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Manualdeauditoradecumplimiento Mac13 141113213748 Conversion Gate01 (1)
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"MANUALDEAUDITORADECUMPLIMIENTO"RESOLUCINDECONTRALORAN473-2014-CG
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NDICE
1.INTRODUCCINALAAUDITORADECUMPLIMIENTO1.1Objetivosdelmanual1.2Mandatodelaauditoriadecumplimiento1.3Definicin,alcanceyobjetivosdelaauditoradecumplimiento1.4Normasdeauditoria1.4.1Trabajorealizadoporlacomisinauditora1.4.2Desempeoprofesional1.4.3Participacindeexpertos1.4.4Supervisindelaauditora1.4.5Laseguridadenlaauditoriadecumplimiento1.4.6Trminosdelaauditoria1.4.7AplicacindelasnormasdelINTOSAI.1.5Actividadespreviasalaauditoradecumplimiento.1.6Procesodelaauditoriadecumplimiento.1.7Documentacinyregistroenelsistemadeinformacinparalagestindelaauditora.1.8Responsabilidadesdelaentidadparalaejecucindelaauditoradecumplimiento.1.9.Controlyaseguramientodecalidad1.10Gestindelconocimientoylageneracindevalorenlaauditora.1.112.PLANIFICACINDELAAUDITORIADECUMPLIMIENT02.1Introduccin2.2Normasaplicablesalaplanificacin2.3Acreditareinstalaralacomisinauditora2.4Comprenderlaentidadylamateriaaexaminar2.5Aprobarelplandeauditoriadefinitivo3.EJECUCINDELAAUDITORIADECUMPLIMIENT03.1Introduccin3.2Normasaplicablesparalaejecucin3.3Definirlamuestradeauditoria3.4Ejecutarelplandeauditoriadefinitivo3.5Determinarlasobservaciones3.6Registrodecierredeltrabajodecampo4.ELABORACINDEINFORME4.1Introduccin4.2Normasaplicablesalinforme4.3Elaborarelinformedeauditora4.4Revisar,aprobarycomunicarelinformedeauditora5.CIERREDEAUDITORIA5.1Introduccin5.2Normasaplicablesparaelcierredelaauditoria5.3Evaluarelprocesodeauditora5.4Registrarelinforme,archivodeladocumentacinycierredelaauditora6.CONTROLYASEGURAMIENTODELACALIDAD6.1Introduccin6.2NormasaplicablesparaelControldeCalidad6.3Controlyaseguramientodelacalidadalprocesodeauditoradecumplimiento.
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7.APNDICES1.Oficiodeacreditacindesupervisoryjefedecomisin1.1Oficiodeacreditacin-cambiodesupervisorojefedecomisinauditora2.OficiodesolicituddeInformacin3.MetodologadeevaluacindelcontrolInternodelamateriaaexaminar3.AEvaluacindeldiseoeimplementacindelcontrolInterno3.BEvaluacindelaefectividaddelcontrolinterno4.Metodologaparalaseleccindelamuestra5.Cduladedesarrollodeprocedimientosdeauditoria6.Matrizdedesviacionesdecumplimiento7.Iniciodelprocesodecomunicacindedesviacionesdecumplimiento8.Cduladecomunicacindeladesviacindecumplimiento9.Edicto10.Evaluacindeloscomentariospresentadosporlaspersonascomprendidasenloshechos11.Informedeauditoria12.Fichatcnicadeobra(directa)Fichatcnicadeobra(contrata)13.Relacindepersonascomprendidasenloshechos14.Resumenejecutivo15.Fundamentacinjurdicaconrelevanciapenal16.Memorandoderemisindelafundamentacinjurdicaaprocuradurapblica17.OficioderemisindelInformedeauditoraaltitulardelaentidad18.OficioderemisindelInformedeauditoraalOCI19.MemorandoderemisindelInformealprocedimientosancionador20.MemorandoderemisindelInformeaprocuradurapblica21Documentacindeauditoria8.MATERIALESDEREFERENCIA
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PRESENTACIN
Elartculo82delaConstitucinPolticadelPer,estableceque"LaContraloraGeneraldelaRepblicaesunaentidaddescentralizadadeDerechoPblicoquegozadeautonomaconformeasuleyorgnica.EselrganosuperiordelSistemaNacionaldeControl,SupervisalalegalidaddelaejecucindelPresupuestodelEstado,delasoperaciones,deladeudapblicaydelosactosdelasinstitucionessujetasacontrol.
Elartculo16delaLeyN27785,LeyOrgnicadelSistemaNacionaldeControlydelaContraloraGeneraldelaRepblicaestableceque"LaContraraeselentetcnicorectordelSistemaNacionaldeControl,dotadodeautonomaadministrativa,funcional,econmicayfinanciera,quetienepormisindirigirysupervisarconeficienciayeficaciaelcontrolgubernamental,orientandosuaccionaralfortalecimientoytransparenciadelagestindelasentidades,lapromocindevaloresylaresponsabilidaddelosfuncionariosyservidorespblicos,ascomocontribuirconlosPoderesdelEstadoenlatomadedecisionesyconlaciudadanaparasuadecuadaparticipacinenelcontrolsocial.
LaContraloraGeneraldelaRepblica(Contralora),dentrodelmarcodelnuevomodelodeoperacincliente-producto-produccin,ensuafndedesarrollartcnicasymetodologasdeauditorasactualesymodernas,quepermitanlarealizacindelasauditorasdecumplimientodemaneramseficienteyefectiva,hapreparadoelManualdeAuditoradeCumplimientoqueseajustaalanormativaaplicableydisposicionesinternas;asimismo,haconsideradocomomarcotcnicodereferencialasNormasInternacionalesdeEntidadesFiscalizadorasSuperiores(lSSAI)emitidasporlaOrganizacinInternacionaldeEntidadesFiscalizadorasSuperiores(INTOSAI)yrecogelasopinionesdelasunidadesorgnicasdelaContralora.
ElManualdeAuditoradeCumplimientosecomponedeocho(8)captulos:introduccin,planificacin,ejecucin,elaboracindeinformedeauditora,cierredeauditora,controlyaseguramientodelacalidad,apndicesymaterialesdereferencia.Secomplementanlosconceptosvertidos,conmetodologas,formatosydemsinformacinrelacionadaconel
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desarrollodelprocesodeauditoradecumplimiento,expuestosdemanerasencillaycomprensibleparaelpersonalencargadoderealizarlasauditorasdentrodelmbitodelSistemaNacionaldeControl(Sistema)afindeorientaryestandarizarelprocesodeauditora.
Estedocumentohasidoelaboradoporelequipodelproyecto"Rediseodelosprocesosutilizadosparaejecutarlaauditoradecumplimiento,encoordinacinconlasunidadesorgnicasquetienenlalaborderealizarlasauditorasdecumplimientoygruposdeintersdelaContralora.SeesperaqueconlaaplicacindeesteManual,secontinefortaleciendolalabordelcontrolgubernamentaldelSistemaysecontribuyaengeneralconelmejoramientodelagestinpblicadelpas,enelcontextodelosfinesconstitucionalesylegalesdelEstado.
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1.INTRODUCCINALAAUDITORADECUMPLIMIENTO
1.1OBJETIVOSDELMANUAL.
1.Sonlossiguientes:
Establecerlametodologaenelprocesodeauditoradecumplimientoconelpropsitodeuniformizarcriteriosyterminologaparaeldesarrollodelamisma.
DeterminarloscriteriosbsicosquepermitanllevaracaboelcontroldecalidadenelprocesodelaauditoradecumplimientoquerealizanlosauditoresdelSistema.
Proporcionarundocumentodeconsultaparalosprofesionalesqueejercenlaauditoradecumplimiento,ypromoverelperfeccionamientoprofesionalparaquieneslaejecutan.
PromoverlasbuenasprcticasdelasEntidadesFiscalizadorasSuperiores(EFS)paraeldesarrollodelaauditaradecumplimiento.
PermitireldictadodeprogramasdeentrenamientoprofesionalenlaEscuelaNacionaldeControlparalosprofesionalesdelSistemaqueejercenlaauditoradecumplimiento,aplicandoelmarcoconceptualyterminologauniforme.
1.2MANDATODELAAUDITORADECUMPLIMIENTO.
2.Elprimerprrafodelartculo1OdelaLeyN27785,LeyOrgnicadelSistemaNacionaldeControlydelaContratara,defineque:"Laaccindecontroleslaherramientaesencialdelsistema,porlocualelpersonaltcnicodesusrganosconformantes,mediantelaaplicacindelasnormas,procedimientosyprincipiosqueregulanelcontrolgubernamentalefectalaverificacinyevaluacin,objetivaysistemtica,delosactosyresultadosproducidosporlaentidadenlagestinyejecucindelosrecursos,bienesyoperacionesinstitucionales".
3.Afindecumplirconelprecitadomandatolegal,lasNormasGeneralesdeControlGubernamental(NGCG),hanestablecidoalaauditoradecumplimientocomountipodeserviciodecontrolposterior:suejecucinestacargodelaContraloraGeneraldelaRepblica(Contralora)ydelosrganosdeControlInstitucional(OCI)enlasentidadessujetasalmbitodelSistemaNacionaldeControl(Sistema).
4.Alrespecto,laDirectivaqueregulalaauditoradecumplimiento,establecelasdisposicionescomplementariasrequeridasparasuejercicio,conformealasatribucionesreconocidasenlaLeyN27785,LeyOrgnicadelSistemaNacionaldeControlydelaContraloraGeneraldelaRepblicaylasNGCG.
5.Enadicin,lasNormasInternacionalesdeEntidadesFiscalizadorasSuperiores(ISSAI1)emitidasporlaOrganizacinInternacionaldeEntidadesFiscalizadorasSuperiores(INTOSAI2),establecenlosprincipiosfundamentalesydirectricesparalasauditorasdecumplimiento.
1/NormasInternacionalesdeEntidadesFiscalizadorasSuperiores(ISSAI)contienenlosprincipiosfundamentalesparaelfuncionamientodelasEFS,losrequisitospreviosylineamientosdeauditorasdeentidadespblicas.2/OrganizacinInternacionaldeEntidadesFiscalizadorasSuperiores(INTOSAI)eslaorganizacincentralparalafiscalizacinpblicaexterior,proporcionandounmarcoinstitucionalparalatransferenciayelaumentodeconocimientosparamejoraranivelmundiallafiscalizacinpublicaexterioryporlotantofortalecerlaposicin,lacompetenciayelprestigiodelasdistintasEFSensusrespectivospases.
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1.3DEFINICIN,ALCANCEYOBJETIVOSDELAAUDITORADECUMPLIMIENTO.
DEFINICIN
6.Esunexamenobjetivo,tcnicoyprofesionaldelasoperaciones,procesosyactividadesfinancieras,presupuestalesyadministrativas,quetienecomopropsitodeterminarenqumedidalasentidadessujetasalmbitodelSistema,hanobservadolanormativaaplicable,disposicionesinternasylasestipulacionescontractualesestablecidas,enelejerciciodelafuncinolaprestacindelserviciopblicoyenelusoygestindelosrecursosdelEstado.
7.Tienecomofinalidadfortalecerlagestin,transparencia,rendicindecuentasybuengobiernodelasentidades,mediantelasrecomendacionesincluidasenelinformedeauditora,quepermitanoptimizarsussistemasadministrativos,degestinydecontrolinterno.
8.LaauditoradecumplimientoseoriginacomoresultadodelprocesodeplaneamientodesarrolladoconformealasdisposicionesestablecidasporlaContralora,elmismoquesealalasentidadesymateriasaserexaminadasconbasealanlisisderiesgoyprioridadesderivadas;lasdenuncias,pedidosdelasentidades,serviciodecontrolefectuados,seguimientodemedidascorrectivas,entreotros.
ExcepcionalmentepuedeiniciarseporindicacindelaAltaDireccindelaContrataraenelmarcodesusatribucionesyantealgunasituacinimprevistaasolicituddealgunafuenteexterna.
ALCANCE
9.Comprendelarevisinyevaluacindeunamuestraselectivadelasoperaciones.procesosyactividadesdelaentidad,ascomodelosactosyresultadosdelagestinpblica,respectoalacaptacin,usoydestinodelosrecursosybienespblicos,porunperododeterminadoyencumplimientoalanormativaaplicable,disposicionesinternasylasestipulacionescontractualesestablecidas.
10.EsdeaplicacinobligatoriaparaelpersonaldelasunidadesorgnicasdelaContraloraydelosOCI,deacuerdoconsucompetenciafuncionalyqueprestenserviciobajocualquiermodalidadcontractual,yquetenganparticipacineneldesarrollodelaauditoradecumplimiento.
OBJETIVOS
11.SONOBJETIVOSDELAAUDITORADECUMPLIMIENTO:
Determinarlaconformidadenlaaplicacindelanormativa,disposicionesinternasylasestipulacionescontractualesestablecidas,enlamateriaaexaminardelaentidadsujetaacontrol.
Determinarelniveldeconfiabilidaddeloscontrolesinternosimplementadosporlaentidadenlosprocesos,sistemasadministrativosydegestin,vinculadosalamateriaaexaminar.
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/InternationalFederationofAccountantsIFAC.1.4NORMASDEAUDITORA.
1.4.1TRABAJOREALIZADOPORLACOMISINAUDITORA.
12.Lacomisinauditora,eselequipodeauditoresgubernamentalesencargadoderealizarlaauditora,deconformidadconlasdisposicionesyprocedimientostcnicosaprobadosporlaContralora,asignandolosrolesdesupervisor,jefedelacomisineintegrante(s)delacomisin(abogadootcnico).Paraladesignacindelosrolesdelacomisinauditora,debeasegurarsequestoscumplanconlosperfilesdecadarolestablecidosporlaContralora.
