Manual de Procedimientos de Auditoría Interna y Código de Ética

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MANUAL DEPROCEDIMIENTOS

DE AUDITORÍAINTERNA Y

CÓDIGO DE ÉTICA

AUDITORIA INTERNADE LA NACION

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INDICE

MANUAL DE PROCEDIMIENTOSDE AUDITORÍA INTERNA

I. INTRODUCCIÓN ........................................................... 71. Competencia de la AIN ......................................... 72. Objeto y contenido del presente Manual .............. 8

II. OBJETO Y ALCANCE DEL TRABAJO ...................... 101. Objeto ................................................................. 102. Alcance ............................................................... 11

III. ORGANIZACIÓN Y EJECUCIÓN DEL TRABAJODE AUDITORÍA .......................................................... 13

1. Planificación anual de la actividad del sector ..... 132. Plan individual de auditoría ................................. 13

2.1 Relevamiento de la información ................... 132.2 Plan de trabajo ............................................. 14

3. Procedimientos y técnicas de auditoría .............. 164. Papeles de Trabajo ............................................. 21

4.1 Características .............................................. 214.2 Requisitos ..................................................... 214.3 Confección de los papeles de trabajo .......... 234.4 Archivo .......................................................... 23

IV. INFORME DE AUDITORÍA ........................................ 251. Elaboración ......................................................... 252. Características .................................................... 253. Estructura ........................................................... 27

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V. COMUNICACIÓN DEL INFORME .............................. 311. Reunión con el auditado ..................................... 312. Emisión del informe ............................................ 313. Notificación ......................................................... 324. Evacuación de la vista ........................................ 325. Informe definitivo ................................................ 336. Elevación del expediente al Auditor Interno de la Nación ........................................................ 337. Resolución .......................................................... 34

7.1 Dictado de la Resolución .............................. 347.2 Notificación de la Resolución ....................... 34

8. Publicación ......................................................... 35

VI. BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA ................................ 36

CÓDIGO DE ÉTICA

Resolución de la Auditora Interna de la Nación ............. 39

ANEXO I - Código de Etica de los funcionariosde la A.I.N. - Gerencia del Sector Público ....................... 41

Título I: Principios y Normas de Conducta ................. 411- Integridad............................................................ 412- Objetividad.......................................................... 413- Confidencialidad ................................................. 424- Competencia profesional .................................... 42

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MANUAL DE PROCEDIMIENTOSDE AUDITORÍA INTERNA

Manual de Procedimientos de Auditoría Interna

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I. INTRODUCCIÓN

La actividad de auditoría interna actúa como una actividadde aseguramiento y consulta independiente y objetiva,concebida para agregar valor y mejorar las operaciones delEstado.

El propósito del presente Manual es ser una guía para laacción, proveyendo un marco para ejercer y promover basespara evaluar el desempeño de la auditoria interna fomentandola mejora en los procesos y operaciones del Estado.

Conforme a las atribuciones de la Ley Nº 16.736 del05/01/1996 artículos 45 a 52, corresponde a la AuditoríaInterna de la Nación (A.I.N.) como Organo que encabezael Sistema de Control Interno estatal, realizar las tareasde auditoría de acuerdo a las normas de auditoríageneralmente aceptadas. Se fundará en criterios dejuricidad, eficiencia y eficacia, según corresponda.

1. Competencia de la AIN

A la Auditoría Interna de la Nación, le corresponde elexamen independiente, objetivo, sistemático y amplio delfuncionamiento del control interno establecido en losorganismos comprendidos dentro de su ámbito decompetencia.

Realiza actuaciones y auditorías, selectivas y posterioresque abarcan los aspectos presupuestales, económicos,financieros, patrimoniales, normativos y de gestión, así como

Auditoría Interna de la Nación

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la evaluación de programas y proyectos (Art. 49 de la Ley N°16.736).

Alcanza a todos los órganos y reparticiones comprendidosdentro de la persona pública Estado, así como a los EntesAutónomos y Servicios Descentralizados comprendidos enel art. 220 de la Constitución de la República, sin perjuicio delas autonomías reconocidas constitucionalmente (Art. 47 dela Ley N° 16.736).

Tiene competencias en el contralor de los estadoscontables de las personas públicas no estatales, de losorganismos privados que manejen fondos públicos oadministren bienes del Estado y de las Cajas Paraestatalesde Seguridad Social. ( Art. 199 de la Ley 16.736).

2. Objeto y contenido del Manual

El presente Manual está dirigido a orientar la actividad delauditor a efectos de que se ajuste a métodos objetivos ysistemáticos que ayuden a la formulación de juiciosrazonables,mejorar las prácticas y procedimientos en uso yfacilitar la tarea del equipo auditor.

