INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

Estos son activos de larga vida que sirven para generar ingresos durante muchos periodos, pues facilitan la producción y venta de bienes y servicios. Como son indispensables para las actividades diarias, las compañías no los venden en las operaciones ordinarias del negocio. Pero recuerde que un activo de larga duración puede ser un activo de larga vida para otra. Por ejemplo, un camión de reparto es un activo de larga vida para casi todas las compañías, pero un distribuidor de esta clase de vehículos lo considerará un inventario de corta duración.No todos los activos de larga vida son iguales. A menudo se dividen en dos categorías: tangibles e intangibles.

Activos Tangibles: También llamado activo fijo o activos de planta, son objetos físicos que pueden verse y tocarse: terrenos, recursos naturales, edificio y equipo.Activos Intangibles: No son de índole física.

Registro contable para la compra de activo fijo aplicando el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

Valor actual de UIT (2013)= S/. 3700.00¼ de la UIT= S/. 925.00Ejemplo: Se compró al crédito una motocicleta por S/.900, más IGV.

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 900.00 3341 Vehículos motorizados40 TRIBUTOS 162.00 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 1062.00 421 Facturas por pagar

Desembolsos posteriores a la emisión de la factura de compra y que son considerados también como activo fijo.

Ejemplo:Una empresa textil informa que tiene una maquinaria con un valor de costo en libros de S/.50,000.00 la misma que viene depreciando con la tasa del 10% por el método de línea recta.Al inicio del sexto año (2013) se efectuaron desembolsos por S/. 15,000 más IGV que extiende la vida útil del activo fijo en 3 años. ¿Cómo debe contabilizar los desembolsos incurridos en el activo?

Cuando se efectúan desembolsos con posterioridad a la compra de un activo fijo, su calificación como costo o gasto dependerá del cumplimiento de ciertos requisitos establecidos por la NIC

16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, así tenemos que según el párrafo 23 de la norma se establece que cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, lo cual se puede advertir cuando los activos mejoren las condiciones del bien por encima de evaluación inicial, ya sea incrementando su vida útil o su potencialidad de servicio, las que se denominan mejoras e incrementan el valor de los activos.Los desembolsos realizados con la finalidad de mantener o restaurar los beneficios económicos futuros provenientes del activo se reconocen como gastos del periodo.Cabe advertir que a la NIC 16, con respecto a los desembolsos posteriores, señala en su párrafo 10 que tanto al momento de la adquisición del activo fijo como cuando se efectúen desembolsos relacionados con posterioridad a la compra se debe evaluar si se cumplen con los requerimientos de “reconocimiento de activos” para que sean considerados como parte del costo del activo.

Los requisitos para el reconocimiento de activos fijos según el párrafo 7 son los siguientes:

Sea probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo; y

El costo puede ser valorado confiablemente.

Aquellos desembolsos derivados de mantenimientos, reparaciones diarias, o conservación no cumplen con la definición anterior, por lo tanto se considerarán como gasto del ejercicio en el que se incurran.

Según lo descrito en lo planteado, la empresa incurre gastos que incrementarán la vida útil del activo, lo que demuestra que se obtendrá beneficios económicos futuros adicionales a los dueños de cualquier empresa, además el importe de los desembolsos puede ser valorado confiablemente mediante el comprobante que acredita la operación, entonces dichos gastos se deberán considerar como una adición al costo del activo.Para el cálculo de la nueva vida útil y el importe de la depreciación se deberá proceder de la siguiente manera:

Activo Fijo: Maquinaria S/.Costo 50,000.00(-)Depreciación acumulada (*) (25,000.00) Valor Neto 25,000.00Mejora 15,000.00Nueva base depreciable 40,000.00Vida útil( 5+3) en años=8 años importe de depreciaciónAnual 5,000.00

(*)Cálculo de la depreciación acumulada:(50,000 x 10% x 5 años)Depreciación Contable del Año 6 (2005)=(40,000 x 12.5% x 1 año)= S/. 5,00.00

