Módulo 3 - Ejercitación Enunciado
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1
Módulo 3 Ejercitación
práctica Módulo 3
(enunciados)
2
Ejercitación práctica
Ejercicio n°1
La empresa "LA BANCA S.A." presenta las siguientes conciliaciones al 31 de Mayo y al 30 de Junio.
a) Conciliación bancaria al 31/05 del Banco Primero S.A.
Saldo según extracto bancario: 21.303
Cheques pendientes de debitar
Cheque # 997 (1.397)
Cheque # 998 (16.401)
Depósito del 31/05 no acreditado 10.000
Débito del 28/05 no contabilizado 977
Transferencia recibida no contabilizada (2.000)
Saldo según mayor contable: 12.482
b) Conciliación bancaria al 30/06 del Banco Primero S.A.
Saldo según extracto bancario: 7.301
Cheques pendientes de debitar
Cheque # 1102 (1.704)
Cheque # 1105 (1.500)
Cheque # 1106 (1.000)
Cheque # 1108 (15.329)
Débito del 30/06 no contabilizado 1.001
Saldo según mayor contable: (11.231)
c) Se verificó que los saldos según extractos que figuran en las conciliaciones, coinciden con el que surge de los resúmenes enviados
por el Banco Primero S.A.
d) Del resumen bancario del mes de Junio también se obtuvo el total de débitos según el banco
(Egresos), el cual asciende a $ 149.205 y el total de créditos (ingresos) el cual asciende a $
135.203.-
e) Del mayor contable de la cuenta banco del mes de Junio se obtuvo el total de débitos
(Ingresos), el cual asciende a $ 112.203 y el total de créditos (egresos) el cual asciende a $
3
135.916.-
Se pide:
1) Confecciona la prueba de caja.
2) Si hubiere diferencias con el mayor de bancos, determina las diferencias.
3) Determina las posibles causas de estas diferencias
4
Ejercicio n°2
Fuiste contratado para efectuar la auditoria externa sobre los estados contables de la empresa "LA PLATA S.A." al 31 de
Enero del año X2.-
Para la revisión del rubro Caja y Bancos de la mencionada empresa has obtenido los siguientes datos:
a) Conciliación bancaria al 31/12/X1 del Banco Croma S.A.:
Saldo según extracto bancario: 31.300
Cheques pendientes de debitar
Cheque # 1502 (1.500)
Cheque # 1504 (1.100)
Depósito del 28/12/X1 no acreditado 2.300
Cheque rechazado, debito anulado por el banco 1.800 #
Depósito del 29/12/X1 no acreditado 3.700
Cheques pendientes de debitar
Cheque # 1512 (950)
Cheque # 1562 (870)
Cheque # 1563 (1.030)
Cheque # 1564 (750)
Saldo según mayor contable: 32.900
# Cheque rechazado por el banco, se registró en la contabilidad el
08/12/X1 el crédito bancario contra cheques rechazados.
b) Conciliación bancaria al 31/01/X2 del Banco Croma S.A.:
Saldo según extracto bancario: 33.500
Depósito del 27/01/X2 no acreditado
Cheques pendientes de debitar
Cheque # 1712
(1.075)
1.300
Cheque # 1713 500
Cheque # 1714 400
Crédito bancario no contabilizado 1.100
Saldo según mayor contable:
35.725
c) Se verificó que el saldo según extracto que figura en la conciliación, coincide con el que surge del resumen enviado por el
Banco Croma S.A.
d) Del resumén bancario de Enero de X2 también se obtuvo el total de débitos según el banco
(Egresos), el cual asciende a $ 77.900 y el total de créditos (ingresos) el cual asciende a $
80.100.-
5
e) Del mayor contable de la cuenta banco de Enero de X2 se obtuvo el total de débitos
(Ingresos), el cual asciende a $ 78.275 y el total de créditos (egresos) el cual asciende a $
75.450.-
f) De la revisión efectuada surge también que los cheques # 1502, 1504 y 1512 están al 31/01 pendientes de debitar en el banco y
no fueron incluídos en la conciliación.
g) Es el cajero quien prepara las conciliaciones bancarias. Del relevamiento de los controles se encontraron deficiencias, que muestran
la posibilidad del cajero de sustraer fondos mediante la manipulación de las conciliaciones.
Se pide:
1) Verifica la corrección matemática y conceptual de las conciliaciones bancarias
2) Confecciona la prueba de caja.
3) Si hubiera diferencias con el mayor de bancos, determine las diferencias.
4) Determina las posibles causas de estas diferencias
6
Ejercicio n°3
EFECTIVO S.A. - Prueba de Caja
De la revisión de las conciliaciones bancarias y los mayores de bancos, se han obtenido datos con los que se confeccionó la
siguiente prueba de caja:
Concepto Conciliación al
30-nov
Depósitos y
Créditos Dic.
Cheques y
Débitos Dic.
Conciliación al
31-dic
Según extracto 21.200 3.800 (15.600) 9.400
Depósitos pendientes
de acreditar:
- Al 30/11 500 (500) -
- Al 31/12 1.000 1.000
Cheques pendientes:
- Al 30/11 (14.200) 14.200 -
- Al 31/12 1.000 1.000
Débitos bancarios:
- Al 30/11 500 (500) -
- Al 31/12 450 450
Créditos bancarios:
- Al 30/11 1.500 (1.500) -
- Al 31/12 (50) (50)
Según Mayor 9.500 2.750 (450) 11.800
Se pide:
1) Verifica la corrección matemática y conceptual de la prueba de caja.
2) Si hubiere diferencias con el mayor de bancos, determinea las diferencias.
3) Determina las posibles causas de estas diferencias
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Ejercicio n°4
BANCO SEGURO S.A.
En función a las conciliaciones al 30.11.X1 y al 31.12.X1 y los datos provistos, se pide lo siguiente:
a) Confecciona la prueba de caja.
b) Determina las diferencias con el mayor de bancos.
c) Explica brevemente algunas de las posibles causas de estas diferencias.
d) De qué manera se encubrieron las diferencias que surgen del punto b).
c) Si los débitos bancarios no contabilizados que surgen de la conciliación al 31/12/X1 corresponden a gastos bancarios y los
cheques pendientes de debitar por el banco corresponden a cheques de pago diferido que vencen en Febrero de X2,
¿cuáles serían los ajustes que habría que realizar al saldo contable y cuál es el saldo contable correcto al 31/12/X1?.
1) Conciliación bancaria al 30/11/X1 del Banco Seguro S.A.
Saldo según extracto bancario: 102.300 Cheques pendientes de debitar en el banco
Cheque # 12897
25.200
Cheque # 12898 12.300
Depósito contabilizado no acreditado en el banco (30.000)
Transferencia recibida no contabilizada (crédito bancario) 8.000
Saldo según mayor contable: 117.800
2) Conciliación bancaria al 31/12/X1 del Banco Seguro S.A.
Saldo según extracto bancario: 35.700
Cheques pendientes de debitar en el banco
Cheque # 12902
(2.800)
Cheque # 12905 (3.100)
Cheque # 12906 (1.000)
Débito bancario no contabilizado 800
Saldo según mayor contable: 29.600
3) Los saldos según extractos al 30/11/X1 y al 31/12/X1 coinciden con el importe indicado en la conciliación.
4) Del resumén bancario del mes 12/X1 se obtuvo el total de débitos según el banco, el cual asciende a $ 271.400 y el total de créditos el cual asciende a $ 204.800.-
5) Del mayor contable de la cuenta banco del mes 12/X1 se obtuvo el total de débitos, el cual asciende a $ 151.800 y el total de
créditos (egresos) el cual asciende a $ 240.000.-
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Cuentas por cobrar y Ventas
Ejercicio n°5
De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determina a que "objetivo de auditoría" se refiere
cada una de ellas.
Pruebas de validación Objetivo de auditoría
# Consultar a la Gerencia si existen cuentas por cobrar con restricciones
en su cobranza por garantizar operaciones.
# Revisión de documentación de respaldo (ejemplo, contratos de
préstamos) para determinar si existen restricciones a la disponibilidad
de las cuentas por cobrar.
# Verificar devengamientos. # Análisis de la incobrabilidad / suficiencia de la Previsión para
incobrebles, para descuentos y devoluciones.
# Tomar arqueos de documentos a cobrar y otros valores
asimilables.
# Confirmar saldos de clientes y otros deudores. # Revisar documentación respaldatoria. # Confirmar saldos de bancos en caso de haberse entregado
documentos en garantía de operaciones.
# Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes.
# Verificar la adecuada exposición de previsiones por deudores
incobrables de corresponder.
# Verificar la adecuada revelación de posibles restricciones a las
disponibilidades de las cuentas a cobrar.
# Determinar que los saldos registrados sean matemáticamente
correctos y esten basados en montos correctos.
# Cotejar las transacciones registradas con la documentación
sustentatoria.
# Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al cierre.
# Revisión de Notas de créditos y débitos posteriores. # Pruebas analíticas de resultados.
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# Verificar que todas las cuentas por cobrar originadas en transacciones
realizadas por la Sociedad se encuentren registradas.
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Cuentas por cobrar y Ventas
Ejercicio n°6
La "Morocha S.A." se dedica a la fabricación y venta de ropa interior para mujeres y lo ha contratado a Ud. para que realice la auditoría
de sus estados contables por el ejercicio finalizado el 30 de Junio de X2.
En la etapa de planificación de su trabajo, obtuviste un conocimiento apropiado de la operatoria de la Sociedad y del mercado donde
opera, identificó las afirmaciones a ser examinadas (rubros de los estados contables) y su significación (donde uno de los rubros mas
importantes es el de Créditos por Ventas).
También, en una visita previa, realizaste un relevamiento de los controles formales que posee la Sociedad y realizó pruebas de
funcionamiento para determinar si los controles formales realmente existen y si son eficaces.
A continuación se detalla la información obtenida de las tareas realizadas anteriormente referidas únicamente a los componentes
"Créditos por ventas" y "Ventas":
1- La Sociedad opera con aproximadamente 100 clientes, de los cuales 5 absorben un 80% de las ventas totales ya que son grandes
tiendas o hipermercados, el resto son Pymes que operan en el comercio minorista.
2- La Sociedad emite la factura en el momento de entregar la mercadería y todas las ventas que realiza son de contado efectivo (no
otorga crédito), salvo a algunos clientes minoristas que se le vende en cuenta corriente a 30 días fecha factura y a las grandes tiendas y
a los hipermercados que obtienen financiación y abonan sus compras de mercadería con documentos que van desde los 30 a los
180 días (la tasa de interés implícita (o de descuento) que le aplica la Sociedad a estas ventas es del 10% semestral).
3- La Sociedad posee una política de bonificaciones por compras de gran cantidad (generalmente otorgadas a las grandes tiendas e
hipermercados).
4- Se detectó un problema en las cobranzas de los saldos correspondientes a las grandes tiendas e hipermercados, ya que estos últimos
al ser clientes muy fuertes para la Sociedad se aprovechan de esta situación y casi siempre se adjudican descuentos por bonificación de
volúmenes de compra no pactados o que difieren de los pactados y que la Sociedad termina aceptando.
5- Se detectaron ciertas falencias en controles internos de la Sociedad, por lo cual se decide no depositar confianza en ellos y ampliar el
alcance de los procedimientos de auditoría.
6- La Sociedad no tiene un criterio definido para previsionar los saldos incobrables, sino que se analizan caso por caso y tampoco realiza
el cálculo de los intereses implícitos devengados al cierre.
7- La complicada situación económica por la que atraviesa el país en los últimos meses, ha impactado fuertemente las ventas y la
cobranza de los créditos, alargando los plazos de cobranzas y empeorando la situación económica de gran parte de los clientes.
En base a todo lo relevado, Ud. procedió a realizar el siguiente Programa de Trabajo para el rubro bajo análisis:
1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
2- Obtener listado con la composición de las cuentas del B.S.S., controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.
3- Obtener composiciones de las cuentas individuales, controlar sumas y cotejarlo con el listado de la composición de las cuentas del
B.S.S.
4- Pasar revista a las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.
5- Realizar arqueo de los documentos existentes al cierre y cotejar el mismo con los saldos contables a esa fecha.
6- Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo ventas - cobranzas al cierre y probar el mismo con los
registros contables.
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7- Obtener confirmación de saldos del 100% de los clientes que posean saldos al cierre (realizar una circularización en positivo).
8- Determinar las causas de las circulares disconformes, para las que no fueron respondidas o fueron devueltas por el correo
realizar procedimientos alternativos (cotejo con documentación de respaldo o pagos posteriores).
9- Realizar resumen de circularización.
10- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables (analice la antiguedad de los saldos, realice consultas a los
directivos de la Sociedad sobre la situación financiera y económica de los clientes, analice cobros posteriores y obtenga
confirmación de los abogados donde opinen y estimen la recuperabilidad de los créditos).
11- Examinar la suficiencia de la previsión por bonificaciones y descuentos.
