Marco conceptual de la contabilidad

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l: M-21544-2009 Todos los derechos reservados

Contabilidad de Entidades

Aseguradoras

Unidad Didctica 1 Marco conceptual de la contabilidad y normas de registro y valoracin

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rea de Seguro y Previsin Social

Paseo de Recoletos, 23

28004 Madrid

Primera edicin: octubre, 2006

Segunda edicin: julio, 2008

Tercera edicin: octubre, 2010

Este curso ha sido desarrollado por el rea de Seguro y Previsin Social de

FUNDACIN MAPFRE

Este texto recoge las actualizaciones legislativas hasta la fecha de la ltima edicin

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NDICE

Listado paginado de la materia del tema. Es interactivo, permite acceder directamente a cada apartado.

CONCEPTO / DEFINICIN

Indique aquellos conceptos fundamentales que debes recordar. Normalmente se desarrollarn de modo ms extenso en el texto que los sigue.

COMENTARIO

Acotaciones que te introducirn en el tema, resumirn lo fundamental de los contenidos o te remarcarn las ideas importantes.

EJEMPLO

Son ejemplos que ilustran los conceptos tericos tratados en el curso y ayudan a su comprensin.

EJERCICIO

Son preguntas cortas que te invitan a la reflexin prctica sobre los conceptos que previamente se han tratado. Se encuentran en el CAMPUS VIRTUAL.

LEYES

Son los textos legales que afectan al contenido del curso. Puede simplemente hacerse referencia a ellos, o bien incluir un fragmento del articulado.

VOCABULARIO

En esta categora se agrupan las distintas definiciones de trminos tcnicos relacionados con la materia tratada.

FIN DE TEMA

Te informa de la finalizacin del tema.

FIN DE UNIDAD DIDCTICA

Aviso importante que te indica la finalizacin de la Unidad Didctica y la realizacin de las pruebas evaluativas.

Adems

Este smbolo te indica el final de los contenidos de un epgrafe, y si haces click sobre l volvers al ndice.

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Unidad Didctica 1 | Marco conceptual de la contabilidad y normas de registro y valoracin

TEMA 1

Marco conceptual de la contabilidad

NDICE

EL PLAN DE CONTABILIDAD DE LAS ENTIDADES ASEGURADORAS .... 1

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD ........................................ 3

Contabilidad de Entidades Aseguradoras

UD1 | Tema 1 Marco conceptual de la contabilidad

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EL PLAN DE CONTABILIDAD DE

LAS ENTIDADES

ASEGURADORAS Descripcin

El Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras (PCEA), aprobado mediante Real Decreto 1317/2008, de 24 de julio, por el que se aprueba el Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras (P.C.E.A.), publicado en el BOE. de fecha 11 de Septiembre de 2008, viene a sustituir al aprobado por Real Decreto 2014/1997, de 26 de diciembre, que incorpor a la legislacin nacional la normativa contable recogida en la Directiva 91/674/CEE, del Consejo, de 19 de diciembre relativa a las cuentas anuales y a las cuentas consolidadas de las empresas de seguros. Su entrada en vigor es el 31 de diciembre de 2008. Ello implica que el cierre de cuentas del ejercicio 2008 habr de formularse conforme al nuevo Plan.

El nuevo plan supone la adecuacin del marco contable aplicable a las entidades aseguradoras, al entorno normativo de las Normas Internaciones de Informacin Financiera aplicables en Europa, conforme a lo dispuesto en el Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad.

Justificacin para el nuevo plan

El referido Reglamento europeo establece la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera con carcter obligatorio, para la elaboracin de las cuentas consolidadas de las sociedades cuyos valores hayan sido admitidos a cotizacin en un mercado regulado de cualquier Estado miembro, en los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2005. No obstante lo anterior, deja un amplio margen de accin a los Estados miembros, en relacin a la obligatoriedad de la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para la elaboracin de las cuentas individuales y consolidadas de sociedades no cotizadas y para la elaboracin de las cuentas individuales de sociedades cotizadas.

En este contexto se incardina el punto de partida de la actual reforma contable espaola, que abarca una extensa modificacin del Cdigo de Comercio y del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, as como la elaboracin de un nuevo Plan General de Contabilidad. Dicho Plan fue aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.

En el mbito de la actividad aseguradora el nuevo PCEA supone la modificacin del rgimen contable de las entidades aseguradoras espaolas, al objeto de adaptarlo al nuevo entorno contable marcado por la aproximacin a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Su estructura y contenido es similar al del Plan General de Contabilidad, incorporando normas y aspectos especficos que tienen en cuenta las peculiaridades caractersticas de la actividad aseguradora.



