UNIVERSIDAD TECNICA DEL NORTE

ESCUELA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONOMICAS

LA MATRIZ Y LA SUBCIDIARIALOS ESTADOS FINANCIEROS

LA MATRIZ Y LA SUBSIDIARIA

ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS

La Matriz y la

Subsidiaria

Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversión en otra empresa llamada SUBSIDIARIA, dicha inversión deberá ser del 51% o más de las acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el interés mayoritario que posee

Definición de casa matriz

LAS CLASES DE ACCIONES QUE PUEDEN MANEJARSE SON Ordinarias: No gozan de ningún privilegio. Preferentes: Gozan de ciertos privilegios,

entre estos están los dividendos, preferencia al liquidar, etc.

y cuya condición normal para que

exista dicho control, es la

propiedad de una mayoría (más del

50%) de las acciones

Una empresa que es controlada

directa o indirectamente por

otra

SUBSIDIARIA

Una sociedad se considera

subordinada por una matriz cuando se presentan los siguientes casos:

Cuando el 50% o más del capital pertenece a la matriz,

ya sea en forma directa o por intermedio de sus

SUBCIDIARIAes o subsidiarias.

Cuando las sociedades tengan el derecho de emitir los votos que constituyan el quórum decisorio en la junta de socios o en la asamblea de accionistas o en la junta

directiva de la empresa.

Cuando las sociedades subordinantes participen en

el 50% o más de las utilidades de la empresa, así sea prerrogativas o pactos previamente establecidos

CARACTERÍSTICAS DE LA SUBSIDIARIA

Su grado de independenci

a la determina la casa matriz

Tienen libros contables,

permitiéndole determinar

sus resultados

No tiene personalidad jurídica

propia.

FILIAL

es FILIAL cuando se tienen acciones de una

empresa pero no se tiene absoluto control

sobre la misma

las SUBCIDIARIA se reconocen por método

de participación

SUBSIDIARIA

Es subsidiaria cuando se tiene la propiedad

del total de las acciones de otra

empresa

Las subsidiarias se consolidan

DIFERENCIA ENTRE SUBCIDIARIA Y SUBSIDIARIA

Supóngase que la empresa A Ltda. Adquiere el 51% del capital social de la empresa B Ltda. A su turno, la Empresa B Ltda. Adquiere el 51% de la empresa C Ltda.

Ejemplo:

• La empresa B es una “SUBCIDIARIA” de la empresa A, por cuanto se dan dos requisitos al mismo tiempo:

• 1) la empresa A adquirió el control de la empresa B en forma directa, y

• 2)al mismo tiempo la empresa B adquirió el control de la empresa C. Si la sociedad B no hubiese adquirido el control en C, en ese caso se diría que B es solo una “subordinada” de A

1

• La empresa C es una “subsidiaria” de la empresa A, por cuanto la empresa A no posee una participación mayoritaria en ella de forma directa, sino que lo hace en forma “ indirecta” a través de la empresa B

•

2

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

DefiniciónEstados financieros consolidados son aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, así como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente económico

OBJETIVO: Satisfacer la necesidad de información sobre la situación económica y los resultados de las operaciones de un grupo de compañía.

•Són aquellos en los cuales los activos y pasivos de toda las compañías afiliadas se consolidan en un solo balance general, y los ingresos y los gastos en un solo estado de resultados, como si los negocios constituyeran una sola compañía.

•Están obligados a elaborar estados financieros consolidados las sociedades sujetas al control de conformidad con lo establecido en la NIC 27.

Los estados financieros consolidados que se presentarán a la superintendencia de compañías en el primer cuatrimestre de cada año, son los siguientes:

Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados Integral, Estado de Flujos de Efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio Notas a los Estados Financieros,

¿QUÉ ASPECTOS SE DEBEN CONSIDERAR ANTES DE REALIZAR LA CONSOLIDACIÓN?

-Primeramente para elaborar la Hoja de Trabajo para lo consiguiente formulación del Balance General Consolidado de la Matriz y la SUBCIDIARIAl(s), será necesario conocer el Método que emplea la matriz para registrar y controlar su inversión en la empresa SUBCIDIARIA dado que aquello permitirá determinar la naturaleza de las eliminaciones a ser efectuadas en la respectiva Hoja de Trabajo.

-En caso de ser posible, se tendrá que informar los catálogos de cuentas de la Matriz y sus subsidiarias, para así agrupar concepto similares y facilitar el proceso de consolidación.

