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LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA TRIBUTARIAINSTITUTO PERUANO DE DERECHO TRIBUTARIO
César García NovoaCatedrático de Derecho Financiero y Tributario
UNIVERSIDAD DE SANTIAGO
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LA RESPONSABILIDAD
! EL CONCEPTO DE RESPONSABILIDAD EN LA TEORIA GENERAL DEL DERECHO.
! La diferencia entre deuda y responsabilidad (Schuldy Haftung).
! LA RESPONSABILIDAD POR DEUDA PROPIA Y LA RESPONSABILIDAD POR DEUDA AJENA.
! LA RESPONSABILIDAD LIMITADA E ILIMITADA.
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CONCEPTO DE RESPONSABLE
! Características del Responsable: ! PERTENENCIA A LA CATEGORIA DE LOS
OBLIGADOS TRIBUTARIOS.! CARÁCTER LEGAL.! REALIZACION DE UN PRESUPUESTO DE HECHO
DISTINTO AL DEL CONTRIBUYENTE.! RESPONSABILIDAD JUNTO AL CONTRIBUYENTE.! CONDICION DE OBLIGADO DE SEGUNDO
GRADO.! NATURALEZA: ¿FIADOR O AVALISTA LEGAL?.
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CONCEPTO DE RESPONSABLE(II)
! Tratamiento del Responsable.! COMO OBLIGADO TRIBUTARIO.! COMO GARANTIA PERSONAL DEL CREDITO
TRIBUTARIO.! Distinta perspectiva:! Si es un obligado tributario distinto: tiene su propio
régimen jurídico.! Si es una garantía: forma parte de los mecanismos
de cobro de la deuda principal.
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PRINCIPIOS QUE RIGEN EL REGIMEN DE LA RESPONSABILIDAD
! Reserva de ley. Si existe responsabilidad solidaria/subsidiaria, la responsabilidad solidaria por ley.
! Debe ligarse aun presupuesto de hecho que MANIFIESTE CIERTA CAPACIDAD ECONOMICA.
! Debe vincularse a un presupuesto de hecho sobre el que tenga CIERTO DOMINIO EL RESPONSABLE.
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CONCEPTO DE GARANTIA DEL CREDITO TRIBUTARIO! Presupone la existencia de un crédito a
favor de la Administración. UN CREDITO TRIBUTARIO SURGIDO DE LA REALIZACION DEL HECHO IMPONIBLE.
! Se pueden definir como: “medidas de aseguramiento del crédito”.
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CONCEPTO DE GARANTIA DEL CREDITO TRIBUTARIO (II)
! En sentido amplio: CONCEPTO DEMASIADO EXTENSO E INOPERATIVO.
! Abarca las situaciones que permiten “unas mayores disponibilidades en el cobro del crédito”. INCLUIRIA LA POSICION DE POTIENTIOR PERSONAE.
! La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avalóen sentencia 22/1984, de 17 de febrero, con base en el principio de eficacia.
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CONCEPTO DE GARANTIA DEL CREDITO TRIBUTARIO (III)
! Concepto más restringido: garantía.! SUPRACONCEPTO DE TEORIA GENERAL DEL
DERECHO:! DIE-PICAZO:
! Medida o modo especial de asegurar la efectividad de un crédito.
! Viene a añadir al crédito algo que el crédito por si mismo no tiene.
! NO SERIAN GARANTIAS DEL CREDITO LAS FACULTADES ORDINARIAS DEL CREDITO.
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CONCEPTO DE GARANTIA DEL CREDITO TRIBUTARIO (IV)
! TIENE QUE HABER UN REFORZAMIENTO ESPECIFICO PARA ASEGURAR LA REALIZACION DEL CREDITO.
! Se excluirían aquellas situaciones derivadas de facultades inherentes a la propia existencia del crédito QUE NO CONLLEVAN UN REFORZAMIENTO ESPECIFICO.
! Responsabilidad patrimonial universal del deudor: art. 1911 del C.C.
! Acciones del art. 1111 (revocatoria o subrogatoria). DESTINADAS A MANTENER INDEMNE EL PATRIMONIO SOBRE LA BASE DE LA RESPONSABILIDAD UNIVERSAL DEL MISMO.
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CONCEPTO DE GARANTIA DEL CREDITO TRIBUTARIO (V)
! MEDIDAS EXTRAORDINARIAS DE ASEGURAMIENTO AL MARGEN DE LAS FACULTADES INHERENTES AL CREDITO.
! Reforzamiento del mismo MEDIANTE UNA FIGURA PREVISTA EN LA LEY.
! Derechos, facultades o potestades cuya finalidad inmediata es la satisfacción del crédito mediante su realización sobre determinados bienes o sobre el patrimonio de terceros.
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LA DIFERENCIA GARANTIAS PERSONALES Y GARANTIAS REALES
! No lo recoge la Ley General Tributaria.! Garantía personal: Derecho DE NATURALEZA PERSONAL
NORMALMENTE BAJO LA FORMULA DE UN CREDITO FRENTE A UN TERCERO QUE ASUME LA DEUDA JUNTO A UN DEUDOR O EN SUSTITUCION DE ESTE.
! Responsabilidad tributaria: La LGT la trata en la Sección Tercera del Capítulo II, obligados tributarios.
! CONCLUSION HAY QUE CENTRARSE EN LAS GARANTIAS REALES: Posición de la Hacienda Pública se ve reforzada por la sujeción de un bien o conjunto de bienes del deudor al cumplimiento de la obligación de pago del tributo.
! NO ES GARANTIA LA SUCESION DE EMPRESA. Nueva LGT de 2003; supuesto responsabilidad por adquisiciones de explotaciones económicas.
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CLASES DE RESPONSABILIDAD
! SOLIDARIA Y SUBSIDIARIA! LA DIFERENCIA RADICA EN LA
DECLARACION DE INSOLVENCIA.