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Comparando los planes

El plan actual no supone una ruptura con el anterior, sino una ampliacin y puesta al da del mismo. Presenta, comparativamente con el Plan General de Contabilidad y con el anterior PCEA, la siguiente estructura:

Las diferencias

La estructura del actual P.C.E.A. es idntica a la del Plan General de Contabilidad.

En el plan de 2008 la primera parte corresponde al marco conceptual de la contabilidad, dentro de la cual se incluyen los principios contables.

La segunda parte incorpora adems de las normas de valoracin, las de registro.

Una de las principales diferencias del PCEA de 2008 con respecto al de 1997, en cuanto a la estructura, es la existencia dentro del cuadro de cuentas de 10 grupos, en lugar de los 8 existentes anteriormente. La incorporacin de dos nuevos grupos se debe fundamentalmente, a las modificaciones experimentadas en las normas de valoracin a las que ms adelante nos referiremos.

Novedades

Al margen de cambios en la sistemtica contable de ciertas operaciones, en trminos generales, el nuevo plan presenta con respecto del anterior las siguientes novedades:

1. La incorporacin en el rgimen de valoracin para ciertas transacciones del valor razonable, frente al principio del precio de adquisicin.

2. La no amortizacin sistemtica de los activos intangibles cuya vida til sea indefinida, debindose someter a un test de deterioro.

3. El establecimiento de un rgimen contable de valoracin particular para los activos o grupos de activos y pasivos para los que se haya acordado su enajenacin.

Plan general de contabilidad

1. Marco conceptual de la contabilidad. 2. Normas de registro y valoracin. 3. Cuentas anuales. 4. Cuadro de cuentas. 5. Definiciones y relaciones contables.

P.C.E.A. de 1997

1. Principios contables. 2. Cuadro de cuentas. 3. Definiciones y relaciones contables. 4. Cuentas anuales. 5. Normas de valoracin.

P.C.E.A. de 2008

1. Marco conceptual de la contabilidad. 2. Normas de registro y valoracin 3. Cuentas anuales. 4. Cuadro de cuentas. 5. Definiciones y relaciones contables

Ejercicio n 1: realiza el ejercicio que se plantea en el CAMPUS VIRTUAL



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4. La presentacin y valoracin de los activos y pasivos financieros por categoras, atendiendo a sus caractersticas y a su finalidad.

5. La valoracin de los pasivos financieros, con carcter general, a valor actual.

6. La posibilidad de usar mtodos estadsticos propios para determinar la provisin para primas pendientes de cobro.

7. La consideracin de la reserva de estabilizacin como una reserva patrimonial para tal finalidad, al no cumplir la definicin de pasivo recogida en el marco conceptual del Plan.

8. El establecimiento de mecanismos correctores de asimetras contables, a fin de evitar, cuando las Normas Internacionales de Informacin Financiera lo permiten y mediante la modificacin de los criterios de reconocimiento, que los activos y pasivos financieros y los pasivos por contratos de seguros se registren con criterios de reconocimiento contables diferentes.

9. Se introduce un nuevo rgimen de compromisos por retribuciones post empleo con el personal, que cuando impliquen alguna obligacin de la empresa con los trabajadores para compromisos de prestacin definida y aun cuando los mismos hayan sido exteriorizados, podr suponer el reconocimiento en balance de las ganancias o prdidas actuariales de los mismos.




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MARCO CONCEPTUAL DE LA

CONTABILIDAD Esta primera parte del Plan recoge los documentos que integran las cuentas anuales as como los requisitos, principios y criterios contables de reconocimiento y valoracin, que deben conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. Asimismo, se definen los elementos de las cuentas anuales.

Comprende 7 puntos:

1. Cuentas anuales. Imagen fiel.

2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales.

3. Principios contables.

4. Elementos de las cuentas anuales.

5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.

6. Criterios de valoracin.

7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

Analicemos someramente los mismos:

1. Cuentas anuales. Imagen fiel

Las cuentas anuales de una entidad comprenden:

Balance.

Cuenta de prdidas y ganancias.

Estado de cambios en el patrimonio neto.

Estado de flujos de efectivo.

Memoria.

Estos documentos forman una unidad.

Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la informacin suministrada sea comprensible y til para los usuarios al tomar sus decisiones econmicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad, de conformidad con las disposiciones legales.

La aplicacin sistemtica y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en el Plan deber conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacin



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financiera y de los resultados de la entidad. A tal efecto, en la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables incluidos el mismo no sea suficiente para mostrar la mencionada imagen fiel, se suministrarn en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese objetivo.