Contabilización (Año 6-2013) X

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 15,000.00 353 Maquinarias, Equipos 3531 Máquina textil40 TRIBUTOS 2,850.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 17,850.00 421 Facturas por pagar

X68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 5,000.00 681 Depreciación y Amortización acumulada 39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 5,000.00 393 Depreciación de Inmueble, Maquinaria y Equipo

X94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,500.00 95 GASTOS DE VENTAS 2,500.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 5,000.00

Desgaste de Inmueble, maquinaria y equipo. % anuales máximos que se aplican de conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta. Suspensión de la depreciación.

La depreciaciónLa depreciación es un reconocimiento racional y sistemático del costo de los bienes, distribuido durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente público. Su distribución debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes métodos: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldos decrecientes, número de unidades producidas o número de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor técnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables.

Vida Útil y Valor de desecho

A menudo es difícil estimar la vida útil y el valor de desecho o de recuperación de un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de depreciación para un período. Por lo general, una compañía estima la vida útil de acuerdo con la experiencia previa obtenida con

activos similares propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables.

Depreciación contableCon excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una vida útil limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro físico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la pérdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminución de su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado depreciación.La depreciación indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal.

El cómputo de la depreciación de un período debe ser coherente con el criterio utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciación se calcula sobre el costo original de adquisición, mientras que si existieron revalúos, debe computarse sobre los valores revaluados. Este cálculo deberá realizarse cada vez que se incorpore un bien ó mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar.

Por otro lado, debe considerarse el valor residual final ó valor recuperable que será el que tendrá el bien cuando se discontinúe su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalación y desmantelamiento, si estos fueran necesarios.

Importe original +Revalúos

efectuados - Valor recuperable =Importe a depreciar

Para calcular la depreciación imputable a cada período, debe conocerse: Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisición. Vida útil del activo que deberá ser estimada técnicamente en función de las características

del bien, el uso que le dará, la política de mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnológicos que provoquen su obsolencia, etc.

Valor residual final. Método de depreciación a utilizar para distribuir su costo a través de los períodos

contables.

Métodos de depreciación

Se han desarrollado varios métodos para estimar el gasto por depreciación de los activos fijos tangibles. Los cuatro métodos de depreciación más utilizados son:

El de la línea recta. El de unidades producidas.

El de la suma de los dígitos de los años. El del doble saldo decreciente.

La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado pero la depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor de recuperación. Algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos.

Método de línea recta

En el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este método se usa con frecuencia por ser sencillo y fácil de calcular. EL método de la línea recta se basa en el número de años de vida útil del activo, de acuerdo con la fórmula:

Costo – valor de desecho=

monto de la depreciación para cada año de vida del activo o gasto de depreciación anualAños de vida útil

La depreciación anual para un camión al costo de S/. 33 000 000 con una vida útil estimada de cinco años y un valor de recuperación de S/.3 000 000, usando el método de la línea recta es:

S/.33 000 000 - S/.3 000 000= Gasto de depreciación anual de S/.6 000 000

5 años

ó

100%=

20% x S/.30 000 000 (S/.33 000 000 - S/.3 000 000) = $6 000 0005 años

Método de las unidades producidas

El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o el número de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula

Costo – valor de desecho = Costo de depreciación X Número de unidades

de una unidad hora o kilómetro

horas o kilómetros usados durante el periodo

Unidades de uso, horas o kilómetros

= Gasto por depreciación del periodo

Método de la suma de los dígitos de los años

En el método de depreciación de la suma de los dígitos de los años se rebaja el valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fracción, con cuyo numerador representa el número de los años de vida útil que aún tiene el activo y el denominador que es el total de los dígitos para el número de años de vida del activo. Utilizando el camión como ejemplo el cálculo de la depreciación, mediante el método de la suma de los dígitos de los años, se realiza en la forma siguiente:

Año 1 + año 2 + año 3 + año 4 + año 5 = 15 (denominador)

Puede usarse una fórmula sencilla para obtener el denominador.La depreciación para el año 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:

Costo - Valor de desecho = Suma a depreciar

S/.33 000 000 - S/.3 000 000 = S/.30 000 000

Suma a depreciar xAños de vida pendientes

Suma de los años = Depreciación del año 1

S/.30 000 000 x 5/15 = S/.10 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el cálculo del gasto anual por depreciación, de acuerdo con el método de la suma de los dígitos de los años, para los cinco años de vida útil del camión de los ejemplos anteriores.