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RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
! Hay que diferenciarlo de la deuda solidaria. ! Existe solidaridad cuando EXISTE
COREALIZACION DEL HECHO IMPONIBLE (art. 19 CTN Perú; responsables por hecho generador).
! Depende exclusivamente del incumplimiento del contribuyente.
! No debe presumirse. SOLO CABE IMPLANTARLO MEDIANTE PREVISION EXPRESA Y DE RANGO LEGAL
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RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA! Tiene su fundamento en el beneficio de
excusión.! Presupone una insolvencia en el deudor
principal.! Debe presumirse en caso de silencio.! Dificultad para ejercer la acción de
reembolso.
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EL DERECHO DE REEMBOLSO
! Sujeto activo del Derecho de reembolso: el responsable.
! Sujeto pasivo: CONTRIBUYENTE U OBLIGADO PRINCIPAL.
! Acción de reembolso de un responsable contra las demás corresponsables.EL EJERCICIO DE LA ACCION DE REEMBOLSO: ! Medios públicos o privados ?! Recurribilidad ?
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ALGUNOS SUPUESTOS CONFLICTIVOS DE RESPONSABILIDAD
! ¿Debe ligarse a presupuestos lícitos o también ilícitos ?
! ¿Debe abarcar al representante ?! ¿Puede aplicarse a la sucesión de empresa y a las
contratas y subcontratas?! ¿Cabe utilizarlo en el ámbito de las personas
jurídicas para responsabilizar a los socios o administradores?
! ¿Puede utilizarse para responsabilizar a la sociedad dominante en los Grupos de sociedades ?
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RESPONSABILIDAD POR HECHO ILICITO
! LA CONFUSION ENTRE RESPONSABILIDAD EN LA COMISION DE HECHOS ILICITOS Y PARTICIPACION EN CONDUCTAS INFRACTORAS
! LA EXTENSION DE LA RESPONSABILIDAD. La limitación a la exigencia de la cuota debida por el obligado principal.
! LA EXTENSION A LAS SANCIONES ¿vulneración de las exigencias de culpabilidad y personalidad de la sanción?.
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CULPABILIDAD! LGT de 1963. Art. 77, 1: “Incluso a título de simple negligencia”:
TC 76/1990, de 26 de abril, culpabilidad en grado leve. Falta de diligencia mínima.
! El error; sólo el error invencible.! LA CULPABILIDAD EXCLUYE LA RESPONSABILIDAD
OBJETIVA.! Deriva de la simple producción material del daño y no requiere
para su concurrencia culpa o negligencia del causante.! La rechaza el TC: s. 253/1993 de 20 de julio. LA IMPUTACION
A PERSONAS FISICAS QUE ACTUAN A TRAVES DE SOCIEDADES NO PUEDE SUPONER “UNA REGLA DE RESPONSABILIDAD OBJETIVA”.
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CULPABILIDAD ( II )
! Supuestos de exclusión de la culpabilidad:! El criterio de la interpretación
razonable.Introducido en la Circular de 29 de febrero de 1988,
! Incorporado al artículo 77, 4 LGT; si se ha declarado verazmente se ha puesto diligencia, si se ha obrado al amparo de una “interpretación razonable”.
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LA IDEA DE INTERPRETACION RAZONABLE! ¿ Cuándo hay una interpretación razonable ?! Hay circunstancias que lo favorecen; lagunas
interpretativas, norma novedosa, norma objeto de continuos cambios, norma sobre la que existen sentencias discrepantes...
! Algunos ejemplos:! CASO MAS CLARO; ACTUAR DE ACUERDO A LA
CONTESTACION A UNA CONSULTA.Art. 107, 2 LGT.
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LA CULPABILIDAD EN LA LGT DE 2003! ART. 178. PRINCIPIO DE RESPONSABILIDAD! Art. 183, 1: Acciones dolosas o culposas con cualquier grado de
negligencia.! Abarcaría la culpabilidad levísima ?. ! EXCLUSION DE LA CULPABILIDAD. DILIGENCIA
NECESARIA. Art. 179, 2, d).! Interpretación razonable de la norma (ya no se hace
referencia a la declaración completa y veraz).! DECISION COLECTIVA. Para el que ha salvado el voto o no
hubiese asistido a la reunión. (con relación al ! UTILIZACION DE PROGRAMAS INFORMATICOS con
deficiencias técnicas. Sólo los facilitados por la Administración (NO EL RECURSO A UN ASESOR FISCAL)
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CONSECUENCIA DE LA CULPABILIDAD ( PERSONALIDAD DE LA SANCION )
! Personalidad; no se puede responder por la conducta infractora de otro.
! En la LGT de 1963, la responsabilidad no abarca las sanciones ( art. 37, 3 LGT ). El problema del art. 38 LGT.
! En la de 2003: No abarca, salvo las excepciones establecidas en al Ley. Art. 41, 4.
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CONSECUENCIA DE LA CULPABILIDAD ( PERSONALIDAD DE LA SANCION ) (II)
! Consagración de la RESPONSABILIDAD PARA EXIGIR SANCIONES. Crítica.
! EXTINCION DE RESPONSABILIDAD POR EL FALLECIMIENTO. En cualquier caso. Desparece la problemática del RGR que daba a entender que las sanciones liquidadas sí eran transmisibles.
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CONSECUENCIA DE LA CULPABILIDAD ( PERSONALIDAD DE LA SANCION ) (II)
! El problema de la responsabilidad en la declaración conjunta en el IRPF – art. 70, 6 -. TS; ha dicho en sentencia 30 de abril de 1998 que cabía la solidaridad, se está rectificando.
! No cabe en el ámbito de la unidad familiar. Sentencia 146/1994, de 12 de mayo.
