UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

AREA JURIDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA, CPA.

MODULO 2

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE FINANCIERO EN LAS ORGANIZACIONES COMERCIALES Y DE SERVICIOS

Duración 30 créditos

Período académico: Marzo-Julio 2011 Loja-Ecuador

NOMBRES Y APELLIDOS: GRUPO:

2

1. PRESENTACION.

El módulo 2 denominado Sistema de Información Contable Financiero en las Organizaciones Comerciales y de Servicios, de la Carrera de

Contabilidad y Auditoría, CPA; se articula con la Misión de la Universidad Nacional de Loja, al pretender formar ciudadanos y profesionales

integrales de la contabilidad y en los criterios, valores y principios en los que se fundamenta dicha formación, tales como la universalidad, la

honradez, el respeto, el compromiso con los derechos humanos, la sensibilidad por los aspectos sociales y culturales; y, en el compromiso

por dar solución a los problemas de la Región Sur, tomando como punto de partida las funciones sustantivas de la educación superior,

considerando a la investigación y la proyección social de vital importancia para el desarrollo de la región y para el avance en pro de la

comunidad.

Estos principios se evidencian en el diseño curricular del plan de estudios que contempla entre otros, un área socio humanista hacia el

conocimiento de contabilidad comercial de servicios y análisis financiero y la ética, lo que permitirá formar profesionales con conciencia

local, regional y nacional acorde con la Misión de la universidad, los propósitos, metas y objetivos de la formación integral, propósito

fundamental consignado en el SAMOT; identificándose cuatro pilares que fundamentan dicha formación y que son: aprender a conocer,

aprender a hacer, aprender a vivir juntos, aprender a ser. Igualmente se demuestra la coherencia con la Visión al propender el

fortalecimiento de vínculos con organizaciones y sectores productivos.

Considerada la contabilidad como una ciencia de carácter económico cuyo objeto material es la economía de empresa, que tiene como

objeto de estudio la medición, representación y valoración fidedigna y confiable de la realidad económica y financiera de las organizaciones

comerciales y de servicios, con una función netamente social. Dicha valoración y representación dependen en gran parte de las decisiones

de la alta dirección, de los hombres de negocios, de los inversionistas y en general de la administración y, por tanto el nivel de progreso y/o

fracaso de las mismas, con inmensas repercusiones a nivel socioeconómico para la región y el país en el que se ubican, por tanto, el objeto

de estudio se centra en dos momentos:

Primer Momento: Aspecto cuantitativo, el proceso administrativo, la empresa, el comercio y la documentación mercantil como apoyo a la

creación y desarrollo de negocios, la contabilidad y su importancia, clasificación, sus campos de aplicación, ecuación contable y sus

variaciones, las cuentas y sus movimientos, elaboración de plan de cuentas; principios, normas y código de ética, obligaciones tributarias y

el proceso contable. Sistemas de control de cuenta múltiple y de permanencia de inventarios.

3

Segundo Momento: Aplicaciones de Análisis Financiero: Balance de Resultados, Balance General y Estado de Flujo de Efectivo

2. PROBLEMÁTICA

La Contabilidad se encuentra abocada a una serie de cambios importantes originados por la quiebra de numerosas e importantes

organizaciones, debido al mal uso y a la manipulación de la información contable, beneficiando únicamente a las administraciones y en

disminución de los intereses de inversionistas y usuarios de dicha información. En nuestro país, la contabilidad, no ha sido ajena a los

acontecimientos económicos y tecnológicos presentados durante la última década, los cuales han tenido un profundo impacto en las

organizaciones comerciales y de servicios y se ha visto obligada y seguirá estándolo, a responder a los nuevos requerimientos de las

organizaciones, de los hombres de negocios, inversionistas y ejecutivos de la alta dirección.

Estos hechos ocurridos, han obligado a las instancias que regulan la profesión a endurecer la normatividad y a ejercer procesos de más

estrecha vigilancia, igualmente, la Universidad Nacional de Loja han visto la necesidad de hacer un profundo examen crítico en cuanto a la

responsabilidad social con la que se están formando los Contadores-Auditores.

En consecuencia la actual realidad de la Región Sur y el país demandan nuevos instrumentos, nuevas soluciones y aún, nuevas

mentalidades, atendiendo a la premisa de que “se debe cambiar, o el cambio lo cambia”

3. OBJETO DE TRANSFORMACIÓN

En los entornos competitivos y cambiantes de inicio de siglo y, debido al uso y manipulación de la información utilizando prácticas antiéticas

que defraudan la confianza pública, no basta ya solo con el suministro de información financiera y la tradicional certificación y dictamen de

estados financieros; sino que hay que ir a la búsqueda de garantizar el fomento de la transparencia de la información financiera tanto en el

sector público como privado a través de la práctica social de la contabilidad, en la perspectiva de construir una sociedad democrática y

justa, con base en el respeto a los derechos fundamentales de la humanidad y del ecosistema.

4

4. OBJETIVOS

Desarrollar las capacidades cognitivas, actitudinales, praxiológicas y comunicativas en la captura, procesamiento, análisis,

presentación y administración de información contable, financiera y económica de organizaciones comerciales y de servicios;

capaces de asegurar la transparencia, la utilidad y la confiabilidad de la información, y de generar confianza pública en los usuarios

de la misma; en el marco de los valores de la tolerancia, el respeto a las divergencias, la responsabilidad social, ética y disciplina.

Así como la utilización eficiente de los sistemas de control de la cuenta mercaderías como soporte para su ejercicio profesional,

comprendiendo correctamente los lenguajes, técnicas, las prácticas de la contabilidad y las diferentes teorías que conforman el

estado del arte de la disciplina contable, con criterio analítico y crítico.

Caracterizar y fundamentar la importancia de la posición financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo, para evaluar el

desempeño financiero y operacional de las organizaciones comerciales y de servicio de tal manera que permitan construir

propuestas alternativas para establecer las mejores estimaciones y predicciones posibles sobre las condiciones y resultados

posibles y, socializar los resultados.

5. PRÁCTICAS PROFESIONALES ALTERNATIVAS PARA LAS QUE HABILITA EL MODULO.

Las prácticas profesionales que aplicara el Ingeniero en Contabilidad y Auditoría con respecto a los hechos económicos financieros contribuirán al desarrollo del sector comercial y de servicios a nivel de la región sur y del país.

Apoya a los administradores en la planeación, organización, dirección y control de los negocios.

Dirige el proceso contable sobre la base de los principios internacionalmente reconocidos en la actividad económica -financiera,

evaluación e información que permita su análisis y aporta en los elementos de juicio necesarios para la toma de decisiones por parte

de la dirección de la organización.

Efectúa el registro contable vinculado con las inversiones materiales y financieras.

5

Identifica el patrimonio o capital

Elabora los estados financieros

Analiza e interpreta los estados financieros a partir del empleo de las diferentes técnicas de análisis

Analiza y administra la información contable financiera económica, asegurando la transparencia, efectividad y contabilidad de la

información.

6. PERFIL PROFESIONAL QUE CUBRE EL MODULO (el saber, el saber hacer, y el saber ser)

Dominio de conocimientos sobre la administración, para comprender los principales aspectos y estrategias organizacionales y los

principales procesos de negociación.

Conocimiento sobre ética y los valores básicos requeridos para una formación integral.

Dominio de conocimientos del proceso contable comercial y de servicios sobre la base de los principios internacionalmente

reconocidos, el inventario periódico o cuenta múltiple y permanente.

Conocimientos elementales sobre matemática financiera, administración, aspectos contables y tributación.

Habilidad para presentar interpretativa y argumentativamente informes, resultados e indicadores financieros.

Habilidad en el manejo de herramientas informáticas.

Predisposición para actuar con idoneidad, con el fin de ganar credibilidad y respecto entre los sectores involucrados.

Conocimiento sobre el predominio del capital productivo sobre el capital financiero.

6

7. PROCESO DE INVESTIGACIÓN DEL MODULO.

En los ámbitos seleccionados de las organizaciones comerciales y de servicios a nivel local y regional, el estudiante analizará la

problemática de la aplicación del proceso contable y de análisis financiero.

Este proceso de investigación de módulo se desarrollará en dos momentos, los cuales se describen a continuación:

PRIMER MOMENTO: Comprenden e interpretan con visión holística, los procesos teórico-práctico, cuantitativo, administrativo,

contable, tributario y de análisis financiero; y, su aplicación a los hechos económicos-financieros, para el desarrollo del sector

comercial y de servicios a nivel local y regional.

Por lo tanto se requiere que desarrollemos como mínimo las siguientes actividades:

Organización del proceso para la identificación del sector, población o muestra a investigarse mediante el trabajo grupal.

Elaboración y aplicación de instrumentos, puede ser a través de entrevistas o cuestionario.

Análisis, recuperación y sistematización de información, sobre la problemática actual del proceso contable y análisis financiero de las

organizaciones comerciales y de servicios a nivel local y regional

Procesamiento, análisis, interpretación y presentación de resultados.

Socialización de resultados del primer momento.

SEGUNDO MOMENTO: Explicación de la problemática investigada con fundamentos teóricos-prácticos y, construcción de alternativas

que contribuyan a su solución.

Para ello realizaremos las siguientes actividades:

7

Recuperación y sistematización de información bibliográfica especializada.

Análisis crítico de la problemática para contrastar, analizar e interpretar la información obtenida en base a los datos empíricos a través del desarrollo de: mesa redonda, panel, exposiciones, debate, etc.

Construcción de lineamientos alternativos que contribuyan a la solución de la problemática investigada a través de mesa redonda, foro, panel, debate.

Elaboración y afinación de conclusiones.

Finalmente, se tendrá un espacio de recuperación de toda la información para armar un informe integral, el cual será presentado y sustentado ante un tribunal estructurado por el Coordinador de Módulo y los Docentes que han intervenido en el desarrollo del proceso formativo. Este espacio de socialización constituye discusión, ajuste y valoración del trabajo de investigación y, se convierte en una estrategia de aprendizaje y retroalimentación individual y grupal.

Para la realización del informe de investigación del módulo se recomienda que no debe tener más de 15 páginas, con la siguiente

estructura:

Titulo,

Introducción,

El problema,

Marco teórico,

Materiales y métodos,

Diagnóstico de la situación, (que se encontró en relación al problema: fortaleza o debilidades; ventajas o desventajas )

Soluciones planteadas, (cuales son las alternativas de solución).

Bibliografía

Anexos.

8

8. REFERENTES TEÓRICOS-PRÁCTICOS POR UNIDADES.

Programa del módulo.

Taller de Aspectos Cuantitativos.

Taller de Aspectos Administrativos.

Taller de Tributación.

Conocimientos de investigación formativa.

PRIMER MOMENTO: PROCESO CONTABLE EN LAS ORGANIZACIONES COMERCIALES Y DE SERVICIOS

UNIDAD 1:

Taller de Aspectos Cuantitativos

Taller de Aspectos Administrativos: Concepto e importancia de la administración, proceso administrativo, etapas del proceso administrativo: Planificación, organización, integración de personal, dirección y control.

La empresa: concepto, recursos, objetivos, clasificación, clases de organización, estructura organizacional, clases de organigrama.

El comercio: historia, concepto, clasificación, comerciante, requisitos para ser comerciante, campos de acción del comerciante y documentación mercantil.

Contabilidad: concepto, importancia, objetivos, clasificación, campos de aplicación, obligaciones de llevar contabilidad, ecuación contable y variaciones, principios de contabilidad, partida doble, NEC, código de ética del contador, cuenta contable, clasificación, plan y manual de cuentas.

Taller de Tributación: tributos, clasificación de los tributos, obligaciones tributarias, plazos para declarar, impuesto al valor agregado y retenciones, impuesto a la renta y retenciones en la fuente, agentes de retención, agentes de percepción, otros aspectos relacionados a tributación que el docente considere necesarios.

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Proceso contable: definición, ciclo contable: inventarios, estado situación inicial, libro diario, Mayorización, balance de comprobación, regulación de la cuenta mercaderías, ajustes de cuentas, hoja de trabajo, cierre de libros, estados financieros.

Contabilidad aplicada en las empresas de servicios.

Contabilidad aplicada en las empresas comerciales.

SEGUNDO MOMENTO: ANALISIS FINANCIERO APLICADA A LAS ORGANIZACIONES COMERCIALES Y DE SERVICIOS.

UNIDAD 2:

Análisis Financiero: definición, importancia, clasificación del análisis financiero, indicadores financieros de liquidez, capital de trabajo,

rotación de inventarios y de endeudamiento en las empresas comerciales y de servicios.

Aplicación de Análisis Financiero en los Estado de: Resultados, Situación financiera y Flujo de Efectivo en las Empresas Comerciales y de

Servicios.

9. METODOLOGIA PARA EL DESARROLLO DEL MODULO

La metodología del Módulo en la aplicación de los factores que inciden en el desarrollo empresarial y contable están relacionadas a las Prácticas Profesionales de Contabilidad y Auditoría.

El proceso de formación de los estudiantes es participativo, integral, provechoso y de conocimiento de la realidad social, que permita lograr aprendizajes significativos, cuya tendencia nos sirva para modificar esquemas y relacionar los contenidos teóricos en el contexto real del proceso de enseñanza-aprendizaje.

Desde lo dispuesto por el CONESUP, según los artículos Nº 17 y 18 del Reglamento Codificado de Régimen Académico del Sistema

Nacional de Educación Superior, el Módulo se desarrollará por Créditos, considerando a éste, como una unidad de tiempo de valoración

académica de los componentes educativos (asignaturas, módulos, talleres, prácticas de laboratorio contables, entre otros) que reconoce el

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trabajo y resultado de aprendizajes de los estudiantes y precisa los pesos específicos de dichos componentes, que deben guardar

congruencia con el objeto de estudio y los perfiles profesionales y además; observar criterios de pertinencia, coherencia y calidad.

Para lo cual se ha planificado el abordaje del presente módulo en 30 créditos; considerando que cada crédito corresponde a 32 horas, de

las cuales 16 corresponden a horas presenciales efectivas y al menos 16 horas al trabajo autónomo del estudiante.

El proceso para el desarrollo del

presente módulo, implica lo siguiente:

PARA EL TRABAJO PRESENCIAL DEL ESTUDIANTE:

TRATAMIENTO DE CONTENIDOS TEÓRICOS El tratamiento de los contenidos teóricos, se lo realizará utilizando técnicas de trabajo intelectual intra-aula que potencien el trabajo y esfuerzo individual y grupal, posibilitando la confrontación de los marcos teóricos-conceptuales y las experiencias de los participantes, y propiciando el fortalecimiento de la capacidad de reflexión y análisis crítico. Para este trabajo se aplicarán las siguientes técnicas:

Lectura dirigida

Utilización de material didáctico y audiovisual

Consultas en libros, folletos, revistas e internet

Conferencia-Foro

MÓDULO 2:

DURACIÓN: 96 días

DISTRIBUCIÓN DE CRÉDITOS

Presencial Autónomo TOTAL

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE FINANCIERA EN LAS ORGANIZACIONES COMERCIALES Y DE SERVICIOS

12.5 12.5 25.0

TALLERES DE APOYO

TALLER DE ASPECTOS CUANTITATIVOS

TALLER DE ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

TALLER DE ASPECTOS TRIBUTARIOS

1.5

0.5

0.5

1.5

0.5

0.5

3.0

1.0

1.0

TOTAL DE CRÉDITOS 15.0 15.0 30.0

11

Trabajo y discusión en grupo y plenarias

Trabajo individual y presentación de informes

Paneles

Mesas redondas

Debates

Otros.

PARA EL DESARROLLO DE LOS TALLERES Y EVENTOS ACADÉMICOS. Se distribuirá los créditos y las horas necesarias para su cumplimiento; para lo cual el estudiante deberá asumir las mismas responsabilidades estipuladas en el punto anterior para el desarrollo de los eventos programados y según lo requiera el proceso de enseñanza - aprendizaje.

PARA EL TRABAJO AUTÓNOMO:

ESTRATEGIAS PARA EL PROCESO DE INVESTIGACIÓN FORMATIVA y LA VINCULACIÓN CON LA COLECTIVIDAD

Para el desarrollo de la investigación formativa, se utilizarán las siguientes estrategias:

Se conformarán grupos de trabajo, quienes deberán seleccionar la empresa o institución objeto de estudio y los sectores sociales involucrados.

Revisión y sistematización de información correspondiente a cada unidad temática y/o momento de investigación: en bibliotecas, centros de documentación de diferentes instituciones, materiales de estudio y redes electrónicas de información, la misma que servirá de fundamento para el proceso investigativo.

Recopilación y análisis de la información en las organizaciones de servicio y comerciales seleccionados, para sustentar el objeto de estudio.

Procesamiento, análisis e interpretación de los datos obtenidos.

Elaboración de Informes de Investigación con respecto a cada momento de investigación y sustentación.

12

Integración del informe final de la investigación formativa del módulo y sustentación.

Socialización con los actores del proceso (docentes, estudiantes y empresarios)

Cada grupo de trabajo estará dirigido por el docente-coordinador del módulo, el mismo que realizará el seguimiento del estudio de los

referentes teóricos-prácticos brindando el asesoramiento necesario en el transcurso del proceso de investigación para el logro de los

objetivos planteados.

PARA EL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES EXTRA - AULA INDIVIDUALES Y DE GRUPO.

El estudiante aplicará sus conocimientos en las actividades prácticas mediante el desarrollo de tareas tanto individuales y grupales; así como, trabajos en grupo que le permitan interactuar sus conocimientos en el análisis e interpretación de las diferentes problemáticas que se presenten en el entorno inmediato en el cual se desenvuelve. Para ello el estudiante debe asumir las siguientes responsabilidades académicas:

Desarrollo de tareas extra –aula de consulta, investigación y revisión de contenidos teóricos

Trabajo en equipo para la preparación de tareas de investigación, consulta y preparación de material didáctico y audiovisual.

Desarrollo de talleres o de laboratorios individuales y grupales

10. PRODUCTOS ACREDITABLES.

Los productos acreditables del módulo son el resultado del proceso académico-investigativo, que serán evaluados, acreditados y calificados

en forma permanente, sistemática e integral, mediante las evidencias de aprendizaje logradas a través del conjunto de estrategias

didácticas planificadas en el módulo:

13

Primer Momento: taller de aspectos cuantitativos; taller de aspectos administrativos; un informe fundamentado que contenga el análisis

de la comprensión e interpretación de los procesos teórico-práctico contable, taller de tributación ; y, su aplicación a los hechos económicos-

financieros, para el desarrollo del sector comercial y de servicios a nivel de la región sur y del país.

Segundo Momento: aplicación práctica del análisis financiero, así como un ensayo que exprese la explicación de la problemática

investigada con fundamentos teóricos-prácticos y, las posibles alternativas que contribuyan a su solución.

CRITERIOS PARA LA EVALUACION, ACREDITACION Y CALIFICACION DE LOS APRENDIZAJES.

Se asumirá en referencia a dos aspectos:

El domino de conocimientos teórico-prácticos: 60 %

La investigación del módulo: 40 % Dentro de estos aspectos se considerarán los siguientes elementos: Dominio de los conocimientos teórico-prácticos

Manejo de los contenidos teórico-prácticos estudiados en los diferentes momentos del módulo, se evidenciará mediante: o Pruebas de conocimientos orales y escritas o Ensayos, demostraciones y exposiciones

Participación individual y grupal referida a: o Contribución oportuna, pertinente y fundamentada.

Desarrollo y sustentación de la investigación del módulo.

Informes de avances de la investigación (incluye constatación de recopilación de datos de las empresas objeto de estudio a través del trabajo autónomo)

Informe final de cada momento de la investigación

Sustentación individual y grupal del informe final.

Para la evaluación, acreditación y calificación de los informes de investigación se considerarán:

14

La estructura del informe

La coherencia entre sus elementos

La fundamentación científica-técnica

La rigurosidad del trabajo de campo

La calidad de la discusión y las conclusiones

La claridad en la redacción.

La sustentación de la investigación del módulo se evaluará, acreditará y calificará teniendo en cuenta:

El dominio de la temática

La claridad en la exposición de los resultados

La capacidad de resolver inquietudes

Los materiales de apoyo para la exposición Se considerara para los talleres lo siguiente:

El domino de conocimientos teórico-prácticos: 40 %

Pruebas cognitivas: 60 % CALIFICACIÓN La calificación final del módulo será el promedio ponderado de los conocimientos teórico-prácticos adquiridos, del desarrollo y sustentación del trabajo de investigación y se expresará cuantitativamente los resultados de la evaluación-acreditación, en una escala de 0 a 10 puntos. Para aprobar el módulo se requiere un puntaje mínimo de 7 sobre 10 y asistir al 80 %. Los criterios de evaluación se resumen en:

Cognitiva Psicomotriz Afectiva Investigación

Pruebas Tareas Actividad Intra y Extra Aula Momentos de

la

Investigación Orales y

Escritas Individual Grupal Individual Grupal

20% 20% 20% 40%

15

La evaluación y acreditación para cada uno de los talleres de apoyo se las realizara considerando los siguientes parámetros:

Cognitiva Psicomotriz Afectiva

Pruebas Tareas Actividad Intra y Extra Aula

Orales y

Escritas Individual Grupal Individual Grupal

60% 20% 20%

11. EQUIPO DOCENTE

Coordinadora de Carrera: Dra. Beatriz Calle Oleas Mg.Sc. Responsable: Dra. Johvana Aguirre Mendoza Lic. Blanca Castillo Bermeo Ing. Omar Patricio Carrión Ing. José Luis Curay Ponce Dra. Luz Judith Gómez Gómez Eco. Nelson Chávez Alvear Dra. Priscila Rojas Luna

16

12. BIBLIOGRAFIA

LIBROS:

ALBUJA MONTALVO, Carlos. Contabilidad General, 6ta. Edición, 2006 ALECIÓ y PINZA Fernando, Administración de Dirección y Producción, Editorial Prentice Hall 2002. BORJA HERRERA Amarilis Mg. Sc., Contabilidad para el Nuevo Milenio. Práctica Tributaria y Contable, Impssur, Machala, 2005.

BRAVO BALDIVIEZO, Mercedes Contabilidad General, 8va. Edición, 2008

CALLEJA BERNAL, Francisco Javier, Contabilidad Financiera 1, Addison Wesley Longman de México, México, 1998.

CHIAVENATO, Idalberto. Administración.3ra. Edición. Colombia. 2001

CODIGO DE COMERCIO

ESPEJO, Lupe. Contabilidad Básica, 8va. Edición, 2008

KOONTZ, Harold, WEIHRICH, Heinz. Administración. Duodécima Edición. Colombia. 2004.

LEY, de Régimen Tributario Interno.

LEY DE REGIMEN DE TRIBUTARIO INTERNO, 2009

SARMIENTO, Rubén. Contabilidad General. 5ta. Edición. Cuenca.2005

ZAMBRANO, Walter. Contabilidad Básica. 2005.

ZAPATA SANCHEZ Pedro, Contabilidad General, Mc Graw Hill Interamericana SA, Bogotá, 2003

FOLLETOS:

ALDEAN, Wilman. EVALUACION DE LOS APRENDIZAJES. Coordinador General de Evaluación de la UNL, Presidente de la

Evaluación y aseguramiento de la calidad.

Ediciones Legales EDLE S.A Año 2008

Fundamentos del S.A.M.O.T 2009

Modulo 2 presencial de la Carrera de contabilidad y Auditoria periodo académico marzo-julio del 2009

Plan de Estudios de la Carrera de Contabilidad y Auditoría 2009

Reglamento de codificado de régimen académico del sistema nacional de educación superior 2009

Reglamento de Régimen Académico

INTERNET:

17

Gómez, Guillermo. (s.f.). Planeación y Organizació Administración. [Consulta: 10-02-2008] Disponible en Línea: http://www.salonhogar.com/materias/administracion/ tiposdeplanes.htm. http:// es.wikipedia.org. Curso Administración de Empresas. [Consulta: 12-02-2008] Disponible en Línea: http://www.mailxmail.com/curso/ empresa/ administracionempresas/capitulo3.htm. Curso de Administración. [Consulta: 11-02-2008] Disponible en Línea: http://www.virtual.unal.edu.co/ cursos /economicas /2006862/docs_ curso/contenido.html. Administracion de Empresas. (8va. ed.). McGraw Hill: México. S.R.I.,www.sri.gov.ec

18

MATRIZ PARA EL DESARROLLO DEL MODULO. PRIMER MOMENTO.

PROCESO CONTABLE EN LAS ORGANIZACIONES COMERCIALES Y DE SERVICIOS

Período Proceso

investigativo

Estrategias de investigación Referente teórico-

práctico

Estrategias

académicas

Evaluación –

Acreditación y

Calificación

09-III-2011

a

21-VI-2010

20

Créditos

Comprenden e

interpretan con visión

holística, los procesos

teórico-práctico

matemático,

administrativo,

contable, tributario y

de análisis financiero;

y, su aplicación a los

hechos económicos-

financieros, para el

desarrollo del sector

comercial y de

servicios a nivel

regional y del país.

Presentación del programa del módulo.

.Organización del proceso para la

identificación del sector, población o

muestra a investigarse, trabajo grupal.

.Elaboración y aplicación de instrumentos,

puede ser a través de entrevistas o

cuestionario.

.Análisis, recuperación y sistematización de

información, sobre la problemática actual

del proceso contable y análisis financiero de

las organizaciones comerciales y de

servicios a nivel regional y del país.

.Procesamiento, análisis, interpretación y

presentación de resultados.

.Socialización de resultados del primer

momento

.Propuesta del programa

modular

.Elementos básicos de

investigación. Métodos de

investigación: métodos

empíricos y teóricos

.Elementos teóricos para el

análisis de la realidad de

los procesos contables en

las organizaciones

comerciales y de servicios

a nivel regional y del país.

.Encuadre

.Ubicación geográfica de la

Región Sur.

.Organización grupal

.Elaboración de

instrumentos

.Aplicación de

instrumentos

.Tabulación, análisis e

interpretación de datos.

Trabajo grupal.

.Reflexiones acerca de la

problemática.

Elaboración del informe del

momento.

.Socialización.

.Presentación de reporte

.Participación individual y

grupal.

..Reporte escrito

..Presentación del reporte

.Participación individual y

grupal.

.Presentación del informe

19

MATRIZ PARA EL DESARROLLO DEL MODULO. SEGUNDO MOMENTO

ANALISIS FINANCIERO APLICADA A LAS ORGANIZACIONES COMERCIALES Y DE SERVICIOS

Período Proceso

investigativo

Estrategias de

investigación Referente Teórico-Práctico Estrategias Académicas

Evaluación-

Acreditación y

Calificación

22-VI-2011

a

29-VII-2011

10

Créditos

Explicación de la

problemática

investigada con

fundamentos

teóricos-prácticos

y, construcción de

alternativas que

contribuyan a su

solución.

Construcción de posibles

alternativas de solución a la

problemática investigada

Elaboración y presentación

del informe final de la

investigación.

Socialización de los

resultado de la investigación

del módulo

.Elementos teóricos para el

análisis de la realidad de los

procesos contables en las

organizaciones comerciales y de

servicios a nivel regional y del

país

.Elaboración de informes de

investigación. Elementos a

considerar

Orientación por parte del docente acerca de la temática

Construcción de compromisos de acción

Integrar, en un informe, las acciones y resultados de los momentos que posibilitaron la caracterización y descripción de la problemática

Socialización del informe final de la investigación del módulo

Resumen

Participación

individual y grupal

Exposición y

presentación del

informe

20

MATRIZ PROPUESTA PARA EL TALLER DE ASPECTOS TRIBUTARIOS

TEMA CONTENIDO OBJETIVOS ESTRATEGIAS

METODOLOGICAS RECURSOS

EVALUACION ACTIVIDADES

1

Crédito

Conceptualiza-

Ciones básicas

Impuesto al valor

agregado

Impuesto a la renta

Conocer y aplicar

los conocimientos

acerca de las

nociones

generales de

tributación.

Conocer y aplicar

las formas de

declaración de

impuestos y

liquidación de los

mismos.

Lluvia de ideas

Explicación por parte del

docente.

Aplicación de Ejercicios

preparados por el

docente responsable.

Elaboración y

socialización de informes

finales.

Texto guía

Información del SRI

Información de

internet.

Ejercicios propuestos

Trabajos individuales.

Trabajos grupales

Participación

individual.

Participación grupal

Reportes indivuales

Reporte grupal

Pruebas cognitivas

Evaluación

permanente

Asimilación de

teorías y

conceptos

relacionados con

la temática.

Desarrollo de

ejercicios intra y

extra clase.

Socializa

NOTA: LOS DOCENTES A CARGO DE LA EJECUCION DEL PRESENTE MODULO DEBERAN PLANIFICAR LAS ACTIVIDADES TANTO

PRESENCIALES COMO DEL TRABAJO AUTONOMO.

21

MATRIZ PROPUESTA PARA EL TALLER DE ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

TEMA CONTENIDO OBJETIVOS ESTRATEGIAS

METODOLOGICAS RECURSOS

EVALUACION ACTIVIDADES

1

Crédito

Administración

Antecedentes de la Administración

Escuelas del Pensamiento de la Administración

Definición

Importancia

La Empresa

Definición

Importancia

Proceso Administrativo

Planificación

Organización

Integración de

Personal

Dirección

Control

Conocer aspectos

básicos de

administración de

empresas.

Conocer y aplicar el

proceso

administrativo

Elaborar técnicas de

organización de

empresas.

Lluvia de ideas

Explicación por parte del

docente.

Elaboración de diferentes

tipos de organigramas

.

Texto guia

Visitas a empresas

locales.

Información de

internet.

Revisión bibliográfica

Organigramas

consultados por

docentes y

estudiantes.

Trabajos individuales.

Trabajos grupales

Participación

individual.

Participación grupal

Reportes indivuales

Reporte grupal

Pruebas cognitivas

Evaluación

permanente

Asimilación de

teorías y

conceptos

relacionados con

la temática.

Entrevistas y

encuestas

aplicadas a los

empresarios y al

personal a cargo.

Contrastación de

la información con

los actores

involucrados.

Desarrollo de

ejercicios intra y

extra clase.

Socialización

22

ADMINISTRACIÓN

ANTECEDENTES DE LA ADMINISTRACION

La administración nace con la necesidad humana de organizarse para subsistir. El

hombre, por sí solo, es incapaz de producir los satisfactorios de sus necesidades. Fue

precisamente la necesidad de disminuir o eliminar las limitantes que impone el ambiente

físico, lo que le obligó a formar organizaciones sociales.