METODO: SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS

Año Fracción

X

Suma a depreciar Depreciación anual

1 5/15 30 000 000 10 000 000

2 4/15 30 000 000 8 000 000

3 3/15 30 000 000 6 000 000

4 2/15 30 000 000 4 000 000

5 1/15 30 000 000 2 000 000

15/15 S/.30 000 000

El método de la suma de los dígitos de los años da como resultado un importe de depreciación mayor en el primer año y una cantidad cada vez menor en los demás años de vida útil que le quedan al activo. Este método se basa en la teoría de que los activos se deprecian más en sus primeros años de vida.

Método del doble saldo decreciente

Un nombre más largo y más descriptivo para el método del doble del saldo decreciente sería el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la línea recta. En este método no se deduce el valor de desecho o de recuperación, del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer año, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método de la línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciación acumulada.

La depreciación del camión, de acuerdo con el método del doble saldo decreciente se calcula como sigue:

100%= 20% x 2 = 40% anual

Vida útil de 5 años40% x valor en libros (costo – depreciación acumulada) = depreciación anual

El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciación durante los cinco años de vida útil del camión, mediante el método del doble saldo decreciente:

MÉTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES

Año Tasa X Valor en libros(importe a depreciar)

= Gastos por depreciación anual

Depreciación acumulada

1 40% X S/. 33 000 000 = S/.13 200 000 S/.13 200 000

– 13 200 000

2 40% X S/. 19 800 000 = 7 920 000 21 120 000

– 7 920 000

3 40% X S/. 11 880 000 = 4 752 000 25 872 000

– 4 752 000

4 40% X S/. 7 128 000 = 2 851 000 28 723 000

– 4 752 000

5 40% X S/. 4 277 000 = 1 277 000 30 000 000

– 1 277 000

S/. 3 000 000

Observe que en el último año el 40% de S/.4 277 000 sería igual a S/.1 710 800 en lugar de los S/.1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de desecho de S/.3 000 000, debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperación. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciación del último año de la vida útil del activo, en forma tal que el importe total de la depreciación acumulada llegará a S/.30 000 000, es decir, la parte del costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo de cinco años.

Agotamiento de los Recursos Naturales

El agotamiento es la medida contable que se utiliza para asignar el costo de adquirir recursos naturales. Se distingue de la depreciación porque se centra específicamente el uso físico y el consumo de los recursos naturales; en cambio, la depreciación se centra en la reducción del valor económico de un activo que; entre otras cosas, abarca el deterioro y la obsolescencia.El costo de los recursos naturales suele clasificarse como activo fijo. No obstante, comprarlos se parece, en realidad, a adquirir cantidades masivas de inventario bajo suelo (mineral de hierro) o n la superficie (madera). El gasto por agotamiento es la medida de esa parte del “inventario a largo plazo” que se consume en un periodo determinado. Por ejemplo, una mina de carbón puede costar S/.20 millones y contener, originalmente, un estimado de 1 millón de toneladas de carbón utilizable. El agotamiento será de S/.20 millones/1 millón de toneladas= S/. 20 por tonelada. Si se extrajera 100,000 toneladas durante el primer año, el agotamiento sería 100,000x S/.20, o sea, S/.2 millones en ese año. Cada año, se mediría la cantidad de carbón extraído, y el agotamiento registrado se basaría en ese consumo.