Tiene como propósitos:

a) fortalecer la sistematización del trabajo del auditor yunificar el trabajo de todos los equipos y unidades;

b) contribuir como mecanismo de capacitación para elpersonal que se incorpora al Sector Público y


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c) fomentar la calidad de las auditorías que se practiquen,cuyo logro depende principalmente de los siguientesfactores:

- la definición, comprensión y manejo de los principios,normas técnicas y prácticas de auditoría interna;

- eficiente asignación y administración de los recursos;- adecuada planificación y programación de las

actividades;- capacitación continua y permanente del personal

auditor;- eficaz supervisión en la ejecución;- soporte de los hallazgos, afirmaciones y conclusiones

con evidencias suficientes, pertinentes y convincentes;- presentación de informes objetivos, confiables y

oportunos sobre los resultados de la auditoría;- adecuado seguimiento de las recomendaciones.


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II. OBJETO Y ALCANCE DEL TRABAJO

El auditor aplicará las técnicas de control establecidas enlas normas internacionales de auditoría generalmenteaceptadas y en las normas internacionales para el ejercicioprofesional de la auditoria interna. Se fundará en criterios dejuridicidad, eficiencia y eficacia.

Dado que pueden presentarse situaciones derivadas denormas específicas, solicitudes y/o denuncias, que demandenal auditor la necesidad de efectuar estudios o exámenesespeciales, éstos serán realizados utilizando losprocedimientos, recursos profesionales y métodos apropiadosconforme su naturaleza y circunstancia.

Se utilizarán métodos selectivos de observación ycomprobación, dado que por su naturaleza y costo, podríaresultar difícil verificar la totalidad del universo sujeto a control.En tal sentido, se propicia la utilización de herramientas, talescomo el análisis de riesgos y muestreo estadístico.

1. Objeto

El objeto de la auditoría consiste en evaluar:

- la eficiencia y eficacia en las operaciones; - la salvaguarda de activos; - la confiabilidad de la información económica financiera y - el cumplimiento con las leyes y normas que sean

aplicables.


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2. Alcance

Es el campo de intervención y análisis. El mismo seextiende a cualquier nivel, función, sector, unidad, programa,actividad, proyecto, producto, proceso, registro, transacción,contrato, etc., sin obviar la consideración de sufuncionamiento coordinado en el conjunto del sistema.

El alcance de la auditoría es integral y por lo tantocomprende:

- la evaluación del funcionamiento del sistema de controlinterno y de las operaciones, incluyendo aspectos talescomo la debida protección de los activos y demásrecursos y de la existencia de los controles establecidospara detectar y disuadir la ocurrencia de cualquier tipode acción irregular;

- la verificación del cumplimiento de la normativa vigente;

- el examen sobre la confiabilidad e integridad de lainformación emitida y

- la evaluación de la eficacia y eficiencia de laorganización en los diferentes procesos operativos.

Los procedimientos de auditoría aplicados deberánpermitir:

- Evaluar la eficacia y eficiencia del sistema de controlinterno del organismo respecto al logro de los objetivosestablecidos y en el cumplimiento de la normativa.


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- Informar acerca del resultado de la gestión con relacióna los objetivos de economía, eficiencia y eficacia.

- Recomendar las acciones que promuevan la correcciónde los desvíos detectados en el cumplimiento de losobjetivos y el establecimiento de prácticas aceptables.


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III. ORGANIZACIÓN Y EJECUCIÓN DELTRABAJO DE AUDITORÍA

Este capítulo comprende:

1. Planificación anual de la actividad del sector2. Plan individual de auditoría3. Procedimientos y técnicas de auditoría4. Papeles de Trabajo

1. Planificación anual de la actividad del Sector

La Gerencia del Sector Público realizará un plan anual deactuaciones y reportes, el que será revisado y actualizadosemestralmente.

2. Plan individual de auditoría

2.1 Relevamiento de la información

La primera tarea a cumplir, dentro de la planificación de laauditoría, es el conocimiento de la unidad sujeta a control.

Se realizarán relevamientos preliminares con el objeto dereunir información acerca de las actividades a auditar. Estopermitirá conocer, con un grado de detalle apropiado, losobjetivos y estrategias del organismo, su estructuraorganizativa, la normativa vigente, los recursos humanos, lalocalización geográfica, los usuarios, los proveedores, el estilo


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de dirección, las modalidades operativas principales, laspolíticas básicas, los recursos disponibles y similares.

Se obtendrá una comprensión del sistema de controlinterno y sus procedimientos que permitirán desarrollar elplan respectivo considerando los riesgos inherentes deauditoría. Se identificarán áreas a ser auditadas, definiendoel alcance del trabajo y el tiempo estimado de ejecución.

Se tomará como fuente de información:

- el organigrama;- los cometidos asignados;- los objetivos y metas definidas;- los indicadores de desempeño;- los informes internos y externos existentes;- los papeles de trabajo de auditorías anteriores;- la normativa jurídica y de administración;- los manuales de procedimientos definidos;- la información obtenida a través de visitas a las distintas

secciones, cuestionarios y entrevistas con el personal y- toda otra información que se entienda pertinente.

