Los delitos fiscales a la luz del Nuevo …20Discusi%f3... · materia administrativa del 3er...
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Los delitos fiscales a la luz del NuevoSistema Penal Acusatorio
Discusión práctica de casos
C.P.C. Miguel Ortiz AguilarC.P. y Lic. Raúl Ybarra YsunzaLic. Carlos Monárrez Córdoba
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Agenda
• Introducción
• Conceptos doctrinales
• Conceptos legales
• Casos prácticos
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Introducción
• Calificación de actos, dentro de las facultades de lasautoridades fiscales
– Consecuencias
– Discusión fiscal vs. discusión penal
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Planeación fiscal
• Tiene por objeto optimizar la carga tributaria, respetando el textoe intención de las normas aplicables.
• Obligación de los contribuyentes, como parte de una planeaciónfinanciera integral, necesaria para la toma de decisiones encualquier negocio y para crear valor para el accionista.
• No contraviene la obligación constitucional de “contribuir al gastopúblico”, por el contrario, garantiza el respeto al principio deproporcionalidad tributaria al permitir que el impacto impositivo seasobre la real capacidad contributiva.
– No realizarla iría en contra del diseño del propio impuesto, puesprovocaría un impacto excesivo en el contribuyente.
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Planeación fiscal
• Subjetivo: agresiva / conservadora.
• Algunos elementos objetivos que ayudan a determinar si esagresiva o conservadora son:
– Interpretación autoridad fiscal vs contribuyente• Cuando se conoce de antemano la interpretación de las
autoridades sobre ciertas normas u operaciones.
– Fundamentos legales• Cuando las normas aplicables son razonablemente claras o
existen precedentes sobre su interpretación, que aportanelementos que ayudan a considerar que existen altasprobabilidades de éxito ante en un eventual medio de defensa.
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Elusión fiscal
• Aplicar una norma con tratamiento favorecido –sin ser ilegal– conel propósito de reducir el pago de impuestos.
• Se respeta el texto de la norma, aunque no su propósito.
• Se pretende no aplicar una norma, amparándose en otra, paraubicarse en un supuesto normativo diferente, con consecuenciasjurídico-tributarias diversas.
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Simulación fiscal
• Actividad ilegal que ocurre cuando la forma jurídica que revisteuna operación es diferente a su sustancia real.
• No existe definición fiscal, sin embargo sí la hay en el CódigoCivil Federal.
– Artículo 2180.- Es simulado el acto en que las partes declaran o confiesan falsamente lo que en realidad no ha pasado o no se ha convenido entre ellas.
– Artículo 2181.- La simulación es absoluta cuando el acto simulado nada tiene de real; es relativa cuando a un acto jurídico se le da una falsa apariencia que oculta su verdadero carácter.
– Artículo 2183.- Pueden pedir la nulidad de los actos simulados, los terceros perjudicados con la simulación, o el Ministerio Público cuando ésta se cometió en transgresión de la ley o en perjuicio de la Hacienda Pública.
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Simulación fiscal
• Simulación “fiscal”– Los efectos y consecuencias que la autoridad tributaria le da al
acto simulado, se limitan al ámbito fiscal.– Ejemplo:
• Operaciones entre partes relacionadas (art. 177 LISR)
• Simulación “penal”– Las consecuencias del acto simulado trascienden al ámbito
penal.– Ejemplos:
• Defraudación fiscal equiparada (art. 109, fr. IV CFF)• Operaciones inexistentes (art. 69-B CFF)
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• Independientemente de la forma jurídica que loscontribuyentes adopten en sus operaciones, laautoridad fiscal puede “recalificarlos”, con base en elhecho imponible previsto en ley.
– La forma jurídica que adopten los contribuyentes no obligaa la autoridad fiscal a reconocer los efectos tributarios que,en principio, le corresponderían.
– La autoridad asigna los efectos que correspondan a larealidad jurídica que advierta de las operaciones, a partirde elementos que le permitan conocerla (contratos,registros, etcétera).
Recaracterización en materia fiscal
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• Artículo 11 LISR.
– La autoridad fiscal considerará como dividendos, alos intereses que paguen los contribuyentes porcréditos otorgados por partes relacionadas, cuandono cumplan con ciertos requisitos.
Recaracterización en materia fiscal
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Evasión fiscal
• Acto deliberado del contribuyente para reducir susobligaciones tributarias, cuya consecuencia puede constituir:
• Una infracción; o,
• Un delito
• Implica la vulneración de las normas tributarias, por mediode conductas antijurídicas.
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Artículo 108, primer párrafo del CFF:
• Uso de engaños o aprovechamiento de errores; y,
• Omisión total o parcial del pago de algunacontribución, u obtención de un beneficio en perjuiciodel Fisco.