Amortización del Activo IntangibleLos activos intangibles deben ser amortizados en la medida en que contribuyan a generar renta.

Se define los activos intangibles como aquellos recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios

económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.Con el objetivo de reconocer la contribución en la generación de renta de la empresa que los activos intangibles hacen, deben ser amortizados, esto para cumplir con el principio de asociación según el cual a cada ingreso se le debe asociar su respectivo gasto.

En la amortización de los activos intangibles, diferente a la depreciación de activos fijos, no tienen una vida útil definida, por lo que cada empresa deberá determinar la vida útil de su intangible considerando que ésta debe ser la menor entre la vida útil estimada y la duración de su respaldo legal.Quiere decir esto que si la vida útil estimada de un intangible es de 15 años, y la licencia adqurida es por 10 años, la vida útil deberá ser de 10 años, puesto que esta es la menor de las dos.

Como ya se expuso, la vida útil la estima cada empresario según la naturaleza del activo intangible, estimación que debe realizarse dentro un marco de prudencia y razonabilidad, pues que no se trata de asignar una vida útil de forma arbitraria y caprichosa sino que esta debe corresponder a la realidad de cada activo y de cada empresa.

Vemos por ejemplo que una marca dependiendo de la empresa a que pertenezca puede mantenerse vigente por más o menos tiempo. Seguramente que la vigencia de la marca Coca-Cola se puede estimar sin problemas en 100 años, en cambio una marca de una pequeña empresa de provincia no será adecuado estimarla en 100 años, por lo que a la hora de estimar la vida útil de un intangible se deben considerar muchos aspectos que son propios de cada unidad económica y por consiguiente no pueden generalizar ni copiar procedimientos entre empresas.

Recordemos que la vida útil es aquel lapso de tiempo durante el cual se espera que un activo pueda contribuir a generar ingresos.

Los métodos de amortización pueden ser los mismos que se utilizan en la depreciación. No quiere decir esto que el mismo método utilizado para depreciar los activos fijos deba ser utilizado para amortizar los activos intangibles. Es completamente válido utilizar un método en la depreciación y otro distinto en la amortización.

Al cierre de cada periodo es preciso reconocer las posibles pérdidas sufridas por el intangible, lo que supone la necesidad de acelerar la amortización de ser el caso para poder realizar el respectivo ajuste acorde a la realidad de los hechos.

Por último valga recordar que la amortización es aquel procedimiento que busca reconocer como gasto [llevar al gasto] la contribución que una activo ha hecho a la generación de ingresos, lo cual implica el desgaste y desmejoramiento del activo. Un activo, por su utilización se desgasta día a día, desgaste que debe llevarse al gasto.

Tasas de depreciación para fines del impuesto a la Renta

Las tasas de depreciación a aplicarse son las siguientes:a) Edificios y construcciones: 5% anualEn cuanto a los edificios y construcciones la ley ha establecido una tasa fija de depreciación, por lo tanto no se podrá utilizar diferentes ya sean menores o mayores, a diferencia de los otros bienes que veremos a continuación en donde se ha establecido una tasa máxima, en ese sentido se pueden utilizar tasas menores de depreciación, pero no así tasas mayores.b) Otros bienes

Bienes Porcentaje Máximo AnualGanado de trabajo y reproducción: redes de pesca

25%

Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles); hornos en general

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

Equipos de procesamiento de datos 25%Maquinaria y equipo adquirido 10%Otros bienes del activo fijo 10%

Casos especiales de depreciación

Bienes Porcentaje Máximo AnualAves reproductoras(gallinas) 75%Bienes de concesiones en obras públicas de infraestructura y de servicios públicos

20%

Bienes inmuebles adquiridos mediante el sistema leasing

En función al número de años que dura el contrato, el contrato mínimo debe ser por 5 años.

Bienes muebles adquiridos mediante el sistema leasing

En función al número de años que dura el contrato, el contrato mínimo debe ser por 2 años.

Inmuebles propios de empresas de servicios de hospedaje utilizados para tal fin.