2.2 Plan de trabajo

Se deberá elaborar un plan de trabajo para cada una delas auditorías a practicar, a fin de permitir su apropiadaconducción y aprobación. Ello facilitará el avance de las tareasa través de las distintas etapas, el control del tiempo insumidoy consecuentemente, la apropiada utilización de los recursoshumanos y materiales.


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El plan de auditoría deberá ser complementado con elrespectivo programa de trabajo, el que tendrá la siguienteestructura:

- Origen de la auditoría: describe el motivo que originala realización de la auditoría, precisando si obedece alplan anual, a pedido efectuado o a denuncia formulada.

- Síntesis del diagnóstico general: incluye diversosaspectos relevados durante la planificación.

- Objetivos de la auditoría: se refieren a lo que se esperalograr como resultado de la auditoría en términosglobales y específicos, evitándose la descripcióndetallada de las acciones a realizar, utilizando verbosen infinitivo.

- Alcance y metodología: describe la extensión deltrabajo a realizar para cumplir con los objetivos de laauditoría, el período objeto de examen y losprocedimientos de auditoría a aplicar a fin de obtenerevidencia suficiente para la elaboración del informe.

- Áreas y procesos críticos a ser auditados: se incluyela descripción de los asuntos más importantesidentificados en la etapa de planificación y los hallazgospotenciales.

- Recursos humanos: incluye la nómina de personaldesignado para integrar el equipo de auditoría.


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Los cambios que se produzcan en los objetivos o en elalcance, en el curso de la auditoría, deben ser aprobadospor el nivel pertinente y ser documentados apropiadamente.

Los programas forman parte de los papeles de trabajo dela auditoría.

3. Procedimientos y técnicas de auditoría

Los procedimientos de auditoría constituyen métodosanalíticos de investigación y prueba que los auditoresdeben utilizar en su examen, con el objeto de obtenerevidencia suficiente, confiable, relevante y útil que lepermitan fundamentar sus opiniones, conclusiones yrecomendaciones.

Para la elección de los procedimientos y técnicas deauditoría, se tendrá en cuenta el resultado de la evaluacióndel Sistema de Control Interno realizado en la etapa derelevamiento de la información.

Para la obtención de evidencias se deberá considerar larelación costo – beneficio,entre los insumos necesarios y lautilidad de los resultados esperados.

Los procedimientos a aplicar podrán ser los siguientes:

- Indagación: averiguación mediante entrevistas directascon el personal de la entidad auditada o con tercerosque tengan relación con las operaciones de ésta(evidencias testimoniales).


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- Encuestas y cuestionarios: aplicación de preguntasrelacionadas con las operaciones, para conocer laverdad de los hechos, situaciones u operaciones. Debenestar debidamente intervenidas por los involucrados(evidencias documentales, testimoniales).

- Observación: verificación ocular de operaciones yprocedimientos durante la ejecución de las actividadesde la unidad. Se lo considera complemento delrelevamiento (evidencias físicas).

- Comparación: análisis entre las operaciones realizadasy las definidas para determinar sus relaciones eidentificar sus diferencias y semejanzas (evidenciasanalíticas).

- Revisión selectiva: examen de las característicasimportantes que debe cumplir una actividad, informe odocumento, seleccionándose así parte de lasoperaciones que serán evaluadas o verificadas en laejecución de la auditoría (evidencias analíticas).

- Relevamiento: conjunto de actividades que permitendocumentar la forma en la que se ejecuta unprocedimiento (evidencias documentales, testimoniales).

- Rastreo: seguimiento de una operación, a través de ladocumentación respectiva, a fin de conocer y evaluarsu ejecución (evidencias analíticas).


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- Revisión de cálculos matemáticos: verificación de laexactitud aritmética de las operaciones contenidas endocumentos (evidencias analíticas y documentales).

- Confrontación: cotejo de información contenida enregistros contra el soporte documental para confirmarla veracidad, exactitud, existencia, legalidad y legitimidadde las operaciones realizadas (evidencias analíticas ydocumentales).

- Métodos estadísticos: selección sistemática o casualo combinación de ambas. Estos métodos aseguran quetodas las operaciones tengan la misma posibilidad deser seleccionadas y que la selección representesignificativamente la población o universo (evidenciasanalíticas).

- Confirmación: corroboración de la verdad, certeza oprobabilidad de los hechos, situaciones, sucesos uoperaciones mediante datos o información, obtenidosde manera directa y por escrito de los funcionarios queparticipan o ejecutan las tareas sujetas a verificación(evidencias documentales).

- Comprobación: confirmación de la veracidad,exactitud, existencia, legalidad y legitimidad de lasoperaciones realizadas por la organización auditada,mediante el examen de los documentos que lasjustifican (evidencias documentales).