-Es necesario conciliar las cuentas corrientes y/o reciprocas entre las diversas empresas del grupo, por lo que cualquier error u omisión en los libros y/o registros de contabilidad de estas empresas deberá corregir previamente a la Consolidación.

¿Qué pasos se debe seguir para elaborar los estados financieros Consolidados?

En la preparación de los estados financieros Consolidados, los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias son combinados sobre las base de línea por línea, al sumarse ítems iguales de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Para hacer que los estados financieros consolidados presenten la información financiera del grupo como si fuese el de una sola empresa, se debe seguir los siguientes pasos:

a).- El saldo de la inversión de la matriz en cada subsidiaria y la porción de patrimonio de la matriz en cada subsidiaria, son eliminados.B ).- Los balances y las transacciones entre la matriz y la subsidiaria. Incluyendo las ventas, los gastos y los dividendos, son totalmente eliminadas.

PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Una matriz, elaborará estados financieros consolidados, en los que consolide sus inversiones en las dependientes, de acuerdo con lo establecido en esta norma. No será necesario que la matriz elabore estados financieros consolidados si, y sólo si:(a) Dicha matriz es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por

otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aquéllos que no tendrían derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han manifestado objeciones a que la matriz no elabore estados financieros consolidados;

(b) Los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la matriz no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados regionales y locales

(c) La matriz no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y

(d) La matriz última, o alguna de las matrices intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cumplen con las normas internacionales de información financiera.

CASO PRACTICOVentas realizadas con utilidad igual en caso de que la existencia han sido vendidas totalmente fuera del grupo.

La Empresa PAREDES SAC., vende a su afiliada LA PANTERA S.A., existencias por valor de S/. 800 .00 las mismas que tiene un costo de S/. 700.00 . Posteriormente, la Empresa PANTERA S.A., vende estas existencias a la Empresa LA FRITURA S.A., (FUERA DEL GRUPO), EN s/. 1000.00 Los resultados individuales de las ( 2 ) dos afiliadas son:

DETALLE PAREDES SAC. LA PANTERA S.A.Ventas 800.00 1,000.00

(-) Costo de Ventas (700.00 ) ( 800.00)Utilidad Bruta 100.00 200.00

En este caso, la utilidad que se muestra S/. 100.00 + S/. 200.00 = S/. 300.00 es real, es como si la empresa PAREDES SAC, hubiese vendido directamente a la empresa LA FRITURA S A., en cuyo caso el resultado sería

Ventas S/. 1,000.00(-) Costo de Ventas ( 700.00)

Utilidad S/. 300.00

Las Utilidades no realizadas resultante de las transacciones entre los que están incluidos el saldo de los activos, tales como el inventario y los activos fijos, son totalmente eliminados.Las Perdidas no realizadas, resultantes de las transacciones de la empresa del grupo, que son deducibles para llegar al saldo de activos., son también eliminados, a menos que no pueda recuperarse el costo.Las diferencias temporales ( se denomina así a la diferencia que existe entre la Utilidad gravable y la Utilidad Contable que afecte a más del periodo por Ejemplo La perdida Tributaria) que surjan de la eliminación de las utilidades y pérdidas no realizadas, resultantes de las transacciones entre las empresas del grupo, son tratados según la NIC Nº −12: Contabilidad del Impuesto a la Renta.Los minoritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas son identificados y presentados en el balance general consolidado., separado de los pasivos y del patrimonio de los accionistas de la matriz.

• Los intereses minoritarios es la parte del capital de la subsidiaria que esta en poder de accionistas ajenos a la matriz,.

NOTA IMPORTANTE:Según la NIC Nº 27 (estados Financieros Consolidados y Contabilidad para Inversiones en Subsidiarias en su párrafo 15 dice:Los estados financieros de la matriz y de sus subsidiarios, utilizada en la preparación de los estados financieros consolidados son igualmente preparados usualmente hasta la misma fecha . cuando las fechas de reporte son diferentes la subsidiaria prepara a menos para efectos de consolidación sus estados a la misma fecha que los del grupo. Cuando no es posible hacer esto, los estados financieros preparados a diferentes fechas de reporte pueden ser esto, los estados financieros preparados a diferentes fechas de reporte pueden ser utilizados siempre y cuando la diferencia no sea de más de tres meses .El princio de la constancia dicta que el lapso diferencia entre las fechas, deben ser iguales a las de periodo a periodo

¿Cuáles son Limitaciones de los EE.FF Consolidados?