20%

Infraestructura hidráulica y de riesgo desujetos acogidos a la Ley de Promoción delSector Agrario

20%

Hardware de aplicación informática del sistema unificado de control de juegos de casino ymáquinas tragamonedas

33.3%

Suspensión de depreciación

La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podrá dejar de computar la depreciación de sus bienes del activo fijo por el período en que persista la suspensión temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensión del cómputo de la depreciación operará desde la comunicación a la SUNAT.

Se entiende como suspensión temporal total de actividades el período de hasta doce(12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningún acto que implique la generación de rentas, sean éstas gravadas o no, ni la adquisición de bienes y/o servicios deducibles para efectos del impuesto.

Si el plazo es mayor al señalado deberá solicitar su baja de inscripción del Registro Único del Contribuyente. Obsolescencia

Disminución de la vida útil de un bien de consumo o de un bien de capital, debido a un cambio económico o al avance tecnológico.La obsolescencia se debe distinguir de la depreciación, que consiste en el deterioro de físico del bien por su uso o paso del tiempo.

La obsolescencia se presenta como resultado del surgimiento de bienes de mejor calidad, mayor aceptación o menor costo, cuya aparición hace anti-económico seguir produciendo con los antiguos bienes de capital o continuar consumiendo los mismos bienes.

Las consecuencias de la obsolescencia

Actualmente nos encontramos frente a una paradoja cuyas consecuencias son aún difíciles de cuantificar; en efecto, cuando por un lado se dispone de la capacidad tecnológica de fabricar productos duraderos, nos encontramos en la necesidad de adaptarnos al cambio permanente de las tecnologías.

Ello conlleva la continua sustitución de equipos que por carecer con frecuencia de mercados de segunda mano genera ingentes cantidades de residuos, con la problemática medioambiental que ello supone. La respuesta a esta problemática ha sido variada; así, la industria propone instalaciones de reciclaje, con los costes que ello conlleva (consumo de energía, contaminación, etcétera); tenemos por ejemplo el reciente anuncio de una empresa de telecomunicaciones de la próxima comercialización de un teléfono móvil con fecha de caducidad, con un uso de un año. Por otro lado, diversas organizaciones humanitarias redistribuyen estos equipos, perfectamente operativos, entre las personas, instituciones y países menos desarrollados y demás.

El fenómeno de la obsolescencia no sólo se limita a los campos descritos. Es posible identificarla dentro de los productos inmobiliarios. Estos, debido a la incongruencia entre los requerimientos de la vida actual y los programas arquitectónicos ajenos a ellos, ven sus velocidades de venta afectadas. La arquitectura de reinterpretación se especializa en la readecuación de un inmueble a las nuevas necesidades.

Revaluación

La revalorización de activos fijos es una práctica contable que permite incrementar el valor en libros de los activos fijos a valores de mercado, también podemos decir, que es el proceso de aumentar su valor en libros en caso de grandes cambios en el valor justo de mercado. Las Normas Internacionales Información Financiera (NIIF) requieren que los activos fijos se registren al costo, pero permiten dos modelos para la contabilidad de los activos fijos, lo cuales son: el modelo del costo y el modelo de revaluación.

Modelo de CostoEn este modelo se presentan los activos fijos a su costo histórico menos la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro de valor. No hay ningún ajuste al alza de valor debido a las circunstancias cambiantes.

Esto significa que el activo es cargado al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro.

Ejemplo:Tu Guía Contable compró un edificio por valor S/. 200,000.00 el 1 de Enero de 2010. Registra el edificio usando el siguiente asiento.

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 200,000.00 331 Terrenos 10 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 200,000.00 101 Caja

El edificio tiene una vida útil de 20 años y la empresa utiliza la depreciación en Línea Recta. La depreciación anual es por lo tanto S/. 200,000 / 20 = S/. 10.000. La depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2012 es = S/. 10,000 x 3 = S/. 30.000 y el valor en libros es de S/. 200,000 menos S/. 30.000 que equivale a S/. 170.000.