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- Conciliaciones: examen de la información emanadade diferentes fuentes con respecto a una mismaoperación o actividad, a efectos de hacerla concordante(evidencias analíticas).

- Tabulación: agrupación de resultados importantesobtenidos en áreas, segmentos o elementos analizados,para arribar o sustentar conclusiones (evidenciasanalíticas).

- Circularización: obtención de información directa y porescrito de un sujeto externo a la entidad auditada(evidencias testimoniales).

- Análisis: separación de los elementos o partes queconforman una operación, actividad, transacción oproceso, con el propósito de establecer sus propiedadesy conformidad con los criterios de orden normativo ytécnico (evidencias analíticas).

- Análisis de tendencias y comparación con losindicadores: permite medir la eficiencia y economíaen el manejo de los recursos, la eficacia y efectividadde los bienes producidos o de los servicios prestados oel grado de satisfacción de las necesidades de losusuarios o beneficiarios (evidencias analíticas).

- Análisis de soportes informáticos: evaluación de loselementos lógicos, programas y aplicaciones utilizadospor el auditado (evidencias informáticas).


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- Inspección: examen físico y ocular de activos tangibleso de hechos, situaciones, operaciones, transaccionesy actividades aplicando la indagación, observación,comparación, rastreo, análisis, tabulación ycomprobación (evidencias físicas).

Adicionalmente podrán utilizarse métodos auxiliaresque complementen los procedimientos ya citados, talescomo:

- Pruebas selectivas a criterio del auditor: seseleccionará una muestra representativa del universoa analizar con el objeto de simplificar las labores demedición, verificación o examen. La cantidad ycaracterísticas de las unidades elegidas estaránvinculadas con el conocimiento que pueda tener elauditor del control interno vigente.

- Pruebas selectivas por muestreo estadístico: seaplicarán métodos matemáticos para determinar eltamaño mínimo de la muestra que permita cuantificarel grado de riesgo que resulta de examinar sólo unaparte del universo.

El criterio profesional del auditor y su experienciadeterminarán la combinación de prácticas yprocedimientos, según los riesgos y otras circunstancias,con vistas a obtener la evidencia necesaria y la suficientecerteza para sustentar sus conclusiones y opiniones demanera objetiva.


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4. Papeles de trabajo

4.1 Características

Los papeles de trabajo constituyen los documentos en loscuales el auditor registra todos los datos e información, útil eimportante, obtenidos durante la auditoría así como losresultados de los procedimientos aplicados.

Los papeles de trabajo revelan el alcance de la auditoría,la extensión y naturaleza de las pruebas aplicadas, por loque su condición confidencial se mantiene durante el cursode la auditoría y después de realizada ésta, y debenarchivarse con la seguridad que correspondan en sede de laAIN.

Pueden estar contenidos en diversos soportes, tales como:papel, CD o disquetes.

Los papeles de trabajo sirven de soporte material yrespaldo del informe de auditoría, sin formar parte de éste.

La propiedad de los papeles de trabajo es de la AIN y losplazos de conservación serán los previstos por la normativa(5 años).

4.2 Requisitos

Para una adecuada revisión y supervisión de lospapeles de trabajo, éstos deben cumplir con los siguientesrequisitos:


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a. deben ser completos, claros, simples, entendibles,detallados, suficientes;

b. deben limitarse a informar sobre asuntos importantes,pertinentes y útiles relacionados con los objetivosestablecidos para la auditoría;

c. deben contener, por lo menos, la siguiente información:

- nombre de la entidad,

- descripción del objetivo de la auditoría,

- período abarcado,

- extensión de las pruebas que se realizaron,

- métodos de muestreo utilizados,

-limitaciones al alcance del trabajo,

- fuentes de donde se extrajo la información,

- otros datos pertinentes al trabajo,

- firma y fecha de quien lo elaboró,

- firma y fecha de quien lo revisó.

d. deben incluir un índice adecuado para facilitar suidentificación y localización.


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Entre los principales papeles se encuentran:

- programa de auditoría;- cuestionarios de control;- datos de la organización, tales como, organigramas y

descripciones de puestos de trabajo;- copias de contratos y acuerdos importantes;- información sobre las políticas financieras y operativas;- resultados de las evaluaciones de los controles;- cartas de confirmación de saldos o circularizaciones;- copia del borrador del informe.

4.3 Técnica de confección de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deberán ser elaborados:

- en forma simultánea a la aplicación de cadaprocedimiento, evitando postergar la anotación de latarea realizada y de las eventuales observaciones;

- utilizando los registros del organismo;- facilitando la comprensión por quienes efectuarán la

supervisión de la tarea, permitiendo la verificaciónprecisa y rápida de que todos los procedimientoscontenidos en el programa de trabajo que se hancumplido.

4.4 Archivo de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo se archivarán en carpetas que seránclasificadas como permanentes o corrientes.