13.Lasauditoraspuedenrequerirdehabilidades,conocimientoyexperienciaenuncampoparticulardistintodelcontrolgubernamental,encuyocasosepuedecontarconlaparticipacindeexpertos.
14.ParaelejerciciodelaauditoradecumplimientosedebecumplirconlasNGCGemitidasporlaContralora,ensucalidaddeentetcnicorector,lasmismasquehantomadocomofuentesalasnormasdeauditoraaprobadasporlaINTOSAIylaIFAC3
1.4.2DESEMPEOPROFESIONAL.
15.Lacomisinauditoraacargoderealizarlaauditoradecumplimiento,debecumplirconlasnormasdedesempeoprofesionaldesarrolladasenlasNGCG:independencia,entrenamientoycompetencia,diligenciaprofesionalyconfidencialidad,ascomo,conelCdigodeticadelAuditorGubernamentalaprobadoporlaContralorayelCdigodetica(ISSAI30)aprobadoporlaINTOSAI.
1.4.3PARTICIPACINDEEXPERTOS.
16.Desernecesario,lacomisinauditorapuedecontarconlaparticipacindeunapersonanaturalojurdicaqueposeehabilidades,conocimientoyexperienciaenuncampoparticulardistintoaldecontrolgubernamental.Losinformestcnicosqueemitansonutilizadosporlacomisinauditoracomoevidenciasuficienteyapropiadaquerespaldelasopinionesoconclusionesdelinformedeauditora.
1.4.4SUPERVISINDELAAUDITORA.
17.Laauditoradecumplimientodebesersupervisadadeformaperidica,sistemticayoportuna,durantetodassusetapasporlosnivelescompetentes.
18.Lasupervisinesunprocesotcnicoqueconsisteendirigirycontrolarlasactividadesdesarrolladasporlosintegrantesdelacomisinauditora,desdequesedisponesuejecucinhastalaaprobacindelinformedeauditoraporelnivelgerencialcompetente;dichasupervisinesejercidaporeljefedelacomisin,elsupervisorylosnivelesgerencialesvinculadosconlaauditora,deacuerdoaloestablecidoenelpresentemanual.
19.Losnivelesdesupervisindelacomisinauditora,debengarantizardurantelasetapasdelaauditora,elcumplimientodelosobjetivosyprocedimientosestablecidosenelprogramadeauditora,ascomolasNGCG,ladirectivaymanualdelaauditoradecumplimiento,dejando
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evidenciadocumentadadedichalabor.
1.4.5LASEGURIDADENLAAUDITORADECUMPLIMIENTO4
20.Laseguridadenlaauditoradecumplimientoobligaaentenderlamateriaaexaminaryaobtenerevidenciasuficienteyapropiadaparafundamentarlaconclusindelauditor(informedeauditora).
21.Elauditorllevaacaboprocedimientosparareduciromanejarelriesgodepresentarconclusionesincorrectas,reconociendoque,debidoalaslimitacionesinherentesatodaslasauditoras,ningunaauditorapuedeproporcionarunaseguridadabsolutasobrelacondicindelamateriaexaminada.Estodebemanifestarseenformatransparente.Enlamayoradeloscasos,unaauditoradecumplimientonocubretodosloselementosdelamateriaaexaminar,peroseapoyaenmuestreoscualitativosocuantitativos.
22.Laauditoradecumplimientoquesellevaacaboobteniendoseguridad,incrementalaconfianzadelosusuariosprevistosenlainformacinqueproporcionaelauditor.
23.Enlaauditoradecumplimientoexistendosnivelesdeaseguramiento:
Seguridadrazonable,queindicaque,enopinindelauditor,lamateriaaexaminarcumpleono,entodoslosaspectosimportantes,conloscriteriosestablecidos;adems,comprendeelanlisisderiesgos,laaplicacindeprocedimientosparahacerfrentealosriesgosanalizadosyunavaloracindelasuficienciaeidoneidaddelaevidenciaobtenida.
Seguridadlimitada,queindicaquenadahallamadolaatencindelauditorparaqueconsiderequeelasuntonocumpleconloscriterios.
24.Losauditoresempleansujuicioprofesionalparaestablecerlanaturaleza,elcalendarioyelalcancedelosprocedimientosaplicadostantoenlasauditorasdecumplimientoconnivelesdeseguridadrazonablecomoseguridadlimitada.
1.4.6TRMINOSDELAAUDITORA.
25.Enelprocesodeacreditacinlacomisinauditorahacedeconocimientoaltitulardelaentidad,larealizacindeunaauditoradecumplimientoaefectoqueelpersonalacargodelasdiferentesunidadesorgnicasdelainstitucinbrindenoproporcionenlainformacinrequeridaporlacomisinauditoraparaeldesarrolloeficazdelaauditora.Enausenciadeltitulardelaentidad,laacreditacinserealizaanteelfuncionarioencargado.
26.Eliniciodelprocesodecomunicacindedesviacionesdecumplimientoespuestooportunamenteenconocimientodeltitulardelaentidadauditadaconelpropsitoqueestedispongaquelasreascorrespondientes,brindenlasfacilidadespertinentesquepuedanrequerirlaspersonascomunicadasparafinesdelapresentacindesuscomentariosdocumentados.Paratalefecto,lacomunicacincursadaporlacomisinauditorasirvecomoacreditacin.
4/ISSAI400eISSAI4100
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27.Aprobadoelinformedeauditoraseremitealtitulardelaentidadauditadaconelfinqueesteinicieelprocesodeimplementacindelasrecomendacionesderivadasdelinformedeauditora,aefectosdepropiciarlamejoradelagestindelaentidad.Igualmente,decorresponderseremiteelinformealOCIparaelseguimientodelaimplementacindelasrecomendaciones.
EmitidoelinformeporelOCI,loremitealaunidadorgnicaacargodelarevisindeoficiodelaContralora,deconformidadconloscriteriosestablecidosporlaContralora.Dehabersidoseleccionadoelinformeporestaunidadorgnica,procedeasurevisin,ydeserelcasoesdevueltoalOCIparasureformulacin.Realizadolosajustesdeconformidadconlanormativadecontrol,seremitelanuevaversindelinformealaunidadorgnicacorrespondiente,quienotorgalaconformidadparaeltrmitedepresentacinaltitulardelaentidadeinstanciascompetentes.Enelcasoqueelinformenoresultaserseleccionado,elOCIloremitealtitulardelaentidadeinstanciascorrespondientesparalaImplementacindelasrecomendaciones.
1.4.7.APLICACINDELASNORMASDELINTOSAI.
28.ElManualdeAuditoradeCumplimiento(MAC)haincluidoensucontenidolosrequisitos,principiosfundamentalesydirectricesparalasauditorasdecumplimientoyguasparalasnormasdecontrolinterno,autilizarparaeldesarrollodelasauditoras:
ISSAI40-ControldeCalidadparalaEFS.ISSAI400-PrincipiosFundamentalesdelaAuditoradeCumplimiento.ISSAI4100-Directricesparalasauditorasdecumplimientorealizadasseparadamentedelaauditoradeestadosfinancieros.INTOSAIGOV9100-Guaparafasnormasdecontrolinternodelsectorpblico.
1.5ACTIVIDADESPREVIASALAAUDITORADECUMPLIMIENTO
29.Elprocesodeplaneamientopermiteidentificarlasentidadesylasmateriasaexaminar,comprendersuestructuradenegocio,controlinternoyelentorno,establecerlosobjetivos,criteriosyrecursosparalaejecucindelaauditora,yelaborarelplandeauditorainicialyelprogramaconprocedimientosmnimosoesenciales,quesecomunicanalacomisinauditoraenreuninprogramadaparatalefecto.
30.ElresponsabledeplaneamientodelaContraloraelaboralacarpetadeservicio,encoordinacinconlaunidadorgnicaacargodelaauditora.
Lacarpetadeserviciocontienelosiguiente:
a.Elplandeauditorainicial,quedescribelosobjetivos,materiaaexaminaryalcance;criteriosdeauditoraaplicables;costosyrecursosdelaauditora;procedimientosdeauditoramnimosoesenciales:cronogramayplazosdeentregadelinforme.
b.Documentacineinformacinrelacionadaconlosantecedentesdelaentidad.
c.Proyectodeoficiodeacreditacin(verapndice1-Oficiodeacreditacindesupervisoryjefedecomisinauditora).Elresponsabledelplaneamientoelaboraelproyectodeoficiodeacreditacin,el
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mismoqueseadjuntaalacarpetadeservicio,conlafinalidadquelaunidadorgnicaacargodelaauditora,gestioneeltrmitedeaprobacindelmencionadodocumento.
31.Sicomoresultadodelaelaboracindelacarpetadeservicio,sesealacomoobjetivodeauditoradecumplimientoestablecersilasoperacionesdeobraspblicasporcontrata,contratacionesdelEstado,entreotrasespecializadas,serealizandeacuerdoalanormativaaplicable,disposicionesinternasyestipulacionescontractualesestablecidas;paraellosedebeconsiderarlaaplicacindelosprocedimientosconsignadosenlasguasespecializadasdeauditoracreadasparatalfinyotrasemitidasporlaContraloraposterioresalaemisindelpresenteMAC.
32.Elresponsabledelplaneamientogestionaunareunindecoordinacinconlacomisinauditorayelgerenteojefedelaunidadorgnicacompetente,endondeexponeelresultadodelplaneamiento.Posteriormente,solicitaalacomisinauditoralaevaluacindelplandeauditorainicialconlafinalidaddesugerirmejorasalcontenidodeldocumento.
33.Excepcionalmenteydemanerajustificada,secomplementaomodificalosobjetivosoprocedimientosdeauditorainicialmenteplanteados,segnopinindelacomisinauditora,yelgerenteojefedelaunidadorgnicacompetenteuOCIrespectivo,debiendodejarconstanciadedichamodificacin.
Elresponsabledelplaneamientohacelaentregadela"CarpetadeServicio"alacomisinauditora.Ulteriormente,envaysolicitaalgerenteojefedelaunidadorgnicacompetenteuOCIrespectivo,inicieeltrmitedeaprobacindelproyectodeoficioodocumentodeacreditacin.
LacomisinauditoradeberegistrarenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora,todoslosdocumentosyarchivosqueevidencienestaactividad.
1.6PROCESODELAAUDITORADECUMPLIMIENTO.
34.Laauditoradecumplimientocomprendelasetapasdeplanificacin,ejecucinyelaboracindeinforme.
Seiniciaconlaacreditacineinstalacindelacomisinauditoraenlaentidadsujetaacontrol,tomandocomobaseprincipalmentelacarpetadeservicio;enelcasodelOCI,lasactividadesreferidasalaacreditacineinstalacindelacomisinauditoranosonaplicables,soloessuficientecomunicarporescritoeliniciodelaauditoraaltitulardelaentidad;paraamboscasos,culminaesteproceso,conlaaprobacinyremisindelinformedeauditoraalasinstanciascompetentes.
35.Enlafigurasiguientesemuestralainteraccinentreelprocesodeplaneamientoatravsdelacarpetadeservicioylaetapadeplanificacin,paraprocederconlaejecucinyelaboracindelinformedelprocesodeauditoradecumplimiento,hastaelcierredelamisma.
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1.7DOCUMENTACINYREGISTROENELSISTEMADEINFORMACINPARALAGESTINDELAAUDITORA
35.Lacomisinauditora,segnlosrolesasignados,debedocumentar,organizaryregistraroportunamenteenelsistemaestablecidoporlaContraloraparalagestindelaauditora,losprocedimientosdeauditoradesarrollados,lasevidenciasobtenidas,lasconclusionesresultantesdelserviciodecontrolrealizado(enlascdulasdeauditora).Adems,sedebedejarconstanciaenladocumentacindelaauditora,laaplicacindelastcnicasdeauditora,criteriosempleados,revisionesefectuadasyconclusionesalasquellegelauditor.Ladocumentacindelaauditoradebeserfirmadaporelpersonalencargadodesupreparacin,revisinysupervisin5.
37.Lacomisinauditoradebecompletarladocumentacinyregistrodeauditoraantesdelaemisindelinformerespectivo.Ladocumentacindelaauditoradebecumplirconlosrequisitossiguientes:completa,clara,comprensible,detallada,legible,ordenadaycontenerinformacinapropiada.
38.Elresultadodelasconclusionescomoconsecuenciadeldesarrollodelosprocedimientosdeauditora,serregistradoenlascdulasdeauditora,lasmismasquedebenincluirlasfuentesdeinformacin;consignandoenelladoderecholasigladelarchivocorrespondiente,enelladoizquierdoseincluyelasiniciales,cdigopersonal,postfirmayfechadeldesarrollodelprocedimientoporpartedelelaboradoryrevisor.Lasprecitadascdulassernfirmadasporelsupervisorensealdeconformidad.
5/ISSAI400Principiosfundamentalesdeauditoriadecumplimiento,numeral48,sealaque:"Losauditoresdebenprepararladocumentacindeauditorasuficiente.Ladocumentacindebeprepararseenelmomentoadecuadoydebeexplicarclaramenteloscriteriosempleados,elalcancedelaauditora,losjuicioshechos,laevidenciaobtenidaylasconclusionesalasqueselleg.Ladocumentacindebeserlosuficientementedetalladaparaqueunauditorexperimentado,sinconocimientopreviodelaauditora,comprendalosiguiente:larelacinentreelasunto/materiaexaminada,loscriterios,elalcancedelaauditora,laevaluacindelriesgo,ylaestrategiayplandeauditoria,ascomolenaturaleza,oportunidad,alcanceylosresultadosdelosprocedimientosrealizados;laevidenciaqueseobtengapararespaldarlaconclusinodictamendelauditor,elrazonamientodetrsdetodoslosasuntossignificativosquerequirieranelejerciciodeunjuicioprofesional,ylas/asconclusionesresultantes.ElauditordebeprepararladocumentacinrelevantedeleauditoraantesdeemitirelInformedeauditora,yconservarladuranteunperododetiemporazonable.
