARA EL MES DE NOVIEMBRE 0.8192

----FACTOR DE ACREDITAMIENTO DE ENERO A OCTUBRE 0.1000

Para efectos del mes de noviembre del 2013 se procede a lo siguiente de

acuerdo con el artículo 5-a de la LIVA.

a) I.V.A. Acreditable

TASA DE DEPRECIACION

I.V.A. ACREDITABLE ANUAL

$ 67,200.00

0.25

$ 16,800.00

b) NUMERO DE MESES DEL AÑO

I.V.A. ACREDITABLE MENSUAL

12

$ 1,400.00

c) FACTOR DE ACREDITAMIENTO ANTERIOR

VALOR

I.V.A. ACREDITABLE

1.00

$ 1,400.00

$ 1,400.00

d) FACTOR DE ACREDITAMIENTO AJUSTADO

I.V.A. ACREDITABLE AJUSTADO

0.8192

$ 1,146.88

e) CANTIDAD QUE DEBERA REINTEGRARSE

I.N.P.C.NOVIEMBRE : 110.872 = FACTOR DE

ACTUALIZACION

I.N.P.C. OCTUBRE : 109.848 1.0093

$ 253.12

$ 254.12

146

3.3. Normas de Información Financiera

Dentro de la industria de la construcción el boletín D-7, provee los

lineamientos para el tratamiento de las operaciones relacionadas con los

contratos de construcción, sobre todo las reglas de reconocimiento y

valuación en cuanto ingresos y costos inherentes, revelando sus efectos

en la información financiera.

3.3.1 Contratos de construcción

El párrafo 7 del Boletín D-7 menciona que “Un contrato de construcción es

el que se negocia específicamente para la construcción o fabricación de un

activo o una combinación de activos relacionados o interdependientes”.

El boletín D-7 en su párrafo 14, menciona que el contrato de construcción

debe ser tratado como un centro de utilidad por separado siempre que:

• El activo difiera significativamente del activo cubierto en el contrato

original, en términos de su diseño, tecnología y función.

• El precio del activo es negociado sin considerar el precio del contrato

original.

Como ejemplo de lo anterior se tiene:

Un puente, edificios, presas, conductos, caminos y algunos similares, los

cuales se definen como contratos de construcción de un activo y

construcción de refinerías, partes de planta, conjuntos habitacionales e

industriales como contratos de construcción de un grupo de activos.

147

El párrafo 9 del citado boletín señala que dentro de los contratos de

construcción se distinguen los siguientes tipos:

• Contrato a precio fijo o alzado, en este tipo de contrato el

contratista pacta un monto permanente por el contrato y este no es

sujeto a ajustes debido a los costos incurridos por el contratista.

• Contrato a precios unitarios, en este se le pagara al contratista una

cantidad específica por cada unidad de trabajo ejecutado, en esencia

esta dado a precio fijo y su única variable son las unidades de

trabajo ejecutadas.

• Contrato de costo mas comisión, es aquel en el que el contratista

recibe el reembolso de los costos permitidos, definidos en el

contrato, más un porciento de estos más una cuota fija, que

representa una utilidad.

• Contrato por administración, en este el contratista se encarga de la

administración del proyecto y de que los trabajos sean elaborados.

Dentro del boletín D-7, señala que cada contrato constituye un centro

de utilidad para el reconocimiento del ingreso, la acumulación del costo

y la cuantificación de la ganancia o pérdida.

3.3.2 Reconocimiento y valuación de los ingresos y costos

El ingreso se reconoce en forma periódica conforme se ejecuta o progresa

la construcción, como si se tratara de una venta continua, según lo

dispuesto en el párrafo 24 del boletín D-7.

148

Los ingresos de un contrato de construcción mencionados en el párrafo 25

de la NIF D-7 deben contener:

• La cantidad pactada originalmente.

• Los aumentos y disminuciones por las variaciones en el trabajo, en

los precios, reclamaciones y pagos de incentivos.

Según la NIF D-7 en su párrafo 26, los ingresos son cuantificados de

acuerdo al valor establecido en el contrato para la compensación recibida

o por recibir y se afectan por diversas variaciones que dependen del

resultado de eventos futuros.

Los ingresos estimados frecuentemente necesitan ser revisados al

momento de ocurrir las transacciones y al despejarse las incertidumbres.

Los ingresos tienen la opción de aumentar o disminuir de acuerdo a las

variaciones del contrato de trabajo y en el precio, por ejemplo:

• De aumentar o disminuir cuando un contratista y un cliente

acuerdan variaciones en el trabajo y en los precios en un periodo

subsecuente a aquel en el que fue convenido inicialmente el

contrato.

• De aumentar cuando en un contrato a precio unitario o a precio fijo

se estipulan cláusulas de cambios en el costo o precio de bienes.

• Puede disminuir como resultado de penalidades acordadas,

originadas por retrasos atribuibles al contratista al término del

proyecto.

149

• Cuando un contrato a precio unitario implica un precio fijo por

unidad producida, el ingreso aumenta en base al número de

unidades producidas.

El párrafo 28 de la NIF refiere que el contratista que pretenda cobrar al

cliente alguna cantidad extra por costos no incluidos en el precio del

contrato, la cuantificación del ingreso generado por dichas reclamaciones

está sujeto a un alto nivel de incertidumbre, por lo que el párrafo 29 de la

misma norma, solo debe reconocer en el ingreso del contrato cuando:

• La reclamación puede ser cuantificada o estimada confiablemente.

• Las negociaciones han llegado a una etapa avanzada en que existe

evidencia razonable de que el cliente aceptará la reclamación.

Cuando en un contrato se especifican estándares de desempeño y estos

se cumplen o se exceden es posible que le paguen al contratista

cantidades adicionales.

Estos montos se incluirán en el ingreso del contrato en forma proporcional

al avance del proyecto cuando:

• La cantidad del incentivo pueda ser cuantificada o estimada

confiablemente.

• El contrato está lo suficientemente avanzado, para concluir que los

estándares de desempeño especificados se cumplirán o se

excederán.

150

Reconocimiento y Valuación de los costos: Los costos de un contrato

de construcción tienen la obligación de ser identificados, cuantificados,

estimados y acumulados con una gran exactitud.

Tanto los ingresos y costos deben ser determinados por el método del por

ciento de avance, este método consiste en identificar los ingresos en

proporción con los costos incurridos para saber qué etapa de avance de

terminación del proyecto se ha alcanzado en un determinado período, con

la finalidad de realizar los respectivos registros de ingresos, costos y

utilidad.

Es importante señalar que lo anterior depende de un concepto llamado

centro de utilidad el cual determina las condiciones de acumulación de

ingresos, costos y utilidad en un contrato de construcción, de una porción

del mismo o de un grupo de ellos.

Los costos dentro de un contrato de construcción se dividen como se

muestra en la figura No. 13.

Figura 13: Clasificación de los costos dentro de un contrato.

151

Así mismo los costos directos e indirectos se muestran en la tabla No. 16.

COSTOS DIRECTOS NIF D-7,

PÁRRAFO 34

COSTOS INDIRECTOS NIF D-7,

PÁRRAFO 36

Mano de obra y supervisión (en el

sitio)

Seguros y fianzas generales

Materiales usados en la

construcción

Diseño y asistencia técnica que no

estén relacionados con un

contrato específico.

Adquisición de inmuebles,

maquinaria y equipo destinados al

contrato

Mano de obra indirecta

Depreciación de inmuebles,

equipo y maquinaria utilizada en

la obra

Supervisión indirecta del contrato

Traslado de maquinaria, equipo y

materiales hacia y desde el sitio

de la construcción

Suministros

Renta de inmuebles, maquinaria y

equipo

Herramienta y equipo

Diseño y asistencia técnica Control de calidad e inspección

Costos estimados de rectificación

de especificaciones originales

En algunas circunstancias, costos

base como la preparación y

procesamiento de nominas

Seguros y fianzas (para la obra)

Reclamaciones de terceras partes Reparación y mantenimiento

RIF atribuible a los financiamientos

obtenidos para el desarrollo del

contrato

Tabla 16: Clasificación de los costos directos e indirectos.

152

Los costos iníciales deberán incluirse como costos del contrato una vez

que se adjudica el contrato de construcción y antes del inicio de las

actividades, como pueden ser:

• Los costos por instalaciones de campamentos.

• Las construcciones de caminos de acceso.

• Instalaciones de plantas y otros.

En tanto los costos erogados que se encuentran directamente relacionados

con el contrato cuya recuperación está implícita en el presupuesto de la

obra original como pueden ser los costos de ingeniería y otros activos

fijos; y en caso de ganarse el concurso de obra los deben absorber en el

contrato, si por el contrario se perdiera el concurso o estos costos tengan

alta probabilidad de no ser recuperados, deberán incluirse como gastos

del periodo.

De acuerdo a lo señalado con anterioridad respecto al método de avance,

este se aplica de acuerdo a las siguientes premisas:

• Se deberá presentar un presupuesto o estimado de los ingresos y

costos correspondientes al contrato de construcción.

• Del resultado del estimado, se calcula el resultado del contrato, ya

sea ganancia o pérdida.

• Se determina el por ciento de avance al finalizar el período contable.

• Se aplica el porcentaje obtenido del punto anterior a los ingresos y

costos.

Existen dos formas de calcular el avance en un contrato:

• Medidas de entrada.

• Medidas de salida.

153

Unidad de medida real acumulada a la fecha que se informa.

(÷) Total de la unidad de medida que se estima se incurrirá en el

contrato (incluye lo incurrido y por incurrir)

(=) Por ciento de avance

Las primeras se refieren a los trabajos o insumos destinados a un contrato

basado en la cuantificación del trabajo como lo pueden ser: los costos

incurridos, horas laboradas o máquina y cantidades empleadas de

material.

Las medidas de salida se refieren a los resultados obtenidos como lo son:

las unidades producidas, las unidades entregadas y la terminación física

de eventos o etapas significativas del contrato.

Una vez elegida la forma de calcular el método de avance, se deberá

proseguir con el cálculo mostrado en la tabla 17.

Tabla 17: Determinación del por ciento de avance.

Reglas de presentación

De acuerdo al boletín D7 dentro de los estados financieros se deberá

mostrar como mínimo los conceptos siguientes:

Dentro del activo circulante:

Clientes (obra ejecutada aprobada por cobrar).

Es la cantidad bruta ya aprobada por el cliente pendiente de cobro.

Obras en proceso.

Se refiere a la cantidad bruta adeudada por los clientes por todos los

contratos en proceso

154

En el pasivo circulante:

Anticipos de clientes.

Son las cantidades recibidas por el contratista antes de que el trabajo

haya sido desempeñado

En el activo circulante o no circulante:

Retenciones.

Son las cantidades no cobradas que el cliente conserva como garantía del

cumplimiento del contrato.

Las principales cuentas del estado de resultados relativas a la industria de

la construcción se muestran en la tabla 18.

Tabla 18: Principales cuentas del estado de resultados relativas a la industria de la construcción.

Ingresos por proyecto

Costos incurridos y utilidades reconocidas

(menos pérdidas reconocidas)

Montos Cubiertos por fianzas otorgadas para garantizar los proyectos

contratados

Se afecta por la cantidad pactada al inicio del contrato, por aumentos

y disminucionespor variaciones en los trabajos y en los precios, por

reclamaciones o pago de incentivos, por escalación de costos y por

penalidades por atrasos.

Costo de proyecto

Se incrementa o disminuye por Costos

directos: 1.- Materiales; 2.- Mano de obra; 3.-Trasladode maquinaria;

4.- Adquisición de propiedades; 5.- Depreciación de propiedades; 6.-

Renta de propiedades. Costos indirectos: 1.- Seguros

y fianzas de obra; 2.-Manode obra indirecta;3.- Supervisiónindirecta;

4.- Control de calidad; 5.- Reparación y mantenimiento;6.- Diseño y

asistencia técnica.

Costos de adjudicacióndel contrato: siempre que esten implicitos en

el presupuesto original, como son los costos de ingenieria.

Costos que no puedan ser atribuidos a la actividad del contrato como

son: 1.- Gastos generales; 2.- Gastos de venta; 3.- Gastos de

investigación.

Costo iniciales como: 1.- Instalacionesde campamentos;2.- Caminos

de acceso; 3.- Instalaciónde plantas. Pérdidas por

costos exedentes.

155

CAPITULO IV.

CASO PRÁCTICO

Dando seguimiento a los capítulos presentados inicialmente, es el sector

de la industria de la construcción y en específico la obra pública el área en

la cual se desenvolverá el caso práctico; considerando los aspectos

fiscales y contables que para este sector establecen las leyes, códigos y

normas de información financiera vigentes.

4.1. Origen y descripción de la empresa

Derivado de la importancia que la industria de la construcción tiene en

México y siendo está uno de los principales sectores generadores de

empleo, un grupo de ingenieros, encabezados por el Ing. Alberto del Rio

fundó en Enero de 2013 la empresa “Especialistas en Sistemas de

Cimentación y Agregados, S.A. de C.V.” con sede en México, D.F.

Misión: Desarrollar proyectos de infraestructura de alto nivel, aportando la

asistencia técnica, administración de recursos y desarrollo tecnológico

para cumplir con los compromisos sociales y ambientales en el mercado

mexicano.

Visión: Ser la mejor opción para la creación de nuevas infraestructuras y

en la que el personal se sienta orgullosa de ser parte de ella,

comprometiéndose con el desarrollo económico y social de México,

reflejado en un trabajo de total calidad.

4.1.1. Operaciones de construcción realizadas

Las principales actividades a realizar son: trabajos de perforación y

Cimentación profunda para suelos tipo I y II, suministro, armado,

156

habilitado y colocación de acero de refuerzo de cualquier diámetro de

varilla para pilas de cimentación, suministro y colocación de concreto

hidráulico, clase I tipo estructural y retiro de material a banco de tiro

autorizado, descargas y disposición final en el banco; tanto para obra

pública como privada.

4.1.2. Organigrama de la empresa

Para realizar las actividades y hacer frente a los retos para los cuales fue

creada la empresa, esta cuenta con la siguiente estructura organizacional;

ver figura No. 14.

Figura No. 14: Organigrama de la empresa. Elaboración propia

Las funciones y responsabilidades de la empresa se dividen en las

siguientes:

157

Dirección general: Estable los objetivos principales y generales de la

empresa, coordina a los gerentes responsables de cada área, revisa y

autoriza los planes generales del negocio.

Administración general: formula planes, programas y procedimientos

administrativos que optimicen los recursos con que cuenta la empresa,

coordina la integración de presupuestos de ingresos, egresos e inversiones

de acuerdo a las políticas establecidas en la empresa.

Administración de proyectos: coordina y verifica que los procedimientos

establecidos por la administración general se cumplan en cada obra

contratada.

Contabilidad: registra las operaciones realizadas en cada periodo, verifica

que la documentación cumpla con los requisitos establecidos por las

normas fiscales y legales que sean de su competencia, presenta

declaraciones y avisos ante el SAT y genera los pagos de impuestos

señalados en las leyes fiscales vigentes.

Finanzas: invierte los recursos obtenidos por la ejecución de obras, genera

programas de necesidades para solventar las obligaciones contraídas y

busca las mejores alternativas para la obtención de nuevo capital.

Recursos Humanos: recluta al personal con las capacidades necesarias

para ejercer las actividades de cada área, envía aviso de altas al IMSS a

través del IDSE, concilia las cuotas obrero patronales y envía la solicitud

del pago de impuestos al departamento de finanzas para su pago, elabora

políticas para futuras incrementos de sueldo y nivel de responsabilidad.

Almacén: recibe los materiales solicitados por el departamento de

construcción y procuración, genera la entrada correspondiente, controla

158

los materiales recibidos, entrega el material en obra en el momento que lo

requieran y genera la salida del material con cargo al costo del proyecto.

Servicios generales: atiende las necesidades de los departamentos como

son, servicio de energía, telefonía, mantenimiento de oficinas, comedores,

limpieza y campamentos.

Control de proyecto: controla el avance de obra reportado por el área de

construcción, genera cronograma de las actividades a procesar y calcula el

tiempo de ejecución de los trabajos por realizar, elabora revisión de los

costos de obra y los relaciona directamente al avance de la misma con la

finalidad de no incurrir en sobrecostos.

Control de documentos: elabora bitácoras de obra anotando en ellas las

inconsistencias o acuerdos derivados de la revisión de los trabajos

realizados, genera minutas de acuerdo entre el cliente y ESCASA por

modificaciones en volúmenes de obra o cambios realizados al proyecto de

ingeniería.

Gerencia de proyectos: controla las operaciones de la obra, tiempo de

ejecución de los trabajos, insumos requeridos para la ejecución del

proyecto, negocia con el cliente la autorización de las estimaciones y

gestiona público.

Maquinaria: provee al área de construcción con los equipos necesarios

para la realización de los trabajos a ejecutar y negocia los mejores costos

por renta de maquinaria especializada.

Compras: cotiza insumos, negocia precios con los proveedores y elabora

las órdenes de compra para solicitud de los materiales.

159

Subcontratos: invita a empresas externas para ejecutar trabajos

especializados en la obra, revisa las propuestas del costo de los mismos y

presenta a la gerencia el reporte con los costos más favorables para la

empresa.

4.1.3. Obligaciones Fiscales

Al fundarse la empresa y de acuerdo con lo establecido en el artículo 27

del CFF, la empresa solicito su alta ante el Servicio de Administración

Tributaria (SAT), el cual asigno el siguiente Registro Federal de

Contribuyentes: ESC130101NS5.

Sus obligaciones fiscales en materia de ISR e IVA se presentan de manera

resumida en el esquema que se muestra en la figura No. 15.

Figura No. 15: Obligaciones de la empresa.

A partir del año 2014 se estableció en el CFF la obligación de entregar a la

autoridad fiscal la contabilidad en medios electrónicos, la cual se postergo

para entrar en vigor a partir de enero de 2015 para la empresa en razón

de sus ingresos obtenidos en el año 2013. El CFF en ese sentido establece

160

la obligación de: Llevar contabilidad electrónica como lo previene el

artículo 28 en su fracción III del CFF mediante registros y asientos

contables a través de medios electrónicos que será ingresada a través de

la página del SAT de forma mensual en archivos XML. Para informar sobre

el ingreso mensual que se genera se tendrá que enviar la balanza de

comprobación y el catálogo de cuentas con el código agrupador del SAT

que permita su interpretación a más tardar los primeros 3 del segundo

mes posterior al mes que corresponde la información contable a enviar, a

través del buzón tributario, en el apartado contabilidad electrónica se

envía con firma electrónica vigente la información en archivos

comprimidos con formato ZIP.

Para dar cumplimiento a lo establecido por la LSS en materia de seguridad

social con los trabajadores deberá efectuar ante el IMSS:

1.- Inscribir a sus trabajadores en el Instituto como lo indica la LSS en su

artículo 15 e informar sobre sus altas, bajas y modificaciones de salario,

2.- Llevar registros de nómina y conservarlos durante los próximos cinco

años

3.-Enterar el importe de las cuotas obrero patronales al Instituto, registrar

las obras de construcción a través de los formatos; SATIC 01 y SATIC 02,

dar aviso cuando ocurra alguna incidencia en la obra ya sea por

suspensión, reanudación o cancelación (SATIC 03), reportar sobre el

número de trabajadores contratados por cada obra (SATIC 05), informar

sobre la cancelación de subcontratación (SATIC 04)

En relación a lo dispuesto por la ley del INFONAVIT la empresa debe

cumplir con:

1.- Inscripción de los trabajadores ante el Instituto

2.-Dar aviso según la ley del INFONAVIT en su artículo 31 sobre los

cambios de domicilio y de denominación social, aumento o disminución de

obligaciones fiscales, suspensión o reanudación de actividades, clausura

161

fusión escisión, enajenación y declaración de quiebra y suspensión de

pagos.