! Nuevos supuestos criticables.! RESPONSABILIDAD POR SUCESION DE
EMPRESA. Art. 40 de la LGT de 2003.! Abarca las sanciones si no se aporta certificación.
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LA DIFERENCIA SUJETO INFRACTOR/RESPONSABLE! El régimen de las INFRACCIONES Y sanciones
administrativas tributarias se sustenta en una dicotomía:
! ES UNA INFRACCION: Se rige por los criterios de comisión propios del Derecho Penal.
! Sólo se puede sancionar al autor (en sentido formal) arts. 12 y 14 CP. Coautoría y autor mediato.
! No son autores aunque se le pueden castigar como tales: los inductores (omni modum factorus) y los cooperadores necesarios (dominio de la acción y bienes escasos)
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¿RECEPCION EN LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS DE LOS SUJETOS INFRACTORES DEL DERECHO PENAL?! Se utiliza la técnica de la responsabilidad para exigir la sanción.! De hecho. ART. 181, 2 LGT: el sujeto infractor tendrá la
consideración de deudor principal a efectos de la responsabilidad.! En lugar de sancionar individualmente a todos es posible que
todos los que intervienen queden conjuntamente obligados al pagode la sanción (art. 130,3 LPA).
! Ej. 42, 1 , a) LGT: “los que sean causantes o colaboren”. Se estaárefiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación necesaria.
! La responsabilidad no debe abarcar las sanciones. SUPONE EXIGIR LA DEUDA DE OTRO.
! Si se adoptan los sujetos infractores penales EL QUE HA COLABORADO O CAUSADO NO RESPONDE DE LA SANCION SINO QUE SE LE SANCIONA TAMBIEN A EL.
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RESPONSABILIDAD/REPRESENTACION
! Características del representante: Actúa en nombre propio pero POR CUENTA DE OTRO.
! El representante legal puede llevar ligada la responsabilidad del representante: POR EJEMPLO: REPRESENTACION DE NO RESIDENTES.
! La representación voluntaria: La responsabilidad podría ser evitada resolviendo el mandato. LOS PARTICULARES DISPONDRIAN DEL PRESUPUESTO DE UNA OBLIGACION TRIBUTARIA (el caso de agente de aduanas)
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RESPONSABILIDAD EN MATERIA DE SUCESION DE EMPRESAS.
! Presupuesto.! CONCEPTO DE SUCESION (¿SUCESION TOTAL
O PARCIAL?).! El que suceda por cualquier título en LA
TITULARIDAD O EJERCICIO DE EXPLOTACIONES ECONOMICAS.
! LA SUCESION DE HECHO.! Desde la Ley 58/2003 en España es solidaria. Antes
era subsidiaria: sentencia del TS de 15 de julio de 2000.
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SUCESION DE EMPRESA. NOVEDADES! -Abarca la sucesión de hecho.! Abarca la sucesión de elementos aislados SI
SE PUEDE CONTINUAR LA ACTIVIDAD.! Incluye las retenciones.! CERTIFICACION: SI NO SE SOLICITA LA
CERTIFICACION SE RESPONDE DE DEUDAS Y SANCIONES.
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CERTIFICACION
! Si se solicita: LA RESPONSABILIDAD SE LIMITA A LAS DEDUDAS INCLUIDAS EN LA MISMA.
! EXENCION COMPLETA DE RESPONSABILIDAD: Si la certificación no se emite en TRES MESES.
! ¿ Es constitucional exigir las sanciones al adquiriente ?
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RESPONSABILIDAD DE CONTRATISTAS O SUBCONTRATISTAS
! El que contrata o subcontrata ( pagador ).! Responde de retenciones y cantidades
repercutidas que correspondan al contratado o subcontratado ( contratista y subcontratista )
! Retenciones vinculadas a las obras y servicios subcontratados.
! Repercusiones e IVA deducible vinculado a los servicios subcontratados.
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NOVEDAD EN LA LEGISLACION ESPAÑOLA. RESPONSABILIDAD DE CONTRATISTAS Y SUBCONTRATISTAS
! Concepto de contratista y subcontratista.! Concepto de actividad económica principal.! ¿Actividad indispensable ? ¿ actividad
complementaria ?.! Retenciones de las que se responde en función de la
obligación principal ¿ sólo respecto a sujetos que tengan relación directa con la obra contratada ?.
! Repercusiones de las que se responde ¿ cómo se computan las cuotas deducibles ?.
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PROBLEMAS DE LA DECLARACION DE RESPONSABILIDAD DE CONTRATISTAS Y SUBCONTRATISTAS (II)! LA CERTIFICACION.
! PLAZO DE EMISION. LA RES. 2/2004.! CONTENIDO Y PLAZO DE VIGENCIA.! SIGNIFICADO DE ESTAR AL CORRIENTE DEL
PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.! PROBLEMAS DE ADMISIBILIDAD DE ESTE
PRECEPTO DESDE EL PUNTO DE VISTA CONSTITUCIONAL Y DEL DERECHO COMUNITARIO. ¿ INTERPRETACION RESTRICTIVA ?.
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LA RESPONSABILIDAD COMO INSTRUMENTO PARA LUCHAR CONTRA LAS CADENAS DE FRAUDE EN EL IVA
! No cabe luchar contra las cadenas de fraude en el IVA a través de limitaciones en el derecho a deducir (sentencias TJCE acumulados Optigen Ltd (C-354/03), Fulcrum Electronics Ltd (C-355/03) y BondHouse Syxtems Ltd (C-484/03).
! TAMPOCO CABE NEGAR EL DERECHO A LA DEVOLUCION DEL IVA SOBRE LA BASE DE UNA SUPUESTA ILEGALIDAD DE LA ADQUISICION EN UNA CADENA DE FRAUDE (sentencia TJCE de 12 de enero de 2006).