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Lascdulasdeauditoradebentenerreferenciacruzadaconotradocumentacindelaauditora,asimismo,conrelacinaladocumentacinobtenidamediantefotocopiascuandocorrespondadebenestardebidamenteautenticadasporelfedatariodelainstitucin.Paraserconsideradascomodocumentacindelaauditoradebencontarcon:marcasdeauditora,leyendadelasmismas,comentariosyconclusionesdelauditor,ademsdebenestarcodificadas,referenciadas6firmadasovisadasporlosauditoresqueefectuaroneltrabajo.
39.Larevisindeladocumentacindelaauditoraenlaetapadeejecucin,porpartedeljefedecomisinalintegrantedelacomisindebeconsiderarlosiguiente:
Conformidadconlaaplicacindelasnormasycriteriosdeauditora,ascomotambindelplandeauditora.
Quelainformacincontenidaestlimitadaalobjetivodelaauditora.
Quelasevidenciasobtenidasseansuficientesyapropiadas.
Queladocumentacindelaauditorasealegible,comprensible,completa,precisaypulcra;conlafinalidaddeproporcionarunrespaldoadecuadoparalasdesviacionesdecumplimiento,conclusionesyrecomendaciones.
Quelosarchivosestnorganizados,referenciadosyfirmadosporelauditorqueloselabor.Asimismo,quenoseanvoluminosos,afindefacilitarsumanipulacinyevitarsurpidodeterioro.
40.Larevisindeladocumentacindelaauditoraporpartedelsupervisordebecontemplarlosiguiente:
Queeltrabajodeauditoraestadecuadamenteplanificado,afindeasegurarlarealizacindeunaauditoradealtacalidad.
Quelaejecucindelaauditoraseefectadeconformidadconlasnormas,criteriosyprocedimientosestablecidos.
Quelasevidenciasobtenidasseansuficientesyapropiadas.
Queelinformedeauditoraseelaboredeacuerdoalasnormasycriteriostcnicosrespectivos.
Asmismo,unaadecuadasupervisindebeserpuntual,incluyendocomocadaunadesustareaslarevisinperidicayprogresivadeladocumentacindelaauditoraamedidaquesedesarrollaelserviciodecontrol.Ademsesnecesarioqueelsupervisorefecteunarevisincompletadeladocumentacindelaauditora,cuandolaetapadeejecucinconcluya.
41.Elobjetivoprincipaldeefectuarunacorrectasupervisindeladocumentacindelaauditora,esasegurarsequeelprocesodeauditorafueejecutadoadecuadamenteyestdocumentadoysustentadocorrectamente;esteprocesorequierequeladocumentacindelaauditoracontengalaevidenciaquesustentelasopinionesoconclusionesdeltrabajorealizadoquefuerondescritos,verificadosyevaluadosoportunamente.Seconsideraqueunacduladeauditoraestterminada,cuandopodemosafirmarquedesu
6/Lainformacinrecibida(quesustentalacdula),sereferenciaporelladoizquierdo.Lainformacinqueseenvacomosustentodeunacdulasumaria(esdocumentacindelaauditoraquedesagregalainformacinprovenientedelacdulamatriz),sereferenciaporelladoderecho.
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revisin,nosurgirnpreguntasocomentariosquerequierenrespuestasotrabajoadicional.
42.Deestimarlonecesario,elgerentedelaunidadorgnicaojefedelOCIcorrespondientepuederevisarladocumentacindelaauditoraconlafinalidaddecerciorarse,quecuenteconevidenciasuficienteyapropiada,querespaldelosresultadosdelaauditora;cautelandodeestamanera,elcumplimientodelasdisposicionesestablecidasparaladocumentacindeauditora.
43.Laresponsabilidaddeguardardebidareservayconfidencialidaddeladocumentacinyresultadoscorrespondeatodoelpersonalinvolucradoenlaauditora,durantesuejecucineinclusivedespusdehabercesadoensusfunciones.Enelcasoquedichadocumentacinseacitadaenlasdesviacionesdecumplimientoynoobreenlosarchivosdelaentidad,debeserentregadaalosauditadosparalapresentacindeloscomentarios,conformealoestablecidoenlaLeyN27785,LeyOrgnicadelSistemaNacionaldeControlydelaContraloraGeneraldelaRepblicaylasNGCG.Bajoningnmotivoocircunstancia,salvolaindicada,lacomisinauditoradebedivulgarelcontenidodeladocumentacindelaauditora.Suusonoautorizadooprdidageneraresponsabilidad.
44.LadocumentacindelaauditoraespropiedaddelaContraloraydelOCI,lacomisinauditoracautelalaintegridaddeladocumentacindeauditoradebiendoasegurarentodomomentoybajocualquiercircunstanciaelcarcterreservadodelainformacincontenidaenlamisma.Paraevitarquepersonasajenastenganaccesoaladocumentacindeauditoradebentenerencuentalasprecaucionessiguientes:
Asegurarsequelainstalacinproporcionadaporlaentidadparalarealizacindelaauditora,seaapropiada,segurayquecuenteconlosrecursoslogsticosnecesarios.
Guardarladocumentacindeauditoraenarchivadoresoarmariosbajollave.
Concluidalaauditora(remitidoelinforme),ladocumentacindelaauditoradebidamenteorganizadadeberemitirsealarchivodelaunidadorgnicaacargodelaauditora,deconformidadaloestablecidoenlanormativainterna,utilizandolosmediosinformticosimplementadosparatalefecto.
1.8RESPONSABILIDADESDELAENTIDADPARALAEJECUCINDELAAUDITORADECUMPLIMIENTO.
45.Cuandoseadviertaelincumplimientodelodispuestoenlosliteralesa),c),d),f),h),ei)delartculo42delaLeyN27785,LeyOrgnicadelSistemaNacionaldeControlydelaContraloraGeneraldelaRepblica,eljefeysupervisordelacomisinauditoraojefedelOCIdebencomunicardichasituacinalainstanciasuperior,conlafinalidadqueinicielasaccionescorrespondientesanteelrganoacargodelprocedimientosancionadordelaContralora.Deserelcaso,lacomisinauditorapuedesolicitarlaintervencindelMinisterioPblico,paralaadopcindelasaccionesquecorrespondan,situacinquedebeserpuestadeconocimientodelProcuradorPblicodelaContralora,odelainstanciaquecorresponda.
DERECHOSYOBLIGACIONESDELAUDITADO
46.Paraunamejorcomprensindelauditado,sehadistribuidolosderechosyobligacionesdurantelastresetapasporlasquediscurre
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unaauditoradecumplimiento.Dichasetapasson:
DURANTELAPLANIFICACIN
Unavezaprobadoelencargocorrespondiente,lacomisinauditorapremunidadeunoficioodocumentodeacreditacindirigidoaltitulardelaentidadbajolaauditora,debepresentarseparainiciarsusactividades.Estedocumento,debeconsiderarlosaspectossiguientes:Tipodelaauditoraaefectuar
Nombresyapellidosdelsupervisoryjefedelacomisinauditora
EloficioodocumentodeacreditacindebeestarfirmadoporeltitulardelaContraloraoelfuncionarioquesedesigne.
Alarecepcindeloficioodocumentodeacreditacin,esobligacindelosfuncionariosdelaentidadbajoauditora,realizarlosiguiente:Comprobarlaidentidaddelosmiembrosdelacomisinauditora.
Deestimarnecesario,verificarautenticidaddeloficiodeacreditacin.Concederalacomisinunaentrevistaparaqueeljefedelacomisinyelsupervisorexpliquenelmotivodesuvisita.Asimismo,deacuerdoalalcanceprevisto,coordinarunareuninconlosfuncionariosacargodelasreasaexaminar.Tambin,duranteestareuninlaentidadbajolaauditorapuededaraconocerlasreasotransaccionesque,asucriterio,convienequeseanexaminadas.
Paralelamente,laentidaddebedisponerunambienteadecuadoparainstalaralacomisinconsiderandolosiguiente:Amplitudymobiliarioenfuncinalnmerodesusintegrantes.Porlomenosunarmario,archivadorosimilardotadoconllaveparalasalvaguardadeladocumentacindeauditoraydocumentosqueproporcionelaentidad.Desoloaccesoalacomisinauditora.Privacidadparaeltrabajo.Segndisponibilidad,equipobsicodeoficinaencalidaddeprstamoytilesdeoficinamnimos.
Silacomisinauditoralosolicita,coordinarunrecorridoporlasinstalacionesdelaentidad,incidiendoenlasreasquesonmotivodeauditora.Lapersonadesignadadebetenerconocimientosuficientedelasactividadesypersonalparalasexplicacionesypresentacionesquelesonrequeridas.
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Deacuerdoconlascircunstancias(tamaodelaentidad,dispersindesusinstalaciones,turnosdeactividades)puedelaentidadbajolaauditoracircularizarinternamenteeloficiodeacreditacin,requiriendoseprestealacomisinauditoralasfacilidadesnecesariasparaelcumplimientodesutrabajo.
Esconveniente,paralaentidadauditada,designaruncoordinadorquecentraliceycoordinetodaslassolicitudesdelacomisinauditora,ascomolasdevolucionesdedocumentosyotros.
Tambindebehacerconoceralacomisinauditoralosprocedimientosparafotocopias,ingresoazonasrestringidas,usodevehculosyotrosequipos,ascomoloshorariosdetrabajoyotros.
Lacomisinauditoranoestautorizadaarequerir.
Apoyoatiempocompletodepersonaldelaentidad.
Vehculosatiempocompleto,parausopersonalofueradelhorarionormaldeactividades,salvoparausooficialdelaauditora.
Serviciotelefnicoalargadistancia,exceptollamadasoficialespreviamenteconvenidas.Alojamientooalimentacin,exceptocuandolascondicionesasloameriten,encuyocasoabonarnalaadministracinelprecioregulardelosmismos.
Laentidadauditadaproporcionaalacomisinauditoratodaladocumentacinrequerida,previasolicituddeestaalcoordinadordesignado,deserelcaso.Asimismo,facilitalosserviciosdefotocopiado,cuyasrdenesdebenestarfirmadasporeljefedelacomisin.
Laentidadfacilitaelaccesodelacomisinauditoraalosregistroseinformesyproporcionalainformacinadicionalrequerida.Elaccesoalainformacincontenidaenelsistemadecmputo,espreviamentecoordinadoparalaobtencindecopiadelosarchivosdigitalesofsicos.
Cuandoserequiera,lacomisinauditorabrindaalaentidadauditadalasexplicaciones,oralesoescritasnecesariasparasatisfacerlassolicitudesdeinformacin.
Lademoraonegativaafacilitarlainformacinrequeridasignificaunalimitacinalalcancedelaauditora,correspondiendoalacomisinauditoraevaluarlaaplicacindelReglamentodeInfraccionesySanciones-RIS;sinperjuicioderevelaresteaspectoenelinformedeauditora.
DURANTELAEJECUCIN
Laentidadauditadadebecontinuarfacilitandoalacomisinauditora,ladocumentacinrequerida,comoconsecuenciadelaaplicacindesuspruebasalamateriaaexaminardeterminadaenlaplanificacin.
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Laentidadauditadarecibeeldocumentoconelcualseinicialacomunicacindedesviacionesdecumplimientoalaspersonascomprendidasenlosmismosparaque,enelplazofijado,presentensusaclaracionesdocumentadasparasuevaluacin;obligndoseabrindarlasfacilidadesdeaccesoaladocumentacineinformacinalaspersonascomunicadas,paralapresentacindesuscomentariosdocumentadosrespectivos.
Laentidadauditadaylosfuncionarioscomprendidosenlasdesviacionesdecumplimientodebentenerencuentaqueestaspuedenserdesvirtuadasporlacomisinauditora,comoresultadodelaevaluacinaloscomentariosypruebaspresentadas,deacuerdoaloestablecidoporlaContralora.
BrindarlasfacilidadesparalapublicacindelosedictosasersolicitadosporelOCIeneldesarrollodelaauditora.
Laentidadauditadadebecautelarladevolucindeladocumentacinoriginalylosequiposdeoficinaconcedidosencalidaddeprstamoalacomisinauditoraalconcluirestaetapa.
ALARECEPCINDELINFORME
Laentidadauditadadebeimplementarlasrecomendacionesformuladasenelinformedeauditora.
1.9CONTROLYASEGURAMIENTODECALIDAD.
47.EnlaauditoradecumplimientosedebeefectuarelcontrolyaseguramientodecalidadalprocesoyalproductodeacuerdoconloestablecidoenlasNGCG.Lacomisinauditoraylosnivelesgerencialesdebenaplicarlosconceptosdelcontroldelacalidadalprocesodelaauditoradecumplimientoreferidosalplandeauditoradefinitivo,matrizdedesviacionesdecumplimiento,documentacin,informesdeauditorayresumenejecutivo.
48.LaresponsabilidaddelcontroldecalidaddelaauditoracorrespondealacomisinauditorayunidadesorgnicasdelaContralorauOCIacargodelaauditora7,comoparteinherenteasugestinydeacuerdoasusfuncionesyatribucionesenlaconduccin,ejecucinyevaluacindelaauditora.
49.Laresponsabilidaddelaseguramientodelacalidadcorrespondeapersonasounidadesorgnicasdistintasalasqueejecutanlosserviciosdecontrolyrelacionados,yesefectuadodemaneraselectiva,deconformidadalosprocedimientosemitidosporlaContralora.