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Archivo permanente:

Contiene documentación que no varía con el tiempo y esconsultada como base de información para la planificaciónde futuras auditorías: normativa de la unidad, organigramavigente, manuales y reglamentos, planes operativos,presupuesto institucional, convenios y contratos importanteso a largo plazo, informes de auditoría, evaluaciones de gestiónde la propia organización.

Se deben revisar y actualizar periódicamente.

Archivo Corriente:

Contiene el programa de trabajo, detalle de losprocedimientos aplicados, constancia del control de suejecución y los papeles de trabajo elaborados durante eldesarrollo de la auditoría debidamente indizados yreferenciados.


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IV. INFORME DE AUDITORÍA

1. Elaboración

El informe de auditoría es el producto final del trabajo delauditor, por medio del cual se exponen las observaciones,conclusiones y recomendaciones.

Debe contener juicios fundamentados en las evidenciasobtenidas, con el objeto de brindar suficiente informaciónacerca de los desvíos o deficiencias más importantes y lasrecomendaciones pertinentes.

Los objetivos del informe deben estar definidos en el planindividual de auditoría y recogidos en el informe.

El informe de auditoría es la herramienta de comunicacióna la administración, para convencer y persuadir sobre laimplantación de acciones correctivas que la ayudarán aalcanzar los objetivos y metas.

2. Características

a. Importancia del contenido: los asuntos que se incluyanen el informe deben ser lo suficientemente relevantespara recabar la atención de los funcionarios a los queva dirigido.

b. Completo y suficiente: se debe brindar la informaciónnecesaria para la adecuada interpretación de los temastratados.


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c. Utilidad: el propósito del informe es agregar valor a launidad auditada, generar una acción constructiva,ayudar al auditado y a la organización y conducir a laobtención de mejoras que resulten necesarias.

d. Oportunidad: debe emitirse sin retraso, a fin de permitiruna rápida acción correctiva. La oportunidad siemprees importante pero lo es más aún cuando el informe serefiere a temas tales como malversación de recursos,transacciones ilegales, acciones de responsabilidad yotras fallas en la protección del interés público.

e. Objetividad: la información debe ser real y libre dedistorsión. Las observaciones, conclusiones yrecomendaciones deben expresarse de forma imparcial,estando sustentadas por evidencia válida y suficiente,que conste en los papeles de trabajo.

f. Calidad convincente: las observaciones sepresentarán de manera convincente y las conclusionesy recomendaciones deberán inferirse lógicamente delos hechos presentados. Los datos contenidos en elinforme deben ser suficientes para convencer a loslectores de la importancia de las observaciones, laconveniencia de aceptar las recomendaciones y larazonabilidad de las conclusiones. El auditor debe estarpreparado para dar pruebas concretas de todas y cadauna de las manifestaciones contenidas en su informe.

g. Precisión, claridad y simplicidad: los informes debenser concretos utilizando un estilo de redacción claro,


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preciso, simple y con un ordenamiento lógico. Debeevitarse el lenguaje excesivamente técnico y brindarinformación de apoyo para la comprensión de los temascomplejos. Un informe conciso es aquel que se expresacon palabras justas.

h. Tono constructivo: el estilo de redacción del informedebe buscar una reacción de aceptación a lasrecomendaciones y conclusiones. Las observacionesse presentarán con un lenguaje que no genere unaposición defensiva u oposición. Se debe poner énfasisen los beneficios de adoptar las mejoras. Debe evitarseadjetivar y/o acentuar en demasía las deficiencias ypresentarlas en una justa perspectiva que las señalesin exagerar (excepto en casos de notorias y costosasirregularidades) a fin de canalizar e impulsar lascorrecciones. Asimismo, se deberá mencionar cuandosea el caso, los logros más destacados observados enla entidad y las fortalezas de aquellas áreas osituaciones que así lo demuestren.

3. Estructura

El informe deberá contener como mínimo la siguienteestructura:

* Destinatario: Especificar a quien o a quienes va dirigido

* Identificación de la unidad auditada: Referenciar laOrganización donde se encuentra comprendido el objetode la auditoría.


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* Motivo de la actuación: Dejar constancia si la actuaciónes a pedido expreso o se encuentra incluida en el plananual de la Gerencia. Se deberá incluir la fecha de iniciode la auditoría.

* Objetivo: Describir el análisis y/o evaluación de lamateria objeto previamente identificada, que permitaproveer razonable seguridad en relación a la suficienciay efectividad del sistema de control interno de la unidadauditada, en función de la estructura del informe COSO.

* Alcance: Establecer :- que la tarea fue realizada con independencia,

objetividad y debido cuidado profesional;- la enumeración de los procedimientos de auditoría

aplicados e- identificar el período auditado.