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LA RESPONSABILIDAD COMO INSTRUMENTO PARA LUCHAR CONTRA LAS CADENAS DE FRAUDE EN EL IVA (II)
! Sexta Directiva de 1977: Art. 21,3 : Permite “disponer que una persona distinta del deudor del impuesto quede obligada solidariamente al pago del mismo”.
! Noveno Considerando de la Directiva 200/65/CE: habilita una fórmula de responsabilidad solidaria del adquirente de bienes y servicios.
! Sentencia del TJCE de 11 de mayo de 2006. Toda medida legislativa consistente en considerar responsable del IVA a un sujeto a un distinto del transmitente exige que se respeten las exigencias de seguridad jurídica y proporcionalidad.
! NO CABE QUE LA PRESUNCION SEA DE IMPOSIBLE O MUY DIFICIL REFUTACION PORQUE EQUIVALDRIA A UNA RESPONSABILIDAD OBJETIVA.
! EL JUICIO DE RESPONSABILIDAD CORRESPONDE A LOS TRIBUNALES NACIONALES.
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LA RESPONSABILIDAD DE PERSONAS FISICAS QUE ACTUAN COMO ORGANOS DE PERSONAS PERSONAS JURIDICAS! Aplicación de la regla de que no es viable pretender hacer
responder penalmente a una persona jurídica: societasdelinquere non potest.
! Su imputabilidad condicionada por su naturaleza de ficción jurídica.
! La responsabilidad de las personas jurídicas debe polarizarse en personas individuales: DIRECTORES, GERENTES O DELEGADOS (sentencia del TS de 28 de octubre de 1997).
! El principio de personalidad de las sanciones no impide la responsabilidad directa de laas personas jurídicas.
! Tienen capacidad infractora.(s. TC 246/1991 de 19 dediciembre).
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PERSONAS JURIDICAS (II)
! En materia tributaria: ! Flexibilización de este principio: ! RESABIOS DE LA CONSIDERACION DE LA
SANCION COMO UNA DEUDA.! En las sanciones administrativas las
personas jurídicas pueden ser consideradas directamente responsables de la sanción derivada de la infracción.
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LA RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES! Art. 43, 1, a) LGT.! Administradores de hecho o de derecho.! Cuando:
! HUBIESEN ADOPTADO ACUERDOS QUE POSIBILITEN LA INFRACCION (conducta activa).
! NO HUBIESEN REALIZADOS LOS ACTOS NECESARIOS DE SU INCUMBENCIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES DE LA SOCIEDAD.
! HUBIESEN CONSENTIDO EL INCUMPLIMIENTO POR PARTE DE QUIENES DE ELLOS DEPENDAN.
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EVOLUCION
! Ya figuraba en el art. 40,1 de la LGT de 1963.
! Reforma por Ley 10/1985 de 26 de abril. Se extiende a la totalidad de la deuda tributaria.
! Se suprime la referencia a la exigencia de mala fe o negligencia grave.
! Se introduce el nuevo supuesto de cese de actividad
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SIGNIFICADO DE LA RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES
! Diferente al ámbito civil y mercantil donde se trata de una responsabilidad extracontractualpor conducta negligente.
! EN MATERIA TRIBUTARIA SE TRATA DE AMPLIAR LOS PATRIMONIOS CON QUE SE RESPONDE DE LA SANCION Y DE LA TOTALIDAD DE LA DEUDA EN LAS INFRACCIONES GRAVES.
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DISTINTOS SUPUESTOS QUE DETERMINAN LA RESPONSABILIDAD
! Que no ha intervenido en la adopción del acuerdo:! Acuerdo no es formal. Equivale a decisiones.
EQUIVALENTES A CONDUCTAS ACTIVAS QUE REQUIERAN VOLUNTAD EXPRESA DE COMETER LA INFRACCION.
! Que tengan asignadas funciones orientadas a cumplir obligaciones tributarias.
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DISTINTOS SUPUESTOS QUE DETERMINAN LA RESPONSABILIDAD (II)
! NO HUBIESEN REALIZADOS LOS ACTOS NECESARIOS DE SU INCUMBENCIA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES DE LA SOCIEDAD.
! Lo fundamental es que hayan omitido obligaciones de su incumbencia: que les correspondan de acuerdo con la estructura organizativa de la sociedad.
! CONSISITE EN UNA DEJACION NEGLIGENTE DE SUS OBLIGACIONES.
! Se produce cuando se realicen actos distintos de los requeridos o los requeridos de forma deficiente.
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DISTINTOS SUPUESTOS QUE DETERMINAN LA RESPONSABILIDAD (III)
! HUBIESEN CONSENTIDO EL INCUMPLIMIENTO POR PARTE DE QUIENES DE ELLOS DEPENDAN
! Es un supuesto de culpa in vigilando.! Debe existir un dependencia por parte del incumplidor: relación laboral
o apoderamiento general o particular.! Difícilmente se puede dar en los administradores de hecho que no
pueden tener dependientes a su cargo.
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CONCEPTO DE ADMINISTRADOR
! En las personas jurídicas y, en especial, en las sociedades: la actuación tiene lugar a través de los administradores.
! Los administradores desarrollan una función de gestión y representación orgánica.
! LRSL: La representación de la sociedad se puede confiar a una administrador único, a varios que actúen de forma conjunta o solidaria o a un Consejo de Administración.
! La condición de administrador se adquiere a través del cumplimiento de ciertas formalidades jurídicas: nombramiento, aceptación e inscripción en el R.M. (arts. 58 LSRL y 138 a 141 del RRM): administrador de derecho.
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SITUACION JURIDICA DEL ADMINISTRADOR DE DERECHO! La adquisición formal de la condición de administrador
determina la adquisición de la condición de RESPONSABLE.! Arts. 133, 134 y 135 del TR de la LSA: el Administrador
responde frente a los socios o a terceros: si actúa con negligencia o provoca daño a tercero.