50.LarevisinselectivadelosinformesemitidosporelOCI,estacargodelaunidadorgnicacompetente,deconformidadconsusfuncionesyatribucionesdefinidasenelReglamentodeOrganizacinyFunciones(ROF)delaContraloraylanormativaaplicableemitidaporlaContralora.
1.10GESTINDELCONOCIMIENTOYLAGENERACINDEVALORENLAAUDITORA
51.Unavezconcluidayregistradalaauditoradecumplimiento,yestanoseencuentreenelalcancedelprincipiodelareservadelcontrolgubernamental,establecidoenlaLeyN27785,losresultadosdelaauditora,puedenser
7/ISSAI400estableceque:(...)44.Losauditoresdebenasumirlaresponsabilidadporlacalidadgeneraldelaauditora.Elauditoresresponsabledelarealizacindelaauditoraydebeimplementarprocedimientosdecontroldecalidaddurantetodoelprocesodelamisma.()
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incluidosenelsistemainformticoquedetermineesteEnteTcnicoRector,afindegenerarvalorygestindeconocimientoalprocesodelaauditoradecumplimiento.
2.PLANIFICACINDELAAUDITORADECUMPLIMIENTO
2.1INTRODUCCIN.
52.Etapaconlacualinicialaauditoradecumplimiento,consisteenacreditareinstalaralacomisinauditoraenlaentidadsujetaacontrol,comprenderlaentidadylamateriaaexaminaryaprobarelplandeauditora.
53.Laplanificacinnoconstituyeunaetapadelaauditoraseparadadelasdems,sinounprocesocontinuoeiterativo8.
2.2NORMASAPLICABLESALAPLANIFICACIN
54.Lasnormasaplicablessonlassiguientes:
ISSAI400-Principiosfundamentalesdelaauditoradecumplimiento.ISSAI4100-Directricesparalasauditorasdecumplimientorealizadasseparadamentedelaauditoradeestadosfinancieros.NormasGeneralesdeControlGubernamental.Directivaauditoradecumplimiento.Otrasnormasaplicablesalaauditoradecumplimiento,emitidasporlaContralora.
2.3ACREDITAREINSTALARALACOMISINAUDITORA.
55.LacomisinauditoraconeloficiodeacreditacinsuscritoporlaautoridadcompetentedelaContralora,sepresentaanteeltitulardelaentidadofuncionariodemayorniveljerarquicedesignadoporeste.
Cuandoelcasoloamerite,elgerentedelaunidadorgnicadelaContraloraacargodelaauditora,acompaaypresentaalacomisinauditoraanteeltitulardelaentidadauditadaofuncionariodemayorniveljerrquico.
8/LaISAAI4100estableceque:"(...)60.(...)Laplanificacinnoconstituyeunafasedelaauditoraseparadadeladems,sinounprocesocontinuoeiterativo.(...)".
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56.Lacomisinauditoradeacuerdoalosrolesestablecidos,realizalasfuncionessiguientes:
FUNCIONESDELSUPERVISOR:
1.Participarenreunionesdecoordinacineintegracinconelequipodeplaneamientoyproponerlosajustesalplandeauditorainicialdesernecesario.
2.Participarenelprocesodeacreditacindelacomisinauditora,enlaentidadsujetaalserviciodecontrol.
3.Brindarasesoramientoyasistenciatcnicaalacomisinauditora,enformaoportuna,facilitandolacomprensindelosobjetivos,ascomodelanaturalezayelalcancedelosprocedimientosdelaauditoradecumplimiento,entreotros.
4.Validarlosobjetivosyprocedimientosdeauditoracontenidosenelplandeauditoradefinitivoparasuaprobacin.
5.Supervisarlaejecucindelosprocedimientosdeauditoradescritosenelprograma,verificandolasconclusionesarribadasporelauditorycautelandoquelasevidenciasseansuficientesyapropiadassegnloestablecidoenlasnormasyprocedimientosdecontrolgubernamental,informandoaljefedelacomisinauditoraparaelseguimientorespectivoyalosnivelesgerencialescompetentes.
6.Revisaryvalidarlamatrizdedesviacionesdecumplimiento,afindeverificarsiestascorrespondenapresuntasdeficienciasdecontrolinternoodesviacionesdecumplimientoalosdispositivoslegalesaplicables,disposicionesinternasyestipulacionescontractualesestablecidas.
7.Revisarlaredaccinysustentodelasdesviacionesdecumplimientoylasevaluacionesdeloscomentariospresentados.
8.VerificarqueladocumentacindeauditoraseaelaboradayregistradaenformaoportunaeintegraenelmarcodelasdisposicionesemitidasporlaContralora.
9.VerificarelregistrodelcierredelaetapadeejecucindelaauditoraenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora.
10.Elaborarysuscribirconeljefedelacomisinelinformedeauditora;elmismoquedeserelcaso,debeincluirelsealamientodeltipodelapresuntaresponsabilidadyelresumenejecutivocorrespondiente.
11.Supervisaryvalidarlaevaluacinfinaldelprocesodelaauditoradecumplimiento.
12.VerificarelregistroyarchivodeladocumentacindeauditorageneradaenlasauditoraspracticadasantelaunidadorgnicacompetentedelaContraloraoarchivosdelOCI.
13.Evaluarygestionaroportunamentelassituacionesosolicitudesquesepresenteneneltranscursodelaauditorayqueporsutrascendenciarequieranlaparticipacindeinstanciassuperiores.
14.Formularrecomendacionesparamejorarlametodologayelprocesodelaauditora,cuandocorrespondan.
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15.DesarrollarlaslaboresasignadasenelmarcodelasdirectricesemitidasporlaContralora.
16.Otrasfuncionesqueleasigneelgerenteojefeacargodelaejecucindelaauditora.
Lasfuncionesrelacionadasarevisiones,evaluaciones,asesoramientoyasistenciatcnica,entreotras,realizadasporelsupervisor,debenestardebidamentedocumentadasyfirmadas,afindequeseincluyancomopartedeladocumentacindeauditora.
FUNCIONESDELJEFEDELACOMISIN:
1.Participarenreunionesdecoordinacineintegracinconelequipodeplaneamientoyproponerlosajustesalplandeauditorainicialdesernecesario.
2.Participarenelprocesodeacreditacindelacomisinauditora,enlaentidadsujetaalserviciodecontrol.
3.Brindarasesoramientoyasistenciatcnicaalacomisinauditora,enformaoportuna,facilitandolacomprensindelosobjetivos,ascomodelanaturalezayelalcancedelosprocedimientosdelaauditoradecumplimiento,entreotros.
4.Complementarelconocimientodelaentidadylamateriaaexaminar,mediantelaaplicacindeprocesossistemticoseiterativosderecopilacinyanlisisdedocumentacin,aplicacindetcnicasdeauditoraylaevaluacindeldiseoyeficaciaoperativadelcontrolinterno.
5.Proponerorealizarmodificacionesalosobjetivosyprocedimientosdeauditoracontenidosenelplandeauditorainicial,debidamentejustificados.
6.Definirorevisarlaseleccindelamuestradeauditora,conbasealasdisposiciones,normasyprocedimientosestablecidos.
7.Asignarysupervisarlaejecucindelosprocedimientosdeauditoradescritosenelprograma,porpartedelprofesionalexperto,abogadoydemsintegrantesdelacomisinauditora;cautelandoquelasevidenciasobtenidasyvaloradasseansuficientesyapropiadas.
8.Elaborarorevisaryvalidarlamatrizdedesviacionesdecumplimiento,afindeverificarsiestascorrespondenapresuntasdeficienciasdecontrolinternoodesviacionesdecumplimientoalosdispositivoslegalesaplicables,disposicionesinternasyestipulacionescontractualesestablecidas.
9.Elaborarorevisarycomunicarlasdesviacionesdecumplimientodeacuerdoalanormativavigente.
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10.Elaborarorevisarlaevaluacindeloscomentariosdelaspersonascomprendidasenloshechosquehansidoobjetodeladesviacindecumplimiento,yquehansidoformuladasporlosintegrantesdelacomisinauditorayexperto.
11.Revisarqueladocumentacindeauditoraseaelaboradayregistradaporelprofesionaldelacomisinauditorayexperto,enformaoportunaentegraenelmarcodelasdisposicionesemitidasporlaContralora.
12.RegistrarelcierredelaetapadeejecucindelaauditoraenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora.
13.Elaborarysuscribirconelsupervisorelinformedelaauditora;elmismoquedeserelcaso,debeincluirelsealamientodeltipodelapresuntaresponsabilidadyelresumenejecutivocorrespondiente.
14.Realizarlaevaluacinfinaldelprocesodelaauditoradecumplimiento.
15.RegistraryarchivarladocumentacindeauditorageneradaenlasauditoraspracticadasantelaunidadorgnicacompetentedelaContraloraoarchivosdelOCI.
16.Evaluareinformaroportunamentealsupervisordelacomisinauditora,lassituacionesosolicitudesquesepresenteneneltranscursodelaauditorayqueporsutrascendenciarequieranlaparticipacindeinstanciassuperiores.
17.Formularrecomendacionesparamejorarlametodologayelprocesodeauditora,cuandocorrespondan.
18.DesarrollarlaslaboresasignadasenelmarcodelasdirectricesemitidasporlaContralora.
19.Otrasfuncionesqueleasigneelgerenteojefeacargodelaejecucindelaauditora;ascomoelsupervisordeauditora.
FUNCIONESDELINTEGRANTE:
1.Participarenreunionesdecoordinacineintegracinconelequipodeplaneamientoyproponerlosajustesalplandeauditorainicialdesernecesario.
2.Complementarelconocimientodelaentidadylamateriaaexaminarmediantelaaplicacindeprocesossistemticoseiterativosderecopilacinyanlisisdedocumentacin,aplicacindetcnicasdeauditoraylaevaluacindeldiseoyeficaciaoperativadelcontrolinternoeinformarsusresultadosaljefedecomisin.
3.Proponerlosajustesalosobjetivosoprocedimientosdeauditoracontenidosenelplandeauditorainicial,debidamentejustificados.
4.Definirlaseleccindelamuestradeauditora,conbasealasdisposiciones,normasyprocedimientosestablecidos.
5.Ejecutarlosprocedimientosdeauditoradescritosenelprogramadeauditorayobtenerevidenciaapropiadaysuficientesegnlanormativadeauditoradecumplimiento.
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6.Elaborarlamatrizdedesviacionesdecumplimiento,referidasapresuntasdeficienciasdecontrolinternoodesviacionesdecumplimientoalosdispositivoslegalesaplicables,disposicionesinternasyestipulacionescontractualesestablecidas.
7.Elaborarycomunicarlasdesviacionesdecumplimiento,deacuerdoalanormativavigente.
8.Evaluarloscomentariosdelaspersonascomprendidasenlaspresuntasdesviacionesdecumplimiento.
9.ElaboraryregistrarladocumentacindeauditoraenformaoportunaeIntegra,enelmarcodelasdisposicionesemitidasporlaContralora.
10.CumplirdurantetodoelprocesodeauditoraconlasdisposicionesemitidasporlaContralora,deserelcaso,laemisindeuninformetcnico.
11.Solicitaroportunamenteasesoramientoyasistenciatcnicadeljefeysupervisordelacomisinauditoraduranteeldesarrollodelaauditora.
12.Informaroportunamentealjefedelacomisinauditora,sobrelassituacionesosolicitudesquesepresentaneneltranscursodelaauditorayquepuedenafectarsudesarrollonormal.
13.Formularrecomendacionesparamejorarlametodologayelprocesodelaauditora.
14.DesarrollartaslaboresasignadasenelmarcodelasdirectricesemitidasporlaContralora.
15.Otraslaboresqueleasigneeljefeoelsupervisordelacomisinauditora.
FUNCIONESDELABOGADO:
1.Participarenreunionesdecoordinacineintegracinconelequipodeplaneamientoyproponerlosajustesalplandeauditorainicialdesernecesario.
2.Revisaryvalidarlamatrizdedesviacionesdecumplimiento,deacuerdoconlasdisposiciones,normasyprocedimientosestablecidos.
3.Revisaryanalizarlasdesviacionesdecumplimientoelaboradasporlacomisinauditora,constatandoquelaevidenciaobtenidaseasuficienteyapropiada.
4.Revisarovalidarlaevaluacindeloscomentariosrecibidosparasuelevacinaljefedelacomisinauditora;deserelcaso,puedeevaluarloscomentariosdelaspersonascomprendidasenlaspresuntasdesviacionesdecumplimiento,relacionadosconsucompetenciaprofesionaloquesonencargadasporeljefedelacomisin.
5.Realizarelsealamientodeltipodepresuntaresponsabilidadderivadadelaevaluacindeloscomentariosydelasevidenciasobtenidas,queensucasosehubieranidentificado,parasuposteriorelevacinaljefedelacomisinauditora
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6.ElaborarysuscribirlasestructurastipodelsistemaCBRcomoconsecuenciadelsealamientodeltipodepresuntaresponsabilidad,deacuerdoalosprocedimientosdefinidosporlaContralora,lascualesdebenincluirseenladocumentacindeauditora,ydeserelcaso,sirvendebaseparalaformulacindelafundamentacinjurdica.
7.CoordinarconlaProcuraduraPblicadelaContraloraoquienhagasusvecesenlaentidad,lafundamentacinjurdicadelsealamientodelapresuntaresponsabilidadpenal.
8.Formularrecomendacionesparamejorarlametodologayeldesarrollodelaauditora.
9.DesarrollarlaslaboresasignadasenelmarcodelasdirectricesemitidasporlaContralora.
10.Otraslaboresasignadasporeljefedelacomisinauditora.