* Limitaciones al alcance: En caso que el alcance delas tareas previamente definidas o procedimientos, sehayan visto limitados por cualquier factor, se deberádejar constancia de ese hecho, indicando los detallesque correspondan. Se deberá informar lasconsecuencias que pueda generar esa limitación. Deesta forma se limita la responsabilidad del auditor conrespecto a aquellas circunstancias que no hayan podidoser sometidas a análisis.

* Observaciones y hallazgos de auditoría: Este capítulofundamenta la conclusión a la que deberá arribar elauditor. Es el punto más extenso e informativo, debido


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a que todos los hallazgos de auditoría que tienen unimpacto significativo en la gestión de la entidad auditada,son observaciones que deberán sustentarse con ladescripción del hecho u operación examinada .El informe debe incluir sólo comentarios sobreobservaciones importantes.

* Conclusiones y Recomendaciones: Las conclusionesy recomendaciones no deben ser simples repeticionesde lo expuesto en el capítulo de observaciones, aúncuando pudieran emplearse palabras diferentes. Unaconclusión debe ser entonces, una deducción lógica,consecuencia de un hecho o de una situación, o de unconjunto de hechos o situaciones, pero no el hecho o lasituación considerados en sí mismos.Las conclusiones se deben formular con absolutaindependencia de criterio, objetividad, claridad yresponsabilidad profesional en relación con los hechosy otra información pertinente obtenida en el transcursode la auditoría o estudio especial de auditoría. El auditordebe, por tanto, asegurarse que en sus papeles detrabajo existe evidencia suficiente y adecuada paraapoyar cada una de sus conclusiones.Finalmente, las conclusiones no deben hacer referenciaa situaciones o hechos particulares, ni contenerejemplos.Por cada observación se deberá efectuar unarecomendación. Las recomendaciones se debenformular en tono constructivo, dirigidas a mejorar elsistema de control interno y a corregir errores ydeficiencias contables, financieras, administrativas o de


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otra naturaleza encontradas en las operacionesevaluadas en el transcurso de una auditoría o estudioespecial de auditoría.Es conveniente comenzar redactando las fortalezas yproseguir con las debilidades detectadas.

* Anexos: Los mismos forman parte del informe, perono de su cuerpo y deben contener informaciónrelacionada con los comentarios del mismo, con elobjeto de aclarar conceptos.

Los anexos, que estarán ubicados al final del informe,sólo deben incluirse en caso necesario. Se debe evitarel uso de los mismos, ya sea con la inclusión deinformación detallada en los papeles de trabajo, o biencon un resumen de la misma en cuadros concisos quese puedan incluir en el cuerpo del informe.

Al igual que el resto de los capítulos del informe, losanexos deben presentar información clara, que seaaccesible al lector, sin abusar en el uso de terminologíatécnica, con excepción de informes técnicos completos.Dicha información debe ser la suficiente pero sinabundar en extensión.


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V. COMUNICACIÓN DEL INFORME

1. Reunión con el auditado

Previo a la culminación del informe se debe mantener unareunión con el auditado a efectos de:

* ponerlo en conocimiento de los hallazgos, conclusionesy recomendaciones de la auditoría previo a su remisiónformal,

* reducir el riesgo de interpretación errónea de losresultados, y

* darle la oportunidad de realizar las aclaracionespertinentes sobre los hallazgos de auditoría.

Los comentarios que surjan en esta reunión deben sertomados en cuenta, para la emisión del informe final(verificación, revisión, rectificación o ratificación).

2. Emisión del primer informe

El informe será firmado por los integrantes del equipoauditor y deberá contar con el visto bueno del supervisor.

El mismo será elevado al Auditor Interno de la Nación,a través de la Gerencia del Sector Público, quien, luegode su conformidad, dispondrá dar vista a la unidadauditada.


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3. Notificación

La vista se efectivizará a través de la notificación expresay entrega de copia del informe al jerarca de la unidad auditadapor parte de un funcionario de la Auditoría Interna de laNación.

Dicho acto se formalizará en un documento denotificación emitido por la Auditoría Interna de la Nación,fechado y firmado por el funcionario notificador y por lapersona que reciba materialmente la copia del informe enrepresentación de la unidad notificada. La misma seadjuntará al expediente administrativo correspondiente ala actuación.

En caso que el informe involucre a más de una unidad, lanotificación deberá practicarse el mismo día a todos losjerarcas de las unidades auditadas o en su defecto, dentrode un término no mayor a los 2 días hábiles a partir de laprimera notificación.

4. Evacuación de la vista

Plazo: a partir del día siguiente de efectuada la única oúltima notificación, las unidades notificadas tienen unplazo común de 10 días hábiles perentorios para evacuarla vista. (Ley N° 16.736 Art. 51 - T.O.C.A.F. Art. 93 IV)

Forma: las unidades notificadas evacuarán la vista endocumento escrito, dirigido al Auditor Interno de laNación, dentro del plazo señalado.


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Dicho documento formará parte del expedienteadministrativo de la actuación correspondiente.