3.-Dar aviso al Instituto sobre altas, bajas, modificaciones de salarios,

ausencias e incapacidades en un plazo no mayor a los cinco días hábiles

contados a partir de que se den los supuestos antes mencionados, la

información podrá proporcionarse en dispositivos magnéticos o de

telecomunicación.

El articulo 26 y 27 del reglamento de inscripción, pago de aportaciones y

entero de descuentos al INFONAVIT menciona que, la realización de las

aportaciones será obligatoria cuando sean cinco o más trabajadores

efectuando el pago correspondiente por medio de un programa de

computo que autorice el instituto y será opcional cuando el patrón tenga

entre uno y cuatro trabajadores, determinando el importe de las

aportaciones por medio de formatos de libre reproducción o utilizando la

cedula de determinación.

4.2. Especificaciones del contrato El Gobierno del Distrito Federal (GDF) contrata a “Especialistas en

Sistemas de Cimentación y Agregados, S.A. de C.V.” para realizar los

trabajos de perforación, armado y habilitado de varilla de las pilas de

cimentación profunda del distribuidor vial Zaragoza, ubicado en Calzada

Ignacio Zaragoza S/N carretera Puebla – México, con dirección al Distrito

Federal. La contratación se llevó a cabo de acuerdo a la licitación pública

2014 / 0025, cuyo fallo se dio a favor de la empresa de acuerdo a los

procesos y lineamientos establecidos en los artículos 27 a 69de la

LOPSRM.

El contrato se puede visualizar en el anexo 3 del presente informe y se

generó en base a precios unitarios por obra ejecutada.

162

El monto del contrato por los trabajos a realizar asciende a $155,6

36,000.00 (Ciento cincuenta y cinco millones seiscientos treinta y seis mil

pesos) más el impuesto al valor agregado correspondiente, los cuales se

desglosan de la siguiente manera:

Conceptos

Perforación 56,028,960.00

Armado y habilitado de acero 99,607,040.00

Los costos totales estimados para la realización de los trabajos

contratados a ejecutar se dividen de la forma siguiente:

Costos estimados totales 132,290,600.00

Costo directo 112,447,010.00

Materiales 53,974,564.80 Mano de obra 35,983,043.20 Rentas de maquinaria 16,867,051.50 Fletes de equipo 5,622,350.50

Costos indirectos 19,843,590.00

Consumos y servicios 1,984,359.00 Mano de obra 12,898,333.50 Seguros y fianzas 2,976,538.50 Renta de vehículos 793,743.60 Servicios profesionales 1,190,615.40

163

El contrato establece que para dar inicio a los trabajos asignados al

contratista, la contratante otorgara un anticipo del 20% del valor del

contrato, el cual se entregara a la contratista una vez que está presente la

fianza correspondiente para garantizar la inversión total del anticipo

otorgado. Dicho anticipo se amortizara en cada una de las estimaciones

presentadas por el contratista.

La contratista presentara a la supervisión de la obra estimaciones

quincenales soportadas con los generadores de obra (cuantificación de los

volúmenes de obra, según los diferentes tipos de trabajo ejecutados) que

dieron origen a dicha estimación, disminuidas por el anticipo otorgado al

inicio del contrato.

La supervisión tendrá un periodo de 5 días hábiles para revisar y en su

caso autorizar la estimación y entregarla al contratista para su facturación

y cobro.

Los trabajos darán inicio en la fecha establecida en el contrato de obra, la

cual se origina el 01 de julio de 2014 y su fecha de terminación será el 31

de octubre del año 2016.

4.2.1. Determinación del IVA y registro de operaciones

Ingresos obtenidos por anticipo otorgado el día 15 de julio del 2014 el

cliente realiza la transferencia de fondos correspondiente al anticipo del

20% señalado en el contrato de obra, por lo cual Especialistas en

Sistemas de Cimentación y Agregados, S.A. de C.V. genera su CFDI para

respaldar el ingreso correspondiente y entregar la factura al cliente de

acuerdo a lo señalado por el CFF artículos 29 y 29 A en materia de

expedición de comprobantes.

164

De la operación realizada en el párrafo anterior se generan las siguientes

aplicaciones contables:

1. RECONOCIMIENTO DELANTICIPO

Concepto Debe Haber

Clientes 36,107,552.00

Anticipo de clientes 31,127,200.00 (Obra cobrada por ejecutar) IVA por trasladar 4,980,352.00 (Tasa 16%) 36,107,552.00 36,107,552.00 Registro aplicado en julio Según contrato No. 1401DZ-025-2014 de fecha 25 de junio de 2014 y CFDI 5C40EEBA-08C9-4B43-B08B-61722E00663F expedido con fecha 15 de julio 2014.

NIF D-7 PÁRRAFO 53 ART 17 ULTIMO PÁRRAFO LISR

2. COBRO DEL ANTICIPO

Bancos 36,107,552.00

IVA por trasladar 4,980,352.00

(Tasa 16%) Clientes 36,107,552.00 IVA trasladado 4,980,352.00 (Tasa 16%) 41,087,904.00 41,087,904.00

Registro aplicado en julio

NIF D-7 párrafo 19 Art. 17 ULTIMOPÁRRAFO LISR. NIF C-1 párrafo 4 Y 19

La transacción se realizó con la transferencia 1 de fecha 15 de julio

165

Costos incurridos por las actividades de construcción

La obra en proceso por la realización de los trabajos ejecutados en los

meses de Julio y Agosto corresponde a los siguientes conceptos:

Concepto Importe

Julio Agosto

Materiales 2,698,728.24 1,079,491.30 Mano de obra directa 1,799,152.16 719,660.86 Renta de maquinaria 843,352.58 337,341.03 Fletes de equipo 281,117.53 112,447.01 Consumos y servicios 99,217.95 39,687.18 Mano de obra indirecta 644,916.68 257,966.67 Primas de seguros 148,826.93 59,530.77 Renta de vehículos 39,687.18 15,874.87 Servicios profesionales 59,530.77 23,812.31

Importe total 6,614,530.00 2,645,812.00

Los costos efectivamente pagados mencionados en el cuadro anterior se

representan en los siguientes asientos contables:

Mes de julio. El área de construcción elabora la requisición de los

materiales siguientes: equipo de seguridad, varilla corrugada de varios

diámetros, cemento, concreto estructural, barreras viales, malla para

1. RECONOCIMIENTO DEL ANTICIPO

NIF Aplicable Efecto en ISR Efecto en IVA

Base para el cálculodel

Impuesto de acuerdo al

Art. 1o, 2do y 3er párrafo Art. 1B 1er párrafo

Ingreso Acumulable de

De acuerdo al Art. 17 (Último párrafo)

LISR

BoletínD-7

166

confinamiento. El departamento de compras solicita las cotizaciones a

distintos proveedores y presenta sus propuestas para autorización de la

gerencia de proyecto, una vez autorizada genera la orden de compra

correspondiente y se realiza el envío al proveedor para su posterior

suministro.

El Proveedor realiza la entrega del material al almacén del proyecto,

mismo que revisa y sella de recibido al proveedor. El almacén elabora la

entrada del material correspondiente y turna al área contable para su

revisión y contabilización.

El proveedor entrega su CFDI al área contable para su revisión y posterior

programación de pago.

Construcción solicita a través de vales de consumo el material al almacén

para ser utilizado en la obra y este último genera su salida y cargo al

costo directo de construcción.

3. Recepción de materiales en almacén

Concepto Debe Haber

Inventarios 2,698,728.24

(Materiales)

IVA por acreditar 431,796.52

Proveedores 3,130,524.76

3,130,524.76 3,130,524.76

NIF D-7 párrafo 55 LIVA artículo 1

NIF C-9 párrafo 7

167

4. Registro de materiales aplicados al proyecto

Concepto Debe Haber

Obra en proceso 1401DZ 2,698,728.24

(materia prima)

Inventarios 2,698,728.24

2,698,728.24 2,698,728.24

NIF D-7 párrafo 18

5. Pago realizado por compra de materiales

Concepto Debe Haber

Proveedores 3,130,524.76

IVA acreditable 431,796.52

(Tasa 16%)

Bancos 3,130,524.76

IVA por acreditar 431,796.52

(Tasa 16%)

3,562,321.28 3,562,321.28

Boletín C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos. Boletín C-3 Cuentas por cobrar.

NIF C-1 párrafo 19 LIVA Art. 1o.-B primer párrafo art. 5 F III

El 12 de julio inicia la contratación del personal que ejecutara la obra,

solicitando para ello los documentos siguientes: RFC, CURP, Numero de

seguridad social, acta de nacimiento, IFE, comprobante de domicilio y

168

número de cuenta bancario. El área de recursos humanos se encarga de

realizar los contratos individuales de trabajo y el contrato colectivo como

lo marca el artículo 20 de la LFT y posteriormente genera el alta de los

trabajadores al IMSS a través del portal www.idse.gob.mx, de acuerdo a

lo establecido en el artículo 15, fracción I de la LSS para que reciban las

prestaciones y seguros correspondientes de acuerdo al artículo 11 y 12 de

la citada ley.

El día 21 de Julio el responsable de recursos humanos, previa autorización

del gerente, genera la nómina correspondiente al período del 16 al 19 de

julio de 2014 con las incidencias reportadas en el período y generando las

provisiones de cuotas obrero patronales mencionadas en la LSS,

posteriormente envía su reporte al área de administración para la revisión

correspondiente, esta última solicita a finanzas los recursos necesarios

para pagar la nómina, se realiza la dispersión de los recursos en las

cuentas bancarias de los trabajadores o en su caso la realización de los

cheques, considerando además de los sueldos los importes por cargas

sociales.

Se realiza la carga de información al SUA para su posterior conciliación

con las emisiones generadas por el IMSS (EMA – Emisión Mensual

Anticipada y EBA – Emisión Bimestral Anticipada) y posterior pago.

Dentro de los nuevos programas utilizados para llevar el control de la

nómina, se cuentan con aquellos que pueden timbrar los comprobantes

que tendrán que expedirse a los trabajadores por esos pagos, de no

contar con un software de este tipo se tendrían que timbrar uno por uno

dentro de la aplicación gratuita del SAT > Trámites > Factura Electrónica

> Consultar, cancelar y recuperar > ingresar a la aplicación con la

contraseña o con la firma electrónica.

169

6. Costo por Mano de obra directa

Concepto Debe Haber

Obra en proceso 1401DZ Sueldos 1,799,152.16 (Mano de obra directa) IMSS cuota patronal 127,873.22 IMSS cuota obrera 11,432.90 5% Infonavit 43,154.57 Impuesto s/nominas 53,974.56 Cesantia patronal 27,191.66 Cesantia obrera 9,709.51 SAR 17,262.17 ISR prod. Trabajo 163,706.42 Guarderias 8,631.37 Sueldos por pagar 1,336,215.78 1,799,152.16 1,799,152.16

Boletín D-7 párrafo 34 NIF D-3 párrafo 6

7. Pago de sueldos

Concepto Debe Haber

Sueldos por pagar 1,336,215.78 Bancos 1,336,215.78 1,336,215.78 1,336,2154.78

NIF D-3 parrafo 6 inciso A NIF C-1 parrafo 19

Derivado del programa de utilización de maquinaria autorizado por la

gerencia de proyecto, se tiene considerado que el día 21 de julio se

requerirán equipos para la perforación de suelos tipo I señalados en el

contrato de obra. El departamento de maquinaria solicita a los

arrendadores los equipos necesarios para la realización de los trabajos,

mismos que son puestos a disposición de la obra una vez firmados los

contratos de arrendamiento.

170

Se acuerda con los arrendadores que el primer mes de renta se pagara

por anticipado, por lo cual el proveedor genera el CFDI correspondiente, lo

envía a la empresa y se realiza el registro contable para su pago.

8. Arrendamiento de maquinaria PM

Concepto Debe Haber

Obra en proceso 1401DZ

Rentas de maquinaria 843,352.58 IVA por acreditar 134,936.41 - (Tasa 16%)

Acreedores Diversos Arrendadores 978,288.99

978,288.99 978,288.99

Boletín B-3 párrafo 25 Boletín C-3 párrafo 11 Boletín C-9 párrafo 27

LIVA art. 1 segundo párrafo

9. Pago de arrendamientos

Concepto Debe Haber

Acreedores Arrendadores

978,288.99

IVA acreditable 134,936.41 (Tasa 16%) Bancos 978,288.99 IVA por acreditar 134,936.41 (Tasa 16%) 1,113,225.40 1,113,225.40

Boletín C-9 párrafo 27

LIVA Artículo 1 segundo párrafo, artículo 1º.-B, art. 5 F III NIF C-1 párrafo 19

Derivado del arrendamiento de maquinaria mencionado en el párrafo

anterior, se realizaron erogaciones por fletes y acarreos. El prestador de

servicios emite su CFDI para realizar el registro y pago correspondiente.

171

Para dar cumplimiento al artículo 1-A de la LIVA y artículo 3, fracción II

del RIVA se realiza la retención del impuesto correspondiente al 4% por

servicios de autotransporte recibidos.

10. Costo de fletes

Concepto Debe Haber

Obra en proceso 1401DZ Fletes y acarreos 281,117.53 IVA por acreditar (Tasa 16%) 44,978.80 -

Acreedores Diversos

Fleteros 314,851.63

IVA retenido no exigible 11,244.70

326,096.33 326,096.33

NIF D7 párrafo 34 Boletín C-9 párrafo 27, 46, 49 y 52

LIVA Artículo 1 segundo párrafo, artículo 1º.-a inciso c) RIVA artículo 3 F II

11. Pago realizado a fleteros

Concepto Debe Haber

Acreedores Fleteros 314,851.63

IVA acreditable 44,978.80 - (Tasa 16%)

IVA retenido no exigible 11,244.70

Bancos 314,851.63

IVA por acreditar 44,978.80

(Tasa 16%)

IVA retenido exigible 11,244.70

371,075.13 371,075.13 Boletín C-9 párrafo 46

NIF C-1 párrafo 19 LIVA Art. 1º segundo párrafo, art. 1º.-B, art. 5º F I, III y IV

172

Para el inicio de las operaciones administrativas en obra, se realizan

gastos por contratación de servicios de telefonía, luz, papelería, artículos

de limpieza y cafetería, mismo que son pagados con cheque nominativo al

recibir los CFDI correspondientes.

Por las operaciones realizadas en el párrafo anterior se generan los

asientos contables siguientes:

12. Costo por consumos y servicios (costo indirecto)

Concepto Debe Haber

Obra en proceso 1401DZ Consumos y servicios de oficina 99,217.95 IVA por acreditar 15,874.87 - (Tasa 16%) Acreedores diversos 115,092.82

115,092.82 115,092.82

NIF D-7 párrafo 34 NIF B-3 párrafo 25

LIVA art. 1º segundo párrafo, art. 5 F I

13. Pago realizado a acreedores

Concepto Debe Haber

Acreedores diversos 115,092.82 IVA acreditable 15,874.87 - (Tasa 16%) Bancos 115,092.82 IVA por acreditar 15,874.87 (Tasa 16%)

130,967.69 130,967.69

NIF C-9 parrafo 55 NIF C-1 párrafo 19

LIVA Art. 1 segundo párrafo, 1º.-B, 5º FI y III

173

Con la finalidad de realizar las operaciones administrativas originadas en

el proyecto, se realiza la contratación de personal técnico –

administrativo, cuyo perfil se encuentra expuesto en la matriz de

competencias establecida por la empresa.

Se realizan los exámenes de conocimiento a los candidatos al puesto y se

turna al responsable de recursos humanos para su autorización y posterior

contratación. Se elabora el contrato individual de trabajo por obra o

tiempo determinado, se genera el alta del trabajador al IMSS siguiendo

los mismos lineamientos mencionados en la operación 5.

El responsable de recursos humanos genera la nómina catorcenal

correspondiente al periodo del 16 al 27 de julio, tomando en cuenta las

incidencias reportadas para tal efecto.

Los reportes de nomina son entregados a contabilidad para su revisión y

validación, una vez autorizado se informa al departamento de finanzas con

la finalidad de solicitar el recurso correspondiente y realizar el pago vía

transferencia electrónica. Se elaboran los recibos electrónicos de nomina y

se recaban las firmas correspondientes.

Se generan los asientos contables de registro y pago de la nomina como

se ejemplifican a continuación:

14. Costo por mano de obra indirecta

Concepto Debe Haber

Obra en proceso 1401DZ

Sueldos y salarios 644,916.68 (Costo indirecto) IMSS cuota patronal 45,836.91 IMSS cuota obrera 4,098.19 5% Infonavit 15,469.01

174

Impuesto s/nominas 16,444.45 Cesantia patronal 9,747.01 Cesantia obrera 3,480.43 SAR 6,187.73 ISR prod. Trabajo 58,681.53 Guarderias 3,093.96 Sueldos por pagar 481,877.46 644,916.68 644,916.68

Boletín D-7 párrafo 33 inciso b) párrafo 36 inciso c)

NIF D-3 párrafo 6 inciso a) párrafo 7

15. Pago de Mano de obra indirecta

Concepto Debe Haber

Sueldos por pagar 481,877.46

Bancos 481,877.46

481,877.46 481,877.46

NIF D-3 párrafo 6 inciso a) párrafo 7 NIF C-1párrafo 19

Derivado de los trabajos contratados y como parte de la responsabilidad

adquirida por ESCASA, se contrato un seguro de obra pode daños a

terceros, el cual cubrirá los daños que se pudiesen ocasionar a los

habitantes y transeúntes que rodean o frecuentan la zona donde se

ejecuta la obra.

Dicho seguro se contrato con Afianzadora Aserta, SA, misma que expidió

su CFDI correspondiente y se entrego al área administrativa para su

registro y pago.

175

16. Costo por seguros y fianzas (costo indirecto)

Concepto Debe Haber

Obra en proceso 1401DZ Primas de seguros 148,826.93 IVA por acreditar 23,812.31 - (Tasa 16%) Acreedores diversos 172,639.23 172,639.23 172,639.23

NIF D-7 párrafo 34 inciso j)

NIF C-5 párrafo 30.2 inciso b) F IV y párrafo 46.2.1 LIVA artículo 1 segundo párrafo

Boletín C-9 párrafo 7

17. Pago de seguros

Concepto Debe Haber

Acreedores diversos 172,639.23 IVA acreditable 23,812.31 (Tasa 16%) Bancos 172,639.23 IVA por acreditar 23,812.31 (Tasa 16%) 196,451.54 196,451.54

Boletín C-9 párrafo 7

LIVA art. 1 segundo párrafo, art. 1º.- B art. 5º F I, III NIF C-1 párrafo 19

De acuerdo a las políticas y procedimientos de la empresa, los

funcionarios con una categoría nivel 1 contaran con un vehículo para

poder desempeñar sus funciones técnicas y administrativas durante la

duración del proyecto.

Para dar cumplimiento a dicha política el responsable de maquinaria

realiza la solicitud de los vehículos al arrendador con la cotización más

176

conveniente, se elaboran los contratos de arrendamiento necesarios y el

arrendador pone a disposición los vehículos.

Se recibe el CFDI correspondiente al primer mes de renta, generando los

asientos de pasivo y pago siguientes:

18. Costo por renta de vehículos Administrativos

Concepto Debe Haber

Obra en proceso 1401DZ Renta de vehículos 39,687.18 IVA por acreditar 6,349.95 - (Tasa 16%)

Acreedores Arrendadores 46,037.13

46,037.13 46,037.13

NIF D7 párrafo 34 Boletín C-9 párrafo 27, 46, 49 y 52 LIVA Artículo 1 segundo párrafo.