Una de las limitaciones es que:

-El Balance General Consolidado no refleja la situación financiera de cada filial individualmente.

-Mientras que el Estado de Ganancias y Perdidas Consolidado cambia los resultados de operación de las empresas que han tenido utilidades, con los de aquellas que no las han tenido.

ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS:

En los estados financieros consolidados se incluirán todas las dependientes de la matriz.

Se presumirá que existe control cuando la Matriz posea, directa o indirectamente, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control. También existirá control cuando una Matriz, que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, disponga : 

• De poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores; 

•  Del poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la entidad, según una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo;

• Del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo

• Del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo.

Una dependiente no se excluirá de la consolidación simplemente por el hecho de que el inversor sea una entidad de capital riesgo, una institución de inversión colectiva, como un fondo de inversión u otra entidad análoga. 

No se excluirá de la consolidación a una dependiente porque sus actividades de negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo. Se proporcionará información relevante mediante la consolidación de este tipo de dependientes, y la revelación de información adicional, dentro de los estados financieros consolidados, acerca de las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo por las mismas.

PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIÓN

Un grupo debe utilizar políticas contables uniformes para informar sobre transacciones y otros eventos en similares circunstancias. Deberán eliminarse en su totalidad los:

Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad combinará los estados financieros de la MATRIZ y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar.

SALDOS

TRANSACCIONES

INGRESOS

GASTOS INTRAGRUPO

Para que los estados financieros consolidados presenten información financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica, se procederá de la siguiente forma:

1• Se eliminará el importe en libros de la inversión de la

controladora en cada una de las subsidiarias, junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias (véase la NIIF 3, donde se describe el tratamiento de la plusvalía resultante

2 • Se identificarán las participaciones no controladoras en el resultado de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se informa;

3

• Se identificarán por separado las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas de las de la participación de la controladora en éstos. Las participaciones no controladoras en los activos netos están compuestas por:

• el importe de esas participaciones no controladoras en la fecha de la combinación inicial, calculado de

acuerdo con• la participación no controladora en los cambios habidos en

el patrimonio desde la fecha de la combinación.

CARACTERISTICAS DEL BALANCE CONSOLIDADO

Este balance nos permite identificar cuentas como Inversión en Acciones que pertenecen a la Matriz y Capital Contable, que pertenece a la subsidiaria, que a su vez contiene las cuentas Capital Social y Superavit.

La finalidad del balance consolidado es presentar en un solo estado las cuentas que posee la Matriz de la subsidiaria, ya que la contabilidad se realiza solo en la matriz por que la subsidiaria solo recibe resultados.

REVELACIÓN DE LA INFORMACIÓN.Revelaciones que se requieren en los estados financieros consolidados:

•La naturaleza de la relación entre la matriz y la subsidiaria cuando la matriz no es dueña, directa o indirectamente a través de subsidiarias, de más de la mitad de los derechos de voto;

•Las razones por las cuales la propiedad, directa o indirectamente a través de subsidiarias, de más de la mitad de los derechos de voto o potenciales de la inversión no constituye control;

•La fecha de presentación de reportes de los estados financieros de la subsidiaria cuando tales estados financieros se usen para preparar estados financieros consolidados y corresponden a una fecha de presentación de reportes o a un período que sea diferente al de la matriz, y la razón para usar una fecha de presentación de reportes o un período diferente; y

•La naturaleza y extensión de cualesquiera restricciones importantes a la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la matriz en forma de dividendos en efectivo o para pagar los préstamos o los avances.Revelaciones que se requieren en los estados financieros individuales que son presentados por la matriz a la que se le permite no preparar estados financieros consolidados.

•El hecho de que los estados financieros son estados financieros individuales; que se ha usado la exención de la consolidación; el nombre y el país de la incorporación o residencia de la entidad cuyos estados financieros consolidados que cumplen con las NIIF han sido producidos para uso público; y la dirección donde se pueden conseguir esos estados financieros consolidados;

•Una lista de las inversiones importantes en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente, y asociadas, incluyendo el nombre, país de incorporación o residencia, proporción del interés en la propiedad y, si es diferente, la parte de derechos de voto que se tienen; y

•Una descripción del método usado para contabilizar las consiguientes inversiones.

•Revelaciones requeridas en los estados financieros individuales de una matriz, inversionista en una entidad controlada conjuntamente, o inversionista en una asociada.

•El hecho de que los estados financieros son estados financieros separados y las razones por las cuales esos estados son preparados si no son requeridos por ley