Defraudación fiscal
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Caso práctico
• Planeación fiscal:o Accionista que al iniciar las operaciones de la empresa, decide entre las
siguientes opciones: Recibir dividendos; o, Desempeñar algún cargo dentro de la empresa y recibir un sueldo.
• Elusión:o Accionista que después de cierto tiempo de operar la empresa y haber
desempeñado alguna función, sin recibir pago por ésta, decide asignarseun sueldo por dichas actividades, en lugar de recibir un dividendo.
• Evasión:o Accionista que después de cierto tiempo de operar la empresa, sin
haber desempeñado ningún cargo dentro de ella, decide asignarse unsueldo retroactivamente.
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¿Planeación / Elusión / Evasión?
• ENAJENACIÓN DE ACCIONES DENTRO DE UNGRUPO DE CONSOLIDACIÓN FISCAL
H
A B C
H
A
B
C
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Facultades de fiscalización agresivas principalmente enfocadas a temas específicos
- Grupos Multinacionales- Operaciones intercompañías- Devoluciones (acreditamiento de IVA y operaciones
con terceros) - Deducciones – formalidades - concepto de
estrictamente indispensable
Fiscalización
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Fiscalización
Estrategia del SAT en su proceso de fiscalización
• Fiscalización de las operaciones revisadas con fin eminentemente recaudatorio
• Exigen exhibir y comprobar al 100% operaciones con documentación soporte
• Prevalerse de Jurisprudencia de SCJN que impide exhibir pruebas en juicio no ofrecidas en la auditoría
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• Gastos por publicidad y promoción- Rechazo de deducción de regalías y/o gastos de
publicidad y promoción
•Gastos a prorrata- Gastos a prorrata con entidades extranjeras no son
deducibles - posible doble tributación
• Enajenación de acciones a partes relacionadas- Se cuestiona costo fiscal, precios de venta,
amortización de pérdidas
Operaciones intercompañías
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Devoluciones
Solicitudes se presumen falsas o simuladas
• Revisiones exhaustivas vía requerimientos que pueden notificarse incluso vía buzón tributario
• Exceso de requisitos − pueden modificarse con base en criterios judiciales y
la intervención de la PRODECON
• Recomendaciones PRODECON (a partir 1/10/14)− Método de revisión: Visita− No se pueden liquidar contribuciones− Consolidación solicitudes
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Prestación de Servicios
Presunción de falsedad o simulación
• Fiscalización por distintas autoridades− SAT: Devoluciones de IVA y deducciones ISR− IMSS/INFONAVIT− Impuesto a la nómina local
• Blindaje de contratos y esquemas de contratación de prestación de servicios
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Seguridad Social
• IMSS con fuerte déficit financiero- Fiscalización más intensa y dirigida- Seguro de riesgos de trabajo en la mira
(clasificación, prima de riesgo)- Prestadoras de servicios
• INFONAVIT con ánimo de recaudar- Organismo más agresivo en fiscalización y cobranza- Revisiones electrónicas- Créditos por periodos de más de 5 años
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Comercio Exterior
• Empresas IMMEX - Revisión saldos sistema electrónico control de
inventarios (descargos importaciones temporales)
- Anexo 31: Revisión saldos de IVA a empresas certificadas por importaciones temporales
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• Valoración aduanera - conceptos incrementables- Regalías pagadas por licencias relacionadas con
bienes importados- Cuantificación factor pólizas globales seguros- Desglose “otros incrementables” señalado en
pedimento y soporte documental
Comercio Exterior
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• Revisión estancia activos- Documentos que acrediten legal importación o
estancia de maquinaria y equipo- Multas y sanciones equivalentes al 130% de
impuesto importación omitido y 100% valor de maquinaria
Comercio Exterior
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Conclusiones
• Prepararse para una actividad muy intensa y agresiva de las autoridades fiscales en procesos de fiscalización
• Esencial atender estratégicamente el ejercicio de dichas facultades, los trámites de devolución y definir el o los medios de defensa que se utilizarán y el momento en que deben ser interpuestos
• Los medios alternos de solución de controversias son muy efectivos si se utilizan oportuna y adecuadamente en cada caso
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Outsourcing
2ª Sala SCJN, A.R. 244/2015.
Régimen de subcontratación: “aquel por medio del cualun patrón denominado contratista ejecuta obras o prestaservicios con sus trabajadores bajo su dependencia, afavor de un contratante, persona física o moral, la cual fijalas tareas del contratista y lo supervisa en el desarrollo delos servicios o la ejecución de las obras contratadas”.