Vivimos en una sociedad donde el esfuerzo cooperativo es el núcleo de las

organizaciones humanas; la eficiencia con que cada uno de sus miembros participe

depende en gran medida de los administradores. Hoy en día, la complejidad de las

organizaciones humanas y el desarrollo de la ciencia y la tecnología, han llevado a

considerar que la administración es clave para lograr los objetivos.

Los diferentes enfoques del pensamiento administrativo han aportado infinidad de

conocimientos útiles para la administración. La evolución de este arte desde los tiempos

del empirismo hasta la actualidad, sólo puede apreciarse con el curso de la historia.

Algunos sucesos históricos de trascendencia se muestran en los hechos que se mención

a continuación:

ÉPOCA PRIMITIVA: En esta época, los miembros de la tribu trabajaban en actividades

de caza, pesca y recolección. Los jefes de familias ejercían la autoridad para tomar las

decisiones de mayor importancia. Existía la división primitiva del trabajo originada por la

diferente capacidad de los sexos y las edades de los individuos integrantes de la

sociedad. Al trabajar el hombre en grupo, surgió de manera incipiente la administración,

como una asociación de esfuerzos para lograr un fin determinado que requiere de la

participación de varias personas.

PERIODO AGRÍCOLA: Se caracterizó por la aparición de la agricultura y de la vida

sedentaria. Prevaleció la división del trabajo por edad y sexo. Se acentuó la organización

social de tipo patriarcal.

La caza, pesca y recolección pasaron a tener un lugar de importancia en la economía

agrícola de subsistencia.

23

El crecimiento demográfico obligó a los hombres a coordinar mejor sus esfuerzos en el

grupo social y, consecuencia, a mejorar la aplicación de la administración.

Con la aparición del Estado, que señala el inicio de la civilización, surgieron la ciencia, la

literatura, la religión, la organización política, la escritura y el urbanismo. En Mesopotamia

y Egipto, estados representativos de esta época, se manifestó el surgimiento de clases

sociales. El control del trabajo colectivo y el pago de tributos en especies eran las bases

en que se apoyaban estas civilizaciones, lo que obviamente exigía una mayor

complejidad en la administración. Los precursores de la administración moderna fueron

los funcionarios encargados de aplicar las políticas tributarias del Estado y de manejar a

numerosos grupos humanos en la construcción de grandes obras arquitectónicas.

El código de Hamurabi ilustra el alto grado de desarrollo del comercio de Babilonia y,

consecuentemente, de algunos aspectos de la administración, tales como las

operaciones crediticias, la contabilidad de los templos y el archivo de una gran casa de

comercio. Los grandes avances de estas civilizaciones se lograron en gran parte a través

de la utilización de la administración.

EGIPTO: La construcción de la Gran Pirámide es buen ejemplo del trabajo coordinado y

organizado de miles de obreros y sus dirigentes.

HEBREOS: El libro del Éxodo narra la dirección de Moisés y el establecimiento de leyes y

reglas con un liderazgo poco usual.

GRECIA: La influencia de los grandes filósofos es determinante en la administración.

Sócrates, por ejemplo, transmitió a sus discípulos la importancia universal de la armonía

y la organización, para lograr los objetivos. Platón, en sus reflexiones, diserta sobre la

división del trabajo.

CRISTIANISMO: Con Cristo, surge un liderazgo fuerte y decidido, una organización

funcional extensa y una administración eficiente. Las organizaciones cristianas (entre las

que destaca la católica), aportaron a la administración infinidad de principios y normas

que prevalecen hasta nuestros días.

LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL: La Revolución Industrial, un proceso que se inicia en

Inglaterra y se extiende por todo el mundo, se caracteriza por la mecanización de la

industria y la agricultura, la aplicación de la fuerza motriz, el desarrollo de fábricas y el

avance en los transportes y las comunicaciones. Con el tiempo, el creciente dominio de la

24

ciencia en la industria y el desarrollo de nuevas formas de organización se reflejan en los

cambios sociales. El capitalismo como forma de organización social, es consecuencia y

factor para los monopolios. La Revolución Industrial determina empresas, entre las cuales

sobresalen:

a) Normas rígidas de trabajo.

b) Formas de comportamiento rutinarias y mecanizadas.

c) Un aumento en la dependencia entre los miembros de la organización.

d) Una necesidad de coordinación permanente.

La Revolución Industrial es la génesis de la teoría científica de la administración. Con ella

aparecen los estudios sobre la productividad humana, la investigación administrativa, los

principios administrativos, los conceptos de administración, las funciones de ésta y el

enfoque de proceso.

Siglo XX.

Se caracteriza por un gran desarrollo tecnológico e industrial y, consecuentemente por la

consolidación de la administración. A principios de este siglo surge la administración

científica, siendo Frederick Winslow Taylor su indicador; de ahí en adelante, multitud de

autores se dedican al estudio de esta disciplina. La administración se torna indispensable

en el manejo de cualquier tipo de empresa, ya que a través de aquélla se logra la

obtención de eficiencia, la optimización de los recursos y la simplificación del trabajo.

En la actualidad, la administración se aplica

en cualquier actividad organizada: desde la realización de un evento deportivo hasta el

lanzamiento de un cohete interespacial, siendo imprescindible para el buen

funcionamiento de cualquier organismo social.

La administración en América Latina.

En la época precolombina existieron tres civilizaciones en América: la del altiplano

mexicano, la del área maya y la de la región incaica. De manera similar a las

civilizaciones del viejo mundo, la administración tuvo gran importancia en la organización

social, económica y política de estos pueblos.

25

Los incas desarrollaron un sistema de organizaciones bastante complejo, basado en el

intercambio de productos de diferentes regiones ecológicas. Los aztecas crearon un

imperio sustentado en numerosas provincias tributarias; la conquista de otros pueblos

como instrumento de dominio originó múltiples técnicas para administrar adecuadamente

los tributos. Constancia de los avances administrativos en la época prehispánica lo son el

Códice Mendocino, la matrícula de Tributos o bien las descripciones de los cronistas

como las del padre Fray Bernandino de Sahagún.

En la actualidad, solo podemos explicar los restos monumentales de las civilizaciones

prehispánicas con base en formas de trabajo colectivo, que fueron posibles gracias a una

administración interna de los estados, sumamente avanzadas.

MÉXICO: Los estudios sociales y antropológicos de los pueblos de la antigüedad en

México muestran: hechos, costumbres, ideas religiosas, conocimientos y formas de

organización, que constituyen un claro ejemplo de la administración pública.

Es impresionante la arquitectura de sus templos, la construcción de sus ciudades, sus

pinturas, sus ídolos, el calendario azteca (uno de los más exactos del mundo) sus

vestidos llenos de esplendor, confeccionados con materias primas naturales: en suma, su

administración. Los historiadores ponen de relieve la dirección de sus gobernantes para

lograr que sus súbditos alcanzaran mejores niveles de vida. Con todo, las fallas de la

administración pública permitieron la consumación de la Conquista española, la cual casi

destruye aquella civilización. A las obras ricas en tradición y esplendor económico se

sobrepuso el ansia de poder y riqueza.

La época de la Colonia se caracteriza por la marginación de los auténticos pobladores de

la nación. La administración pública autócrata, rígida, esclavizante y opresora no permite

a los conquistados mejorar sus condiciones de vida: por ello es explicable el movimiento

de Independencia. La inestabilidad del México independiente no propicia una

administración pública eficiente. La disputa por el botín que significa el país culmina con

la Revolución de 1910.

Al constituirse México en una república federal se pretende nivelar las clases sociales. La

administración pública se hace cargo de la educación, se declara la libertad de cultos y se

separa a la Iglesia del Estado. La Constitución de 1917 resume la necesidad de

armonizar los intereses de los grupos sociales, en congruencia con los ideales que la

inspiran, a saber: justicia, libertad y democracia.

26

El sufrimiento del pueblo mexicano a través de más de 300 años, culmina con una

ideología que tiene su base en el respeto por los derechos humanos, la participación del

pueblo en su administración y en la justa distribución de la riqueza. En términos

generales, los sucesos señalados nos brindan un panorama de la administración

empírica.

Para describir la evolución de la teoría administrativa, abordaremos los periodos de la

administración clásica, el periodo neoclásico y las teorías contemporáneas. Dichos

aspectos constituyen la teoría general de la administración.

ESCUELAS DEL PENSAMIENTO DE LA ADMINISTRACION

La Administración Científica: La administración tradicional o científica se desarrolló de la

observación sistemática de los hechos de la producción -investigación y análisis del taller.

Aunque interesado en técnicas específicas tales como estudios de tiempos y

movimientos, planeación y control de la producción, distribución de planta, incentivos de

salarios, administración de personal e ingeniería humana todas ellas centradas en

eficiencia y producción dicho enfoque está firmemente basado en esta teoría.

F. W. Taylor en el desarrollo de su tipo de administración, el enfoque de Taylor era

estudiar las operaciones, determinar los hechos relativos a la situación del trabajo y de

estas observaciones, derivar principios. Veía a la administración como proceso de

obtener cosas hechas por personas operando independientemente o en grupos, y su

enfoque al problema administrativo era directo y sencillo: definir el problema, analizar la

situación de trabajo en todos sus aspectos, aplicar técnicas cuantitativas a todos aquellos

aspectos capaces de ser medidos, experimentar, manteniendo todos los demás factores

de trabajo constantes, excepto el que debería ser cambiado, desarrollar una guía o

principio administrativo derivado de las observaciones o estudios y, finalmente, probar la

validez de dicho principio a través de aplicaciones subsecuentes.

Utilizando este enfoque para estudiar el trabajo, Taylor dejo una verdadera riqueza de

información administrativa para prácticamente posteriores. Es tal vez mejor conocido por

el desarrollo de estudios de tiempos para determinar un estándar de producción que

constituyera un día justo de trabajo.

27

Sus cuatro principios de la administración científica forman ahora una legión. En

resumen, Taylor dijo que los trabajadores debían de ser seleccionados científicamente,

adiestrados y asignados a aquellos puesto para los cuales estuvieran mejor capacitados,

física y mentalmente. En segundo lugar, el trabajo debería ser analizado científicamente y

no intuitivamente. Tercero, debería de existir una cercana cooperación entre los que

planifican el trabajo y los que lo efectúan, de manera que el trabajo pueda ser hecho de

acuerdo con, los principios desarrollados y la mano de obra debían compartir igual

responsabilidad cada sector efectuando el trabajo para el cual estuviera mejor calificado.

Como persona, Taylor era un hombre de gran fuerza de voluntad, justo, sistemático,

determinado y estricto, con un fuerte sentido de la ética protestante, su punto débil era la

escritura, como su fuerte era la experimentación y la acción.

Los Gilberth: Cercanamente asociados a Taylor tanto en tiempo como en obra, los

Gilberth hicieron también contribuciones originales a la escuela de la administración

tradicional o científica. Se les conocen mejor por el desarrollo de sus reglas de la

economía de movimientos, particularmente, los movimientos básicos de las manos que

ellos llamaron <>. Utilizando esta herramienta analítica, las secuencias de los

movimientos estándares podrían ser prescritas.

Taylor también estaba interesado en estudios de tiempos y movimientos. Mientras que el

se concentro en cuanto tiempo tomaba efectuar un trabajo, los Gilberth se interesaban en

que tipo de movimientos eran los más efectivos. Por consiguiente, el sistema de Taylor

aumentaba la Producción incrementando la rapidez y eliminando sistemáticamente la <>

tipo militar; el sistema Gilberth aumentaba la producción eliminando movimientos inútiles.

La escuela del comportamiento: La escuela del comportamiento surgió de los esfuerzos

de los lideres tales como Gantt y Munsterberg para conocer la central importancia del

individuo en cualquier esfuerzo cooperativo. Su razonamiento era que dado que el

administrador logra que se hagan las cosas a través de personas, el estudio de la

administración debería concentrarse en los trabajadores y sus relaciones interpersonales.

Los estudios del comportamiento se concentran en las motivaciones, dinámica de grupos,

motivos individuales, relaciones de grupos, etc. La escuela es eclécticas e incorpora la

mayoría de las ciencias sociales, incluyendo a la psicología, sociología, psicología social

y antropología. Su rango es amplio e incluye desde como influir sobre el comportamiento

individual hasta un análisis detallado de relaciones psicológicas. Centrándose en el

28

elemento humano, se interesa por una parte en la comprensión de los fenómenos

relevantes en las relaciones intra e interpersonales en cuanto a la situación de trabajo, y

por otra parte, se interesa en observar los grupos de trabajo como subculturas

antropológicas.

Hugo Munsterberg: Hablaba y escribía sobre un sinnúmero de temas, desde temperancia

en el adiestramiento de puestos, tanto en artículos populares en el Ladie's Home Journal

como tratados profundos en las mas renombradas revistas técnicas. En esta época, la

administración científica no tenia bases muy firme, debido a la falta de pretensión

intelectual y la mala aplicación de los presupuestamente expertos. Sin embargo,

Musterberg abogo en su libro por una mayor participación de la ciencia en la

administración, creo el campo de la psicología industrial aplicando sus técnicas de

laboratorio para medir diferencias psicológicas entre individuos y empleados en

situaciones de trabajo, y a través de esto, abrió una nueva faceta de la administración

científica. El estudio y la explicación científica de diferencias individuales.

Henry L. Gantt: Gantt fue contemporáneo y protegido de Taylor y es difícil clasificarlo en

una sola escuela. Sus conceptos de costos organizacionales y su plan de bonificaciones

lo podrían ubicar fácilmente con los tradicionalismos. Sin embargo, en todo sus trabajo,

Gantt demostró un interés casi emotivo por el trabajador como individuo y abogo por un

enfoque humanitario. En 1908 presento una conferencia ante la sociedad americana de

ingenieros mecánicos en la cual pedía una política de enseñanza e introducción para los

trabajadores, en lugar de la acostumbrada dirección autocrática, una afirmación de la

psicología de Gantt sobre las relaciones con, los empleados. En vista de sus incansables

esfuerzos en favor de la clase trabajadora, Gantt tiene lugar en parte responsable por el

crecimiento de la escuela del comportamiento.

Elton Mayo: Mayo propuso el concepto de que los trabajadores constituyen su propia

cultura y desarrollo una seria de ideas sobre conceptos sociológicos del esfuerzo de

grupo. A través de su obra, se agrego una nueva dimensión a los entonces existentes

conceptos administrativos que para ser eficiente, el administrador debe reconocer y

comprender al trabajador individual como persona con deseos, motivos, instintos y

objetivos personales que necesitan ser satisfechos.

A través de los esfuerzos de investigación de Mayo, se dio a conocer la escuela del

comportamiento. Los administradores, dándose cuenta de la importancia de dicho

29

estudio, gradualmente se volvieron hacia esta corriente del pensamiento administrativo.

En la actualidad, la corriente del comportamiento es tan amplia como profunda, es una

parte del creciente campo del estudio administrativo y ocupa correctamente una posición

importante en su totalidad.

Mary Parker Follett: Básicamente, la señorita Follett enfatizaba que un hombre en su

trabajo era motivado por las mismas fuerzas que influían sobre sus tareas y diversiones

fuera del trabajo y que el deber del administrador era armonizar y coordinar los esfuerzo

del grupo no forzar y manejar. En su trabajo de consultación, la señorita Follett reconocía

la necesidad de que el administrador comprendiera los principios del concepto de grupo,

los cuales, ella profetiza, algún día seria la base para todos los enfoques firmes en el

orden nacional e internacional. A la escuela del comportamiento, ella agrega dos nuevos

vocablos, <> y <> que subsecuentemente han calculado la literatura administrativa.

Chester I. Barnard: La participación de Chester I. Barnard en el desarrollo de esta

corriente del pensamiento esta en su análisis lógico de la estructura organizaciones y de

la aplicación de conceptos sociológicos a la administración. Algunos no incluyen a

Bernard en la escuela del comportamiento, sino en una nueva escuela fundamentada en

su concepto del sistema social. Dicho concepto esta sumamente relacionado con el

enfoque del comportamiento i difiere solamente en que la administración es considerada

como un sistema de relaciones interculturales. La distinción es lógica pero para nuestro

propósito la clasificación general de escuela del comportamiento, es suficiente, e incluye

el estudio de la administración como sistema de relaciones interculturales.

Escuela del Proceso Administrativo.

La escuela del proceso administrativo construye una teoría de la administración alrededor

del proceso involucrado en administrar; el establecimiento de una estructura conceptual y

la identificación de los principios en los cuales se basa.

La administración se ve como un proceso universal y prácticamente idéntico sin importar

ser esfera de operación: Gubernamental, industrial o institucional. Debido a que la

administración se considera un proceso, esta escuela efectúa el análisis de dicho proceso

analizando las funciones del administrador, planificar, organizar, emplear, dirigir y

controlar. En cuanto a estas funciones tratan con los individuos involucrados, la escuela

30

es algo ecléctica en el hecho de que los aspectos pertinentes de las ciencias sociales son

reconocidos. Hasta ahora, sin embargo, no han sido activamente incorporados en la

teoría de la escuela del proceso administrativo.

Escuela Cuantitativa

La utilización de equipos mixtos de científicos de varias disciplinas es probablemente la

característica más obvia de la escuela cuantitativa del pensamiento administrativo.

Denominada indistintamente como "Investigación de Operaciones", consiste en unir el

conocimiento de varias disciplinas al estudio y la solución efectiva de un problema.

Puede unir, por ejemplo, a un matemático, un científico físico, un economista, un

ingeniero y un estadístico para estudiar unos problemas en, digamos, administración de

inventarios. A través del estudio de este problema desde el punto de vista de

Investigación de Operaciones o Ciencia Administrativa, la solución resultante podría ser

mucho mejor que la que podría lograrse de otra manera. Es, por tanto, un método

científico utilizando todas las herramientas científicas pertinentes que provee una base

cuantitativa para decisiones administrativas de la necesidad de equipos de investigación

integrados para profundizar en las diversas ramificaciones de los caminos alternativos de

acción.

Dicho en términos simples, el enfoque a la solución del problema utilizando la ciencia

administrativa consiste en:

Formular el problema. Esto se refiere tanto al problema del consumidor (el que

toma la decision ) como al problema del investigador.

Construir un modelo matemático para representar el sistema bajo estudio. Este

modelo expresa la efectividad del sistema como función de un conjunto de

variables de las cuales cuando menos una esta sujeta a control. Las variables de

ambos tipos pueden ser sujetadas a fluctuaciones al azar y una o más puede

estar bajo el control de un competidor o algún otro <>.

Derivar una solución del modelo. Esto involucra los valores de las <> que

maximizan la efectividad del sistema.

31

Probar el modelo y la solución resultante. Esto implica evaluar las variables,

comparar las predicciones del modelo con la realidad y comparar resultados

reales con resultados predichos

Establecer controles sobre la solución. Esto envuelve el desarrollo de

herramientas para determinar cuando ocurren cambios significativos en las

variables y funciones de las cuales depende la solución y determinar como debe

ser cambiada la solución a la luz de dicho cambio.

Definición

Es el conjunto de procedimientos y técnicas sistemáticamente ordenadas, que conduce al

mejor aprovechamiento posible de los elementos que intervienen en la estructura y

manejo de los organismos sociales.

Importancia

La administración depende en buena parte del éxito o del fracaso de una empresa. Con

la buena administración se aprovechan al máximo todos los recursos humanos y no

humanos existentes en una empresa. Gracias a la administración se produce un impacto

en la calidad de vida del entorno, un gerente que sabe dirigir puede lograr progresos,

para aportar en el fortalecimiento organizacional de la empresa y de esta forma ayudar a

los sectores involucrados a mejorar su calidad de vida.

Con la Universalidad de la Administración se demuestra que esta es imprescindible

para el adecuado funcionamiento de cualquier organismo social aunque, lógicamente,

sea más necesaria en los grupos más grandes.

Simplifica el trabajo al establecer principios, métodos y procedimientos, para lograr

mayor rapidez y efectividad.

La productividad y eficiencia de cualquier empresa están en relación directa con la

aplicación de una buena administración.

32

A través de sus principios la administración contribuye al bienestar de la comunidad,

ya que proporciona lineamientos para optimizar el aprovechamiento de los recursos,

para mejorar las relaciones humanas y generar empleos, todo lo cual tiene múltiple

connotaciones en las diversas actividades del hombre.

LA EMPRESA

Definición

El término “EMPRESA” es muy antiguo. Nace con el hombre y para el hombre. Surge por

su propia iniciativa para alcanzar una meta.

La empresa es actualmente el centro de la realidad económica sometida al derecho

mercantil; es el eje cuyo alrededor gira todo el mecanismo económico y cuyo papel

consiste en combinar factores de la producción del mejor modo para obtener su máximo

rendimiento.

Existen diferentes conceptos de empresas entre ellos tenemos:

El Diccionario de la Real Academia Española, sostiene: Es la entidad integrada por el

capital y trabajo, como factores de producción y dedicada a actividades industriales,

mercantiles o de prestación de servicios como fines lucrativos y la consiguiente

responsabilidad.

Desde el punto de vista económico: Franco Chovis manifiesta; La empresa es una

organización con fines de lucro que puede ser de diversa naturaleza jurídica y diferentes

objetivos de explotación.

La empresa es un grupo social en el que a través de la administración del capital, el

esfuerzo y el trabajo se producen bienes y servicios, ganancias o utilidades tendientes a

la satisfacción de las necesidades de la sociedad.

Constituye una unidad productiva de comercialización o de servicios con o sin fines de

lucro que se vale del proceso administrativo para el manejo y uso adecuado de los

recursos.

33

Recursos

Administrar es conseguir que las tareas se ejecuten de la mejor manera posible,

utilizando los recursos disponibles para alcanzar los objetivos.

Está integrada por diversos elementos como son:

Materiales

Financieros

Humanos

Materiales: Son los recursos necesarios para ejecutar las operaciones básicas de las

empresas, bien sea para prestar servicios especializados o producir bienes o productos.

Constituyen espacios físicos, los predios, los edificios y los terrenos, el proceso

productivo, la tecnología que los orienta y los procesos y métodos de trabajo dirigidos a

la producción de bienes y servicios elaborados por la empresa.

Financieros: Se refiere al dinero-en forma de capital, flujo de caja, financiación, etc. De

disponibilidad inmediata para enfrentar los compromisos de la empresa. También influyen

los gastos derivados de las operaciones de la empresa, inversiones de terceros y toda

forma de efectivo que pase por la tesorería, pagador o de la caja de la empresa.

Humanos: Son las personas que ingresan, permanecen y participan en la empresa,

cualquiera que sea el nivel jerárquico o la tarea que desempeñen. Los recursos humanos

se distribuyen en el nivel institucional de la empresa (dirección), en el nivel intermedio

(gerencia y asesoría) y en el nivel operacional (técnicos, empleados y obreros, además

los supervisores de primera línea), constituyen el único recurso vivo y dinámico de la

empresa. Las personas aportan con habilidades, conocimientos, actitudes,

comportamientos, percepciones, etc.

Objetivos

Los objetivos de una empresa deben ser dinámicos y no estáticos, deben estar en

constante evolución, modificando las relaciones (externas) de la empresa con el ambiente

34

e internas, con sus miembros y se revalúan constantemente y se modifican en función de

los cambios ambientales y de su organización interna

Entre sus objetivos tenemos:

Satisfacer las necesidades de bienes y servicios que tiene la sociedad.

Proporcionar empleo productivo a todos los factores de producción.

Aumentar el bienestar de la sociedad mediante el uso económico de los factores de

producción.

Proporcionar un retorno justo a los factores de entrada.

Crear un ambiente en que las personas puedan satisfacer una parte de sus

necesidades humanas normales.

Clasificación de las Empresas

Existen varios criterios para la clasificación de las empresas; para efecto de estudio

tomaremos la siguiente clasificación:

Por la actividad que realiza

Comerciales

Industriales

De servicios

Artesanales

Agropecuarios

Forestales

Mineras

Pesqueras

Turísticas

Constructoras

Transporte

Por su capacidad de producción

Microempresa

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Pequeña empresa

Mediana empresa

Grande empresa

Por el sector al que pertenecen

Públicas

Privadas

Mixtas

Por su constitución legal

Compañía Anónima

Compañía en Nombre Colectivo

Compañía en Comandita Simple

Compañía en Comandita por Acciones

Compañía de Responsabilidad limitada

Compañía de Economía Mixta

ORGANIZACIÓN DE LAS EMPRESAS

Es necesario se establezcan una adecuada división de trabajo administrativo, para ello

hay que tener en cuenta lo que cada sección debe realizar, y lo que no puede ni debe

hacer.

Clases de organización

Para determinar que órganos van a ser necesarios para la administración de la empresa

y establecer entre ellos las relaciones necesarias para que puedan cumplir sus fines

aparece la organización, está toma las siguientes clasificaciones; así tenemos:

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Organización Administrativa: Coordina las diversas funciones de una empresa y se

manifiesta primordialmente en los trabajos de oficina

Organización Financiera: Comprende los estudios económicos necesarios para lograr,

con un mínimo de inversiones la máxima productividad.

Organización Contable: Es aquella que da normas sobre el planteamiento de

contabilidad de una empresa.

Organización del Personal: Es la organización que se ocupa de las relaciones entre el

personal de una empresa.

Estructura Organizacional

Está constituido por medio de organigramas de niveles jerárquicos

Nivel Jerárquico

El nivel jerárquico son sistemas integrados por niveles administrativos, con funciones y

responsabilidades.(quien manda a quien)

Nivel Directivo

Dentro de este nivel se encuentran el grupo de personas encargadas a legislar las

políticas que debe seguir la empresa, establecer los reglamentos y resoluciones,

encontrándose en este nivel la junta general de socios.

Nivel Ejecutivo

Este nivel está dirigido por el gerente o Administrador, quien se encarga de planificar,

organizar, dirigir y controlar las labores empresariales, es decir pone la dinámica

administrativa en la empresa.

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Nivel Asesor

Está formada por el asesor jurídico, la empresa lo contratará de forma temporal y a

discreción de las necesidades para asesorar jurídicamente la empresa.

Nivel Auxiliar de Apoyo

En este nivel se debe considerar que su aporte en la empresa es servir de apoyo o ayuda

a otros niveles administrativos, directivos y productivos. El grado de autoridad es mínimo

y su responsabilidad se limita a cumplir órdenes de los niveles ejecutivos y operacionales.

Nivel Operativo

En este nivel se describen los departamentos que se encargan de la marcha operativa de

la empresa, es decir los departamentos de contabilidad y auditoría, producción y de

comercialización.

El departamento de contabilidad está a cargo de un contador público y un auxiliar que se

encarga de las anotaciones, registro, libros y demás medios necesarios para reflejar la

situación económica- financiera de la empresa.

El departamento de producción es el encargado de adquirir la materia prima para

transformarlo en producto elaborado para luego comercializarlo a través del

departamento de ventas.

La finalidad de una estructura organizacional es establecer un sistema de papeles que

han de desarrollar los miembros de una entidad para trabajar juntos de forma óptima y

que se alcancen las metas fijadas en la planificación.

Los objetivos deben ser verificables, precisos y realizables. Para que sean precisos

deben ser cuantitativos y para ser verificables deben ser cualitativos.

La estructura organizacional es una estructura intencional de roles, cada persona asume

un papel que se espera que cumpla con el mayor rendimiento posible.

38

ORGANIGRAMA

Definición

Los organigramas son la representación gráfica de la estructura organizativa, ofrecen una

visión inmediata y resumida de la forma en que se articula la estructura de una

organización o de parte de ella.

Objetivo

Suministrar un cuadro que ponga en evidencia lo siguiente:

- La articulación de las distintas funciones dentro de la estructura.

- Los puestos de trabajo y las unidades existentes, y su posición en la estructura.

- Las relaciones formales (jerárquicas en primer lugar, pero también funcionales,

consultivas, auxiliares), las líneas de comunicación y las conexiones existentes entre

los distintos puestos y unidades.

Ventajas

El empleo de los organigramas ofrece múltiples ventajas, si están correctamente

planteados:

Definen con claridad las funciones y las tareas, los titulares de los distintos puestos,

las líneas de autoridad, las partes de la estructura sobre las que inciden las

decisiones tomadas en un determinado puesto. Además delimitan claramente las

tareas y las áreas de intervención de cada persona y de cada unidad organizativa.

Aclaran las relaciones entre los distintos órganos de la empresa, evitando así

malentendidos, fricciones, superposiciones o conflictos de atribuciones.

Obligan a quien los redacta o participa en su preparación, a un examen profundo,

crítico y objetivo de la propia estructura organizativa, favoreciendo así la comprensión

de la estructura y de sus problemas y la búsqueda de nuevas y mejores soluciones.

Sacan a la luz los defectos, disfunciones, desequilibrios e imperfecciones existentes

en los diferentes sectores de la empresa o de la organización en general.

39

Facilitan la orientación de los recién admitidos, permiten un adiestramiento más eficaz

y una mejor comprensión del papel que cada uno tiene en la empresa y de cómo su

trabajo contribuye al funcionamiento de la empresa en su conjunto.

Permiten programar con suficiente claridad las líneas de promoción de los individuos,

asegurar la continuidad en los puestos fundamentales y preparar las oportunas

acciones de formación.

Constituyen una guía para la programación y el estudio de la estructura organizativa y

para la definición de una estructura ideal, para los planes de expansión, para la

formulación de programas operativos, para el control y la valoración de las reformas

de estructura.

Suministran a las personas ajenas a la empresa o entidad una visión general de su

estructura, de los puestos y unidades en que se articula y de sus respectivas

competencias y relaciones.

Desventajas

Simplifican la compleja realidad de las relaciones que median entre los distintos

puestos, por lo que el cuadro resulta limitado e incompleto.

Tienen en cuenta casi exclusivamente las relaciones jerárquicas, descuidando todas

las otras.

Descuidan las relaciones informales, que a menudo son más numerosas e

importantes que las formales.

No permiten una exacta representación de las relaciones entre las distintas personas,

aun cuando estén claramente identificadas y definidas.

Reproducen la estructura existente en el momento de su elaboración, por lo que en el

momento de la publicación, o aun antes, resultan a veces superados y no

corresponden a la realidad.

Requieren una continua tarea de actualización y de revisión, y al mismo tiempo son

tanto más difíciles de revisar y actualizar cuanto más compleja es la organización, y

por lo tanto cuanto más frecuentes son los cambios.

Si están realizados o trazados en forma inexacta o incorrecta, ofrecen un visión

completamente alejada de la realidad, y frecuentemente indican no las relaciones

efectivamente existentes, sino las que se supone o se desea que existan.