! Responsabilidad muy rigurosa: Art. 133,1: es suficiente que el daño sea consecuencia de un acto contrario a la ley o a los estatutos o que se haya realizado sin la diligencia en el leal desempeño del cargo (QUE NO ES NEGLIGENCIA GRAVE)
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SITUACION JURIDICA DEL ADMINISTRADOR DE DERECHO (II)
! No es suficiente que haya salvado el voto. ! Debe probar:
! Que no ha intervenido en la adopción del acuerdo.
! Que desconocía su existencia.! Que, conociéndolo, hizo todo lo posible para
evitarlo.! YA NO SE EXIGE, COMO ANTES, QUE EL
DAÑO CAUSADO SEA POR MALICIA, ABUSO DE FACULTADES O NEGLIGENCIA GRAVE.
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ADMINISTRADOR DE HECHO! Concepto omnicomprensivo. Todo el que actúa sin el acto
formal de nombramiento y con los poderes vigentes y atribuidos regularmente.
! Origen: El Derecho Penal.! Art. 15: la exigencia de responsabilidad a los directores,
gerentes o delegados exige una valoración de su conducta. ! Se estaría haciendo referencia a aquellos casos en que la
imputación de la conducta punible debe hacerse en una persona diferente a la que ostenta la condición de administrador formal.
!
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ADMINISTRADOR DE HECHO (II)
! Originariamente el administrador de hecho surge en el Derecho Penal, equiparado al administrador oculto.
! Su finalidad es CONJURAR LA EXISTENCIA DE UN SUPUESTO DE REPONSABILIDAD OBJETIVA.
! No se puede circunscribir la responsabilidad a los que actúan a través de personas jurídicas investidos de un representación formal.
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SUPUESTOS DE ADMINISTRADOR DE HECHO! Varios categorías:
! EB PRIMER LUGAR: La condición de administrador de derecho se adquiere por nombramiento de la Junta General o Junta de accionistas (art. 58,1 LSRL y 123 TR de LSA), aceptación e inscripción registral.
! La duración del cargo: el que se fije y no más de cinco años (art. 126 TR LSA) e indefinido (art. 60 LSRL).
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SUPUESTOS DE ADMINISTRADOR DE HECHO (II)! En vista de lo anterior: será administrador de hecho:! Cuando se ejerza concurriendo algún vicio que invalide o haga
ineficaz el nombramiento. (nombramiento por órgano incompetente).
! Cuando no se haya aceptado, independientemente de la inscripción (DGRN de 17 de diciembre de 1997).
! Cuando no se haya inscrito.! Cuando se siga ejerciendo.
! Después de renunciar.! Con cargo caducado.! Después de cese o renuncia
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SUPUESTOS DE ADMINISTRADOR DE HECHO (III)! Situaciones buscadas deliberadamente:
! Administrador notorio o aparente: Aparece frente a terceros como administrador sin serlo. NO TENDRA GRAN IMPORTANCIA EN DERECHO TRIBUTARIO.
! Administrador oculto: Accionista mayoritario que ejerce control absoluto sobre el administrador de derecho.
! Directores o apoderados generales (gestores).! Titulares de la empresa que la dirigen con plenos poderes,
aunque contratan a un administrador de derecho. ! SITUACION QUE HAY QUE DIFERENCIAR DEL DIRECTOR
GERENTE CONTRATADO. No es administrador de hecho porque no suplanta al administrador de derecho.
! Salvo que el Director Gerente que actúe como administrador.
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PRUEBA DE LA CONDICION DE ADMINISTRADOR DE HECHO! Depende del tipo de administrador de hecho: ! A veces la documental: apoderados
generales o administradores con cargo caducado.
! EN LA MAYORIA DE LOS CASOS: PRESUNCIONES.
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Caso español: CONCURRENCIA CON LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DEL ART. 42.1de la LGT
! Existe una preferencia aplicativa de este precepto.
! SI EL ADMINISTRADOR HA SIDO CAUSANTE O COLABORO ACTIVAMENTE EN LA INFRACCION, LA RESPONSABILIDAD ES SOLIDARIA.
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REPONSABILIDAD DE ADMINISTRADORES DE PERSONAS JURIDICAS QUE HAYAN CESADO EN SUS ACTIVIDADES
! Art. 43, 1, b) de la LGT.! También abarca a administradores de hecho o de derecho.! INCLUYE LAS DEDUDAS ANTERIORES AL CONCURSO! No se exige que hayan causado o colaborado en la comisión
de la infracción (TSJ Aragón, 18 de febrero de 2000).! Se exige una conducta negligente: no haber hecho lo
necesario para el pago de las deudas pendientes.Adoptar acuerdos que hayan determinado el incumplimiento
PERO NO INCLUYE LAS SANCIONES
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REPONSABILIDAD DE ADMINISTRADORES DE PERSONAS JURIDICAS QUE HAYAN CESADO EN SUS ACTIVIDADES
! Se plantea el problema de si la negligencia que concurre para Sociedades Limitadas es la prevista en los artículos 104 y 105,5.
! Sociedad sin actividad durante cinco años. RESPONSABILIDAD DE ADMINISTRADORES QUE NO INSTAN LA DISCOLUCION.
![Page 56: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/56.jpg)
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RESPONSABILIDAD DE LA SOCIEDAD DOMINANTE EN UN GRUPO DE SOCIEDADES
! Responde a los esquemas tradicionales de la representación.
! El fenómeno del Grupo de Sociedades como sujeto tributario único y la teoría de que la sociedad dominante representa al Grupo o a las demás sociedades.
! CRITERIOS PARA DEFINIR EL GRUPO Y LA SOCIEDAD DOMINANTE.
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CONCEPTO TRADICIONAL EN ESPAÑA DE GRUPO DE SOCIEDADES.