12- Determinar los intereses implícitos devengados al cierre, en las cuentas a cobrar documentadas solamente, ya que el cálculo
estimado de los mismos sobre los créditos a cobrar comunes resultan inmateriales.
13- Obtener los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados contables.
14- Realizar la conclusión de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.
Datos:
a) Cuentas del B.S.S. que componen el rubro: Saldo al
30 de junio de X2
Créditos por ventas - comunes Créditos
por ventas - documentados Previsión p/
Ds. Incobrables
Previsión por bonificaciones y descuentos
$ 137.570
$ 497.500
$ (25.500)
$ (2.000)
b) Listado de deudores comunes, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de X2.
Tienda C & B $ 82.500 grandes tiendas Tienda Fallafea $ 37.500 grandes tiendas Tu Ropa S.R.L. $ 12.600 minoristas La Gran Tienda Soc. Hecho $ 9.120 minoristas La Vendedora S.A. $ 7.150 minoristas
Vestite S.A. @ $ (1.300) minoristas $ 147.570
@ El contador de la Sociedad nos informó que el saldo de Vestite S.A. corresponde a un anticipo realizado por el cliente para
compras futuras. Se validó el ingreso de la plata vía acreditación el las cuentas bancarias.
c) Listado de los deudores documentados existentes al cierre, proporcionado por la Sociedad.
Tienda C & B $ 32.300 grandes tiendas Tienda Fallafea $ 59.900 grandes tiendas Hiper El Prisionero $ 135.200 hipermercados Tienda El Plato $ 90.100 grandes tiendas Hiper El Frances $ 180.000 hipermercados
$ 497.500
d) Listado emitido por el sistema contable, con el mayor de la cuenta "Créditos por ventas - Comunes", proporcionado por la
Sociedad:
12
Créditos por ventas - comunes Debe Haber Saldo Saldo al inicio Ventas del ejercicio
Cobranzas del ejercicio
$ 56.500 $ 348.260
$ 257.190
$ 56.500
Cobranza x venta de rodado al contado al Hiper El Prisionero $ 10.000
Saldo al cierre $ 404.760 $ 267.190 $ 137.570
e) Composición de las cuentas individuales de cada cliente (Comunes) proporcionadas por la Sociedad.
Cliente
Saldo al
30 de junio
Clasificación a vencer vencido
3-6 meses 1-3 meses 1-3 meses
3-6 meses
6-9 meses 9-12 meses Factura 1253 Factura 1268
Factura 1310
Factura 1391
Tienda C & B
$ 25.500 $ 32.460
$ 12.350
$ 12.190
$ 25.500 $ 32.460
$ 12.350
$ 12.190 $ 82.500 $ 12.190 $ 12.350 $ 32.460 $ 25.500
Factura 1410
Factura 1456
Tienda Fallafea
$ 18.750
$ 18.750
$ 18.750
$ 18.750
$ 37.500 $ 18.750 $ 18.750
Factura 1356
Factura 1388
Tu Ropa S.R.L.
$ 9.000
$ 3.600
$ 9.000
$ 3.600 $ 12.600 $ 3.600 $ 9.000
Factura 1458
La Gran Tienda Soc. H.
$ 6.120
$ 6.120
$ 6.120 $ 6.120
Factura 1360
Factura 1394
La Vendedora S.A.
$ 3.250
$ 3.900
$ 3.250
$ 3.900 $ 7.150 $ 3.900 $ 3.250
TOTAL Cta. Auxiliar $ 145.870
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f) Composición de las cuentas individuales de cada cliente (Documentados) proporcionadas por la Sociedad.
Cliente Saldo al
Clasificación
a vencer vencido
30 de junio 3-6 meses 1-3 meses 1-3 meses 3-6 meses 6-9 meses 9-12 meses
Pagaré 11 (a 30 días) $ 12.600 entregado x Fc. del 15 de septiembre de X1 $ 12.600
Pagaré 12 (a 30 días) $ 10.100 $ 10.100 entregado x Fc. del 15 de diciembre de X1
Pagaré 13 (a 30 días) $ 9.600 $ 9.600 entregado x Fc. del 15 de mayo de X2
Tienda C & B $ 32.300 $ 9.600 $ 10.100 $ 12.600
Pagaré 21 (a 30 días) $ 29.950 $ 29.950 entregado x Fc. del 15 de mayo de X2
Pagaré 22 (a 30 días) $ 29.950 $ 29.950 entregado x Fc. del 15 de junio de X2
Tienda Fallafea $ 59.900 $ 29.950 $ 29.950
Pagaré 31 (a 60 días)
Pagaré 32 (a 30 días)
$ 36.900
$ 42.600
$ 36.900
$ 42.600
entregado x Fc. del 20 de mayo de X2
entregado x Fc. del 05 de junio de X2
Pagaré 33 (a 180 días) $ 55.700 $ 55.700 entregado x Fc. del 10 de mayo de X2
Hiper El Prisionero $ 135.200 $ 55.700 $ 79.500
Pagaré 41 (a 120 días) $ 45.050 $ 45.050 entregado x Fc. del 20 de marzo de X2
Pagaré 42 (a 180 días) $ 45.050 $ 45.050 entregado x Fc. del 20 de mayo de X2
Tienda El Plato $ 90.100 $ 45.050 $ 45.050
Pagaré 51 (a 30 días) $ 60.000 $ 60.000 entregado x Fc. del 15 de mayo de X2
Pagaré 52 (a 120 días) $ 60.000 $ 60.000 entregado x Fc. del 10 de abril de X2
Pagaré 53 (a 180 días) $ 60.000 $ 60.000 entregado x Fc. del 30 de mayo de X2
Hiper El Frances $ 180.000 $
60.000 $ 60.000 $ 60.000
g) De la circularización ya realizada se detalla sobre cada cliente, si contestó o no y para los del primer caso el saldo informado, si se encuentra conforme o no y el análsis de las causas de estas últimas.
1 Se determinó que la diferencia se debe a que la Tienda Fallafea reclama un descuento por bonificación de volumen
no efectuado por la Sociedad (reclama una N.C. x $ 2.500) correspondiente a la factura N° 1456.
2 La diferencia se debe a la Factura 1459 por $ 45.050 a 30 días de plazo de fecha 30 de Junio de X2, informada como
adeudada por el cliente al cierre.
3 Tu Ropa S.R.L. sólo informa como adeudada al cierre la Factura 1388, debido a que el 10 de julio canceló la
Factura N° 1356.
4 La Gran Tienda Soc. Hecho informa como adeudado al cierre la Factura 1458, se procedió a verificar este importe
con documentación de respaldo (visto factura de referencia) y se constató que el importe confirmado era correcto.
TOTAL Cta. Auxiliar $ 497.500
14
h) De la realización de los procedimientos alternativos para aquellos clientes que no contestaron surge lo siguiente:
Para los saldos de estos clientes se cotejaron los mismos con documentación sustentatoria, donde para el caso de La Tienda C & B
se detectaron dos N.C. por $ 1.700 cada una, emitidas por la Sociedad en los meses de octubre y noviembre del año pasado que no
estaban contabilizadas y además para los saldos del Hiper El Prisionero se verificó con cobros posteriores la cancelación del pagaré N° 31
por $ 36.900.
i) Se detalla a continuación el listado con los documentos arqueados el 30 de junio a las 15 hs.:
Documento
Relevado
Importe Emisor
Pagaré 11
Pagaré 12
Pagaré 13
Pagaré 21
Pagaré 22
Pagaré 31
Pagaré 32
Pagaré 33
Pagaré 41
Pagaré 42
Pagaré 43
Pagaré 52
Pagaré 53
$ 12.600
$ 10.100
$ 9.600
$ 29.950
$ 29.950
$ 36.900
$ 42.600
$ 59.700
$ 45.050
$ 45.050
$ 45.050
$ 60.000
$ 60.000
Tienda C & B
Tienda C & B
Tienda C & B
Tienda Fallafea
Tienda Fallafea
Hiper El
Prisionero
Hiper El
Prisionero
Hiper El
Prisionero
Tienda El Plato
Tienda El Plato
Tienda El Plato
Hiper El
Frances Hiper
El Frances
Total arqueo $ 486.550
j) Se detalla a continuación los últimos números de los comprobantes que intervienen en el ciclo ventas - cobranzas del corte realizado el
30 de junio a las 18 hs.:
Documento
relevado último utilizado primero en blanco Cliente
número importe número importe Facturas Recibos 1
Nota Crédito
Nota Débito
1.459 620
1.210
1.090
$ 45.050 $ 60.000
$ 1.500
$ 600
1.460 621
1.211
1.091
Tienda El Plato Hiper El Frances
Tienda Fallafea
Tienda Fallafea
15
1 Se verificó que el importe correspondiente a este recibo se encuentra como una partida conciliatoria en extracto
pendiente de contabilizar.
Del relevamiento de los comprobantes que se encuentran registrados contablemente surge lo siguiente:
Documento Contabilizó.
último
contabiliz.
Cliente
Facturas
Recibos
Nota Crédito
Nota Débito
1.458
619
1.212
1.090
La Gran Tienda Soc. H.
Hiper El Prisionero
Hiper El Prisionero
Tienda Fallafea
Las N.C. 1.211 y 1.212 fueron realizadas al Hiper El Prisionero por un importe de $ 1.900 y $ 2.100
respectivamente, correspondientes a ventas efectuadas los primeros días del mes de julio.
k) Composición de las cuentas "Previsiones p/ Ds. Incobrables" y "Prev. por Bonif. y Descuentos", proporcionadas por la
Sociedad.
Previsión p/ Ds. Incobrables
Tienda C & B
Factura 1253
$ (25.500)
Previsión por bonificaciones y descuentos
Tienda C & B
Pagaré 11
$ (2.000)
Se redacta a continuación el resultado de todas las investigaciones, análisis y trabajos realizados, además de los informes de
profesionales externos, a los efectos de analizar la suficiencia de las previsiones constituidas para regularizar los saldos que componen el
rubro:
En los meses de octubre del año pasado el cliente la Tienda C & B se presentó en Concurso Preventivo, pero el directorio
de la Sociedad decidió seguir vendiéndole mercadería para mantener su posición en el mercado y no sufrir una caída
importante en las ventas.
La Sociedad al 30 de junio y debido a la falta de pago por parte del cliente y a la mala situación en la cual se encontraba a
esa fecha decidió previsionar el saldo de la factura mas antigua, siendo optimista en el cobro de los restantes importes
adeudados por el cliente.
Se obtuvo el informe de los abogados que trabajan para la Sociedad en el litigio realizado contra el cliente,
oportunamente circularizados, donde ya se presentaron a verificar los créditos ante el Síndico del Concurso y en base a
sus estudios y análisis opinan que no se cobrará mas de la mitad del crédito total.
De la charla con la gerencia administrativa de la Sociedad sobre la situación de los demás clientes surge que todos
presentan demoras en los pagos, pero esto es a causa de la complicada situación económica por la que atraviesa el país,
pero que se han agudizado los procedimientos de gestión de cobranzas y son optimistas en el cobro de todos sus
créditos.
Debido a esta situación de atraso de las cobranzas y la complicada situación por la que atraviesa la economía del país, se
definió como un criterio de prudencia proponer previsionar como mínimo un 50% de los saldos vencidos a mas de tres
meses, dejando de lado las situaciones específicas de cada caso (ejemplo la Tienda C
& B).
Se pide:
1- Aplica el programa de trabajo realizado.
2- Efectúa los ajustes pertinentes.
3- Obtiene las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.
16
Cuentas por cobrar y Ventas
Práctico 7
Enunciado:
Eres el auditor de la empresa "La Mecánica S.A." desde el comienzo de sus actividades, la Sociedad se dedica a la venta de repuestos para
automóviles al por mayor y cierra sus ejercicios económicos todos los 30 de Junio de cada año.
Te estñas preparando para comenzar las tareas de auditoría del quinto ejercicio de la Sociedad, para lo cual, realizaste el siguiente
programa de trabajo:
1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
2- Obtener el inventario detallado de clientes y de los previsionados al cierre, controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.
3- Obtener composición de las cuentas individuales de cada cliente, controlar sumas y cotejarlo con el inventario del punto 2.
4- Pasar revista de las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.
5- Verificar el correspondiente corte de documentación realizado de las operaciones de ventas y relacionarlo con el corte de
documentación de cobranzas en disponibilidades.
6- Obtener confirmación de saldos de clientes de la muestra tomada (80% del saldo), analizar las causas de las confirmaciones disconformes,
realizar procedimientos alternativos de las no contestadas o devueltas por el correo y realizar resúmen de circularización.
7- Obtener confirmación del estudio de abogados sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o en gestión de cobro.
8- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables.
9- Determinar la razonabilidad de los intereses implícitos/explícitos, sólo de los saldos a vencer, devengados al cierre.
10- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del
B.S.S. a exponer en los estados contables.
11- Realice la conclusión de su tarea.