40

Tipos de Organigramas

Los organigramas son la representación gráfica de la estructura orgánica de una empresa

u organización que refleja, en forma esquemática, la posición de las áreas que la

integran, sus niveles jerárquicos, líneas de autoridad y de asesoría.

Por tanto, teniendo en cuenta que los organigramas son de suma importancia y utilidad

para empresas, entidades productivas, comerciales, administrativas, políticas, etc., y que

todos aquellos que participan en su diseño y elaboración deben conocer cuáles son los

diferentes tipos de organigramas y qué características tiene cada uno de ellos, en el

presente artículo se plantea una clasificación basada en las clasificaciones de dos

autores, con la finalidad de que el lector pueda tener una idea más completa acerca de

los diversos tipos de organigramas y de sus características generales.

Basándonos en las clasificaciones planteadas por Enrique B. Franklin (en su libro

"Organización de Empresas") y Elio Rafael de Zuani (en su libro "Introducción a la

Administración de Organizaciones"), ponemos a consideración del estudiante la siguiente

clasificación de organigramas.

POR SU NATURALEZA: Este grupo se divide en tres tipos de organigramas:

Micro administrativos: Corresponden a una sola organización, y pueden referirse a

ella en forma global o mencionar alguna de las áreas que la conforman [2].

Macro administrativos: Involucran a más de una organización.

Meso administrativos: Consideran una o más organizaciones de un mismo sector de

actividad o ramo específico. Cabe señalar que el término mesoadministrativo

corresponde a una convención utilizada normalmente en el sector público, aunque

también puede utilizarse en el sector privado.

POR SU FINALIDAD: Este grupo se divide en cuatro tipos de organigramas:

Informativo: Se denominan de este modo a los organigramas que se diseñan con el

objetivo de ser puestos a disposición de todo público, es decir, como información

accesible a personas no especializadas. Por ello, solo deben expresar las partes o

unidades del modelo y sus relaciones de líneas y unidades asesoras, y ser graficados

a nivel general cuando se trate de organizaciones de ciertas dimensiones.

41

Analítico: Este tipo de organigrama tiene por finalidad el análisis de determinados

aspectos del comportamiento organizacional, como también de cierto tipo de

información que presentada en un organigrama permite la ventaja de la visión macro

o global de la misma, tales son los casos de análisis de un presupuesto, de la

distribución de la planta de personal, de determinadas partidas de gastos, de

remuneraciones, de relaciones informales, etc. Sus destinatarios son personas

especializadas en el conocimiento de estos instrumentos y sus aplicaciones.

Formal: Se define como tal cuando representa el modelo de funcionamiento

planificado o formal de una organización, y cuenta con el instrumento escrito de su

aprobación. Así por ejemplo, el organigrama de una Sociedad Anónima se

considerará formal cuando el mismo haya sido aprobado por el Directorio de la S.A.

Informal: Se considera como tal, cuando representando su modelo planificado no

cuenta todavía con el instrumento escrito de su aprobación.

POR SU ÁMBITO: Este grupo se divide en dos tipos de organigramas:

Generales: Contienen información representativa de una organización hasta determinado

nivel jerárquico, según su magnitud y características. En el sector público pueden abarcar

hasta el nivel de dirección general o su equivalente, en tanto que en el sector privado

suelen hacerlo hasta el nivel de departamento u oficina.

Ejemplo:

42

Específicos: Muestran en forma particular la estructura de un área de la organización [2].

Ejemplo:

POR SU CONTENIDO: Este grupo se divide en tres tipos de organigramas:

Integrales: Son representaciones gráficas de todas las unidades administrativas de una

organización y sus relaciones de jerarquía o dependencia. Conviene anotar que los

organigramas generales e integrales son equivalentes [2].

Ejemplo:

Funcionales: Incluyen las principales funciones que tienen asignadas, además de las

unidades y sus interrelaciones. Este tipo de organigrama es de gran utilidad para

43

capacitar al personal y presentar a la organización en forma general [2].

Ejemplo:

De puestos, plazas y unidades: Indican las necesidades en cuanto a puestos y el

número de plazas existentes o necesarias para cada unidad consignada. También se

incluyen los nombres de las personas que ocupan las plazas [2].

POR SU PRESENTACIÓN O DISPOSICIÓN GRÁFICA: Este grupo se divide en cuatro

tipos de organigramas:

Verticales: Presentan las unidades ramificadas de arriba abajo a partir del titular, en la

parte superior, y desagregan los diferentes niveles jerárquicos en forma escalonada. Son

los de uso más generalizado en la administración, por lo cual, los manuales de

organización recomiendan su empleo[2].

44

Horizontales: Despliegan las unidades de izquierda a derecha y colocan al titular

en el extremo izquierdo. Los niveles jerárquicos se ordenan en forma de

columnas, en tanto que las relaciones entre las unidades se ordenan por líneas

dispuestas horizontalmente [2].

Mixtos: Este tipo de organigrama utiliza combinaciones verticales y horizontales

para ampliar las posibilidades de graficar. Se recomienda utilizarlos en el caso de

organizaciones con un gran número de unidades en la base [2].

45

De Bloque: Son una variante de los verticales y tienen la particularidad de integrar

un mayor número de unidades en espacios más reducidos. Por su cobertura,

permiten que aparezcan unidades ubicadas en los últimos niveles jerárquicos

Circulares: En este tipo de diseño gráfico, la unidad organizativa de mayor

jerarquía se ubica en el centro de una serie de círculos concéntricos, cada uno de

los cuales representa un nivel distinto de autoridad, que decrece desde el centro

hacia los extremos, y el último círculo, ósea el más extenso, indica el menor nivel

de jerarquía de autoridad. Las unidades de igual jerarquía se ubican sobre un

mismo círculo, y las relaciones jerárquicas están indicadas por las líneas que

unen las figuras [3].

46

PROCESO ADMINISTRATIVO

Los partidarios de la escuela del proceso administrativo consideran la administración

como una actividad compuesta de ciertas sub-actividades que constituyen el proceso

administrativo único. Este proceso administrativo formado por cuatro funciones

fundamentales, planeación, organización, ejecución y control. Constituyen el proceso de

la administración. Una expresión sumaria de estas funciones fundamentales de la

administració.es:

1. LA PLANEACION para determinar los objetivos en los cursos de acción que van a

seguirse.

2. LA ORGANIZACIÓN para distribuir el trabajo entre los miembros del grupo y para

establecer y reconocer las relaciones necesarias.

3. LA EJECUCIÓN por los miembros del grupo para que lleven a cabo las tareas

prescritas con voluntad y entusiasmo.

4. EL CONTROL de las actividades para que se conformen con los planes.

47

PLANEACION.-

Para un gerente y para un grupo de empleados es importante decidir o estar identificado

con los objetivos que se van a alcanzar. El siguiente paso es alcanzarlos. Esto origina las

preguntas de que trabajo necesita hacerse? ¿Cuándo y como se hará? Cuales serán los

necesarios componentes del trabajo, las contribuciones y como lograrlos. En esencia, se

formula un plan o un patrón integrando predeterminando de las futuras actividades, esto

requiere la facultad de prever, de visualizar, del propósito de ver hacia delante.

ACTIVIDADES IMPORTANTES DE PLANEACION

a. Aclarar, amplificar y determinar los objetivos.

b. Pronosticar.

c. Establecer las condiciones y suposiciones bajo las cuales se hará el trabajo.

d. Seleccionar y declarar las tareas para lograr los objetivos.

e. Establecer un plan general de logros enfatizando la creatividad para encontrar

medios nuevos y mejores de desempeñar el trabajo.

f. Establecer políticas, procedimientos y métodos de desempeño.

g. Anticipar los posibles problemas futuros.

h. Modificar los planes a la luz de los resultados del control.

ORGANIZACIÓN.

Después de que la dirección y formato de las acciones futuras ya hallan sido

determinadas, el paso siguiente para cumplir con el trabajo, será distribuir o señalar las

necesarias actividades de trabajo entre los miembros del grupo e indicar la participación

de cada miembro del grupo. Esta distribución del trabajo esta guiado por la consideración

de cosas tales como la naturaleza de las actividades componentes, las personas del

grupo y las instalaciones físicas disponibles.

Estas actividades componentes están agrupadas y asignadas de manera que un mínimo

de gastos o un máximo de satisfacción de los empleados se logre o que se alcance algún

objetivo similar, si el grupo es deficiente ya sea en él numero o en la calidad de los

miembros administrativos se procuraran tales miembros. Cada uno de los miembros

48

asignados a una actividad componente se enfrenta a su propia relación con el grupo y la

del grupo con otros grupos de la empresa.

ACTIVIDADES IMPORTANTES DE ORGANIZACIÓN.

a. Subdividir el trabajo en unidades operativas (deptos)

b. Agrupar las obligaciones operativas en puestos (puestos reg. X depto.)

c. Reunir los puestos operativos en unidades manejables y relacionadas.

d. Aclarar los requisitos del puesto.

e. Seleccionar y colocar a los individuos en el puesto adecuado.

f. Utilizar y acordar la autoridad adecuada para cada miembro de la admón..

g. Proporcionar facilidades personales y otros recursos.

h. Ajustar la organización a la luz de los resultados del control.

INTEGRACIÓN DE PERSONAL

Implica llenar y mantener ocupados los puestos contenidos por la estructura

organizacional. Esto se lleva a cabo mediante la identificación de los requerimientos de la

fuerza de trabajo, la realización de un inventario del personal disponible y el

reclutamiento, selección, ubicación, ascenso, evaluación, compensación, capacitación

tanto de los candidatos a ocupar puestos como de los ocupantes de éstos en un

momento dado, a fin de lograr la eficaz y eficiente realización de las tareas.

EJECUCIÓN.

Para llevar a cabo físicamente las actividades que resulten de los pasos de planeación y

organización, es necesario que el gerente tome medidas que inicien y continúen las

acciones requeridas para que los miembros del grupo ejecuten la tarea. Entre las

medidas comunes utilizadas por el gerente para poner el grupo en acción están dirigir,

desarrollar a los gerentes, instruir, ayudar a los miembros a mejorarse lo mismo que su

trabajo mediante su propia creatividad y la compensación a esto se le llama ejecución.

49

ACTIVIDADES IMPORTANTES DE LA EJECUCIÓN.

a. Poner en práctica la filosofía de participación por todos los afectados por la

decisión.

b. Conducir y retar a otros para que hagan su mejor esfuerzo.

c. Motivar a los miembros.

d. Comunicar con efectividad.

e. Desarrollar a los miembros para que realicen todo su potencial.

f. Recompensar con reconocimiento y buena paga por un trabajo bien hecho.

g. Satisfacer las necesidades de los empleados a través de esfuerzos en el trabajo.

h. Revisar los esfuerzos de la ejecución a la luz de los resultados del control.

CONTROL.-

Los gerentes siempre han encontrado conveniente comprobar o vigilar lo que sé está

haciendo para asegurar que el trabajo de otros esta progresando en forma satisfactoria

hacia el objetivo predeterminado. Establecer un buen plan, distribuir las actividades

componentes requeridas para ese plan y la ejecución exitosa de cada miembro no

asegura que la empresa será un éxito. Pueden presentarse discrepancias, malas

interpretaciones y obstáculos inesperados y habrán de ser comunicados con rapidez al

gerente para que se emprenda una acción correctiva.

ACTIVIDADES IMPORTANTES DE CONTROL

a. Comparar los resultados con los planes generales.

b. Evaluar los resultados contra los estándares de desempeño.

c. Idear los medios efectivos para medir las operaciones.

d. Comunicar cuales son los medios de medición.

e. Transferir datos detallados de manera que muestren las comparaciones y las

variaciones.

f. Sugerir las acciones correctivas cuando sean necesarias.

g. Informar a los miembros responsables de las interpretaciones.

50

h. Ajustar el control a la luz de los resultados del control.

INTERRELACIÓN ENTRE LAS FUNCIONES

En la práctica real, las cuatro funciones fundamentales de la administración están de

modo entrelazadas e interrelacionadas, el desempeño de una función no cesa por

completo (termina) antes que se inicie la siguiente. Y por lo general no se ejecuta en una

secuencia en particular, sino como parezca exigirlo la situación. Al establecer una nueva

empresa el orden de las funciones será quizás como se indica en el proceso pero en una

empresa en marcha, el gerente puede encargarse del control en un momento dado y a

continuación de esto ejecutar y luego planear.

La secuencia deber ser adecuada al objetivo especifico. Típicamente el gerente se haya

involucrado en muchos objetivos y estará en diferentes etapas en cada uno. Para el no

gerente esto puede dar la impresión de deficiencia o falta de orden. En tanto que en

realidad el gerente tal vez está actuando con todo propósito y fuerza. A la larga por lo

general se coloca mayor énfasis en ciertas funciones mas que en otras, dependiendo de

la situación individual. Así como algunas funciones necesitan apoyo y ejecutarse antes

que otras puedan ponerse en acción.

La ejecución efectiva requiere que se hayan asignado actividades a las personas o hayan

realizado las suyas de acuerdo con los planes y objetivos generales, de igual manera el

control no puede ejercerse en el vació debe haber algo que controlar.

En realidad, la planeación esta involucrad en el trabajo de organizar, ejecutar y controlar.

De igual manera los elementos de organizar se utilizan en planear, ejecutar y controlar

con efectividad. Cada función fundamental de la admón..afecta a las otras y todas están

relacionadas para formar el proceso administrativo.

PLANEACION.- Un común denominador de todos los individuos y organizaciones de

éxito es que establecen metas identificables, realistas pero retadoras y luego formulan

planes para alcanzarlas.

La esencia de la admón. Es alcanzar una meta declarada. Si no se busca un propósito o

resultado final, no hay justificación para la planeación administrativa. Siglos atrás el

51

filosofo romano Séneca expreso "Si un hombre no sabe a que puerto se dirige ningún

viento le es favorable".

Se puede razonar ciertamente, todo gerente sabe lo que está tratando de alcanzar. Por

supuesto, pero desde el punto de vista práctico, los objetivos tienden a perderse en el

tráfico de la actividad administrativa. Sus identidades se obscurecen, la actividad se

confunde con el logro y el énfasis sobre que hacer obscurece por completo lo que tiene

que lograrse. Un buen gerente siempre debe estar haciendo la pregunta Que estoy

tratando de lograr? Porque?

DEFINICIÓN E IMPORTANCIA DE LOS OBJETIVOS

Un objetivo administrativo es la meta que se persigue, que prescribe un ámbito definido y

sugiere la dirección a los esfuerzos de planeación de un gerente. Esta definición incluye 4

conceptos, desde el punto de vista del gerente son:

1. META es la mira que va a perseguirse y deber ser identificada en términos claros

y precisos. No se habrá de confundir una meta con el área general de actividades

deseadas, el hacerlo así pone en énfasis en los medios, no en la mira.

2. AMBITO de la meta que se persigue esta incluida en la declaración de los limites

o restricciones presitos que deberán observarse.

3. Así mismo un objetivo connota un carácter definitivo. Los propósitos declarados

en términos vagos o de doble significado tienen poco o ningún valor administrativo

porque están sujetos a varias interpretaciones y con frecuencia el resultado es

confusión y disturbio.

4. La dirección está indicada por el objetivo. Muestra los resultados que deben

buscarse y aparta esos resultados de los muchos objetivos posibles que de otra

forma podrían buscarse. Esta dirección proporciona los cimientos para los planes

estratégicos apropiados que deben formularse para alcanzar los objetivos.

Los objetivos inapropiados e inadecuados pueden retardar el éxito de la administración y

sofocar las operaciones en cualquier organización. Una sugerencia provechosa para todo

gerente es concentrarse periódicamente y reiterar los objetivos buscados y luego

determinar si la acción que en la actualidad se sigue esta en verdad contribuyendo al

logro de esas metas. Tal práctica ayuda a minimizar las dificultades que tienen muchos

miembros de la admón..y sus subordinados para saber cuales son sus objetivos actuales,

52

identificándolos tanto para ellos como para sus asociados, poniéndolos al día y usándolos

con eficiencia en su trabajo administrativo.

TIPOS Y CLASIFICACION DE OBJETIVOS

En toda organización hay muchos objetivos pero algunos objetivos comunes a todas las

organizaciones incluyen los que siguen:

1. Proporcionar varios productos y servicios.

2. Estar delante de la competencia.

3. Crecer.

4. Aumentar las utilidades, aumentando las ventas y disminuyendo los cotos.

5. Proporcionar bienestar y desarrollo a los empleados.

6. Mantener operaciones y estructura organizacional satisfactoria.

7. Ser un ciudadano empresarial socialmente responsable.

8. Desarrollar el comercio internacional.

Estas categorías, a su vez pueden sugerir áreas claves específicas para las cuales son

capaces de derivarse sub objetivos, evaluando el grado de su realización. Por ejemplo los

gerentes de la compañía General Electric identifican 8 áreas, que son vitales en el

mantenimiento y progreso de liderazgo, fuerza y habilidad competitiva de su compañía.

Estas áreas clave de resultado son:

1. Rentabilidad (grado de utilidad)

2. Posición en el mercado

3. Productividad

4. Liderazgo del producto

5. Desarrollo del personal

6. Actividades de los empleados

7. Responsabilidad publica

8. Equilibrio entre los planes a corto y largo plazo

Establecer metas para cada una de estas áreas, llevarlas a cabo y evaluar los resultados

logrados son partes importantes de los esfuerzos administrativos de la compañía.

53

PRINCIPALES TIPOS DE PLANEACION ADMINISTRATIVA.

Los gerentes tratan diariamente con muchos diferentes tipos de planes; algunos se

refieren a una sola actividad o individuo en tanto que otros pertenecen a todo un depto. O

a toda la compañía. Estudiaremos 6 tipos de planes comunes encontrados por los

gerentes con regularidad.

1. Política

2. Procedimientos

3. Método

4. Estándar

5. Presupuesto

6. Programa

Política. Las políticas revelan las intenciones del gerente para los periodos futuros y se

determinan antes de la necesidad de tales intenciones. Estas son guías generales en su

uso. La política define el área en los cuales se van a tomar decisiones, pero no indica la

decisión. Las políticas señalan la dirección general sancionada que se debe seguir y las

áreas. Manteniéndose dentro de esos límites predeterminados, pero con libertad para

decidir dentro de las áreas estipuladas, el trabajo del gerente se ejecuta de acuerdo con

la planeación general de la empresa. Y se define de la siguiente manera. "Una política es

una guía general verbal o escrita que establecen los limites que proporcionan la dirección

y los limites generales dentro de los cuales tendrá lugar la acción administrativa."

54

EL COMERCIO

HISTORIA

En las primeras fases de la humanidad, el hombre, para satisfacer sus necesidades

vitales, debió agotar todos sus esfuerzos y alcanzar unos cuantos alimentos. Para

protegerse de la intemperie y mantener a distancia a los animales salvajes, tuvo

necesidad de buscar refugio en las cavernas, la lucha aislada del hombre primitivo fue

tenaz y desesperada, en búsqueda de la supervivencia humana.

Más adelante, el núcleo familiar y la organización social dieron sus primeros pasos; luego

las familias se unieron para la defensa personal y familiar, a cuyo efecto se hizo

indispensable la conformación de gobiernos sectoriales apropiados para esa época.

Con el avance de la organización social se buscaron nuevas formas para satisfacer

apropiadamente las necesidades humanas, como alimentación, vestido, vivienda, etc.

Los productos de la caza y pesca sirvieron inicialmente para alimentar a los cazadores y

pescadores y sus familiares. Cuando abundaron los productos, los excedentes sirvieron

de reserva para el mantenimiento en tiempos de escasez.

En unas regiones, sus habitantes disponían de varios bienes productos de la caza,

recogimiento de frutas silvestres, etc.; en otras en cambio, abundaba la sal, la pesca, etc.

Para mejorar el sistema alimenticio se procuraba realizar intercambio de bienes, lo cual

dio origen al trueque, como sistema de cambio.

Cuando la humanidad alcanzó una mejor organización social, se multiplicaron las

necesidades, y la comercialización de los bienes encontró nuevos instrumentos

perfeccionados para el intercambio. Los pueblos ampliaron sus mercados para los

productos intermedios y de consumo final. Los hebreos, indios, chinos, fenicios, etc. eran

pueblos que sobresalieron en el comercio, perfeccionaron sus sistemas de transporte y

comercialización, llegando a mercados lejanos para intercambiar sus productos con otros

desconocidos en la región de origen. Los productores mejoraban progresivamente la

calidad del producto final, y la exigencia del consumidor se hizo notoria, debido al

desarrollo de las diferentes clases sociales de la época.

55

Para facilitar los actos de comercio, se buscaron bienes de aceptación general que

sirvieran como medio de pago, unidad de cambio, depósito de valor. Al perfeccionarse el

sistema, se abandonó el trueque como única forma de intercambio comercial.

En la India apareció una especie de letra de cambio como papeles portadores de valor.

En Cartago unos pedazos de cuero que constituían signos monetarios con

representación de valor. Los Incas emplearon granos de sal como unidades monetarias.

De esta manera aparece y va tomando cuerpo el sistema monetario, como unidad de

cambio y acumulador de riqueza.

El dinero que originalmente apareció como unidad de medida de cambio, posteriormente

al convertirse en acumulador de riqueza da origen a las clases: rica y pobre. El mercader

era un potentado, mientras que el marinero, el cargador de muelle, el soldado siempre

tuvieron limitación en sus recursos. Aparece la esclavitud como un sistema obligado de

trabajo en el cual el esclavo es propiedad privada del amo.

El señor feudal era el dueño de las tierras con todos los recursos que habían en ellas,

tanto humanos como físicos se configuran el capitalismo como un sistema de libre

intercambio de bienes y valores en la riqueza y la pobreza son limitadas; y el sistema

comunista donde el estado es el que posee la propiedad y el gobierno de todos los

factores de la producción.

El comercio es una actividad de los pueblos destinada a relacionar los sectores

producción y consumo tanto al nivel local, como regional y mundial. En lo local, la

moneda del país es la que regula la unidad del cambio, mientras en el comercio

internacional, ciertas monedas sirven de base para las transacciones; eso ocurre con el

dólar, el marco alemán, la libra esterlina, el yen japonés, el franco francés, etc., según las

respectivas áreas de influencia de la economía dominante.

Concepto

Etimológicamente la palabra comercio proviene de las raíces latinas: CUM que significa

juntamente y MERX, mercancía, derivado de mercor, comprar y vender. Equivale el

traspaso de cosas materiales, de persona a persona. Ampliando el concepto, el comercio,

trata del intercambio de bienes, valores, servicios y conocimientos entre dos o más

personas.

56

El comercio incrementa el valor a los bienes, en virtud de llevarlos hacia lugares donde

no se producen y se los necesita, de donde los hay en exceso y prácticamente no se los

necesita; y poniéndolos al alcance del consumidor.

El comercio persigue dos finalidades fundamentales:

a. Satisfacer las necesidades del consumidor.

b. Generar utilidades económicas para el comerciante.

Clasificación

El comercio se clasifica en función de los siguientes conceptos:

a) Por el objeto;

b) Por los medios de transporte;

c) Por la cantidad;

d) Por los lugares donde se realiza.

a) Por el objeto. El comercio clasificado en función del objeto se relaciona con la parte

real de la transacción. En una transacción el objeto de ella es el bien, valor o servicio

que se entrega o recibe, por ejemplo: una computadora, un pasaje de avión, una

póliza de acumulación bancaria, pago del servicio telefónico, etc.

b) Por los medios de transporte. Para la realización del comercio se utilizan los sistemas

de transporte conocidos, a saber: fluvial, terrestre, marítimo y aéreo. Cada vez se

conocen nuevos sistemas que acondicionan la carga buscando una mayor seguridad

en el transporte de los productos; por ejemplo: los contenedores para carga marítima,

los cuartos fríos en los barcos, camiones y aviones, etc.

c) Por la cantidad. El comercio se realiza al por mayor y al por menor o detalla. El

comerciante mayorista se abastece en grandes cantidades en el lugar de producción

tanto interno como externo, para distribuir a los comerciantes minoristas en

cantidades menores. Ejemplo: se adquiere 100 toneladas de arroz en las piladoras, y

se las vende por quintales al sub – distribuidor, y éste lo hace por kilos a los

consumidores finales.

d) Por los lugares donde se realiza. Los productores nacionales abastecen el mercado

interno y exportan sus mercaderías al exterior; por ejemplo: el Ecuador exporta

camarón, enlatados, flores, etc. los comerciantes nacionales a más de abastecer en

57

el sector producción interno importan mercaderías del exterior como por ejemplo:

vehículos, tractores, herramientas, hierro, etc.

TRANSACCIÓN O ACTO DE COMERCIO

Es el intercambio de bienes, valores y servicios medidos en unidades monetarias.

En toda transacción encontramos dos partes: la real y la financiera. La parte real es el

objeto mismo de la transacción. Un vehículo, una inversión bancaria, una póliza de

seguro constituyen el objeto mismo de la transacción y son la parte real de la misma.

La parte financiera es la forma como se paga o recibe el valor de la transacción, el valor

del vehículo, el monto de la inversión bancaria, el valor de la póliza de seguros, etc

COMERCIANTE

Definición

Es la persona natural o jurídica que teniendo capacidad para contratar, hace del comercio

su profesión habitual. Toda persona que no se encuentre prohibida por la ley para realizar

actos y contratos se encuentra capacitada para realizar actos de comercio. En un sistema

de libre empresa como el nuestro, todos podemos comprar y vender en el mercado.

Requisitos para ser comerciante

Básicamente, los requisitos para ser comerciante son tres:

Capacidad para contraer obligaciones;

Ejercer el comercio habitualmente;

Obtener el Registro Único de Contribuyentes.

Están en capacidad de contraer obligaciones, todos aquellas personas que puedan

obligarse a sí mismas; sin requerir autorización de otra persona. La norma general es que

toda persona es capaz para comerciar. Solo se consideran como excepciones las

58

expresamente contempladas por la Ley. Generalmente estas excepciones son de dos

clases: absolutas y relativas.

Son incapaces absolutos los que por ningún concepto pueden efectuar actos de

comercio, como los impúberes, sordo-mudos que no se dan a entender por escrito y los

dementes. Los incapaces relativos son los que requieren del cumplimiento de ciertas

normas legales para convertirse en comerciantes, como los clérigos, los menores de

edad, etc.

Para ser comerciante se requiere ejercer el comercio habitualmente, ya que un

comerciante no puede hacer actos de comercio temporal y ocasionalmente, sino en forma

permanente. Esto da confianza al consumidor y garantiza los productos que vende.

REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)

Es un sistema que tiene por objeto registrar e identificar a los contribuyentes y

proporcionar información a la Administración Tributaria. El número de inscripción en el

RUC es personal e intransferible.

REQUISITOS PARA LA OBTENCIÓN DEL RUC

Personas naturales

Original de la cédula de identidad;

Fotocopia de la cédula de identidad;

Original y fotocopia de cédula de identidad, o del pasaporte y fotocopia del censo de

extranjeros ( para personas extranjeras);

Fotocopia de la última papeleta de votación;

Fotocopia de un documento para identificar la dirección del local donde se desarrolla

la actividad económica, como: factura de luz, agua o teléfono;

En el caso de artesanías, copia de la calificación artesanal;

59

Personas jurídicas

Copia de la escritura de constitución de la compañía y la certificación de inscripción

correspondiente, ley de creación o acuerdo ministerial de creación, según

corresponda.

Nombramiento del representante legal y su inscripción en el Registro Mercantil.

Fotocopia de la cédula de identidad y papeleta de votación del representante legal.

En el caso de extranjeros fotocopia original de la cédula de identidad, pasaporte y

censo de extranjeros.

Fotocopia de un documento que certifique la dirección de la empresa.

ACTUALIZACIÓN DEL RUC

Se deberá actualizar el RUC en los siguientes casos:

Cambio de denominación o razón social;

Cambio de actividad de económica;

Cambio de domicilio;

Cese de actividades;

Establecimiento o suspensión de sucursales, agencias, depósitos u otro tipo de

negocios;

Cambio de representante legal;

Cambio de tipo de empresa.

CAMPOS DE ACCIÓN DEL COMERCIANTE

La función principal del comerciante es proveer al consumidor de los bienes y servicios

necesarios e indispensables para la satisfacción de necesidades.

Los bienes que se comercializan tienen las siguientes fuentes de aprovisionamiento en el

orden interno:

Caza y pesca

Agricultura y ganadería

Industria

Servicios

Otros sectores de la población

60

Los comerciantes realizan los actos de comercio con alguna preferencia de acuerdo con

la naturaleza de los productos.

Así: unos se dedican a comercializar los productos agrícolas primarios, como maíz, arroz

en cáscara, trigo, frejol, papaya, manzana, naranjilla, pepino, naranja, etc.

Otros comerciantes prefieren comercializar productos de origen agrícola, pero que han

obtenido valor agregado, como: quesos, mantequilla, leche en polvo, enlatados de frutas,

enlatados de cereales, etc.

Existen empresas comercializadoras de artefactos para el hogar, como: refrigeradoras,

cocinas, licuadoras, molinos, hornos de micro hondas, televisores, radios, equipos de

sonido, etc.

Otras personas se encargan de comercializar servicios. Así tenemos: transporte terrestre,

marítimo, fluvial, aéreo, servicios médicos en clínicas y hospitales, seguros, correos,

energía eléctrica, teléfonos celulares, mecánicas, entre otros.

DOCUMENTACIÓN MERCANTIL

En toda actividad comercial se utilizan como herramientas auxiliares de las transacciones

los documentos comerciales, los mismos que se constituyen en elementos de

información, investigación y comprobación de datos en el proceso contable.

Los documentos comerciales se clasifican en: documentos comerciales y documentos no

comerciales.

a. DOCUMENTOS NEGOCIABLES

Son aquellos que pueden convertirse en efectivo al momento de su presentación,

tanto para pagar o respaldar una deuda. Anotamos los más principales:

- Cheque

- Letra de cambio

- Pagaré

- Bonos

61

- Póliza de acumulación

CHEQUE

Es una orden de pago contra el banco donde el remisor tiene fondos depositados a su

favor en una cuenta corriente.

GIRADOR. El que emite el cheque

GIRADO. El Banco

BENEFICIARIO. El que cobra

`

LETRA DE CAMBIO

Es un documento que representa dinero. Es una orden de pago que da el acreedor a su

deudor. Es un documento negociable.

Es una persona incondicional de pago escrita, que la da una persona natural o jurídica

que la extiende a otra persona donde el girado se compromete a pagar cierta cantidad de

dinero a la presentación de misma.