! Es Grupo de Sociedades:! Una sociedad dominante: Al menos el 75 %.! Sociedades filiales con una dominante común al
menos en ese porcentaje.! Se tiene en cuenta el dominio indirecto: ( tanto por
uno de participación de la dominante en la filial intermedia ).
! Ejemplo; A tiene el 95 % de B." B tiene el 90 % de C." A domina indirectamente a C en un % 85 % ( 0,
95 x 0, 9 = 0,855 ).
![Page 58: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/58.jpg)
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MODIFICACION DE LA DEFINICION DE GRUPO DE SOCIEDADES! Art. 42 del Código de Comercio:! Nuevos concepto : Grupo de Sociedades
desde 1 de enero de 2005.! Criterio de UNIDAD DE DECISION. Todo
aquel conjunto de sociedades que constituye una unidad de decisión.
! NUEVAS PRESUNCIONES DE GRUPO; el administrador de la dominada sea administrador de la dominante.
![Page 59: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/59.jpg)
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MODIFICACION DE LA DEFINICION DE GRUPO DE SOCIEDADES (II)! Para determinar el DOMINIO; derechos de voto de la
sociedad dominante o o AQUELLOS VOTOS DE LOS QUE DISPONGA CONCERTADAMENTE CON CUALQUIER OTRA PERSONA.
! Cuando no se pueda detectar la SOCIEDAD DOMINANTE, elaborará cuentas consolidadas la que tenga MAYOR ACTIVO.
![Page 60: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/60.jpg)
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LA RESPONSABILIDAD DE SOCIOS Y PARTICIPES! Responsabilidad de partícipes en entidades sin personalidad
jurídica! Responsabilidad del socio en sociedades con personalidad.! ¿ Es posible utilizar el instrumento de la responsabilidad de los
socios para levantar el velo en conductas elusivas en fase de recaudación ?.
! El caso español: Ley de Prevención del Fraude Fiscal.! Lo avala el Tribunal Supremo: sentencia de 19 de abril de 2003.! ¿Más adecuado utilizar las cláusulas antielusión en vía de
recaudación?.
![Page 61: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/61.jpg)
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RESPONSABILIDAD DE ADQUIRENTES A BIENES AFECTOS
! El que adquiere un bien afecto puede ser declarado responsable de la deuda tributaria garantizada con el bien adquirido.
! La afección es UNA GARANTIA REAL DEL CREDITO TRIBUTARIO.
![Page 62: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/62.jpg)
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DERECHO DE AFECCION! Bienes transmitidos afectos al pago del tributo.! Se refiere a tributos que gravan adquisiciones,
transmisiones o importaciones.! Especial relación entre el bien transmitido y la deuda
tributaria.! EXCEPCIONES: QUE EL ADQUIRENTE ESTE
PROTEGIDO POR LA FE PUBLICA REGISTRAL Y SE GARANTICE SU ADQUISICION CON BUENA FE Y JUSTO TITULO EN ESTABLECIMIENTO MERCANTIL O INDUSTRIAL.
![Page 63: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/63.jpg)
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TRIBUTOS A LOS QUE AFECTA
! Aquellos en los que el adquirente es sujeto pasivo: TPO, ISD (no IVA).
! Tiene la condición de privilegio especial; naturaleza real con las notas de reipersecutoriedad y oponibilidad a terceros.
! Supone un límite al tráfico jurídico: El efecto del tercero registral –art. 34 LH-
! El juego del cierre registral.
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OBJECIONES AL DERECHO DE AFECCION (EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD)
! Tribunal Constitucional: Relación ponderada de medios a fines (sentencias 66/1985 – FJ Primero- y 50/1995, de 23 de febrero –FJ 7º-.
! Se afecta un bien por una deuda mucho más reducida.
! Posible aplicación del art. 168 LGT. El particular puede señalar bienes suficientes cuando la garantía no sea proporcionada a la deuda.
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UN SUPUESTO DE RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA
! Garantía de la proporcionalidad. Carácter subsidiario de la garantía.
! EL TITULAR DE UN BIEN AFECTO ES UN RESPONSABLE SUBSIDIARIO.
! Superación del art. 37,2 del RGR, que hace del mecanismo de afección una figura específica de garantía real, que permitía a la Administración acreedora reclamar el pago del propietario, tan pronto como transcurriera el período voluntario y el de apremio.
![Page 66: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/66.jpg)
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OTROS SUPUESTOS DE RESPONSABILIDAD! RESPONSABILIDAD EN FASE DE
QUIEBRA O CONCURSO DE SOCIEDADES Y ENTIDADES (administradores, interventores o liquidadores).
! RESPONSABILIDAD EN LOS EMBARGOS O EJECUCION DE BIENES.
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67
ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE LA RESPONSABILIDAD! PARECE QUE SE DIFERENCIA ENTRE
UNA FASE DE DECLARACION Y UNA DE RECAUDACION.
! DIFERENCIACION DE LA DECLARACION DE RESPONSABILIDAD EN CASOS DE DECLARACION SOLIDARIA Y SUBSIDIARIA.
! La declaración de fallido en la responsabilidad subsidiaria.
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ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE LA RESPONSABILIDAD (II)! El acto de derivación de responsabilidad:! Impugnabilidad.! La impugnación de la liquidación del
contribuyente por el responsable. LA CUESTION DE LA FIRMEZA DEL ACTO.
! Actividad investigadora de la Administración y adopción de medidas cautelares frente al responsable.
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DECLARACION DE RESPONSABILIDAD! ¿ LA DECLARACION DE RESPONSABILIDAD SE
EFECTUA CON POESTERIORIDAD A LA FINALIZACION DEL PERIODO VOLUNTARIO DE PAGO ?.
! Regla general: Se puede declarar responsabilidad EN CUALQUIER MOMENTO POSTERIOR A LA PRACTICA DE LA LIQUIDACION O A LA PRESENTACION DE AUTOLIQUIDACIONES. Límites; prescripción.