5. Informe definitivo.

Transcurrido el plazo dispuesto por la normativa legal, sepueden dar las siguientes situaciones:

a) Si el auditado no evacúa la vista, el informe adquirirácarácter definit ivo y se dictará la Resoluciónrespectiva.

b) Si el auditado evacúa la vista, el equipo auditor puede:

* mantener las conclusiones y recomendaciones. Eneste caso, se dicta Resolución donde se dejaconstancia de la evacuación de la vista por parte dela unidad auditada.

* modificar las conclusiones y recomendaciones. Sedeberá confeccionar otro informe incluyendo losdescargos de recibo. El informe definitivo, deberá serfirmado por el equipo auditor.

6. Elevación del expediente al Auditor Interno de laNación

Cumplidas las etapas descritas anteriormente, la Gerenciadel Sector Público elevará el expediente administrativo,conjuntamente con el proyecto de Resolución, elaborado porel equipo auditor, al Auditor Interno de la Nación.


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7. Resolución

7.1 Dictado de Resolución

El Auditor Interno de la Nación dictará una Resoluciónadministrativa, la cual podrá recoger o no las conclusiones,observaciones y recomendaciones contenidas en el informeinicial y en el informe definitivo del equipo auditor, así comolas puntualizaciones formuladas en los descargos,explicitando necesariamente los motivos de hecho y dederecho que considere necesario. (Ley N° 16.736, Art. 51inc. 1 - T.O.C.A.F. Art. 93 IV, del Dec. N° 500/1991, Arts. 123y 124).

7.2 Notificación de la Resolución

La Resolución deberá ser notificada a la unidad auditaday al jerarca superior responsable, mediante el procedimientoreseñado en el punto 4.3.

Conjuntamente con la Resolución deberá adjuntarse copiadel informe definitivo, cuando el mismo se hubiese emitidocomo consecuencia de la formulación de descargos quehubiesen discrepado con el informe primario.

La notificación deberá insertarse en el expedientecorrespondiente junto con la constancia de su notificación ydeberá elevarse una copia de la misma al Poder Ejecutivo.(Ley 16.736, Art. 51 inc. 1 – T.O.C.A.F. Art. 93 V).


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8. Publicación

Dando cumplimiento a la normativa legal vigente yculminadas las etapas reseñadas, cada equipo auditorconfeccionará un proyecto que versará en una síntesis de laactuación que incluirá las conclusiones del informe definitivo,las puntualizaciones efectuadas en los descargos e inclusolas consideraciones que formule el Auditor al dictar laResolución para su publicación semestral. (Ley N° 16.736,Art. 51 inc. 2 -T.O.C.A.F. Art. 93 V).


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VI. BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA

Bibliografía:

* Normas de Auditoría Interna Gubernamental SindicaturaGeneral de la Nación Argentina (SIGEN)

* Manual para el ejercicio de la Auditoría Interna de laContraloría General de la República de Costa Rica.

* Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional dela Auditoría Interna - The Institute of Internal Auditors.

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CÓDIGO DE ÉTICA

Código de Etica

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Montevideo, 11 de julio de 2006

VISTO: 1º) Que la Ley Nº 16.736 de fecha 05/01/1996establece que la Auditoria Interna de la Nación (A.I.N)encabeza el sistema de control interno de los actos y la gestióneconómico financiera del Estado.

2º) Que en la I Reunión Especializada deOrganismos Gubernamentales de Control Interno realizadaen la ciudad de Buenos Aires (República Argentina) entrelos días 27 y 29 de marzo de 2006 se acordó lahomogenización de las Normas vigentes en cada estadomiembro.

RESULTANDO: Que es propósito de la Auditoria Internade la Nación (A.I.N) velar, prevenir y propiciar las mejoresprácticas; la transparencia en la gestión y manejo de losfondos públicos a través de la recuperación de la funciónpública y del funcionario público como servidor honesto, éticoy responsable.

CONSIDERANDO: 1º) Que un Código de Eticaconstituye una exposición que abarca los valores y principiosque guían la labor cotidiana de los auditores.

2º) Que el Código de Etica debeconstituir un complemento que fortalezca las mejores prácticas,la aplicación de manuales de control interno y de auditoríagubernamental y el cumplimiento de leyes y regulacionesvigentes.

3º) La independencia, las facultadesy las responsabilidades del auditor en el sector público


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plantean elevadas exigencias de conducta al personal quese aplica o contrata para la labor de auditoría.

4º) La integridad del auditor, laobjetividad e independencia en el desempeño de sus tareasasí como la calidad y destrezas aplicadas con celo en su laborson principios que regulan su tarea.

ATENTO: A lo dispuesto por la Ley Nº 17.060 de fecha 23de diciembre de 1998 y lo previsto en el Decreto Nº 30/003de fecha 23 de enero de 2003

LA AUDITORA INTERNA DE LA NACIÓNRESUELVE

1) Aprobar el presente “Código de Ética” que como AnexoI forma parte de la presente.