GARANTE. Es la segunda persona que se compromete al pago

GIRADOR. Es el dueño o propietario del Dinero

GIRADO. Es el deudor

DISEÑO:

62

BONO

Es un documento deudor generalmente emitido por el Estado, por una Tesorería Pública,

puede hacerse efectivo en corto o a largo plazo; su carácter puede ser al Portador o

Nominativo.

Su formato y contenido es el siguiente:

DISEÑO:

63

PÓLIZA DE ACUMULACIÓN

Es un documento manejado específicamente por las instituciones bancarias, quienes se

encuentran facultas por las disposiciones de la Ley de Bancos.

El formato y contenido es el siguiente:

DISEÑO:

64

b. DOCUMENTOS NO NEGOCIABLES

Son aquellos que nos sirven de auxiliares y de apoyo en las transacciones comerciales.

Nos permiten determinar el orden en la organización de nuestras cuentas. Citamos los

más usuales:

- Recibo

- Vale de Caja

65

- Comprobantes de venta

- Factura

- Nota de venta

- Liquidación de compras de bienes y servicios

- Tickets o Vales emitidos por máquinas registradoras

- Notas de débito

- Notas de crédito

- Guías de remisión

- Comprobante de retención

- Otros

RECIBO

Constancia de pago, documento en el cual una persona declara haber recibido de otra,

ya sea dinero, documentos, bienes, multas, etc.

DISEÑO:

VALE DE CAJA

Es una constancia de egreso de dinero a favor de un beneficiario. Anticipo de sueldo,

justificación de pequeños egresos, cuando no hay recibos por parte de la persona a la

que le va a entregar.

66

DISEÑO:

COMPROBANTES DE VENTA Y RETENCION

Son los que acreditan la transparencia de bienes y servicios. Tenemos:

Facturas

Notas de Venta

Liquidación de compras de bienes y servicios.

Tickets o Vales emitidos por máquinas registradoras.

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS

Notas de Débito

Notas de Crédito

Guías de Remisión

Comprobantes de ingreso

Comprobantes de egreso

OTROS DOCUMENTOS

Documento único de Aduana

Los emitidos por bancos, instituciones financieras crediticias, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos.

Los boletos o tiquetes aéreos.

Documentos por sobrecarga que emiten las compañías de aviación.

67

FACTURA

Son comprobantes de venta que son entregados por personas naturales y jurídicas

(sociedades) Además sirven de respaldo para la contabilidad y sirven para sustentar el

crédito tributario.

La factura comprende las siguientes sus partes:

DISEÑO:

RAZON SOCIAL

NOMBRE DEL PROPIETARIO

DIRECCION DEL NEGOCIO

FACTURA RUC…………………………………

N. DE FACTURA…………………. N. DE AUTORIZACION…………..

CLIENTE:…………………………………………….. N. DE CEDULA O RUC:……………………………. DIRECCION DEL CLIENTE:………………………. TELEFONO:……………………………….………… FECHA DE EMISIÓN:…………………….…………

CANTIDAD DESCRIPCION VALOR UNITARIO VALOR TOTAL

SUBTOTAL

DESCUENTO

IVA 0%

IVA 12%

TOTAL

FIRMA DEL VENDEDOR (Propietario del negocio) FIRMA DEL COMPRADOR

Datos de la imprenta Original: Adquiriente. Fecha de caducidad Copia; Emisor

68

NOTA DE VENTA

Este documento debe ser entregado a quien este adquiriendo o recibiendo el bien o el

servicio como consumidores finales, es decir que los adquieran para su propio uso y no

como intermediarios o para incorporarlos en otro bien que vaya a ser vendido

posteriormente. No justifica el crédito tributario pero si forma parte de la declaración del

Impuesto a la Renta.

Estructura del formato de Nota de Venta:

DISEÑO:

RAZON SOCIAL NOMBRE DEL PROPIETARIO DIRECCION DEL NEGOCIO

N. DEL RUC NOTA DE VENTA

N. DE NOTA DE VENTA……….. N. DE AUTORIZACION……..…..

CLIENTE: ………………………………….... N. DEL RUC/ C.I:…………………………… DIRECCION:…………………….…………... FECHA DE EMISION:……………………….

CANTIDAD DESCRIPCION VALOR UNITARIO VALOR TOTAL

FIRMA DEL VENDEDOR (Propietario del negocio) FIRMA DEL COMPRADOR

Datos de la imprenta Original: Adquiriente. Fecha de caducidad Copia; Emisor

69

LIQUIDACION DE COMPRAS DE BIENES O PRESTACION DE SERVICIOS

Las liquidaciones de compras son documentos muy particulares que entrega el

comprador del bien o de un servicio cuando el vendedor una persona que no tienen una

actividad economía habitual, y por tanto no tiene RUC ni está obligado a emitir

comprobantes de venta. Sirven de respaldo para justificar los impuestos generados en la

transacción; y el emisor del documento debe retener los porcentajes de ley vigentes tanto

del IVA como de la FUENTE.

DISEÑO:

RAZON SOCIAL

NOMBRE DEL PROPIETARIO

DIRECCION DEL NEGOCIO

LIQUIDACIÓN DE COMPRAS O SERVICIOS RUC……………………………

N. DE LIQUIDACIÓN:………. N. DE AUTORIZACIÓN:……..

CLIENTE:……………………………………. FECHA DE EMISION:.......…... C.I:………………………………………….... LUGAR DE ACCIÓN:……….. DOMICILIO:…………………………………

CANTIDAD DESCRIPCION VALOR UNITARIO VALOR TOTAL

SUBTOTAL IVA 0%

IVA 12% TOTAL

FIRMA DEL VENDEDOR (Propietario del negocio) FIRMA DEL COMPRADOR

Datos de la imprenta Original: Adquiriente. Fecha de caducidad Copia; Emisor

70

TICKETS EMITIDOS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS

El uso de los tickets son emitidos por máquinas registradoras autorizadas por el Servicio

de Rentas Internas (SRI), por tanto deben ser entregados a personas que estén

adquiriendo el bien o recibiendo el servicio como consumidores finales, para su propio

beneficio.

Este documento contiene los siguientes requisitos:

DISEÑO:

RAZON SOCIAL

NOMBRE DEL PROPIETARIO

DIRECCION DEL NEGOCIO

MAQUINA REGISTRADORA:

MARCA:………………………. N. DE SERIE: …..……………

LUGAR DE EMISION:…………………………………….……… N. DEL RUC…………..….….. FECHA DE EMISION: …………………………………………… NUMERACION………............ DESRIPCION DEL BIEN O SERVICIO:……………………..… PRECIO:………………………. …………………………………………………………………….

TOTAL:………………………… EFECTIVO:…………………….

CAMBIO:……………………….

FIRMA DEL VENDEDOR (Propietario del negocio) FIRMA DEL COMPRADOR Datos de la imprenta Original: Adquiriente. Fecha de caducidad Copia; Emisor

NOTA DE DÉBITO

La nota de debido es un comprobante que se utiliza para contabilizar una cuenta, valores

a favor de la empresa y contra un cliente, por gastos, intereses o rectificaciones.

Las notas de débito contienen la

71

Apellidos y nombres, denominación o razón social del comprador

Número de Registro Único de Contribuyentes del comprador o su cedula de

identidad

Lugar y fecha de emisión

Tipo y número del comprobante de venta que se modifica

La razón por la que se efectúa la modificación

Valor por el que se modifica la transacción

Valor total de la modificación en letras

Firmas de las personas que emiten el documento

DISEÑO:

72

NOTA DE CRÉDITO

Son documentos emitidos por la Administración a favor del cliente, para devolver cobros

en exceso o indebidamente y descuentos.

Su formato es el siguiente:

Apellidos y nombres, denominación o razón social del vendedor

Número de Registro Único de Contribuyentes del vendedor

Lugar y fecha de emisión

Tipo y número del comprobante de compra que se modifica

La razón por la que se efectúa la modificación

Valor por el que se modifica la transacción

Valor total de la modificación en letras

Lugar y fecha de emisión

Firma del cliente

Datos de la imprenta Fecha de Caducidad

73

GUIA DE REMISION

Son documentos que sustentan el traslado de las mercaderías dentro del territorio

nacional por cualquier motivo, y que son emitidas por las empresas de transporte público

o privado regular. La guía de remisión acredita el origen lícito de la mercadería, ya que

los datos consignados en ella deben ser iguales a la mercadería que efectivamente se

transporta.

La guía de remisión contiene los siguientes datos:

Apellidos y nombres, denominación o razón social de la empresa transportista

Número de Registro Único de Contribuyentes

Lugar y fecha de emisión

Tipo y número del comprobante que se emite

Destinatario

Unidad de transporte

La razón del traslado

Orden de producción

Dirección de entrega

Observaciones

Firmas de responsabilidad

DISEÑO:

74

COMPROBANTE DE RETENCION

Son documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes

de retención, estos documentos deben ser entregados por las sociedades o personas

naturales obligadas a llevar contabilidad y sector público.

El comprobante de retención tiene los siguientes datos:

Apellidos y nombres, denominación o razón social de la empresa transportista

Número de Registro Único de Contribuyentes

Lugar y fecha de emisión

Columnas para: Ejercicio fiscal, base imponible, tipo de impuesto, porcentaje de

retención y valor retenido

Firmas de responsabilidad

DISEÑO:

75

RAZON SOCIAL NOMBRE DEL PROPIETARIO

DIRECCION

COMPROBANTE DE RETENCION RUC…………………...………………

N. DE COMPROBANTE:……..…….. N. DE AUTORIZACION:…..………..

SEÑOR:……………………………… FECHA DE EMISION:….………..… RUC:………………………………… N. COMPROBANTE DE VENTA:… DIRECCION:……………………….

EJERCICIO FISCAL

BASE IMPONIBLE

PARA LA RETENCION

IMPUESTO % DE RETENCION VALOR RETENIDO

TOTAL RETENCIÓN

FIRMA DE AGENTE DE RETENCION FIRMA DEL CONTRIBUYENTE Datos de la imprenta Original: sujeto pasivo retenido Fecha de caducidad Copia: agente de retención

Para otorgar la autorización de impresión de comprobantes de venta y de retención el

SRI considera si un contribuyente se encuentre o no en lista BLANCA.

La lista blanca es el listado de todos los contribuyentes que se encuentran al día en el

pago de sus obligaciones tributarias, los cuales obtienen autorización de impresión de

comprobante de venta y de retención por un año.

76

LA CONTABILIDAD

Definición

“Podemos definir la Contabilidad diciendo que es la ciencia que coordina y dispone en

libros adecuados las anotaciones de las operaciones efectuadas por una empresa

mercantil, con el objeto de conocer la situación de dicha empresa, determinar los

resultados obtenidos y explicar las causas que han producido estos resultados”.1

Es el registro sistemático y cronológico de las operaciones que realiza una entidad

económica con el objeto de producir información financiera que permita tomar decisiones.

Importancia

Permite conocer con exactitud la real situación económica – financiera de una empresa; a

través del control que ejerce sobre las operaciones y sobre quienes las realizan, así

mismo a partir de la permanente y oportuna información que brinda apoyará a los

ejecutivos en la toma de decisiones más acertadas; lo que determina la enorme

importancia que le brinda a esta técnica.

Objetivo

El objetivo primordial de la Contabilidad es el de proporcionar información financiera de

la organización de un período determinado a personas naturales y entidades interesadas

en sus resultados y en su situación económica.

La Contabilidad suministra información de la empresa a los administradores, como

contribución a sus funciones de planeación, control y toma de decisiones; para lo cual

necesitan de información financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable y

oportuna. Los accionistas de la organización requieren también de información financiera

1 ZAPATA, Pedro. Contabilidad General. Séptima Edición. Editorial Mc Gharw. Bogota –

Colombia,1998. pag. 6

77

con el propósito de precisar el rendimiento del capital invertido y confiado a la

administración.

El gobierno también hace uso de dicha información para determinar el porcentaje de

impuestos de rentas, complementarios y otros tributos a cargo de la empresa. Además

los acuerdos y entidades crediticias lo hacen para determinar su capacidad de pago o

decidir la autorización de un préstamo.

CLASIFICACIÓN

La Contabilidad permite obtener información útil sobre las operaciones de las empresas

dedicadas a diferentes actividades, se puede determinar que la especialización de la

contabilidad se relaciona con la rama o campo de cada una de ellas, entre las cuales

tenemos:

Contabilidad de Servicios.- Registra las actividades que realizan las

empresas dedicadas a la prestación de servicios tales como: transporte,

servicio médico, telefonía, etc

Contabilidad Comercial.- Se aplica a las empresas que se dedican a la compra o

venta de bienes, con el fin de obtener una ganancia, agregándole al costo del bien

el margen de utilidad.

Contabilidad Industrial o de Costos.- La actividad de las empresas es la de

transformar la materia prima en producto final, se caracteriza por un proceso

productivo; la contabilidad registra todos los movimientos referentes a dicha

transformación.

Contabilidad Agropecuaria.- Es una rama de la contabilidad de Costos, pues es

importante conocer el costo de producción de un quintal de papas, un litro de

aceite, etc.

78

Contabilidad Bancaria.- Registra las actividades que realizan las entidades del

Sistema Financiero, en función del plan de cuentas y del catalogo de cuentas que

emite la Superintendencia de Bancos.

Es importante señalar que dependiendo de las necesidades de la entidad, se

puede incluir sub-cuentas previa autorización de la Superintendencia de

Bancos.

Contabilidad Gubernamental.- Registra, controla, analiza e interpreta las

operaciones de las entidades de Derecho Público, Nación, Ministerios, Municipios,

etc. Gracias a este registro el Gobierno puede disponer de control y planeamiento

en materia tributaria, financiera y económica.

Contabilidad Financiera.- Es un sistema de información que expresa en términos

cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad económica,

así como ciertos acontecimientos económicos que la afectan, con el fin de

proporcionar información útil y segura a usuarios externos a la organización.

Contabilidad de Cooperativas.- Es aquella que buscan satisfacer las

necesidades de sus asociados sin fin de lucro, en las diferentes actividades como:

Producción, Distribución, Ahorro y Crédito, Vivienda, Transporte, Salud y la

Educación.

Contabilidad Hotelera.- Se relaciona con el campo Turístico por lo que registra y

controla todas las operaciones de estos establecimientos.

CAMPOS DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad está orientada a medir las actividades económicas-financieras de los

diferentes grupos sociales, por lo que se hace indispensable su presencia desde la

organización más elemental hasta la más compleja, todas requieren de conocimientos de

los resultados en período dado.

En el sector de producción requerimos de la contabilidad, para la agricultura, ganadería,

explotación de minas, la industria, construcción, electricidad, servicios sanitarios, etc.

79

En el Gobierno Central y Seccional la contabilidad se torna indispensable, para disponer

de los resultados de ingresos y egresos de los fondos públicos.

En el sector consumidor, para el comercio, empresas de servicios, etc.

En el sector bancario y de seguros, la contabilidad se hace indispensable para los

bancos, empresas de seguros, financieras, etc.

Para cada tipo de empresas el contador debe orientar su especialización, capaz de

ofrecer mejores servicios profesionales y la empresa se garantice con un eficiente trabajo

en contabilidad.

Su aplicación cuantitativa se ubica en las empresas públicas y privadas, en razón de que

en el mundo casi todo se suscribe a la producción y comercialización de bienes y

servicios. Como podemos darnos cuenta los campos de aplicación de la contabilidad son

múltiples y su aplicación obedece al tipo de actividad de cada empresa.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD

Según la L.O.R.T.I. y su reglamento todas las sociedades están obligadas a llevar

contabilidad y a declarar el impuesto a la renta en base a los resultados que arroje la

misma. Para efectos tributarios se considera como sociedad tanto las de hecho como las

de derecho.

También lo están las personas naturales que realizan actividades empresariales en el

Ecuador y que operen con un capital propio al primero de enero de cada ejercicio

impositivo, supere ($60.000) o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato

anterior sean superiores a ($100.000). Que tengan costos y gastos anuales de su

actividad empresarial (del ejercicio fiscal inmediato anterior) superiores a ($80.000).

En caso de Personas naturales que se dediquen a la exportación de bienes deberán

obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de los límites antes indicados.

La contabilidad debe ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador

legalmente autorizado.

80

Están obligados a llevar una cuenta de ingresos y egresos, para determinar su renta

imponible: las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen

con un capital u obtengan ingresos inferiores a los anotados anteriormente; así como: los

profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes, y demás trabajadores

autónomos.

ECUACIÓN CONTABLE

Es una igualdad que representa los tres elementos fundamentales en los que se basan

toda actividad económica (activo, pasivo y patrimonio). Además es la fórmula de la

contabilidad para desarrollar técnicamente un sistema.

A: Activo P: Pasivo A = P + Pt Pt: Patrimonio

Activo.- Son todos los valores, bienes y derechos de propiedad de la empresa

Ejemplo:

Si una empresa inicia sus actividades con $1.000,00 en efectivo y $ 2.000,00 en bancos

como no existe pasivo (deudas u obligaciones).

A = P + Pt

A= 3000 P=0 Pt=3000

3.000 = 3.000

Activo $ 3000,00 es igual al Capital $ 3000,00

Pasivo.-Son todas las deudas de las empresas contraídas con terceros ya sea a corto,

mediano y largo plazo.

Ejemplo:

Si la empresa tiene $ 3000,00 de Activos y $ 2000,00 de Capital

P=A- Pt

P= 3000- 2000

P= 1000

81

Patrimonio.- Son los derechos que tiene el propietario sobre los activos de la empresa.

Ejemplo:

La empresa tiene como Activo $3000,00 y como Pasivos: Cuentas por pagar $ 100,00,

Documentos por pagar $ 900,00

Pt=A-P

Pt= 3000-1000 Pt= 2000

Variación de la ecuación contable

La ecuación contable varia en:

1. Activo

2. Activo y Pasivo

3. Activo y Patrimonio

4. Pasivo y Patrimonio

Variación en Activo.- Se presenta cuando la transacción genera registros en cuentas

que pertenecen exclusivamente al activo de la empresa

Variación en Activo y Pasivo.- Se presenta cuando la transacción genera registros en

cuentas que pertenecen al activo y pasivo de la empresa.

Variación en Activo y Patrimonio.- Se presenta cuando la transacción genera registros

en Activo y Patrimonio.

Variación en Pasivos y Patrimonio.- Se presenta cuando la transacción genera

registros en cuentas que pertenecen al pasivo y patrimonio de la empresa.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

82

Los principios de Contabilidad son conceptos y normas básicas que establecen la

delimitación e identificación del ente económico, forma de cuantificación de técnicas de

presentación de informes financieros.

Los principios que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente

económico y su presentación son: el valor histórico original, el negocio en marcha y la

dualidad económica.

Los conceptos más generales de los principios son:

Ente contable.- Lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad

económica. El campo de acción de la contabilidad financiera, es la actividad financiera

de la empresa.

Realización.- La Contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones

realizadas por la entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos

eventos económicos que la afectan. Estas operaciones y eventos económicos se

cuantifican cuando:

Ha efectuado transacciones con otros entes económicos.

Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o

de sus fuentes.

Han ocurrido eventos económicos externos a la entidad, derivados de las operaciones

de esta o cuyo efecto puede cuantificar razonablemente en términos monetarios.

Periodo contable.- La necesidad de conocer los resultados de operación y la

situación financiera de la entidad que tiene una existencia continua, obliga a dividir su

vida en periodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos,

susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el período en el que ocurre; por

tanto cualquier información contable debe indicar claramente el período al que se

refiere. En términos generales los costos y gastos deben identificarse con el uso o

83

consumo independiente de la fecha en que se paguen; igual criterio debe aplicarse

con los ingresos.

Valor histórico.- Las transacciones y eventos económicos cuantificados por la

Contabilidad se registran de acuerdo a la cantidad de activos afectados estas cifras

deberán modificarse en caso de que ocurra eventos posteriores que las hagan perder

su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática de manera que

preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable. Si las cifras son

ajustadas por cambios en el nivel general de precios no se aclarará en la información

que se produzca.

Negocios en marcha.- La entidad se presume en existencia permanente, salvo

especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros presentan

valor histórico o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos. Si las cifras

representan valores de liquidación, debe ser especificado claramente y serán

aceptados solo para información general cuando la entidad esta en liquidación.

Revelación suficiente.- La información financiera expuesta en los estados

financieros contendrá en forma clara y comprensible lo necesario para juzgar los

resultados de operación y situación financiera de la entidad.

Importancia relativa.- La información contenida en los estados financieros mostrará

los aspectos más importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en

términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que aplica el sistema de

información contable, como para la información resultante de su operación, debe

equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad

de la información.

Consistencia.- Los usos de información contable requiere que sigan procedimientos

de cuantificación que permanezcan en el tiempo. Esta información se obtendrá

mediante la aplicación de los principios y reglas particulares de cuantificación, por

medio de la comprobación de estados financieros de la entidad, conocer su evolución

84

y mediante esta comprobación de estados conocer la posición relativa de otras

entidades económicas.

Conservatismo.- La operación del sistema de información contable no es automática

ni sus principios proporcionan guías que resuelvan sin duda cualquier dilema que

pueda plantear su aplicación. Por esta relativa incertidumbre es necesario utilizar un

juicio profesional para operar el sistema y obtener información que en lo posible se

apegue a los requisitos mencionados”2.

PRINCIPIOS DE LA PARTIDA DOBLE

Significa que toda transacción que se realice en la empresa será registrada en cuentas

deudoras que reciben valores, y en cuentas acreedoras que entregan valores. La

aplicación de la partida doble se fundamenta en los siguientes hechos:

No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor

Las sumas del debe, deben ser iguales a las sumas del haber

Una cuenta por cobrar se debita y una cuenta por pagar se acredita

Las cuentas de gasto son deudoras y las de ingreso acreedoras

Toda cuenta que entra debe salir con el mismo nombre

Cada cuenta debe registrar partidas de una sola naturaleza

Toda cuenta persona u objeto primeramente entra y después sale, a excepción de las

deudas contraídas que primeramente salen

Todo lo que se recibe es igual a lo que se entrega

Cuando hay una persona que vende hay otra que compra

2 ZAPATA, Pedro. Contabilidad General, Séptima Edición. Editorial Mc Gharw. Bogota –

Colombia,1998. pag. 17.

85

NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD

La Federación Nacional de Contadores del Ecuador como Organismo Patrocinador y

miembro de la Federación Internacional de Contabilidad, IFAC, es responsable de regular

el marco profesional para el ejercicio de la Contabilidad en el país, situación que pone a

consideración las siguientes Normas Ecuatorianas de Contabilidad:

NEC 1 Presentación de Estados Financieros

NEC 2 Revelación de los Estados Financieros de Bancos y otras Instituciones

Financieras similares

NEC 3 Estado de Flujo de Efectivo

NEC 4 Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha del

Balance

NEC 5 Utilidad o Pérdida Neta por el Período, errores fundamentales y cambios

en Políticas Contables

NEC 6 Revelaciones de partes relacionadas

NEC 7 Efectos de las variaciones en tipos de cambios de moneda extranjera

NEC 8 Reportando información financiera por segmentos

NEC 9 Ingresos

NEC 10 Costos de Financiamiento

NEC 11 Inventarios

NEC 12 Propiedades, Planta y Equipo

NEC 13 Contabilización de la Depreciación

NEC 14 Costos de Investigación y Desarrollo

NEC 15 Contratos de Construcción

NEC 16 Corrección Monetaria Integral de Estados Financieros

NEC 17 Conversión de Estados Financieros para efectos de aplicar el esquema de

Dolarización

NEC 18 Contabilización de las Inversiones

86

NEC 19 Estados Financieros Consolidados y contabilización de Inversiones en

Subsidiarias

NEC 20 Contabilización de Inversiones en Asociadas

NEC 21 Combinación de Negocios

NEC 22 Operaciones Discontinuadas

NEC 23 Utilidades por Acción

NEC 24 Contabilización de Subsidios del Gobierno y Revelación de Información

referente a Asistencia Gubernamental

NEC 25 Activos Intangibles

NEC 26 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

NEC 27 Deterioro del Valor de los Activos

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF’s

La presentación y elaboración de los estados financieros tienen diferencias entre un país

y otro y están influenciadas probablemente por una variedad de circunstancias sociales,

económicas y legales de los países en los cuales se emiten.

El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir

tales diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones,

normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los

estados financieros.

La armonización es necesaria, en especial, por cuanto la información que se suministra

en los estados financieros debe ser útil para la toma de decisiones económicas.

El marco conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicar se a una variada

gama de modelos contables, así como de concepciones del capital y de mantenimiento

del capital.

87

Las NIIF’s solo se aplicaran a empresas con fines de lucro sean estas grandes,

medianas y pequeñas empresas a nivel mundial, cuyo objetivo principal es asegurar que

los estados financieros NIIF de una entidad, incluyan información de alta calidad que:

Sea transparente y permita la comparabilidad de de los periodos presentados.

(Revelaciones)

Proporcione un punto de partida adecuado para la contabilización inicial conforme las

NIIF’s (Definición de Normas)

Los costos de la preparación no deben exceder los beneficios. (Excepciones)

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) entraron en vigencia a

partir del 2009 son las siguientes:

1. Adopción de NIIF’s por primera vez

2. Pagos basados en acciones

3. Combinados de negocios

4. Contratos de seguro

5. Operaciones discontinuadas y enajenación de activos fijos

6. Exploración y evaluación de recursos minerales

7. Instrumentos financieros: revelaciones

8. Segmentos operativos.

CÓDIGO DE ETICA DEL CONTADOR

CONTADOR PÚBLICO

Cuando al sustantivo "contador" se le añade el adjetivo "público", éste adquiere

connotaciones muy importantes. Ese adjetivo público tiene dos explicaciones:

La primera proviene del hecho que ofrece sus servicios al público en general y no

a una sola persona, en oposición al término privado que indicaría lo contrario.

El contador es público porque su responsabilidad es para con el público en

general, más que con el cliente que le va a pagar.

88

El contador público es el profesional especializado en administrar la información y los

recursos financieros de las empresas fundamentalmente en las áreas de contabilidad,

costos, auditoría y fiscal. Tiene además amplios conocimientos de las diversas áreas de

las instituciones que le permiten un adecuado desempeño ejecutivo.

DEBERES Y OBLIGACIONES DEL CONTADOR

Establecer el procedimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la

empresa (manual, mecánico o electrónico).

Cumplir con los requerimientos de información para la toma de decisiones por parte

de la Dirección General (estados financieros, auxiliares de conceptos específicos,

entre otros).

Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y laborales.

Contribuir para el correcto funcionamiento de las demás áreas de la empresa

(producción, ventas, planeación, mercadotecnia, entre otros).

Administrar en forma adecuada los recursos financieros de la empresa.

CODIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR PÚBLICO.

El código de ética del Contador Público, se encuentra estructurado en dos partes:

Postulados Generales.- constituyen los enunciados fundamentales y morales de la

ética profesional, orientada al contador por lo cual su número es limitado.

Normas Éticas.- Comprende las ampliaciones o aplicaciones en detalle de uno o más

postulados generales, siendo su número ilimitado.

Postulados Generales.

Integridad: Es cumplir todos principios éticos que siguen a continuación e inclusive

cumplir más allá de lo que la ley exige. Integridad es ser ecuánime, sincero , honesto y

justo.

89

Objetividad: Es utilizar la razón y la lógica para tomar decisiones, y; no el corazón, ni

mucho menos los sentimientos. Es sincerarse con uno mismo y los demás.

Independencia: Es poseer el criterio limpio de ataduras sociales, es la ESENCIA DE LA

AUDITORÍA. Es el único de todos los principios que implica la ACTIVIDAD PÚBLICA, y

que el resto de principios caben más sobre la ACTIVIDAD PRIVADA. Actividad pública es

cuando se ejercen cargos de Revisor Fiscal, Auditor Externo y Certificado de Estados

Financieros. Actividad privada es cuando se ejercen cargos de Asesor contable, tributario

o administrativo.

Responsabilidad: Es cumplir los compromisos adquiridos en una forma satisfactoria

para todos.

Confidencialidad: Hay que tener reserva profesional y actuar con discreción.

Observaciones de las disposiciones normativas: Hay que cumplir las, normas que

promulgue el Estado y sus ministerios, hay que cumplir lo que dicte el Consejo Técnico

de la Contaduría, hay que cumplir inclusive lo que diga el usuario siempre y cuando esto

no atente contra las leyes y las buenas costumbres.

Competencia y Actualización: El profesional contable debe demostrar un trabajo

competitivo en base a la actualización constante de los conocimientos en relación a los

cambios que continuamente se producen en esta área y a la vez observando y aplicando

la normatividad legal vigente.

Respeto entre Colegas: No falte el respeto al compañero, porque el que no tenga la

experiencia que usted ha logrado con tanto esfuerzo no merece ser relegado.

Conducta Ética: Es ser integro. Apunta a los anteriores. Se cumple así el ALFA Y

OMEGA en la CONTADURÍA PÚBLICA, ya que INTEGRIDAD (ALFA) apunta a los

siguientes y la CONDUCTA ÉTICA (OMEGA) que es el último principio apunta a los

anteriores, se forma así un ciclo virtuoso del correcto comportamiento. Conducta Ética es

no realizar actos impuros, es cumplir con el decálogo del contador.

El Código de Ética del Contador es muy importante ya que son las diferentes

actuaciones que debe tener el profesional, el debe tener una educación en valores para

poder realizar su trabajo de la mejor manera teniendo en cuenta la responsabilidad,

90

objetividad, etc. Es obligación del contador respetar y competir con sus colegas para

tener una mejor relación con sus clientes.

CUENTA CONTABLE

Concepto.- Es el resultado de seleccionar y clasificar, conjuntamente, todas las

operaciones relativas a un solo asunto, persona o negociación.

Es el título genérico que se da a un grupo homogéneo de bienes, valores o servicios, él

mismo que se mantendrá invariable durante un período contable, por lo menos.

Partes de la Cuenta

Una cuenta contable está compuesta de las siguientes partes:

- DEBE ó DEBITO - HABER ó CRÉDITO - SALDO ó BALANCE

CUENTA CONTABLE

DÉBITO

CRÉDITO

ó

Ó

DEBE

HABER

ó

Ó

VALORES

VALORES

RECIBIDOS

ENTREGADOS

91

Clasificación de las cuentas:

Las cuentas de clasifican en:

Cuentas del Activo. Están representadas por todos los bienes, valores y derechos que

una empresa posee en una fecha determinada; estas cuentas pueden ser tangibles,

como: Caja, Documentos por cobrar, Vehículos, otros, e Intangibles, como Franquicias,

Marcas, Patentes...