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DECLARACION DE RESPONSABILIDAD (II)! Competencia para determinar las
responsabilidad; SI SE EFECTUA ANTES DE LA FINALIZACION DEL PERIODO VOLUNTARIO; el órgano competente para liquidar. Órgano de gestión o de inspección.
! Declaración de responsabilidad en el trascurso de las actuaciones de comprobación gestora o inspectora.
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DECLARACION DE RESPONSABILIDAD(III)! Competencia para determinar las
responsabilidad; SI SE EFECTUA ANTES DE LA FINALIZACION DEL PERIODO VOLUNTARIO; el órgano competente para liquidar. Órgano de gestión o de inspección.
! Declaración de responsabilidad en el trascurso de las actuaciones de comprobación gestora o inspectora.
![Page 72: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/72.jpg)
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DECLARACION DE RESPONSABILIDAD(IV)! Se recuerda que todo RESPONSABLE dispone de
un período voluntario, después del requerimiento de pago ( art. 174 ). SOLO SI NO PAGA EN ESTE PERIODO SE LE EXTIENDEN LOS RECARGOS EJECUTIVOS.
! Las actuaciones tendentes a dirigir ese requerimiento de pago al responsable son propiamente actuaciones liquidadoras.
! Tienen su propio plazo de prescripción.
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PRESCRIPCION DE LA LIQUIDACION DIRIGIDA AL RESPONSABLE
! Art. 67.! Responsable solidario: A contar desde la
finalización del plazo voluntario del deudor principal.! Responsable subsidiario.Ultima actuación
recaudadora contra el deudor principal. INSEGURIDAD; EL PROCEDIMIENTO NO TIENEN DURACION MAXIMA.
! Siempre que no haya prescrito la acción de cobro contra el deudor principal.
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PRESCRIPCION DE LA LIQUIDACION DIRIGIDA AL RESPONSABLE (II)
! INTERPRETACION:! El art. 67, contempla la prescripción de la acción de cobro pero
de una deuda del responsable ya liquidada.! Esa liquidación también está sujeta al plazo general de
PRESCRIPICION DE 4 AÑOS.! SOLO SE APLICARA EL ART. 67 RESPECTO A
RESPONSABILIDADES DECLARADAS EN EL PLAZO MAXIMO DE 4 AÑOS ( SIN INTERRUPCIONES ) DESDE LA FINALIZACION DEL PLAZO DE DECLARACION DEL DEUDOR PRINCIPAL.
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INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION Y RESPONSABILIDAD
! Art. 68,7: Comunicación de la interrupción de la prescripción del contribuyente a los responsable.
! INTERPRETACION: Se habla de que la prescripción debe interrumpirse CON CONOCIMIENTO FORMAL DEL OBLIGADO. Para interrumpir la prescripción del responsable debe notificársele.
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INMODIFICABILIDAD DE LAS LIQUIDACIONES DEL DEUDOR PRINCIPAL
! Art. 174, 5: El recurso contra la declaración de responsabilidad; puede alcanzar al presupuesto habilitante y a la liquidación al responsable.
! Son cuestiones que pueden afectar a la situación del deudor principal.
! No se pueden revisar las liquidaciones firmes del obligado principal.
! NO SIGNIFICA NEGAR QUE EL RESPONSABLE PUEDA IMPUGNAR LA LIQUIDACION DEL DEUDOR PRINCIPAL EN LA MEDIDA EN QUE AFECTE A SU SITUACION.
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INMODIFICABILIDAD DE LAS LIQUIDACIONES DEL DEUDOR PRINCIPAL (II)
! La lógica del precepto:! Finalidad del recurso: MODIFICAR EL
ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD. ! No puede alterar las liquidaciones del deudor
principal. SOLO LAS FIRMES.
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EL RESPONSABLE SOLIDARIO
! Art. 175. Se diferencia, que la responsabilidad haya sido declarada antes o después de la finalización del período voluntario.
! Antes: SE PUEDE REQUERIR DE PAGO AL DIA SIGUIENTE DE LA FINALIZACION DEL PERIODO.
! Si no ha habido declaración; debe procederse a la misma.
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CERTIFICACION EN CASO DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA! CERTIFICACION DE DEUDAS; en la línea de la
prevista en el art. 72 de la LGT de 1963.! LA RESPONSABILIDAD SE LIMITA A LAS
DEUDAS CONSIGANADAS.! NO HAY RESPONSABILIDAD: Certificado negativo
o no emisión en tres meses. Se amplía el plazo. Mayor inseguridad.
! NOVEDAD YA EXPUESTA. Si no se solicita, se extiende a las sanciones. Aunque está pensando en la “sucesión fáctica” se puede extender a todos.
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EL PRESPONSABLE SUBSIDIARIO! Art. 176:! Declaración de responsabilidad; una vez
producida la declaración de fallido.! SIGUE LA TEORIA DE QUE HASTA LA
DECLARACION DE FALLIDO LA RESPONSABILIDAD DEL RESPONSABLE SUBSIDIARIO ES MERAMENTE POTENCIAL.
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SUCESORES! Sucesor mortis causa. Se eleva a rango legal el art. 13 del
RGR.! SOCIEDADES DISUELTAS Y LIQUIDADAS. El art. 40, 2;
posibilidad de seguir las actuaciones con los sucesores aunque la deuda no estuviese liquidada.
! POSIBILIDAD DE DIRGIRSE CONTRA UNO O VARIOS DE LOS SOCIOS O CONTRA TODOS.
! Las solidaridad; limitada por el hecho de que los socios suceden con el límite de su cuota de liquidación.
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PRESCRIPCION DE LA LIQUIDACION DIRIGIDA AL RESPONSABLE
! Art. 67.! Responsable solidario: A contar desde la
finalización del plazo voluntario del deudor principal.! Responsable subsidiario.Ultima actuación
recaudadora contra el deudor principal. INSEGURIDAD; EL PROCEDIMIENTO NO TIENEN DURACION MAXIMA.