19. Pago por renta de vehículos

Concepto Debe Haber

Acreedores Arrendadores 46,037.13 IVA acreditable 6,349.95 - (Tasa 16%) Bancos 46,037.13 IVA por acreditar 6,349.95 (Tasa 16%) 52,387.08 52,387.08

Boletin C-9 parrafo 46

NIF C-1 párrafo 19 LIVA Art. 1º segundo párrafo, art. 1º.-B, art. 5º F I y III

177

Derivado de las especificaciones del proyecto, es necesaria la elaboración

del proyecto de ingeniería que describa detalladamente los volúmenes y

distancia para la perforación que se debe realizar en los trabajos de

cimentación profunda, para lo cual se contratan los servicios del ingeniero

Enrique Erazo, quien se encargara de formular los planos y

especificaciones necesarias para la elaboración del proyecto.

El ingeniero genera su CFDI correspondiente a los servicios de ingeniería y

hace entrega del mismo a contabilidad para generar el pasivo y pago

correspondientes.

20. Costo por servicios profesionales de ingeniería

Concepto Debe Haber

Obra en proceso 1401DZ

Honorarios por servicios profesionales 59,530.77

IVA por acreditar 9,524.92 -

(Tasa 16%)

Acreedores Prestadores de servicio 56,752.67

IVA ret No exigib honor 6,349.95

ISR ret No exigib honor 5,953.08

69,055.69 69,055.69

Boletín D-7 párrafo 34 inciso g) NIF C-9 párrafo 35, 46 y 49

LIVA art. 1º segundo párrafo, art. 1º A F II inciso a)

178

21. Pago de servicios profesionales

Concepto Debe Haber

Acreedores Prestadores de servicio

56,752.67

IVA acreditable 9,524.92 - (Tasa 16%) IVA ret No exigib honor 6,349.95 ISR ret No exigib honor 5,953.08 Bancos 56,752.67 IVA por acreditar 9,524.92 (Tasa 16%) IVA ret exig honor 6,349.95 ISR ret exig honor 5,953.08 78,580.62 78,580.62

Boletín C-9 párrafo 52 inciso a) LIVA art. 1º.-B, art. 5º F III y IV

NIF C-1 párrafo 19

22. El día 30 de julio de 2014 se registra la depreciación correspondiente

al período, de acuerdo a los siguientes datos:

DEP ACUM DEP ACUM

FECHA DE % DEP´N DEP´N MESES DEL EJERCICIO

DEP DEL EJERCICIO

MESES DE USO AL 31-DIC-13 2014

ADQUISICIÓN DEPREC. ANUAL MENSUAL

GRUA 2,940,000.00 14-feb-13 25% 735,000.00 61,250.00 7.00 428,750.00 10 612,500.00 1,041,250.00 TRACTOCAMIÓN 4,590,000.00 25-may-13 25% 1,147,500.00 95,625.00 7.00 669,375.00 7 669,375.00 1,338,750.00 PERFORADORA 6,250,000.00 03-jun-14 25% 1,562,500.00 130,208.33 1.00 130,208.33 0 - 130,208.33

13,780,000.00 3,445,000.00 287,083.33 1,228,333.33 1,281,875.00 2,510,208.33

CONCEPTO MOI

179

22. Registro de la depreciación del periodo

Concepto Debe Haber

Obra en proceso Depreciación maq. Y equipo

287,083.33

Depreciación acumulada 287,083.33 287,083.33 287,083.33

Boletín D-7 párrafo 34 inciso d)

NIF C-6 inciso d) 46.2.2.1

Durante el mes de julio se originaron costos por compra de materiales que

no fueron facturados durante el mes, dichos costos generaron un avance

obra en este periodo.

El monto de dichos materiales asciende a $ 856,325.50, mismos que se

registran en la cuenta de obra en proceso de la siguiente manera:

23. Costo de materiales no facturados

Concepto Debe Haber

Obra en proceso (materiales)

856,325.50

Provisión de materiales 856,325.50

856,325.50 856,325.50

Boletín D-7, párrafo 18 Boletín C-9 párrafo 78 y 79

Las aplicaciones contables por los costos incurridos en el mes de julio se

representan en los siguientes esquemas de mayor:

180

4) 2,698,728.24 5) 3,130,524.76 3,130,524.76 (323) 856,325.50 3,130,524.76 3,130,524.76

3,555,053.74

6) 1,799,152.16 3) 2,698,728.24 2,698,728.24 (4

1,799,152.16

ProveedoresObra en proceso (materiales)

Obra en proceso (Mano de obra) Inventarios de materiales

7) 1,344,314.55 1,344,314.55 (6 454,837.61 (615) 481,877.46 481,877.46 (14 163,039.22 (14

1,826,192.00 1,826,192.00 617,876.83

9) 978,288.99 978,288.99 (8 8) 843,352.58 19) 46,037.13 46,037.13 (18

1,024,326.12 1,024,326.12 843,352.58

Arrendadores

Sueldos por pagar

Obra en proceso (Rta de maquinaria)

Impuestos retenidos por MO

181

3) 431,796.52 431,796.52 (5 10) 281,117.53 8) 134,936.41 134,936.41 (910) 44,978.80 44,978.80 (11 281,117.53 12) 15,874.87 15,874.87 (1314) 23,812.31 23,812.31 (1516) 6,349.95 6,349.95 (1718) 9,524.92 9,524.92 (19

667,273.79 667,273.79

11) 314,851.63 314,851.63 (10 5) 431,796.52 314,851.63 314,851.63 9) 134,936.41

11) 44,978.80 13) 15,874.87 15) 23,812.31 17) 6,349.95 19) 9,524.92

667,273.79

11) 11,244.70 11,244.70 (13 3,130,524.76 (521) 6,349.95 6,349.95 (20 1,344,314.55 (7

17,594.65 17,594.65 978,288.99 (9314,851.63 (11115,092.82 (13481,877.46 (15172,639.23 (1746,037.13 (1956,752.67 (21

6,640,379.23

Bancos

Fleteros

IVA retenido no exigible

IVA acreditable

IVA por acreditar Obra en proceso (Fletes y acarreos)

12) 99,217.95 11,244.70 (116,349.95 (21

99,217.95 17,594.65

Obra en proceso (Cons y servicios) IVA retenedio exigible

182

14) 644,916.68 13) 115,092.82 115,092.82 (1217) 172,639.23 172,639.23 (16

644,916.68 287,732.06 287,732.06

18) 39,687.18 19) 148,826.93

39,687.18 148,826.93

21) 56,752.67 56,752.67 (20 20) 59,530.77 56,752.67 56,752.67

59,530.77

5,953.08 (21 21) 5,953.08 5,953.08 (20- 5,953.08 5,953.08 5,953.08

- 856,325.50 (23- 856,325.50

ISR ret exigible

Obra en proceso (Mano obra indir)

Obra en proceso (Renta de vehic) Obra en proceso (seguros y fianzas)

ISR ret no exig por honorarios

Prestadores de servicio

Acreedores diversos

Obra en proceso (Honorarios)

Provisión de materiales

22) 287,083.33 287,083.33 (22Gastos generales (depreciacion) Depreciacion acumulada

183

La balanza de comprobación al 31 de julio reporta los saldos siguientes:

ESPECIALISTAS EN SISTEMAS DE CIMENTACIÓN Y AGREGADOS, SA DE CV

BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE JULIO DE 2014

Centro de costos: 1403DZ Distribuidor Zaragoza

Cta.

Mayor Descripción Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono

1000 Caja y/o Fondo fijo 20,000.00 0.00 0.00 0.00 20,000.00 0.00

1001 Bancos 200,000.00 0.00 36,107,552.00 6,640,379.23 29,667,172.77 0.00

1002 Clientes por facturar u OENE 0.00 0.00 36,107,552.00 36,107,552.00 0.00 0.00

1100 IVA por acreditar 0.00 0.00 667,273.78 667,273.79 0.00 0.00

1105 IVA acreditable 0.00 0.00 667,273.79 0.00 667,273.79 0.00

1200 Inventarios 0.00 0.00 2,698,728.24 2,698,728.24 0.00 0.00

1210 Obra en proceso 0.00 0.00 7,470,855.50 0.00 7,470,855.50 0.00

1300 Anticipos otorgados 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

1500 Edificios 6,000,000.00 0.00 0.00 0.00 6,000,000.00 0.00

1510 Terrenos 15,000,000.00 0.00 0.00 0.00 15,000,000.00 0.00

1520 Maquinaria y equipo 13,780,000.00 0.00 0.00 0.00 13,780,000.00 0.00

1600 Depreciacion acumulada 0.00 1,281,875.00 0.00 287,083.33 0.00 1,568,958.33

2000 Proveedores 0.00 0.00 3,130,524.76 3,130,524.76 0.00 0.00

2010 Proveedores de serv. Construcción 0.00 0.00 1,339,177.74 1,339,177.74 0.00 0.00

2020 Acreedores diversos 0.00 0.00 344,484.72 344,484.72 0.00 0.00

2030 Sueldos y rayas por pagar 0.00 0.00 1,826,192.00 1,826,192.00 0.00 0.00

2200 Impuestos y cuotas retenidas 0.00 0.00 23,547.73 664,972.28 0.00 641,424.56

2210 IVA por trasladar 0.00 0.00 4,980,352.00 4,980,352.00 0.00 0.00

2220 IVA trasladado 0.00 0.00 0.00 4,980,352.00 0.00 4,980,352.00

2300 Anticipos de clientes 0.00 0.00 0.00 31,127,200.00 0.00 31,127,200.00

2400 Provisión para materiales 0.00 0.00 0.00 856,325.50 0.00 856,325.50

3000 Ingresos por constratos de construcción 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

3120 Gastos generales 0.00 0.00 287,083.33 0.00 287,083.33 0.00

3130 Gastos financieros 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

4000 Capital social 0.00 33,000,000.00 0.00 0.00 0.00 33,000,000.00

4100 utilidad de ejercicios anteriores 0.00 718,125.00 0.00 0.00 0.00 718,125.00

Total 35,000,000.00 35,000,000.00 95,650,597.60 95,650,597.60 72,892,385.39 72,892,385.39

Saldo Inicial Movimientos del mes Saldo final

El día 08 de Agosto el contratista presenta la primera estimación de obra

por los trabajos realizados en el periodo comprendido del 16 de julio al 02

de Agosto. El monto de la estimación representa un avance del 5% del

total del contrato y esta disminuida por la proporción correspondiente del

anticipo otorgado al inicio del contrato de obra. La Estimación fue

autorizada el día 13 de Agosto y pagada el día 18 del mismo mes.

Para determinar el monto de la primera estimación presentada por el

contratista, se estará a lo siguiente:

184

155,636,000.00

7,781,800.00

1,556,360.00

Avance Est. No. 1 correspondiente al 5%

Amortización de anticipo del 20% del total estimado

ESTIMACION 1

Monto del contrato

La empresa Especialistas en Sistemas de Cimentación y Agregados utiliza

el método mencionado en el boletín D-7, párrafo 22 “porciento de grado

de avance” y párrafo 51 inciso a –costos incurridos - para realizar el

cálculo del ingreso obtenido en cada estimación.

A continuación se presenta el cálculo del porciento de grado de avance en

función a las cantidades de obra ejecutada:

ESPECIALISTAS EN SISTEMAS DE CIMENTACION Y AGREGADOS, SA DE CV

CALCULO DE INGRESOS POR CONTRATOS DE CONSTRUCCION (GRADO DE AVANCE) CIRCULAR 4

INFORMACION A MILES DE PESOS

Costo Total Resultado Resultado

Proyecto Costo Actual Costo Ingreso Contable Grado

Actual Grado a % Contable Acumulado de

Acumulado Avance Termino Avance Acumulado Avance

1401DZ DISTRIBUIDOR ZARAGOZA 6,615 6,615 132,291 5.00% 155,636 7,782 7,782 0 7,782 1,167 1,167 15%

TOTAL 6,615 6,615 132,291 5.0% 155,636 7,782 7,782 0 7,782 1,167 1,167 15%

Ingreso

Autorizado

Ingreso

Determinado

al mes actual

según NIF

Ingreso

Determinado al

mes anterior

según NIF

Avance

Contable

del mes

%

185

Una vez determinado el monto de la estimación se procederá a la

generación del CFDI y presentación para su cobro, quedando de la

siguiente manera:

7,781,800.00

6,225,440.00

996,070.40

7,221,510.40

1,556,360.00

Importe de la estimación menos anticipo 6,225,440.00

Estimación No 1 por los trabajos decimentación profunda realizados en eldistribuidor vial Zaragoza

Subtotal

Importe de la estimación No. 1

Amortización de anticipo 20% de Est. No 1

IVA

Total

Siete millones doscientos veinti un mil quinientos diez pesos 40/100

Importe en letra

Una vez realizadas las operaciones anteriores se procede al registro

contable de avance de la estimación No. 1 y cobro de la misma,

originándose los siguientes asientos contables:

3. REGISTRO CONTABLE POR LA ESTIMACIÓN No 1

Concepto Debe Haber Clientes 7,221,510.40 (obra ejecutada estimada) Ingreso por contrato de obra 7,781,800.00 (Estimaciones cobradas) IVA por trasladar 996,070.40 (Tasa 16%) Anticipo de clientes 1,556,360.00 8,777,870.40 8,777,870.40

NIF D-7 párrafo 17, 19, 43 LIVA art. 1o segundo párrafo, art. 1º.- B

LISR art. 17 penúltimo y ultimo párrafos, RLISR art.17 y 18

186

4. REGISTRO DEL INGRESO POR COBRO DE LA ESTIMACION 1

Concepto Debe Haber Bancos 7,221,510.40 IVA por trasladar 996,070.40 (Tasa 16%) Clientes 7,221,510.40 IVA trasladado 996,070.40 (Tasa 16%) 8,217,580.80 8,217,580.80

NIF C-1 párrafo 19 NIF D-7 párrafo 17, 23 y 24

LIVA 1º segundo y tercer párrafo, 1º.-B LIVA 1º segundo y tercer párrafo, 1º.-B

Una vez autorizada la estimación por el cliente, se procede a reconocer el

costo relacionado al avance por dicha estimación. Considerando que los

costos incurridos en el mes de julio fueron autorizados por el cliente en su

totalidad, se elaboran los siguientes asientos contables:

1. Registro de los costos relacionados al avance (estimación 1)

Debe Haber

Costo del proyecto 1401DZ 6,614,530.00 MaterialesMano de obraRentas de maquinariaFletes de equipoConsumos y serviciosMano de obraSeguros y fianzasRenta de vehiculosServicios profesionales

Obra en proceso 6,614,530.00

Boletín D-7, párrafo 32 al 376,614,530.00 6,614,530.00

Concepto

187

Los costos incurridos para la ejecución de la obra en el mes de agosto

ascienden a $ 2, 645,812.00, mismos que se reflejan en el asiento

contable siguiente:

2. Costos incurridos por obra ejecutada en agosto

Debe Haber

Obra en proceso 2,645,812.00 MaterialesMano de obraRentas de maquinariaFletes de equipoConsumos y serviciosMano de obraSeguros y fianzasRenta de vehiculosServicios profesionalesIVA Acreditable 266,909.51

Proveedores 1,079,491.30 Acreedores 1,566,320.70 IVA por acreditar 266,909.51

2,912,721.51 2,912,721.51

Concepto

El día 18 de Agosto el contratista presenta a revisión su segunda

estimación a la supervisión de obra, dicha estimación representa el 2% de

avance del total contratado y abarca el periodo comprendido del 04 al 16

de agosto y esta disminuida por la parte proporcional de anticipo señalada

en el contrato de obra. La estimación fue autorizada el día 23 de agosto y

pagada mediante transferencia electrónica el día 26 del mismo mes.

Para determinar el monto correspondiente a la segunda estimación se

deberán realizar las siguientes operaciones:

188

155,636,000.00

3,112,720.00

622,544.00

ESTIMACION 2

Monto del contrato

Avance Est. No. 2 correspondiente al 2%

Amortización de anticipo del 20% del total estimado

Los costos relacionados al avance correspondiente a la estimación 2

representa la cantidad de $ 2, 645,812.00, dicho costos se representan en

el asiento contable correspondiente:

5. Registro de los costos relacionados al avance (estimación 2)

Debe Haber

Costo del proyecto 1401DZ 2,645,812.00 MaterialesMano de obraRentas de maquinariaFletes de equipoConsumos y serviciosMano de obraSeguros y fianzasRenta de vehiculosServicios profesionales

Obra en proceso 2,645,812.00

Boletón D-7, párrafo 32 al 372,645,812.00 2,645,812.00

Concepto

A continuación se presenta el cálculo del por ciento de avance

correspondiente a la estimación 2:

189

ESPECIALISTAS EN SISTEMAS DE CIMENTACION Y AGREGADOS, SA DE CV

CALCULO DE INGRESOS POR CONTRATOS DE CONSTRUCCION (GRADO DE AVANCE) CIRCULAR 4

ESTIMACION 2

INFORMACION A MILES DE PESOS

Costo Total Resultado Resultado

Proyecto Costo Actual Costo Ingreso Contable Grado

Actual Grado a % Contable Acumulado de

Acumulado Avance Termino Avance Acumulado Avance

1401DZ DISTRIBUIDOR ZARAGOZA 9,261 9,261 132,291 7.00% 155,636 10,895 10,895 7,782 3,113 1,634 1,634 15%

TOTAL 9,261 9,261 132,291 7.0% 155,636 10,895 10,895 7,782 3,113 1,634 1,634 15%

Ingreso

Autorizado

Ingreso

Determinado

al mes actual

según NIF

Ingreso

Determinado al

mes anterior

según NIF

Avance

Contable

del mes

%

Una vez determinado el monto de la estimación se procederá a la

generación del CFDI y presentación para su cobro, quedando de la

siguiente manera:

3,112,720.00

2,490,176.00

398,428.16

2,888,604.16 TotalImporte en letra

Dos millones ochocientos ochenta y ocho

mil seiscientos cuatro pesos 16/100

622,544.00

Importe de la estimación menos anticipo 2,490,176.00

Subtotal

IVA

Estimación No 2 por los trabajos decimentación profunda y habilitado de aceropara pilas realizados en el distribuidor vialZaragoza

Importe de la estimación No. 2

Amortización de anticipo 20% de Est. No 2

Los registros contables originados por las operaciones anteriores son los siguientes:

190

6. REGISTRO CONTABLE POR LA ESTIMACIÓN No 2

Concepto Debe Haber

Clientes 2,888,604.16

(obra ejecutada estimada)

Ingreso por contrato de obra 3,112,720.00

(Estimaciones cobradas)

IVA por trasladar 398,428.16

(Tasa 16%)

Anticipo de clientes 622,544.00

3,511,148.16 3,511,148.16 NIF D-7 párrafo 17, 19, 43

LIVA art. 1o segundo párrafo, art. 1º.- B LISR art. 18 F IV segundo párrafo, RLISR art.17 y 18

7. REGISTRO DEL INGRESO POR COBRO DE LA ESTIMACION 2

Concepto Debe Haber

Bancos 2,888,604.16

IVA por trasladar 398,428.16

(Tasa 16%)

Clientes 2,888,604.16

IVA trasladado 398,428.16

(Tasa 16%)

3,287,032.32 3,287,032.32 NIF C-1 párrafo 19

NIF D-7 párrafo 17, 23 y 24 LIVA 1º segundo y tercer párrafo, 1º.-B

Las aplicaciones contables realizadas con anterioridad se pueden resumir

en el siguiente estado de cobranza:

191

ESTADO DE LA COBRANZA 1401DZ DISTRIBUIDOR ZARAGOZA

No. ESTIMACION

PERIODO No DE

FACTURA IMPORTE

ESTIMACION ANTICIPO IVA

NETO FACTURA

ANTICIPO DZ 01 31,127,200.00 $4,980,352.00 $36,107,552.00

E 01 16-jul-14

02-ago-14 DZ 02 7,781,800.00 -$1,556,360.00 $996,070.40 7,221,510.40

E 02 04-ago-14 16-ago-14

DZ 03 3,112,720.00 -$622,544.00 $398,428.16 2,888,604.16

E 03 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00

$10,894,520.00 $28,948,296.00 $6,374,850.56 $46,217,666.56

Anticipo

amortizado -$2,178,904.00

Para una mejor representación de los asientos contables originados por la

facturación de la estimación 1 y 2 en el mes de agosto, estos se reflejan

en los siguientes esquemas de mayor:

3) 1,556,360.00 31,127,200.00 (1 2) 36,107,552.00 5) 622,544.00 3) 7,221,510.40

2,178,904.00 31,127,200.00 7) 2,888,604.16 28,948,296.00 46,217,666.56

7,781,800.00 (33) 7,221,510.40 7,221,510.40 (4 3,112,720.00 (66) 2,888,604.16 2,888,604.16 (7 10,894,520.00

10,110,114.56 10,110,114.56

2) 4,980,352.00 4,980,352.00 (14) 996,070.40 996,070.40 (3 996,070.40 (46) 398,428.16 398,428.16 (5 398,428.16 (6

1,394,498.56

6,374,850.56 6,374,850.56

Clientes por obra contratada Ingresos por contratos de obra (estimaciones)

IVA por trasladar IVA trasladado

BancosAnticipo de clientes

192

Aplicaciones de obra en proceso correspondientes al mes de agosto:

SI) 7,470,855.50 6,614,530.00 (1 1) 6,614,530.00 - 2) 2,645,812.00 2,645,812.00 (3 3) 2,645,812.00

10,116,667.50 9,260,342.00 9,260,342.00 SF) 856,325.50

Obra en proceso Costos de proyecto 1401DZ

Derivado de las operaciones realizadas en el mes de julio y cumpliendo

con lo establecido en el artículo 1, fracción II, párrafo 4 de la LIVA, que

señala la obligación de las personas físicas y morales que prestan servicios

independientes de pagar el impuesto, disminuyendo del impuesto a cargo

el impuesto que le hubiesen trasladado, siempre que cumplan con los

requisitos de acreditamiento establecidos en la LIVA.