Cuentas de valuación del Activo. Tienen el propósito de presentar el valor de

realización de ciertas cuentas del activo al final de un ejercicio económico, mediante un

ajuste que registre la disminución del costo histórico del activo. En este grupo se

encuentran cuentas como Provisión para cuentas incobrables, Depreciaciones,

Amortizaciones, etc.; estas cuentas se presentan en el balance general con signo

negativo; por lo tanto, su saldo por naturaleza, es acreedor.

Cuentas del Pasivo. Representan obligaciones y responsabilidades contraídas por la

empresa con terceras personas, las mismas que en un plazo determinado deben ser

pagadas o devengadas. Ej. Documentos por pagar.

Cuentas del Patrimonio. Representan los aportes de los socios, los resultados

obtenidos por la actividad de la empresa, y las reservas de la empresa. Ej. Capital social,

Reserva legal, Utilidad del presente ejercicio, etc.

Cuentas de Ingresos. Representan los beneficios o ganancias de una empresa; cuando

éstas se generan por el giro normal del negocio, se denominan rentas operativas; por

ejemplo, la venta de mercaderías para una empresa comercial. Cuando los ingresos

provienen de actividades ocasionales, se denominan rentas no operativas; por ejemplo,

intereses ganados en una inversión temporal.

Cuentas de Costos. Son valores pagados para cubrir actividades indispensables para

generar un ingreso operativo; estos valores se recuperan con la venta de un bien o un

servicio; un ejemplo son los costos de la mercadería, materia prima, insumos.

Cuentas de Gastos. Denominación aplicada a los conceptos que denotan uso, consumo,

o extinción de bienes y servicios necesarios para mantener las operaciones de la

empresa; un ejemplo son los pagos de remuneraciones del sector administrativo (gasto

operativo), ya que, independientemente de que las ventas aumenten o disminuyan, se

deberán cumplir con estos pagos en forma periódica. Los gastos que no se relacionan

92

con la actividad propia de la empresa se denominan no operativos; un ejemplo son los

gastos navideños.

Cuentas de Orden. Son cuentas que por su naturaleza no afectan la situación

económica ni financiera de la empresa, pero es necesario mantenerlas registradas para

controlar ciertas operaciones que podrían significar derechos u obligaciones

empresariales; en este grupo se encuentran cuentas como mercaderías en consignación,

valores entregados en garantía.

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS

Debe.- En el debe se registran todos los valores que reciben, ingresan o entran en cada

una de las cuentas (lado izquierdo), por ejemplo: un escritorio comprado, el dinero en

efectivo o la venta de un vehículo, el servicio eléctrico consumido en el mes, etc.

Haber.- En el haber se registran todos los valores que entregan, egresan o salen de

cada una de las cuentas (lado derecho). por ejemplo: una máquina de escribir vendida, la

entrega de dinero en la compra de un vehículo, etc.

Saldo.- Es la diferencia del debe y el haber. Cuando la suma del débito es mayor que la

del crédito, el saldo es deudor, cuando la suma del crédito es mayor que la del débito, el

saldo es acreedor.

PLAN DE CUENTAS

Es la lista de cuentas ordenada metódicamente, ideada de manera específica para una

empresa o ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de

sus fines

Toda empresa para iniciar su contabilidad debe estructurar un plan de cuentas, con la

finalidad de manejar todas las cuentas mediante códigos de identificación; especialmente

93

en la actualidad que se utiliza en el sistema computarizado para poder ingresar a los

datos.

No se puede hablar de un plan de cuentas uniforme para todas las empresas, su

estructura dependerá del tamaño de las necesidades de la empresa y de quien lo

elabore.

Se recomienda considerar dentro de algunas cuentas principales el uso de cuentas

auxiliares, con el propósito de tener una información más clara y concreta.

El plan de cuentas contiene:

GRUPO

1. ACTIVO

2. PASIVO

3. PATRIMONIO

4. INGRESOS

5. COSTOS

6. GASTOS

7. CUENTAS DE ORDEN

SUBGRUPO

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE

OTROS ACTIVOS

PASIVO

PASIVO CORRIENTE (corto plazo)

94

PASIVO NO CORRIENTE (largo plazo)

OTROS PASIVOS

PATRIMONIO

CAPITAL

RESERVAS

SUPERÁVIT DE CAPITAL

SUPERÁVIT DE OPERACIÓN

INGRESOS

INGRESOS OPERACIONALES

INGRESOS NO OPERACIONALES

COSTOS

COSTOS OPERACIONALES

COSTOS NO OPERACIONALES

GASTOS

GASTOS OPERACIONALES

GASTOS NO OPERACIONALES

CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Codificación

Es la utilización de números, letras y símbolos; en consecuencia, el código viene a ser el

equivalente al nombre del grupo, subgrupo, cuentas y subcuentas.

95

Sistemas de codificación

Alfabético: Cuando se asigna a cada cuenta del plan un código formado por una o

varias letras.

Numérico: Se basa en la asignación de números como códigos para identificar las

cuentas.

Nemotécnico: Se basa en la asignación de códigos que consisten básicamente en

las abreviaturas de los nombres de las cuentas.

Mixto: Cuando utiliza simultáneamente el número, la letra o la abreviatura

Los niveles que no son de movimientos irán acompañados de un punto.

Ejemplo:

NIVEL CONCEPTO CÓDIGO

1er. ACTIVO 1.

2do. CORRIENTE 1.1.

3er. DISPONIBLE 1.1.1.

4to. CAJA 1.1.1.01

MANUAL DE CUENTAS:

Es la guía que explica cómo podemos utilizar el catalogo de cuentas. Nos indica cuales

son las cuentas deudoras o acreedoras. Ejemplo:

1. ACTIVO.- Son todos los bienes, valores y servicios de propiedad de la empresa o

negocio.

1.1 ACTIVO CORRIENTE.- Se define como el efectivo y demás activos que podrían

convertirse en efectivo o que se van a vender o a consumir en un período de un año, que

dura el ciclo de operación o ciclo contable.

Código: 1.1.1

Denominación: Caja

96

Descripción: Esta cuenta registra valores en efectivo, está representada por las

monedas, billetes que posee la empresa en un momento determinado.

Se Debita.- Por todos los valores en efectivo que ingresan a la empresa, generalmente

por ventas al contado, cobro de cuentas, etc.

Se Acredita.- Por todos los valores en efectivo que egresan por adquisiciones, pagos de

sueldos, compras, etc.

Saldo.- Deudor

PROCESO CONTABLE

Definición

Se refiere a todas las operaciones y transacciones que registran la Contabilidad en un

período determinado, regularmente el del año calendario o ejercicio económico, desde la

apertura de libros hasta la preparación y elaboración de Estados Financieros.

Ciclo contable

El ciclo contable es el periodo comprendido entre un balance general inicial y un balance

general final. Por lo tanto el ciclo contable puede ser de un mes, un trimestre un semestre

o un año. El ciclo contable destinado para el pago del IVA y otros impuestos es de un

mes; y para el pago del Impuesto a la Renta es de un año.

Los empresarios esperan la finalización del ciclo contable para conocer los resultados

obtenidos en el negocio, a pesar de que con los sistemas actuales de registro contable a

través de las computadoras, permanentemente se pueden conocer los resultados

financieros de la empresa.

97

Estructura del ciclo contable

DOCUMENTACIÓN FUENTE

JORNALIZACIÓN

Libro Diario

MAYORIZACIÓN

Libro Mayor

BALANCE DE COMPROBACIÓN

REGULACIÓN Y AJUSTE DE CUENTAS

Hoja de Trabajo

ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE RESULTADOS

ESTADO DE SITUACIÓN

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

ANALISIS FINANCIERO

INVENTARIO INICIAL

INVENTARIO INICIAL

ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL

98

Inventarios

Son la recopilación ordenada de las pertenencias que posee una persona o empresa en

su actividad, así como las obligaciones que tiene que cancelar. Son documentos

contables donde se registran en forma ordenada, detallada y valorada el conjunto de

bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio del negocio o la empresa.

Activos – Pasivos = Patrimonio

Posee Debe Realmente Posee

Para que una empresa pueda determinar si ha perdido o ganado en su actividad

económica precisa conocer su capital inicial que se lo puede encontrar únicamente al

efectuar el Inventario.

Clases de Inventario:

De acuerdo a su ejecución:

- Inventario parcial

- Inventario general.

De acuerdo al tiempo en que se realiza:

- Inicial

- Final y

- Contable.

99

Inventario Parcial.- Es efectuar inventarios en forma independiente de cada uno de los

bienes que posee (ACTIVO) así: Inventario de Caja, Inventario de Mercaderías,

Inventario de Muebles y enceres, Inventario de Valores a cobrar, (PASIVOS) Inventario

de valores a pagar, valores que adeuda.

Inventario General.- Recopila todos los inventarios parciales o se efectúa uno solo de

los valores que posee (Activo) y de los valores que adeuda (Pasivo).

Inventario Inicial.- Es el elemento contable que por primera vez, se realiza en una

empresa.

Inventario Final.- Es el que se realiza al finalizar el periodo contable y corresponde al

inventario físico de la mercancía de la empresa y su correspondiente valoración. Con este

inventario se procede a realizar los ajustes respectivos en cada cuenta, detectando

errores, pérdidas o robos.

Inventario Contable.- Es el que se fundamenta en los libros de contabilidad,

específicamente en el Libro Mayor, en la mayoría de los casos estos valores no están de

acuerdo con la realidad, por causa diversas tales como: diferencias de costos en los

artículos vendidos, rebajas en facturas, algunos casos las mercaderías han mermado de

peso, capacidad, volumen, o por estar averiadas, es por esto que el inventario contable

no es muy confiable y es saludable hacer el Inventario físico final.

El inventario consta de lo siguiente:

Encabezado

Nombre de la empresa

Nombre del documento

Período al que corresponde

100

Rayado

Código

Cantidad

Detalle

Valor unitario

Valor parcial

Valor total

Activo

Pasivo”3

EMPRESA “NN”

INVENTARIO INICIAL

Al ....................................................

CÓDIGO CANTIDAD DETALLE V/UNIT V/PARCIAL V/TOTAL ACTIVO PASIVO

OBSERVACIONS

TOTALES

GERENTE CONTADOR

3 BRAVO VALDIVIESO, Mercedes. Contabilidad General. Sexta Edición. Editorial Nuevo Día. 2008. Pág.

52.

101

ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL

El estado de situación inicial o también llamado balance general inicial es la presentación

ordenada de los activos, pasivos y capital, en la iniciación de un negocio.

Presentación.- El balance de situación inicial se puede representar de dos formas:

Balance de T u horizontal, se registra los ACTIVOS en el lado izquierdo y los PASIVOS

y el CAPITAL en el lado derecho, procurando que el total de activos y el total de pasivos y

capital, se registren a la misma altura.

En forma de reporte o vertical, se registra primeramente los ACTIVOS y a continuación

los PASIVOS y CAPITAL estas dos últimas partes desplazadas un tanto a la derecha

Partes del estado de situación inicial.- Consta de las siguientes partes.

Encabezado:

Nombre de la empresa

Nombre del estado

Fecha de presentación

Texto:

Presenta las cuentas del activo, pasivo y patrimonio distribuidas de tal manera que

permiten efectuar un análisis certero y efectivo.

102

Firmas de legalización:

La legalización del estado de situación inicial se la realiza en la parte inferior del

estado en la que se debe indicar las firmas correspondientes del propietario del

negocio o gerente y la del contador.

Formato del estado de situación financiera inicial en forma de “T”

EMPRESA “XX”

ESTADO DE SITUACION INICIAL

Al……………………..………..

ACTIVO

Caja xxx

Mercaderías xxx

Muebles y Enseres xxx

TOTAL DE ACTIVOS xxxxx

Gerente

PASIVO

Cuentas por pagar xxx

TOTAL DE PASIVO xxx

PATRIMONIO xxx

TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO xxxx

Contador

103

Formato del estado de situación financiera inicial en forma Reporte o Vertical

EMPRESA “XX”

ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL

Al...............................……….

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

Caja Xxxxxxxx

Caja Chica Xxxxxxxx

Banco de Loja Xxxxxxxx

Cuentas por cobrar Xxxxxxxx

( - ) 1% de Cuentas Incobrables xxxxxxxx

Mercaderías Xxxxxxxx

IVA PAGADO Xxxxxxxx

Total de Activo Corriente Xxxxxxxx

ACTIVO NO CORRIENTE

Vehículos xxxxxxxx

( - ) Depreciación de Vehículo xxxxxxxx Xxxxxxxx

Muebles y Enseres xxxxxxxx

( - ) Depreciación Muebles y Enseres xxxxxxxx Xxxxxxxx

Equipo de Oficina xxxxxxxx

( - ) Depreciación Equipo de Oficina xxxxxxxx Xxxxxxxx

Equipo de Computación xxxxxxxx

( - ) Depreciación Equipo de Computación xxxxxxxx Xxxxxxxx

Total de Activo No Corriente Xxxxxxxx

TOTAL DE ACTIVOS Xxxxxxxx

PASIVOS

PASIVO CORRIENTE

Cuentas por pagar Xxxxxxxx

IEES por Pagar Xxxxxxxx

IVA por Pagar Xxxxxxxx

Total Pasivo Corriente Xxxxxxxx

TOTAL PASIVOS Xxxxxxxx

PATRIMONIO

Capital Inicial Xxxxxxxx

Utilidad del Período Xxxxxxxx

Total Patrimonio Xxxxxxxx

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO Xxxxxxxx

Loja, al................. de......…

GERENTE CONTADOR

104

LIBRO DIARIO

Es el principal registro de entrada original y sirve para registrar en orden cronológica

todas las transacciones que realiza le empresa diariamente. En el diario general se

registran día a día y en orden que vayan ocurriendo, todas las transacciones que realice

el comerciante, designando quien es el deudor y acreedor de cada transacción.

Es la puerta de entrada al sistema contable y sirve para registrar las transacciones

desdobladas en partida doble, es decir separando las cuentas y los valores del débito y

las cuentas y valores del crédito para mantener el principio de la partida doble.

El registro se realiza mediante ASIENTOS, a lo que se denomina también jornalización.

Asientos.- Consiste en registrar cada transacción en cuentas deudoras que reciben

valores y en cuentas acreedoras que entregan valores, aplicando el principio de la Partida

Doble “No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”.

Todo asiento contiene:

- Fecha.

- Cuenta o Cuenta Deudoras.

- Cuentas o Cuentas Acreedoras.

- Explicación del Asiento y el comprobante que originó la jornalización.

Clasificación de los Asientos.- Los asientos contables pueden ser: Simples,

compuestos, mixtos.

Asientos Simples.- Son aquellos que constan de una sola cuenta deudora y de una sola

cuenta acreedora. Ejemplo.

105

LIBRO DIARIO

Fecha DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

BANCOS

CAJA

V/r Papeleta de Depósito Nº.…

XXXXXX

XXXXXX

Asientos Compuestos.- Son aquellos que constan de dos o más cuentas deudoras y de

dos o más cuentas acreedoras.

LIBRO DIARIO

Fecha DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

COMPRAS

IVA COMPRAS

CAJA

DESCUENTO EN COMPRAS

V/r compra de mercaderías en efectivo

XXXXXX

XXXXXX

XXXXXX

XXXXXX

Asientos Mixtos.- Son aquellos que consta de una cuenta deudora y de dos o más

cuentas acreedoras o viceversa.

LIBRO DIARIO

Fecha DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

CAJA

VENTAS

IVA EN VENTAS

V/r. Venta de mercaderías en efectivo.

XXXXXX

XXXXXX

XXXXXX

106

ESTRUCTURA DEL LIBRO DIARIO

Encabezado.- Que consta de los siguiente:

Nombre de la Empresa o Negocio. (Empresa XX)

Nombre del Documento (DIARIO GENERAL)

Número de Folio

La Fecha.- Se escribe el año, mes y día.

Descripción.- Nombre de la Cuenta y resumen de la transacción.

Parcial o sub cuenta: Se anotarán los valores respectivos de loa cuenta auxiliar si hubiera.

Referencia.- Se registra número, código de la cuenta del libro Mayor.

Débito.- Se registra el valor deudor.

Crédito.- Se registra el valor acreedor.

Pasan.- Para anotar la suma de las columnas del debe y haber al final de cada página se escribe la palabra Pasan.

Vienen.- A partir de la segunda página del libro diario se anotarán al inicio la palabra VIENEN, con los valores de la hoja anterior y así sucesivamente hasta concluir el ejercicio.

Formato del diario general

EMPRESA “XX” DIARIO GENERAL

Folio Nº ...........

FECHA DETALLE REF PARCIAL DEBE HABER

SUMAN

LIBRO MAYOR.

Se encarga del control de todas las cuentas principales; con la finalidad de agrupar y

verificar los valores de las cuentas que aparecen en el libro diario.

107

Se abrirán los mayores para las cuentas que sean necesarias, es decir una tarjeta por

cada cuenta y en el orden que van apareciendo en el diario.

En la práctica se agrupan los mayores en orden, es decir las cuentas de activo, pasivo,

patrimonio, ingresos y gastos; esto facilita la formulación de los estados financieros.

Este documento consta de lo siguiente:

Encabezado.- Que consta de los siguiente:

- Nombre de la Empresa o Negocio. (Empresa XX)

- Nombre del Documento (LIBRO MAYOR)

Cuenta: Nombre respectivo con el que se abre la tarjeta

Código: Número asignado de identificación del plan de cuentas

Fecha: La correspondiente en el diario general

Descripción: Una breve explicación de la transacción

Referencia: Número de asiento contable del diario

Debe: El valor que consta en la columna del debe del diario

Haber: El valor que consta en la columna del haber del diario

Saldo: Diferencia entre el debe y el haber

Formato de mayor general a un solo folio

EMPRESA “XX”

MAYOR GENERAL

CUENTA CODIGO

FECHA DESCRIPCIÓN REF Debe Haber Saldo

SUMAN

108

Formato de mayor general a doble folio

EMPRESA “XY”” LIBRO MAYOR

CUENTA Código

Fecha DESCRIPCIÓN Ref. Debe Fecha DESCRIPCION Fef. Haber

SUMAN

SUMAN

MAYOR AUXILIAR.

Se encarga del control de las subcuentas, con la finalidad de obtener una información

más amplia y objetiva.

Los mayores auxiliares o subcuentas que frecuentemente se aplican son los relacionados

con las cuentas principales de: bancos, clientes, proveedores, cuentas y documentos por

cobrar y pagar, gastos generales, etc. Además podrán abrirse otros auxiliares;

obviamente dependiendo de la importancia y necesidad de la empresa.

La sumatoria de los saldos de los auxiliares deberá ser siempre igual al saldo final de la

cuenta del mayor.

El diseño puede ser de tres formas:

Forma de T, únicamente se lo utiliza para fines didácticos.

A 3 columnas, Esto es Debe, Haber y Saldo.

A 4 columnas, Esto es Debe, Haber, Saldo Deudor y Acreedor.

109

Ejemplo:

EMPRESA XXX

MAYOR AUXILIAR SUBCUENTA: CÓDIGO:

FECHA REF CONCEPTO DEBE HABER

BALANCE DE COMPROBACIÓN.

Denominado también de sumas y saldos, sirve para comprobar la exactitud del registro

contable en los registros de entrada original y el mayor general.

Las sumas de las diferentes cuentas se trasladan a las columnas del débito y crédito del

balance de comprobación.

La igualdad del débito y crédito del balance de comprobación es el indicativo de que los

registros del diario y mayor están correctos.

Este documento consta de lo siguiente:

1. Encabezado

Nombre de la empresa

Nombre del documento

Período contable al que pertenece

2. Rayado

Número de orden

descripción

110

Sumas: Debe, Haber

Saldo: Deudor y Acreedor.

Formato del balance de comprobación

EMPRESA XXX BALANCE COMPROBACIÓN

Al……………..de……

Nº CUENTAS SUMAS SALDOS

Debe Haber Deudor Acreedor

TOTALES

AJUSTES CONTABLES *

¿Qué son los Ajustes Contables?

Características Generales de los Asientos de Ajuste

Clasificación de los Asientos de Ajuste

Ajuste de la Cuenta Mercaderías

Ajuste por Activos Diferidos

Ajuste por Créditos Diferidos

Ajuste por Gastos e Ingresos Acumulados

Ajuste por Créditos Incobrables

Ajuste por Depreciación de Activos Fijos Tangibles

Ajuste por Amortización de Activos Fijos Intangibles

¿QUÉ SON LOS ASIENTOS DE AJUSTE?

Son asientos que se ejecutan para dejar a cada cuenta con el saldo real que le

corresponde al final del periodo contable (usualmente un año).

Su formulación es importante porque del análisis individual de cada cuenta, el contador

(a) determina cuales deben ajustadas y cuales no. Con esta información, debe procederá

formular los correspondientes asientos (registros) ajustados las NIC / NEC, con lo cual se

prepara el cierre del periodo.

111

CARACTERÍSTICAS GENERALES DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE

Una vez que el contador resume los mayores de cada una de las cuentas en el Balance

de Comprobación (O Balanza de Comprobación) y obtiene el balance de saldos, procede

a elaborar los ajuste correspondientes en una nueva columna, debitando y acreditando

las cuentas objeto del ajuste, y elabora una nueva columna a la que denominará balance

de comprobación ajustado.

En otras palabras, una vez hecho el primer balance de comprobación, y debido a que

puede darse el caso, de que algunos saldos de las cuentas no reflejen la realidad, se

hace necesario modificar dichas cantidades, para lograr que nuevamente, esas cuentas

reflejen su situación financiera real.

Entonces los asientos (débitos y créditos) se realizan para corregir el balance de

comprobación, técnicamente se llaman ajustes contables.

Los ajustes deben realizarse:

Sobre una base objetiva real: el contador deberá aplicar la mayoría de los

principios de contabilidad generalmente aceptados, para su decisión. EJEMPLO.

Si en el saldo de la cuenta de Útiles de Oficina, aparece al inicio del periodo un

valor de $ 600.oo, y si la cifra no se ha modificado durante el mismo; al final del

periodo si no se logra determinar de manera clara la cantidad de su consumo, el

deberá utilizar su criterio profesional, para determinar su consumo a través de un

porcentaje 20%, 30%, 40% etc., tomando en consideración la utilización. Así si

determina que el consumo fue del 35%, entonces el valor correspondiente del

ajuste será (600 x 35%) US 210.oo.

Sobre Valor Razonable: si por alguna razón técnica, de producción, de

comercialización, o legal, no se puede determinar el saldo de consumo,

depreciación, o deterioro, el (la) contadora deberá utilizar el criterio del Valor

Razonable (Tomar como referencia el valor de la cuenta del activo, pasivo, etc., a

su valor de mercado en ese momento). EJEMPLO. Si se tiene que depreciar el

vehículo de la empresa que es un año anterior al ejercicio contable, al cual nos e

le ah hecho ninguna depreciación, entonces el deberá registrar el valor al cual lo

estaría vendiendo en el mercado, y deducirle los valores por los años de uso

112

Vehículo: Camión Hyundai del año 2005, Valor de Mercado US 12,500

(Aunque el carro costo US 28,000 en el año 2005, no se ha hecho ninguna

depreciación y no se lo incorporó a los activos de la empresa)

Uso 5 años

Porcentaje de Depreciación: 20%

Periodo de Vida útil 10 años

La depreciación por el valor razonable sería: 12,500 x 20% = 2,500. Si no se

hicieron depreciaciones en los años previos, los valores ya no podrán ser

utilizados en los años posteriores sino a partir de que se hizo la aplicación del

valor razonable.

Sobre la aplicación de porcentajes permitidos por las leyes tributarias v vigentes a

la fecha. Se aplican sobre todo a los porcentajes de deterioro de los activos fijos, y

a la provisión para cuentas incobrables

De acuerdo a la Ley de Régimen Tributario, y al código tributario vigente a

2008, para los activos fijos, se pueden aplicar los siguientes coeficientes

anuales de depreciación:

33% sobre el costo de los equipos de computación y anexos

5% sobre el costo de los edificios dedicados a cualquier actividad y

construidos sobre cualquier material

20% sobre el costo o valor de los vehículos

10% sobre el costo de maquinaria, muebles y otros activos fijos para los

cuales no se ha determinado porcentaje especifico

CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE

Las principales clases de asientos de ajustes se clasifican en:

a) Regulación de la cuenta mercaderías (se desarrollara al momento de abordar el

sistema de control de la cuenta mercadería por múltiple)

b) Cargos y Créditos Diferidos

c) Gastos e Ingresos Acumulados

d) Prepagados

e) Valores Pendientes de Cobro y Pago

f) Créditos Incobrables

g) Depreciaciones

h) Amortizaciones

i) Consumo de Suministros de Oficina

113

B. ASIENTOS DE AJUSTE O REGULACION POR ACTIVOS DIFERIDOS

La acción de diferir un pago puede ser a un plazo menor a un año o mayor al mismo. De

ahí se derivan 2 sub-clasificaciones: Los Prepagados y los Cargos Diferidos

b.1 Prepagados:

Corresponden a egresos efectuados por concepto de compras de bienes o servicios que

se recibirán en fecha futura, pero menores a un año, por ello el (la) contador (a), debe

efectuar el correspondiente asiento de ajuste por la parte proporcional del egreso

contabilizado ya devengado, que pasa a constituirse un gasto para la empresa.

EJEMPLO. Ferretería Sánchez de la ciudad de Loja.

Enero 5 2010: Pagó al Sr. Luis Vivanco la suma de U$ 12,000.00, por concepto de

arriendo del local comercial por 2 años, contados a partir de 01/01/2010

Diciembre 31-2010: Se ha devengado12 meses de arriendo

Se procede a la ajustar la cuenta, trasladando el valor devengado o consumido a una

cuenta que registre el gasto por el servicio de arriendo ya utilizado, teniendo en cuenta

que el uso es para el almacén de la empresa y ubicando como contrapartida a la cuenta

del Prepagado.

El asiento inicial por el abono de los US 12,000.00. Se supone que no hay retenciones.

FERRETERIA SANCHEZ

Diario General

Del………………………………………………., Al……………………………………………

Folio No.: ……………….

Código Cuentas Ref. Parcial Debe Haber

- 20 - Arriendos Prepagados IVA Pagado

Bancos

20/1 12,000.00 1,344.00

13,320.00

114

El asiento por el ajuste al 31/12/2010 de los arriendos devengados será por la mitad del

periodo, es decir US 6,000.00 y será el siguiente:

FERRETERIA SANCHEZ

Diario General

Del………………………………………………., Al……………………………………………

Folio No.: ……………….

Código Cuentas Ref. Parcial Debe Haber

- 157 - Arriendos del Local

Arriendos Prepagados

157/40 6,000.00

6,000.00

b.2 Cargos Diferidos

Los cargos diferidos representan cuentas cuyos gastos capitalizables beneficiaran en

periodos futuros a la Empresa (mayores de un año). Las principales cuentas que

corresponden al grupo son: Gastos de Constitución, Gastos de Organización, Gastos de

Investigación

EJEMPLO. Ferretería Sánchez de la ciudad de Loja.

Antes de iniciar sus operaciones mercantiles, el 1 de enero de 2009, Ferretería Sánchez,

tuvo los siguientes egresos previos a su constitución: Gastos Judiciales y Notariales,

Publicaciones en la empresa, Honorarios de Abogados, Impuestos Municipales, y pago al

consultor administrativo sobre el mercado ferretero en la ciudad de Loja, por la suma de

US 3,500.00

El asiento inicial por los distintos gastos administrativos iníciales, se amortizarán para los

próximos 5 años: es decir 3,500.00 / 5 = 700.00, valor que se amortizará en el año actual

115

FERRETERIA SANCHEZ

Diario General

Del………………………………………………., Al……………………………………………

Folio No.: ……………….

Código Cuentas Ref. Parcial Debe Haber

- 1 - Amort. Gastos de Const.

Gastos de Constitución

1/1 700.00

700.00

El asiento por el ajuste al 31/12/2010 de la cuota de los gastos de constitución de los US

700.00 será el siguiente:

FERRETERIA SANCHEZ

Diario General

Del………………………………………………., Al……………………………………………

Folio No.: ……………….

Código Cuentas Ref. Parcial Debe Haber

- 158 – Otros Gastos Administrativos

Amort. Gastos de Const.

158/40 700.00

700.00

C. AJUSTE POR CRÉDITOS DIFERIDOS

Corresponden a ingresos generados por concepto de la venta de bienes y servicios que

se entregarán con fecha futura en un plazo mejor a un año. Al termino del periodo

contable, el (la) contador (a) hará el respectivo asiento de ajuste por la parte proporcional

del ingreso contabilizado ya devengado.

EJEMPLO. Ferretería Sánchez de la ciudad de Loja.

Ferretería Sánchez, subarrienda el segundo piso del local comercial al Dr. Wilson Carrión

por la suma de US 300.00 mensuales. El arriendo no es la actividad principal de la

empresa, por lo que se considera un ingreso no operacional

Enero 2 -2010: el Dr. Wilson Carrión entrega la suma de US 8,064.00 por concepto de

arriendos anticipados por los siguientes dos años

116

El asiento inicial por los Arriendos Precobrados quedo así:

FERRETERIA SANCHEZ

Diario General

Del………………………………………………., Al……………………………………………

Folio No.: ……………….

Código Cuentas Ref. Parcial Debe Haber

- 10 - Caja / Mostrador.

Arriendos Precobrados IVA Cobrado

10/1 8,064.00

7,200.00 864.00

El asiento por el ajuste al 31/12/2010 de la parte devengada de los arriendos precobrados

será por la mitad del periodo es decir por los US 3,600.00

FERRETERIA SANCHEZ

Diario General

Del………………………………………………., Al……………………………………………

Folio No.: ……………….

Código Cuentas Ref. Parcial Debe Haber

- 159 – Arriendos Precobrados

Otros Ingresos

159/40 3,600.00

3,600.00

D. AJUSTE POR GASTOS E INGRESOS ACUMULADOS

Al final del periodo contable puede darse el caso, de que existan valores pendientes de

pago que corresponden a servicios ya recibidos por la entidad, pero que por razones de

trámite administrativo, no sean efectivizado. Como corresponde a gastos del periodo por

cerrar, se procede a registrar esos valores como sigue:

d.1 Gastos Acumulados

Si la empresa ya recibió la factura de pago, o por consulta se sabe el valor a pagar como

es el caso de los servicios de teléfonos o la energía eléctrica, se procede a formular el

asiento de ajuste como un valor pendiente de pago respetando la normativa tributaria:

117

EJEMPLO. Ferretería Sánchez de la ciudad de Loja.