En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel, se considerar improcedente dicha aplicacin. En tales casos, en la memoria se motivar suficientemente esta circunstancia y se explicar su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la entidad.

2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales

La informacin incluida en las cuentas anuales ha de ser:

Relevante: til para la toma de decisiones econmicas y que ayude a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la entidad.

Fiable: Libre de errores materiales y sesgos, neutral, de forma que los usuarios puedan confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.

ntegra: Contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisin de informacin significativa.

Comparable: La comparabilidad debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una entidad en el tiempo como a las de diferentes entidades en el mismo momento y para el mismo periodo de tiempo permitiendo contrastar la situacin y rentabilidad de las entidades.

Clara: Los usuarios de las cuentas anuales, partiendo de un conocimiento razonable de las actividades econmicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

3. Principios contables

Recordar que en el plan anterior, los principios contables constituan la primera parte del mismo. De acuerdo con el actual, han de aplicarse obligatoriamente los siguientes principios:

1. Empresa en funcionamiento: Se considerar, salvo prueba en contrario, que la gestin de la entidad continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin.

Si no resulta de aplicacin este principio, la entidad aplicar las normas de valoracin que resulten ms adecuadas, suministrando en la memoria toda la informacin significativa sobre los criterios aplicados.




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2. Devengo: Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

3. Uniformidad: Adoptado un criterio deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme. De alterarse los supuestos que motivaron su eleccin, podr modificarse, haciendo constar en la memoria las circunstancias e incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales

4. Prudencia: Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoracin de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 38 bis del Cdigo de Comercio, nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que stas se formulen. En tales casos se dar cumplida informacin en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales.

Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulacin y antes de la aprobacin de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales debern ser reformuladas.

Debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con prdida.

Cabe sealar la extraordinaria importancia de lo recogido en el nuevo artculo 38 bis del recientemente reformado Cdigo de Comercio, segn el cual se valorarn por su valor razonable los siguientes elementos patrimoniales:

a) Los activos financieros que formen parte de una cartera de negociacin, se califiquen como disponibles para la venta, o sean instrumentos financieros derivados.

b) Los pasivos financieros que formen parte de una cartera de negociacin, o sean instrumentos financieros derivados.

Con carcter general, el valor razonable se calcular con referencia a un valor de mercado fiable.

Sin perjuicio de que ms adelante se expongan las diferentes clasificaciones de los activos, la introduccin del concepto de valor razonable, cuyo desarrollo se ver ms adelante, supone un paso trascendental en nuestra contabilidad.

En el anterior PCEA ya exista un precedente respecto de la aplicacin del criterio de valor de mercado, en la valoracin de las inversiones afectas a plizas de seguros en las que el tomador asume el riesgo de la inversin, denominadas comercialmente unit linked. Dicho criterio se contemplaba como una excepcin dentro del principio contable de precio de adquisicin. La valoracin de dichas inversiones se recoga en la norma de valoracin 8 de la quinta parte del derogado PCEA.



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5. No compensacin: Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

6. Importancia relativa: Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin.

En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad.

Desaparecen del Plan actual tres principios contables del anterior PCEA: Precio de Adquisicin, Registro, y Correlacin de Ingresos y Gastos, si bien, el contenido de los dos ltimos se encuentra en cierta forma recogido en el punto 5 del Marco Conceptual.

4. Elementos de las cuentas anuales

El plan actual introduce la novedad de definir los elementos a registrar en el balance y la cuenta de prdidas y ganancias, siempre que cumplan los criterios de reconocimiento que en el mismo se establecen.

Los elementos que se registran en el balance, son:

1. Activos: Bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la entidad, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la entidad obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro.

2. Pasivos: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincin la entidad espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

3. Patrimonio neto: Constituye la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios o mutualistas, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

De lo anterior se desprende que si un bien, derecho, obligacin, etc., no cumple los requisitos para su calificacin como activo o pasivo, no podr figurar en balance. Ello implica que determinadas partidas o elementos que en el Plan anterior figuraban en balance, ahora no aparezcan, como por ejemplo, los gastos de establecimiento. No obstante, puede aparecer en Memoria informacin sobre dichos elementos.

Ejercicios nos 4 y 5: realiza los ejercicios que se plantean en el CAMPUS VIRTUAL



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Los elementos que se registran en la cuenta de prdidas y ganancias o, en su caso, directamente en el estado de cambios en el patrimonio neto, son:

Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o mutualistas.