A continuación se presenta el cálculo del IVA por pagar correspondiente al

mes de julio:

ESPECIALISTAS EN SISTEMAS DE CIMENTACIÓN Y AGREGADOS, SA DE CV

Determinación del IVA a cargo del mes de Julio

Ingresos gravados Importe IVA

Anticipo de clientes (Art 1B) 31,127,200.00 4,980,352.00

Estimaciones cobradas - -

Ingresos gravados totales 31,127,200.00 4,980,352.00

Costos erogados (Art 1, párrafo 4) Importe IVA IVA retenido

(Art 1-A)

Materia prima 2,698,728.24 431,796.52 -

Rentas de maquinaria 843,352.58 134,936.41 -

Fletes y acarreos 281,117.53 44,978.80 -

Consumos y servicios 99,217.95 15,874.87 -

Primas de seguros 148,826.93 23,812.31 -

Renta de vehiculos 39,687.18 6,349.95 -

Honorarios por servicios 59,530.77 9,524.92 6,349.95

4,170,461.17 667,273.79 6,349.95

IVA trasladado 4,980,352.00

IVA acreditable 667,273.79

IVA por pagar 4,313,078.21

IVA retenido (Art. 1A) 6,349.95

IVA a cargo del contribuyente 4,306,728.26

193

ESPECIALISTAS EN SISTEMAS DE CIMENTACIÓN Y AGREGADOS, SA DE CV

Determinación del IVA a cargo del mes de Agosto

Ingresos gravados Importe IVA

Anticipo de clientes - -

Estimaciones cobradas 8,715,616.00 1,394,498.56

Ingresos gravados totales 8,715,616.00 1,394,498.56

Costos gravados Importe IVA IVA retenido

(Art 1-A)

Materia prima 1,079,491.30 172,718.61 -

Rentas de maquinaria 337,341.03 53,974.56 -

Fletes y acarreos 112,447.01 17,991.52 -

Consumos y servicios 39,687.18 6,349.95 -

Primas de seguros 59,530.77 9,524.92 -

Renta de vehiculos 15,874.87 2,539.98 -

Honorarios por servicios 23,812.31 3,809.97 2,539.98

1,668,184.47 266,909.51 2,539.98

IVA trasladado 1,394,498.56

IVA acreditable 266,909.51

IVA por pagar 1,127,589.05

IVA retenido 2,539.98

IVA a cargo del contribuyente 1,125,049.07

4.3. Determinación del ISR

De acuerdo al artículo 1 de la LISR las personas físicas y morales con

establecimiento permanente en el país están obligadas al pago de

contribuciones por la obtención de sus ingresos sin importar la

procedencia de los mismos.

El ISR es un impuesto directo, calculado sobre la ganancia obtenida, es

decir, la contribución se calcula de la diferencia que resulta entre los

ingresos generados por los actos o actividades realizados y las

deducciones autorizadas que marca la ley en materia fiscal.

194

4.3.1. Determinación del pago provisional

De acuerdo a lo establecido en el artículo 14 de la LISR, los

contribuyentes tienen la obligación de presentar pagos provisionales a

cuenta del impuesto del ejercicio a más tardar el día 17 del mes siguiente

al que corresponde el pago.

La fracción primera del citado artículo señala que se debe calcular el

Coeficiente de Utilidad, dividiendo la utilidad fiscal del ejercicio inmediato

anterior entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.

CU = Utilidad fiscal del ejercicio anterior

Ingreso nominales del ejercicio anterior

La empresa Especialistas en Sistemas de Cimentación y Agregados, S.A.

de C.V. concluyo sus operaciones del ejercicio 2013 con los siguientes

datos:

INGRESOS NOMINALES ACUM 2013 10,000,000.00 DEDUCCIONES AUTORIZADAS 2013 9,281,875.00 RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO 718,125.00

Calculo del coeficiente de utilidad:

RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO 718,125.00 INGRESOS NOMINALES 10,000,000.00

= 0.0718

195

Calculo del pago provisional de ISR julio y agosto 2014

Ingresos del periodo 31,127,200.00

Otros ingresos -

Total de ingresos 31,127,200.00

C.U. 0.0718

Base para impuesto 2,234,932.96

Tasa art 9 ISR 30%

Impuesto a cargo 670,479.89

Pagos provisionales -

ISR a cargo 670,479.89

Ingresos Acumulables 39,842,816.00

Otros ingresos -

Total de ingresos 39,842,816.00

C.U. 0.0718

Base para impuesto 2,860,714.19

Tasa art 9 ISR 30%

Impuesto a cargo 858,214.26

Pagos provisionales 670,479.89

ISR a cargo 187,734.37

ESCASA

Pago provisional de ISR del mes de Agosto 2014

ESCASA

Pago provisional de ISR del mes de julio 2014

196

Los ingresos acumulables del mes de agosto se integran en el siguiente

cuadro:

Ingreso por anticipo 31,127,200.00

Ingreso por estimación 1 7,781,800.00 6,225,440.00

Amortización anticipo estimación 1 1,556,360.00-

Ingreso por estimación 2 3,112,720.00 2,490,176.00

Amortización anticipo estimación 2 622,544.00-

Total ingreso acumulable agosto 39,842,816.00

Ingreso acumulable Agosto

Los asientos contables por el pago provisional de ISR se muestran en los

siguientes asientos contables

ISR mes de julio - pagado en agosto

Concepto Debe Haber Anticipo de impuestos 670,479.89 ISR Impuestos por pagar 670,479.89 ISR 670,479.89 670,479.89 ISR pagado en agosto

Concepto Debe Haber Impuestos por pagar 670,479.89 ISR Bancos 670,479.89 670,479.89 670,479.89

197

ISR mes de agosto - pagado en septiembre

Concepto Debe Haber Anticipo de impuestos 187,734.37 ISR Impuestos por pagar 187,734.37

ISR

187,734.37 187,734.37

ISR pagado en septiembre

Concepto Debe Haber Impuestos por pagar 187,734.37 ISR Bancos 187,734.37

187,734.37 187,734.37

4.3.2. Determinación del pago Anual de ISR

Conforme lo señalado en el artículo 9 de la LISR las personas morales

deberán aplicar al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

La utilidad fiscal de obtendrá disminuyendo del total de los ingresos

acumulables en el ejercicio, las deducciones autorizadas establecidas en el

título II de la LISR y la PTU pagada en el ejercicio, el resultado obtenido

se podrá disminuir con las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.

198

La empresa Especialistas en Sistemas de Cimentación y Agregados, S.A.

de C.V. obtuvo los siguientes ingresos y deducciones durante el ejercicio

fiscal 2014:

Ingresos acumulables al 31 de diciembre 50,426,064.00

Costos acumulables deducibles al 31 de diciembre 23,192,486.20

Para efecto de la LISR se consideran ingresos acumulables los obtenidos

en efectivo, en bienes, en servicio o en crédito.

En la industria de la construcción los ingresos acumulables provienen en

su mayoría por anticipos otorgados por el cliente y estimaciones por obra

ejecutada autorizadas por el cliente, aun cuando estas últimas no sean

cobradas.

Datos adicionales:

Los pagos provisionales del ejercicio suman la cantidad de

$1,086,177.00

La PTU pagada en el ejercicio asciende a $ 192,000.00

Los ingresos acumulables por estimaciones de obra ascienden a

$24,123,580.00

199

Concepto Acumulado

Ingresos por anticipo 31,127,200.00

Anticipo amortizado de estimaciones 4,824,716.00-

Ingresos por estimaciones 24,123,580.00

Ingresos por productos financieros 650,650.00

Ingresos totales 51,076,714.00

Costos deducibles

Materiales 8,366,057.54

Mano de obra directa 5,577,371.70

Renta de maquinaria 2,614,392.98

Fletes de equipo 871,464.33

Consumos y servicios 307,575.65

Mano de obra indirecta 1,999,241.69

Primas de seguros 461,363.47

Renta de vehiculos 123,030.26

Servicios profesionales 184,545.39

Total de costos directos e indirectos 20,505,043.00

Gastos generales 2,687,443.20

Total de deducciones autorizadas 23,192,486.20

PTU pagada en el ejercicio 192,000.00

Utilidad fiscal 27,692,227.80

Pérdidas de ejercicios anteriores -

Resultado fiscal 27,692,227.80

Tasa artículo 9 ISR 30%

ISR del ejercicio 8,307,668.34

Pagos provisionales 1,086,177.42

ISR a cargo 7,221,490.92

ESCASA

DETERMINANACION DEL ISR DEL EJERCICIO 2014

200

Derivado del cálculo anual de ISR correspondiente al ejercicio 2014 y para

efecto de reconocer el pasivo para el pago del mismo se elabora el

siguiente asiento contable:

1.-Pasivo de ISR anual a cargo

Debe Haber

Impuestos a la utilidad ISR 8,307,668.34 ISR

Impuestos por pagar ISR anual 8,307,668.34 ISR

8,307,668.34 8,307,668.34

Concepto

Para efecto de realizar el acreditamiento correspondiente a los pagos

provisionales de ISR realizados en el ejercicio 2014, se aplica el asiento

contable siguiente:

2.- Acreditamiento de los pagos provisionales de ISR

Debe Haber

Impuestos por pagar 1,086,177.42 ISR

Impuestos pagados por anticipado 1,086,177.42 ISR

1,086,177.42 1,086,177.42

Concepto

NIF D-4 párrafo 4 y párrafo 7

NIF D-4 párrafo 29

201

Las aplicaciones contables anteriores se reflejan en los esquemas de

mayor, quedando los siguientes saldos:

1) 8,307,668.34 2) 1,086,177.42 8,307,668.34 (1-

8,307,668.34 - 1,086,177.42 8,307,668.34 7,221,490.92 (SF

SI) 1,037,902.87 1,086,177.42 (248,274.55

1,086,177.42 1,086,177.42 -

Impuestos a la utilidad (ISR) Impuestos por pagar ISR 2014

Impuestos pagados por anticipado

Al cierre del ejercicio 2014 la empresa ESCASA presenta la siguiente

balanza de comprobación y estados financieros formulados:

202

ESPECIALISTAS EN SISTEMAS DE CIMENTACIÓN Y AGREGADOS, SA DE CV

BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014

Centro de costos: 1403DZ Distribuidor Zaragoza

Cta. mayorDescripción Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono

1000 Caja y/o Fondo fijo 20,000 - - - 20,000 -

1001 Bancos 14,980,691 - 16,076,924 8,016,306 23,041,309 -

1002 Clientes por facturar u OENE 20,821,350 - 2,801,448 15,991,599 7,631,199 -

1100 IVA por acreditar 4,003,258 - 240,219 3,411,541 831,936 -

1200 Inventarios 1,273,011 - 971,542 - 2,244,553 -

1205 Obra en proceso 3,635,800 953,450 - 4,589,250 -

1300 Anticipos otorgados 1,325,485 - - - 1,325,485 -

1400 Impuestos pagados por anticipado 1,037,903 - 48,275 1,086,177 - -

1500 Edificios 6,000,000 - - - 6,000,000 -

1510 Terrenos 15,000,000 - - - 15,000,000 -

1520 Maquinaria y equipo 13,780,000 - - - 13,780,000 -

1600 Depreciacion acumulada - 6,562,917 - 287,083 - 6,850,000

2000 Proveedores - 5,350,560 4,053,071 1,516,489 - 2,813,978

2010 Proveedores de serv. Construcción - 2,825,400 969,652 435,900 - 2,291,648

2020 Acreedores diversos - 1,125,635 125,635 128,050 - 1,128,050

2030 Sueldos y rayas por pagar - - - - - -

2200 Impuestos y cuotas retenidas - 354,879 354,879 290,355 - 290,355

2205 Impuestos por pagar ISR - 190,326 190,326 48,275 - 48,275

2206 Impuestos por pagar ISR 2014 - - 1,086,177 8,307,668 - 7,221,491

2210 IVA por trasladar - 3,411,541 3,411,541 525,251 - 525,251

2300 Anticipos de clientes - 26,862,774 560,290 - - 26,302,484

3000 Ingresos por constratos de construcción - 21,322,132 - 2,801,448 - 24,123,580

3105 Costo directo de construcción 15,405,240 - 2,024,046 - 17,429,287 -

3110 Costo Indirecto de construcción 2,718,572 - 357,185 - 3,075,756 -

3120 Gastos de generales 2,288,302 - 399,141 - 2,687,443 -

3130 Gastos financieros - 565,325 - 85,325 - 650,650

3140 Impuestos a la utilidad - - 8,307,668 - 8,307,668 -

4000 Capital social - 33,000,000 - - - 33,000,000

4100 utilidad de ejercicios anteriores - 718,125 - - - 718,125

Total 102,289,613 102,289,613 42,931,468 42,931,468 105,963,887 105,963,887

Saldo Inicial Movimientos del mes Saldo final

203

ESPECIALISTAS EN SISTEMAS DE CIMENTACIÓN Y AGREGADOS, SA DE CV

1401DZ DISTRIBUIDOR ZARAGOZA

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014

(Cifras en pesos)

Acumulado Movimiento Acumulado

Concepto mes anterior % mes actual % al mes %

Ingresos por contratos de construcción 21,322,132 100% 2,801,448 100% 24,123,580 100%

Costo estimado articulo 30 LISR 18,123,812 85% 2,381,231 85% 20,505,043 85%

- 0% - 0% - 0%

Resultado bruto 3,198,320 15% 420,217 15% 3,618,537 15%

Gastos generales 2,288,302 11% 8,307,668 297% 2,687,443 11%

Total de gastos 2,288,302 11% 8,307,668 297% 2,687,443 11%

Resultado de la operación 910,018 4% 7,887,451- -282% 931,094 4%

Productos financieros 565,325 3% 85,325 3% 650,650 3%

Gastos financieros - - 0% - 0%

Resultado de otras operaciones 565,325 3% 85,325 3% 650,650 3%

0%

Resultado antes de impuestos 1,475,343 7% 7,802,126- -279% 1,581,744 7%

Impuestos a la utiidad - 0% 8,307,668 297% 8,307,668 34%

Utilidad (Pérdida) neta del ejercicio 1,475,343 16,109,794- 6,725,925- -28%

204

ESPECIALISTAS EN SISTEMAS DE CIMENTACIÓN Y AGREGADOS, SA DE CV

1401DZ DISTRIBUIDOR ZARAGOZA

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014

Acumulado

Concepto a diciembre

ACTIVO

Circulante

Caja 20,000.00

Bancos 23,041,309.05

Clientes por facturar 7,631,199.43

Obra en proceso 4,589,250.00

IVA por acreditar 831,935.67

Anticipos 1,325,485.00

Inventarios 2,244,553.40

Suma Circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 39,683,732.54

No circulante

Edificios 6,000,000.00

Terrenos 15,000,000.00

Maquinaria y equipo 13,780,000.00

Depreciación acumulada -6,850,000.00

Suma no circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 27,930,000.00

SUMA ACTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 67,613,732.54

PASIVO

A corto plazo

Proveedores 2,813,978.39

Acreedores 3,419,698.33

Anticipo de clientes 26,302,483.99

Impuestos y cuotas retenidos 290,355.38

Iva por pagar 525,250.50

Impuestos por pagar (ISR) 7,269,765.47

Suma a corto plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 40,621,532.06

CAPITAL CONTABLE

Capital Social 33,000,000.00

Utilidad ejercicios anteriores 718,125.00

Resultado del ejercicio -6,725,924.52

Suma capital contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 26,992,200.48

Suma pasivo + Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 67,613,732.54

Cuentas de orde deudoras 0.00

Cuentas de orden acreedoras 0.00

(Cifras en pesos)

205

Actividades de operación

Utilidad antes de impuestos a la utilidad 1,581,744 Partidas relacionadas con actividad de inversiónDepreciación 5,568,125

Suma 7,149,869

Partidas relacionadas con actividades de operaciónIncremento en cuentas por cobrar 7,631,199- Incremento en impuestos por acreditar 831,936- Incremento en inventarios(incluye obra en proceso y anticipos otorgados aproveedores) 8,159,288- Anticipos del ISR 1,086,178- Incremento en proveedores 5,105,626 Incremento en acreedores 1,128,050 Incremento en contribuciones por pagar 863,881 Incremento en anticipo de clientes recibidos 26,302,484 Flujos netos de efectivo en actividades de operación 15,691,440 Actividades inversión -

Actividades de financiamiento -

Incremento neto de efectivo y demas equivalentes de efectivo 22,841,309

Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo 220,000

Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo 23,061,309

Especialistas en Sistemas de Cimentación y Agregados, S.A. de C.V.Estado de flujos de efectivo del 1o. De julio al 31 de diciembre 2014

(Cifras en pesos)

ESPECIALISTAS EN SISTEMAS DE CIMENTACION Y AGREGADOS, S.A. DE C.V.