Diciembre 31-2010: Ferretería Sánchez, a través de consulta por la Internet, determina,

que la próxima factura de Enero de 2011 por el consumo de energía eléctrica de la

Empresa es de 125.10.

El asiento de ajuste será entonces:

FERRETERIA SANCHEZ

Diario General

Del………………………………………………., Al……………………………………………

Folio No.: ……………….

Código Cuentas Ref. Parcial Debe Haber

- 160 – Servicio de Energía Eléctrica

Otras Cuentas por Pagar

160/40 125.10

125.10

d.2 Ingresos Acumulados

Corresponden al grupo de asientos de ajuste que se deberán registran en el Sistema

Contable, por valores pendientes de cobro a la fecha de cierre del Balance, por servicios

ya entregados por la empresa.

EJEMPLO. Ferretería Sánchez de la ciudad de Loja.

Diciembre 31-2010: El contador (a) de Ferretería Sánchez determino que a la fecha, la

empresa queda pendiente por recaudar los intereses de una póliza de acumulación del

Banco del Pichincha, por la suma de US724.45

El asiento de ajuste será entonces:

FERRETERIA SANCHEZ

Diario General

Del………………………………………………., Al……………………………………………

Folio No.: ……………….

118

Código Cuentas Ref. Parcial Debe Haber

- 161 – Otras cuentas por Cobrar

Intereses Ganados

161/40 724.45

724.45

E. AJUSTE POR CRÉDITOS INCOBRABLES

El asiento de ajuste por provisión para créditos incobrables, deberá ampararse en la Ley

de Régimen Tributario Interno (LRTI), el Código Tributario, y la Ley de Equidad Tributaria,

que señala las deducciones para provisiones de créditos comerciales originadas en

operaciones del giro comercial del negocio, a razón del 1% anual de la cartera total del

negocio. La provisión acumulada no podrá exceder del 10% de dicha cuentas por cobrar.

EJEMPLO. Ferretería Sánchez de la ciudad de Loja.

Al 31-12-2010: El (la contador (a) de la empresa determina que el saldo de la cartera de

clientes suma US 8,500.00, cifra de la cual US 5,100.00 corresponde al ejercicio de 2009

y se hizo una provisión para créditos incobrables (31/12/2009) por la suma de US 175.00.

a la fecha (31/12/2010) la cantidad asciende a US 3,400.00 y se pide elaborar la provisión

para incobrables, sin que los valores excedan el 10%.

Cartera de Clientes

Año 2009 5,100.00

Año 2010 3,400.00

------------

Total 8,500.00

Provisión para Cuentas Incobrables

Año 2009 175.00

Año 20101 34.00

------------

Total 209.00

1 (Para el año 2010, la provisión se calculo: 3,400 x 1% = 34.00)

El total de provisiones para incobrables permitido por la LRTI, no debe exceder del 10%

del total de la cartera de clientes en este caso:

US 8,500 x 10% = 850.00

Total de Provisión incobrables es de US 209.00, que es un valor inferior a US 850.00

Para el año 2010 el asiento de ajuste será por los US 34.00.

119

FERRETERIA SANCHEZ

Diario General

Del………………………………………………., Al……………………………………………

Folio No.: ……………….

Código Cuentas Ref. Parcial Debe Haber

- 161 –

Cuentas Incobrables /Gasto

Prov. Acu. Cuent. Incob.

161/40

34.00

34.00

F. AJUSTE POR DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

Los activos fijos tangibles, por su uso u obsolescencia, pierden su valor, pérdida que

constituye un gasto para la empresa, la misma que debe ser contabilizada al final del

periodo contable.

La misma Ley de Régimen Tributario señala los porcentajes correspondientes a cada uno

de los bienes mencionados:

Inmuebles –excepto Terrenos- 5% anual

Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual

Vehículos y equipo de transporte 20% anual

Equipos de computo y software 33% anual

Para la estimación de la depreciación, existen numerosos métodos como: el de línea

recta, de la vida útil, de los números dígitos, número de unidades producidas. Si la

empresa, aspira a depreciar sus activos fijos por encima de los valores establecidos en la

tabla anterior, deberá solicitar a la administración tributaria su autorización, con la debida

justificación.

EJEMPLO. Ferretería Sánchez de la ciudad de Loja.

La empresa compró un camión Toyota Dyna, el 12 de Agosto de 2010 por un valor de US

22,000. La política de la empresa será depreciar el 20% anual para un periodo de vida útil

de 10 años, y se estima un valor residual de US 2,200, al final del mismo.

Depreciación del Camión Toyota Dyna, para el año 2010

(22,000.00 - 2,200.00) x 20% = US 3,960.00

120

Los US 3,960.00 sería la depreciación si el camión se hubiese comprado el 01/01/2010,

pero como se compró el 12/08/2010, se esta frente a una depreciación proporcional, cuyo

cálculo es como sigue:

US 3,960.00 / 360 días = US 11.00 diarios

Al valor anterior hay que multiplicarlo por el número de días transcurrido entre 12/08/2010

y 31/12/2010, es decir 141 días. El valor de la depreciación será:

US 1,551.00. El asiento de ajuste quedará entonces así:

FERRETERIA SANCHEZ

Diario General

Del………………………………………………., Al……………………………………………

Folio No.: ……………….

Código Cuentas Ref. Parcial Debe Haber

- 162 – Depreciación de Vehículos

Dep. Acum. De vehículos

162/40 1,551.00

1,551.00

Se procederá así con el resto de activos fijos.

G. AJUSTE POR AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES

A diferencia de los activos fijos tangibles, los activos fijos intangibles se amortizan para el

periodo que dura el contrato o convenio. Para determinar el valor que corresponde

amortizar, se prorratea el valor total con el cual el valor tangible ingreso a la empresa

para el tiempo de duración del contrato.

EJEMPLO. Ferretería Sánchez de la ciudad de Loja.

30 Mayo -2010: La Ferretería contrató la franquicia de Disensa, para un periodo de 5

años y cuyo pago fue por la suma de US 25,000.00

Los cálculos contables son los siguientes:

Valor Pagado 25,000.00

Periodo de Vigencia del contrato 5 años

Amortización Anual: 25,000.00 / 5 = US 5,000.00 anual.

Sin embargo como la franquicia se contrató el 30/05/2010, para el final del año

(31/12/2010) han transcurrido 181 días, existe una amortización proporcional.

121

US 5,000.00 / 360 días = US 13.89 diario; valor que se debe multiplicar por los 181 días

transcurridos, que da un resultado de US 2,514.09

El asiento de ajuste quedará entonces así:

FERRETERIA SANCHEZ

Diario General

Del………………………………………………., Al……………………………………………

Folio No.: ……………….

Código Cuentas Ref. Parcial Debe Haber

- 163 – Amortización de Franquicias

Amort. Acum. Franquicias

163/40 2,514.09

2,514.09

I) CONSUMO DE SUMINISTROS DE OFICINA

Al inicio de cada año, las empresas compran grandes cantidades de inventarios de

suministros y materiales, para surtir durante todo el año, a las distintas unidades

administrativas, sin embargo es al final del periodo en el que debe hacerse una

valoración del remanente que queda, para hacer el nuevo pedido

EJEMPLO. Ferretería Sánchez de la ciudad de Loja.

Al inicio del año la empresa compró US 750.00 en papelería y suministros de oficina, para

lo cual se dispuso que cada unidad administrativa solicitara mediante una orden de retiro,

al bodeguero del almacén, los materiales que requiera. Al final del año el contador hace

una toma física de los suministros que restan y la compara con los reportes del

bodeguero sobre la utilización de materiales y observan un valor de US 185.00. Con esta

información se procede a efectuar el cálculo del material consumido y el respectivo

asiento de ajuste.

Inventario de Suministros y Útiles de Oficina (01/01/2010) 750.00

(-) Inventario de Suministros y Útiles de Oficina (31/12/2010) 185.00

--------

Valor Consumido de Materiales y Útiles de Oficina 565.00

El asiento de ajuste quedará entonces así:

122

FERRETERIA SANCHEZ

Diario General

Del………………………………………………., Al……………………………………………

Folio No.: ……………….

Código Cuentas Ref. Parcial Debe Haber

- 164 – Consumo de Inventario de Suministros y Útil. De Oficina

Inv. Suministros y U. de O.

164/40 565.00

565.00

Por Norma General, el (la) contador (a), está obligado a efectuar los asientos de ajuste

que sean necesarios para dejar a cada cuenta con su saldo real. Con el resultado de esta

nueva información, se procede a elaborar un nuevo balance que recibe el nombre de

Balance de Comprobación Ajustado, como paso previo a la elaboración de los estados

financieros del periodo.

ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros se elaboran al finalizar un período contable con el objetivo de

proporcionar información sobre la situación económica y financiera de la empresa. Esta

información permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial futuro de la

empresa o negocio a través de:

- Estado de Situación Económica.

- Estado de Situación Financiera.

- Estado de Flujo de Efectivo.

Estado de Situación Económica.

Denominado también Estado de Rentas y Gastos, Estado de Operaciones, etc. Se

elabora al finalizar el período contable con el objeto de determinar la situación económica

de la empresa.

El estado de resultados contiene:

123

1. Nombre o Razón Social.

2. Nombre del Estado Financiero.

3. Fecha (período al que corresponde los resultados).

4. Ingresos Operacionales.

5. Costos.

6. Gastos Operacionales.

7. Resultados del Ejercicio.

8. Ingresos no operacionales u otros ingresos.

9. Gastos no operacionales u otros gastos.

10. Resultado Final.

11. Participaciones y cálculo de impuestos.

12. Firma de Legalización.

124

Formato del Estado de Situación Económica

EMPRESA “XX”

ESTADO DE SITUACIÓN ECONÓMICA

Del……………....................................

INGRESOS OPERACIONALES

Ventas Netas XXXXXX

( - ) Costo de Ventas

Inventario de Mercaderías ( Inicial ) XXXXXX

( + ) Compras Netas XXXXXX

( = ) Disponible para Vender XXXXXX

( - ) Inventario de Mercaderías ( Final ) XXXXXX

( = ) Costo de Ventas XXXXXX

( = ) Ganancia Bruta en Ventas XXXXXX

NO OPERACIONALES

Intereses Ganados XXXXXX

TOTAL INGRESOS XXXXXX

GASTOS OPERACIONALES

Sueldos y Salarios XXXXXX

Aportes al IESS XXXXXX

Gastos de Arriendo XXXXXX

Depreciación Equipo de Computación XXXXXX

TOTAL GASTOS XXXXXX

RESULTADO DEL EJERCICIO

Utilidad del Ejercicio XXXXXX

( - ) 15% Participación a los Trabajadores XXXXXX

( = ) Ganancia Neta del Ejercicio XXXXXX

Loja, ...........de..........

GERENTE CONTADOR

Estado de Situación Financiera

Se lo elabora en base a la Hoja de Trabajo, es aquel que se lo realiza al final del

ejercicio económico, en el se demuestra en forma detallada la situación patrimonial de

la empresa, indicando los valores que posee, que debe cancelar así como su

patrimonio inicial más las reservas, la ganancia o menos la pérdida en el ejercicio

económico.

125

El Estado de Situación Financiera tiene gran importancia ya que permite analizar la

solvencia de la empresa reflejada en los rubros del activo y pasivo; o sea la relación

entre los recursos disponibles en caja, bancos, cuentas por cobrar, etc. Los activos se

presentan en orden de liquidez y los pasivos de acuerdo a la fecha de vencimiento; es

decir primero los de corto plazo y luego de largo plazo

Consta de lo siguiente:

Encabezado:

Nombre de la empresa

Nombre del Estado

Fecha de presentación

Texto:

Presenta las cuentas del activo, pasivo, patrimonio distribuidas de tal manera que permitan efectuar un análisis certero y efectivo.

Firmas de legalización:

En la parte inferior del estado deberán ir las firmas del gerente y contador.

126

FORMATO DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA EMPRESA “XX””

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Del…………Al............………..

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

Caja Xxxxxxxx

Banco de Loja Xxxxxxxx

Cuentas por Cobrar xxxxxxxx

( - ) 1% de Cuentas Incobrables xxxxxxxx

Mercaderías Xxxxxxxx

Total de Activo Corriente Xxxxxxxx

ACTIVO NO CORRIENTE xxxxxxxx

Muebles y Enseres xxxxxxxx

( - ) Depreciación Muebles y Enseres xxxxxxxx xxxxxxxx

Total de Activo No Corriente xxxxxxxx

TOTAL DE ACTIVOS

PASIVOS

PASIVO CORRIENTE

Cuentas por pagar xxxxxxxx

IEES por Pagar xxxxxxxx

Total Pasivo Corriente Xxxxxxxx

TOTAL PASIVOS xxxxxxxx

PATRIMONIO

Capital Inicial xxxxxxxx

Utilidad del Período xxxxxxxx

Total Patrimonio xxxxxxxx

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

Loja, …. de …. del….

GERENTE CONTADOR

Estado de Flujo del Efectivo

Es el informe contable principal que presenta en forma condensada y clasificada los

diversos conceptos de entrada y salida de recursos monetarios, efectuados durante un

período, con el propósito de medir la habilidad gerencial en el uso racional del efectivo y

proyectar la capacidad financiera empresarial en función de su liquidez.

127

FORMATO DEL ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

EMPRESA “XX”

ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

Del……….al……………….del………

FLUJO DE CAJA POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

RECIBIDO DE CLIENTES xxxxxxx

Ventas Netas xxxxxxx

Variación de Cuentas por Cobrar xxxxxxx

PAGO A PROVEEDORES Y EMPLEADOS xxxxxxx

Costo de Ventas xxxxxxx

Gastos Administrativos y Ventas xxxxxxx

Depreciaciones xxxxxxx

Crédito Tributario xxxxxxx

Arriendos Pagados por Anticipado xxxxxxx

Variación de Cuentas por Pagar xxxxxxx

Variación de Inventarios xxxxxxx

EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Xxxxxxx

FLUJO DE CAJA EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN xxxxxxx

Compra de Valores Negociables xxxxxxx

Adquisición de Propiedad, Planta y Equipo xxxxxxx

Precio de Venta de Propiedad, Planta y Equipo xxxxxxx

Compra de Intangibles xxxxxxx

Venta de Intangibles xxxxxxx

EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN xxxxxxx xxxxxxx

FLUJO DE CAJA POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO xxxxxxx

Precio de Venta de Obligaciones a Largo Plazo xxxxxxx

Disminución de Obligaciones a Largo Plazo xxxxxxx

Dividendos Pagados xxxxxxx EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO xxxxxxx

FLUJO NETO DE CAJA Xxxxxxx

Loja,……... de…………… de……….

GERENTE CONTADOR

128

NOCIONES GENERALES DE TRIBUTACION

Tributos

Son los ingresos públicos, derivados o de derecho público, creados por ley, en base de la

capacidad contributiva del pueblo y encaminados a darle recursos al Estado para prestar

servicios públicos que satisfagan necesidades colectivas.

Son prestaciones en dinero que el Estado exige, en razón de una determinada

manifestación de capacidad económica mediante el ejercicio de su poder, con el objeto

de obtener recursos para financiar el gasto público o para el cumplimiento de otros fines

de interés general.

Clasificación de los tributos

Los Tributos se clasifica en:

Impuestos

Tasas

Contribuciones especiales

Impuestos:

Tributo que se origina en una situación que no es un servicio prestado por el Estado. Es

una contribución que paga un ciudadano por vivir en la sociedad.

Considerado de mayor importancia, ya sea por su potencial recaudatorio como porque es

el que guarda mayor afinidad con la utilización de la tributación como instrumento al

servicio de otros objetivos que no sean estrictamente financieros. Se distingue de los

demás porque es exigible por una situación, el hecho generador, es independiente de

toda actividad estatal relativa al contribuyente. Es plenamente ajeno a cualquier

posibilidad de asimilación a los precios en la medida que no existe ninguna obligación de

pago vinculado a cualquier forma de bien o servicio recibido por el obligado en forma

individualizable, sin perjuicio que de su recaudación se pueda financiar de- terminados

bienes o servicios.

129

Tasas:

Tributo generado por la prestación de un servicio efectivo o potencial, dado de manera

directa por el Estado. Ejemplo: precio que se paga por obtener una cédula de ciudadanía,

una partida de nacimiento, partida de matrimonio, etc.

Es un tributo exigible por la prestación efectiva o potencial (es decir en el sentido de que

si el servicio esta puesto a disposición, su no utilización no lo exime del pago) de un

servicio individual hacia el contribuyente. Generalmente se sostiene que el producto de

su recaudación tiene que estar en alguna forma vinculada al financiamiento del servicio

que la causa.

Contribuciones Especiales:

Aquello que deben pagar los particulares por el beneficio obtenido por la elaboración de

una obra pública. Ejemplo: una autopista, pavimentación, aceras, etc.

Es aquel tributo cuya obligación de pago se deriva de la obtención de un beneficio

especial individual, ya sea por obras públicas, prestaciones sociales y otras actividades

estatales cuyo producto no tiene que tener otro destino ajeno a la financiación de las

obras o las actividades que constituyen un presupuesto de la obligación. Podrían: ser

contribuciones de mejora, contribuciones para la seguridad y previsión social.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Es la relación jurídica personal existente entre el Estado y los Contribuyentes o

Responsables del pago de los tributos, en virtud de la cual se debe satisfacer el pago de

un tributo ya sea en efectivo, especies o servicios.

130

Elementos Constitutivos de la Obligación Tributaria:

La Ley

El estado tiene la facultad de establecer modificar o extinguir los tributos por medio de la

ley, no hay tributo sin ley.

El Hecho Generador

Es el presupuesto establecido por la Ley para configurar cada tributo.

El Sujeto Activo

Es el ente acreedor del Tributo, es el Estado (los impuestos administrados por el SRI),

también los gobiernos seccionales como Consejos Provinciales, Municipios.

El Sujeto Pasivo

Es la persona natural o jurídica que según la Ley está obligada al cumplimiento de las

prestaciones tributarias sea como contribuyente o responsable. Como Contribuyente

cuando la ley le impone la prestación tributaria por la verificación del hecho generador, y

como Responsable por disposición de la Ley debe cumplir las obligaciones atribuidas a

este.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

El IVA grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles

de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercialización, y al valor de los servicios

prestados. La tarifa de este impuesto es del 12% del valor del bien transferido o servicio

prestado.

131

¿QUÉ ENTIENDE POR TRANSFERENCIA?

Para efectos de este impuesto, se considera transferencia:

Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tengan por

objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, aún cuando la

transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de su designación o de

las condiciones que pacten las partes.

La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en

consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el

arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades y

El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes

muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.

SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA CERO (0%).

Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de

transporte internacional de carga y los de transporte aéreo de carga desde , hacia y

en la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de

gas natural por oleoductos y gasoductos.

Los de salud incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricación de

medicamentos.

De alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda

Públicos de energía eléctrica, agua, alcantarillado y los de recolección de basura

Los de educación en todos sus niveles.

De guarderías infantiles y hogares de ancianos

Religiosos y funerarios

De impresión de libros.

Los prestados por el estado y las entidades del sector público por los que se deba

pagar un precio o una tasa (Como los que presta el registro civil, el otorgamiento de

licencias registros, permisos y otros).

Espectáculos públicos

Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas y la

transferencia de títulos valores.

Transferencia de títulos y valores

Los paquetes de turismo receptivo facturados dentro y fuera del país, a personas

naturales o sociedades no residentes en Ecuador.

132

Suprimido

El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes

Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría

Los de aerofumigación.

Los prestados personalmente por los artesanos calificados.

Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar alimentos en

estado natural y productos perecibles que se exporten. Así como los de faenamiento,

cortado, pilado, trituración.

Los prestados a las instituciones del estado y empresas públicas que perciben

ingresos exentos del impuesto a la renta.

Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia médica y

accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes personales, así como

los obligatorios por accidente de tránsito terrestres

Los prestados por los clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la

producción, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o

cuotas que no excedan de 1500 dólares en el año estarán gravadas con IVA tarifa

12%.

BIENES GRAVADOS CON TARIFA CERO (0%):

Productos alimenticios en estado natural o que no hayan sido procesados.

Leche en estado natural, pasteurizadas homogeneizadas o en polvo de producción

nacional. Leches maternizadas proteicos infantiles.

Medicamentos y drogas de uso humano, y la materia prima e insumos para

producirlas.

Alimentos de primera necesidad como pan, azúcar, panela, sal manteca, margarina,

avena, maicena, fideos, harinas para consumo humano, enlatados nacionales de

atún, macarela, sardina, trucha, aceites comestibles excepto el de oliva.

Envases y etiquetas utilizados en la fabricación de alimentos de uso humano y

veterinario.

Papel bond, revistas, y material complementario a comercializar conjuntamente con

los libros.

Semillas certificadas bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Productos veterinarios

así como la materia prima e insumos. Harina de pescado, alimentos, balanceados,

forrajeros y otras preparados que se utilizan para la alimentación de animales

133

importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con la

lista que mediante decreto establezca el Presidente de la República.

Fertilizantes insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado

contra la sigatoca negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la materia

prima insumos para producirlas.

Tractores de llantas de hasta 200HP, incluyendo los tipos canguro y los que se

utilizan en el cultivo de arroz; arados rastras surcadores vertedores cosechadoras

sembradoras cortadoras de pasto bombas de fumigación portables, aspersores y

rociadores para equipo de riego.

Todos los bienes que se exportan.

Los que introduzcan al país:

Por diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales en los

casos que reencuentren liberados de derechos e impuestos.

Los pasajeros que ingresen al país hasta el valor de una franquicia (aproximadamente

$ 100) reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamentación.

El concepto de donaciones provenientes del exterior para Instituciones del Estado y

las de cooperación institucional con instituciones del Estado.

Los bienes que, con carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan al

país, mientras no sean nacionalizados.

Los que adquieran las instituciones del estado y empresas públicas que perciban

ingresos exentos del impuesto a la renta.

Energía Eléctrica; y

Lámparas fluorescentes.

TODOS LOS CAMBIOS RESPECTO A BIENES Y SERVICIOS CON TARIFA 0% SE

ENCUENTRAN ACTUALIZADOS EN LA L.O.R.T.I EN EL NUMERAL 7 DEL ARTICULO

55 Y NUMERAL 1 DEL ARTICULO 56. ELIMINANDOSE EL NUMERAL 10 DEL

ARTICULO 55 Y LA EXCEPCIÓN 13 DE ARTICULO 56

¿QUIÉNES TIENEN DERECHO AL CREDITO TRIBUTARIO?

- Sujetos pasivos que efectúen transferencias o presten servicios gravados con

12%.

- Tienen derecho por la totalidad del IVA pagado en adquisiciones de bienes que

pasen a formar parte de los activos fijos o sean materia prima o insumos y por los

servicios recibidos.

134

- Sujetos pasivos que dediquen a la producción, comercialización de bienes o

prestación de servicios gravados con tarifa 12% y con tarifa 0%.

- Proporción del IVA pagado en adquisiciones de activos fijos materias primas

insumos y servicios.

- La proporcionalidad se establecerá dividiendo las ventas del 12% para las ventas

totales.

Plazos para declarar el IVA.- Debo declarar al siguiente mes y de esta manera:

Si el noveno dígito es: Hasta el día o fecha:

1 10 2 12 3 14 4 16 5 18 6 20 7 22 8 24 9 26 0 28

La declaración es obligatoria aunque no tenga valores a pagar, sino se presenta a tiempo

las declaraciones se incurre en mora tributaria y sujeto a multas e intereses.

QUE ES UN AGENTE DE RETENCIÓN?

Es aquel que en sus compras no paga el Impuesto sino que lo retiene.

Tiene la obligación de presentar una declaración mensual con el detalle de ventas

compras y retenciones que efectuó.

Son todas las sociedades.

Personas naturales que operen con un capital propio de $ 60.000,00 o cuyos

ingresos brutos del ejercicio anterior superen los $100.000,00.

135

¿QUÉ ES UN AGENTE DE PERCEPCIÓN?

Es aquel que en sus ventas percibe o recibe un impuesto de parte del comprador.

Tiene la obligación de declarar mensualmente los impuestos que ha percibido en sus

ventas e incluirá además sus compras y retenciones que ha efectuado o le han

efectuado.

RETENCIÓN DEL IVA:

Instituciones del Estado y Contribuyentes Especiales, Sociedades y Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad en las Compras Retienen:

30% adquisición de bienes

70% utilización de servicios

100% del IVA en servicios prestados por profesionales o por

arrendamientos, y,

En el caso de adquisiciones con liquidaciones de compra de bienes o

servicios se retendrá el 100% del IVA.

En caso de que los proveedores no lleven contabilidad se aplicarán los

porcentajes 30% y 70%

El IVA se declara en el formulario 104 para los obligados a llevar

contabilidad y 104 - A para los que no llevan contabilidad.

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA

Toda persona jurídica, pública o privada, las sociedades y la empresas o personas

naturales obligados a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro

tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba actuara como

agente de retención del impuesto a la renta.

Por ingresos en relación de dependencia la retención debe efectuarla el empleador.

Por rendimientos financieros, la retención debe ser efectuada por las instituciones,

entidades bancarias, financieras, en general las sociedades que paguen o acrediten en

cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros.

El monto para la retención en la Fuente es de 50 dólares del subtotal de la factura.

136

Nota.- Los montos mínimos de retención se aplican siempre y cuando no sean

proveedores permanentes. Ya que si son permanentes se les hará la retención del

anticipo Impuesto Renta de cualquier monto del subtotal.

Para otros porcentajes de retención remitirse a las normas reglamentarias y legales.

PORCENTAJES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para acreditaciones en cuenta o pagos por adquisiciones de bienes o servicios, se

efectuarán las retenciones del Impuesto:

Retenciones del 1%

Aquellos efectuados por concepto de servicios de transporte privado de pasajeros o

transporte público o privado de carga.

Aquellos efectuados por concepto de energía eléctrica.

La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto

combustibles.

Los pagos o acreditaciones en cuenta realizadas por actividades de construcción de

obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares.

Los pagos o créditos en cuenta que se realicen a compañías de seguros y reaseguros

legalmente constituidas en el país y a las sucursales de empresas extranjeras

domiciliadas en el Ecuador, aplicable sobre el 10% de las primas facturadas o

planilladas.

Los pagos o créditos en cuenta que se realicen a compañías de arrendamiento

mercantil legalmente establecidas en el Ecuador, sobre las cuotas de arrendamiento,

inclusive la de opción de compra.

Los pagos o créditos en cuenta por servicios de medios de comunicación y de

agencias de publicidad.

Retención del 2%

Los pagos que se realicen a personas naturales por concepto de servicios en los que

prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual.

137

Otros no contemplados con porcentajes específicos de retención.

Intereses que cualquier entidad del sector público reconozca a favor de los sujetos

pasivos.

Retención del 8%

Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a profesionales y a otras personas

naturales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de seis meses, que

presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra.

Cánones, regalías, derechos o cualquier otro pago o crédito en cuenta que se efectúe

a personas naturales con residencia o establecimiento permanente en el Ecuador

relacionados con la titularidad, uso, goce o explotación de derechos de propiedad

intelectual definidos en la Ley de Propiedad Intelectual.

Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por sus

actividades notariales y de registro.

Los realizados por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles.

Los realizados a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo técnico

que no se encuentren en relación de dependencia; y,

Los realizados a artistas tanto nacionales como extranjeros residentes en el país por

más de seis meses.

Retenciones del 25%

Los montos pagados a personas naturales extranjeras no residentes por servicios

ocasionalmente prestados en el Ecuador y que constituyen ingresos gravados.

Pagos distintos a utilidades o dividendos que se envíen, paguen o acrediten al

exterior, directamente, mediante compensaciones o con la mediación de

entidades financieras u otros intermediarios.

Por servicios prestados por empresas extranjeras no domiciliadas en el país.

Nota: El Docente debe considerar la norma Tributaria vigente en relación a los

porcentajes de retención.

16

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA

B. No Retiene B. No Retiene B. 30% B. 30% B. 30% B. 100%

S. No Retiene S. No Retiene S. 70% S. 70% S. 70% S. 100% S. 100% S. 100%

B. No Retiene B. No Retiene B. 30% B. 30% B. 30% B. 100%

S. No Retiene S. No Retiene S. 70% S. 70% S. 70% S. 100% S. 100% S. 100%

B. No Retiene B. No Retiene B. No Retiene B. No Retiene B. 30% B. 100%

S. No Retiene S. No Retiene S. No Retiene S. No Retiene S. 70% S. 100% S. 100% S. 100%

B. No Retiene B. No Retiene B. No Retiene B. No Retiene B. 30% B. 100%

S. No Retiene S. No Retiene S. No Retiene S. No Retiene S. 70% S. 100% S. 100% S. 100%

B. Bienes

S. Servicios

Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad no son agentes de retención del IVA

30%

30%

30%

30%

P. N. Obligada a

llevar contabilidad

Sociedad

Institución

S.Público

Contribuyente

Especial

Obligados a

llevar

contabilidad

PROVEEDORES DE BIENES O SERVICIOS SUJETOS DE RETENCION

No obligados a llevar Contabilidad

Emite

Facturas

Liquid.

Compras o

Servicios

Honorarios

Profesionales

Arriendo de

Inmuebles

Personas Naturales

SociedadAGENTES DE

RETENCION

Contribuyente

Especial

Institución

Sector Público

Contratista

construccion aún

si es C. Especial

16

ASIENTOS TIPO

- Por la compra de mercaderías al contado con descuento más el IVA,

retención en la fuente y retención IVA.

LIBRO DIARIO

FECHA CÒDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXXXX

Compras

IVA en Compras (pagado)

Bancos

Descuentos en compras

RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGAR

2% Retención fuente por pagar

RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA POR

PAGAR

30% IVA retenido por pagar

P/r compra según Factura, No.

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

- Por la compra de servicios al contado más el IVA, retención en la fuente y

retención IVA.

LIBRO DIARIO

FECHA CÒDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXXXX

Servicios Prestados

IVA en Compras (Pagado)

Bancos

RETENCIONES EN LA FUENTE POR PAGAR

8% Retención fuente por Pagar

Retención en la fuente del IVA por pagar

100% IVA Retenido por Pagar

P/r compra de servicios según Factura, No

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

17

- Por la venta de mercaderías al contado con descuento más el IVA retención en

fuente retención IVA.

LIBRO DIARIO

FECHA CÒDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXXXX

Caja

Descuentos en Venta

ANTICIPO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE ( Ant. Imp.

Renta)

30% IVA Retenido

Ventas

IVA en Ventas (Cobrado)

p/r venta según factura Nº

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

- Por la Devoluciones en compras por no estar de acuerdo a pedido.