17
De la experiencia ya adquirida en las auditorías anteriores, se hace mención a determinadas cuestiones de los procedimientos
administrativos referidos con el rubro bajo análisis.
La Sociedad posee un depósito donde almacena todos los respuestos para la venta, el "Departemento de Ventas" perfeccciona las mismas
con los clientes a través de la confección de órdenes de pedidos , donde en estas se estipula el tipo y características de los bienes
vendidos.
Una vez que el "Dpto. de Créditos" determina el precio y evalúa el crédito a otorgar al cliente, procede a aprobar las ordenes de pedido y a
emitir la correspondiente factura (momento en que se registra la venta); diariamente envía las ordenes de pedido aprobadas al personal
del almacén para que estos preparen los pedidos y se los entregen a los clientes cuando vayan a retirarlos.
Cuando se entregan las mercaderías a los clientes se confecciona un remito , que debe ser firmado por el cliente o el transportista
siendo la evidencia del despacho y de la recepción de los bienes por parte del cliente.
La Sociedad vende en cuenta corriente, por lo general a 30 y 60 días fecha factura aplicando una tasa de interés del 5% mensual,
pero posee una fuerte política para aprobar créditos, basada en el estudio de la situación económica y financiera de los clientes (solicita a
los mismos la presentación de sus estados contables, etc.), además de la experiencia adquirida por su personal del Dpto. de Cobranzas.
Información proporcionada por la Cía.:
a) Cuentas del B.S.S. que componen el rubro:
Saldo al
30 de junio de XX
Créditos por ventas $ 1.756.230
Créditos en gestión judicial $ 346.780
Intereses ganados No Devengados $ (76.000)
Previsión p/ Ds. Incobrables $ (287.438)
b) Inventario de clientes, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de XX.
Cliente
Saldo
al
Cierre
Observación
%
relativo
Total
%
relativo
comunes El Ruleman S.A.
Motores Sport S.A. El
Repuesto S.R.L. M.C.
Hnos.
De Todo S.A.
El Engranaje S.R.L.
Los Chiches S.A.
Salta Automotores S.A.
Delta y Asoc.
La Casa del Automotor S.A. El
Guiño S.A.
Todo Auto S.A.
La Bocina S.A.
$ 72.500
$ 125.610
$ 256.000
$ 95.600
$ 121.300
$ 129.880
$ 133.550
$ 356.100
$ 85.500
$ 22.120
$ 186.300
$ 266.800
$ 250.900
circularizado
En gestión judicial
En gestión judicial
En gestión judicial
circularizado
circularizado
circularizado
circularizado
circularizado
3%
6%
12%
5%
6%
6%
6%
17%
4%
1%
9%
13%
12%
4%
7%
15%
8%
20%
5%
1%
11%
15%
14%
Total Inventario $ 2.103.010 100% 100%
18
c) Composición de las cuentas individuales de cada cliente, proporcionadas por la Sociedad.
Cliente
Saldo
al
Cierre
Fecha
de la
Factura
Condición
de
Venta
Clasificación
a vencer vencido
1-3 meses 1-3 meses 3-6 meses 6-9 meses 9-12 meses mas año
Factura 124
Factura 126
El Ruleman S.A.
$ 29.900
$ 42.600
25-Junio-XX
05-Junio-XX
30 días
60 días
$ 29.900
$ 42.600
$ 72.500 $ 72.500 Factura 41
Factura 75
Factura 88
Motores Sport S.A.
$ 56.250
$ 35.600
$ 33.760
20-Julio-XX-1
10-Oct.-XX-1
15-Enero-XX
60 días
60 días
60 días
$ 33.760
$ 35.600
$ 56.250
$ 125.610 $ 33.760 $ 35.600 $ 56.250 Factura 128
Factura 131
Factura 136
El Repuesto S.R.L.
$ 86.250
$ 92.100
$ 77.650
05-Junio-XX
10-Junio-XX
25-Junio-XX
60 días
60 días
60 días
$ 86.250
$ 92.100
$ 77.650
$ 256.000 $ 256.000 Factura 28
M.C. Hnos.
$ 95.600
20-Feb.-XX-1
30 días
$ 95.600
$ 95.600 $ 95.600
Factura 38
Factura 39
De Todo S.A.
$ 60.650
$ 60.650
20-Junio-XX-1
20-Agos.-XX-1
30 días
30 días
$ 60.650
$ 60.650
$ 121.300 $ 60.650 $ 60.650 Factura 33
El Engranaje S.R.L.
$ 129.880
25-Mayo-XX-1
60 días
$ 129.880
$ 129.880 $ 129.880 Factura 110
Factura 135
Los Chiches S.A.
$ 58.450
$ 75.100
20-Abril-XX
20-Junio-XX
60 días
60 días
$ 75.100
$ 58.450
$ 133.550 $ 75.100 $ 58.450 Factura 81
Factura 89
Factura 96
Factura 123
Factura 147
Salta Automotores S.A.
$ 36.650
$ 42.620
$ 66.650
$ 120.280
$ 89.900
10-Agos.-XX-1
10-Feb.-XX
10-Abril-XX
20-Mayo-XX
28-Junio-XX
60 días
30 días
30 días
60 días
30 días
$ 120.280
$ 89.900
$ 66.650
$ 42.620
$ 36.650
$ 356.100 $ 210.180 $ 66.650 $ 42.620 $ 36.650 Factura 144
Delta y Asoc.
$ 85.500
25-Mayo-XX
60 días
$ 85.500
$ 85.500 $ 85.500 Factura 37
La Casa del Automtor
$ 22.120
15-Junio-XX-1
60 días
$ 22.120
$ 22.120 $ 22.120 Factura 141
Factura 142
El Guiño S.A.
$ 93.150
$ 93.150
20-Mayo-XX
20-Junio-XX
60 días
60 días
$ 93.150
$ 93.150
$ 186.300 $ 186.300 Factura 139
Factura 140
Factura 145
Todo Auto S.A.
$ 88.933
$ 88.933
$ 88.933
05-Junio-XX
15-Junio-XX
25-Junio-XX
30 días
30 días
30 días
$ 88.933
$ 88.933
$ 88.933
$ 266.800 $ 266.800 Factura 143
Factura 146
La Bocina S.A.
$ 150.900
$ 100.000
20-Mayo-XX
27-Junio-XX
60 días
60 días
$ 150.900
$ 100.000
$ 250.900 $ 250.900 Total Cta. Auxiliar $ 2.102.160
19
d) Composición de las cuentas "Previsiones p/ Ds. Incobrables", proporcionada por la Sociedad.
Cliente
Saldo
al
Cierre
Observación
% saldo
Prev.
Factura 28
M.C. Hnos.
$ 125.600
Previsionado en el ejercicio anterior, el Dpto. Cobranzas estimó
nulas las posibilidades de cobro. Se había pasado a los abogados para
entablar demanda.
100%
$ 125.600
Factura 37
La Casa del Automtor
$ 22.120
Alta del ejercicio, deudor desaparecido, se había tratado de rastrear
algunos bienes a su nombre para embargarlos sin buenos resultados.
100%
$ 22.120 Factura 12
Máxima Velocidad S.A.
$ 14.128
Saldo previsionado el ejercicio anterior.
100%
$ 14.128
Factura 38 y 39
De Todo S.A.
$ 60.650
Alta del ejercicio, por agotar gestiones de cobro se paso a los
abogados para realizar juicio, por prudencia se estimó previsionar un
50% del saldo.
50%
$ 60.650
Factura 33
El Engranaje S.R.L.
$ 64.940
Idem caso anterior
50% $ 64.940
Total Previsionado $ 287.438
e) Según lo solicitado por Ud. oportunamente, La Sociedad emitió el listado donde figuran los últimos comprobantes de ventas emitidos al
cierre (la Cía. registra las ventas en base a la emisión de las facturas).
Comprobante N° Fecha Observación
Orden de pedido
1.295
28-Junio-XX
Se corresponde con la Fc. 149 del cliente "El Ruleman S.A."
emitida el 01 de Julio de XX.
Remito conformado
560
28-Junio-XX
Se corresponde con la Fc. 146 del cliente "La Bocina S.A." emitida el 27 de Junio de XX.
Factura
147
28-Junio-XX
Emitida al cliente "Salta Automotores S.A." el 28 de Junio de XX,
según remito 561 conformado el 01 de Julio de XX.
Información obtenida de la realización de los procedimientos de auditoría e investigaciones realizadas por Ud.:
a) Resultados de la circularización realizada de los clientes que se tomaron como muestra, alcanzando a un 80% de los Créditos por ventas
totales (sin tener en cuenta a los en Gestión Judicial):
Cliente
Saldo
al
Cierre
Saldo
Confirmado
Observación
%
relativo
comunes El Repuesto S.R.L.
Salta Automotores S.A.
Delta y Asoc.
El Guiño S.A.
Todo Auto S.A.
La Bocina S.A.
$ 256.000
$ 356.100
$ 85.500
$ 186.300
$ 266.800
$ 250.900
$ 256.000
$ 356.100
$ 177.867
OK.
Según el cliente OK al 10 de Julio de XX.
Devuelta por el correo
No contestó
Informó lo adeudado al 20 de Julio de XX.
No contestó
15%
20%
5%
11%
15%
14%
Total circularizado $ 1.401.600 $ 789.967 80%
20
b) De los procedimientos alternativos a la circularización y análisis de las diferencias:
Cliente
Observación
Delta y Asoc. Visto cobro posterior de la Factura 143.
El Guiño S.A. Visto comprobante físico de la Factura 141 y cobro posterior de la Factura 142.
Todo Auto S.A. La diferencia se debe a que con fecha 05 de Julio el cliente abonó la Factura 139.
La Bocina S.A. Visto con documentación de respaldo, de donde surge que la Factura 146 es por un
importe mayor, es de $ 100.850.
c) Del corte de documentación realizado el 30 de Junio de XX a las 18 hs, surge la siguiente información:
Documento
contabiliz.
último
utilizado
primero
en blanco
Cliente número número
Orden de pedido 1.295
1.296
El Ruleman S.A.
Remito conformado 560
561
La Bocina S.A.
Factura 147
148 Salta Automotores S.A.
d) De la recepción del Informe de abogados se resume lo siguiente:
Demandado:
Monto original de la
demanda:
M.C. Hnos.
$ 125.600
Estado del Juicio: Se está en la etapa de negociación, el Cliente solicitó una quita del 40% del total de la deuda y la refinanciación
del resto en 12 cuotas, la gerencia de la Sociedad aceptó esto pero se le exigió primero el pago de un
25% de lo adeudado (mas o menos); habiendo cumplido el demandado esto el
26/06/XX donde entregó en efectivo $ 30.000 (se verificó el depósito del efectivo en una de las cuentas
bancarias de la Sociedad) se firmó el acuerdo.
Opinión: El demandado ya demostró voluntad de pago, pero habrá que ser precavido en la cancelación de la
refinanciación ya que se encuentra en una situación financiera complicada.
Demandado:
Monto original de la
demanda:
De Todo S.A.
$
121.300
Estado del Juicio: Se está en la etapa de ejecución de la demanda, el cliente no se presentó aún en el juicio (esta desaparecido)
pero se le detectaron bienes propios por un valor de $ 50.000 que ya fueron embargados.
Opinión: El demandado se encuentra desaparecido, en mi opinión la posibilidad de cobro de este crédito es casi nula salvo lo que se pueda obtener del embargo realizado.
Demandado:
Monto original de la
demanda:
El Engranaje S.R.L.
$ 129.880
Estado del Juicio: Preventivo, de las averiguaciones realizadas sobre la solvencia del mismo se deduce que no posee capacidad
financiera para salvar el Concurso y los bienes que posee se encuentran con garantías reales (serán
destinados para cubrir créditos privilegiados).
Opinión: En mi opinión el demandado no tendrá capacidad financiera para cubrir a los crédtidos quirografarios del
Concurso, como es el caso del crédito que posee "La Mecánica S.A."
21
e) Del análisis de la suficiencia para la previsión de incobrables, se tuvo en cuenta las altas y las bajas del ejercicio contabilizadas por la
Sociedad, los pagos posteriores, la antigüedad de los créditos y las indagaciones realizadas a la gerencia y al responsable del Dpto.
Cobranzas, donde se llego a las siguientes conclusiones:
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuación de la deuda:
Motores Sport S.A.
No
Más de 3 meses y hasta un año.
Indagaciones realizadas: El responsable del Dpto. Cobranzas hace mención a que el cliente está pasando por un mal momento, pero que es solvente.
La gerencia ante la falta de pago de la tercer factura decidió cortar el crédito al cliente y hace mención
a que se está negociando con el mismo sin llegar a un acuerdo aún, pero ya se está manejando la idea de una
posible quita de más o menos el 30% de la deuda. Como conclusión la Gerencia estima y es muy optimista en
que se cobrará todo el crédito.
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuación de la deuda:
Máxima Velocidad S.A.