En este ejemplo podemos observar que el edificio se registra a su costo histórico y se realiza la depreciación periódicamente sin ningún otro ajuste al alza de valor.

Modelo de revaluación

El activo es cargado a la cantidad revaluada, siendo éste su valor razonable a la fecha de revaluación, menos la depreciación subsiguiente, provisto que el valor razonable se puede medir confiablemente.

En el modelo de revaluación, el activo se registra inicialmente al costo, pero posteriormente su valor en libros se incrementa para dar cuenta de cualquier apreciación en el valor. La diferencia entre el modelo de costos y modelo de revaluación, es que el modelo de revaluación permite un ajuste tanto a la baja y al alza en el valor de un activo, mientras que el modelo de costos permite sólo ajuste a la baja debido a la pérdida por deterioro.

Bajo el modelo de revaluación, las revaluaciones se realizan de manera regular, de manera que la cantidad cargada del activo no difiera materialmente de su valor razonable a la fecha del balance.

Si la revaluación resulta en un incremento en el valor, se debe acreditar el patrimonio bajo el encabezamiento “superávit por revaluación” a menos que represente la reversa de un decremento en la revaluación del mismo activo que anteriormente se reconoció como gasto, caso en el cual se debe reconocer como ingresos (resultados).

Ejemplo:Consideremos el ejemplo anterior, citado en el caso del modelo de costo. Supongamos que el 31 de diciembre de 2012, la compañía tiene la intención de cambiar al modelo de revaluación y lleva a cabo un ejercicio de revalorización que se estima el valor razonable, y que dicho calor razonable del edificio sea S/. 190,000.00 al 31 de diciembre del 2012. El valor en libros a la fecha es de S/. 170,000.00 y la cantidad a revaluar es de S/. 190,000.00, el ajuste de reevaluación será de S/. 20,000.00. Se registra a través del siguiente asiento:

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 20,000.00 3312 Revaluación 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 20,000.00 573 Valorización Adicional

Depreciación después de la revaluación

La depreciación en períodos posteriores a la revaluación se basa en la cantidad revaluada. En el caso del Ejemplo de la compra del edificio. La depreciación para el año 2013 será el nuevo valor contable dividido por la vida útil restante (S/. 190,000.00 / 17, que es igual a S/. 11,176.00)

Arrendamiento financiero o leasing de activo fijo

Una alternativa de financiamiento de bienes del activo fijo es la operación de Arrendamiento Financiero (leasing); de ella se presentan diversos requerimientos del orden contable y sus implicancias tributarias, se hace el alcance de cual sería el tratamiento contable en aplicación de las cuentas del nuevo Plan Contable General para Empresas -PCGE-, el mismo que para su aplicación, vamos a considerar los siguientes datos a contabilizar:

Capital S/.143,748.00Intereses S/.39,252.00IGV(18%) S/.32,940.00TOTAL S/.215,940.00

Los importes expuestos representan la totalidad de la operación (establecida en el contrato leasing); del cual vamos a asumir de que se trata de 3 cuotas anuales de S/. 60,000.00 cada una y la última cuota (Opción de Compra) de S/.3,570.00 [S/. 3,000 + 570(IGV)]

El detalle de cada cuota es como sigue:

Cuota N°1Capital S/.41,313.00Intereses S/.18,687.00Total Cuota S/.60,000.00IGV S/.10,800.00Total a pagar S/.70,800.00

Cuota N° 2

Capital S/.46,683.00Intereses S/.13,317.00Total Cuota S/.60,000.00IGV S/.10,800.00Total a pagar S/.70,800.00

Cuota N° 3

Capital S/.52,752.00Intereses S/.7,248.00Total Cuota S/.60,000.00IGV S/.10,800.00Total a pagar S/.70,800.00

Opción de Compra

Capital S/.3,000.00Intereses S/.0.00Total Cuota S/.3,000.00IGV S/.540.00Total a pagar S/.3,540.00