LIBRO DIARIO

FECHA CÒDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXXXX

Caja

Descuentos en Compras

Devoluciones en Compras

IVA en Compras

p/r devolución en compra s/f Nº

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

- Devoluciones en Ventas de mercadería por no cumplir con las

especificaciones del producto.

18

LIBRO DIARIO

FECHA CÒDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXXXX

Devoluciones en Ventas

IVA en Ventas

Bancos

Descuentos en Ventas

P/r devolución en venta s/f Nº

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

Nota: Para la regulación del IVA se tomará en cuenta el total del IVA en Compras y el

total del IVA en Ventas.

Si el IVA en compras es mayor que el IVA en ventas, dará como resultado el Crédito Tributario.

LIBRO DIARIO

FECHA CÒDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXXXX

IVA en Ventas

Crédito Tributario

IVA en Compras

P/r registrar la regulación o cierre del IVA.

XXXXX

XXXXX

XXXXX

Si el IVA en Compras es menor al IVA en ventas, nos dará como resultado un IVA por Pagar.

LIBRO DIARIO

FECHA CÒDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXXXX

IVA en ventas

IVA en Compras

IVA por Pagar

P/r registrar la regulación o cierre del IVA.

XXXXX

XXXXX

XXXXX

19

FECHA CÒDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXXXX

IVA por Pagar

Bancos

P/r la liquidación y pago del IVA.

XXXXX

XXXXX

Ejercicio:

La Empresa Calva y Calva adquiere mercaderías según factura No. 2019 por $ 3120,00

con el 11% de descuento más el 12% del IVA. Retenciones del 2% y 30% se cancela con

cheque.

LIBRO DIARIO

FECHA CÒDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXXXX

Compras

IVA en Compras (pagado)

Bancos

Descuentos en compras 11%

2% Retención fuente por pagar

30% IVA retenido por pagar

P/r compra según Factura, No.

3.120,00

333,22

2.954,51

343,20

55,54

99,97

Cálculo:

3120,00

- 343,20 11% descuento

2776,80 Subtotal

333,22 12% IVA = 30% Retención IVA = 99,97

55.54 2% Retención en fuente.

20

De la compra anterior se devuelve mercaderías por $ 740,00

LIBRO DIARIO

FECHA CÒDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXXXX

Caja

Descuentos en Compras

Devoluciones en Compras

IVA en Compras

P/r devolución en compras Factura nº 2019

737,63

81,40

740,00

79,03

Cuando un valor no incluye IVA se lo multiplicará por el 12%, y si los valores incluyen IVA se dividirá el valor para 1,12

LABORATORIO

Nota: considerar que al momento de aplicar las retenciones tanto del

IVA como de la FUENTE se debe verificar las actualizaciones y

disposiciones del L.R.T.I.

1. Compramos mercaderías por un valor de $ 42.000,00 con tarifa 12%, $ 8.000,00

con tarifa 0%, pagamos con cheque del Banco de Loja No. 1425.

LIBRO DIARIO

FECHA CÒDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXXXX

Compras 12%

Compras 0%

IVA en Compras

Bancos

2% Retención fuente por pagar

P/r la compra de mercaderías ch # 1425.

42.000,00

8.000,00

5.040,00

54.040,00

1.000,00

21

2. Vendemos mercaderías por $ 28.000,00 con tarifa 12% y por $ 6.000,00 con

tarifa 0%, nos pagan al contado con cheque del Banco de Loja No. 2472.

LIBRO DIARIO

FECHA CÒDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXXXX

Caja

2% Anticipo Impuesto Renta

Ventas 12%

Ventas 0%

IVA en Ventas

P/r la venta de mercaderías ch # 2472.

36680,00

680,00

28.000,00

6.000,00

3.360,00

3. Realizar la regulación del IVA.

FECHA CÒDIGO DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

XXXXX

IVA en Ventas

Crédito Tributario

IVA en Compras

P/r Regulación del IVA

3.360,00

1.680,00

5.040,00

22

CONTABILIDAD EN LA EMPRESAS DE SERVICIOS

EMPRESAS QUE PRESTAN SERVICIOS

Toda persona o grupo de personas que organiza una empresa persigue una finalidad

básica: obtener utilidad. Existen fundaciones o instituciones que se organizan para

prestar servicios u ofrecer bienes, sin fines de lucro.

Una empresa que ofrece servicios como parte de la transacción, la utilidad se obtiene

restando del precio de venta, el costo del servicio.

Cuentas que intervienen:

INGRESOS OPERATIVOS

Es el originado por las actividades específicas de la empresa por los servicios prestados,

el producto de un ingreso se recibe en efectivo o cuentas por cobrar, las que se

convertirán en efectivo en corto plazo. Por lo tanto estos valores constituyen un ingreso

de operación.

INGRESOS NO OPERATIVOS

El originado por alguna operación o actividad no especifica del ente ya sea el originado

por préstamo bancario el cual incrementa la cuenta de efectivo y paralelamente la cuenta

de pasivo, cuentas por pagar, el cual no constituye un ingreso no optativo.

GASTOS OPERACIONALES

Son los originados con el propósito de generar ingresos para la empresa y poder atender

en adecuadas condiciones la prestación de sus servicios.

GASTOS NO OPERATIVOS

Es el que se origina por el pago fuera de los gastos de operación como puede ser el pago

de créditos bancarios, Gasto Interés.

23

LABORATORIO:

UNIDAD EDUCATIVA “LAS ORQUIDEAS”

REGISTRO DE OPERACIONES (PNOC)

ENERO 01: Se inicia las operaciones del ejercicio con el registro del asiento de apertura

con los valores del estado de situación inicial.

CAJA $ 2800,00

BANCOS-CUENTA CORRIENTE

# 2300945600 6.075,21

CUENTAS POR COBRAR 2.820,00

MATERIAL DE OFICINA 189,15

MATERIAL DE ASEO 35,55

MATERIAL DIDÁCTICO 1.997,07

BOTIQUÍN 55,74

MUEBLES Y ENSERES 10.412,25

EQUIPOS DE OFICINA 2.030,00

EQUIPOS DE COMPUTACIÓN 7.195,00

HERRAMIENTAS 41,50

IMPLEMENTOS EDUCACIÓN

FÍSICA 73,00

INSTRUMENTOS BANDA DE

GUERRA 693,76

LIBROS Y COLECCIONES 1.104,65

GASTOS DE CONSTITUCIÓN 2.000,00

SUELDOS POR PAGAR 80,00

APORTE IESS POR PAGAR 521,72

PRÉSTAMOS BANCARIOS POR

PAGAR 2.100,00

24

ENERO 1: Pago a Diario LA HORA (CE), por servicio de publicidad s/f Nº 093748, el

valor de $119,00 más IVA al contado.

ENERO 5: Se cancela al Lic. Darwin Carrillo por honorarios s/f Nº 000005, el valor de

$84,00, con cheque.

Pago de sueldos y aportes pendientes según asiento de apertura y se cancela con

cheque el valor de $601.72

ENERO 8: Se recibe por concepto de pensiones del 1 al 15 de enero, el valor de $

3500,00 s/f No. 002827, 002828,…… 002921 y por pensiones del mes anterior $ 2600.00

con un interés por mora de $ 100,00

Compras 5 al 8 de Enero: - Uniformes personal $ 1791,31 Almacén Deportivo El Cóndor (PNNOC) 75% con

Cheque-25% Crédito

- Materiales de oficina $ 210,27 ( La Reforma)

- Materiales de aseo $ 6,34 (Romar)

- Materiales didácticos $ 12,53 ( La Reforma)

ENERO 9: Se deposita el 80% de los valores recaudados del día anterior.

ENERO 10: Compra suministros de oficina (papel bond, marcadores) a Gráficas

Santiago S/F Nº 0010761, el valor de $66,96, se cancela con cheque.

ENERO 15: Se paga a la Corporación Nacional de Telecomunicaciones la cantidad de $

45.70 S/F No. 71259773, se cancela con cheque.

ENERO 24: Se cancela a la Ing. Martha Vicuña S/F Nº 0000202, de acuerdo al contrato

firmado con el sueldo vigente más los beneficios de ley y se lo realiza con cheque.

ENERO 28: Se recibe por concepto de pensiones y matrículas del 16 al 31 de enero, el

valor de $ 2000,00 Pensiones mes de Enero 1870.00, Pensiones mes de Diciembre $

900.00 y recargo por mora $ 43.25 Según Facturas 002129,………. 002114.

ENERO 29: .Se cancela por concepto de mantenimiento de las computadoras Sisconet

Cía. Ltda., S/F Nº 003857, el valor de $ 20. se cancela en efectivo.

ENERO 30: Se deposita el 70% de los valores recaudados del día anterior en la cuenta

corriente.

Se cancela los sueldos correspondientes al mes de enero con sus respectivas

provisiones y aportes al IESS, Rector $ 580,00; Secretaria colectora $ 480,00; Auxiliar de

servicios $ 240,00

Nos debitan por mantenimiento de cuenta corriente $ 1.88

25

Se pide: realizar el proceso contable hasta obtener los Estados Financieros, para las

depreciaciones considerar el método legal, los interés se reajustan de acuerdo a lo que

determina el Banco Central del Ecuador , para el consumo de material de oficina

considere el 60%, material de aseo el 50% , material didáctico 70%, botiquín 40% y los

ajustes que crean necesarios de acuerdo a ley vigente.

CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS COMERCIALES

Generalidades

Es la que se aplica a las Empresas Comerciales que se encargan de comprar y vender

bienes, por ejemplo automóviles, tractores, computadoras, vestidos, zapatos, útiles de

aseo y limpieza, alimentos, etc.

En este tipo de empresas, es necesario establecer un control permanente en el

inventario, de modo que se conozca al momento la existencia real de todos los ítems que

integran el inventario.

Cuenta Mercaderías

Se considera mercaderías aquellos bienes materiales que el empresario industrial o

comerciante destina para la venta, con el afán de satisfacer las diversas necesidades de

la sociedad y obtener una utilidad.

Sistemas de Registro y Control de Inventarios de la Cuenta Mercaderías

Los sistemas de registro y control de mercaderías para la venta (mercaderías),

reconocidos por la Ley de Régimen Tributario Interno, y avalados por las normas

contables son:

Sistema de Cuenta Múltiple o Inventario Periódico Sistema de Cuenta Permanente o Inventario Perpetuo

26

Sistema de Cuenta Múltiple

Se denomina también Sistema de Inventario Periódico, consiste en controlar el

movimiento de la cuenta mercaderías en varias o múltiples cuentas que por su nombre

nos indican a que se refiere cada una de ellas, además se requiere la elaboración de

inventarios periódicas o extracontables que se obtiene mediante la constatación física,

complementando con tarjetas individuales para el registro contable de los ingresos y

egresos de mercaderías que existe en la empresa en un momento determinado.

Las cuentas que intervienen en este sistema; se utiliza básicamente tres cuentas

principales y secundarias.

Cuentas Principales

Mercaderías Compras Ventas

Mercaderías

En esta cuenta se registra el valor del inventario inicial de mercaderías el que permanece

invariable durante todo el periodo; al finalizar el mismo se registra el valor del inventario

final (extracontable).

El saldo de las existencias de mercaderías, se puede determinar por dos procedimientos:

a.- Por el conteo físico de las mercaderías, al costo de adquisición; y

b.- Mediante la sumatoria de todos y cada uno de los saldos de las tarjetas Kardex, al

costo de adquisición.

Para contabilizar:

Debe. Se debita por el valor del inventario inicial y por el valor del inventario final.

Haber. Se acredita por el valor del inventario inicial (regulación).

27

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 1

Caja

Bancos

Mercaderías

Cuentas por cobrar

Muebles de oficina

Documentos por pagar

Capital

P/r. los valores que inicia el negocio

220,00

5.000,00

12.000,00

500,00

600,00

2.500,00

15.820,00

Compras

En esta cuenta se registran los valores de todas las adquisiciones de mercaderías (al

contado o a crédito) al precio del costo de adquisición.

Debe. Se debita por todas las compras sean estas al contado o a crédito.

Haber. Se acredita por el valor de las devoluciones y descuentos en compras y por el

valor de las compras netas (regulación).

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 4

Compras

IVA compras

Caja

Retención en la fuente por pagar

P/r. compra en efectivo

5.000,00

600,00

5.100,00

500,00

28

Ventas

En esta cuenta se registran todas las ventas de mercaderías (al contado o a crédito), que

realiza la empresa al precio de venta.

Debe. Se debita por el valor de las devoluciones y descuentos en ventas y por el valor

de las ventas netas (regulación).

Haber. Se acredita por todos los expendios o ventas de mercaderías sean estos al

contado o a crédito.

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 6

Caja

Anticipo Retención Fuente

Ventas

IVA en Ventas

P/r. venta de mercaderías en efectivo

3.060,00

300,00

3.000,00

360,00

Cuentas Secundarias o Auxiliares

Devolución en compras Descuento en compras Devolución en ventas Descuento en ventas

Devolución en compras

En esta cuenta se registran los valores que por devolución de las mercaderías adquiridas

al costo se presenta en la empresa.

Debe. Se debita por el asiento de regulación para trasladar el valor total de las

devoluciones a la cuenta compras.

Haber. Se acredita por cada devolución en la compra de mercaderías.

29

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 8

Caja

Devolución en Compras

IVA Compras

P/r. devolución en compras

224,00

200,00

24,00

Descuento en compras

En esta cuenta se registran los valores por descuentos o rebajas que terceras personas

conceden a la empresa sobre la mercadería adquirida. Generalmente los descuentos se

presentan en las compras al contado.

Debe. Se debita por el asiento de regulación para trasladar el valor total de los

descuentos a la cuenta compras. Al final de cada ejercicio económico.

Haber. Se acredita por cada descuento sobre la mercadería adquirida, para así disminuir

la mercadería devuelta y obtener las compras netas.

Nota: También se puede utilizar la cuenta TRANSPORTES O FLETES EN COMPRAS

para registrar los valores que paga la empresa por este concepto.

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 6

Compras

IVA en Compras

Caja

Descuento en Compras (5%)

Retención Fuente por Pagar

P/r. compra mercaderías en efectivo y

descuento

8.000,00

912,00

8.436,00

400,00

76,00

30

Devolución en ventas

En esta cuenta se registran los valores que por devolución de las mercaderías vendidas,

terceras personas hacen la empresa.

Debe. Se debita por cada devolución de la mercadería vendida.

Haber. Se acredita por el asiento de regulación para trasladar el valor de las

devoluciones a la cuenta Ventas.

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 8

Devolución en Ventas

IVA en Ventas

Caja

P/r. Devolución de venta mercadería

300,00

36,00

336,00

Descuento en ventas

En esta cuenta se registran los valores por descuentos o rebajas en ventas que la

empresa concede a terceras personas sobre la mercadería vendida, generalmente

cuando las ventas son al contado.

Debe. Se debita por cada descuento que la empresa otorga en la venta de mercaderías.

Haber. Se acredita por el asiento de regulación para trasladar el valor de los descuentos

a la cuenta ventas.

31

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 8

Caja

Anticipo Retención Fuente

Descuento en Ventas (2%)

Ventas

IVA ventas

P/r. Venta de mercaderías en efectivo y con descuento

5.656,56

50,96

104,00

5.200,00

611,52

Cuentas Secundarias o Auxiliares

Devolución en compras Descuento en compras Devolución en ventas Descuento en ventas

Devolución en compras

En esta cuenta se registran los valores que por devolución de las mercaderías adquiridas

al costo se presenta en la empresa.

Debe. Se debita por el asiento de regulación para trasladar el valor total de las

devoluciones a la cuenta compras.

Haber. Se acredita por cada devolución en la compra de mercaderías.

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 8

Caja

Devolución en Compras

IVA Compras

P/r. devolución en compras

300,00

36,00

336,00

32

Descuento en compras

En esta cuenta se registran los valores por descuentos o rebajas que terceras personas

conceden a la empresa sobre la mercadería adquirida. Generalmente los descuentos se

presentan en las compras al contado.

Debe. Se debita por el asiento de regulación para trasladar el valor total de los

descuentos a la cuenta compras. Al final de cada ejercicio económico.

Haber. Se acredita por cada descuento sobre la mercadería adquirida, para así disminuir

la mercadería devuelta y obtener las compras netas.

Nota: También se puede utilizar la cuenta TRANSPORTES O FLETES EN COMPRAS

para registrar los valores que paga la empresa por este concepto.

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Compras

IVA en Compras

Caja

Descuento en Compras

Retenciones en la Fuente por Pagar

P/r. compra mercaderías en efectivo y descuento

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

Devolución en ventas

En esta cuenta se registran los valores que por devolución de las mercaderías vendidas,

terceras personas hacen la empresa.

Debe. Se debita por cada devolución de la mercadería vendida.

Haber. Se acredita por el asiento de regulación para trasladar el valor de las

devoluciones a la cuenta Ventas.

33

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Devolución en Ventas

IVA en Ventas

Caja

P/r. Devolución de venta mercaderías

XXXXX

XXXXX

XXXXX

Descuento en ventas

En esta cuenta se registran los valores por descuentos o rebajas en ventas que la

empresa concede a terceras personas sobre la mercadería vendida, generalmente

cuando las ventas son al contado.

Debe. Se debita por cada descuento que la empresa otorga en la venta de mercaderías.

Haber. Se acredita por el asiento de regulación para trasladar el valor de los descuentos

a la cuenta ventas.

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Caja

Anticipo Retención Fuente

Descuento en Ventas

Ventas

IVA en Ventas

P/r. Venta de mercaderías en efectivo y con

descuento

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXXXX

34

Regulación de la Cuenta Mercaderías

Cuando se controla el movimiento de la cuenta mercaderías mediante el Sistema de

Cuenta Múltiple, al finalizar el periodo contable en necesario realizar la Regulación o

Ajuste de mercaderías para determinar:

Compras Netas

Ventas Netas

Mercadería Disponible para la Venta

Registrar contablemente el valor del Inventario Final o Extracontable.

Costo de Ventas

Utilidad Bruta en Ventas o Pérdida en ventas.

Compras Netas.- Se obtiene de las Compra Brutas menos las devoluciones y los

descuentos en compras.

CN = CB – Dv. C – Ds. C

Devolución en compras xxxx

Descuento en compras xxxx

Compras xxxx

V/ para determinar las compras netas

Ventas Netas.- Se obtiene de las Ventas Brutas menos las Devoluciones y Descuentos

en Ventas.

VN = VB – Dv.V – Ds. V

Ventas xxxx

Devolución en Ventas xxxx

Descuento en Ventas xxxx

P/r. Ventas Netas

35

Mercadería Disponible para la Venta

Se determina de las mercaderías Inventario Inicial más las Compras Netas

MDV = MII + CN

Costo de Ventas xxxx

Mercaderías (Inv. Inicial) xxxx

Compras (Netas) xxxx

P/r. Mercadería Disponible para la Venta y el Costo de Venta

Registro Contable del Inventario Final

Es la toma física del inventario extracontable arroja un valor determinado el mismo que se

registra mediante el siguiente asiento:

Mercaderías (Inv. Final) xxxx

Costo de Ventas xxxx

P/r. valor del Inventario Final y el Costo de Venta

Se obtiene de las Mercaderías Inventario Inicial Más las Compras Netas menos

Mercaderías Inventario Final.

CV = MII + CN – MIF

Los dos asientos anteriores de regulación registran el valor del Costo de Ventas.

Se obtiene cuando las Ventas Netas son mayores que el Costo de Ventas.

36

UBV = VN – CV

Ventas (Netas) xxxx

Costo de Ventas xxxx

Utilidad Brutas en Ventas xxxx

P/r. La utilidad bruta en ventas.

Pérdida en Ventas

Se determina cuando el costo de Ventas es mayor que las Ventas Netas

PV = CV – VN

Ventas xxxx

Pérdida en Ventas xxxx

Costo de Ventas xxxx

P/r. la pérdida en ventas.

Ejercicio Contable de Sistema de Cuenta Múltiple

La Empresa Comercial “Viva Loja” S.A., dedicada a la compra y venta de mercadería, a

los veintiún días del mes de enero del dos mil diez, posee un inventario inicial de 100

unidades del artículo “B” cuyo valor unitario es de $100,00 c/u y $15.000,00 en bancos:

Enero 22.- Compra 30 unidades a $120,00 c/u más IVA, a Mercantil Barbosa S.A. s/f N°

001 se cancela con cheque N° 20 del Banco de Loja.

Enero 23.- Se vende 40 unidades a $130,00 c/u, según factura N° 001, cancelan de

contado.

37

Enero 24.- Se vende 20 unidades a crédito, factura N° 002 a $135,00 c/u más IVA.

Enero 25.- De la venta del día 24 nos devuelven 10 unidades.

Enero 26.- Se compra 60 unidades a $140,00 c/u más IVA, s/f N° 035, cancelamos con

cheque N° 002

Enero 27.- De la compra anterior, devolvemos 15 unidades.

Enero 28.- Vendemos 60 unidades al contado, según factura N° 003 a $145,00 c/u más

IVA.

Enero 29.- Se deposita en la cuenta corriente el valor existente en caja.

Nota: las compras y ventas se realizan entre sociedades y personas naturales obligadas

a llevar contabilidad.

Se Requiere:

Estado de Situación Inicial

Libro Diario

Libro Mayor

Libros Auxiliares

Balance de Comprobación de sumas y saldos

Hoja de Trabajo

Estado de Resultados

Estado de Situación Financiera

Estado de Flujo de Efectivo

Nota: Los porcentajes de retención se actualizaran de acuerdo a la norma tributaria

vigente.

Se pide:

Liquidar el IVA

Regulación de la cuenta mercadería. Inventario final de $7.629,10

En caso de haber utilidad, realizar la respectiva distribución de utilidades. Pago del

Impuesto a la renta.

Para las reservas: 10% Legal, 8% Estatutaria y 5% Facultativa

38

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.

Estado de Situación Inicial

Al 21 de enero del 2010

ACTIVOS

Activo Corriente

Bancos 15.000,00

Mercadería 10.000,00

Total Activo Corriente 25.000,00

Total Activos 25.000,00

PASIVOS

Pasivos Corrientes 0,00

Total Pasivos 0,00

PATRIMONIO

Capital 25.000,00

Total Pasivo + Patrimonio 25.000,00

Loja, enero 21 del 2010

39

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.

Libro Diario

Fecha Cód. Detalle Parcial Debe Haber

En la ciudad de Loja al veintiuno de enero del dos mil

diez la empresa comercial “Viva Loja” S.A. inicia sus

operaciones con los siguientes valores:

Bancos 15.000,00

Mercaderías 10.000,00

Capital 25.000,00

P/r estado de situación inicial

22/01/08 2

Compras 3.600,00

IVA en Compras 432,00

Bancos 3.960,00

Retención en la fuente por pagar (2%) 72,00

P/r compra mercadería s/f. 001

23/01/08 3

Caja 5.720,00

Anticipo retención en la fuente (2%) 104,00

Ventas 5.200,00

IVA en ventas 624,00

P/r venta de mercadería s/f 001

24/01/08 4

Cuentas por cobrar 2.970,00

Anticipo retención en la fuente (2%) 54,00

Ventas 2.700,00

IVA en ventas 324,00

P/r venta de mercadería s/f 002

25/01/08 5

Devolución en ventas 1.350,00

IVA en ventas 162,00

Cuentas por cobrar 1.512,00

P/r devolución en ventas

26/01/08 6

Compras 8.400,00

IVA en compras 1.008,00

Bancos 9.240,00

Retención en la fuente por pagar (2%) 168,00

P/r. compra mercadería s/f 035

27/01/08 7

40

Caja 2.352,00

Devolución en compras 2.100,00

IVA en compras 252,00

P/r devolución en compra

28/01/08 8

Caja 9.570,00

Anticipo retención en la fuente (2%) 174,00

Ventas 8.700,00

IVA en ventas 1.044,00

P/r venta de mercadería s/f 003

29/01/08 9

Bancos 17.642,00

Caja 17.642,00

P/r. depósito de valores existentes

Total 78.538,00 78.538,00

Ajustes de Mercadería

30/01/08 10ª

Devolución en compras 2.100,00

Compras 2.100,00

P/r. compras netas

30/01/08 11b

Ventas 1.350,00

Devolución en ventas 1.350,00

P/r. ventas netas

30/01/08 12c

Costo de ventas 19.900,00

Mercadería (Inventario Inicial) 10.000,00

Compras (netas) 9.900,00

P/r. mercadería disponible para la venta

30/01/08 13d

Mercadería (Inventario Final) 7.629,10

Costo de ventas 7.629,10

P/r. valor inventario final y costo de venta

30/01/08 14e

Ventas (netas) 15.250,00

Costo de ventas 12.270,90

Utilidad bruta en ventas 2.979,10

P/r. utilidad bruta en ventas

30/01/08 15f

IVA en ventas 1.830,00

IVA en compras 1.188,00

IVA por pagar 642,00

41

P/r. liquidación del IVA

Total 126.597,10 126.597,10

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A. Mayorización

Cuenta: Caja

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

23/01/08 P/r venta de mercadería s/f 001 5.720,00 5.720,00

27/01/08 P/r devolución en compra 2.352,00 8.072,00

28/01/08 P/r venta de mercadería s/f 003 9.570,00 17.642,00

29/01/08 P/r. depósito de valores existentes 17.642,00 0,00

17.642,00 17.642,00

Cuenta: Bancos

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

21/01/08 P/r estado de situación inicial 15.000,00 15.000,00

22/01/08 P/r compra mercadería s/f. 001 3.960,00 11.040,00

26/01/08 P/r. utilidad bruta en ventas 9.240,00 1.800,00

29/01/08 P/r. depósito de valores existentes 17.642,00 19.442,00

32.642,00 13.200,00

Cuenta: Mercadería

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

21/01/08 P/r estado de situación inicial 10.000,00 10.000,00

30/01/08 P/r. mercadería disponible para la venta 10.000,00 0,00

10.000,00 10.000,00

30/01/08 P/r. valor inventario final y costo de venta 7.629,10 7.629,10

Cuenta: Capital

42

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

21/01/08 P/r estado de situación inicial 25.000,00 25.000,00

Cuenta: Compras

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

22/01/08 P/r compra mercadería s/f. 001 3.600,00 3.600,00

26/01/08 P/r. compra mercadería s/f 035 8.400,00 12.000,00

12.000,00

30/01/08 P/r. compras netas 2.100,00 9.900,00

30/01/08 P/r. mercadería disponible para la venta 9.900,00 0,00

12.000,00

Cuenta: IVA en compras

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

22/01/08 P/r compra mercadería s/f. 001 432,00 432,00

26/01/08 P/r. compra mercadería s/f 035 1.008,00 1.440,00

27/01/08 P/r devolución en compra 252,00 1.188,00

1.440,00 252,00

Cuenta: Retención en la fuente por pagar

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

22/01/08 P/r compra mercadería s/f. 001 72,00 72,00

26/01/08 P/r. compra mercadería s/f 035 168,00 240,00

240,00

43

Cuenta: Anticipo retención en la fuente

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

23/01/08 P/r venta de mercadería s/f 001 104,00 104,00

24/01/08 P/r venta de mercadería s/f 002 54,00 158,00

28/01/08 P/r venta de mercadería s/f 003 174,00 332,00

332,00

Cuenta: Ventas

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

23/01/08 P/r venta de mercadería s/f 001 5.200,00 5.200,00

24/01/08 P/r venta de mercadería s/f 002 2.700,00 7.900,00

28/01/08 P/r venta de mercadería s/f 003 8.700,00 16.600,00

16.600,00

30/01/08 P/r. ventas netas 1.350,00 15.250,00

30/01/08 P/r. utilidad bruta en ventas 15.250,00 0,00

16.600,00

Cuenta:

IVA en ventas

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

23/01/08 P/r venta de mercadería s/f 001 624,00 624,00

24/01/08 P/r venta de mercadería s/f 002 324,00 948,00

25/01/08 P/r devolución en ventas 162,00 786,00

28/01/08 P/r venta de mercadería s/f 003 1.044,00 1.830,00

162,00 1.992,00

44

Cuenta: Cuentas por cobrar

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

24/01/08 P/r venta de mercadería s/f 002 2.970,00 2.970,00

30/01/08 P/r devolución en ventas 1.512,00 1.458,00

Cuenta: Devolución en ventas

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

25/01/08 P/r devolución en ventas 1.350,00 1.350,00

30/01/08 P/r. ventas netas 1.350,00

Cuenta: Devolución en compras

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

27/01/08 P/r devolución en compra 2.100,00 2.100,00

30/01/08 P/r. compras netas 2.100,00 0,00

Cuenta: Costo de Venta

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

30/01/08 P/r. mercadería disponible para la venta 19.900,00 19.900,00

30/01/08 P/r. valor inventario final y costo de venta 7.629,10 12.270,90

30/01/08 P/r. utilidad bruta en ventas 12.270,90 0,00

19.900,00 19.900,00

Cuenta: Utilidad bruta en ventas

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

30/01/08 P/r. utilidad bruta en ventas 2.979,10 2.979,10

45

Cuenta: IVA por pagar

Fecha Detalle Debe Haber Saldo

30/01/08 P/r. liquidación del IVA 642,00 642,00

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.

Balance De Comprobación

Al 31 de enero del 2010

N° Cuenta

Sumas Saldos

Debe Haber Deudor Acreedor

1 Caja 17.642,00 17.642,00

2 Bancos 32.642,00 13.200,00 19.442,00

3 Mercadería 10.000,00 10.000,00

4 Cuentas por cobrar 2.970,00 1.512,00 1.458,00

5 IVA en compras 1.440,00 252,00 1.188,00

6 Anticipo retención en la fuente 332,00 332,00

7 Retención en la fuente por pagar 240,00 240,00

8 IVA en ventas 162,00 1.992,00 1.830,00

9 Capital 25.000,00 25.000,00

10 Ventas 16.600,00 16.600,00

11 Devolución en ventas 1.350,00 1.350,00

12 Compras 12.000,00 12.000,00

13 Devolución en compras 2.100,00 2.100,00

TOTAL 78.538,00 78.538,00 45.770,00 45.770,00

46

COMPRAS NETAS

CN = CB - DvC – DsC

CN = 12.000,00 2.100,00 0,00

CN = 9.900,00

VENTAS NETAS

VN = VB - DvV – DsV

VN = 16.600,00 1.350,00 0,00

VN = 15.250,00

MERCADERÍA DISPONIBLE PARA LA VENTA

MDV = MII + CN

MDV = 10.000,00 9.900,00

MDV = 19.900,00

COSTO DE VENTA

CV = MII + CN – MIF

CV = 10.000,00 9.900,00 7.629,10

CV = 12.270,90

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

47

UBV = VN - CV

UBV = 15.250,00 12.270,90

UBV = 2.979,10

48

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.