Si, durante el ejercicio, el 16 de Mayo de XX (visto acreditación en extracto). Más de
un año.
Indagaciones realizadas: El responsable del Dpto. Cobranzas hace mención a que gracias a su eficaz gestión se logró cobrar la totalidad del
crédito de este cliente.
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuación de la deuda:
Salta Automotores S.A.
Si, con fecha 20 de Julio abonó la Factura 81 y la 89. Solo le
queda una factura vencida de hasta 3 meses.
Indagaciones realizadas: La gerencia hace mención a que como ya está demostrado el cliente es solvente y posee intención de pagar, solo tuvo unos problemas financieros que le ocasionaron la demora en el pago pero que ya está
solucionando.
Se pide:
1- Aplica el programa de trabajo realizado.
2- Efectúa los ajustes pertinentes.
3- Obtiene las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.
22
Mercado Pesos U$S - al TC 3,1 %
Total ventas año X9 229.202.000 73.936.129 100%
Cliente País Pesos venta año X9
Sun Sao Inc. China 50.995.200
Yentual Inc. China 28.684.800
Agro Importac'ao Ltda. Brasil 25.497.600
Shijensu Inc. Japon 14.342.400
La Chilenita S.A. Chile 10.185.200
129.705.200 #
81%
Cliente
Provincia Arg. Pesos venta año X9
Estancia La Linda S.A. Bs. As. 22.349.440
El Acopio S.R.L. Córdoba 8.381.040
La Agricola S.A. Rosario 6.285.780
37.016.260 #
53%
Cuentas por cobrar y Ventas
Práctico 8
Enunciado:
Formas parte del estudio que le realiza, por tercera vez consecutiva, la auditoría a la Sociedad "La Cosechadora S.A." en su ejercicio
económico número nueve. Esta es una sociedad agropecuaria dedicada a la siembra y posterior cosecha de soja, para dicha actividad
posee varios campos en la Provincia de La Pampa y toda la maquinaria necesaria para realizarla.
Además la Sociedad pertenece a un grupo económico brasilero, donde la sociedad brasilera "Agro Importac'ao Ltda." posee el 60% del
paquete accionario de "La Cosechadora S.A.", donde la Holding compró estas acciones para asegurarse el abastecimiento de soja en su
país.
Has sido encargado de realizar todos los procedimientos de auditoría necesarios para validar el rubro "Créditos por venta" del cierre
anual del 31 de Diciembre de X9, siendo este rubro considerado como significativo a los efectos de la opinión a brindar sobre la
razonabilidad de la información a exponer en los Estados Contables.
De su conocimiento ya obtenido de las auditorías previas, sabes que la Sociedad hace dos años atrás que centralizó sus ventas en el
mercado externo aprovechando los mayores precios originados por la devaluación del peso argentino. La participación en las ventas del
ejercicio bajo análisis (año X9), y que no dista mucho de las ocurridas en el año X8, es la siguiente:
Externo 159.360.000 51.406.452 70%
Interno 69.842.000 22.529.677 30%
# #
Además Ud. conoce los clientes del exterior mas significativos ya sea por los montos de compra o por el volúmen de su operatoria,
que para el ejercicio bajo análisis son los siguientes:
El mismo análisis que el realizado en el cuadro anterior pero para el mercado interno arroja lo siguiente:
# Datos obtenidos de la contabilidad de la sociedad.
23
Uno de los emblemas más fuertes de comercialización que posee la Sociedad es que financia sus venta a tasa cero y tenía como política
vender en cuenta corriente (sin ningún tipo de garantía), por lo general a 30 y 60 días fecha factura, ya que hacía un profundo
análisis de la situación económica y financiera de sus potenciales compradores. Debido a que el cierre anterior se propusieron
abultados ajustes de incobrabilidad la Sociedad decidió vender en cuenta corriente sólo a los clientes recurrentes y de su confianza y
solicitar garantías o documentos que respalden tanto las nuevas ventas como los saldos ya existentes a todos los restantes clientes.
Además se conoces que a los clientes que realicen pagos anticipados se les descuenta un 2% del saldo, por lo cual se procedió en
las auditorías anteriores a realizar el cálculo de los intereses implícitos contenidos en los saldos no arrojando un importe significativo.
El Gerente a su cargo le realizó el siguiente programa de trabajo teniendo en cuenta el conocimiento ya adquirido y apuntando a
cuestiones muy específicas:
1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
2- Obtener el inventario detallado de clientes y de los previsionados al cierre, controlar sumas y cotejarlo con el Mayor
General.
3- Obtener el inventario detallado de clientes, y de los previsionados, del exterior en Dólares y los tipos de cambio que utiliza la
Sociedad y controlar cálculos matemáticos para convertiros a pesos argentinos.
4- Pasar revista de las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.
5- Obtener confirmación de saldos de clientes de la muestra tomada (60% del saldo), analizar las causas de las confirmaciones
disconformes, realizar procedimientos alternativos de las no contestadas o devueltas por el correo y realizar resúmen de
circularización.
6- Obtener confirmación de los saldos con empresas relacionadas (Sociedades del Art. 33 de la Ley 19.550).
7- Obtener confirmación del estudio de abogados sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o en gestión de cobro.
8- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables, analizando altas y bajas, pagos posteriores y tomando
como un criterio de prudencia previsionar en un 50% a los saldos vencidos a mas de 6 meses y en un 100% a los vencidos a mas de
un año.
9- Verificar la correcta valuación de las cuentas a cobrar en moneda extranjera, pero no calcular los intereses implícitos contenidos en
los saldos de cierre ya que son considerados inmateriales.
10- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación / exposición de las cuentas
del B.S.S. a exponer en los estados contables.
11- Realice la conclusión de su tarea.
Información proporcionada por la Cía.:
a) Cuentas del B.S.S. que componen el rubro:
Saldo al
31/12/ X9
Créditos por ventas comunes 9.842.000
Créditos por ventas en moneda extranjera 31.360.000
Créditos Varios 789.000
Previsión p/ Ds. Incobrables (2.340.276)
24
b) El inventario de clientes en pesos discriminados a que mercado corresponden proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre
de X9, es el siguiente:
Cliente
Saldo
al
Cierre
Mercado
Sun Sao Inc.
Yentual Inc.
Agro Importac'ao Ltda.
Estancia La Linda S.A.
Shijensu Inc.
La Chilenita S.A. La
Agricola S.A. El
Mhilo Ltda.
Seghun Inc.
El Acopio S.R.L.
La Grande Do Sul Ltda. La
Carioca S.A.
El Silo S.A.
El Abastecedor S.A. El
Tambo S.R.L.
La Germinadora S.A. El
Tercero Soc. Hecho El
Arriero S.A.
El Arado S.R.L.
La Anticipada S.A.
La Aseguradora S.A. El
Trator S.A.
Otros
10.035.200
5.644.800
5.017.600
3.149.440
2.822.400
2.546.300
2.195.200
1.389.450
1.279.000
1.181.040
1.005.250
978.900
885.780
641.100
630.750
423.500
410.600
396.000
303.200
(286.000)
260.000
180.000
112.490
Exterior
Exterior
Exterior
Local
Exterior
Exterior
Local
Exterior
Exterior
Local
Exterior
Exterior
Local
Exterior
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Local
Total Inventario 41.202.000
c) El inventario de créditos varios en pesos discriminados a que mercado corresponden proporcionados por la Sociedad al
31 de diciembre de X9, es el siguiente:.
Cliente
Saldo
al
Cierre
Mercado
Anticipos Imp. Gananc. Mínima Presunta
Municipalidad de La Pampa
462.300
326.700
Local
Local Total Inventario 789.000
25
d) Inventario de clientes del exterior abierto en U$S y por el país de origen, proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre
de X9, es el siguiente:
Cliente
Saldo
en
U$S
País
Sun Sao Inc.
Yentual Inc.
Agro Importac'ao Ltda.
Shijensu Inc.
La Chilenita S.A. El
Mhilo Ltda.
Seghun Inc.
La Grande Do Sul Ltda. La
Carioca S.A.
El Abastecedor S.A.
3.237.161
1.820.903
1.618.581
910.452
821.387
448.210
412.581
324.274
315.774
206.806
China
China
Brasil
Japon Chile
Brasil
China
Brasil
Honduras
Uruguay
Total Inventario 10.116.129
26
e) El inventario de créditos previsionados en pesos y en dólares (si correspondiere) discriminados a que mercado corresponden
proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de X9, es el siguiente:.
Cliente
Saldo
en
Pesos
Saldo
en
U$S
Mercado
Seghun Inc.
El Acopio S.R.L. La
Carioca S.A.
El Abastecedor S.A. El
Arado S.R.L. Otros
(511.600)
(354.312)
(783.120)
(320.550)
(303.200)
(67.494)
(176.414)
(270.041)
(110.534)
Exterior
Local
Exterior
Exterior
Local
Local Total Inventario (2.340.276) (556.990)
Según el BSS (2.340.276)
f) Los Tipos de Cambios vigentes al 31 de Diciembre de X9 utilizados para convertir los saldos en Dólares a Pesos
Argentinos, proporcionados por la Sociedad, son los siguientes:
Tipo de Cambio
Comprador
Vendedor
Tasa
2,90
3,10
Información obtenida de la realización de los procedimientos de auditoría e investigaciones realizadas por Ud.:
a) Resultados de la circularización realizada de los clientes que se tomaron como muestra, alcanzando como mínimo el 60% de los
Créditos por ventas totales (sin tener en cuenta a los en Créditos Varios), donde se analizaron las diferencias ya sea con análsisis de
otros rubros o con investigaciones realizadas al personal de la Sociedad:
Cliente
Saldo
en
Pesos
Saldo
en
U$S
Saldo
Confirmado
Observación
Sun Sao Inc.
10.035.200
3.237.161
3.042.161
Se determinó que los U$S 195.000 corresponden a un pago que realizó
el cliente el día 29 de Diciembre de X9 y se verificó además que este importe
está como una partida conciliatoria, como un crédito pendiente de
contabilizar en el Bco. City en U$S de Nueva York a un tipo de cambio de
2,83.
Yentual Inc. 5.644.800 1.820.903 1.820.903 Respondió OK
Estancia La Linda S.A.
3.149.440
-
3.399.440
La diferencia obedece a una factura del 29 de Diciembre de X9 por
compra de soja que fuera entregada al cliente el 02 de enero de X10.
Shijensu Inc.
2.822.400
910.452
975.452
El cliente informa como deuda al cierre una factura de fecha 05 de enero de
X10 y se pudo constatar que la venta se concreto bajo la condición F.O.B.
y que la mercadería se embarcó con fecha 28 de Diciembre de X9 y el cliente
la recibió el 05 de enero de X10.
La Chilenita S.A. 2.546.300 821.387 821.387 Respondió OK
La Agricola S.A.
2.195.200
-
2.048.900
El cliente informa un saldo menor ya que toma en cuenta un pago que el
mismo realizó el día 01 de enero de X10 y que se pudo verificar con extractos
bancarios posteiores al cierre.
Total circularizado 26.393.340 Porcentaje circulariz. 64%
27
b) Se realizó además una revisión analítica y análisis conceptual sobre las causa que dieron orígenes a los saldos con clientes no
conocidos y su situación actual a los efectos de detectar situaciones anormales dentro del período.
Para realizar lo antes mencionado se realizó un comparativo de saldos con el ejercicio anterior.
Cliente Saldo al
Diferencia Observaciones
31.12.X9 31.12.X8
Sun Sao Inc.
Yentual Inc.
Agro Importac'ao Ltda.
Estancia La Linda S.A.
Shijensu Inc.
La Chilenita S.A. La
Agricola S.A. El
Mhilo Ltda.
Seghun Inc. Prev. El
Acopio S.R.L. Prev. La
Grande Do Sul Ltda.
La Carioca S.A. Prev.
El Silo S.A.
El Abastecedor S.A. Prev.
El Tambo S.R.L.
La Germinadora S.A. El
Tercero Soc. Hecho El
Arriero S.A.
El Arado S.R.L. Prev.
La Anticipada S.A.
La Aseguradora S.A. El
Trator S.A.
Otros Prev.
10.035.200
5.644.800
5.017.600
3.149.440
2.822.400
2.546.300
2.195.200
1.389.450
1.279.000
1.181.040
1.005.250
978.900
885.780
641.100
630.750
423.500
410.600
396.000
303.200
(286.000)
260.000
180.000
112.490
8.256.453
5.354.300
5.000.560
3.345.600
2.789.000
2.789.520
2.356.200
1.296.300
1.279.000
985.230
820.697
1.201.530
-
895.630
524.700
-
-
-
303.200
-
-
-
112.490
1.778.747
290.500
17.040
(196.160)
33.400
(243.220)
(161.000)
93.150
-
195.810
184.553
(222.630)
885.780
(254.530)
106.050
423.500
410.600
396.000
-
(286.000)
260.000
180.000
-
1
2
3
4
5
6
7
Total Inventario 41.202.000 37.310.410 3.891.590
1"El Silo S.A." es un nuevo cliente que logro contactar el personal de comercialización, con muy buena
solvencia, que se dedica a realizar productos a base de soja y que se encuentra en la Provincia de Tucumán. Tal cual la
nueva política que adoptó la sociedad el cliente entregó varios Pagarés documentando su deuda.