FUNCIONESDELEXPERTO:
1.ElaborarysuscribirlosinformestcnicosdeconformidadconlostrminosdereferenciadelcontratosuscritoconlaContraloraolaentidadcontratante.
2.Asesorartcnicamentealacomisinauditora,enlostemasdesuespecialidad.
3.Elaborarlamatrizdedesviacionesdecumplimiento,deacuerdoconlasdisposiciones,normasyprocedimientosestablecidos.
4.Elaborarycomunicarlasdesviacionesdecumplimiento,deacuerdoalanormativavigente.
5.Evaluarloscomentariosdelaspersonascomprendidasenlaspresuntasdesviacionesdecumplimiento,sobreloscontenidostcnicossegnseasucompetencia.
6.Elaborarladocumentacindeauditoraquesustentasuinformetcnico,enformaoportunaeIntegradeacuerdoalasdisposicionesemitidasporlaContralora,utilizandolasherramientasinformticasaplicables.
7.Informaroportunamentealjefedelacomisinauditora,sobrelassituacionesosolicitudesquesepresentaneneltranscursodelaauditorayquepuedenafectarsudesarrollonormal.
8.DesarrollarlaslaboresasignadasenelmarcodelasdirectricesemitidasporlaContralora.
9.Otraslaboresasignadasporeljefedelacomisinauditora.
57.Lacomisinauditoradurantelapresentacin,entregaelprimeroficiodesolicituddedocumentacineinformacin;ascomo,solicitalahabilitacindeunambientedetrabajoquecuenteconlasmedidasdeseguridadyaccesosoloalacomisinauditora.
Deserelcaso,lacomisinauditorapuedesolicitarladesignacindeuncoordinadordelaentidad,paraefectuarunrecorridoporsusambientesoinstalaciones;afindetomarconocimientodelasdiferentesreasypresentacinformaldelosgerentesojefesdereadelaentidadauditada
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relacionadaconlamateriaaexaminar.Deexistirrotacin,cambioosituacinqueimpidalapermanenciadelcoordinador,dichoeventodebeserpuestodeconocimientoalacomisinauditoraenunplazomximodedos(2)dashbilesdeocurridoelevento.
58.Eltitularofuncionariodesignadoporeste,debedisponerporescritoatodoslosfuncionariosdelaentidad,amstardaralsiguientedahbildelaacreditacindelacomisinauditora,laentregadeladocumentacineinformacinquesolicite,enlascondicionesyplazosquefijeparaeldesarrollodelaauditora;documentoquedeberemitirseencopiaautenticadaalacomisinauditorayregistrarseenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora.
59.Enunplazoquenoexcedadetres(3)dashbilescontadosapartirdeldasiguientedeacreditadalacomisinauditora,eltitulardelaentidadylosfuncionariosresponsablesdebenfacilitarinstalacionesconubicacincercanaalasreasyfuncionariosvinculadosconlamateriaaexaminar,segurasyconlosrecursoslogsticosquepermitanlaoperatividaddelacomisinauditora.Denobrindarseenelplazoestablecido,lacomisinauditoradebereportarloalaGerenciadelaunidadorgnicadelaContraloraacargodelaauditora,paralaevaluacinyaplicacindesancionesdeserelcaso.
60.Cuandolacomisinauditoraseencuentreinstalada,puedellevaracabounareuninconeltitularofuncionariodesignadoporeste,aefectosdehacerdeconocimientolosobjetivosyelalcancedelaauditora,ascomodelapoyoycolaboracinqueserequiereporpartedelaentidadauditadaparaellogrodelosobjetivosdelaauditora.
Asimismo,eljefedecomisinatravsdeunoficiodirigidoaltitulardelaentidad,poneenconocimientolosintegrantesqueconformanlacomisinauditora,conlafinalidadquelosfuncionariosresponsablesdelaentidad,brindenlasfacilidadesdeaccesoalasinstalacionesdelaentidad,informacinyapoyologsticorequeridoparalosfinesdelaauditora.
61.EnelcasodelOCIlasactividadesreferidasalaacreditacineinstalacindelacomisinauditoranosonaplicables.EljefedelOCIcomunicaporescritoaltitulardelaentidadeliniciodelaauditora.
62.Encircunstanciasdebidamentejustificadaselsupervisorojefedecomisinpuedenserreemplazados,situacinquedebeseraprobadaporlosnivelesgerencialescompetentes,acreditandoalprofesionalreemplazanteantelaentidadsujetaacontrol,deconformidadconlanormativaaplicableemitidaporlaContralora(verapndice1-Oficiodeacreditacindesupervisorojefedecomisinauditora-cambiodesupervisorojefedecomisinauditora).
2.4.COMPRENDERLAENTIDADYLAMATERIAAEXAMINAR.
63.ConbasealosresultadosdelareuninsostenidaconelresponsabledelplaneamientoygerenteojefedelaunidadorgnicacompetenteuOCIrespectivo;lacomisinauditoraestableceaquellosaspectosquedebenserprofundizados,afindelograrunatotalcomprensindelaentidadysuentorno,ylamateriaaexaminar,debentambinconsiderarensuvaloracin,entreotros,losiguiente:
a.Determinarlamaterialidad9conrelacinalosriesgosdeincumplimientoodesviacionesdecumplimiento10afindeestablecer
9/ISSAI4100estableceque:"(...)71.Enlafasedeplanificacin,seobtendrinformacinsobrelaentidadparaanalizarlosriesgosydeterminarelumbraldamaterialidadconvistasaconcebirlosprocedimientosdeauditoria,laevidenciaobtenidahedeservaloradaparaquesirvedebasealasconclusionesyalaelaboracindelosInformes.Lamaterialidadtieneunaimportanciasignificativaparaestavaloracin".10/ISSAI400estableceque:"().Elauditordebe,porlotanto,estarfamiliarizadoconlaestructurayoperacionesdelaentidadauditada,ascomoconsusprocedimientosparalograrelcumplimiento.Elauditorutilizaresteconocimientoparadeterminarlamaterialidadyevaluarlosriesgosdelafaltade
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elnivelyvalordelamaterialidaddemaneracuantitativaycualitativadelamateriaaexaminarconlaintencindedeterminarelalcanceapropiadodelosprocedimientos,detectareinformardesviacionesdecumplimiento,aplicandosujuicioocriterioprofesional11,yobtenerevidenciasuficienteyapropiadaparafundamentarlasconclusionesdeauditoradelosinformes.
Ladeterminacindelamaterialidadpuedeverseinfluenciada,entreotros,porlosfactoressiguientes:Significanciaeconmica.Circunstanciasbajolascualessedesarrollaronloshechos.Naturalezaygravedaddelincumplimiento.Causasdelincumplimiento.Posiblesefectosyconsecuenciasdelincumplimiento.Interspblicosignificativoyrepercusionesenlaciudadana.Necesidadesyexpectativasdelosdestinatariosdelinforme.Naturalezadelasautoridadescompetentes.Laconductadelosposiblesinfractores.
b.Evaluarloselementosdelambientedecontrol,componentemsimportantedelaestructuradecontrolinterno(v.gr.filosofadelaaltadireccin);todavezquepuedenafectareldesarrollonormaldelaauditoraonoreunirlascondicionesparaejecutarlaauditoraconeficacia12.
c.Analizarsilaentidadimplementunapolticadeadministracinderiesgosymapaderiesgos.
d.Identificaralpersonalclaveoalosfuncionariosconloscualesseinteractaenelprocesodelaauditoraparaelconocimientodelaentidadylamateriaaexaminar.
e.IndagarsobrelalabordesarrolladaporelOCI,porqueconstituyeunfactorparadeterminarlanaturaleza,oportunidadyalcancedelosprocedimientosdelaauditora.
f.Lamateriaaexaminardebeestarasociadaaunmacroprocesooprocesocrticodeterminadosobrelabasedelacomprensindelaestructuradelnegociodelaentidadauditada.
Enloscasosquenosehayaestablecidounaestructuradenegociosbasadaenprocesos,lamateriaaexaminarpuedederivarsedelasdesviacionesdecumplimientodelossistemasadministrativosyfuncionalesdelaentidadodelasdenunciasatendidas.
g.Losriesgosdeauditoravaransegnlamateriaaexaminarylascircunstanciasenlasquesedesarrolla.Porlogeneralseconsideralostreselementosdelriesgodelaauditora(riesgoinherente,riesgodecontrolyriesgodenodeteccin)conrelacinalamateriaaexaminar.
64.Lacomisinauditoraaplicadiversastcnicasdeauditoraque,asujuicioprofesional,lepermitaobtenerlasevidenciassuficientesyapropiadas(verapndice2-Oficiodesolicituddeinformacin),deaquellosaspectosque
cumplimiento".11/ISSAI400estableceque:"(...).Alidentificarlamateria/asuntoencuestin,elauditordebeejercersujuicioyescepticismoprofesionalparaexaminarlaentidadauditadayevaluarlamaterial/dadyelriesgo".12/ISSAI400estableceque:"(53).Elconocimientodelaentidadauditaday/o/amateriarelevanteparaelalcancedelaauditoradependedelconocimientoqueelauditortengadelambientedecontrol.Elambientedecontroleslaculturadelahonestidadycomportamientoticoqueestableceloscimientosdelsistemadecontrolesinternosparaasegurarelcumplimientorespectoalodispuestoenlasautoridades.Enunaauditoradecumplimiento,elambientedecontrolqueseenfocaenlograrelcumplimientoesdeespecialimportancia.
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debensercomplementadosoanalizadosexhaustivamente,paraunacabalcomprensindelaentidadymateriaaexaminar.Dichasactividadesdebenestarconsideradasenelcronogramadeauditora.
65.Eljefedecomisinosupervisordebecautelarquelainformacinodocumentacinrequeridaalaentidadsujetaacontrol,seentregueenlosplazosestablecidosenlosrequerimientosrespectivos.Denoentregarselainformacinodocumentacinsolicitadaenlosplazosfijados,previacoordinacinconelgerenteojefedelaunidadorgnicaacargodelaauditorauOCIrespectivo,setramitaeliniciodelprocedimientosancionadorparalaaplicacindeReglamentodeInfraccionesySanciones.
66.Ladocumentacincomplementariaobtenida,debeserarchivadaenladocumentacindeauditora,yregistradaporeljefeosupervisordelacomisinauditoraenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora.
2.5.APROBARELPLANDEAUDITORADEFINITIVO.
67.Lacomisinauditoradebeevaluareldiseoimplementacinyefectividaddeloscontrolesinternosestablecidosporlaentidadparalamateriaaexaminar.Paraello,conbasealosriesgosinherentesdeterminados,sedebeidentificarycomprenderloscontroles13yevaluarsudiseomediantelaaplicacindepruebasderecorrido14(verapndice3.a-EvaluacindeldiseoeimplementacindelcontrolInterno).
Acontinuacin,semuestraelgrficodelaevaluacindeldiseodeloscontroles.
13/ISSAI4100estableceque:"(...).Llegaaconocerelcontrolinternoformapartedelacomprensindelaentidadylamateriacontrolada(...).Losauditoresdelsectorpblicodebernadquirirlacomprensindelcontrolinternorequeridaporelobjetivodelaauditorayverificarmediantepruebaselfuncionamientodeloscontrolessobrelosquetienenprovistoapoyarse.Lagarantaobtenidagraciasalaevaluacindelcontrolinternoayudaralosauditoresadeterminarelniveldeconfianzay,porconsiguiente,elalcancedelosprocedimientosdeauditoriaquedebenaplicar".14/Unapruebaderecorridoconsisteenseguiratravsdelsistemadeinformacindelaentidad,reproducirydocumentar,lasetapasmanualesyautomticasdeunproceso,actividadotareaodeunaclasedetransaccin,desdesuiniciohastasufinalizacin,sirvindosedeunaoperacinotransaccinutilizadacomoejemplo.
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Asimismo,lacomisinauditoradebeevaluarlaefectividaddeloscontrolesinternosdelamateriaaexaminar,afindedeterminarlanecesidaddeaplicarnuevosprocedimientosdeauditoraalospropuestosporelresponsabledelplaneamientoenelplandeauditorainicial(verapndice3.b-Evaluacindelaefectividaddelcontrolinterno).
Acontinuacin,semuestraelgrficodelaevaluacindelaefectividaddeloscontrolesinternos.
68.Lacomisinauditoraenunplazomximodesiete(7)dashbilescontadosapartirdeldasiguientedeinstalada;debeestablecerlosobjetivosespecficos15yprocedimientos16finalesenconcordanciaconlosealadoenelplandeauditorainicial,yelevarelplandeauditoradefinitivoparasuaprobacin.Dichasactividadesdebenestarconsignadasenelcronogramadeauditora,conjuntamenteconlaevaluacindelcontrolinternodelamateriaaexaminar.
69.EljefeosupervisordelacomisinauditoraingresalosobjetivosespecficosyprocedimientosdeauditoradefinitivosenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora,designandoelpersonalencargadodeldesarrollodecadaobjetivoespecficoydelaobtencindelaevidenciasuficienteyapropiada.
70.Conrelacinalaelaboracindelprogramadeauditora,eljefeysupervisordelacomisinauditoradebentenerenconsideracin,losiguiente:
Elprogramadeauditoraesunenunciadoimperativoeimpersonal,lgicamenteordenadoyclasificadodelosprocedimientosdeauditoraquehandeemplearse,suextensinylaoportunidaddesuaplicacin.