! Siempre que no haya prescrito la acción de cobro contra el deudor principal.
![Page 83: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/83.jpg)
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PRESCRIPCION DE LA LIQUIDACION DIRIGIDA AL RESPONSABLE (II)
! INTERPRETACION:! El art. 67, contempla la prescripción de la acción de cobro pero
de una deuda del responsable ya liquidada.! Esa liquidación también está sujeta al plazo general de
PRESCRIPICION DE 4 AÑOS.! SOLO SE APLICARA EL ART. 67 RESPECTO A
RESPONSABILIDADES DECLARADAS EN EL PLAZO MAXIMO DE 4 AÑOS ( SIN INTERRUPCIONES ) DESDE LA FINALIZACION DEL PLAZO DE DECLARACION DEL DEUDOR PRINCIPAL.
![Page 84: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/84.jpg)
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LA SITUACION DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA EN PERU
! Definición: Art. 9º, Título I, Libro Primero del Código Tributario Nacional.
! Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.
! DEFINE AL RESPONSABLE EN CONTRAPOSICION AL CONTRIBUYENTE ¿sustituto ?.
! EL RESPONSABLE CUMPLE UNA OBLIGACION PROPIA.! ¿Cómo se explica esto con la posibilidad de prever agentes de
retención mediante Decreto Supremo ?.
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LA SITUACION DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA EN PERU (II)
! PREVISION EXCLUSIVA DE SUPUESTOS DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. Crítica.
! Incluye con carácter general a los representantes como responsables (padres, tutores, curadores..) y a los representantes voluntarios (mandatarios, administradores…)
! Incluye a los síndicos e interventores de quiebras.
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LA SITUACION DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA EN PERU (III)
! Se configura la responsabilidad solidaria sobre conducta ilícita sólo en algunos casos: representantes legales, administradores y mandatarios.
! DESCRIPCION MUY AMPLIA DE LAS CONDUCTAS ILICITAS: la mayoría constituyen medios fraudulentos.
! El problema de la utilización de la técnica de la responsabilidad para fijar los partícipes en las infracciones.
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LA SITUACION DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA EN PERU (IV)
! La referencia a los administradores de sociedades es excesivamente vaga. NO SE CONCRETA SI SE INCLUYE EL ADMINISTRADOR DE HECHO Y QUE CONDUCTA DOLOSA DEBE EXISTIR.
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LA SITUACION DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA EN PERU (IV)
! La llamada RESPONSABILIDAD POR en CALIDAD DE ADQUIRENTE (art. 17 CTN)
! Incluye supuestos de sucesión: herederos que reciban anticipo de legítima y socios en sociedades liquidadas (la desaparición del causante hace imposible, en estos casos, hablar de responsabilidad.
! INCLUYE TAMBIEN UN SUPUESTO DE SUCESION DE EMPRESA.
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LA SITUACION DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA EN PERU (V)
! Incluye otros supuestos de responsabilidad:! ALGUNA QUE NO EXISTE EN OTROS ORDENAMIENTOS:
responsabilidad de la empresa porteadora.! OTROS SUPUESTOS MAS COMUNES: Responsabilidad en
vía de embargo. Quienes hayan sido notificados para efectuar un embargo o depositarios de bienes embargados.
! Acreedores vinculados con el deudor en un procedimiento concursal: Se genera un crédito singular de la Administración en el marco de un procedimiento concursal. ¿relación con la norma concursal?.
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LA SITUACION DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA EN PERU (VI)
! Se configura como responsables a los Agentes de Retención.! El Agente de Retención no desplaza completamente al
contribuyente SI NO EFECTUA LA RETENCION. ! No es un deudor propio.! Su responsabilidad es “Cuando haya omitido la
retención”. ! Se podría configurara al agente de retención como un
deudor propio, que desplaza al retenido y que responde retenga o no.
![Page 91: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/91.jpg)
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LA SITUACION DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA EN PERU (VII)
! La acción de repetición: Se reconoce en el art. 20 CTN; tienen derecho a exigir de los respectivos contribuyentes la devolución del monto pagado.
! ¿Es una acción privada o público? ¿El incumplimiento es reclamable? ¿Qué medios coactivos existen?.
![Page 92: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/92.jpg)
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LA SITUACION DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA EN PERU (VIII)
! ASPECTOS PROCEDIMENTALES: ! AUSENCIA DE ASPECTOS PROCEDIMENTALES.! ¿Es el mismo procedimiento de cobro de la deuda
principal o es necesario dictar un acto singular de derivación de responsabilidad y un nuevo valor?.
! ¿Tiene el responsable derecho a impugnar el acto de liquidación del deudor principal?.
![Page 93: LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA … · La autotutela declarativa y ejecutiva. El TC lo avaló ... refiriendo a la autoría intelectual o inducción y a la autoría o cooperación](https://reader031.fdocumento.com/reader031/viewer/2022011806/5bd702f509d3f2e17c8c6e1e/html5/thumbnails/93.jpg)
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LA SITUACION DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA EN PERU (IX)
! El régimen de la prescricpión de la obligación del responsable:! ¿Desde cuándo computa? ¿Desde la finalización del plazo de
ingreso de la obligación del deudor principal?¿Desde la finalización del plazo de ingreso del propio responsable?.
! El art. 17, 3 del CTN. En el caso de herederos, al finalizar el plazo de prescripción, se entiende que de la deuda del obligado principal.
! Para adquirentes de activos o sucesión de empresa: plazo de dos años a partir de la transferencia si ésta se comunicó a la Administración enm plazo.
! Si no se comunicó SE APLICA EL PLAZO DE PRESCRIPCION (se entiende que de la obligación principal)