2 Según se nos informó este saldo se origina por la compra de contado de 180 tn. de semillas de soja realizadas en el mes de
Noviembre, que serán utilizadas en la próxima cosecha y que se encuentran almacenadas en los Depósitos adjuntos a los
campos.
3 De las indagaciones efectuadas se relevó que este crédito se origina por la entrega de 140 tn. de soja en
consignación a la empresa "El Tercero S.R.L." para que este realice las operaciones de venta por nuestra cuenta.
4 Este crédito se origina por la venta de 300 cabezas a la empresa "El Arriero S.A." que la Sociedad había adquirido
como parte de pago del cliente "Estancia La Linda S.A."
5Este saldo se origina por la entrega de $ 286.000 por parte de "La Anticipada S.A." a la Sociedad a los efectos
de asegurarse la entrega de 100 tn de soja en el mes de Abril de X10 luego de la cosecha de ese año.
6 La Sociedad a principios de este año (X9) contrató con la empresa "La Aseguradora S.A." un seguro, por $
2.000.000, contra riesgos de granizo y demás daños climáticos que puedan afectar a las cosechas de los próximos 4
años (incluído el X9), mediante el pago de una prima de $ 260.000.
7 Este crédito surge por el pago anticipado del 40% de la compra de 8 tractores "O" Km que deben ser entregados
por el proveedor "El Tractor S.A." en los meses de Enero y Febrero de X10 contra el pago del restante 60% antes del
comienzo de la cosecha de ese año.
28
c) Los Tipos de Cambios vigentes al 31 de Diciembre de X9 que surgen de los diarios de mayor circulación del País, son los siguientes:
Tipo de Cambio
Comprador
Vendedor
Tasa
2,95
3,12
d) Se obtuvo la confirmación del saldo de la empresa controlante "Agro Importac'ao Ltda." al 31 de Diciembre de X9 siendo el importe
del mismo:
Agro Importac'ao Ltda. 1.583.581 Brasil
De los relevamientos efectuados sobre la diferencia entre el saldo contable y el informado por la sociedad controlante
surge que esta última informa una Nota de Crédito por U$S 35.000 que le efectuara la sociedad el día 31 de Diciembre de
X9 por una bonificación por cantidad.
e) De la recepción del Informe de abogados que atienden tanto a los juicios locales como los internacionales, se resume lo siguiente:
Demandado:
Monto original de la
demanda:
Seghun Inc.
412.581 U$S
Estado del Juicio: Recientemente pasado a las gestiones de los abogados, se los contrató con fecha 15 de
Diciembre de X9.
Opinión: Sin observacoines que formular (por lo mencionado arriba).
Demandado:
Monto original de la
demanda:
El Acopio S.R.L.
354.312 $
Estado del Juicio: No iniciado aún, sólo se le envió Carta Documento intimando al pago de las tres facturas que hacen al
monto demandado cuyas fechas de vencimiento eran del 12/05/X8, 05/03/X8 y 24/02/X8 respectivamente.
Opinión: No posee bienes registrados para embargar y de las averiguaciones realizadas sobre su solvencia se
sabe que posee otros deudores a los que tampoco abona y que está en inminente cesación de pagos. Por lo
antes mencionado se estima sólo un 20% de recupero del saldo demandado.
Demandado:
Monto original de la
La Carioca S.A.
-270.041 U$S
Estado del Juicio: Próximo a dictarse sentencia.
Opinión: Por el avance del juicio (próxima sentencia) y por los embargos ya realizados se estima que será
recuperado la totalidad del crédito.
f) Del análisis de la suficiencia para la previsión de incobrables, se tuvo en cuenta las altas y las bajas del ejercicio
contabilizadas por la Sociedad, los pagos posteriores, la antiguedad de los créditos y las indagaciones realizadas a la gerencia y al
responsable del Dpto. Cobranzas, donde se llego a las siguientes conclusiones:
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuación de la
Seghun Inc.
No
deuda: Posee la totalidad del saldo vencido a mas de un año.
Indagaciones
realizadas: Se conoce que el cliente está en cesación de pagos en su país, pero que aún no está declarada su quiebra
29
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuación de la
El Acopio S.R.L.
No
deuda: Posee $ 354.312 vencidos a más de un año y medio, $ 630.918 vencidos a más de un año y $ 195.810 vencidos a mas de 6 meses.
Indagaciones
realizadas: El responsable del Dpto. de Gestión de Cobranzas hace mención a que si bien el cliente no está pagando si es
solvente y que lo hará en el corto plazo. Al realizar las indagaciones con la gerencia y plantear la
situación del cliente esta dice estar sorprendida ya que el Informe del Abogado es claro sobre su posible
cesación de pagos y no entiende como se le siguió facturando si ya no abonaba las facturas vencidas pero
que confía en el Dpto. de Gestión de Cobranzas. Del relevamiento realizado por Ud. pudo detectar que
el Dpto. de Vtas. le seguía vendiendo ya que desconocía la situación del cliente y que esta sólo era
conocida por el Dpto. de Gestión de Cobros y el Dpto. Administrativo.
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuación de la
La Carioca S.A.
Si, abonó el día 15 de febrero de X10 el 40% del saldo
deuda: Posee la totalidad del saldo vencido a más de un año.
Indagaciones realizadas: La Gerencia estima que se cobrará todo.
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuación de la
El Abastecedor S.A.
No
deuda: Posee la totalidad del saldo vencido a mas de 6 meses.
Indagaciones
realizadas: La Gerencia estima que la previsión constituida es suficiente y que el saldo será totalmente cobrado.
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuación de la
El Arado S.R.L.
Sí - pago la totalidad del saldo el 12 de Febrero de X10.
deuda: Posee la totalidad del saldo vencido a más de un año.
Indagaciones
realizadas: La Gerencia estima que la previsión constituida es suficiente y que el saldo será totalmente cobrado.
Cliente:
Pagos posteriores:
Anticuación de la
Otros
No
deuda: Posee la totalidad del saldo vencido a más de un año.
Indagaciones
realizadas:
La Gerencia estima que la previsión constituida es suficiente y que el saldo será totalmente cobrado.
Se pide:
1- Aplique el programa de trabajo realizado.
2- Efectuar los ajustes pertinentes.
3- Obtenga las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.
30
Integrador de Caja y bancos y Cuentas por cobrar
Práctico 9
Enunciado:
Te encuentras realizando las tareas de auditoría a los efectos de opinar sobre la razonabilidad de la información expuesta en los
rubros "Caja y Bancos", "Créditos por Ventas" y sus cuentas de resultados relacionadas, al 31 de diciembre de X2, de la empresa
La Dulce S.A. dedicada a la fabricación y venta de caramelos.
A continuación se detalla la información obtenida de las tareas previas realizadas, referidas únicamente a los componentes bajo
análisis:
A- La Sociedad opera principalmente sólo con 3 clientes (distribuidores mayoristas e hipermercados) y algunos negocios
minoristas, a los cuales les otorga crédito a una tasa del 10 % mensual por lo general a 30 y 60 días de plazo.
B- Registra las ventas al momento de emitir la factura y esto último no siempre ocurre en el momento en que se entrega la
mercadería, por lo cual además se realizó al cierre el corte de los "remitos" (documentación que respalda la salida de la
mercadería vendida).
C- Para realizar pagos menores, opera con un fondo fijo de $ 10.000 que administra el Cajero; el Tesorero repone el mismo
mediante cheque una vez que el cajero le rinde los comprobantes de gastos y controla los mismos, esto último ocurre por lo
general a mediados de cada mes. Para los demás pagos se emiten cheques, siempre contra la entrega de la mercadería u
obtención de los servicios.
D- La Sociedad opera con un solo Banco para movilizar los fondos de su operatoria. Las conciliaciones de los saldos
contables con los informados por el Banco son realizadas mensualmente por el Tesorero.
En base a todo lo relevado, procediste a realizar el siguiente Programa de Trabajo para los rubros bajo análisis:
1- Obtener la apertura de los rubros según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
2- Obtener listado con la composición de las cuenta "Créditos por ventas comunes" del B.S.S. y composiciones de las
cuentas individuales, controlar sumas y realizar cruce de saldos entre los mismos y los saldos contables.
3- Obtener la conciliación bancaria del único Banco con el que opera la Sociedad, obtener la composición de las partidas
conciliatorias y revisar la razonabilidad de las mismas.
4- Realizar el correspondiente arqueo del fondo fijo al cierre y probar el mismo con los registros contables.
5- Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo ventas - cobranzas al cierre y probar el
mismo con los registros contables.
6- Obtener confirmación de saldos de los 3 clientes principales.
7- Determinar las causas de las circulares disconformes, para las que no fueron respondidas o fueron devueltas por el correo
realizar procedimientos alternativos (cotejo con documentación de respaldo o pagos posteriores).
8- Determine los intereses implícitos devengados y a devengar al cierre de los tres clientes mas importantes únicamente, ya que
los intereses implícitos de los clientes minoristas es inmaterial.
31
9- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables (analice la antiguedad de los saldos, realice consultas a los
directivos de la Sociedad sobre la situación financiera y económica de los clientes, analice cobros posteriores y obtenga
confirmación de los abogados donde opinen y estimen la recuperabilidad de los créditos).
10- Obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados
contables.
11- Realice la conclusión de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.
Datos:
a) Cuentas del B.S.S. que componen el rubro:
Saldo al
31/12/2002
Fondo Fijo
$ 10.000 Banco $ 75.530 Créditos por ventas - comunes $ 585.550 Previsión p/ Ds. Incobrables $ (48.000)
b) Del arqueo del fondo fijo realizado a las 15 hs. del 31 de diciembre de 2002 surge lo siguiente:
Del conteo del efectivo en caja del fondo:
Cantidad
Tipo de efectivo Importe 13
24
68
147
28
34
44
12
billetes de $ 100
billetes de $ 50
billetes de $ 10
billetes de $ 5
billetes de $ 2
monedas de $ 1
monedas de $ 0,5
monedas de $ 0,25
$ 1.300
$ 1.200
$ 680
$ 735
$ 56
$ 34
$ 22
$ 3
Del relevamiento de los recibos por entrega de efectivo del fondo para gastos a personal autorizado:
Responsable Fecha Recibo Importe
Cr. Rodolfo Perez (Gerente Administrativo - Contable)
Cr. Germán Aleso (Gerente del Dpto. Compras)
05-dic-02
25-nov-02
$ 2.000
$ 3.000
Relevamiento de recibo por entrega de dinero por otros conceptos (no autorizados):
Concepto Fecha Recibo Importe
Adelanto de sueldo del Sr. José Dominguez 25-dic-02 $ 970
32
A la fecha de nuestra visita (20 de febrero de 2003) se solicitó al Cajero las rendiciones de gastos del Cr. Perez y Aleso, relevando lo
siguiente:
c) Se obtuvo la conciliación bancaria al cierre y la composición de las partidas conciliatorias, además se verificó que el saldo tomado según Banco coincida con el saldo del extracto bancario:
Saldo según Banco $ 119.250
Importes no acreditados por el banco:
Depósito de efectivo realizado el 29/12/02
$ 3.600
$ 3.600
Importes no debitados por el banco:
Cheques # 1255, pago a proveedores por compra mercadería (azucar) Cheques #
1257, pago a proveedores por compra mercadería (envoltorio) Cheques # 1265,
pago a proveedores por compra mercadería (chocolate)
$ (27.770)
$ (5.550)
$ (12.360)
$ (9.860)
Créditos bancarios:
Cobranzas Fc. # 1267 "El Hiper S.A." acreditada el 30/12/02
Cobranzas Fc. # 1391 "El Chupetin S.A." acreditada el 29/12/02
$ (56.500)
$ (24.000)
$ (32.500)
Déditos bancarios:
Cheques # 1264, pago a proveedores por compra mercadería (azucar) Cheques #
1263, pago de Honorarios de abogado del mes de Diciembre 2002
Gastos bancarios por resumen del mes de Noviembre de 2002
$ 36.950
$ 32.300
$ 4.500
$ 150
Saldo según Contabilidad $ 75.530
d) Listado de deudores comunes, proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de 2002.
El Chupetin S.A. El
Hiper S.A.
La Caramelera S.A.
$ 116.500
$ 136.150
$ 276.600
Otros $ 56.300
$ 585.550
minorista
Concepto de los comprobantes Fecha del
Comprobante
Importe
Comprobante
Gastos de limpieza del mes de Diciembre de 2002 (Aleso)
Escritorio de oficina para la Administración (Perez) Gastos
de movilidad y comida (Perez)
Gastos varios (Aleso)
Compra de lapiceras / Tinta (Aleso)
15-ene-03
26-nov-02
02-ene-03
29-dic-02
15-dic-02
$ 1.200
$ 1.850
$ 150
$ 200
$ 1.600
33
e) Composición de las cuentas individuales de cada cliente proporcionadas por la Sociedad.