Puedesermodificadoenlamedidaenqueseejecuteeltrabajo,
15/ParaestablecerelObjetivoespecficoconsiderarlosiguiente:Verificarqueelobjetivoespecficoseencuentredentrodelmarcodelobjetivogeneralydesarrolleelmismo;ambosobjetivosnopuedencoincidir.Losobjetivosseredactanenformaafirmativautilizandoverbosdeaccinenmodoimperativoejemplo:determinar,establecer,etc.,evitandoconstruccionesqueindiquenlasaccionesarealizarse,lascualessonpropiasdelosprocedimientosdeauditora,talcomo:verificar,evaluar,revisar.etc.Losobjetivosespecficosdescribenloquedesealograrseentrminosconcretos.16/Losprocedimientosdeauditorasonelconjuntodetcnicasdeinvestigacinnecesariasparaefectuarelexamenorevisindeunapartida,hechoocircunstancia.Unprocedimientodeauditoraeslaaplicacindeunaovariastcnicasdeauditoraparaobtenerevidenciasdeauditora.
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teniendoencuentaloshechosconcretosquesevayanobservando.
Sirvecomounconjuntodeinstruccionesalosintegrantesdelacomisinauditoraycomomedioparaelcontrolyregistrodelaejecucinapropiadadeltrabajo.Asimismo,contieneunpresupuestodetiemposenelqueseprogramanlashorasparaeldesarrollodelosprocedimientosdeauditora.
Sedebetenerencuentaquelaestructuradelplandeauditora,comomnimo,debeconsiderarloscomponentessiguientes:quhacer,cmohacer,cundohacer,dndehaceryparaquhacer,ascomo:
Denominacindelprocesosignificativoolneadeauditora:hacereferenciaalnombredelamateriaaexaminar(proceso,programa,proyecto,plan,procedimiento,ciclooperacional,actividad,cuentaoasuntoquesevaaauditar).Objetivos:estnrelacionadosconloqueelauditorpretendebuscaralrealizarunaauditoradecumplimiento.
Procedimientosdeauditora:conjuntodepasossecuencialesylgicosparaatenderelcumplimientodelosobjetivospropuestosenlaevaluacin.Incluyelaaplicacindetcnicasdeauditoraylafinalidadquepersigue,quelepermitenalauditorfundamentarsusconclusiones.
Lastcnicasdeobtencindeevidencia,puedenser:fsica,documental,testimonialyanaltica.
Riesgoinherente:Eslasusceptibilidaddeunaaseveracinaunarepresentacinerrnea,quepudieraserdeimportanciarelativa,individualmenteocuandoagregaconotrasrepresentacioneserrneas,suponiendoquenohubieracontrolesinternosrelacionados.Estasociadoalanaturalezadeunaentidadyalasactividadesquedesarrolla,eselriesgopropiodelnegocioodelproceso.
Fuentesdecriterios:correspondenalasnormas,disposiciones,procesos,procedimientos,guasybuenasprcticasaplicablesalprocesosignificativooalalneaauditada.
71.Deotrolado,losaspectosmnimosquesedebenconsiderarparalaaprobacindelosprogramasdeauditora,son:
QuecorrespondanalosregistroshechosenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora.
Quelosprocedimientosestnacordesconlosobjetivosdelaauditoraylogrenelalcancedefinido.
Queseelaborenprocedimientosparaactividadesespecficascomo:laevaluacinfinaldeloscontroles,laatencindedenuncias(cuandoseaelcaso),etc.
Quelosprocedimientosreflejenlacoherenciaentrelosresultadosdelaevaluacindelcontrolinternoyettipodelaestrategiadeauditora.
72.Siresultadodelarecopilacinyanlisisdelainformacinobtenidaporlacomisinauditoraenlaentidadauditada,ascomo,delaevaluacindelcontrolinternodelamateriaaexaminar,sedeterminaqueexcepcionalmente
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estdebidamentejustificada,lamodificacindelplandeauditorainicial(objetivogeneral,materiaaexaminar,recursos,alcance,entreotros);elsupervisorvalidalosargumentosesgrimidosyremitelapropuestadeplandeauditoradefinitivoalresponsabledelplaneamientoparasurevisinyconformidad,luegoesteltimoloremitealgerenteojefedelaunidadorgnicacompetenteuOCIrespectivo,quienapruebaorechazaelplandeauditoraactualizado.
73.Eltrmitedeaprobacindelplandeauditoradefinitivonodebesermayordedos(2)dashbilessiguientesderemitidoeldocumento.
74.Eldesarrollodelaauditoradeberealizarseconbasealplandeauditoradefinitivo,documentoquehasidorevisadoyvalidadoporelresponsabledelplaneamientoyaprobadoporelgerenteojefedelaunidadorgnicacompetenteuOCIrespectivo.
75.Lacomisinauditoraparaeldesarrollodelaauditoradecumplimiento,cuentaconunplazoestablecidoyaprobado,sinposibilidaddeampliacin,salvocasosexcepcionalesdebidamentesustentados.
Loscasosexcepcionalespuedenestarvinculadosa:
Demoraenlainstalacindelacomisinauditoraporcausasajenasoatribuiblesalaentidadsujetaalserviciodecontrol.
Encargoderevisinexpresadeunapartidaclaveadicionalalobjetivodelaauditoradecumplimiento.
Retrasoenlacontratacindelexperto.
Quelacomisinauditoranoseinstaleconelequipocompleto,porrazonesajenasaesta.
Demoraenelprocedimientodecomunicacindedesviacindecumplimiento,debidoaqueelauditadoyanoresideenelpasoseencuentraprivadodesulibertadoendelicadoestadodesaludolaborandoenzonasapartadasdelinteriordelpas;lazonadondeseubicalaentidadobjetodelaauditoraseencuentraenestadodeemergencia;laentidadauditadahayasidoafectadaporalgnsiniestrouotroseventosqueimpidanelcumplimientodelosplazos.
Delicadoestadodesaluddeljefedelacomisinauditora,integranteoexperto,originandolaausenciajustificada(salud)enlaauditoradedossemanasams.
Licenciaporfallecimientodeunfamiliardirectodeljefedelacomisinauditora,integranteoexpertouotrasdeacuerdoaley.
Demoraenlacontratacindealgnserviciorequeridoproductodelaaplicacindeprocedimientosalternativosdeauditora(tasacin,grafotcnica,etc.).
Demoraenelreemplazoporrenunciadeljefedelacomisin,integranteoexperto.
Paralizacindelaboresdelaentidadauditadaporconflictoslaborales(huelga,tomadelocal,etc.).
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Solicituddeotrasunidadesorgnicasparaelapersonamientodeljefeeintegrantesdecomisinauditoraodeserelcasoelexperto,paralasustentacindeotrosserviciosdecontrol.
Atencindenotificacionesdeorganismosjurisdiccionalesdeljefeeintegrantesdelacomisinauditoraoexperto.
Lasolicituddereprogramacindelplazoestablecidoparaeldesarrollodelaauditora,debeservalidadaporelsupervisordelacomisinyrefrendadaporelgerenteojefedelaunidadorgnicaacargodelaejecucindelaauditorauOCIrespectivoyautorizadaporlaunidadorgnicaresponsabledelplaneamiento.
3.EJECUCINDELAAUDITORADECUMPLIMIENTO
3.1INTRODUCCIN.
76.Conlaaprobacindelplandeauditoradefinitivoseinicialaetapadeejecucindelaauditoradecumplimiento,quecomprendelaseleccindelamuestradeserelcaso;laejecucindelprogramadeauditoraconelfindeobteneryvalorarevidenciassobreelcumplimientonormativo,disposicionesinternasyestipulacionescontractualesestablecidas;ascomo,determinarlasobservacionesyregistrarelcierredelaejecucindelaauditora.
3.2.NORMASAPLICABLESPARALAEJECUCIN.
77.Lasnormasaplicablessonlassiguientes:
ISSAI400-PrincipiosFundamentalesdelaAuditoradeCumplimiento.ISSAI4100-Directricesparalasauditorasdecumplimientorealizadasseparadamentedelaauditoradeestadosfinancieros.NormasGeneralesdeControlGubernamental.DirectivadeAuditoradeCumplimiento.Otrasnormasaplicablesalaauditoradecumplimiento,emitidasporlaContralora.
3.3.DEFINIRLAMUESTRADEAUDITORA.
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78.Paralaseleccindelamuestralacomisinauditoraaplica,segncorresponda,unmuestreoestadsticoonoestadstico.
79.Lacomisinauditoradefinelamuestrarepresentativautilizandomtodosestadsticos,deacuerdoalprocedimientosiguiente:
Identificarloselementosdelamuestra,deacuerdoconlosobjetivosdeauditora.
Establecersilosdatosdisponiblesdelaentidadaserexaminada,permitenidentificareltamaodelapoblacinylasvariablesaexaminar.
Calculareltamaodelamuestra,determinandoelmtododeseleccinautilizar.
Seleccionarlamuestra.
80.Paradeterminarlamuestradeauditora,lacomisinauditoradefineloscriteriosparalaestimacindeltamaoyseleccindelamuestra;enfuncindelaevaluacindelcontrolinternoalamateriaaexaminarylaestimacindelosriesgosdeauditora,lamismaquesedetallaenlametodologaaprobadaporlaContralora(verapndice4--Metodologaparalaseleccindelamuestra).
81.Ladeterminacindelamuestrapermitealacomisinauditoraestableceraquprocesos,cuentas,contratos,facturas,partidasuotrainformacin,sedebeaplicarlosprocedimientostcnicosdecontrol,parafundamentarlosresultadosdelaauditora.
82.Elmuestreoestadsticoenlaauditoraimplicalaaplicacindeprocedimientostcnicosdetalmaneraqueelauditor,obtengayevalelaevidenciadeauditorasobrealgunacaractersticadelaspartidasseleccionadas,quelepermiteinferirestadsticamentesobreeluniverso.
83.ElprocedimientoantesdescritosedesarrollasegnlametodologaaprobadaporlaContralora(verapndice4-Metodologaparalaseleccindelamuestra).
84.Elmuestreonoestadsticoseaplicaseleccionandodiscrecionalmentepartidasuoperacionesclaves,dadasuimportancia,materialidadyriesgo,debenserverificadasporlacomisinauditoralascualesseincluyencomopartedelamuestradeauditora.
85.Sedefinecomopartidasclaves,aloselementosseleccionadosdiscrecionalmente,sinrespaldoestadstico,enfuncindealgnatributooconjuntodeatributos,relevantesparaellogrodelosobjetivosdelaauditora.Noconstituyenpartedelamuestraestadsticaysusresultadosnosonextrapolablesdelaquesonextrados.
ESTABLECERNIVELESDERIESGO,CRITERIOSDEMATERIALIDADYMUESTREO
86.Elanlisisderiesgosconstituyeunapartefundamentaldeunaauditoradefiabilidad17razonable.Debidoasuslimitacionesinherentes,laauditoradecumplimientonoproporcionagarantasabsolutasquesirvanparadetectar
17/ISAAI4100estableceque:"(...)44.(...)Fiable.Soncriteriosquedanlugaraconclusionesrazonablementecoherentesconlasqueobtendraotroauditoraplicandolosmismoscriteriosenlasmismascircunstancias.
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todosloscasosdeincumplimiento.
Laslimitacionesinherentessonporejemplo:
Discrecionalidaddeladireccinalahoradeinterpretarleyesyreglamentos.
Comisindeerroreshumanos.
Concepcinimpropiaofuncionamientoineficazdelossistemas.
Elusindecontroles.
Ocultacinoretencindepruebas.
87.Enunaauditoradecumplimiento,lacomisinauditoraanalizalosriesgosyaplicalosprocedimientosdeauditoraenlamedidadelonecesarioalolargodetodoelproceso,conelfindereducirelriesgodelaauditoraaunnivelaceptablementebajodadaslascircunstancias,paraasobtenergarantasrazonablesquesirvandebasealaconclusindelacomisin.
88.Ladeterminacindelamaterialidadpuedeverseinfluidaporfactorescuantitativoscomoelnmerodepersonasoentidadesafectadasporlamateriaexaminada,olosimportesenjuego.Enalgunoscasos,losfactorescualitativossonmsimportantesquelosfactorescuantitativos.Lanaturaleza,visibilidadysensibilidaddeunamateriaexaminadadeterminadapuedenjugarsupapel.Porejemplo,laimportanciaconcedidaalamateriaexaminadaporlosdestinatarios,unacomisindecuentaspblicasuotracomisinparlamentariasimilar,olasautoridadesreguladoraspuedeninfluirenladeterminacindelamaterialidad.Lasexpectativasdelosciudadanosyelinterspblicoconstituyentambinfactorescualitativosquepuedenincidirenladeterminacindelamaterialidadporlacomisinauditora.Otrofactoreslagravedaddelincumplimiento.Aunquenoseailegalforzosamente,larealizacindegastosexcesivosenrelacinconloscrditosautorizadosporelrganocompetenteolaintroduccindeunnuevoservicioquenohasidoprevistopresupuestariamentepuedenconstituiractosdeincumplimientogravesporsunaturaleza.
89.Losprincipalesmtodosdeseleccindemuestrassonlaseleccinaleatoria,sistemticayunidadesmonetarias(NormaInternacionaldeAuditora530-MuestreodeAuditora),losmismosquepodrantomarsecomoreferenciaparasuaplicacinyquesedetallanacontinuacin:
SELECCINALEATORIA:Aplicadamediantegeneradoresdenmerosaleatorios,porejemplo,lastablasdenmerosaleatorios.
SELECCINSISTEMTICA:Enlaqueelnmerodeunidadesdemuestreoenlapoblacinsedivideentreeltamaodelamuestraparadarunintervalodemuestreo,porejemplo50,yhabiendodeterminadounpuntodepartidadentrodelosprimeros50,seseleccionaapartirdeallcadaquincuagsima(50a)unidaddemuestreo.Aunqueelpuntodepartidapuededeterminarsedemanerafortuita,lamuestraesmsprobablequesea,verdaderamente,aleatoriasisedeterminaconelusodeungeneradordenmeroaleatoriocomputarizadootablasdenmerosaleatorios.Cuandoseusaunaseleccinsistemtica,alauditornecesitaradeterminarquelasunidadesdemuestreodentrodelapoblacinnoestnestructuradasenunamaneraqueelintervalodemuestreosecorrespondaconunpatrnparticularenlapoblacin.