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

POR EL AÑO TERNMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014

CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS UTILIDAD/ PERDIDA NETA DEL EJERCICIO TOTAL CAPITAL CONTABLE

SALDO AL 1 DE ENERO DEL 2014 33,000,000.00 718125 0 33,718,125.00

AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL 0 0 0 0.00

DIVIDENDOS DECRETADOS 0 0 0 0.00

PERDIDA NETA DEL EJERCICIO 0 0 -6725924.51 -6,725,924.51

SALDOS EL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014 33,000,000.00 718,125.00 -6,725,924.51 26,992,200.49

206

4.4.Calculo anual de ISR, deducción opcional artículo 30 de la LISR

En la industria de la construcción opcionalmente se puede optar por

calcular la deducción estimada que señala el artículo 30 de la LISR.

Las PM que contraten obras inmuebles podrán aplicar la deducción de

costos estimados en sustitución de las deducciones señaladas en la ley del

ISR.

A continuación se realizara el cálculo de la deducción estimada para la

empresa Especialistas en Sistemas de Cimentación y Agregados, S.A. de

C.V.

4.4.1. Calculo del FDT

Para determinar el FDT señalado en el artículo 30 de la LISR y

mencionado en el capítulo III del presente informe se aplicara el siguiente

procedimiento:

Factor de

Deducción

Total (FDT)

Suma de los costos directos e indirectos estimados

excepto M.O.- inversiones-gts financ y operac.

Ingreso estimado total al que corresponda la

estimación

=

207

Donde:

Ingresos estimados totales 155,636,000.00

Costos estimados totales 132,290,600.00

Los costos Estimados se integran de la siguiente manera:

Costo directo 112,447,010.00

Materiales 53,974,564.80

Mano de obra 35,983,043.20

Rentas de maquinaria 16,867,051.50

Fletes de equipo 5,622,350.50

Costos indirectos 19,843,590.00

Consumos y servicios 1,984,359.00

Mano de obra 12,898,333.50

Seguros y fianzas 2,976,538.50

Renta de vehículos 793,743.60

Servicios profesionales 1,190,615.40

Para efecto de determinar el costo estimado total que servirá de base para

el cálculo del FDT, se debe realizar la siguiente disminución:

208

Costos estimados totales 132,290,600.00

Mano de obra - 35,983,043.20

Mano de obra - 12,898,333.50

Costos estimados FDT 83,409,223.30

Una vez determinado el costo que servirá de base para el FDT de debe

realizar la siguiente operación

83,409,223.30 155,636,000.00

FACTOR DE DEDUCCION TOTAL (FDT) = = 53.59%

4.4.2. Costos estimados

El factor determinado en la operación anterior se deberá aplicar al total de

ingresos obtenidos en el periodo y el resultado será la deducción a que

refiere el artículo 30 de la LISR, misma que el contribuyente tendrá

derecho a disminuir de sus ingresos para efectos del cálculo del impuesto

correspondiente.

Lo anterior se ejemplifica de la siguiente manera:

Ingreso del ejercicio 2014 55,250,780.00 FDT X 53.59%

Deducción aplicable 29,610,274.27

209

4.4.3. ISR del ejercicio aplicando deducción estimada

Concepto Importe

Ingresos por anticipo 31,127,200.00

Amortizacion de anticipo 4,824,716.00-

Ingresos por estimaciones 24,123,580.00

Productos financieros 650,650.00

Ingresos totales 51,076,714.00

Deducción estimada 29,610,274.27

Mano de obra directa 5,577,371.70

Mano de obra indirecta 1,999,241.69

Subtotal de costos 37,186,887.66

Gastos generales 2,687,443.20

Total de deducciones autorizadas 39,874,330.86

PTU pagada en el ejercicio 192,000.00

Utilidad fiscal 11,010,383.14

Pérdidas de ejercicios anteriores -

Resultado fiscal 11,010,383.14

Tasa artículo 9 ISR 30%

Impuesto a cargo 3,303,114.94

Pagos provisionales 1,086,177.42

ISR del ejercicio 2,216,937.52

DETERMINANACION DEL ISR DEL EJERCICIO 2014

ESCASA

Articulo 30 de la LISR

Con motivo de la aplicación optativa señalada en el artículo 30 de la LISR

para el cálculo del ISR del ejercicio, el impacto al gravamen es por un

monto menor, lo que favorece las finanzas de la empresa como se

muestra a continuación:

210

Concepto Deducciones Impuesto a cargo

5,004,553.40 Diferencia

Comentarios

El ISR a cargo del ejercicio aplicando las deducciones

señalada en el articulo 25 y 39 de la LISR generan un

impuesto a cargo muy alto. La empresa tendra que

desembolsar recursos que podrian ser de uti l idad para

nuevos financiamientos.

El ISR a cargo del ejercicio aplicando la deducción opcional

del artículo 30 refleja un impacto menor. El desembolso por

el pago de impuestos dejara un margen de recursos

suficiente para cubrir obligaciones con terceros y realizar

nuevas inversiones.

ISR del ejercicio 2014 Art. 25 y 39 de la LISR 7,221,490.92

ISR del ejercicio 2014 Art. 30 opcional LISR 2,216,937.52

Por la diferencia obtenida en el comparativo anterior se reconoce un

impuesto diferido, es decir, se crea un pasivo para pagar en años

posteriores y se difiere el efecto en resultados, mediante el siguiente

asiento contable:

Diferimiento de ISR derivado de la aplicación opcional del Art. 30 de la LISR

Debe Haber

ISR por pagar 5,004,553.40

ISR diferido por pagar 5,004,553.40

5,004,553.40 5,004,553.40

Concepto

Derivado del reconocimiento del impuesto diferido, la balanza de

comprobación y balance general cierran con las siguientes cifras:

211

ESPECIALISTAS EN SISTEMAS DE CIMENTACIÓN Y AGREGADOS, SA DE CV

BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014

(Cifras en pesos)

Centro de costos: 1403DZ Distribuidor Zaragoza

Descripción Cargo Abono Cargo Abono Cargo Abono

1000 Caja y/o Fondo fijo 20,000 - - - 20,000 -

1001 Bancos 14,980,691 - 16,076,924 8,016,306 23,041,309 -

1002 Clientes por facturar u OENE 20,821,350 - 2,801,448 15,991,599 7,631,199 -

1100 IVA por acreditar 4,003,258 - 240,219 3,411,541 831,936 -

1200 Inventarios 1,273,011 - 971,542 - 2,244,553 -

1205 Obra en proceso 3,635,800 953,450 - 4,589,250 -

1300 Anticipos otorgados 1,325,485 - - - 1,325,485 -

1400 Impuestos pagados por anticipado 1,037,903 - 48,275 1,086,177 - -

1450 ISR por pagar - - 5,004,553 - 5,004,553 -

1500 Edificios 6,000,000 - - - 6,000,000 -

1510 Terrenos 15,000,000 - - - 15,000,000 -

1520 Maquinaria y equipo 13,780,000 - - - 13,780,000 -

1600 Depreciacion acumulada - 6,562,917 - 287,083 - 6,850,000

2000 Proveedores - 5,350,560 4,053,071 1,516,489 - 2,813,978

2010 Proveedores de serv. Construcción - 2,825,400 969,652 435,900 - 2,291,648

2020 Acreedores diversos - 1,125,635 125,635 128,050 - 1,128,050

2030 Sueldos y rayas por pagar - - - - - -

2200 Impuestos y cuotas retenidas - 354,879 354,879 290,355 - 290,355

2205 Impuestos por pagar ISR - 190,326 190,326 48,275 - 48,275

2206 Impuestos por pagar ISR 2014 - - 1,086,177 8,307,668 - 7,221,491

2207 ISR diferido por pagar - - - 5,004,553 - 5,004,553

2210 IVA por trasladar - 3,411,541 3,411,541 525,251 - 525,251

2300 Anticipos de clientes - 26,862,774 560,290 - - 26,302,484

3000 Ingresos por constratos de construcción - 21,322,132 - 2,801,448 - 24,123,580

3105 Costo directo de construcción 15,405,240 - 2,024,046 - 17,429,287 -

3110 Costo Indirecto de construcción 2,718,572 - 357,185 - 3,075,756 -

3120 Gastos de generales 2,288,302 - 399,141 - 2,687,443 -

3130 Gastos financieros - 565,325 - 85,325 - 650,650

3140 Impuestos a la utilidad - - 8,307,668 - 8,307,668 -

4000 Capital social - 33,000,000 - - - 33,000,000

4100 utilidad de ejercicios anteriores - 718,125 - - - 718,125

Total 102,289,613 102,289,613 47,936,021 47,936,021 110,968,440 110,968,440

Saldo Inicial Movimientos del mes Saldo finalCta.

mayor

212

ESPECIALISTAS EN SISTEMAS DE CIMENTACIÓN Y AGREGADOS, SA DE CV

1401DZ DISTRIBUIDOR ZARAGOZA

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014

Acumulado

Concepto a diciembre

ACTIVO

Circulante

Caja 20,000.00

Bancos 23,041,309.05

Clientes por facturar 7,631,199.43

Obra en proceso 4,589,250.00

IVA por acreditar 831,935.67

Anticipos 1,325,485.00

Inventarios 2,244,553.40

ISR por pagar 5,004,553.41

Suma Circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 44,688,285.95

No circulante

Edificios 6,000,000.00

Terrenos 15,000,000.00

Maquinaria y equipo 13,780,000.00

Depreciación acumulada -6,850,000.00

Suma no circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 27,930,000.00

SUMA ACTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 72,618,285.95

PASIVO

A corto plazo

Proveedores 2,813,978.39

Acreedores 3,419,698.33

Anticipo de clientes 26,302,483.99

Impuestos y cuotas retenidos 290,355.38

Iva por pagar 525,250.50

Impuestos por pagar (ISR) 12,274,318.87

Suma a corto plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 45,626,085.46

CAPITAL CONTABLE

Capital Social 33,000,000.00

Utilidad ejercicios anteriores 718,125.00

Resultado del ejercicio -6,725,924.51

Suma capital contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 26,992,200.49

Suma pasivo + Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 72,618,285.95

Cuentas de orde deudoras 0.00

Cuentas de orden acreedoras 0.00

(Cifras en pesos)

213

C O N C L U S I O N E S

Al finalizar el presente informe se concluye que el ramo de la construcción

tiene distintos aspectos contables y fiscales, mismos que deben ser

asimilados de forma clara, debido a que el conocimientos de ellos facilitara

el aprendizaje de cómo llevar un control de la administración y en

particular de la realización y registro de las operaciones contables.

Se observaron lo diferentes tipos de contratos que existen y el manejo

que de cada uno se requiere y en qué momento se deben considerar

dependiendo de las particularidades de la contratación de obra.

Se mencionaron las obligaciones fiscales que una empresa constructora

debe cumplir con las diferentes autoridades en esta materia. En este

aspecto y referente al tema del IVA del cual se hizo referencia a los actos

o actividades que dan lugar a gravar los mismos o a considerarse exentos,

por ejemplo en una transacción de enajenación de inmuebles para uso de

casa habitación dicha actividad se encontrará exenta, pero por la

prestación de servicios en una edificación se encontrará de acuerdo a la

finalidad que se de al inmueble (uso casa-habitación, distinto de casa-

habitación) sería parcialmente gravada o totalmente exenta.

Referente al Impuesto sobre la Renta se mencionaron los momentos en

que se deben considerar los ingresos acumulables y que son totalmente

distintos de otros tipos de empresas, se señaló la opción de deducir las

erogaciones en una proporción calculada entre los ingresos y los costos

estimados, esta opción marcada en el artículo 30 de la LISR puede ser de

gran utilidad cuando la contratación de una obra se lleva a cabo a finales

del ejercicio fiscal y se recibe un anticipo por un importe considerable sin

que se tengan costos para disminuir la base gravable en la determinación

del impuesto al final del ejercicio.

214

Se observo que de acuerdo a las normas de información financiera existen

diferentes métodos para calcular el avance de obra, dentro de la industria

de la construcción las más comunes son el método del grado de avance en

base a los costos incurridos o avance por obra ejecutada, mismos que

deben reflejar de manera clara los ingresos obtenidos en un periodo

determinado y que serán base para calcular el pago provisional o ISR del

ejercicio.

La aplicación y reconocimiento de los costos debe ser valuado de acuerdo

a las NIF vigentes y registradas en la contabilidad de la empresa para dar

cumplimientos a la regulación fiscal aplicable señalada en el Código Fiscal

de la Federación referente a la contabilidad electrónica, vigente a partir

del año 2015.

La industria de la construcción es una actividad con características

complejas, por tal motivo el estudio de las leyes y normas aplicables a

este sector debe realizarse a profundidad para conocer y aplicar de

manera correcta las operaciones, registros y valuaciones generadas en un

periodo determinado, sin dejar de lado la finalidad por la cual se creó la

empresa.

215

R E C O M E N D A C I O N E S

Al concluir este informe, se recomienda analizar algunos aspectos de gran

importancia para la mejor práctica y control de los impuestos dentro de la

industria de la construcción, esto con la finalidad de planificar y utilizar los

recursos humanos y materiales que ayudaran al crecimiento de la

empresa, así como establecer los procedimientos necesarios de control

para cada uno de los departamentos que intervienen dentro de la misma.

El reconocimiento de ingresos y deducibilidad de los costos y gastos de

acuerdo a las operaciones realizadas, dependerá del tipo de contrato

adjudicado. De estos depende la forma en que se realizara el cálculo de

las contribuciones enteradas y pagadas al fisco, tomando en cuenta la

planificación de los recursos con que cuenta la empresa para el

cumplimiento de sus obligaciones laborales, financieras y fiscales tomando

la mejor decisión para cada tipo de contrato.

La opción que ofrece el artículo 30 de la LISR para deducir las erogaciones

estimadas y no las reales, debe verse como la posibilidad de anticipar las

deducciones reales en el ejercicio en que se acumulan los ingresos, sin

embargo tiene que ajustarse a la realidad de las erogaciones realizadas en

cada obra, no se trata de una deducción ciega, sino de una deducción

anticipada que en un momento dado lo que provocaría seria diferir el pago

del ISR correspondiente pero nunca su deducción total.

Por otro lado, el que la opción nos permita acumular los ingresos hasta su

cobro efectivo, hace que también se pueda diferir el pago del impuesto de

un ejercicio a otro, en el caso de que las operaciones se celebren al final

de un ejercicio y el cobro se de en el otro.

Esta opción tiene sus ventajas en lo que corresponde al flujo de efectivo,

dado que se logra capitalizar durante el periodo de la obra al

216

contribuyente, y este puede pagar hasta que tenga los recursos para

hacerlo y no antes como sucede comúnmente con estas actividades.

Es recomendable realizar un comparativo de los cálculos generados para

el pago de contribuciones, realizando una tabla comparativa aplicando las

deducciones generales autorizadas y la deducción opcional señalada en el

artículo 30 de la LISR, esto con la finalidad de definir el método que mejor

se ajuste a las operaciones realizadas, al flujo de efectivo con que cuenta

la empresa y a los beneficios o inconvenientes que a futuro pudiesen

afectar el patrimonio de los accionistas y personas que forman parte de

ella.

Debido a la complejidad del sector de la construcción es necesario conocer

las leyes aplicables en materia de seguridad social, leyes fiscales, normas

financieras aplicables, ley de obras públicas y sus reglamentos, leyes de

comercio y códigos vigentes, ya que el no cumplir con alguna de ellas

origina para la empresa sanciones y pago de contribuciones innecesarias,

disminuyendo el flujo de efectivo para posibles operaciones de

financiamiento.

217

BIBLIOGRAFÍA

-Fisco Agenda 2014. Editorial: Ediciones Fiscales ISEF, S.A.

-Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Editorial: Editorial

Porrúa S.A. de C.V.

-Código Civil para el Distrito federal. Editorial: Editorial Porrúa S.A. de

C.V.

-Normas de Información Financiera (NIF) 2014. Editor: Instituto Mexicano

de Contadores Públicos, A.C.

-Historia de las obras públicas en México. 1975. México. Francisco

González de Cosio. Editor: Secretaría de obras públicas.

-Análisis y comentarios a la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 1998

México. José Francisco Plascencia Rodríguez. Editorial: Themis.

-Constructoras: Régimen contable, fiscal y de seguridad social. Décima

edición. 2014 México. José Pérez Chávez Editorial: Tax editores unidos.

-De los contratos civiles: teoría general del contrato, contratos en

especial, registro público de la propiedad. 2011 México. Ramón Sánchez

Medal. Editorial: Porrúa.

-Ley del Seguro Social http://www.diputados.gob.mx/ (2014)

-Ley del INFONAVIThttp://www.diputados.gob.mx/ (2014)

-Ley de obras Públicas y servicios relacionados con las Mismas (LOPSRM)

http://www.diputados.gob.mx/ (2014)

-Ley de Obras Públicas del Distrito Federal (LOPDF)

http://www.finanzas.df.gob.mx/ (2014)

-Reglamento de la Ley de Obras Públicas del Distrito Federal (RLOPDF)

http://cgservicios.df.gob.mx/ (2014)

-Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la

Construcción por Obra o Tiempo Determinado (RSSOTCOTD)

www.idconline.com.mx (2014)

http://www.sat.gob.mx/ (2014)

218

www.idse.gob.mx (2014)

www.imss.gob.mx/ (2014)

219

A N E X O S

Anexo 1: Contrato a precio alzado

CONTRATO DE OBRA A PRECIO ALZADO _______________QUE CELEBRAN, POR UNA

PARTE _____________________REPRESENTADA EN ESTE ACTO POR EL (LOS)

C________________ A QUIEN EN LO SUCESIVO SE LE(S) DENOMINARÁ EL

(“CONTRATISTA”), Y POR OTRA PARTE LA ____________________., COMO LA (“____”)

REPRESENTADO EN ESTE ACTO POR EL

LICENCIADO___________________________RESPECTO DE LA OBRA CON LAS

CARACTERISTICAS______________________ AL TENOR DE LAS SIGUIENTES,

DECLARACIONES Y CLÁUSULAS.

DECLARACIONES

A.- DECLARA EL CONTRATISTA QUE:

1. Ser persona física en pleno ejercicio de sus derechos civiles.

2. Se encuentran registrados ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en el

Registro Federal de Contribuyentes con clave número _______ y declaran bajo

protesta de decir verdad, que se encuentran al corriente en el pago de sus

impuestos y cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

3. Que tienen capacidad jurídica para obligarse de conformidad con el objeto de

este instrumento.

4. Que es su libre voluntad celebrar el presente contrato de obra en virtud de estar

de acuerdo con el estado físico que guarda el inmueble objeto de este contrato.

5. Señala como domicilio legal, para efectos de este contrato, el ubicado en la calle

de _________________ número __, Colonia _____, Código Postal. _____ en _______.

6. Dentro del objeto social está previsto que podrá proporcionar servicios de

construcción en general y de ingeniería, y que cuenta con la maquinaria, el

material, la experiencia, tecnología, el personal y los conocimientos necesarios

para realizar y administrar debidamente los trabajos objeto de este contrato y que

han sido requeridos por la ______.

7. Tiene pleno conocimiento de las obras que deben ser realizadas conforme al

presente contrato a fin de llevar a cabo dichas obras en tiempo y conforme a las

especificaciones del contrato; así como del lugar en donde se desarrollarán las

obras y ha tomado en cuenta las condiciones y circunstancias ambientales

existentes en el Sitio y sus alrededores, que pudieran afectar el monto del

contrato, a fin de considerar todos los factores que intervienen en su ejecución;

8. Su clave patronal ante el IMSS es: __________

B.- DECLARA LA ____ QUE:

1. Es una sociedad civil debidamente constituida conforme a las leyes de la

220

República Mexicana, según consta en la escritura pública ___ de fecha ___ de ____

de ____, otorgada ante la fe del licenciado ____, Notario Publico número __ del

Distrito Federal, la cual esta inscrita en el Registro Público de la Propiedad y de

Comercio del Distrito Federal, en el libro ___ de sociedades civiles, a fojas ____,

bajo el número ___, de fecha __ de ____ de ____.