Cliente
Saldo al
30/06/02
Fecha
Factura
Condició
n venta
(días)
Clasificación
A vencer vencido 1-3 meses 1-3 meses 3-6 meses 6-9 meses 9-12
meses Factura 1268
Factura 1310
Factura 1391
El Chupetin S.A.
$ 48.000
$ 36.000
$ 32.500
15-dic-01
25-mar-02
15-nov-02
25-abr-02
10-jul-02
20-dic-02
29-dic-02
09-oct-02
28-dic-02
30
60
30
30
30
60
30
30
60
$ 32.500
$ 36.000
$ 48.000
$ 116.500
$ - $ 32.500
$ - $ 36.000
$ 48.000
Factura 1267
Factura 1360
Factura 1401
Factura 1404
El Hiper S.A.
$ 24.000
$ 38.600
$ 31.000
$ 42.550
$ 31.000
$ 42.550
$ 38.600
$ 24.000
$ 136.150
$ 73.550
$ - $ 38.600
$ 24.000
$ -
Factura 1388
Factura 1403
La Caramelera S.A.
$ 120.000
$ 156.600
$ 156.600
$ 120.000
$ 276.600
$ 156.600
$ - $ - $ - $ -
Varias
Otros
$ 56.300
$ 56.300
$ 56.300
$ - $ 56.300
$ - $ - $ - TOTAL Cta. Auxiliar $
585.550
f) De las tres circulares enviadas a los clientes mas grandes, surge la siguiente información:
Contestó Saldo circular Saldo contable Diferencia
El Chupetin S.A.
El Hiper S.A.
La Caramelera S.A.
Si
No
Si
$ 84.000
$ -
$ 276.600
$ 116.500
$ 136.150
$ 276.600
$ (32.500)
$(136.150)
$ -
Para la circular no respondida, su ayudante realizaró procedimientos alternativos de revisión de
documentación no teniendo observaciones que formular.
e) Se detalla a continuación los últimos números de los comprobantes que intervienen en el ciclo ventas - cobranzas del corte realizado el 31 de diciembre
de 2002 a las 18 hs.:
Documento
relevado
último utilizado primero en blanco
Destinatario del documento número importe número importe
Factura Nota Créd.
Recibo (1)
Remito
Cheques
1.404 908
300
356
1.265
$ 42.550 $ 300
$ 32.500
$ 156.600
$ 9.860
1.405 909
301
357
1.266
El Hiper S.A. Clientes minoristas
El Chupetin S.A.
Por Fc. 1.403 "La Caramelera S.A." Choic
S.A. (Proveedor de chocolate)
(1) El importe corresponde a la cobranza de la factura N° 1.391.
Del relevamiento de los comprobantes que se encuentran registrados contablemente surge lo siguiente:
Documento
contabilizado
Ultimo
contabilizado
Cliente
34
Factura Nota Créd.
Remito
Recibo
Cheques
1.404 907
356
299
1.265
El Hiper S.A. Clientes minoristas
La Caramelera S.A.
La Caramelera S.A.
Choic S.A.
f) Composición de las cuentas "Previsiones p/ Ds. Incobrables" proporcionadas por la Sociedad.
Previsión p/ Ds. Incobrables
El Chupetin S.A.
Factura 1268
$ (48.000)
De los informes de profesionales externos no surgen observaciones.
De la charla con la gerencia administrativa de la Sociedad sobre la situación de los clientes surge que todos
presentan demoras en los pagos, pero esto es a causa de la complicada situación económica por la que
atraviesa el país.
Por lo antes mencionado se definió como un criterio de prudencia proponer previsionar como mínimo un 50%
de los saldos vencidos a mas de tres meses.
Se pide:
1- Realiza los puntos 3 a 9 del programa de trabajo.
2- Efectúa los ajustes correspondientes que surgen del punto anterior, fundamentando su respuesta.
3- Determina las observaciones de control Interno que detecte.
35
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Práctico 10
De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determiae a que "objetivo de auditoría" se refiere cada una de ellas.
Pruebas de validación Objetivo de auditoría
# Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes.
# Verificar la adecuada exposición de previsiones por des-
valorizaciones de corresponder.
# Verificar la adecuada revelación de posibles restriccio-
nes a las disponibilidades de las cuentas a cobrar.
# Consultar a la Gerencia si existen bienes de cambio de
propiedad de terceros.
# Revisión de confirmaciones de terceros y de documenta-
ción de respaldo para determinar si existen restricciones a
la disponibilidad de los bienes de cambio.
# Presenciar recuento físico de inventarios.
# Obtener confirmación de terceros que posean stock de la
Sociedad.
# Deterninar si el criterio de valuación seguido es consis-
tente con el año anterior.
# Cotejar los costos unitarios de insumos que surgen de la
valorización del inventario con documentación respal-
datoria.
# Verificar la asignación de los costos de fabricación, mano
de obra y carga fabril a los productos terminados.
# Efectuar análisis de lenta rotación / obsolescencia.
# Efectuar test de recuperabilidad (Prueba costo - plaza)
# Determinar que los saldos registrados sean matemática-
mente correctos y esten basados en montos correctos.
# Verificar exactitud matemática del inventario valorizado.
# Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al
cierre.
# Revisión de Notas de créditos y débitos posteriores.
# Pruebas analíticas de resultados.
36
# Probar la sumarización del inventario.
# Verificar que todos los items correspondientes a bienes de
cambio se encuentren registrados.
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Práctico 11
Enunciado:
El "Baby S.A." se dedica a la compra - venta de pañales para niños de distintas edades y te ha contratado para que realice la auditoría de
sus estados contables por el ejercicio finalizado el 30 de Junio de X2 (su primer auditoría).
Has planificado su trabajo, obtuviste un conocimiento apropiado de la operatoria de la Sociedad y del mercado donde opera, identificó las
afirmaciones a ser examinadas (rubros de los estados contables) y su significación (donde uno de los rubros más importantes es el de
Bienes de Cambio).
También, en una visita previa, realizaste un relevamiento de los controles formales que posee la Sociedad y realizaste pruebas de
funcionamiento para determinar si los controles formales realmente existen y si son eficaces.
A continuación se detalla la información obtenida de las tareas realizadas anteriormente referidas únicamente a los componentes
"Bienes de Cambio y Costo de Ventas":
1- La Sociedad comercializa tres tipos de pañales: chicos, medianos y grandes.
2- Los pañales son importados de un único proveedor de Brasil, por lo cual los precios de este último están medidos en dólares
estadounidenses U$S y las condiciones de venta son a valores FOB.
3- La Sociedad adopta el sistema de inventarios permanentes para poder determinar constantemente el costo de ventas.
Según lo planificado, tomaste inventario físico el día de cierre del ejercicio (30 de junio de X2) y pudo observar lo siguiente:
# En las instrucciones escritas realizadas por la Sociedad no se detallan los procedimientos a seguir en caso de existir cajas cerradas con
productos.
# En la recorrida previa a los sectores de almacenamiento se observaron lotes de productos sin el correspondiente vale de recuento.
# Existían lotes mal estibados lo cual dificultaba el conteo.
# Los vales de conteo eran preenumerados.
# Se efectuaron dos recuentos, el primero por empleados del sector almacenes y el segundo por empleados de contaduría, en caso de
existir diferencias entre ambos se efectuaba un tercer conteo realizado por el contador (responsable del invetario).
# Los vales fueron resumidos en una planilla en la cual se detallaron todos los datos necesarios, siendo firmada únicamente por el contador.
# El corte de la documentación interviniente en el proceso de almacenamiento de productos y salidas de los mismos lo realizó el
responsable del Dpto. de Alamacenes.
# Además se observaste que existían 100 unidades dañadas de los pañales grandes (las cuales fueron inventariadas), estimándose
que no poseen valor de recupero.
37
Del control efectuado del corte de documentación realizado conjuntamente con la toma de inventario surge que no se registró
contablemente un ingreso (vale de entrada de fecha 30/06/X2) de pañales chicos de 2.000 unidades que a la fecha del inventario se
encontraba en la playa, fuera de almacenes.
Del relevamiento de las carpetas de importación pendientes de cerrar (debido a que la mercadería aún no ingresó a los almacenes)
surge lo siguiente:
Carpeta Factura Fecha
Factura
Carta de
Porte
Fecha
Carta P.
Merca-
dería
Unidades Pr. Unit.
U$S CI - 4016
CI - 4017
CI - 4018
CI - 4020
CI - 4023
13.245 28-Jun-X2
13.247 29-Jun-X2
13.250 30-Jun-X2
13.251 01-Jul-X2
13.254 01-Jul-X2
2.345 29-Jun-X2
2.346 30-Jun-X2
2.347 01-Jul-X2
2.350 02-Jul-X2
2.354 02-Jul-X2
Chicos
Grandes
Medianos
Chicos
Grandes
800
1.650
230
350
140
3,10
6,20
4,20
3,10
6,00
De las tareas de auditoría realizadas por Ud. del rubro "Proveedores" surge que la Sociedad no ha contabilizado ninguna de las facturas
mencionadas.
También se observó que existen gastos de nacionalización de las mercaderías (seguros, honorarios despachante, impuestos
aduaneros, fletes, etc.) que arrojan un incremento en los precios unitarios en U$S del 10% estimativamente, que la sociedad envía a
resultados una vez contabilzadas las compras.
Datos:
a)
Los saldos del rubro al 30 de Junio de X1, que se encontraban valuados al costo de compra del momento de realizarse la misma, eran
los siguientes:
Producto
(pañales)
Stock
Unidades
Costo Unit.
en U$S
Tipo Camb.
$/U$S
Costo Unit.
en $
Saldo
30.06.X1
Chicos
Medianos
Grandes
8.200
6.900
9.560
USS 4,10
USS 6,70
USS 9,30
1
1
1
$ 4,10
$ 6,70
$ 9,30
$ 33.620
$ 46.230
$ 88.908 Total 24.660 $ 168.758
b) Los saldos del rubro al cierre, que se encuentran valuados utilizando el mismo criterio que el aplicado a las existencias iniciales,
eran los siguientes:
Producto
(pañales)
Stock
Unidades
Costo Unit.
en U$S
Tipo Camb.
$/U$S
Costo Unit.
en $
Saldo
30.06.X2
Chicos
Medianos
Grandes
3.880
4.600
6.230
USS 3,10
USS 4,50
USS 6,20
3,2
3,2
3,2
$ 9,92
$ 14,40
$ 19,84
$ 38.490
$ 66.240
$ 123.603 Total 14.710 $ 228.333
c) Como parte de los procedimientos de auditoría planteados en el programa de trabajo Ud. obtuvo, por parte del proveedor brasilero,
un fax con las listas de precios válidas tanto para el cierre actual como al 30 de junio de X1.
Producto
(pañales)
Costo Unit. ( U$S )
30.06.X1 30.06.X2
38
Producto
(pañales)
Stock
Unidades
Chicos
Medianos
Grandes
3.880
4.800
5.930
Total 14.610
Chicos
Medianos
Grandes
USS 4,10
USS 6,90
USS 9,60
USS 3,10
USS 4,20
USS 6,00
d) También como parte del cumplimiento del programa de trabajo Ud. obtuvo del Diario "Ambito Económico" los tipos de cambio
de los dólares estadounidenses vigentes a los distintos cierres:
Tipo de Cambio 30.06.X1 30.06.X2
Comprador 0,99 2,9
Vendedor 1 3
e) Del Inventario físico efectuado al cierre del cual Ud. formó parte, surge las siguientes existencias:
@
& @ La diferencia con las existencias que surgen de los registros contables corresponde a una venta que a la fecha de cierre aún
no había sido entregada al cliente. La venta fué por $ 4.500.
& La diferencia con los saldos de los respectivos registros contables corresponde a un faltante de inventario.
Se pide:
1- Efectúa todos los asientos de ajuste necesarios para que el rubro bajo análisis se encuentre razonablemente valuado al
30 de junio de X2 y X1, tomando como criterio de valuación de las existencias finales a su valor de reposición.
2- Expone claramente el valor final de los bienes de cambio.
3- Determina que deficiencias de control Interno existieron en el recuento físico e indica cómo afectan a los estados contables y
que procedimientos adicionales de auditoría adicionales debería efectuar.
39
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Práctico 12
Enunciado:
Esta es la quinta auditoría que Ud. realiza a "El Bon - Bon S.A.", empresa dedicada a la fabricación de chocolates para la venta de
consumo masivo local.
La Sociedad comercializa únicamente 3 tipos de productos: Bombones, Tabletas y Huevos de Pascuas (producción temporal).