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MUESTREOPORUNIDADMONETARIA:Esuntipodeseleccinporvalorponderado,enelcualeltamaodelamuestra,seleccinyevaluacindencomoresultadounaconclusinenmontosmonetarios.
SELECCINFORTUITAOCASUAL:Enlaqueelauditorseleccionalamuestrasinseguirunatcnicaestructurada.Aunquenoseuseunatcnicaestructurada,elauditordeberaevitar;cualquiersesgooprevisibilidadconsciente(porejemplo,laspartidasdifcilesdelocalizar,osiempreescogeroevitarelprimerooltimoasientosdeunapgina)yas,intentarasegurarquetodaslaspartidasenlapoblacintenganunaoportunidaddeseleccin.Laseleccinfortuitanoesapropiadacuandoseusamuestreoestadstico.
SELECCINENBLOQUE:Implicalaseleccindeun(os)bloque(s)departidascontiguasdeentrelapoblacin.Laseleccinenbloquenopuedeusarseordinariamenteenelmuestreodeauditoraporquelamayoradelaspoblacionesestnestructuradasenmodotalquepuedeesperarsequelaspartidasenunasecuenciatengancaractersticassimilaresentres,perocaractersticasdiferentesdepartidasenotraparteenlapoblacin.Aunqueenalgunascircunstanciaspuedeserunprocedimientodeauditoraapropiadoexaminarunbloquedepartidas,raramenteseraunatcnicaapropiadadeseleccindemuestrascuandoelauditorpiensaextraerinferenciasvlidassobrelapoblacinenteraconbaseenlamuestra.
3.4.EJECUTARELPLANDEAUDITORADEFINITIVO.
90.Estaactividadconsisteenejecutarydocumentarlosprocedimientosdelprogramadeauditoraysusresultados.
APLICACINDELOSPROCEDIMIENTOSDEAUDITORA
91.Losprocedimientosdeauditorasonelconjuntodetcnicasdeinvestigacinnecesariasparaefectuarelexamenorevisindeunapartida,hechoocircunstancia.Unprocedimientodeauditoraeslaaplicacindeunaovariastcnicasdeauditoraparaobtenerevidenciasdeauditora.
92.Losprocedimientosdeauditoraaejecutarpuedenclasificarsedelamanerasiguiente:
a.PRUEBASDECONTROLES,sonprocedimientosparaobtenerevidenciasobreeldiseo,implementacinyefectividaddeloscontrolesdecumplimientoestablecidosparalaprevencinodeteccinycorreccindeirregularidadesadministrativasydeficienciasdecontrolinterno.
Paracadaobjetivodecontrol,elauditordebe:
Identificarlosprocedimientosdecontrolimportantes.Ejecutarpruebasparaasegurarelfuncionamientodeloscontroles.Documentarloscontrolesporserprobados.Determinarlanaturaleza,oportunidadyalcancedelaspruebasdecontroles.
Antesderealizarlaspruebasdecontroles,elauditordebeejecutarunaomspruebasparaasegurarqueloscontrolesestnfuncionando.Medianteobservacin,inspeccinyentrevistasconelpersonalresponsabledelaentidad,elauditorpuededeterminarsicadacontrolhasidopuestoenoperacin.
Elauditoracargodelaejecucindeestaspruebasdebedocumentar
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loscontrolesporserprobadosenladocumentacindeauditora.Loscontrolesquesatisfacenmsdeunobjetivodecontrolpuedenserevaluadossolamenteunavezycuandoseaaplicable,enocasionessubsiguientes.
Sedebetenerencuenta,quesielcontrolproveeevidenciadocumentaria,seexaminaladocumentacin,siporelcontrario,noproveeevidenciadocumentaria,seaplicalatcnicadelaobservacinoindagacin.Lasevidenciasdeloscontrolesdebenestarrelacionadasconelperiododelaauditora.
Siunprocedimientodecontrolquetieneporcaractersticaatenuarunriesgoidentificadoesefectivo,entoncesdebenrealizarsepruebassustantivaslimitadas.Encambio,sisedeterminaqueunprocedimientodecontrolnoesefectivo,entoncesalnoconfiarseentalcontroldebenefectuarsepruebassustantivasdedetalle.Sfueraposibleidentificarunprocedimientodecontrolalternativoqueateneelriesgoidentificado,puedesermsconvenienteutilizarloqueefectuarpruebassustantivasdedetalle.
b.PRUEBASSUSTANTIVAS,sonprocedimientosdiseadosparaobtenerevidenciayconfirmarlasdesviacionesdecumplimientoenlamateriaaexaminar.
Elauditorconbaseasuexperiencia,debeestablecerunaexpectativadeconfianzarespectoaquelapruebasustantivapuededetectarcualquiererrormaterial;seguridadquetienerelacindirectaconelnivelderiesgodeterminado,bajo,moderadooalto.Asimismo,debeestablecernivelesmnimosdeseguridadsustantivaparacadanivelderiesgo,cuantomayorseaelriesgoserequieredemayorseguridad.
Eltipodepruebasustantivaporutilizarylacantidaddeconfianzaaplicadaencadatipodeprocedimientoquedaacriteriodelauditor.Laspruebassustantivasdebenserdiseadasparacadacasoespecficoynivelesderiesgoestablecido.
Aldeterminarlostiposdepruebassustantivasporutilizar,lametadelauditordebeserdisearunacombinacindeprocedimientosqueresultenefectivosyeficientes,queleaseguracalidaddelaevidenciaobtenida.
Generalmenteestnasociadasamontosoimportesycomprenden:
i.PROCEDIMIENTOSANALTICOS,implicaelanlisisdelamateriaaexaminarosuscomponentes,paraidentificardiferenciassignificativasentrelainformacinregistradaporlaentidadylaestimacindelauditor.
Losprocedimientosanalticosabarcantambin,segnseanecesario,lasinvestigacionesdelasfluctuacionesyrelacionesidentificadasquesoninconsistentesconotrainformacinpertinenteoquedifierendesusvaloresesperadosporunacantidadsignificativa.
Elauditordebeejecutarlossiguientespasos:Determinarlacantidaddellmite,queesladiferenciaentrelaexpectativaylacantidadregistradaqueelauditoraceptasinexaminar.
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Obtenerinformacinquelepermitadesarrollarlaexpectativa,loscualesacriteriodelauditordebensersometidosapruebasparaestablecersuconfiabilidad.Compararlaexpectativaconelmontoregistrado,observarlasdiferencias.
Obtenerexplicacionesparalasdiferenciasqueexcedanellmite.Comprobarlasexplicacionesparalasdiferenciassignificativas.Determinarsilasexplicacionesylaevidenciasonsuficientesparaelniveldeseadodeseguridadreal.
Sinoselograunniveldeseadodeseguridad,debeefectuarprocedimientosadicionales.
Documentarcualquiererrorimportante.
ii.PRUEBASDEDETALLE,comprendelaaplicacindeunaomstcnicasdeauditoraalamateriaaexaminarosuscomponentes.Confrecuenciasonaplicadaslaspruebasdedetallesiguientes:comparacin,clculos,confirmacin,inspeccinfsica,indagacin,yobservacin.
93.Lacomisinauditoraaplicatcnicasdeauditoraestablecidasenlosprocedimientoscontenidosenelprogramadeauditora,conlafinalidaddeobtenerevidenciadeauditorasuficienteyapropiada18quefundamenteosoportelasconclusionesdelauditorrespectoalamateriaaexaminary,deserelcaso,elsealamientodelaresponsabilidad;paraestodebetomarcomomarcodereferencialoestablecidoporlaContraloraenlaGuadeTcnicasdeAuditora.
94.Eldesarrollodelosprocedimientosconsusrespectivasconclusionesdebenserregistradasporlacomisinauditoraenladocumentacindeauditora(verapndice5-Cduladedesarrollodeprocedimientosdeauditora).
OBTENCINYVALORACINDELASEVIDENCIAS
95.Lacomisinauditoraobtieneevidenciasdeauditora,parasustentarlasopinionesyconclusiones,desarrollandolosprocedimientosdeauditora,queincluyelaaplicacindeunaovariastcnicasdeauditorasegnlascircunstancias.
Lastcnicasdeauditorasonlosmtodosprcticosdeinvestigacinypruebasqueelauditorutilizaparaobtenerlaevidencianecesariaquelepermitafundamentarsuopininprofesional.Suempleosebasaenelcriterioojuicioprofesional,segnlascircunstancias.Poreltipodeevidenciaobtenida,lastcnicasdeauditoraseclasificanentcnicasdeobtencindeevidenciafsica,documental,testimonialoanaltica,talcomosepresentaenelcuadrosiguiente:
18/ISSAI400-Principiosfundamentalesdeauditoradecumplimiento,numeral57,sealaque:"Losauditoresdebenrecopilarevidenciadeauditorasuficienteyapropiadaparacubrirelalcancedelamisma.(...)paraestablecerlabasedesuconclusinodictamen.Lasuficienciaesunamedidadelacantidaddeevidencia,mientrasquelapertinencia(apropiada)serelacionaconlecalidaddelaevidencia-surelevancia,validezyconfiabilidad.Lacantidaddelaevidenciarequeridadependedelriesgodeauditora(mientrasmsgrandeseaelriesgo,esprobablequeserequieramsevidencia)ydelacalidaddelamisma(mientrasmayorsealacalidad,menorevidenciaserequerir).
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96.Enlavaloracindelasevidenciaslacomisinauditoraempleaeljuicioyescepticismoprofesionalyanalizaloselementosdepruebaquefundamentenocontradiganlaexistenciadeposiblesactosdeincumplimientos,paraestablecersilaevidenciadeauditoraessuficiente(medidacuantitativa)yapropiada(medidacualitativa.esdecirconrelevancia,fiabilidadylegalmentevalida),locualpermitesustentarlasconclusionesdelosprocedimientoscontenidosenelprogramadeauditorayreducirelriesgodeauditora.
97.Elprocesoderecopilacindeevidenciaessistmicoeiterativoycomportalosiguiente:
Obtencindeevidenciamediantelaaplicacindeprocedimientosdeauditoraapropiados.
Evaluacindelaevidenciaobtenidaenformasuficiente(cantidad)yapropiada(calidad).
Riesgodereevaluacinyobtencindepruebasadicionalesencasonecesario.
Esteprocesoprosiguehastaquelacomisinauditorasemuestresatisfechaconqueexisteevidenciasuficienteyapropiadaparafundamentarsuconclusin.Enmuchoscasos,elmuestreoesuninstrumentodeverificacinparadetectaractosdeincumplimientosdelasnormas.
3.5.DETERMINARLASOBSERVACIONES.
98.Consisteenidentificar,elaborarycomunicarlasdesviacionesdecumplimiento,evaluarloscomentarios;queincluyaelsealamientodeltipodepresuntasresponsabilidadesdeserelcaso.
IDENTIFICARLASDESVIACIONESDECUMPLIMIENTO
99.Comoresultadodelaaplicacindelosprocedimientoscontenidosenelprogramadeauditoraalamateriaaexaminaryconlaobtencinyvaloracin
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delaevidenciadeauditorasuficienteyapropiada,lacomisinauditorafundamentalaconclusinrespectodeltrabajorealizado,identificandodeserelcaso,lasdeficienciasdecontrolinterno,losincumplimientosomayoreselementosdejuicioquepermitanconfirmarloshechosdetectados,incluyendosuscausasyefectos.
Paraello,lacomisinauditoraregistrademaneraconcisaenlamatrizdedesviacionesdecumplimientoestablecidoporlaContralora,todosloshechosadvertidospresuntamentecomoirregularidadesodeficienciasdecontrolinterno(verapndice6-Matrizdedesviacionesdecumplimiento),identificadoscomoconsecuenciadelaevaluacindelamateriaexaminada.
Dichamatriz,debeservalidadaporelsupervisordelacomisinyaprobadaporelgerenteojefedelaunidadorgnicauOCIcompetentes,posteriormenteseprocedeadesarrollarlasdesviacionesdecumplimientocontenidasenlamatrizaprobada,conelapoyodelabogadodelacomisin,lasmismasquedeserelcaso,secomplementanconsolicitud(es)deinformacinadicional(es),afindecontarconmayorevidenciasuficienteyapropiadaquelassustenten.
Laformulacindelamatrizdedesviacionesdecumplimientodebeserpreviaalaredaccindelasdesviacionesdecumplimiento,parasudiscusinyaprobacinporpartedelsupervisoryporelgerenteojefedelaunidadorgnicauOCIcompetentes.Suelaboracin,bajoningunacircunstancia,puedeserunacopialiteraldelproyectodedesviacinidentificadaoregularizacinformaldelamisma.
Lasdesviacionesdecumplimientoidentificadasseregistrancadaunaensurespectivamatriz,salvoqueestasseencuentrenvinculadas.
ELABORARLASDESVIACIONESDECUMPLIMIENTO
100.Factoresaconsiderarenlaelaboracindelasdesviacionesdecumplimiento:
Elauditordebeestarcapacitadoenlastcnicasparadesarrollarlasdesviacionesdecumplimientoenformaobjetivayrealista.Alrealizarsutrabajodebecontemplarlosfactoressiguientes:
Condicionesalmomentodeocurrirelhecho.Naturaleza,complejidadymagnitudfinancieradelasoperacionesexaminadas.Anlisiscrticodecadadesviacindecumplimientoimportante.Integralidaddeltrabajodeauditora.Autoridadlegal.Diferenciasdeopinin.