2. Su representante legal cuenta con las facultades suficientes y necesarias para

celebrar el presente contrato en todos sus términos y condiciones, y que las

mismas no le ha sido revocadas a la fecha, lo que consta en la escritura pública

número _____de fecha ___ de enero de ___, otorgada ante la fe del licenciado

________, titular de la Notaria Pública número ___ del Distrito Federal, la cual se

encuentra pendiente de inscripción en el Registro Público de la Propiedad y de

Comercio del Distrito Federal.

3. Que dentro de su objeto se prevé la contratación y subcontratación de obras,

para ampliación y/o mantenimiento de sus inmuebles.

4. Que para cubrir las erogaciones derivadas del presente contrato se cuenta con

disponibilidad presupuestal según consta en___________ de fecha_____________.

5. Que desea llevar a cabo diversos trabajos consistentes en

______________________________________________________________. Y para ello,

desea contratar los servicios del CONTRATISTA para realizar los trabajos

señalados.

C. AMBAS PARTES DECLARAN QUE:

1. Que desean celebrar el presente contrato de obra a precio alzado en los

términos y condiciones aquí pactadas.

2. Que la capacidad económica y jurídica respectivamente expresada les permite

efectuar el mismo en los términos del presente instrumento.

3. Bajo protesta de decir verdad, todas y cada una de las declaraciones e

información proporcionada para la firma del presente contrato son ciertas,

precisas y de las mismas nace la voluntad de las partes para obligarse en los

términos del presente instrumento. Por ende asumen toda la responsabilidad

sobre dichas declaraciones e información, y cualquier perjuicio que pudiere

causarle a su contraparte.

4. Que se reconocen la personalidad y capacidad con la que comparecen a la

celebración del presente instrumento, libres de toda violencia, mala fe, dolo o

cualquier otro vicio del consentimiento, así como las siguientes:

DEFINICIONES

221

Los siguientes términos al ser usados en el presente contrato tendrán los

siguientes significados.

a.El término RESIDENTE, en este contrato, significará la persona que el

CONTRATISTA designe, a fin de realizar los trabajos para la ejecución de la OBRA,

objeto de este contrato.

b.El término OBRA, en este contrato, significará la mano de obra, equipo,

maquinaria y demás bienes y servicios que se integren al inmueble objeto de este

contrato.

c.El término ACTA DE ENTREGA Y RECEPCIÓN DE LA OBRA, en este contrato,

significará el documento que ambas partes firmarán en el momento que se de

cumplimiento a los trabajos dentro del programa de la OBRA.

d.El término ANEXOS se refiere a todos los anexos los cuales son parte integrante

de este Contrato.

De conformidad con las anteriores declaraciones, las partes acuerdan en sujetarse

al presente contrato al tenor de las siguientes:

CLAUSULAS

PRIMERA. OBJETO DEL CONTRATO. La ____ encomienda al CONTRATISTA la

realización de los trabajos consistentes en__________________________ y el

CONTRATISTA se obliga a realizarlos conforme al (los) programa(s) de ejecución

para la OBRA que presente el CONTRATISTA, así como a los términos de

referencia contenido

222

Anexo 2: Contrato por administración

223

224

225

Anexo 3: Contrato a precio alzado

CONTRATO No. 1401DZ-025-2014

CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE CELEBRAN, POR

UNA PARTE, EL GOBIERNO DEL DISTRITO FEDERAL , A LA QUE EN

LO SUCESIVO SE LE DENOMINARA GDF, REPRESENTADA EN ESTE

ACTO POR EL C. ALFREDO ESPINOZA JIMENEZ, EN SU CARÁCTER

DE APODERADO, Y POR LA OTRA PARTE ESPECIALISTAS EN

SISTEMAS DE CIMENTACIÓN Y AGREGADOS, EN LO SUCESIVO EL

PRESTADOR, REPRESENTADA EN ESTE ACTO POR EL ING. ALBERTO

DEL RIO, EN SU CARÁCTER DE REPRESENTANTE LEGAL, Y A

QUIENES DE MANERA CONJUNTA SERÁN CITADOS COMO LAS

PARTES, MISMAS QUE ESTÁN DE ACUERDO EN SUJETARSE AL

TENOR DE LAS DECLARACIONES Y CLÁUSULAS SIGUIENTES:

D E C L A R A C I O N E S

I. DECLARA EL GDF POR CONDUCTO DE SU REPRESENTANTE

QUE:

I.1. Es una Entidad gubernamental legalmente constituida conforme a

las leyes de la República Mexicana y tiene la capacidad legal para la

contratación de obra pública requerida que ayude a mejorar la calidad de

vida de sus habitantes.

I.2. Su objeto social comprende, entre otros, la mejora continua en las

vías de comunicación de las entidades que integran su demarcación, así

como la celebración de todos los actos, contratos y subcontratos que sean

necesarios o convenientes para su realización.

I.3. Mediante el contrato de obra de fecha 01 de Julio de 2014, le fue

encomendada por el Gobierno del Distrito Federal:en adelante EL

CLIENTE, LA CONSTRUCCIÓNDEL BIEN DEL DOMINIO PÚBLICO,

226

IDENTIFICADO COMO DISTRIBUIDOR VIAL ZARAGOZA EN LA

PARTE SUPERIOR DE LA CALZADA IGNACIO ZARAGOZA Y LA

CARRETERA PUEBLA –MEXICO, EN EL DISTRITO FEDERAL, EN LOS

ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, en lo sucesivo el Proyecto, y que para

su cumplimiento requiere contratar del contratista, los servicios referidos

en la Cláusula Primera de este instrumento.

I.4. El representante del GDF, tiene facultades suficientes para obligarla

en los términos de este instrumento, según consta en el testimonio la

escritura pública número 94,715, de fecha 28 de Junio de 2014, otorgado

ante la fe del Notario Público 140 de la ciudad de México, Distrito Federal,

Licenciado Jorge Alfredo Domínguez, y que las facultades que les fueron

conferidas a la fecha no les han sido revocadas ni disminuidas en forma

alguna.

II. DECLARA EL PRESTADOR POR CONDUCTO DE SU

REPRESENTANTE QUE:

II.1. Es una sociedad mercantil legalmente constituida conforme a las

leyes de la República Mexicana, según lo acredita con el testimonio de la

escritura pública 21,977 de fecha 07 de Enero de 2013, otorgada ante la

Fe del Notario Público Número 91 de la Ciudad de México, Distrito Federal,

a cargo de la Licenciada Guadalupe Pérez Palominoe inscrita en el

Registro Público de la Propiedad y del Comercio del mismo lugar, en el

folio mercantil 477,con fecha 09 de Enero de 2013.

II.2. Su representante tiene facultades suficientes para obligarla en los

términos de este instrumento, según consta en la escritura pública antes

mencionada y que las facultades que le fueron conferidas, a la fecha no le

han sido revocadas, modificadas ni disminuidas en forma alguna.

II.3. Su clave del registro federal de contribuyentes es ESC130101NS5, y

que cotiza ante el Instituto Mexicano del Seguro Social con el Registro

Patronal Número Y53467691073; el Prestador será el único responsable

227

del cumplimiento de todas y cada una de las obligaciones que asume en

este documento.

II.4. Su representada, sus accionistas, consejeros, secretario del consejo,

comisarios, director general o directivos relevantes, funcionarios y/o

empleados:

a) No controlan o tienen influencia significativa o poder de mando en el

GDF, así como tampoco son funcionarios públicos o tienen algún

cargo en instituciones del GDF.

b) No son cónyuges, concubinas, concubinarios o tienen parentesco por

consanguinidad o civil hasta el cuarto grado (padres, hijos, nietos,

hermanos, primos o sobrinos) o por afinidad hasta el tercer grado

(suegros, cuñados y sus hijos), con personas físicas que sean

funcionarios públicos o tengan cargo en instituciones del GDF.

La falsedad de la presente declaración o si ésta se llegará a comprobar en

cualquier tiempo durante la vigencia del presente Subcontrato, será causa

de recisión del mismo.

II.5. Cuenta con la experiencia y con todos los recursos y capacidades,

técnicos, humanos y equipos necesarios para la ejecución eficiente de los

Servicios que son materia de este contrato.

II.6. Conoce y cuenta con los conocimientos técnicos para interpretar

todos los documentos que se relacionan, toda vez que le fueron

proporcionados por el GDF con anterioridad a fin de preparar su oferta.

III. DECLARAN LAS PARTES POR CONDUCTO DE SUS

RESPECTIVOS REPRESENTANTES QUE:

III.1. Durante las negociaciones para la celebración del presente

contrato y durante la vigencia del mismo se han conducido con apego a (i)

las reglas de conducta para combatir la extorsión y el soborno, publicadas

por la cámara de comercio internacional (“las Reglas”); (ii) la ley federal

anticorrupción en contrataciones públicas (la “Ley Anticorrupción”); (iii) el

código de ética y reglas de conducta para proveedores, subcontratistas y

228

socios de negocios y (iv) cualquier legislación que les sea aplicable, y que

se comprometen a actuar conforme a éstas, durante la ejecución del

mismo, hacia sus contrapartes y hacia terceros.

Las Partes aceptan expresamente que la violación a la presente

declaración o a las Reglas implica un incumplimiento sustancial del

presente contrato y si ésta se llegará a comprobar en cualquier tiempo

durante la vigencia del presente contrato, será causa de rescisión del

mismo.

Expuesto lo anterior, las Partes están de acuerdo en sujetarlo a las

siguientes:

C L Á U S U L A S

PRIMERA.- OBJETO.

El GDF encomienda al Prestador y este se obliga para con aquella, a

prestarle los servicios consistentes en: trabajos de perforación y

Cimentación profunda para suelos tipo I y II, suministro, armado,

habilitado y colocación de acero de refuerzo de cualquier diámetro

de varilla para pilas de cimentación, suministro y colocación de

concreto hidráulico, clase I tipo estructural y retiro de material a

banco de tiro autorizado, descargas y disposición final en el banco,

Servicios necesarios para la construcción del Proyecto, de acuerdo a los

términos y condiciones de este contrato y con estricto apego al proyecto

ejecutivo, planos, especificaciones, programa de prestación de los

Servicios, catálogo de conceptos, y demás elementos descriptivos que se

enuncian y/o forman parte integral del presente instrumento.

El Prestador, será responsable de los daños y perjuicios que se causen al

Proyecto, al GDF y a cualquier tercero, por lo que se obliga a cumplir

estrictamente con las medidas de seguridad y autorizaciones

229

correspondientes, en el ámbito de su competencia en el lugar de ejecución

de los Servicios.

SEGUNDA.- PRECIO.

Los precios pactados por las Partes para la prestación de los Servicios son

los que se describen en el catálogo de conceptos Anexo, y están basados

en la cotización que elaboró el Prestador y aceptada por el GDF.

Por lo cual el importe total estimado por la prestación de los Servicios, es

la cantidad de $155,636,000.00 (CIENTO CINCUENTA Y CINCO

MILLONES SEISCIENTOS TREINTA Y SEIS MIL PESOS 00/100

M.N.), sobre la cual se repercutirá el Impuesto al Valor Agregado

correspondiente.

Sin embargo, el importe final será determinado por las Partes en base a

los volúmenes de los diversos tipos de servicios efectivamente realizados

por el Prestador en los términos del presente contrato.

Los precios indicados anteriormente cubren al Prestador todos sus gastos

por concepto de proyectos, materiales, mano de obra, herramientas,

equipo, flete, así como sus costos directos e indirectos, financiamiento,

utilidad y en general todos sus sobrecostos, incluyendo, enunciativa mas

no limitativamente, tiempos muertos, horas extras, horarios atípicos, etc.

TERCERA.- FORMA DE PAGO.

El precio que corresponde a los trabajos objeto del presente contrato se

pagara por la contratante a la contratista de la siguiente manera:

A. Previa entrega de la fianza de anticipo la contratante entregara a la

contratista la cantidad de $31, 127,200.00 (Treinta y un millones

ciento veintisiete mil doscientos pesos 00/100), más el impuesto al

valor agregado, por concepto de anticipo, que equivale al 20%

(veinte por ciento) del total del contrato.

B. El saldo por la cantidad de $ 124, 508,800.00 (Ciento veinticuatro

millones quinientos ocho mil ochocientos pesos 00/100) lo pagara la

230

contratante a la contratista de acuerdo con los montos de las

estimaciones conciliadas quincenalmente, acompañadas de los

generados y documentación soporte correspondiente, de las cuales

se disminuirá en cada una el 20% de su monto, hasta la total

amortización del anticipo otorgado, en el entendido de que en la

última estimación se amortizara la cantidad total pendiente de

amortizar aun cuando tal cantidad excede al porcentaje

mencionado. El GDF contara con un plazo de 5 (cinco) días naturales

para revisar, conciliar y en su caso autorizar los Servicios que se

procederán a facturar.

En caso de que las Partes tengan desacuerdos o diferencias en alguna

estimación, procederán a notificarse, dentro de los 5 (cinco) días hábiles

siguientes a la recepción para su aclaración y aceptación, deduciendo las

diferencias de la facturación presentada hasta que se concilien, pagándose

el monto conciliado. Las Partes convienen que en ningún caso dejarán

estimaciones en conciliación o revisión por un período mayor a 30

(treinta) días contados a partir de la fecha en que el desacuerdo se

suscitó.

Una vez autorizadas y/o conciliadas las estimaciones respectivas, el

Prestador presentará la factura correspondiente al GDF, siendo pagaderas

dentro de los 7 (siete) días naturales siguientes de su entrega.

Los pagos se realizarán en moneda nacional, en el domicilio del GDF o

mediante transferencia a la institución bancaria y cuenta que al efecto

señale por escrito el Prestador.

CUARTA.- VIGENCIA.

El Prestador se obliga a iniciar la prestación de los Servicios

encomendados a partir del día 1 de Julio del año 2014 y a concluirlos

de conformidad con el programa de prestación de los Servicios, el día 31

de Octubre del año 2016.

231

QUINTA.- MODIFICACIONES.

En caso de que el GDF requiera modificaciones a los alcances delos

Servicios, lo indicará por escrito y se formalizará el convenio respectivo,

que pasará a formar parte de este contrato.

SEXTA.- SUPERVISIÓN.

La prestación de los Servicios estará sujeta a la supervisión y vigilancia

del GDF, quien podrá rechazar aquellos servicios que no satisfagan la

calidad o no se ajusten a los planos y especificaciones del proyecto, los

cuales en su caso deberán ser repuestos por el Prestador a su propio

cargo.

SEPTIMA.- BITÁCORA DE LOS SERVICIOS.

Las Partes llevarán una bitácora de los Servicios, donde se asentarán las

incidencias de los Servicios establecidos en este contrato, en la que se

estampará la firma de los representantes de las Partes, o de quienes cada

parte designe; dicha bitácora deberá siempre estar disponible en el lugar

que ambas partes así lo decidan en el sitio del Proyecto.

OCTAVA.- CALIDAD, SEGURIDAD Y MEDIO AMBIENTE.

El Prestador se obliga a prestar los Servicios objeto del presente

Subcontrato de acuerdo con las políticas y lineamientos del sistema de

aseguramiento de calidad, seguridad y medio ambiente del GDF, a

respetar el reglamento de seguridad y medio ambiente, que al respecto se

contiene en el Anexo RS, así como a dar cumplimiento al resolutivo

correspondiente a la manifestación de impacto ambiental.

El Prestador en caso de que tenga que suministrar maquinaria o equipo,

para los Servicios contratados, se obliga a proporcionar toda la

información que sea necesaria o conveniente a juicio del GDF para que se

verifique que cumple con las normas de calidad, seguridad y medio

ambiente establecidas en las normas ISO 9001:2008, ISO 14001:2004y

OHSAS 18001:2007 que tiene implantado y que de manera enunciativa

incluye: los registros, altas, licencias, autorizaciones, permisos o

232

verificaciones en materia de protección civil, seguridad social, seguridad e

higiene y protección al ambiente aplicables para el uso de la maquinaría ó

equipo.

Toda reclamación de volumen de los Servicios, deberá ser hecha por el

GDF en un plazo máximo de 20 (veinte) días naturales, el Prestador se

obliga a dar una respuesta a la reclamación en un término no mayor de 10

(diez) días naturales, en la inteligencia de que los días para la reclamación

empezarán a contar a partir de la prestación de los Servicios en cuestión.

En caso de que el GDF no haga sus reclamaciones en los lapsos

previamente indicados, perderá el derecho a reclamar al Prestador.

NOVENA.- RESPONSABILIDAD LABORAL.

El Prestador, se obliga a utilizar personal propio para cumplir las

obligaciones derivadas del presente instrumento, asume

incondicionalmente el carácter de patrón y en consecuencia será el único

responsable de la relación laboral que tenga con ellos y del pago de

salarios y demás prestaciones laborales, así como de las cuotas del

Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), de las aportaciones al

Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores

(INFONAVIT), de los impuestos sobre la renta y otros que se causen, y de

los conflictos que puedan surgir con el personal mencionado.

El Prestador manifiesta que cuenta con elementos propios y suficientes

para cumplir con las obligaciones que deriven de sus relaciones laborales

con los trabajadores que utilice en la prestación de los Servicios y de que

no ejecuta obra o servicios de forma exclusiva para el GDF, por lo que es

patrón en términos del Artículo 13 de la Ley Federal del Trabajo.

Asimismo, será responsabilidad exclusiva del Prestador que sus

trabajadores, tengan la capacidad técnica requerida para la prestación de

Servicios objeto del presente Subcontrato.

233

El GDF podrá en cualquier tiempo, durante la vigencia del presente

contrato, requerir al Prestador, la documentación con la que acredite el

cumplimiento de sus obligaciones patronales y en el evento de que la

misma se niegue o no exhiba tal documentación, el GDFtendrá el derecho

de retener el pago de la o las estimaciones pendientes de pago hasta en

tanto el Prestador no acredite el cumplimiento de sus obligaciones

patronales.

DÉCIMA.- CONTRATO COLECTIVO.

El Prestador se obliga a celebrar contrato colectivo de trabajo con el

Sindicato de Trabajadores de Obras de Irrigación, Construcciones,

Concesiones Federales, Estatales y Municipales y Actividades Conexas de

la República Mexicana, que tiene la titularidad del contrato colectivo de

trabajo en las obras que ejecuta elGDF y contratará exclusivamente a

trabajadores afiliados a dicho Sindicato.

DÉCIMA PRIMERA.- LIMPIEZA EN LOS SERVICIOS.

El Prestador se obliga a mantener diariamente limpio el lugar de trabajo y

a retirar del mismo todos los materiales sobrantes, herramientas y demás

implementos que el GDF le indique y que el Prestador haya utilizado

durante la prestación de los Servicios. En caso de que el Prestador no dé

cumplimiento a esta obligación, o lo haga deficientemente, reembolsará al

GDF los gastos por la ejecución de dichos servicios, más un 5% (cinco por

ciento) de los costos comprobados que erogue el GDF, ya que el precio de

la contraprestación incluye los gastos de retiro de materiales y limpieza

del área de ejecución de los Servicios objeto del contrato.

DÉCIMA SEGUNDA.- SUSPENSIÓN DE LOS SUMINISTROS O

TERMINACIÓN ANTICIPADA DEL CONTRATO.