El cierre de ejercicio anual de los estados contables bajo análisis es al 30 de Junio de X5. has planificado tu trabajo basándose en el
conocimiento ya adquirido en auditorías anteriores sobre la operatoria de la Sociedad y el mercado donde opera, identificó las
afirmaciones a ser examinadas (rubros de los estados contables) y su significación (donde uno de los rubros más importantes es
Bienes de Cambio).
La Sociedad posee sus almacenes y la planta fabril en la localidad de Colonia Caroya (Prov. de Cba.), donde también posee su punto de
venta. Cuando se encuentra con mucho stock de materias primas deposita parte de las mismas en un almacén propiedad de terceros
en la ciudad de Córdoba.
La principal materia prima es el "cacao" que se adquiere a varios proveedores locales y dentro del proceso de fabricación se incurren en
gastos fijos como ser las depreciaciones de las maquinarias y en gastos variables como ser la mano de obra, energía y gastos
indirectos de producción.
Como resultado de la mencionada planificación realizasteel siguiente Programa de Trabajo:
A) Tareas Previas:
1- Realizar Inventario físico de las existencias de M.P. y P.T. al cierre, conjuntamente con el personal de la Sociedad.
2- Realizar corte de toda la documentación interviniente en el movimiento de existencias al cierre.
3- Circularizar a los efectos de obtener una confirmación de los stock existentes al cierre en depósitos de terceros.
B) Tareas Finales:
1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
2- Obtener el inventario valorizado de bienes de cambio y de los bienes previsionados por obsolescencia al cierre, controlar sumas y
cotejarlo con el Mayor General.
3- Verificar aritméticamente los listados obtenidos en sumas y cálculos de cantidad por precio.
4- Realizar cotejo de las cantidades inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.
5- Comprobar los cortes de documentación realizados y relacionar también con el análisis del corte de documentación de las
operaciones relacionadas con las compras y ventas de los bienes de cambio (es decir con el corte realizado para validar los rubros
Proveedores y Créditos por Ventas).
6- Cotejar las cantidades de stock confirmadas que existen en depósitos de terceros al cierre con los registros contables. 7- Verificar la correcta valuación al cierre, tanto de las materias primas, producción en proceso y productos terminados.
8- Realizar el cruce de los costos de las materias primas validadas con los utilizados para valuar los productos en proceso y terminados.
9- Verificar que los productos terminados en stock al cierre no superen su valor recuperable. 10- Verificar la suficiencia de la previsión constituida a los efectos de valuar las mercaderías con poca rotación u obsoletas.
11- Proponer los ajustes encontrados, obtener los saldos definitivos y verificar la correcta clasificación de las cuentas del
B.S.S. a exponer en los estados contables.
40
12- Realizar la conclusión de su tarea.
La Sociedad tiene por metodología imputar a las cuentas de resultados correspondientes todos los gastos tanto variables como fijos y
en la cuenta de resultado "Compras" todas las adquisiciones de materias primas. Asimismo determina el costo de ventas de manera
mensual, para cual realiza inventario físico de existencias todos los fines de mes, los valoriza y activa los mismos dentro del rubro Bienes
de Cambio (utiliza el método de "diferencia de inventarios").
La asignación de los gastos, tanto fijos como variables, a los costos unitarios de las existencias al cierre se determina en base a la
Producción "Real" del período bajo análisis. Hay que tener en cuenta que la misma a sufrido una gran variación negativa (sobre todo en
los últimos meses) debido a la gran recesión por la que atraviesa el país. Se estima que esta última situación es temporaria y que será
revertida en el corto plazo.
Información proporcionada por la Cía.:
a) Cuentas del B.S.S. que componen el rubro: Saldo al
30 de junio X5
Materias Primas
Producción en Proseco
Productos Terminados
Previsión p/ Desvalorización
$ 299.198
$ 91.315
$ 698.205
$ (80.248)
$ 1.008.469
41
Materias Primas Unidad
Medida
Stock
Unidades
Costo
Unit.
en $
Saldo
30.06.X5
Cacao
Azúcar
Leche en polvo
Pasta de Maní Juguetes
Material de empaque
Kg.
Kg.
Kg.
Kg.
Un.
Kg.
12.600
8.900
5.600
3.300
560
1.900
$ 18,60
$ 1,50
$ 3,20
$ 9,00 $ 0,80 $ 1,80
$ 234.360
$ 13.350
$ 17.920
$ 29.700
$ 448
$ 3.420
Total 32.860 $ 299.198
b) Inventario de Bines de Cambio, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de X5.
Productos
Terminados
Unidad
Medida
Stock
Unidades
Costo Unit.
en $
Saldo
30.06.X5
Bombones
Tabletas
Huevos de Pascua
K
g
.
K
g
.
K
g
.
7.986
11.125
4.950
$ 25,74
$ 29,85
$ 32,42
$ 205.588
$ 332.121
$ 160.497
Total 24.061
$ 698.205
Productos en
Proceso
Unidad
Medida
Stock
Unidades
Costo Unit.
en $
Grado
Avance
Saldo
30.06.X5 Bombones
Tabletas
Huevos de Pascua
Kg.
Kg.
Kg.
1.820
2.254
-
$ 25,74
$ 29,85
$ 32,42
80%
80%
-
$ 37.483
$ 53.832
$ - Total 4.074 $ 91.315
c) Los Costos Unitarios determinados por la Cía. Correspondientes a productos terminados existentes al cierre son los siguientes (en base a las estructuras de costos empleadas por la Cía. y validadas por Ud. en auditorías anteriores):
Bombones Coef.
Estandar
Precio Costo Unit.
en $ Cacao
Pasta de maní
Azúcar
Leche en polvo
Material de empaque
0,70
0,38
0,20
0,90
0,15
$ 18,60
$ 9,00
$ 1,50
$ 2,80
$ 1,80
$ 13,02
$ 3,42
$ 0,30
$ 2,52
$ 0,27
Materias Primas $ 19,53
Gastos Activados $ 6,21
COSTO UNITARIO $ 25,74
Existen 3.600 Kg. en depósito de terceros (no inventariados x la Cía.).
Todo el stock en depósito de terceros (no inventariados por la Cía.).
42
Tabletas Coef.
Estándar
Precio Costo Unit.
en $ Cacao
Azúcar
Leche en polvo
Material de empaque
1,10
0,20
0,90
0,20
$ 18,60
$ 1,50
$ 2,80
$ 1,80
$ 20,46
$ 0,30
$ 2,52
$ 0,36
Materias Primas $ 23,64
Gastos Activados $ 6,21
COSTO UNITARIO $ 29,85
Huevos de
Pascua
Coef.
Estandar
Precio Costo Unit.
en $ Cacao
Azúcar
Leche en polvo
Juguetes
Material de empaque
1,20
0,20
0,90
1,00
0,15
$ 18,60
$ 1,50
$ 2,80
$ 0,80
$ 1,80
$ 22,32
$ 0,30
$ 2,52
$ 0,80
$ 0,27
Materias Primas $ 26,21
Gastos Activados $ 6,21
COSTO UNITARIO $ 32,42
d) La Cía. realizó el siguiente cálculo de los gastos a activar a través del costo unitario correspondientes a los productos terminados
existentes al cierre.
Gastos del
Ejercicio
Prod. "Real"
Kg.
Costo Unit.
en $ Mano de Obra
Energía
Gastos Indirectos
Depreciaciones
$ 360.000
$ 135.000
$ 98.000
$ 600.000
192.000
192.000
192.000
192.000
$ 1,88
$ 0,70
$ 0,51
$ 3,13
Gastos Activados $ 6,21
e) La Cía. realizó la siguiente estimación de los bienes obsoletos existentes al cierre.
Productos
Terminados
Unidad
Medida
Stock
Unidades
Costo Unit.
en $
Saldo
30.06.X5 Huevos de Pascua Kg. 4.950 $ 32,42 $ 160.497
Total 4.950 $ 160.497
Previsión estimada 50%
$ (80.248)
43
Información obtenida de la realización de los procedimientos de auditoría e investigaciones realizadas por Ud.:
a) Inventario de Bines de Cambio, obtenido del recuento físico realizado por tí el 30 de junio de X5.
Materias Primas Unidad
Medida
Stock
Unidades Cacao
Azúcar
Leche en polvo Pasta de
Maní Material de
empaque
Kg.
Kg.
Kg.
Kg.
Kg.
9.000
9.900
5.600
3.300
1.900
Total 29.700
Productos
Terminados Unidad
Medida
Stock
Unidades Bombones
Tabletas
Huevos de Pascua
Kg.
Kg.
Kg.
7.786
11.125
4.950 Total 23.861
De la toma del inventario físico, surgen las siguientes observaciones:
1- De la recorrida que se realizó por la planta se observaron 1.000 kg. de azúcar depositados cerca de las
máquinas (no procesado aún) que fueron recontados por tí y agregados al stock.
2- Durante el recuento de los productos terminados en el depósito llamado Punto de Venta (pto. Vta.) se contaron
200 Kg. menos de bombones que los registrados en el listado de conteo, no pudiéndose determinar la causa
de dicho faltante por lo cual quedó como tal (Faltante de inventario).
3- Al momento de realizar el inventario y a los efectos de poder luego valuar las existencias en proceso de
producción se determinó con el responsable del Dpto. Producción que los Bombones se encontraban en un 80%
del proceso de producción y las tabletas en un 59%.
b) Del corte de documentación realizado el 30 de Junio de X5 a las 18 hs, surge la siguiente información:
Documento
de respaldo
(emitidos)
último
utilizado
primero
en blanco
Observaciones
número número
Vale Entrada -Almacén
254
255
Por Fac. 12.560 del 02/07/X5 - compra de
1.000 Kg. de cacao, por $ 18.600. Vale Salida -Almacén 185 186 a Fábrica - 1.000 Kg. azúcar.
Vale Entrada -Fábrica
560
561
según Vale Salida -Almacén N° 184, de
500 Kg. de cacao. Vale Salida -Fábrica 485 486 a Pto. Vta. - 200 Kg. Bombones
Vale Entrada -Pto. Vta.
1.122
1.123
según Vale Salida -Fábrica N° 485, de
200 Kg. de Bombones. Vale Salida -pto. Vta.
1.560
1.561
Por Fac. 9.450 del 02/07/X5- por venta de
300 Kg. de Bombones por $ 9.600.
44
c) Del corte de documentación realizado por Ud. de los rubros relacionados de Proveedores y Clientes, surge la siguiente información:
Documento
de respaldo
(emitidos)
último
utilizado
primero
en blanco
Observaciones
número número
Factura Compra
11.520
del 30/06/X5, por compra leche en
polvo - según Vale Entrada - Almacenes
N° 253 Factura Venta
9.449
Fc. del 30/06/X5, por venta de 200 Kg. de
Tabletas -Vale Salida -Pto. Vta. N°
1.559.
d) De la confirmación obtenida de los stocks existentes en el Depósito de tercero surge lo siguiente:
Materias Primas Unidad
Medida
Stock
Unidades Cacao
Juguetes Kg.
Un.
3.000
560
El responsable del depósito informa además que las cantidades informadas surgen del inventario realizado por ellos al 30 de junio de X5.
Se detalla a continuación toda la información relacionada con la valuación de las existencias, ya sea de datos obtenidos de
e) terceros ajenos a la Cía. o información ya validada por tí en otros rubros, tales como Bienes de Uso, Proveedores, Sueldos a pagar, etc..
Del análisis del rubro "Proveedores" surge lo siguiente:
Pasivos Omitidos de registrar al cierre:
Factura de energía del mes de Junio contabilizada en Julio
Gastos varios de producción del mes de Junio contabilizada en Julio
$ 32.727
$ 12.600
Del análisis del rubro "Bienes de Uso" surge lo siguiente:
La depreciación de "maquinarias y bs. uso productivos" validada por Ud.
$ 600.000
Del análisis del rubro "Sueldos y Cargas Soc." surge lo siguiente:
Cargo a resultados del ejercicio de sueldos "productivos" validado por Ud.
$ 350.000
Del estudio realizado por los ingenieros de la Sociedad (en años anteriores), en base a estudios de varios años, se determinó que el "Nivel
Normal de Actividad" de la planta está dada por una Producción de 230.000 unidades. Este dato fue tomado por tí a los efectos de
asignar los gastos de producción en el cierre pasado.
f)
Se solicitó documentación de respaldo de las principales materias primas, relevándose de la misma la siguiente información.
Proveedor M.P. Fecha N° Doc. Precio
El Chocolate S.A. El
Ingenio S.R.L. El
Maní S.A.
La Vaca S.A.
Cacao Azúcar
Pasta Maní
Leche polvo
02-Jul-X5
02-Jul-X5
30-Jun-X5
30-Jun-X5
12.560
9.560
2.656
11.520
$ 18,60
$ 1,50
$ 9,00
$ 2,80
Todos los precios son de contado. Además se observó que existe un adicional de $ 1,2 por unidad comprada tanto
para el cacao como para la pasta de maní y de $ 0,4 para la Leche en polvo,
correspondiente al flete . Distinta situación es la del azúcar ya que el precio de venta
incluye el mismo.