Contabilización

1. Contabilización inicial de la operaciónUn primer aspecto es la contabilización inicial, del cual es de destacar que tanto para fines contables como tributarios, el soporte de la contabilización será el contrato; respecto al monto a contabilizar, este consistirá en considerar el importe del capital de la operación; la contabilidad será como sigue (asiento contable en el Libro Diario):

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREND. FIN. 143,748.00 322 Inmueble, Maquinaria y Equipo 3224 Equipo de Transporte 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 143,748.00 452 Arrendamiento Financiero

2. Contabilización de los intereses devengadosOtro punto que ha de presentarse en esta operación es el reconcimiento del gasto por concepto de intereses, que en el presente caso, ha de darse en la medida en que estos se devenguen.Para una apreciación del tratamiento contable de los intereses, vamos a asumir que los intereses devengados del ejercicio 01 corresponden a los intereses de la cuota 01.Considerando la exposición es que vamos a proceder a la contabilización de los intereses devengados en el primer ejercicio, el mismo que lo vamos a concretar vía un asiento contable en el Libro Diario:

67 GASTOS FINANCIEROS 18,687.00 673 Intereses por préstamos y otras obligac. 6732 Contratos de arrendamiento financiero 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 18,687.00 452 Arrendamiento Financiero

3. Contabilización del comprobante de pago de la cuota 01En cuanto al documento emitido por la entidad leasing por la cuota a pagar (ejemplo Cuota 01), este debe anotarse en el Registro de Compras; es esta formalidad que también va a permitir ejercer al adquiriente el derecho a utilizar el IGV como crédito fiscal.

La centralización de esta información del Registro de Compras en el Libro Diario, será como sigue:

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 60,000.00 452 Arrendamiento Financiero

40 TRIBUTOS 10,800.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 70,800.00 452 Arrendamiento Financiero

4. Pago de la cuota 01La contabilización del pago de la cuota sería como sigue (información a extraerse del Libro Caja y Bancos):

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 70,800.00 452 Arrendamiento Financiero 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 70,800.00 101 Caja

5. Contabilización de la opción de compra

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3,000.00 452 Arrendamiento Financiero

40 TRIBUTOS 540.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3,540.00 452 Arrendamiento Financiero

Comentarios generalesLas Cuotas 2 y 3 tienen el mismo tratamiento contable que el expuesto en los numerales 3 y 4.Es de indicar de que de esta operación van a surgir muchas otras interrogantes que no se está mencionando en este breve espacio, pero de corresponder le agradeceré me haga llegar sus comentarios y requerimientos del caso.

Registro contable aplicando el Plan Contable General Empresarial – PCGE : Venta de activo fijo Retiro del activo fijo por motivo de la venta

Las cuentas del PCGE que ha de emplear en la enajenación de un activo fijo, el mismo que sería como sigue:

1. Venta del activo fijo

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS XXXXXXX 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmueble, Maquinaria y Equipo

40 TRIBUTOS XXXXXXX 401 Gobierno Central 4011 IGV 75 OTROS INGRESOS DE GESTION XXXXXXX 756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmueble, maquinaria y equipo

2. Retiro del activo fijo por motivo de la venta (ejemplo de venta de motocicleta)

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. DE RECURSOS XXXXXXX 391 Depreciación Acumulada 3913 Inmueble, Maquinaria y Equipo

65 TRIBUTOS XXXXXXX 655 Costo neto de enajenación 6551 Costo neto de enajenación de act. Inmovilizados 65513 Inmueble, Maquinaria y Equipo 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO XXXXXXX 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo

BIBLIOGRAFÍA(OPCIONAL)NIC 16 INMUEBLE,MAQUINARIA Y EQUIPONIC 17 ARRENDAMIENTOSINTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA SÉPTIMA EDICIÓN, HORNGREN,1999http://armonizacioncontable.blogspot.comRevista Actualidad Empresarial, Universidad el Pacífico, Años 2012,2011