Hoja De Trabajo

Del 21 al 31 de enero del 2010

No. Cuentas

Saldos Ajustes Balance Ajustado Estado de Resultado Balance General

Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Gasto Ingresos Activo Pasivo

1 Bancos 19.442,00 19.442,00 19.442,00

2 Mercadería 10.000,00 7.629,10 10.000,00 7.629,10 7.629,10

3 Cuentas por cobrar 1.458,00 1.458,00 1.458,00

4 IVA en compras 1.188,00 1.188,00

5 Anticipo retención en la fuente 332,00 332,00 332,00

6 Retención en la fuente por pagar 240,00 240,00 240,00

7 IVA en ventas 1.830,00 1.830,00

8 Capital 25.000,00 25.000,00 25.000,00

9 Ventas 16.600,00 16.600,00

10 Devolución en ventas 1.350,00 1.350,00

11 Compras 12.000,00 12.000,00

12 Devolución en compras 2.100,00 2.100,00

TOTAL 45.770,00 45.770,00

IVA por pagar 642,00 642,00 642,00

Costo de ventas 19.900,00 19.900,00

Utilidad bruta en ventas 2.979,10 2.979,10 2.979,10

TOTAL 48.059,10 48.059,10 28.861,10 28.861,10 0,00 2.979,10 28.861,10 25.882,00

Utilidad del ejercicio 2.979,10 2.979,10

2.979,10 2.979,10 28.861,10 28.861,10

49

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.

Estado De Resultados

Del 21 al 31 de enero del 2010

INGRESOS

Ingresos Operacionales

Ventas (netas) 15.250,00

- Costo de venta -12.270,90

= Utilidad bruta en ventas 2.979,10

TOTAL INGRESOS 2.979,10

GASTOS

Gastos de Administración

Gasto sueldos xxx

Gasto Aporte patronal xxx

Gastos servicio básicos xxx

TOTAL GASTOS -xxx

= Utilidad del ejercicio 2.979,10

15% participación trabajadores 446,87

25% Impuesto a la renta 633,06

10% Reserva Legal 189,92

8% Reserva Estatutaria 136,74

5% Reserva Facultativa 78,63

= Utilidad Neta 1.493,89

F. Gerente F. Contador

50

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.

Balance General

Al 31 de enero del 2010

ACTIVOS

Activo Corriente

Bancos 19.442,00

Mercadería 7.629,10

Cuentas por cobrar 1.458,00

Anticipo retención en la fuente 332,00

Total Activo Corriente 28.861,10

Total Activos 28.861,10

PASIVOS

Pasivo Corriente

Retención en la fuente por pagar 240,00

IVA por pagar 642,00

15% Participación trabajadores por pagar 446,87

25% Impuesto a la renta por pagar 633,06

Total Pasivo Corriente 1.961,92

Total Pasivos 1.961,92

PATRIMONIO

Capital 25.000,00

Reserva Legal 189,92

Reserva Estaturaria 136,74

Reserva Facultativa 78,63

Superávit del ejercicio 1.493,89

Total Patrimonio 26.899,18

Total Pasivo + Patrimonio 28.861,10

F. Gerente F. Contador(a)

51

Empresa Comercial "Viva Loja" S. A.

Estado de Flujo de Efectivo

Del 21 al 31 de enero del 2010

1 Flujo de efectivo por actividades operativas

+ Ventas 5.720,00 9.570,00 15.290,00

+ Devolución compras 2.352,00 2.352,00

- Compra Mercadería 3.960,00 9.240,00

-

13.200,00

Efectivo Neto por actividades operativas 4.442,00

2 Flujo de efectivo por actividades Inversión

Venta Activos Fijos xxx

Compra Activos Fijos xxx

Efectivo Neto por actividad de inversión xxx

3 Flujo de efectivo por actividades Financiamiento

Interés Ganado xxx

Préstamo bancario xxx

Efectivo Neto por actividad de financiamiento xxx

4 Aumento neto del Efectivo y sus Equivalentes

Aumento neto del efectivo y sus Equivalentes 4.442,00

Aumento neto del efectivo y sus Equivalentes al inicio del período 15.000,00 15.000,00

Aumento neto del efectivo y sus Equivalentes al final del período 19.442,00

F. Gerente F. Contador(a)

52

LABORATORIO

La empresa comercial “GRANADINA”, calificada como persona natural obligada a llevar

contabilidad, inicia sus actividades el 1 de enero del 2010 con los siguientes bienes y

valores:

Bancos 15.500,00

Mercaderías 14.175,00

Muebles y Enseres 2.650,00

Préstamo Bancario 5.000,00

Cuentas por cobrar 620,00

Letra de Cambio por pagar 2.000,00

Vehículo 7.000,00

Equipo de Computación 4.500,00

Efectivo 7.000,00

Equipo de Oficina 4.800,00

Enero 1.- Se paga por adelantado 3 meses de publicidad a Ecotel (C.E.) por el valor de

$100,00 más IVA cada mes, cancelamos con cheque.

Enero 5.- Se vende mercaderías a la Empresa Veitimilla (P.Nat.obligada a llevar

contabilidad) por $ 10000,00 más IVA al contado con un descuento del 6%.

Enero 6.- Se compra mercadería por un valor de $ 3.000,00 más IVA a Comercial Ludeña

(lleva Contabilidad), cancelamos el 40% en efectivo y el saldo nos concede un mes plazo.

Enero 10.- De la compra del día 6 se devuelve $ 875,00 en mercaderías por estar en mal

estado, se descuenta de la cuenta pendiente.

Enero 10.- Se compra mercadería a Casa TOSY Cía.Ltda. $ 2.800,00 más IVA, nos

conceden el 8% de descuento se paga el 50% con cheque y la diferencia a crédito

personal a un mes plazo.

Enero15.- De la compra anterior se devuelve $ 400,00 en mercaderías, valor descontado

del crédito personal.

53

Enero 18.- Se vende mercadería a la Empresa ASTUDILLO (lleva contabilidad) por $

11.800,00 más IVA concedemos el 10% de descuento, el 50% al contado y la diferencia a

30 días.

Enero 20.- de la venta anterior nos devuelven $ 450,00, valor que cancelamos en

efectivo.

Enero 29.- Se paga sueldo al personal que labora en la Empresa Contador sueldo básico

de $ 350,00 Gerente 550,00, vendedor 300,00 y auxiliar de servicios $ 240,00.

Considerando los respectivos beneficios de ley.

Enero 30. Se compra en efectivo suministros de oficina a la Librería Española (no lleva

contabilidad) el valor de $ 100,00, para uso inmediato.

Se cancela por mantenimiento y reparación de vehículo el valor de $ 100,00 al taller de

mecánica Jaramillo, pago con cheque.

Datos para Ajustes:

Liquidar IVA

Regular la cuenta mercaderías (inventario final $ 1800,00

Depreciar los activos no corrientes de acuerdo al método de línea recta

Ajustar los prepagados por un mes

Realizar la provisión para cuentas incobrables de acuerdo a la LEY DE REGIMEN

TRIBUTARIO

Nota: Los porcentajes de retención se actualizaran de acuerdo a la norma tributaria

vigente.

Se pide:

Estado de situación inicial

Libro diario

Mayores

Balance de comprobación

Hoja de Trabajo

Estados resultados

Estado financiero y

Flujo de Efectivo

54

LA CUENTA MERCADERIAS POR EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE O

PERPETUO

Este sistema tiene la ventaja que en cualquier momento se puede determinar el valor del

inventario de mercaderías, y conocer la utilidad de las ventas. Para su aplicación es

necesario el uso de las tarjetas Kárdex para el control de cada uno de los artículos que

dispone la empresa.

El uso de este sistema en la actualidad está ganando espacio en las empresas, sin

embargo para su aplicación requiere de equipos y programas informáticos que permitan

agilitar el proceso de la información.

En este sistema los productos para la venta la contabilizamos con la cuenta

INVENTARIO DE MERCADERÍAS, la misma que estará presente en todo el período

contable, a más de está cuenta se deben utilizar cuentas auxiliares con la finalidad de

facilitar el registro contable.

El sistema de inventario permanente utiliza las siguientes cuentas:

Inventario de mercaderías,

Ventas,

Costo de Ventas y

Ganancia Bruta en Ventas

Inventario de Mercaderías.- La cuenta inventario de mercaderías pertenece al activo

corriente, sirve para registrar los siguientes movimientos:

Se debita:

a. Por el inventario inicial de mercaderías.

b. Por la adquisición o compra de mercaderías.

c. Por devolución de mercaderías por parte de los clientes (al precio de Costo.

Se acredita:

a. Por la venta e mercaderías al (precio de costo)

55

b. Por devolución de mercaderías a proveedores.

c. Por errores en la facturación.

El saldo es deudor y representa el valor del inventario final en un momento determinado,

el mismo que debe ser igual a los valores de la constatación física de los artículos; y con

los saldos de la tarjeta Kárdex.

Ejemplos: Considerar las retenciones respectivas en las siguientes transacciones.

Enero 1.- La empresa “Amazonas Cia. Ltda.”, cuenta con los siguientes valores:

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 1 ------------- x ------------- Caja Bancos Cuentas por Cobrar Inventario de Mercaderías Documentos por pagar Capital p/r el asiento inicial de la empresa Amazonas

2500.00 1200.00 580.00 22000.00

2500.00 23780.00

Enero 5.- La empresa “Amazonas Cia. Ltda.”, adquiere mercaderías según factura No.

0486 por $1500.00 más el IVA, cancela con cheque.

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 5 ------------- x ------------- Inventario de mercaderías IVA compras (pagado) Bancos p/r la compra de mercaderías según factura No. 0486

1500.00 180.00

1680.00

56

Enero 10.- De la compra realizada el día 5, se devuelve $ 450.00 en mercaderías por

estar en mal estado, se recibe en efectivo.

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 10 ------------- x ------------- Caja Inventario de Mercaderías IVA pagado p/r la devolución de mercaderías.

537.60

480.00 57.60

Ventas.- Esta cuenta pertenece al grupo de ingresos operacionales, registra la salida de

las mercaderías de la empresa al precio de venta. El respaldo de la transacción es la

factura o nota de venta.

Todo negocio persigue a obtener ganancia, por tanto las ventas se realizan al precio de

venta.

PRECIO DE VENTA= PRECIO DE COSTO + MARGEN DE UTILIDAD

Se debita:

a. Por las devoluciones de mercaderías por parte de los clientes, al mismo precio que se vendió.

b. Al final del ejercicio económico para cerrar las cuentas de ingreso. Se acredita:

a. Por la venta de mercaderías al contado o crédito. El saldo es acreedor y representa las ventas netas realizadas en el ejercicio

económico.

Costo de Ventas.- Esta cuenta permite llevar un control de las mercaderías que se han

vendido a precio de costo.

a. Se debita: por la disminución de mercaderías al precio de costo, es decir a precio de costo.

b. Se acredita: por el retorno de las mercaderías por parte de los clientes al precio de costo.

El saldo es deudor y representa el costo de ventas neto.

En este sistema para registrar una venta o una devolución de las mercaderías vendidas,

se realiza dos asientos contables.

Por el precio de venta, según información de la factura o nota de venta. Por el precio de costo, según datos de las tarjetas Kárdex. Ejemplos:

57

Enero 15.- Se vende en efectivo al Sr, Juan Pardo 10 unidades del artículo “A” a

$150,00 c/u. más IVA. (precio de costo a 80,00 c7u)

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 15 ------------- x ------------- Caja Ventas IVA cobrado p/r la venta de mercaderías. al contado a precio de venta

1680,00

1500,00 180,00

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 15 ------------- x ------------- Costo de Venta Inventario de mercaderías p/r la salida de las mercaderías al precio de costo.

896,00

800.00 96.00

Enero 20.- De la venta realizada el día 15 de enero nos devuelven 5 unidades de artículo

“A”

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 20 ------------- x ------------- Ventas IVA Cobrado Caja p/r la devolución de las mercaderías vendidas en 15 de enero.

750,00 90,00

840,00

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 20 ------------- x ------------- Inventario de Mercaderías Costo de Ventas p/r. el retorno de las mercaderías al precio de costo.

400,00

400.00

58

SISTEMA PARA EL REGISTRO EN LAS TARJETAS DE CONTROL (KARDEX)

En el sistema de inventario permanente para un control contable correcto del movimiento

que se produce en bodega o el almacén es necesario utilizar las tarjetas de control de

mercaderías para conocer en forma permanente la existencia de cada una de ellas y

poder realizar las transacciones diarias de la empresa.

Además nos permite controlar los diferentes movimientos de ingreso, egreso y saldos de

cada uno de los artículos que se manejan en la empresa. El modelo de la tarjeta Kárdex

varía de acuerdo a las necesidades de información de cada entidad.

“Amazonas Cía. Ltda.” Tarjeta Kárdex

Artículo: Código: Unidad de Medida: Cantidad Máxima: Método de Valoración: Cantidad Mínima:

Fecha

Detalle

Ingresos

Egresos

Saldos

Cant. V.Unit V.Total Cant. V.Unit V.Total Cant. V.Unit V.Total

Las Tarjetas Kárdex deben contener fundamentalmente la siguiente información.

En la parte superior:

1. Nombre de la empresa 2. Nombre del registro (tarjeta Kárdex) 3. Artículo.- Se especifica el nombre del producto sujeto a control 4. Código.-Se indica el código asignado a cada uno de los productos. 5. Unidad de Medida.- Depende de la clase de artículo, puede ser: unidades. Libras,

quintales, metros, pulgadas, yardas, etc. 6. Cantidad Máxima.- Es la existencia máxima que económicamente puede mantenerse

en stock los productos, con el fin de cubrir eventuales deficiencias. La cantidad máxima se determina considerando el consumo máximo y el tiempo de reposición.

7. Cantidad Mínima.- Es el nivel mínimo de stock que debe permanecer en existencia para cubrir los requerimientos de los clientes. La cantidad mínima se determina considerando los consumos mínimos periódicos y el tiempo mínimo de reposición.

59

8. Método de Valoración.- Se indica el método de valoración de inventario que se aplica.

En el rayado consta:

1. Fecha.- Según documentación de soporte se especifica día, mes y año. 2. Detalle.- Explicación de la transacción. 3. Ingresos.- Contiene columnas para la cantidad del producto, costo unitario y costo

total. En los ingresos se detalla las compras de los productos según datos de la factura.

4. Egresos.- Tiene las columnas de cantidad, costo unitario y costo total. Se registra la salida de los productos al precio de costo y según información del método de valoración que se aplique.

5. Saldos.- Tiene la columna de cantidad, costo unitario y costo total. Las columnas del saldo permiten determinar la existencia de productos que dispone la empresa en cantidad y costo.

Procedimiento.-

Para el registro de mercaderías se procede de la siguiente manera: una vez

contabilizadas las compras en los registros de entrada original, se procede al registro en

la tarjeta de control de mercaderías en función de cantidad, precio unitario, y valor total; la

suma de la columna compras de todas las tarjetas es igual al total de las compras

realizadas en el período contable.

Las ventas de mercaderías se registren primero en uno de los registros de entrada

original y, posteriormente en las tarjetas de control de mercaderías; la suma de la

columna ventas de todas las tarjetas de control de mercaderías es igual al costo de

ventas al final del período contable.

Las existencias son el resultado de sumar las existencias anteriores, más las compras

menos las ventas al precio de costo, como se describió anteriormente.

El costo de ventas es el resultado de sumar las ventas al precio de costo, de todas las

tarjetas de control de mercaderías.

METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS

Por la importancia que tienen los inventarios en las empresas comerciales o industriales,

la práctica contable ha establecido diversos métodos de valoración, cada uno de ellos

con sus propias características, tratándose de adecuar a las necesidades de cada

empresa o del momento económico.

60

Método FIFO. Lo primero que ingresa, es lo primero que sale.

Método LIFO. Lo último que ingresa es lo primero que sale.

Método PROMEDIO PONDERADO.

MÉTODO FIFO. LO PRIMERO QUE INGRESA, ES LO PRIMERO QUE SALE (PEPS)

Este método de valoración de inventarios se basa en egresar en las tarjetas de control,

en el orden de llegada de las mercaderías, las que primero entran, salen primero.

NOTA.- Las devoluciones en venta se realizan con el último precio que se egresaron las

mercaderías, en el inventario, se ubican en primer lugar para encabezar su salida en el

próximo egreso.

MÉTODO LIFO. LO ÚLTIMO QUE INGRESA ES LO PRIMERO QUE SALE (UEPS)

El método últimas entradas, primeras salidas, consiste en egresar primero en las tarjetas

de control de las mercaderías, aquellas que llegaron al último.

Se establece la norma que se han de vender primero las mercaderías que recién han

llegado. Cuando esta norma se ha establecido, las mercaderías tienden a seguir un flujo

de últimas entradas, primeras salidas. El inventario se integra con todas aquellas

mercaderías que llegaron primero.

MÉTODO PROMEDIO PONDERADO

El método promedio ponderado se denomina de esta manera por cuanto se da una

importancia relativa al número de unidades adquiridas en la determinación del costo.

Cuando se produce la venta de mercaderías, se registra, en el lado de los egresos la

cantidad y el valor de las mercaderías vendidas; este registro se realiza al precio de

costo.

El costo promedio se calcula dividiendo el valor para la cantidad. Este cálculo da como

resultado el costo promedio ponderado de cada una de las unidades de la mercadería

disponible para vender.

61

Nota de Observación: Las devoluciones en compras se registran en el mismo lado de

las compras; pero con signo contrario, es decir; si las compras suman al inventario, las

devoluciones restan al inventario.

Las devoluciones en ventas se registran en el mismo lado de las ventas; pero también

con signo contrario: las ventas restan al inventario, las evoluciones en ventas suman al

inventario.

Para distinguir estos valores, se registran con diferente color o simplemente se colocan

los valores entre paréntesis.

Este registro tiene como objeto no confundir los valores; si ubicamos las devoluciones en

compras. Como egresos, se confunden con las ventas; de igual manera si las ventas se

registran como ingresos, se confunden con las compras.

INVENTARIO FINAL DE MERCADERIAS

Para elaborar el inventario final de mercaderías, se suman los inventarios finales de cada

una de las mercaderías, en función de número de unidades y valor total.

REGULACION DE MERCADERÍAS POR EL SISTEMA DE PERMANENCIA EN

INVENTARIOS

Al finalizar el período contable se presenta la cuenta ventas con saldo acreedor, y costo

de venta con saldo deudor, para determinar la ganancia bruta en ventas realizamos el

siguiente asiento:

62

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Enero 31 ------------- x ------------- Ventas Costo de Ventas Ganancia Bruta en Ventas p/r. determinación de la ganancia bruta en ventas.

xxx

xxx xxx

Cuando el saldo es mayor al Costo de Ventas el resultado será Ganancia Bruta en Ventas.

Cuando el saldo de ventas es menor al Costo de Ventas el resultado será Pérdida en Ventas.

Luego de la regulación la cuenta Inventario de Mercaderías corresponderá al Inventario Inicial para el siguiente período.

El saldo de Inventario de Mercaderías es igual al saldo de las tarjetas de control Kárdex.

LABORATORIO

La Empresa “Mateo” PNNOC dedicada a la compra y venta de manzanas, tiene las

siguientes transacciones:

08-Jul. Compramos PNNOC. 50 cajas de manzana c/caja a # 4,00 cancelemos en

efectivo

09- Jul. Se adquiere 30 cajas de manzana c/caja a #3,80 cancelamos en efectivo

10-Jul. Se devuelven 10 cajas de la primera compra por no estar de acuerdo con el

pedido

11- Jul. Se venden 6 cajas de manzana consumidor final c/caja a #7

12 Jul. Se venden 50 cajas de manzana a razón de $7 c/u a PNNOC pagan en efectivo

13 Jul. De la venta nos devuelven 10 cajas por no estar de acuerdo con el pedido

63

EMPRESA “MATEO”

Tarjeta Kárdex

Artículo: Producto “MANZANAS” Código:

Existencia Mínima: 10 Unidad: cajas

Existencia Máxima: 100 Método: PEPS

Ingresos Egresos Existencia

Fecha Detalle Cant. P.V V.T Cant. P.V V.T Cant. P.V V.T

08-Jul Compra 50 4,00 200,00 50 4,00 200,00

50 4,00 200,00

09-Jul Compra 30 3,80 114,00 30 3,80 114,00

10-Jul Devolución (10) (4,00) (40,00) 40 4,00 160,00

30 3,80 114,00

11-Jul Venta 6 4,00 24,00 34 4,00 136,00

30 3,80 114,00

12-Jul Venta 34 4,00 136,00 0 0,00 0,00

16 3,80 60,80 14 3,80 53,20

13-Jul

Devolución

en Ventas (10) (3.80) (38.00) 24 3,80 91,20

64

EMPRESA “MATEO”

Libro Diario Folio 1

Fecha Detalle Ref. Parcial Debe Haber

08-07-07 1 Inventario Mercaderías manzanas Caja P/r compra 50 cajas de manzanas A razón de $ 4 c/u

1/1

200.00

200.00

200.00

09-07-07 2 Inventario Mercaderías Manzanas Caja P/R compra 30 cajas manzanas A $3.80 c/u

½

114.00

114.00

114.00

10-07-07 3 Caja Inventario o Mercaderías Manzanas P/r devolución. Primera compra

1/3

40.00

40.00

40.00

11-07-07

4 Caja Ventas Manzanas P/r venta de 6 cajas a $2

¼

42.00

42.00

42.00

11-07-07 5 Costo Venta Inventario Mercadería Manzanas P/r venta mercaderías a precio costo

2/5

24.00

24.00

24.00

12-07-07

6 Caja Venta Manzanas P/r venta mercaderías a precio costo.

2/6

350.00

350.00

350.00

12-07-07 7 Costo Ventas Inventario Mercaderías Manzanas P/r venta mercaderías a precio costo

2/7

196.80

196.80

196.80

13-07-07 8 Ventas Manzanas Caja

2/8

70.00

70.00

70.00

65

P/r devolución de 10 cajas de manzanas

Folio 2

13-07-07 9

Inventario Mercaderías

Manzanas

Costo Ventas

P/r devolución a costo de

ventas

2/9

38.00

38.00

38.00

13-07-07

10

Ventas

Costo Ventas

Ganancia Bruta Ventas

P/r ganancia bruta ventas

2/10

322.00

182.80

139.20

Inventario Mercaderías Ventas Costo Venta

200,00 40,00 42,00 24,00

114,00 24,00 70,00 350,00 196,80 38,00

38,00 196,80 70,00 392,00 320,80 38,00

352,00 260,80 322,00 322,00 182,80 182,80

91,20

Ganancia bruta en

66

ventas

139.20

EMPRESA “MATEO”

Tarjetas Kárdex

Artículo: Producto “Manzanas” Código:

Existencia Mínima: 10 Unidad: cajas

Existencia Máxima: 100 Método: UEPS

Ingresos Egresos Existencia

Fecha Detalle Cant P.V V.T Cant P.V V.T Cant P.V V.T

08-Jul Compra 50 4,00 200,00 50 4,00 200,00

50 4,00 200,00

09-Jul Compra 30 3,80 114,00 30 3,80 114,00

10-Jul Devolución (10) (4,00) (40,00) 40 4,00 160,00

30 3,80 114,00

11-Jul Venta 6 3,80 22,80 24 3,80 91,20

40 4,00 160,00

12-Jul Venta 24 3,80 91,20 0 0,00 0,00

26 4,00 104,00 14 4,00 56,00

13-Jul

Devolución

Ventas (10) (4.00) (90) 24 4,00 96,00

67

EMPRESA “MATEO”

Libro Diario Folio 1

Fecha Detalle Ref. Parcial Debe Haber

08-07-07 1 Inventario Mercaderías Manzanas Caja P/r compra 50 cajas de Manzanas a razón de $4 c/u

1/1 200.00

200.00

200.00

09-07-07 2 Inventario Mercaderías Manzanas Caja P/R compra 30 cajas manzanas A $3.80 c/u

½ 114.00

114.00

114.00

10-07-07 3 Caja Inventario o Mercaderías Manzanas P/r devolución. Primera compra

1/3 40.00

40.00

40.00

11-07-07 4 Caja Ventas Manzanas P/r venta de 6 cajas a $ 7

¼ 42.00

42.00

42.00

11-07-07 5 Costo Venta Inventario Mercadería Manzanas P/r venta mercaderías a precio costo

1/5 22.80

22.80

22.80

12-07-07

6 Caja Venta Manzanas P/r venta 50 cajas a $7 c/u

1/6 350.00

350.00

350.00

12-07-07 7 Costo Ventas Inventario Mercaderías Manzanas P/r venta mercaderías a precio costo

1/7 195.20

195.20

195.20

13-07-07 8 Ventas Manzanas Caja P/r devolución A costo venta

1/8 70.00

70.00

70.00

Folio 2

68

13-07-07 9 Inventario Mercaderías Manzanas Costo Ventas P/r devolución a costo de ventas

2/9 40.00

40.00

40.00

13-07-07 10 Ventas Costo Ventas Ganancia Bruta Ventas P/r ganancia bruta ventas

2/10 322.00

178.00 144.00

MAYORIZACION

Inventario Mercaderías Ventas Costo Venta

200,00 40,00 42,00 22.80

114,00 22.80 70,00 350,00 195.20 40.00

40,00 195.20 70,00 392,00 218.00 40.00

354,00 258.00 322,00 322,00 178.00 178.00

96.00

Ganancia bruta en

ventas

144.00

69

EMPRESA “MATEO” Tarjetas Kárdex

Artículo: Producto “MANZANAS” Código: Existencia Mínima: 10 Unidad: cajas Existencia Máxima: 100 Método: PROMEDIO PONDERADO

Ingresos Egresos Existencia

Fecha Detalle Cant. P.V V.T Cant. P.V V.T Cant. P.V V.T

08-Jul Compra 50 4,00 200,00 50 4,00 200,00

09-Jul Compra 30 3,80 114,00 80 3.925 314.00

10-Jul Devolución (10) (4,00) (40,00) 70 3.9142 274.00

11-Jul Venta 6 3.9142 23.485 64 3.9142 54.805

12-Jul Venta 50 3.9142 195.71 14 3.9142 54.805

13-Jul Devolución Ventas (10) (3.9142) (39.142) 24 3.9144 93.947

EMPRESA “MATEO”

Libro Diario Folio 1

Fecha Detalle Ref. Parcial Debe Haber

08-07-07 1 Inventario Mercaderías Manzanas Caja P/r compra 50 cajas de manzanas

1/1

200.00

200.00

200.00

09-07-07 2 Inventario Mercaderías Manzanas Caja P/R compra 30 cajas manzanas A $3.80 c/u

½

114.00

114.00

114.00

10-07-07 3 Caja Inventario o Mercaderías Manzanas P/r devolución. Primera compra

1/3

40.00

40.00

40.00

11-07-07 4 Caja Ventas Manzanas P/r venta de 6 cajas a $ 7

¼

42.00

42.00

42.00

11-07-07 5 Costo Venta Inventario Mercadería Manzanas

1/5

23.485

23.485

23.485

70

P/r venta mercaderías a precio costo

12-07-07

6 Caja Venta Manzanas P/r venta 50 cajas a $7

1/6

350.00

350.00

350.00

12-07-07 7 Costo Ventas Inventario Mercaderías Manzanas P/r venta mercaderías a precio costo

1/7

195.71

195.71

195.71

13-07-07 13-07-07 13-07-07

8 Ventas Manzanas Caja P/r devolución de 10cajas de manzanas

9 Inventario Mercaderías Manzanas Costo Ventas P/r devolución a costo de ventas

10 Ventas Costo venta Ganancia Bruta en ventas P/r ganancia bruta en ventas

1/8

2/9

2/10

70.00

391.42

70.00

391.42

322.00

70.00

391.42

180.05 141.947

MAYORIZACION

Inventario Mercaderías Ventas Costo Venta

200,00 40,00 42,00 23.485

114,00 23.485 70,00 350,00 195.20 40.00

39.142 195.71 70,00 392,00 218.00 40.00

353.142 259.195 322,00 322,00 178.00 178.00

93.947

Ganancia bruta en

venta

141.97

71

DESARROLLE EL SIGUIENTE EJERCICIO.

El comercial “PINTO” con fecha 2 de Enero del 2010 presenta los siguientes valores: Dinero en efectivo $ 500,00, Muebles y Enseres $700,00, una camioneta Forsa $ 5000,00; productos para la venta: 50 pantalones Lee a $ 35,00 c/u; 30 pantalones Mango a $30,00 c/u; 80 pantalones Levis $ 65,00c/u; 20 pantalones Pionner $ 20,00 c/u; Una cuenta por pagar $ 100,00; un préstamo por pagar $ 1000,00.

Enero 2.- según factura No. 001 se vende 2 pantalones lee por un valor de $65,00 c/u, más IVA un pantalón Levis a $ 85,00 más IVA nos cancelan en efectivo. Según factura No. 002

Enero 2.- Se vende 10 pantalones lee por un valor de $65,00 c/u más el IVA nos cancelan en efectivo, según factura No. 003

Enero 2.- Se vende 3 pantalones Mango por un valor de $45,00 c/u más IVA a crédito personal.

Enero 5.- Se compra según factura No. 05424, 40 pantalones Pionner a $ 40,00 c/u más IVA, 10 pantalones Lee a % 55,00 c/u más IVA se cancela el 45% en efectivo y la diferencia a crédito personal.

Enero 6.- De la compra realizada el día anterior se devuelve 10 pantalones Pionner por encontrarse con fallas.

Enero 12.- Según factura No. 005 se venden 30 pantalones Lee a $ 73,00 c/u más IVA, 15 pantalones Levis a $ 90,00 c/u más IVA nos cancelan en efectivo.

Enero 13.- De la venta anterior nos devuelven 5 pantalones Lee y 4 Levis.

Enero 20.- Se compra según factura No. 2589 10 pantalones Levis a $86,00 c/u más el IVA. 20 pantalones pepe jeans a $ 27,00 C/u más el IVA nos concede crédito personal

Enero 30.- Se vende 20 pantalones Pionner a $60,00 c/u más IVA nos cancelan en efectivo.

Elabore:

Aplicar el sistema de cuenta de Inventario Permanente Estado de situación inicial

Libro diario

Mayores auxiliares

Balance de comprobación

Hoja de trabajo

Estados resultados

Estado financiero y

Flujo de efectivo

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ANALISIS FINANCIERO

73

74