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Outsourcing
Doble subordinación:
• 1ª a la empresa que constituye el lugar donde serealizan las tareas, a cuyas reglas de organización sesubordina.
• 2ª a la empresa que lo contrata en forma directa, con lacual establece su dependencia contractual.
El trabajador es contractualmente independiente de laempresa usuaria de su trabajo pero subordinado a laorganización del trabajo fijado por ésta.
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Outsourcing
Interpretación Art. 15-A LFT condiciones régimen subcontratación:
a) No puede abarcar la totalidad de las actividades, iguales osimilares que se desarrollen en el centro de trabajo;
b) Se debe justificar el carácter especializado de la actividad arealizar;
c) No puede comprender tareas iguales o semejantes a las querealizan los trabajadores de la empresa contratante;
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Outsourcing
Criterio no vinculativo “22/ISR/NV. Outsourcing.Retención de salarios.”
Contratación de persona para prestación servicios idénticos osimilares a los que sus trabajadores le presten, con fin omitir pago dealguna contribución u obtener beneficio perjuicio Fisco;
Se mantiene relación laboral por estar bajo subordinación ytrabajadores perciben salario aunque sea por conducto delintermediario o subcontratista;
Práctica indebida acreditar IVA y/o deducir para ISR a travéscomprobante fiscal que ampare servicios sin recabar de intermediariodocumentación conste la retención y entero del ISR y del IVA.
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ASOCIACIÓN NACIONALDE ESPECIALISTAS
FISCALES, A.C.
IVA subcontratación laboral
18 de abril de 2016, se publicó la jurisprudencia C/T 13/2015, del Pleno enmateria administrativa del 3er Circuito.
“PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES. PARA DETERMINARSI LA SUBCONTRATACIÓN DE PERSONAL ACTUALIZA O NO ELSUPUESTO EXCLUYENTE DE ESA FIGURA, GRAVADA POR ELIMPUESTO AL VALOR AGREGADO, PREVISTO EN EL PENÚLTIMOPÁRRAFO DEL ARTÍCULO 14 DE LA LEY RELATIVA, ES NECESARIOACUDIR AL NUMERAL 15-A DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO.”
Establece que para determinar si la prestación de servicios independientes esexcluida de ser gravada por el IVA, se debe atender a la LFT (artículo 15-A) y a suinterpretación por la SCJN, en cuanto a los conceptos jurídicos de subordinación ysubcontratación.
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ASOCIACIÓN NACIONALDE ESPECIALISTAS
FISCALES, A.C.
IVA subcontratación laboral
Art. 5 CFF diversos métodos de interpretación. No restricción para que leyesfiscales se apliquen en congruencia con otras leyes que guarden relación con eltema. (Concepto subordinación LIVA ligado con LFT).
15-A LFT condicionantes régimen subcontratación:
a) No totalidad actividades iguales o similares desarrolladas en centro de trabajo;
b) Justificar carácter especializado actividad;
c) No tareas iguales o semejantes realizadas por trabajadores contratante.
Trabajador bajo doble subordinación
Contribuyente carga de probar la prestación de servicios independientes,atendiendo a condicionantes 15-A de la LFT.
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ASOCIACIÓN NACIONALDE ESPECIALISTAS
FISCALES, A.C.
IVA subcontratación laboral
Jurisprudencia obligatoria en Circuito. Art. 217 LA.
Validez de las consideraciones del Pleno de Circuito.
Efectos en materia del IVA y del ISR.
Prevención: contenido de los contratos.
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Outsourcing
21/Oct/2016 UIF criterio general de interpretación relacionado con:
Servicios prestados bajo el esquema de subcontratación, Art. 15-ALFT; y
Manera en que LFPIORPI regula dichos servicios.
Outsourcing objeto identificación y sujeta cumplimiento deobligaciones LFPIORPI y normatividad secundaria.
Art. 17, fracción XI inciso b) LFPIORPI, servicios profesionales que:i) Prestados manera independiente, sin mediar relación laboral
entre el cliente y el contratista;ii) Administración y manejo de recursos, valores o cualquier otro
activo del cliente.
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Outsourcing
En auditorías SAT:
Actos inexistentes.
Simulación de contratos.
Falta de retención y entero ISR de trabajadores.
Falta de entero del IVA por contratista.
Contratista no cuenta con trabajadores, según informes de IMSS, autoridades fiscales locales, CNBV, etc.
Omisión entero prestaciones seguridad social.
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Outsourcing
Implicaciones penales:
Defraudación 108, párrafo primero CFF
Deducciones falsas 109, Fracc. I CFF
Simulación de actos 109, Fracc. IV CFF
Expida, Adquiera o enajene comprobantes por operaciones inexistentes 113, Fracc. III CFF