Gastos: Decrementos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o mutualistas, en su condicin de tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y formarn parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarn en el estado de cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la segunda parte del Plan o en una norma que lo desarrolle.

5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance, la cuenta de prdidas y ganancias o el estado de cambios en el patrimonio neto, los diferentes elementos de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte del Plan.

El registro de los elementos proceder cuando, cumplindose la definicin de los mismos incluida en el apartado anterior, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtencin o cesin de recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos y su valor pueda determinarse con un adecuado grado de fiabilidad. Cuando el valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables no menoscaba su fiabilidad. En particular:

1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtencin a partir de los mismos de beneficios o rendimientos econmicos para la entidad en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo implica tambin el reconocimiento simultneo de un pasivo, la disminucin de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.

2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultneo de un activo, la disminucin de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.

3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la entidad, y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un activo, o la desaparicin o disminucin de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto.




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4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminucin de los recursos de la entidad, y siempre que su cuanta pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un pasivo, o la desaparicin o disminucin de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.

Se registrarn en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y gastos devengados en ste, establecindose en los casos en que sea pertinente, una correlacin entre ambos, que en ningn caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definicin de stos.

6. Criterios de valoracin

El Plan contempla en este punto del marco conceptual, el concepto de valoracin, definindolo como el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoracin relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte del Plan.

A tal efecto, se tendrn en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas:

COSTE HISTRICO O COSTE

El Plan desarrolla qu se ha de entender por precio de adquisicin y las partidas que se incluyen en el coste de produccin.

VALOR RAZONABLE

Anteriormente ya se ha expuesto, dentro de la definicin del principio contable de prudencia, la referencia de clculo que el artculo 38 bis del Cdigo de Comercio hace del valor razonable, estableciendo que con carcter general, ser un valor de mercado fiable.

El coste histrico o coste de un activo es su precio de adquisicin o coste de produccin.


El coste histrico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos lquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.




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El valor razonable se determinar sin deducir los costes de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el carcter de valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada, urgente o como consecuencia de una situacin de liquidacin involuntaria.

En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo ser la mejor referencia del valor razonable, entendindose por mercado activo aqul en el que se den las siguientes condiciones:

a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos.

b) Pueden encontrarse prcticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio.

c) Los precios son conocidos y fcilmente accesibles para el pblico. Estos precios, adems, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

Aade el Plan que para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr, en su caso, mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin.

Entre los modelos y tcnicas de valoracin se incluyen, entre otros, el empleo de referencias a transacciones recientes, referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales, y mtodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados.

Cuando corresponda aplicar la valoracin por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de mercado o mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin, se valorarn, segn proceda, por su coste amortizado o por su precio de adquisicin o coste de produccin, minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su valor que pudieran corresponder, haciendo mencin en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

VALOR NETO REALIZABLE

El valor neto realizable de un activo es el importe que la entidad puede obtener por su enajenacin en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.

En este punto del marco conceptual se desarrolla de forma detallada, entendiendo por valor razonable el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua.




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VALOR ACTUAL

VALOR EN USO

El concepto unidad generadora de efectivo, lo define el Plan en la parte de Normas de Valoracin del Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, entendiendo por tal el grupo identificable ms pequeo de activos que genera flujos de efectivo que son, en buena medida, independientes de los derivados de otros activos o grupos de activos.

Las proyecciones de flujos de efectivo se basarn en hiptesis razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificacin o la distribucin de los flujos de efectivo est sometida a incertidumbre, debindose considerar sta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones debern tener en cuenta cualquier otra asuncin que los participantes en el mercado consideraran, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

COSTES DE VENTA

COSTE AMORTIZADO

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, segn se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenacin u otra forma de disposicin, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos especficos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la entidad no habra incurrido de no haber tomado la decisin de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reduccin de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminucin del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.



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COSTES DE TRANSACCIN ATRIBUIBLES A UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO

VALOR CONTABLE O EN LIBROS

VALOR RESIDUAL

El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras; en su clculo se incluirn las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesin de financiacin.

El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de su vida til.

La vida til es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el nmero de unidades de produccin que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversin, su vida til es el periodo concesional cuando ste sea inferior a la vida econmica del activo.

La vida econmica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin, enajenacin u otra forma de disposicin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero, en los que no se habra incurrido si la entidad no hubiera realizado la transaccin. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores, e intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervencin de fedatario pblico y otros, as como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transaccin, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisin, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos.



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7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

Se considerarn principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

a) El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.

b) Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras.

c) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.

d) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, y la dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable.


Aqu finaliza la teora del tema

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