45
Teniendo en cuenta que las pascuas fueron en el mes de Marzo de X5, y existe un sobrante de stock de Huevos de Pascuas (producción
mayor a las ventas), se relevó con el responsable del Dpto. de producción sobre el estado de los mismos y su vencimiento y con el
responsable del Dpto. de Ventas sobre su posible colocación en el mercado, surgiendo lo siguiente:
Responsable Dpto. Producción:
Debido a que estos productos fueron entregados en consignación a nuestros clientes, se estima que un
50 % del stock al cierre se puede encontrar en mal estado.
Con respecto a la fecha de vencimiento de estos productos, se nos informó que poseen una vida útil de
8 meses (transcurrido ese plazo ya no sería recomendable su consumo) y la producción de casi la totalidad
del stock se realizó en los meses de Diciembre de X4 y Enero de X5, por lo cual no llegarían en buen estado a las
pascuas del año X6.
Responsable Dpto. Ventas:
Según tu conocimiento del negocio y en base a la experiencia adquirida en muchos años en la Empresa, estima que
del total del stock de los huevos de pascuas, se podrían colocar en el mercado sólo un 20%.
f)
Tal como lo solicita el programa de trabajo en su punto 9) se solicitó al personal del Dpto. de Ventas, la lista de precio vigente al cierre.
Productos
Terminados
Precio
Venta Bombones
Tabletas $ 32,00
$ 40,00
Se menciona además tanto el Impuesto a los Ingresos Brutos del 5 % como las comisiones que cobran los
vendedores del 2 % son el sobre el precio unitario.
Se pide:
1- Aplica el programa de trabajo realizado por tí.
2- Efectúa los ajustes pertinentes.
3- Obtiene las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.
46
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Ejercicio 13
Enunciado:
Realizas la auditoría a "Dulce S.A.", empresa dedicada a la fabricación de mermeladas.
La Sociedad comercializa 2 tipos de productos: mermeladas de durazno y mermeladas de ciruela.
El cierre de ejercicio anual de los estados contables bajo análisis es el 31 de diciembre de 2002. H a s planificado su trabajo basándose en el conocimiento
ya adquirido en auditorías anteriores sobre la operatoria de la Sociedad y el mercado donde opera.
Las principales materias primas son ciruelas, duraznos, azúcar y jarabe de fructuosa, que se adquieren en los primeros casos a proveedores locales y en el
último caso a un proveedor del exterior. A su vez dentro del proceso de fabricación se incurren en gastos fijos como ser las depreciaciones de las
maquinarias y en gastos variables como ser la mano de obra, energía y gastos indirectos de producción.
En el caso del jarabe de fructuosa, al ser importado, los precios están medidos en dólares estadounidenses (U$S) y las condiciones de venta son a valores
FOB.
La Sociedad para registrar sus existencias utiliza el método de "diferencia de inventarios". Como
resultado de la planificación realizó el siguiente Programa de Trabajo:
A) Tareas Previas:
1- Realizar Inventario físico de las existencias de M.P. y P.T. al cierre, conjuntamente con el personal de la Sociedad.
2- Realizar corte de toda la documentación interviniente en el movimiento de existencias al cierre.
B) Tareas Finales:
1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
2- Obtener el inventario valorizado de bienes de cambio y de los bienes previsionados por obsolescencia al cierre, controlar sumas y cotejarlo con el Mayor
General.
3- Verificar aritméticamente los listados obtenidos en sumas y cálculos de cantidad por precio.
4- Realizar cotejo de las cantidades inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.
5- Comprobar los cortes de documentación realizados y relacionar también con el análisis del corte de documentación de las operaciones relacionadas
con las compras y ventas de los bienes de cambio (es decir con el corte realizado para validar los rubros Proveedores y Créditos por Ventas).
6- Verificar la correcta valuación al cierre, tanto de las materias primas, como de los productos terminados. (No se realiza para el material de empaque
dada la poca significatividad del mismo).
7- Verificar la suficiencia de la previsión constituida a los efectos de valuar las mercaderías con poca rotación u obsoletas.
8- Verificar que los productos terminados en stock al cierre no superen su valor recuperable.
Información proporcionada por la Cía.:
a) Cuentas del B.S.S. que componen el rubro: Saldo al
31 de diciembre 2002
Materias Primas
Productos Terminados
$ 102.250
$ 133.327
$ 235.577
47
b) Inventario de Bienes de Cambio, proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de 2002.
Materias Primas Unidad
Medida
Stock
Unidades
Costo Unit.
en $
Saldo
31.12.02 Ciruelas
Duraznos
Azúcar
Jarabe de fructuosa
Material de empaque
Kg.
Kg.
Kg.
Lt.
Un.
13.500
15.000
23.000
5.000
2.000
$ 1,50
$ 1,20
$ 1,00
$ 7,40
$ 2,00
$ 20.250
$ 18.000
$ 23.000
$ 37.000
$ 4.000
Total 58.500 $ 102.250
Productos
Terminados Unidad
Medida
Stock
Unidades
Costo Unit.
en $
Saldo
31.12.02 Mermelada de ciruela
Mermelada de durazno Kg.
Kg.
25.000
21.000
$ 2,99
$ 2,78
$ 74.857
$ 58.470 Total 46.000 $ 133.327
c) Los Costos Unitarios determinados por la Cía. correspondientes a productos terminados existentes al cierre son los siguientes (en base a las estructuras de
costos empleadas por la Cía. y validadas por Ud. en auditorías anteriores):
Mermelada de Ciruela Coef.
Estandar
Precio Costo Unit.
en $ Ciruelas
Jarabe de Fructuosa
Azúcar
Material de empaque
0,70
0,01
0,40
0,15
$ 1,50
$ 7,40
$ 1,00
$ 2,00
$ 1,05
$ 0,07
$ 0,40
$ 0,30
Materias Primas $ 1,82
Gastos Activados $ 1,17
COSTO UNITARIO $ 2,99
Mermelada de Durazno
Coef.
Estandar
Precio Costo Unit.
en $
Durazno
Jarabe de Fructuosa
Azucar
Matrerial de empaque
0,70
0,01
0,40
0,15
$ 1,20
$ 7,40
$ 1,00
$ 2,00
$ 0,84
$ 0,07
$ 0,40
$ 0,30
Materias Primas $ 1,61
Gastos Activados $ 1,17
COSTO UNITARIO $ 2,78
d) La Cía. realizó el siguiente cálculo de los gastos a activar a través del costo unitario correspondientes a los productos terminados existentes al cierre.
Gastos del
Ejercicio
Prod. "Real"
Kg.
Costo Unit.
en $
Mano de Obra
Energía
Gastos Indirectos
Depreciaciones
$ 210.000
$ 65.000
$ 71.000
$ 300.000
552.000
552.000
552.000
552.000
$ 0,38
$ 0,12
$ 0,13
$ 0,54
Gastos Activados $ 1,17
La asignación de los gastos, tanto fijos como variables, a los costos unitarios de las existencias al cierre se determina en base a la
Producción "Real" del período bajo análisis.
e) La Cía. estima que no hay productos obsoletos.
48
f) De la información contable al 31 de diciembre de 2002 surge lo siguiente: Documento
de respaldo
último
contabilizado
Observaciones número
Vale Entrada -Almacén 161 Por Fac. del 31/12/02 - compra de 800 Kg. de
ciruelas. Vale Salida -pto. Vta.
1.230
Por Fac. 3.201 del 02/01/03- por venta de 2.000 Kg. de mermelada de durazno por $ 6.453.
Información obtenida de la realización de los procedimientos de auditoría e investigaciones realizadas por Ud.:
a) Inventario de Bienes de Cambio, obtenido del recuento físico realizado por ti el 31 de diciembre de 2002.
Materias Primas Unidad
Medida
Stock
Unidades Ciruelas
Duraznos
Azúcar
Jarabe de fructuosa Material de empaque
Kg.
Kg.
Kg.
Lt.
Un.
13.500
16.000
23.000
5.000
2.000
Total 59.500
Productos
Terminados Unidad
Medida
Stock
Unidades Mermelada de ciruela
Mermelada de durazno
Kg.
Kg.
24.500
23.000
Total 47.500
De la toma del inventario físico, surgen las siguientes observaciones:
1- Durante el recuento de los productos terminados en el depósito se contaron 500 Kg. menos de mermelada de ciruela que los
registrados en el listado de conteo, no pudiéndose determinar la causa de dicho faltante por lo cual quedó como tal (Faltante de
inventario).
2- Al momento de realizar el inventario y en función a la fecha de vencimiento de las mermeladas, se detectaron 1.600
Kg. de mermeladas de durazno y 1.200 Kg. de mermeladas de ciruela que no estaban en condiciones de ser vendidas, y según
personal de la Cía. no tenían valor de recupero alguno.
b) Del corte de documentación realizado por Ud. el 31 de diciembre de 2002, surge la siguiente información:
Documento
de respaldo
último
utilizado
primero
en blanco número número
Vale Entrada -Almacén 162 163
Vale Salida -pto. Vta. 1.229 1.230
Documento
de respaldo
último
utilizado
Observaciones
número
Factura Compra 11.520 Del 02/01/03 - compra de 1.000 Kg. de
duraznos. según Vale Entrada - Almacenes
N° 162 Factura Venta 3.200 Fc. del 30/12/02, por venta de 200 Kg. de
Mermelada de durazno -Vale Salida -Pto. Vta.
N° 1.229
49
c) Del relevamiento de las carpetas de importación, surge lo siguiente:
Carpeta Factura Fecha
Factura
Carta de
Porte
Fecha
Carta P.
Mercadería Litros Pr. Unit.
U$S CI - 3016
CI - 3017
13.245 28-dic-02
13.247 29-dic-02
2.345 30-dic-02
2.346 02-ene-03
Jarabe de Fructuosa
Jarabe de Fructuosa
800
1.650
2,00
2,00
De las tareas de auditoría realizadas por Ud. del rubro "Proveedores" surge que la Sociedad no ha contabilizado ninguna de las facturas
mencionadas.
Las mercaderías mencionadas no habían ingresado a planta al 31 de diciembre de 2002.
d) Se detalla a continuación toda la información relacionada con la valuación de las existencias, ya sea de datos obtenidos de terceros ajenos a la Cía. o
información ya validada por Ud. en otros rubros, tales como Bienes de Uso, Proveedores, Sueldos a pagar, etc...
Del análisis del rubro "Proveedores" surge lo siguiente:
Pasivos Omitidos de registrar al cierre:
Factura de energía del mes de diciembre contabilizada en enero
$ 20.000
Del análisis del rubro "Bienes de Uso" surge lo siguiente:
La depreciación validada por Ud.
$ 250.000
Del análisis del rubro "Sueldos y Cargas Soc." surge lo siguiente:
Cargo a resultados del ejercicio de sueldos validado por Ud.
$ 190.000
Del estudio realizado por los ingenieros de la Sociedad (en años anteriores), en base a estudios de varios años, se determinó que el "Nivel Normal de
Actividad" de la planta está dada por una Producción de 800.000 kilogramos . Este dato fue tomado por ti a los efectos de asignar los gastos de
producción en el cierre pasado.
e) Se solicitó documentación de respaldo de las principales materias primas, relevándose de la misma la siguiente información.
Proveedor
M.P.
Fecha
N° Doc. Precio en $ x
Kg.
Precio en U$S x
Lt.
El Cosechador S.A. El
Cosechador S.A. El
Ingenio S.R.L. Fructa
& Co.
Ciruelas
Duraznos
Azúcar
Jarabe de fructuosa
02-ene-03
02-ene-03
30-dic-02
30-dic-02
12.560
9.560
2.656
11.520
$ 1,50
$ 1,20
$ 1,00
N/A
N/A
N/A
N/A
USD 2,00
Todos los precios son de contado.
Además se observó que existe un adicional de $ 0,10 por Kg en concepto de flete tanto para el durazno como para las ciruelas. En
el caso del jarabe de fructuosa los gastos de nacionalización ascienden al 10% del precio.
f) Se obtuvo del Diario "Ámbito Económico" el tipo de cambio de los dólares estadounidenses vigentes al cierre:
Tipo de Cambio 31.12.02 Comprador 3,50 Vendedor 3,70
g) Tal como lo solicita el programa de trabajo en su punto 8) se solicitó al personal del Dpto. de Ventas, la lista de precio vigente al cierre.
Productos
Terminados Precio
Venta Mermelada de ciruela
Mermelada de durazno $ 2,90
$ 2,30
Se menciona además que tanto el Impuesto a los Ingresos Brutos del 3 % como las comisiones que cobran los vendedores
del 2 % son sobre el precio unitario.
Se pide:
1- Aplique los puntos 4 a 8 del programa de trabajo realizado por Ud.
2- Efectuar los ajustes pertinentes. (En todos los casos explique como surgen los ajustes y dejé por escrito los cálculos a partir de los cuales determina los
50
mismos).