ElGDF podrá suspender total o parcialmente o dar por terminado

anticipadamente el presente contrato sin responsabilidad alguna con el

Prestador, si el Cliente, suspendiera total o parcialmente o diera por

terminado anticipadamente el contrato que se describe en la Declaración

I.3.

234

DÉCIMA TERCERA.- RESCISIÓN.

Las Partes convienen en que el GDF podrá rescindir el presente contrato

sin necesidad de resolución judicial si el Prestador incurre en cualquiera de

las siguientes causales:

A. Por estar sujeta a juicio concursal,

B. Si no inicia los Servicios conforme al programa de prestación de los

Servicios y de acuerdo a los términos estipulados en este contrato,

C. Si suspende injustificadamente los Servicios o se niega a reparar,

rehacer o reponer, el que hubiere sido rechazado como defectuoso

por elGDF

D. Si deja de tener durante la vigencia de este contrato y por cualquier

motivo, la capacidad económica y recursos suficientes que sean

necesarios para cumplir debidamente con sus obligaciones

contractuales.

E. En general por el incumplimiento a cualquiera de sus obligaciones

adquiridas en virtud de la celebración del presente contrato.

Además, el contrato se rescindirá unilateralmente sin responsabilidad para

el GDF si se llegare a comprobar en cualquier tiempo la falsedad total o

parcial de la afirmación vertida por el Prestador.

DÉCIMA CUARTA.- FINIQUITO.

Para efectuar el finiquito del presente contrato, el Prestador le dará aviso

por escrito al GDF, a fin de que se realice la recepción de los Servicios

dentro del término de 10 (diez) días naturales siguientes a la fecha de

notificación, levantándose el acta correspondiente, la cual deberá ser

firmada por el GDFylos que en ella intervengan.

DECIMA QUINTA.- NO CESIÓN DEL SUBCONTRATO.

El Prestador no podrá ceder o traspasar en favor de terceros los

derechos y obligaciones derivados de este contrato, sin consentimiento

previo, expreso y por escrito del GDF.

DECIMA SEXTA.- CONFIDENCIALIDAD.

235

El Prestador acepta expresamente que cualquier tipo de documentación,

conocimientos, información que se requiera para cumplir con el objeto del

contrato y en general aquella que reciba del GDF antes y/o durante la

realización de los Servicios tendrá el carácter de estrictamente

confidencial y solamente la usará para los fines de este contrato, de

manera que no podrá reproducirla o revelarla a terceros, sin

consentimiento previo y por escrito del GDF, en el entendido de que el

incumplimiento a lo aquí pactado lo hará responsable de los daños y

perjuicios que cause.

DECIMA SEPTIMA.- CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR.

Ninguna de las Partes contratantes es responsable frente a la otra por el

incumplimiento en que pudiera incurrir en caso de presentarse un caso

fortuito o fuerza mayor y cada una absorberá sus costos. De presentarse

este supuesto, la parte afectada deberá dar aviso a la otra parte del

suceso, dentro de un término que no excederá de los 3 (tres) días

posteriores a la fecha de inicio del evento, para que de común acuerdo

determinen las acciones a seguir y, en su caso, la reprogramación

correspondiente. En caso de que no se realice la comunicación no

procederá prórroga o diferimiento alguno. Queda reservado al GDF el

derecho de determinar si conforme al Código Civil Federal se producen los

supuestos de ley para considerar que se ha producido el caso fortuito o de

fuerza mayor

DECIMA OCTAVA.- DOMICILIOS.

Las Partes señalan como sus domicilios, para todos los efectos legales y

contractuales, los siguientes:

GDF Minería 145, piso 2º, colonia Escandón, Delegación Miguel Hidalgo, C.P. 11000, México, Distrito Federal.

El Prestador Av. Universidad Número 28, Piso 1, Colonia Jardines del Pedregal, C.P. 01900, Delegación Álvaro Obregón, en México, Distrito Federal.

236

Para el caso de que las Partes cambien su domicilio, se obligan a

notificarlo por escrito; con 15 (quince) días de anticipación a la otra parte,

pues en caso contrario todas las notificaciones realizadas en el último

domicilio señalado, surtirán todos sus efectos legales.

ENTERADAS LAS PARTES DEL CONTENIDO Y ALCANCE LEGAL DE

TODAS Y CADA UNA DE LAS CLÁUSULAS DE ESTE SUBCONTRATO,

LO FIRMAN DE CONFORMIDAD EN LA CIUDAD DE MÉXICO,

DISTRITO FEDERAL, EL DÍA 25 DE JUNIO DEL AÑO DOS MIL

CATORCE.

LAS PARTES

GDF EL PRESTADOR.

_____________________________

C. ALFREDO ESPINOZA JIMÉNEZ

_______________________________

ING. ALBERTO DEL RIO

237

Anexo 4: Formatos SATIC

Instituto Mexicano del Seguro Social

Formato SATIC-01

Aviso de registro de obra delpropietario o contratista

Para presentar por el propietario o contratista

Tipo de aviso ( 1 ) Ordinario Complementario Favor de llenar este formato conforme al instructivo al

reverso

Datos del patrón

Nombre, denominación o razón social del patrón o sujeto obligado ( 2 ) ______________________________________________________________________________________________ Registro Federal de Contribuyentes ( 4 )

Registro patronal ( 3 ) DV

Datos de la obra a registrar

Ubicación de la obra Misma ubicación que la del registro patronal (5)

Calle (6)

Número exterior ( 7 )

Número interior ( 8 )

Colonia ( 9 )

Municipio o delegación ( 10 )

Código postal ( 11 )

Localidad ( 12 )

Entidad federativa ( 13 )

Características de la obra

Clase de

obra

(14)

Tipos de obra ( 15 ) Superficie ( 16 ) Presupuesto total (sin IVA) ( 17 )

P

ú

b

li

c

a

P

r

i

v

a

d

a

Nota: En caso de más de un tipo de obra deberá proporcionar la información en el Anexo 1. Tipos de obra

Periodo de

ejecución

Fecha de inicio ( 18 ) Fecha estimada de terminación ( 19 )

Día Mes Año Día Mes Año

Licencia de construcción, permiso o manifestación de obra

Licencia de construcción Número ( 21 )

Fecha ( 22 )

Permiso (20)

Manifestación de obra Día Mes Año

Nota: En caso de más de una licencia, permiso o manifestación de obra de construcción deberá proporcionar la información en el Anexo 2. Licencia de construcción, permiso o

manifestación de obra

Contrato de la obra

Nombre o razón social del contratante ( 23 )

Tipo de procedimiento de contratación (en caso de

obra pública) ( 24 )

Número de contrato (en caso de obra pública)

( 25 )

Fecha del contrato ( 26 )

Día Mes Año

Síntesis de explosión de insumos

Materiales ( 27 ) Mano de obra ( 28 ) Herramienta y equipo ( 29 )

Resumen del presupuesto

Costo directo del análisis de precios unitarios (

30 )

Costos indirectos, utilidad y financiamiento ( 31 ) Total ( 32 )

Datos de mano de obra

No.

Categoría

( 33)

Subcategoría

( 34 )

Número de jornadas (JOR)

( 35 )

Salario diario (SD)

( 36 )

Importe

( 37 )

1

2

Nota: En caso de más de una categoría o subcategoría deberá proporcionar la información en el Anexo 3. Datos de mano de obra.

Declaro bajo protesta de decir verdad que los datos contenidos en este formato

son ciertos. (39)

Nombre y Firma del patrón o de su representante legal que manifiesta bajo protesta

PARA USO EXCLUSIVO DEL IMSS

Delegación del IMSS ( 41 )

PARA USO

EXCLUSIVO DEL

IMSS

238

de decir verdad que a esta fecha no le ha sido revocado o modificado el mandato. Subdelegación del IMSS (42)

( 44 )

Sello

Número de registro de obra

Lugar (40) ( 43 )

Fecha

Día Mes Año

Días pagados / días laborados: _____ / _____ (38)

Instituto Mexicano del Seguro Social

SATIC-02

Aviso de registro de fase de obra de subcontratista

Para presentar por el subcontratista

Tipo de aviso (1) Ordinario Complementario Favor de llenar este formato conforme al instructivo al reverso

Datos del patrón

Nombre, denominación o razón social del patrón o sujeto obligado (2)

______________________________________________________

____________________________________

Registro

Federal

de Contribuyentes ( 4 )

Registro patronal (3) DV

Datos de la obra subcontratada

Número de registro de obra ( 5 )

Fases de construcción (6) Superficie (7) Importe presupuestado (sin IVA) (8)

Nota: En caso de más de una fase de obra ingresar la información en el Anexo 1 fases de obra.

Periodo de ejecución

Fecha de inicio (9) Fecha estimada de terminación (10)

Día Mes Año Día Mes Año

Síntesis de explosión de insumos

Materiales (11) Mano de obra (12) Herramienta y equipo (13)

Resumen del presupuesto

Costo directo del análisis de precios

unitarios

(14)

Costos indirectos, utilidad y

financiamiento

(15)

Total

(16)

Datos de Mano de Obra

No. Categoría

(17)

Subcategoría

(18)

Número de

jornadas (JOR)

(19)

Salario diario

(SD)

(20)

Importe

(21)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Nota: En caso de más categorías y subcategorías ingresar la información en el Anexo 2. Datos de mano de obra

Días pagados / días laborados (DP/DL): ______ / ____ (22)

Declaro bajo protesta de decir verdad que los datos contenidos en este

formato son ciertos. (23)

PARA USO EXCLUSIVO DEL IMSS

Delegación del IMSS (25)

PARA USO

EXCLUSIVO DEL

239

Nombre y firma del patrón o de su representante legal que manifiesta

bajo protesta de decir verdad que a esta fecha no le ha sido revocado o

modificado

el mandato.

IMSS (28)

Sello

Subdelegación del IMSS (26)

Número de registro de obra subcontratada

Lugar (24) (27)

Fecha

Día Mes Año

Instituto Mexicano del Seguro Social

Formato SATIC-03

Anexo de incidencia de obra

Para presentar por el propietario o contratista y subcontratista

Tipo de aviso ( 1 ) Ordinario Complementario Favor de llenar este formato conforme al instructivo al reverso

Datos del patrón

Nombre, denominación o razón social del patrón o sujeto obligado (

2 )

Número de registro de obra ( 3 )

Datos de incidencia de la obra

( 4 )

Termina

ción

Susp

ensió

n

Reanud

ación

Cancelación

Fecha de la incidencia ( 5 ) Causa de cancelación o suspensión ( 6 )

Dí

a

Mes Año Clausura

Huelga

Desastre natural Rescisión de contrato

Falta de

financiamiento

Proceso judicial

Expropiación Otras especifique:______________________

En caso de terminación, cancelación o

suspensión

En caso de reanudación ( 8 )

Importe C.O.P. pagadas ( 7 ) Fecha estimada de terminación

Día Mes Año

Importe ejercido en la cancelación o terminación

( 9 )

______________________________________

____

( El importe ejercido es opcional en la

suspensión)

Superficie construida (10)

____________________

240

Declaro bajo protesta de decir verdad que los datos contenidos en este

formato son ciertos. (11)

Nombre y firma del patrón o de su representante legal que manifiesta

bajo protesta de decir verdad que a esta fecha no le ha sido revocado o

modificado el mandato.

PARA USO EXCLUSIVO DEL IMSS

Delegación del IMSS ( 13 )

PARA USO

EXCLUSIVO DEL

IMSS (15)

Sello

Subdelegación del IMSS (14)

Lugar (12)

Fecha

Día Mes Año

Instituto Mexicano del Seguro Social

Formato SATIC-04

Anexo de cancelación de subcontratación

Para presentar por el propietario o contratista y subcontratista

Tipo de aviso ( 1 ) Ordinario Complementario Favor de llenar este formato conforme al instructivo al

reverso

Datos del patrón

Nombre, denominación o razón social del contratista ( 2 ) Número de registro de obra ( 3 )

Datos de la subcontratación que se canceló

Nombre, denominación o razón social del subcontratista ( 4 ) Número de registro de obra subcontratada que se cancela ( 5 )

Motivo de la cancelación: ( 6 )

Declaro bajo protesta de decir verdad que los datos contenidos en este

formato son ciertos. ( 7 )

Nombre y firma del patrón o de su representante legal que manifiesta

bajo protesta de decir verdad que a esta fecha no le ha sido revocado o

modificado el mandato.

PARA USO EXCLUSIVO DEL IMSS

Delegación del IMSS ( 9 )

PARA USO

EXCLUSIVO DEL

IMSS ( 11 )

Sello

Subdelegación del IMSS ( 10 )

Lugar ( 8 )

Fecha

Día Mes Año

241

Instituto Mexicano del Seguro Social

Formato SATIC-05

Relación mensual de trabajadores de la construcción

Para presentar por el propietario o contratista y subcontratista

Tipo de aviso ( 1 ) Ordinario Complementario Favor de llenar este formato conforme al instructivo al

reverso

Datos del patrón

Nombre, denominación o razón social del patrón o sujeto obligado ( 2 )

Número de registro de obra ( 3 )

Datos de los trabajadores (Anexo 1)

( 4 ) ( 5 )

Relación de trabajadores correspondientes al bimestre Número Del año

No.

Nombre del trabajador

( 6 )

NSS

( 7 )

Categoría

( 8 )

Subcategoría

( 9 )

Días trabajados

primer mes

( 10 )

Días

trabajados

segundo mes

( 11 )

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Nota: En caso de un mayor número de trabajadores complementar la información en el Anexo 1. Relación mensual de trabajadores de la

construcción.

Declaro bajo protesta de decir verdad que los datos contenidos en

este formato son ciertos. ( 12 )

Nombre y firma del patrón o de su representante legal que manifiesta

bajo protesta de decir verdad que a esta fecha no le ha sido revocado

o modificado el mandato.

PARA USO EXCLUSIVO DEL IMSS

Delegación del IMSS ( 14 )

PARA USO

EXCLUSIVO DEL

IMSS ( 16 )

Sello

Subdelegación del IMSS ( 15 )

Lugar ( 13 )

Fecha

Día Mes Año

242

Instituto Mexicano del Seguro Social

Formato SATIC-06

Anexo para informar la subcontratación

Para presentar por el propietario o contratista y subcontratista

Tipo de aviso ( 1 ) Ordinario Complementario Favor de llenar este formato conforme al instructivo al

reverso

Datos del patrón

Nombre, denominación o razón social del patrón o sujeto obligado ( 2 )

Número de registro de obra ( 3 )

Nombre, denominación o razón social del subcontratista (

4 )

Registro Federal de Contribuyentes (5)

Registro patronal ( 6 ) DV

Tipos de

obra

Fases de construcción o trabajos

subcontratados Importe presupuestado (sin IVA)

(7) ( 8 ) ( 9 )

Periodo

de

ejecució

n

Fecha de inicio ( 10 ) Fecha estimada de terminación ( 11 )

Día Mes Año Día Mes Año

La subcontratación incluye:

( 12 )

Materiales y mano de obra ( ) Mano de obra ( )

Datos de la subcontratación

Declaro bajo protesta de decir verdad que los datos presentados en este

formato son correctos. ( 13 )

Nombre y firma del patrón o de su representante legal que manifiesta

bajo protesta de decir verdad que a esta fecha no me ha sido revocado o

modificado el mandato.

PARA USO EXCLUSIVO DEL IMSS

Delegación del IMSS ( 15 )

PARA USO

EXCLUSIVO DEL

IMSS ( 17 )

Sello

Subdelegación del IMSS ( 16 )

Lugar ( 14 )

Fecha

Día Mes Año

243

SMG 67.29(x) % ESPECIE-CUOTA FIJA 20.40%(=) CUOTA DIARIA 13.73(x) DÍAS DE PERÍODO 31(=) ESPECIE-CUOTA FIJA 425.54

SBC 104.52(x) % PRESTACIONES EN DINERO 0.70%(=) CUOTA DIARIA 0.73(x) DÍAS DE PERÍODO 31(=) PRESTACIONES EN DINERO 22.68

SBC 104.52(x) % PENSIONADOS 1.05%(=) CUOTA DIARIA 1.10(x) DÍAS PERÍODO 31(=) PENSIONADOS Y BENEFICIADOS 34.02

SBC 104.52(X) % INVALIDEZ Y VIDA 1.75%(=) CUOTA DIARIA 1.83(X) DÍAS DE PERÍODO 31(=) INVALIDEZ Y VIDA 56.70

SBC 104.52(x) % RIESGO DE TRABAJO 7.59%(=) CUOTA DIARIA 7.93(x) DÍAS DE PERÍODO 31(=) RIESGO DE TRABAJO 245.93

SBC 104.52(x) % GUARDERIAS Y PRESTACIONES 1.00%(=) CUOTA DIARIA 1.05(x) DÍAS DE PERÍODO 31(=) GUARDERÍAS Y PRESTACIONES 32.40

SBC 104.52(x) % SEGURO DE RETIRO 2.00%(=) CUOTA DIARIA 2.09(x) DÍAS DE PERÍODO 31(=) SEGURO DE RETIRO 64.80

SBC 104.52(x) % CESANTÍA Y VEJEZ 3.15%(=) CUOTA DIARIA 3.29(x) DÍAS DE PERÍODO 31(=) CESANTÍA Y VEJEZ 102.06

SBC 104.52(x) % INFONAVIT 5.00%(=) CUOTA DIARIA 5.23(x) DÍAS DE PERÍODO 31(=) INFONAVIT 162.01

SBC 104.52(x) % PRESTACIONES EN DINERO 0.25%(=) CUOTA DIARIA 0.26(x) DÍAS DE PERÍODO 31(=) PRESTACIONES EN DINERO 8.10

SBC 104.52(x) % PENSIONADOS 0.38%(=) CUOTA DIARIA 0.40(x) DÍAS PERÍODO 31(=) PENSIONADOS Y BENEFICIADOS 12.15

SBC 104.52(X) % INVALIDEZ Y VIDA 0.63%(=) CUOTA DIARIA 0.66(X) DÍAS DE PERÍODO 31(=) INVALIDEZ Y VIDA 20.25

SBC 104.52(x) % CESANTÍA Y VEJEZ 1.13%(=) CUOTA DIARIA 1.18(x) DÍAS DE PERÍODO 31(=) CESANTÍA Y VEJEZ 36.45

Anexo 5: Determinación cuotas obrero patronales, SAR, INFONAVIT.

Cuotas obreras

244

Anexo 6: Guía contabilizadora ACTIVO CIRCULANTE

CLIENTES

Se carga por: Al principio del ejercicio: Del valor de la existencia de mercancías a crédito pendientes de cobro.

Durante el ejercicio: Del valor de las ventas de mercancías efectuadas a crédito. Del valor de los intereses que se aplican a los clientes por demora en el pago de sus cuentas.

Se abona por: Durante el ejercicio: Del valor de los pagos a cuenta o liquidación por los clientes. Del valor de las mercancías devueltas por los clientes. Del valor de las rebajas concedidas a los clientes.

Al terminar el ejercicio: Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. Del valor de su saldo, para saldarla.

Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las ventas de mercancía a crédito

pendientes de cobro

Aparece en el balance general en el grupo de Activo Circulante.

BANCOS

Se carga por: Al principio del ejercicio:

Del valor de la existencia depositada en los bancos en cuenta de cheques.

Durante el ejercicio: Del valor de los depósitos en cuenta de cheques Del valor de los intereses que los bancos abonen en nuestra cuenta de cheques

Se abona por: Durante el ejercicio: Del valor de cheques expedidos a cargo de distintos bancos. Del valor de cantidades que los bancos carguen en nuestra cuenta de cheques por concepto de comisiones, cobranzas, etc.