CONDICIONESALMOMENTODEOCURRIRELHECHO.
Lacomisinauditoradebetenerencuentaalrealizarsutrabajolascircunstanciasquerodearonalamateriaexaminada,masnoaquellasexistentesenelmomentodeefectuarlaauditora.Paraobrarconobjetividadyrealismo,elauditordebeevitaremitirjuiciossobreelcumplimientodelalegalidaddelamateriaaexaminar,soportadoenpercepcionestardas;ascomoasumirelpesodelapruebasisuevaluacinleconduceaplantearqueladecisinadoptadaporlaentidadfueincorrectaoinapropiada,deacuerdoconlasituacinexaminada.
Naturaleza,complejidadymagnitudfinancieradelasoperacionesexaminadas
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Lacomisinauditorasiempredebeestarinteresadaenmejorarlaeficienciaylagestindelaentidadeneldesarrollodesusactividades;sinembargo,esinconvenientecriticarcualquierasuntoquenoesperfecto.Elinformaralaentidadacercadeasuntosimportantes,debeobligaraunaevaluacinseriadelosasuntos,demaneraquelainformacinquesecomunicareflejeunjuiciomaduroyrealista,deloqueentrminosrazonablesesposibleesperar,deacuerdoconlascircunstancias.
ANLISISCRTICODECADADESVIACINDECUMPLIMIENTOIMPORTANTE
Esnecesarioquelacomisinauditorasometatodadesviacindecumplimientopotencialaunanlisiscrtico,conelobjetodelocalizarfallasposiblesounrazonamientoilgicoalrelacionarloshechosysituacionesencontradasconelcriterioquesedeseacomparar.Laaplicacindelastcnicasparamejorarlatomadedecisionesycontrarrestarelpensamientodegrupoypredisposicionesdelconocimientocomo:someteracontradiccinlatesisformuladaporlacomisinauditora,puedesertilparalaidentificacindepuntosdbilesenlaestructuradelasdesviacionesdecumplimiento.
INTEGRALIDADDELTRABAJODEAUDITORA
Silastareasquedesarrollalacomisinauditoraylaobtencindeevidenciaserealizanenformasuficienteycompleta,ellopermite,noslosoportaradecuadamentelasobservaciones,conclusionesyrecomendaciones,sinotambindemostrarantetercerossupropiedadyracionalidadentrminosconvincentes.Noobstante,quelalabordeauditorapuederealizarseenreasenlascualeslosauditoresnosonespecialistas,amenudoesdeutilidadsolicitarlosserviciosdeexpertospararesolvertemasvinculadosasuprofesin.
AUTORIDADLEGAL
Lalegislacinvigenteconfiereungradodediscrecionalidadalasoperacionesdeunaentidad,conlacuallacomisinauditoranopuedenidebeinterferir,Esresponsabilidaddelacomisinauditorainformarsobreloscasosenquelaentidadnoestcumpliendoconlasleyesonormasreglamentarias,ascomotambinrecomendarlasmedidasnecesariasparaevitarlaocurrenciadetalesdatos.
DIFERENCIASDEOPININ
Enelejerciciodesufacultaddiscrecional,amparadaenlalegislacinvigentequeloautorice,losfuncionariosdelaentidadpuedenadoptardecisionesconlascualeslacomisinauditoranoestdeacuerdo.Lacomisinnodebecuestionarstalesdecisionesfuerontomadassobrelabasedeunaconsideracinadecuadadeloshechosenelmomentooportuno.Asimismo,nodebeobservarlasdecisionestomadasporlosfuncionarios,porelsolohechodetenerunaopinindistintaacercadesunaturalezaycircunstanciasenquedebiseradoptada.Alelaborarlasdesviacionesdecumplimientolacomisinauditoranodebesustituireljuiciodelosfuncionariosdelaentidadexaminadaporelsuyo.
101.Alelaborarlasdesviacionesdecumplimiento,sedebetenerencuentalosiguiente:
Estarreferidasaasuntossignificativoseincluyeninformacin(evidencia)suficienteyapropiadarelacionadaconlaevaluacinefectuadaalamateriaexaminada;ascomo,respectodelusoydestinodelosrecursosybienesdelEstado,entrminosdeeficiencia,eficacia,
Pgina38de151TABLA1:ELEMENTOSDELASDESVIACIONESDECUMPLIMIENTO
ELEMENTOSDESCRIPCIN
CONDICINESELHECHOOSITUACINDEFICIENTEDETECTADA,CUYONIVELOCURSODEDESVIACINDEBESEREVIDENCIADO.LACOMISINAUDITORADEBEREDACTARELHECHOOSITUACINDEFICIENTEDETECTADA,CONUNLENGUAJESENCILLOYENTENDIBLEYSUCONTENIDODEBEPRESENTARSEENFORMAOBJETIVA,CONCRETAYCONCISA
CRITERIOESLANORMA,DISPOSICINOPARMETRODEMEDICINAPLICABLEALHECHOOSITUACINOBSERVADA.LACOMISINAUDITORADEBEORDENARELCRITERIOENFUNCINACADAHECHO,PRECISANDOELTTULOYFECHADEAPROBACINDELANORMA,DISPOSICINOPARMETRODEMEDICIN;NMEROYTTULODELARTCULODELANORMA;CITARENTRECOMILLASOCURSIVALAPARTEPERTINENTEDELANORMA.
EFECTOESLACONSECUENCIAREALOPOTENCIAL,CUANTITATIVAOCUALITATIVA,OCASIONADAPORELHECHOOSITUACINDEFICIENTEDETECTADA.ESELRESULTADOADVERSOORIESGOPOTENCIALIDENTIFICADO.LACOMISINAUDITORADEBECONSIGNARELPERJUICIOPATRIMONIALONOPATRIMONIALIDENTIFICADOORESULTADOADVERSOORIESGOPOTENCIAL,OCASIONADOPORLASDESVIACIONESDECUMPLIMIENTOADVERTIDO.
CAUSAESLARAZNOMOTIVOQUEDIOLUGARALHECHOOSITUACINDEFICIENTEDETECTADA.LACOMISINAUDITORADEBEDESCRIBIRLARAZNOMOTIVOQUEDIOLUGARALHECHOOSITUACINDEFICIENTEDETECTADA;QUESECONSIGNACUANDOHAYAPODIDOSERDETERMINADAALAFECHADELACOMUNICACIN.
transparenciayeconoma.
Incluirlainformacinnecesariarespectoalosantecedentes,afindefacilitarsucomprensiny,
Estarreferidosacualquiersituacindeficienteyrelevantequesedeterminedelaaplicacindelosprocedimientosdeauditora.
102.Cuandolacomisinauditora,adviertaelincumplimientodelanormativaaplicable,disposicionesinternasyestipulacionescontractualesestablecidas,seprocedearedactarlasdesviacionesdecumplimiento,considerandoloselementossiguientes:
Unavezquelasdesviacionesdecumplimientohayansidovalidadasporelsupervisor,eljefedecomisinregistralavisacinentodaslashojasdelcitadodocumento,requisitoprevioparainiciarelprocesodecomunicacindelasdesviacionesdecumplimientocorrespondientes.
103.Paralaformulacindelasdesviacionesdecumplimiento,lacomisinauditoradebeconsiderarlosprincipiosydefinicionesbsicasestablecidasenlaLeyN27785,LeyOrgnicadelSistemaNacionaldeControlydelaContraloraGeneraldelaRepblica,queorientanelejerciciodelcontrol.
104.Previoalprocesodecomunicacin,lacomisinauditoraobtienelascopiasdebidamenteautenticadasdeladocumentacinquesustentayacreditalasdesviacionesdecumplimiento,enfuncinalacantidadrequeridaporcadasealamientodeltipodepresuntaresponsabilidadqueseconsigneenelinformedeauditora,debiendoposteriormentedevolverladocumentacinoriginalalfuncionarioresponsabledelaunidadorgnicaqueproporcionlamisma,salvoquedichofuncionarioseencuentrecomprendidoenlas
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desviacionesdetectadas,encuyocasoladocumentacinesremitidaaltitulardelaentidadparasalvaguardarlaevidencia.Paraellolacomisinauditoraemiteeldocumentodecargorespectivo.
Enelcasoqueeltitulardelaentidadseencuentrecomprendidoenlasdesviacionesdecumplimientooseadviertapresuntosindiciosdeadulteracindedocumentos,lacomisinauditorapreviacoordinacinconelnivelgerencialcorrespondiente,comunicamedianteoficioalMinisterioPblicoparaquedispongalasmedidasnecesariasparaelaseguramientodelacustodiadelasevidencias.
Asimismo,lacomisinauditoracomunicaaltitulardelaentidadeliniciodelprocesodecomunicacindedesviacionesdecumplimiento(verapndice7-Iniciodelprocesodecomunicacindedesviacionesdecumplimiento),solicitandosedispongaquelasreascorrespondientes,brindenlasfacilidadesalaspersonascomunicadas,derequerirdocumentacineinformacinparalapresentacindesuscomentariosdocumentados,sirviendocomoacreditacin,lacomunicacindeladesviacindecumplimientocursadaporlacomisinauditora.
COMUNICARLASDESVIACIONESDECUMPLIMIENTO
105.Lacomisinauditoracautelandoeldebidoprocesocomunicademaneraescritayreservada,lasdesviacionesdecumplimientoatravsdecdulasalaspersonasqueparticiparonendichasdesviaciones,estnonoprestandoserviciosenlaentidadauditada,eneldomicilioreal,legaloltimodomiciliosealadoporelauditadoenlaentidad,estableciendounplazonomayoradiez(10)dashbiles,mseltrminodeladistancia,paralaentregadeloscomentarios,sinposibilidaddeampliacin,salvocasosexcepcionales19debidamentesustentados.Precisndosequeasuvencimientosinosereciberespuestaoserestaextempornea,talsituacindebeconstarenelinformerespectivo,conjuntamenteconloshechosqueseanmateriadeobservacin.Excepcionalmente,hapedidodeparteydebidamentesustentado,sepuedeconcederunplazoadicionalnomayoracinco(5)dashbiles.
106.Paraefectosdelacomunicacindelasdesviacionesdecumplimientoseconsiderasumaterialidadoimportanciarelativa,suvinculacinalaparticipacinycompetenciapersonaldeldestinatario.
107.Lacomunicacindedesviacionesdecumplimientoserealizaporcdula(verapndice8-Cduladecomunicacindeladesviacindecumplimiento).
108.Lacduladecomunicacindedesviacionesdecumplimiento,seescribeenformaclara,sinemplearabreviaturas,ycontienelosiguiente:Nombreyapellidodelapersonaacomunicar
Cargoodesignacinquecorresponda
Domicilioreal,legaloltimodomiciliosealadoporelauditadoenlaentidad
Unidadorgnicaqueefectalaauditora
Finalidaddelacomunicacin
19/Casosexcepcionales:Sielauditadoyanoresideenelpasoseencuentraprivadodesulibertadoendelicadoestadodesaludolaborandoenzonasapartadasdelinteriordelpasolazonadondeseubicalaentidadobjetodelaauditoraseencuentraenestadodeemergenciaoquelaentidadhayasidoafectadaporalgnsiniestrouotroseventosqueimpidanelcumplimientodelosplazos.
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Referencia,normasquerespaldanelprocedimientodecomunicacindedesviacionesdecumplimientoyeloficioodocumentodeacreditacindelaauditora.Plazootorgadoparalapresentacindeloscomentarios
Fechayfirmadeljefedelacomisin:y
Seadjuntacopiadeladesviacindecumplimientorespectiva,conladocumentacinquelosustenta,deserrequerido,lacualpuedeestarcontenidaenundispositivomagnticooserremitidavacorreoelectrnico;lacduladebeexpresarlacantidaddehojasqueseacompaanysumariamencindesuidentificacin.Alfinaldelpliegodecomunicacindelasdesviacionesdecumplimiento,seadicionaunahojaindicandoelmotivodelacomunicacinalapersonainvolucradaenlaparticipacindeloshechosmateriadelaauditoradecumplimiento.
109.Lacdulaesentregadaporeljefeoporunintegrantedelacomisinauditora,deserelcaso,dichaentregapuedeserefectuadaporcualquierpersonalauditordelaContraloraodelOCIdelarespectivaentidad,eneldomicilio(real,legaloltimodomiciliosealadoporelauditadoenlaentidad)deloquesedejaconstanciadelosnombresyapellidos,firmaeidentificacindelreceptor.
Cuandoseevidenciequelapersonaquedeberecibirunacomunicacinseencuentraenelextranjero,lacomisinauditoraprocedeaefectuarlanotificacinatravsdelMinisteriodeRelacionesExteriores.
ENTREGADELACDULAALAPERSONACOMPRENDIDAENLOSHECHOS
111.Lacomunicacindelasdesviacionesdecumplimientosehaceporcdula,elauditorqueseencarguedepracticarla,entregaalinteresadocopiadelamisma,adjuntandoladesviacindecumplimientoconladocumentacinsustentantedeestimarlopertinente.Elinteresadoconsignaenlacdulasunombreyapellidos,cargo,fechayhoradelacto,domicilio(legaloreal),firma,NdeD.N.I.,consignandoelauditorenelrubrodeobservacionesdelacdulanotadeloactuado,lugar,dayhoradelactoyfirma;salvoqueestesenegaseonopudierefirmar,delocualelauditordejaconstanciaenelmismorubrodelacdula,lamismaquevalidaeljefedelacomisin,porelcualsedaporagotadoelprocedimientodecomunicacindelasmismas.Lacdulaorigi