2) El “Código de Ética” será de aplicación para todos losfuncionarios de la Gerencia del Sector Público encualquier régimen en el que estén prestando funciones.

3) Pase a la Sección Recursos Humanos delDepartamento de Administración para la notificaciónpersonal a todos los funcionarios asignados a laGerencia del Sector Público, las cuales deberánefectuarse en un plazo máximo de diez días hábiles.

4) Pase al Departamento de Informática a los efectos desu publicación en la página web de la Oficina.

5) Cumplido archívese

Código de Etica

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ANEXO I

CÓDIGO DE ÉTICA DE LOSFUNCIONARIOS DE LA A.I.N.

GERENCIA DEL SECTOR PÚBLICO

TÍTULO I: Principios y Normas de Conducta

Los funcionarios de la Auditoría Interna de la Nacióndesarrollarán sus tareas de acuerdo con los siguientesprincipios y normas de conducta:

1- Integridad1.1 Los auditores internos desempeñarán su trabajo con

honestidad, diligencia y responsabilidad.1.2 Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda

de acuerdo con la ley. No participarán a sabiendas deuna actividad ilegal o ilícita.

1.3 Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos yéticos de la organización.

2 - Objetividad2.1 La actividad del auditor debe ejecutarse manteniendo

independencia de criterio, desarrollando su trabajo conobjetividad e imparcialidad en la formulación de losjuicios.

2.2 La objetividad es una actitud mental independienteque deben mantener los auditores internos en larealización de sus trabajos. Deben tener una honesta


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confianza en el producto de su labor y en la calidadde la misma.

2.3 La objetividad consiste en una actuación fundada enla realidad de los hechos y circunstancias relevadasdurante el plan de auditoría que permita mantenersobre bases sólidas las conclusiones y juicios sindeformación alguna.

2.4 Constituyen impedimentos internos o personales:a) parentesco cercano por consanguinidad o

afinidad;b) amistad íntima o enemistad pública con aquellos

cuya actividad debe evaluar,c) intereses económicos relevantes con el ente

evaluado;d) prejuicios o favoritismos impulsados por razones

políticas o religiosas;2.5 Se debe comunicar a la Dirección cuando se verifiquen

situaciones que comprometan la objetividad.2.6 Los auditores deben proteger su independencia y

evitar cualquier conflicto posible. Los auditores debenevitar toda clase de relaciones con las autoridades,directivos y personal del organismo auditado quepuedan influir sobre, comprometer o amenazar lacapacidad de los auditores para actuar y parecer queactúan con independencia.

2.7 Los auditores no deben participar en el diseño,implantación u operación de procedimientos ométodos de control.

3 - Confidencialidad3.1 Los auditores serán prudentes en el uso y protección

de la información adquirida en el transcurso de sutrabajo.

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3.2 No utilizarán información para lucro personal o decualquier forma que fuera contraria a la ley o endetrimento de los objetivos legítimos y éticos de laorganización.

4 - Competencia profesional4.1 Los auditores deben conocer y cumplir las normas,

las políticas, los procedimientos y las prácticasaplicables de auditoría, contabilidad y gestiónpresupuestal y financiera. Igualmente deben entenderlos principios y normas constitucionales, legales einstitucionales que rigen el funcionamiento delorganismo auditado.

4.2 El auditor efectuará las auditorías con el debidocuidado profesional. Esto supone que actuaráaplicando la cautela, la reflexión y debida atención alas normas.

4.3 La actividad de AI debe reunir, en forma colectiva enel equipo, la pericia suficiente para cumplir con lasresponsabilidades asignadas:a) Aptitud para la aplicación de normas,b) Pericia en los principios y técnicas contables,c) Conocimiento de las técnicas de identificación del

fraude, técnicas de auditoría asistidas porcomputador (TAAC) y métodos cuantitativos,

d) Capacidad para comunicarse en forma oral yescrita de modo de transmitir eficazmente losobjetivos, evaluaciones y conclusiones arribadas,

e) Cualidad para el trato con las personas,f) Comprensión de los objetivos para evaluar la

materialidad y significación de los hallazgos,


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4.4 El debido cuidado implica prudencia y competenciarazonables, no la infalibilidad ni una actuaciónextraordinaria. El debido cuidado requiere deexámenes, verificaciones y pruebas hasta un gradorazonable.

4.5 Los auditores internos son responsables de continuarsu formación a fin de mantener su competenciaprofesional. Deben mantenerse informados de lasmejoras y evolución de las normas, procedimientos ytécnicas de AI. La formación continua constituye unaregla de conducta.

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Editado por IM.P.O.

Impreso y encuadernado en febrero de 2007 en

Gral. Palleja 2478 - Tel. 208 78 19

Manual de Procedimientos de Auditoría Interna y Código de Ética

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