Al terminar el ejercicio: Del valor de su saldo para saldarla.

Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y expresa la existencia depositada en los bancos en cuenta de cheques. Aparece en el balance general en el grupo de Activo Circulante.

245

DEUDORES DIVERSOS Se carga por: Al iniciar el ejercicio:

Del valor de las cantidades que nos deban terceras personas por conceptos distintos de la venta de mercancías. Durante el ejercicio: Del valor de las cantidades que por el concepto anterior nos queden a deber ciertas personas Del valor de los intereses que se apliquen a los deudores por demora en el pago de sus cuentas.

Se abona por: Durante el ejercicio:

Del valor de os pagos a cuenta o en liquidación efectuados por los deudores.

Del valor de los descuentos concedidos a los deudores

Al terminar el ejercicio:

Del valor de las cuentas que se consideren incobrables Del valor de su saldo para saldarla

Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades pendientes de

cobro a cargo de los deudores.

Aparece en el balance general en el grupo de activo circulante.

ALMACEN Se carga por: Al iniciar el ejercicio:

Del importe a precio de costo de las mercancías con que cuente la negociación o

empresa al inicio del ejercicio.

Durante el ejercicio:

Del importe de todas las mercancías que se adquieran durante el ejercicio

Del importe de las compras (a precio de adquisición)

Del importe de los gastos de compra.

Del importe de las devoluciones sobre ventas (a precio de ventas) Del importe de las rebajas sobre ventas.

Se abona por: Durante el ejercicio:

Del importe a precio de costo de todas las mercancías que se efectúen durante el

ejercicio

Del importe de las devoluciones sobre compras ( a precio de adquisición) Del importe de las rebajas sobre compras.

Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el importe de las existencias de mercancía a

precio de costo.

Aparece en el balance general en el grupo de activo circulante

IVA ACREDITABLE Se carga por: Al iniciar el ejercicio:

Del importe de su saldo deudor, que representa el IVA acreditable, el cual de la empresa

tiene el derecho de acreditarlo o recuperar del fisco.

Durante el ejercicio: Del importe del impuesto al valor agregado que se liquide durante el ejercicio debido a las diferentes adquisiciones que realice la negociación o empresa.

Se abona por: Durante el ejercicio:

Del importe del impuesto trasladado que se cancela por una devolución, rebaja o

descuento sobre una compra de mercancías adquiridas, o por la cancelación de un

246

servicio.

Del importe de su saldo traspasado a la cuenta de impuestos y derechos retenidos por

enterar al final de cada mes

Del importe de las devoluciones solicitadas y hechas efectivas por el fisco

Al terminar el ejercicio: Del importe del saldo que al final del ejercicio arroje esta cuenta y el cual se traspase a la cuenta acreedora de IVA por pagar.

Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y al final del ejercicio representará el importe del

impuesto al valor agregado por acreditar.

Aparece en el balance general en el grupo de activo circulante.

ACTIVO FIJO TERRENOS Se carga por: Al principio del ejercicio:

Del precio de costo de los terrenos existentes.

Durante el ejercicio: Del precio de costo de los terrenos que se adquieren

Se abona por: Durante el ejercicio: Del precio de costo de los terrenos que se venden.

Al terminar el ejercicio: Del valor de su saldo, para saldarla

Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del

comerciante.

Aparece en el balance general en el grupo de Activo Fijo.

EDIFICIOS Se carga por: Al principio del ejercicio:

Del precio de costo de los edificios existentes.

Durante el ejercicio: Del precio de costo de los edificios que se adquieran.

Se abona por: Durante el ejercicio: Del precio de costo de los edificios que se venden.

Al terminar el ejercicio: Del importe de su saldo, para saldarla

Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y expreso del precio de costo de los edificios

propiedad del comerciante.

Aparece en el balance general en el grupo de Activo Fijo.

EQUIPO DE TRANSPORTE Se carga por: Al iniciar el ejercicio:

Del precio de costo de los vehículos existentes propiedad de la empresa.

Durante el ejercicio:

247

Del precio de costo de los vehículos que se adquieran.

Se abona por: Durante el ejercicio:

Del precio de costo de los vehículos que se vendan

Al terminar el ejercicio:

Del precio de costo de los vehículos que se den de baja por inservibles Del valor de su saldo para saldarla

Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor a precio de costo de los vehículos

de transporte propiedad del comerciante.

Aparece en el balance general en el grupo de activo fijo.

MAQUINARIA Se carga por: Al iniciar el ejercicio:

Del precio de costo de la maquinaria y equipo propiedad de la empresa.

Durante el ejercicio:

Del precio de costo de la maquinaria y equipo comprados. Del precio de costo de las adquisiciones o mejoras.

Se abona por: Durante el ejercicio:

Del precio de costo de la maquinaria y equipo que se den vendan.

Al terminar el ejercicio:

Del precio de costo de la maquinaria y equipo que se den de baja por obsoletos. Del valor de su saldo para saldarla

Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor a precio de costo de la

maquinaria y equipo propiedad del comerciante.

Aparece en el balance general en el grupo de activo fijo.

ACTIVO DIFERIDO GASTOS DE INSTALACION Se carga por: Al principio del ejercicio:

Del valor los gastos pagados por las adaptaciones, mejoras, instalaciones, etc., hechas para acondicionar el local a las necesidades de la empresa.

Durante el ejercicio: Del valor de nuevas adaptaciones, mejoras que se hayan hecho.

Se abona por: Al terminar el ejercicio: Del valor de su saldo, para saldarla

Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los gastos de instalación,

mejoras, etc., efectuadas para acondicionar el local.

Aparece en el balance general en el grupo de Activo Diferido.

GASTOS DE ORGANIZACIÓN Se carga por: Al iniciar el ejercicio:

Del importe de su saldo deudor.

Durante el ejercicio: Del precio de costo de los gastos pagados a los profesionales (consultores, administradores, contadores, asesores, etc.) que tuvieron a su cargo la reorganización de la empresa.

Se abona por: Al terminar el ejercicio:

248

Del importe de su saldo, por su cancelación definitiva, cuando ha llegado a su total

amortización. Del importe de su saldo para saldarla.

Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y representa el precio de costo de los gastos erogados

por la empresa a profesionales que tuvieron a su cargo la organización de la misma.

Aparece en el balance general dentro del grupo del activo diferido.

PASIVO CIRCULANTE PROVEDORES Se carga por: Durante el ejercicio:

Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuados a los proveedores. Del valor de las mercancías devueltas a los proveedores. Del valor las rebajas concedidas por los proveedores

Al terminar el ejercicio: Del valor de su saldo, para saldarla

Se abona por: Al principio del ejercicio: Del valor de las compras de mercancías efectuadas a crédito.

Durante el ejercicio: Del importe de las compras de mercancías a crédito, pendientes de pago Del valor de los intereses que nos apliquen los proveedores por demora en el pago.

Saldo: El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancías a

crédito pendientes de pago.

Aparece en el balance general en el grupo de Pasivo Circulante.

ACREEDORES DIVERSOS

Se carga por: Durante el ejercicio: Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuados a los acreedores. Del valor de los descuentos concedidos por los acreedores

Al terminar el ejercicio: Del valor de su saldo, para saldarla

Se abona por: Al principio del ejercicio: Del valor de las cantidades que, por conceptos distintos de la compra de mercancías, se deban a terceras personas.

Durante el ejercicio: Del valor de las cantidades que, por concepto anterior, se quedan deber a terceras personas. El valor de los intereses que nos apliquen los acreedores por demora en el pago.

Saldo: El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las cantidades que, por

conceptos distintos de la compra de mercancías, se deban a terceras personas

Aparece en el balance general en el grupo de Pasivo Circulante.

IVA TRASLADADO

249

Se carga por: Durante el ejercicio: Del impuesto al valor agregado que reembolse la negociación o empresa durante el ejercicio. Del importe que al finalizar el ejercicio se traspase a ésta de la cuenta deudora de IVA acreditable. Del importe de la cantidad que se deba de pagar de este impuesto en el periodo correspondiente.

Se abona por: Al iniciar el ejercicio:

Dada su naturaleza, esta cuenta no tiene saldo, toda vez que al finalizar el ejercicio, se

salda ya sea contra el IVA acreditable, o contra los impuestos por pagar.

Durante el ejercicio: Del importe al impuesto al valor agregado que se cobre sobre las diferentes operaciones de venta efectuadas por la negociación durante el ejercicio.

Saldo: No tienen saldo al finalizar el ejercicio, ni cada mes, ya que ambos casos su saldo se salda

contra el IVA acreditable o contra los impuestos por pagar.

PASIVO DIFERIDO RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO Se carga por: Durante el ejercicio:

Del valor que de dichas rentas se hayan vencido durante el ejercicio.

Al terminar el ejercicio: Del valor de su saldo, para saldarla

Se abona por: Al principio del ejercicio:

Del valor de las rentas cobrados por anticipado, pendientes de vencerse.

Durante el ejercicio: Del valor de las rentas que se vayan a cobrando por anticipado.

Saldo: El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobrados por

anticipado, pendientes de vencerse.

Aparece en el balance general en el grupo de Pasivo Diferido.

ANTICIPO A CLIENTES Se carga por: Durante el ejercicio:

Del importe de la parte proporcional que haya devengado la empresa durante el ejercicio por concepto de pagos en forma anticipada por parte de sus clientes.

Se abona por: Durante el ejercicio: Del importe de todos aquellos cobros que la negociación efectúe en forma anticipada a sus clientes.

Saldo: El saldo de esta cuenta es acreedor y representa todos los cobros anticipados

pendientes de devengar.

Aparece en el balance general en el grupo de pasivo diferido

CUENTA DE CAPITAL CAPITAL

250

Se carga por: Durante el ejercicio:

Del valor de los retiros de capital que haga el propietario.

Al terminar el ejercicio:

Del valor de la pérdida neta

Del saldo deudor que arroje la cuenta de gastos particulares del propietario

Del valor de su saldo, para saldarla.

Se abona por: Al principio del ejercicio:

Del valor de la diferencia entre Activo y Pasivo.

Durante el ejercicio:

Del valor de nuevas aportaciones de capital que haga el propietario.

Al terminar el ejercicio:

Del valor de la utilidad neta

Del saldo acreedor que arroje la cuenta de gastos particulares del propietario

Saldo: El saldo de esta cuenta es acreedora y expresa el valor del capital invertido por el

propietario.

El saldo de esta cuenta debe ser igual al que arroje el Balance General

RESERVA LEGAL

Se carga por: Durante el ejercicio: Cuando se capitaliza dicha reserva.

Se abona por: Durante el ejercicio: Del importe del porcentaje sobre las utilidades de la empresa señalado en la ley de sociedades mercantiles para futuras disminuciones de capital o cubrir pasivos.

Saldo: El saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe de reserva que debe tener

una empresa para respaldar sus actividades.

Aparece en el balance general en el grupo de capital contable.

RESULTADO DEL EJERCICIO

Se carga por: Durante el ejercicio:

Del importe de las separaciones de utilidad para ser aplicadas a las reservas. Del importe de su saldo, traspasado a la cuenta de utilidades acumuladas.

Se abona por: Al iniciarse el ejercicio:

Del importe de su saldo acreedor.

Durante el ejercicio: Del importe de la utilidad neta del ejercicio, con cargo a la cuenta de perdida y ganancia.

Saldo: El saldo de esta cuenta es acreedor y representa la utilidad del ejercicio.

Aparece en el balance general dentro del grupo del capital contable

CUENTA DE RESULTADOS VENTAS

251

Se carga por: Durante el ejercicio:

Del importe del saldo que se traspase al finalizar el ejercicio de la cuenta de devoluciones

sobre ventas, para obtener las ventas netas.

Del importe del saldo que se traspase al final del ejercicio de la cuenta de rebajas o

descuentos sobre ventas, para obtener las ventas netas.

Al término del ejercicio:

Del importe del saldo que se traspase al finalizar el ejercicio de la cuenta de compras que

representa el costo de ventas con el fin de obtener la utilidad o pérdida bruta.

Del importe de su saldo para saldar

Se abona por: Durante el ejercicio:

Del valor del as ventas de mercancía efectuadas al contado o a crédito.

Saldo: El saldo de esta cuenta acreedor y representa el importe a precio de costo de todas las

ventas realizadas durante el ejercicio.

Aparece en el primer renglón del estado de resultados

COSTO DE VENTAS

Se carga por: Durante el ejercicio:

Del importe del costo de la mercancía que se venda durante el ejercicio.

Se abona por: Durante el ejercicio:

Del importe de la mercancía que sea devuelta a precio de costo.

Al finalizar el ejercicio:

Del importe del saldo que al finalizar el ejercicio arroje esta cuenta y sea traspasado a la

cuenta liquidadora de pérdidas y ganancias, o a la cuenta de ventas, para obtener en ésta

última la utilidad o pérdida bruta.

Del importe del saldo que al finalizar el ejercicio arroje esta cuenta y sea traspasado a la

cuenta de ventas, para obtener en ésta última la utilidad o pérdida bruta.

Saldo: Su saldo siempre será deudor y al finalizar el ejercicio representará el importe del costo

de la mercancía vendida.

Aparece en el estado de resultados restando a las ventas netas para obtener la utilidad

bruta.

GASTOS DE VENTA

Se carga por: Durante el ejercicio:

Del valor de todos aquellos gastos que se paguen en relación directa con la promoción,

realización y desarrollo del volumen de las ventas (Luz, agua, impuestos, rentas, etc.)

Al terminar el ejercicio:

Del valor de los sueldos, rentas, impuestos, luz, etc., causados por el negocio.

Del valor de la depreciación y amortización de los bienes en uso y servicio del

departamento de ventas

Del valor de la reserva, provisión o estimación para cuentas incobrables.

Se abona por: Al terminar el ejercicio:

Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias

Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el estado de pérdidas y ganancias en el

grupo de gastos de operación.

252

GASTOS DE ADMINISTRACION

Se carga por: Durante el ejercicio:

Del importe de todos aquellos gastos que se paguen con el objeto de sostener las

actividades destinadas a la dirección y administración de la empresa (sueldos, rentas,

teléfonos, etc.)

Al terminar el ejercicio:

Del valor de los sueldos, rentas, impuestos, luz, etc., causados por el negocio.

Del valor de la depreciación de los bienes y de la amortización de los gastos del

departamento de administración.

Se abona por: Al terminar el ejercicio:

Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Saldo: El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el estado de pérdidas y ganancias en el

grupo de gastos de operación.

GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS

Se carga por: Durante el ejercicio:

Del valor de los intereses pagados

Del valor de los descuentos concedidos

Del valor de las perdidas obtenidas en cambios de monedas extranjeras.

Del valor de los gastos de situación.

Al terminar el ejercicio:

Del valor de los intereses pendientes de pago a cargo del negocio.

Del valor de su saldo, cuando sea acreedor, con abono a la cuenta de Pérdidas y

Ganancias.

Se abona por: Durante el ejercicio:

Del valor de los intereses cobrados.

Del valor de los descuentos ganados

Del valor de las utilidades obtenidas en cambios de monedas extranjeras

Del valor de los intereses pendientes de cobro a favor del negocio

Del valor de su saldo, cuando sea deudor , con cargo a la cuenta de Pérdidas y Ganancias

Saldo: El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el estado de pérdidas

y ganancias en el grupo de gastos de operación.

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

Se carga por: Durante el ejercicio:

Del valor de las pérdidas en venta de valores de Activo Fijo.

Del valor de las pérdidas en venta de acciones y valores.

Del valor de las pérdidas que se obtengan de operaciones eventuales.

Al terminar el ejercicio:

Del valor de su saldo, cuando sea acreedor, con abono a la cuenta de Pérdidas y

Ganancias.

Se abona por: Durante el ejercicio:

Del valor de las utilidades en venta de valores de Activo Fijo.

253

Del valor de las utilidades en venta de acciones y valores

Del valor de dividendos, rentas y comisiones cobradas.

Del valor de las utilidades que se obtengan de operaciones eventuales.

Al terminar el ejercicio:

Del valor de dividendos, rentas y comisiones pendientes de cobro a favor del negocio

Del valor de su saldo, cuando sea deudor, con cargo a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Saldo: El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el estado de pérdidas

y ganancias después de la utilidad o pérdida de operación.

PERDIDAS Y GANACIAS

Se carga por: Al terminar el ejercicio:

Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o de Mercancías generales, cuando sea

deudor.

Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de Venta

Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de administración

Del valor del saldo de la cuenta de de Gastos y Productos financieros, cuando sea

deudor.

Del valor del saldo de la cuenta de Otros Gastos y Productos, cuando sea deudor.

Del valor del saldo, cuando sea acreedor, con abono a la cuenta de Capital, para saldarla.

Se abona por: Durante el ejercicio:

Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o de Mercancías generales, cuando sea

acreedor.

Del valor del saldo de la cuenta de de Gastos y Productos financieros, cuando sea

acreedor.

Del valor del saldo de la cuenta de Otros Gastos y Productos, cuando sea acreedor.

Del valor del saldo, cuando sea deudor, con cargo a la cuenta de Capital, para saldarla.

Del valor de su saldo, cuando sea deudor, con cargo a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Saldo: El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y debe ser igual a la Utilidad o

Perdida neta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias

MERCANCIAS

Se carga por: Al principio del ejercicio:

Del valor del inventario inicial de mercancías(a precio de costo)

Durante el ejercicio:

Del valor de las compras (a precio de adquisición)

Del valor de los gastos de compra.

Del valor de las devoluciones sobre ventas(a precio de venta)

Del valor de las rebajas sobre ventas.

Se abona por: Durante el ejercicio:

Del valor de las ventas (a precio de venta.)

Del valor de las devoluciones sobre compras (a precio de adquisición).

Del valor de las rebajas sobre compras.

Saldo: Como se puede verse, el movimiento de esta cuenta es heterogéneo, pues en ella se

registran conceptos a precio de cotos y aprecio de venta, por lo que su saldo no tiene

ninguna significación, ya que no representa el costo del inventario finadle mercancías ni

la utilidad bruta.

254

INVENTARIO

Se carga por: Al principio del ejercicio:

Con el importe del inventario inicial de mercancías

Al final del ejercicio:

Con el importe del inventario final de mercancías

Se abona por: Al final del ejercicio:

Con el importe del inventario inicial de mercancías

Por cierre contable

Saldo: Su saldo es deudor, al inicio del ejercicio, se debe considerar como una cuenta de activo,

pues su saldo representa el importe de las mercancías existentes al principio del

ejercicio, este importe permanece durante todo el ejercicio.

255

Anexo 7: Catálogo de cuentas

No. de cuenta Tipo Descripción

1000-000-000 A Caja

1001-000-000 A Bancos

1002-000-000 A Clientes

1003-000-000 A Deudores Diversos

1004-000-000 A Otros activos circulantes

1100-000-000 A IVA por acreditar

1200-000-000 A Inventarios

1300-000-000 A Anticipos otorgados

1500-000-000 A Edificios

1510-000-000 A Terrenos

1520-000-000 A Maquinaria y equipo

2000-000-000 A Proveedores

2010-000-000 A Proveedores de serv. Construcción

2020-000-000 A Acreedores diversos

2030-000-000 A Sueldos y rayas por pagar

2200-000-000 A Impuestos y cuotas retenidas

2300-000-000 A IVA por trasladar

2300-000-000 A Anticipos de clientes

3000-000-000 A Ingresos por contratos de construcción

3100-000-000 A Costo directo de construcción

3110-000-000 A Costo Indirecto de construcción

3120-000-000 A Gastos de administración

3130-000-000 A Gastos financieros

4000-000-000 A Capital social

4100-000-000 A Utilidad de ejercicios anteriores

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